Informa Al Opositor Derecho Tributario Español

INFORMA AL OPOSITOR: DERECHO TRIBUTARIO ESPAOL. Oposiciones al cuerpo tcnico de hacienda.
INFORMA AL OPOSITOR:
DUDAS FRECUENTES
derecho tributario espaol
Dudas de derecho tributario (procedimientos e impuestos) planteadas y contestadas por los
opositores de Hacienda. Si tienes alguna cuestin que resolver relacionada con la
preparacin de los ejercicios de la oposicin a las Haciendas Pblicas espaolas, no dudes
ms, escribe y debate en el FORO de www.estudiandotributario.es.
TABLA DE CONTENIDO
INFORMA... CONCEPTOS BSICOS LOS TRIBUTOS Y NORMAS TRIBUTARIAS.

DUDAS
RESPUESTAS
INFORMA... LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
DUDAS
RESPUESTAS
INFORMA...OBLIGADOS TRIBUTARIOS.
DUDAS
RESPUESTAS
INFORMA...CUANTIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
DUDAS
RESPUESTAS
INFORMA...APLICACIN DE TRIBUTOS.
DUDAS
RESPUESTAS
INFORMA...GESTIN TRIBUTARIA.
DUDAS
RESPUESTAS
INFORMA... LA RECAUDACIN (I).
DUDAS
RESPUESTAS
INFORMA... LA RECAUDACIN (II).
DUDAS
RESPUESTAS
INFORMA...LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS.
DUDAS
INFORMA... PROCEDIMIENTO DE INSPECCIN.
DUDAS
RESPUESTAS
INFORMA... POTESTAD SANCIONADORA.
DUDAS
RESPUESTAS
INFORMA...DELITOS CONTRA LA HACIENDA PBLICA.
www.estudiandotributario.es
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DUDAS
RESPUESTAS
INFORMA...SISTEMA TRIBUTARIO espaol y Armonizacin UE.
DUDAS
RESPUESTAS
INFORMA... IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS (I).
DUDAS
RESPUESTAS
INFORMA...IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS (II).
DUDAS
RESPUESTAS
INFORMA... IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES.
DUDAS
RESPUESTAS
INFORMA... IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (I).
DUDAS
RESPUESTAS
INFORMA... IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (II).
DUDAS
RESPUESTAS
INFORMA... IVA (I).
DUDAS
RESPUESTAS
INFORMA...IVA (II).
DUDAS
RESPUESTAS
INFORMA...IVA (III).
DUDAS
RESPUESTAS
INFORMA...IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS
JURDICOS DOCUMENTADOS.
DUDAS
RESPUESTAS
INFORMA... IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES.
DUDAS
RESPUESTAS
INFORMA... IMPUESTOS ESPECIALES (I).
DUDAS
RESPUESTAS
INFORMA...IMPUESTOS ESPECIALES (II).
DUDAS
RESPUESTAS
INFORMA...LA IMPOSICIN ADUANERA.
DUDAS
RESPUESTAS
INFORMA... DESTINOS ADUANEROS.
DUDAS
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RESPUESTAS
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INFORMA... CONCEPTOS BSICOS LOS TRIBUTOS Y NORMAS

TRIBUTARIAS.
Los tributos: Concepto, fines y clases. La relacin jurdico-tributaria. Hecho
imponible. No sujecin y exencin. Devengo. Prescripcin. La aplicacin de la norma
tributaria. Interpretacin, calificacin e integracin. La analoga. El conflicto en la
aplicacin de la norma tributaria. La simulacin.
DUDAS
DUDA 1. Cmputo de los plazos de prescripcin.
El artculo 67 LGT (Ley 58/2003), letra b), dispone que el plazo de prescripcin comenzar a
contarse en el caso del derecho de la Administracin para exigir el pago de las deudas
tributarias liquidadas y autoliquidadas, desde el da siguiente a aquel en que finalice el plazo
de pago en perodo voluntario.
Poniendo un ejemplo, una deuda tributaria con vencimiento en voluntaria el 05/12/1999,

segn yo lo veo, el plazo de prescripcin comienza el 06/12/1999, y el ltimo da del plazo
de prescripcin sera el 06/12/2003, ya que el cdigo civil (artculo 5 C.Ci.) indica que los
plazos contados en aos, van de fecha a fecha, esto es de 6/12/1999 a 6/12/2003, y yo
entiendo que el da de vencimiento del plazo esto es 6/12/2003 se incluye dentro del plazo,
no se deja fuera.
RESPUESTAS
RESPUESTA DUDA 1. Cmputo de los plazos de prescripcin.

Fecha: 6 de marzo de 2016. MarinaB
El ltimo da del plazo de prescripcin sera el 5/12/2003, ya que si empiezas a contar el da
6 de hace 4 aos (inclusive), si incluyes el 6/12/2003 como ltimo da, habra pasado 4 aos
y un da.
El Tribunal Supremo se ha pronunciado reiteradamente sobre este particular, entendiendo

que en los plazos contados por meses, el dies ad quem (=ltimo da) ser el equivalente, en
el mes siguiente, al da de la notificacin o publicacin, sin perjuicio de que el primer da sea
el siguiente a ste (Sala Tercera del Alto Tribunal en su Sentencia de 9 de mayo de 2008 -
Cendoj, ROJ: STS 2235/2008). Esta lnea jurisprudencial es mantenida actualmente como
puede observarse, por ejemplo, en la STS de 17 de septiembre de 2012 (Cendoj, ROJ STS
6052/2012).
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Por ejemplo para regularizar IVA 1T 2009 el derecho prescribira el 20 de abril de 2013
aunque el cmputo comienza desde el da siguiente. El 21 de abril la administracin ya no
puede comprobar IVA 1T 2009.
Existe una Circular de la AEAT en relacin al cmputo de los plazos cuando stos vienen
expresados en meses, en especial respecto al plazo del mes para la confirmacin de las
actas de conformidad y el plazo para interponer recurso de reposicin.
En cuanto a las actas de conformidad, el artculo 156 LGT establece que se entender
producida y notificada la liquidacin tributaria de acuerdo con la propuesta formulada en el
acta si, EN EL PLAZO DE UN MES CONTADO DESDE EL DA SIGUIENTE A LA FECHA
DEL ACTA, no se hubiera notificado acuerdo del Inspector Jefe con alguno de los
contenidos sealados en su apartado 3. As, si el acta se firma el 2 de junio, el cmputo del
plazo del mes comienza el 3 de junio y finaliza a las 24 horas del da 2 de julio, por lo que la
liquidacin se entender dictada y notificada el 3 de julio.
En relacin con el recurso de reposicin, el artculo 223 LGT establece que el plazo para la
interposicin de este recurso ser de UN MES CONTADO A PARTIR DEL DA SIGUIENTE
AL DE LA NOTIFICACIN DEL ACTO RECURRIBLE. Continuando con el ejemplo anterior,
si la liquidacin se entiende notificada el 3 de julio, el cmputo del plazo del mes comienza
el 4 de julio y finaliza el 3 de agosto, por lo que un recurso interpuesto el 4 de agosto ser
extemporneo.
Os dejo una regla til y comprensiva para no confundirse en el cmputo de plazos: un mes
puede tener 28, 30 o 31 dias, pero lo que s es seguro que en ningn mes se repite ningn
da, es decir no tenemos por ejemplo dos das 5 en febrero. El mes empieza el 1 y acaba el
31, 30 o 28, el siguiente dia, ya corresponde a otro mes (da 1). Con los plazos igual: que
tengo un mes desde el 14 de marzo, el plazo termina el 13 de abril (si terminara el 14
tendras dos 14 en un mes y eso no se puede).
Respecto a este tema cabra aplicar el artculo 48 LRJ-PAC en cuanto al plazo de los
procedimientos tributarios? Por ejemplo, para efectuar una devolucin, si el ltimo da cae
inhbil, puede la Administracin devolver al da siguiente sin intereses?, Para ambos casos
ser como si fueran naturales, es decir tu cuenta de fecha a fecha olvdate de si el ltimo da
es hbil o no. El artculo 48 LRJ-PAC no se aplica a la prescripcin ni a los plazos que
dependan de la Administracin. La LRJ-PAC titula el titulo IV "De la actividad de las
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Administraciones Pblicas" y comienza el Captulo 1 con las normas generales y el 2 con el

cmputo de plazos. Si mirais cada uno de los artculos desde el 35 hasta que se llegue a los
de los plazos se observa que la regulacin est pensada desde el punto de vista de la
proteccin y garanta de los derechos del interesado aunque referido a la actuacin de la
Administracin. Por ejemplo, derechos del interesado, plazo mximo para resolver como
garanta de los administrados, etc, etc.
INFORMA... LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.

La obligacin tributaria principal, la obligacin tributaria de realizar pagos a cuenta,
las obligaciones entre particulares, las obligaciones tributarias accesorias y formales.
Las obligaciones y deberes de la Administracin Tributaria. Los derechos y garantas
de los obligados tributarios. Colaboracin social en la aplicacin de los tributos.
Utilizacin de las nuevas tecnologas de la informacin.
DUDAS
DUDA 1. Perodo de devengo de los intereses de demora a favor del

contribuyente.
Fecha 06/10/2015. Yolanda.
Cmo debemos de computar el plazo para una devolucin derivada de

autoliquidacin?,desde que fecha se devengan los intereses de demora a favor del
contribuyente del artculo 31.2 LGT?, segn el artculo 125 LGT, apartado 2: El plazo
establecido para efectuar la devolucin comenzar a contarse desde la finalizacin del plazo
previsto para la presentacin de la autoliquidacin.
En los supuestos de presentacin fuera de plazo de autoliquidaciones de las que resulte

una cantidad a devolver, el plazo al que se refiere el artculo 31 de esta ley para devolver se
contar a partir de la presentacin de la autoliquidacin extempornea.
El artculo 31.2 LGT seala: transcurrido el plazo fijado en las normas reguladoras de
cada tributo y, en todo caso, el plazo de seis meses, sin que se hubiera ordenado el pago de
la devolucin por causa imputable a la Administracin tributaria, sta abonar el inters de
demora regulado en el artculo 26 de esta ley, sin necesidad de que el obligado lo solicite. A
estos efectos, el inters de demora se devengar desde la finalizacin de dicho plazo hasta
la fecha en que se ordene el pago de la devolucin.
Por ejemplo, en el caso del IRPF, si el plazo finaliza el 30 de junio, los 6 meses terminan el
30 de diciembre y en caso de que no se efecte la devolucin en ese plazo, se devengan
intereses de demora desde el 31 de diciembre (inclusive); o el cmputo sera que el 30 de
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junio todava se puede presentar la declaracin por lo que se contara desde el 1 de julio al
31 de diciembre y si no se abona en ese plazo intereses de demora desde el 1 de enero
(inclusive)?
DUDA 2. Intereses de demora en autoliquidaciones a compensar.

Fecha: 14/05/2014. LIRA
Siguiendo el tenor del apartado 2.b del artculo 26 LGT, se puede entender que si presentas
fuera de plazo una autoliquidacin con resultado a compensar, tendras que abonar los
intereses de demora?
DUDA 3. La obligacin de suministrar informacin con carcter general por

mandato del artculo 93 LGT.
Fecha: 23/04/2015. Lusco TH.
El apartado 2 del artculo 93 LGT (Ley 58/2003) dice que la obligacin de informacin de
proporcionar informacin a la Administracin tributaria de datos, informes, etc.., relacionados
con las obligaciones del propio obligado o de terceros con los que tenga relaciones
econmicas-financieras, se realiza (i) con carcter general en la forma y plazos que
reglamentariamente se determinen, o (ii) mediante requerimiento individualizado de la
Administracin tributaria que podr efectuarse en cualquier momento posterior a la
realizacin de las operaciones relacionadas con los datos o antecedentes requeridos.
Mi duda es que modelos de la AEAT son suministros de informacin con carcter general?,
lo pregunto porque he olvidado presentar la declaracin resumen anual del IVA (modelo
390) y me han puesto una sancin tributaria de 200,00 euros, que con la reduccin por
pronto pago se me ha quedado en 150 euros, pero segn el artculo 198.1 LGT, la sancin
tendra que haber sido de un mnimo de 300,00 euros.
Si se trata de declaraciones exigidas con carcter general en cumplimiento de la obligacin

de suministro de informacin recogida en los artculos 93 y 94 de esta ley, la sancin
consistir en multa pecuniaria fija de 20 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a
una misma persona o entidad que hubiera debido incluirse en la declaracin con un mnimo
de 300 euros y un mximo de 20.000 euros. (artculo 198 LGT, apartado 1, ltimo prrafo).
DUDA 4. Reduccin del 25% en el recargo por declaracin extempornea sin

requerimiento previo del artculo 27.5 LGT.
Fecha: 20/06/2016. Algundia.
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El artculo 27.5 de la LGT dispone una reduccin del 25% en el recargo por declaracin
extempornea sin requerimiento previo, siempre que se realice el ingreso total del recargo
en el plazo de pago voluntario abierto con la liquidacin de dicho recargo, y que se pague la
deuda tributaria al tiempo de la presentacin de la autoliquidacin extempornea o del plazo
de pago voluntario abierto con la liquidacin derivada de la declaracin extempornea. Cabe
la reduccin en caso de aplazamientos o fraccionamientos de la deuda si se garantiza con
aval o certificado de seguro de caucin y se haya solicitado el aplazamiento o
fraccionamiento en el momento de presentar la autoliquidacin extempornea o antes de
finalizar el plazo de pago voluntario de la liquidacin resultante de la declaracin
extempornea.
La duda es si al acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento son aplicables las causas de

dispensa de garantas (Orden del 09/10/2015 HAP/2178/2015), se podr aplicar la
reduccin del 25%?
DUDA 5. Compatibilidad del recargo por declaracin extempornea sin

requerimiento previo y del recargo del periodo ejecutivo (artculo 27.3 LGT).
Fecha: 20/06/2016. Algundia.
El artculo 27.3 LGT seala que la falta de pago ni de solicitud de aplazamiento,

fraccionamiento o compensacin al tiempo de presentar la autoliquidacin extempornea,
implica que la liquidacin administrativa del recargo del artculo 27 LGT e intereses de
demora derivados de la presentacin extempornea no impide la exigencia del recargo e
intereses del periodo ejecutivo (artculo 28 LGT) que corresponda sobre el importe de la
autoliquidacin.
La duda es que en este apartado, slo hace referencia al caso de las autoliquidaciones
extemporneas y no menciona el caso de las declaraciones extemporneas. Entonces, se
debe de entender que en el caso de que no se efecte el ingreso ni se presente solicitud de
aplazamiento, fraccionamiento o compensacin en el plazo del artculo 62.2 en el caso de
lquidaciones practicadas por la Administracin derivadas de declaraciones extemporneas,
la liquidacin administrativa que proceda por recargos e intereses de demora derivada de la
presentacin extempornea s impide la exigencia de los recargos e intereses del periodo
ejecutivo que correspondan sobre el importe de la liquidacin?
DUDA 6. Intereses de demora cuando finalice el pago voluntario de una
liquidacin.
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Fecha: 13/06/2016. Jem.
El artculo 26.2.a) LGT dispone que se exigir inters de demora cuando finalice el plazo
establecido para el pago voluntario de una deuda resultante de una liquidacin practicada
por la Administracin,sin que se hubiera efectuado el ingreso. Pero en ste caso, no se
iniciara el periodo ejecutivo y por tanto se exigira el recargo ejecutivo o de apremio
reducido sin intereses?, solo con el recargo de apremio ordinario si se exigiran y ya viene
indicado en la letra d) de dicho apartado, por eso, no se si me estoy perdiendo algo y la
letra a) hace referencia a otro supuesto?
RESPUESTAS
RESPUESTA DUDA 1. Perodo de devengo de los intereses de demora a favor

del contribuyente.
Fecha 06/10/2015. Cdmgal, Atomsk, LIRA, madema, Fuen.
De acuerdo con el artculo 125.2 LGT, la Ley del IRPF (artculo 103), Ley del IS (artculo
127), y la Ley del IVA (artculo 115.Tres), la Administracin tributaria proceder a devolver
dentro de los 6 meses siguientes al trmino del plazo para presentar la autoliquidacin, no
obstante, cuando la declaracin hubiera sido presentada fuera de plazo, los 6 meses se
computan desde la fecha de su presentacin. Transcurrido el plazo sin que se haya
ordenado el pago de la devolucin por causa no imputable al contribuyente, se aplicar a la
cantidad pendiente de devolucin el inters de demora.
En el caso del IRPF, el 30 de junio es la fecha habitual en que finaliza el plazo para
presentar la autoliquidacin y segn el cmputo de fecha a fecha del artculo 5 del Cdigo
Civil, el da 30 de diciembre ser el ltimo da del plazo de los 6 meses, empezando a
devengar intereses de demora el 31 de diciembre (inclusive).
El artculo 5 Cdigo Civil nos dice: 1. Siempre que no se establezca otra cosa, en los plazos
sealados por das, a contar de uno determinado, quedar ste excluido del cmputo, el
cual deber empezar en el da siguiente; y si los plazos estuviesen fijados por meses o
aos, se computarn de fecha a fecha. Cuando en el mes del vencimiento no hubiera da
equivalente al inicial del cmputo, se entender que el plazo expira el ltimo del mes.
2. En el cmputo civil de los plazos no se excluyen los das inhbiles.
Lo que quiere decir el Cdigo Civil para el cmputo de fecha a fecha es que el cmputo se
inicia al da siguiente de aquel que se toma por referencia en cuanto que el mismo ordinal
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que se toma como final se tiene por entero, para decirlo de una forma fcil de memorizar y
que valga para todos los supuestos, el plazo empieza al da siguiente de la fecha de
referencia y termina el mismo da de la fecha de referencia pero del mes que corresponda
(en el caso de devolucin derivada de una autoliquidacin el sexto mes).
Pongamos casos reales:
En el IVA (Resolucin TEAC de 24/04/2014, n 2256/2012), el artculo 115 LIVA (Ley

37/1992) establece que los contribuyentes tendrn derecho a solicitar la devolucin del
saldo a su favor existente a 31 de diciembre de cada ao en la autoliquidacin
correspondiente al ltimo perodo de liquidacin de dicho ao, y la Administracin
proceder, en su caso, a practicar liquidacin provisional dentro de los seis meses
siguientes al trmino del plazo previsto para la presentacin de la autoliquidacin en que se
solicite la devolucin del IVA. No obstante, cuando la citada autoliquidacin se hubiera
presentado fuera de este plazo, los seis meses se computarn desde la fecha de su
presentacin. Teniendo en cuenta que de acuerdo al artculo 71.4 RIVA (Real Decreto
1624/1992), el plazo para presentar la autoliquidacin correspondiente al ltimo periodo del
ao finaliza el 30 de enero (fecha de referencia), el plazo para acordar la devolucin
solicitada concluye el 30 de julio (inclusive). Como establece el artculo 31.2 LGT y el
artculo 115.Tres LIVA, el inters de demora se devengar desde la finalizacin del plazo de
6 meses para efectuar la devolucin hasta la fecha en que se ordene el pago de la
devolucin. Por tanto, la exigencia de intereses de demora empieza el 31 de julio (inclusive).
En el IRPF, unos compaeros de oposiciones madema nos han facilitado una liquidacin
de intereses de demora a favor del contribuyente donde el 31 de diciembre devenga
intereses:
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En el impuesto de sociedades tengo una liquidacin de intereses a favor del contribuyente

del periodo impositivo 2014. Es interesante porque en este periodo impositivo el plazo para
presentar la autoliquidacin terminaba el 27 de julio de 2015 (ya que el 25 y 26 era sbado y
domingo respectivamente). NOTA: Recordar que la presentacin se realiza dentro de los 25
das naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusin del perodo impositivo,
pero si coincide la fecha de vencimiento del plazo de presentacin de la declaracin con
alguna festividad o si tal fecha del vencimiento cae en sbado, el plazo finaliza el primer da
hbil siguiente a la fecha de vencimiento (texto literal del manual IS 2014 pg. 10).
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RESPUESTA DUDA 2. Intereses de demora en autoliquidaciones a compensar.

Fecha: 2 de abril de 2012. Lusco TH
Por compensar se entiende una autoliquidacin con resultado negativa, es decir, que no hay
que pagar nada, por tanto no veo que exista obligacin de pagar intereses de demora. El
art. 26.2.b LGT lo interpreto como que si resulta una autoliquidacin a pagar y te han
requerido para presentarla, tendrs sancin y intereses de demora. Pero si la has
presentado extemporneamente sin requerimiento solo tendrs recargo del art. 27 LGT, sin
sancin, y sin intereses de demora, salvo que haya transcurrido 12 meses desde la
finalizacin del plazo de presentacin, en este caso existen intereses de demora desde la
finalizacin de esos 12 meses.
En el apartado 1 del artculo 26 LGT, se especifica que "presentacin de una autoliquidacin

o declaracin de la que resulte una cantidad a ingresar una vez finalizado el plazo
establecido al efecto en la normativa tributaria, del cobro de una devolucin improcedente o
en el resto de casos previstos en la normativa tributaria".
RESPUESTA DUDA 3. La obligacin de suministrar informacin con carcter

general por mandato del artculo 93 LGT.
Fecha: 23/04/2015. Thor1986, angi, hubito85, Lusco TH.
A mi madre se le pas lo mismo presentar el modelo resumen anual del IVA (modelo 390), y
tuvo que pagar 150 euros, o sea 200 euros (porque tuvo requerimiento de la Administracin
Tributaria) de la sancin reducida un 25% por pronto pago: 150 euros (Hubito85).
Pues yo hace tiempo tuve esta duda con el modelo 347, y mi profesor de tributaria me dijo
que s se consideraba este modelo 347 como incluido en el artculo 93 LGT, adems estoy
seguro porque hace 1 ao, la vi por desgracia (sancionaron a un familiar con 300 euros)
(Thor1986)
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El Reglamento de aplicacin de tributos RD 1065/2007 dice en el artculo 30. Obligaciones

de informacin:
1. El cumplimiento de las obligaciones de informacin establecidas en los
artculos 93 y 94 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se
realizar conforme lo dispuesto en la normativa que las establezca y en este
captulo.
2. Los obligados tributarios que realicen actividades econmicas, as como

aquellos que satisfagan rentas o rendimientos sujetos a retencin o ingreso a
cuenta, intermedien o intervengan en operaciones econmicas, profesionales o
financieras, debern suministrar informacin de carcter general en los trminos
que se establezca en la normativa especfica, en la normativa sobre asistencia
mutua y en este captulo.
El Manual del Curso Selectivo de Tcnicos de Hacienda dice: "Los artculos 198 y 199
se refieren, entre otras, especficamente a las declaraciones exigidas con carcter
general en cumplimiento de las obligaciones de suministro de informacin recogidos
en los artculos 93 y 94, que son las llamadas declaraciones informativas. Entre
las declaraciones informativas ms destacadas se encuentran las declaraciones
anuales de operaciones con terceras personas (modelo 347) y las declaraciones
anuales de retenciones del trabajo (modelo 190). Las declaraciones informativas se
distinguen de las dems declaraciones sin perjuicio econmico en que se sancionan
en funcin de los datos incorrectos de la declaracin, y no por la declaracin en s."
Si luego vamos a la pgina web de la aeat, en el apartado de "modelos y formularios" -

