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1. Limitaes constitucionais ao poder de tributar.

Limitaes Constitucionais ao poder de tributar


Conceito.
Caractersticas.
Imunidades
Conceito. Caractersticas. Tipos.

1. Limitaes ao poder de tributar

Limitaes Constitucionais ao poder de tributar


O poder de tributar partilhado entre a Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios; e o poder tributrio juridicamente delimitado e dividido d-se o nome de
competncia Tributria.
A Constituio Federal que atribui s competncias tributrias, portanto, as
limitaes do poder de tributar so a demarcao, delimitao e fixao de
fronteiras ao exerccio do poder de tributar.

So instrumentos definidores da competncia tributria dos entes polticos de


direito pblico interno (Unio, Estado, Distrito Federal e Municpios), obstculos,
vedaes ao exerccio das competncias tributrias ou supresso dessas, como as
imunidades.

Os tributos so criados conforme a competncia tributria que a Constituio


Federal confere a Unio, Estado, Distrito Federal e Municpios, entretanto esta
outorga no sem fronteiras, ela fixa balizamentos que resguardam valores
reputados relevantes, com ateno especial aos direitos e garantias individuais.

As limitaes do poder de tributar no se esgotam nos artigos. 150 a 152 da


CF, pois vrias imunidades se encontram fora desses dispositivos.

Requisitos formais ou materiais, limites quantitativos, caractersticas especficas de


tributos permeiam todo o captulo do sistema constitucional tributrio, alm de
normas esparsas em todo o texto Constitucional, como os direitos e garantias
individuais, da seguridade social e da ordem econmica.

Alm do que a CF abre o campo de atuao de outros tipos normativos (LC,


resolues do Senado, convnios, como o caso do art. 150, VI, c da CF, em
certas imunidades que dependem de cumprimento de requisitos de legislao
infraconstitucional, no caso ITCMD que em certas situaes devem ser definidas s
por LC art. 155, 1, III, a, b da CF; A demarcao do campo material do ISS por
LC art. 156, III da CF)- que em certas situaes balizam o poder do legislador
tributrio na criao ou modificao de tributos.

Este poder deve respeitar as fronteiras da tributao definidas pela CF e a


obedincia s demais normas infraconstitucionais que completem o campo de
atuao deste poder.
Portanto, as limitaes ao poder de tributar integram o conjunto dos traos que
demarcam o campo, o modo, a forma e a intensidade da atuao do poder de
tributar.

1.1.1. Imunidades Conceito. Caractersticas. Tipos.

A imunidade no exclui nem suprime competncias tributrias, pois as


competncias tributrias se originam de um conjunto de normas constitucionais,
entre elas, as de imunidade tributria.

Definio - Paulo de Barros Carvalho define imunidades tributrias como


sendo:

Classe finita e imediatamente determinvel de normas jurdicas substanciais


sua natureza, contidas no texto da Constituio Federal, e que estabelecem,
de modo expresso, a incompetncia das pessoas polticas de direito
constitucional interno para a expedio de regras instituidoras de tributos
que alcancem situaes especficas e suficientemente caracterizadas.

Analisando o conceito e extraindo as caractersticas:

i- Classe finita e imediatamente determinvel so normas explcitas na CF,


determinadas nas suas vrias unidades, portanto finitas, se levado em conta a
infinidade das proibies implcitas;

ii- de normas jurdicas Afasta a ideia de se adentrar no conceito da infinidade


das proibies tcitas (o que no estiver permitido estar proibido aplicvel ao
direito pblico).

iii- contidas no texto da Constituio Federal s normas constitucionais pode


ser consideradas como normas de imunidade.
iv- e que estabelecem, de modo expresso, a incompetncia das pessoas
polticas de direito constitucional interno imperativo que a norma
constitucional denuncie uma proibio inequvoca, dirigida ao legisladores
infraconstitucional, vedando (proibindo) de criar normas instituidoras de tributos.
(normas VO normas que probem(V) obrigar(O)).

v- para a expedio de regras instituidoras de tributos que alcancem


situaes especficas e suficientemente caracterizadas - normas que probem
obrigar normas que impedem a atuao do legislador tributrio de instituir tributos.
Situao esta tipificada na hiptese de imunidade, portanto, suficientemente
caracterizada; isto, no exclui a participao do legislador complementar na
regulao dos condicionantes fticos definidos pela norma imunizante.

