ABRÃO, Carlos - Crime Tributário. 2007 (Catalogado)

ISBN 85-7647-705-X
111
Ii
9 788576 477051 >
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Crime Tributrio
Um estudo da norma penal tributn g
.,c
Carlos Henrique Abro
Juiz de Direito Titular em So Paulo, Doutor em Direito da USP,
especializao em Paris.
Crime Tributdrio
Um estudo da Donna penal tributna
THC3IVISC:PIN
1 0B
SP/Sao Paulo - Rua Antonio Nagib Ibrahim, 350

Fone: (11) 2188-7900/Fax: (11) 2188-7787
CATALCGOC
ClIC9
Copyright 2007 by Carlos Henrique Abro
10B Thomson
edifJo: Fevereiro de 2007
Editora 0o Eletrnica:
Ponto e Vrgula Editorao Eletrnica
Capa:
Norberto Coronel Garcia
Reviso final (cita pelo autor
Dados 1nternacionais de Catalogao na Publicacao (C1P)
Al 61c Abro, Carlos Henrique

Crime tributrio : um estudo da norma penal tributria / Carlos Henrique
Abro. - So Paulo :10B Thomson, 2007.
224 p. ; 23 cm.
Inclui bibliografia.
ISBN 85-7647-705-X
1. Direito tributrio penal. 2. Crime tributrio. I. Ttulo.
CDU 343.359.2
CDD 341.3956
(Bibliotecaria responsvel: Ndia Tanaka - CRB 10/855)
Todos os direitos reservados. expressamente proibida a reproduco total ou parcial desta obra, por qua lquer meio
ou processo, sem previa autorizaco do autor. (Lei 9.610, de 19.02.98 - DOU 20.02.98)
Iropresso no Brasil
Printed in Brazil
Apresentao
A experiencia angariada na judicatura durante longos anos na exe-

Lcdo fiscal Fazenda PUblica e mais de perto na docencia do tema,
rviu de estimulo e desafio na efetividade inerente a andlise e a discusso
bre os crimes tributrios e a impressionante disseminacdo da atividade
tatal visando a responsabilizacdo, circunstancialmente de grandes em-
eskios e de empresas amplamente conhecidas no cenkio nacional e in-
rnacional.
Perpassado o levantamento minucioso de subsidios hospedados na
Drudencia catalogada que se inclui no capitulo final do trabalho, leva-
em conta a natureza da infracdo penal administrativa, seus multifa-
ios aspectos e a repercusso na lesdo produzida ao Erkio Public.
Se de urn lado o Estado preenche as lacunas e fecha o cerco visando
depurar os fatos e a punir todos os responsdveis, a carga tributria desu-
.ana corrobora a tese no sentido de que todo o excesso gera comporta-
,entos refratkios a boa arrecadacdo, donde os principios tributrios pre-
sam ser revistos a firn de mantermos sem amarras a livre iniciativa e a
produtiva.
Nesse diapasdo, e no compasso desenvolvido, a figura do procedi-
nto administrativo ganha corpo e paralelamente a investigacdo penal, a
;sibilidade de trancamento pela via do habeas corpus, os formalismos
revestem a denncia e o papel desempenhado pelos sOcios ou admi-
tradores na empresa, porquanto dissociados da responsabilidade da
,soa juridica.
0 estudo da norma penal tributdria se faz concomitante aos diplo-
s federal, estadual e municipal, o posicionamento da Receita Federal ao
tar a Portaria 326, de 29 de mare de 2005, e as diretrizes que captam a
ica da conduta do Ministerio PUblico, no sentido do exaurimento da via
N podemos descartar, ainda, o delito arrimado no dolo especifico

aquele que se constitui em mera falha na interpretaco da norma, poden-
6 Crime Tributrio: Um estudo da norma penal tributaria
do traduzir simples erro dependendo da prova, donde a necessidade de, na

dosimetria da pena, serem fixados os parmetros para cada caso concreto.
Nas circunstancias dos delitos tributrios e diante da presena, sem-
pre importante, da liquidao do dbito, o desaparecimento da ao penal
e da prpria responsabilidade no pode ser tratado como captulo parte,
imune da ao do Estado e pelos prejuzos causados de relevo coletivo.
Bem por tudo isso, a excepcionalidade da priso preventiva, ainda
questionada, tem sido aplicada para viabilizar a higidez da investigao e
carrear todo o manancial documental necessrio caracterizao delituosa
penal tributria.
Nada obstante ser comum a ligaeo entre o delito tributario e outros
considerados afins, compete ao Ministrio Pblico revelar na denncia cada
comportamento e seu grau de importancia, alm de historiar as datas para
fins prescricionais e de direito intertemporal.
Enquanto em pases de Primeiro Mundo, a exemplo da Alemanha,
Frana e Estados Unidos da Amrica, o crime tributario descortina grave
sano e a impertinncia de benefcios, inclusive comum a via prisional,
no Brasil, em construo democrtica, o que enxergamos mera inteno
de querer punir, mas embaeada acaso sobrevenha o pagamento da obriga-
o tribu tria.
Enfim, a explorao ftico-jurdica do tema intrigante; extrema-
mente focada nas condies da configurao do delito e na descrio do
tipo penal para efeito de responsabilizaeo, procedimento dinmico que
encontra ressonncia na consecuo de minorar as fraudes e permitir que
a mquina administrativa, representando o prprio Estado, oferea ao ci-
dado, via tributaco justa, melhores e mais dignas condies de vida, em
tempos de modernidade.
Prefcio
0 livro de Carlos Henrique Abrao sobre crime tributdrio 6 obra de

indiscutivel utilidade para a literatura juridico-tributaria-penal, pois nele
e inserem, corn igual pertinncia e tecnicalidade, aspectos do Direito Tri-
outario e do Direito Penal.
Nem sempre o tributarista urn especialista em direito penal ou este
m conhecedor do direito tributario. Eis a razao pela qual, nas obras do
! thero, ha sempre predominancia de major conhecimento do autor ou
.obre Direito Tributrio ou sobre Direito Penal, nem sempre ha o equili-
o rio necessario, nas obras de urn mesmo autor, das lies sobre urn e outro
: ssunto.
A obra de Carlos Henrique tern o merit, por ser especialista em
I mbas as areas, de apresentar texto consistente, tanto nos aspectos penais,
ouanto nos tributrios, sendo, sei por este prisma, de valor inquestionavel.
Mas nao s por isto. 0 piano de obra muito born, pois, aps uma
visa() da legislao penal-tributria, cuida de urn dos aspectos mais pole-
micos, que 6 o exaurimento da via administrativa, dos delitos tributrios
especificos, alm de temas como ao penal e procedimento, responsabili-
dade penal tributria e contextualizao do crime tributrio.
Nao deixa de enfrentar temas tormentosos, como o Cdigo de Defe-
sa do contribuinte, o excesso da carga tributaria, a crise e a insolvncia
tributria empresarial, a Super Receita e outros sobre os quais muitos
doutrinadores se furtam de tratar em livros, no maximo a eles se referindo
em palestras, topicamente.
0 autor conclui seu trabalho corn bem elaborada anlise da jurispru-
1, corn transcrio de acrdaos relevantes.
Num pais ern que a carga tributria quase o dobro (38%) da media
)s paises emergentes (20%) e superior a das duas maiores economias do
undo (Estados Unidos e Japao, em tomb de 29%), a ternatica tributria
!ve ser tratada, sem esquecer que, de rigor, o tributo tern sido, atravs da
stria, como demonstrei em meu livro Uma teoria do tributo (Ed. Quartier
8 Crime Tributario: Um estudo da norma penal tributaria
Latin, 2005), mais um instrumento de atendimento das necessidades dos

detentores do poder e seus amigos, que veiculo para a prestao de servi-
os pblicos adequados.
O livro dever, pois, ter excelente carreira editorial, no s pela qua-
lidade do autor e diversidade da obra, mas tambm pela indiscutvel atua-
lidade da matria escolhida como objeto das reflexes do jurista Carlos
Henrique Abro.
IVES GANDRA DA SILVA MARTINS

Professor Emrito das Universidades Mackenzie, UNIFMU, UNIFIEO
e da Escola de Comando e Estado-Maior do Exrcito, Presidente do
Conselho de Estudos Jurdicos da Federao do Comrcio do Estado
de So Paulo, do Centro de Extenso Universitria e da Academia
Paulista de Letras.
Su mrio
ILO 1 VISA() DA LEGISLACAO PENAL-TRIBUTARIA ............................ 11

1.1 A norma penal tributria ...................................................................... 11
1.2 Diplomas legais e tipicidade ................................................................ 13
1.3 Portaria da Receita Federal ................................................................... 15
1.4 Lei Estadual Paul ista n o 970/2005 ....................................................... 18
1.5 Ilicito penal e responsabilidade ........................................................... 19
CAPITULO 2 PROCEDIMENTO ADMINISTRATIVO E 0 TRIBUTO ......................... 23

2.1 Finalidade do exaurimento da via administrativa ............................... 23
2.2 Medidas paralelas ................................................................................. 24
2.3 Suspenso da prescrio ....................................................................... 26
2.4 Cdigo de Defesa do Contribuinte ....................................................... 27
2.5 Ambito da tributacdo e delito .............................................................. 28
ILO 3 DELITOS TRIBUTARIOS ESPECIFICOS ............................................. 31

3.1 Sonegacdo fiscal .................................................................................... 31
3.2 Apropriao indebita ............................................................................ 33
3.3 Evaso fiscal ......................................................................................... 35
3.4 Supresso de escrituracdo e livros ........................................................ 38
3.5 Crimes tributArios eletrnicos ............................................................. 40
JLO 4 ACAO PENAL E PROCEDIMENTO ................................................... 45

4.1 Demincia-crime e condutas ................................................................. 45
4.2 Pristoes temporAria e preventiva ........................................................... 47
4.3 Instruco probatria ............................................................................. 50
4.4 Habeas corpus ................................................................................................. 54
4.5 Sentenca criminal ................................................................................. 56
5 RESPONSABILIDADE PENAL TRIBUTARIA ...................................... 61

O
Crime Tributrio: Um estudo da norma penal tributria
5.1 Delaco premiada ................................................................................. 61

5.2 Menor potencial ofensivo .................................................................... 63
5.3 Parcelamento e pagamento .................................................................. 67
5.4 Concurso de agentes e concurso de datos ......................................... 72
5.5 Prescrico penal tributaria ................................................................... 74
CAPTULO 6 CONTEXTUALIZACO DO CR1ME TRIBUTARIO .................................... 81

6.1 Excesso de carga tributaria .................................................................. 81
6.2 Priso e finalidade ................................................................................ 84
6.3 Prejuzo Estado-sociedade ................................................................... 88
6.4 Recuperaco de empresas e falncia .................................................... 92
6.5 insolvencia tributaria e super receita ......................................................... 98
CAPITULO 7 JURISPRUDENCIA ................................................................................. 103
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS .................................................................................. 217

CAPITULO 0
Visa) da Legislao Penal-
Tributdria
1 A NORMA PENAL TRIBUTARIA

-
0 crime contra a ordem tributdria ganhou express do e forte relevo
dinmica da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990, evidenciando o
po normativo e as respectivas regras de conduta na dimensdo de ampliar
metodologia da repressao e cercear o comportamento nocivo ao Fisco.
Entretanto, a major finalidade ou quase exclusiva da sanao penal
de ser traduzida no interesse unico do Estado de receber o tributo, inde-
ndentemente de outras fonnalidades, haja visto cenrio de gastos e des-
sas frente ao oramento sempre comprometido.
Nesse diapasdo, a norma penal tributaria surge na condio impar
revelar a disciplina sobre a conduta do contribuinte e ao mesmo tempo
ificar a existncia do tributo para permitir procedimento na esfera pe-
Dessa forma, ao se definir o crime tributdrio, o legislador levou em

ita diversos atributos, dentre os quais a omissdo, ou a ao do agente,
intuito do nao-recolhimento ou de valor menor do que o devido.
Paralelamente, tido se pode esquecer, o crime tributario envolve uma
serie de predicados e discussoes que demandam tempo e os aspectos da
certeza e segurana, na dico da incidtncia do imposto.
Forte nesse tOpico, a norma penal tributria condiz corn a relaao do
contribuinte e causa forte impacto na descapitalizao do Estado, na medi-
da em que tern previsdo de recebimento frustrada pela atitude daquele que
o recolhimento.
12
Crime Tributrio: tim estudo da norma penal tributria
No estgio do estudo sobre o tema, importante frisar, portanto, que

a carga tributaria exerce forte reflexo no sentido de impor conduta do nao-
pagamento do tributo, no apenas pelo teto de quase 40% sobre o produto
interno bruto, mas de urna destinao sem qualquer economicidade para a
sociedade.
Devemos assinalar que nos pases desenvolvidos, o crime tributrio
verdadeiramente relevante e desempenha um papel muito singular, com
a pena privativa de liberdade aplicada ao caso concreto, ao contrrio do
que acontece no solo ptrio, sendo possvel, feito o pagamento, extinguir a
ao penal.
A conjuntura releva, de um lado, o ngulo administrativo formal do
tributo e, de outro, o caminho do enquadramento para efeito de se cogitar
da sano penal.
No existindo em nvel nacional o Cdigo de Defesa do Con tribuin-
te, as regalias e beneficios concedidos ao Fisco se sobrepem, com facilida-
de, s dificuldades na compreenso da norma e na aplicao prtica.
Conseqentemente, a norma penal tributria divisa sujeio inci-
dncia sob o prisma de viso do Fisco, urna vez que sem o encerramento
da fase administrativa vedado o encaminhamento da aco penal.
Ao mesmo tempo em que a legislao exasperou no sentido de defi-
nir o crime e tratar da pena correspondente, de igual procurou suavizar e
temperar o esprito com abrandamento de parcelamento, tanto nos Refis 1
e 2, como no Paes, vindo a reconhecer que o pagamento integral compro-
vado na ao penal cm andamento provocaria seu trmino.
O delito tributrio tem natureza material e persegue a finalidade in-
direta de confundir a fiscalizao e direta de no recolher o tributo devido
naquela situao especfica; no entanto, preciso estudar a proporciona-
lidade e razoabilidade na condio de principios formadores do tipo penal.
Na realidade, no tem o menor sentido tomar todo o aparato da m-
quina judiciria, guando o resultado do delito tributrio for de somenos
i mportncia, sob o ponto de vista pecunirio, cuja circunstncia exige urna
diferenciao no trato sistemtico do assunto.
Bem por tudo isso, a norma penal tributria valora cada caso concre-
to, mas deixa ao sabor do intrprete a verdadeira importncia, priorizando
com isso urna mobilidade, na flexibilizao de sua aplicaco.
13
Corn efeito, um microempresrio que deixa de recolher o ICMS no

valor de dez mil reais por mes no pode ser equiparado a uma grande
empresa que n() recolhe um milhao de reais mensais, pois o prejuizo ma-
terializado e deveras distinto.
Nesse pensar, portanto, a norma elaborada exige tirocinio e exati-
ciao, mormente se o delito vier associado a outro e pretender demonstrar
conotaco profissional, de crime organizao, donde a priso cautelar ou
de ordem preventiva teria curso para se evitar destruico de informes, do-
cumentos e quaisquer subsidios imprescindiveis a dentincia.
-
Elaborado este piano de viso a respeito da legisla ao que sinaliza
incidencia para cada tipo especifico de tributacAo no campo concentrado,
fundamental desenvolver o tema ao encontro de soluOes que definam me-
lhor a capacidade do contribuinte e os comportamentos reputados delituo-
SOS.
1.2 DIPLOMAS LEGAIS E TIPICIDADE
Exerce o tema da repressAo aos delitos tributrios verdadeira sime-

tria em direco a circunstncia de obrigar o contribuinte ao pagamento da
obrigacdo tributkia, refletindo elemento psicolgico que ganha relevo diante
do contexto e da possibilidade de sano de natureza penal.
Nessa 6tica, portanto, o surgimento da Lei n o 8.137/1990 trouxe urn
avanco em termos de reprimir o delito tributdrio que afeta o Erario
co, mas tambem sinalizou o advento de diplomas legais que procuravam,
indistintamente, amenizar a responsabilizacdo por meio do pagamento ou
seu parcelamento.
Observa-se, ademais, que nas especificidades tratadas e dimensio-
nadas, cada tipo de tributo deu azo ao problema de uma legisInao peculiar
que disciplinasse a pi-6pda tipicidade em atenco aos elementos de inci-
dencia, assim na esfera do impost de renda, da contribuico da seguridade
social, do depeisito fundidrio e outros enfeixados na desenvoltura da hip-
tese tributria, existente o fato gerador.
Naturalmente, vieram os Refis que abrandaram a responsabilidade
penal, corn elevado nirmero de adeso, mas paradoxalmente o nurnero
irrelevante daqueles que neles permaneceram, obrigando o Governo jor-
nada de elaboracao do PAES (Lei n 10.684/2003) e, ainda, um novo pro-
14
grama que visa ao parcelamento e interfere cm determinados setores da

economia.
Bem se demonstra que a legislaeo referente nos tres nveis do Es-

tado Federativo; enquanto a Unido trouxe disciplina, Estados e Munic-
pios procuraram a convergencia de conduta.
I mportante destacar a Lei n 9.249, a qual estipulou o trmino de
qualquer responsabilidade, na hiptese de pagamento antes da denncia,
a Lei n 9.430/1996, que descortinou o encerramento da fase administrati-
va, para o envio de documentos a respeito dos crimes tributrios, ainda
tivemos o Diploma 9.964/2000, suspendendo a punieo da empresa ade-
rente do Refis, a Lei n 10.684/2003, que ps fim ao processo mediante o
pagamento integral da obrigaeo, colacionamos tambm a Lei Comple-
mentar Estadual n 970/2005 que impede investigaeo antes do trmino
do processo administrativo, e, no Municipio de So Paulo, o Decreto n
45.083/2004 tipificando o envio do processo administrativo aps o encer-
ramento do procedimento.
Inconteste, pois, que a multiplicidade de diplomas legais influen-

ciou tambm na jurisprudencia e na conduta do contribuinte, para efeito
de condieo de procedibilidade da aeo penal.
De fato, a nosso ver, no se justifica extinguir o processo criminal

fundado no pagamento, mas sim minorar a pena ou reduzir a punieo, fato
que no solo patrio a exasperaeo penal tem finalidade exclusiva de libera-
eo via quitaeo da obrigaco.
Destarte, fica o procedimento administrativo na concepeo de ser

extinto para que nele se chegue segura concluso no sentido da inciden-
cia da obrigaeo tributria, caso contrrio a investigaeo no poder ter
seu curso, exceto se houver crimes conexos e demais condutas tpicas que
ensejam anlise do Ministerio Pblico.
Enquanto nico diploma, teve o condo de estabelecer as diversas

-
sane es penais por aeo ou omisso, coube ao legislador trazer baila in-
meros aspectos legais temperando a conduta com o pagamento ou paree-
lamento da obrigaco.
Timbra-se a absoreo do delito de menor gravidade por outro de

maior que forma o tipo legal, na sntese do crime material, de tal modo que
15
Carlos Henrique Abrao
na sua percepo a leso praticada contra o Estado que no tern ingresso

no oramento, reduzindo sua receita.
Corn razo, o elemento da tipicidade vem detalhado a partir da Lei n
-
8.137, de 27 de dezembro de 1990, na percepc ao ampla de no recolher,
pagar a menos o valor da obrigagao, falsificar livros, omitir informacijes,
ou praticar fraude contra o Fisco, desta maneira, portanto, cumpre apon-
tar a inexistencia de responsabilidade da pessoa juridica no campo penal.
Consabido que no leque administrativo a punicdo se dirige contra a
pessoa juridica que responde pela obrigao e na eventual ausncia de
patrimnio os prOprios sOcios. No entanto, na esfera penal, o fundamental
se revela na tipicidade de conduta, o elemento doloso, cuja diretriz enca-
minha a culpa consciente.
A vertente comporta melhor analise, pois a tendncia e configurar o
delito dependendo do tipo de lancamento tributrio, na medida em que
n se cogita de crime tributdrio sem antes se conhecer a obrigacdo presti-
giada pela administraco fiscal.
Notadamente, a economia informal somada a carga tributaria e as
praticas de planejamento trazem saldo negativo para o Governo, mas o
cruzamento de informes, compartilhamento da CPMF e a dico das ope-
raOes eletrnicas, tudo isso muda o panorama e mostra a inteligncia
logistica das autoridades administrativas na fiscalizaao e sancao ditada ao
contribuinte.
Extremamente imprescindivel diagnosticar a dificuldade na punicao
do delito para efeito de responsabilidade; a uma, pelo excesso de leis que
abrigam o pagamento ou parcelamento; a duas, na demora da apuraco a
respeito da infrao; por Ultimo, o juizo singular no afeto aos aspectos
substanciais da seara tributria, donde seria significativo que se reportasse
ao mesmo que dirige a cobranca ou versacdo do contribuinte a fase penal.
1.3 PORTARIA DA RECEITA FEDERAL
As dificuldades sentidas corn as dividas atinentes a investigaao da

responsabilidade do contribuinte, encaminhando uma polmica, mostra-
ram a relevncia de uma uniformizaco acerca do assunto, de forma dida-
tica.
16
Crime Tributario: Um estudo da norma penal tributria
Dessa maneira, pois, adveio a Portaria n 326 para dispor a respeito

da aco penal apenas depois do trmino do procedimento administrativo.
Nessa toada, saltava aos olhos a responsabilizaco penal e a etapa admi-
nistrativa finda sem que fosse apurada a existencia de tributo a ser recolhi-
do; desta forma, a Receita Federal no poderia disponibilizar os informes
ao Ministrio Pblico ou demais autoridades.
A interpretaco da citada portaria deve ser feta com prudencia e
esprito teleolgico no sentido de no ser desviante gerar impunidade ou
proporcionar abusos.
Efetivamente, a finalidade proporciona reflexo e compreenso do ins-
tituto que se hospeda na apuraco da responsabilidade alm do campo da
sanco administrativa propriamente dita.
Bem se enfatizou, propositadamente, o ncleo da expectativa na con-
secuco de se evitar barulho inocuo e o vazamento da informao detri-
mentos ao empresrio e administradores.
Nada impede, porm, que o Ministrio Pblico, munido de elemen-
tos relevantes, solicite ao Juzo competente a quebra do sigilo e mantenha
o monitoramento em relaco empresa e seus administradores, na medida
em que o crime possa ter campo continuidade, e sua lesividade represen-
ta ponto detrimentoso ao Estado.
Insta considerar que a privaco de liberdade, na modalidade de pri-
so cautelar ou preventiva, sobre as quais nos permitiremos pronunciar
mais adiante, trazem escopo de paralisaco do fato delituoso e mormente a
apreenso de material visando denncia.
Volvendo os olhos para a mencionada Portaria, publicada no Dirio
Oficial da Unio de 29 de marco de 2005, tem-se a absoluta realidade de
coadunar o princpio da legalidade estrita com a consecuco de ordem
tributria.
Explica-se o teor desta posico, na concatenaco do tributo apurado
e da forma como se comportou o contribuinte para evitar seu recolhimen-
to, reduzir o valor ou fraudar a fiscalizaco.
Entretanto, a Portaria n 326 no identifica urna camisa de forca,
mas simplesmente um parmetro de harmonia para que a autoridade ad-
ministrativa federal no procure destoar da realidade aparente sobre os
17
fatos, ou seja, primeiro se apura o tributo, e depois a responsabilidade do

contribuinte.
Tornou-se inconcebivel o contribuinte sofrer uma punicdo na esfera
penal e mais tarde tomar conhecimento que o tributo ndo existia ou que
estava recolhido formalmente em ordem, o que impunha urn dano extra-
patrimonial, afora o impacto na atividade empresarial.
Desloca-se o eixo do campo repressor para que se diagnostique em
primeiro lugar a hiptese consolidada no fato gerador, assim rid ha pre-
suncdo, mas constatacao da obrigacdo na tecnica de permear a responsabi-
lidade.
Naturalmente, a portaria proveio da manifestaco reiterada do Su-
premo Tribunal Federal ditando a impossibilidade de se apurar a respon-
sabilidade penal sem a extinco do procedimento administrativo.
Conseqentemente, o aumento de habeas corpus para trancamento
da KA penal por justa causa, no Ambito do STJ e do STF fez corn que se
entronizasse quase materia sumulada, a fim de que apenas a extincdo do
processo administrativo conduziria a verificacao daquele penal.
Reflexo desse posicionamento, os Fiscos Estadual e Municipal tam-
bem se permitiram dar seguranca e certeza as operac "Oes especificas,
objetivando corn isso evitar recursos, principalmente na esfera judicial,
corn verdadeira explosao do habeas corpus colimando o trancamento da
aao penal pelo nao-encerramento da etapa administrativa.
Quando se afirma a importncia desta Portaria, o significado diz res-
peito ao procedimento administrativo, como urn todo, envolvendo tam-
bem a fase recursal, ainda que n haja formaco de coisa julgada nesta
razo de discussao para efeito de revelar a obrigao tributaria.
Dentro desse ngulo, portanto, normatizada a regra para no-enca-
minhamento sem o rennin da fase administrativa, disso resulta inequivo-
co que o Ministerio Public, tomando conhecimento a respeito dos fatos,
poderd avocar para si a responsabilidade de oficiar e tambem requerer ao
juizo medidas reputadas de urge-ncia.
Precisa estar claro que diante da gravidade de cada caso concreto, a
autoridade administrativa, em sentido amplo, ndo tern uma filiacdo vincu-
lante a determinaco da Portaria, isto porque podera contar corn o apoio
18
de outros rgos, numa espcie de forca-tarefa, colmatando imperfeices e

atingindo rapidamen te o objetivo.
Indaga-se, pois, se o encerramento do procedimento que normal-
mente leva alguns anos poderia inibir o Ministrio Pblico, ou a prpria
autoridade policial de tomarem medidas preparatrias, na situaco espec-
fica de manterem a documentaco e demais subsidios enderecados
responsabilizaco dos administradores.
Conclusivamente, ainda que a autoridade administrativa no enea-
minhe a documentaco, por outro caminho o Ministerio Pblico e demais
agentes envolvidos podero encontrar dados seguros na pretenso de que-
bra de sigilo, apreenso de documentos, custdia cautelar, baja visto no
apenas o prejuzo causado ao Errio, mas, sobretudo, a continuidade
delitiva.
1.4 LEI ESTADUAL PAULISTA N970/2005
Acompanhando os passos ditados pelo Governo Federal, no sentido

de se evitar o encaminhamento do procedimento at a sua concluso, so-
breveio a Lei Complementar n 970, de 10 de janeiro de 2005, do Estado
de So Paulo, cujo fundamento essencial est atrelado s atribuices da
administraco tributaria no bojo da aferico da obrigaco e posterior res-
ponsabilidade do contribuinte.
Nessa circunstancia transparente, acolhe invocar, pois, o art. 5, IX,
com bastante propriedade, adjetivando a respectiva posico adotada:
"Art. 5 1...1
[...)
IX o no-encaminhamento ao Ministrio Pblico, por parte da
administraco tributria, de representaco para fins penais relativa aos
crimes contra a ordem tributaria, enquanto no proferida a deciso fi-
nal, na esfera administrativa, sobre a exigncia do crdito tributario
correspondente."
Com efeito, ditou o legislador estadual a presenca do crdito tributa-

rio e sua condico obrigatria para delimitar qualquer espaco representa-
co destinada ao Ministrio Pblico, fazendo de maneira incisiva, consoli-
19
Carlos Henrique Abrdo
dando entendimento federal, proibindo assim qualquer incursdo de res-

ponsabilidade antes da manifestacdo da Administracdo Publica.
Explica-se a uniformizacdo das autoridades, procurando dissipar du-
vidas, na medida em que o endurecimento do legislador, em termos de
crime tributario, trouxe escudo protetor major e forte pressdo psicolgica,
a demonstrar que a Lei n 6.830/1980 ndo cumprira o seu papel e, de for-
ma indireta, estaria se exigindo do contribuinte o tributo, sob pena de
responder criminalmente pela delinqencia tipificada.
No comeo, dtividas surgiram sobre o parcelamento e pagamento da
obrigao tributaria, conquanto boa parte daqueles que aderiram o fize-
ram apenas para evitar o prosseguimento da aco penal, sem o espirito de
recolh i mento in tegra I .
Existia condicdo de procedibilidade, inata ao procedimento admi-
nistrativo concluido, cuja persecucdo criminal apenas se imporia quando
houvesse tributo a exigir. Hiptese contrria cairia no srio risco de rid()
haver obrigacdo, mas de responsabilidade por meio do procedimento a
cargo do Ministrio
Compassados os elementos de ordem administrativa, niveis federal,
estadual e municipal, ndo ficou o Ministrio Public alheio ao procedimento,
isto porque em casos de major repercussdo, tern atuao privilegiada, in-
clusive preparando terreno para incursionar sobre a criminalidade, evitan-
do assim tempo perdido em atencdo a duracdo da fase administrativa.
Efetivamente, principalmente na seara federal, a conduta do agente
tem se revestido de elementos adequados a formacdo de diversos delitos,
inclusive quadrilha, donde o crime trib7ria responsabilizao, andou bem
o legislador proibindo providencias paralelas antes da conclusdo do proce-
dimento especifico.
Dessa forma, no se pode mais obter representao, sem antes a con-
-
clus ao do processo administrativo no qual se apurard a exigibilidade do
tributo, porem podem as diligencias serem tomadas na esfera investigativa,
conquan to nao sobrevenha denncia ate final decisdo na esfera do tributo.
1.5 ILICITO PENAL E RESPONSABILIDADE
0 crime contra ordem tributaria objetiva enquadramento dentro da

tipicidade do agente, aparecendo como sujeito ativo, e na condicdo de pre-
20
Crirne Tributario: Um estudo da norma penal tributria
judicado, o sujeito passivo ser sempre o Estado, em sentido amplo, ou

qualquer entidade da administraco descentralizada.
Nessa esteira, pois, o ilcito penal no se confunde com aquele de
natureza administrativa, alis difere e mullo, porquanto para que exista o
delito fundamental a presenca do elemento doloso ou culpa consciente,
enquanto que a infraco na seara da administraco implica apenas na im-
posio de sano correspondente.
Explorando melhor o tema, o contribuinte que no faz a sua declara-
00 de imposto de renda, para efeito de entrega no prazo determinado,
apenas comete urna infraco administrativa que o submete ao pagamento
de urna multa, diferentemente daquele contribuinte que realiza deduces
mdico-hospitalar, sem, contudo, t-las feito.
Radiografa-se pelo modelo exemplificativo, tpico ilcito penal, por
ter o agente, deliberadamente, prestado declaraco falsa para se eximir da
responsabilidade, pagar tributo a menor ou at ter o benefcio da restitui-
co.
Bem se explica, por tudo isso, que o ilcito penal tem variantes; ao
contrrio da sanco administrativa pela infraco verificada, nem toda rea-
lidade expe o tipo legal, o que sucede, invariavelmente, a percepco
para que ocorra o delito tribu trio.
No se discute que a legislaco complexa, seguida daquela infraconsti-
tucional plural, acaba acarretando dificuldade na interpretaco, simples
erro escusvel, de fato ou de direito, tambm destipifica o comportamento,
ajustando a conduta na realizaco do ato imputado delituoso.
Na digresso assinalada, comporta destacar que o agente, ao efetuar
a operaco, no tinha pleno conhecimento sobre a legislaco, ou eventual
portaria, algum comunicado, provocando dvidas na sua percepco, con-
seqentemente no existiu o elemento de tipo para caracterizar o ilcito
penal.
Forte nesse aspecto, o legislador procurou definir de maneira ampla
as hipteses especficas sujeitas ao ilcito tributrio, urna vez que a Lei n
4.729, de 14 de julho de 1965, fora revogada por aquela outra 8.137/1990,
com isso no se quer diferenciar as condutas, pois se segue o princpio de
que a norma rege o ato praticado, para tanto fundamental trazer colao
o tipo legal precisado.
Carlos Henrque Abrao
21
Deflui do art. 1 o seguinte:
"Constitui crime contra a ordem tributdria suprimir ou redu-

zir tributo, ou contribuicdo social e qualquer acessOrio, por meio
das seguintes condutas:
I omitir informao ou prestar declarao falsa As autorida-
des fazenddrias;
II fraudar a fiscalizacdo tributdria, inserindo elementos ine-
xatos ou omitindo operao de qualquer natureza, e documento ou
livro exigido pela lei fiscal;
III falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de
venda, ou qualquer outro documento relativo a operaAo tributaria;
IV elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar document
que saiba ou deva saber falso ou inexato;
V negar ou deixar de fornecer, quando obrigatOrio, nota fiscal
ou documento equivalente, relativo a venda de mercadoria ou presta-
cdo de servico efetivamente realizada, ou fornecer em desacordo corn a
legislaco."
0 art. 2 ainda ampliou o leque da tipicidade, inserindo delito na

omissdo de declaracdo sobre rendas, bens ou fatos, recolhimento do tribu-
to, ou contribuicdo social pontualmente, descontando-se a importncia,
sem repasse, e ainda por meio eletrnico, fazendo uso de programa diverso
daquele oficial.
Ndo ha" qualquer espaco para que o contribuinte se veja deslocado
do contexto do ilicito penal, quando foram alargados os campos especifi-
cos da tipicidade, porm a responsabilidade deve se adequar a conduta.
Corn efeito, quando se cogita da responsabilidade penal, rid ha qual-
quer vinculo da pessoa juridica, preconiza-se a submisso ao comando da
lei do administrador, gerente ou encarregado da operacAo, ou seja, pessoa
fisica.
Efetivamente, a descrico da conduta de todo imprescindivel para
que possa o juizo aquilatar n apenas o enquadramento, mas substancial-
mente permitir sanco penal pela individualizaco da pena, dai porque
numa sociedade annima essencial verificar, antes de tudo, se havia au-
tonomia para prAtica do ato ou se partiu de determinaco superior.
22 Crime Tributrio: Um estudo da norma penal tributria
Substancialmente, a responsabilidade penal comporta avaliar o qua-

dro societdrio ou da microempresa ou empresa de pequeno porte, no sen-
tido de aprimorar a pea acusatOria e possibilitar ampla defesa, eis que
qualquer alterao poderd configurar ilegalidade a contaminar toda a de-
nncia.
Em sintese, o ilicito penal tributrio ganha corpo na feitura de ato ou
omisso de fato, para enquadramento na legislaao, cuja responsabilidade
deverA ser descrita e minuciosamente tratada ao tempo do oferecimento da
denncia, nada obstante tambem se faz possivel a delaoo premiada, a ser
manifestada no momento do interrogatOrio.
CAPTULO
Procedimento Administrativo e
o Tributo
2.1 FINALIDADE DO EXAURIMENTO DA VIA ADMINISTRATIVA
Consagrado emblematicamente o exaurimento da via administrativa

para efeito de impossibilitar representaco da autoridade perante o Minis-
terio Pblico, necessario destacar que o caminho penal difere daquele ou-
tro referente existencia do tributo.
Com razo, a etapa administrativa persegue substancialmente ava-

liar o terreno da incidencia e concluir a respeito da imposicao tributaria, ao
contrrio da responsabilidade penal, na qual o Ministrio Pblico, muitas
vezes auxiliado pela autoridade policial, procura desvendar, um a um, os
delitos perpetrados, formulando sua denncia de maneira objetiva.
Efetivamente, destaca-se o lancamento tributario e sua forma pecu-
liar para atender o pressuposto da concluso do procedimento administra-
tivo, na dinmica de condico de procedibilidade da prpria ac penal.
Inconfundveis as expresses procedibilidade e prejudicialidade em
razo das alteraces nas legislaces, explica-se, enquanto no findo o pro-
cedimento administrativo, vedado se torna ao Ministrio Pblico oferecer
denncia, exceto se o delito provier inserido com demais que tenham o
condo da absorcao, ou anlise plural das condutas criminosas, ao contra-
rio do que ocorria cm reina adeso ao Refis.
Na interpretaco dos aspectos prticos subordinados ao refinancia-
mento do dbito tributario, a adeso provocava paralisaco da aco penal,
com a sua suspensao, nao, porm, a extincao, a qual ficava condicionada
efetiva comprovao do pagamento.
24
Crime Tributrio: Urn estudo da norma penal tributiria
Entretanto, descobriu-se mais a frente que as medidas adotadas vi-

sando ao refinanciamento do passivo tributdrio nao colheram born resul-
tado, enorme massa de contribuintes deixou de cumprir corn as suas obri-
gaOes, outros pagamentos foram parcelados a perder de vista, cujas ga-
rantias se faziam incompativeis corn o montante do dbito, sobrevindo a
MP 303, de 29 de junho de 2006, a qua!, reinventando o sistema, trouxe
baila nova perspectiva de parcelamento, fixando-se para tanto prazo de
130 meses, aplicando-se tanto aos tributos federais como a seguridade so-
cial, excetuando-se ITR, valores descontados e no repassados e aqueles
recebidos e nao recolhidos aos cofres publicos.
Nesta dinamica, delimitou-se o prazo ate 15 de setembro de 2006
para que se fizesse a adesdo e o interesse do contribuinte no parcelamento,
a prestaao minima para aqueles optantes pelo Simples e de R$ 2.000,00
para as demais pessoas juridicas, mas o interesse do governo n se reali-
zou, em razo, do decurso do prazo para votao da MP
Dito isto, remanesce incontroverso que a autoridade administrativa
fica impedida de representar ao Ministrio Publico, sem antes concluir o
procedimento e aferir a existencia do tributo, tal fato salutar pois evita
pressao psicolgica e ainda providencias inOcuas.
Conseqiientemente, o exaurimento da via administrativa representa
duplo avanco: o primeiro na diretriz de constatar o tributo e sua grandeza
material, e o outro, corolario deste, de se determinar qual a conduta omissiva
ou no, utilizada pelo contribuinte ou terceiros, caracterizando o ilicito
tributrio, permitindo a representao perante o Ministrio Pithlico.
2.2 MEDIDAS PARALELAS
Deixou-se cristalizado, sem amhivalencia, que o destinatario da nor-

ma o prOprio agente ptiblico responsavel pelo encaminhamento do pro-
cedimento, no atinente a circunstancia do tributo e seus elementos rela-
cionados corn o negcio juridico subjacente.
Em razao disso, portanto, nao fica o Ministrio impedido de
proceder as diligencias que reputar necessarias e imprescindiveis, na inter-
pretao do art. 83 da Lei n 9.430/1996, posto que autoridade fazendaria,
apesar de estar impedida de representar, nao fica inibida de informar.
Corn efeito, o crime contra a ordem tributria nao pode ser simples
-
apanagio da cobranca indireta da divida tributaria, meio de press A psico-
25
lgica, ou ajuste que coloque o devedor sob a mira do Refis, da porque a

certeza e a segurana exigem que o administrador proceda com cautela.
Ao reverso, cm casos concretos, a falta de diligencia da autoridade
administrativa somente desaguou no aumento de aes penais, dotadas de
pouca eficacia, na medida cm que foram impetrados habeas corpus, provo-
cando trancamento por falta de justa causa.
As medidas paralelas adotadas pela autoridade policial, ou a cargo
do Ministerio Pblico, sem a menor dvida, colimam verificao pontual
dos acontecimentos e o enquadramento do sujeito passivo na legislaco
tributaria do ilcito cometido.
Juntando-se os elementos da autoridade policial, com aqueles do Mi-
nisterio Pblico, titular da persecticao criminal, tem-se relevante observar
ao lado do crime tributario, propriamente dito, a ocorrncia de outras in-
fraes que podem traduzir lavagem de dinheiro, formaco de quadrilha,
concusso, fraude, priorizando retirada de valores e seus respectivos dep-
sitos cm paraso fiscal.
Bem dentro desta lgica se desenvolvem as medidas paralelas s quais
priorizam conhecimento significativo, notadamente guando a investiga-
o se dirige para crimes permanentes ou continuados, envolvendo somas
elevadas e acarretando prejuzos imensos ao Fisco.
Nessa ordem, pois, nada impede que a autoridade policial solicite
providncias de levantamentos e at percias comprobatrias dos fatos ana-
lisados e, de seu turno, o Ministrio Pblico proceda ao cruzamento das
informaces, inclusive solicitando a quebra dos sigilos bancario, fiscal e
eletrnico dos investigados.
Firme nesse propsito, a responsabilidade administrativa feita no
sentido de conformar o tipo com a legalidade da exigencia tributria, dife-
rentemente da tica penal na qual se proclama o enquadramento na esfera
da legislaco, permanecendo configurado o delito de natureza material,
mediante simples ao do agente ou sua omisso.
Revela-se importante ainda acrescentar que qualquer meio utilizado
pelo agente, de forma ou de fundo, a prejudicar a anlise pela autoridade a
respeito da incidncia tributria, tambm configura o ilcito de natureza
penal, urna vez que o legislador, neste particular, foi extremamente
abrangente.
26 Crime Tributirio: Urn estudo da norma penal tributAria
Corn as tcnicas da informatizaco e do cruzamento pelo rastreamento

de dados, afora a possibilidade da quebra do sigilo, o Ministrio Pnblico
pode, independentemente da concluso do procedimento administrativo,
lancar-se a campo para amealhar dados e documentos que lhe oferecam
certeza em relacdo a denncia.
0 exemplo tanto se refere a Orbita estadual, como tambm a federal,
na qual tern sido quase rotina operacties preestabelecidas, as quais se coa-
dunam corn a tcnica de colheita de informes, apreenso de documentos,
inclusive eletrnicos, alm de prisaes cautelar ou preventiva cabiveis a es-
pcie.
Na estrutura moderna da sociedade globalizada, impedir a averigua-
co e remeter a fase posterior da conclusdo do procedimento administrati-
vo seria o mesmo que acalentar a pratica delituosa constantemente, trazendo
impunidade e abrindo campo para a repetico delituosa.
2.3 SUSPENSAO DA PRESCRIO0

Quando se cogita da suspenso da prescricao penal, natural se ela-
borar roteiro de providncias enderecado ao procedimento que colima ini-
bir sua ocorrencia, eis porque corn o advento de intimeros diplomas legais;
no comeco havia dnvida se o parcelamento levaria ao sobrestamento e n()
prejudicaria a continuidade da aco penal deflagrada, alm do que ainda se
suscitava a possibilidade da extincao, restando evidenciado que, nao efetua-
do o pagamento, o contribuinte ficaria beneficiado pelo lapso prescricional
decorrido.
Em outras palavras, portanto, a acao penal oferecida para apuracao
da responsabilidade do contribuinte n() pode ser prejudicada quando efetua-
do simples parcelamento, aguardando-se o integral pagamento para que
ocorra a sua extincao, dai porque o crime contra a ordem tributdria vis-
lumbra uma norma penal em branco, sem possibilidade de carater retroa-
tivo, mesmo que a norma posterior seja mais favorvel.
Na realidade, comprovando-se o parcelamento, a pretensao punitiva
estatal estarA suspensa, inclusive a prescricao nao tera sua fluncia enquanto
no se comprovar integralmente o pagamento, caso contrario, noticiando-
se o descumprimento, ato continuo, retoma-se o curso do processo penal
para responsabilizacdo ampla do then penal tributdrio.
27
Indaga-se se a suspenso da prescrico, diferindo de sua interrup-

0, seria o norte correto a ser aplicado nas hipteses previstas nos delitos
de menor potencialidade ofensiva, regidos pela Lei n 9.099/1995.
Efetivamente, caberia delimitar delitos tribu trios de maior potencia-
lidade ofensiva pela valoraco existente daqueles sem expresso econmi-
ca, tudo isso poderia ser dimensionado conforme o porte da empresa, o
regime de lucro e seu enquadramento fiscal.
Na atualidade, a microempresa e a empresa de pequen porte sofrem
disciplina tributria especfica, regidas que foram pelo Simples, ao passo
que na esteira empresarial apresentam tipificaco no Cdigo Civil e bene-
fcios relativos simplificaco escritural, dispensa de livros e registros ele-
trnicos.
2.4 CDIGO DE DEFESA DO CONTRIBUINTE
Ao se enunciar regra prtica no campo do ilcito penal tributario,

no se pode perder de vista que alguns estados da Federaco, dentre os
quais So Paulo e Minas Gerais, adotaram Cdigo de Defesa do contribuinte,
delimitando o mbito da fiscalizaco, as prerrogativas para efeito de defesa
e, outrossim, a perspectiva de prazos e obrigaces comuns regulamenta-
das.
Diante desse caminho, portant, na esfera tributaria, o procedimen-
to administrativo no poderia ficar imune ao regramento de um balizamento
mnimo, razo pela qual se a autoridade no tem prazo para conclu-lo, ao
menos deveria ter forma para balizar o contedo do comportamento.
Embora muitas alteraces fossem procedidas, inclusive para dese-
nhar o objeto da fiscalizaco e identificar codificadamente o ponto de apoio
da realidade, na verdade faltam ditames que possam traduzir maior clareza
ao contribuinte.
Nesta situaco, o Congresso deveria partilhar deste ponto de vista e
anunciar o Cdigo de Defesa do Contribuinte que influenciara muito no
campo penal tributrio; primeiro, disciplinando o posicionamento da au-
toridade administrativa; segundo, elencando as prioridades a serem aten-
didas, e, por ltimo, completando o desenho da lei complementar, o pr-
prio Cdigo Tributrio Nacional, adjetivando visualizar especificamente o
fato gerador, sem perder de vista o ilcito configurado.
28 Crime Tributario: Urn estudo da norma penal tributria
Passando por tal dimenso e sua especificidade, a proteOo destinada

ao contribuinte nao pode ser apenas buscada pela via jurisdicional, eis por-
que o regramento minimo por meio do Cdigo traria principios gerais atre-
lados A prOpria dinamica do procedimento administrativo.
Os estados que adotaram referidos estatutos, pioneiramente, procu-
raram demonstrar corn transparthcia poderes limitados dos agentes admi-
nistrativos e as garantias asseguradas aos contribuintes, clAusulas ptreas
permanentes nos regimes democrAticos.
Elencada tat circunstncia, a mingua da pouca vontade politica do
Governo ern sintonizar corn tat quadro concreto, a elevao da carga tribu-
tAria, ao lado da pouca imaginao no crescimento econennico, gera infor-
malidade das empresas e diversos recursos que nAo so recolhidos aos co-
fres pUblicos.
Efetivamente, a grande maioria de empresas de pequeno porte e mi-
croempresas subordina-se a informalidade nua e crua, n podendo reco-
lher tributos, mostrando-se distante desta realidade, haja vista a incongru-
thcia da legislacAo corn a exigibilidade da carga contemporAnea.
Extraindo-se desta situaoo uma verdade, o UK:lig de Defesa do
Contribuinte viria ao encontro de exigencia minima para atestar qual con-
duta poderia ser deliberada e, concomitantemente, quais os meios do su-
jeito para apresentar defesa, mesmo que no se forme a coisa julgada.
Tratando de apurar o tributo e de verificar a ocorrtncia do ilicito penal
tributArio, o agente administrativo deve utilizar mapeamento que impli-
que na livre disposiOo dos exames escriturais e contAbeis, ao mesmo tem-
po em que pode o contribuinte se defender, ter prerrogativas e urn tempo
mximo de duracdo do procedimento, para que sua atividade normal n
seja interrompida.
2.5 AMBITO DA TRIBUTAcA0 E DELITO
Dissemos que o crime contra a ordem tributAria representa uma ao

penal pUblica incondicionada, sendo seu titular o Ministerio Public, na
Orbita federal ou estadual, consoante suas atribui0es, nada impedindo que
ambos procedam As investigaOes, concomitantemente, ate que oportu-
nizem as respectivas denncias.
29
Dessa forma, se o procedimento teve inicio pelo Ministrio Pblico

estadual, para apurao de sonegao de ICMS, e se chegou concluso
tambm de crime conexo, adstrito lavagem de dinheiro, a competncia
federal se estabelece para apurao do delito de tal arte que o encaminha-
mento das peas necessrias se torna indispensvel.
No examinar da documentaco e dos elementos referentes ativida-
de empresarial, a certeza da tributao o pressuposto do delito formado,
assim se explica o principio da condio de procedibilidade, a qual somen-
te existe, guando houver incidncia naquele caso especfico.
Resulta o raciocinio na projeo concreta, cuja perspectiva delimita
o mbito da tributao, regra de competncia e aferio dos seus atributos,
assim, se a autoridade federal, no mbito do procedimento administrativo,
apurando sonegao do IPI, tambm verifica eventual ilcito quanto ao
1CMS, est obrigada ao encaminhamento de peas para que tal fato seja
apurado pela autoridade competente.
Surgiria de extrema oportunidade permitir o trabalho conjunto de
ambas as autoridades at que definissem o campo de suas atribuices, sem
invaso de competncia ou qualquer nulidade que pudesse ser alegada fu-
turamente pelo contribuinte.
De fato, a denncia a ser oferecida no mera pea formal distante
da realidade, mas objeto lastreado na apurao administrativa e nas inves-
tigaes existentes, para que se possa minimamente identificar o compor-
tamento de cada agente denunciado, sob pena de incorrer em nulidade.
Nesse diapaso, a pea acusatria precisa descrever a conduta, mes-
mo que de forma ampla e at incompleta, para delimitar a participao no
ilcito; neste sentido, em relao a urna sociedade annima, no bastaria
apenas apontar a responsabilidade dos diretores, mas sim precisar quais os
atos ou omisses praticados, ensejando o crime tributrio.
Sinteticamente, se o desate do procedimento fiscal faz parte do devi-
do processo legal, em sede de responsabilidade penal tributaria, resulta
incontroverso, portanto, a adequao da conduta com a respectiva denn-
cia, sob pena de possibilitar o trancamento da aco, sob fundamento de
justa causa.
No mesmo sentido, em relaco sociedade limitada, o mbito da
tributao e a ocorrncia do delito, ambos dirigem a necessidade de expli-
30
Crime Tributrio: Urn estudo da norma penal tributria
citar o comportamento do sOcio, sob a otica da conduta ilegal, no bastan-

do apenas indicar o diretor ou o gerente, ainda que delegado, sem que se
possa configurar a sua participacao no quadro desenhado.
A participaco que se reclama e aquela efetiva e nao apenas simbli-
ca na administraco da atividade empresarial, dal porque se o scio-cotista
nao exerceu qualquer funcao de gerncia, insubsiste razao, terica ou pra-
tica, para que componha, corn os demais, o pOlo da aao penal consubstan-
ciada na denncia.
Entronizado este pensamento, a autoridade administrativa deve es-
tar antenada corn a pratica delituosa, para efeito de representacao: a uma,
pela complexidade do sistema tributdrio; a duas, no contingenciamento de
elementos caracterizadores de outra rbita e, por derradeiro, para atender
a sua preocupao inerente, evitando corn isso prevaricacao.
Evita-se, de um lado, medidas inexitosas repousando no excesso de
exaco, de outro, qualquer prevaricao, assumindo a responsabilidade para
comunicao ao Ministrio PUblico, tambm a autoridade policial, quando
con firmado o tributo e caracterizado o ato ilicito praticado.
Naturalmente, a submissao A imposio tributria pode dispor de
alguma complexidade, exemplificativamente, a utilizacao de crditos, corn
a express al- p de retirar a necessidade do recolhimento, quando na verdade
no poderiam ser usados, o que pode caracterizar simples infraco admi-
nistrativa, cuja boa-f e a vontade de cumprir corn a obrigao externariam
nao-enquadramento no ilicito penal tributario.
Consolidando a realidade da imposicao tributria e daquilo apurado
pela autoridade administrativa, tern-se inconteste a depuraco dos fatos e a
concatenacao dos documentos apresentados, simbolizando a presena do
tributo e a sua tcnica de apurao da responsabilidade penal, dentro do
ambito da legislacao.
CAPTULO e
Delitos Tributrios Especficos
3.1 SONEGACO FISCAL
O delito fiscal de sonegaco compreende delimitao do mbito de

participaco do sujeito passivo cm relaco ao Fisco, na medida cm que
desenha comportamento evidenciando intenco de no recolher o tributo
devido ou importncia menor, tendo por escopo o resultado consubstan-
ciado no procedimento.
De fato, a sonegaco fiscal , propriamente, considerada urna forma
delituosa que visa a fraudar o recolhimento da obrigaco tributaria e, con-
seqentemente, ilaquear a fiscalizaco, porquanto o contribuinte, terceiro
ou sucessor, por qualquer meio, procede com dolo especfico caracterizan-
do o ilcito tributario.
Na realidade, a definico primeira cm torno do ilcito se formou nos
es da Lei n 4.729/1965, cuja previso continha traco substancial,
ndo sua regulamentaco para o terreno do Diploma n 8.137/1990,
ciplinando inteiramente a conduta.
Delito material propriamente dito, a sonegaco envolve a conduta
o agente com o resultado potencialmente lesivo, qual seja de impor ao
isco um prejuzo, haja vista a responsabilidade tributria destoante do
conceito fundamental.
Bem interessante destacar que o Diploma n 8.137, de 27 de dezem-
13ro de 1990, ao contrrio daquele outro apontado, traca inmeros concei-
tos caractersticos da conduta que informa o tipo legal, dentre outros as-
-p ectos colacionamos: omitir, fraudar, falsificar, elaborar, negar, no prop-
sito de reduzir ou suprimir o tributo, a contribuico social ou obrigaco
acessria integrativa da incidencia tributria.
32
Crime Tributkio: Urn estudo da norma penal tributkia
Relevante observar que o delito de sonegao fiscal, pela gravidade

que gera, torna-se capaz de absorver outros de menor potencial ofensivo, a
exemplo do falso documental, ideolgico, supresso de documentos, isto
porque haveria o elemento-meio, para o escopo do pressuposto-fim, que
estaria revestido da prpria infrao penal tributdria.
Destarte, o delito de sonegao fiscal tern o condo de absorver a fal-
sidade e o uso de documento falso, sinalizando identidade prOpria e carac-
teristica especifica inconfundivel, se incidente a regra do art. 71 do Cdigo
Penal, estaremos diante do crime continuado corn a expresso da pena,
pontuando a mesma modalidade tributdria.
A conduta tipica deve proporcionar urn resultado lesivo ao Estado,
na condicdo de titular do crdito tributrio, assim se o agente resolver ade-
rir ao Refis e confessar o seu dbito, tal pressuposto, por si SO, impede que
a dentincia seja oferecida, se estiver em curso, permanecerd sobrestada ate
o final na perspectiva de ser realizado o pagamento.
Ditando essa modalidade, o agente que, ao realizar a declarao de
impost de renda e preencher o cadastro, no fornecer determinada fonte
de pagamento, sem sombra de dtivida, n havendo antecipaco pela enti-
dade pagadora, desenvolve padro objetivando recolhimento a menor da
obrigaao.
Refletindo a respeito do tipo legal, sua configurao pode nascer de
uma atitude comissiva ou omissiva, tanto o agente que toma a iniciativa de
eliminar dados, programa eletrnico ou nota fiscal corn o escopo de pagar
menos tributo, como o sujeito passivo que tendo urn desconto incompati-
vel entre as despesas corn o cartdo de crdito e aquilo que declara simples-
mente se omite no propsito de n pagar o respectivo imposto de renda.
Em linhas gerais, os profissionais liberais que no dispem de em-
presas encarregadas de proceder ao ingresso e saida de recursos, invaria-
velmente tido fornecem os recibos e, corn isso, fica impedido o contribuin-
te de poder declarar a consulta, tratamento ou intervenco ciritrgica resul-
tante.
Na operaco de importacdo, o circuito interno e muito elucidativo
quando se declara valor de entrada no Pais inferior a realidade, possibili-
tando revenda e um menor degrau de lucro, a fim de n() influenciar no reco-
lhimento do contribuinte.
Carlos Henrique Abnio
33
Descortina-se, ao longo de toda a tipicidade, mltiplas perspectivas

que enderecam a formaco do delito de sonegao fiscal, cuja autonomia
cerca comportamento peculiar, refletindo o dolo especfico, em detrimento
do Estado, sempre na consecuco de vantagem indevida, escriturao irre-
gular, documentao incompleta, enfim, tudo que contribua, direta ou in-
diretamente, para a participao do agente no delito.
Os delitos-meios tambm ambicionam o crime de sonegao fiscal,
assim a escriturao incompleta, rasurada ou no elaborada, a qual tipifica
o intuito de lesar ao Fisco e comprometer a arrecadao, sublinhando o
cruzamento de dados e informes, a exemplo da CPMF, com o propsito de
saber precisamente o gasto e identificar o ganho do agente responsvel.
3.2 APROPRIAO INDBITA
Tributos existem que permitem ao agente reter a importncia des-

contada na prestao de servio, no vnculo empregatcio, ou qualquer
outra correlacionada fonte primria da obrigao, de tal sorte que co-
mum no mecanismo do recolhimento da seguridade social no haver o
epasse previdncia, no caso do depsito fundirio, ou igualmente a em-
resa que desconta na fonte e no cuida do depsito fundirio, ou igual-
ente a empresa que desconta na fonte e no cuida destinar o valor aos
ofres pblicos.
Elabora o art. 2 do Diploma Legal n8.137/1990, no seu inciso II, o
seguinte:
"II deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de

contribuio social, descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito
passivo de obrigao e que deveria recolher aos cofres pblicos."
Nesse diapaso, h um prazo legal necessrio ao recolhimento devi-

