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CURSO :DERECHO TRIBUTARIO I.

Clase 03

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.


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TEMA N 7
DERECHO MATERIAL (PARTE I):

RELACIN TRIBUTARIA

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.


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Al trmino de la clase el alumno:

Comprender la definicin de la Relacin


Tributaria.
Identificar las caractersticas y elementos
de la Relacin Tributaria.
Reconocer la Capacidad Contributiva
como el fundamento econmico de la
existencia de los tributos.
Distinguir el Domicilio de la Residencia.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.


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LA RELACION JURIDICA

CIVIL TRIBUTARIA
Derecho Pblico
Derecho Privado
(COACTIVA)

Tutela Jurisdiccional
- JUEZ SUJETO ACTIVO
(Cautelante)
SUJETO SUJETO
A B
SUJETO PASIVO
(obligado)

(HORIZONTAL)
Dr. Rubn Sanabria Ortiz. (VERTICAL) 4/30
La Relacin Tributaria:
Definicin

DEBER TRIBUTARIO NACIMIENTO DE LA


(Relacin-Deber) OBLIGACIN
TRIBUTARIA

Hiptesis de Hecho generador


Incidencia imponible
Tributaria
Art. 2 del CT

OBLIGACIN TRIBUTARIA
Dr. Rubn Sanabria Ortiz. (Relacin-Obligacin)
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OBLIGACIN TRIBUTARIA.

Art. 1.- CT. Concepto de la obligacin


tributaria.
La obligacin tributaria que es de derecho
pblico, es el vnculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene
por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria siendo exigible coactivamente.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.


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LA RELACIN-OBLIGACIN
TRIBUTARIA:
Caractersticas: Elementos:
1. DE NATURALEZA LEGAL. 1. SUJETO ACTIVO.
(CAUTELANTE) Art. 4 del CT
1. DE DERECHO PBLICO.
1. SUJETO PASIVO.
1. EXIGIBLE COACTIVAMENTE. (OBLIGADO)
Art. 7 y 8 del CT

Art. 1 del CT
1. OBJETO: OBLIGACIN
TRIBUTARIA.
Art. 1 del CT

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.


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Elementos de la Relacin Tributaria:
1. SUJETO ACTIVO
(ACREEDOR TRIBUTARIO)

Entidades Pblicas de
GOBIERNO CENTRAL Derecho Privado con
personera jurdica
GOBIERNO REGIONAL propia, cuando la ley les
asigne la calidad de
GOBIERNO LOCAL administradores,
expresamente.
Ej. SENATI, SENCICO, BCO.
Art. 4 del CT NACIN
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
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CONCURRENCIA DE ACREEDORES
TRIBUTARIOS (art. 5 CT)

ENTIDADES
GOB. CENTRAL GOB. REG. GOB. LOCAL DE DERECHO
PBLICO
Son acreedores tributarios
del mismo

DEUDOR TRIBUTARIO

Si la suma no alcanza a cubrir la totalidad de la deuda tributaria


CONCURREN PROPORCIONALMENTE A SUS RESPECTIVAS ACREEENCIAS

Ejemplo: un deudor tributario tiene deudas tributarias con la Municipalidad, la Sunat,


Senati, etc.; el Ejecutor Coactivo embarga sus bienes y los remata. Si la suma no alcanza a
cubrir la totalidad de la deuda cada acreedor concurre de manera proporcional.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
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Elementos de la Relacin Tributaria:
2. SUJETO PASIVO
(DEUDOR TRIBUTARIO)
Art. 7 del CT

CONTRIBUYENTE RESPONSABLE
Es aqul que realiza o, Es aqul que, sin tener la
respecto del cual, se condicin de contribuyente,
produce el hecho debe cumplir con la
generador de la obligacin atribuida a ste.
obligacin tributaria *Puede ser Originaria o
descrita en la ley. Derivada.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz. Art. 8 del CT Art. 9 del CT
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Responsabilidad tributaria:

A. Responsabilidad por causa originaria.


A.1. Responsabilidad Solidaria.
A.2. Responsabilidad Sustitutoria.
B. Responsabilidad por causa derivada.
B.1. Responsabilidad Sucesoria

Art. 16 al 20 del CT

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.


