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DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

Seala Rodolfo Spisso que: El derecho constitucional tributario es el conjunto de principios y

normas constitucionales que gobiernan la tributacin. Es la parte del derecho Constitucional que
regula el fenmeno financiero que se produce con motivo de detracciones de riqueza de los
particulares en favor del Estado, impuestas coactivamente, que hacen a la subsistencia de ste,
que la Constitucin organiza, y al orden, gobierno y permanencia de la sociedad cuya viabilidad
ella procura.

Entendemos al Derecho Constitucional Tributario, como aquella parte del Derecho

Constitucional, que se denomina tributario, debido al objeto que regula y trata. Es decir, que,
aunque se le considera como un rea del Derecho Tributario, no se trata de Derecho Tributario
Sustantivo, ya que, en esencia es la parte del Derecho Constitucional que regula los temas
tributarios, como por ejemplo especifica en la Constitucin (claro est) quienes gozan, o a
quienes se les ha otorgado Potestad Tributaria, en que forma se ha otorgado esta potestad
tributaria, cules son los lmites que tienen que respetar aquellos que ejercen potestad
tributaria.

2. POTESTAD TRIBUTARIA

La Potestad Tributaria, llamada por algunos, Poder Tributario, es aquella facultad que tiene el
Estado de crear, modificar, derogar, suprimir tributos, entre otros, facultad que le es otorgada
a diferentes niveles de gobierno o entidades del Estado, exclusivamente en la Constitucin.

Esta facultad que tiene el estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las
personas sometidas a su competencia tributaria espacial; importando el poder coactivo estatal
de compeler a las personas para que le entreguen una porcin de sus rentas o patrimonios, cuyo
destino es el de cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad de atender
necesidades pblicas. Dicha potestad tributaria est contenida en el artculo 74 de la Carta
Magna pero dicha potestad no puede ser ejercida de manera absoluta, irrestricta o arbitraria,
sino que se encuentra limitada, por un lado, por los principios y lmites constitucionales de la
potestad tributaria; y, por otro lado, que garantizan la legitimidad constitucional y la legalidad
de su ejercicio porque a raz de ellos obtiene legitimacin.

3. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS

3.1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Seala el doctor Humberto Medrano: que, en virtud al principio de legalidad, los tributos slo
pueden ser establecidos con la aceptacin de quienes deben pagarlos, lo que modernamente
significa que deben ser creados por el Congreso en tanto que sus miembros son representantes
del pueblo y, se asume, traducen su aceptacin.

En otras palabras, el principio de legalidad abarca la determinacin de todos los elementos que
configuran un tributo (el supuesto de hecho, la base imponible, los sujetos de la relacin
tributaria, el agente de retencin y la percepcin y alcuota), los cuales deben estar precisados
o especificados en la norma legal, sin que sea necesaria la remisin a un reglamento o norma de
inferior jerarqua.
 3.2. PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

La reserva de ley implica una determinacin constitucional que impone la regulacin, slo por
ley de ciertas materias. Es decir, lo referente a la creacin, modificacin, derogacin o
exoneracin de los tributos queda reservada para ser actuada mediante ley.

En el mbito tributario, el principio de reserva de ley se encuentra estrechamente vinculado con

el principio de legalidad conforme se encuentra preceptuado en la Norma IV del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario. El principio de legalidad supone una subordinacin del
ejecutivo al legislativo y de ambos a la constitucin, la reserva no slo es eso, sino que el
ejecutivo no puede entrar, a travs de sus disposiciones generales, en lo materialmente
reservado por la constitucin al legislativo.

3.3. PRINCIPIO DE IGUALDAD

El Dr. Luis Hernndez Berenguel seala la existencia de tres aspectos: el primero, relativo a la
imposibilidad de otorgar privilegios personales en materia tributaria; el segundo, relacionado al
principio de generalidad o universalidad, por el cual la norma se aplica a todos los que realizan
el hecho generador y; el tercero, vinculado al principio de uniformidad, la norma tributaria debe
estructurarse de modo tal que grave segn las distintas capacidades contributivas. Es este ltimo
aspecto el acorde a la materia tributaria.

Es preciso indicar que el principio de igualdad se complementa con el principio de capacidad

contributiva; debido a que la capacidad contributiva sirve para distinguir a los sujetos y aplicar
a cada uno el trato tributario que le corresponde, reconociendo sus diferencias y dando un igual
trato tributario a aquellos que tengan igual capacidad contributiva.