> "declaraciones informativas", sale entre otros modelos el 390 y 347.
Mirando manuales profesionales de tributario se dice que las obligaciones de

informacin se articulan en dos modalidades, ambas compatibles (TEAC 26-9-97):
a) Las establecidas por disposiciones de carcter general. El deber de informar

debe atenderse sin que la Administracin inste a su cumplimiento, por venir ya
establecido en norma legal o reglamentaria.
b) Las que deben cumplirse como consecuencia de requerimiento

individualizado.
Adems de la declaracin anual de operaciones con terceros (mod. 347), las

principales declaraciones de informacin de carcter general son: resmenes anuales
de retenciones e ingresos a cuenta (mod. 190); de rendimientos del capital mobiliario
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(mod. 193); de rendimientos implcitos (mod. 194); de cuentas bancarias (mod. 196);
de operaciones intervenidas (mod. 198); declaracin anual de planes y fondos de
pensiones (mod. 345); declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias
(mod. 349); resumen anual IVA (mod. 390); declaracin informativa anual de
subvenciones e indemnizaciones a agricultores o ganaderos (mod. 346); declaracin
informativa anual acerca de valores, seguros y rentas (mod. 189).
Entonces parece que est claro que s se incluye el modelo 390 en el artculo 93 LGT.
El hecho de que no se aplique la sancin relativa a declaraciones exigidas de
obligacin de suministro de informacin (artculo 198.1 LGT), ser debido a que no hay
datos individualizados sobre los que aplicar los 20 de sancin o tal vez que puede el
modelo 390 (tambin el 190 sobre resumen anual de retenciones practicadas e
ingresadas) no se trata de suministrar nueva informacin a la AEAT, se trata
simplemente de modelos estadsticos, que ya antes habamos liquidado e informado
a la AEAT, y ahora simplemente se la resumimos. Por el contrario en otros modelos
como el 347 puede que no toda la informacin del mismo se la hayamos suministrado
nosotros, puede que en algunas operaciones no sujetas a IVA, por ejemplo no
hayamos tenido la obligacin de informar a la Agencia, y por eso en este modelo s
que estamos haciendo una autntica labor de informacin.
DUDA 4. Reduccin del 25% en el recargo por declaracin extempornea sin

requerimiento previo del artculo 27.5 LGT.
Fecha: 20/06/2016. Pameo y Agt88
Creo que s que se admite la reduccin en caso de concesin del aplazamiento o

fraccionamiento con dispensa de garanta por razn de la cuanta. No as en caso de
garanta distinta al aval o certificado. Mrate la doctrina administrativa de la Resolucin
TEAC 29 noviembre 2012, que, si bien se refiere a la reduccin por pronto pago de la
sancin del art. 188.3 LGT, creo que resulta aplicable a los supuestos del art. 27.5 LGT.
RESPUESTA DUDA 5. Compatibilidad del recargo por declaracin

extempornea sin requerimiento previo y del recargo del periodo ejecutivo (artculo
27.3 LGT).
Fecha: 20/06/2016. Pameo y Agt88
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En el caso de declaracin extempornea tambin se da la compatibilidad de los recargos de

los artculos 27 y 28 LGT. Si no se efecta el ingreso de la deuda, al da siguiente del
transcurso del plazo del artculo 62.2 LGT que la Administracin Tributaria da para para
pagar la liquidacin practicada resultante de la declaracin extempornea, se iniciar el
periodo ejecutivo y se devengar el correspondiente recargo del 28 LGT.
El hecho de que el 27.3 LGT solo se refiere al supuesto de autoliquidacin extempornea

sin ingreso, puede tener una intencin aclaratoria, ya que podra pensarse que el hecho de
que te penalicen con la imposicin de un recargo podra evitar el devengo de otro recargo
de distinta naturaleza el da inmediato siguiente de la presentacin de la autoliquidacin. En
el caso de presentacin de una declaracin extempornea, existe un lapso temporal entre
ambos recargos: 1 declaracin extempornea > 2 liquidacin administrativa > 3 plazo
voluntario de pago > 4 periodo ejecutivo, por este lapso temporal, hace que resulte ms
evidente la distinta naturaleza de ambos recargos y su compatibilidad. Es decir, la
declaracin extempornea supone la aplicacin de los recargos del 27 LGT por
presentacin fuera de plazo. Al tratarse de una declaracin la Administracin tiene que
liquidar la deuda y luego notificar dicha liquidacin concediendo un plazo voluntario del 62.2
LGT: si el Obligado Tributario ingresa en plazo se habr aplicado el recargo del 27 LGT y ya
est, pero si vencido el 62.2 LGT el Obligado tributario no ha realizado ingreso procede
aplicar tambin los recargos del 28 LGT por el incumplimiento de este nuevo plazo.
RESPUESTA DUDA 6. Intereses de demora cuando finalice el pago voluntario

de una liquidacin.
Fecha: 13/06/2016. Wesworld
El apartado a) del art. 26,2 LGT se refiere al supuesto en que se realice el ingreso fuera de
los plazos de pago voluntario del artculo 62, sin que pueda calificarse de ingreso efectuado
en periodo ejecutivo. Se tratara de solicitudes de aplazamiento, fraccionamiento o
compensacin en perodo voluntario, impidiendo el inicio del perodo ejecutivo hasta que
se resuelva el expediente (segn disponen los artculos 65.5 LGT, 72.2 LGT y 161.2 LGT).
Durante su tramitacin puede vencer el plazo de pago en perodo voluntario, y entonces se
devengan intereses de demora, sin haberse iniciado an el perodo ejecutivo. No se puede
aplicar el apartado d) del art. 26.2 LGT. pero se aplica el apartado a).
INFORMA...OBLIGADOS TRIBUTARIOS.
Los obligados tributarios. Sujetos pasivos: Contribuyente y sustituto del
contribuyente. Sucesores. Responsables solidarios y subsidiarios. Otros obligados
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tributarios. La capacidad de obrar. Representacin. Domicilio fiscal. La declaracin

censal. El deber de expedir y entregar facturas.
DUDAS
DUDA 1. Responsables solidarios del art. 42.1.c LGT (sucesores de explotaciones

y actividades econmicas.
Fecha: 18/06/2016
Oposit@r: Algundia.
El artculo 42.1.c) LGT seala como responsables solidarios a los que sucedan por cualquier
concepto en la titularidad o ejercicio de explotaciones o actividades econmicas, por las
obligaciones tributarias contradas del anterior titular derivadas de su ejercicio.
Este apartado se habla de responsabilidad en caso de sucesin, pero existen dos artculo
39 y 40 LGT que regulan los sucesores de personas fsicas (artculo 39 LGT) y de personas
jurdicas (artculo 40 LGT), Cundo resulta aplicable el artculo 42.1.c LGT?, Qu se
entiende por sucesin por cualquier concepto en la titularidad o ejercicio de un negocio?
Resulta aplicable el artculo 42.1.c LGT a personas fsicas y jurdicas o solamente a
personas fsicas?
RESPUESTAS
RESPUESTA DUDA 1. Responsables solidarios del art. 42.1.c LGT (sucesores

de explotaciones y actividades econmicas.
Fecha: 18/06/2016
Opositores/Opositoras: Wesworld, Algundia, Rita Levi, Dragn.Barbudo y Lusco TH.
1) Se trata de suceder en explotaciones o actividades econmicas, incluyendo la sucesin

en la titularidad (jurdica), pero tambin en el ejercicio, es decir, una sucesin de hecho,
donde los deudores, de manera fraudulenta eluden el pago del tributo mediante la utilizacin
de diferentes personas en el ejercicio de la actividad.
La referencia a explotaciones o actividades econmicas, la jurisprudencia asimila al

concepto de empresa como conjunto o complejo organizado y en funcionamiento de bienes
y servicios personales dirigidos, con la nota de habitualidad, a la obtencin de lucro, y no
como expresin de cualquier fomento econmico (as, STS 8 octubre 1982, [RJ
1982/5746]). Por lo que la norma tributaria sera de aplicacin no slo en los supuestos en
los que cambie la titularidad de una universalidad empresarial, sino tambin en todos
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aqullos en los que se transmita un simple establecimiento o un sector o rama de actividad

de la empresa.
2) Los presupuestos subjetivos de esta responsabilidad estn constituidos por el

transmitente y el adquirente de la explotacin o actividad, personas fsicas o jurdicas e
incluso entes sin personalidad legalmente configurados como obligados tributarios, siendo
de aplicacin a la pluralidad de sujetos lo dispuesto para la concurrencia de dos o ms
titulares en una misma obligacin (art. 35.6 LGT).
3) Se acoge cualquier supuesto de transmisin empresarial transparente o no transparente,

entendiendo por los primeros aqullos producidos por concurrencia en la transmisin de
ttulo y objeto claros compraventa o permuta, arrendamiento de negocio, dacin en pago,
escisin, fusin etc., siendo los segundos los carentes de transparencia, por simulacin o
encubrimiento, por incidencia de circunstancias impuestas Ej. venta o subasta judicial o
meramente de hecho.
No obstante, no resulta aplicable esta responsabilidad en los casos siguientes:
- Las adquisiciones de elementos aislados que no permitan la continuidad de la explotacin

o actividad econmica.
- Los supuestos de sucesin universal por causa de muerte (artculo 39 LGT).
- Los supuestos de sucesin en la titularidad de una explotacin o actividad econmica que

tenga su causa en la extincin o disolucin de una persona jurdica (artculo 40.3 LGT). En
este caso, es interesante indicar que la Ley del Impuesto sobre Sociedades (Ley 27/2014)
contempla en el rgimen especial de reestructuraciones empresariales (artculo 76 LIS y
siguientes), unas reglas especficas en el artculo 84 LIS: cuando las operaciones
determinen una sucesin a ttulo universal (fusin), se transmitirn a la entidad adquirente
los derechos y obligaciones tributarias de la entidad transmitente, y cuando la sucesin no
sea a ttulo universal (escisiones, aportaciones de activos, y canjes de valores), se
transmitirn a la entidad adquirente los derechos y obligaciones tributarias que se refieran a
los bienes y derechos transmitidos.
- Las adquisiciones de explotaciones o actividades econmicas pertenecientes a un deudor

concursado, cuando la adquisicin tenga lugar en un procedimiento concursal.
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4) No existe esta responsabilidad del artculo 42.1.c) LGT, en caso de transmisin de la

participacin en la entidad, es decir, el cambio de socios, partcipes o cotitulares de la
entidad. La entidad cuyo dueo ha cambiado, sigue existiendo (jurdica y fiscalmente) de
igual forma que antes. Por tanto, las obligaciones tributarias pendientes no se transmiten a
nadie, siguen correspondiendo a la misma entidad, que no se ha extinguido.
INFORMA...CUANTIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

Elementos de cuantificacin de la obligacin tributaria principal y de la obligacin de
realizar pagos a cuenta. Base imponible: Concepto, mtodos de determinacin.
Base liquidable. Tipo de gravamen. Cuota tributaria. Comprobacin de valores. La
deuda tributaria.
DUDAS
DUDA 1. Cuota tributaria: el error de salto.

Oposit@r: Happy B. 02/04/2015
Estudiando el artculo 56 LGT (Ley 58/2003), hay un prrafo que nunca se me queda por
ms que lo repito! y es porque no entiendo nada de lo que me dicen jajajaja. Con un ejemplo
lo vera mejor, si alguien supiera! Articulo 56 LGT: La cuota ntegra deber reducirse de
oficio cuando de la aplicacin de los tipos de gravamen resulte que a un incremento de la
base corresponde una porcin de cuota superior a dicho incremento. La reduccin deber
comprender al menos dicho exceso.
RESPUESTAS
RESPUESTA DUDA 1. Cuota tributaria: el error de salto.

Oposit@r: Cipango1986 y Lusco TH. 02/04/2015
Se le conoce como "error de salto". El salto ocurre cuando la tarifas es progresiva y un

aumento en la base liquidable da lugar aplicar un tipo de gravamen superior sobre toda la
base liquidable que implique un aumento de la cuota tributaria superior al aumento
experimentado por la base liquidable.
Para evitar el error de salto los tributos progresivos son por escalones, es decir, la base
liquidable aparece dividida en tramos o escalones, a cada uno de los cuales se aplica el
porcentaje que le corresponda (a los tramos superiores tipos superiores para que sea
progresiva), estando constituida la cuota tributaria total por la suma de las cuotas parciales
de cada escaln.
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Las letras de cambio gravadas por Actos Jurdicos Documentados (artculo 37 LITPyAJD)
no resulta aplicable esta norma, y as si tienes una letra de cambio de 24,04 euros pagas
por AJD, 0,06 euros, en cambio si la letra la haces por 24,05 euros (incremento de 1
cntimo) pagas 0,12 euros (incremento de 6 cntimo).
Tienes en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacin prctica del "error de
salto". El ISD una vez calculado la cuota ntegra, se determina en funcin del patrimonio
preexistente del sujeto pasivo, una cuota tributaria = cuota ntegra x coeficiente
multiplicador. De tal forma que en funcin de si el heredero o donatario es muy rico o poco
rico (patrimonio preexistente antes de recibir la herencia o donacin) paga ms o menos.
Pues mira como explica y soluciona el error de salto en el ISD: "Cuando la diferencia entre
la cuota tributaria obtenida por la aplicacin del coeficiente multiplicador que corresponda y
la que resultara de aplicar a la misma cuota ntegra el coeficiente multiplicador inmediato
inferior sea mayor que la que exista entre el importe del patrimonio preexistente tenido en
cuenta para la liquidacin y el importe mximo del tramo de patrimonio preexistente que
motivara la aplicacin del citado coeficiente multiplicador inferior, aqulla se reducir en el
importe del exceso."
INFORMA...APLICACIN DE TRIBUTOS.
Concepto y rganos competentes. La informacin y asistencia a los obligados
tributarios. La consulta tributaria. El nmero de identificacin fiscal. La asistencia
mutua: concepto. Los procedimientos administrativos en materia tributaria: Prueba,
notificaciones, obligacin de resolucin y plazo de resolucin. Las liquidaciones
tributarias.
DUDAS
DUDA 1. Consulta tributarias escritas.

Las consultas tributarias escritas deben presentarse antes de finalizar el plazo para
presentar autoliquidaciones segn dice 88.2 LGT. En el caso de un contribuyente IRPF que
formula una consulta tributaria escrita dentro del plazo para presentar la autoliquidacin
IRPF, por ejemplo: sobre cmo aplicar una deduccin en la cuota ntegra. Llegado el ltimo
da para la presentacin de la autoliquidacin IRPF como todava no se ha contestado a su
consulta, y la presentacin de la misma no interrumpe el plazo para cumplir los plazos de las
obligaciones tributarias (art.89.3 LGT), lo hace aplicando su criterio personal que considera
correcto y que ha reflejado en la consulta.
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Mientras no se contesta a la consulta, sera correcto que los rganos de la administracin

tributaria practicaran una liquidacin provisional regularizando la autoliquidacin? o
deberan esperar a que se conteste por parte de la Direccin Generla de Tributos para
proceder a regularizar, o no regularizar si la contestacin le da la razn al contribuyente?
Si es correcto la liquidacin provisional y una posible sancin, qu pasa si la Direccin

General de Tributos le contesta favorablemente a la consulta tributaria sobre la aplicacin de
la deduccin en el IRPF? El contribuyente present la consulta antes del plazo de finalizar la
presentacin de la autoliquidacin, supongo que tendr efectos vinculantes para los rganos
de la administracin tributaria la respuesta favorable de la DGT, Qu procedimiento
procede en este caso?devolucin de ingresos indebidos?
DUDA 2. Plazos para resolver y cmputo de plazos en meses.

Fecha: 6/3/2016.
El Art. 104 LGT dice: "Cuando las normas reguladoras de los procedimientos no fijen plazo
mximo, ste ser de seis meses. El plazo se contar: a) En los procedimientos iniciados de
oficio, desde la fecha de notificacin del acuerdo de inicio."
Un ejemplo, si la notificacin de acuerdo de inicio de Procedimiento de Comprobacin

limitada es el 5 de Febrero de 2016, los 6 meses cundo finalizan? 5 de agosto o 4 de
agosto?
DUDA 3. Plazos para notificar.

Fecha: 6/3/2016.
Artculo 104. Plazos de resolucin y efectos de la falta de resolucin expresa.

(...)
2. A los solos efectos de entender cumplida la obligacin de notificar dentro del plazo
mximo de duracin de los procedimientos, ser suficiente acreditar que se ha realizado un
intento de notificacin que contenga el texto ntegro de la resolucin.
Resulta aplicable este precepto a cualquier trmite procedimental (iniciar el procedimiento,

propuesta de liquidacin, resolucin)?
DUDA 4. Notificaciones electrnicas obligatorias (NEO).
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Fecha: 25/3/2016. Opositor MA
En las Notificaciones Electrnicas Obligatorias (NEO) al obligado tributario se le pone a

disposicin en la sede electrnica o direccin electrnica habilitada la comunicacin de la
AEAT. Los efectos de la notificacin se producen en el momento del acceso al contenido del
acto notificado, o bien, si este acceso no se efecta, por el transcurso del plazo de 10 das
naturales desde su puesta a disposicin en dicha direccin electrnica. Transcurrido el plazo
indicado, la notificacin se entiende practicada y as constar en el buzn electrnico.
Poniendo un ejemplo, si te ponen a disposicin el da 4 de febrero, desde qu fecha

empieza a contar el plazo de 10 das?, y en qu fecha se entiende notificada por falta de
acceso?
RESPUESTAS
RESPUESTA DUDA 1. Consulta tributarias escritas.

Fecha: 2 de abril de 2012.
La admon si puede practicar liquidacin provisional, y puede abrir expediente sancionador,

salvo en el caso previsto en el artculo 179.1.d LGT que exime al obligado tributario de
responsabilidad si la actuacin se ajusta a los criterios manifestados por la Administracin
tributaria competente en publicaciones y comunicaciones escritas o en la contestacin a una
consulta formulada por otro obligado, siempre que entre sus circunstancias y las
mencionadas en la contestacin a la consulta exista una igualdad sustancial que permita
entender aplicables dichos criterios y estos no hayan sido modificados.
Los efectos de la consulta son vinculantes (artculo 89.1 LGT) para la Administracin. Hay 2
posibilidades:
1.- Si no ha ingresado todava la liquidacin provisional practicada por la
Administracin, el procedimiento que procede (a mi entender) sera el del Art 217.
LGT y Art. 10 RD 520/2005 Revision.. Revocacion de los Actos .... "La AT podr
revocar sus actos en beneficio de los interesados... cuando circunstancias
sobrevenidas que afecten a una situacion juridico particular pongan de manifiesto la
improcedencia del acto dictado (en particular, se entiende, entre otros casos, por
circunstancia sobrevenida, resultados lesivos como consecuencia de la
descoordinacin de los rganos). Es un procedimiento que se inicia siempre de
21 de 101
oficio, aunque el interesado puede promover la iniciacin mediante escrito dirigido al

Organo que dict el acto.
2.- Si ha ingresado, deber solicitar la devolucin del ingreso indebido.
RESPUESTA DUDA 2. Plazos para resolver y cmputo de plazos en meses.

Fecha: 7/4/2016. Opositor/a: agamos20.
Dice el artculo 104 LGT que se computar "DESDE" la notificacin, la resolucin del TEAC
17/03/2015 (n 566/2014), dice literalmente: "Los plazos contemplados en la Ley General
Tributaria que comienzan en la misma fecha de produccin de un acto o su notificacin y
que se computan por meses, finalizan en el da correspondiente al ordinal anterior al inicial
del cmputo, en el mes correspondiente."
Tambin lo dice claro meridiano el TRIBUNAL SUPREMO en la sentencia 25/04/2014 (n

recurso 182/2013), en la que se hace alusin al cmputo del plazo de prescripcin y del
plazo de resolucin de los procedimientos de gestin e inspeccin. El obligado tributario
(recurrente) entenda que por el artculo 104 LGT, que dispone que el plazo mximo en que
debe notificarse la resolucin del procedimiento es de seis meses desde la notificacin del
acuerdo de inicio, se haba producido un exceso del plazo que tiene la Administracin para
proceder a la terminacin de los procedimientos de comprobacin ya que, habindose
iniciado el procedimiento de comprobacin limitada el 2 de enero de 2008, el periodo de seis
meses finalizaba el 1 de julio de dicho ao, por lo que al haberse notificado el da 2 de julio
se realiz cuando haban transcurrido seis meses y un da. El Tribunal Supremo dispone
que coincide sustancialmente la regulacin del cmputo del plazo de resolucin en los
procedimientos de gestin iniciados de oficio (art. 104 LGT) con la establecida para las
actuaciones inspectoras (art. 150 LGT), remitindose este ltimo precepto, a los efectos de
entender cumplida la obligacin de notificar y de computar el plazo de resolucin a las
reglas contenidas en el apartado 2 del artculo 104, por tanto en ambos casos el plazo se
computa desde la fecha de notificacin del acuerdo de inicio, tomndose como da inicial el
mismo da en que se comunica el inicio de las actuaciones y no el da siguiente.
As que, en los cmputos de inspeccin y gestin que no explcita que ser "a partir del da
siguiente" debemos interpretar que se asume lo que indica el artculo 104 LGT, por tanto, en
el ejemplo que se ha indicado en la duda sera el 4 de agosto el ltimo da (inclusive).
A la hora de computar plazos en meses, se aplica el artculo 5 C.Ci., siempre que no se

establezca otra cosa, en los plazos sealados por das, a contar de uno determinado,
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quedar ste excluido del cmputo, el cual deber empezar en el da siguiente; y si los
plazos estuviesen fijados por meses o aos, se computarn de fecha a fecha.
La aplicacin prctica del cmputo del plazo en meses para que no lleve a equivoc sera
distinto en aquellos plazos que se inician "desde la finalizacin del plazo previsto para la
presentacin de la autoliquidacin" de los plazos que se inician "a partir del da siguiente".
En los plazos a contar desde la finalizacin, para evitar el error que suele cometerse
cuando el primer da del plazo coincide con el da 1 de un mes, o lo que es lo mismo,
cuando la finalizacin coincide con el ltimo da de un mes, dando lugar a errores porque el
ltimo mes tenga 28, 30 o 31 das, lo que hay que hacer es tomar la fecha de referencia
para computar de "fecha a fecha", que es el ltimo da de presentacin, en el caso del IRPF,
30 junio luego termina de "fecha a fecha" el 30 de diciembre (inclusive). Esto es Unificacin
de Criterio del TEAC en resolucin del 02/03/2016 (Recurso n. 7498/2015): Cuando el
perodo impositivo del Impuesto sobre Sociedades concluya el 30 de junio, el plazo de 6
meses se computa de fecha a fecha y, por tanto, concluye el 30 de diciembre siguiente. En
consecuencia, los 25 das para presentar la declaracin empiezan a computar el 31 de
diciembre y concluyen el da 24 de enero siguiente. La misma regla deber regir siempre
que el perodo impositivo termine el ltimo da de un mes que no tenga 31 das.
En el caso de plazos que empiezan a contar "a partir del da siguiente", para la aplicacin de
la regla de "fecha a fecha", ya no considerara la fecha de referencia, si no que aplicara la
regla de que el plazo finaliza el da correspondiente al ordinal anterior al inicial del cmputo,
en el mes correspondiente. Este criterio llevara en el caso del IRPF a considerar la
finalizacin del plazo de 6 meses para devolver el 31 de diciembre (inclusive), y devengar
intereses de demora el 1 de enero y siguientes, pero como hemos dicho, no es as, los
intereses de demora se liquidan desde el 31 de diciembre, porque la regla aplicar es tomar
la fecha de referencia del 30 de junio y terminar el 30 de diciembre (inclusive).
RESPUESTA DUDA 3. Plazos para notificar.

Fecha: 6/3/2016. Adama (comentario curso selectivo OEP2014).
Lo previsto en el artculo 104.2 se refiere a los solos efectos de entender cumplida la

obligacin de notificar la resolucin expresa (por lo que se refiere a los procedimientos de
gestin generalmente una liquidacin provisional o un acuerdo de imposicin de sancin)
dentro del plazo mximo de duracin de los procedimientos.
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El artculo 104. 2 LGT en ningn caso es aplicable a otros trmites procedimentales; inicio
de procedimientos o propuestas de liquidacin o de imposicin de sancin. Por lo tanto no
se debe confundir los requisitos de validez y eficacia de las notificaciones y del acceso a la
notificacin por comparecencia con el mencionado artculo.
As el procedimiento sancionador en materia tributaria se iniciar mediante la notificacin del
acuerdo del rgano competente (artculo 209.1 LGT y 22 del Reglamento sancionador). Por
ejemplo, Me notifican una liquidacin el 11 de febrero de 2016, correspondiente a IRPF
2014. La Administracin procede a iniciar un procedimiento sancionador, se hace un primer
intento de la comunicacin de inicio el 10 de mayo, sin xito, y se hace un segundo intento
el 12 de mayo, con xito. Esa notificacin de inicio del 12 de mayo est fuera de plazo, ya
no se puede iniciar el procedimiento sancionador, pese a haber habido un primer intento en
plazo.
RESPUESTA DUDA 4. Notificaciones electrnicas obligatorias (NEO).

Fecha: 25/3/2016. Opositores Rita Levi, 00Seren, mipecal, elsazen.
De acuerdo con el artculo 5 C.Ci., en los plazos sealados por das, a contar de uno
determinado, quedar ste excluido del cmputo, el cual deber empezar en el da
siguiente. Por tanto, el plazo comenzar a contar a partir del da despus de su puesta a
disposicin. En el ejemplo, como la notificacin se puso a disposicin el da 4 de febrero
(entre las 00:00 y las 23:59), empieza a contar el plazo el da 5 de febrero, si el obligado
tributario no accede al buzn electrnico, se entender notificada automticamente el da
15, siendo el 14 de febrero el ltimo da del plazo.
Por tanto, en caso de que el acto notificado constituya una liquidacin administrativa que
resulte a pagar, como ha sido notificada dentro de la primera quincena, el periodo voluntario
de pago finaliza el da 20 de marzo (artculo 62.2 LGT). Si el obligado tributario quisiese
interponer un recurso de reposicin contra el acto, tendra un mes a partir del da siguiente
de la notificacin del acto segn el artculo 223 LGT => ltimo da para interponer recurso el
15 de marzo.
INFORMA...GESTIN TRIBUTARIA.
Actuaciones y procedimientos de gestin tributaria. Iniciacin. Declaraciones.
Autoliquidaciones. Comunicaciones de datos. Procedimiento de devolucin iniciado
mediante autoliquidacin, solicitud o comunicacin de datos. Procedimiento iniciado
mediante declaracin. Procedimiento de verificacin de datos. Procedimiento de
comprobacin de valores. Procedimiento de comprobacin limitada.
24 de 101
DUDAS
DUDA 1. Procedimiento de verificacin de datos.

Fecha 21/05/2014. martikki.
Alguien podra decirme las diferencias entre el proceso de verificacin de datos y el

proceso de comprobacin limitada?
Mirando por Internet relacionan la actividad econmica con la comprobacin limitada y no

me queda muy clara esa diferencia, porque por ejemplo cuando te aplicas unas deducciones
que.no te corresponde por tu actividad econmica esa comprobacin entiendo yo que sera
verificacin de datos no??
DUDA 2. Las opciones tributarias: rectificacin de autoliquidaciones.

01.07.2016. Rita Levi.
Art. 119.3 LGT: "Las opciones que segn la normativa tributaria se deban ejercitar, solicitar
o renunciar con la presentacin de una declaracin no podrn rectificarse con posterioridad
a ese momento, salvo que la rectificacin se presente en el perodo reglamentario de
declaracin."
Si este ao tengo derecho a la exencin por dividendos del Art. 21 LIS y no me la aplico, si
se me ha olvidado deducir cuotas de IVA soportado devengados en ejercicios anteriores...
Puedo el ao que viene, al darme cuenta del despiste, rectificar la autoliquidacin?
RESPUESTAS
RESPUESTA DUDA 1. Procedimiento de verificacin de datos.