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Responsabilidad tributaria:
A. Responsabilidad por causa originaria.

A.1. Responsabilidad Solidaria.


Se da cuando un tercero asume la
Obligacin Tributaria al lado del
contribuyente, por estar en relacin
con los actos que dan nacimiento a la
misma; por razn de su actividad,
funcin o posicin contractual.
Ejemplo: Los representantes legales de
personas jurdicas, los agentes de
retencin o percepcin, cuando hubieran
omitido la retencin o percepcin.
Arts. 16, 17, 18 y
19 del C.T.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
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SON RESPONSABLES SOLIARIOS:
EN CALIDAD DE REPRESENTANTES
Art. 16 del TUO del CT.

1. Padres tutores y curadores de los incapaces.


2. Representantes legales de las Personas Jurdicas. Ej.
Directores y gerentes de las empresas.
3. Administradores de los entes colectivos que carecen
de personera jurdica. Ej. Sucesiones indivisas, Junta
de Propietarios.
4. Mandatarios, administradores gestores de negocios y
albaceas.
5. Sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y
los de sociedades y otras entidades.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
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Responsabilidad tributaria:
A. Responsabilidad por causa originaria.

A.2. Responsabilidad Sustitutoria.


Se da cuando un tercero ocupa el lugar del
contribuyente en la Relacin Tributaria. El
sustituto reemplaza al contribuyente y es el nico
obligado frente al acreedor.
Ejemplo: Los agentes de retencin o
percepcin, una vez efectuada la retencin o
percepcin. Los agentes pasan a ser los nicos
responsables ante la Administracin Tributaria.
Arts. 18 num. 2
del C.T.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
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Responsabilidad tributaria:
B. Responsabilidad por causa derivada.

B.1.Responsabilidad Sucesoria.
Se da cuando un tercero se encuentra obligado
al cumplimiento de una prestacin en defecto
del contribuyente. Es necesario que el
acreedor se dirija primero contra el contribuyente
y, si ste no satisface su crdito, deber dirigirse
contra el sucesor.
Ejemplo: Los herederos y legatarios, hasta el lmite de
lo que reciban; los socios que reciban bienes por
liquidacin de sociedades, hasta el lmite del valor de
dichos bienes.
Arts. 17 num. 1,
Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 2 y 3 del C.T.
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3. Objeto: la Obligacin Tributaria

La Obligacin Tributaria es un concepto


amplio. Puede tratarse de diversas formas de
Obligaciones: Obligaciones Econmicas,
Obligaciones Formales y obligaciones
Funcionales.

Todo tributo comprende una obligacin


tributaria; pero no toda obligacin
tributaria deviene en un tributo.
Ejemplo:
- La declaracin que hace el contribuyente ante la SUNAT es una Obligacin
tributaria pero no es el pago de tributo propiamente.
- Inscribirse en los Registros es una obligacin tributaria pero no es el pago del tributo.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. Art. 1 del CT Art. 87 al 91 del CT


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CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
Capacidad tributaria: Capacidad contributiva:
Es la capacidad econmica del
Consiste en la aptitud sujeto pasivo para contribuir a la
cobertura de los gastos pblicos.
potencial para realizar el
hecho generador La capacidad contributiva
supone que el sujeto pasivo es
imponible que el titular de un patrimonio o de una
legislador ha estimado renta, los cuales una vez
cubierto los gastos vitales,
para el nacimiento de la son aptos para hacer frente al
obligacin tributaria. pago de tributos.