3.4. PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD

Este principio est destinado a proteger la propiedad previniendo que una ley tributaria pueda
afectar la esfera patrimonial de los contribuyentes. Este principio debe observarse considerando
el principio de capacidad contributiva; implica que no debe absorber una parte sustancial del
valor del capital de la renta o de la utilidad de la persona.

Juan Velsquez Caldern afirma: Este principio tiene una ntima conexin con el derecho
fundamental a la propiedad pues en muchos casos, ya tratndose de tributos con una tasa
irrazonable o de una excesiva presin tributaria, los tributos devienen en confiscatorios cuando
limitan o restringen el derecho de propiedad pues para poder hacer frente a las obligaciones
tributarias ante el Fisco el contribuyente se debe desprender de su propiedad.

3.5. PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD.

El principio de obligatoriedad en materia fiscal tiene que entenderse en funcin no de la

existencia de un simple deber a cargo de los sujetos pasivos de la relacin jurdico- tributario,
sino como una autntica obligacin pblica, de cuyo incumplimiento puede derivarse severas
consecuencias para los particulares. El contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos no es,
en modo alguno una donacin graciosa o aportacin voluntaria, es un verdadero sacrificio
econmico para que se puede contar con una serie de servicios pblicos y obras de beneficio
colectivo, por eso nuestras Constitucin lo impone de manera obligatoria, como deber
ciudadano de orden pblico, as mismo otorga al estado los instrumentos jurdicos adecuados
para velar por su plena vigencia y su cabal cumplimiento.

3.6. PRINCIPIO DE GENERALIDAD

Se dice que una ley es general cuando se aplica sin excepcin, a todas las personas que se
coloquen en las diversas hiptesis normativas que la misma establezca, por eso y con toda razn
se afirma que las leyes van dirigidas a una pluralidad innominada de sujetos, todos aquellos
que realicen en algn momento un supuesto normativo. Una disposicin es uniforme cuando
debe aplicarse a todos por igual y sin distinciones de ninguna especie a todas las personas
colocadas bajo la potestad o jurisdiccin de quien la emita. Se estima que el Principio de
Generalidad Tributaria puede enunciarse diciendo que, slo estn obligados a pagar tributos
aquellas personas, fsicas o morales, que por cualquier motivo o circunstancia se ubiquen en
alguna de las hiptesis normativas, previstas en las leyes tributarias, llevando a cabo en
consecuencia el correspondiente hecho generador del tributo de que se trate.

No significa que todos deben pagar impuesto, sino los que tienen capacidad contributiva.

3.7. PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

La capacidad contributiva se erige por mandato constitucional, en el nico criterio para el

llamado a contribuir, lo que significa que el legislador no puede establecer tributos a cargo de
alguien por una razn distinta a la capacidad contributiva.

3.8. PRINCIPIO DE PUBLICIDAD

Este principio establece que las normas tributarias deben ser debidamente publicadas para
poder tener vigencia. El artculo 51 de la Constitucin vigente seala que La publicidad es
esencial para la vigencia de toda norma del Estado

3.9. PRINCIPIO DE EQUIDAD

Consiste en que la imposicin del tributo mediante la norma debe ser justa, entendiendo justicia
como razonable. Como seala el profesor Ruiz de Castilla, dentro de las caractersticas del
sistema tributario se debe respetar el principio de equidad, lo cual significa que el tributo debe
guardar proporciones razonables; y en relacin a la presin tributaria, la equidad significa que
debe existir una relacin prudente entre el total de ingresos de los contribuyentes y la porcin
que de stos se detrae para destinarla al pago de tributos

3.10. PRINCIPIO DE CERTEZA Y SIMPLICIDAD

Consiste en que la norma tributaria debe ser clara y precisa, debe determinar con precisin el
sujeto, el hecho imponible, la base imponible, la alcuota, fecha, plazo y modalidades de pago,
exenciones y beneficios en general, infracciones posibles, sanciones aplicables y recursos legales
que proceden frente a una actuacin ilegal de la administracin.

En este sentido, las normas tributarias deben ser claras y entendibles, que excluyan toda duda
sobre los derechos y deberes de los contribuyentes, que sean simples de entender