11o , no entanto o empregador se locupleta custa do Errio Pblico e man-
tm consigo o valor que no mais lhe pertence, configurando o delito de
apropriao indbita.
Sobredito delito implica a presena de duplo elemento: o desconto
izado e a falta de recolhimento aos cofres pblicos dentro do prazo
11 previsto na legislaco.
34
Crime TributArio: Urn estudo da norma penal tributiria
Discutiu-se, na hipeitese do ICMS declarado e nao pago, se os contri-

buintes estariam enquadrados na categoria especifica da apropriaao
indebita, porquanto o valor da obrigaeo tributaria estava inserida no pre-
o final da mercadoria.
A principio o entendimento sufragado continha determinante pro-
clamando a forma delituosa do agente, mas sobreveio urn tempero por
fora de se compreender a necessidade do elemento doloso na considera-
co de focar imprescindivelmente o tipo legal.
Dessa forma, a simples omissao no teria o condo de tipificar o dolo
especifico, pois que o agente apenas nao recolheu a tempo o desconto pra-
ticado no preeo final da operao empresarial, mas a apropriaao intencio-
nada estaria enquadrada conforme o regime de recolhimento do empresdrio.
A disponibilidade ou nao do recurso em caixa para efeito de recolhi-
mento, a nosso ver, de forma alguma descaracteriza a ilicitude penal-tribu-
tria, na medida em que o sujeito passivo da obrigaco reteve o valor e em
desacordo corn o prazo previsto.
Concretamente, o delito de apropriaeo indebita tambem admite sua
sujeieo ao procedimento de confisso pela adeso ao Refis; no entanto,
insta que o comportamento preceda a denemcia criminal, tendo por mira
afastar o elemento do tipo.
No se pode deslocar a competencia ou responsabilidade pelo come-
timento do ilicito a terceiro se no seio da empresa o contador ou preposto
deixa de recolher a mando do administrador/controlador o valor tempesti-
vamente aos cofres da Fazenda
Indiscutivelmente, captar o elemento de transieo e integrao entre
o agente que comete o ilicito e aquele que o executa se afigura um liame de
compreenso do modo de agir, mas a perspectiva do quadro imputa ade-
quao no resultado, mesmo em nivel de omisso.
0 ambito patrimonial se tutela no crime fiscal e apenas paralelamen-
te o aspecto da funco tributdria, tendo predicado que procura separar os
delitos de resultado daqueles de simples perigo, donde a sinalizao em
direeo ao campo da responsabilidade penal especifica, ou seja, o dolo ou
culpa consciente.
Conceitualmente, a apropriaeo indebita na condiedo de ilicito geral
faz parte da definieo do Cedigo Penal, mas no aspecto tributrio surge
Carlos Henrique Abrr10
35
m ido na Lei n8.137/1990, a qual produz eficcia em ateno conduta

responsvel e o valor (soma) retido.
Essencialmente, portanto, a apropriao do indbito tributrio re-
percute na leso praticada contra o Estado, ao deixar o sujeito de proceder
o repasse no prazo previsto e legalmente determinado, de tal sorte a mant-
o sem qualquer justificativa agregado ao prprio capital.
Referido delito tem continuidade fundamentada, pois se o agente, a
ada operao. mantm a importncia descontada e no a repassa, invaria-
velmente, comete o ato delituoso, bastando que situe conformidade da
especie tributaria, assim tal no se coaduna guando refogem do seu alean-
e a seguridade social e o ICMS, pois pertencem distintamente autarquia
l ao Estado, sem que haja harmonia entre ambos.
Substrato deste perfil normativo, a conduta do agente de molde a
ifigurar o tipo legal previsto na Lei IV 8.137/1990, causando o delito
vo ao Estado Erario Pblico comportando analisar a concretude na
na de pagar no sentido de configurar a infraco penal tributria.
Bem por tudo isso, divisa a apropriaco a reteno de dinheiro per-
ncente ao agente federal, estadual ou municipal, superado o limite tem-
m'al de recolhimento, receita que no diz respeito ao sujeito passivo, mas
le apenas a detm, provisria e temporariamente, at que se implemente
respectivo repasse.
EVASO FISCAL
O delito de evaso fiscal pode ter a natureza omissiva ou comissiva, no

do de produzir um resultado, na esfera material, consistente na redu-
ou impondo o retardamento do cumprimento da obrigao tributria.
Efetivamente, a evaso fiscal traz como circunstancia a obrigao fis-
, cuja hiptese propugna enquadramento na Lei n8.137/1990, poden-
tanto ser praticado pela pessoa jurdica ou fsica, abrangendo obrigao
ncipal ou acessria.
Com efeito, na doutrina de Antonio Roberto Sampaio Dria i , a eva-
sempre foi inerente ao sistema tributrio, irm gmea ou bastarda do
BUSHATUSKY, Jos. Eliso e evaso fiscal. Sao Paulo: 1BET, 1977.

Crone Tributiirio: Urn estudo da norma penal tributaria
tributo, cujas espcies, como fenmeno complexo, apresentam modalida-

de de acordo corn a inteno do agente, sendo destituidas de major gravi-
dade, e tambm pouca periculosidade notadamente na omissao, exceto
quando houver sonegao.
Dessa forma, a evaso pode ocorrer por omisso, ou intenao, sendo
prOpria e imprOpria. No ato comissivo, haverd ato ilicito correspondendo a
fraude, simulao ou conluio, enquanto que na missal:), a figura pode
representar sonegao, atraso no recolhimento ou simbolizar a ignorancia,
traduzindo erro de modo nao-intencional do contribuinte.
Comporta destacar a evasao licita da ilicita: a primeira representa
forma de reduzir, retardar ou burlar a fiscalizao e o prOprio recolhimento
do tributo, enquanto que a licita se trata de procedimento preventivo, mas
que n afeta a obrigao, eis porque o fato gerador terd sua ocorrencia
determinada, permitindo o pagamento pelo contribuinte.
0 Diploma Legal n 8.137/1990, na consecuo de sua tipologia,
anota a matria de evasao fiscal, no seu art. 1, quando destaca omissao,
fraude ou falsificacao e, tambm, no art. 2, ao mencionar omissao em
-
relaq ao aos informes prestados a autoridade fazenclaria, tudo detecta o ele-
ment do tipo adstrito ao dolo do agente.
Bern nessa direo, pois, ainda que apresente o componente que busca
burlar a presena do Fisco, nao se pode identificar na elisao propriamente
o aspecto da fraude, porquanto enquanto numa ha o inadimplemento cul-
poso, a eliso constitui fato impeditivo para que surja a hiptese tributaria
legal.
Nessa toada, o saudoso Rubens Gomes de Souza 2 sinaliza que o cri-
trio para distinguir a disk) da fraude meramente temporal. Se o fato
ocorreu antes da hiptese de incidencia, havera evaso, posteriormente
teremos a fraude fiscal.
Mltiplos aspectos de conduta concentram a figura do tipo legal,
dando espao a configuracao da evasao como pressuposto que tenta alcan-
car a viabilidade de conduta tornando theft() o resultado, nos moldes da
pratica correspondente a consecuo do nao-recolhimento do tributo.
2 SOUZA, Rubens Gomes de. Compendio de legislaeo tributria. 3. ed. Rio

de Janeiro, 1960.
37
Divisa-se a tnica configurada pelo art. 1 da Lei n 8.137/1990, ao

preconizar a natureza material dos delitos, eis porque somente estariam
onsumados a partir do lancamento definitivo, explica-se que na penden-
ja de
de recurso administrativo, mesmo que o Ministrio Pblico oferea
tenncia, no estar configurado o crime, exigindo-se o tributo, no pres-
tposto de elemento normativo do tipo.
Referida posio tem relevncia singular e destaque mpar, ao deta-
ar o lapso prescricional, porquanto seu inicio somente estar configura-
) a partir do reconhecimento da exigibilidade da obrigaco tributria.
O espirito do legislador ao disciplinar a evaso fiscal importou em com-
)rtamento tpico, o qual simboliza na esfera administrativa a sua prpria
scaracterizao, guando se notar o reflexo de ato praticado com mero
copo de prejudicar a fiscalizao ou a respectiva arrecadao.
Bastante comum a subordinao na evaso ao negcio tributrio
direto, provocando o retardamento da ocorrncia do fato gerador, a reclu-
to de sua base de clculo, ou simplesmente a excluso, migrando, assim,
modelo prtico para a esfera do ilcito penal.
O consagrado direito alemo exemplifica a hiptese informando exem-
o de ter o contribuinte intuito de vender o automvel a prazo, porm,
tra fugir de sua responsabilidade, passa a celebrar um contrato de loca-
o, exigindo suposto locativo, caracterizado no aluguel, assegurando ao
catrio direito de opo.
O caso ventilado, sob o prisma econmico, no apresenta qualquer

odificao equivalente sua realidade, porm na esfera fiscal fica patente
intuito de se colher vantagem, e sua percepo de pura evaso.
Da mesma forma, o contribuinte que adquire determinado bem du-
vel e procura desvirtuar o contrato, nele inserindo aspecto de arrenda-
ento mercantil, ao lado do benefcio fiscal que poder usufruir, substancial-
ente, causa prejuzo ao Errio, guando retira do patrimnio determina-
) bem e o lanca no campo da negociao do leasing.
Verdadeiramente, portanto, o diagnstico da ocorrncia da evaso
cal sucede concretamente na delimitao do mbito da atividade do contri-
tinte, pessoa fsica ou jurdica, conforme os meios praticados, e na pers-
tctiva de causar alguma leso ao Fisco.
38
Crime Inbutario: Um estudo da norma penal tributAria
Mo p
ha se confundir o instituto da evasdo, corn outro que fomenta a
legalidade, expressando puramente a eliso, correspondendo ao mecanismo
utilizado para eventual planejamento dentro do Ambito da normalidade, sem
desgarrar da existencia de regras normativas, apresentando apenas alguma
eficAcia econOmica, mesmo que haja discussdo sobre a legitimidade da eliso.
Repousa no elemento comprobatrio do tipo a conduta prpria da
evasdo fiscal, resumindo assim comportamento criminoso, mediante a von-
tade livre do agente de querer se desviar da obrigacdo tributria, retardan-
do o seu recolhimento ou implicando na dissimulaedo praticada em prejuizo
do ErArio PUblico.
3.4 SUPRESSAO DE ES0RITURA00 E LIVROS

A supressao de Livros e documentos contAbeis significa eliminaedo,
cancelamento ou extinedo de informes relativos a fiscalizaedo, corn o pro-
pOsito exclusivo de impedir o levantamento e conseqente imposio do
tributo, podendo envolver a obrigaedo principal ou aquela acessOria.
Na lick) de Ives Gandra da Silva Martins', a descricdo do tipo legal se
refere tanto ao tributo quanto a contribuio, assim duplamente o legisla-
dor cuidou de disciplinar o ato illcito tributArio, consubstanciando prAtica
danosa ao Fisco, consistente na supressdo de documentos, tanto mecAni-
cos, manuais ou escriturais, impedindo assim conhecimento pleno da rea-
lidade.
Ensinam Paulo Jose da Costa Junior e Zelmo Denari 4 que a expres-
sdo traduz uma descried() abrangente e sinaliza modelo prprio que con-
torna ou elimina totalmente o tributo, diferenciando-se da reduedo, a qual
tende a apenas alterar o valor do recolhimento.
Nessa situaedo concreta, a conduta tipica do agente estaria retratada
na supressdo pura e simples de elementos que exteriorizam relevAncia fis-
cal, permeando o comportamento especifico de causar prejuizo, alterando
a essencia do tributo e acarretando danos ao Estado.
3 MARTINS, Ives Gandra. Sistema tributario na constituica- o de 1988. So Paulo:

Saraiva, 1990.
4 COSTA JUNIOR, Paulo Jose da; DENARI, Zelmo. InfracCies tributdrias e delitos
fiscais. 2. ed. So Paulo: Saraiva, 1996.
39
O comportamento tipificado e detalhado do agente pode agregar es-

)elecimento principal, filiais, sucursais, reportando-se contabilidade

..rente ao exerccio da atividade empresarial, na dinmica de sua escritu-
Ao ou na presena de livros considerados obrigatrios.
As empresas de pequeno porte e as consideradas microempresas usu-
tem de um sistema tributrio simplificado, o qual lhes possibilita nme-
menor de livros e processo eletrnico visando a urna menor burocracia,
tior rentabilidade e conduzindo ao custo-benefcio correspondente.
Entretanto, ao suprimir de sua escriturao dados fiscais relativos
vidade empresarial, no fundo se busca prejudicar o trabalho da fiscaliza-
) e acenar urna realidade que no corresponde, efetivamente, ao perfil da
:iedade comercial.
Explica-se, na dico de notas fiscais extradas e retiradas com intui-
direto de informar o valor irreal no faturamento da empresa, repercutin-
no recolhimento do imposto estadual ICMS, e na esfera federal, sobre
ucro, a ttulo de imposto de renda.
Decisivamente, pois, a empresa elimina notas, recibos e quaisquer
cumentos considerados relevantes, municiando falta grave e impedindo
e a fiscalizao possa rastrear toda a operao e dela extrair o valor da
rigaco tributria.
O ato comportamental tambm pode se deslocar para relao de li-
)s fiscais obrigatrios, guando o agente procura subtra-los, total ou in-
;ralmente, no fazendo a respectiva escrituraoo, eliminando pginas ou
tando com a verdade na descrio real da operao.
Por tudo isso, a conduta est prevista nos arts. 10 e 2 da Lei n
8.137/1990, ao definir o sujeito ativo do crime e emprestar condies sufi-
ci ntes apurao do resultado, sob o prisma de viso do dano material e
d leso praticada.
Dentro deste contorno, pois, o ilcito poder representar simples apura-
na esfera administrativa, elucidando os pontos essenciais ou decorrer da
iifesta posico do Ministrio Pblico, cabendo saber se o delito mais
,
oso trar a respectiva absoro cm relaco ao de menor gravidade.
Com efeito, tem-se que o ato praticado se no estiver englobado em
delito autnomo, independente e livremente, considerado, por si s,
40 Crime lributrio: Urn estudo da norma penal tributria
representa conduta caracterizadora da supressdo de livros e documentos

corn propOsito destinado ao no-recolhimento da obrigaedo ou por indica-
edo de valor contrdrio a circunstAncia concreta.
Entretanto, se a sonegacao, fraude, evaso, apropriaco ou qualquer
outro delito tributario de major gravidade se constituir na conduta apura-
da do agente, entre delito-meio e delito-fim, provavelmente estaremos ab-
sorvendo a supressdo praticada para configurar exclusivamente o crime
independente.
Nessa toada, tambem se pode cogitar de eventual concurso delituoso,
sendo plausivel aquele de agentes, sempre observando a tecnica emprega-
da, qualquer conexdo, no sentido de constarem delitos respeitantes a esfe-
ra penal-tributaria.
Abdicando de formalidades consideradas na descried do tipo, a su-
presso parte do pressuposto de ter o agente comportamento abrangente,
dirimindo qualquer dtivida, na direedo concreta de prejudicar a fiscaliza-
edo e de no recolher o tributo naquela hiptese concreta.
Disposta a modalidade de maneira concreta, do seu pressuposto ob-
jetivo, configura-se o fato tipico descansando na eliminaedo de meios cri-
teriosos, dai porque, em certas circunstncias, ao tomar a dianteira, o pr-
prio Ministerio Public, principalmente o federal, participa de busca e apre-
enso para que ndo seja tornado de surpresa em relaedo a materialidade
delituosa, quando indiscutivel a autoria.
3.5 CRIMES TRIBUTARIOS ELETRNICOS
0 desenvolvimento da atividade empresarial, permeado pela tecnica

informatizada, imps que o Fisco desenvolvesse um sistema de controle
das operaees, introduzindo mecanismo seguro de verificaeo das circuns-
tancias inerentes ao fato gerador da obrigaeo.
Dessa forma, distribuidoras e produtoras apresentam instrumentos
de controle diretamente direcionado A fiscalizaedo, exemplificativamente
as empresas de cerveja possuem um elemento de aferiedo, para verificaedo
do ntimero de quantidade daquela planta industrial, enquanto que o Fisco
monitora para efeito de arrecadaedo compativel corn a distribuiedo.
Sinaliza-se, tambem, em vdrios setores, o ajuste do cupom fiscal ele-
trOnico corn que as notas passem a ser coisa do passado, sedi-
41
ntando comportamento informatizado no atacado e no varejo, nota-

nente cm relaco ao consumo de combustvel.
Caracteriza-se o ilcito tributrio eletremico na condico de subespcie
delito, propriamente dito, guando mediante operaco utilizada preten-
o contribuinte causar relaco distinta daquela de sua obrigaco.
Bem por tudo isso, guando se utiliza de programa eletremico ina-
)tvel sua condico, objetivando informes da obrigaco principal, ou
ssria, o contribuinte produz resultado lesivo, trazendo subsdio con-
rio sua atividade desempenhada.
Nessa conjuntura, portanto, as informaces podem ser colhidas e
treadas entre aquilo gasto no carto de crdito e o declarado nos infor-
s perante a Receita Federal, para que se compatibilize o retrato da tipi-
[ade, nos moldes da Lei n 8.137/1990.
Com razo, guando o agente produz informaco incorreta ou deixa
prestar subsidio inerente sua obrigaco, procurando fraudar a fiscali-
;o ou elidindo sua responsabilidade, tudo isso configura o delito tribu-
io, impondo responsabilidade, a qual poder se apurar, cm primeiro grau,
esfera administrativa, ou mais precisamente, no bojo da aco penal pro-
De fato, confere o art. 2, V, da mencionada legislaco, o parmetro

plinado:
"Art. 2 Constitui crime da mesma natureza:

E...]
V utilizar ou divulgar programa de processamento de dados
que permita ao sujeito passivo da obrigao tributria possuir informa-
co contbil diversa daquela que , por lei, fornecida Fazenda Pbli-
ca."
Apreciada a especie concreta, o ilcito tributrio tambm pode re-

1
ousar no uso de programa que tem informaco que no corresponda
erdade, assim ao transmitir as informaces, o sujeito passivo busca elidir
,sua responsabilidade e prejudicar o Errio Pblico.
Nesse lineamento da tipicidade do delito tributrio cometido por in-
dio de via eletremica, tanto pode ocorrer de ser feita a contabilidade
42
de maneira incorreta, utilizaco de programa sem corresponder a exatido

da atividade produtiva, caracterizando, assim, elemento do tipo passivel
de sanco.
Desta maneira, portanto, a empresa, operando e tendo seu registro

escritural eletrnico, possui informes suficientes capazes de detectar todo
o instrumental suficiente ao conhecimento dos impostos recolhidos, se a
documentaco tido expressa identico pensamento, a variaco traduzir corn-
ponente especifico configurando les5o ao Fisco.
Efetivamente, pois, conquanto a Lei ri 8.137/1990 dispusesse gene-
ricamente sobre o tema, a modernidade dos meios eletrnicos sucedeu na
Ultirna decada de forma impressionante, implementando uma verdadeira
perspectiva de rastreamento pela Receita de todos os inforrnes.
Neste divisar, o contribuinte que utiliza o informe eletremico permi-
te que o Fisco tenha em mos todos os dados disponibilizados, facilitando-
se o rastreamento e o cruzamento das operacOes, abrindo-se espaco ao
verdadeiro monitoramento para efeito de contribuico a reducao das frau-
des fiscais.
Sucede, no entanto, que o desempenho das empresas n. pode ser
realizado sem o acompanhamento diuturno implementado pela via eletro-
nica, dal porque sustenta um encaminhamento propicio a formaco do
tipo legal, em outras palavras, a conduta obedecida estar sujeita a imposi-
co de sanco toda vez que resvalar na previso legal.
Evidentemente, o crime eletrnico deve traduzir urn comportamen-
to prprio representando culpa consciente, ou o dolo especifico, viven-
ciando supresso, reduco ou a eliminaco da incidencia, intencionando,
assim, confundir a fiscalizar, provocar urn novo retrato incompaavel corn
o modelo empresarial, desembocando nos dados que nao sinalizam corn-
patibilidade aferida pelo agente
N e sem razo que o Ministrio PUblico tern investido para o aper-
feicoamento e aprimoramento da tecnica, coadunando procedimento corn
resultado, isto e, a busca de medidas preventivas que delimitem a relacdo
da responsabilidade e, ao mesmo tempo, permitam a configuracao do ilici-
to penal-tributkio.
Adstrito ao trabalho informativo da Administracao Pnblica, o Minis-
terio lico muitas vezes recebe o subsidio de terceiros, ou da prpria auto-
43
ridade policial, requerendo ao Juzo providncias catalogadas na apreen-

so dos dados eletrnicos, para que no sejam apagados, eis que urna vez
lele tados prejudicariam qual quer recuperao do ilcito perpetrado.
Nessa direco, pois, a inteleco busca integrao entre a conduta e
tipo legal, portanto, o delito eletrnico espelha mais do que a simples con-
uta praticada, sobretudo o modo de agir e o prejuzo que dessa ao decorre
ii relao fiscalizao, independentemente de parcelamento ou poste-
pagamento.
Interessante considerar no universo do delito tributrio eletrnico o
.sso s informaces, seu processamento, e de quem parte, a princpio, a
ologia do plano, buscando lesar o Fisco. No significa que o espao
co apresente relevo, eis que a alimentao do sistema poder ser cogita-
fora do ambiente profissional, com simples acesso de senha e atualiza-
o do banco de dados pelo sujeito interessado.
Dito isto, pois, independente do tributo, da contribuio, ou de qual-
ter outra especie tributria, acompanhando em tempo real a atividade
npresarial, consegue o Fisco detectar anomalias, irregularidades e, so-
etudo, o ilcito penal-tributrio, podendo descaracterizar o ato, por si s,
t valorar a sua relevncia dentro do mbito cla continuidade delitiva.
Relevante ainda perceber que na cadeia produtiva ou de distribui-
o, a constatao do informe eletrnico, sob seu ponto principal, demons-
1 o monitoramento de todos os envolvidos naquela operao, sinalizan-
) co-autoria e implementao de plano visando a burlar a fiscalizaco,
lm o escopo de no recolher o tributo.
O cruzamento dos informes, monitoramento e respectivo rastrea-
ento dos dados eletrnicos permitem a configurao do crime tributrio,
Mais do que isso, afere, urna a urna, as condutas, apontando a autoria, mate-
ilidade, participao dos agentes, continuidade, concurso e todos os as-
ctos envoltos na ilicitude fiscal.
Cogita-se, no desenvolver do pensamento, ser o delito penal tribut-
3 elemento componente da atividade empresarial e perceptvel pelos re-
stros eletrnicos da empresa, ou, ainda, da firma individual, resvalando
x r na grande entidade ou naquela de pequeno porte.
De fato, para querer burlar a fiscalizao, o interessado pode apre-

tar informao via eletrnica incorreta, passando a fazer parte do Sim-
44
Crime lributArio: lJm estudo da norma penal tributSria
pies, no entanto, a fiscalizao detecta esta incompatibilidade, reproduzin-

do em seu programa o erro cometido, notando o interesse de fraude, por se
tratar de empresa de grande porte sem qualquer adequaco a microempresa,
alem da infrado administrativa, codifica-se outra de natureza penal, atinente
ao recolhimento menor do tributo e o prejuizo provocado.
Nada impede tambm que o empresArio adultere as notas emitidas
eletronicamente, alterando seu conteudo, praticando valores distintos, com
o imico escopo de ficar isento de recolhimento, ou pagamento parcial do
valor, de forma lesiva.
0 encaminhamento descortina, pois, dupla conduta. A primeira,
omissiva, na qual deixa de informar dados reputados essenciais pela fisca-
lizao, e a outra, comissiva, quando insere elemento contrrio a realidade,
prejudicial ao tributo.
Exemplificativamente, pois, o titular de veiculo cadastrado perante a
repartio de trnsito, buscando reduzir o valor do IPVA, inadvertidamen-
te, coloca declarao de ser o automotor movido a gasolina, quando na
realidade a diesel e, corn isso, obtern imposto menor do que o outro,
quando a fiscalizao descobre e impOe sanAo administrativa, encaminhan-
do representao ao Ministrio Mlle, para apuraco da fraude e da
lesividade praticada no documento de informaao eletrnica preenchido
pelo contribuinte.
N a atualidade, a via eletrnica representa aparente segurana, porm
permite que se desvende o misterio em tomb de cada contribuinte, haja
vista a penetrao cada vez mais constante da fiscalizao, reduzindo a
au tonomia do interessado em prestar sua manifestao de vontade, irradian-
do propriamente urn permanente estado de desconfiana.
Radiografando esta percepo, coin a reduo da escrituracdo co-
mum, e aquela terceirizada, passou-se ao mecanismo eletronico para asse-
gurar maior agilidade e menor custo; entretanto, submete-se o contribuin-
te a fiscalizao pontual no enquadramento do tipo legal abrangente,
tipificado na Lei n 8.137/1990.
CAPTULO O -
Ao Penal e Procedimento
1 DENNCIA-CRIME E CONDUTAS
A materialidade delituosa do crime tributario tipifica o enquadra-

mento na legislao de vigencia, qual seja, a Lei n8.137/1990, no ficando
o Ministerio Pblico, titular da ao penal incondicionada, subordinado
ao exaurimento da fase administrativa para realizar investigaes e at se
for o caso proceder denncia.
Na maioria das vezes a responsabilidade penal pe em relevo a con-
ta do administrador da companhia, gerente da limitada, mesmo delega-
, urna vez que no se disciplina a caracterizao da pessoa jurdica, corno
arre cm outras naes desenvolvidas.
Dentro do substrato da investigao e da apurao da tipicidade pe-
al, o Ministerio Pblico no pode, pura e simplesmente, se valer exclusi-
-a mente da materialidade sem descrever a autoria, notadamente guando
arios agentes estiverem envolvidos.
Nesta situao, diante de urna sociedade annima, o titular da ao
11 necessita descrever a conduta dos administradores e diretores, para
cita equao do ilcito tributrio, sob pena de gerar insegurana,

abstrao, propiciando o trancamento da ao penal.
Essencialmente, o ponto fundamental da denncia consiste na de-
Lstraco do nexo entre o comportamento comissivo ou omissivo e o
hado materializado na respectiva conduta, prejudicial ao Estado, cm
:o do crime contra ordem tributria.
Conseqentemente, a denncia no pode ser genrica, muito menos
tante dos fatos, mas na medida do possvel consolidando a realidade
terial com a percepo de sua autoria.
46
Mc) tendo esses elementos de certeza e seguranca, mesmo que exis-

tente o tributo ndo recolhido, caberd ao Juizo sua pronta rejeigdo, ou se
comportar divisando aditamento para moldar a pea acusatOria a realidade
do COdigo de Processo Penal.
Evidentemente, o Ministrio Public, na condio dominos has tern

a faculdade de exercer juizo valorativo, objetivando a persuasdo racional,
mas n basta caracterizar simples materialidade, em razdo do tempo, da
alterado societdria e da competthcia conferida a administrado da empre-
sa, exige-se, no minimo, que o Parquet possa trazer fatos consolidando o
assunto e permitindo obediencia ao amplo contraditOrio.
No modo de ver de Heloisa Estellita Salomdo 5 , a tutela penal deve
partir do principio da obrigado tributdria, dentro da dinmica da
na protecdo do patrimnio public, implicando a comunhdo de esfor-
cos retratar fidedignamente o comportamento lesivo e a sua subsuno ao
diploma legal especifico, mormente quando reflete urn perigo ao bem juri-
dico.
Conquanto a repressdo ao crime tributrio surja como forte fator de

restrita pressdo psicolgica para que o contribuinte recolha a sua obriga-
cdo, naturalmente o infrator deve ter elementos condizentes corn a pea
acusatria, para aferir sua conduta, sem que implique no cerceamento de
sua defesa.
0 Ministro Seplveda Pertence, no julgamento do HC 81929-0/RJ,

enfatizou que a nova lei tornou escancaradamente clara que a repressdo
penal aos crimes contra ordem tributdria apenas uma forma reforada de
execucdo fiscal, ainda mais hodiernamente quando se cogita a terceirizao
do servio pela ineficdcia da Lei n 6.830/1980.
Adotado este vetor, muitas vezes a percia tcnica realizada pela au-
toridade policial municia o Ministrio Publico no oferecimento de sua de-
nncia, demonstrando transparentemente o procedimento, a lesdo prati-
cada, dissimulagdo, fraude ou qualquer expediente endereado a privile-
giar o contribuinte em detriment do Estado.
5 SALOMik0, Heloisa Estellita. A tutela penal e as obrigaOes tributarias na

Constituio Federal. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2001.
47
Bem nessa direco, respeitante as condutas, necessria completa des-

crio feita pelo Ministrio Pblico na denuncia, motivando, um a um, os
delitos apontados, para que possa oferecer o denunciado sua defesa, sem
qualquer grau de dificuldade, e submetido ao princpio constitucional do
contraditrio.
As interpretaes so amplas, como observa Xavier de Albuquerque6,
dconforme a conduta do agente, externando interesse de pagamento, da
enuncia espontnea, anterior quela na esfera penal, mero parcelamento,
u de depsito judicial, suspendendo a exigibilidade do crdito tributario.
Substancialmente, a conduta do crime tributrio pode estar adjetivada
m atenco conexo de outros delitos, a exemplo da formao de quadri-
Ita, lavagem de dinheiro, remessa ilegal de recursos, sinais exteriores de
riqueza, terrorismo e todos os demais que possam estar, direta ou indireta-
ente, vinculados consecuo do resultado pretendido.
Dentro desse espaco, portant, o crime tributario poder ser exclusi-
) ou compartilhar de outros delitos na interface da perquirio existente
consoante denncia formulada pelo Ministrio Pblico.
Naturalmente, o delito tributrio pode ter concorrncia de outros
tores de ilicitucle, sendo importante notar que a presena, em tese, do
ime de lavagem de dinheiro, abs o de terrorismo, remessa irregular, atos
te, por si s, produzem o deslocamento da competncia para a esfera da
istia Federal.
Nada impede, portanto, que o Ministrio Pblico proceda ao adita-
Lento posteriormente denuncia elaborada, guando vier a ter cincia de
Dvos fatos, exigindo-se formalidades legais para que o procedimento no
!utifique cm nulidade, sendo intimada a defesa e novamente interrogado
agente, conforme prev o Cdigo de Processo Penal.
PRISOES TEMPORARIA E PREVENTIVA
Tema extremamente dificultoso relacionado ao crime tributrio tem

o enfrentamento do cabimento da priso provisria antes da deciso a
tito do mrito da denncia oferecida.
6 ALBUQUERQUE, Xavier de. Crime tributario: extino da punibilidade e a

arrependimento eficaz. Sao Paulo: RT, v. 729, 1996.
48
Crime fributArio: Urn estudo da norma penal tributria
A doutrina tern se mostrado claudicante, e a jurisprudencia tern en-

frentado o desafio, caso a caso, conforme a gravidade e de acordo corn a
lesdo existente em tese, diante dos elementos de autoria e materialidade.
0 Professor Hugo de Brito Machado' retrata a excepcionalidade da
conveniencia quanto a prisdo preventiva, realcando certo preconceito em
relaco ao empresariado, nao podendo proliferar, em profuso esta situa-
co, mas seguramente quando se fizerem presentes os aspectos norteadores,
dentre os quais a prova sobre a existencia do crime e de indicios suficientes
relativos a sua autoria.
A Stimula n 9 do STJ proclama a legalidade da priso provisOria,
decretada com base no poder geral de cautela do Juizo, para a efetividade
da prestaco jurisdicional, sem afrontar o principio do estado de inocen-
cia, exigindo completa fundamentacAo.
No caso do crime contra ordem tributaria, poderd advir a prisdo tern-
poraria, suficiente apenas para levantamento de prova documental e apre-
enso de documentos ou, caso contrario, advir a prisdo preventiva para a
seguranca da ordem publica e da eficacia do provimento jurisdicional, con-
forme o estagio do procedimento.
Realca Fernando Capez 8 que a prisdo provisOria no violaria o prin-
cipio da presuncdo de inocencia tratando-se de medida de carater excepcio-
nal traduzindo exceo a regra, mas demonstrando sua incidencia quando
comprovado o perigo de manter solto o agente, diante de certas circuns-
tncias.
Naturalmente, quando envolver crimes relacionados a gravidade dos
fatos, do tipo colarinho branco, essencial a cautela da investigaeo, inclusive
para se evitar destruicAo de documentos e de provas necessarios a apura-
o da verdade real.
Delimitado o Ambito da excepcionalidade quanto ao cabimento da

priso preventiva, tern-se que o despacho que a ordena sera fundamenta-
7 MACHADO, Hugo de Brito. Priso preventiva e os crimes contra a ordem

tributaria. Artigo publicado em Migalhas, 14 de julho de 2005.
8 CAPEZ, Fernando. Direito de apelar em liberdade. 2. ed. So Paulo: Revista
dos Tribunais, 2003.
Carlos Hennque Abro
49
do, e o requerimento poder partir tanto da autoridade policial, como do

prprio Ministerio Pblico, antes do oferecimento da denncia, ou duran-
te o seu processamento, sempre tendo cm mira a proteo conferida ao
Estado e a seguranca da ordem pblica.
Naturalmente, o questionamento cm torno da priso preventiva sus-
hita polmica, principalmente guando est em jogo a prpria liberdade,
nte a no-existncia de um decreto condenatrio lavrado, no entanto,
sopesando os aspectos, necessrio temperar a realidade com a gravidade
da ocorrncia.
Perpassando a linha divisoria da materialidade comprovada, pode se
eparar o Ministerio Pblico com a empresa inativa ou o esvaziamento
Indente a possibilitar a sada do agente do territrio da culpa, exigindo
ue a priso preventiva seja decretada at para mant-lo perante o juzo
ompetente durante o andamento da aco penal pblica incondicionada.
Evidente, pois, que se tratando de empresrio com dupla nacionali-
le, ou simplesmente estrangeiro, a probabilidade de sair do pas ser
ensa, registrando-se, cm passado recente, portanto, casos de condena-
), cujo responsvel oportunamente deixou o pas, aguardando a prescri-
) da pena e de conotao impune.
Conseqentemente, diversos fatores merecem ser aferidos, ao ense-
do pedido de priso preventiva para, de um lado, instrumentalizar esta
cunstncia e, de outro lado, evitar a presenca nociva que suscite inocui-
de dos atos processuais, cm detrimento da sociedade.
Discordamos da tese segundo a qual bastaria o pagamento para ter-
nar o processo penal de apuraco de responsabilidade, referida mentali-
de disciplinada apenas demonstra que o particular privilegia seu com-
rtamento e pretere o pblico, porquanto a liquidaco da obrigao nada
tis poderia desenhar, exceto influenciar na dosimetria da pena ou no
;ime a ser imposto.
Nesta viso sobre o tema esbocado, e de acordo com entendimento
os M. Conti e outro 9 , urna vez ofertada a denncia e seguindo o prin-
9 CONT1,
1 Jos Mauricio; CAMPO, Eduardo Roberto Alcntara del. Crimes
contra a ordem tributaria. Artigo publicado no livro de mesmo tema. 2. ed.
So Paulo: Revista dos Tribunais, 1996.
50
Crime Tributrio: Urn estudo da norma penal tributdria
cipio da indisponibilidade, cumpre ao Ministerio Public prosseguir ate

condenao, pouco importando se houve ou no pagamento, o qual sinto-
nizard simples atenuante, nos moldes do art. 65, III, b, do CP.
Interessando destacar, por derradeiro, se o pagamento efetuado por
terceiro, ou por representante do agente preventivamente preso, teria o
condo de provocar imediatamente sua soltura. A questo e delicada e
merece perspectiva analitica, na medida em que se cuidando de crime iso-
lado, feito o pagamento integral, a teor da legislacdo em vigor, no haveria
mais condicdo de prosseguibilidade, implicando na extino da causa.
Dentro desse ambito, ressoa claro que existente a prisdo preventiva
antes da dentincia, o pagamento provoca, feita a comprovacdo, a impossi-
bilidade de apurao de responsabilidade penal, na hipOtese de estar em
andamento e custodiado provisoriamente o agente, a comunicaco de liquida-
cdo da obrigacdo, em linhas gerais, permitird a extino do processo cri-
minal, independentemente de qualquer outra formalidade.
Entretanto, se houver crime conexo, concurso de crime, material ou
formal, o simples pagamento da obrigacdo tributdria, ainda que integral,
por Si SO, tido permite raciocinio no sentido de que o procedimento de
apuraco da responsabilidade penal estaria prejudicado.
4.3 INSTRUcA0 PROBATORIA
A instruco probatOria do crime tributkio se apresenta diferenciada,

uma vez que, ao largo da prova oral, tambm se constitui relevante aquela
documental e seguramente a pericial, de acordo corn o lancamento exis-
tente e a conduta tipica do agente.
De fato, ao se determinar a colheita de prova, pretende-se buscar a
verdade real nua e crua, a qual se coaduna corn a denncia, em todos os
seus termos, projetando eficdcia para a oitiva da acusao e defesa.
Notadamente, a prova acusatOria tern feiao pre-indicidria, uma vez
que calcado na investigaco, o Ministerio Ptiblico dispOe de elementos adje-
tivando oferecimento da dentincia, sem presumir a culpa, mas de posse de
elementos robustos, cabendo ao Promotor de Justiea arrold-las ao tempo
da acusagdo formulada.
Se houver necessidade de algum outro tipo de prova na escrituracdo
contdbil, fiscal ou eletrOnica, caberd ao Juizo apreciar esta modalidade em
51
Carlos Henrique Abra()
monja com os demais elementos, levando em consideraco a eficiencia e

custo-benefcio voltado para a verdade real.
,
Obedecendo ao rito comum, o procedimento da persecuco criminal
'onverge para a fase probatria, notadamente guando se apura a lesividade
raticada e se pretende corresponder aos elementos coligidos durante a
Investigacao, podendo ocorrer que na detecco da respectiva responsabili-
dade venha baila o valor do dano provocado e concomitante interesse na
liquidaco do tributo.
Na verdade, como ensina a doutrina de Decomain ', portanto, exis-
em diferentes tipos de bens jurdicos a serem tutelados no interior das
ipteses previstas, embora tudo se destine ao recebimento integral de cada
um dos tributos, na pressuposico do poder que tem o Estado de instituir
cobrar impostos, taxas e contribuices.
Na mecnica do funcionamento da prova durante a instruco pro-
cessual criminal, objetivando apuraco do ilcito tributrio, existente a pri-
so preventiva, o prazo de 81 dias deve ser obedecido para formaco da
culpa, sob pena de caracterizar excesso sujeito soltura do agente, mor-
1 mente guando se necessita de percia cm livros, escrituraco fiscal e de-
mais documentos.
Dessa forma, nasce a instruco probatria como pressuposto indis-
pensvel consagraco concomitante da tipicidade, permeando autoria e
materialidade, no sendo incomum, mas mesmo freqente, a deprecaco
de testemunhas, no sentido de se manifestarem sobre a acusaco criminal.
Normalmente, a relaco de testemunhas dever apontar limite para
cada fato tpico descrito, cm consonncia com a lei do rito, comprovando
na tessitura, sob o signo do contraditrio, os fatos depurados na investiga-
O e relatados na denncia.
Pode acontecer sobre a necessidade de substituico da testemunha,

guando convier tanto acusao quanto defesa ou, mais diretamente, a
respeito de sua desistencia, guando considerar o Ministerio Pblico, de-
monstrados os fatos, sem desconsiderar ainda o efeito do lapso prescricional
cm abstrato.
10 DECOMAIN, Pedro Roberto. Crimes contra a ordem tributaria. 3. ed. rey..

atual. e ampl. Florianpolis: Obra Jurdica, 1997.
52
Crime Tributrio: Um estudo da norma penal tributAria
A teoria de Von Liszt" consagra a finalidade do direito penal de inte-

resses exclusivamente humanos, cuidando de bens juridicos a serem pro-
tegidos, seguindo esta tese, nos delitos praticados na rbita tributdria, o
que se pretende seguramente prestigiar a figura do Estado e ao mesmo
tempo inibir o cometimento do crime, ou sua continuidade, isto porque
somente a apuraco da responsabilidade delimitard o dmbito da culpabili-
dade.
Destarte, a instrucdo probatc5ria nasce relevante, diferenciando-se das
demais, isto porque persegue concomitantemente dupla etapa, a primeira
em direcdo a existencia do dolo especifico, traduzido na culpa consciente,
determinante da autoria, e a outra comunga da confrontacdo dos elemen-
tos comprobatbrios da materialidade permeada pela existncia do tributo e
o dano praticado contra o Estado.
Nota-se em termos de aplicacdo de regra prdtica sancionadora da
conduta penal tributdria, que o Juizo criminal ndo dispi5e, por certo, de
conhecimentos pormenorizados no campo do tributo, motivo pelo qual
poderd haver alguma dificuldade no encaminhamento da questdo, sem re-
tirar dele a apreciacdo concentrada no livre convencimento.
Diante de tudo isso, e no desenho da instruo probatoria atrelada
ao crime tributrio, desenvolve-se ao lado da materialidade presente a fi-
gura da autoria que se reveste do principal escopo, quando descreve o fato
e o imputa ao administrador da empresa, seu sOcio, gerente delegado, bro-
tando dai o nexo de evidenciar os poderes da administracdo em sintonia
fina corn a relacdo de causa e efeito proveniente do delito tributdrio.
Efetivamente, a defesa poderd arguir que o administrador denuncia-
do, ao tempo dos fatos, n() pertencia ao quadro societdrio de administra-
cdo, ou sequer exercia poderes inerentes a responsabilidade penal tributd-
ria, dai porque, fundamentalmente, no curso da instruo se preconiza
evidenciar referida autoria consubstanciada na tcnica de omissdo ou acdo
perpetrando delito.
Definitivamente, portanto, no conjunto das provas se constatard akin
da materialidade que fundamenta a prtica delituosa, o contexto substan-
11 LISZT, Franz von. Tratado de derecho penal. 20. ed. Trad. por Luiz Jimenez
Asua, 2. ed. Madri.
53
iaI de autoria, isto porque no quadro societrio poder a denncia atingir

diversas pessoas, as quais pretendem, como meio de defesa, infirmar a res-
ponsabilidade, demonstrando inocencia.
O entrechoque de interesses na administraco da empresa e os pode-

res especficos para gen-la, muitas vezes, pois, despertam interesse na pes-
quisa do ato ilcito penal, conquanto exista dificuldade de identificar a
origem, ainda que produzindo resultado, perquirindo-se, um a um, todos
os ocupantes e que tinham poderes, visando, com isso, a delimitar a cir-
I cunstncia em torno da verdade real.
De efeito, o contorno da prova fundamental para se apurar a res-

4)onsabilidade penal tributria, assim na remessa irregular de dinheiro para
o exterior ou na importao de determinado bem, com cdigo diferente,
para minorar o valor do tributo, cm ambas as hipteses se dever aferir a
presena do dolo especfico, traduzido na culpa consciente, possibilitando
com isso a mxima certeza em termos da responsabilidade penal.
Essas regras fazem com que a prova no bojo do ilcito tributrio te-
nha nuance, especificidade, conotao impar, efeito particularizado, para
que se compreenda o prejuzo causado, cm torno da materialidade, diri-
gindo-se cm funco da autoria e daqueles responsveis no mbito da em-
presa.
Inativa a empresa, ou com a sada dos scios, a responsabilidade pe-

nal permanece intacta, presente a materialidade, diante do fato incontro-
verso, cabendo apenas depurar respectiva autoria, no cerne da instruco
probatoria, evidenciando assim a sujeio do agente regra disciplinada
na Lei n 8.137/1990.
A tendencia, inclusive, pode permitir absoro do tipo, guando, exem-

plificativamente, se intenciona demonstrar a sonegaco e na sua capilaridade
possvel encontrar falso documental com esta finalidade, da porque, no
mesmo instante, o valor probatrio tem seu relevo, sobretudo para dirimir
o tipo penal e permitir correta descrio na individualizaco da pena.
Dessa maneira, tambm, a instruo probatria volta-se para com-

provaco, nos seus respectivos aspectos, da maneira pela qual se compor-
tou cada sujeito passivo, sendo relevante na individualizaco da sano
penal e nas circunstncias objetivas do delito.
54
Crime lributirio: Urn estudo da norrna penal tributria
Indaga-se sobre a validade de prova obtida por meio ilicito, na confi-

guracdo do delito penal tributdrio, ao arrepio do art. 5, LVI, da Constitui-
cdo Federal, citando-se a titulo de exemplo a gravacdo telefnica feita pela
autoridade policial e utilizada pelo Ministerio PUblico para feitura de sua
denncia.
Notadamente, o ilicito tributdrio penal poderd adjetivar meios proba-
trios conjuntos ou isolados. No caso mencionado, a gravaco telefnica
indigitada clandestina, em tese, nao serviria de subsidio, mas poderd enfocar
elemento satisfatrio, quando corresponder ao contexto da prova escrita.
Pondere-se que os meios probatrios modernos sugerem consen-
sualismo na forma e capacidade de fundo, para que no se atropele a etapa
do procedimento, em detrimento da realizacdo da instrw,:do processual.
4.4 HABEAS CORPUS
Remedio constitucional assegurado na Carta Politica de 1988, art.