Fecha 21/05/2014. Helio, franciscojpc1984, elegantedel87
El Procedimiento de verificacin de datos se agota en el mero control formal de la

declaracin tributaria presentada y de la coincidencia, o no, con los datos provenientes de
otras declaraciones o en poder de la Administracin, no suponiendo el ejercicio de una
actividad de comprobacin en sentido estricto para la que la propia LGT prev otro tipo de
actuaciones como son el procedimiento de comprobacin limitada o el procedimiento
25 de 101
inspector. La tramitacin de un procedimiento de verificacin de datos amparado en el

supuesto c) del art. 131 LGT nace con una clara limitacin: que la indebida aplicacin de la
norma que, segn el rgano tributario, se aprecia en la declaracin del sujeto pasivo sea
"patente" a la vista de los justificantes aportados (Resolucin TEAC 23 de febrero de 2012).
El procedimiento de verificacin de datos no procede si la iniciacin del mismo consiste en

requerimiento al obligado y ello afectase a actividades econmicas, en este caso la
Administracin debe iniciar la comprobacin limitada. En una verificacin de datos no se
puede pedir la aclaracin o justificacin de datos referidos a actividades econmicas,
En el caso que planteas, la administracin podra notificar una propuesta de liquidacin

eliminando dicha deducciones, bien porque se aprecie una aplicacin indebida de la norma
que resulte patente de la declaracin presentada, bien porque los datos declarados no
coincidan con los que obran en poder de la administracin (artculo 131 LGT, apartado b o
c). Pero en el momento que te requieran para la justificacin o aclaracin de esas
deducciones, ya no se puede realizar verificacin de datos.
Otra gran diferencia entre la verificacin y la comprobacin limitada, que la primera no

impide la posterior comprobacin del objeto de la misma(133 LGT).
Otra diferencia entre ambos procedimientos, el procedimiento de verificacin solo podr

versar sobre una declaracin previamente presentada, esto es, no podr iniciarse si no se
ha presentado la declaracin en la que exista discrepancia. Por el contrario, el
procedimiento de comprobacin limitada podr iniciarse sin necesidad de declaracin
previa.
RESPUESTA DUDA 2. Las opciones tributarias: rectificacin de

autoliquidaciones.
01/07/2016. Rita Levi, Carlosevito, Pepa68, Preparando TH, Webmaster
Artculo 125.3 LIS (Ley 27/2014): 3. El derecho a la aplicacin de exenciones, deducciones

o cualquier incentivo fiscal en la base imponible o en la cuota ntegra estar condicionado al
cumplimiento de los requisitos exigidos en la normativa aplicable.
Salvo que especficamente se establezca otra cosa, cuando con posterioridad a la

aplicacin de la exencin, deduccin o incentivo fiscal se produzca la prdida del derecho a
disfrutar de ste, el contribuyente deber ingresar junto con la cuota del perodo impositivo
en que tenga lugar el incumplimiento de los requisitos o condiciones la cuota ntegra o
cantidad deducida correspondiente a la exencin, deduccin o incentivo aplicado en
perodos anteriores, adems de los intereses de demora.
26 de 101
De este precepto se deduce que las exenciones, deducciones o cualquier incentivo fiscal
es calificado por la Ley como un derecho. El siguiente paso es definir qu es un
derecho?.
Un derecho (subjetivo) implica un poder jurdico o prerrogativa reconocido por el Orden

Jurdico a un particular, en tanto que persona y miembro de una comunidad, para que
despliegue una actividad til a l mismo y al bien comn, (Teora General del Derecho -
defincin Michalidis-Nouaros). Desde esta ptica, en la medida en que el derecho se
incardina en un ordenamiento jurdico y los derechos no tienen un carcter absoluto, mucho
menos el derecho de deduccin, el mismo se debe ejercitar de acuerdo con las normas
reguladoras del mismo.
El precepto legal de una exencin, deduccin o incentivo fiscal establece las condiciones
y requisitos del ejercicio del mismo, es decir, un rgimen normativo integrado por facultades,
obligaciones, condicionantes y opciones que regulan su ejercicio.
En el caso de una deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios (artculo 42 del

Texto Refundido de la LIS R.D.-legislativo 4/2004), la consulta V1764-09 de 27/07/2009,
seala respecto a la eleccin del bien en que se va a reinvertir, que, ms que poder
subsumirse en el concepto de opcin del artculo 119.3 LGT, puede ser considerada como
una facultad, la de eleccin del bien en el cual se reinvertir, reconocida por el artculo 42.3
del TRLIS.
En la consulta V1764-09 de 27/07/2009, se indica de forma ms genrica que puede ser

considerado como una facultad, la de eleccin de la deduccin o deducciones aplicables
cumpliendo los requisitos de la normativa vigente.
Sin embargo, la aptitud para elegir el bien en el que se manifiesta la reinversin no

implica que el obligado tributario tenga abierta la posibilidad de nueva eleccin o, dicho de
otro modo, se reconoce la capacidad de eleccin del bien en el que se reinvierte, pero no la
capacidad de doble eleccin, es decir, de elegir otra vez. Lo contrario, esto es, el
reconocimiento de la capacidad de elegir dos o ms veces el bien sobre el que se reinvierte
podra implicar su ejercicio de forma arbitraria en funcin de criterios de oportunidad o de
economa fiscal. En relacin a este aspecto, recurdese que la relacin jurdico-tributaria
que se entabla entre la Administracin tributaria y los obligados no es una relacin
sinalagmtica pura sino una relacin jurdico-pblica y, por tanto, con un componente de
facultades exorbitantes para la Administracin tributaria que implican, entre otras
27 de 101
caractersticas, que la autonoma de la voluntad del contribuyente para el ejercicio de sus

derechos en algunas ocasiones no sea todo lo amplia que se predica en el caso de las
relaciones jurdicas bilaterales puras.
Afirmado lo anterior, es decir, la negacin de la virtualidad a la doble eleccin de las

facultades reconocidas en el ordenamiento, es necesario estudiar si existe verdaderamente
doble eleccin. Por ejemplo, si la rectificacin trae causa de cuestiones exgenas a la
voluntad del obligado tributario (Ejemplo: cambio de legislacin) no existir doble eleccin.
No obstante lo anterior, se vuelve a reiterar, que no se pueden considerar admisibles las
dobles o ulteriores elecciones basadas en criterios de simple oportunidad o economa fiscal.
En todo caso, los elementos fcticos del supuesto concreto debern ser valorados, en su
caso, por el correspondiente rgano gestor competente de la Administracin tributaria. Para
ello el consultante, en su caso, podr instar el correspondiente procedimiento de
rectificacin de la autoliquidacin del periodo 2008 de acuerdo con lo preceptuado por el
artculo 120.3 LGT desarrollado por los artculos 126 a 129 RGAT.
Tambin hay que tener en cuenta, que si estamos ante un incentivo fiscal que permite
una deduccin/reduccin con un lmite mximo anual, pero sin un lmite mnimo anual,
entonces cabe la posibilidad de no instar la rectificacin y, en tal caso, si el importe no
deducido en ejercicios anteriores podra deducirse/reducir, en ejercicios futuros (Consulta
DGT V1487-11).
Relacionado con la duda sealar que la DGT en dos casos planteados donde el obligado
tributario olvid declarar en el modelo oficial deducciones generadas en ejercicios
anteriores, el criterio administrativo es que se admite que en aquellos supuestos en los que
en la autoliquidacin se hubiera omitido consignar una deduccin generada en el ejercicio
objeto de declaracin, sta podr aflorarse con motivo de la presentacin de la
declaracin de un ejercicio ulterior (respetando, eso s, el originario plazo para su consumo
efectivo). Por el contrario, el TEAC se ha mostrado ms inflexible con las posibilidades del
contribuyente a la hora de replantear extemporneamente sus decisiones sobre
deducciones incorporando ex novo esos crditos en declaraciones de ejercicios posteriores.
En la Resolucin de 21/12/2006 (2174/2004) apuntaba que es evidente que si teniendo
derecho a impugnar la declaracin, no lo hace, no podr obtener las mismas consecuencias
que si lo hubiera hecho (). Al no haber modificado sus declaraciones de 1999 a 2001,
stas se presumen ciertas, por lo que no puede deducirse ms cantidades que las
consignadas en ellas ()..
28 de 101
Volviendo al concepto de opcin del artculo 119.3 LGT, es un concepto no definido en

la normativa tributaria, por tanto, sujeto a interpretaciones por la Doctrina y Jurisprudencia.
En un sentido amplio, la opcin sera todo derecho susceptible de una eleccin por parte
del sujeto pasivo o contribuyente. Ejemplo: el derecho a compensar bases negativas.
En un sentido restringido, las opciones seran exclusivamente aquellas reguladas por la

Ley fiscal en sus supuestos y efectos; que sean expresamente calificadas como tales por las
leyes tributarias sustantivas que las ofrece y posibilita expresamente, y que deban
plasmarse como tales en una declaracin (requisito formal). Son ejemplos de este tipo de
opciones: a) La opcin por la compensacin o por la devolucin de las saldos de IVA a favor
del sujeto pasivo; b) La opcin por la tributacin conjunta o individual en el IRPF; c) La
renuncia a la estimacin objetiva en el IRPF y al rgimen simplificado de IVA; d) La opcin
por aplicar la exencin por reinversin en los supuestos de transmisin de vivienda habitual;
e) La opcin por los distintos sistemas de clculo del pago fraccionado en el IS; f) La
aplicacin en el IRPF o en el IS de las reglas especiales de imputacin temporal propias de
las operaciones a plazo o la regla general segn el criterio del devengo; g) opcin por el
rgimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canjes de valores, la
opcin por el rgimen de exencin en las entidades sin fines de lucro.
Incluso en el caso de encontrarnos con una opcin, es interesante la Resolucin TEAC de

18/12/2008 que, remitindose a la sentencia del TSJ-Catalua de 7/6/2000, seala que
otras veces (), pese a ser configurada por la norma legal como una opcin que en todo
caso ha de ejercerse con carcter irrevocable (), se ha suavizado el rigor formal
reconociendo la posibilidad de que, tras un anlisis conjunto de la declaracin y de las
circunstancias concurrentes, pueda haber existido un error de hecho al confeccionarla
Como se puede observar, es un tema no pacfico, sujeto a interpretaciones, no obstante,

para el caso del IVA, si existe un criterio administrativo claro:
El derecho a deducirse las cuotas de IVA tiene un plazo de 4 aos (artculo 99.Tres LIVA).
La Resolucin TEAC de 21/01/2016. N. Recurso: 9637/2015. Unificacin de criterio. Reitera
criterio de RG 00/6732/2012 (16-09-2014) y RG 00/ 3102/2009 (21-06-2011): "La inclusin
de las cuotas de IVA soportadas en la autoliquidacin correspondiente a un perodo de
liquidacin constituye una opcin, en el sentido que el contribuyente facultativamente
puede optar por ejercer el derecho a la deduccin en el perodo en el que se soportaron las
cuotas o en cualquiera de los posteriores. Dicha opcin no es susceptible de modificacin
una vez vencido el plazo de presentacin de la autoliquidacin de ese perodo, sin perjuicio
29 de 101
del ejercicio de ese derecho en las siguientes de conformidad con el artculo 99.3 de la Ley
37/1992, de 28 de diciembre, reguladora del Impuesto sobre el Valor Aadido."
NOTA: en el Memento Fiscal del Lefevbre la exencin del artculo 21 LIS y dice: "La opcin
elegida de tributacin, exencin o integracin en la BI no puede ser rectificada con
posterioridad en sentido contrario al elegido".
INFORMA... LA RECAUDACIN (I).

La recaudacin. Actuaciones y procedimientos. rganos de recaudacin. Extincin
de las deudas: El pago y otras formas de extincin. Obligados al pago. Garantas de
la deuda tributaria. Aplazamientos y fraccionamientos.
DUDAS
DUDA 1. Aplazamientos y fraccionamientos.

Un contribuyente pide un aplazamiento del pago de una deuda tributaria el ltimo da del
perodo de pago voluntario. La presentacin de la solicitud suspende el inicio del perodo
ejecutivo pero no el devengo de los intereses de demora (artculo 65.5 LGT)
Si no cumple con los requisitos exigidos para la admisin de la solicitud de aplazamiento

(artculo 46.2 del Reglamento General de Recaudacin aprobado por Real Decreto
939/2005, 29 de julio), la Administracin le dar un plazo de 10 das para que subsane el
defecto de la solicitud (artculo 46.6 RGR). Si el contribuyente en vez de subsanar el defecto
decide pagar la deuda antes de vencer esos 10 das:
Se le aplica el recargo ejecutivo o solo tiene que pagar intereses de demora?
Yo entiendo que como la solicitud no cumple los requisitos preceptivos se tiene por no
presentada (artculo 46.6 RGR) y por tanto el perodo ejecutivo se inici el da despus de
entregar la solicitud de aplazamiento "defectuosa". Luego hay recargo ejecutivo por pagarse
antes de notificar la providencia de apremio pero no hay intereses de demora.
Pero se podra entender que la presentacin de la solicitud impide iniciar el perodo

ejecutivo porque aunque tiene un defecto el plazo de 10 das para subsanar el defecto no ha
terminado y se efecta el pago durante la tramitacin de la solicitud (artculo 51.3 RGR).
DUDA 2. No aportacin de garantas para deudas hasta 18.000 euros.

Fecha: 13/10/2013. Opositor Agente.
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Segn el art. 82.2 a) LGT y la orden EHA 1030/2009 no habr que aportar garanta por los
primeros 18.000,00 euros, en caso de una deuda tributaria que exceda de este lmite, se
puede aportar solo garantas por el exceso o en caso de superar el lmite hay que aportar
garantas por el importe total de la deuda?
DUDA 3. No aportacin de garantas cuando pudiera afectar sustancialmente a la

capacidad productiva y el empleo.
El apartado b) del art. 82.2.b LGT contempla la posibilidad de aplarzar una deuda sin aportar
garantas, en el caso de b) Cuando el obligado al pago carezca de bienes suficientes para
garantizar la deuda y la ejecucin de su patrimonio pudiera afectar sustancialmente al
mantenimiento de la capacidad productiva y del nivel de empleo de la actividad econmica
respectiva, o pudiera producir graves quebrantos para los intereses de la Hacienda Pblica,
en la forma prevista reglamentariamente."
Se est refiriendo a la capacidad productiva y empleo de la empresa que solicita el

aplazamiento o a la economa del pas?
DUDA 4. Compensacin de un crdito inferior a la deuda.

Fecha: 22/08/2016. Saul.
Si se solicita una compensacin en perodo voluntario con un crdito de cuanta inferior a la

deuda, y el acuerdo de compensacin se notifica terminado el perodo voluntario, el artculo
59 RGR (Real Decreto 939/2005) indica que la parte que exceda seguir el rgimen
ordinario, iniciandose el perodo de apremio, con el acuerdo no se da plazo del 62.2 LGT?,
la duda me surge porque si la Administracin denegase el acuerdo la norma indica que se
ofrece plazo para pagar de acuerdo con el artculo 62.2 LGT, pero para el caso de que el
crdito no llegue a cubrir la deuda y se notifique el acuerdo, la parte de la deuda que no
concurra a la compensacin directamente entra en ejecutiva?
RESPUESTAS
RESPUESTA DUDA 1. Aplazamientos y fraccionamientos.

He hablado con las compaeras de aplazamientos de la AEAT, partimos del supuesto de
que el contribuyente ha pagado su deuda durante el perodo que Hacienda le da para la
31 de 101
subsanacin.Para la subsanacin, la administracin le requiere que aporte la informacin

que falta o la documentacin que se requiera al efecto, entonces se pueden dar dos casos:
1) El contribuyente paga y cuando recibe el requerimiento de la Administracin para que

aporte la documentacin, el contribuyente contesta a ese requerimiento con el justificante
del pago de la deuda. En ese caso lo que se hace es que se le gira al contribuyente una
carta de pago en la que se le liquidan INTERESES DE DEMORA por el periodo que
transcurre desde el fin del periodo voluntario de pago hasta la fecha del pago. En este
caso se entiende que ha habido una desestimacin tcita del aplaz/fracc.
2) El contribuyente paga, pero cuando recibe el requerimiento de aportacin de

documentacin de la admon, el contribuyente no lo contesta. En ese caso, se entiende
archivado el aplz/fracc, y por tanto se vuelve a la situacin administracin en la que se
estaba el dia que solicit el aplaz/fracc--> dia antes de fin de perodo voluntario de pago.
(Vamos, q sera como si nunca hubiese solicitado un aplz!! ) Como paga despues de ese
periodo voluntario de pago, ya est en Ejecutivo, por lo que se le girara una carta de
pago con la liquidacin de recargo ejecutivo del 5% ( siempre y cuando no haya recibido
antes del pago la providencia de apremio...). Es decir, q si no contesta, se vuelve a la
situacin original, como una deuda normal y corriente.
En este caso, adems, se le podra sancionar al contribuyente por no ateneder un

requerimiento de la Admon., lo q pasa q no se suele hacer porq ya bastante saturada est la
admon.
Otra respuesta: he hablado con un amigo que trabaja en Recaudacin en otra localidad y
me dice lo siguiente: "He de decirte que es un claro ejemplo que se produce en numerosas
ocasiones aqu en Recaudacin, normalmente no por subsanacin de representaciones,
pero s que es prctica habitual de los obligados tributarios solicitar
aplazamientos/fraccionamientos sin requesitos para en el plazo nuestro de resolucin o
requerimiento de requisitos, ingresen la deuda, dado que necesitan unos das para obtener
liquidez y cancelar la deuda sin tener que entrar en un aplazamiento. En la prctica nosotros
archivamos dicha solicitud por "desestimiento tcito". En la teora pienso que es de la misma
forma, me explico:
El art. 51.3 del RD.939/2005 es claro en ese aspecto, es un artculo muy prctico, a la
Administracin lo que le interesa es cobrar, me entiendes? ... "si en cualquier momento
durante la tramitacin del aplazamiento.... ", "en cualquier momento" esto es muy
importante, porque siempre tienes que ver los procedimientos desde un punto de vista
32 de 101
temporal, hazte siempre una lnea temporal e incorporas los acontecimientos, pues una vez
ingresada la deuda, tan slo nace la obligacin de liquidar intereses, pues nunca la deuda
estuvo en ejecutiva por el 65.5 L58/2003. La deuda est suspendida y por tanto no puede
entrar en ejecutiva hasta que se termine dicha suspensin que nunca llegar dado que se
ingresa la deuda en dicho periodo."
La base de Datos de la AEAT "INFORMA" en la nmero 125909 seala: CUESTIN: Se

requiere a una persona que ha presentado una solicitud de aplazamiento, para que aporte
compromiso de aval solidario, concedindole un plazo de diez das hbiles, y el ltimo da
del plazo, contesta al requerimiento con un escrito comunicando la imposibilidad de aportar
dicho aval. Al no aportar la documentacin requerida Debe denegarse la solicitud o
procede el archivo por no atender el requerimiento?.
RESPUESTA:Si la solicitud es incompleta, el rgano competente, notificar al solicitante la

falta o insuficiencia de los documentos aportados, para que en un plazo de diez das hbiles
a contar desde el da siguiente a la notificacin del requerimiento, subsane o complete la
documentacin (artculo 46.6 prrafo primero RGR).
Una vez notificado el requerimiento de subsanacin al solicitante, pueden distinguirse los
siguientes casos:
A) Es atendido debidamente en plazo, mediante aportacin de la documentacin requerida:
el rgano de recaudacin continuar la tramitacin de la solicitud.
B) El solicitante atiende el requerimiento en plazo, pero el rgano de recaudacin no
entiende subsanados los defectos, como en el supuesto planteado: se denegar
expresamente la solicitud (artculo 46.6, prrafo cuarto) y, finalmente,
C) Inatencin absoluta del requerimiento en el plazo sealado: se tendr por no presentada
la solicitud y se archivar sin ms trmite (artculo 46.6, primer prrafo RGR).
RESPUESTA DUDA 2. No aportacin de garantas para deudas hasta 18.000

.
Fecha: 28/10/2013. Lusco TH y hubito85.
El lmite es sobre el total importe del aplazamiento, en cuanto exceda de ese lmite, habr
que dar garantas por el importe total aplazado: "Artculo 2. Exencin de garantas. No se
exigirn garantas para las solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento de pago de las
deudas a que se refiere el artculo anterior de la presente Orden,cuando su importe en
conjunto no exceda de 18.000 euros y se encuentren tanto en perodo voluntario como en
perodo ejecutivo de pago, sin perjuicio del mantenimiento, en este ltimo caso, de las
33 de 101
trabas existentes sobre bienes y derechos del deudor en el momento de la presentacin de

la solicitud." (Orden EHA/1030/2009, de 23 de abril, por la que se eleva el lmite exento de la
obligacin de aportar garanta en las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento a 18.000
euros.)
Mi preparador me dijo que si la deuda es de 20.000 euros se pedir garanta por el total, o
sea 20.000 y no por 2000 euros. Lo que intenta hacer Hacienda es pedirle al contribuyente
que intente pagar una parte de la deuda para que quede en 18.000 euros y as que no tenga
que aportar garantas. Tambin me coment el cambio desde 2012 en el artculo 65.2
prrafo 2 LGT "Tampoco podrn aplazarse o fraccionarse las deudas correspondientes a
obligaciones tributarias que deban cumplir el retenedor o el obligado a realizar ingresos a
cuenta, salvo en los casos y condiciones previstos en la normativa tributaria." Directamente
sera objeto de inadmisin cualquier solicitud de aplazamiento de retenciones. Por tanto si
hay un incumplimiento en cuanto a retenciones, aunque sean menor a 18.000 euros, no se
podrn aplazar o fraccionar y si se pidiere, sera objeto de inadmisin, es decir, como no
presentada la solicitud.
RESPUESTA DUDA 3. No aportacin de garantas cuando pudiera afectar

sustancialmente a la capacidad productiva y el empleo.
"b) Cuando el obligado al pago carezca de bienes suficientes para garantizar la deuda y la
ejecucin de su patrimonio pudiera afectar sustancialmente al mantenimiento de la
capacidad productiva y del nivel de empleo de la actividad econmica respectiva, o pudiera
producir graves quebrantos para los intereses de la Hacienda Pblica, en la forma prevista
reglamentariamente."
El texto subrayado, tiene la siguiente interpretacin por la AEAT (segn el manual de

recaudacin del curso selectivo): "Es conveniente hacer una matizacin respecto de la
afirmacin ..... pudiera afectar al mantenimiento de la capacidad productiva y del nivel de
empleo de la actividad econmica respectiva. El fin del artculo es proteger a la economa
general, no a la situacin concreta o particular de una sociedad. Para que la aplicacin de la
dispensa sea aplicable debera de producirse un grave perjuicio a la economa regional,
local o nacional en su conjunto, sin que quepa dispensar de garantas por tanto aquellos
supuestos en los que el perjuicio se circunscribe al mbito de la propia sociedad peticionaria
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, ya que de lo contrario, casi siempre cabra la dispensa en los aplazamientos,

desvirtundose la obligatoriedad de constituir garantas."
RESPUESTA DUDA 4. Compensacin de un crdito inferior a la deuda.

Fecha: 22/08/2016. Candela
A mi entender creo que hay que diferenciar entre el crdito ofrecido y el crdito finalmente
reconocido por la Administracin, ya que tu puedes solicitar una cantidad y al final te
reconocen otra, por lo que en ese caso creo que es aplicable el art. 59 RGR; mientras que si
al solicitar la compensacin el crdito que ofreces es de por s, inferior a la deuda, creo que
es aplicable el artculo 72.2 LGT que indica que la presentacin de una solicitud de
compensacin en perodo voluntario impide el inicio del periodo ejecutivo de la deuda
CONCURRENTE con el crdito ofrecido.. es decir si tu al solicitar la compensacin ya
sabes que tu crdito es inferior, slo se evita el periodo ejecutivo sobre la parte de deuda
que concurra con tu crdito, pero sobre el resto de deuda no hay efectos suspensivos y por
tanto se iniciara el periodo ejecutivo. Y por ltimo lo del plazo del art 62,2 LGT es slo para
cuando te deniegan la solicitud de compensacin (art 56.5 RGR) y creo que este no es tu
caso, ya que te conceden la compensacin pero slo produce una extincin parcial de la
deuda.
INFORMA... LA RECAUDACIN (II).

La recaudacin en perodo ejecutivo. Procedimiento de apremio. Carcter del
procedimiento. Fases: Iniciacin, embargo de bienes y derechos, enajenacin y
trmino del procedimiento. Terceras. Procedimiento frente a responsables y
sucesores. Gestin recaudatoria asociada a delitos contra la Hacienda Pblica y de
contrabando..
DUDAS
DUDA 1. Embargo de cuenta bancaria donde figura un ingreso de nmina.

25/07/2016. Opo-opO
Imaginemos una deuda apremiada. Los rganos de recaudacin practican diligencia de

embargo de la cuenta bancaria del deudor por el saldo ntegro siendo ste muy inferior al
importe de la deuda, pero dicho deudor acredita posteriormente que parte del saldo procede
del abono de la ltima nmina. En aplicacin del artculo 171.3 LGT la Administracin debe
rectificar el embargo aplicando las limitaciones establecidas en la Ley de Enjuiciamiento
Civil, pero tengo dudas respecto a la prctica de las diligencias.
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Lo que realmente me tiene alguna duda es si, en estos casos de embargo de cuentas
bancarias donde se abonan sueldos, la traba del saldo se realiza mediante un tipo de
diligencia de embargo (79 RGR) o dos (79 RGR + 82 RGR):
1) OPCIN A
Una sola diligencia (de cuentas bancarias prevista en art.79 RGR). Importe: (Saldo de la
cuenta menos cuanta de la ltima nmina abonada) + (Resultado de aplicar el 607 LEC
sobre dicha nmina). Presentacin de la diligencia a la entidad bancaria.
2) OPCIN B
Dos diligencias distintas (una del art. 79 RGR y otra del 82 RGR). Importe Diligencia 79
RGR: Saldo de la cuenta menos cuanta de la ltima nmina abonada en cuenta. Importe
Diligencia 82 RGR: Resultado de aplicar el 607 LEC sobre dicha ltima nmina abonada en
cuenta. Presentacin de ambas diligencias a la entidad bancaria.
Ojo, en base al 170.1 LGT cada actuacin de embargo se documentar en diligencia, que
se notificar a la persona con la que se entienda dicha actuacin. Si lo consideris una
actuacin de embargo, una diligencia. SI lo consideris dos actuaciones de embargo, sern
dos diligencias de embargo.
Cmo lo veis?
DUDA 2. Sucesor de una deuda apremiada.