*Capacidad legal ligada a un


* Un elemento especial de esta
patrimonio materia de carga capacidad es la existencia de
tributaria. cierta manifestacin de riqueza o
incremento patrimonial.
Principio implcito en la Constitucin
Art. 74. conc. Art. 21 del CT SENTENCIA DEL TC. Exp. N 033-2004-AI/TC
Principios Rectores de la Tributacin en la Const.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
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Capacidad Contributiva en la
legislacin peruana.
El Art. 21 del C.T. determina la
capacidad tributaria de los sujetos
pasivos, estableciendo la primaca
de la norma especial (tributaria)
sobre la norma general (civil).
La capacidad de ejercicio de una
persona podr estar limitada o no
existir y, sin embargo, bajo ciertas
circunstancias podr tener
capacidad contributiva.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
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DOMICILIO Y RESIDENCIA

DOMICILIO
RESIDENCIA
Punto de referencia Se trata de una
geogrfico, fijado situacin, un status
dentro del territorio jurdico que nos
nacional. otorga el Estado.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.


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PROBLEMA: DOMICILIO Y RESIDENCIA

- ADQUISICIN Y PRDIDA DE LA RESIDENCIA

A. Adquisicin.-
- Antes: Permanencia en el pas por dos (2) aos o ms en
forma continua, las ausencias temporales de hasta 90 das
calendario en cada ejercicio gravable no interrumpe la continuidad.
- Ahora: Permanencia en el pas ms de (183) das calendario
durante un periodo cualquiera de (12) meses.

B. Prdida.-
Ausencia del pas ms de (183) das calendario dentro de un periodo
cualquiera de (12) meses.

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA USA EL TEMA DEL


DOMICILIO PARA ESTABLECER LA RESIDENCIA

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.


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Domicilio Fiscal:
Definicin:

Es el punto de referencia
geogrfico, fijado dentro del
territorio nacional, para todo
efecto tributario; sin perjuicio
de la facultad del sujeto pasivo
de sealar expresamente un
domicilio procesal al iniciar
cada uno de sus
procedimientos tributarios.
2do prrafo del Art. 11 del CT
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
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Cambio de domicilio fiscal a iniciativa de
la administracin tributaria:

La Administracin Tributaria est facultada a


requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal:
a) Cuando el domicilio fiscal declarado no corresponda
al lugar donde el contribuyente realiza sus
actividades.
b) Cuando el contribuyente no sea habido en el domicilio
fiscal declarado.
c) Cuando el domicilio fiscal declarado sea inexistente.
d) Cuando el domicilio fiscal se encuentre ubicado en
una zona de difcil acceso para las verificaciones por
parte de la SUNAT.
4to prrafo del Art. 11 del CT

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. R.S.096-96/SUNAT


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Presuncin de domicilio fiscal de
personas naturales:
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio
fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en
contrario:
a) El de su permanencia habitual. cuando es mayor a 6
meses.
b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o
comerciales.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con
los hechos que generan las obligaciones tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y
Estado Civil (RENIEC). (agregado por DL. 981 15/03/07)
Dr. Rubn Sanabria Ortiz. Art. 12 del CT
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Presuncin de domicilio fiscal de
personas jurdicas:

Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio


fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en
contrario:

a) El lugar de direccin o administracin efectiva.


b) El lugar donde se encuentra el centro principal de su
actividad.
c) El lugar donde se encuentren los bienes relacionados
con la generacin de obligaciones tributarias.
d) El domicilio fiscal de su representante legal.

Art. 13 del CT
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
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Un dato
especial:
La Administracin Tributaria podr establecer
de oficio el domicilio fiscal en dos casos:
1. Cuando las personas obligadas a fijar su
domicilio fiscal no lo hagan.
2. Cuando la Administracin Tributaria haya
requerido el cambio del domicilio fiscal y
hubiere transcurrido (2) das de la
notificacin sin que el deudor tributario haya
modificado su domicilio fiscal.
* En ambos casos el domicilio se fijar
teniendo en cuenta los supuestos de
presuncin de domicilio fiscal.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 6to prrafo del Art. 11 del CT.
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Al trmino de la clase el alumno es competente en:

Comprender la definicin de la Relacin


Tributaria.
Identificar las caractersticas y elementos de la
Relacin Tributaria.
Reconocer la Capacidad Contributiva como el
fundamento econmico de la existencia de los
tributos.
Distinguir el Domicilio de la Residencia.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.