5, LXVIII, tern sido regularmente utilizado, em carter preventivo, mas
tambem persuasivo, ern sede de apuracdo da responsabilidade penal tribu-
tdria.
Preambularmente, o remedio heroic() tern sido viabilizado para tran-
car a aco penal ou impedir o seu curso, quando fatores exOgenos demons-
tram a plausibilidade da impetracao, sem Onus, principalmente quando
ainda Tido determinada na esfera administrativa a existencia de tributo.
Entrementes, devido a estrutura do Judicidrio Nacional, a impetracdo
do habeas corpus tern sido feita comumente em todos os niveis de poder,
abrangendo os Tribunais Estaduais, o Superior Tribunal de Justica e preci-
samente o Supremo Tribunal Federal. Corn isso, espera-se urn pronuncia-
memo atinente a responsabilizacdo do agente, porem n se pode criar
conflitos, quando os elementos da persecucao criminal se fazem presentes.
0 trancamento da acdo penal pela via do habeas corpus e. medida
extremamente excepcional, catalogando constrangimento ilegal, tanto em
sede de prisdo preventiva, mas tambem durante o curso da acdo penal pro-
posta.
Bern nesta circunstncia, decretada a priso preventiva, lanca-se mdo
do habeas corpus, o qual exige rigorosa andlise e poderd, inclusive, anteci-
55
padamente, incursionar pelo tipo legal da responsabilizao, fazendo com

que se revista de urna previa caracterstica de verificao a respeito do ilci-
to penal tributario.
De qualquer sorte, o caminho do habeas corpus tambm teve curso
nas hipteses de parcelamento do dbito, adeso ao Refis, eventual surgi-
mento de urna lei de anistia, proclamando-se fatos endgenos e exgenos
que exigem a no-responsabilizao do agente, podendo acarretar a liber-
dade ou, simplesmente, guando j existente, o fim do processo.
Nesta toada, ao aderir ao Refis, o interessado se via livre do prosse-
I guimento da ao penal que ficava suspensa, porm guando deixava de
recolher, automaticamente ensejava a continuidade do processo criminal,
, a insignificncia do valor, diante do princpio da proporcionalidade, cm
alguns casos, direcionava o habeas corpus no sentido de evidenciar resul-
tado prejudicial ao agente e irrelevante para o contexto do Estado.
Fundamentalmente referida medida judicial vem sendo utilizada
freqentemente na prtica, cm ateno interpretaco do campo abrangente
da Lei n 8.137/1990, ainda dos crimes contra a seguridade social, no-
aplicao de beneficios fiscais ou na prtica fraudulenta, dissimulada, ten-
tando evidenciar imunidade, guando, na verdade, est sujeito ao recolhi-
mento integral do imposto.
Bem nesta viso apertada sobre a matria, o habeas corpus tambm
tem seu lineamento nas circunstncias diretrizes do pagamento integral do
tributo, cm curso a ao penal, assim sua consecuo projeta a extino da
ao, nos moldes do art. 5, XL, da Constituico Federal e o art. 61 do
Cdigo de Processo Penal.
Chegando ao conhecimento do rgo julgador, ou do juzo mono-
crtico, informe comprobatrio de pagamento, de oficio a ordem poder
ser concedida, para efeito de extino da ao, urna vez que assim est
disciplinada a matria, bastando o recolhimento integral da obrigao tri-
butria e seus encargos.
Tpico interessante se refere impetraeo do HC na hiptese de an-
damento da ac penal, estando os denunciados cm cinco administradores
de urna determinada empresa, apenas um deles se vale do remdio consti-
tucional e, com xito, ficando a dvida se todos os demais poderiam ser
beneficiados de ofcio.
56
Singularmente, a solucdo do assunto dependerd, por certo, do tipo

legal, da matria argUida, da relacdo de autoria e materialidade; assim, se a
ordem fora concedida, pura e simplesmente, porque o interessado no corn-
punha o quadro societario a data dos fatos, a extenso de oficio aos demais
tido se oferece consistente.
De modo contrdrio, contudo, se a impetracdo objetiva proclamar a
falta de descricdo de fato tipico em relacdo aos administradores de compa-
nhia, e o remdio constitucional colhe xito, inequivocamente o beneficio
sera ampliado para todos, isto porque o lapso incorrido, no tocante ao
enquadramento, seguramente prejudicard a continuidade da acdo penal.
Apregoam Zelmo Denari e Paulo Jos da Costa u que o element sub-
jetivo do crime sinaliza o dolo genrico, podendo ser conceituado na mo-
dalidade da vontade livre destinada a pratica de qualquer uma das tres
formas abrigadas pelo legislador, albergando a culpa consciente, ou conhe-
cimento capaz de responsabilizar o agente.
Dentro desse angulo de observacdo, muito comum o uso do habeas
corpus em sede de processo criminal tributdrio, tanto antes da denncia,
como ao seu tempo, ou fato superveniente, procurando examinar a culpa-
bilidade e permitir que o constrangimento no ocorra, pelo caminho do
trancamento e da conseqente extincdo da acdo penal.
4.5 SENTEKA CRIMINAL
A parte essencial do procedimento criminal se hospeda na decisdo

de mrito que acolhe ou rejeita a denncia, procurando, assim, destacar a
responsabilidade dos agentes, ou infirmd-las, ante o resultado da prova
produzida e demais elementos assentes no litigio.
De fato, quando isolado o crime tributrio, a discusso se faz em
torno dele, Unica e exclusivamente, dai na fixao da pena, a sentenca cri-
minal coligird os critrios objetivos e subjetivos, atento o julgador a pena
base disciplinada pela Lei no 8.137/1990.
12 COSTA JUNIOR, Paulo Jos da; DENARI, Zelmo. InfracOes tributarias e delitos
fiscais. 2. ed. So Paulo: Saraiva, 1996.
57
Hiptese diversa, guando reunidos diversos fatos tpicos de ilcitos

penais, ocupando o delito tributrio hinca() do universo da denncia, re-
sulta claro que sua configuraco levar em consideraco todas as demais
infraces consubstanciadas no procedimento, em termos seguros de
individualizaco da pena, aferico dos antecedentes, periculosidade e a
possibilidade de recurso cm liberdade.
Momento decisivo que se apresenta a prolaco da sentenca penal
no bojo do crime tributrio, evidenciando a conduta, descrico do fato,
Sujeico ao tipo legal, de acordo com a peca acusatria expressa na denn-
cia.
Efetivamente, o Juzo se vincula ao fato tpico marcado na denncia
criminal, baja vista sua relevncia e instruco processual penal, donde qual-
quer alteraco somente pode ser feita cm obediencia ao principio do amplo
contraditrio.
Nesse diapaso, portanto, a sentenca decidir a respeito do caso con-
creto, salientando se o delito diz respeito ao imposto, taxa ou contribui-
00 e, tambm, seguridade social, cm qualquer modalidade, perpassando
o mero exame formal para situar coerncia na concatenaco dos fatos, no
aprimoramento entre a norma abstrata e aquela concreta que se traduz na
prpria sentenca.
Na configuraco do delito, so levados cm consideracao os princi-
pios da anterioridade e retroatividade, no podendo servir de minorante sim-
ples alegaco de tributo confiscatrio, independente da sua incidencia e o
regime de aplicaco, no campo da obrigaco tributria principal e acessria.
A doutrina sempre atual de Ren Ariel Dotti' 3 enuncia os principios
gerais para a proteco do bem jurdico penal cm termos de arrecadaco
tributaria, sucede, contudo, que ao lado da legislaco extravagante, nada
impede que o Juzo analise a legislaco complementar, no caso o prprio
Cdigo Tributrio Nacional.
Seguindo referido pensamento, a sentenca penal tambm poder se
pronunciar, at de ofcio, acerca do lapso prescricional para seu reconheci-
13 DOTT1, Ren Ariel. Reforma penal brasileira. Rio de Janeiro: Forense, 1988.
58
Crime Tributrio: Urn estudo da norma penal tributAria
mento, traduzindo extingdo da punibilidade, ou eventual fato superveniente

que apresente sintonia corn o curso da acdo penal.
Decisivamente, a sentena que aprecia o corpo da prova instaura nova
etapa, tanto se condenatOria for, ou absolutOria existindo, isto porque en-
cerra a prestaco jurisdicional e desemboca no caminho recursal.
A condenao traz seu foco no comando da dentincia, da prova e dos
elementos documentais, levando ao raciocinio claro e seguro de autoria e
materialidade, enquanto que a absolvio esta enfeixada em alguma das
hipOteses do art. 386 do Codigo de Processo Penal.
De essencial, a sentena penal condenatria, abstraindo-se dos fatos,
torna concreto o ilicito e permite a fixado de pena, destacando o seu regi-
me de cumprimento; estando recolhido, o agente tambm se pronunciara
sobre o recurso custodiado, Ludo na diretriz de futuramente poder ser
expedida a carta de guia.
Discute-se no territOrio nacional a promiscuidade do regime prisional
sem seletividade, misturando presos perigosos e condenados pelos ilicitos
penais tributrios, contudo, agora comea o Governo Federal a construir
presidios e, nesta hiptese, tratando-se de tributo de sua responsabilidade,
haja visto a gravidade, nada impediria a sua utilizaco costumeiramente.
Ndo ha se distinguir o delito do local de cumprimento, muito embo-
ra se reconhea a extrema desolao de se ocupar minsculo espaco na
companhia de delinqentes igualmente perigosos, mais tudo se resume na
anomalia da Lei de Execucdo Penal, a sugerir revis5o.
No processo criminal tributario, podera haver assistente de acusa-
ao, acompanhando o desenrolar dos fatos, desde que aceito pelo Juizo e
comprovando o seu real interesse, de cunho processual, cuja sentenca
absolutria dara ensejo a recurso pelo orgdo ministerial e pelo assistente
aceito.
A deciso condenatOria enseja recurso evidentemente do condenado
e tambem do Ministerio Public acaso dissinta do enquadramento, da pena
fixada, regime prisional ou qualquer outro aspecto contido na sentena.
Efetivamente, a deciso do processo tributario penal se baseia no
made() da denncia e no alargamento do procedimento concatenado
responsabilizao, colimando, corn isso, ditar regra a respeito da conduta
dos agentes, individualizando para cada qual o substrato condenatrio.
59
Explica-se, em outras palavras, a deontologia do ciclo da sentenca

minal, isto , na presenca de vrios denunciados, pelo mesmo ou por
tros artigos, cumpre ao Juzo individualizar a pena, caso a caso, evitan-
nulidade, possibilitando o lancamento do nome do ru no rol dos cul-
dos, guando houver o trnsito em julgado da sentenca.
Diante de delitos de maior periculosidade, continuidade delituosa,
ou concurso, o Juzo poder elevar a pena conforme as circunstncias exas-
peradoras, justificando o mecanismo, a fim de que se permita um aspecto
!imito claro em torno da ilicitude, do inicio e trmino, e tambm de suas
conseqncias prticas.
Na verdade, raramente se consegue constatar, pelo relatrio verifica-
ido, casos de priso por crimes fiscais, a urna, pela possibilidade do par-
celamento, suspendendo a demanda, a duas, pelo pagamento, extinguindo
a causa, por derradeiro e igualmente relevante, o tempo de tramitaco da
aco, cuja sentenca condenatria propiciar regime semi-aberto, em con-
dices adversas, conforme disponibilidade existente, o que implica em di-
ker que muito raramente ser custodiado o agente responsabilizado.
CAPITULO 0
Responsabilidade Penal
Tributdria
.1 DELAO PREMIADA
elitoA colaborao do agente na apurao do ilicito penal tributario e de

; s organizados possibilita aplicaao de redutor no calculo da dosimetria
da pena, de modo a mostrar o espirito de auxilio nas atividades do Estado
lm direao a consecuo da responsabilidade penal.
Converge do paragrafo Unico do art. 16 da Lei n o 8.137/1990, em
intonia fina corn a alterao feita pelo Diploma n 9.080, de 19 de julho de
i1995, a perspectiva de reduo de 1/3 a 2/3 da pena, quando o agente
revelar a autoridade policial ou judicial toda a trama delituosa.
Nas hipteses do crime organizado, Lei n 9.034/1995, a reduao
sinalizada sob a forma de minorante dita colaborao espontnea quando
permite o esclarecimento das infraOes penais e sua autoria, incidente na
pena o fator de 1/3 a 2/3 em prol do agente.
Assinala Rodrigo Sanchez Rios" que o delito fiscal pode estar associa-
do ao crime organizado, porm ha urn momento processual efetivo para
que a delao traga resultado, concernente o mecanismo da lavagem de
dinheiro, sendo a converso de recursos derivados de atividades crimino-
sas em capitais aparentemente licitos, donde o papel do agente e funda-
mental, notadamente na investigaao do ilicito penal tributdrio.
14 RIOS, Rodrigo Sanchez. 0 crime fiscal. Porto Alegre: Sergio Antonio Fabris,
1998.
62
Crime Tributrio: Um estudo da norma penal tributaria
O fator redutor da pena, em toda circunstancia, apenas tem aplica-

00 se efetivamente a delaco for positiva e colaborar no campo de se in-
vestigar o ilcito e apurar a participaco de todos, inclusive em relao
organizao criminosa.
Exceto se o agente no tiver conhecimento do fato ao tempo do in-
terrogatrio, a lgica aponta na direo da delao no sentido de ser con-
duta de resultado e no de meio, explica-se, a manifestaco cm termos de
colaborao precisa produzir eficacia, sem a qual o redutor no se aplica.
Nessa viso sobre o conjunto, no crime meramente fiscal, ou nos
conexos, naqueles que houver delito organizado, a colaborao elemento
indispensvel apuraco plena da responsabilidade.
Essencialmente, a delao premiada parte da iniciativa do agente e
pode ser implementada no aspecto da investigaeo, na fase policial, ou
durante o curso da ao penal.
O delator recebe tuna recompensa traduzida na aplicao de um re-
dutor na sua pena individualizada, baja vista o sentimento favorvel cm
prol do Estado, na delimitao do delito e conseqente atingimento da
responsabilidade de todos indistintamente.
Fbio Konder Comparato 15 escorado na lio de Hegel salientava o
campo abstrato do direito, distante da vida real, na interface das relaes
morais e ticas ( moralische und sittliche Verhaltnisse), sendo ntida a
separao entre conceito privado e pblico.
O colaborador da Justica, entendido como o partcipe do fato dell-
tuoso, tem a seu favor um espao maior na individualizao da pena. A
chamada delaco premiada se resume no acertamento decorrente do seu
comportamento, atitude positiva no resultado final da investigao e im-
posio de sano.
No delito penal tributrio, o agente que resolve fazer a delao pre-
miada se reveste de urna livre manifestaeo de vontade que atinge o pro-
cesso como um todo, na medida cm que permite o conhecimento pleno da
verdade e facilita a posieo do Estado na consecueo do resultado prtico.
15 COMPARATO, Fbio Konder. tica (direito, moral e religio no mundo

moderno). Sao Paulo: Companhia das Letras, 2006.
63
Nota-se que a delao pode estar vinculada tanto ao crime praticado

!
elusivamente pelo agente-delator, como na pluralidade de infratores, isto
no concurso de agentes, podendo envolver a descric g o do comporta-
mto e os nomes das pessoas que praticavam ou se favoreciam do modus
l
erandi.
0 Estado fora lesado, surgindo a possibilidade de um encontro da
rdade, mediante a delac g o premiada, em que o interessado passa a mos-
r o lado verdadeiro da trama, relatando os acontecimentos, expondo
m riqueza de detalhes e precisdo.
Dessa forma, urn preposto da empresa, ao ser pilhado em flagrante
ando adulterava a escriturac g o da sociedade, poderd muito bem relatar
e o fato se apega a ordem recebida e indica os preponentes relacionados,
lusive corn o escopo de reduzir a carga de sua responsabilidade.
0 mecanismo do ilicito tributrio poderd ser desvendado corn o apoio
ste delator que colabora definitiva e decisivamente para o resultado de
chegar ao prejuizo, aos envolvidos e uma pena voltada para o enquadra-
mto de suas condutas.
MENOR POTENCIAL OFENSIVO
Quando descortinamos a vinculac g o do crime tribut g rio ao prejuizo

ordem patrimonial experimentado pelo Estado, manifestamos a moda-
ade que afeta a relac g o de normalidade e impede que a receita ingresse
cofres da entidade de direito
Existente todo urn mecanismo de politica criminal nos delitos tribu-
g
rios, na configurae g o da sano, na pena de multa, ou na alternativa,
inda na express g o da Lei n 9.099/1995, dos juizados especiais.
Sabemos que o legislador foi mais longe ao prever que ao colaborar
om o delito a pessoa fisica incide nas penas, conforme a catalogac g o de
sua culpabilidade, donde ser plausvel a tnica de urn menor potencial
ofensivo.
Nesta quadra, a individualizac g o da pena serve para instrumentalizar
a responsabilidade, enquanto a regra do menor potencial ofensivo eviden-
cia a insignific gmcia da leso, ponderando a realidade do enquadramento
compativel corn a norma.
64
Chirle Inbutrio: Um estudo da norma penal tributria
Destaca Hugo de Brito Machado' 6 que os crimes contra a ordem tri-

butaria so sempre dolosos, no podendo a simples conduta equivocada
corresponder a algum tipo de sano na esfera do ilcito.
Conseqentemente, guando o agente comete o delito agindo com
dolo especfico, ou culpa consciente, tem em mente o prejuzo causado ao
Estado. No mbito de microempresa, o no-recolhimento do ICMS, no
obstante a obrigatoriedade, menos nocivo se comparado sonegao de
urna microempresa.
Bem sinalizada a espcie, sabemos que invariavelmente urna questo
de opo desemboca na falta de recolhimento do imposto, prefere-se pagar
a folha dos assalariados do que repassar a seguridade social; ainda que se
possa cogitar tnue linha de exculpaco, tem-se a necessidade do melhor
enquadramento.
Com efeito, desde seu nascimento, desenvolvimento e performance,
o delito tributrio tem nuances prprias, assim no se permite urna confi-
gurao do prejuzo elevado para as condies de um dano quase insigni-
ficante.
Procurando traduzir cm palavras diretas e objetivas, o empresrio de
atividade, cujo ganho mnimo e produz urna leso tributria irrelevante,
no pode se sujeitar aos mesmos desgnios daquele que cornete o delito,
cm continuidade, e provoca um prejuzo incalculvel.
O menor percentual ofensivo deve ser reputado urna realidade de
carter inerente ao resultado derivado do comportamento havido; cm tais
condies, o que se pretende mostrar que a Lei n 9.099/1995 teria seu
campo de incidncia na primazia de destravar o andamento da ao e per-
mitir a transao penal.
Nodizer do saudoso Alfredo Augusto Becker' 7 , a hiptese de inci-
dncia carrega o fato econmico e tambm a capacidade contributiva, ele-
mentos inseparveis, de modo a classificar o negcio jurdico tributrio e
sua espcie de ilicitude.
16 MACHADO, Hugo de Brito (Coord.). SanCS penais tributarias. So Paulo/

Fortaleza: Dialtica/ICET, co-edio, 2005.
17 BECKER, Alfredo Augusto. Teora geral do direito tributario. 3. ed. So Paulo:
Lejus, 1998.
65
Seguindo tal linha de raciocfnio, portanto, a lesdo de menor poten-

al ofensivo no ilfcito tributdrio deveria se apegar a descrio de urn resul-
do que se traduzisse na transao ou na consecuo de multa ou penal
ternativa.
N faria o menor sentido impor idthtica sano ao sonegador de
m saldrios minimos e dquele que utiliza sofisticado procedimento eletret-
ico, falsifica documentos e causa urn rombo ao Erdrio superior a urn bi-
fido de reais. No primeiro, temos um empresdrio que no conseguiu re-
urso a satisfao da obrigao, n'outro, um presumido crime organizado,
or meio do concurso e prtica reiterada.
Corn muita propriedade assinalou Ives Gandra Martins' 8 , ao se refe-
tr ao aumento dos gastos pUblicos proporcional a imposio tributdria,
erando urn conflito entre os direitos de o contribuinte se sujeitar a uma
ributao justa e do Estado exigir do cidaddo aquilo que n() ajudou a
anhar e fazendo ma aplicao do recurso a ele destinado.
Vivenciada esta realidade, o potencial do crime de menor lesividade
o Estado, mesmo que esteja dentro do raio de tipificao previsto na Lei
8.137/1990, no pode gerar uma sano nos moldes da delimitado exis-
mte, encaminhando ao posicionamento evidenciado de uma submisso
os juizados criminais.
! LegislaOes mais avanadas introduziram urn limite considerado ra-
zodvel para que se tipifique o delito, valor econOrnico,ndo alcanado, terfa-
os, inelitninavelmente, seria uma infrado administrativa, pura e simples-
ente.
Enxergamos corn bons olhos esta situaao prAtica, haja vista que a
unio, analogamente ao que ocorre corn valores de dbitos tributdrios
de valor irrisOrio, desgasta ainda mais a maquina do Estado, cujo resultado
implica no custo-beneficio desproporcional a meta que se pretende alcan-
ar.
1 Nessa toada, a separaco do joio do trigo encerraria a polmica, daria
celeridade na apurao e manteria apenas nos casos mais graves a aco
penal como fator de estabilidade das relaes entre Estado e contribuinte.
18 MARTINS, Ives Gandra da Silva (Coord.). Direitos fundamentals do con-

tribuinte. Centro de Extenso Universitria, So Paulo: Editora Revista dos
Tribunais, 2000.
66
Em linhas gerais, a Lei n9.983, de 14 de julho de 2000, ao alterar o

art. 337 do Cdigo Penal, passando a ser 337-A, sem sombra de dvida,
permitiu ao julgador impor perdo judicial ou simples pena pecuniria,
em casos determinados, com o propsito de poltica criminal e aferico de
valores das contribuies da previdncia social.
Nessa circunstncia, considerando a primariedade do agente e bons
antecedentes, guando o fato delituoso se exteriorizar na falta de recolhi-
mento da contribuico da seguridade social, e o valor da obrigaco, inclu-
sive acessrios, for igual ou inferior ao estabelecido pela previdncia, como
condio anloga ao procedimento da cobranca da dvida ativa.
O princpio da insignificncia considerado reconhecendo-se a
atipicidade dos fatos guando o objeto material ou do tributo no for supe-
rior importncia do crdito devido Fazenda Pblica e o mnimo neces-
srio propositura da execuo fiscal, conforme a Lei n 9.469/1997.
Sinaliza a Smula n 18 do STJ que a sentenca que aplica o perdo
judicial tem natureza declaratria de extinco da punibilidade, no subsis-
tindo qualquer efeito condenatrio, ao contrrio do pensamento externado
pelo Supremo Tribunal Federal, no sentido da natureza condenatria pre-
valecente.
De fato, com a concluso do procedimento administrativo e a verifi-
cao destes aspectos singulares, de atipicidade ou da irrelevncia para a
esfera penal, a autoridade sequer deveria se dar ao trabalho de proceder
representaco e seu encaminhamento ao Ministrio Pblico, a nosso ver,
no configuraria prevaricao, mas, sim, direta interpretaco dos fatos
realidade concreta.
Interessante a lico de Sacha Calmon Navarro Codho e outros i9 no
sentido do balanceamento e sopesamento de principios, no interpretar a
Lei Maior e subsunco ao quadro infraconstitucional, para dissipar dvida
e ter contorno de relevncia no alcance da norma.
Dessa forma, o fato relevante penal aquele que sobressai da condu-
ta do agente e se compatibiliza com o resultado lesivo ao Estado-Fazenda
19 COLHO, Sacha Calmon Navarro et al. Direito tributrio contemporneo.

So Paulo: Revista dos Tribunais, 1997.
67
lica, cuja oportunidade de retratar a infracao administrativa muitas vezes

decorre efeito na esfera penal propriamente dita.
Bern andaria o legislador se disciplinasse corn major detalhamento
L circunstncia da tipicidade, do menor potencial ofensivo e da sujeico
juizados especiais criminais, como radiografia imprescindivel ao novo
lelo de importncia da lesividade e dentro das func6es inerentes a po-
:a criminal.
Destarte, quando se cogita de crime organizado ou delito de enorme
percussao, vem agindo a forca tarefa para prevenir, diagnosticar cautelas
ssenciais e, sobretudo, concluir a investigaco corn transparthcia e
fetividade.
PARCELAMENTO E PAGAMENTO
Den tro do piano de querer pressionar o contribuinte ao recolhimen-

da obrigaco tributria e seus acessrios, pela via do crime tributrio
ificado, normal considerar que sob o prisma de viso da legislacdo fo-
abertos espacos destinados a consecucao do pagamento.
Efetivamente, portanto, a Lei Federal ri 10.684, de 30 de maio de
)3 trouxe a baila alteracOes na circunstncia disciplinando o parcelamento

ante a Receita Federal, Fazenda Nacional e Seguridade Social, motivan-
que Estados e Municipios seguissem o mesmo norte estabelecido.
Anteriormente, frise-se que a Lei n 9.964/2000, de modo impar e de
i'orma singular, permitiu fosse feito o parcelamento, constituindo-se no
programa denominado Refis I, surgindo nUmero elevado de adeso dos
nteressados, interferindo na interface da Lei n o 8.137/1990, na medida em
ue priorizou acentuada posicdo de se evitar a tipificacao do delito pelo
's do parcelamento e, mais adiante, do pagamento.
Anote-se que o parcelamento, tambm o pagamento, ambos influen-
ciam diretamente no aspecto da ao penal do seu normal andamento e
percorrem o caminho da extincao da culpabilidade quando houve a liqui-
I dna() integral da obrigacao e os respectivos acesscirios da mora.
, 1
Proclamando sua visa() sobre o tema, o STF teve a oportunidade de
se pronunciar no sentido de que a adeso ao Refis, por si sO, traz como
-
conseqtitncia a suspensao do processo criminal, se a al:les do se fizer antes
68
crime Tributrio: Um estudo da norma penal tributria
de sua abertura, cujo processo permanecer sobrestado, at que todas as

parcelas sejam liquidadas, de acordo com o Habeas Corpus n 81.444
impetrado pelos responsveis pela Comunidade Evanglica Luterana de
So Paulo, mantenedora da Universidade Luterana do Brasil (Ulbra), com
sede na cidade de Canoas, no Estado do Rio Grande do Sul.
No h se confundir a etapa final do procedimento administrativo
com o parcelamento ou pagamento da obrigaco tributria. No primeiro
caso no aconteceu ainda a circunstancia definitiva a respeito do ncleo da
relacao jurdico-tributaria, hiptese diversa que ocorre no recolhimento
da dvida e no prprio pagamento.
Foram editadas as normas relativas aos Refis I e 11, e como no se
colacionou forca suficiente implementacao da medida, em junho de 2006,
adveio o denominado Refis III que desponta por meio de MP 330/2006,
para ser liquidado cm 130 meses, os aderentes do Simples prestaco mni-
ma de R$ 200,00 e os demais R$ 2.000,00, excludos os demais que estive-
rem inadimplentes.
Na diccao da Lei n 9.249/1995, art. 34, nos crimes contra a ordem
tributria, a extino da punibilidade apenas sucede em hinca() do paga-
mento do tributo e anterior ao recebimento da denncia, fato alterado pelo
PAES (Lei n 10.684/2003) ao permitir o encerramento, em qualquer fase,
desde que comprovada a liquidaco da obrignao.
Muitos reconhecem que o Refis III vejo cm desabono dos pagadores
habituais que se encontram cm dia com suas obrigaces, na medida em
que possibilita aos inadimplentes o benefcio do parcelamento, fazendo
com que muitos aguardem urna nova sistematizaao, ou, comumente, a
anistia comum cm tempos de eleico.
Com base no art. 83 da Lei n 9.430/1996, o Supremo Tribunal Fede-
ral espancou qualquer dvida e se posicionou no sentido de que no have-
r processo criminal antes do encerramento do procedimento administra-
tivo que torne lquida e certa a obrigaco tributria.
Na realidade, verdade seja dita, o Refis III admitiu a volta de empre-
sas inadimplentes que foram excluidas do parcelamento das dividas, sen-
do que, de acordo com as estatsticas da Procuradoria da Fazenda Nacio-
nal, desde a implementaco primeira do Refis, aproximadamente 80% das
empresas foram excluidas do programa por fraude ou inadimplemento,
69
ddbito somaria em torno de R$ 53 bilhOes, de modo a performatar

importncia destinada aos cofres da Unido.
No que concerne ao PAES (Lei n 10.684/2003) o valor estimado da
di ida estaria na casa de R$ 61 bilhaes, sendo muito comum se constatar
fr de, dolo, simulao, quando se depara corn grandes devedores, porm
a i fra-estrutura carece de meios condizentes a cobrana da divida ativa.
I mportante ressaltar que, depois da edicao da Lei n o 10.174/2001,
e possivel utilizar os dados da CPMF para a fiscalizacdo visando
titui0o do credit() tributario ou impostos outros, ponderando o Mi-
o Castro Meire que:
"A Lei n 10.174/2001 revogou o 3 do art. 11 da Lei n 9.311/

1996 (instituiu CPMF), permitindo a utilizaao de informaes presta-
das para instaurao de procedimento administrativo-fiscal a fim de
possibilitar a cobrana de eventuais cr&litos tributarios referentes a
outros tributos."
I Conseqentemente, embora largos os caminhos que favorecem a po-

o do Fisco, no se pode deixar de assinalar a falta de pessoal nos qua-
ros, de recursos disponiveis e da acentuada demora que permite tambem
declarao de oficio da prescrio.
Transportada a realidade do parcelamento ou do pagamento para vi-
Lo da responsabilidade penal tributAria, tudo isso pressupoe que exista a
Trnalizaco documental da adeso ou comprovaao da liquidao da obri-
to, de tal sorte a privilegiar ao contribuinte.
Irradia o parcelamento o sobrestamento da ao penal, acaso esteja
n curs, na hiptese de no ter corrido a denncia, a condio de
-ejudicialidade estara disciplinada por falta de elemento configurado, por-
tant se retira do campo penal a responsabilidade, na dico do simples
conhecimento do debit.
Quando procurou aumentar o espectro da represso no comando da
sciplina penal tributdria, ao mesmo tempo coube ao legislador criar ca-
inhos que permitissem e facilitassem o parcelamento da obrigaao tribu-
Em outras palavras, no vies da pressao de natureza psicolgica, ou

adere ao Refis e paga aquilo que deve de forma parcelada ou fica ao sabor
70
Crime Tributirio: Urn estudo da flotilla penal tributria
da mare, sujeito ao aspecto da denncia criminal, na tipificaco da Lei n

8.137/1990.
For tudo isso e na concatenaco do raciocinio pontual, a forma de
parcelar significa que a ao penal ficara suspensa, n5o correndo o lapso
prescricional, se porventura houver o rompimento do acordo, de imediato
se comunicard, para efeito de prosseguir na apuraco da responsabilidade
penal do agente.
Nessa toada, n5o se pode dissimular o contribuinte moroso ou
inadimplente sob a batuta da legislaco e na percepc5o de fugir do campo
da incidricia penal tributaria, ao efetuar adesdo ao parcelamento e logo
ern seguida deixar de pagar a obrigac5o. Neste ponto de vista, no se ate-
nua a conduta e se demonstra o nico efeito de bloquear a condenaco.
Naturalmente, a forma pela qual se desenha a adeso ao parcelamento
no contexto da ao penal tributria em andamento, a suspenso se esta-
belece como medida de futuramente excluir o elemento doloso e para tan-
to se aguarda o findar do cumprimento daquilo pactuado.
Indaga-se na visa desta percepco, se a divida remanescente impaga
no for de relevo, poderia o Fisco desconsiderar corn reflexo na ao pe-
nal?
Proclamamos ponto de vista no sentido da proporcionalidade,
razoabilidade e logicidade que so principios inerentes a Administraco
PUblica, de tal sorte que se o contribuinte recolheu a maior pane da obri-
gacdo e o valor que sobressair n5o tiver grandeza de relevo, a cobrana se
tornard indesejavel e custosa, cuja aao penal n ter outro encaminha-
mento exceto sua prejudicialidade.
Diante disso, o pagamento sobressai como forma relevante e
significante, porquanto tern o conclo de Or fim ao processo penal e apa-
gar todos os atos praticados no bojo da responsabilizao do contribuinte
inadimplente.
Efetivamente, ao ser disciplinado o pagamento como forma de
extino da aedo penal, a nosso ver rid() andou bem o legislador, no sentido
de permitir que a maquina do Estado fosse toda ela empenhada no seu
atributo e depois que socobrasse ao minimo comportamento do devedor
relapso.
71
I
1
De tal sorte, pois, que pensamos deva o pagamento no andamento da
a penal servir como causa minorante da pena e no como simples for-
m Icle extino de punibilidade, a favorecer aqueles que cometeram o de-
lit le de algum modo no pagaram a tempo a soma devida.
Com efeito, aquele numerrio que seria destinado aos cofres da Fa-
ida visando a obras pblicas, melhorias e construes de escolas, me-
da, sade e outros servios pblicos no se fizeram diante da falta de
olhimento, afetando ao interesse pblico como um todo, donde plau-
simplesmente dosar a pena visando a manter hgido o controle das
[ces do Estado.
Explica-se desta maneira: o contribuinte pontual no tem qualquer
ou ordem que o privilegie, ao passo que o moroso e inadimplente
-e ser favorecido com o advento da legislao entronizado com a
a da impunidade.
Desenha-se, por tal ngulo, e nesta premissa a inexistencia de crime
a 1.punir
1 nas condices de liquidaco da obrigao cm qualquer estgio do
13 ocesso criminal tributrio.
Resta dvida se a comprovacao do pagamento advier sentenca pe-

condenatria prolatada, qual seria o caminho a ser adotado em pro! do
Intribuinte? Havendo emperramento burocrtico da mquina ao juntar o
)cumento, ou da Fazenda de comunicar, cremos que o HC poder ser
iplementado, mas se o pagamento provier condenao, cm grau recursal,
Tribunal que apreciar o inconformismo sinalizar se possvel alguma
Em linhas gerais sobre o tema do parcelamento e do pagamento, so

tutos influentes e interferentes na responsabilidade penal tributria,
to ao tempo da feitura e ao resultado prtico conseguido.
Respeitante, portanto, eficcia prtica do pagamento do tributo,
qualquer circunstancia do estgio do processo penal, decidiu-se por
)licaco retroativa da Lei n 10.684/2003, art. 9, c/c o art. 5, XL, da CF
art. 61 do CPP, proclamando-se a extino da punibilidade do crime tri-
Litrio.
Ministro Cezar Peluso, relator do Habeas Corpus n 81.929-0 do
O
Ro de Janeiro, ao examinar o caso concreto do remedio constitucional
impetrado contra a autoridade coatora do Superior Tribunal de Justica,
72
afirmou o seguinte: "O pagamento do tributo, a qualquer tempo, ainda que

aps o recebimento da denuncia, extingue a punibilidade do crime tri-
bu trio"
Nessa circunstncia especfica, o citado Ministro, no voto-visto des-
tacou que no dia 30 de majo de 2003 sobreveio o ingresso em vigor da Lei
n 10.684, cujo art. 9 trata dos efeitos penais do parcelamento e do paga-
mento, nas hipteses dos delitos previstos nos arts. 1 e 2 da Lei n 8.137,
de 27 de dezembro de 1990, correspondendo aos arts. 168-A e 337-A, am-
bos do Cdigo Penal.
Sobredita disciplina traz baila a importncia do pagamento e seu
reflexo imediato para decretaco da extinco da punibilidade, mesmo de
oficio, guando recolhido o valor do tributo e os acessrios da obrigaco,
deixando muito claro Cezar Peluso que a eficcia real dos crimes contra
ordem tributria formatou modelo reforcado de execuco fiscal.
Fundamentalmente, portanto, a responsabilidade penal inexiste guan-
do houver o pagamento da obrigaco antes da sentenca prolatada no pro-
cesso penal, realcando a valoraco ditada pelo legislador, emblematicamente
considerado, de conotaco mpar, a simbolizar, sem sombra de dvida, o
escopo primeiro da legislaco penal no aperfeicoamento da cobranca da
dvida ativa.
5.4 CONCURSO DE AGENTES E CONCURSO DE DELITOS
A tipificaco do delito penal tributrio pode encerrar a prtica por

diversos agentes, cada um tendo idntica participaco ou ainda distinta,
conforme a modalidade criminosa descrita na denncia e depurada ao lon-
go da produo probatria da instruco criminal, distinguindo-se do con-
curso de delitos na esfera do ilcito avalado.
Com efeito, o legislador destaca os delitos de natureza tributria,
implicando a tipicidade de conduta, denotando materialidade e autoria,
cujo concurso de agente pressupe a participaco de vrias pessoas no
desiderato comum.
No se cuida de aplicar a teoria finalista, mas de simplesmente con-
seguir identificar os comportamentos tipificados dos agentes, conforme
disciplina do Cdigo Penal, facilitando, assim, a pena a ser individualiza-
da, impondo melhor aprimoramento da responsabilidade de cada agente.
73
Carlos Hennque Abrdo
1 Dessa forma, num determinado delito podem ter concorrido diver-

so agentes que ocupavam os cargos de administradores de uma sociedade
an nima, ou de empresa limitada, para tanto, essencial, sobretudo, descre-
ve a conduta para enquadramento e a verificao dos poderes inerentes ao
ex rcicio da gerencia ou do poder de controle.
Exemplificando, em relaco ao delito de sonegao, podem contri-
diversos agentes ligados por fora do contrato societkio, cabendo ao
[eiro o falso da escrituraedo, ao outro em ateno A nota fiscal e, por
aquele que recolhe importncia a menor diante dos fatos examinados.
Consequencia de tudo isso, de alguma forma, cada urn colaborou,
d reta ou indiretamente, na feitura de co-autoria, na consecuo da
ti ificaeo delituosa formatada, sobressaindo, por obvio, a responsabilida-
d que no necessariamente a pena destinada a cada urn dos envolvidos
1
n relaedo do ilicito tributkio.
De fato, o concurso de agentes significa, antes de tudo, a co-autoria
descriedo dos fatos, rotulados de autoria e materialidade, buscando
o rastreamento do diagnOstico diagramado frente aos responsAveis
a prtica delituosa.
Irradiando efeitos da conduta ilicita, cumpre apurar, em relaedo a
cada urn deles, a forma de agir, o resultado alcanado e o nexo presente,
' donde surge a possibilidade de fixao da pena caracteristica da responsa-
bilidade a eles atribuida.
No que concerne ao concurso de delitos, a responsabilidade penal
derd ser vista sob a tica dos crimes e eventual absoredo quando a hip-
>e permitir naquelas condiOes do delito de major gravidade eliminar
uele de menor gravidade.
Observa-se, no que diz respeito ao concurso delituoso, a autonomia
e independencia da tipificaeao na topografia das condutas, exprimindo,
assim, diversamente do delito continuado, outra modalidade especifica que
atribui no contexto plural multiplos resultados dos ilicitos tributkios.
Invariavelmente, para tanto fundamental que o Ministrio PUblico
priorize na denncia o concurso delituoso, ditando toda a forma de ser da
materialidade e autoria, permitindo, corn isso, regular instrucdo probatria,
na avaliao da fixacAo de pena relativamente aos crimes tributrios.
74
Detalhadamente, a pea incoativa dever traduzir a autonomia dos

delitos, diferente da continuidade delitiva, para que possa o Juzo avahar a
importancia e relevancia deles, inclusive para custdia provisria ou defi-
nitiva.
Nesta situao, o crime tributario poder ter curso com outro de
natureza distinta, a exemplo da formao de quadrilha, lavagem de dinhei-
ro, roubo de carga, caracterizando a pluralidade de aes delituosas, nas
quais os agentes sinalizam penas consolidadas nos delitos tipificados, para
efeito de som-las e atingir o mximo cominado para cada tipo legal.
Exprime-se, portant, a preocupao do legislador na atribuio do
crime tributrio e seu retrato constante diante dos demais delitos, de or-
dem fiscal ou nao, trazendo baila discusso quanto relevncia do tipo
legal na caracterizao da responsabilidade penal.
No julgamento do HC 31.888 de Pernambuco, Relator Ministro
Gilson Dipp do Superior Tribunal de Justka, noticiou-se o pagamento do
dbito tributrio depois do recebimento da denncia, cuja priso cautelar
tinha sido decretada, substancialmente, amparada no crime contra ordem
tributria, tendo sido cassada cm ateno ao delito do art. 288 do Cdigo
Penal no que se refere priso preventiva dos pacientes.
Destarte, na aferio do delito tributrio, impe-se o conhecimento
do concurso, a relevncia das condutas, fato que interfere, de seu turno,
diretamente na fixao da pena, na responsabilizao penal do agente, donde
se torna imperativo desenvolver o lineamento contido na denncia, desta-
cado na instruo probatria, no resumo substancial de cada infrao pe-
nal cometida.
Tipificada a infrao tributria, e a seu lado os demais delitos que
foram enumerados, da mesma natureza ao de outra distinta, cumpre balizar
a necessidade da segregao, desmembramento e, na dosimetria da pena, o
predicado impar de conotao indispensvel, no sentido de se saber a
periculosidade dos envolvidos e a repercusso do pagamento ou do paree-
lamento cm ateneo ao concurso delituoso.
5.5 PRESCRIO PENAL TRIBUTARIA

Quando se cogita do tema cm torno da prescrio do crime tributa-
rio, tem-se cm mente a tripla hiptese de concretizar a sua incidencia con-
75
forjme a circunstncia temporal e o estgio do procedimento delituoso, haja

vista a concepco da Lei n 8.137/1990, disciplinando a pena em concreto
de cada infraco tipificada.
Corn razo, podemos abordar a prescrico abstrata, concreta e de
ri retroativa; na dicco da responsabilidade penal, o Estado tern o es-
temporal adequado para imposico de sancao e sua repercusso em
o ao agente infrator.
I Na verdade, a descrico do fato tipico imputado a cada agente impli-
na da aplicacdo da pena e submisso ao comando normativo
racteristico do delito tributrio, na modalidade de sua regra objetiva e
li mitacao subjetiva, verificando-se as causas e concausas do crime.
Doutrina Angelo Rafael Rossi 2 que a intenco do agente deve ex-
essar o dolo a firn de fugir do pagamento do tributo, dentro da modalida-
! de sua tipicidade, patente o dano patrimonial praticado contra o Fisco,
ndo bastante comum a forma de sonegaco, porm tudo deve estar aten-
ao regime da prescrico, momento no qual a pretenso punitiva pode
r deflagrada definitivamente.
0 Cdigo Penal estabelece no art. 107, IV, ser causa de extinco da
inibilidade a prescrico, assim precisamos observar se ela ocorre no deli-
, tributrio e tambm nos crimes conexos porquanto, em tese, no resva-
riam, na respectiva apuracdo de responsabilidade, a teor do art. 108 do
esmo Codex.
Prioriza-se, assim, a concatenaco dos fatos, sendo que o art. 10 da
ci n 8.137/1990, ao estabelecer a pena concretamente, pontua o minim
de dois anos e o mximo de cinco anos, de reclusdo, alem da multa, en-
quanto que o art. 2, de maneira mais branda, contempla punio do agen-
te de seis meses a dois anos de detenco e multa, objetivamente, esta
ade deve ser trabalhada corn a imposico feita pelo Juizo em cada proces-
so versando crime tributrio.
A prescrico n tern seu curso em andamento quando ocorre o
parcelamento do dbito tributrio, motivando conhecimento do Minist-
lrio Pblico, para efeito de aguardar a liquidaco da obrigaco, tendo havi-
120 ROSSI, Angelo Rafael. Crime de sonegacao fiscal. Rio de Janeiro: Juridica
Universitaria, 1967.
76
do inadimplemento, retomar o fluxo normal, em obediencia ao tempo

decorrido.
Resulta claro que a prescrio em abstrato tem sua incidencia antes
da imposio da pena, se o Juzo no puder carrear todas as provas no
tempo previsto para ocorrencia do lapso, enquanto que aquela concreta
decorre da sano estabelecida, ainda a retroativa soma-se ao contexto da
apurao at o trnsito da deciso.
Normalmente guando se fala da pena mnima de dois anos de reclu-
so e multa, para hiptese do art. 1 da Lei n" 8.137/1990, conforme o art.
109 do Cdigo Penal, referida prescrio antes do trnsito em julgado se-
ria de quatro anos, inciso V assim definido, conseqentemente, pois, o
balizamento se prende subsuno desta regra para que seja aplicada a
pena antes de decorrido o lapso temporal.
Bem nesta circunstncia a condio tambm exerce relevncia guan-
do houver conexo delituosa, tambm concurso de agentes, explica-se a
maior delonga no encerramento da instruo processual, podendo acarre-
tar eventualmente prescrio e a extino da punibilidade.
Durante a apurao administrativa da existencia do tributo, pode
paralelamente a autoridade policial e o prprio Ministrio Pblico, ambos
tomarem as providencias necessrias para efetiva denncia, coligindo os
elementos de escriturao, contabilidade, progredindo para a quebra do
sigilo, cruzamento de informes, rastreamento, obtendo com isso a radio-
grafia completa da forma de agir dos administradores da sociedade, seus
scios, mesmo gerentes delegados.
Dita-se, pois que o lapso de quatro anos bastante razovel na con-
SeCUO0 de se conseguir o resultado disposto pela sentena penal condena-
tria, urna vez que a partir de sua prolao no se pode mais falar naquele
tipo prescricional, porm de acordo com o porte da empresa e todos os
demais envolvidos, reconhecendo ainda a infra-estrutura falha do Judici-
rio e a dificuldade para verificao dos meios, no se pode absolutamente
apontar que o lapso em casos mais complexos seja adequado, podendo
irradiar impunidade.
Entretanto, tudo depender dos elementos probatrios, da instruo
acusatria e da defesa apresentada, no conjunto do procedimento, adjeti-
vando assim levar o feito fase dos arts. 499 e 500, da lei do rito, guando a
sano prevista for de recluso.
77
Diretamente, a prescrico interfere e repercute na perspectiva de o

E tado punir, sendo ele o primeiro afetado corn o no-recolhimento do
t ibuto e o maior interessado na sentenca condenatria, fruto desta sinali-
z o, compete a administraco, concluido o administrativo, representar
a Ministerio Public enderecando as peps indispensaveis para que a opi-
ido seja formada o mais breve possivel, sem qualquer sobressalto.
Na hiptese do habeas corpus preconizando trancamento da ao
enal, ou sua extinco por qualquer motivo, a prescrio tambm deve ser
nalisada, isto porque se o trancamento ocorreu em virtude de falha tecni-
. a, ou pelo no-encerramento do procedimento administrativo, na
. mbivalencia exposta, os reflexos so diferenciados.
1
11 Mostra-se, corn tal pensamento, que o trancamento por falha na peca
I cusatria, rid impede que seja renovada a denncia, feita a sua correco,
. entro do lapso prescricional que estiver fluindo, enquanto que se o proce-
imento administrativo ainda no for exaurido, o trancamento da ao pe-
nal pelo habeas corpus, sem sombra de dvida, permitira o oferecimento da
denncia quando for definido o tributo e os sujeitos passivos da obrigaco.
Recebe interface relevante a situacao do tributo e o lapso prescricional
denotando a responsabilidade do agente, em outras palavras, somente a
partir do momento no qual existe a incidncia da obrigao, dai fluira o
razo regulamentar para o cOmputo da prescricao em abstrato.
Tonifica-se, por tal Angulo, que dependera do tipo de lancamento
para que se tenha a exata nocAo e a percepco sobre os fatos, anotando-se
homologaco, autolancamento, quando direto ou indireto, na aferico dos
dados, sendo que a regra de cinco anos para cobrar e igual periodo para que
a Fazenda proceda a respectiva analise, em termos prescricionais no Ambito
do processo, sem qualquer percepco, nAo produz efica.cia na seara penal.
Basta salientar que o momento da prescrieo abstrata tipifica o as-
pecto do cabimento do tributo e sua relaco corn a especie do lancamento,
enquanto que aquela concreta diz respeito a pena estabelecida, no exem-
plo citado no art. 10 da Lei n" 8.137/1990 c/c o art. 109, V, do Cdigo Penal,
sem esquecer ainda as causas mais brandas tratadas no art. 2 do mesmo
diploma legal, cujas penas variam de seis meses de deteno a dois anos de
recluso e multa.
No caso especifico do art. 2, portanto, a prescrio considerada sera
de dois anos, consoante o art. 109, VI, do Cdigo Penal, tratando-se de
78
Crime Tributario: Um estudo da norma penal tributaria
pena de seis meses (mnima) na modalidade de detenco, no tendo o agente

antecedentes registrados na consecuco desta circunstancia.
Registra-se que a punico prevista na especificidade do diploma que
cuida e define os crimes de ordem tributaria no extremamente agucada,
principalmente se considerarmos a primariedade e bons antecedentes do
agente, levando cm conta tambm a demora no grau recursal, tudo reper-
cutindo para abrandar esta modalidade de punico na esfera do crime tri-
butrio.
Dito isto, tempera-se punico criminal com a forma de cobranca da
dvida ativa, representando reforco de sua lacuna, permitindo que o con-
tribuinte, sujeito passivo, e agente do delito, seja impelido ao parcelamento,
haja vista a edico do Refis III com re-enquadramento, possibilitando o
retorno de todos os devedores inadimplentes, refletindo tambm a sus-
penso da ac penal se estiver cm curso.
Quadra dizer, portanto, que, por meio de medida provisria, o Go-
y
erno disps sobre o parcelamento de tributos, reportando-se aos Refis I e
II, salientando valor mnimo de R$ 200,00 para optantes do Simples e R$
2.000,00 para as demais pessoas jurdicas a ttulo de prestaco, colocando
a taxa de juros de longo prazo para efeito de correco da obrigao, preco-
nizando que referido parcelamento dever ser requerido at o dia 15 de
setembro de 2006, aplicando-se aos tributos devidos Fazenda Nacional,
INSS, demais valores no recolhidos aos cofres pblicos, tambm Imposto
sobre Propriedade Territorial Rural ITR, abrangendo os demais Refis, a
critrio da pessoa jurdica, que poder parcel-los permitindo tambm a
transferncia dos dbitos remanescentes dos impostos, contribuices e
outras exaces.
Fundamentalmente, pois o tema da prescrico mullo cm y oga cm
matria de responsabilidade penal tributria depende do critrio, da com-
plexidade dos delitos, dos agentes envolvidos, tambm no se pode
desconsiderar a segregaco temporria ou preventiva, para efeito de encer-
ramento da formaco da culpa, cuja maior dificuldade repousa nos delitos
envolvendo diversos co-autores e naqueles conexos.
Retratada esta realidade, pois, a prescrico poder ser argida cm
qualquer instancia, ou grau de jurisdico notadamente se o processo for
para exame ao Superior Tribunal de Justica, ou, ainda, Supremo Tribunal
Federal.
79
Carlos Henrique Abrio
Na hiptese de ter ocorrido a prescricdo, pendente habeas corpus

ipetrado, natural seu acolhimento, declarando extinta a punibilidade,
e de oficio isso poderd acontecer, evitando-se assim delongas incuas a
monstrar a perda da capacidade do Estado referente a pretensdo puniti-
de ordem tributria.
Na simbiose formatada, existe grau de interdisciplina entre a materia
iributkia, propriamente dita, ate aferico do tributo e aquela sinalizando a
ao penal, porquanto heard na dependencia da autoridade administrativa
registro da obrigaco tributkia, tanto principal como acessria, a
imensionar o procedimento a cargo do Ministerio Public Federal ou
stadual.
Dessa forma, portanto, se existirem crimes conexos, formaco de qua-
drilha, lavagem de dinheiro, contrabando, sonegacdo, todos eles devero
4er, em tese, analisados e julgados pela Justica Federal, evidentemente ten-
d melhores elementos de andlise, pode-se requerer o desmembramento, a
Ina de que o crime de sonegacdo ndo prescreva.
Ponderamos que o crime de major gravidade absorve aquele de me-
nor, quando, por exemplo, a sonegacdo e feita fundada no falso documen
tal, donde a necessidade de se extrair da realidade o crime-meio do crime-
fi m, explica-se que a conduta articulada poderia estar voltada simplesmen-
te para o delito tributdrio.
Na mesma situaco, o delito fiscal pode ser apenas anteparo para
consecuco de delitos de maior repercussdo e gravidade, tipificando lava-
gem de dinheiro, formacdo de quadrilha, contrabando e outros, conse-
qentemente a instruco criminal dard feicdo prOpria ao permitir que tudo
se tome transparente, evidenciando tambem o lapso prescricional do cri-
me tributkio.
Efetivamente, o sujeito passivo, considerado o agente que atua em
detrimento do Estado, praticando delito, isolado ou conjuntamente, em
co-autoria, tern a faculdade de solicitar o reconhecimento da prescricdo,
enquanto o Estado se sujeita ao prazo estabelecido de punka.
Normalmente, a conducdo da apuraedo da responsabilidade penal tri-
butria tern, na maioria dos casos, evitado o surgimento do lapso prescricional,
cuja discussdo ganha flego mediante a representacdo de autoridade admi-
nistrativa, cujas peps priorizam mais e melhor a denncia oferecida.
80
Insta, por derradeiro, afirmar que na Lei n 9.099/1995, naqueles

casos de menor gravidade, ou potencial ofensivo, durante a transaco pe-
nal, o lapso prescricional estar suspenso at o cumprimento daquilo que
for transigido, no impedindo sua retomada acaso a parte descumpra sua
obrigaco.
Resta sublinhar que tambm as penas alternativas, principalmente
de multa, tambm sofrem os mesmos princpios prescricionais estabeleci-
dos, consoante sua fixaco conjugada ou isolada e, ainda, para substituir a
privativa de liberdade, isto porque tem parmetro veiculado ao crime tri-
butrio e ao lapso que tem o Estado para exigir a obrigaco de pagamento
da multa.
CAPTULO
Contextualizao do Crime
Tributrio
1 EXCESSO DE CARGA TRIBUTRIA

A realidade nua e crua do manicmio tribu trio divisado por Alfredo
ugusto Becker 2i se resume ao sistema cm vigor desde a entrada cm vigor
a Constituico Federal de 1988, nada obstante o Cdigo Tributario Nacio-
al no tenha qualquer artigo questionado sob a tica da inconstitucio-
Com efeito, os gastos pblicos excessivos margeiam urna dupla ne-

essidade da mquina arrecadadora, a primeira de fazer face s despesas
nternas, a segunda de romper com o atraso e conseguir atingir metas no
aspecto de saldar compromissos externos.
Retratando o contexto, Ives Gandra da Silva Martins" se reporta ao
excesso da carga tributria para honrar a divida externa dos governos, veja
que a relaco divida e PIB elevada, mas, acentua o jurista, tudo se deve ao
grau de irresponsabilidade dos govemantes, ao tempo cm que a divida fora
contrada, conseqencia disso elegeram mal os objetivos ou desperdicam
os recursos pro domo sua.
Numa dimenso na qual a carga tributria beira a casa dos 40% (qua-
renta por cento) do produto interno bruto, e os cidados no tem qualquer
r
prestac o de servico adequada pelo Estado, tudo recai na destinaco dessas
verbas e no dispendio sem participaco mais transparente da prpria socie-
dade.
21 BECKER, Alfredo Augusto. Teora geral do direito tributrio. 3. ed. So Paulo:

Lejus, 1998.
22 MARTINS, Ives Gandra da Silva. Urna teora do tributo. So Paulo: Quartier
Latin, 2005.
82 Crime Inbutdrio: Urn estudo da nonna penal tributria
Muito se discute o que seria a justica tributdria e qual a finalidade

maxima deste motivo que impele ao Estado cada vez mais querer cobrar e
cada vez menos, paradoxalmente, oferecer o servio ao cidadao integrado
na sociedade.
0sistema tributdrio brasileiro e pecaminoso e tern significativos de-
feitos, tributa em cascata, incide nos saldrios, tern aliquotas n() diferencia-
das, adota um ICMS que provoca guerra fiscal, tern iserOes e beneficios
incompativeis, mas o que se constata e que grandes grupos corporativos se
protegem via planejamento tributdrio, e os menos fortes economicamente
sofrem corn o labirinto no qual se veem lancados pela forca das estruturas
que mapeiam e monitoram o cidadao.
o caminho natural que o contribuinte tern seguido para discutir o
excesso de imposico de natureza tributdria e os desmandos do LeviatA
brasileiro, na feliz expresso de Wanderley Guilherme dos Santos, 23 sem
sombra de duvida, vem sendo o salutar debate no Ambito do Judiciario.
Nesse entomb, as empresas que se sentem prejudicadas na medida
em que as regras do jogo mudam sistematicamente, durante o processo
produtivo e sem aviso previo, tern lutado tanto no perfil do recurso admi-
nistrativo, mas efetivamente no campo jurisdicional.
Assinala Kiyoshi Harada 24 que o contribuinte tern a sua disposicao
varios recursos baseados nas aOes judiciais visando a afastar desde logo a
cobranca de tributos ilegais ou inconstitucionais e, outrossim, desvenci-
lhar-se das exigencias administrativas ilegais e abusivas.
0 reflexo do aumento desabrido da carga tributaria tern sido o leque
de ac6es judiciais, pacotes econmicos malsucedidos e magicas mirabo-
lantes que se reduzem no patamar das metas de superavit primario, tudo
lastreado na dimenso major do tributo exigido.
Dessa forma, sobreveio o Refis 3 que veio implementado por inter-
medio da Medida Provisria n 303, de 29 de junho de 2006, cuja finalida-
23 SANTOS, Wanderley Guilherme dos. 0 ex-leviat brasileiro. Rio de Janeiro:

Civilizaao Brasileira, 2006.
24 HAFtADA, Kiyoshi. Processo cautelar em materia tributaria. In: MARTINS,
Ives Gandra da Silva (Coord.). Process judicial tributario. sao Paulo: Quartier
Latin, 2005.
Carlos Fleurique Abro
83
foi reconhecer o fracasso dos anteriores (Refis 1 e 2) e proporcionar ao

ltribuinte urna nova chance de colocar em dia as suas obrigaces.
Entretanto, a prpria Procuradoria da Fazenda Nacional tem dados
:atsticos seguros na direco do nmero expressivo de acordos entabula-
s e rompidos. Para que se tenha urna idia, no primeiro Refis, mais de
% das empresas foram banidas do programa, representando um valor de
ais de 50 bilhes a favor do Fisco; ademais, boa parte das empresas no
nsegue pagar, pois suspende suas atividades e se torna inativa, sendo
mum a fraude praticada por grandes contribuintes.
O PAES que permitiu o pagamento como forma de extinco da
bilidade em qualquer estgio do processo-crime tambm no regis-
sucesso, cujo remanescente da divida supera o montante de 60 bi-
s de reais.
Comunga-se do ponto de vista que o Estado sangrando ao contribu-
nte com urna tributaco excessiva e urna norma repressiva penal procura
nitigar e temperar suas ambivalencias pelo norte do parcelamento, com
j
.sso tem urna falsa impresso do nmero alto de adeso, mas paulatina-
mente a maioria das empresas se torna inadimplente.
Exige-se, por tudo isso, que a reforma tributria venha inserida no
contexto do crime tributrio, explica-se existente urna incidencia racional
e lgica na cadeia produtiva, diminuir-se- sobremodo o ilcito.
l
Rigorosamente, existe um vnculo estreito e fina sintonia entre o ex
-cesodargtibupcdolitenarbu,gsdo
no mercado informal milhes de empresas que no conseguem pagar os
impostos e, ao mesmo tempo, projetando urna forma desleal de concor-
rancia.
Nesse diapaso, alguns critrios devem ser ritmizados na tica do
crime tributrio, a saber: a proporcionalidade, a razoabilidade, a customi-
zaco, a precificaco e a verdadeira leso praticada contra o Estado na falta
de pagamento do tributo.
Radiografado este aspecto, ao lado do menor potencial ofensivo que
se registra cm certas prticas delituosas tributrias, tem-se fundamental
urna harmonia entre o comportamento e o resultado emergente, sanando
com isso a perplexidade do processo criminal incuo.
84
Crime lributario: Um estudo da norma penal tributria
Dentro desse espirito de viso se reala a importncia de se ter em

mente os principios gerais do sistema tributdrio e a respectiva finalidade
na percepeo da funeo do Estado na arrecadao do tributo.
Disseca Paulo de Barros Carvalho 25 a necessidade de urn balizamento
pelos principios constitucionais-tributdrios, cujos aspectos sinalizam es-
trita legalidade, anterioridade, irretroatividade da lei tributAria, tipologia
tributdria, tributo corn efeito de confisco, vinculao tributdria, uniformi-
dade geogrAfica, territorialidade da tributao, indelegabilidade da compe-
tencia tributdria.
Referida ideia ganha conotaco mais nitida quando se pensa na san-
o imposta no que tange as multas referentes ao no-recolhimento dos
tributos. Enquanto o cidado comum tern prazo e datas limites, o Estado
se permite no ter responsabilidades; as amargas multas de ate 200% levam
esquizofrenia do sistema tributArio.
Adverte Paulo Cesar Baria de Castilho 26 que confisco em materia tribu-
tdria representa o ato pelo qual o Fisco adjudica bens do contribuinte, sendo
legalmente proibida, malgrado a interpretao do art. 150, IV, da Lei Major.
Faltam simetria e racionalidade ao modelo tributdrio que descansa
na excessiva carga de problemas incomuns aos contribuintes, cuja discre-
pAncia atinge duplo aspecto: a economia informal e planejamento tributd-
rio, sob o Angulo de rid() recolher ou pagar o menos possivel ao Estado.
Para sair desta encruzilhada na qual o Estado brasileiro lanou mi-
lhOes de cidadAos, afora a CPMF que vem sendo cobrada anos a fio e a no-
correAo da tabela do Impost de Renda, tudo isso descamba para os vul-
tosos valores arrecadados sem contraprestao alguma a sociedade.
6.7 PRISO E FINALIDADE
A priso no processo penal tributArio pode ser encarada sob o ponto

de vista de sua provisoriedade ou externar deciso definitiva conforme a
sentena condenatria prolatada.
25 CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributario. 14. ed. Sao Paulo:
Saraiva, 2002.
26 CAST1LHO, Paulo Csar Baria de. Confisco tributrio. Sao Paulo: Revista
85
Na maioria das vezes, o crime tributrio vem acompanhado de deli-

s conexos, circunstancia que propala a competencia do julgador e a ne-
cessidade de ser decretada a priso preventiva, a pedido da autoridade po-
licial, ou requerimento do Ministerio Pblico, no se descartando, excep-
cionalmente, o ato praticado pelo Juzo de ofcio.
Um dos aspectos relevantes que combinam com a necessidade da
medida prisional diz respeito punico do agente e seu grau de colabora-
lo no curso da instruco do processo penal, eis que a delaco premiada
poder lhe traduzir a manutenco em liberdade at deciso final do crime
itributario.
Os elementos indicirios colhidos devem levar a um grau de certeza
e seguranca capazes do livre convencimento no decreto da priso preven-
tiva do agente. Preleciona Walter Coelho 27 que no exame da prova indiciria
o fato no se resume expresso numrica, mas qualidade de fornecer
uma resultante como t'orca capaz de gerar maior ou menor persuaso na
busca da verdade real.
Dentro deste prisma examinado, a priso nos crimes tributrios se
comporta como exceco regra, mas visa a garantir, sobretudo, a aplicao
da lei penal e preservar a ordem pblica, na certeza da regular instruco do
feito. Todas as vezes que o agente representa um risco, ainda que potencial,
nada impede seja decretada sua priso, mas de toda sorte fundamentada-
mente.
Neste diapaso, tambm devemos ter em mente a situaco dos ante-
cedentes, primariedade, ante o regime prisional a ser cumprido, ao tempo
da prolaco da deciso, na medida em que a custdia fica mais enfatica-
mente atrelada aos criminosos perigosos ou que representam potencial no-
civo sociedade, tem-se que o delinqente tributrio no tem sido enxer-
gado nesta tica.
Sustentam Gilberto Passos de Freitas e Vladimir Passos de Freitas28
que no pode existir risco liberdade de locomoco, todo o cidado tem
27 COELHO, Walter. Prova indiciria em matria criminal. Porto Alegre: Sergio

Antnio Fabris. Fundacao Escola Superior do Ministerio Pblico, 1996.
28 FREITAS, Gilberto Passos de; FREITAS, Vladimir Passos de. Abuso de auto-
ridade. 7. ed. Sao Paulo: Revista dos Tribunais, 1997.
86
direito de se locomover, salvos os casos expressos em lei, a fim de que n()

se configure na prAtica o abuso de autoridade.
Quadra destacar que nas operacOes deflagradas pela Policia Federal,
corn a expedio de mandados judiciais coletivos, tern sido comum obser-
varmos o ingresso de agentes nas residencias, domicilios, a feitura de escu-
ta telefOnica e a confecAo do mandado de prisAo nos ilicitos tributdrios.
Nota-se que para se evitar o abuso da autoridade no comando do
decreto prisional precisam estar presentes todos os requisitos legais que
causem ameaca a ordem pnblica, a instruo do feito e, de certa maneira,
ponham em perigo a persecuco criminal, no critrio da verdade real.
Considerando o que j foi comentado, a priso decretada provisoria
(temporAria ou preventiva) tem sido entronizada no modelo de crimes
conexos, ou seja, do ilicito tributArio, corn lavagem de dinheiro, formacAo
de quadrilha, contrabando, entrada irregular ou saida de mercadorias, a
denotar urn esquema previamente existente corn o propsito deliberado
de lesar ao Fisco.
Seguro neste ponto de vista, o decreto prisional n se aloja necessa-
riamente na prAtica isolada do crime tributario, mas no conjunto que situa
seu contexto, pois sempre se faz possivel no ilicito o pagamento como
forma de extino da punibilidade.
De acordo corn o raciocinio estabelecido, se o agente estiver detido e
alguem por ele vier a pagar o tributo, no se justifica a manuteno
custdia, exceto se extrapolar o Ambito fiscal e se cuidar de crime conexo.
Irradia-se a necessidade da prisdo temporria, ou daquela preventiva
na cata de elementos essenciais, no registro da memOria eletrnica, na depu-
raco de documentos que se encontram na posse do agente e no des-
mantelamento da celula de uma quadrilha formada, vez que a permanencia
em custdia quebra as pernas do esquema, e a mente inteligente que elabo-
rou as ramificacOes sofre duro golpe corn a perda de seus componentes.
Questiona-se no modelo destacado se o agente preso preventivamente
no interrogatrio se permita colaborar e cumprir a estratgia da delacAo
premiada, tal comportamento levaria a sua soltura incondicional?
Ern primeiro lugar, se o delito tributArio estiver separado e no con-
taminado pelos demais, a colaborao via delaco premiada tera o condo
87
e deflagrar o processo de liberdade do agente, mas desde que as informa-

* es prestadas no cessem e levem aos subsdios perseguidos no encontro
e todos os aspectos da infrao traduzida nos ilcitos. I
i Ademais, se a delao posteriormente no redundar nos frutos alme-
'ados e vier a demonstrar apenas urna forma de querer se livrar solio, o
' ovo decreto ter embasamento para o recolhimento do agente sob cust-
ja at deciso final do processo criminal.
;I
Ponto polmico tm sido as sadas locais ou internacionais dos agentes
1' 1 urante o processo criminal que apura a ilicitude tributaria, vez que even-
ual condenao pode resultar na impunidade, por fora da prescrio in-
corrida e ausente o condenado do domiclio da culpa.
Nestas condies, cumpre ao Juzo verificar o estgio do processo
penal e ouvir o Ministrio Pblico se o momento adequado ao deferimento
!do pedido de afastamento do sujeito do domiclio da culpa, com urna m-
nima garantia que sua viagem no representa fuga ou qualquer procedi-
mento tendente a esvaziar a consecuo da medida penal. i
1
Em alguns casos, tem sido rotina o recolhimento dos passaportes
I
dos cidados processados criminalmente e a comunicao as polcias fede-
ral e de fronteiras, portos e aeroportos. Com isso se mantm a vigilancia,
fiscalizao, sem necessidade de se decretar a priso preventiva.
I
Consabido que o princpio constitucional traz emblemtica a pre-
suno da inocncia, e o direito de locomoco no pode ser arranhado,
mas fundamental que se motive a viagem razo prtica e sua necessida-
de de acordo com os interesses da atividade empresarial ou profissional do
, agente.
Nada obsta ainda que estando o agente sob o regime da liberdade
provisria manifeste interesse cm deixar o Pas para efeito de viagem de
negcios, mantendo endereo de sua localizao e facilidade de comunica-
o em relao ao juzo criminal. i
Demais disso, a tramitaco demorada do processo criminal tribut-
rio no de molde a causar embaraco sada do Pas, desde que baja mo-
tivo relevante e tenha fundamento, sob pena de se caracterizar ilegalidade
sujeitando ao remdio constitucional do habeas corpus.
Com razo, na prtica a via do habeas corpus tem sido utilizada com
freqncia para que os agentes processados pelo delito tributrio possam
88
Crime TributArio: Um estudo da norma penal tributkia
deixar o Pais quando o juizo indefere o pedido, de tal sorte que as instAnci-
as superiores tern se pronunciado acerca do tema, a exemplo do STJ e
tambm o STE
0 lineamento especifico a respeito da priso no processo criminal
tributdrio tern ainda repercusso no aspecto do pagamento do tributo, ou
seja, se lhe convier e tiver recursos, sendo crime Ilnico, o recolhimento do
valor acarretara. a extincdo da punibilidade e trard o reflexo da soltura ime-
diata do preso.
Entretanto, se na formao da culpa estiverem assentes outros deli-

tos conexos, o simples pagamento no elide a responsabilidade e sua feitura
nada altera no contexto, podendo apenas na fixacdo da pena servir de
minorante na tcnica conjunta dos crimes imputados. Explica-se, o crime
tributdrio perderia sua substncia, mas manteria acesa a responsabilidade
pelos demais que teriam normal prosseguimento.
Deve ser questionado antes de tudo, notadamente no decreto de pri-
sac) preventiva, o aspecto do perigo que representa a sociedade e o dano
provocado ao Estado no cendrio dos delitos tributdrios classificados.
6.3 PREJUIZO ESTADO-SOCIEDADE
0 desprestigio da autoridade politica somado as intempries do sis-

tema tributdrio tern levado a percepo aguda da finalidade do tributo e, na
hiptese do ilicito, a grandeza do prejuizo experimentado pelo Estado corn
reflexos negativos a sociedade.
Dito isso, o model federativo por demais concentrador de recur-
sos, e os repasses da Unio no chegam aos destinos, ou demoram para
que as comunas e os Estados se tranquilizem em relaedo a constante dimi-
nuio de suas receitas, corn enormes graus de endividamento.
Bern nesta (Aka, o crime tributdrio, sob o enfoque municipal, rara-
mente traz a baila maiores dados estatisticos a respeito da necessidade de
medidas drdsticas, no tocante ao ICMS e aos casos mais graves de sonega-
do, fraude e demais ilicitos; ao passo que, na esfera da Unio, corn major
rotina, os danos tern sido avaliados como os procedimentos adotados corn
rigorismo, as vezes exacerbado.
89
29
Seguro desta ideologia, Alberto Xavier Pinheiro destaca que o fun-
ental trazer aos olhos do cidado o princpio da confiana na lei
1, isto a significar que na elaborao da norma tributria, ao sujeito
ivo, deve ser garantida urna confiana nos quadros jurdicos decorren-
A percepo de urna sociedade justa ou menos injusta ao modo de

kr do saudoso John Kenneth Galbraith 3 se reconhece por meio do papel
do governo, no Estado moderno, a partir do desenvolvimento econmico
a ao e a regulamentao sociais se fazem mais importantes inclusive para
efeito de monitoramento dos problemas das classes menos favorecidas.
Entretanto, o crime tributario necessita urna maior correspondencia
entre as foras do Estado na punico do agente e o calibre do reflexo situa-
do no prejuzo. Na sua considerao, no primeiro momento, torna-se
dificultoso elaborar um quadro detalhado a respeito do prejuzo, mas o
nexo causal que afeta a sociedade corno um todo e repercute nesta necessi-
dade de punio.
Destaca-se, por tal ngulo, o elemento de repercusso, do delito de
menor potencial ofensivo e a lesividade causada ao Estado por fora do
no-recolhimento do tributo, assim no apenas o valor de face que deva
ser observado, mas sua destinao, se no espirito de repasse, aquela soma
era destinada comuna para infra-estrutura de ensino, ficando prejudica-
da pelo inadimplemento do tributo respectivo, tudo enseja um dano signi-
ficativo no contexto da infrao penal tributaria.
Dentro deste aspecto assinalado, se urna empresa no Municipio gera
receita suficiente ao pagamento de sua folha de funcionrios, mas resolve
por problemas de fluxo de caixa deixar de recolher o IPTU e o ISSQN,
tudo representa um prejuzo macro para a sociedade e pode traduzir inclu-
sive a paralisao da normalidade dos servios prestados comunidade.
Nesta circunstncia, a sano deve ser de molde a desestimular con-
duta idntica, mas ao mesmo tempo substancial para impor a capacidade
29 PINHEIRO, Alberto Xavier. Os principios da legalidade e da tipicidade da

tributaoo. Sao Paulo: Revista dos Tribunais, 1978.
30 GALBRAITH, John Kenneth. A sociedade justa. Rio de Janeiro: Editora
Campus, 1996.
90
Crime Tributario: Urn estudo da norma penal tributria
contributiva delimitando a obrigacdo e seu pagamento, porquanto se a san-

cdo penal rid levasse ao pagamento, a exemplo da pensdo alimentcia, bas-
taria ser preso para n configurar o pagamento da obrigacdo, o que tipifica
urn non sense.
Salientava Norberto Bobbio" que as regras do jogo so extremamen-

te importantes, mas no podemos eliminar principios para gerar urn pro-
blema mal posto ou mesmo insoluvel.
De modo semelhante, na sanco penal tributria, necessita-se olhar

corn transparncia se a pena e necessaria e suficiente para combater ao
infrator e, ao mesmo tempo, lhe conscientizar sobre a responsabilidade no
leque das obrigaci5es existentes.
A par das medidas de incentivo para urn modelo penal menos

sancionador e mais eficaz para reprimir o ilicito e voltar sua consecucdo ao
pagamento, tern-se que o bem juridico objeto da lesdo merece a tutela pe-
nal correspondente.
Contudo, em largo aspecto, a delinquencia fiscal 6 urn retrato

digitalizado do sistema tributdrio ineliminavelmente injusto, reflexo da in-
solvncia das empresas, condicdo da incapacidade de urn sem raiimero de
empresas de recolherem o tributo incidente naquela operacdo.
Vamos observar que no direito comparado, ao contrdrio do que acon-
tece na America Latina e no Brasil, em particular, o crime fiscal acompa-
nhado de urn distico de lesa-pdtria, e as penas se mostram rigorosas dentro
do contexto apanhado, a exemplo dos EUA, da Alemanha, Franca e de-
mais nacoes do Primeiro Mundo.
Entdo se poderia questionar que naqueles paises a corrupcdo bem
menor, que a destinaco dos recursos e comprovada, os servicos publicos
funcionam e o crescimento C palpdvel, sim, no se duvida, porm na medi-
da em que o Estado impotente para cobrar e punir, tanto major a facili-
dade criada em torno dos escapes que permitem barreiras e artificios
projetados visando ao inadimplemento tributdrio.
31 BOBBIO, Norberto. 0 luau da democracia. 2. ed. Sao Paulo: Paz e Terra,

1986.
91
Cumpre seriedade e com isso a transparncia para que o crime tribu-

no se revele apenas e simplesmente um faz de contas, ou seja, faz a
L do quanto deve e paga, e tudo estar resolvido.
Enxergando o horizonte do delito tributrio e a leso cometida dire-

.ente contra o Estado e indiretamente contra a sociedade, como classifi-
o grau de risco e manter um procedimento mais clere, na dicotomia da
co e na dialtica do custo-benefcio?
Preliminarmente, compete a anlise do procedimento tributrio, o
ual enfrenta as engrenagens dos recursos e acentuada demora na conclu-
ao, embora sistematizado, o ordenamento para efeito de tornar exigvel
eterminado valor, tudo leva concretizaco do resultado especfico ambi-
ado pelo legislador.
Sinaliza-se, por tal ngulo, portanto, que o dbito tributrio precisa-
r manter um relevo dentro do modelo do recolhimento e sua repercusso
contexto da sociedade; se urna microempresa no recolhe o ICMS de
um ms que representa a paga de um dia de urna corporaco, na mesma
regio e na base territorial, destaca-se a irrelevncia em termos do poder
ributante e da sociedade como um todo.
A questo traz baila a simplificaco do procedimento, a aplicao
a Lei n 9.099/1995, infra-estrutura e equipes treinadas, inclusive autori-
ades policiais, para facilitar a transaco penal, penas alternativas e impelir
ao recolhimento do tributo, via pagamento ou parcelamento.
Vamos estudar mais frente o srio problema da insolvencia tribut-
Tia , o qual se abate em bom nmero de empresas nacionais, e tambm
internacionais, diante do sistema de concorrncia, formataco do mercado
e blocos integrados que reduzem as distncias internacionais, querendo
com isso significar a presenca ou no do dolo especfico, ou culpa consciente
corno fundamento punico delituosa tributria.
Com efeito, se a todo tempo possvel ser feito o pagamento para
extirpar a investigaco e sepultar a aco penal, tem-se que o procedimento
deva contemplar forma sadia de desenvolver rajo de ao na estrategia de
um resultado eficiente.
De nada adianta buscar urna forma rgida para se punir um pequen
sonegador, ao passo que os grandes ficam imunes aco do Estado e s
incidncias de sanoes, ou seja, pode-se guando o delito tiver menor po-
92
tencial ofensivo partir para simples cobrana, mas quando for major a aqdo
penal inafastdvel do seu objetivo.
Vislumbra-se mais do que isso, a peculiaridade e tambm a especi-
ficidade do crime tributArio envolvendo somas representativas de arreca-
daes e retornos A sociedade, de modo a tornar indisponivel o patrimnio
dos administradores, e mais do que isso, concomitantemente, buscar-se
repatriar o dinheiro no exterior, forma segura de se pagar o dbito e mos-
trar a eficdcia dentro da efetividade do Estado sancionador das condutas
ilicitas.
6.4 RECUPERACAO DE EMPRESAS E PALENCIA
Na delimitacAo da responsabilidade penal tributdria, antes disso

fundamental o conhecimento a respeito do sujeito passivo da obrigao,
notadamente na disciplina da lei de recuperado empresarial que sistema-
ticamente procurou encaminhar a matria de modo diverso.
Desta forma, a Lei n 11.101/2005 trouxe ao mesmo tempo no bojo
da reforma o Diploma Normativo n 118/2005, lei complementar, estatuindo
a no-sucessdo tributdria na decretao da quebra e em casos pontuais
quando da recuperado empresarial.
A importAncia da andlise consiste em saber, examinada a matria, a
responsabilidade tributdria e seu reflexo no perfil penal do agente, isto
porque na gide do Decreto-Lei n 7.661/1945, respondia o comissdrio e o
sindico dativos, no sentido desta incidencia, igualmente na continuao
do negcio e tambm na concordata suspensiva.
Corn a reforma preconizada pela Lei n 11.101/2005, inovou-se nes-
te campo substancialmente, no sentido de que a Lei Complementar n 118,
de 9 de fevereiro de 2005, seguindo o espirito da mudana contemplou a
no-existencia da sucesso tributdria, porquanto a responsabilidade penal,
de igual modo, no pode ser atribuida ao adquirente na falencia ou no
processo de recuperado empresarial.
Explica-se mais e melhor, apoiado na doutrina de Kiyoshi Haradan,
no sentido de que, a legislao fora alterada, introduzindo pardgrafos no
32 HARADA, Kiyoshi. Aspectos tributarios da nova lei de falencias- comentrios

a LC 118, 09.02.2005. Curitiba: Jurud, 2005.
93
Carlos lienrique Abro
ait. 133 do Cdigo Tributario Nacional, fazendo com que se estabeleces-

s m regras de excluso da responsabilidade tributaria por sucesso no es-
t. o elecimento comercial, industrial ou profissional.
Reflexo desta circunstancia, o novo adquirente no pode ter contra
e e a responsabilidade tributria e muito menos aquela de natureza penal.
se o devedor falido, ou aquele em recuperao, por intermdio do
al inistrador judicial, parecer do Ministrio Pblico e determinao do
J ' izo, proceder alienao judicial, o comprador no tem compromisso de
alquer espcie ou passivo tributrio, por no ser sucessor, da porque o
f. to no tem conotao penal e muito menos responsabilidade.
Interessante delimitar o assunto na medida em que convolada a re-
c perao cm falncia, feito o parcelamento do dbito tributrio, no sen-
o o adimplido, nem por isso o novo adquirente responder por tal liquida-
eis que a lei expressamente afasta a sucesso e a repercusso no mbi-
to do crime tributrio.
De modo concreto, o legislador estabeleceu que, na hiptese de aliena-
o judicial, no ocorrer sucesso tributria em processo falimentar; na recu-
erao judicial, se houver a venda de filial ou unidade produtiva isolada.
Bem se observa que na venda realizada no processo falimentar, o
roduto permanecer depositado judicialmente pelo prazo de um ano, so-
lente podendo ser utilizado para o pagamento dos crditos extraconcursais
u aqueles que preferem ao tributrio.
Forte nesse assunto, a doutrina de Carlos Henrique Abro e outros'
ufragando posicionamento da no-sucesso tributaria, inclusive a
:iesnecessidade de juntar certido negativa, cujo privilgio do Fisco em
ede concursal perpassa o direito comparado, isto porque, cm nenhuma
, gislao estrangeira, ocorre compromisso de se pagar integralmente o
lbito tributrio.
De forma analtica e compreensiva, na falncia, a alienao realizada
transfere ao comprador responsabilidades tributaria e penal, ao passo
, na recuperao, existe indicao dos mesmos principios guando hou-
a venda de unidade isolada ou filial da empresa em crise.
ABRO, Carlos Henrique et al. Comentarios el de recuperaeo de empresas

e Calendas. Sao Paulo: Saraiva, 2005.
94
Crime Tributrio: Um estudo da norma penal tributdria
Seguindo as pegadas de Aliomar Baleeiro m , no caso concreto, divisa-

ria uma limitaao do poder tributante destacada pelo aspecto da responsa-
bilidade apenas do devedor falido e daquele em recuperado, sem respin-
gar no adquirente ou titular do estabelecimento comprado.
Corn efeito, n se cogita da responsabilidade tributria integral ou
subsidikia por sucessao do adquirente, existente alienao judicial em pro-
cesso falimentar, no entanto, respondia o adquirente pelos tributos devi-
dos pelo fundo ou estabelecimento ate a data da aquisio:
a) integralmente, se o alienante cessar a explorao da respectiva
atividade;
b) subsidiariamente corn o alienante, caso este continue a explora-
o ou inicie, dentro de seis meses, nova atividade, no mesmo ou
em diferente ramo.
Nota-se que a regra proveio do art. 133 do Cdigo Tributrio Nacio-
nal, recebendo criticas da doutrina e da area especializada, porquanto nao
continuando o adquirente corn a explorao do fundo ou do estabeleci-
mento, a interpretaco se faz no sentido de sua exonerao da divida fiscal
do alienante insolvente, matria totalmente superada pela insero do 10
no art. 133 do CTN.
0 diapaso assinalado e na direo de retirar qualquer responsabili-
dade em termos de sucesso tributaria, aplicando-se a regra tambm no
campo penal, isto porque, sem a formalizao da obrigao, no pode o
adquirente constar do processo para tipificao de sua conduta sob o
da Lei n 8.137/1990.
Exige-se, portanto, na recuperao judicial, que a venda no se faa
em bloco, ou seja, integralmente do estabelecimento, mas apenas de filial
ou de unidade produtiva isolada, exemplificativamente vindo a reorgani-
zao societria e tendo diversas filiais situadas, inclusive no exterior. A
alienao de qualquer uma delas n provoca sucesso e tambm no per-
mite a responsabilidade da esfera penal.
A dirvida que se lana diz respeito a pratica dos atos sob responsabi-
lidade do juiz da execucao fiscal, podendo acarretar o bloqueio on-line e a
34 BALEEIRO, Aliomar. Limitaceies constitucionais ao poder de tributar. 15.

ed. atual. por Misabel Abrao Machado Derzi. Rio de Janeiro: Forense, 2004.
95
lora de bens da empresa em recuperao, entretanto o produto da

la tem destinao especfica, ao passo que a pessoa fsica ou jurdica
fizer a compra do bem no responde nas hipteses elencadas.
Define-se por tal ngulo que a sucesso tributaria est descartada no
zesso de recuperao judicial, igualmente na falencia, assim aquela de
cm penal refoge da atribuio para sancionar a conduta do novo
uirente da filial, do estabelecimento ou do contexto da massa falida, eis
o legislador, peremptoriamente, descortinou nenhuma sucesso nesta
transparente.
, Revisado o Cdigo Tributrio Nacional, refundido pela Lei Comple-
Intar n 118/2005, a responsabilidade tributria e penal diz respeito ao
vedor na recuperao e tambm na falencia, sem ultrapassar qualquer
me para alcanar pessoas jurdica e fsica, as quais estejam vinculadas
UiSiO patrimonial.
Exaurida a meta com a venda do bem, a responsabilidade no se

le e por tal caminho o novo adquirente exerce livre de nus sua ativi-
empresarial, para que assim o leilo e a prpria praa possam se de-
dver com interessados e sem restries.
Sinalizando emblematicamente o assunto, a responsabilidade penal
t butria apenas poder ter incidencia cm casos excepcionais tratados no
Ii
2 do art. 133 do CTN, com a modificao da Lei Complementar n 118/
05, guando o adquirente for:
I scio da sociedade falida ou cm recuperao judicial, ou socieda-
de controlada pelo devedor falido ou cm recuperao judicial;
A inteno muito clara do legislador foi afastar de urna vez por todas
possibilidade de pulverizar a dvida tributria guando fosse o scio o
lquirente da unidade, estando falida a empresa; na hiptese de recupera-
o, isso se aplica de maneira igual, identicamente guando a controlada for
interessada no praceamento do bem e adquirir a coisa.
Destarte, o scio ou a sociedade controlada, qualquer um dos dois
oge da regra bsica e se adstringe sucesso, guando lanarem na faln-
ou na recuperaco, evitando assim qualquer fraude ao Fisco.
Entretanto, fazemos ressalva, principalmente guando a controlada
empresa situada cm territrio nacional e a controladora no exterior,
96
Crime Tributario: Ilm estudo da norma penal tributaria
admitamos a crise da matriz, a qual sequer se interessa pelos destinos de

sua controlada, obviamente as medidas so implementadas, dentre as quais
racionalizao da produo, jornada de trabalho, corte de pessoal e, ante-
vendo a possibilidade da compra de unidade solada para manter a sua
prpria produco, tal fato no deveria implicar cm qualquer carga tribut-
ria por sucesso.
De forma bastante evidente, se uma das controladas se interessar por
qualquer outra filial ou unidade isolada pertencente matriz, no vemos
lgica de que a sucesso tributria ocorra e mullo menos a tipicidade de
conduta penal.
Veja-se, com bastante rifase, que a controlada no tem qualquer in-
terferncia na gesto, nas mazelas ou desmandos da controladora, assim,
depois de saneada, querendo participar at por falta de interessados da
estruturao de cooperativa de empregados lanando seus crditos na com-
pra de unidade ou de outra filial, no observamos fraude ou lesividade ao
Fisco, mesmo porque o balizamento do predicado visa exatamente ma-
nuteno dos empregos e da atividade empresarial.
II parente, cm linha reta ou colateral at quarto grau, consang-
neo ou afim do devedor, falido ou cm recuperao judicial ou
de qualquer de seus scios; ou
III identificado como agente do falido ou do devedor cm recupera-
00 judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributaria;
Ambos os dispositivos legais vedam diretamente a aquisio por pa-
rente, ou colateral at quarto grau, pressupondo fraude, na recuperao ou
na falncia, ou identificando-se agente do falido, do prprio devedor com
intuito de no proceder ao recolhimento e distorcer o instituto da sucesso
tributria.
Enfatizamos que a primeira hiptese a respeito do grau de parentes-
co, linha reta ou colateral cuida de fcil aferico e nenhuma dificuldade,
porquanto o documento ditar certeza de sua existncia, sem prejudicar
aos credores ou impedir seja realizado o certame.
Entretanto, a regra da identificaco do agente no fica clara, transpa-
rente ou de fcil aplicao prtica, depender de prova, mesmo de dilao
ou conhecimento profundo cm torno da realidade da empresa para que se
coba a prtica de fraude sucesso tributria.
97
Consubstanciada a alienacdo na falencia ou na recuperao empre-

ao agente do falido ou do devedor, urge a comprovaao deste aspecto
do ao da fraude para efeito de sucesso.
Bern nesta linha de pensar, dois requisitos fundamentais necessitam
presentes concomitantemente: a identificacdo do agente, o intuito de
ar a sucessdo tributdria, de ordem subjetiva e objetiva.
Respalda esta interpretao a premissa de se impedir, portanto, qual-
participante colateral, ate quarto grau, mesmo em linha reta, alm
, aquele que aja como gestor de negncio, preposto, simples represen-
do falido ou do devedor em recuperao, animado pelo propsito de
ar a sucessdo tributdria.
, Agiganta-se a forma procedimental do legislador exteriorizada na Lei
Co'i mplementar n 118/2005, definindo responsabilidade, distanciando-se
d 1 Cdigo Tributdrio Nacional, implementando reforma, colimando
d scortinar horizonte novo em relacdo a venda judicial na falencia ou na 1
ri..:1'uperaco judicial.
Salta aos olhos, portanto, que a regra dita conhecimento da realidade
p ra efeito de evitar qualquer agresso ao patrimnio do terceiro adquirente,
n s condiOes descritas, sem assumir responsabilidade na esfera tributdria
o i, penal.
' Uma vez comprovada qualquer hipOtese do 2, resultado imediato
s:rd o desfazimento da alienacdo judicial e conseqente torna do bem a
assa, ou ao patrimnio da empresa em recuperao, questdo interessante
q 'e se coloca diz respeito ao agravo interposto corn efeito ativo para man- I
t: Ingida a venda ate exame de mrito.
Dito isto, o agravo no seu exame de fundo fora improvido, durando
a amitaco do recurso cerca de cinco meses, indaga-se de quem seria a
ri.ponsabilidade tributdria a repercutir no campo penal, se o desfazimento
a I 1) nteceu depois desse intervalo de tempo?
Notadamente, quando o adquirente permaneceu na posse da coisa e
e-tava legalmente protegido pela tutela de efeito ativo, usufruindo do bem,
e tendemos que o desfazimento ndo prejudicard a responsabilidade tribu- 1
t a ate sua efetivaco.
Conclusivamente, cumpre ao adquirente responder pelo dbito tri-
o e ainda ser penalizado por eventual enquadramento na Lei n 8.137/
98
1990, estando na posse do bem, por forca de liminar deferida, no se

posicionar em ateno ao recolhimento dos tributos, de qualquer nature-
za, vindo a devolver o bem massa, ou ao devedor em recuperaco, no
julgamento de mrito do agravo de instrumento.
Em que pese a forca do desfazimento do negcio judicial, tem-se que
o adquirente assumiu a coisa e durante o tempo que a liminar estava pro-
duzindo eficcia, dentre tais efeitos, sem sombra de dvida, aqueles de
alienaco, compra e venda, transferencia e quaisquer outros pelos quais se
responsabilize o adquirente, ainda que devolva massa ou empresa em
recuperaco a coisa vendida judicialmente.
Sob o prisma de viso encaminhado, as responsabilidades penal e
tributria passam a ser eXCe00 no contexto dos procedimentos de recupe-
raco e falncia, baja vista o intuito de preservaco da empresa, facilitando
a venda da massa e tambm de unidades isoladas ou filiais na reorganiza-
co societria.
Fundamentalmente, portanto, o esprito do legislador assimilou a
necessidade de no prestigiar qualquer sucesso tributria, identificando o
li mite temporal da obrigaco, cujo adquirente desponta como terceiro es-
tranho ao passivo, sem qualquer onerosidade, com simples intuito de dar
liquidez e agilidade ao processo de alienaco judicial.
6.5 INSOLVENCIA TRIBUTARIA E SUPER RECEITA
A discusso em torno da responsabilidade penal tributria passa por

inmeras variantes e demais aspectos relacionados ao sistema debatidos
neste despretensioso trabalho, porm inadivel se cogitar da insolvencia
e do mbito da tentativa frustrada da criaco da chamada Super Receita.
Com efeito, fruto da demasiada carga tributaria, as empresas brasilei-
ras se encontram no limite da suportabilidade, e os fracassos representados
pelos Refis 1 e II diagnosticam esta realidade, guando a grande maioria das
empresas no consegue cumprir suas obrigaces e adere simplesmente para
evitar o crime tributrio adjetivando a concretizaco da pena do infrator.
Efetivamente, trata-se de um verdadeiro aspecto vinculado neces-
sidade de manter a carga elevada para atingir metas e manter debelada a
inflaco, contudo o processo histrico praticado ao longo dos anos esface-
99
la tclasse media, rompe corn o equilibrio da sociedade e, mais grave ainda,

di socia o crescimento do desenvolvimento, retalhando excluso social
velmente.
' A partir da Carta Politica de 1988, o federalismo centralizado que
pr cisa ser revisto e, mais de perto o modelo de arrecadaco, causando a
fal ncia da maioria dos municipios e o endividamento de Estados, sujeitos
a i placvel Lei da Responsabilidade Fiscal; a reforma tributria de politi-
ca ptIblicas eficientes fundamental e inadiAvel a mingua de politicas
rya licas eficientes.
Radiografando o model, a grave crise que afeta as empresas diz res-
pe to A carga tributria e a insolvncia nesse setor, cujo parcelamento, por
si 6, n implementa condico ou dita melhora, sendo essencial uma re-
du o das aliquotas, da regulamentacdo, da cobranca em cascata, de im-
DO tos diretos e indiretos.
la Soma-se ao problema da insolvncia tributria das empresas a grave

di uldade
i que assola as Fazendas Ptiblicas na direco de obtenco de
x o na cobranca de seus crditos, assim a estrutura sofre do pecado origi-
na da gula tributria que afeta invariavelmente Unio, Estados e Munici-
pi s, tornando-se refns de isencOes, beneficios e guerras fiscais que aca-
ba abrindo o rombo do endividamento ptiblico.
Repensar esta circunstncia significa mensurar o comportamento do
n
Esido, da empresa, da sociedade, de conscientizao geral e a repercusso
pr ocada. De fato, se a maioria das empresas na economia formal ou in-
fo al, no consegue pagar seus tributos, vemos que, no campo do crime
tri utdrio, a situaco bastante desalentadora, mesmo decepcionante.
Registram-se pouquissimos casos condenatOrios, e infinitamente me-
no s as hipteses dos responsveis tributrios que foram cumprir suas
pe s no regime prisional fechado. Ao lado da legislaco, que confere vt-l-
os heneffcios, tern-se que a primariedade e os bons antecedentes nao con-
du m custdia do delinquente tributrio.
A matriz da insolvncia no pode ser deslocada da preocupaco que
.e ronda o Governo, no sentido da criao da Super Receita, objeti-
montar estrutura nnica, concentrando poderes na Secretaria da
:a Federal, tudo sob a direo organizacional do Ministrio da Fazen-
100
Referida ideologia, sintonizada com a Medida Provisoria n 258/2005,

no colheu resultado prtico algum, porquanto o Congresso Nacional no
aprovou, e o Governo resolveu recuar, apenas estrategicamente, para evi-
tar nova derrota, porm remanesce seu pensamento de querer agregar for-
as e aglutinar competencias para rastreamento facilitado do perfil da tri-
butao.
Desta forma, o que a Super Receita colimaria seria a fuso das ativi-
dades de diversos rgos, abrangendo a Previdncia Social e demais atri-
buies correlatas, envolvendo processos administrativos-fiscais, sob o fun-
damento de que tal procedimento daria maior eficiencia arrecadao tri-
butria, uniformizando procedimentos administrativos e judiciais com eco-
nomia e otimizao de recursos.
Entretanto fora aparelhada ao direta de inconstitucionalidade pela
Associao dos Procuradores Federais junto ao Supremo Tribunal Federal,
alm de ao popular, para caracterizar a inconstitucionalidade da medida
provisoria e a suspenso de seus efeitos, contudo, o Congresso Nacional
mostrando bom-senso no aprovou e conseqentemente sepultou a idia
do Governo em relao Super Receita.
Nesta concatenao de elementos e dos pressupostos estabelecidos,
a Super Receita poderia reduzir o nvel de insolvencia tributaria e
concomitantemente aumentar os procedimentos destinados responsabi-
lidade penal, contudo, a reforma imperativa do sistema tributario como
um todo, para alcanar nveis compatveis com os demais pases desenvol-
vidos.
Bem se percebe que o assunto sempre recorrente, inclusive no ex-
terior, a respeito da tributao, abertura de mercado, concorrencia e de-
mais assuntos correlatos, objetivando crescimento, desenvolvimento e,
acima de tudo, justia fiscal.
Nesta regra sinalizada, portanto, o Brasil necessita de saltos de quali-
dade e menor trnsito de legislaes fiscal e tributria, notadamente por-
que o mbito que norteou o esprito do crime diz respeito maneira de se
pretender o enquadramento na modalidade de assumir a responsabilidade
e se comprometer ao parcelamento.
A pressuposio se evidencia com mais tonalidade na Medida Provi-
soria n303, de 29 de junho de 2006, a qual estabeleceu o Refis III, tratan-
101
do parcelamento do dbito tributario, abrangendo microempresas e

presas de pequen porte, aquelas disciplinadas pelo Simples, alm de
Ltribuices administradas por rgos federais e arrecadados mediante
Lvnios.
Trata-se de mais urna perspectiva que se reporta ao mbito da confis-
extrajudicial da divida tributria, conforme os arts. 348, 353, 354, to-
do Cdigo de Processo Civil, objetivando plena aceitao e sua condi-
' de irretratabilidade, porm no se sabe ao certo se referido procedi-
nto ter o agasalho da adeso macia ou simplesmente sofrer dos mes-
s percalos daqueles anteriores.
O retrato complexo desta situaco leva ao estado de perplexidade,
na medida em que apenas o crescimento da arrecadaco no provoca
melhoria dos servios pblicos e muito m*enos ampliao das bases de
novas empresas, com a finalidade precpua de inserir o Brasil no contexto
internacional dos mercados.
No se pode esquecer tambm que o crime tributrio pode estar as-
sociado a outros delitos, inclusive relacionados lavagem de dinheiro, dis-
ciplina submetida ao regime de competencia da Justia Federal, com pre-
via anlise da COAF, o que primacialmente encarece a necessidade de se
iajustar a fiscalizao, melhorar a infra-estrutura e possibilitar concomitan-
temente s receitas, padres de desenvolvimento compatveis com as na-
es de Primeiro Mundo.
Na atual conjuntura, elevar as receitas compatibilizam as metas do
supervit, mostrando o potencial do Brasil, entretanto os rombos dos ora-
mentos seguidos de gastos pblicos em excesso pulverizam a expectativa
do contribuinte e tornam sacrificante a realidade, porquanto o crime orga-
nizado ganha fronteiras internacionais frutificado pela lenincia do Esta-
do, o qual, sob o apangio de melhoria e reformas estruturais, atribuiu na
privatizaco a soluco de todos os problemas, redundando, geometrica-
mente, na progresso de falhas e inmeras irregularidades que o sistema
revelou.
Enfim, em linhas gerais, para que possamos aplicar a legislaco penal
tributria eficazmente, precisamos priorizar sua reforma, adequar a carga
tributria, implementar polticas pblicas condizentes com as metas
estabelecidas e, sobretudo, minorar compreensivamente o grau de inci-
1 02
Crime Iributrio: Urn estudo da norma penal tributAria
dencia ditado as empresas, para que aquelas na informalidade se animem

regularizao de sua situao.
0 Brasil do futuro que se constri a cada dia apenas alcaneara" paula-
tinamente seus objetivos se conseguir fazer da racionalidade seu predicado
da reforma tributria, acompanhado do retrato menos frequente do crime
tributdrio, cuja impunidade tern sido seu traeo marcante e descomplicando
o procedimento para que a autoridade policial e o Ministerio Public este-
jam munidos de todos os elementos para o cruzamento de informaeOes na
propositura da n penal de responsabilizao.
A arquitetura do crime tributArio no pode ser considerada isolada-
mente fator de relevo, porem seu perfil descansa na essencia da incidencia,
fazendo corn que a insolvencia seja marcante, enquanto que a racionaliza-
eo do servio public, via Super Receita, ou outro organismo, no possa
se divorciar dos direitos do contribuinte, para que assim se alcance metas
estabelecidas, sem comprometer o crescimento, o desenvolvimento e, prin-
cipalmente, a justia tributAria plenamente.
CAPTULO
Jurisprucincia
ACRDA0
Vistos, relatados e discutidos estes autos de Habeas Corpus n

1.869.3/3-00, da Comarca de Araraquara, em que impetrante talo
tonio Fucci, sendo paciente Armando Zanin (e outros):
Acordam, em Primeira Cmara Criminal de Frias de Janeiro de 2004
Tribunal de Justia do Estado de So Paulo, por votao unnime, con-
ler a ordem impetrada para trancar as aes penais a que respondem os
pacientes (Processos n's 660/2003 e 661/2003, ambos da l a Vara, da
marca de Araraquara), comunicando-se, de conformidade com o voto
relator, que fica fazendo parte integrante do presente julgado.
Participaram do julgamento os Desembargadores Raul Motta (Presi-
ite, sem voto), Mrcio Brtoli e Borges Pereira.
So Paulo, 21 de janeiro de 2004.
Pricles Piza Relator
VOTO N 11.092
as Corpus n 448.869.3/3-00 Araraquara

Antonio Fucci Impetrante
Indo Zanin (e outros) Pacientes
1 O advogado, Dr. talo Antnio Fucci, impetra a presente ordem
habeas corpus, com pedido de liminar, em favor de Armando Zanin,
Arlindo Zanin, Osvaldo Zanin, Clemente Jos Zanin, Mrio Romualdo
1 04
Crime Tributkio: Urn estudo da norma penal tributkia
Zanin, Domingos Zanin Neto, Narciso Antemio Zanin, Ivan Francisco Zanin
e Oswaldo Zanin Junior, sob alegao de que padecem de ilegal constran-
gimento por parte do Magistrado da 1 a Vara Criminal da Comarca de
Araraquara (Processos n's 660/2003 e 661/2003), posto que, no obstante
ineptas as denncias ofertadas, foram as respectivas acOes penais instaura-
das, motivo pelo qual, atravs do presente writ, requer o trancamento dos
Processos n's 660/2003 e 661/2003.
Corn as informacks, indeferida a liminar, opinou a d. Procuradoria-
Geral de Justia pela denegaao da ordem.
II Os ora pacientes restaram denunciados, em ambos os processos
(de res 660/2003 e 661/2003) por infraao ao art. 1, inciso II, da Lei n
8.137/1990 ("Art. 1 Constitui crime contra a ordem tributa - ria suprimir
ou reduzir tributo, ou contribuio social e qualquer acessrio, mediante
as seguintes condutas; ] 11 Fraudar a fiscalizao tributria, inserindo
elementos inexatos ou omitindo operao de qualquer natureza, em docu-
mento ou livro exigido pela lei fiscal") c/c o art. 29, caput, Ckligo Penal,
porque teriam, segundo imputa-lhes a denncia, na qualidade de scios da
empresa denominada Usina Zanin Acucar e Alcool Limitada, fraudado a
fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos e causando prejuizo
ao Fisco.
Suas condutas consistiriam em fazer constar em notas fiscais (que
estariam acostadas aos autos) a venda de mercadorias (Alcool combusti-
ve!), as quais seriam destinadas, respectivamente, ao estabelecimento
American Distribuidora de Combustiveis Ltda. (cf. fls. 10/12), e a empresa
Vila Rica Quimica Industrial Limitada (cf. fls. 13/15), ambas situadas no
Estado da Bahia, quando, na verdade, tais mercadorias nao teriam saido do
Estado de Sao Paulo.
Corn tal proceder, teriam logrado vantagem indevida, em detrimento
da Fazenda Estadual, importando na quantia de R$ 150.041,51 e R$
889.769,02, correspondente ao no-recolhimento do imposto devido
(ICMS), naqueles valores.
Foram as dernincias recebidas e designados os interrogatrios (cf.
fls. 50 e 81).
Insurgem-se os ora pacientes, representados pelo nobre defensor, con-
tra esse ato judicial, posto que entendem ineptas as exordiais ofertadas,
105
no sendo admitida por nosso ordenamento a "denncia genrica". No

fbram descritas, concretamente, a conduta de cada um dos acusados, no
podendo a responsabilidade penal "decorrer da simples condico de s-
io" (cf. fl. 7, in fine).
Razo, entendo, assiste ao mavrtico impetrante.
1 Inepta se mostra a inicial a dificultar a defesa dos ora pacientes, j

ue a conduta delitiva por parte deles no est descrita na pea acusatria.
O fato de ter havido aditamento das iniciais, to-somente para constar que
Os rus esto denunciados, tambm, como incursos no art. 29, caput, do
Cdigo Penal (cf. fls. 52 e 83), porque "os crimes foram cometidos em co-
utoria", no sana o vicio reinante. Permanece a mcula.
No se desconhece que em casos particulares pode a denncia ser
Ofertada de forma genrica, mas isso somente deve ser admitido guando
no se conseguir, por justificada impossibilidade, identificar claramente a
conduta de cada um dos agentes na prtica da infraco penal. Mas, im-
portante ressaltar, deve a denncia demonstrar essa irnpossibilidade, o que
aqui no se fez.
Dos autos se extrai, especialmente do contrato social da empresa,
que esta composta por elevado nmero de socios (cf. fls. 19 a 28/verso),
sendo administrada por urna diretoria composta por cinco diretores, e cada
um responsvel por urna rea especfica da empresa, inclusive com atri-
buies privativas (cf. fl. 24 Clusula Oitava do Contrato Social).
l No constou das denncias ofertadas o critrio eleito para a respon-

sabilizaco dos scios ora pacientes. Estariam eles no exerccio da admi-
nistraco da empresa poca dos fatos? Teriam todos eles, ou alguns ape-
nas, praticado a conduta tpica? Se cinco seriam os diretores, por que nove
foram os acusados? E por que no os demais scios? No se sabe. Pelo
menos, da simples leitura da exordial acusatria, no se extrai tal conclu-
sao.
1 certo que cm caso como o dos autos, crimes societrios, difcil
precisar a conduta de cada um dos scios, como a rigor, exige o art. 41 do
Cdigo de Processo Penal, mas no se pode prescindir de um mnimo de
indcios da participaco dos acusados, a justificar sejam todos submetidos
ao constrangimento de urna ao penal que, ao depois, delimitar a partici-
pao de cada um.
106
Crime Tributrio: Um estudo da norrna penal tributAria
Assim ja se posicionou o col. Superior Tribunal de Justia: "Nos cha-

mados crimes societrios, imprescindivel que a dentincia descreva, pelo
menos, o modo como os co-autores concorreram para o crime" sob pena
de inviabilizar a ampla defesa (RHC 7.244/RJ, 5 a T., Rel. Edson Vidigal, J.
16.03.1999, DJ 31.05.1999, p. 156, v.u.) (NUCCI, Guilherme de Souza.
Ccidigo de processo penal comentado, 2. ed., RT, 2003, nota 96, art. 41).
Em outra oportunidade, a mesma eg. Corte assim decidiu: "E inepta

a denncia, desbordando-se, inclusive em abuso, que, sem apontar urn s
fato capaz de fornecer indicio ainda que minimo acerca da atuao dos
scios, se limita a referncia de ao continuada, corn unidade de designi-
os, reduzindo o recolhimento de valor do ICMS" (RHC 8.143/MG, 6 T.,
Rel. Fernando Gonalves, J. 13.04.1999, DJ 28.06.1999, p. 153, v.u.)
( NUCCI, Guilherme de Souza. COdigo de processo penal comentado, 2.
ed., RT, 2003, nota 96, art. 41).
Desse entendimento tambm nao divergem totalmente as decisbes

colacionadas no parecer da d. Procuradoria de Justio (cf. 11. 88), pois re-
foram o entendimento aqui esposado de que, nos crimes societarios, da-
das as peculiaridades do caso concreto, embora possa ser prescindivel a
descrio detalhada e individualizada de cada conduta, sera- sempre indis-
pensavel urn minimo razoavel, indicios ao menos de autoria, a justificar
sejam tais sOcios submetidos a urn processo penal.
Os ora pacientes no podem responder a ao penal tao-somente

por ostentarem a condio de sOcios da empresa cujas notas fiscais apre-
sentaram irregularidades tributarias, mormente quando ausente, ao me-
nos a dentincia n5o lhes imputa, qualquer liame entre suas condutas corn
o fato criminoso.
Patente, portanto, o constrangimento a que estAo sendo submetidos,

dada a inepcia de ambas as denncias contra eles ofertadas, motivo pelo
qual as respectivas acoes penais ho de ser trancadas.
Ante ao exposto, concedo a ordem impetrada para trancar as aaes

penais a que respondem os ora pacientes (Processos n's 660/2003 e 661/
2003, ambos da l a Vara de Araraquara), comunicando-se.
Pericles Piza Relator

107
2
ACRDA0

531-3/9 da Comarca de Campinas, cm que impetrante advogado Ruy
plona Corre- a, sendo paciente Paulo Henrique da Cruz Alves:
1 Acordam, em Segunda Cmara Criminal de Frias de Janeiro/2004
do Tribunal de Justica do Estado de So Paulo, por votaco unnime,
denegar a ordem.
O advogado Ruy Pamplona Corra impetra a presente ordem de
habeas corpus a favor de Paulo Henrique da Cruz Alves e aponta como
a
endo a d. autoridade coatora o MM. Juiz de Direito da l Vara Cvel da
Comarca de Paulnia. Diz que o paciente sofre constrangimento ilegal. Sus-
tenta, cm sntese, fls. 2/19, que o paciente sofre esse constrangimento nos
autos n's 540/2001, cm que a d. autoridade coatora recebeu denuncia, na
qual foi imputado ao paciente a prtica do crime previsto no art. 1, inciso
V, da Lei n8.137/1990. Narra a inicial que foi realizado o parcelamento do
dbito, circunstncia que extingue a punibilidade, mas que, por dificulda-
des financeiras, no foi possvel a quitaco da dvida. Acrescenta que a
denuncia inepta cm razo da capitulaco equivocada e descrico de fatos
ue no constaram do auto de infraco e imposico de multa originria da
onstataco da sonegaco fiscal. Quer, pois, a concesso da liminar, para
lrancar a aco penal ou para suspender o curso dela at a deciso do pre-
sente.
Instrui o presente com documentos de fls. 21/47.
Negada a medida liminar postulada, R. 51.
Prestadas as informaces de praxe, fls. 54/55, e tambm acostadas
com os documentos de fls. 56/124.
O parecer da il. e d. Procuradoria, fls. 126/131, pela denegaeo da
m.
o breve relatrio.
das informaces prestadas, fls. 54/55, que aos 25 de junho de 2001,
a Secretaria de Estado dos Negcios da Fazenda, Delegacia Regional Tribu-
'tia de Campinas, encaminhou ao d. Representante do Ministrio Pblico
tia
1 08
Crime Tributrio: Um estndo da norma penal tributria
desta Cidade, noticia de crime contra a ordem tributaria, relatado no AIIM,

dando conta da ocorrthcia de crime praticado aos 19 de fevereiro de 1999,
pelos representantes legais da empresa Jumbo Distribuidora de Combusti-
veis Ltda. 0 inqurito policial foi instaurado pela autoridade competente,
por requisio do Ministrio PUblico, onde foram recebidos oficios do Posto
Fiscal de Paulinia, dando conta de que o dbito tributrio da empresa Jumbo
Distribuidora de Combustive is Ltda., referido nos presentes autos, encon-
trava-se em aberto, no havendo noticia, ate entao, de pagamento ou
parcelamento do dbito. Em fase de inqurito, foram ouvidas as testemu-
nhas Jorge Takeshi Takahara e Osvaldo da Silva Quintino, ambos agentes
fiscais de rendas, bem como o procurador da empresa Jumbo, Sr. Joao Thuret
de Mello Junior, que fez juntar documentos no inqurito, dando conta de
pedido de parcelamento da divida tributria. 0 inqurito policial foi relata-
do pela autoridade policial. Aos 2 de maio de 2002,0 Posto Fiscal de Pauhnia
oficiou informando que a divida tributdria referida nos presentes autos foi
objeto de parcelamento em 24 parcelas, dando conta de que a primeira
parcela foi paga em 25 de abril de 2002. Aos 3 de junho de 2002, tendo em
conta a noticia do parcelamento da divida, foi requerido o aguardo do pra-
zo pelo Ministrio Rablico e a expedio de novo oficio ao trmino do
prazo, para verificar se a divida tributAria foi efetivamente quitada, o que
foi cumprido pela serventia. Aos 6 de janeiro de 2003, foi juntado novo
oficio do PF de Paulinia, dando conta do no-pagamento da divida referida
nos autos. Ante tal informao, o Ministrio PUblico ofereceu dernincia
aos 19.02.2003, que foi recebida pelo juizo, em 16 de junho de 2003. Foi
tentada a citao pessoal do ora paciente, bem como do co-ru, restando
infrutiferas as tentativas do Oficial de Justia, tendo sido determinada a
citaao por edital. 0 interrogatrio dos rus estd designado para 20 de
abril de 2004.
Como judiciosamente exposto pela d. e ii. Procuradoria oficiante, "a
extino da punibilidade somente pode ocorrer corn a promoo do paga-
mento da divida antes do recebimento da denncia. Pagamento significa
extino do dbito, pendente junto a Fazenda PUblica. Se no, como ocorreu
na hiptese dos autos, os infratores efetuam a proposta do pagamento ou acei-
tarn o parcelamento, pagam a primeira parcela e acobertados por essa alegao,
ver-se-iam livres da persecucao penal. A denncia somente foi oferecida ante a
comprovao de que nab vinham sendo pagas as parcelas acordadas corn a Re-
ceita, e o crime foi praticado antes de o paciente ter se retirado da sociedade".
109
Conforme se tem decidido:
"O pagamento parcial do dbito no resulta na aplicao ao

art. 34 da Lei n 9.249/1995, servindo, to-s, para fins de aplicao
a
da pena, nos termos do art. 16 do CP." (TRF 4R Ac. 1.998 l T.
Re!. Fbio Bittencourt da Rosa J. 26.01.1999 DJU 03.03.1999,
p. 412)
A punibilidade dos crimes previstos na Lei n 8.137/1990 se extingue

com o pagamento integral do tributo efetuado, antes do recebimento da
' denuncia e no com o mero parcelamento do dbito, que simples expec-
tativa de pagamento. O parcelamento do dbito tributrio e pagamento de

urna nica parcela, que no so causas extintivas da punibilidade, indis-
pensveis para extino da punibilidade no campo fiscal penal, para o pa-
gamento total do tributo ou contribuio social, inclusive acessrios.
Por outro lado, na denuncia est descrito como no foi quitado o
dbito tributrio. A inicial descreve prtica de fraude fiscalizaeo tributa-
ria durante a remessa e transporte de combustveis consistente no ilegal
transporte de leo diesel, com apresentaco de nota fiscal relativa a lcool
hidratado. Constatada a inabilidade do documento, foi realizada a autua-
o e a imposico de multa. O prprio paciente ao requerer o parcelamento
do dbito, que alias pagou urna nica parcela, aceitou de cenia forma a
imposicao da multa. E a denncia, em tese, descreve a conduta delituosa
do paciente com pormenores, se enfeixando perfeitamente e atendendo os
requisitos do art. 41 do CE O paciente est tendo oportunidade de se de-
Ifender, achando-se presentes o fumus boni iuris e o periculum in mora. O
resto, discusso de mrito, que ser apreciado por ocasio da sentenca
final e, se for o caso, o d. juzo sentenciante poder dar aos fatos capitula-
o diversa ou mesmo o Promotor Pblico aditar a denuncia. H justa
causa para a ac penal. No havendo nenhum constrangimento ilegal,
se deixar claro que existe autonomia nas instncias cvel e penal, e o proce-
dimento administrativo fiscal no constitui pressuposto ou condico de
Iprocedibilidade da ac penal ou de inqurito policial para apuraco do
Denega-se a ordem impetrada.