19/11/2016. Atalanta.
Un obligado al pago fallece cuando ya le haba sido notificada la providencia de apremio, y

haba pasado el plazo del 62.5 LGT, sin haberse producido el ingreso. Se requiere al
sucesor el pago de la deuda y el recargo del 20% devengado al causante, concedindose le
el plazo del 62.5. Mi duda es el sucesor no paga en plazo, se le recarga otro 20%? o ya
no?.
RESPUESTAS
RESPUESTA DUDA 1. Embargo de cuenta bancaria donde figura un ingreso de

nmina.
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25/07/2016. Opo-opO, Fastred, Pameo y adiestrador
Por el artculo 79 RGR, la AEAT notifica a la entidad bancaria que embargue la cuenta (se
hace de forma telemtica con un sistema de embargo llamado EDITRAN). La previsin del
171.3 LGT obliga al banco a tomar en consideracin las limitaciones del 607 LEC puesto
que, de otro modo, se estara vaciando de contenido el espritu de esta ltima, ya que la
notificacin de embargo se produce en un momento posterior a la percepcin del sueldo,
salario o pensin => se traba la cantidad total de la cuenta menos lo que pertenezca al
ltimo mes de salario. De este ltimo habr que ver cual es la parte embargable conforme
607 LEC (esto lo calcula el banco y lo ingresa junto con el resto).
Por otro lado, la AEAT notificar al pagador el embargo para que este haga los ingresos
sucesivos siempre respetando, claro est, el 607 LEC. De acuerdo con el artculo 82 RGR,
se exige que la diligencia se presente al pagador (empresarios si es una nmina y seguridad
social si es una pensin), no a la entidad depositaria, y solo tendr sentido de cara a
prximos pagos, no para aquellos que ya se han realizado. Si no notificas al pagador el
embargo, el obligado al pago puede domiciliar su sueldo en otra cuenta o cobrarlo en
efectivo y se nos escapa sin pagar.
Por tanto, el embargo de saldo de cuentas donde se abona nmina es una sola actuacin
de embargo de cuenta bancaria, que llevar aparejada, conforme al 170.1 LGT una sola
diligencia (79 RGR) con las limitaciones establecidas en el 171.3 LGT. Al haber una nmina
se le aplican los lmites de las diligencias de embargo de sueldos.
En el momento de comunicacin al banco o entidad colaboradora no se produce el embargo

de facto. Es decir ese da el banco no coge el dinero de tu cuenta y lo "mete" en la del
Tesoro. Lo que se produce es una traba o paralizacin durante un plazo aproximado de 20
das. T ya no podrs disponer de ese dinero pero sigue en la cuenta. Por lo tanto, si a
alguien le ocurre debe comunicar lo ms rpidamente posible a Hacienda que en esa cuenta
hay una nmina para que se produzca la rectificacin antes de que se llegue a ingresar el
importe. Por supuesto la comunicacin al contribuyente es posterior pero la gente se suele
enterar al no poder pagar e ir a su banco.
La Resolucin de 16 de diciembre de 2011, de la Direccin General de la Agencia Estatal de

Administracin Tributaria, por la que se establece el procedimiento para efectuar por medios
telemticos el embargo de dinero en cuentas a la vista abiertas en entidades de crdito
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viene recogida la posibilidad de recitificar estas diligencias. En concreto, el apartado 2.7

referido al levantamiento de embargos en cuentas bancarias dice:
2.7 Levantamientos de embargo. En el caso de que en el plazo de veinte das naturales a

contar desde el siguiente al que se produjo la traba fuera necesario levantar total o
parcialmente algn embargo, la Agencia Estatal de Administracin Tributaria remitir la
correspondiente orden de levantamiento a la entidad de crdito, la cual proceder a liberar
la traba de la cantidad o cantidades indicadas en dicha orden.
RESPUESTA DUDA 2. Sucesor de una deuda apremiada.

19/11/2016. Preparando TH, algundia y carlosevito.
Se contina con el procedimiento de apremio, el artculo 127.1 RGR (R.D. 939/2005) seala:
Fallecido cualquier obligado al pago de una deuda, el procedimiento de recaudacin
continuar con sus herederos y, en su caso, legatarios, sin ms requisitos que la constancia
del fallecimiento de aquel y la notificacin al sucesor del requerimiento para el pago de la
deuda y costas pendientes del causante, con subrogacin a estos efectos en la misma
posicin en que se encontraba el causante en el momento del fallecimiento y sin perjuicio de
lo dispuesto en el artculo 182.3, primer prrafo, de la Ley 58/2003.
Por tanto si ya tena el 20% se sigue con ese 20 y no se le adiciona otro. Como se sita en
la misma posicin que el causante si no paga se le embargar, no habrn infracciones y
sanciones por ese motivo.
El reglamento no tiene que entrar a decir que se embargar si ya ha dicho que sucedes en
la misma posicin. El reglamento entra a decir que NO te embargan sin avisarte, antes hay
un requerimiento "de cortesa" (en el caso expuesto, que es que se fallece despus del
plazo del 62.5 de la providencia de apremio al causante. Si fallece en otro momento el
propio 127 te va diciendo..), para que pagues en el plazo del 62.5. Pero este requerimiento
no tiene la forma de providencia de apremio, es un requerimiento. Si transcurre dicho plazo,
la posicin del sucesor ser la misma que la de una persona a la que le ha transcurrido el
plazo del art. 62.5 que se le abre con la notificacin de la providencia de apremio.
INFORMA...LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS.
38 de 101
rganos. Funciones. Facultades. Deberes. Distintas actuaciones en el

procedimiento de inspeccin: Obtencin de informacin, valoracin, informe y
asesoramiento.
DUDAS
DUDA 1. Domicilio constitucionalmente protegido.

Fecha: 18.04.2016.
El artculo 113 LGT dispone que Cuando en los procedimientos de aplicacin de los tributos
sea necesario entrar en el domicilio constitucionalmente protegido de un obligado tributario o
efectuar registros en el mismo, la Administracin tributaria deber obtener el consentimiento
de aqul o la oportuna autorizacin judicial.
Me pregunto si una empresa o establecimiento mercantil puede ser considerado un

domicilio constitucionalmente protegido
RESPUESTA DUDA 1. Domicilio constitucionalmente protegido.

Fecha: 18.04.2016. Opositor Incanable.
Para responder si un establecimiento mercantil es un domicilio constitucionalmente

protegido en tal caso debemos de analizar lo dispuesto en la Sentencia 69/1999 de 26 de
abril del Tribunal Constitucional:
cabe entender que el ncleo esencial del domicilio constitucionalmente protegido es el

domicilio en cuanto morada de las personas fsicas y reducto ltimo de su intimidad
personal y familiar. Si bien existen otros mbitos que gozan de una intensidad menor de
proteccin, como ocurre en el caso de las personas jurdicas, precisamente por faltar esa
estrecha vinculacin con un mbito de intimidad en su sentido originario; esto es, el
referido a la vida personal y familiar, slo predicable de las personas fsicas. De suerte
que, en atencin a la naturaleza y la especificidad de los fines de los entes aqu
considerados, ha de entenderse que en este mbito la proteccin constitucional del
domicilio de las personas jurdicas y, en lo que aqu importa, de las sociedades
mercantiles, slo se extiende a los espacios fsicos que son indispensables para que
puedan desarrollar su actividad sin intromisiones ajenas, por constituir el centro de
direccin de la sociedad o de un establecimiento dependiente de la misma o servir a la
custodia de los documentos u otros soportes de la vida diaria de la sociedad o de su
establecimiento que quedan reservados al conocimiento de terceros
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Por ello se limitar dicha proteccin al domicilio social de la entidad en tanto en cuando en el
se halle el ncleo principal de su direccin y gestin.
INFORMA... PROCEDIMIENTO DE INSPECCIN.

El procedimiento de inspeccin. Actuaciones de comprobacin e investigacin.
Iniciacin y desarrollo del procedimiento. Plazo, lugar y horario de las actuaciones
inspectoras. Actuaciones inspectoras mediante personacin en el domicilio o locales
del contribuyente. Caractersticas y clases de las medidas cautelares en el
procedimiento inspector. Terminacin del procedimiento. La documentacin de las
actuaciones inspectoras.
DUDAS
DUDA 1. Conformidad o disconformidad en las actas.

Fecha: 11.05.2015. algundia.
Segn entiendo, el acta es el documento pblico que finaliza el procedimiento inspector, y

en l se encuentra la propuesta de liquidacin. Ahora bien, segn dispone el art. 153 LGT el
acta deber contener la conformidad o disconformidad del obligado tributario con la
regularizacin y con la propuesta de liquidacin. Mi pregunta es, entonces:
En qu momento se ha comunicado al obligado tributario la propuesta de liquidacin para

que d su conformidad o disconformidad y poder ponerlo en el acta?, Cmo se notifica al
obligado la propuesta de liquidacin para que d su conformidad o disconformidad? qu
pasa si no se presenta all? cmo se redacta el acta si no se sabe si hay conformidad o
no?
DUDA 2. Cmputo del plazo en las Actas de inspeccin.

Fecha: 31.03.2016. Rita Levi.
Cundo se entiende notificada la liquidacin en un Procedimiento de Inspeccin en el que

se suscribe un Acta con acuerdo?
DUDA 3. Falta de suscripcin de un acta con acuerdo.

Fecha: 31.03.2016. JNN.
El apartado 7 del artculo 155 LGT seala: 7. La falta de suscripcin de un acta con
acuerdo en un procedimiento inspector no podr ser motivo de recurso o reclamacin contra
las liquidaciones derivadas de actas de conformidad o disconformidad.
40 de 101
Alguin que me explique esto?, podra ser una manera de dejar claro que el acta con
acuerdo solo puede ser cuando la administracin lo considere sin que puedas alegarlo
considerando que en algn trmino de tu declaracin podra haberse aplicado... no se si me
explico.. es que no le veo mucho sentido la verdad...
RESPUESTAS
RESPUESTA DUDA 1. Conformidad o disconformidad en las acta.

Fecha: 11.05.2015. Bingoh, Pipisti, Atibayath.
Lo primero es que, segn entiendo, el acta no finaliza el procedimiento de inspeccin. El

acta es el documento pblico que recoge el resultado de las actuaciones, pero el
procedimiento inspector termina con la notificacin del acto de liquidacin derivada del acta
(150.1 LGT), no con el acta en s misma, u otras formas de terminacin de acuerdo con el
artculo 189 RGAT (R.D. 1065/2007).
Respecto a la forma en que se comunica al obligado la propuesta de regularizacin y de

liquidacin, yo entiendo que debe ser en el trmite de audiencia previo a la formalizacin de
las actas (183 RGAT). De no ser aqu, cosa que me extraara, slo podra ser durante la
comparecencia del obligado para la formalizacin de las actas.
En las actas con acuerdo y de conformidad la notificacin de la liquidacin es tcita, salvo

que se notifique acuerdo del rgano competente para liquidar con alguno de los contenidos
de los arts. 155 (en actas con acuerdo rectificando errores) y 156.3 LGT (de conformidad).
Una vez que pasen los plazos de 10 das y 1 mes, se entiende dictada y notificada la
liquidacin conforme a la propuesta contenida en el acta, con la anterior salvedad.
En el caso de que el obligado tributario no compareciera en la fecha y hora sealados para

la suscripcin del Acta, sta se suscribira en disconformidad, tal y como se menciona en el
artculo 154.2 LGT y artculo 188 RGAT, y se notificar al obligado tributario. En las actas de
disconformidad hay trmite de audiencia previo a la propuesta y trmite de alegaciones
posterior a la propuesta.
En caso de que se tramite un acta de discoformidad, la notificacin es expresa. Me imagino

que mandan una carta por correo postal o lo ponen a su disposicin en la direccin
41 de 101
electrnica facilitada, conforme a la Ley 11/2007, de acceso electrnico de los ciudadanos a

los servicios pblicos. Esto me lo estoy inventando.
RESPUESTA DUDA 2. Cmputo del plazo en las actas de inspeccin.

Fecha: 31.03.2016. Rita Levi.
De acuerdo con el Artculo 155.5 de la Ley 58/2003 General Tributaria: "Se entender
producida y notificada la liquidacin y, en su caso, impuesta y notificada la sancin, en los
trminos de las propuestas formuladas, si transcurridos diez das, contados desde el
siguiente a la fecha del acta, no se hubiera notificado al interesado acuerdo del rgano
competente para liquidar rectificando los errores materiales que pudiera contener el acta con
acuerdo."
Al no precisar la norma si los 10 das son naturales o hbiles, regir como norma supletoria
(artculo 7.2 LGT) la Ley 30/1992 de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y
del Procedimiento Administrativo Comn, que dispone en su Disposicin Adicional 5: "Los
procedimientos tributarios y la aplicacin de los tributos se regirn por la Ley General
Tributaria, por la normativa sobre derechos y garantas de los contribuyentes, por las Leyes
propias de los tributos y las dems normas dictadas en su desarrollo y aplicacin. En
defecto de norma tributaria aplicable, regirn supletoriamente las disposiciones de la
presente Ley." (La Ley 30/1992 quedar derogada por la Ley 39/2015 del Procedimiento
Administrativo Comn de las Administraciones Pblicas a partir del 2 de Octubre del ao
2016. El carcter supletorio de la Ley 39/2015 aparece reflejado en su Disposicin adicional
Primera).
A efectos de lo dispuesto, establece el Artculo 48 de la Ley 30/1992: "Siempre que por Ley
o normativa comunitaria europea no se exprese otra cosa, cuando los plazos se sealen por
das, se entiende que stos son hbiles, excluyndose del cmputo los domingos y los
declarados festivos.
As mismo destacar, que el Artculo 30 de la Ley 39/2015 que entrar en vigor el 2 de

Octubre del ao 2016, establece que : "Siempre que por Ley o en el Derecho de la Unin
Europea no se exprese otro cmputo, cuando los plazos se sealen por das, se entiende
que stos son hbiles, excluyndose del cmputo los sbados, los domingos y los
declarados festivos." De tal manera que a partir de dicha fecha tendrn tambin la
consideracin de inhbiles los Sbados.
1) De acuerdo con todo lo expuesto, atendiendo a la normativa en vigor a fecha de hoy,

planteo el siguiente ejemplo:
42 de 101
Se firma Acta con Acuerdo en un Procedimiento Inspector el Mircoles 30 de Marzo del ao

2016 y no se notifica al interesado acuerdo del rgano competente para liquidar rectificando
los errores materiales.
Se entender producida y notificada la liquidacin, y, en su caso, impuesta y notificada la
sancin, en los trminos de las propuestas formuladas, el da Martes, 12 de Abril del ao
2016:
Los 10 das empiezan a computar a partir del Jueves da 31, del siguiente modo: De jueves
31 a Sbado 2 de abril ( 3 DIAS), de Lunes 4 de abril a Sbado 9 de Abril (6 DIAS) y el
Lunes 11 de Abril (1 DIA). El Lunes 11 de Abril habrn pasado los 10 das, por lo que se
entiende notificada la liquidacin al da siguiente, esto es, Martes 12 de Abril del ao 2016.
2) De acuerdo con lo expuesto, atendiendo a lo dispuesto en el Artculo 30 de la Ley

39/2015 (en vigor a partir del 2 De octubre del ao 2016), planteo el siguiente ejemplo:
Se firma Acta con Acuerdo en un Procedimiento Inspector el Mircoles 30 de Marzo del ao

2016 y no se notifica al interesado acuerdo del rgano competente para liquidar rectificando
los errores materiales.
->Se entender producida y notificada la liquidacin, y, en su caso, impuesta y notificada la

sancin, en los trminos de las propuestas formuladas, el da Jueves 14 de Abril del ao
2016. Los 10 das empiezan a computar a partir del Jueves da 31, del siguiente modo: De
jueves 31 al viernes 1 de Abril (2 DIAS), del Lunes 4 al Viernes 8 de Abril (5 DIAS) y del
Lunes 11 al Mircoles 13 de Abril (3 DIAS). El Mircoles 13 de Abril habrn pasado los 10
das, por lo que se entiende notificada la liquidacin al da siguiente, esto es, Jueves 14 de
Abril del ao 2016.
RESPUESTA DUDA 3. Falta de suscripcin de un acta con acuerdo.

Fecha: 01.04.2016. Parmeo.
Es la inspeccin quien, en todo caso, deber decidir si corresponde o no un acta con

acuerdo, de modo que no es admisible como motivo de oposicin contra una liquidacin
derivada de un acta de conformidad o disconformidad el que el obligado tributario entienda
que corresponda la conclusin de un acuerdo.
Por tanto, puedes recurrir la liquidacin derivada de un acta? S. Pero, en ningn caso, se
admitirn las impugnaciones que nicamente tengan como fundamento el que, a juicio del
obligado tributario, corresponda haber formalizado acta con acuerdo.
INFORMA... POTESTAD SANCIONADORA.
43 de 101
Principios. Sujetos responsables. Concepto y clases de infracciones y sanciones

tributarias. Cuantificacin de las sanciones tributarias pecuniarias. Extincin de la
responsabilidad. Procedimiento sancionador en materia tributaria: Iniciacin,
instruccin y terminacin.
DUDAS
DUDA 1. Comisin repetida de la infraccin.

Fecha: 05.06.2014. Yowwa.
Cuando el artculo 187 LGT habla de la comisin repetida de la infraccin dice que la
sancin mnima se incrementar en 5, 15 25 puntos, dependiendo de si la infraccin
cometida es leve, grave o muy grave, a qu infraccin se est refiriendo por leve, grave o
muy grave, a la anterior cometida o a la que se acaba de cometer?
RESPUESTAS
RESPUESTA DUDA 1. Comisin repetida de la infraccin.

Fecha: 05.06.2014. Lackiniano y LIRA.
A la antigua. Si la antigua es leve aumentas la que acabas de cometer un 5%, si es grave un

15% y si es muy grave un 25%. Si hubiera varias, se coge la ms grave de todas.
Es mucho ms lgico que el porcentaje de incremento por reiteracin se refiera a la antigua,

ya que la gravedad de la infraccin actual ya est comtemplada en la sancin que le
corresponde, si el porcentaje dependiera de la infraccin actual estaramos sancionando dos
veces la misma circunstanci. Adems de la redaccin del artculo 187 yo no deduzco otra
cosa: "haber sido por una infraccin, ya sea leva..." Est claro que se refiere a haber sido
sancionado con anterioridad.
En la pregunta 9 de la convocatoria del ao 2011 de promocin interna se daba esta

agravante y el mismo enunciado te indicaba la gravedad de la infraccin anterior para que
pudieras graduarla.
INFORMA...DELITOS CONTRA LA HACIENDA PBLICA.

Procedimiento de inspeccin y delitos contra la Hacienda Pblica. Delito de
contrabando: Definicin, tipificacin, comiso y enajenacin de bienes.
DUDAS
44 de 101
DUDA 1. Contrabando.
18/05/2014. Mochilo.
En cuanto a los delitos de contrabando, segn el artculo 2 de la LO 12/1995 de Represin
del Contrabando: Qu diferencia hay entre el apartado 1.e y el apartado 2.d ? Ambos se
refieren al levantamiento ilcito del artculo 123 del Reglamento 450/2008, diciendo
prcticamente lo mismo, pero las cantidades exigidas para ser delito difieren.
DUDA 2. Plazo de prescripcin del delito contra la hacienda pblica.

15/04/2015. Cloud.
El plazo de prescripcin entiendo ha cambiado a 10 aos al introducir el artculo 305 bis del
Cdigo Penal la prisin de dos a seis aos si se dan las circunstancias que se describen en
l. Alguien me lo puede confirmar?
RESPUESTAS
RESPUESTA DUDA 1. Contrabando.

18/05/2014. Academia oposiciones INFORCA
Se trata de la misma conducta ilcita en ambos casos, donde la Ley diferencia el umbral
entre infraccin y delito en funcin del tipo de bien:
En el caso del artculo 2.1.e se trata de una accin sobre bienes de lcito comercio sobre los
que no hay especiales requisitos administrativos para permitir su circulacin.
En el caso del 2.2.d se trata de la misma accin pero sobre bienes cuyo comercio slo se
entiende lcito cuando se cumplen unos requisitos administrativos previos (flora y fauna
protegida, armas o precursores).
Es por eso que en esos casos, una vez detectada la conducta (la misma en ambos casos),
se analizara el tipo de bien sobre el que se hizo dicha conducta, para, en funcin de si
encaja en una u otra categora el umbral se fija en 50.000 o 150.000 para determinar si se
tramita como delito o infraccin.
45 de 101
El prembulo de la Ley orgnica 6/2011, que realiz la ltima modificacin del artculo 2 de
la ley orgnica contra el contrabando aclara:
"En el artculo 2 se han reordenado los tipos penales mediante su agrupacin en funcin del
bien jurdico protegido y de la gravedad de la conducta en relacin con el mismo, (...)
En el nmero 1 de este artculo se definen las conductas tpicas relacionadas con las
mercancas de lcito comercio, excluidas las estancadas o prohibidas cuya regulacin se
realiza en sus nmeros 2 y 3, y se eleva a 150.000 euros el lmite cuantitativo mnimo del
ilcito penal, (...).
Para adecuar los cambios normativos al marco de la misin de seguridad y control a cumplir
por la Administracin aduanera en el comercio exterior, se agrupan en el nmero 2 del
artculo 2 todas las conductas antijurdicas ligadas a tal misin, salvo las que se derivan de
la aplicacin de la poltica comercial, y las que afectan al Patrimonio Histrico Espaol, a la
conservacin de la flora y la fauna, al material de defensa y otro material, a los productos y
tecnologas de doble uso o que puedan ser utilizados para la aplicacin de tratos o penas
crueles, inhumanas o degradantes, y a los precursores de drogas. Considerando que slo
deben ser objeto de pena aquellos casos en los que el dao sea relevante en funcin del
bien jurdico protegido, el lmite cuantitativo mnimo del ilcito penal se establece en 50.000
euros. En este mismo nmero se agrupan las acciones con gneros o efectos estancados y
prohibidos, salvo que estos ltimos estn incluidos en el nmero 3 del mismo artculo, ya
que el fundamento para su regulacin con tal naturaleza no puede estar slo ligado a la
proteccin de la Hacienda Pblica.
RESPUESTA DUDA 2. Plazo de prescripcin del delito contra la hacienda

pblica.
15/04/2015. Adhoquiniano, dmhg, y angi.
Por el 131 del Cdigo Penal:
> Delito contra la HP (art. 305 CP), pena de prisin de 2 a 5 aos =>
prescripcin 5 aos.
> Delito contra la HP por cuota superior a 600.00 euros, organizacin criminal,
etc etc (artculo 305 bis), pena de prisin 2 a 6 aos => prescripcin 10 aos.
INFORMA...SISTEMA TRIBUTARIO espaol y Armonizacin UE.
46 de 101
DUDAS
Duda 1 Relacin entre los impuestos de Patrimonio y Sucesiones y donaciones.

Fecha: 14.05.2014. Yowwa.
En el tema 17 relaciona varios impuestos, en este caso y en la relacin con el impuesto

sobre sucesiones y donaciones no entiendo muy bien la relacin: "cuando la admon
compruebe que el valor real de los bienes es superior al que resultare de la aplicacin de la
correspondiente regla del impuesto sobre el patrimonio, surtir efectos, en relacin con las
liquidaciones que tenga que practicar por dicho impuesto el adquirente en ese ao y los
siguientes. Pero si la norma se aplic correctamente no se impondr sancin por este mayor
valor".
Qu quiere decir eso?
RESPUESTAS
RESPUESTA Duda 1 Relacin entre los impuestos de Patrimonio y Sucesiones

y donaciones.
Fecha: 14.05.2014. carmenll1982 y Lusco TH.
Yo entiendo que significa que si t declaras un valor en donaciones, y la administracin

comprueba que la valoracin que procede es superior, te har la liquidacin correspondiente
porque has declarado menos de lo que debas, y consecuentemente debers pagar ms.
Ahora bien, si t habas declarado ese menor valor porque te habas ajustado a las normas
del impuesto sobre el patrimonio, aunque tengas que pagar la diferencia que corresponda al
prrafo anterior no te van imponer sancin. Pero recuerda que como dice el artculo 40 del
Reglamento ISD, los interesados estn obligados a consignar en sus declaraciones el valor
real que atribuyen a cada uno de los bienes y derechos adquiridos, prevaleciendo el valor
declarado si es superior al comprobado por la Administracin.
La relacin con el Impuesto sobre el Patrimonio es que este valor comprobado en ISD, es
vinculante para valorar el bien o derecho en el Impuesto sobre Patrimonio hasta que vuelva
a ser superior el valor que resulte de la regla del Impuesto sobre el Patrimonio (artculo 40
Reglamento ISD).
INFORMA... IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS

FSICAS (I).
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (I). Naturaleza, objeto y mbito
de aplicacin. Sujecin al impuesto: Aspectos materiales, personales y temporales.
47 de 101
Determinacin de la capacidad econmica sometida a gravamen: Rendimientos y

ganancias y prdidas patrimoniales. Clases de Renta. Integracin y compensacin
de rentas en la base imponible general y en la base imponible del ahorro.
DUDAS
DUDA 1 Rdto. Trabajo en especie: uso y posterior entrega vehculo de empresa.