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CUESTIONARIO

1. Defina la Relacin Tributaria.


2. Cules son las caractersticas de la Relacin Tributaria?
3. Cules son los elementos de la Relacin Tributaria?
4. Cul es la diferencia entre los contribuyentes y los responsables?
5. Distinga entre Capacidad Tributaria y Capacidad Contributiva?
6. Qu entiende por domicilio fiscal? Qu importancia tiene su
fijacin?
7. Cundo la Administracin Tributaria puede requerir que se fije
nuevo domicilio fiscal?
8. La Administracin Tributaria puede fijar de oficio el domicilio fiscal?

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.


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RESOLUCION DEL TRIBUNAL
FISCAL - R T F

RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL - RTF N 00701-4-1997


la Relacin Jurdica Tributaria.
Que la recurrente no tienen la condicin de deudor tributario como
contribuyente, as como tampoco tiene la condicin de agente de
retencin o percepcin conforme a lo previsto en los artculos 7,8,9
y 10 del Cdigo Tributario, por lo que no se origina una relacin
jurdica tributaria entre la Municipalidad y la citada empresa..

RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL - RTF N 319-3-97


Responsabilidad Solidaria en la deuda tributaria.
Se revoca la resolucin de intendencia por cuanto la responsabilidad
solidaria no puede presumirse sino que debe acreditarse la
participacin, en este caso del supuesto representante de la empresa,
en la decisin de no pagar los tributos.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.


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LECTURAS SUGERIDAS
Pantigoso Velloso de Silveira, Francisco (2006) Algunas reflexiones sobre la
responsabilidad tributaria en la sujecin pasiva. En Revista IX Jornadas
Nacionales de Derecho Tributario. Instituto Peruano de Derecho Tributario,
Lima, pp 264-274.

Sanabria Ortiz, Rubn (2001) Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios. 5ta


edicin. Editorial Grfica Horizonte. Lima.
Lectura: La Relacin tributaria (pp. 175-191)

Villegas Hctor (1993) Curso de Finanzas. Derecho Financiero y Tributario;


1ra Edic. Edit. Depalma. Buenos Aires.
Lectura: Derecho Tributario Material (pp. 317 a 348)

Barrios Orbegoso, Ral (1988) Derecho Tributario Teora General del


Impuesto. 2da edicin. Cultural Cuzco S.A. Editores. Lima.
Lectura: Relacin Jurdica Tributaria (pp. 25 a 56)

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.


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1.
BIBLIOGRAFA
Barrios Orbegoso, Ral (1988) Derecho Tributario Teora General del
Impuesto. 2da edicin. Cultural Cuzco S.A. Editores. Lima Per. 120 p.
2. Pantigoso Velloso de Silveira, Francisco (2006) Algunas reflexiones
sobre la responsabilidad tributaria en la sujecin pasiva. En Revista
IX Jornadas Nacionales de Derecho Tributario. Instituto Peruano de
Derecho Tributario, Lima, pp 264-274.
3. Sanabria Ortiz, Rubn (2001) Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios.
5ta. ed. Lima, Ed. Grfica Horizonte.
4. Sotelo Castaeda, Eduardo (2000) Sujecin pasiva en la obligacin
tributaria. En : Derecho y Sociedad N 15. Lima, pp. 193-209.
5. Tarsitano, Alberto (1994) El Principio Constitucional de Capacidad
Contributiva. En Temas de Derecho Constitucional Tributario.
Buenos Aires, Ediciones Depalma, pp. 301-376.
6. Villegas, Hctor (1993) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario, Buenos Aires, Ed. Depalma, pp. 258-263 y 316-326.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.


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