Participaram do julgamento os Desembargadores Pires Neto (Presi-
dente sem voto), Silva Pinto e Almeida Braga.
110
Crime Tributiirio: Urn estudo da norma penal tributria
SAo Paulo, 26 de janeiro de 2004.

Egydio de Carvalho Relator
3
AU/RDA

452.399.3/2, da Comarca de Martha, em que sac) impetrantes os Bis. Edilson
Cesar de Nadai e Priscila Carina Victorasso, sendo paciente Jair Aparecido
Gerolin:
Acordam, em Quarta Camara Criminal do Tribunal de Justica do
Estado de Sao Paulo, por votacao unnime, no conhecer da i mpetrao e
determinar a remessa dos autos ao eg. Tribunal de Alcada Criminal de Sao
Paulo, de conformidade corn o voto do relator, que e pane integrante des-
te.
Participaram do julgamento os Desembargadores Bittencourt Rodri-
gues (Presidente, sem voto), Passos de Freitas e Canellas de Godoy, corn
votos-vencedores.
Sao Paulo, 20 de abril de 2004.
Hlio de Freitas Relator
VOTO N 5.828
Habeas Corpus n 452.399.3/2 Martha

I mpetrantes: Bis. Edilson Cesar de Nadai e Priscila Carina Victorasso
Paciente: Jair Aparecido Gerolin
Os Beis. Edilson Cesar de Nadai e Priscila Carina Victorasso impe-

traram a presente ordem de habeas corpus em favor de Jair Aparecido Gerolin,
indicando como autoridade coatora o MM. Juiz de Direito da 3' Vara Cri-
minal da Comarca de Martha e pleiteando o trancamento, por falta de justa
causa, da ao penal relativamente ao Processo-Crime n o 771/2002, da-
quela eg. Vara.
111
Alega, em sntese, que o paciente est sendo processado como incurso

no art. 1, incisos II e V, da Lei n 8.137/1990, acusado de ter fraudado a
fiscalizaco tributria, omitindo operaco de venda ao Fisco estadual e dei-
xando de emitir notas fiscais, bem como sonegando recolhimento de ICMS.
Entendem que o paciente nao teria concorrido para a figura delituosa
mencionada, observando que os nmeros apresentados fugiriam realida-
de e nao pertenceriam, na sua integralidade, ao estabelecimento comercial
enunciado na denncia.
Assinalam que, pela anlise dos documentos apreendidos pela fisca-
io, se teria que, no arquivo do computador, nao figuraria apenas o
mento pertencente denunciada, mas a todos os arquivos das outras
do paciente.
Anotam que a ac() penal nao poderia ter curso enquanto no con-
lo o procedimento administrativo-fiscal, ocorrendo ofensa ao contra-
rio e ampla defesa.
Frisam que no estaria caracterizada a materialidade do delito, j
nao teria havido fraude e negativa do paciente no fornecimento de
fiscal ou documento equivalente, assim como estaria ausente o dolo,
inexistiria o elemento subjetivo prprio da conduta delituosa.
Os impetrantes requereram a concesso de liminar, que foi indeferi-
:.a pela eg. 2 Vice-Presidencia deste Tribunal.
A autoridade impetrada prestou informaces.
A seguir, ouviu-se a d. Procuradoria de Justica, que opinou pela
enegaco da ordem.
Determinou-se a diligencia especificada as fls. 168, a qual foi cum-
prida.
Ouviu-se novamente a nobre Procuradoria de Justica, que ratificou
eu parecer pela denegaco da ordem.
Este o relatrio.
,
A Emenda Constitucional n 17, de 2 de marco de 2004, publicada
no Dirio Oficial Poder Legislativo, de 3 de marco de 2004, dispondo
!obre Competencia dos Tribunais de Aleada, alterou o inciso II do art. 79
da Constituico do Estado de Sao Paulo, transferindo para o Tribunal de
112
Alada Criminal a competencia recursal dos crimes contra a ordem tribu-

tdria, econmica e contra as relaceies de consumo.
Conseqentemente, este Tribunal de Justia nao tern mais compe-
tencia para processar e julgar o presente feito, que versa sobre crime contra
a ordem tributaria.
As regras de competncia tern natureza processual e, por isso, sac) de
aplicao imediata (art. 2 do CPP) e de efeito ex nunc.
Ante o exposto, nao se conhece da impetrao e determina-se a re-
messa dos autos ao eg. Tribunal de Aleada Criminal de Sao Paulo.
Hlio de Freitas Relator
PROCESSO N 70005534243
Tribunal: TJRS
Recurso: ACr
Data: 24.04.2003
Orpo Julgador: Quarta Camara Criminal
Juiz Relator: Gaspar Marques Batista
Origem: Comarca de Passo Fundo
EMENTA
COM t-RCIO DE AUTOMOVEIS USADOS CRIME CONTRA

A ORDEM TRIBUTARIA NAO-RECOLIIIMENTO DE ICMS
ART. 83 DA LEI N 9.430
Comerciante de autornveis usados, que lana dados ficticios no ver-

so do CRV, possibilitando assim o reconhecimento da firma do ven-
dedor, apagando-os depois, artificiosamente, e inserindo os elemen-
tos relativos ao verdadeiro comprador, para quem revendeu o auto-
mvel, no recolhendo o ICMS correspondente a operao, estd
incurso nos incisos II e III do art. 1 da Lei n 8.137. Fatos ampla-
mente provados por documentos e pela confissao do ru. 0 art. 83
113
da Lei n 9.430 no diz que o Ministerio Pblico s pode oferecer a

denncia depois de constitudo o crdito tributrio pela deciso fi-
nal do processo administrativo e sim que depois dessa deciso, a
representao fiscal deve ser encaminhada ao Ministrio Pblico, para
que examine e oferea a denncia, se for o caso, se j no denunciou.
Nada impede que o Ministrio Pblico ofereca a denncia antes de
receber a representaco fiscal. Aquela disposio no foi criada cm
favor do devedor, mas sim em prol da sociedade, para evitar desdia
da autoridade fazendria ou do prprio Parquet. Apelao improvida,
unanimidade.
Tribunal: TJRS
Recurso: ACr
- rgo Julgador: Quarta Cmara Criminal
, uiz Relator: Gaspar Marques Batista
rigem: Comarca de Lagoa Vermelha
Apelante: Ministerio Pblico
Apelados: Idarci Rech e Antonio Mario Rech
PENAI. E PROCESSUAL PENAL CRIME CONTRA A ORDEM

TRIBUTARIA SONEGAO FISCAL DVIDAS SOBRE A EXISTENCIA
DE DOLO SENTENA CONFIRMADA APELO DESPROVIDO
ACRDA0
Vistos, relatados e discutidos os autos.

Acordam os magistrados integrantes da Quarta Cmara Criminal
le de Exceco do Tribunal de Justia do Estado, unanimidade, cm
provimento ao apelo, nos termos dos votos emitidos cm sesso.
Custas na forma da lei.
114
Participaram do julgamento, alm da signataria, os eminentes Senho-

res Des. Jose Eugnio Tedesco (Presidente e Revisor) e Des. Gaspar Mar-
ques Batista.
Porto Alegre, 16 de setembro de 2004.
Dra. Liiicia de Fatima Cerveira Relatora
RELATORIO
Dra. Lncia de Fatima Cerveira (Relatora):

Idarci Rech e Antonio Mario Reche foram denunciados na Comarca de
Lagoa Vermelha/RS como incursos nas sanOes do art.1, inciso 11(38 vezes),
da Lei no 8.137/1990, c/c o art. 11 da mesma lei e art. 71 do Oridigo Penal.
Segundo a dentincia (As. 172/174), no period de 30 de setembro de
1992 a 10 de janeiro de 1995, na sede da empresa Auto Comercial Paj
Lida., localizada na Av. Benjamin Constant, n o 2217, Municipio de Lagoa
Vermelha, agindo em acordo de vontades e deciso conjunta na adminis-
traAo desta, reduziram tributo estadual de ICMS, fraudando a fiscalizao
tributAria, ao inserirem elementos inexatos, consistentes em valores e sua
correcdo monetAria equivalentes a diferenca entre aliquota interna e aliquota
interestadual do imposto em operap5es interestaduais, no Livro Registro
de Entradas e Guias de Informao e Apurao. Os referidos crditos fis-
cais foram creditados indevidamente, sem autorizao legal, pois ndo
correspondem a imposto cobrado e destacado em nota fiscal, conforme se
percebe das notas e valores abaixo mencionados:
DATA ENTRADA VALOR
30.09.1992 351 4.371.785,56
31.10.1992 352 4.078.914,64
30.11.1993 353 19.955.117,36
31.12.1992 354 8.709.001,38
31.01.1993 355 10.829.814,00

115
DATA ENTRADA VALOR
26.01.1993 356 11.982.730,00
31.03.1993 357 10.929.302,45
30.04.1993 358 11.566.680,00
31.05.1993 359 17.698.359,34
30.06.1993 360 19.375.722,00
31.07.1993 361 29.660.003,55
31.08.1993 362 55.720,00
30.09.1993 363 105.721,53
30.10.1993 364 54.752,41
30.11.1995 365 135.550,00
31.12.1993 366 193.381,05
14.01.1994 367 92.716,60
31.01.1994 368 69.403,50
14.02.1994 369 169.846,62
28.02.1994 370 193.460,40
15.03.1994 371 219.240,00
30.03.1994 372 171.728,20
20.04.1994 346 223.536,40
30.04.1994 373 263.731,48
10.05.1994 374 150.676,95

116
Crime Tributdrio: Urn estudo da norma penal tributAria
DATA ENTRADA VALOR
20.05.1994 375 190.535,20
31.05.1994 376 375.370,16
10.06.1994 377 53.055,37
20.06.1994 378 770.278,75
30.06.1994 379 1.129.035,95
30.07.1994 380 486,13
31.08.1994 381 254,21
30.09.1994 382 739,26
31.10.1994 383 687,16
30.11.1994 384 548,11
20.12.1994 385 865,43
31.12.1994 386 375,27
31.01.1995 387 482,48
Recebida a dentincia, em 23.09.1995, os reus foram citados e inter-

rogados (Us. 95/98), apresentando alegac6es preliminares, separadamen-
te, corn rol testemunhal em comum (Us. 62/65).
Foram inquiridas uma testemunha da acusacao (fl. 218/219) e qua-
tro defesa (Us. 90/94).
No prazo do art. 499 do Cdigo de Processo Penal, o Ministerio
PUblico requereu a atualizacao dos antecedentes dos reus.
Em alegagoes finais, o Ministerio PUblico pediu a condenacdo dos
reus, nos termos da denncia; a defesa, a absolvicdo, corn fulcro no art.
386, V. do CPC (Us. 75/88).
117
O magistrado proferiu sentena, absolvendo os rus ldarci Rech e

Antnio Mario Reche, com base no art. 386, VI, do CPP (fls. 7/11).
Em face ao extravio dos autos, foi instaurado incidente de restaura-
o de autos (fl. 19), em 08.01.1998, julgado em 08.10.2002 (fls. 224/
226).
Irresignado, interpe o Ministerio Pblico, por petio, tempes-
tivamente, recurso de apelao, aduzindo que o crime tipificado no art. 1
da Lei n 8.137/1990 crime de dano que se consuma com a efetiva leso
aos cofres pblicos. Diz que se a prtica da omisso fraudulenta, colimada
pela redao do tributo ou supresso efetiva visa sonegar informaees de
cunho econmico, resta configurado o dolo especfico, ou seja, o dano
essencial ao Errio pblico. Salienta que a responsabilidade privativa do
contribuinte, no devendo ser imputada responsabilidade empresa
prestadora de servios de auditoria. Por fim, diz que a continuidade delitiva
est demonstrada nos autos de lanamento de fls. 36/55. Pede a reforma da
sentena, com a condenao dos rus nos termos da denncia.
A defesa contra-arrazoou (fls. 237/264), pugnou pela declaraco da
prescrio da pretenso punitiva do Estado, pela expectativa de pena in
concreto ou, no mrito, a improcedencia da pretenso punitiva por no ter
l ocorrido ilcito tributrio, ou pela impossibilidade lgico/jurdica da pre-
tenso ou, ainda, por ter o ru agido de boa-f, mantendo-se, nesta hipte-
e, os fundamentos absolutrios da sentena.
O Dr. Procurador de Justia emitiu parecer, opinando pelo provi-
ento da apelao.
o relatrio.
VOTOS
Dra. Lcia de Ftima Cerveira (Relatora):

Merece confirmada a respeitvel sentena.
Descabe a alegao de prescrio por projeo de pena. Acrdo no
sede de exerccios de futurologia.
Materialidade consubstanciada nos autos atravs do exame da prova
documental que d conta do fato de que os rus recolheram ICMS de 12%,
118 Crime Tributdrio: Urn estudo da norma penal tributria
creditando para si a quantia correspondente a 5%, totalizando 17% (oficio

de 11. 35, auto de lancamento n o 9369400570, fl. 36/43; auto de lancamen-
to de n 0000209570, fl. 44/49; auto de lancamento de n 0000209791, U.
50/55).
A autoria restou consubstanciada atravs de cpias dos atos
constitutivos da empresa Auto Comercial Paje Ltda. da qual os Represen-
tantes so scios e administradores e interrogatOrios de U. 93/98, nos quais,
cumpre ressaltar, os rus negaram o atuar doloso.
Ha, ainda, a impugnacao de fl. 100/108 que denota que os acusados
efetivamente entendiam que tinham direito ao crdito, mas que s6 foi leva-
da a efeito em julho de 1995, quando ja denunciados por crime de sonega-
cao, e que por tat razat) nao induz a ausencia de dolo, podendo ser consi-
derada mero expediente tendente a amparar a alegada austricia de dolo.
0 depoimento do fiscal do ICMS (fl. 218 e seguintes) pouco esclare-
ce
A testemunha Edgar Moraes Otero, que trabalha corn o DAER e corn
uma empresa de auditoria desde 1982, revelou que no seu entendimento,
quando feito o procedimento da empresa dos rus estava correto (ft 91).
A testemunha An Raimundo Soares, 11. 92, disse que orientou a em-
presa dos rus para que agissem daquela forma, a qual entendiam correta.
Celso Cl6vis Zago, o contabilista da empresa dos rus, nao partici-
pou das transaOes, mas lembrou que "os denunciados foram procurados
por uma empresa de Porto Alegre para que buscassem ICMS. Referiu que
houve urn levantamento de valores pagos a mais e a forma de compensa-
cao dos mesmos desconhecida por ele". De qualquer sorte, esta testemu-
nha confirmou a interfertncia da firma de auditoria Schmidt Oliveira, e
disse que achou viavel e interessante a proposta deles. Confirmou que to-
dos tinham confianca nos servicos da empresa de auditoria.
Carlos Antnio Roman era contador dos rus a poca. Confirmou
que os denunciados foram procurados por uma empresa de auditoria devi-
damente credenciada pelo Banco Central a poca. Confirmou que quando
autuados pela vez primeira, os denunciados foram orientados pela empre-
sa de auditoria a continuarem procedendo da mesma forma e de apenas
encaminharem a empresa de auditoria o auto de lancamento. Disse que os
auditores afiancaram se tratar de uma operacao legal e sem riscos.
119
Por certo, as testemunhas arroladas pela defesa mantinham vnculos

com os rus, mas tal no induz que por isso mesmo faltariam com a verda-
de. Na realidade, s quem mantinha vnculos estreitos com a empresa dos
rus poderia saber de detalhes como os antes referidos.
Na sentenca prolatada e que consta fi. 7/11, diz a juza:
"Inserir elementos inexatos ou omitir operaco de qualquer na-

tureza cm documento ou livro exigido pela lei fiscal com a inteno de
suprimir ou reduzir tributos a aco ou omisso que constitui o critne.
Tais condutas s se tornam criminosas se houver a vontade livre
do agente ou reduzir tributo." (In RT 675, jan. 1992, p. 341)
O fato de o lapso temporal transcorrido e durante o qual a conduta

rus restou comprovadamente errada, per se no os incrimina, pois, se
um lado ha a materialidade e a autoria, de outro lado, ha elementos que
permitem a ilaco de que foram eles induzidos cm erro, o que excluiria o
: tuar doloso, e com tal o prprio crime.
Em se tratando de deciso final, a dvida favorece os rus.
Estas as razes por que com fulero no art. 386, VI, do CPP, voto no
, entido de improver o apelo.
Des. Jos Eugenio Tedesco (Presidente e Revisor) De acordo.
,, Des. Gaspar Marques Batista De acordo.
Apelaco Crime n 70007830417, da Comarca de Lagoa Vermelha,
l unanimidade, negaram provimento ao apelo, nos termos dos votos emi-
tidos cm sesso".
Julgador(a) de 1 Grau: Rosane Ben da Costa
6
ibunal: TJRS
!curso: ACr
iz Relator: Gaspar Marques Batista
120 Crime Tributario: Um estudo da norma penal tributria
Orgao Julgador: Quarta Camara Criminal

Origem: Comarca de Rio Grande
Apelante: Liane Velloso Fuscaldo
Apelado: Ministrio Publico
APELA00 CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTARIA VENDA DE

VAGINA VENCIDA DELITO CONFIGURADO UNANIME
ACRDO

Acordam os magistrados integrantes da Quarta Camara Criminal do
Tribunal de Justia do Estado, a unanimidade, dar parcial provimento ao
apelo.
Participaram do julgamento, Mem do signatrio (Presidente), os emi-
nentes Senhores Desembargadores Constantino Lisbip a de Azevedo e Dra.
Lticia de Fatima Cerveira.
Porto Alegre, 29 de abril de 2004.
Des. Gaspar Marques Batista Relator
RELATORIO
Des. Gaspar Marques Batista (Relator):

Liane Velloso Fuscaldo foi denunciada como incursa nas sanOes do
art.7, inciso IX, da Lei n 8.137/1990.
No dia 17 de janeiro de 2000, em horario nao determinado, no inte-
rior do Laboratrio Gram, a denunciada vendeu uma ampola da vacina
Vaxigrip, corn data de validade vencida, a vitima Rogerio Piva da Silva.
Na ocasiao, a denunciada tinha em deptisito para venda, 24 ampolas
da vacina referida, em condies imprprias para o consumo.
121
A denuncia foi recebida em 07.02.2001. Citada e interrogada, a r

apresentou defesa prvia. No decorrer da instruo foram ouvidas teste-
munhas. No prazo do art. 499, o Parquet requereu a atualizao dos ante-
cedentes da r, enquanto a defesa nada requereu.
Em alegaes finais, o Ministerio Pblico postulou a condenao da
.r. A defesa, por seu turno, postulou a absolvio. Sobreveio sentena,
julgando procedente a ao penal, a fim de condenar a r como incursa nas
sanes do art. 7, IX, e pargrafo nico, da Lei n8.137/1990, pena de 2
anos de deteno, substituda por pena restritiva de direitos.
Irresignada a re apelou. Em razes sustenta atipicidade da conduta
mencionando, ainda, a existncia de co-autor, visto que o laboratrio
composto de dois scios. Por fim, salienta equvoco da magistrada na fixa-
o da pena, pois foi condenada como incursa no pargrafo nico do art.
7 da Lei n 8.137/1990, ou seja, na modalidade culposa do delito em ques-
to, no tendo sido considerada a minorante, constante do dispositivo le-
gal, guando da fixao da reprimenda. Em contra-razes, o Ministrio P-
blico requer seja parcialmente provido o apelo defensivo, reduzindo-se a
pena imposta, porm, condenando-se a r pela prtica do delito descrito
no art. 7, inciso I X, c/c pargrafo nico, da Lei n 8.137/1990. Nesta Cor-
te, a Dra. Procuradora de Justia pugnou pelo improvimento do apelo. o
relatrio.
VOTO
Des. Gaspar Marques Batista (Relator):

Razo assiste em parte apelante. A materialidade do delito restou
:levidamente comprovada pela verificao da embalagem da vacina (doc.
de fl. 10), aplicada vtima, em 17 de janeiro de 2001, na qual consta a data
especfica da fabricao, ou seja, 29 de janeiro de 1999, sendo que, quanto
validade encontra-se registrado que o uso dever ocorrer antes de janeiro
de 2000.
A apelante no nega a acusao. Aduz, apenas, que o medicamento
foi aplicado antes de transcorrido um ano da data de fabricao do produ-
portanto, os efeitos decorreriam normalmente, sem riscos sade. Sali-
enta, ainda, que no houve comprovao da efetiva impropriedade do pro-
uto para o consumo.
122
0 depoimento da vitima Rogrio Piva da Silva, entretanto, claro e

coerente, no sentido de que recebeu, no estabelecimento da r, LaboratO-
rio Gram, uma dose da Vacina Vaxigrip corn prazo de validade vencido.
Por outro lado, reza a moderna jurisprudencia do STF e STJ, que o
art. 7, inciso IX da Lei n 8.137/1990 norma penal em branco, comple-
tando-se corn o art. 18, 6, inciso I do Cdigo de Defesa do Consumidor,
o qual define como imprOprias para consumo as mercadorias ou produtos
que estejam corn os prazos de validade vencidos.
Nesta seara:
Ementa: "RECURSO DE HABEAS CORPUS INTERPOSTO CONTRA
DECISAO DENEGATORIA PROFERIDA PELO SUPERIOR TRIBU-
NAL DE JUSTICA PRETENSAO AO TRANCAMENTO DE ACAO
PENAL FOR INFRACAO AOS ARTS. 7, IX, DA LEI N 8.137/1990
C/C 0 ART. 18, 6, DA LEI N 8.078/1990 EXPOSICAO A VEN-
DA DE MERCADORIA COM PRAZO DE VALIDADE VENCIDO
A tipificacao da figura penal definida no art. 7, IX, da Lei n 8.137/
1990, por ser norma penal em branco, foi adequadamente preenchi-
da pelo art. 18, 6, 1, do Cdigo de Defesa do Consumidor, que
define como imprOprio ao uso e consumo produto cujo prazo de
validade esteja vencido. A exposico a venda de produto em condi-
cOes imprOprias ao consumo ja configura o delito, que formal e de
mera conduta, consumando-se corn a simples aco do agente, sendo
dispensavel a comprovaao da impropriedade material. Recurso de
habeas corpus improvido" (STF, Min. Ilmar Galva, HC 80.090/SP,
09.05.2000).
Despicienda a alegaco de co-autoria no presente feito, tendo em
vista que em nada aproveita a apelante, pois no retira o cardter delituoso
de sua conduta. Assim, a nulidade do processo pela omisso de co-autor
Pao merece guarida, tendo em vista que o principio da indivisibilidade da
ao penal somente aplicavel a aco penal privada.
Por fim, n() houve comprovacdo de dolo por pane da apelante, as-
sim, correta a decisao da magistrada, ao capitular o delito na figura culposa.
Contudo, aqui merece emenda o julgado. Estou acolhendo parte das ra-
zeles invocadas no pleito recursal, to-somente, para corrigir a pena aplica-
da, considerando a minorante do art. 7', inciso IX, paragrafo imico da Lei
n 8.137/1990, devidamente reconhecida no comando sentencial.
123
Desta forma, fixada pena de 2 anos de detenco e aplicada a minorante

do pargrafo nico, resta definitiva a reprimenda cm 1 ano e 4 meses de
deteno. Por tais fundamentos voto no sentido de dar parcial provimento
ao apelo, a fim de confirmar os fundamentos da sentena proferida pelo
juzo a quo, corrigindo-se a pena, to-somente, no tocante aplicaco da
Ininorante, reconhecida no decisum.
Des. Constantino Lisba de Azevedo (Revisor) De acordo.
Dra. Lcia de Ftima Cerveira De acordo
Apelao Crime n 70008442477 unanimidade deram parcial
mento ao apelo.
Julgador(a) de 10 Grau: Carolina Granzoto
ribunal: TJRS
ecurso: ACr
kgo Julgador: Quarta Cmara Criminal
iiz Relator: Constantino Lisba de Azevedo
kigem: Comarca de Farroupilha
,pelante: Antenor Valmor Benoit
,pelado: Ministerio Pblico
CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTARIA DOLO DVIDA
A dvida sobre a ocorrmcia do dolo, elemento subjetivo do tipo,

dvida sobre a prpria existencia do delito, que deve ser resolvida
cm favor do ru. Absolvico decretada.
ACRDA0

124
Acordam os desembargadores integrantes da Quarta Camara Crimi-

nal do Tribunal de Justica do Estado, a unanimidade, dar provimento a
apelacao, para absolver Antenor Valmor Benoit, corn fundamento no art.
386, inciso VI, do CPP, nos termos dos votos emitidos em sessao.
Participaram do julgamento, akm do signatrio, os eminentes Se-
nhores Desembargadores Aristides Pedroso de Albuquerque Neto, Gaspar
Marques Batista.
Porto Alegre, 9 de outubro de 2003.
Des. Constantino Lisb6a de Azevedo Relator
RELATbRIO
Des. Constantino Lisb6a de Azevedo (Relator):

Antenor Valmor Benoit e Clarice Lurdes Benoit foram denunciados
na 1 a Vara da Comarca de Farroupilha como incursos nas sanc6es do art.
0
1 , inciso II (intimeras vezes), c/c os arts. 11 e 12, inciso I, todos da Lei n
8.137/1990, na forma do art. 71 do Cdigo Penal.
Segundo a denncia, os denunciados, no periodo de janeiro de 1994
a fevereiro de 1999, na sede de Benoit Eletrodomesticos Ltda., situada nas
Ruas Julio de Castilhos, n 821, e Pinheiro Machado, n 512, ambos na
cidade de Farroupilha (respectivamente CGC/TE n 045/0033759 e CGC/
TE ri 045/0036294) e em seus outros estabelecimentos comerciais locali-
zados no Estado do Rio Grande do Sul, isto , Lajeado (CGC/TE n 072/
0017238, situada na Rua Barao do Triunfo, n 157, 3 0 andar, Bairro Ameri-
cano, CGC/TE n 072/0026849, situada na Rua Julio de Castilhos, n 1329,
Bairro Centro, e CGC/TE n 072/0062713, situada na Av. Sen. Alberto
Pasqualini, n o 736, Bairro Americano), Venancio Aires (CGC/TE n 155/
0013154, situada na Rua Osvaldo Aranha, n 393), Rio Pardo (CGC/TE n
101/0035883, situada na Rua Andrade Neves, n 817, Bairro Centro), San-
ta Cruz do Sul (CGC/TE n o 108/0032727, situada na Travessa Eric
Verissimo, n 340, sala 3, Bairro Centro e CGC/TE n o 108/0064726, situa-
da na Rua Mal. Floriano Peixoto, n 608, Bairro Centro), Encantado (CGC/
TE n 037/0010590, situada na Rua Julio de Castilhos, n 1225, Bairro
Centro, Candelaria (CGC/TE n 021/0038381, situada na Av. Pereira Rego,
125
n 1660, salas 102 e 103, Bairro Centro), Montenegro (CGC/TE n 078/

9028430, situada na Rua Osvaldo Aranha, n 1553, Bairro Centro), Agudo
(CGC/TE n 001/0005633, situado na Rua Mal. Deodoro, Bairro Centro),
' Teutnia (CGC/TE n 244/0003675, situada na Rua 3 de Outubro, n 277,
Bairro Languiru), Sobradinho (CGC/TE n 136/0050776, situada na Rua 3
1- de Dezembro, n 74), Arrojo do Meio (CGC/TE n 005/0012193, situada
a Rua Dr. Joo Carlos Machado, n 855, Bairro Centro), Campo Bom
(CGC/TE n019/0036990, situada na Av. Brasil, n 2592), Guapor (CGC/
E n 059/0019872, situada na Rua Dr. Luiz Augusto Puperi, n 606, sala
00, Bairro Centro), Cachoeira do Sul (CGC/TE n 015/0098642, situada
a Rua Jlio de Castilhos, n 275, Bairro Centro), Novo Hamburgo (CGC/
E n 086/0180905, situada na Av. Pedro Adams Filho, n 5204, Bairro
entro), So Sebastio do Ca (CGC/TE n 128/0028812, situada na Av.
1
gidio Michaelsen, n 598, Bairro Centro), Sapiranga (CGC/TE n 131/
1047380, situada na Av. Joo Corra, n 944, Bairro Centro), Ivoti (CGC/
1 E n 200/0009489, situada na Av. Presidente Lucena, n 2079, Bairro Har-
e onia), So Leopoldo (CGC/TE n 124/0123512, situada na Rua Inde-
l iendncia, n 810, Bairro Centro), Estancia Velha (CGC/TE n 042/

0021795, situada na Av. Presidente Vargas, n 316, Bairro Floresta), Bento
1 onalves (CGC/TE n 010/0060927, situada na Rua Mal. Deodoro da
: onseca, n 108, Bairro Centro), Garibaldi (CGC/TE n 050/0040354, si-
1 ada na Av. Rio Branco, n 37, sala 1, Bairro Centro), Veranpolis (CGC/
E n 157/00024925, situada na Av. Osvaldo Aranha, n 769, Bairro Cen-
e), Estrela (CGC/TE n 044/0028183, situada na Rua Mal. Floriano, n
-17, Bairro Centro), Dois Irmos (CGC/TE n035/0015155, situada na

v. Irineu Becker, n 265, sala 9, Bairro Centro), Nova Prata (CGC/TE n
185/0022002, situada na Rua Borges de Medeiros, n896, sala 1), Serafina
4 orra (CGC/TE n 135/0008181, situada na Av. Miguel Soccol, n 2830,
:airro Centro), Casca (CGC/TE n 027/0010300, situada na Rua Carlos
larbosa, n 169, Bairro Centro), Marau (CGC/TE n 075/0027274, situada
. Av. Jlio Borella, n? 999, Bairro Centro), Gramado (CGC/TE 056/
0135810, situada na Rua Sao Pedro, n 415, Bairro Centro), Trs Coroas
( GC/TE n 146/0017061, situada na Rua Mundo Novo, n 167, Bairro
entro), Soledade (CGC/TE n 137/0052240, situada na Rua Ce!.
FI lkembach, n 807, sala 2, Bairro Centro), Nova Petrpolis (CGC/TE n
0:4/0016921, situada na Av. 15 de Novembro, n 1495, Bairro Centro),
9. razinho (CGC/TE n 025/0068044, situada na Av. Flores da Cunha, n
126
Crime Tributario: Urn estudo da norma penal tributaria
1491, Bairro Centro), Born Principio (CGC/TE n 233/0007064, situada na

Rua 25 de Julho, n o 260, sala 3, Bairro Centro), Santa Maria (CGC/TE no
109/0191933, situada na Rua do Acampamento, n 396, Bairro Centro, e
no 109/0233482, situada na Rua Dr. Tury, n o 2150), Esteio (CGC/TE n
043/0061609, situada na Av. Presidente Vargas, n 2130, Bairro Centro),
Caxias do Sul (CGC/TE n 029/0254760, situada na Av. _litho de Castilhos,
nO 1791, Bairro Centro e n o 029/0289904, situada na Av. Julio de Castilhos,
n 2393, Bairro Centro), Getlio Vargas (CGC/TE n o 054/0022179, situa-
da na Rua Jacob Gremmelmaier, n o 540, Bairro Centro), Passo Fundo (CGC/
TE n 091/0171424, situada na Av. Brasil Oeste, n o 186, sala 2, Bairro Cen-
tro e CGC/TE n 091/0187894, situada na Rua Cel. Chicuta, n 321, Bairro
Centro), Santo Angelo (CGC/TE n o 113/0093813, situada na Av. Brasil, n
777, sala 1, Bairro Centro), Erechim (CGC/TE n 039/0075612, situada na
Av. Mauricio Cardoso, n o 149, Bairro Centro), So Marcos (CGC/TE n
224/0011852, situada na Av. Venncio Aires, n 830, Bairro Centro), Flo-
res da Cunha (CGC/TE n o 048/0019711, situada na Rua Ernesto Alves, n
2471, salas 1 e 3), So Francisco de Paula (CGC/TE n 119/0019989, situ-
ada na Av. Julio de Castilhos, n 340, sala 1, Bairro Centro), Parobe (CGC/
TE n 241/0025654, situada na Rua Joao Mosmann, n 111, Bairro Cen-
tro), Vera Cruz (CGC/TE n 156/0012185, situada na Rua Nestor Frederico
Henn, n1.905, Bairro Centro), Lagoa Vermelha (CGC/TE n071/0044747,
situada na Av. Afonso Pena, n 223, Bairro Centro), Faxinal do Soturno
(CGC/TE n 046/0015206, situada na Av. Vicente Pigatto, n 1100, Bairro
Centro), Rolante (CGC/TE n 046/0015206, situada na Av. Vicente Pigatto,
n o 1100, Bairro Centro), Dois Lajeados (CGC/TE n 265/0001997, situada
na Rua Dr. Afrnio H. Lemos, s/n, Bairro Centro), Antnio Prado (CGC/
TE n 003/0011000, situada na Rua Dr. Waldemar Mansuetto Graziotin,
n 250, Bairro Centro), Canela (CGC/TE IV 022/0036942, situada na Av.
Julio de Castilhos , n 54, loja 2, Bairro Centro), Cachoeirinha (CGC/TE
no 177/0099848, situada na Av. Flores da Cunha , n 1510, Bairro Centro),
Vacaria (CGC/TE n" 177/0099848, situada na Av. Flores da Cunha, n o 1510,
Bairro Centro), Santo Antnio de Patrulha (CGC/TE n 114/0059014, si-
tuada na Av. Paulo Maciel de Moraes, n 1.029, Bairro Centro), Carlos Bar-
bosa (CGC/TE n 114/0059014, situada na Av. Paulo Maciel de Moraes, n
1029, Bairro Centro), Roca Sales (CGC/TE n o 102/0007742, situada na
Rua Gen. Daltro Filho, n o 1049, Bairro Centro), Taquara (CGC/TE n 141/
0032245, situada na Rua Julio de Castilhos, n o 2740), mediante acordo de
121
onta des e deciso conjunta na administraco da referida empresa, reduzi-

,
am tributo estadual de ICMS, fraudando a fiscalizaco tributria, ao inse-
'rem elementos inexatos, consistentes cm valores (base de clculo) a me-
" or de sadas de mercadorias, em notas fiscais, nos Livros de Sadas, Apu-
ac e Guias Informativas (GIAS).
Para tanto, as sadas de mercadorias decorriam de venda vista ou a
azo (tambm nominada de parcelada), sendo que esta ltima ocorria cm
ontante superior primeira, eis que, alm do montante vista, era acres-
la de "encargos financeiros".
Assim, por ocasio das vendas a prazo e j objetivando ludibriar o
sco, eram emitidas notas fiscais de sadas de mercadorias, mas nelas in-
riam como base de clculo, falsamente, apenas o quantum da venda
;ta e que era inferior ao da efetiva venda parcelada.
Posteriormente, ainda dando continuidade ao agir fraudulento, para
Le fosse concretizada a venda a prazo, emitiam o documento chamado
:ontrato de Compra e Venda com Opco de Abertura de Crdito para
gamento do Preco e Clusula de Reserva de Domnio", firmado pelo
ente/comprador, que lhes permitia cobrar a diferenca a maior (chamada
los denunciados de financiamento) entre o preco a prazo e vista.
I
Por fim, guando da escrituraco das vendas parceladas nos aludidos
ros e guias fiscais, neles inseriram somente os valores de vendas cons-
es na notas fiscais no registrando a diferenca dos valores das sadas
nsignados no Contrato de Abertura de Crdito e, conseqentemente,
ido cm vista a base de clculo a menor, diminuam o imposto do ICMS
contabilidade fiscal e o montante a ser, mensalmente, recolhido ao cofre
,blico.
1 Os denunciados, cm realidade, deveriam ter emitido as notas fiscais
,,1
e scriturado os livros e guias considerando o quantum total das vendas,
is o , inclusive os "encargos financeiros", j que estes se tratavam de valo-
re 'referentes aos juros e demais importncias recebidas cm razo da circu-
la o de mercadorias, conforme previsto na legislaco (art. 4, II, c/c art.
0
1 I, e art. 17, I, da Lei n 8.820/1989 redaco at 31.10.1996; art. 4 , I,
0
c/ b art. 10, I, 1 , b, 1, da Lei Estadual n" 8.820/1989 redaco a contar
de 1.11.1996; art. 4, 111, e 6, 1, do Convnio 1CMS n66/1988; art. 12, I,
c/ p art. 13, I, 1, II, a, da Lei Complementar n 87/1996).
128
Crime Tributario: Irm estudo da norma penal tributria
No trabalho de auditoria da Fiscalizao Tributria, concretizado na

mat riz e filiais da empresa antes referidas, foi apurado o importe sonegado,
mediante o cornparativo entre o valor total das vendas e o montante sub-
metido a tributaco, a saber:
TOTAL GERAL DA EMPRESA E A PURACAO DO ICMS

DEVIDO NA MOEDA DA EPOCA
BASE ICMS DAS

DIFERENCA VENDAS CALCUL
MES/ANO VALOR TOTAL VAI.OR
BASE REGISTRADO SONEGADO
NA TRIBUTADA
JAN .194 48.760.458,74 41.142.145,98 7.618.312,76 7.450.709,88 1.266.620,68
FE V./94 99.187.548,76 84.047.521.76 15.140.027,00 14.806.946,41 2.517.180,89
MAR./94 207.321.681,75 175.777.264,75 31.544.417,00 30.850.439,83 5.244.574,77
ABR./94 954.774.019,60 759.350.705,30 195.423.314,30 191.124.001,39 32.491.080,24
MA10/94 1.475.263.510,25 1.162.520.799,94 312.742.710,31 305.862.370.68 51.996.603,02
JUN /94 1.986.852.201,55 1.561.503.264,34 425.348.937.21 415.991.260,59 70.718.547,30
JUL./94 1.146.341,06 1.014.801,44 131.539,62 128.450,75 21.869,78
AGO./94 1.523.721,53 1.356.385,26 167.336,27 163.654,87 27.821,33
SET./94 1.363.686,48 1.220.197,24 143.489,24 140.332,48 23. 56,52
OUT./94 1.325.928,85 1.183.195,04 142.733,81 139.593,67 23.730,92
NOV./94 1.228.244,58 1.084.260,20 143.984,38 140.816,72 23.938,84
DEZ./94 2.439.303,12 2.129.728,34 309.574,78 302.764,13 51.469,90
JAN./95 1.043.328,30 908.588,99 134.739,31 132.893,38 22.591,87
FE V.195 1.068.307,22 922.344,72 145.962,50 143.962,81 24.473,68
MAR,/95 1.492.724,97 1.285.665,87 207.062,10 204.225,35 34.718,31
ABR./95 1.665.404,83 1.444.494,19 220.910,64 217.884,16 37.040,31
MA10/95 1.656.314,56 1.407.024,40 249.290,16 245.874,88 41.798,73
JUN./95 1.653.790,09 1.407.725,14 246.064,95 242.693,86 41.257,96

Carlos Hennque Abro
129
BASE IC.MS DAS

DIFERENA VENDAS CLCULO
MES/ANO VALOR TOTAL VALOR
BASE REGISTRADO SONEGA DO
NAO TRIBUTADA
1.653.790,09 1.407.725,14 246.064,95 242.693,86 41.257,96
1.555.265,79 1.333.435,54 221.830,25 218.791,18 37.194,50
1.765.471,67 1.523.657,51 241.814,16 238.501,31 40.545,22
SET /95 1.570.461,91 1.361.310,42 209.151,49 206. 286,11 35.068,64
OUT./95 1.633.523,39 1.400.886.47 232.636,83 229.479,71 39.006,45
NOV./95 1.910.290,62 1.671.540,57 238.750,05 235.439.17 40.031,46
3.205.888,64 2.802.661,58 403.227,06 397.702,85 67.609,48
1.381.308,59 1.218.381,24 162.927.35 157.925,48 26.847,33
./96 1.365.795,31 1.197.577,42 168.217,90 163.053,61 27.719,11
1.799.113,99 1.571.411,70 227.702,29 220.711,83 37.521,01
2.194.675,13 1.918.757,17 275.917,96 267.447,28 45.466,04
2.693.705,75 2.333.827,14 359.878,61 348.830,34 59.301,16
/96 2.886.449,80 2.473.230,72 413.219,08 400.533,25 68.090,65
2.956.295,73 2.504.504,27 451.791,46 437.921,46 74.446,65
2.612.217,79 2.203.163,72 409.054,07 396.496,11 67.404,34
./96 2.225.442,72 1.898.766,35 326.676,37 316.647.41 53.830,06
7196 2.447.497,76 2.083.272,93 364.224,83 353.043,13 60.017,33

/./96 2.804.765,40 2.359.751,60 445.013,80 431.351,88 73.329,82
4.238.318,69 3.612.029,79 626.288,90 607.061,83 103.200,51
N./97 2.171.061,33 1.863.521,15 307.540,18 295.515,36 50.237,61
ElV./97 2.075.281,48 1.802.334,72 272.946,76 262.274,54 44.586,67
3.045.806,73 2.752.289,31 293.517,42 282.040,89 47.946,95
2.727.168.12 2.430.588,60 296.579,52 284.983,26 48.447,15
3.246.870,87 2.850.682,75 396.188,12 380.697,16 64.718,52

130
Crime Tributirio: Urn estudo da norma penal tributria
BASE ICMS DAS

DIFERENcA VENDAS CALCUL
MES/ANO VALOR TOTAL VAI.OR
BASE REGISTRADO SONEGADO
NAO TRIBUTADA
MA10/97 3.246.870,87 2.850.682,75 396.188,12 380.697,16 64.718,52
JUN./97 2.715.262,13 2.372.832,04 342.430.09 329.041,07 55.936,98
JUL./97 2.545.557,74 2.196.329,00 349.228,74 335.573,90 57.047,56
AGO.197 2.522.632,99 2.191.149,79 331.483,20 318.522,21 54.148,78
SET i97 2.612.965,27 2.254.629,52 358.335,75 344.324,82 58.535,22
OUT./97 3.158.192,66 2.699.465,02 458.727,64 440.791,39 74.934,54
NOV./97 2.528.178,85 2.140.161,11 388.017,74 372.846,25 63.383,86
DEZ./97 4.567.745,91 3.908.076,63 659.669,28 633.876,21 107.758,96
JAN./98 2.518.000,89 2.165.373,63 352.627,26 343.317,90 61.797,22
FEV./98 2.632.628,82 2.307.440,08 325.188,74 316.603.76 58.988,68
MAR./98 2.969.119,69 2.589.862,79 379.256,81 369.244,43 66.464,00
ABR./98 2.601.930,35 2.164.116,38 437.813,97 426.255,68 76.726,02
MAI0/98 3.068.764,53 2.556.670,71 512.093,82 498.574,54 89.743,42
JUN./98 2.723.608,91 2.256.003,42 467.605,49 455.260,71 81,946,93
JUL./98 2.596.364,51 2.171.637,94 424.726,57 413.513,79 74.432,48
AGO./98 3.007.418,97 2.571.510,61 435.908,36 424.400,38 76.392,07
SET./98 2.636.707,61 2.233.534,31 403.173,39 392.529,52 70.655,31
OUT./98 2.869.516.18 2.399.025,01 470.491,17 458.070,20 82.452,64
NOV./98 2.803.537,16 2.350.951,48 452.585,68 440.637,42 79.314,74
DEZ./98 5.457.934,08 4.576.329,92 881.604,16 858.329,81 154.499.37
. JAN./99 2.433.035,86 2.043.075,09 389.960,77 379.665,81 , 64.543,19
FEV./99 1.967.344,02 1.631.647,33 335.693,69 326.834.30 55.561,83
4.905.215.640,41 3.898.653.514,38 1.006.562.126,03 984.300.030,08 167.384.972,51

Carlos tlenrique Abro
131
A auditoria da Secretaria da Fazenda que culminou com o auto de

namento n 0006075177 (vol. 6), os depoimentos do inqurito policial
a prpria defesa administrativa (anexa, Proc. 033596-1400/99-6, vol. 2),
como os documentos inclusos, respaldam os fatos antes descritos.
Ao todo, os denunciados sonegaram tributo estadual de ICMS no
iontante de R$ 10.837.642,80 ja com os acrscimos legais, at 16 de maio
e 2000, conforme Of. DCT/DRP n 228/2000 da Diviso de Consultoria
ributria e Seco de Crimes contra a Ordem Tributria da Secretria da
azenda anexo.
Recebida a denuncia, os rus foram citados e interrogados, apresen-
Indo alegaces preliminares, com rol testemunhal.
Foram inquiridas quatro testemunhas da acusao e duas da defesa.
No prazo do art. 499 do Cdigo de Processo Penal, o Ministrio P-
requereu a atualizaco dos antecedentes criminais dos rus; a defesa,
Em alegaes finais, o Dr. Promotor de Justica pediu a condenaco

s rus, nos termos da denncia; a defesa, aps suscitar a inpcia da de-
ncia, a absolvico, por ausncia de dolo.
nlk
Da, o magistrado proferiu sentenca, absolvendo Clarice Lourdes
B noit, com fundamento no art. 386, inciso VI, do Cdigo de Processo
P nal, e condenando Antenor Valmor Benoit pena de seis anos e oito
eses de recluso e 100 dias multa, razo de dois salrios mnimos,
e regime fechado, incurso, nas sances do art. 1, inciso II, c/c os arts. 11
e 1 2, inciso 1, inmeras vezes, todos da Lei n8.137/1990, na forma do art.
7 I do Cdigo Penal.
Irresignado, interpe o condenado por peticao, tempestivamente, re-
) de apelaco, pleiteando a absolvio, alegando ausncia de dolo, at
ue a Segunda Cmara Cvel do Tribunal de Justia reconheceu que o
to foi recolhido de forma correta pela Benoit Eletrodomstico Ltda.,
liando, alternativamente, a reduco da pena imposta.
O Dr. Promotor de Justica contra-arrazoou, manifestando-se pelo
nento do apelo.
A Dra. Procuradora de Justia emitiu parecer, opinando pelo provi-
) da apelaco.
132
Crime Tritnitkio: Urn estudo da norrna penal tributkia
o relatOrio.
VOTO
Des. Constantino Lisb6a de Azevedo (Relator):

0 apelo merece guarida.
Efetivamente, nao foi possivel a coleta de elementos probatOrios ca-
pazes de estabelecer o juizo de certeza indispensavel para sustentar urn
veredicto condenatrio.
Ocorre que tambm existe urn entendimento doutrindrio e
jurisprudencial contrrio ao adotado pela fiscalizacao, qual seja, o de que
os encargos financeiros nao integram a base de cdlculo do ICMS, o que, de
certa forma, ampara a conduta do apelante.
"Os encargos relativos ao financiamento do preco nas vendas

feitas a prazo nao integram a base de calculo do ICMS." (STJ REsp
258.004 Rel. Garcia Vieira J. 18.09.2000)
"Nas vendas a prazo ou corn cartao de crdito, Liao incide o ICMS.