Fecha: 07.04.2012.
Las consultas tributarias escritas deben presentarse antes de finalizar el plazo para
El artculo 43 LIRPF, seala:
1. Con carcter general, las rentas en especie se valorarn por su valor normal en el
mercado, con las siguientes especialidades:
1. Los siguientes rendimientos del trabajo en especie se valorarn de acuerdo con las
siguientes normas de valoracin:
(...)
b.) En el caso de la utilizacin o entrega de vehculos automviles:
* En el supuesto de entrega, el coste de adquisicin para el pagador, incluidos los
tributos que graven la operacin.
* En el supuesto de uso, el 20% anual del coste a que se refiere el prrafo anterior. En
caso de que el vehculo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje se aplicar
sobre el valor de mercado que correspondera al vehculo si fuese nuevo.
* En el supuesto de uso y posterior entrega, la valoracin de esta ltima se efectuar

teniendo en cuenta la valoracin resultante del uso anterior.
La duda me surge en relacin al uso y posterior entrega porque en principio parece que la
norma quiere decir que si hay un uso previo del vehculo se reduce el coste de adquisicin
el 20% anual por ao de uso, entonces si se entrega despus de 5 aos de uso no hay
rendimiento en especie que imputar al contribuyente del IRPF?
DUDA 2. Calificacin como renta general de los intereses percibidas de entidades

vinculadas.
Fecha: 26.06.2014. kiter36
El artculo 46. Renta del ahorro de la Ley 35/2006, dice que los rdtos. de capital mobiliario
del apartado 2 del artculo 25 formarn parte de la renta general en el exceso del importe
48 de 101
de los capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado de
multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participacin del
contribuyente, de esta ltima.
Alguien podra aclararme a que se refiere cuando habla de las rentas del ahorro, cesin de
capitales propios cedidos a una entidad vinculada?
DUDA 3. Rendimientos del trabajo: 2.000 euros de gastos deducibles por otros
conceptos.
Fecha: 15.02.2015. HappyB
A la hora de determinar el rendimiento neto del trabajo, los gasto de 2.000 euros en
concepto de otros gastos distintos de los anteriores (artculo 19.2.f de la Ley 35/2006),
siempre se incluyen como gasto? o solo es deducible si existen realmente unos gastos
probados que den derecho a deducir al menos ese importe?
DUDA 4. Reduccin aplicable Rdtos. ntegros del trabajo (extincin relacin

laboral).
Fecha: 05.06.2015. Bama.
El artculo 18.2 LIRPF (Ley 35/2006), recoge un porcentaje de reduccin del 30% del
rendimiento ntegro del trabajo que tengan un perodo de generacin superior a dos aos,
as como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo.
Tena la idea de que tratndose de rendimientos ntegros derivados de la extincin de

relaciones laborales se aplica siempre con el lmite de 300.000 euros anuales del
rendimiento ntegro y el resto se quedara gravado al 100%, pero leyendo bien la norma,
cuando supera 1 milln creo que no se aplica ninguna reduccin, aunque tal vez se aplica
de forma escalonada, es decir, hasta 300.000 reduccin del 30%, de 700.000 euros hasta 1
milln por la diferencia, y a partir del milln nada.
Os dejo la norma de la que tengo dudas (artculo 18.2 LIRPF):
2. El 30 por ciento de reduccin, en el caso de rendimientos ntegros distintos de los

previstos en el artculo 17.2. a) de esta Ley que tengan un perodo de generacin superior a
dos aos, as como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de
forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando, en ambos casos, sin perjuicio de lo
dispuesto en el prrafo siguiente, se imputen en un nico perodo impositivo.
49 de 101
(...)
La cuanta del rendimiento ntegro a que se refiere este apartado sobre la que se aplicar
la citada reduccin no podr superar el importe de 300.000 euros anuales.
Sin perjuicio del lmite previsto en el prrafo anterior, en el caso de rendimientos del
trabajo cuya cuanta est comprendida entre 700.000,01 euros y 1.000.000 de euros y
deriven de la extincin de la relacin laboral, comn o especial, o de la relacin mercantil a
que se refiere el artculo 17.2 e) de esta Ley, o de ambas, la cuanta del rendimiento sobre
la que se aplicar la reduccin no podr superar el importe que resulte de minorar 300.000
euros en la diferencia entre la cuanta del rendimiento y 700.000 euros.
Cuando la cuanta de tales rendimientos fuera igual o superior a 1.000.000 de euros, la

cuanta de los rendimientos sobre la que se aplicar la reduccin del 30 por ciento ser
cero.
(...)
RESPUESTAS
RESPUESTA DUDA 1 Rdto. Trabajo en especie: uso y posterior entrega

vehculo de empresa.
Fecha: 07.04.2012.
La consulta DGT DGT 1468-01, 13/07/2001 seala con independencia de la afectacin

parcial o exclusiva a fines particulares, as en principio, transcurridos cinco aos la
valoracin del uso anterior sera del 100% (20% x 5), pero en todo caso deber computarse
como retribucin en especie el valor de mercado del vehculo en el momento de la entrega
(artculo 44 de la Ley del Impuesto).
NOTA: la referencia al artculo 44 Ley IRPF 1998, es el actual artculo 43 LIRPF, apartado 1: Con carcter
general, las rentas en especie se valorarn por su valor normal
La consulta V0033-00, del 09/03/2000, especifica que se debe tener en cuenta la valoracin
del uso anterior en los siguientes trminos:
"Caso de uso y posterior entrega. Cuando el vehculo haya sido adquirido por el
empresario el 1.01.1998 y la utilizacin del empleado para fines particulares sea un 30%,
si se entrega gratuitamente al empleado el vehculo el 31.12.2000, cul ser la valoracin
del uso anterior: el 60% (20% x 3) del coste de adquisicin o el 18% (20% x 0'3 x 3)?
50 de 101
En caso de utilizacin mixta de vehculos automviles, para fines de la empresa y para

fines particulares del empleado, la valoracin de la retribucin en especie para el
empleado vendr determinada por el resultado de multiplicar el porcentaje que se
considere afectado a los fines particulares (en el supuesto planteado, un 30%) por la
valoracin de la retribucin determinada segn el artculo 44.1.1.b), es decir, un 20% del
coste de adquisicin o del valor de mercado, segn los casos.
Por lo que respecta a la entrega posterior al mismo empleado, deber considerarse como
valoracin resultante del uso anterior la definida en el artculo 44.1.1.b), con
independencia de la afectacin parcial o exclusiva a fines particulares.
Aplicada esta regla al caso consultado, debe considerarse como valoracin del uso
anterior el 60% (20% x 3)."
Resumiendo, por la entrega del vehculo la renta se valor por: [coste de adquisicin - valor
en uso imputado anteriormente al trabajador], pero con un valor fiscal mnimo a gravar que
ser valor de mercado en el momento de la entrega del vehculo.
Adems, en el perodo impositivo en que se realice la entrega del vehiculo, el contribuyente

tambin ser gravado por el uso que haya hecho antes de la entrega: 20% x coste de
adquisicin en proporcin a los meses de uso respecto los 12 meses del perodo impositivo.
En el manual prctico de la Renta editado por la AEAT hay un ejemplo.
RESPUESTA DUDA 2. Calificacin como renta general de los intereses

percibidas de entidades vinculadas.
Fecha: 3.07.2014. ddggdd
Un socio tiene el 50% de participacin en una sociedad cuyos fondos propios, segn el
ltimo balance cerrado, ascienden a 200.000 euros. Durante un ejercicio fiscal, obtiene
6.000 euros de intereses derivados de un prstamo concedido a la entidad por importe de
400.000 euros.
Capitales propios cedidos a la entidad vinculada: 400.000.
Triple de los fondos propios segn % del socio: 3 * 200.000 * 0,50 = 300.000.
Exceso de capitales propios cedidos: 400.000 - 300.000 = 100.000.
Intereses renta general: 6.000 * 100.000/400.000 = 1.500.
Intereses renta del ahorro: 6.000 - 1.500 = 4.500.
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RESPUESTA DUDA 3. Rendimientos del trabajo: 2.000 euros de gastos

deducibles por otros conceptos.
Fecha: 15.02.2015. Lusco TH
Los 2.000 euros son un gasto que siempre se deduce. Es como un gasto de "difcil
justificacin", o puedes entenderlo como una simple reduccin o exencin de ingresos del
trabajo.
El prembulo de la ley 26/2014, punto IV, habla de poder deducirse una cuanta fija de 2.000
euros: "para los perceptores de rendimientos del trabajo se ha revisado la reduccin general
por obtencin de tales rendimientos integrndose en la misma la actual deduccin en cuota
por obtencin de dichos rendimientos, al tiempo que se eleva su importe para los
trabajadores de menores recursos. Al respecto debe indicarse que, tanto estos trabajadores,
como el resto, podrn minorar su rendimiento del trabajo en una cuanta fija de 2.000
euros en concepto de otros gastos, importe que se sigue incrementando en los casos de
aceptacin de un puesto de trabajo en otro municipio o de trabajadores activos con
discapacidad."
Por ejemplo, si te dan gastos deducibles de seguridad social, aportacin a sindicatos y

colegiacin obligatoria que suman un total de 3.200 euros. Adems el contribuyente tu
incrementa ese gasto total deducible en otros 2.000 en concepto de otros gastos y me
queda 5.200. Siempre lo digan o no.
RESPUESTA DUDA 4. Reduccin aplicable Rdtos. ntegros del trabajo

(extincin relacin laboral).
Fecha: 05.06.2015. Wesworld, LIRA y Lusco TH.
Esta es la interpretacin de la aeat en su web: El porcentaje reductor del 30%, con el lmite
de 300.000 euros/ao, pero la no aplicacin de la reduccin para indemnizaciones por
despido superiores a 1.000.000 euros y la limitacin en su importe si estas indemnizaciones
son superiores a 700.000 euros."
Por tanto, si tenemos unos rendimientos ntegros irregulares del trabajo, parte de ellos son
indemnizaciones por despido y otra parte son irregulares por otros conceptos (irregularidad
prevista solo en los casos del artculo 11 Reglamento IRPF RD 439/2007, por ejemplo
52 de 101
prestaciones satisfechas por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente), hay que

proceder de la siguiente manera:
Indemnizacin por despido: (1) determinar la parte de la indemnizacin por cese que est
exenta por el artculo 7.e) LIRPF (la obligatoria segn el estatuto de los trabajadores con el
lmite de 180.000 euros), (2) Sobre la parte no exenta de la indemnizacin (es decir la
indemnizacin menos el importe de la exencin del artculo 7.e LIRPF) y el resto de rentas
con perodo de generacin superior a 2 aos o calificadas notoriamente como irregulares, se
podr aplicar la reduccin del 30%, teniendo en cuenta dos lmites (general y especfico):
Lmite especfico para indemnizaciones no exentas por extincin de la relacin laboral o

mercantil (cuando no superan los 700.000 euros, el lmite es 300.000 euros, cuando
superan los 700.000 euros, tendr una reduccin del 30% *[300.000 (Indemnizacin no
exenta 700.000)], cuando son indemnizaciones iguales o mayores de 1.000.000 euros no
se aplica reduccin).
Luego se aplica el lmite general para los rendimientos irregulares del artculo 11 RIPRF y
los que tengan un perodo de generacin superior a 2 aos: 300.000 euros menos la parte
de la indemnizacin que cumple el lmite especfico y por tanto es reducible.
Se pone un ejemplo: un trabajador ha percibido hasta el momento del despido los siguientes
conceptos calificados como rendimientos del trabajo:
10.000 euros por traslado forzoso
100.000 euros por rendimientos con generacin superior a 2 aos.
Indemnizacin por despido de 1.000.000 euros (estando exento de esta cantidad 180.000
euros). La indemnizacin se percibe de forma fraccionada, mitad en este ejercicio y la otra
mitad en el otro ejercicio, la antigedad del trabajador es de 15 aos.
Rendimiento ntegro: 430.000 euros.

Rendimientos con derecho a la reduccin del artculo 18.2 LIRPF: 10.000 (irregular traslado
forzoso) +100.000 (generado en ms de 2 aos) + 180.000 (despido) =290.000 euros.
Para el despido hay que aplicar la regla especial de reduccin mxima = 300.000 -(820.000
-700.000) = 180.000 euros. Adems es reducible porque a pesar de que se cobra de forma
fraccionada como la antigedad es de 15 aos, 15/2 > 2.
53 de 101
La reduccin en este ejercicio ser de 30% * 290.000 = 87.000 euros. El rendimiento ntegro
reducido: 343.000 euros. En el ejercicio siguiente se percibe la otra mitad de la
indemnizacin 500.000 euros, que no va a ser reducible porque la reduccin se agot en el
ejercicio anterior.
INFORMA...IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS

FSICAS (II).
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (II): Base imponible general y
del ahorro. Base liquidable general y del ahorro. Reducciones. Adecuacin del
impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente. Clculo del
impuesto estatal. Gravamen autonmico. Cuota diferencial. Tributacin familiar.
Regmenes especiales. Declaraciones, pagos a cuenta y obligaciones formales.
DUDAS
DUDA 1 Aplicacin de las reducciones de la base imponible pendientes de

ejercicios anteriores.
Fecha: 19.02.2015. ddggdd
A la hora de aplicar en el perodo impositivo actual las reducciones en la base imponible del
artculo 51 (Ley 35/2006 IRPF) al artculo 55 (reducciones por aportaciones y contribuciones
a sistemas de previsin social y otras situaciones de dependencia y envejecimiento,
pensiones compensatorias, anualidades por alimentos), que se han generado en ejercicios
anteriores y no se pudieron aplicar por insuficiencia de base imponible, en qu orden se
realizan? primero las del ejercicio actual y, posteriormente, las de ejercicios anteriores? o
vale cualquier orden?
DUDA 2 Mnimo del contribuyente en declaracin conjunta IRPF cuando ambos

cnyuges son mayores de 65 aos.
Fecha: 20.04.2015. super_ocho.
El artculo 57 de la Ley IRPF (Ley 35/2006), segn redaccin del 01.01.2015, dispone en
relacin al mnimo del contribuyente:
1. El mnimo del contribuyente ser, con carcter general, de 5.550 euros
anuales.
2. Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 aos, el mnimo se
aumentar en 1.150 euros anuales. Si la edad es superior a 75 aos, el mnimo se
aumentar adicionalmente en 1.400 euros anuales.
54 de 101
A la hora de aplicar el mnimo personal y familiar en la declaracin conjunta del IRPF de una
unidad familiar, hay que tener en cuenta la regla segunda del apartado 2 del artculo 84
LIRPF, dice que para la cuantificacin del mnimo del apartado 2 del artculo 57 LIRPF, se
tendrn en cuenta las circunstancias personales de cada uno de los cnyuges integrados en
la unidad familiar, y En ningn caso proceder la aplicacin de los citados mnimos por los
hijos, sin perjuicio de la cuanta que proceda por el mnimo por descendientes y
discapacidad.
Mi duda es si ambos cnyuges tienen 66 aos, cul ser el mnimo del contribuyente?
5.550+1.150; o 5.550+1.150+1.150?
DUDA 3 No estn obligados a declarar por rendimientos del trabajo reducidos.

Fecha: 6/03/2016. Opositor Agente77
Etiquetas: #IRPF, #obligaciondeclarar, #rendimientostrabajo.
De acuerdo con el artculo 96 Ley 35/2006, no existe obligacin de declarar por el IRPF
cuando se obtienen rendimientos ntegros del trabajo de un solo pagador con el lmite de
22.000 euros anuales, en caso de tener ms de un pagador el limite es de 12.000 euros
siempre que el segundo y posterior pagador satisfacen un importe superior a los 1.500
euros anuales, en caso contrario, el lmite sigue siendo 22.000,00 euros.
No lo tengo claro, alguien podra decirme si hay que declarar en los siguientes casos, donde
la retribucin total es la misma:
EJEMPLO 1:
Primer pagador: 10.000 euros
Segundo pagador: 3.000 euros
EJEMPLO 2:
Primer pagador: 12.000 euros
Segundo pagador: 1.000 euros
DUDA 4 Aportaciones a planes de pensiones a favor del cnyuge.

Fecha: 30.09.2016. Naif.
Una pregunta de IRPF, las aportaciones a los planes de pensiones del cnyuge reducen la
base imponible general del que lo aporta o de la del cnyuge en favor del cual se ha
aportado?
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El artculo 51 LIRPF, apartado 7, dispone: Adems de las reducciones realizadas con los
lmites previstos en el artculo siguiente, los contribuyentes cuyo cnyuge no obtenga
rendimientos netos del trabajo ni de actividades econmicas, o los obtenga en cuanta
inferior a 8.000 euros anuales, podrn reducir en la base imponible las aportaciones
realizadas a los sistemas de previsin social previstos en este artculo de los que sea
partcipe, mutualista o titular dicho cnyuge, con el lmite mximo de 2.500 euros anuales.
Estas aportaciones no estarn sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
RESPUESTAS
RESPUESTA DUDA 1 Aplicacin de las reducciones de la base imponible

pendientes de ejercicios anteriores.
Fecha: 19.02.2015. Cloud.
Las reducciones del artculo 50 y siguientes de la Ley 35/2006 del IRPF no pueden dar
bases imponibles negativas. Pueden ocurrir dos cosas: o que no tengas base imponible
suficiente para absorber toda la reduccin o que se superen los lmites establecidos. En
ambos casos tendrs una parte de la reduccin que no has podido aplicar.
Los excesos se podrn reducir en los aos posteriores. Primero se reducen los excesos y
luego las aportaciones del ao pudiendo volver a solicitar reducir excesos en ejercicios
posteriores. El orden es el que establece el propio artculo 50 LIRPF (que establece que se
podrn reducir "exclusivamente y por este orden"). As pues el orden sera excesos artculos
51, 53, 54, 55 y aportaciones artculos 51, 53, 54, 55.
Hay una casilla en la renta para solicitar poder reducir en ejercicios posteriores (es un
requisito que establece el artculo 51 del Reglamento RD 439/2007) por insuficiencia de
base o, en su caso, superar los lmites segn lo previsto en los artculos 52.2 y 53.1.c) y en
la disposicin adicional undcima.Uno.5.b) de la Ley del Impuesto, lo sean en los cinco
ejercicios siguientes.
RESPUESTA DUDA 2 Mnimo del contribuyente en declaracin conjunta IRPF

cuando ambos cnyuges son mayores de 65 aos.
Fecha: 20.04.2015. bfgudrich, LIRA, y Cloud.
El mnimo personal sera 5.550+1.150+1.150 = 7.850,00 euros, as lo indica la base de

datos de la AEAT con preguntas frecuentas.
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RESPUESTA DUDA 3 No estn obligados a declarar por rendimientos del

trabajo reducidos.
Fecha: 27/03/2016. Opositores Algundia, carlosevito, Belen, 00Seren.
EJEMPLO 1: el lmite sera 12.000 euros, hay obligacin de declarar.

EJEMPLO 2: el lmite sera 22.000,00 euros, no hay obligacin de declarar.
Es interesante aclarar una confusin que tiene alguna gente cuando dice: no me merece
trabajar para dos empresas que me obliga a declarar y pagar impuestos, esta configuracin
en dos niveles de la obligacin de declarar respecto a los rendimientos del trabajo hasta
22.000 euros o hasta 12.000 euros encuentra su explicacin en el sistema de retenciones
aplicable sobre estos rendimientos, sistema que busca una igualdad entre las retenciones
practicadas y la cuota impositiva. Evidentemente, esa igualdad slo puede lograrse en el
primero de los niveles referidos, pues la intervencin de un nico pagador de rendimientos
permite alcanzar esa igualdad, operando as la retencin como impuesto definitivo, sin
necesidad de tener que presentar la declaracin del impuesto, pues el ingreso ya se ha
efectuado a travs de las retenciones. Por el contrario, en el segundo nivel, el hecho de
intervenir dos pagadores independientes, que por tanto el uno no tiene en cuenta las
retribuciones satisfechas por el otro (por lo que no se ha producido la igualdad, antes
referida, entre las retenciones practicadas y la cuota impositiva), ha forzado al legislador a
bajar el lmite de la obligacin de declarar a 12.000 euros.
RESPUESTA DUDA 4 Aportaciones a planes de pensiones a favor del

cnyuge.
Fecha: 30.09.2016. Rhumur y webmaster.
El apartado 7 del artculo 51 LIRPF, permite una reduccin por aportaciones realizadas por
el contribuyente o su cnyuge a un plan de pensiones donde el cnyuge es el partcipe,
reduciendo la base imponible de cualquiera de los dos (el cnyuge reducira segn los
lmites generales del artculo 52 LIRPF y el contribuyente podra hacerlo a mayores de este
lmite general con el lmite mximo de 2.500 euros), pero no de los dos a la vez.
En caso de que no se pudiera reducir en su totalidad entre ambos (el cnyuge de acuerdo
con los lmites generales y el contribuyente de acuerdo con este rgimen de reduccin
adicional del art. 51.7 LIRPF) ser el cnyuge (partcipe, mutualista o titular) quien solicite
57 de 101
trasladar el exceso de aportaciones no reducidas a ejercicios futuros. Al ao siguiente,

podr ser reducido teniendo en cuenta nuevamente los lmites aplicables a las aportaciones.
Por ejemplo: un matrimonio donde uno percibe rendimientos netos del trabajo y actividades
econmicas por 45.000,00 euros, y el otro 4.500,00 euros. El primero hizo aportaciones a un
plan de pensiones del que es partcipe por importe de 4.600,00 euros y el segundo hizo
aportaciones a un plan de pensiones del que es partcipe de 3.000,00 euros. El
contribuyente con menores rentas como mximo puede reducir el 30% x 4.500= 1.350,00
euros y el resto (1.650,00 euros) puede reducirlo el otro contribuyente por el artculo 51.7
LIRPF al no superar los 2.500,00 euros. Pero cabe otras soluciones: reducir lo mximo
2.500,00 euros por el artculo 51.7 LIRPF y que el cnyuge solo se reduzca los 500,00 euros
restantes. Tambin soluciones intermedias con los lmites de 2.500 euros para el rgimen
del artculo 51.7 LIRPF y 30% de los rendimientos netos del trabajo y econmicas para el
rgimen general con un mximo de 8000 euros.
INFORMA... IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES.

Impuesto sobre la Renta de no residentes. mbito de aplicacin. Elementos
personales. Sujecin al impuesto. Rentas obtenidas mediante establecimiento
permanente y sin l. Gravamen Especial sobre bienes inmuebles de Entidades no
residentes.
DUDAS
DUDA 1. Imposicin complementaria a los establecimientos permanentes.

19/05/2016. Algundia.
Alguien sabra explicarme qu quiere decir exactamente el siguiente prrafo del artculo 19
del TR del IRNR (Real Decreto legislativo 5/2004)?:
" Adicionalmente, cuando las rentas obtenidas por establecimientos permanentes de

entidades no residentes se transfieran al extranjero, ser exigible una imposicin
complementaria, al tipo de gravamen del 19%, sobre las cuantas transferidas con cargo a
las rentas del establecimiento permanente, (...), que no hayan sido gastos deducibles
a efectos de fijacin de la base imponible del establecimiento permanente."
Es que si dijera nada ms que se establece una imposicin complementaria al tipo de

gravamen del 19% sobre las cuantas transferidas, lo entendera. Aplico un 19% sobre las
rentas que se han transferido al extranjero y punto. Pero como pone eso de con cargo a las
58 de 101
rentas que no hayan sido gastos deducibles, ya me despista. Qu es lo que quiere decir
eso de con cargo a las rentas que no hayan sido gastos deducibles? Alguien lo sabra
explicar con un ejemplo sencillo?
RESPUESTAS
RESPUESTA DUDA 1. Imposicin complementaria a los establecimientos

permanentes.
19/05/2016. Wesworld.
Se aplica la imposicin complementaria sobre: 1) Las cantidades abonadas por un
Establecimiento Permanente (EP) a su Casa Central en concepto de beneficios obtenidos
por el EP que se transfieren a la casa central. Adems, se grava las cantidades abonadas
por el EP a su Casa Central en concepto de determinados gastos incurridos por el EP
(cnones, intereses, comisiones), EXCEPTO que dicho gasto sea deducible para el clculo
del IRNR, lo cual, segn el artculo 18 TRLIRNR slo ocurrir en el caso de intereses
pagados por sucursales de entidades financieras (los intereses abonados constituyen el
objeto de la actividad son un gasto de explotacin y no un gasto financiero).
EJEMPLO 1.
EP obtiene una renta de 1.000 u.m. que no se transfiere a la casa central ubicada en el
extranjero. En el clculo de esa renta existen 100 u.m. de gastos financieros por intereses
pagados a la Central porque ha recibido un prstamo de sta.
Liquidacin IRNR: 25%x1.000,00 =250,00 euros y 19%x100,00 = 19,00. Total: 269,00 u.m.
EJEMPLO 2.
Igual que el ejemplo 1 pero la actividad econmica del establecimiento permanente es la
intermediacin financiera (entidades de crdito) y adems se abonan en concepto de
comisiones de asistencia tcnica 200,00 euros.
Liquidacin IRNR: 30% (artculo 29.6 LIS2014)x900,00 =270,00 euros y 19%x200,00 =
38,00. Total: 308,00 u.m. Los intereses del prstamo recibido por la central no son
gravados adicionalmente y adems son gasto deducible (1.000 -100=900,00 euros de
renta).
DUDA 1. Retribucin de una empresa al socio-administrador que trabaja en la

empresa.
INFORMA... IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (I).
59 de 101
El Impuesto sobre Sociedades (I): Naturaleza y mbito de aplicacin. Hecho

imponible. Sujeto pasivo. Exenciones plenas y parciales. Base imponible. Concepto
y regmenes de determinacin. Imputacin temporal de ingresos y gastos.
DUDAS
DUDA 1. Retribucin de una empresa al socio-administrador que trabaja en la

empresa.
13.02.2015. Helio.
Un socio con participacin del 50% de una Sociedad Limitada y administrador de la misma a
ttulo gratuito (segn consta en los propios estatutos sociales), percibe remuneracin por su
trabajo de gestin y otras tareas en el seno de la actividad de la empresa.
Es gasto deducible en el IS dicha retribucin?, qu calificacin tiene este rendimiento en

el IRPF: rdto. actividad econmica o rdto. del trabajo?
DUDA 2. Las amortizaciones contables son inferiores al coeficiente mnimo que

resulta de las tablas de amortizacin.
07.03.2015. ddggdd y Mrce.
Qu ocurre en el IS cuando se amortiza un bien por debajo del lmite mnimo segn tablas
fiscales?
Por ejemplo: un inmovilizado = 30.000 u.m. Vida til = 20 aos, mtodo de amortizacin
lineal sin valor residual => Amortizacin del bien es de 1.500 u.m. x ao.
Pero fiscalmente el inmovilizado tiene un coeficiente mximo tablas fiscales = 30% y un

periodo mximo = 10 aos => la amortizacin fiscal tiene que estar entre un mximo = 9.000
u.m. y un mnimo = 3.000 u.m.
Qu se hace en la base imponible del IS?, un ajuste negativo por 1500 u.m. al resultado
del ejercicio, o no procede ajuste negativo y amortizamos siempre por 1.500 u.m.
Otra duda relacionada es: ser posible deducir una amortizacin fiscal superior a la
correspondiente de aplicar el coeficiente mximo si en alguno anterior no llegaste amortizar
la cantidad mnima?
60 de 101
DUDA 3. Ajuste fiscal del artculo 17.5 LIS2014 en transmisiones lucrativas de

elementos patrimoniales distintos del dinero.
07.01.2016. Rita Levi.
De acuerdo con el artculo 17 LIS2014, apartados 4.a) y 5, se valoran por su valor de

mercado los elementos patrimoniales transmitidos o adquiridos a ttulo lucrativo (excepto
subvenciones), la entidad transmitente integra en su base imponible la diferencia entre el
valor de mercado de los elementos transmitidos y su valor fiscal.
Segn estas normas, entiendo, por ejemplo, que si se dona un ordenador que tuvo un precio
de adquisicin de 40.000 euros, una amortizacin acumulada de 25.000,00 euros, y un valor
de mercado de 10.000 euros, procede realizar un ajuste negativo en la Base Imponible de -
5.000,00 euros, y adems como las donaciones son liberalidades no deducibles por el
artculo 15.e) LIS2014, habr que realizar un ajuste positivo por el gasto contable (40.000 -
25.000 = 15.000 euros). El resultado final es 10.000 euros de ajuste positivo.
Es esto correcto?, mi duda es, si la integracin a la que hace referencia el artculo 17.5
LIS2014, es solo por diferencias positivas => Valor de mercado > Valor Neto Contable? o
se admite ajustes negativos en la base imponible cuando la diferencia es negativa (a favor
del contribuyente)=> Valor de mercado < Valor neto contable?
DUDA 4. La amortizacin contable por debajo del coeficiente mnimo segn tabla
del artculo 12 LIS2014.
04.08.2016. Rita Levi.
Las tablas de amortizacin del artculo 12 LIS (Ley 27/2014) distinguen entre el coeficiente
mximo y el perodo mximo de amortizacin. Este periodo mximo en los supuestos
prcticos se asocia con un supuesto coeficiente mnimo de amortizacin.
Se puede deducir gasto de amortizacin que no supera el coeficiente mnimo aunque no