Tipos de Imunidade.
i- IMUNIDADE RECPROCA - ART. 150, VI, a, CF
Decorrncia do princpio da isonomia dos entes constitucionais, sustentado pela
estrutura federativa do Estado brasileiro e pela autonomia dos municpios.

Extensiva s autarquias federais, estaduais e municipais art. 150, 2, no que se


refere ao patrimnio, renda e servios s suas finalidades essenciais no se
aplica aos servios pblicos concedidos, nem exonera o promitente comprador da
obrigao de pagar imposto que grave a promessa de venda e compra de imveis.

ii- IMUNIDADE DOS TEMPLOS DE QUALQUER CULTO.


Art. 150, VI, b, da CF.
Reafirma o princpio de liberdade de crena e prtica religiosa Art. 5, VI a VIII da
CF.

iii- IMUNIDADE DOS PARTIDOS POLTICOS E DAS INSTITUIES


EDUCACIONAIS OU ASSISTENCIAIS.
Art. 150, VI,c, da CF.

So imunes a renda e os servios dos partidos polticos, suas fundaes; as


entidades sindicais dos trabalhadores; as instituies de educao e de assistncia
social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei ( art. 146, II, da CF c/c art.
14, incisos I a III do CTN) eficcia contida, deve a LC definir e deve haver
requerimento do interessado.

iv- IMUNIDADE DO LIVRO, DOS PERODICOS E DO PAPEL DESTINADO


SUA IMPRESSO.
Art. 150, VI, d, da CF livros ou peridicos e o papel utilizado para sua impresso,
sem restries ou reservas, no podem ser tributados eficcia plena no h
necessidade de LC.

v- OUTRAS HIPTESES DE IMUNIDADE


Art. 153, 3, III, CF o IPI no incidir sobre produtos industrializados
destinados ao exterior;
Art. 153, 4, II, da CF O ITR no incidir sobre pequenas glebas rurais,
definidas em lei,quando as explore o proprietrio que no possua outro
imvel;
Imunidade do ouro somente pode incidir o imposto previsto no art. 153, V,
da CF IOF- por determinao do art. 153, 5.
Art. 155, 2, X, a, da CF ICMS - mercadorias destinadas ao exterior e
servios prestados a destinatrios situados fora do Brasil.
Art. 155, 2, X, b, da CF ICMS- operaes que destinem petrleo,
lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados e energia
eltrica, a outros Estados.
Art. 155, 2, X, c, da CF ICMS- ouro nos termos do art. 153, 5. da CF.
Art. 155, 2, XI da CF ICMS- no compreender em sua base de clculo,
o montante do IPI, quando a operao realizada entre dois contribuintes e
relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure
fato gerador dos dois impostos.
Art. 155, 3 - operaes energia eltrica, servios de telecomunicaes,
derivados de petrleo, combustveis e minerais imunes de impostos, com
exceo do ICMS, II e IE.
Art. 184, 5. da CF imunidade na transferncia de imveis desapropriados
para reforma agrria

vi- IMUNIDADES DE TAXAS E CONTRIBUIES alguns exemplos

As imunidades so para os tributos. Neste gnero incluem-se as taxas e


contribuies.

Art. 5., XXXIV, a e b, da CF gratuidade na petio ao poder pblico e


certido em reparties pblicas, para a defesa de direitos, ilegalidade ou
abuso de poder e esclarecimentos de situaes de interesse pessoal.
Art. 226, 1 - gratuidade do casamento civil.
Art. 5, LXXIII, da CF cidado que propuser ao popular, estar imune de
pagar custas judiciais.

Referncia Bibliogrfica.
Amaro. Luciano. Direito tributrio brasileiro. 15. ed. So Paulo: Saraiva, 2009;
Baleeiro, Alimoar. Direito tributrio Brasileiro. 11. Ed. Atualizada por Mizabel Abreu
Machado Derzi. Rio de Janeiro: Forense: 2010.
Carrazza, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. 27. ed. So
Paulo: Malheiros, 2011.
Carvalho, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 23. ed. So Paulo: Saraiva,
2011.
Machado, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 32. ed. So Paulo:Malheiros,
2011.