A base de calculo, ou fato gerador do tributo e o valor da operacao da
qual decorre a saida da mercadoria, sem os acrscimos relativos ao fi-
nanciamento. Incidencia do Verbete n 237. Reconhecimento do direi-
to ao creditamento dos valores do ICMS recolhidos a maior, nas vendas
a prazo, corrigidos monetariamente desde a data do pagamento
indevido." (STJ REsp 236.525 2 a T. Rel. Min. Pecanha Martins
J. 13.03.2002)
Alias, a eg. 2 Camara Civel deste Tribunal, julgando apelacao inter-

posta pela empresa do apelante, relativamente aos mesmos fatos aqui trata-
dos, a unanimidade, deu provimento a irresignacao, ern decisao assim
ementada:
"Execucao fiscal. ICMS. Venda a prazo. Financiamento. Base de

calculo. No contrato de compra e venda a prazo em que, a par da con-
cessao de prazo para pagamento, sao cobrados encargos pelo estabele-
cimento comercial, estes no integram a base de calculo do ICMS. Hi-
133
ptese cm que os encargos visam compensaco pelo custo dinhei-

ro, no correspondendo expresso econmica da operaeo de cir-
culaco de mercadoria. Recurso provido." (TJRS AC 70005314786
a
2' Cmara Cvel Rel Des' Maria Isabel de Azevedo Sousa J.
27.11.2002)
certo que o juzo criminal no est vinculado s decises proferi-

na esfera cvel, mas forcoso reconhecer que muito difcil sustentar
um fato que sequer configurou um ilcito civil possa tipificar urna in-
o penal.
Nessas condices, pelo menos, fica lancada a fumaca da dvida so-
a real presenca do dolo na conduta do apelante, qual seja, a vontade
e consciente de fraudar a fiscalizaco tributria, no se podendo des-
ar a hiptese de que ele tivesse agido de boa-f.
Ora, a dvida sobre a ocorrncia do dolo, elemento subjetivo do tipo,
dvida sobre a prpria existencia do delito, a qual, como por demais
cedico, deve ser resolvida cm favor do ru.
Assim, a absolvico do apelante, pela porta ampla da insuficiencia de
s, realmente a soluco mais justa.
Dessarte, dou provimento apelaeo, para absolver Antenor Valmor
noit, com fundamento no art. 386, inciso VI, do Cdigo de Processo
Encaminhe-se cpia deste acrdo ao Exmo. Sr. Dr. Silvio Viezzer,

rme requerido no final da sentenca.
Des. Aristides Pedroso de Albuquerque Neto (Revisor) De acordo.
Des. Gaspar Marques Batista De acordo.
Sr. Presidente (Des. Aristides Pedroso de Albuquerque Neto):
Apelaco Crime n 70007082837, de Farroupilha, a deciso a se-
unanimidade, deram provimento apelaco, para absolver Antenor
)r Benoit, com fundamento no art. 386, inciso VI, do CPP.
Julgador de 10 Grau: Silvio Viezzer
134
8
APE LAcA0 CRIMINAL N19990710032042/DF
Tribunal: TJDF
AcOrdo: 171719
Relatora: Aparecida Fernandes
Orgo Julgador: 2 Turma Criminal
Data: 20.02.2003
Publicaco: DJDF 14.05.2003, p. 174
Referncias Legislativas: Lei Federal n 8.137/1990, art. 11, art. 2, inciso
Ramo do Direito: Direito Penal Direito Processual Penal
EMENTA
PENAL - CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTARIA - AWL 2, INCISO II, C/C

ART. 11, AMBOS DA LEI N 8.13711990 - ICMS - RECOLHIMENTO - OMIS-
SAO - CONDENAcA0 - PENA COM1NADA - PRESCRIc.A.0 RETROAT1VA
Notificado o contribuinte a recolher aos cofres pblicos o crftlito

tributdrio do ICMS por ele recebido do contribuinte indireto. N o
-
fazendo, sua omiss do tipifica crime contra a ordem tributdria, cujo
elemento subjetivo o dolo se perfaz corn a omissdo de praticar,
sem razo, a conduta devida.
11 Decorrido lapso prescricional advindo da pena concretizada (1
ano), entre a Ultima apropriao do tributo e o recebimento da de-
raincia, decreta-se extinta a punibilidade em razdo da prescrico re-
troativa.
Deciso: Decretar a extinco da punibilidade, pela prescrio. Deci-
sdo unnime.
9
APELACAO CRIMINAL N 20000150052349/DF
Tribunal: TJDE
Acrdo: 196920
135
elator: Lecir Manoel da Luz

rgo Julgador: 1 a Turma Criminal
ata: 19.05.2004
I1
ublicao: DJDF 25.08.2004, p. 29
eferncias Legislativas: Lei Federal n 8.137/1990, arts. 1, inciso I; 2, inciso
, e 11; Cdigo Penal, arts. 69 e 71.
amo do Direito: Direito Penal Direito Tributario
EMENTA
ENAL CRIM E CONTRA A ORDEM TRIBUTARIA APROVEITAMEN l'O

I NDEVIDO DE CRDITO DE ICMS RECOLHIDO PELA EMPRESA
RESPONSABILIDADE DO SCIO GERENTE AUTORIA E
LATERIALIDADE COMPROVADAS DOLO AUSNCIA
LA MMENTO DO TRIBUTO NO LIVRO CONTBIL DIFICULDADES
INANCEIRAS RECEBIMENTO DO DBITO MEDIANTE AJUIZAMENTO
I DE AO NA ESFERA CIEVEL DESNECESSIDADE DA MEDIDA
I DE EXCEO RECURSOS IMPROVIDOS UNNIME
O ICMS tributo no cumulativo, incidente sobre toda operaco de

compra e venda mercantil e recolhido guando da aquisicao de mer-
cadorias por parte do consumidor final, momento em que o comer-
ciante deve repass-lo Secretaria de Fazenda.
Apesar de lancados nos livros contbeis, os repasses no ocorreram
sob a alegaco de que havia dificuldades financeiras a excluir o dolo.
A meu ver, no h provas suficientes de que o acusado tenha agido
com dolo especfico de no quitar o imposto lancado, prevalecendo
o principio in dubio pro reo.
Ademais, o ordenamento jurdico vigente prev os meios cabveis
para que o Estado efetue, na esfera cvel, a cobranca do devedor
inadimplente, garantindo, assim, o recebimento do dbito sem que
haja necessidade de se valer de aces penais, as quais podem ser
consideradas, neste caso, medidas de exceco.
Restando induvidosa, porm, a prtica do crime capitulado no art.
1, inciso II, da Lei n8.137/1990, diante da deliberada intenco do
ru de fraudar o fisco, impe5e-se seja mantida a condenaco, nos ter-
mos da r. sentenca a quo.
136
Crime Tributrio: Urn estudo da norma penal tributaria
Decisdo: Improver. Unnime.
10
APE LACAO CRIMINAL N 20000750050907/DF
Tribunal: TJDF
Acrddo: 184710
Relator: Vaz de Mello
Orgdo Julgador: 2 Turma Criminal
Data: 28.08.2003
Publicacdo: DJDF 14.04.2004, p. 67
Refertncias Legislativas: Lei Federal n 8.137/1990, Lei Federal n 4.729/
1965, Cdigo Penal, art. 299.
Ramo do Direito: Direito Penal Direito Processual Penal
EMENTA
PENAL E PROCESSUAL PENAL CRIMES CONTRA A
ORDEM TRIBUTARIA PRELIMINARES
Recurso do Ministrio Publico. Tempestividade. RazOes. Apresenta-

cdo extempordnea. Mera irregularidade processual. Representaco
fiscal. Condicdo de procedibilidade. Acdo penal tributdria. Inviabi-
lidade. Denncia. Inpcia. Crimes societdrios. Narracdo genrica. Lei
-
IV 4.729/1965 (sonegaco fiscal). Derrogac do. Lei n 8.137/1990 (cri-
me contra a ordem tributdria). Continuidade delitiva. Lei nova mais
gravosa. Aplicabilidade. Prescrico. Ndo-ocorrncia. Crime contra a
ordem tributdria. Prescricdo da pretensdo punitiva. Delito de falsida-
de ideolOgica. Documento particular. Sentenca absolutria. Ndo-in-
terrupcdo. Prescrico. Mrito. Falsidade ideolOgica. Crime-meio para
a sonegacao fiscal. Absorcdo. Autoria e materialidade comprovadas.
Crimes contra a ordem tributkia. AcOes fraudulentas. Lancamentos
-
de operacoes mercantis. miss do. Sonegacdo de impostos. Conde-
nac Tratando-se de recurso tempestivo, o oferecimento das razOes
137
fora do prazo constitui mera irregularidade processual, no ensejando

nulidade. Inexistindo relao de dependncia entre os agravos de
instrumento interpostos e o presente feito, no h nenhuma
prejudicialidade em se prosseguir com o julgamento. A representa-
00 fiscal prevista no art. 83 da Lei n 9.430/1996 no constitui con-
dio de procedibilidade para a propositura da ao penal tributria.
A pea inicial atendeu o estabelecido no art. 41 do Cdigo de Proces-
so Penal. Nos chamados crimes societrios, a denncia pode conter
urna narrao genrica, no sendo necessria a individualizao por-
menorizada da conduta especfica de cada agente. A Lei n 8.137/
1990 (crimes contra a ordem tributria), reproduzindo as normas
tpicas da Lei n 4.729/1965 (sonegao fiscal), derrogou-a e entrou
em vigor na data da sua publicao. Em se tratando de continuidade
delitiva, aplica-se a lei nova, mesmo sendo mais gravosa ao ru, guan-
do a sua vigncia anterior cessao da continuidade do delito.
Restando derrogado o art. 1, inciso II, da Lei n 4.729/1995 pelo art.
1, inciso II, da Lei n 8.137/1990, no ocorreu a prescrio da pena
in abstrato. Quanto ao delito previsto no art. 2, inciso V, da Lei n
8.137/1990, constatando ter decorrido lapso superior a guau anos
entre o recebimento da denncia e a prolao da sentena, declara-se
extino da pretenso punitiva do Estado. Em relao ao crime do
art. 299 do Cdigo Penal (delito de falsidade ideolgica relacionado
a documento particular), verificando-se no ter ocorrido a interrup-
O da prescrio com a prolao da sentena absolutria, decorreu
prazo superior a oito anos a ensejar a prescrio. Mrito. A sonega-
00 fiscal absorve a falsificao de documentos, guando esta o meio
utilizado para a consecuco do delito tributrio. No tocante aos cri-
mes contra a ordem tributaria, a prova da autoria e da materialidade
dos rus restaram sobejamente demonstradas nos autos. Vrias fo-
ram as aes fsicas consubstanciadas em manobras fraudulentas,
objetivando a reduo dos tributos devidos. As confisses, aliadas
aos depoimentos testemunhais, laudos tcnicos e demais documen-
tos so suficientes para lastrear a condenao. Os acusados tinham
conscincia do carter ilcito de suas condutas, concorrendo volun-
tria e dolorosamente para a prtica delituosa. constatando-se, tam-
bm, a omisso de lanamentos de operaes mercantis, cujos fatos
econmicos deveriam ter sido inseridos nos livros fiscais da empre-
138
sa, a condenacao medida imperiosa. Afastadas as preliminares sus-

citadas pela defesa e acolhidas as preliminares de prescricdo dos de-
litos previstos nos arts. 2, inciso V, da Lei n 8.137/1990 e 299 do
Cdigo Penal. Unanime. No mrito, deu-se parcial provimento, nos
termos das notas taquigrficas. Unnime.
Decisdo: Afastar as preliminares suscitadas pela defesa e acolher as pre-
liminares de prescricao dos delitos previstos nos arts. 2, inciso V, da Lei n
8.137/1990 e 299 do Cdigo Penal. Undnime. No mrito, dar parcial provi-
mento ao recurso. Undnime.
11
ACORDAO N 555446
Tribunal: Superior Tribunal de Justica

Recurso: RHC 14.480/PA (200300829544)
Orgdo Julgador: Quinta Turma
Relator: Ministro Gilson Dipp
Data da Decisdo: 20.05.2004
Fonte: DJ 02.08.2004, p. 420
EMENTA
CRIMINAL RHC CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTARIA BUSCA E

APREENSAO REQUISITADA NA FASE INQUISITORIAL NULIDADE
DECLARADA TRANCAMENTO DA AA0 PENAL ILICITUDE DAS
PROVAS QUE EMBASARAM A ACUSAA0
Ausencia de justa causa no demonstrada de piano. Austncia do auto

de infracao que implicaria na falta de indicios da existencia do &bi-
to. Recurs desprovido.
I Hipotese em que a busca e apreenso realizada durante as inves-
tigaces policiais foi declarada nula por decisao judicial.
II Entendimento no sentido de que eventuais vicios no inqurito
policial no contaminam a acao penal, tendo em vista tratar-se, o
mesmo, de pea meramente informativa e, nao, probatria.
139
III Havendo prova da materialidade e suficientes indicios da auto-

ria, tem-se a impropriedade do pretendido trancamento do feito.
IV A falta de justa causa para a aao penal s pode ser reconhecida
guando, de pronto, sem a necessidade de exame valorativo dos ele-
mentos dos autos, evidenciar-se a atipicidade do fato, a ausencia de
indicios a fundamentarem a acusaco ou, ainda, a extino da
punibilidade.
V O habeas corpus constitui-se cm meio imprprio para a anlise
de questes que exijam o exame do conjunto ftico-probatrio ten-
do cm vista a incabvel dilao que se faria necessria.
VI Maiores consideraes sobre a licitude de todo o acervo de pro-
vas que embasaram a denncia refogem via eleita.
VII A inexistencia de procedimento administrativo fiscal no mbi-
to federal nao demonstra a ausencia de indicios de existencia de d-
bito tributario, se demonstrada a ausencia de qualquer impreciso
quanto aos fatos atribuidos aos pacientes, devidamente amparados
em elementos de prova.
VIII Recurso desprovido.
Deciso: Vistos, relatados e discutidos os autos em que sao partes as
la indicadas, acordam os Ministros da Quinta Turma do Superior Tri-
al de Justia, por unanimidade, negar provimento ao recurso. Os Srs.
istros Jorge Scartezzini, Laurita Vaz e Felix Fischer votaram com o Sr.
istro Relator.
I mpedido o Sr. Ministro Jos Arnaldo da Fonseca.
Sustentou oralmente: Dr. Jos Arnaldo da Fonseca Filho (p/ Recte.).
12
ACRDO N 560653
Trl,'una': Superior Tribunal de Justia

Re urso: RHC 14.161/SP (200300347641)
r o Julgador: Quinta Turma
Re ator: Ministro Felix Fischer
140
Crime TributArio: Urn estudo da norma penal tributaria
Data da Decisa- o: 17.06.2004

Fonte: DJ 23.08.2004, p. 253
EMENTA
PENAL E PROCESSUAL PENAL RECURS ORDINRIO DE HABEAS

CORPUS CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA
o procedimento administrativo de apuracao de dbitos tributarios

'lac) se constitui ern questao prejudicial extralegal. Da mesma forma,
o art. 83 da Lei n 9.430/1996 nao instituiu condio de proce-
dibilidade especial em sede de crime comum que o ilicito penal
tributario.
Recurso desprovido.
Decisao: Vistos, relatados e discutidos os autos ern que sac) panes as

acima indicadas, acordam os Ministros da Quinta Turma do Supe-
rior Tribunal de Justiea, prosseguindo no julgamento, por unanimi-
dade, negar provimento ao recurso. Os Srs. Ministros Gilson Dipp,
Laurita Vaz e Jos Arnaldo da Fonseca votaram corn o Sr. Ministro
Relator.
13
ACRDA0 N 516009
Tribunal: Superior Tribunal de Justiea

Recurso: HC 27.384/PE (200300360210)
Orgao Julgador: Quinta Turma
Relator: Ministro Felix Fischer
Data da Decisdo: 14.10.2003
Fonte: DJ 17.11.2003, p. 345
141
EMENTA
PENAL E PROCESSUAL PENAL HABEAS CORPUS SUBSTITUTIVO DE

1
RECURSO ORDINARIO CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTARIA
TRANCAMENTO DA AO PENAL INDEPENDNCI A ENTRE AS INSTAN-
CIAS ADMINISTRATIVA E PENAL QUITAO DO DBITO APS O
OFERECIMENTO DA DENUNCIA SUPRESSO DE INSTANCIA
I O procedimento administrativo de apurao de dbitos tributa-

rios no se constitui cm condio de procedibilidade para a instaura-
00 da aco penal, visando apuraco de delito contra a ordem tri-
butria.
II O trancamento de ao por falta de justa causa somente vivel
desde que se comprovem, inequivocamente, hipteses, v.g., como a
atipicidade da conduta, a incidencia de causa de extinco da
punibilidade ou ausncia de indcios de autoria ou de prova sobre a
materialidade do delito, hipteses no ocorrentes na especie.
III No tendo sido examinada pelo eg. Tribunal a quo a possibilida-
de de haver a quitao do valor apurado administrativamente, aps
o oferecimento da denuncia, no cabe a sua apreciao no mbito
desta Corte, sob pena de supresso de instncia.
Habeas corpus conhecido cm parte e, nesta extenso, denegado.
Deciso: Vistos, relatados e discutidos os autos cm que so partes as
na indicadas, acordam os Ministros da Quinta Turma do Superior Tri-
tal de Justia, por unanimidade, conhecer parcialmente do pedido e,
sa parte, denegar a ordem. Os Srs. Ministros Gilson Dipp, Jorge
rtezzini e Jos Arnaldo da Fonseca votaram com o Sr. Ministro Relator.
Ausente, justificadamente, a Sra. Ministra Laurita Vaz.
14
ACRDA0 N 531187
Superior Tribunal de Justiea

HC 25.731/SC (200201636319)
142
rgo Julgador: Sexta Turma

Relator: Ministro Paulo Medina
Data da Deciso: 10.02.2004
Fonte: DJ 08.03.2004, p. 334
EMENTA
CRiM I NAL DELITO TRIBUTARIO SONEGAO FISCAL

PAGAMENTO REFIS OPO POSTERIOR DENUNCIA
PRETENSO PUNITIVA SUSPENSO IMPOSSIBILIDADE
O parcelamento do dbito tributrio, mediante adeso ao REFIS, an-

tes do recebimento da denuncia, causa de suspenso da pretenso
punitiva do Estado.
Entendimento consolidado pela 3' SCOO deste Tribunal (EREsp
229.496/RS).
Ordem denegada.
Deciso: Vistos, relatados e discutidos os autos em que so partes as
acima indicadas, acordam os Ministros da Sexta Turma do Superior Tribu-
nal de Justica, por unanimidade, denegar a ordem de habeas corpus, nos
termos do voto do Sr. Ministro Relator.
Os Srs. Ministros Hamilton Carvalhido e Paulo Galotti votaram com
o Sr. Ministro Relator.
Presidiu o julgamento o Sr. Ministro Hamilton Carvalhido.
15
ACUDA() N 553485

Recurso: HC 29.055/SP (200301138329)
rgo Julgador: Quinta Turma
Data da Deciso: 01.06.2004
Fonte: DJ 28.06.2004, p. 360
143
EMENTA
CRIMINAL - HC - CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTARIA -

TRANCAMENTO DA AcA0 PENAL- PROCEDIMENTO
.
ADM INISTRATIVO FISCAL - PAGAMENTO DO D BITO -
EXTINcA0 DA PUNIBILIDADE - OR DEM CONCEDIDA
Hipatese que trata de pagamento do debito tributrio apas o recebi-

mento da dentincia, porem no prazo estabelecido pela Autoridade
Fiscal.
Ainda que tenha sido recebida a denncia oferecida contra o pacien-
te, o pagamento integral do debito tributrio, no prazo estabelecido
pela Autoridade Fazendria, extingue a punibilidade.
Precedente desta Corte.
Deve ser determinado o trancamento da aco penal instaurada con-
tra o paciente, restando superados as demais fundamentos da impe-
traco.
Ordem concedida, nos termos do voto do relator.
ima indicadas, acordam os Ministros da Quinta Turma do Superior Tri-
tnal de Justica. "A Turma, por unanimidade, concedeu a ordem, nos ter-
os do voto do Sr. Ministro Relator". Os Srs. Ministros Jorge Scartezzini,
turita Vaz, Jose Arnaldo da Fonseca e Felix Fischer votaram corn o Sr.
inistro Relator.
16
ACORDA0 N 553163
Ti ibunal: Superior Tribunal de Justica

Curso: EDRHC 12.625/SC (200200399627)
go Julgador: Quinta Turma
lator: Ministro Gilson Dipp
La da Decisdo: 11.05.2004
144
Fonte: Di 28.06.2004, p. 338
EMENTA
CRIMINAL EDCL-RHC PEDI1)0 DE EXTENSO TRANCAMENTO

CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTARIA TRANCAMENTO
PARCELAMENTO DO DBITO ANTES DO RECEBIMENTO DA DENUNCIA
IDENTIDADE DAS SITUAES PROCESSUAIS EFEITOS INFRIGENTES
NOS DECI_ARATRIOS EMBARGOS ACOLHIDOS
Acolhem-se os embargos de declarao, se demonstrada a ocorrn-

cia de omisso no acrdo recorrido.
Situao processual dos requerentes que idntica do recorrente, o
qual obteve trancamento da ao penal em razo do parcelamento
do dbito tributario em momento anterior ao recebimento da de-
nncia.
Admitem-se efeitos infringentes aos embargos de declarao, guan-
do h manifesto equvoco no julgamento a ser reparado. Preceden-
tes.
Embargos acolhidos para sanar a omisso apontada e deferir o pedi-
do de extenso, nos termos do voto do relator.
acima indicadas, acordam os Ministros da Quinta Turma do Superior Tri-
bunal de Justia, por unanimidade, acolher os embargos, nos termos do
voto do Sr. Ministro Relator. Os Srs. Ministros Jorge Scartezzini, Laurita
Vaz, Jos Arnaldo da Fonseca e Felix Fischer votaram com o Sr. Ministro
Relator.
17
ACRDO N 548657
Tribunal: Superior Tribunal de Justia

Recurso: AgRg-Al 407861/DF (200101060345)
145
Zelator: Ministro Laurita Vaz

)ata da Decisdo: 28.04.2004
7
onte: DJ 07.06.2004, p. 263
EMENTA
AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PENAL E

PROCESSUAL PENAL CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTARIA
VIOLAA0 AO ART. 154 DO CTN INOCORRPNCIA PARCELAMENTO
DO DONTO FISCAL ANTERIORMENTE AO RECEBIMENTO DA DEM.:IN-
CIA CAUSA DE EXTINO0 DA PUNIBILIDADE
1. A eg. Terceira Seca deste Sodalicio, aps divergtncia entre julga-

dos das Turmas que a compbem, firmou o entendimento no sentido
de que o parcelamento deferido anteriormente ao recebimento da
demincia, em sede de crimes contra a ordem tributdria, causa
, extintiva da punibilidade dos agentes, nos termos do disposto no
art. 34 da Lei n 9.249/1995. Precedentes.
2. Agravo regimental desprovido.
Deciso: Vistos, relatados e discutidos estes autos, acordam os Minis-
s da Quinta Turma do Superior Tribunal de Justica, na conformidade dos
tos e das notas taquigrficas a seguir, por unanimidade, negar provimento
agravo regimental. Os Srs. Ministros Jos Arnaldo da Fonseca, Felix Fischer,
[son Dipp e Jorge Scartezzini votaram corn a Sra. Ministra Relatora.
18
ACRDA0 N 555700
i
T bunal: Superior Tribunal de Justia
R curso: HC 28.005/ES (200300602931)
6 gao Julgador: Quinta Turma
R ator: Ministro Laurita Vaz
D tfa da Decisdo: 17.06.2004
Fote: DJ 02.08.2004, p. 439
146
EMENTA
HABEAS CORPUS PROCESSO PENAL SIGILO BANCARIO E FISCAL

I NQURITO POLICIAL INSTAURADO PARA APURAR A PRTICA DE
CRIME TRIBUTARIO TRA N CAMENTO IMPOSSIBILIDADE
JUSTA CAUSA EVIDENCIADA CONCLUSO DO PROCESSO
ADMINISTRATIVO-TRIBUTARIO DESNECESS1DADE
INDEPENDENCIA DAS ESFERAS ADMINISTRATIVA E PENAL
1. 0 trancamento de inqurito policial pela via estreita do habeas

corpus medida de exceco, s admissvel guando emerge dos au-
tos, de forma inequvoca e sem a necessidade de valoraco probatria,
a inexistencia de autoria por parte do indiciado ou a atipicidade da
conduta.
2. 0 ora paciente, incluido na categoria de isento da apresentaco da
declaraco de rendimento anual, exercendo atividade de auxiliar de
escritrio com remuneraco mensal declarada de R$ 230,00 (duzen-
tos e trinta reais), teve urna movimentaco bancaria na ordem de R$
1.673.992,42 (um milho, seiscentos e setenta e tres mil, e quarenta
e dois centavos), conforme se verificou com a quebra do sigilo banc-
rio do ora paciente, determinado pela Justica Federal. Evidencia de
indicios de materialidade e de autoria do delito investigado.
3. A concluso do procedimento administrativo-fiscal no condi-
00 de procedibilidade para a instauraco de inqurito policial vi-
sando apuraco de delito contra a ordem tributaria, em face da
independencia das esferas administrativa e penal.
4. lnexiste constrangimento ilegal guando a deciso judicial que de-
creta a quebra do sigilo bancrio e fiscal se revela devidamente fun-
damentada, como na hiptese dos autos.
5. 0 direito ao sigilo das informaces bancrias e fiscais, eminentemen-
te de carter individual, no pode ser absoluto, a ponto de obstaculizar
a legitima aco do Estado no sentido de, no interesse coletivo, zelar pela
legalidade; ao revs, sempre mitigado guando contraposto ao interes-
se maior da sociedade, e restarem devidamente evidenciadas circuns-
tncias que justifiquem a medida, como ocorre in casu.
147
6. 0 argido descumprimento de liminar concedida em sede

mandamental e a reclamada ilegalidade e inconstitucionalidade do
arbitramento de imposto de renda corn base em movimentao ban-
cAria sac) questes estranhas aos autos, que sequer foram tratadas
perante a Corte a quo. NW) configurada hiptese de concesso de
habeas corpus de oficio, no deve este Superior Tribunal de Justia
pronunciar-se, sob pena de indevida supresso de instncia.
7. Habeas corpus parcialmente conhecido e, nessa parte, denegada a
ordem. Agravo regimental prejudicado.
Deciso: Vistos, relatados e discutidos estes autos, acordam os Mi-

stros da Quinta Turma do Superior Tribunal de Justica, na conformidade
)5 votos e das notas taquigraficas a seguir, por unanimidade, conhecer
ircialmente do pedido e, nessa parte, denegar a ordem, julgando prejudi-
[do o agravo regimental. Os Srs. Ministros Jos Arnaldo da Fonseca, Felix
scher e Gilson Dipp votaram corn a Sra. Ministra Relatora.
19
PROCESSO N 2003/0236279-6
nal: Superior Tribunal de Justia

rso: HC 32.773/SP
io Julgador: Quinta Turma
tor: Ministro Felix Fischer
do Julgamento: 08.06.2004
da Publieaco: DJ 30.08.2004, p. 312
EMENTA
'ENAL E PROCESSO PENAL HABEAS CORPUS suBsTn-u-rwo DE RE-

il RSO ORDINARIO CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTARIA ARTIGO
1, I NCISO I, DA LEI N 8.137/1990 INEPCIA DA DENONCIA
148
TRANCAMENTO DA AO PENAI. EXAURIMENTO DA

VIA ADMINISTRATIVA
I No inepta a denuncia cuja imputatio permite a adequao tpi-

ca, nos termos do art. 41, do CPP, porquanto permite a ampla defesa.
II O art. 83 da Lei n 9.430/1996 no criou, como regra geral, qual-
quer bice para a atuaco do Ministrio Pblico (art. 129, I e VIII da
Carta Magna).
III A existencia de procedimento administrativo no tem o condo
de, em principio, e por si s, obstar formalmente uma apuraeo cri-
minal.
IV O cerne da questo se limita ao juzo de admissibilidade da
demanda, de caso a caso, na forma exposta nos arts. 41 e 43, do CPP.
Habeas corpus denegado.
ACRDA0
Vistos, relatados e discutidos os autos em que so partes as acima

indicadas, acordam os Ministros da Quinta Turma do Superior Tribunal de
Justiea, prosseguindo no julgamento, por unanimidade, denegar a ordem,
cassando, por conseguinte, a liminar anteriormente concedida. Os Srs. Mi-
nistros Gilson Dipp, Jorge Scartezzini, Laurita Vaz e Jos Arnaldo da Fon-
seca votaram com o Sr. Ministro Relator. Sustentou oralmente na sesso de
25.05.2004: Maria Elizabeth Queijo (p/ Pacte.).
20
PROCESSO N 2004/0007975-7

Recurso: HC 33.232/MS
Relator: Ministro Paulo Gallotti
Data do Julgamento: 24.06.2004
Data da Publicaoo: Di 20.09.2004, p. 336
,
i'
149
EM EN TA
PENAL E PROCESS PENAL CRIMES CONTRA 0 SISTEM A

FINANCEIRO, CONTRA A ORDEM TRIBUTARIA E CRIMES DE LAVAGEM
DE DIN HEIRO TRANCAMENTO DA ACAO PENAL ALEGACAO DE
INEPCIA E AUSF.NCIA DE JUSTA CAUSA I NOCORRPNCIA EXAME
APROEUNDADO DAS PROVAS IMPOSSIBILIDADE ORDEM DENEGADA
1. No que diz respeito a necessidade de concluso do procedimento

administrativo para o oferecimento da denncia nos crimes contra a
ordem tributria, observa-se que a materia no foi examinada pelo
Tribunal de origem, no podendo esta Corte enfrent-la, sob pena de
supresso de instncia.
2. Quanto a alegada inepcia da dentincia, no vejo como reconhece-

la, pois a peca acusatoria atende aos requisitos do art. 41 do CPP,
descrevendo todos os elementos indispensaveis a persecucao penal,
sendo evidente a tipicidade dos fatos ali narrados, assim tambem a
existencia de indicios de autoria, bem como da materialidade dos
crimes.
3. Ndo merece abrigo tambem a alegaco de que a denncia ndo des-
creve a conduta do paciente. Ao contrdrio do afirmado, a peca
acusatria operou uma descricdo suficiente dos comportamentos do
paciente tidos como delituosos, possibilitando sua defesa sem qual-
quer dificuldade. Ademais, esta Corte j firmou compreensao no sen-
tido de que nos crimes societdrios, ou de autoria coletiva, admite-se
que a denncia descreva a conduta dos acusados de forma mais ou
menos generica, desde que atribua a todos a pratica delituosa e per-
mita, por parte de cada um, o exercicio da defesa.
4. 0 trancamento da aQdo penal por falta de justa causa revela-se
prematuro, dado que na via estreita do habeas corpus no e possivel
o exame aprofundado da prova, o que ocorrer por ocasido da sen-
tenca, quando se dir se os delitos atribuidos ao paciente realmente
ocorreram e se ele os cometeu.
5. Habeas corpus parcialmente conhecido e denegado.
150 Crime Tributario: Um estudo da norma penal tributria
ACRDO
Vistos, relatados e discutidos estes autos, acordam os Ministros da

Sexta Turma do Superior Tribunal de Justia, na conformidade dos votos e
das notas taquigrficas a seguir, por unanimidade, conhecer em parte do
pedido de habeas corpus, mas o denegar nos termos do voto do Sr. Minis-
tro Relator.
Os Srs. Ministros Paulo Medina, Helio Quaglia Barbosa, Nilson Na-
ves e Hamilton Carvalhido votaram com o Sr. Ministro Relator. Presidiu o
julgamento o Sr. Ministro Hamilton Carvalhido.
21
PROCESSO N 2003/0210008-5

Recurso: HC 31.888/PE
Impetrante: Antnio Nabor Areias Bulhes e outro
Impetrado: Tribunal de Justica do Estado de Pernambuco
Pacientes: Jos Joaquim Dias Fernandes (Preso), Alberto Perez Machado (Pre-
so), Marcos Jos Bezerra Menezes (preso), Rmulo Pina Dantas
EMENTA
CRIMINAL - HC - CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTARIA E FORMA-

O DE QUADRILHA - PRISO PREVENTIVA - ADITAMENTO - PLEITO
DE EXTINO DA PUNIBILIDADE - SUPERVENIENCIA DE DECISUM DO
TRIBUNAL A QUO- DETERM I NA(.:O DE TRANCAMENTO DA AO
PENAL QUANTO AO CRIME. CONTRA A ORDEM TRIBUTARIA - QUADRI-
LHA - DECRETO FUDAMENTADO NO CRIME PRINCIPAL - DEFICIENCIA
PARA A CUSTDIA CAUTELAR QUANTO AO DELITO REMANESCENTE -
ORDEM PARCIALMENTE PREJUDICADA E, NO RESTANTE, CONCEDIDA
I - Pleito de decretaco de nulidade do decreto que determinou a

custdia cautelar dos pacientes nos autos de aco penal instaurada
151
para apurar crime contra a ordem tributdria e formao de quadri-

lha.
II Supervenincia de aditamento a inicial do writ pleiteando a
extino da punibilidade dos pacientes pelo pagamento dos dbitos
tributrios aps o recebimento da dentincia.
III Ocorrendo, depois da impetrao, a concesso de ordem de
habeas corpus pelo Tribunal a quo para determinar o trancamento
da ao penal, quanto ao crime contra a ordem tributria, perde o
objeto o pedido constante do aditamento.
IV Evidenciado que o decreto determinante da priso cautelar dos
pacientes funda-se, basicamente, na apurao do delito contra a or-
dem tributdria, o qual deixou de compor o objeto da ao penal ins-
taurada em razo do trancamento determinado pela Corte Estadual,
n() podem prevalecer os efeitos do decisum quanto ao delito rema-
nescente, qual seja, formao de quadrilha.
V Deve ser cassada, quanto ao crime capitulado no art. 288 do
Cdigo Penal, a deciso que determinou a prisao preventiva dos pa-
cientes, pois sua fundamentao no hbil para a manutenao da
custOdia dos mesmos, sem prejuizo de que outro decreto seja profe-
rido, contemporaneamente fundamentado, tornando-se insubsisten-
tes os efeitos da liminar deferida.
VI Ordem conhecida e julgada, em parte, prejudicada, e, no restan-
te, concedida, nos termos do vow do relator.
ACRDO

I
Justia. "A Turma, por unanimidade, julgou parcialmente prejudicada a
' ordem e, na parte conhecida, concedeu o writ, nos termos do voto do Sr.
Ministro Relator". Os Srs. Ministros Laurita Vaz, Arnaldo Esteves Lima,
Jos Arnaldo da Fonseca e Felix Fischer votaram com o Sr. Ministro Relator.
Sustentou oralmente: Dr. AntOnio Nabor Areias Bulhdes (p/ Pactes.)
Brasflia/DF, 21 de setembro de 2004 (data do Julgamento).
152
Crime tributario: Um estudo da norma penal tributria
Ministro Gilson Dipp Relator
RE LATRIO
Min. Gilson Dipp (Relator):

Trata-se de habeas corpus, substitutivo de recurso ordinrio, com
pedido de liminar, contra acrdo da Primeira Cmara Criminal do Tribu-
nal de Justica do Estado de Pernambuco, que denegou ordem anterior-
mente impetrada em favor de Jos Joaquim Dias Fernandes, Alberto Perez
Machado, Marcos Jos Bezerra Menezes e Rmulo Pina Dantas, visando
revogaco da prisa preventiva contra eles decretada.
Consta dos autos que os pacientes foram denunciados como incursos

nas sances do art. 1, II, da Lei n 8.137/1990 e do art. 288 do Cdigo
Penal (fls. 101/105).
Em decorrncia de representaco do Ministerio Pblico Estadual, a

Juza de Direito da Comarca de Ipojuca/PE decretou a priso preventiva
dos rus (fls. 129/134).
Irresignada, a defesa, alegando a nulidade do decreto prisional em

face da deficincia da fundamentaco e da inexistncia de comprovaco de
materialidade delitiva, ante o pagamento do tributo devido (fi. 54), impetrou
ordem de habeas corpus perante a Corte Estadual que restou denegada em
acrdo assim ementado:
"PENAL E PROCESSUAL PENAL CRIMES CONTRA A OR-

DEM TRIBUTRIA E FORMAO DE QUADRILHA PRISO PRE-
VENTIVA ALEGAO DE DESNECESSIDADE DA CUSTODIA
ANTEC1PADA IMPROCED HABEAS CORPUS INDEFERI-
DO
1. Prisa. preventiva decretada ao fundamento da garantia da or-
dem pblica e ordem econmica, com base cm fatos concretos, emba-
raos ac fiscal e gravidade dos ilcitos praticados em varios Estados
da Naco com repercusso malfica na sociedade, especialmente na
populaco mais carente.
2. Primariedade, bons antecedentes, residncia fixa e profisso
definida, por si ss, no inviabilizam a decretaco da priso cautelar,
153
garantida pela nossa Carta Magna, nao se tratando de antecipacao

de sanao penal.
3. Pagamento do tributo sonegado aps o recebimento da de-
Impossibilidade de extincao da punibilidade.
4. Habeas corpus indeferido. Decisdo por maioria." (fl. 375)
Em raz6es, repisam-se os argumentos da impetracao originaria.

A II. 74, esta relatoria deferiu a medida liminar pleiteada, deterifi-
nando-se a suspensao dos efeitos da prisao preventiva decretada contra os
pacientes, expedindo-se alvara de soltura, ate o julgamento do merit do
presente writ.
A fl. 83, os efeitos da mencionada decisao foram estendidos ao co-
reu ROmulo Pina Dantas.
0 Ministerio Public Estadual peticionou nos autos requerendo, as
Es. 90/99, a reconsiderao da decisao; a fl. 444, a juntada de acOrdao do
a
n Habeas Corpus n 1505/PE, do Tribunal Regional Federal da 5 Regio; e,
as Es. 470/471, a analise do pedido de reconsideracao.
Em nova peticao, a fl. 492, o Parquet estadual informa que os pacien-
tes estariam descumprindo as condiaes estabelecidas no juizo de primei-
ro grau.
Informac6es prestadas (Us. 337/341).
A Subprocuradoria-Geral da Reptiblica opinou pela denegacao da or-
dem (Es. 398/418).
Considerando o teor do acOrdao proferido pelo Supremo Tribunal
Federal no Habeas Corpus n 81.929-0/RJ, DJ de 27.02.2004 que, face a
edio da Lei n o 10.684/2003, decretou a extineo da punibilidade de paciente
que houvera efetuado o pagamento de tributo devido apOs o recebimento da
dentincia , a defesa aditou o pedido inicial, pleiteando a extincao da
punibilidade dos pacientes, quanto ao delito contra a ordem tributaria, ten-
do em vista a satisfacao do credit, e, como conseqncia, a declaraao de
perda dos efeitos do decreto de prisao cautelar impugnado (N. 421/424).
Em consequ'encia, os autos foram encaminhados ao Ministerio Plii-
blico Federal para nova vista (fl. 441).
154
CrUne Tributrio: Um esturio da norma penal tributria
Assim, a Subprocuradoria-Geral da Repblica, cm nova manifesta-

co, reiterou o parecer anterior pela denegaco da ordem (fls. 482/489).
As fls. 500/502, o impetrante requer a juntada aos autos de certido
que comprova ter a Primeira Cmara Criminal do Tribunal de Justica do
Estado de Pernambuco, ao apreciar a ordem de Habeas Corpus n 0102958-
1, trancado, parcialmente, a Ac Penal n 03.000581, que deu origem ao
presente vvrit, conforme o seguinte decisrio:
"Por deciso majoritria, concedeu-se a ordem para trancamento

da aco penal cm relao ao crime contra a ordem tributria e no se
conheceu o pedido quanto ao crime de formaco de bando ou quadri-
lha, tendo cm vista que, quanto a esse ltimo aspecto, o pedido
reiterativo." (fl. 503)
Assim, apesar do teor do referido julgamento, reitera-se o pedido de

cassaco do decreto de priso cautelar, bem como do acrdo impugnado.
Para tanto, reitera-se os argumentos da impetraco e sustenta-se que,
com o trancamento parcial da aco penal e no havendo libelo por crime
de formaco de quadrilha, no poder prevalecer o decreto prisional.
VOTO

Trata-se de habeas corpus substitutivo de recurso ordinrio, com pe-
dido de liminar, contra acrdo da Primeira Cmara Criminal do Tribunal
de Justica do Estado de Pernambuco, que denegou ordem anteriormente
impetrada cm favor de Jos Joaquim Dias Fernandes, Alberto Perez Ma-
chado, Marcos Jos Bezerra Menezes e Rmulo Pina Dantas, visando re-
vogaco da priso preventiva contra eles decretada.
Consta dos autos que os pacientes foram denunciados como incursos
nas sances do art. 1, II, da Lei n 8.137/1990 e do art. 288 do Cdigo
Penal (Els. 101/105).
Em decorrncia de representaco do Ministrio Pblico Estadual, a
Juza de Direito da Comarca de Ipojuca/PE decretou a priso preventiva
dos rus (fls. 129/134).
155
lrresignada, a defesa alegando a nu lidade do decreto em face da defi-

ciencia da fundamentacao e da inexistencia de comprovacao da mate-
rialidade delitiva, ante o pagamento do tributo devido (fl. 54), impetrou
ordem de habeas corpus perante a Corte Estadual, que restou denegada.
Em razOes, repisam-se os argumentos da impetracdo origindria.
Posteriormente, o impetrante aditou o pedido inicial visando a
extinco da punibilidade dos pacientes, quanto ao delito contra a ordem
-
tributaria, haja vista a satisfacao do credit, e, como conseqii encia, a decre-
tacao de perda dos efeitos do decreto de prisdo cautelar impugnado (Us.
421/424).
As Us. 500/502, comprova que o Tribunal a quo, ao apreciar a ordem
de Habeas Corpus n 0102958-1, trancou parcialmente a Ac do Penal n
03.000581, que deu origem ao presente writ, e reitera o pedido de cassacdo
do decreto de priso cautelar, bem como do acrdao impugnado, susten-
tando-se que, no havendo libelo por crime de formacao de quadrilha, nao
poderd prevalecer o decreto prisional.
Merece prosperar, em parte, a irresignaco.
Inicialmente, o pedido de extinco da punibilidade dos pacientes em
relaco ao crime contra a ordem tributaria, conforme pleiteado as fls. 421/
424, restou prejudicado corn a concessao da ordem de Habeas Corpus n
0102958-1, pelo Tribunal a quo, que determinou o trancamento da acdo
penal quanto ao mencionado delito (Us. 503/504).
No que se refere a subsistencia do crime de formacao de quadrilha
imputado aos pacientes, deixo de apreciar o merito quanto ao trancamento
da acao penal ou a extincdo da punibilidade pelas seguintes razaes:
a) conforme ementa do acrdo impugnado, Habeas Corpus n

101315-2 (fl. 375), a materia no foi objeto de analise e debate no
Ambito do Tribunal a quo, sendo que a apreciacdo desse aspecto,
por esta Corte, resultaria em indevida supressao de instal-Ida;
b) apesar de a impetracdo argumentar que a dernincia ndo traria os
requisitos caracterizadores do delito, centra seus fundamentos na
cassacao do decreto prisional, ndo restando evidenciado, pela lei-
tura da exordial acusatria e das peas constantes dos autos, ile-
156
galidade flagrante concesso de ordem de habeas corpus de ofi-

cio;
c) a jurisprudncia dos tribunais j est consolidada no sentido de
que, nas aces penais instauradas para apurar crime contra a or-
dem tributria e formaco de quadrilha para o cometimento des-
tes crimes, mesmo trancada a aco penal, quanto ao primeiro de-
lito, esta subsiste quanto ao segundo (HC 84.423/RJ, Informativo
n 359/STF, Rel. Min. Carlos Brito; HC 84.223/RS, DJ de
27.08.2004, Rel. Min. Eros Grau).
Assim, remanescendo a apurao do crime capitulado no art. 288 do

Cdigo Penal, deve ser analisado, nesse aspecto, o objeto da impetraco
(cassaco do decreto prisional).
Pela leitura do decreto que determinou a priso preventiva dos pacien-

tes (fls. 129/134), percebe-se que a magistrada de l'grau, ao acolher repre-
sentao ministerial, justifica sua deciso no resguardo da ordem econ-
mica e nas conseqncias malficas que os crimes contra a ordem tribut-
ria causam coletividade.
Aduz, ainda, que os acusados teriam dificultado a fiscalizaco da Fa-

zenda Estadual ao deixarem de apresentar os documentos requeridos pe-
los agentes fiscais, resultando na instauraco do Auto de Infrao n
0065.00552/00-6.
O acrdo impugnado, por sua vez, manteve a custdia cautelar nos

seguintes termos:
" ...1
Depreende-se do teor do decreto atacado ter a magistrada anali-
sado minuciosamente os atos ilcitos imputados aos pacientes na de-
nuncia ofertada pelo Ministerio Pblico, a gravidade dos delitos, a re-
percusso negativa e sria frente sociedade, ao impedir o Estado de
realizar obras em prol da populaco mais carente, no recolhendo o
tributo devido, por inserco de elementos inexatos em documentos
fiscais relacionados movimentaeo de 93.511.060 litros de leo die-
sel nos exerccios de 1998 e 1999, bem como o embaraco ao fiscal
por no apresentarem livros e documentos exigidos pelos agentes da
Fazenda Estadual mesmos intimados por tres vezes.
157
Carlos Hennque Abro
A sonegaco fiscal causa srio e efetivo dano ao patrimnio

pblico, merecendo todas as condutas previstas no art. 1, da Lei n
8.137/1990, elevada reprovaco social, pois o autor desse tipo de
delito no s o contribuinte, mas tambera o substituto tributario,
obrigado por lei a reter e recolher o tributo.
Essa criminalidade possui um carter extremamente lesivo.
O crime tributrio compromete seriamente o desempenho das
funces do Estado.
Trata-se de crime perverso contra o prprio Estado, cuja exten-
so do dano causado bem superior aos delitos comuns, que em regra
atingem pessoas isoladas, enquanto na sonegaco fiscal atinge toda a
coletividade, especialmente aqueles mais carentes, que sofrem ante a
falta de escola, sade e educaeo.
...I
Em face de todo o exposto e por entender, repito, que o decreto
de priso preventiva proferido pela autoridade dita coatora se acha cor-
reto e fundamentado, para garantia da ordem pblica e econmica, com
base cm fatos concretos, demonstrando a gravidade dos ilcitos pratica-
dos no somente neste Estado, sua malfica repercusso na sociedade,
mais especificamente, na populaco mais carente, demonstrando em-
baraco por parte dos pacientes na aco fiscal, no apresentando os li-
vros e documentos exigidos pelos agentes da Fazenda Estadual, no se
tratando de antecipaco de sanco penal, cujo pagamento do tributo
sonegado teria sido efetuado aps o recebimento da denncia e decre-
taco da priso, guando os pacientes ja estavam segregados, o que no
causa de excluso de ilicitude, e, ainda, no bastando to-somente a
primariedade, bons antecedentes, residente fixa (sic) e profisso defi-
nida, para os agentes com esses requisitos permanecerem cm liberdade,
cm consonancia como parecer da douta Procuradoria de Justica, denego
a ordem pretendida." (fls. 391/392 e 395/396)
Nota-se, ento, que o decreto determinante da priso cautelar dos pa-

cientes funda-se, basicamente, na apuraco do delito contra a ordem tribu-
tria.
Entretanto, o referido crime deixou de compor o objeto da aco pe-

nal instaurada contra os acusados, cm razo do trancamento determinado
pela Corte Estadual.
158
Crime Tributirio: Um estudo da norma penal tributaria
Remanescendo apenas o crime de quadrilha, evidencia-se a ausncia

de fundamentos para a imposicAo da medida constritiva.
Dessa forma, no obstante a robustez da fundamentao do decisum,
mantido pelo acrclo impugnado, no podem prevalecer os seus efeitos,
motivo pelo qual sobressai a ocorrncia de constrangimento ilegal decor-
rente da manutenao da custOdia dos pacientes, corn base na suposta pra-
tica de crime que tido mais e objeto de apurao na acao penal contra des
instaurada.
Por conseguinte, nao mais devem subsistir os efeitos da liminar pro-
ferida esta Corte em favor dos pacientes, eis que deferida a partir da andlise
de decreto prisional baseado no crime tributdrio, o qual, conforme sobeja-
mente ressaltado, no mais integra o processo-crime.
Portanto, deve ser cassada, quanto ao crime capitulado no art. 288 do
Cdigo Penal, a deciso que determinou a prisdo preventiva dos pacientes, pois
sua fundamentao no habil para a manutenao da custdia dos mesmos,
sem prejuizo de que outro decreto seja proferido, contemporaneamente fun-
damentado, tornando-se insubsistentes os efeitos da liminar deferida.
Diante do exposto, conheo do writ para julgd-lo parcialmente pre-
judicado e, no restante, para conceder a ordem, nos termos da fundamen-
tacdo acima.
COMO VOtO.
CERTIDAO DE JULGAMENTO
QUINTA TURMA
Numero Registro: 2003/0210008-5; HC 31.888/PE; Ntimeros On-

gem: 1013152 5812003; Materia Criminal em Mesa; Julgado: 21.09.2004;
Relator: Exmo. Sr. Ministro Gilson Dipp; Presidenta da SessAo: Exma. Sra.
Ministra Laurita Vaz; Subprocurador-Geral da Republica: Exmo. Sr. Dr.
Arx da Costa Tourinho; Secretario: Bel. Lauro Rocha Reis
AUTUACAO
I mpetrante: Antonio Nabor Areias BulhOes e outro; Impetrado: Tri-
bunal de Justica do Estado de Pernambuco; Paciente: Jos Joaquim Dias
159
Fernandes (preso); Paciente: Alberto Perez Machado (preso); Paciente:

Marcos Jos Bezerra Menezes (preso); Paciente: Rmulo Pina Dantas; As-
sunto: Penal Leis Extravagantes Crimes Contra a Ordem Tributria
pconomia e as Relaces de Consumo (Lei n8.137/1990)
SUSTENTACO ORAL
Sustentou oralmente: Dr. Antnio Areias Bulhes (p/ Pactes.).
CERTIDAO
Certifico que a eg. Quinta Turma, ao apreciar o processo cm epgrafe

na sesso realizada nesta data, proferiu a seguinte deciso:
"A Turma, por unanimidade, julgou parcialmente prejudicada

a ordem e, na parte conhecida, concedeu o writ nos termos do voto
do Sr. Ministro Relator."
Os Srs. Ministros Laurita Vaz, Arnaldo Esteves Lima, Jos Arnaldo

Fonseca e Felix Fischer votaram com o Sr. Ministro Relator.
O referido verdade. Dou fe.
Braslia, 21 de setembro de 2004.
Bel. Lauro Rocha Reis Secretrio
22
PROCESSO N 2003/0212956-4
'Tribunal: Superior Tribunal de Justica

Recurso: REsp 628.639/RS
I
Recorrente: liso Zocolotto
Advogado: Marino da Cunha Rosa e outro
Recorrido: Ministrio Pblico Federal
160
EMENTA
CRIM I NAL - RESP - CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTARIA - PENA DE

M U LTA, SITUAcA0 ECONOM ICA DO RU - REEXAME DO CON JUNTO
FATI CO-PROBATOR 10 - OBICE DA SUM ULA 7/STJ - NAO-CONHECIMEN-
TO - DOSIMETRIA DA PENA PECUNIARIA - ILEGALIDADE NAO DE-
MONSTRADA - CONTINUIDADE DELITIVA - AUMENTO - NOMERO DE
I NI . RAOES - RECURS() PARCIALMENTE CONHECIDO E DESPROVIDO
I Reavaliar a fixacdo da pena de multa implicaria no inevitvel

reexame do conjunto ftico probatrio dos autos necessaria para a
apuraco da situaco econmica do reu, o que e invidvel na via espe-
cial, diante do Obice da StImula n 7/STJ.
II 0 posicionamento desta Corte e no sentido do descabimento de
qualquer anlise mais acurada da dosimetria da reprimenda imposta
nas instncias inferiores, assim como a verificao da sua justia, se
no evidenciada flagrante ilegalidade.
III No aumento da pena pela continuidade delitiva deve-se levar
em consideraco o numero de infracties cometidas. Precedentes.
IV Recurso parcialmente conhecido e desprovido.
ACRDO
Vistos, relatados e discutidos os autos em que so panes as acima

Justica. "A Turma, por unanimidade, conheceu parcialmente do recurso e,
nessa parte, negou-lhe provimento". Os Srs. Ministros Laurita Vaz, Arnaldo
Esteves Lima, Jose Arnaldo da Fonseca e Felix Fischer votaram corn o Sr.
Ministro Relator.
Brasilia/DF, 24 de agosto de 2004 (data do Julgamento).
Min. Gilson Dipp Relator
RELATbRIO