supere el coeficiente mximo y no se haya superado el perodo mximo de amortizacin?
La cosa es que la ley no te da un lmite (coeficiente) mnimo, sino el periodo mximo. Por
eso es que a lo mejor, mientras no te pases de ese periodo mximo ni del lmite mximo no
contraviene la Ley.
RESPUESTAS
61 de 101
RESPUESTA DUDA 1. Retribucin de una empresa al socio-administrador que

trabaja en la empresa.
13.02.2015. Brave, Lusco TH.
El artculo 15 LIS2014, letra e), dice que no se considera liberalidades (gastos no deducible)
las retribuciones a los administradores por el desempeo de funciones de alta direccin, u
otras funciones derivadas de un contrato de carcter laboral con la entidad.
Si ser gasto no deducible (por liberalidad) las cantidades percibidas como administrador si
en los estatutos sociales se considera un cargo gratuito.
En cuanto al IRPF, existe una presuncin iuris et de iure en el artculo 27.1 LIRPF: "No
obstante, tratndose de rendimientos obtenidos por el contribuyente procedentes de una
entidad en cuyo capital participe derivados de la realizacin de actividades incluidas en la
Seccin Segunda de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas por
el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, tendrn esta consideracin
cuando el contribuyente est incluido, a tal efecto, en el rgimen especial de la Seguridad
Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos, o en una mutualidad de previsin
social que acte como alternativa al citado rgimen especial conforme a lo previsto en la
disposicin adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenacin y
supervisin de los seguros privados."
O sea si eres un trabajador de la empresa que desarrolla actividades profesionales (Seccin
2 de la Tarifa), adems eres socio de la empresa, y ests dado de alta en la Seguridad
Social como autnomo, se califica como rendimiento de actividades econmicas.
El texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social incluye en el rgimen de

trabajadores autnomos quienes ejerzan las funciones de direccin y gerencia que
conlleva el desempeo del cargo de consejero o administrador, o presten otros servicios
para una sociedad mercantil capitalista, a ttulo lucrativo y de forma habitual, personal y
directa, siempre que posean el control efectivo, directo o indirecto, de aquella,
entendindose que se produce tal circunstancia cuando las acciones o participaciones del
trabajador supongan, al menos, la mitad del capital social (apartado primero de la
disposicin adicional vigsima sptima), esta disposicin incluye una serie de presunciones
iuris tantum de que un sujeto posee el control efectivo de la sociedad, pudiendo a su vez la
Administracin demostrar dicha circunstancia a travs de cualquier medio de prueba.
El citado precepto no agota todas las situaciones que pueden producirse en la prctica, de
modo que en los supuestos no incluidos en esta previsin habr que analizar, al igual que
62 de 101
ha venido sucediendo hasta el instante presente, la concurrencia de las notas

caractersticas de la realizacin de un trabajo por cuenta propia o ajena.
Pero tiene que ser que te paguen por desempear un puesto distinto del de administrador,
ya que los rendimientos de los administradores son calificados obligatoriamente como
rendimientos del trabajo (artculo 17.2.e LIRPF).
RESPUESTA DUDA 2. Las amortizaciones contables son inferiores al

coeficiente mnimo que resulta de las tablas de amortizacin.
07.03.2015. Merc, LIRA, Lusco y pgrande.
A mi entender, no procedera ajuste ninguno pues en aplicacin del principio de inscripcin

contable no podra considerarse fiscalmente otra cantidad que la contabilizada, salvo casos
de libertad de amortizacin.
Ahora bien, este ritmo de amortizacin implica un periodo de amortizacin ms largo del
permitido, por lo que si pretendes seguir deducindote amortizaciones ms all del periodo
de aos segn tablas (10 aos), tendrs que asegurarte que puedes justificar el importe
segn establece la letra e) del artculo 12.1 LIS-2014, o formular un plan que acepte la
administracin segn la letra d) del mismo precepto. En otro caso en el ao 11 no podrs
deducirte amortizaciones y todava no te habrs deducido la totalidad del coste del bien. En
realidad lo que establece la LIS no es un porcentaje mnimo, sino un periodo mximo en los
sistemas de amortizacin lineal.
El Reglamento del IS (R.D. 1777/2004) en el artculo 1.4 RIS, seala: Los elementos
patrimoniales del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias debern amortizarse
dentro del perodo de su vida til, entendindose por tal el perodo en que, segn el mtodo
de amortizacin adoptado, debe quedar totalmente cubierto su valor, excluido el valor
residual, excepto que dicho perodo exceda del perodo concesional, caso de activos
sometidos a reversin, donde el lmite anual mximo se calcular atendiendo a este ltimo
perodo. Los costes relacionados con grandes reparaciones se amortizarn durante el
perodo que medie hasta la gran reparacin. y en el artculo 2.2 RIS dice. En el mtodo de
amortizacin, segn tablas de amortizacin oficialmente aprobadas, la vida til no podr
exceder del perodo mximo de amortizacin establecido en las mismas.
No obstante, por el artculo 11.3 LIS-2014, si el sujeto pasivo est amortizando el elemento
de inmovilizado segn el mtodo de tablas y contabiliza amortizaciones una vez superada
su vida til, esto es, pasado el perodo mximo de tablas, estamos en presencia de un gasto
63 de 101
contabilizado en un ejercicio posterior al de su devengo, lo cual supone admitir la

deducibilidad de esa amortizacin en el perodo impositivo en el que est contabilizada si no
determina una tributacin inferior respecto de la que resulta de imputar la amortizacin al
perodo impositivo en el que tuvo lugar la depreciacin.
En cuanto a la segunda duda, el artculo 2 del Reglamento del IS (R.D. 1777/2004) seala:
Artculo 2. Amortizacin segn tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.
1. Cuando el sujeto pasivo opte por el mtodo de amortizacin segn tablas de amortizacin
oficialmente aprobadas, la depreciacin se entender efectiva cuando sea el resultado de
aplicar al precio de adquisicin o coste de produccin del elemento patrimonial del
inmovilizado alguno de los siguientes coeficientes:
a) El coeficiente de amortizacin lineal mximo establecido en las tablas de amortizacin

oficialmente aprobadas.
b) El coeficiente de amortizacin lineal que se deriva del perodo mximo de amortizacin

establecido en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.
c) Cualquier otro coeficiente de amortizacin lineal comprendido entre los dos

anteriormente mencionados.
A los efectos de aplicar lo previsto en el apartado 3 del artculo 19 de la Ley del Impuesto,
cuando un elemento patrimonial se hubiere amortizado contablemente en algn perodo
impositivo por un importe inferior al resultante de aplicar el coeficiente previsto en el prrafo
b) anterior, se entender que el exceso de las amortizaciones contabilizadas en posteriores
perodos impositivos respecto de la cantidad resultante de la aplicacin de lo previsto en el
prrafo a) anterior, corresponde al perodo impositivo citado en primer lugar, hasta el lmite
de la referida cantidad."
RESPUESTA DUDA 3. Ajuste fiscal del artculo 17.5 LIS2014 en transmisiones

lucrativas de elementos patrimoniales distintos del dinero.
07.01.2016. Espumilln, Rita Levi, Lusco TH
Primero una precisin sobre la no deducibilidad de los donativos segn el artculo 15.e)
LIS2014, es una curiosidad. Hay unas donaciones que s son deducibles, las que se hacen
a entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicacin el rgimen fiscal establecido en
la Ley 49/2002. Aunque el gasto por donaciones no es deducible, existe un derecho a una
deduccin del 35% o 40% (artculo 20 Ley 49/2002). Por tanto, si quitas un gasto de la base
64 de 101
que va al 25% pero te deduces ese gasto en la cuota por el 35% o 40%, al final el resultado
es que el donativo o donacin es un 10% o 15% ms deducible que cualquier otro gasto.
Que curioso eh!!. Adems para rematar la jugada, la Ley de presupuestos del Estado, fija
todos los aos las actividades prioritarias de mecenazgo, elevando otro 5% los porcentajes
anteriores.
As que los donativos o donaciones de la Ley 49/2002 son muy deducibles.
Ahora yendo a la cuestin planteada, la sociedad transmitente (donante de un elemento

patrimonial distinto del dinero) debe integrar la diferencia entre el valor de mercado y su
valor fiscal, este valor fiscal suele coincidir con el valor neto contable. Contablemente se ha
contabilizado un gasto excepcional por el valor neto contable. Proceder un ajuste positivo
en el resultado contable para determinar la base imponible del IS por el importe del gasto
contable excepcional (donativo), y un ajuste por la diferencia entre el valor de mercado y
valor fiscal del bien, ese ajuste ser negativo si el valor de mercado es inferior al valor fiscal,
o positivo cuando el valor de mercado es superior al valor fiscal.
NOTA: este criterio est confirmado con el manual profesional del memento.
RESPUESTA DUDA 4. La amortizacin contable por debajo del coeficiente

mnimo segn tabla del artculo 12 LIS2014.
04.08.2016. Rhumur y Lusco TH.
Antes de contestar, destacar que solo pueden deducirse las amortizaciones que estn
contabilizadas (principio de inscripcin contable), es decir, si no hay asiento contable, no
hay deducibilidad a salvo la libertad de amortizacin que se reconozca por Ley sin
obligacin de inscripcin contable. Este detalle es importante, ya que una vez contabilizado,
pasamos a la norma fiscal, que exige para deducir todo el gasto contabilizado por
amortizacin que "corresponda a la depreciacin efectiva". El artculo 12 LIS2014 ofrece
varias vas para determinar la "depreciacin efectiva", unas de ellas los coeficientes lineales
segn tablas. Reglamentariamente el IS dice que debe ser un coeficiente entre el mximo y
el mnimo que se deriva del perodo mximo de amortizacin establecido en la tabla
(inclusives). Por tanto, si se est diciendo que hay un coeficiente mximo y un coeficiente
mnimo.
65 de 101
Cuando contablemente hay un gasto por debajo el mnimo, el artculo 4.1 del Reglamento
del IS dispone que se entender que el exceso de las amortizaciones contabilizadas en
posteriores perodos impositivos respecto de la cantidad resultante de la aplicacin del
coeficiente mximo, corresponde al perodo impositivo citado en primer lugar, hasta el
importe de la amortizacin que hubiera correspondido por aplicacin de lo dispuesto en el
coeficiente mnimo.
Por tanto, se deben dar dos condiciones: (i) la amortizacin contabilizada en un perodo
impositivo es inferior a la que resulte de aplicar el coeficiente mnimo, y (ii) adems en algn
perodo impositivo posterior la amortizacin contabilizada sea superior a la que resulte de
aplicar el coeficiente de amortizacin mximo de tablas, sin que tal exceso de amortizacin
se corresponda con una depreciacin efectiva del elemento, es decir, el contribuyente no
justifica por otros medios de prueba la efectividad de ese exceso de amortizacin. Dndose
estas dos condiciones, el referido exceso de amortizacin contable sobre el coeficiente
mximo se entiende que corresponde a la depreciacin del ejercicio en el que se contabiliz
una amortizacin inferior a la que corresponda segn el perodo mximo.
Pongamos un EJEMPLO:
Una entidad adquiere a principios del ao 2X10 un elemento de inmovilizado material, por
importe de 100.000 . Este bien, que tiene un periodo mximo de amortizacin de 10 aos y
un coeficiente mximo de amortizacin del 15%, es amortizado por la sociedad del siguiente
modo.
Gasto contable por amortizacin:
2010 -> 5.000
2011 -> 10.000
2012-> 50.000
2013-> 15.000
2014-> 15.000
2015-> 5.000
En este ejemplo, el coeficiente mnimo de amortizacin fiscal es de 10%, es decir, unos

10.000,00 euros de amortizacin fiscal mnima y unos 15.000,00 euros de amortizacin
fiscal mxima.
En el ao 2012, se super la amortizacin mxima en 35.000,00 euros, pero de este

exceso, 5.000,00 son deducibles porque se imputan al periodo impositivo 2010 donde se
amortiz 5.000 euros cuando el mnimo fijado en la tabla fiscal era de 10.000 euros. Por
66 de 101
tanto, en 2012 solo hay que realizar un ajuste fiscal positivo en el resultado contable de
+30.000 euros.
Tambin hay que tener en cuenta el artculo 11.3 LIS2014, para aquellos casos en que un
gasto (como es la amortizacin) se ha contabilizado en un periodo distinto al de devengo. El
diferimiento en el gasto contabilizado es aceptado fiscalmente siempre que no determine
una menor tributacin respecto de la que hubiese correspondido de haber contabilizado
aquella amortizacin en el ejercicio en que realmente se deveng. Este artculo 11.3 solo se
aplica si la contabilizacin por debajo del coeficiente mnimo responde a un error contable.
Si contablemente se ha producido un olvido no se podra deducir gastos de amortizacin
pasado 4 aos (prescripcin) desde el periodo impositivo en el que debi devengarse el
gasto contable, o si por otra razn la correccin contable va provocar una menor tributacin.
Pero si contablemente se registr correctamente de acuerdo con el Cdigo de Comercio, el
lmite para poder deducirse el gasto por amortizacin es el perodo mximo de amortizacin
fijado en tablas y no resultara aplicable el artculo 11.3 LIS2014.
INFORMA... IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (II).

Perodo impositivo y devengo del impuesto. Tipo de gravamen y cuota ntegra.
Exenciones y deducciones para evitar la doble imposicin. Bonificaciones.
Deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades. Pago
fraccionado. Regmenes tributarios especiales: Especial referencia a los incentivos
fiscales para las empresas de reducida dimensin. Gestin del impuesto.
DUDAS
DUDA 1. La exencin y deduccin para evitar la doble imposicin.

02.04.2015. African.
Tengo una duda, cundo se aplica la deduccin por dividendo de entidades no residentes
del artculo 32 LIS-2014 en vez de la exencin del artculo 21 LIS-2014 (LEY 27/2014)?
Tengo entendido que cuando se cumplan los requisitos del artculo 21, se aplica
prioritariamente la exencin y cuando no se cumplan los requisitos (% de participacin 5% y
valor de adquisicin 20 millones, posesin 1 ao y tipo de gravamen mnimo del 10%) se
aplica la deduccin, aunque para la deduccin tambin se exigen dos de los tres requisitos
anteriores no?
DUDA 2. Las deducciones para evitar la doble imposicin internacional.
67 de 101
04.05.2015. LIRA
Alguin me podra explicar cundo y cmo se aplican a la vez las dos deducciones para
evitar la doble imposicin internacional del artculo 31 y 32 LIS-2014?
Artculo 31. Deduccin para evitar la doble imposicin jurdica: impuesto soportado por el
contribuyente. Artculo 32. Deduccin para evitar la doble imposicin econmica
internacional: dividendos y participaciones en beneficios.
DUDA 3. Empresa que sigue aplicando los incentivos de Reducida Dimensin

cuando la cifra de negocios supera los 10 millones.
02.04.2016. Carlosevito
El artculo 101 de la Ley 27/2014, del IS, seala que los incentivos fiscales de reducida
dimensin son aplicables a la empresa siempre que el importe neto de la cifra de negocios
habida en el perodo impositivo inmediato anterior sea inferior a 10 millones de euros.
Pero tambin son de aplicacin en los 3 perodos impositivos inmediatos y siguientes a

aquel perodo impositivo en que la entidad alcance la cifra de negocios de 10 millones de
euros, determinada de acuerdo con lo establecido en este artculo, siempre que las mismas
hayan cumplido las condiciones para ser consideradas como de reducida dimensin tanto
en aquel perodo como en los 2 perodos impositivos anteriores a este ltimo.
Alguien tiene un ejercicio o puede poner ejemplo?
DUDA 4. Las deducciones para evitar la doble imposicin internacional: aplicacin

conjunta deducciones artculo 31 y 32 LIS2014.
11.08.2016. Rita Levi.
Cmo se aplican las deducciones del artculo 31 y 32 LIS2014 de forma conjunta?, Cmo
se determina la cuanta del impuestos efectivamente pagado por la entidad no residente en
el extranjero que corresponde a los beneficios con cargo a los cuales se abonaron los
dividendos (artculo 32.1 LIS2014)? Cmo se aplica el lmite del artculo 32.4 LIS2014 por
el cual la deduccin para evitar la doble imposicin econmica internacional conjuntamente
con la deduccin para evitar la doble imposicin jurdica del impuesto extranjero respecto de
los dividendos o participaciones en los beneficios, no podr exceder de la cuota ntegra que
correspondera pagar en Espaa por estas rentas si se hubieren obtenido en territorio
espaol?
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RESPUESTAS
RESPUESTA DUDA 1. La exencin y deduccin para evitar la doble

imposicin.
04.04.2015. Bfgudrich y Lusco TH.
Lo primero de todo recordar lo que dice el artculo 21.8.c LIS:
"8. No se aplicar la exencin prevista en este artculo:

(...)
c) A las rentas de fuente extranjera que la entidad integre en su base imponible y en relacin
con las cuales opte por aplicar, si procede, la deduccin establecida en los artculos 31 o 32
de esta Ley."
Los artculos 21, 31 y 32 tienen el mismo objetivo, esto es, eliminar la doble imposicin
internacional, y confluyen respecto de los dividendos y participaciones en beneficios de
fuente extranjera. Corresponde al contribuyente optar por el artculo 21, mtodo de
exencin, o los artculos 31 y 32, mtodo de imputacin, en el bien entendido que debern
cumplirse los requisitos legalmente establecidos.
La opcin versa sobre las rentas de fuente extranjera susceptibles de acogerse a los dos
regmenes, no sobre el activo financiero del que procede. Por tanto, las rentas de un mismo
activo financiero, dividendos o participaciones en beneficios, podrn estar afectas al mtodo
de exencin o al de imputacin, incluso en un mismo periodo impositivo aunque,
naturalmente, sin solaparse.
En cuanto a los requisitos a cumplir, el mtodo de imputacin, a diferencia del mtodo de

exencin, no establece el requisito de tributacin mnima, ni rechaza las rentas procedentes
de entidades residentes en parasos fiscales.
En el caso de poder optar por ambas opciones, los efectos prcticos del mtodo de
exencin y el de imputacin son idnticos cuando la imposicin sufrida por la renta
69 de 101
extranjera es igual o superior a la imposicin en Espaa. Cuando es inferior el mtodo de

exencin depara una carga tributaria menor.
Tambin se pueden dar situaciones donde interesa aplicar el mtodo de imputacin, como
por ejemplo, una empresa tiene deducciones para incentivar determinadas actividades
pendientes de aplicar y es el ltimo ao que puede aplicarlas, podra interesar incrementar
la base imponible incluir los ingresos por dividendos, luego deducirse de la cuota ntegra la
deduccin para incentivar actividades que est a punto de caducar, y finalmente reconocer
en la declaracin del IS un derecho a la deduccin para evitar la doble imposicin que
podrs aplicar si queda cuota en este ejercicio o en los ejercicios siguientes sin ningn lmite
temporal (artculo 32.5 LIS2014).
RESPUESTA DUDA 2. Las deducciones para evitar la doble imposicin

internacional.
04.05.2015. bfgudrich Y Bingoh
Yo creo que un caso tpico para aplicar simultneamente las dos deducciones sera una
sociedad matriz residente en Espaa que recibe dividendos de una filial extranjera en que:
- Por un parte la filial ha tributado sobre los beneficios que distribuye en un

impuesto anlogo al IS en el extranjero (se aplicara la deduccin del art. 32 LIS-
2014);
- Por otra parte la propia matriz tambin ha debido tributar en el pas de la filial por
algn impuesto anlogo al IRNR por los dividendos que percibe (se aplicara la
deduccin del art. 31 LIS-2014 sobre la cuota soportada por este ltimo impuesto).
Te dejo este ejemplo del manual prctico del IS de la AEAT:
La Sociedad Annima X, residente en territorio espaol, y que tributa al tipo general del
impuesto, tiene el 100% del capital de la Sociedad Z, no residente. Durante 2010, en que
no ha tenido participacin alguna en ninguna otra entidad no residente, la S.A. X ha
percibido unos dividendos netos por un importe equivalente a 7.200 euros, habiendo
tributado en el pas de origen a un tipo del 10%. Se conoce que la Sociedad Z ha tributado
en su pas a un tipo efectivo del 20%.
70 de 101
- Importe satisfecho en el extranjero por el dividendo: x - 0,1x = 7.200 => x = 8.000 Por lo
tanto, la tributacin en el extranjero ha sido de 800.
- Impuesto efectivamente satisfecho en el extranjero por la Sociedad Z respecto de los

beneficios con cargo a los cuales se han pagado los dividendos: y - 0,2y = 8.000; y =
10.000 Por lo tanto, el impuesto pagado por la Sociedad Z ha ascendido a 2.000.
Clculo de las deducciones:
- Internacional: impuesto soportado por el sujeto pasivo (art. 31 LIS) 800, por ser la menor
entre:
a) Importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero: 800
b) Cuota ntegra que correspondera pagar en Espaa: 2.400 (8.000 x 0,30)
- Internacional: dividendos y participaciones en beneficios (art. 32 LIS) 2.000
Lmite de las dos deducciones: cuota ntegra que correspondera pagar en Espaa si las
rentas se hubieran obtenido en territorio espaol: 10.000 x 0,30 = 3.000
Rentas que deben incluirse en la base imponible de la Sociedad Annima X: 10.000
Total deducciones arts. 31 y 32 LIS: 2.800
RESPUESTA DUDA 3. Empresa que sigue aplicando los incentivos de

Reducida Dimensin cuando la cifra de negocios supera los 10 millones.
02.04.2016. Calculadora y VikticorTH.
Una empresa con los siguientes importes de cifra de negocios:

2x11: 7 millones euros.
2x12: 6 millones euros.
2x13: 7,50 millones euros.
En el ejercicio 2x12, 2x13 y 2x14 la empresa podr aplicar los incentivos de empresas de
reducida dimensin (rgimen especial del impuesto sobre sociedades) porque la cifra de
negocios en el ejercicio anterior es inferior a los 10 millones de euros. Adems, tambin
podr aplicar estos incentivos en los ejercicios 2x15, 2x16 y 2x17, ya que en el periodo
71 de 101
impositivo en que se super los 10 millones (2x14) y los dos anteriores a este ltimo (2x13 y
2x12) la empresa ha tributado como Empresas de Reducida Dimensin.
En resumen el rgimen fiscal especial de las empresas de reducida dimensin tambin ser
aplicable en los tres perodos impositivos inmediatos y siguientes a aqul en el que la
empresa alcance la cifra de negocios de 10 millones de euros, con independencia del
importe de la cifra de negocios habida en esos tres perodos impositivos adicionales, con la
condicin de que en el perodo impositivo en el que se alcanza la cifra de negocios de 10
millones de euros y en los dos perodos impositivos anteriores a este ltimo, la entidad haya
cumplido las condiciones para ser considerada como de reducida dimensin, por lo que si
en alguno de esos perodos la entidad tribut conforme al rgimen general del impuesto, no
sera aplicable la prrroga comentada.
RESPUESTA DUDA 4. Las deducciones para evitar la doble imposicin

internacional: aplicacin conjunta deducciones artculo 31 y 32 LIS2014.
11.08.2016. Rita Levi, Rhumur y LIRA.
A grosso modo, por el artculo 31 LIS2014, se puede deducir de la cuota ntegra el impuesto
soportado en otro pas por rentas obtenidas en el extranjero por una entidad contribuyente
del IS sin que la deduccin pueda exceder de lo que se pagara en el IS por esas rentas si
se hubiesen obtenido en Espaa. Por el artculo 32 LIS2014, se puede deducir de la cuota
ntegra parte del impuesto pagado en el extranjero que fue soportado por una sociedad no
residente (impuesto subyacente) que corresponde a los dividendos o participaciones en
beneficios satisfechos a una entidad contribuyente del IS. La suma de las dos deducciones
no pueden exceder de la cuota ntegra que se pagara en Espaa por esas rentas si se
hubiesen obtenido en Espaa.
Para aplicar estas deducciones para evitar la doble imposicin internacional hay que
incorporar a la base imponible del IS los impuestos extranjeros (el soportados por el
contribuyente del IS y por la entidad no residente), es decir, que no sern tributos deducible
en la base imponible y si sern deducciones en cuota.
EJEMPLO:
Una sociedad espaola tiene el 4% de participacin en una entidad no residente. La

participacin fue adquirida hace ms de un ao por un precio superior a 20 millones de
euros. La sociedad extranjera tuvo un Beneficio despus de impuesto en el ejercicio
anterior de 13.600.000 euros que fue repartido ntegramente en el periodo impositivo entre
72 de 101
los socios. El ingreso por dividendos de la sociedad espaola estuvo sujeta a un impuesto
extranjero para no residentes del 10%. Se sabe que el tipo de gravamen del impuesto sobre
sociedades al que est sujeto la entidad no residente es del 32%.
SOLUCIN:
Dividendo bruto= 4% x 13.600.000= 544.000,00 euros
Dividendo neto = Dividendo bruto *(1-10%)= 489.600 euros
=> impuesto satisfecho en el extranjero por la sociedad espaola 54.400,00 euros.
Beneficio bruto repartido a la sociedad espaola = Dividendo bruto/(1-32%) =800.000,00

euros => impuesto satisfecho por la entidad no residente por los beneficios repartidos
256.000,00 euros (impuesto subyacente).
Para aplicar las deducciones del artculo 31 y 32 LIS2014, debe figurar en la base imponible
de la sociedad espaola en concepto de ingreso por dividendos 489.600,00 (ingreso
contable) +54.400,00 +256.000,00 = 800.000,00 euros (ingreso imponible).
Por el artculo 31 LIS2014, solo se puede deducir la menor entre el importe satisfecho por la
empresa espaola en el extranjero (54.400,00 euros) y lo que corresponde pagar en Espaa
por el dividendo (25% x 544.000,00 = 136.000,00 euros). Por el artculo 32.4 LIS32014 se
puede deducir los 256.000,00 euros siempre que la deducciones del artculo 31 y 32
LIS2014 no superen la cuota ntegra que corresponde pagar en Espaa por esta renta
obtenida en el extranjero: 800.000,00 x 25% =200.000,00 euros, por tanto, queda sin
deducirse 110.400,00 euros = (54.400,00 +256.000) -200.000,00.
Liquidacin IS espaol (supongamos que no hay ms rentas obtenidas en el periodo

impositivo): Resultado contable (+489.600,00 euros) + Ajustes (+54.400 +256.000) = Base
imponible = 800.000 euros x tipo de gravamen del 25% =>
Cuota ntegra = 200.000 euros
Deduccin del artculo 31 y 32 LIS2014: (200.000,00)
Cuota Lquida = 0,00 euros.
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NOTA: El ltimo prrafo del apartado 4 del artculo 32 seala: El exceso sobre dicho lmite
no tendr la consideracin de gasto fiscalmente deducible, sin perjuicio de lo establecido en
el apartado 2 del artculo 31 de esta Ley. y el apartado 2 del artculo 31 LIS dispone:
Tendr la consideracin de gasto deducible aquella parte del importe del impuesto
satisfecho en el extranjero que no sea objeto de deduccin en la cuota ntegra por aplicacin
de lo sealado en el apartado anterior, siempre que se corresponda con la realizacin de
actividades econmicas en el extranjero. En el curso selectivo del Cuerpo Tcnico de
Hacienda del Estado (OEP2014) el IEF (Instituto de Estudios Fiscales) interpreta que en
caso de no poder aplicarse las dos deducciones (art. 31 y 32 LIS2014) por exceder del lmite
del artculo 32.4 LIS2014, el exceso no aplicado se corresponde en parte con la deduccin
del artculo 31 LIS y otra parte con el artculo 32 LIS, en proporcin al importe de los
impuestos soportados en el extranjero por el contribuyente y la entidad no residente
extranjera. La parte del exceso que corresponde con la deduccin del artculo 31 LIS, se
podr considerar gasto deducible en la base imponible.
En el ejemplo anterior se consider que el exceso que no se puede aplicar corresponda

totalmente a la deduccin del artculo 32 LIS, y por tanto, no resultaba ser gasto deducible
en la Base Imponible, vamos a considerar qu pasara si aplicamos el criterio del IEF:
Exceso de deducciones art. 31 y 32 LIS2014 no aplicadas= 110.400,00 euros.
Parte que corresponde a la deduccin del artculo 31 LIS:
(54.400,00/(54.400,00+256.000,00))*110.400,00= 19.348,45 euros
=> se podr deducir en la base imponible 19.348,45 euros.
Liquidacin IS espaol (supongamos que no hay ms rentas obtenidas en el periodo

impositivo): Resultado contable (+489.600,00 euros) + Ajustes (+54.400 +256.000) -
19.348,45 (gasto deducible por impuesto soportado en el extranjero por el contribuyente)=
Base imponible = 780.651,55 euros x tipo de gravamen del 25% =>
Cuota ntegra = 195.162,89 euros
Derecho a aplicar las deducciones del artculo 31 y 32 LIS2014: (200.000,00)
Cuota Lquida = 0,00 euros y se podr aplica en los periodos impositivos siguientes la
deduccin que resta por aplicar 4.837,11 euros (200.000 -195.162,89) en los periodos
impositivos siguientes.
74 de 101
INFORMA... IVA (I).

Concepto y naturaleza. mbito de aplicacin. Hecho imponible y supuestos de no
sujecin. Exenciones. Lugar de realizacin del hecho imponible. Sujeto pasivo.
DUDAS
DUDA 1. Exenciones y deducciones por dividendos de entidades no residentes.

27.05.2014. ddggdd
Buenas, tengo una duda en IS, haber si podeis ayudarme.

art. 21.1 LIS. Estarn exentos los dividendos o participaciones en beneficios de entidades
no residentes en territorio espaol,cuando ...
art. 32.1 LIS. Cuando en la base imponible se computen dividendos o participaciones en los
beneficios pagados por una entidad no residente en territorio espaol, se deducir el
impuesto efectivamente pagado por esta ltima respecto de los beneficios con cargo a los
cuales se abonan los dividendos, en la cuanta correspondiente de tales dividendos, siempre
que dicha cuanta se incluya en la base imponible del sujeto pasivo.
en qu, quedamos?, cuando una sociedad espaola recibe un dividendo de una

participacin en una entidad extranjera, esa renta est exenta, o da derecho a una
deduccin en la cuota?
DUDA 2. Tratamiento fiscal de los medios de transporte nuevos.

07.04.2012
El artculo 84 LIVA, apartado Uno.2. establece la inversin del sujeto pasivo del IVA, es
decir que el sujeto pasivo es el empresario o profesional para quien se realiza la operacin
sujeta a gravamen.
Esta inversin del sujeto pasivo se da, entre otros supuestos, en las prestaciones de
servicios cuando el prestador no est establecido en el TAI (Pennsula y Baleares) pero
como excepcin (es decir no hay inversin sujeto pasivo y ser quien realiza el servicios)
dice la Ley: "Cuando se trate de las prestaciones de servicios en las que el destinatario
tampoco est establecido en el territorio de aplicacin del Impuesto, salvo cuando se trate
de prestaciones de servicios comprendidas en nmero 1. del apartado uno del artculo 69
de esta Ley."
Cuando hay y no hay inversin del sujeto pasivo en lo servicios? Cmo se interpreta este
prrafo legal? El art. 69.Uno.1. LIVA no indica servicios ninguno solo habla de aquellos
donde el empresario o profesional est establecido en el TAI.
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DUDA 3. Renuncia a la exencin del IVA (segunda entrega de edificaciones).

05.08.2016. 42domingos.
Sabe alguien quin es el sujeto pasivo que puede ejercer el derecho a la renuncia en la
exencin del IVA del art. 20.uno.22 LIVA?, el transmitente o el adquirente?.
Es que he empezado a darle vueltas y me mareo, antes de ejercer el derecho a renuncia el

sujeto pasivo es el que realiza la entrega (art. 84.uno.1 LIVA), pero si se ejerce dicho
derecho sale la regla de inversin del sujeto pasivo (art. 84.uno.2.e): "Las entregas exentas
a que se refieren los apartados 20 y 22 del art. 20.uno EN LAS QUE EL SUJETO PASIVO
HUBIERA RENUNCIADO A LA EXENCIN.
RESPUESTAS
RESPUESTA DUDA 1. Exenciones y deducciones por dividendos de entidades

no residentes.
27.05.2014. Yowwa, ddggdd.
Cuando no se cumplan los requisitos del art. 21 entonces los dividendos formarn parte de
la base imponible y estarn gravados. En este caso ser de aplicacin el art. 32.
De hecho en el propio art. 32 dice al principio que "cuando en la base imponible se

computen..."
los requisitos son:
participacin de al menos un 5%
mantenimiento de la participacin durante al menos 1 ao
el rendimiento haya estado gravado por un impuesto similar al is
procedan de actividades econmicas realizadas en el extranjero.
si se cumplen los 4 requisitos, la renta est exenta. en caso contrario, la renta est sujeta y
no exenta, pero da derecho a una deduccin en la cuota, siempre que se cumplan los 2
requisitos primeros. es as?
entonces, por ejemplo, unos dividendos que procedan de una sociedad situada en un
paraso fiscal, dado que no cumplen los requisitos para estar exentos, se integran en la bi y
dan derecho a la deduccin del 32.1.
y unos dividendos de un fondo de inversin extranjero, igual, dan derecho a la deduccin.
76 de 101
RESPUESTA DUDA 2. Tratamiento fiscal de los medios de transporte nuevos.

07.04.2012
La inversin del sujeto pasivo del artculo 84 LIVA, apartado Uno.2. requiere que el
destinatario del servicio sea empresario o profesional y que el que presta el servicio tambin
sea empresario o profesional no establecido en el TAI.
NOTA: TAI = Pennsula y Baleares.

La excepcin a la inversin (por tanto sujeto pasivo el empresario prestador del servicio) es
que el destinatario tampoco est en el TAI y por tanto ha de referirse a los servicios que se
rigen por las reglas especiales contenidas en la LIVA art.70.1 y que, segn ellas, se
localicen en TAI cuando el destinatario sea un empresario, independientemente de si est o
no establecido en el territorio IVA. As ocurre con los servicios relativos a inmuebles, a las
manifestaciones culturales a restaurante y catering y a los arrendamientos de medios de
transporte (LIVA art.70.1.1, 3, 5 y 9, respectivamente). Para estos servicios no se aplica
la regla de inversin del sujeto pasivo, sino la general, segn la cual, el sujeto pasivo es el
prestador de dichos servicios.
El artculo 69.Uno.1. LIVA define la regla general de localizacin cuando el destinatario

tiene la condicin de empresario, segn la cual el servicio se localiza donde radique el
establecimiento para el que se preste el servicio, de forma que si el prestador y el
destinatario no estn establecidos en el TAI, la operacin no est sujeta en Espaa y el
sujeto pasivo no es quien presta el servicio ni tampoco quin lo recibe, no hay sujeto pasivo.
RESPUESTA DUDA 3. Renuncia a la exencin del IVA (segunda entrega de

edificaciones).
05.08.2016. 42domingos, Rita Levi, Rhumur.
1- Hay un sujeto pasivo que es el transmitente;

2- Este sujeto pasivo renuncia a la exencin;
3- Se convierte en sujeto pasivo el adquirente.
Lo anterior en virtud del artculo 8 del Reglamento de IVA, donde se exige comunicar
fehacientemente al adquirente, con carcter previo o simultneo a la entrega de bienes, la
renuncia a la exencin. Renuncia que debe hacerse por cada operacin y, en todo caso,
debe justificarse con la declaracin suscrita por el adquirente, donde ste hace constar su
condicin de sujeto pasivo con derecho a la deduccin total o parcial del Impuesto
77 de 101
soportado o que el destino previsible para el que vayan a ser utilizados los bienes adquiridos
le habilitan al ejercicio del derecho a la deduccin (total o parcial).
INFORMA...IVA (II).
Devengo. Base imponible. Tipos de gravamen. Deuda tributaria. Liquidacin.
Deducciones: Requisitos. Rgimen de deducciones en sectores diferenciados. Regla
de prorrata. Deducciones anteriores al comienzo de la actividad. Devoluciones.
DUDAS
DUDA 1. Base imponible: permutas.

08.05.2014. Carmenll1982
Artculo 79 Base imponible. Reglas especiales
Uno. En las operaciones cuya contraprestacin no consista en dinero, se considerar como
base imponible la que se hubiese acordado en condiciones normales de mercado, en la
misma fase de produccin o comercializacin, entre partes que fuesen independientes.
No obstante, si la contraprestacin consistiera parcialmente en dinero, se considerar base

imponible el resultado de aadir al valor en el mercado de la parte no dineraria de la
contraprestacin el importe de la parte dineraria de la misma, siempre que dicho resultado
fuere superior al determinado por aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior.
Tengo muchas dudas acerca de las permutas cuando van con iva; si no hay aportaciones
dinerarias no tengo problema, se contabilizan en funcin de valores razonables
independientemente del valor asignado en contabilidad. Pero qu es lo que pasa cuando
tambin hay dinero de por medio? como se interpreta el artculo 79?
DUDA 2. Base Imponible de las importaciones: gastos de transporte, seguro...

Fecha. 02.04.2012
El artculo 32 Cdigo Aduanero,incluye en el Valor en Aduanas segn el "mtodo de valor

de transaccin", entre otras partidas: "Gastos de transporte y seguro, carga y manipulacin
hasta el punto de entrada de la mercanca en el territorio aduanero de la Comunidad"
El artculo 83 Ley del IVA (Ley 37/1992), incluye como partida en la determinacin de la
Base Imponible del IVA a las importaciones: "Gastos accesorios, como las comisiones y los
78 de 101
gastos de embalaje, transporte y seguro que se produzcan hasta el primer lugar de destino
de los bienes en el interior de la Comunidad."
Qu diferencia hay entre "punto de entrada de la mercanca en el territorio aduanero" y

"primer lugar de destino de los bienes en el interior de la Comunidad"?
DUDA 3. Devolucin IVA soportado en el extranjero y derecho a la deduccin del

IVA espaol por operaciones realizadas en el extranjero.
Fecha. 28.08.2016. 2014Opo.
El artculo 94.Uno.2 LIVA dispone que se pueden deducir las cuotas de IVA soportadas por
operaciones realizadas fuera del territorio de aplicacin del impuesto que originaran el
derecho a la deduccin si se hubieran efectuado en el interior del mismo.
En cambio, el artculo 117.bis LIVA, regula las solicitudes de devolucin de empresarios o

profesionales establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto, Islas Canarias, Ceuta
y Melilla correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la
Comunidad con excepcin de las realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto.
Estos dos artculos parece que se refieren a lo mismo pero estn aplicando distintas
soluciones (deduccin o devolucin) Qu estoy entendiendo mal?
RESPUESTAS
RESPUESTA DUDA 1. Base imponible: permutas.

08.05.2014. Curso selectivo de Tcnicos de Hacienda del Estado 2009/10 y Lusco TH.
La base imponible cuando existe una contraprestacin no dineraria, como por ejemplo en
las permutas, si esta es totalmente en especie, la base imponible es el valor de mercado del
bien entregado.
Si la contraprestacin es parcialmente en especie, la base imponible es la mayor de las

siguientes:
a.) Valor de mercado del bien entregado.
b.) El resultado de sumar: valor mercado del bien recibido+parte dineraria percibida.
79 de 101
Por tanto, si tenemos dos personas uno, individuo A, entrega un coche valorado en 15.000
euros, y el otro, individuo B, entrega a cambio 9.000 euros y una maquinaria valorada en
7.000 euros. Las bases imponibles sern:
Individuo A: la mayor de las cantidades siguientes, valor de mercado del coche, 15.000
euros, o la suma del dinero recibido, 9.000 euros, ms el valor de mercado de la maquinaria,
7.000 euros => Base Imponible: 16.000 euros.
Individuo B: el dinero entregado est no sujeto/exento de IVA, y por la maquinaria, la base

imponible ser su valor de mercado=> Base Imponible: 7.000 euros.
Dejar constancia que en base a la Sentencia del Tribunal Supremo de 18-3-2009 y 29-4-
2009 la DGT (V2020-09; V2332-09; V2050-09;etc) modifica el criterio que vena
manteniendo y reconduce la BI a valor de mercado (abandona el criterio de considerar BI el
coste de produccin del bien entregado sin incluir en margen de b).
RESPUESTA DUDA 2. Base Imponible de las importaciones: gastos de

transporte, seguro...
Fecha. 02.04.2012
Ver contestacin en tema 32. Imposicin Aduanera, dudas tema 32.Valor en aduana, duda
1.
RESPUESTA DUDA 3. Devolucin IVA soportado en el extranjero y derecho a

la deduccin del IVA espaol por operaciones realizadas en el extranjero.
Fecha. 28.08.2016. LIRA y Rhumur.
El artculo 94 LIVA, se refiere a cuotas de IVA soportadas en Espaa y seala como

requisito para deducir esas cuotas, en caso de que los bienes o servicios adquiridos se
utilicen para realizar entregas o prestaciones de servicios en el extranjero, que esa
operacin si se hubiese realizado en en el Territorio de Aplicacin deI Impuesto (Espaa y
Baleares) te hubiera dado derecho a deducirte el IVA que has soportado (operaciones
sujetas y no exentas de IVA, prestaciones de servicios cuyo valor est incluido en la base
imponible de las importaciones de bienes, operaciones exentas por exportaciones,
operaciones asimiladas a las exportaciones, zonas francas, depsitos francos, y otros
depsitos, regmenes aduaneros y fiscales, entregas de bienes a otros estados miembros
UE, as como las dems exportaciones definitivas de bienes fuera de la Comunidad que no
se destinen a la realizacin de las operaciones a que se refiere el nmero 2. del apartado
80 de 101
Uno del artculo 94, y servicios prestados por agencias de viajes que estn exentos por el
artculo 143 LIVA).
El artculo 117.bis LIVA se refiere al IVA soportado en un estado miembro de la UE, se

regula como los empresarios o profesionales espaoles puedan solicitar la devolucin de
esas cuotas va telemtica utilizando la web de la AEAT. El art 119 LIVA es equivalente pero
al contrario, empresarios de la UE (no establecidos en Pennsula ni Baleares) que soliciten
devolucin de cuotas soportadas en Espaa. Finalmente el artculo 119.bis LIVA es igual
pero para empresarios no establecidos en la UE que piden devolucin de las cuotas
soportadas en Espaa.
INFORMA...IVA (III).
Regmenes especiales. Gestin del impuesto.
DUDAS
Duda 1. Rgimen especial de agencias de viaje.

El artculo 146 LIVA, establece que para determinar la base imponible de las agencias de
viaje a las que resulta aplicable el rgimen especial, hay dos modalidades.
Operacin x operacin.
De forma global para todo el perodo impositivo.
El apartado Dos del artculo 146 LIVA, seala: La determinacin en forma global, para cada
perodo impositivo, de la base imponible correspondiente a las operaciones a las que resulte
aplicable el rgimen especial, se efectuar con arreglo al siguiente procedimiento:
1. Del importe global cargado a los clientes, Impuesto sobre el Valor Aadido incluido,
correspondiente a las operaciones cuyo devengo se haya producido en dicho perodo de
liquidacin, se sustraer el importe efectivo global, impuestos incluidos, de las entregas de
bienes y prestaciones de servicios efectuadas por otros empresarios o profesionales que,
adquiridos por la agencia en el mismo perodo, sean utilizados en la realizacin del viaje y
redunden en beneficio del viajero.
2. La base imponible global se hallar multiplicando por cien la cantidad resultante y

dividiendo el producto por cien ms el tipo impositivo general establecido en el artculo 90 de
esta Ley.
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Alguien me puede explicar con un ejemplo esta forma de determinar la base imponible
operacin x operacin y globalmente?
RESPUESTAS
RESPUESTA DUDA 1. Rgimen especial de agencias de viaje.

11 de abril de 2012.
Tienes un buen esquema explicativo en el Manual Prctico IVA que publica la AEAT:
Base Imponible (operacin por operacin) = Base imponible = Lo cobrado al cliente (sin IVA)
adquisiciones en beneficio del viajero (con IVA).
Base Imponible (globalmente) = Resultado previo x 100 (100 + 18)
Resultado previo = Servicios prestados al cliente (con IVA) adquisiciones en beneficio del
cliente (con impuestos).
La explicacin del mtodo global es el de una regla de tres:
El resultado previo incluye el IVA del servicio de la agencia de viajes y como el margen bruto
no debe llevar el IVA:
Resultado previo -------------> 118
Base Imponible? <-------------- 100
Artculo 145 LIVA "se considerar margen bruto de la agencia la diferencia entre la cantidad
total cargada al cliente, excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido que grave la operacin,
y el importe efectivo, impuestos incluidos, de las entregas de bienes o prestaciones de
servicios que, efectuadas por otros empresarios o profesionales, sean adquiridos por la
agencia para su utilizacin en la realizacin del viaje y redunden directamente en beneficio
del viajero."
EJEMPLO del Memento Fiscal:

Las agencias facturan al cliente con IVA incluido, por lo que para calcular el margen es
preciso deducir el IVA. As:
Cantidad total facturada al cliente (IVA incluido): 600.000.
Importe efectivo (Impuestos incluidos) de los bienes y servicios adquiridos para la
realizacin del viaje: 246.000.
Base imponible: 600.000 - 246.000 = 354.000 (IVA incluido).
Base imponible (IVA excluido): 354.000/1,18 = 300.000.
82 de 101
IVA a ingresar por la agencia: 300.000 0,18 = 54.000.

Este criterio de clculo est confirmado por TEAC 15-6-05.
INFORMA...IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y

ACTOS JURDICOS DOCUMENTADOS.
El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.
Hecho imponible, sujeto pasivo, base imponible, cuota tributaria y reglas especiales.
DUDAS
DUDA 1. Hecho imponible TPO de arrendamientos entre particulares.

Fecha: 02.04.2012.
La Ley del IVA en su artculo 5, apartado Uno.c seala que tienen la consideracin de
empresarios: "c.) Quienes realicen una o varias entregas de bienes o prestaciones de
servicios que supongan la explotacin de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener
ingresos continuados en el tiempo.
En particular, tendrn dicha consideracin los arrendadores de bienes."
La duda es en caso de arrendamientos de bienes (inmuebles o muebles) entre particulares

El arrendamiento est sujeto por IVA como prestacin de servicios por el art. 11.Dos.2.
LIVA o por TPO por el artculo 7.1.B LITPyAJD?
DUDA 2. Base imponible TPO: concesiones administrativas.

Fecha: 02.04.2012.
La Base Imponible de las concesiones administrativas es con carcter general el valor real
del derecho originado por la concesin, para determinarlo existen varias reglas en el artculo
13 LITPyAJD, apartado 3. Una de esas reglas es la de la letra b.) que dice:
"Si la Administracin sealase un canon, precio, participacin o beneficio mnimo que deba
satisfacer el concesionario peridicamente y la duracin de la concesin no fuese superior a
un ao, por la suma total de las prestaciones peridicas. Si la duracin de la concesin
fuese superior al ao, capitalizando, segn el plazo de la concesin, al 10 % la cantidad
anual que satisfaga el concesionario."
83 de 101
La duda es en relacin a la concesin con duracin superior al ao: La capitalizacin se

hace dividiendo por 0,1 (10%) o se hace una capitalizacin en funcin del plazo de
concesin como dice la propia norma?
He visto ejercicios y lo hacen dividiendo por 0,1 como si fuese una concesin perpetua pero
parece contradecir el texto del artculo.
EJEMPLO:
Se constituye concesin por cuatro aos, pagando un canon anual por 20.000 euros a final
de cada ao:
Solucin 1: 20.000/0,1 = 200.000 euros.
Solucin 2: valor actual de una renta postpagable durante 4 aos: 63.397,31
RESPUESTAS
RESPUESTA DUDA 1. Hecho imponible TPO de arrendamientos entre

particulares.
Fecha: 02.04.2012.
Al tener los arrendadores de bienes la consideracin de empresarios es una operacin

sujeta a IVA. Si el objeto del arrendamiento es un bien inmueble destinado exclusivamente a
vivienda o terrenos para la explotacin agraria de una finca rstica habr exencin del IVA,
por el artculo 20 LIVA, apartado Uno.23 (en los trminos y con las excepciones indicados
en ese artculo), entonces opera lo dispuesto en el artculo 7 TRLITP-AJD, apartado 5,
segundo prrafo, estn sujetos a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas
del ITPyAJD.
En los dems casos de arrendamientos estar sujeto a IVA.
RESPUESTA Duda 2. Base imponible TPO: concesiones administrativas.

Fecha: 02.04.2012.
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Yo entiendo que la solucin correcta es la solucin 2, es decir, que se actualice en funcin

del plazo de duracin de la concesin y no como una renta perpetua.
La posible explicacin de encontrar supuestos en libros que lo hacen dividiendo la renta por
el inters sin tener en cuenta la duracin de la concesin es la modificacin producida en
este artculo 13.3 LITPyAJD, por Ley 4/2008, de 23 de diciembre:
Antes de la modificacin pona: "b.) Si la Administracin sealase un canon, precio,

participacin o beneficio mnimo que deba satisfacer el concesionario peridicamente y la
duracin de la concesin no fuese superior a un ao, por la suma total de las prestaciones
peridicas. Si la duracin de la concesin fuese superior al ao, capitalizando al 10 % la
cantidad anual que satisfaga el concesionario."
Pero tras la modificacin parece desprenderse que el legislador ha querido dejar

expresamente sentado que se capitalice en funcin de los aos de la concesin.
INFORMA... IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES.

Hecho imponible. Sujeto pasivo. Base imponible. Deuda tributaria.
DUDAS
DUDA 1. Base liquidable.
Fecha: 27.07.2014. juanito.
El artculo 20.3 de la LISD dispone: "3. Si unos mismos bienes en un perodo mximo de
diez aos fueran objeto de dos o ms transmisiones "mortis causa" en favor de
descendientes, en la segunda y ulteriores se deducir de la base imponible, adems, el
importe de lo satisfecho por el impuesto en las transmisiones precedentes. Se admitir la
subrogacin de los bienes cuando se acredite fehacientemente."
A qu se refiere con la ltima frase?
DUDA 2. Clculo del ajuar domstico del artculo 15 LISD.

Fecha: 13.04.2015. YoMisma000.
85 de 101
Yo siempre pens que el ajuar domstico se calcula sobre el valor bruto de bienes y
derechos, y segn vi en una solucin lo calcula sobre el valor neto, es decir, una vez
deducidas las cargas y deudas. qu es lo correcto?
DUDA 3. Clculo de la reduccin por adquisicin mortis causa vivienda habitual.

Fecha: 13.04.2015. YoMisma000.
La reduccin por vivienda habitual en el impuesto sobre sucesiones (artculo 20.2 Ley
29/1987, ISD) se regula estatalmente en los siguientes trminos:
Del mismo porcentaje de reduccin [95%], con el lmite de 122.606,47 euros para
cada sujeto pasivo y con el requisito de permanencia sealado anteriormente,
gozarn las adquisiciones "mortis causa" de la vivienda habitual de la persona
fallecida, siempre que los causahabientes sean cnyuge, ascendientes o
descendientes de aqul, o bien pariente colateral mayor de sesenta y cinco aos
que hubiese convivido con el causante durante los dos aos anteriores al
fallecimiento.
Mi duda surge cuando hay varios herederos, pongamos por ejemplo dos descendientes que
reciben la herencia a partes iguales, he visto dos soluciones diferentes:
1 una en la que calcula la reduccin del 95% sobre el valor de la vivienda, y se reparte la
reduccin al 50%;
2 Otra solucin se calcula el porcentaje que representa el valor de la vivienda sobre el total
de la masa hereditaria bruta (sin tener en cuenta las cargas, deudas y gastos deducibles
deducibles por el artculo 12, 13 y 14 LISD); con ese porcentaje se lo aplica a la Masa
hereditaria Neta (Valor de los bienes heredados - Gastos - Cargas - Deudas deducibles), el
importe que se obtenga ser la base para aplicar la reduccin del 95%, y finalmente se
reparte entre los herederos la reduccin al 50%.
Me parece demasiado liosa esta ltima no? cmo lo hacis?
DUDA 4. Derecho, o no, a la reduccin por adquisicin de vivienda habitual por

adoptados.
Fecha: 14.04.2015. LIRA.
Me tiene mosqueada que en las distintas reducciones de la base imponible del artculo
20.2.c LISD (empresa individual, negocio profesional, participaciones en empresas
familiares, se especifica que resultan aplicables para determinados beneficiarios en funcin
86 de 101
del parentesco, y se equipara a los descendientes con los adoptados, pero en la reduccin
de la vivienda habitual no se mencione a los adoptados y s a los descendientes. Esto
parece injusto, no? sabis por qu no tienen derecho a la reduccin por vivienda habitual
los adoptados?
RESPUESTAS
RESPUESTA DUDA 1. Base liquidable.