161
1
Trata-se de recurso especial interposto liso Zocolotto com fulero nas
alineas a e c do permissivo constitucional, contra acrdo da Stima Turma
do Tribunal Regional Federal da 4' Regido, que negou provimento ao re-
curso de apelaco interposto pelo recorrente, em que se insurgia contra o
umento operado em sua pena pela continuidade delitiva, bem corno con-
ra a fixaco da pena de multa.
Em razes, aponta ofensa ao art. 71 do Cdigo Penal e divergncia
urisprudencial, sustentando que na fixaco do percentual de exasperaco
a pena pela continuidade delitiva, alm do nmero de infraces cometi-
das, h outros critrios a serem considerados. No tocante fixaco da pena
de multa, alega que a situaco econmica do ru no foi devidamente so-
pesada.
Foram apresentadas contra-razes (fls. 919/926).
Admitido o recurso (11. 928 e verso), a Subprocuradoria-Geral da
)lica opinou pelo seu no-conhecimento (fls. 933/939).
o relatrio.
VOTO

Trata-se de recurso especial interposto contra acrdo do Tribunal
' Regional Federal da 4' Regio, que negou provimento ao recurso de apela-
o pelo recorrente, no qual se insurgia contra o aumento ope-
rado em sua pena pela continuidade delitiva, bem como contra a fixaco
da pena de multa.
Consta dos autos que o recorrente foi denunciado como incurso nas
penas do art. 95, d, da Lei n 8.212/1991 c/c o art. 71 do Cdigo Penal,
tendo sido condenado nas penas do art. 168-A, 1, 1, c/c o art. 71 do
Cdigo Penal, a 3 anos e 4 meses de recluso, mais 30 dias-multa, no valor
unitrio de 5 salrios mnimos.
Inconformado, interps recurso de apelaco perante o Tribunal Re-
gional Federal da 4' Regido, requerendo a suspenso do processo nos ter-
mos do art. 15 da Lei n 9.964/2000, diante da adeso ao REFIS. No mri-
to, alegou restar configurada a inexigibilidade de conduta diversa, em face
162
Crime Tributirio: Urn estudo da norma penal tributria
das dificuldades financeiras enfrentadas pela empresa. Apontou ausencia

de dolo especifico. Requereu, ainda, a reduo da pena-base bem como do
aumento operado pela continuidade delitiva e insurgiu-se contra a fixao
da pena de multa.
0 Tribunal a quo negou provimento ao recurso.
No presente recurso especial, aponta ofensa ao art. 71 do Cdigo
Penal e divergthcia jurisprudencial sustentando que, na fixaAo do
percentual de exasperao da pena pela continuidade delitiva, alem do
nUmero de infraOes cometidas, ha outros criterios a serem considerados.
No tocante a fixao da pena de multa, alega que a situnao economica do
reu no foi devidamente sopesada.
Passo a andlise da irresignaco.
Inicialmente, nAo se conhece do recurso corn relao a apontada con-
tradio na fixao da pena de multa, pois o exame de provas acerca da
situao econOmica do reu implicaria em insero no conjunto fatico-
probatOrio dos autos, o que e inviAvel na via especial, em face do bice do
verbete de n 7/STJ, deste teor:
"A pretensao de simples reexame de prova no enseja recurso

especial."
Corn efeito, se o acrdo recorrido manteve a pena de multa confor-

me estabelecida na sentena condenatria, descabe qualquer andlise mais
acurada da dosimetria da reprimenda imposta, assim como a verificao da
justia da condenaco, uma vez que rid() restou evidenciada flagrante ilega-
lidade.
Sem razdo o recorrente, ainda, relativamente a pretensao de redueo
do acrescimo aplicado em face da continuidade delitiva.
Esta Corte entende que o aumento operado em face da continuidade
delitiva leva em conta o nUmero de infraccoes cometidas. Confira-se:
"PENAL RECURSO ESPECIAL ATENTADO VIOLENTO AO

PUDOR ABSOLVICAO SOMULA 7/STJ AUMENTO DA CONTI-
NUIDADE DELITIVA VIOLENCIA PRESUMIDA PROGRESSAO
0
DE REGIME (ART. 2, 1 , DA LEI N 8.072/1990) PERDA DO OB-
JETO
163
I A pretenso de reexame de provas no enseja recurso es-

pecial (Smula n 7/STJ).
II O aumento pela continuidade delitiva se da levando-se em
conta o nmero de infraces cometidas (precedentes STF e STJ).
III Perde o objeto o pedido j atendido em sede de habeas corpus.
Recurso no conhecido." (REsp 232.900/MG, DJ de 20.08.2001, Re!.
MM. Felix Fischer)
"HABEAS CORPUS ALEGAO DE REFORMATIO IN PEJUS

INOCORRNCIA CONGRUNCIA DO JULGADO COM A P M
RECURSAL DOSIMETRIA PENAL ADEQUADA AOS FATOS OR-
DEM DENEGADA
No ha como reconhecer a reformado in pejus guando o provi-
memo do recurso de apelaco se limitou anlise dos tpicos devolvi-
dos ao Tribunal de Justica pelo rgo acusador e, quanto ao mais, foi
mantida a sentenca condenatoria.
A fixaco do quantum de aumento da pena pela continuidade
delitiva, segundo pensamento dominante nesta Corte, leva-se cm conta
o nmero das ocorrncias delitivas.
Ordem denegada." (HC 25.863/RS, DJ de 25.08.2003, Re!. Min
Jos Arnaldo da Fonseca)
O Tribunal a quo, acertadamente, confirmou a sentenca condenatoria

Ineste ponto, entendendo razovel a aplicaco do aumento da pena cm 1/3,
pela continuidade delitiva, porque verificou-se que as infraces se estende-
ram no perodo de 11/97 a 06/99, restando comprovada a pluralidade de
delitos e justificado, portanto, o acrscimo verificado.
Ante o exposto, conheco cm parte do recurso para negar-lhe provi-
mento.
como voto.
CERTIDAO DE JULGAMENTO
QUINTA TURMA
Nmero Registro: 2003/0212956-4; REsp 628.639/RS; Matria Cri-

minal; Nmero Origem: 199971120068758; Pauta: 24.08.2004; Julgado:
164
24.08.2000; Relator: Exmo. Sr. Ministro Gilson Dipp; Presidenta da Ses-

sdo: Exma. Sra. Ministra Laurita Vaz; Subprocurador-Geral da Republica:
Exmo. Sr. Dr. Alcides Martins; Secretdrio: Bel. Lauro Rocha Reis
AUTUACAO
Recorrente: Ilso Zocolotto; Advogado: Marino da Cunha Rosa e ou-

tro; Recorrido: Ministrio Ptiblico Federal; Assunto: Penal Leis Extrava-
gantes Crime de Apropriacdo Indbita de Contribuicao Previdenciria
(Lei n 8.212/1991)
CERTIDAO
Certifico que a eg. Quinta Turma, ao apreciar o processo em epigrafe

na sessdo realizada nesta data, proferiu a seguinte decisdo:
"A Turma, por unanimidade, conheceu parcialmente do recurso

e, nessa parte, negou-lhe provimento."
Os Srs. Ministros Laurita Vaz, Arnaldo Esteves Lima, Jos Arnaldo

da Fonseca e Felix Fischer votaram corn o Sr. Ministro Relator.
0 referido verdade. Dou f.
Brasilia, 24 de agosto de 2004.
Bel. Lauro Rocha Reis Secretdrio
23
PROCESSO N 2003/0196895-2

Recorrente: Helio Honorato Franzon
Advogado: Luiz Alfredo Paim
Recorrido: Ministerio PUblico Federal
165
EMENTA
CRIMINAL CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTARIA ALEGAO DE

OFENSA A DISPOSITIVOS DO CP E DO CPP AUSENCIA DE
REQU ESTI ONAMENTO PROCESSOS EM A N DAMENTO CONSIDERADOS
OMO M A 1J S ANTECEDENTES IMPOSSIBILIDADE RECURSO PARCIAL-
MENTE CONHECIDO E PROVIDO
1 No se conhece de recurso que aponta violao a artigos do Cdi-

go Penal e do Cdigo de Processo Penal se, em nenhum momento, a
matria, tal como apresentada, foi discutida pelo Tribunal a quo, em
razo de falta de prequestionamento e sob pena de indevida supres-
so de instancia.
II O envolvimento cm inquritos diversos e em varios processos
ainda em curso, no se presta como indicativo de maus anteceden-
tes, no momento da fixao da pena. Precedentes.
III Irresignao que merece ser parcialmente conhecida e provida,
com a determinao de retorno dos autos ao Tribunal a quo, para a
readequao da pena.
IV Recurso parcialmente conhecido e provido nesta parte.
ACRDO
Vistos, relatados e discutidos os autos cm que so partes as acima

Justia: "A Turma, por unanimidade, conheceu parcialmente do recurso e,
nessa parte, deu-lhe provimento, nos termos do voto do Sr. Ministro
Relator". Os Srs. Ministros Laurita Vaz, Afluido Esteves Lima e Jos Arnaldo
da Fonseca votaram com o Sr. Ministro Relator.
Ausente, justificadamente, o Sr. Ministro Felix Fischer.
Braslia/DF, 16 de setembro de 2004 (data do Julgamento).
Min. Gilson Dipp Relator
RELATRIO

166
Crime TributArio: Urn estudo da norma penal tributAria
Trata-se de recurso especial interposto por Hlio Honorato Franzon,

corn fulcro nas alineas a e c do permissivo constitucional, em face do v.
acrdo proferido pela Stima Turma do Tribunal Regional Federal da Quar-
ta Regio, que negou provimento ao recurso de apelaco interposto pela
defesa e acolheu parcialmente a irresignaco ministerial nos termos da se-
guinte ementa (fls. 890v e 891):
"PENAL CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTARIA ERRO

MATERIAL PRESCRICAO NULIDADE PROCESSUAL INO-
CORRtNCIA ART. 2, II, DA LEI N 8.137/1990 DOLO GENE . RI-
CO COMPROVADO DIFICULDADES FINANCEIRAS NAO COM-
PROVADAS PRISAO CIVIL FOR DiVIDAS CONSTITUCIONALI-
DADE DO ART. 2, II, DA LEI NI' 8137/1990 MAJORACAO DA
PENA-BASE SUBSTITUICAO EXTINCAO DA PUNIBIL1DADE
PELA PRESCRICAO RETROATIVA
1. Preliminarmente, verifica-se a existncia de erro material na
sentenca (pena de reclusao em vez de detencdo), fato este que pode ser
sanado de oficio, alterando, assim o dispositivo sentencial.
2. Inocorrncia de prescricao, pois o fato da conclusao, do rece-
bimento da dernIncia e a devolucao dos autos ter sido feita no mesmo
dia (14.05.1997 IL 369) no justifica tratamento diferente aos prazos
expressamente previstos no art. 109 do CP.
3. Inocorrencia de nulidade processual por prejuizo da ampla
defesa, em decorrncia do indeferimento da pet-feta.
4. 0 dolo do art. 2, II, da Lei n 8.137/1990 restou devidamente
comprovado nos autos, sendo que, no caso, o agente livre e consciente-
mente praticou o delito.
5. 0 dolo do art. 2, 11, da Lei n 8.137/1990 e genrico, pois,
para sua caracterizaco no precisa o agente tomar para Si os valores
dos impostos devidos, consumando-se corn a simples omissdo no reco-
il) i mento, no exigindo o animus ren sibi habendi.
6. Irrelevante serem os rus detentores dos valores descontados
ou no, estando o crime caracterizado corn o no-recolhimento, inde-
pendente do dolo especifico.
7. No que concerne as alegadas dificuldades financeiras enfren-
tadas pela empresa, esta rid() ensejam o reconhecimento da inexigibi-
167
1
Carbs Henrique Abro
lidade de conduta diversa como excludente da culpabilidade, baja

vista que no restaram cabalmente comprovadas pelo ru.
8. 0 crime do art. 2, II, da Lei n 8.137/1990, no inconstitu-
cional, vez que no consiste em priso por divida. Precedente do STE
9. Majoraco da pena-base fixada na sentenca para ambos os rus.
10. Substituico da pena privativa de liberdade por penas restri-
tivas de direitos.
11. Extinco da punibilidade do ru, Celso, em razo da ocor-
rancia da prescrico da pretenso punitiva retroativa."
Em razes, o recorrente sustenta ofensa ao arts. 59 e 117, inciso I,

ambos do Cdigo Penal e aos arts. 799 e 800, inciso II do Cdigo de Pro-
cesso Penal.
Foram apresentadas contra-razes (fls. 918/926).
Inadmitido o recurso (fls. 928/929), foi interposto recurso de agravo
e instrumento que, provido (fi. 72 apenso), ocasionou a subida da
rresignaco.
A Subprocuradoria-Geral da Repblica opinou pelo parcial conheci-
mento e parcial provimento do recurso (fls. 956/960).
o relatrio.
VOTO

Trata-se de recurso especial contra acrdo do Tribunal Regional Fede-
ral da Quarta Regido, que negou provimento ao recurso de apelaco interpos-
to pela defesa e acolheu a irresignaco ministerial, para exasperar a pena pri-
vativa de liberdade imposta ao paciente em primeiro grau de jurisdico.
Consta dos autos que o recorrente foi denunciado como incurso no
art. 2, inciso II, da Lei n 8.137/1990, sobrevindo sentenca que o conde-
nou pena de 7 (sete) meses de detenco substituida por prestaco de
servicos comunidade.
I nconformados, apelaram defesa e Ministerio Pblico. A defesa, pre-
tendendo o reconhecimento da prescrico em abstrato e de nulidade pro-
168
cessual; sustentou a inexistencia de dolo e a atipicidade dos fatos, bem como

a revogacao do tipo penal pelo Pacto de San Jos da Costa Rica. O Parquet,
por sua vez, pleiteou o aumento da reprimenda inicialmente fixada.
O recurso defensivo foi desprovido, in totum, sendo acolhida a
irresignao ministerial, com o aumento da pena privativa de liberdade
para 1 (um) ano, 2 (dois) meses e 5 (cinco) dias de detencao, substituda
por duas sanes restritivas de direitos.
Diante disso, foi interposto o presente recurso especial, no qual se
sustenta ofensa ao arts. 59 e 117, inciso I, ambos do Cdigo Penal e aos
arts. 799 e 800, inciso II, do Cdigo de Processo Penal. Sustenta, ainda,
dissdio jurisprudencial quanto ofensa ao art. 59, CP.
Segundo argumenta o recorrente, a desdia cartorria implicou na
ampliaco do prazo inicial para a contagem do lapso prescricional, tendo
em vista a demora para a conclusa() do processo e o recebimento da denn-
cia. Desta forma, entende que o prazo prescricional, in casu, deve ser con-
tado a partir da data em que a denncia teria sido recebida, nao fosse o
atraso na concluso.
Sustenta, ainda ter sido ilegal a exacerbao da pena base com base
na existencia de processos cm andamento, considerados como maus ante-
cedentes.
O recurso foi inadmitido, sendo alcado a esta Corte em razo do
provimento de recurso de agravo de instrumento (fl. 72 apenso).
Inicialmente, deixo de conhecer do recurso no tocante sustentada
ofensa aos arts. 117, inciso I, ambos do Cdigo Penal e aos arts. 799 e 800,
inciso II, do Cdigo de Processo Penal.
Ao contrrio do que alega o recorrente, a matria carece de prequestio-
namento, tendo cm vista no ter sido discutida pelo Tribunal a quo, no
enfoque anotado pelo recorrente. Conhecer do recurso quanto a estes as-
pectos acarretaria, assim, inadmissvel supresso de instancia.
Por outro lado, procede a irresignaco quanto contrariedade ao art.
59 do Cdigo Penal.
Esta Corte vem, decidindo que nem mesmo o envolvimento cm in-
quritos diversos e cm varios processos ainda cm curso, servem como
indicativos de maus antecedentes, no momento da fixacao da pena,
169
Carlos Henrique Abr
Nesse sentido, os seguintes precedentes:
"RECURS ESPECIAL PENAL E PROCESSUAL PENAL

MAUS ANTECEDENTES 1NQUERITOS E PROCESSOS SEM 0
TRANSIT EM JULGADO EXASPERAcA0 DA PENA-BASE IM-
POSSIBILIDADE PRINCIPIO DA NAO-CULPABILIDADE CON-
TRARIEDADE AO ART. 68 DO CP EVIDENCIADA DISSIDIO
JURISPRUDENCIAL NAO DEMONSTRADO
1. Na fixao da pena-base e do regime prisional, inquritos e
processos em andamento no podem ser levados em consideraco como
maus antecedentes, em respeito ao principio da no-culpabilidade. Pre-
cedentes do STJ e do STE
2. Divergencia jurisprudencial no demonstrada, diante da au-
sencia do cotejo analitico necessario para evidenciar similitude fatica
entre o arrest() vergastado e os acrdos paradigmas.
4. Recurso parcialmente conhecido e, nessa parte, parcialmente
provido." (REsp 304.521/SP, Rel a Min. Laurita Vaz, DJ 02.08.2004)
"PENAL PORTE ILEGAL DE ARMA EXISTENCIA DE OU-

TRA AA0 PENAL MAUS ANTECEDENTES EXARCEBAcA0 DA
PENA IMPOSSIBILIDADE
1. Ante o principio constitucional de presunco de inocencia, a
existencia de outro processo criminal em andamento no pode servir
como justificativa, a titulo de maus antecedentes, para a exacerbaco
da pena. Precedentes.
2. Pedido de habeas corpus deferido." (HC 16.211/SP, Rel. Min.
Edson Vidigal, DJ 04.02.2002)
" HABEAS CORPUS FURTO QUALIFICADO PENA-BASE E
REGIME PR1SIONAL EXARCEBADOS MAUS ANTECEDENTES
INQUERITOS E PROCESSOS EM ANDAMENTO PRESUKAO DA
INOCENCIA
0
Viola o principio constitucional da presuncao de inocencia (art.
5 , inciso LVII, da CF) a consideraco, a conta de maus antecedentes,
de inqueritos e processos em andamento para a exacerbaco da pena-
base e do regime prisional. Precedentes.
Ordem concedida." (HC 21.238/SP, Rel. Min.Jose Arnaldo da
Fonseca; DJ 10.06.2002)
170
Chale Tributrio: Um estudo da norma penal tributria
"CRIMINAL ESTELIONATO MAJOR/100 DA PENA-BASE

ACIMA DO MNIMO CONSIDERACAO DE INQURITOS E PRO-
CESSOS NAO FINDOS COMO MAUS ANTECEDENTES IMPOSSIBI-
LIDADE AUSNCIA DE COMPROVACAO DE AUTORIA StIMULA
7 DO SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTICA FUNDAMENTOS NAO
I MPUGNADOS SMULA 283 DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL
1. Mora casos excepcionais de caracterizada ilegalidade, fazem-
se estranhos, ao mbito do recurso especial, os pedidos de modificaco
ou de reexame do juzo de individualizaco da sano penal, na sua
quantidade e no estabelecimento do regime inicial do cumprimento da
pena de priso, enquanto requisitam anlise do conjunto da prova dos
autos, referentemente ao fato criminoso, s suas circunstancias, s suas
conseqencias, aos antecedentes, conduta social, personalidade e
aos motivos do agente, bem como ao comportamento da vtima, veda-
da pelo Enunciado 7 da Smula deste Superior Tribunal de Justica.
2. 0 exame da ausencia de comprovaco da participaco no delito,
substanciado questo de prova, no pode ser perseguido na via especial.
3. firme a jurisprudencia deste Superior Tribunal de Justica
referente impossibilidade de, em respeito ao principio da presunco
da inocencia (art. 5, inciso LVII, da Constituico Federal), inquritos
e processos em andamento serem considerados como maus anteceden-
tes para exacerbaco da pena-base.
4. inadmissvel o recurso extraordinario, guando a deciso re-
corrida assenta em mais de um fundamento suficiente e o recurso no
abrange todos eles (Smula do STF, Enunciado n 283).
5. Recurso no conhecido." (REsp 278.187/SP, Rel. MM. Hamil-
ton Carvalhido, DJ 27.08.2001)
Ante o exposto, conheco parcialmente do recurso especial, dando-

lhe provimento na parte conhecida. Remetam-se os autos ao Tribunal de
origem, para readequaco da pena. como voto.
CERTIDAO DE JU LGAMENTO
QUINTA TURMA
Nmero Registro: 2003/0196895-2; REsp 604.849/RS; Nmeros Ori-

gem: 200104010701489 200300330105 9715005292; Materia Criminal;
Pauta: 16.09.2004; Julgado: 16.09.2004; Relator: Exmo. Sr. Ministro Gilson
171
pp; Presidenta da Sessao: Exma. Sra. Ministra Laurita Vaz; Subpro-

radora-Geral da ReptIblica: Exma. Sra. Dra. Aurea Maria Etelvina N.
tstosa Pierre; SecretArio: Bel. Lauro Rocha Reis
AUTUACAO
Recorrente: Helio Honorato Franzon; Advogado: Luiz Alfredo Paim;

:orrido: Ministerio Public Federal; Assunto: Penal Leis Extravagan-
- Crimes contra a Ordem TributAria Economia e as RelaOes de Con-
rio (Lei n o 8.137/1990)
CERTIDAO
Certifico que a eg. Quinta Turma, ao apreciar o process em epigrafe

sessao realizada nesta data, proferiu a seguinte decisao:
"A Turma, por unanimidade, conheceu parcialmente do recurso

e, nessa parte, deu-lhe provimento, nos termos do voto do Sr. Ministro
Relator."
Os Srs. Ministros Laurita Vaz, Arnaldo Esteves Lima e Jose Arnaldo

Fonseca votaram corn o Sr Ministro Relator.
Ausente, justificadamente, o Sr. Ministro Felix Fischer.
O referido e verdade. Dou ft".
Brasilia, 16 de setembro de 2004.
Bel. Lauro Rocha Reis SecretArio
24
PROCESSO N 2006/0013671-0
[Tribunal: Superior Tribunal de Justica

Recurso: HC 53.111/SP
-
Org ao Julgador: Quinta Turma
172
Crime Tributrio: lim estudo da norma penal tributria

Data da Publicao: DJ 16.10.2006, p. 393
EMENTA
PENAL E PROCESSUAL PENAL HABEAS CORPUS SUBSTITUTIVO DE

RECURSO ORDINARIO CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTARIA
TRANCAMENTO DO INQURITO POLICIAL POSSIBILIDADE
Nos crimes contra a ordem tributaria se se entende que antes do

lancamento definitivo e conseqente constituico do crdito tribu-
trio est ausente urna condico objetiva de punibilidade patente o
constrangimento ilegal na instauraco de inqurito policial para apu-
rar a sua prtica (precedentes desta Corte e do Pretrio Excelso).
Habeas corpus concedido.
ACRDO

Justica, por unanimidade, conceder a ordem, nos termos do voto do Sr.
Ministro Relator. Os Srs. Ministros Laurita Vaz e Arnaldo Esteves Lima
votaram como Sr. Ministro Relator. Ausente, justificadamente, o Sr. Minis-
tro Gilson Dipp.
25
PROCESSO N 2005/0183909-9
Recurso: HC 49.524/RJ
Relator: Ministro Paulo Medina
Carlos Hennque Abrao
173
EM EN TA
HABEAS CORPUS - CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA -

ARTI GO I, DA LEI N 8.137/1990- I NQUERITO POL1C1AL ANTES DO
LANcAM INTO DEFINITIVO DO TRIBUTO - I MPOSSIBILIDADE -
A U SENCIA DE JUSTA - ORDEM CONCEDIDA
1. condicao objetiva de punibilidade dos crimes definidos no art.

1, da Lei n o 8.137/1990, o lanamento definitivo do crdito tributa-
rio, nao podendo, antes disso, ter inicio a persecucao penal por
manifesta ausncia de justa causa.
2. Enquanto o tributo nao se torna exigivel tambm nao terd curso a
prescrio.
3. Ordem concedida.
ACORDA0
Vistos, relatados e discutidos os autos em que sac) partes as acima

indicadas, acordam os Ministros da Sexta Turma do Superior Tribunal de
rustio, prosseguindo no julgamento, apos o voto-vista do Sr. Ministro
Nilson Naves acompanhando o Sr. Ministro Relator, no que foi seguido
pelos Srs. Ministros Hamilton Carvalhido e Paulo Gallotti, a Turma, por
unanimidade, concedeu a ordem de habeas corpus, nos termos do voto do
Sr. Ministro Relator. Os Srs.
Ministros Nilson Naves, Hamilton Carvalhido e Paulo Gallotti vota-
ram corn o Sr. Ministro Relator. Nao participou do julgamento a Sra. Mi-
nistra Maria Thereza de Assis Moura. Presidiu o julgamento o Sr. Ministro
Paulo Medina.
26
PROCESSO N 2005/0204276-4

Recurso: HC 50.933/RJ
Orgo Julgador: Quinta Turma
174
Relatora: Ministra Laurita Vaz

Data da Publicaco: DJ 02.10.2006, p. 294
EMENTA
HABEAS CORPUS ADVOGADO OPERAO "MONTE DEN" CRI M ES

CONTRA O SISTEMA FINANCEIRO E CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA
QUADRILHA LAVAGEM DE DINIIEIRO SONEGAO DE CONTRIBUI-
O PREVIDENCIRIA FALSIDADE IDEOLGICA TRFICO DE
INFLUENCIA ARGIDA INEPCIA DA DENNCIA IMPROCEDENCIA
1. A extensa inicial acusatoria, que conta com 163 laudas, aponta,

essencialmente, para a participaco de lideranca do ora paciente em
complexa organizaco criminosa, desenvolvida por meio do seu es-
critrio de advocacia, cuja finalidade precpua seria a de promover a
chamada "blindagem patrimonial" a diversos "clientes", o que se fa-
zia por meio de empresas ficticias no exterior, abertas em nome de
"laranjas", para ocultaco, proteco e lavagem de dinheiro.
2. A denncia descreve, suficientemente, as dezenas de ilcitos em
tese perpetrados pelos agentes denunciados, relacionando-os com
um vasto conjunto de provas constitudo principalmente de objetos
e documentos apreendidos, interceptaces telefnicas, interrogato-
rios dos rus, depoimentos das testemunhas etc., em perfeita conso-
nncia com s exigencias do art. 41 do CPP, permitindo ao paciente
ter clara ciencia das condutas ilcitas que lhe so imputadas, garan-
tindo-se-lhe o livre exerccio do contraditrio e da ampla defesa. No
ha falar, assim, em inepcia da peca acusatoria.
3. verdade que este Superior Tribunal de justica tem-se pronuncia-
do no sentido de aderir recente jurisprudencia do Supremo Tribu-
nal Federal, reformulada a partir do julgamento plenario do HC 81.611/
DF relatado pelo ilustre Ministro Seplveda Pertence, para considerar
que no h justa causa para a persecuco penal do crime de sonegaco
fiscal, guando o suposto crdito tributario ainda pende de lancamento
definitivo, sendo este condico objetiva de punibilidade.
4. No obstante, considerando as peculiaridades concretas do caso,
verifica-se que a hiptese sob exame em muito se diferencia daque-
175
las outras que inspiraram os referidos precedentes. De law, uma coi-

sa e desconstituir o tipo penal quando ha discussao administrativa
acerca da propria existencia do dbito fiscal ou do quantum devido;
outra bem diferente a configurao, em tese que seja, de crime con-
tra ordem tributria em que e imputada ao agente a utilizao de
esquema fraudulento, como, por exemplo, a falsificao de docu-
mentos, utilizaao de empresas "fantasmas" ou de "laranjas" em ope-
races esprias, tudo corn o claro e primordial intento de lesar o
Fisco. Nesses casos, evidentemente, no havera processo adminis-
trativo-tributario, pelo singelo motivo de que foram utilizadas frau-
des para suprimir ou reduzir o recolhimento de tributos, ficando a
autoridade administrativa completamente alheia a ao delituosa e
sem saber sequer que houve valores sonegados.
5. Apurar a existencia desses crimes contra a ordem tributaria, co-

metidos mediante fraudes, e tarefa que incumbe ao Juizo Criminal;
saber o montante exato de tributos que deixaram de ser pagos em
decorrencia de tais subterfgios para viabilizar futura cobrana ta-
refa precipua da autoridade administrativo-fiscal. Dizer que os deli-
tos tributarios, perpetrados nessas circunstncias, ndo esto consti-
tuidos e que dependem de a Administrao buscar saber como, onde,
quando e quanto foi usurpado dos cofres ptliblicos para, se entao,
estar o Poder Judiciario autorizado a instaurar a persecticao penal
equivale, na prtica, a erigir obstaculos para desbaratar esquemas
engendrados corn alta complexidade e requintes de malicia, permi-
tindo a seus agentes, inclusive, agirem livremente no sentido de es-
vaziar todo tipo de elemento indiciario que possa compromete-los,
mormente porque a autoridade administrativa nao possui os mes-
mos instrumentos coercitivos de que disp6e o juiz criminal.
6. Tendo em conta que a dentincia descreve, corn todos os elementos

indispensaveis, a existencia de crimes em tese, sustentando o even-
tual envolvimento do paciente corn a indicacao de vasto material
probatOrio, a persecuco criminal deflagrada nao se constitui em
constrangimento ilegal, mormente porque no ha como, em juizo
surnario e sem o devido processo legal, inocentar o paciente das acu-
sacOes, antecipando prematuramente o merit.
176
7. Embora os numerosos delitos em apurao sejam, em boa parte,

de altssima complexidade, foram satisfatoriamente descritos na ini-
cial acusatria. E a estreita via do habeas corpus, que no admite
dilaco probatria, exigindo prova pr-constituda das alegaes, no
sede prpria para discutir teses defensivas que, substancialmente
contrariadas pelo rgo acusador, dependam de aprofundada incur-
so na seara ftico-probatria.
8. Ordem denegada.
ACRDO
Vistos, relatados e discutidos estes autos, acordam os Ministros da

Quinta Turma do Superior Tribunal de Justica, na conformidade dos votos
e das notas taquigrficas a seguir, por unanimidade, denegar a ordem. Os
Srs. Ministros Arnaldo Esteves Lima, Felix Fischer e Gilson Dipp votaram
com a Sra. Ministra Relatora.
27
PROCESSO N 2004/0066424-0

Recurso: RMS 18223/TO
rgo Julgador: Primeira Turma
Relator: Ministro Teori Albino Zavascki
EMENTA
RECURSO ORDINARIO EM MANDADO DE SEGURANA PROCESSUAL

CIVIL E TRIBUTARIO SESSO DE JULGAMENTO DO FEITO AUSFS-
CIA DE PREVISO DE NOVAS INTIMAOES NULIDADE DO ACRDO
INEXISTtNCIA DE VCIO SANO POR DESCUMPRIMENTO DE
177
0BR1GA00 ACESSORIA 1MPRESCINDIBILIDADE DE PREVIO

PROCESS() ADM I NISTRATIVO
1. Tendo ocorrido a intimaco da parte para a sesso originalmente

prevista para julgamento do mandado de segurana, e Onus do re-
corrente se fazer presente nas sessOes seguintes, eis que Tido ha pre-
visa() regimental de nova intimacdo para as hipOteses de retirada do
processo de pauta ou pedido de vista.
2. E principio constitucional e direito subjetivo do contribuinte o de
que a aplicaao de sanoes seja precedida do devido processo legal,
que delimita a imprescindibilidade de processo administrativo regu-
lar anterior a pratica de atos da administrao que venha a interferir
na esfera de direitos e interesses particulares dos individuos, como
forma de coibir arbitrariedades e realizar a vontade contida na lei.
3. A Estadual n 888/1996, que estabeleceu o COdigo Tributrio Es-
tadual, vigente a poca dos fatos, previu que, nos procedimentos ad-
ministrativo-fiscais, a intimao do contribuinte seria pessoal (art.
16). Assim, no e eficaz a intimaco efetuada somente por DiArio
Oficial.
4. Se o contribuinte no foi eficazmente intimado da obrigao aces-
sria (para atualizao de dados cadastrais) que the foi imposta, nem
da penalidade que, no mesmo ato, lhe foi aplicada, resta violado o
principio do devido processo legal.
5. As esferas juridicas de apurao da ocorrthcia de crimes e ilicitos
tributdrios sdo distintas e autOnomas, de modo a no ser necessrio
que se verifique a ocorrOncia da pratica de crimes fiscais para que se
proceda a punio do contribuinte pelo descumprimento de obriga-
Oes tributrias principals e acessrias.
6. Recurso ordinArio em mandado de segurana parcialmente provi-
do.
ACORDO
Vistos e relatados estes autos em que so partes as acima indicadas,

decide a eg. Primeira Turma do Superior Tribunal de Justia, por unanimi-
dade, dar parcial provimento ao recurso ordinrio em mandado de segu-
178
ranca, nos termos do voto do Sr. Ministro Relator. Os Srs. Ministros Denise
Arruda, Francisco Falco e Luiz Fux votaram com o Sr. Ministro Relator.
Ausente, ocasionalmente, o Sr. Ministro Jos Delgado. Assistiu ao julga-
mento e prestou esclarecimentos o Dr. Agrbon Fernandes de Medeiros
pela parte recorrente: D' Paula Papelaria Ltda.
28
PROCESSO N 2006/0060089-6

Relator: Ministro Arnaldo Esteves Lima
EMENTA
HABEAS CORPUS APURAA0 DE CRIME CONTRA A ORDI:M TRIBUTA-

RIA PENDNCIA DE RECURSO ADMINISTRATIVO TRANCAMENTO
DE INQURITO POLICIAL POSSIBILIDADE PRECEDENTE DA
1
TERCEBRA SE(. O ORDEM CONCEDIDA
1. Segundo orientaco do Plenario do Supremo Tribunal Federal (HC

81.611/DF), a deciso definitiva do processo administrativo-fiscal
constitui condico objetiva de punibilidade, consistindo elemento
fundamental exigibilidade da obrigaco tributria, tendo cm vista
que os crimes previstos no art. 1 da Lei n8.137/1990 so materiais
ou de resultado.
2. Nessa linha, revendo anterior manifestao cm sentido contrrio,
cm razo do recente posicionamento da Terceira Seca. (Rcl 1.985/
RJ), deve ser reconhecida a ausencia de justa causa para a instaura-
o de inqurito policial na pendencia de recurso na esfera adminis-
trativa, por inexistir lanamento definitivo do dbito fiscal. Prece-
dentes do Supremo Tribunal Federal (HC 83.353-5 e 86.120-2).
179
3. Habeas corpus concedido para determinar o trancamento do In-

querito Policial n 275/2004, ate o exaurimento da via administrati-
va, em que se apura a existencia de credit tributrio referente ao
Auto de Infraco e Imposico de Multa n 3.015.978-7, suspenden-
do-se o curso da prescricdo.
ACRDA0

Justica, por unanimidade, conceder a ordem, nos termos do voto do Sr. Mi-
Jlistro Relator. Os Srs. Ministros Felix Fischer, Gilson Dipp e Laurita Vaz
votaram corn o Sr. Ministro Relator.
29
PROCESSO N 2004/0165435-1

-
Org ao Julgador: Quinta Turma
Data da Publicacdo: DJ 18.09.2006, p. 352
EMENTA
CRIMINAL CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA ADESAO AO

REGIME DE PARCH AMENTO ESPECIAL (PAES) SUSPENSAO DA PRE-
TENSAO PUN ITIVA ESTATAL RECURS() DESPROVIDO
I A aplicaco do art. 9 da Lei n 10.684/2003, o qual prev e- a sus-

penso da pretenso punitiva do Estado para os crimes contra a or-
dem tributdria, exige prova inequivoca da insero dos debitos tri-
butarios no programa de parcelamento.
II Seo Tribunal a quo refere que a empresa teve seu pedido de
parcelamento validado e vem recolhendo mensalmente, a partir da
180
Crime Iributrio: Um estudo da norma penal tributaria
adeso, os pagamentos, sem qualquer atraso, tem-se como possvel a

suspenso da pretenso punitiva estatal, no tocante ao delito tribu-
trio. Precedentes.
III Recurso desprovido.
ACRDO

Justia. "A Turma, por unanimidade, conheceu do recurso, mas lhe negou
provimento". Os Srs. Ministros Laurita Vaz, Arnaldo Esteves Lima e Felix
Fischer votaram com o Sr. Ministro Relator.
30
PROCESSO N 2005/0165407-6

Recurso: RHC 18.484/PR
EMEN TA
CRIMINAI. RHC CRIME CONTRA ORDEM TRIBUTARIA

TRANCAMENTO DA AO PENAL INCLUSO NO REGIME DE
PARCELAMENTO ANTES DO RECEBIMENTO DA DENUNCIA LEI N
10.684/2003 SUSPENSA DA PUNIBILIDADE REQUISITOS COMPRO-
VADOS RECURSO PARCIALMENTE PROVIDO
I Hiptese em que o recorrente foi indiciado pela suposta prtica

do crime previsto no art. 1, incisos I e II, da Lei n 8.137/1990, pois
181
Carlos Henrique Abr-o
teria sonegado o ICMS devido nas operabes realizadas pelo empre-

sa da qual sOcio - gerente.
II Evidenciado ter sido o parcelamento do dbito tributdrio deferi-
do j na vigencia da Lei n o 10.684/2003, aplica-se ao caso o disposto
no art. 9 do referido Diploma Legal, afastando-se a incidncia da Lei
n 9.249/1995.
III A extindo da punibilidade, corn base na Lei n 10.684/2003,
depende da demonstrado de pagamento integral da divida fiscal,
que no e a hiptese dos autos.
IV Demonstrado, a partir de prova inequivoca, a insero do dbi-

to tributdrio no programa de parcelamento, torna-se possivel a sus-
pensdo da pretenso punitiva estatal, no tocante ao delito do art. 2,
inciso I, da Lei n 8.137/1990.
V Deve ser determinada a suspensdo do curso da ao penal instau-
rada contra o paciente, bem como da pretensdo punitiva do Estado,
durante o periodo em que estiver incluido no regime de parcelamen-
to.
VI Recurso parcialmente provido, nos termos do voto do relator.
ACORDA0
Vistos, relatados e discutidos os autos em que sdo partes as acima

Justia. "A Turma, por unanimidade, deu parcial provimento ao recurso,
nos termos do voto do Sr. Ministro Relator", Os Srs. Ministros Laurita Vaz,
Arnaldo Esteves Lima e Felix Fischer votaram corn o Sr. Ministro Relator.
31
PROCESSO N 2005/0183169-9

Recurso: HC 49.470/PB
182

EMENTA
PENAL E PROCESSUAL PENAL HABEAS CORPUS

SUBSTITUTIVO DE RECURSO ORDINARIO
Arts. 288, 293, inciso I, e 333, pargrafo nico, todos do Cdigo

Penal. Art. 1, incisos te III, da Lei n8.137/1990. Art. 1, inciso VII,
da Lei n 9.613/1998. Trancamento da aco penal. Alegaco de
inexistencia de justa causa para a aco penal. Inocorrncia. Ausncia
de descrico pormenorizada das condutas dos acusados. Crime
societrio. Prescindibilidade. Lancamento definitivo do dbito tri-
butrio. Condico objetiva de punibilidade. Exame aprofundado do
material cognitivo. Impossibilidade na via eleita. Formaco de qua-
drilha ou bando. lndependncia da prtica ou da punibilidade dos
crimes a cuja comisso se destinava a associaco. Momento consu-
mativo. lndependncia entre as esferas administrativa e penal. Lava-
gem de dinheiro. Alegaco de falta de comprovaco da prtica de um
dos delitos previos relacionados na Lei n 9.613/1998.
I O trancamento da aco por falta de justa causa, na via estreita do
writ, somente possvel se houver comprovaco, de plano, da
atipicidade da conduta, da incidncia de causa de extinco da
punibilidade ou da ausncia de indcios de autoria ou de prova sobre
a materialidade do delito, o que no ocorre na especie. (Precedentes)
II A peca acusatria deve vir acompanhada com o mnimo
embasamento probatrio apto a demonstrar, ainda que de modo
indicirio, a efetiva realizaco do ilcito penal por parte do denuncia-
do. Se no houver um lastro probatorio mnimo a respaldar a denn-
cia, de modo a tornar esta plausvel, no haver justa causa a autori-
zar a instauraco da persecutio criminis.
II Em se tratando de crime societrio, no h, necessariamente,
nulidade na denncia que deixa de detalhar as condutas dos acusa-
183
dos, sendo prescindivel a descrio pormenorizada da participao

de cada urn, desde que n5o haja prejuizo para a ampla defesa. (Prece-
dentes)
IV Se a imputao e clara e especifica, permitindo a adequao
tipica e, simultaneamente, a ampla defesa, no ha que se reconhecer
a pretendida inpcia da exordial acusatria. (Precedentes)
V Na linha de precedentes desta Corte e do Pretrio Excelso o
lanamento definitivo do crdito tributrio constitui uma condio
objetiva de punibilidade sem a qual nao se deve dar inicio a persecutio
criminis in iudicio. (Precedentes)
VI vedado o exame do material cognitivo e o minucioso cotejo
probatrio na via estreita do habeas corpus. (Precedentes)
VII 0 aperfeioamento do delito de quadrilha ou bando no de-
pende da prAtica ou da punibilidade dos crimes a cuja comisso se
destinava a associao criminosa. (Precedentes)
VIII 0 delito de formao de quadrilha ou bando formal e se
consuma no momento em que se concretiza a convergencia de von-
tades, independentemente da realizao ulterior do fim visado. (Pre-
cedentes)
IX Tendo em vista que as esferas administrativa e penal sao, em
regra, independentes, a aplicao por parte da autoridade fiscal de
multa relativa a falta de recolhimento ou recolhimento a menor do
tributo devido em percentual diverso daquele reservado para os ca-
sos de fraude, conluio o sonegao, na g obsta que na esfera penal se
conclua pela ocorrncia de fraude.
X Tpicos que rido foram apreciados pelo eg. Tribunal a quo, no
podem ser apreciados por esta Corte sob pena de supresso de ins-
tncia.
XI A derrancia, a principio, n5o se afigura inepta quando, atenden-
do ao disposto no art. 41 do CPP, descreve, em tese, fato tipico, corn
as suas respectivas circunstncias, a qualificao do acusado e a clas-
sificao do ilicito penal. (Precedentes)
XII No ha que se falar em manifesta ausencia de tipicidade da
conduta correspondente ao crime de "lavagem de dinheiro", ao ar-
184
Crime tributrio: U rn estudo da norma penal tributria
gumento de que no foi devidamente comprovada a prtica de algum

dos crimes anteriores arrolados no elenco taxativo do art. 1, da Lei
n 9.613/1998, sendo inexigvel que o autor do crime acessrio te-
nha concorrido para a prtica do crime principal, desde que tenha
conhecimento quanto origem criminosa dos bens ou valores. Habeas
corpus parcialmente conhecido e denegado.
ACRDO

Justia, por unanimidade, denegar a ordem. Os Srs. Ministros Gilson Dipp,
Laurita Vaz e Arnaldo Esteves Lima votaram com o Sr. Ministro Relator.
Sustentaram oralmente: Dr. Jos Avelar Coelho Caribe (p/ Pactes.) e Mi-
nistrio Pblico Federal.
32
PROCESSO N 2006/0077973-5

Relator: Ministro Arnaldo Esteves Lima
EMENTA
PROCESSUAL PENAL HABEAS CORPUS PENAL CRIME CONTRA A

ORDEM TRIBUTARIA INCLUSA NO REGIME DE PARCELAMENTO
LEI N 10.684/2003 CAUSA DE SUSPENSA DA PRETENSO
PUNITIVA ORDEM DENEGADA
1. O trancamento da ao penal justifica-se somente guando

verificadas, de plano, atipicidade da conduta, extino da punibilidade
185
ou austhcia de indicios de autoria e prova da materialidade, o que

nao ocorre na hipOtese dos autos.
2. 0 parcelamento do debit tributario, aps a vigncia do art. 9,
caput, da Lei n 10.684/2003, constitui causa de suspenso da pre-
tensao punitiva estatal durante o periodo em que o devedor estiver
incluido no programa de recuperacdo fiscal. Precedentes desta Corte
e do Supremo Tribunal Federal.
3. Ordem denegada.
ACOR DA- 0
Vistos, relatados e discutidos os autos em que sao partes as acima

Justia, por unanimidade, denegar a ordem. Os Srs. Ministros Felix Fischer
e Laurita Vaz votaram corn o Sr. Ministro Relator. Ausente, justificadamente,
I o Sr. Ministro Gilson Dipp.
33
PROCESSO N 2006/0060594-9

Recurso: RHC 19.276/SP
Orgao Julgador: Quinta Turma
Data da Publicaao: DJ 14.08.2006, p. 303
EM EN TA
PROCESSUAL PENAL - RECURSO ORDINARIO EM HABEAS CORPUS -
ART. 168-A DO CODIGO PENAL - TRANCAMENTO DA AC...AO PENAL -
DISCUSSA0 A RESPEITO DO QUANTUM DEBEATUR NA ESFERA ADMI-
NISTRATIVA - CONDIcA0 OBJETIVA DE PUNIBILIDADE
Na linha de precedentes desta Corte seguindo orientao do Pretrio

Excelso, restando devidamente comprovado nos autos a pendthcia
186
na esfera administrativa de discusso a respeito do quantum debeatur

de se determinar o trancamento da aco penal, ficando, no entanto,
suspenso o prazo prescricional.
Recurso provido.
ACRDO

Justia, por unanimidade, dar provimento ao recurso, nos termos do voto
do Sr. Ministro Relator. Os Srs. Ministros Gilson Dipp, Laurita Vaz e Arnaldo
Esteves Lima votaram com o Sr. Ministro Relator.
34
SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL
Relator: Ministro Joaquim Barbosa

Paciente: Luiz Antonio Duarte Ferreira
Impetrantes: Jos Maria Gelsi e outros
Coator: Superior Tribunal de Justia
EMENTA
HABEAS CORPUS PENAL TRIBUTARIO CRIME DE SUPRESSO DE
TRIBUTO (ART. 10 DA LEI N8.137/1990) NATUREZA JURDICA
ESGOTAMENTO DA VIA ADMINISTRATIVA PRESCRIO
ORDEM CONCEDIDA
1. Na linha do julgamento do HC 81.611 (Rel. Min. Seplveda Per-

tence, Plenario), os crimes definidos no art. 1 da Lei n 8.137/1990
so materiais, somente se consumando com o lanamento definiti-
vo.
2. Se est pendente recurso administrativo que discute o dbito tri-
butrio perante as autoridades fazendrias, ainda no ha crime, por-
quanto "tributo" elemento normativo do tipo.
Carlos Henrique Abr5o
187
3. Em conseqn'encia, nao ha falar-se em inicio do lapso prescricional,

que somente se iniciara corn a consumacao do delito, nos termos do
art. 111, I, do Cdigo Penal.
ACORDA0
Vistos, relatados e discutidos estes autos, acordam os ministros da

Primeira Turrna do Supremo Tribunal Federal, sob a presidtricia do Minis-
tro Marco Aurelio, na conformidade da ata do julgamento e das notas
taquigraficas, por unanimidade de vows, em conhecer, em parte, do pedi-
do de habeas corpus e o deferir, para trancar a aco penal, nos termos do
vow do relator.
Brasilia, 2 de marco de 2004.
Min. Joaquim Barbosa Relator
RELATORIO
Min. Joaquim Barbosa (Relator):

Trata-se de habeas corpus substitutivo de recurso ordinario, corn pe-
dido de liminar, impetrado em favor de Luiz Antonio Duarte Ferreira, corn
a alegacao de que o paciente estaria sofrendo constrangimento ilegal con-
sistente na denegaco, pelo Superior Tribunal de Justica, de ordem no HC
27.068.
0 paciente, juntamente corn terceiros, na qualidade de diretor da
empresa American Virginia Ind. Corn. lmpo. Exp. de Tabacos Ltda., foi
denunciado porque teria suprimido tributo estadual (ICMS) mediante de-
claracOes falsas ao Fisco, de sorte que foi denunciado como incurso nas
0
sandes do art. 1 , II, c/c art. 11, caput, e 12, I, todos da Lei n 8.137/1990
(us. 47-50).
Assim relatei o feito no momento da denegacao da medida liminar:
"[...1
2. Em sintese, o impetrante sustenta nao haver 1a
justa causa para
a demincia, recebida na acao penal ora em curso no Vara Criminal
188
Crime Tributario: Urn estudo da norma penal tributaria
da Comarca de Porto Alegre, face circunstancia de no estar encer-

rado o processo administrativo fiscal que apura os fatos que lhe de-
ram ensejo. Sustenta tambm sua inepcia. Para fundamentar o pedi-
do, o impetrante cita julgados deste Tribunal (HC 77.002) e do Su-
perior Tribunal de Justica, bem como o julgamento, ainda no con-
cluido nesta Corte, do HC 81.611. Afirma que a empresa de que o
paciente scio tem crdito fiscal contra o Estado do Rio Grande do
Sul e que, em virtude do recebimento da denncia, no teve oportu-
nidade para proceder ao pagamento de seus dbitos fiscais.
3. Pede-se: (i) o trancamento da ac penal em curso na 1a
Vara Criminal da Comarca de Porto Alegre (Processo n 110886091);
(ii) a garantia do exerccio da Nao de impugnar na esfera adminis-
trativa o lancamento do dbito fiscal, para que, com o crdito que
alega a empresa dispor contra o Estado do Rio Grande do Sul, possa
pagar seus dbitos fiscais; (iii) a declaraco da inpcia da denncia;
e (iv) a suspenso do interrogatrio marcado para hoje (14 de agos-
to) na Comarca de Marlia, Estado de So Paulo.
4. A cpia da denncia juntada aos autos (fls. 47/51), cujo
recebimento pelo juzo criminal se deu em 3 de setembro de 2002,
pretende a imputacao ao paciente do crime previsto no art. 1, inciso
II, combinado com os arts. 11 e 12, todos da Lei n 8.137, de 1990.
5. Verifica-se, portanto, que a impetraco diz respeito ques-
ta que se encontra atualmente em debate nesta Corte sobre a com-
preenso do disposto no art. 83 da Lei n 9.430, de 1996.
6. 0 precedente citado pelo impetrante (HC 77.002) de fato
contm manifestaces de Ministros deste Tribunal a indicar que a
concluso do procedimento administrativo-fiscal seria condico de
procedibilidade ac penal. No obstante, ao final do julgamento
desse habeas corpus, o Tribunal no firmou entendimento sobre a
matria, em virtude da perda de objeto daquela impetracao. O HC
81.611, por sua vez, no teve seu julgamento concluido em razo do
pedido de vista da Ministra Ellen Gracie.
...]" (fls. 137-138)
A Procuradoria-Geral da Repblica opina pelo conhecimento parcial

da presente impetraco (excluida a tese de inpcia da inicial) e, no mrito,
por sua denegacao (fls. 152-160).
189
Carlos Henrique Abr,io
o relatrio.
VOTO
Min. Joaquim Barbosa (Relator):

A presente impetracdo e fundada nas teses (i) da inepcia da inicial e
da necessidade de esgotamento do procedimento administrativo nos
:ri mes contra a ordem tributaria.
Quanto a tese da inepcia da inicial, deixo de conhece-la. Da leitura
dos acrdaos do Tribunal de Justica local e do Superior Tribunal de Justica,
noto que nao houve discusso acerca dessa questao.
Transcrevo o trecho do relatrio do acrdo da Quinta Turma do
perior Tribunal de Justica que me parece elucidativo:
"Alega a impetrante, nesta oportunidade, constrangimento ilegal

ante ausencia de justa causa para o desenvolvimento da instrucao cri-
minal, uma vez que o auto de infracao administrativa ainda no foi
julgado naquela esfera decisria. Sustenta, destarte, que o exaurimento
e o julgamento desfavoravel, na esfera administrativa, so condiOes de
procedibilidade para o oferecimento da pea acusatria ministerial."
(us. 144)
Assim, os argumentos alinhados pelos impetrantes no titulo "Do Abu-

do Poder de Denunciar" (fls. 26-34) vo alem daqueles discutidos nas
instncias anteriores, razo por que ndo podem ser conhecidos. Haveria,
o contrArio, supressao de grau da jurisdicao (precedentes: HC 83.041,
el. Min. Carlos Velloso, DJ 30.05.2003; HC 82.769, Rel. Min. Gilmar Men-
es, DJ 1.04.2003, e HC 79.776, Rel. Min. Moreira Alves, DJ 03.03.2000).
J a tese da necessidade de esgotamento previo do procedimento ad-

ministrativo para oferecimento da demincia merece ser conhecida e provida.
-
A situac ao fdtica a seguinte: a empresa de que o paciente sOcio foi
autuada por possiveis irregularidades no lancamento de ICMS. Durante o
prazo para a impugnacao administrativa do auto de infraco, foi oferecida
, a denncia.
190
Chute Tributrio: Um estudo da norma penal tributria
Recentemente, o Plenrio desta corte, no julgamento do HC 81.611,

posicionou-se no sentido de que antes do esgotamento da via administrativa
no h crime tributrio, o que torna invivel o oferecimento da denncia.
Aps profcuos debates, parece-me que prevaleceu a seguinte orien-
taco. O delito tipificado no art. 1 da Lei n 8.137/1990 crime material
que se consuma apenas com o lancamento definitivo, o que no ocorre
antes do exaurimento do procedimento administrativo. Isso porque "tri-
buto" elemento normativo do prprio tipo penal, o que faz com que even-
tual processo criminal de fato ainda no tpico acarrete constrangimento
ilegal por falta de justa causa para a ao penal.
Como conseqncia, tambm no h falar-se cm inicio do lapso
prescricional, que, nos termos do art. 111, I, do Cdigo Penal, tem por
termo inicial a consumao do delito.
Quanto ao mais, observo que, com o advento da Lei n 10.684/2003,
no h mais necessidade de se pagar o tributo at o recebimento da denn-
cia (e, portanto, antes mesmo do exaurimento da via administrativa) para
que o cidado no venha a ser processado criminalmente. Isso porque o
2 do art. 9 da referida lei criou urna causa extintiva da punibilidade, con-
sistente no pagamento, a qualquer tempo, do dbito tributrio.
Do exposto, conheo parcialmente da presente impetrao de habeas
corpus (excluindo a alegao de inpcia da inicial) e, no mrito, concedo a
ordem pleiteada, para trancar a aco penal de nmero 110886091, cm cur-
so na 1 a Vara Criminal da Comarca de Porto Alegre.
EXTRATO DE ATA
Habeas Corpus 83.414-1; Proced.: Rio Grande do Sul; Relator: Min.

Joaquim Barbosa; Pacte.: Luiz Antonio Duarte Ferreira; Impte.(s): Jos Maria
Gelsi e outros; Coator: Superior Tribunal de Justica
Deciso: A Turma sobrestou o julgamento deste habeas corpus at a
deciso, pelo Plenario, no Habeas Corpus n 81.611, e suspendeu o anda-
mento da ao penal. Unnime. Ausente, neste julgamento, o Ministro Mar-
co Aurlio, l a Turma, 07.10.2003.
Deciso: A Turma conheceu, cm parte, do pedido de habeas corpus e
o deferiu para trancar a aco penal, nos termos do voto do relator. Unni-
191
e. Presidiu o julgamento o Ministro Marco Aurelio, na ause'ncia, justi-

:ada, do Ministro Sepulveda Pertence. l a Turma, 02.03.2004.
Presidthcia do Ministro Marco Aurelio. Presentes a Sesso os Minis-
os Cezar Peluzo, Carlos Britto e Joaquim Barbosa. Ausente,
stificadamente, o Ministro Sepulveda Pertence.
Subprocuradora-Geral da Republica: Dra. Maria Caetana Cintra Santos
Ricardo Dias Duarte Coordenador
35
ACORDA0 N 81.611
Tribunal: Supremo Tribunal Federal

Recurso: HC
Relator: Marco Aurelio
escricdo: Recurso em Habeas Corpus
timero: 83.717
rigem: Espirito Santo
Recte.: Wilton Batista da Silva
Advdos.: Jose Arciso Fiorot e outro(s)
Recdo.: Ministerio Pblico Federal
Julgamento: 16.03.2004
EMENTA
CRIME TRIBUTARIO - SONEGAcA0 - PROCESSO ADMINISTRATIVO EM

CURSO - INSTAURA00 DE INQUERITO POLICIAL - INVIABILIDADE.
ANTE OS CONTORNOS DO PROCESS ADMINISTRATIVO FISCAL E A
NATUREZA DO CRIME PERPETRADO - SONEGAcA0 DE TRIBUTO
tld de aguardar-se o desfecho respectivo, mostrando-se imprUpria a

!cipitaco mediante provocacdo de instauraco de inquerito policial. 0
)cesso administrativo visa a elucidar a configuraca- o, ou n, em tal cam-
-
, da infrac ao tributdria.
Observac5o: Votaco. Undnime.
Resultado: Provido.
192
Crime lributrio: Um estudo da norma penal tributria
36

Descrico: Habeas Corpus n 81.929
Acrdos Citados: HC 77.483, HC 81.611.
Sesso: Primeira Turma
Rel. p/o Ac.: Cezar Peluso
Relator: Seplveda Pertence (Revisor)
Origem: Rio de Janeiro
Pacte.: Leomar Passos
lmptes.: Eduardo de Vilhena Toledo e outro
Publicao: DJ 27.02.2004, p. 27
EMENTA
AO PENAL CRIME TRIBUTARIO TRIBUTO
Pagamento aps o recebimento da denncia. Extinco da punibi-

lidade. Deeretacao. HC concedido de oficio para tal efeito. Aplicaco
retroativa do art. 9 da Lei Federal n 10.684/2003, CC, art. 5, XL,
da CF, e art. 61 do CPP. O pagamento do tributo, a qualquer tempo,
ainda que aps o recebimento da denuncia, extingue a punibilidade
do crime tributario.
Observaco: Votaco. Unnime.
Resultado: Prejudicado o pedido, e, concedido o habeas corpus, de
oficio, para declarar extinta a punibilidade do crime imputado ao paciente,
nos termos do art. 9, 2, da Lei n 10.684/2003.
37
Descrico: Habeas Corpus

Nmero: 84105
193
5sao: 1 a Turma
lator: Marco Aurelio
Thservacao: y otacao unnime
;.esultado: deferido
cOrdos citados: HC 81611
rigem: So Paulo/SP
acte.: Santo Zanin Neto
'acte.: Edson Zanin
mpte.: Ltucio de Lemos Netto
:oator: Superior Tribunal de Justica
kiblicacao: DJ 13.08.2004, p. 00275
ulgamento: 15.06.2004
EMENTA
CRIME TRIBUTRIO PENDN CIA DE PROCESS ADM I N ISTRATIVO
Pendente processo administrativo, descabe adentrar o campo penal

quer considerada a aco propriamente dita, quer inquerito policial.
Inteligencia do art. 34 da Lei n 9.249/1995. Precedente: Habeas
Corpus n 81.611 -8/DE, Relator Ministro Sepulveda Pertence, julga-
do em 10 de dezembro de 2003, plendrio.
38
Descric5o: Habeas Corpus

NUmero: 83901
otaco: Unanime
esso: l a Turma
elator: Joaquim Barbosa
esultado: Deferido o pedido
cOrdo citado: HC 81611
Origem: Sao Paulo/SP
Pacte(s).: Reginaldo Capitulino de Andrade; Andras Gyorgy Ranschburg;
Eduardo Francisco de Moura; Nelson dos Santos
194
lmpte.: Luiz Flvio Borges D'urso

Coator: Superior Tribunal de Justica
Publicaco: DJ 06.08.2004, p. 00041
EMENTA
HABEAS CORPUS -DIREITO PENAL - CRIME CONTRA A ORDEM

TRIBUTARIA - INSTANCIA ADMINISTRATIVA AINDA
NAO ESGOTADA - ORDEM CONCEDIDA
1. Na linha do julgamento do HC 81.611 (Rel. Min. Seplveda Per-

tence), o crime de sonegacao fiscal, definido no art.1 da Lei n8.137/
1990, somente se consuma com o lancamento definitivo do crdito
tributario.
2. De igual forma, se houver recurso administrativo pendente, no
ter incio o curso do lapso prescricional, nos termos do art. 111, I,
do Cdigo Penal.
3. Ordem concedida, para trancar a aco penal cm que os pacientes
figuram como rus.
39
Descrico: Habeas Corpus

Nmero: 83414
Sesso: 1 a Turma
Relator: Joaquim Barbosa
Origem: Rio Grande do Sul
Pacte.: Luiz Antnio Duarte Ferreira
Impte.: Jos Maria Gelsi
Publicacao: DJ 23.04.2004
195
EMENTA
HABEAS CORPUS- PENAL - TRIBUTRIO - CRIME DE SU PRI iSS0

0
DE TRIBUTO (ART. 1 DA 1E1 N 8.137/1990) - NATUREZA JURIDI CA -
ESGOTAMENTO DA VIA ADMINISTRAT1VA - PRESCR I -
ORDEM CONCED1DA
1. Na linha do julgamento do HC 81.611 (Rel. Min. Seplveda Perten-

ce, Plenario), os crimes definidos no art. 10 da Lei n 8.137/1990, sac)
materiais, somente se consumando corn o lancamento definitivo.
2. Se esta pendente recurso administrativo que discute o debito tri-
butdrio perante as autoridades fazendarias, ainda no ha crime, por-
quanto "tributo" e elemento normativo do tipo.
3. Em conseqiincia, no ha falar-se em inicio do lapso prescricional,
que somente se iniciard corn a consumacao do delito, nos termos do
art. 111,1, do COdigo Penal.
40
as Corpus n 81.929-0/Rio de Janeiro

o: l a Turma
tario ri 2141-4
liZelator originario: Min. Septilveda Pertence
gelator p/o Acrclao: Min. Cezar Peluso
Paciente: Leomar Passos
Impte.: Eduardo de Vilhena Toledo e outro
julgamento: 16.12.2003
Publicaco: DJ 27.02.2004
EMENTA
AcA0 PENAL - CRIME TRIBUl ARK) - TRIBUTO - PAGAMENTO APOS 0

-
RECEBIMENTO DA DEN UNCIA - Ex ri N O0 DA PUNIBILIDADE - DECRE-
(mine Iributrio: h m estudo da norma penal tributria
TAO tic CONCEDIDO DE OFICIO PARA TAL EFEITO APLICAO

RETROATIVA DO ART. 9 DA LEI FEDERAL N 10.684/2003, CC ART. 5 0 ,
XL, DA CF E ART.61 DO CPP
O pagamento do tributo, a qualquer tempo, ainda que aps o recebi-

mento da denncia, extingue a punibilidade do crime tributario.
ACRDO
Vistos, relatados e discutidos estes autos, acordam os ministros da

Primeira Turma do Supremo Tribunal Federal, sob a presidencia do senhor
Ministro Seplveda Pertence, na conformidade da ata de julgamento e das
notas taquigrficas, por deciso unnime, aps a reconsideraco de voto
do Ministro Seplveda Pertence e acolhendo proposta do Ministro Cezar
Peluso, cm conceder habeas corpus, de ofcio, para declarar extinta a
0
punibilidade do crime imputado ao paciente, nos termos do art. 9 , 2,
da Lei n 10.684/2003. Prejudicado o pedido. Relator para o acrdo o
Ministro Cezar Peluso.
Braslia, 16 de dezembro de 2003.
Min. Cezar Peluso Redator p/o Acrdo
RELATRIO
Min. Seplveda Pertence:

O paciente foi condenado pena de 4 anos e 8 meses de recluso por
infraco do art.1, I, da Lei n 8.137/1990.
Negou-lhe a sentenca o direito de apelar cm liberdade, fundada em
condenaces anteriores deciso, malgrado relativas a fatos posteriores ao
crime objeto da condenaco.
Para cassar no ponto a sentena, impetraram-se habeas corpus com
li minares deferidas, mas, ao final, denegados, sucessivamente, pelo Tribu-
nal de Justia do Rio de Janeiro e pelo Superior Tribunal de Justica.
Donde, a presente impetrao substitutiva de recurso ordinario, em
cujas razes se aduz:
1 97
1. Cerceamento da defesa, no STJ, visto !lac) "ser licito ao relator per-

inecer corn os autos de habeas corpus prontos para julgamento pelo longo
riodo de 01 (urn) ano, vindo a julgar o processo sem previa comunicacrdo
i mpetrantes, utilizando-se de uma norma regimental que visa, ao contra-
do ocorrido neste processo, dar celeridade ao julgamento no writ, de
)do a retirar da defesa `qualquer possibilidade de acompanhar a tramitaco
feito e utilizar-se da faculdade de proferir sustentacdo oral, j que no e
ssivel exigir do advogado sua presenca em todas as sesses do tribunal, no
riodo de urn ano para saber se seu processo sera" ou no julgado'";
2. 0 merit, argumenta o impetrante.
"0 trecho do acorclao denegatrio, proferido pelo Tribunal Regi-

onal Federal e referido pelo Mi Fontes de Alencar em seu voto, assim
trata dos supostos maus antecedentes do paciente:
Thividas rid() restam quanto aos maus antecedentes do reu. Corn
efeito, veja-se o que diz o Juizo a quo em suas informaes:
[
2. Dos maus antecedentes do condenado em primeira instdricia;'
A respeito dos maus antecedentes do Sr. Leomar, paciente neste
feito, esclareca-se, como jd exposto no dispositivo, suas condenac6es
anteriores no se consubstanciam tecnicamente em reincidencia."
Contudo, informa o Exmo. Sr. Juizo de Direito da Vara Criminal de

os dos Goytacases, respondendo a oficio do juizo e relacionando os
os constantes sobre o paciente nos arquivos cartordrios de sua serventia:
"Quanto ao flagrante do item n 05, foi o mesmo indiciado

transformando-se no Processo n 36.986/1994, tendo o Sr. Leomar
Passos sido con denado em 25.04.1995, a pena de 01 (urn) ano de pri-
so simples + 360 dias multa do minim legal, triplicada, por viola-
(Jo ao art. 58 da Lei de Contravenc6es Penais, reduzida em grau de
recurso para 09 (nove) meses de priso simples, regime aberto, mantida
r
a sano pecuniaria de 10 grau, corn trnsito definitivo do acrcla o em
data 06.02.1996." (Grifo do original.)
Sendo assim, ndo e verdade o que sustenta o ilustre impetrante,
quando afirma que "e certo que o decisum refere uma condenao an-
terior (por delito diverso) ainda na- o transitada em julgado [...]".
198
Talvez tenha-se esquecido de apresentar a certido referida cm ane-

xo ao habeas corpus, da mesma forma que no juntou a ficha do Sr. Leomar.
E mais, adiciona a certido:
"Quanto ao item n 4, trata-se de Processo n 36.829/1994,

iniciado no 134 DP, cm 08.02.1994, atravs do Flagrante n 60/1994,
figurando como ru o Sr. Leomar Passos e outros, tendo sido conde-
nado por sentenca de 13.05.1994, s penas de 04 (quatro) anos de
recluso, regime inicial fechado + 08 (oito) meses de priso simples
e pagamento de 360 dias-multa, cada qual no valor de 01 (um) sal-
rio mnimo, por violaco ao disposto nos arts. 288, pargrafo nico,
329, 330 e 331, todos do Cdigo Penal. Em grau de recurso, negou-
se provimento ao apelo defensivo e deu-se parcial provimento ao
apelo ministerial, condenando-o tambm por violaco ao art. 10 da
Lei n 2.254/1954, pena de 01 (um) ano e 06 (seis) meses de reclu-
so, regime inicial fechado, tendo sido interposto recursos extraor-
dinarios e especiais, inadmitidos cm 05.08.1996, o que motivou a
interposio de agravo de instrumento ao eg. STJ, sem resultado at
a presente data" (grifo do original).
O decisum relata uma condenaco anterior. Entretanto, o trnsito

cm julgado dessa condenaco efetivamente no configura maus antece-
dentes, porque o fato pelo qual o paciente foi condenado posterior que-
les que embasaram a imputaco do crime de sonegaco fiscal. Posterior,
portanto, subseqente, nunca antecedente.
Todavia, independentemente de seus antecedentes, inegvel que o
paciente respondeu ao processo cm liberdade e, conseqentemente, na es-
teira da jurisprudncia pacfica sobre o tema, no se justifica sua priso
provisoria decretada exclusivamente por t'orca da condenaco.
certo que a deciso monocrtica, legitimada pelas Instncias a quo,
ao mesmo tempo cm que nega ao paciente o direito de apelar cm liberdade
por conta dos supostos maus antecedentes, tenta transmudar a priso de-
corrente da sentenca condenatoria recorrvel cm priso preventiva, invo-
cando urna suposta necessidade de assegurar a aplicaco da lei penal.
O exame do decisum mostra que embora o magistrado tenha mencio-
nado a necessidade de assegurar a aplicaco da pena como causa
justificadora da priso, nenhum fato concreto foi apontado que pudesse
justificar tal afirmativa.
199
Finalmente, acentua o impetrante que, obtida, na via administrativa, a

Luca do credit fiscal de 899.321,81 Ufir para 10122,87 Ufir, antes da
nenca, pagou integralmente tributo cuja supressao fora objeto do proces-
penal.
Deferi a liminar para sustar o cumprimento do mandado de prisao.
guisa de informaes, o STJ encaminhou a cOpia do acrdo questi-
Extrato do parecer do Ministerio Public Federal, da lavra do il. Sub-

rador- g eral Edson de Almeida:
"4. No ha previsao legal de que o advogado impetrante seja in-

ti mado do dia do julgamento do habeas corpus, donde a inexistencia
da alegada nulidade (Stimula 431). A demora de urn ano para o julga-
mento da impetrao no enseja entendimento diverso. Cabia ao
i mpetrante peticionar ao relator pedindo celeridade ou, ainda, impetrar
outro writ, no Supremo Tribunal Federal, alegando atraso na prestao
jurisdicional.
5. A negativa do apelo em liberdade, por nao-reconhecimento da
primariedade ou dos bons antecedentes, na forma do art. 594 do Cdi-
go de Processo Penal, refere-se a uma providencia cautelar, qual seja a
prisao do reu antes do transit em julgado, devendo o juiz avaliar os
requisitos tal como se apresentam no momento da sentenca, ou seja,
todos os episOdios da vida do condenado ate essa data. Dentro dessa
perspectiva, como j decidiu o col. Superior Tribunal de Justica,
bons antecedentes compreendem os fatos relacionados corn a vida an-
terior e mesmo posterior ao delito em julgamento' (RHC 1.153/PR,
DJU 09.09.1991, p. 12221).
6. Alem disso, conforme a jurisprudencia do Supremo Tribunal
Federal, `na afericao dos antecedentes do reu, nao fica o juiz adstrito
objetividade da ausencia de antecedentes penais e a ignorancia de fatos
negativos. Pode o juiz, face as circunstancias do crime e a personalida-
de do agente, concluir validamente pela inexistencia de bons antece-
dentes a que fica na lei subordinado o direito de apelar solto o reu'
(RHC 52.902/MG, Rel. Min. Xavier de Albuquerque, DJU 11.04.1975;
RHC 54.985/RJ, Rel. Min. Moreira Alves, DJU 18.02.1977).
7. Mais recentemente decidiu a col. P Turma no HC 75.424/SP, do
qual foi relator o eminente Ministro Sydney Sanches (DJU 03.04.1998):
200
`Direito penal e processual penal.

Apelaco em liberdade: maus antecedentes (art. 594 do Cdi-
go de Processo Penal). No-conhecimento.
Habeas corpus.
1. Considera-se mau antecedente, para o efeito de obstar a
apelaco em liberdade (art. 594 do Cdigo de Processo Penal), a
condenaco dos rus, por outro delito, ainda que esta tenha ocorri-
do depois do fato pelo qual lhes imposta a nova condenaco, pela
sentenca apelada.
2. Sendo assim, tendo o acrdo concluido pelo no-conheci-
mento da apelaco porque os rus-apelantes no se haviam recolhido
priso, no incidiu cm constrangimento ilegal.
3. HC indeferido.'
8. Por outro lado, no h lugar para, originariamente, discutir os
efeitos do recolhimento do tributo devido, urna vez que tal questo,
que representa inovaco do pedido, no foi objeto dos habeas corpus
impetrados no Tribunal Regional Federal da 2 a Regido e no Superior
Tribunal de Justica."
o relatrio.
VOTO
Min. Seplveda Pertence (Relator):

Firme a jurisprudencia do tribunal cm que a materia no suscitada
nas impetracees antecedentes, no pode fundar o recurso ordinrio ou o
HC substitutivo requerido ao Supremo Tribunal: assim, na linha do pare-
cer, no ponto, no conheco do pedido.
11
O julgamento do habeas corpus no se sujeita incluso cm pauta e

intimaco desta.
201
Por isso, o seu retardamento por si SO nao gera nulidade.

Tern-se admitido, certo, que requerido o aviso pelo advogado, a
de fazer sustentao, e deferido o pedido pelo relator a sua falta acar-
a nulidade do julgamento e imp6e sua repeticao.
Nao o caso.
III
No mrito, curial a inadmissibilidade da consideracao na sentenca,

a a exacerbacao da pena base aplicada, de condenacbes por fatos poste-
fres ao delito objeto do processo.
, No, assim, porm, quando no se cogita de fixacao da pena que ha
ter em conta a situacao do fato ao tempo do crime , mas sim a afirma-
o de maus antecedentes para outros efeitos, tais como lastrear a decisao
bre o regime inicial da execucdo ou mesmo o juizo cautelar sobre a con-
sso, ou no, da liberdade provisria para apelar.
Quanto ao regime da execuco penal, ja acentuara, corn o respaldo
Turma, no HC 77.483, l a T., 18.08.1998, Pertence, DJ 18.09.1998:
"Os criterios legais da individualidade da pena aplicada e do re-
gime inicial de cumprimento saos os mesmos, mas, particularmente no
que diz corn os antecedentes e a personalidade do ru, admissvel que
vane o marco temporal de sua relevncia e peso, conforme se cuide de
graduar a pena ou de eleger a modalidade de sua execucao.
Em relacao ao primeiro momento da individualizaco a aplica-
cao da pena os antecedentes e os dados da personalidade ho de ser
unicamente os anteriores ou contemporftneos do crime respectivamen-
te.
No que toca ao regime inicial, contudo, o que interessa, nos dois
tpicos, e o homem concreto no momento da condenaco: dai que,
conforme as circunstncias e o tempo, tanto podem os antecedentes da
data do crime perderem o seu relevo, quanto os posteriores a infracfto
ganharem relevo decisivo."
0 mesmo creio aplicAvel aos critrios do direito a apelaco em liber-
que reclama juizo prospectivo sobre a personalidade do ru e, por
de,
202
Crime Tributrio: h m estudo da norma penal tributria
isso, no podem fazer abstraco da reiterada conduta criminosa, malgrado

no caracterizadora de reincidencia, porque posterior ao crime.
Conheco cm parte do habeas corpus, mas o indefiro: o meu voto.
E XTR ATO DE ATA
Habeas Corpus n 81.929-0

Proced.: Rio de Janeiro
Relator: Min. Seplveda Pertence
Pacte.: Leomar Passos
I mptes.: Eduardo de Vilhena Toledo e outro
Deciso: Aps o
voto do Ministro Seplveda Pertence, Relator, co-
nhecendo, cm parte, do pedido de habeas corpus, mas o indeferindo, pe-
diu vista dos autos o Ministro Cezar Peluso. l a Turma, 16.09.2003.
Presidencia do Ministro Seplveda Pertence. Presentes sesso os
Ministros Marco Aurelio, Cezar Peluso e Joaquim Barbosa. Ausente,
justificadamente, o Ministro Carlos Britto.
Subprocurador-Geral da Repblica, Dr. Wagner de Castro Mathias
Netto.
VOTO-VISTA
Min. Cezar Peluso

1. Os impetrantes atacam aresto do Superior Tribunal de Justica, ar-
gindo, cm sntese, nulidade do julgamento cm virtude de entrave reali-
zaco de sustentaco oral e, no mrito, insurgem-se contra avaliaco dos
antecedentes para efeito da priso contra o ora paciente decretada.
2. Pedi vista dos autos para melhor exame de ambas as increpaces
e, ao faz-lo, deparei com questo preliminar que, a meu juzo, prejudica a
anlise dos fundamentos do pedido.
203
3. Os impetrantes aduziram, a inicial, ter sido o dbito quitado antes

d1, edicao da sentenca que condenou o ora paciente. Deveras, do apenso
c nsta cpia incontroversa da guia de recolhimento do tributo e de seus
a essrios, cujo pagamento se deu em 24 de novembro de 1998 (doc. n 14,
fl . 61). Por confirmar o acerto da decisdo do plenario no HC n 81.611 (Rel.
in. Sepulveda Pertence), sublinho que a impugnaco administrativa do
a to de infracdo e lancamento acabou por reduzir o dbito de 899.321,81
p ra 10.122,87 Ufir, ou seja, reduziu-o em 97% (1), tornando possivel ao
p ciente guitar a divida e assoalhar a magnitude do desacerto da autuaco.
4. de recordar que, na poca 1998 , os efeitos penais do paga-
o
nto do tributo estavam regidos pelo disposto no art. 34 da Lei n 9.249/
ci
1 95, que previa a extincao da punibilidade mediante o pagamento, s
ando fosse este realizado ate o recebimento da denncia. dai, nao terem
impetrantes postulado desde logo a extincao da punibilidade, por fale-
-lhe tal direito ao paciente, ao tempo da impetraco.
Ocorre que, em 30 de maio do presente ano, veio a lume a Lei no
1. 684, a qua!, no art. 9, deu nova disciplina aos efeitos penais (do parce-
rnento e) do pagamento do tributo, nos casos dos crimes descritos nos
ts. 10 e 2 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990, e nos arts. 168-A
337-A do Cdigo Penal:
"Art. 9 e suspensa a pretenso punitiva do estado, referente aos
crimes previstos nos arts. 1 e 2 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de
1990, e nos arts. 168-A e 337-A do Decreto-Lei n 2.848, de 7 de de-
zembro de 1940 Cdigo Penal, durante o periodo em que a pessoa
jurldica relacionada corn o agente dos aludidos crimes estiver incluida
no regime de parcelamento.
1 A prescrico criminal no corre durante o periodo de sus-
penso da pretenso punitiva.
2 Extingue-se a punibilidade dos crimes referidos neste artigo
quando a pessoa juddica relacionada corn o agente efetuar o pagamen-
to integral dos debitos oriundos de tributos e contribuicifies sociais,
inclusive acessrios" (grifei).
Pondera, entdo, a doutrina:
"Uma leitura apressada, feita sob a tica da disciplina do anti-

go Refis, do novo 2 do art. 9 poderia levar a crenca de se tratar de
204
Crirne I ributrio: Um estudo da norma penal tributria
norma que faz referncia ao momento final do parcelamento, ou seja,

que o final do parcelamento, implicando cm pagamento, levaria
extinco da punibilidade. Sim, o entendimento est correto, mas o dis-
positivo diz mais que isto. Em nosso entender, o dispositivo pode per-
feitamente ser interpretado de forma a permitir que sempre que houver
pagamento, independentemente de ser o momento final do
parcelamento, extinta estar a punibilidade e, agora, sem limite tempo-
ral, isto , sem que o recebimento da denncia inviabilize o efeito jur-
dico-penal do pagamento integral do tributo.
Esta interpretaco se assenta cm dois fundamentos. Primeiro deles:
na disciplina anterior (do Refis), o 30 expressamente atrelava a extinco
da punibilidade ao pagamento das parcelas do parcelamento, verbis:
'extingue-se a punibilidade dos crimes referidos neste artigo guando a
pessoa jurdica relacionada com o agente efetuar o pagamento integral
dos dbitos oriundos de tributos e contribuices sociais, inclusive aces-
srios, que tiverem sido objeto de concesso de parcelamento antes do
recebimento da denncia criminal' (grifamos). A nova disciplina bem
diferente sob este aspecto, confira-se: 'extingue-se a punibilidade dos
crimes referidos neste artigo guando a pessoa jurdica relacionada com
o agente efetuar o pagamento integral dos dbitos oriundos de tributos
e contribuices sociais, inclusive acessrios' (art. 9, 2). 0 segundo
deles reside na questo da igualdade; se o agente pode, a qualquer
momento, parcelar o dbito, suspendendo a punibilidade que, ao cabo
do parcelamento, ser extinta, com maior razo a mesma extinco deve
atingir aquele que opta por, num s ato, pagar integralmente o dbito.
Tal qual ocorre relativamente ao parcelamento, a nova disciplina
dos efeitos jurdicos-penais do pagamento, por ser mais benfica,
retroage atingindo todos os cidados que se encontrem nesta situaco,
no importando, igualmente, o estgio processual (art. 5, XL, CF; art.
2, CP)" (ESTELLITA, Heloisa. Pagamento e parcelamento nos crimes
tributarios: a nova disciplina da Lei n 10.684/2003. In: Boletim lbccrim,
So Paulo, p. 2-3, set. 2003).
A nova disciplina, evidentemente mais benfica ao ru, retroage para

alcancar o presente caso (art. 5, XL, da Constituico Federal), impondo
Corte o dever de outorgar de oficio a ordem, nos termos do art. 61, caput,
do Cdigo de Processo Penal:
"Em qualquer fase do processo, o juiz, se reconhecer extinta a

punibilidade, dever declar-lo de ofcio."
205
4. Por tais razeies, concedo habeas corpus de oficio, para declarar

inta a punibilidade do crime imputado ao paciente, em virtude
0
do paga-
nto do tributo e acessorios na forma prevista pelo art. 9 , 2, da Lei n
684/2003.
VOTO
RETIFICAQA0 DE VOID
Min. Seplveda Pertence (Presidente):

Acompanho o eminente Ministro Cezar Peluso para deferir de oficio
habeas corpus.
Assinalo, apenas, que a nova lei tornou escancaradamente clara que
represso penal nos "crimes contra a ordem tributria" e apenas uma
)rma reforcada de exec-Lica fiscal.
LavrarA o acrdo o Ministro Cezar Peluso.
EXTRATO DE ATA
iabeas Corpus n 81.929-0

'roced.: Rio de Janeiro
Zelator Originrio: Min. Seplveda Pertence
ielator p/o Acrdao: Min. Cezar Peluso
'acte.: Leomar Passos
mptes.: Eduardo de Vilhena Toledo e outro
4. oator: Superior Tribunal de Justica
Decisdo: Aps o voto do Ministro Sepulveda Pertence, Relator, co-

hecendo, em pane, do pedido de habeas corpus, mas o indeferindo, pe-
iu vista dos autos o Ministro Cezar Peluso. 1 a Turma, 16.09.2003.
Decis5o: A Turma, apos a reconsideraco de voto do Ministro
!plveda Pertence e acolhendo proposta do Ministro Cezar Peluso, con-
deu habeas corpus, de oficio, para declarar extinta a punibilidade do
ime imputado ao paciente, nos termos do art. 9, 2 da Lei n 10.684/
)03. Prejudicado o pedido. Relator para o acrddo o Ministro Cezar Peluso.
nanime. l a Turma, 16.12.2003.
206
Crime lributrio: Um estudo da norma penal tributria
Presidencia do Ministro Seplveda Pertence. Presentes sesso os

Ministros Marco Aurelio, Cezar Peluso, Carlos Britto e Joaquim Barbosa.
Subprocurador-Geral da Repblica, Dr. Wagner de Castro Mathias
Netto.
41
RHC 89.152/SC Santa Catarina

Relator(a): Min. Ricardo Lewandowski
Recte.: Gabriela Monteiro Siqueira
Adv.(a/s): Fernando Roberto Telini Franco de Paula e outro(a/s)
Recdo.: l a Turma de recursos da capital
Publicaco DJ 22.09.2006, p. 00039
EMENTA
PENAL PROCESSUAL PENAL HABEAS CORPUS CRIME CONTRA A

ORDEM TRIBUTARIA PARCELAMENTO DE DBITO SUSPENSA DA
PUNIBILIDADE ART. 9 DA LE! N 10.684/2003 SUSPENSA DA PRES-
CRIO PUNITIVA
1 O simples parcelamento de dbito tributrio no procedimento

apto a extinguir a punibilidade por crimes decorrentes de ofensa
Lei n 8.137/1990. II Necessidade de quitaco integral perante as
autoridades fazendrias. III Ordem concedida de ofcio para sus-
pender a punibilidade do agente, bem como da prescrico punitiva.
DECISO
A Turma negou provimento ao recurso ordinrio em habeas corpus.

Concedeu, porm, de ofcio, a ordem, para suspender o curso do processo
207
a prescricdo da pretensdo punitiva, nos termos do voto do relator. Undni-

Le. Ndo participou, justificadamente, deste julgamento o Ministro Marco
urlio. l a Turma, 29.08.2006.
42
IC 85.048/RS Rio Grande do Sul

rgdo Julgador: Primeira Turma
klator(a): Min. Cezar Peluso
acte.: Roberto Jos Figueira Coelho
npte.: Carlos Alberto Luz Gonalves e outro(a/s)
:oator: Superior Tribunal de Justica
:oator: Tribunal Regional Federal da 4' Regido
algamento: 30.05.2006
DJ 01.09.2006, p. 00021
EM EN TA
A00 PENAL CRIME TIUBUTARIO NAO-RECOLHIMENTO DE CON-

TRIBUIOES PREVIDENCIARIAS DESCONTADAS AOS EMPREGADOS
t:ONDENA00 POR INFRACAO AO ART. 168-A, CC ART. 71 DO CP -
I
PBITO N awiDo NO PROGRAMA DE RECUPERACAO FISCAL REFIS
'ARCELAM INTO DEFERIDO, NA ESFERA ADMINISTRATIVA PELA AUTO-
ZIDADE COMPETENTE FATO INCONTRASTAVEL NO JUIZO CRIMINAL
ADESA0 AO PROGRAMA APOS 0 RECEBIMENTO DA DENONCIA
TRANSIT EM JULGADO ULTERIOR DA SENTENCA CONDENATORIA
IRRELEVANCIA APLICAA0 RETROATIVA DO ART. 9 DA LEI N
10.684/2003 NORMA GERAL E MAIS BENPFICA AO Rkl APLICACAO
DO ART. 2, PARAGRAFO ONICO, DO CP E ART. 5, X1_, DA CF SUSPEN-
, SAO DA PRETENSA0 PUNITIVA E DA PRESCRIcA0 HC DEFERIDO
PARA ESSE FIM. PRECEDENTES
No caso de crime tributario, basta, para suspensdo da pretensdo pu-

nitiva e da prescricdo, tenha o ru obtido, da autoridade competente,
parcelamento administrativo do dbito fiscal, ainda que apOs o rece-
208
bimento da denuncia, mas antes do trnsito em julgado da sentenca

condenatoria.
DECTSO
Aps os votos dos Ministros Cezar Peluso, Relator, e Eros Grau defe-
rindo o pedido de habeas corpus, pediu vista dos autos o Ministro Carlos
1a
Britto. Falou pelo paciente o Dr. Carlos Alberto Luz Goncalves. Turma,
04.10.2005. Deciso: Renovado o pedido de vista do Ministro Carlos Britto,
0
de acordo com o art. 1, 1 , in fine da Resoluco n 278/2003. P Turma,
08.11.2005. Deciso: adiado o pedido de vista do Ministro Carlos Britto. la
Turma, 29.11.2005. Deciso: a Turma deferiu o pedido de habeas corpus,
nos termos do voto do relator. Unnime. No participou, justificadamente,
deste julgamento o Ministro Ricardo Lewandowski. l a Turma, 30.05.2006.
43
HC 85.643/RS Rio Grande do Sul

Relator: Min. Cezar Peluso
Publicao: DJ 01.09.2006, p. 00021
EMENTA
AO PENAL CRIME TRIBUTARIO NAO-RECOLHIMENTO DE CON-

TRIBU I OES PREVIDENCIRIAS DESCONTADAS AOS EMPREGADOS
CONDENAO POR INFRAO AO ART. 168-A, CC ART. 71 DO CP
DBITO INCLUDO NO PROGRAMA DE RECUPERAO FISCAL REFIS
PARCELAMENTO DEFERIDO, NA ESFERA ADMINISTRATIVA PELA AUTO-
RIDADE COMPETENTE FATO INCONTRASTVEL NO JUZO CRIMINAL
ADESO AO PROGRAMA APS O RECEBIMENTO DA DEN NCIA
TRNSITO EM JULGADO ULTERIOR DA SENTENA CONDENATRIA
IRRELEVNCIA APLICAO RETROATIVA DO ART. 9 DA LEI N
10.684/2003 NORMA GERAL E MAIS BENFICA AO RU APLICAO
209
DO ART. 2, PARAGRAFO UNICO, DO CP E ART. 5, XL, DA CF SUSPEN-

SAO DA PRETENSAO PUNITIVA E DA PRESCRIc.A0 HC DEFERIDO
PARA ESSE FIM PRECEDENTES
No caso de crime tributdrio, basta, para suspenso da pretenso pu-

nitiva e da prescrio, tenha o ru obtido, da autoridade competente,
parcelamento administrativo do &bit() fiscal, ainda que aps o rece-
bimento da demincia, mas antes do trnsito em julgado da sentena
condenatria.
D EC I SA0
ApOs os votos dos Ministros Cezar Peluso, Relator, e Eros Grau defe-
rindo o pedido de habeas corpus, pediu vista dos autos o Ministro Carlos
Britto. Falou pelo paciente o Dr. Carlos Alberto Luz Gonolves. Turma,
04.10.2005. Deciso: renovado o pedido de vista do Ministro Carlos Britto,
0 1a
de acordo corn o art. 1, 1 , in fine da Resoluo n 278/2003. Turma,
08.11.2005. Deciso: adiado o pedido de vista do Ministro Carlos Britto. la
Turma, 29.11.2005. Deciso: a Turma deferiu o pedido de habeas corpus, nos
termos do voto do relator. Undnime. No participou, justificadamente, deste
a
iulEamento o Ministro Ricardo Lewandowski. l Turma, 30.05.2006.
44
HC 87.654/PR Parana
Qrgdo Julgador: Segunda Turma
Relatora: Min. Ellen Gracie
Pacte.: Ademar Reis Picironi
Impte.: Jaime Pego Siqueira
1Publicao: DJ 20.04.2006, p. 00037
210
E M EN TA
CRIME CONTRA A ORDEM ECONMICA (LEI N 8.176/1991) INQURITO

POLICIAL. INSTAURADO (DM BASE EM APREENSO ILCITA DE DOCU-
MENTOS TRANCAMENTO PRETENDIDO
1. Eventual vicio na primeira apreenso, que foi desconstituda judi-

cialmente, no contamina a segunda apreenso, que foi precedida de
previa autorizao judicial. Discutvel, ademais, cogitar-se de apre-
enso ilcita, urna vez que a comunicao de possvel crime ao Mi-
nisterio
0 Pblico no configura afronta ao sigilo fiscal (CTN, art. 198,
3 , 1). 2. Habeas corpus indeferido.
DECISO
A turma, por votaco majoritria, indeferiu o pedido de habeas corpus,

nos termos do voto da relatora, vencido o presidente, que o deferia. Ausen-
te, justificadamente, neste julgamento, o Senhor Ministro Gilmar Mendes.
2 Turma, 07.03.2006.
45
HC 84.345/PR Paran
rgo Julgador: Segunda Turma
Relator: Min. Joaquim Barbosa
Pacte.: Natanael Moreira Monteiro
I mpte.: Jos Carlos Cal Garcia Filho
Publicao: DJ 24.03.2006, p. 00054
EMENTA
HABEAS CORPUS PENAL TRIBUTARIO CRIME CONTRA A ORDEM
TRIBUTARIA SUPRESSO OU REDUO DE TRIBUTO DEVIDO (LEI N
211
0
8.137/1990, ART. 1 , 1 E II) - DENO NCIA OFERECIDA ANTES DA CONSTI-
-
TU I cA0 DEHNITIVA DE CRON PO TRIBUTARIO - ANULAcA0 POR
VIC10 FORMAL E SUBSTITUICAO DO l_ANcAMENTO DURANTE 0 CUR-
SO DA Ac.A0 PENAL - AUStNCIA DE JUSTA CAUSA
Antes da constituicao definitiva do credit() tributario, nao ha justa

causa para inicio da acao penal relativa aos crimes contra a ordem
tributaria (art. 10 da Lei n o 8.137/1990). Precedente do plenario do
Supremo Tribunal Federal (HC 81.611, Rel. Min. Seplveda Perten-
ce, DJ 13.05.2005). A substituicao, por novos lanamentos, dos au-
tos de infrao anulados por vicio formal nao convalida a ao penal
ajuizada antes do lanamento definitivo, porquanto a constituiao
do crdito tributario projeta urn novo quadro fatico e juridico para o
oferecimento da denncia. Durante a pendncia do julgamento de
recurso administrativo no ambito tributrio, nao ha o inicio do cur-
so do prazo prescricional (art. 111, 1, do Cdigo Penal). Ordem de
habeas corpus concedida, para trancamento da aco penal, sem pre-
juizo do oferecimento de nova derrancia, corn base em credit() tribu-
tario definitivamente constituido.
DECISAO
A Turma, por votaao unanime, deferiu o pedido de habeas corpus,

nos termos do voto do relator. Ausente, justificadamente, neste julgamen-
o, o Senhor Ministro Gilmar Mendes. 2 Turma, 21.02.2006.
46
VIC 84.700/SP - Say o Paulo

rgo Julgador: Segunda Turma
Relatora: Min. Ellen Gracie
Pacte.: Cezar AntOnio Pinho Cunha
I mpte.: Ana Cristina Rodrigues Santos Pinheiro
)ulgamento: 11.10.2005
212
Crime Tributrio: hm estudo da norma penal tributria
Publicaco: DJ 04.11.2005, p. 00038
EM EN TA
CR I MES TRIBUTARIOS (LEI N8.13711990, RTS. 1, III, E 2, II) QUA-

DR1LHA OU BANDO (CP, ART. 288) SUSPENSA DA PRETENSO PUNI-
TIVA EM FACE DE PARCELAMENTO DEFERIDO PELA ADMINISTRA (11.0
(LE! N 10.684/2003, ART. 9) RECUSA DO TRF/3 a EM DECIDIR
APENSOS HC 84.701 E HC 84.989
1. 0 pedido de suspenso da execuco, diante do parcelamento do

dbito tributario deferido pela administrao, deve ser decidido pelo
TRF/3 Regio, independentemente de ter sido requerido por um
dos condenados, cuja apelaco no foi recebida. Trata-se de preten-
so que, formulada em beneficio da pessoa jurdica, favorece todos
os socios denunciados e condenados, sendo irrelevante que o reque-
rimento tenha sido apresentado por condenado cuja apelaeo no
foi recebida. 2. HC 84.700 deferido parcialmente, HC 84.701 e HC
84.989 indeferidos.
DECISO
A Turma, por votao unnime, deferiu, cm parte, o pedido de habeas

corpus, nos termos do voto da relatora. Ausente, justificadamente, neste
julgamento, o Senhor Ministro Joaquim Barbosa. 2' Turma, 11.10.2005.
47
HC 83.353/RJ Rio de Janeiro

Relator: Min. Marco Aurelio
Pacte.: Carlos Armbrust Lohmann
Pacte.: Eduardo Laranjeira Jcome
Pacte.: Carlos Augusto de Souza Queiroz
Pacte.: Moshe Boruch Sendacz
213
, Pacte.: Hoche Jose Pulcherio

Pacte(s).: Luiz Henrique Pereira da Costa ou Luiz Henrique Raposo Pereira
da Costa
lmpte.: Ranieri Mazzilli New
1 Publicaco: DJ 16.12.2005, p. 00083
EMENTA
CRIME TRIBUTARIO PI LANCIA DE PROCESS ADM I N I STRATIVO
Pendente processo administrativo, descabe adentrar o campo penal

quer considerada a acao propriamente dita, quer inqurito policial.
Inteligtricia do art. 34 da Lei n 9.249/1995. Precedente: Habeas
Corpus n 81.611-8/DF, Relator Ministro Seplveda Pertence, julga-
do no plenario, corn acOrddo publicado no Diario da Justio de 13 de
maio de 2005.
DECISAO
A Turma deferiu o pedido de habeas corpus, nos termos do voto do

; relator. Undnime. Falou pelos pacientes o Dr. Antonio Carlos de Almeida
Braga. l a Turma, 13.09.2005.
48
INQ 1636/SP Sao Paulo

Oro() Julgador: Tribunal Pleno
Relatora: MM. Ellen Gracie
Autor: Ministrio PUblico Federal
Dndo.: Paulo Cesar de Oliveira Lima
Advdos.: Alvaro Ferri Filho e outros
Publicaoo: DJ 09.12.2005, P.
00006
II
214
EMENTA
CR1ME TRIBUTARIO SUPRESSO OU REDUO DE TRIBUTO

LEI N8.137/1990
1. Emisso de cheque para pagamento de mercadorias vendidas por

empresa que ja encerrara, h muito, suas atividades. 2. Objetivo de
forjar despesas cm detrimento do Fisco. Conduta que se enquadra
no art. 2, inciso I, da Lei n 8.137/1990. Delito cuja prescrio j
ocorreu. 3. Fossvel conluio entre compradora e vendedora que am-
da est sendo objeto de investigao. 4. Acusao prematura. De-
nuncia rejeitada, sem prejuzo do andamento das investigaes.
DECISAO
O Tribunal, por unanimidade, rejeitou a denncia, nos termos do

voto da relatora, com as achegas do Senhor Ministro Carlos Velloso. Ausentes,
justificadamente, os Senhores Ministros Celso de Mello e Eros Grau. Presidiu
o julgamento o Senhor Ministro Nelson Jobim. Plenrio, 08.09.2005.
49

HC 85.185/SP Sao Paulo
rgao Julgador: Tribunal Pleno
Relator: Min. Cezar Peluso
Pacte.: Roberto Luiz Justus
I mpte.: Alberto Zacharias Toron e outro(a/s)
Coator: Relator do Habeas Corpus n 39.955 do Superior Tribunal de Justiea
Publicaao: DJ 01.09.2006, p. 00018
EMENTA
1. COMPETNCIA CRIMINAL HABEAS CORPUS IMPETRAO CON-

TRA DECISO DE MINISTRO RELATOR DO SUPERIOR TRIBUNAL DE
JUSTIA INDEFERIMENTO DE LIMINAR EM HABEAS CORPUS REJEI-
Carlos Henrique AbrAo
215
CAO DE PROPOSTA DE CANCELAMENTO DA SO MULA 691 DO SUPREMO

CONHECIMENTO ADMITIDO NO CASO, COM ATENUA00 DO AL-
CANCE DO ENUNCIADO DA SOMUI A
O Enunciado da Siimula 691 do Supremo no o impede de, tal seja a

hiptese, conhecer de habeas corpus contra decisao do relator que,
em habeas corpus requerido ao Superior Tribunal de Justica, indefe-
re liminar. 2. ACAO PENAL TRIBUTO CRIME CONTRA A OR-
DEM TRIBUTARIA, OU CRIME TRIBUTARIO PROCEDIMENTO
ADMINISTRATIVO NAO ENCERRADO PENDENCIA DE RECUR-
S() ADMINISTRATIVO LANCAMENTO NAO DEFINITIVO DE-
LITO AINDA NO TIPIFICADO JURISPRUDENCIA ASSENTA-
DA DO SUPREMO CONSTRANGIMENTO ILEGAL CARACTE-
RIZADO EXTINCAO DO PROCESSO HC CONCEDIDO DE
OFICIO PARA ESSE FIM PEDIDO PREJUDICADO
Crime contra a ordem tributdria no se tipifica antes do lancamento
definitivo de tributo devido.
DECISO
A Turma, acolhendo proposta do presidente, decidiu remeter o pre-

sente habeas corpus a julgamento do tribunal
1a
pleno. Undnime. Falou pelo
paciente o Dr. Alberto Zacharias Toron. Turma, 21.06.2005. Deciso:
i3reliminarmente, o tribunal rejeitou a proposta de cancelamento do Enun-
ciado da Stimula n 691, formulada pelo relator, vencidos sua excelncia e
o Senhor Ministro Marco Aurelio. No merito, o Tribunal julgou prejudica-
do o pedido de habeas corpus, e concedeu a ordem, de oficio, para efeito
de trancamento da ao penal, suspendendo o prazo prescricional, tudo
nos termos do voto do relator. 0 Ministro Marco Aurelio conhecia da
impetrao e indeferia a ordem, mas concedia-a de oficio, nos mesmos
termos dos demais membros da Corte. Votou a presidente. Falou pelo pa-
6ente o Dr. Alberto Zacharias Toron. Ausente, justificadamente, o Senhor
Ministro Nelson Jobim (Presidente). Presidiu o julgamento a Senhora Mi-
iiistra Ellen Gracie (Vice-Presidente). Plendrio, 10.08.2005.
216
50
SUPREMO TRIBU NAL FEDERAL
HC 85.463/RJ Rio de Janeiro

Relator: MM. Carlos Britto
Pacte.: Zalfa Nassar
Impte.: Nlio Roberto Seidl Machado
Publicaco: DJ 10.02.2006, p. 00009
EMENTA
HABEAS CORPUS - CR1ME CONTRA A ORDEM TRIBUTARIA
Alegaco de que no h justa causa para a aco penal enquanto o

lancamento do tributo estiver pendente de deciso definitiva no pro-
cesso administrativo tributrio. O plenario do Supremo Tribunal
Federal, no julgamento do HC 86.611, fixou o entendimento de que
para o oferecimento da denncia por crime contra a ordem tributa-
ria imprescindvel o exaurimento da via administrativa. Habeas
corpus concedido para trancar a aco penal, sem prejuzo do ofereci-
mento de nova denncia aps exaurida a esfera administrativa. Ra-
zo pela qual fica suspenso o curso do prazo prescricional.
DECISAO
A Turma deferiu o pedido de habeas corpus, nos termos do voto do

relator. Unnime. l a Turma, 07.06.2005.
Referncias Bibliogrficas
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ABRÃO, Carlos - Crime Tributário. 2007 (Catalogado)

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ISBN 85-7647-705-X

SP/Sao Paulo - Rua Antonio Nagib Ibrahim, 350

Copyright 2007 by Carlos Henrique Abro

edifJo: Fevereiro de 2007

Reviso final (cita pelo autor

Dados 1nternacionais de Catalogao na Publicacao (C1P)

Al 61c Abro, Carlos Henrique

1. Direito tributrio penal. 2. Crime tributrio. I. Ttulo.

(Bibliotecaria responsvel: Ndia Tanaka - CRB 10/855)

A experiencia angariada na judicatura durante longos anos na exe-

N podemos descartar, ainda, o delito arrimado no dolo especifico

do traduzir simples erro dependendo da prova, donde a necessidade de, na

0 livro de Carlos Henrique Abrao sobre crime tributdrio 6 obra de

Latin, 2005), mais um instrumento de atendimento das necessidades dos

IVES GANDRA DA SILVA MARTINS

ILO 1 VISA() DA LEGISLACAO PENAL-TRIBUTARIA ............................ 11

CAPITULO 2 PROCEDIMENTO ADMINISTRATIVO E 0 TRIBUTO ......................... 23

ILO 3 DELITOS TRIBUTARIOS ESPECIFICOS ............................................. 31

JLO 4 ACAO PENAL E PROCEDIMENTO ................................................... 45

5 RESPONSABILIDADE PENAL TRIBUTARIA ...................................... 61

5.1 Delaco premiada ................................................................................. 61

CAPTULO 6 CONTEXTUALIZACO DO CR1ME TRIBUTARIO .................................... 81

CAPITULO 7 JURISPRUDENCIA ................................................................................. 103

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS .................................................................................. 217

1 A NORMA PENAL TRIBUTARIA

Dessa forma, ao se definir o crime tributdrio, o legislador levou em

No estgio do estudo sobre o tema, importante frisar, portanto, que

Corn efeito, um microempresrio que deixa de recolher o ICMS no

1.2 DIPLOMAS LEGAIS E TIPICIDADE

Exerce o tema da repressAo aos delitos tributrios verdadeira sime-

grama que visa ao parcelamento e interfere cm determinados setores da

Bem se demonstra que a legislaeo referente nos tres nveis do Es-

Inconteste, pois, que a multiplicidade de diplomas legais influen-

De fato, a nosso ver, no se justifica extinguir o processo criminal

Destarte, fica o procedimento administrativo na concepeo de ser

Enquanto nico diploma, teve o condo de estabelecer as diversas

Timbra-se a absoreo do delito de menor gravidade por outro de

na sua percepo a leso praticada contra o Estado que no tern ingresso

1.3 PORTARIA DA RECEITA FEDERAL

As dificuldades sentidas corn as dividas atinentes a investigaao da

Dessa maneira, pois, adveio a Portaria n 326 para dispor a respeito

fatos, ou seja, primeiro se apura o tributo, e depois a responsabilidade do

de outros rgos, numa espcie de forca-tarefa, colmatando imperfeices e

1.4 LEI ESTADUAL PAULISTA N970/2005

Acompanhando os passos ditados pelo Governo Federal, no sentido

Com efeito, ditou o legislador estadual a presenca do crdito tributa-

dando entendimento federal, proibindo assim qualquer incursdo de res-

1.5 ILICITO PENAL E RESPONSABILIDADE

0 crime contra ordem tributaria objetiva enquadramento dentro da

judicado, o sujeito passivo ser sempre o Estado, em sentido amplo, ou

Deflui do art. 1 o seguinte:

"Constitui crime contra a ordem tributdria suprimir ou redu-

0 art. 2 ainda ampliou o leque da tipicidade, inserindo delito na

Substancialmente, a responsabilidade penal comporta avaliar o qua-

2.1 FINALIDADE DO EXAURIMENTO DA VIA ADMINISTRATIVA

Consagrado emblematicamente o exaurimento da via administrativa

Com razo, a etapa administrativa persegue substancialmente ava-

Entretanto, descobriu-se mais a frente que as medidas adotadas vi-

2.2 MEDIDAS PARALELAS

Deixou-se cristalizado, sem amhivalencia, que o destinatario da nor-

lgica, ou ajuste que coloque o devedor sob a mira do Refis, da porque a

Corn as tcnicas da informatizaco e do cruzamento pelo rastreamento

2.3 SUSPENSAO DA PRESCRIO0

Indaga-se se a suspenso da prescrico, diferindo de sua interrup-