Fecha: 27.07.2014. Malaya.
Con el tema de la subrogacin de los bienes el artculo quiere decir que el derecho de
reduccin se mantiene aunque los bienes y derechos adquiridos mortis causa
originariamente hayan sido sustituidos por otros. Vamos, que las reinversiones no impiden el
mantenimiento de la reduccin, siempre que resulten convenientemente probadas.
RESPUESTA DUDA 2. Clculo del ajuar domstico del artculo 15 LISD.

Fecha: 13.04.2015. Webmaster Tecnicos.
La Resolucin del TEAC del 13/09/2006. Recurso extraordinario de alzada para la

unificacin de la doctrina establece que a efectos del clculo del ajuar domstico segn el
artculo 15 LISD, el caudal relicto se minora en cargas y gravmenes sobre los bienes
integrantes del mismo, pero no se deduce en las deudas ni gastos deducibles."
RESPUESTA DUDA 3. Clculo de la reduccin por adquisicin mortis causa

vivienda habitual.
Esta problemtica viene regulado en la RESOLUCIN 2/1999, de 23 de marzo, de la

Direccin General de Tributos, relativa a la aplicacin de las reducciones en la base
imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, en materia de vivienda habitual y
empresa familiar.
Hay que responder a dos cuestiones que se plantean en la duda:
1 Por el punto III. Apartado 1.1.b. de la Resolucin, la reduccin beneficiar por

igual a los causahabientes en la sucesin, en la medida en que cumplan todos los
requisitos, con independencia de las adjudicaciones realizadas en la particin, y
cada uno sobre la parte del valor del bien objeto de reduccin, incluida en su
correspondiente base imponible. Todo ello sin perjuicio de aplicar la reduccin a
87 de 101
determinados causahabientes en los supuestos en los que el testador les haya

asignado los bienes especficamente.
2 Punto III. Apartado 1.1.c. de la Resolucin, la magnitud sobre la que se aplica el
95 por 100 de reduccin, valor real (comprobado) del bien en cuestin se deducirn
las cargas o gravmenes que figuren directamente establecidos sobre el mismo y
disminuyan realmente su capital o valor, como los censos y las pensiones, as
como la proporcin correspondiente de deudas y gastos generales que integren el
caudal relicto y que tengan la consideracin de deducibles (artculos 12, 13 y 14
LISD).
As que parece que la alternativa segunda es la correcta porque el mtodo de clculo se

ajusta al criterio administrativo sealado en el prrafo anterior.
RESPUESTA DUDA 4. Derecho, o no, a la reduccin por adquisicin de

vivienda habitual por adoptados.
La Resolucin 2/1999, de 23 de marzo, en el Punto III. Apartado 1.4.a), seala:
"1.4. Cuestiones relativas a la transmisin de la vivienda habitual.
a) Exclusin o no de los hijos adoptados a efectos de la reduccin.
Dado que la Ley cita a los ascendientes y descendientes en trminos generales, debe
aplicarse la reduccin tambin en los casos de adquisicin mortis causa de la vivienda
habitual del causante por los adoptantes y adoptados, sobre todo teniendo en cuenta que el
artculo 108 del Cdigo Civil dispone que la filiacin matrimonial y la no matrimonial, as
como la adoptiva plena surten los mismos efectos conforme a las disposiciones del Cdigo."
INFORMA... IMPUESTOS ESPECIALES (I).

Los Impuestos Especiales de Fabricacin. Naturaleza y elementos estructurales:
mbito objetivo, hecho imponible y supuestos de no-sujecin, bases, devengo,
sujetos pasivos y responsables, tipos. Supuestos generales de exencin y
devolucin. La circulacin en rgimen suspensivo y fuera del rgimen suspensivo.
La importacin y la exportacin de productos objeto de los Impuestos Especiales de
Fabricacin.
DUDAS
88 de 101
DUDA 1. Circulacin de los productos II.EE. fabricacin.

Fecha: 02.04.2012.
En caso de entrada en Canarias o Ceuta y Melilla de mercancia objeto de II.EE procedente

de la pennsula, que documento hay que llevar?.. distinguiendo el que el impuesto sea
exigible o no exigible en Canarias, Ceuta y Melilla.
Ni Canarias, ni Ceuta y Melilla pertenecen al mbito territorial interno y no parece que se

produzca una circulacin intracomunitaria, por eso no creo que se pueda utilizar ni el
Doc.unico electrnico ni el doc. de acompaamiento..y en los demas dudo "albarn de
circulacin" y "documentos aduaneros" en rgimen suspensivo.
RESPUESTAS
RESPUESTA DUDA 1. Circulacin de los productos II.EE. fabricacin.

Fecha: 02.04.2012.
El mbito territorial interno lo define la legislacin espaola en el artculo 4 LIE:
"1. MBITO TERRITORIAL INTERNO: El territorio en el que se exigirn los impuestos

especiales de fabricacin conforme a lo dispuesto en el artculo 3 de esta Ley."
Artculo 3 LIE: "Los impuestos especiales de fabricacin se exigirn en todo el territorio

espaol, a excepcin de las islas Canarias, Ceuta y Melilla. No obstante, en las condiciones
establecidas en la presente Ley, los Impuestos sobre la Cerveza, sobre Productos
Intermedios y sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas sern exigibles en las islas Canarias y el
Impuesto sobre la Electricidad ser exigible en las islas Canarias, Ceuta y Melilla.
Dejo estas definicin del artculo 1 Reglamento II.EE.:
"5. Documento administrativo electrnico. El documento electrnico establecido por la

Directiva 2008/118/CE, del Consejo, de 16 de diciembre de 2008, relativa al rgimen general
de los impuestos especiales, y por la que se deroga la Directiva 92/12/CEE y por el
Reglamento (CE) n 684/2009, de la Comisin, de 24 de julio de 2009, para amparar la
circulacin intracomunitaria, en rgimen suspensivo, de productos objeto de los impuestos
especiales de fabricacin.
89 de 101
6. Documento de acompaamiento de emergencia. El documento en soporte papel

establecido por la Directiva 2008/118/CE y por el Reglamento (CE) n 684/2009, para
acompaar la circulacin intracomunitaria en rgimen suspensivo, cuando el sistema de
control informatizado no est disponible en el momento de la expedicin de los productos.
En tales supuestos, el expedidor podr dar inicio a la circulacin con cumplimiento de los
requisitos establecidos en este Reglamento y normas de desarrollo.
7. Documento de acompaamiento. El documento establecido para amparar la circulacin

con origen y destino en el mbito territorial interno, en rgimen suspensivo o con aplicacin
de una exencin o de un tipo reducido, de productos objeto de los impuestos especiales de
fabricacin. Puede consistir bien en un documento de acompaamiento administrativo,
segn el modelo que apruebe el Ministro de Economa y Hacienda, o bien en un documento
de acompaamiento comercial que debe contener los mismos elementos de informacin
exigidos para el documento administrativo, cada uno de los cuales deber estar identificado
con un nmero que se corresponder con el de cada una de las casillas del documento
administrativo.
8. Documento simplificado de acompaamiento. El documento establecido por el

Reglamento (CEE) n 3649/92 de la Comisin, de 17 de diciembre de 1.992, para amparar
la circulacin intracomunitaria de productos objeto de los impuestos especiales de
fabricacin, segn el procedimiento de envos garantizados. Puede consistir bien en un
documento simplificado de acompaamiento administrativo, segn el modelo que figura
como anexo del citado Reglamento, o bien en un documento simplificado de
acompaamiento comercial que debe contener los mismos elementos de informacin
exigidos por el documento administrativo, cada uno de los cuales deber estar identificado
con un nmero que se corresponder con el de cada una de las casillas del documento
administrativo."
Acabo de leer un comentario en el tema CTO que puede dar luz sobre la documentacin a
utilizar en la circulacin entre Pennsula y Baleares con Canarias, Ceuta y Melilla. Dejo
constancia de ello para que cada uno saque sus conclusiones:
"El impuesto es exigible slo en Pennsula e islas Baleares, por lo que los envos de
productos desde tales territorios a las islas Canarias o a Ceuta y Melilla se consideran
exportaciones desde el punto de vista del impuesto (al contrario, importaciones), y sin
90 de 101
perjuicio de que las que procedan de Canarias no tengan tal consideracin desde el punto
de vista aduanero."
Canarias, Ceuta y Melilla no forman parte del mbito territorial interno, pero para los
Impuestos sobre la Cerveza, sobre los Productos Intermedios y sobre el alcohol y Bebidas
Derivadas, Impuesto sobre la Electricidad, si forman parte de mbito territorial interno, luego
entiendo que en rgimen suspensivo el documento que ampara ser "documento de
acompaamiento" artculo 22.1.a RIE.
En caso de no formar parte del mbito territorial interno, la expedicin a CEUTA Y MELILLA
entiendo que sera una exportacin (porque no forman parte del territorio comunitario). En
caso de salir desde una fbrica o depsito fiscal el documento sera "documento de
acompaamiento" hasta la aduana (artculo 14.2 RIE), en otro caso usando el carcter
residual del "albarn de circulacin" entiendo que sera este documento el que ampare la
circulacin fuera de la Comunidad con el impuesto devengado.
CANARIAS: lo nico que encuentro en el RIE sobre circulacin de productos II.EE Alcohol y
bebidas alcoholicas (excepto vino y bebidas fermentadas) (art. 57 RIE, apartado 5), es que
cuando se introduzcan en Canarias procedentes de otro Estado miembro UE, expedir, en
las mismas condiciones que en los supuestos de importacin, un "DOCUMENTO DE
ACOMPAAMIENTO" que amparar la circulacin de aquellos productos, cualquiera que
sea el tratamiento con respecto a dichos impuestos, desde el referido punto de introduccin
hasta el lugar de destino.
La agencia tributaria tiene en su web un programa de ayuda y unas explicaciones para

cubrir estos documentos de circulacin, te dejo el enlace:
http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio_es_ES/Aduanas_e_Impuestos_Especiales/Impue
stos_Especiales/Presentacion_de_doc__de_circulacion_Modelos_500_503_y_Notas_de_entrega/Nor
mativa_basica_los_documentos_de_circulacion.shtml
INFORMA...IMPUESTOS ESPECIALES (II).

Los impuestos especiales sobre el alcohol y las bebidas alcohlicas. Impuesto sobre la
Cerveza. Impuesto sobre el vino y las bebidas fermentadas. Impuesto sobre productos
intermedios. Impuesto sobre el alcohol y las bebidas derivadas. Impuesto sobre las labores
del tabaco.
91 de 101
DUDAS
Duda 1. II.EE. Alcohol y bebidas alcohlicas.Exencin del artculo 21 LIE.

Franquicia bebidas alcohlicas para viajeros.
Fecha: 26.05.2014. LIRA.
Por el artculo 21 Ley 38/1992, se establece que estn exentas del Impuesto Especial las
importaciones de bebidas alcohlicas conducidas personalmente por los viajeros mayores
de diecisiete aos procedentes de pases terceros, siempre que no superen los lmites
cuantitativos siguientes:
1. Un litro de alcohol o bebidas derivadas; o
2. Dos litros de productos intermedios o vinos espumosos y bebidas fermentadas, y
3. Cuatro litros de vino tranquilo y diecisis litros de cerveza.
Estara exenta la conduccin por un mayor de 17 aos de 0,5 litro de bebida derivada y un
litro de vino espumoso? La LIIEE utiliza "o", para separar las distintas cantidades exentas
pero no s si la redaccin del artculo excluye la posibilidad de mezclarlos.
DUDA 2. Productos intermedios (bebidas alcohlicas).
Si el mbito objetivo de los productos intermedios es NC2204, 2205 Y 2206 con graduacin
alcohlica a partir de 1,2 % Vol. y hasta 22 % Vol. y que no estn en el mbito objetivo de
los Impuestos de la Cerveza, Vino y Bebidas Fermentadas.
Qu sentido tiene decir que estn no sujetos los productos intermedios de denominacin
de origen Moriles-Montilla, Tarragona, Priorato y Terra Alta si su grado alcohlico no
aumente en ms del 1 % Vol?
Si no llega al 1% en Vol no estara en el mbito objetivo de los Productos Intermedios (que

va del 1,2 % a 22 % Vol.), salvo que se grave como una cerveza (cuyo mbito objetivo
empieza a partir del 0,5 %) no le veo sentido al artculo 32 LIE.
RESPUESTAS
RESPUESTA Duda 1. II.EE. Alcohol y bebidas alcohlicas.Exencin del artculo

21 LIE. Franquicia bebidas alcohlicas para viajeros.
92 de 101
28.05.2014.LIRA, Lusco TH
La AEAT tiene un informe que pone:
"estarn exentos de los derechos de importacin, IVA e Impuestos Especiales, los lmites
cuantitativos siguientes:
Labores de tabaco:
Cigarrillos: 200,
Cigarritos : 100 (Son puros con un peso mximo de 3 g./unidad),
Puros : 50,
Tabaco para fumar: 250 g.
Alcohol y Bebidas alcohlicas:
Alcohol y bebidas alcohlicas de grado alcohlico superior al 22 % vol., o de alcohol

etlico no desnaturalizado de un grado alcohlico igual o superior al 80 % vol. : 1
litro,
Alcohol y bebidas alcohlicas de grado alcohlico inferior al 22 % vol.: 2 litros,
Vino tranquilo: 4 litros,
Cerveza : 16 litros
Cada una de las cantidades anteriores representa el 100% de la franquicia total autorizada
para las labores de tabaco o para el alcohol y bebidas alcohlicas. A cada viajero se le
podr aplicar cualquier combinacin de las labores anteriores siempre que el porcentaje
utilizado para cada franquicia no supere el 100%."
INTERPRETACIN MA: si me llevo 1 litro de Ginebra, cubres el 100% de la franquicia

autorizada, y ya no puedo llevar nada ms.
Si me llevo medio litro de Ginebra, se cubre el 50% de la franquicia autorizada, y puedo

utilizar el otro 50% con el resto de bebidas alcohlicas, por ejemplo 1 litro de producto
intermedio, o cubrir el 50% con 2 litros de vino tranquilo y 8 litros de cerveza.
Yo creo que un litro de vino tranquilo representa un 25% de la franquicia, ya que segn los
lmites del Art. 21 equivale a la mitad de un producto intermedio y a la cuarta parte de una
bebida derivada.
93 de 101
RESPUESTA DUDA 2. Productos intermedios (bebidas alcohlicas).

15.05.2015
La no sujecin que se establece para estas denominaciones est establecida para el caso
de que sea necesario adicionar alcohol, por necesidades de calidad del mosto, siempre y
cuando sea en una cuanta tal que el grado alcohlico volumtrico adquirido no aumente en
ms del 1%vol de alcohol que originariamente tena el vino. Pero hablamos de aadir
artificialmente alcohol. Se justifica el aadido de alcohol porque las uvas de la zonas a las
que nos referimos poseen un contenido de azcar inferior, lo cual podra dar lugar a
necesitar alcohol en pequeas dosis.
No obstante estas denominaciones de origen que estn exentas como productos

intermedios, estn sujetas al impuesto sobre el vino y al impuesto sobre el alcohol que ha
sido aadido
INFORMA...LA IMPOSICIN ADUANERA.

El territorio aduanero. Obligados tributarios. Deuda aduanera: Naturaleza y tributos
que comprende. Nacimiento de la deuda. Sujetos pasivos. El valor en aduana. El
Arancel Aduanero Comn. El origen de la mercanca.
DUDAS
DUDA 1. El valor en aduana: gastos de transporte, seguro, carga y manipulacin.

Fecha. 02.04.2012
El artculo 32 Cdigo Aduanero,incluye en el Valor en Aduanas segn el "mtodo de valor

de transaccin", entre otras partidas: "Gastos de transporte y seguro, carga y manipulacin
hasta el punto de entrada de la mercanca en el territorio aduanero de la Comunidad"
El artculo 83 Ley del IVA (Ley 37/1992), incluye como partida en la determinacin de la
Base Imponible del IVA: "Gastos accesorios, como las comisiones y los gastos de embalaje,
transporte y seguro que se produzcan hasta el primer lugar de destino de los bienes en el
interior de la Comunidad."
Qu diferencia hay entre "punto de entrada de la mercanca en el territorio aduanero" y

"primer lugar de destino de los bienes en el interior de la Comunidad"?
DUDA 2. La documentacin aduanera.

Fecha. 30.03.2016
94 de 101
Cuando se presenta una mercanca en la Aduana, hay que presentar tanto la declaracin
sumaria de entrada, la declaracin sumaria de depsito temporal y el DUA (documento
nico administrativo)? o el DUA y la declaracin sumaria de entrada es lo mismo? me lo
con tanta declaracin aduanera?
RESPUESTAS
RESPUESTA DUDA 1. El valor en aduana: gastos de transporte, seguro, carga

y manipulacin.
Fecha. 02.04.2012
En relacin a los gastos de transporte, seguro, carga y manipulacin hasta EL PUNTO DE

ENTRADA de la mercanca en el territorio de la Comunidad, decir que nicamente se
sumarn esos costes hasta el punto de entrada en la UE, de manera que si la tarifa que el
transportista aplica al comprador abarca el transporte hasta el punto de destino en el interior
del territorio aduanero (p.ej, si en una compraventa FOB Nueva York, el comprador contrata
el transporte hasta Valencia en barco y en camin a Madrid a un precio nico), solo se
sumar la parte proporcional de ese coste en funcin de la distancia recorrida dentro (no se
incluye en el Valor en Aduana) y fuera del territorio aduanero (se incluye en el Valor en
Aduana). En el caso del transporte areo, tales porcentajes viene ya fijados, en funcin del
aeropuerto de salida y de entrada, en el Anexo 25 del ACAC.
Cuando el transporte se realice gratuitamente o por los medios propios, del comprador, se
incluirn en el valor en aduana los gastos de transporte hasta el lugar de introduccin en la
UE calculados segn la tarifa aplicada habitualmente a los mismos modos de transporte
(Texto extrado del Manual del Curso selectivo Tcnicos de Hacienda 2009).
En relacin a la Base Imponible del IVA, cuando la Ley dice gastos accesorios que se
produzcan HASTA EL PRIMER LUGAR de destino de los bienes en el interior de la
Comunidad, Los gastos accesorios, como las comisiones, gastos de embalaje, transporte y
seguro que, sin estar incluidos en el valor en aduana, se produzcan hasta el primer lugar de
destino de los bienes en el interior de la UE.
Establece el artculo 83 LIVA, aparado 1.b.2. prrafo: el primer lugar de destino es el que
figure en la carta de porte o en cualquier otro documento (conocimiento de embarque,
documento de trnsito) que ampare la entrada de los bienes en el interior de la UE. En
defecto de esta indicacin, se considera como tal el lugar en que se produce la primera
desagregacin de los bienes en el interior de la UE.
95 de 101
Segn doctrina de la DGT (DGT CV 1-4-86; 17-7-86; 5-5-89, entre otras), deben incluirse en
base imponible todos los gastos producidos hasta la descarga inclusive de las mercancas
en el primer lugar de destino. Al incluirse en la base imponible del IVA a la importacin, se
encuentran exentos del impuesto como operaciones interiores.
As, los gastos de desembalaje y desagregacin de la mercanca producidos antes del

despacho a la importacin estn exentos del IVA y el prestador de estos servicios no debe
repercutir el impuesto al importador, porque forman parte de la base imponible de la
mercanca importada. Si estos servicios son prestados despus del despacho a libre
prctica de las mercancas a importar, no estn exentos del IVA y el prestador de los
mismos debe repercutir el impuesto sobre el importador.
RESPUESTA DUDA 2. La documentacin aduanera.

Fecha. 30.03.2016. Opositores rodri, Kanaryo y Cham.
La declaracin sumaria de entrada (denominada ENS) se hace antes de que la mercanca
entre en el Territorio Aduanera de la UE. Una vez llega la mercanca al Territorio Aduanero,
se realiza la declaracin sumaria de Depsito Temporal (denominada DSDT) hasta que se
le asigne un destino aduanero en un plazo mximo de 45 das (si ha llegado en transporte
martimo) o 20 das (si ha entrado por transporte no martimo). A travs del DUA se asigna
un destino aduanero a las mercancas.
INFORMA... DESTINOS ADUANEROS.

Regmenes aduaneros: Concepto, clases y caractersticas. Zonas y depsitos
francos. Reexportacin, abandono y destruccin.
DUDAS
DUDA 1. Diferencia entre zonas y depsitos francos y depsitos aduaneros.

Fecha. 15.05.2014. Yomubar
cual es la diferencia entre depsito aduanero y rea o depsito franco?, basicamente son
lo mismo, puede entrar las mismas mercanca , tiempo ilimitado , no se aplican derechos de
importacin ni medidas de poltica comercial.....etc..,
DUDA 2. Zonas y depsitos francos, el IVA y los Impuestos especiales.

Fecha. 15.05.2014. Yomubar
96 de 101
en las zonas franca y depsitos no se exigen ningn tipo de impuestos o slo los relativos
a la importacin? Es decir, puede ser no se liquiden derechos a la importacin pero s IVA
e IIEE?
DUDA 3. Declaraciones sumaria de entrada y de depsito temporal y la

declaracin en aduana.
Fecha. 22.02.2015.
En qu se diferencia una declaracin sumaria de entrada, de una declaracin sumaria de
depsito temporal, y la declaracin en aduana?
DUDA 4. Regmenes aduaneros econmicos y suspensivo.

Fecha. 22.02.2015.
Qu significa que un rgimen aduanero es econmico?, todos los regmenes aduaneros
econmicos suspenden el pago de los derechos de aduanas?
RESPUESTAS
RESPUESTA DUDA 1. Diferencia entre zonas y depsitos francos y depsitos

aduaneros.
Fecha. 15.05.2014. Vega Sicilia
Las Zonas o Depsitos Francos se diferencian de los Depsitos Aduaneros porque los
trmites administrativos para la vinculacin de las mercancas son ms sencillos, ya que son
un destino aduanero de las mercancas y no un rgimen aduanero, por tanto la inclusin de
las mercancas en estos enclaves o locales no exigir la presentacin de una declaracin en
aduana, lo cual no implica que no haya que presentar determinada documentacin.
RESPUESTA DUDA 2. Zonas y depsitos francos, el IVA y los Impuestos

especiales.
Fecha. 15.05.2014. Vega Sicilia
En cuanto al IVA, el artculo 18.Dos Ley IVA dice que la entrada en el interior del pas de un
bien procedente de un territorio tercero, cuando se coloque, desde su entrada en la Zona
Franca/Depsito Franco, el IVA a la importacin se produce cuando el bien salga de las
mencionadas reas, incorporndose los bienes a la economa nacional de forma definitiva,
para su uso o consumo.
Adems el artculo 23 Ley IVA seala que estn exentas las entregas de bienes destinados
a ser introducidos en zona franca o depsito franco. Si los bienes se exportan, se confirma
97 de 101
la exencin. Si se reintroducen para su consumo en el territorio de aplicacin del IVA, se

produce la sujecin al impuesto como una operacin asimilada a la importacin.
En cuanto a los II.EE., para la mercanca sometida a impuestos especiales que entre en
rgimen suspensivo bien para su exportacin en un plazo no superior a 6 meses (art. 14.4
Reglamento IIEE) o bien para su introduccin en Depsito Fiscal (si la Zona o Depsito tiene
autorizada esta figura) o con impuesto devengado pero con exencin para su introduccin
en Almacn Fiscal (si la Zona o Depsito tiene autorizada esta figura) se precisar la
aportacin de la documentacin que fija la normativa de Impuestos Especiales.
RESPUESTA DUDA 3. Declaraciones sumaria de entrada y de depsito

temporal y la declaracin en aduana.
Fecha. 22.02.2015.
El procedimiento general de introduccin de mercancas en territorio aduanero conlleva la

presentacin de una primera Declaracin: la Declaracin Sumaria de Entrada (ENS, siglas
en ingles), en la que se pone en conocimiento de la Aduana esa introduccin. En un
momento posterior, y una vez introducida la mercanca contenida en el medio de transporte
en el territorio aduanero, hay que indicar cual de ella se va a descargar del medio de
transporte quedndose en la aduana y cual va a ser trasladada a otra aduana comunitaria o
va a ser reexportada fuera del territorio aduanero. Esta comunicacin se realiza con la
Declaracin Sumaria de Depsito Temporal DSDT. Por ltimo tendr que manifestarse qu
se pretende hacer con la mercanca que se ha depositado en la aduana, esto es, qu
destino aduanero se le quiere dar: reexportarla, abandonarla, destruirla, introducirla en
Zona Franca, o declararla para un Rgimen Aduanero. Si la intencin del importador es
vincularla a un rgimen aduanero (despacho a libre prctica, trnsito, depsito
aduanero...), habr de presentarse una Declaracin en Aduana propiamente dicha
(presentada usualmente en el modelo conocido como DUA). En el tiempo transcurrido entre
la presentacin de la Declaracin Sumaria de Depsito Temporal y la asignacin de un
destino aduanero, la mercanca se encuentra en una situacin transitoria, el Depsito
Temporal.
La Orden EHA/1217/2011, de 9 de mayo, regula el procedimiento de entrada y presentacin

de mercancas introducidas en el territorio aduanero comunitario y la declaracin sumaria de
depsito temporal, as como la declaracin sumaria de salida y la notificacin de
reexportacin en el marco de los procedimientos de salida de las mercancas de dicho
territorio.
98 de 101
RESPUESTA DUDA 4. Regmenes aduaneros econmicos y suspensivo.

Fecha. 22.02.2015.
El artculo 4, apdo 16 del Cdigo Aduanero Comunitario (Reglamento CEE 2913/1992 del
Consejo), enumera todos los regmenes aduaneros:
a.) despacho a libre prctica.
b.) trnsito.
c.) depsito aduanero.
d.) perfeccionamiento activo.
e.) transformacin bajo control aduanero.
f.) importacin temporal.
g.) perfeccionamiento pasivo.
h.) exportacin.
El artculo 84 del Cdigo Aduanero Comunitario, reserva el trmino rgimen aduanero

econmico a los siguientes regmenes:
el depsito aduanero,
el perfeccionamiento activo,
la transformacin bajo control aduanero,
la importacin temporal, y
el perfeccionamiento pasivo.
Son econmicos al tener como finalidad suspender la aplicacin de derechos de aduana

y/o las medidas de poltica comercial, a mercancas que entran o salen del territorio
aduanero de la Comunidad con carcter no definitivo y por un motivo econmica puntual.
Pero no todos los regmenes econmicos son suspensivos de los derechos aduaneros
devengados con motivo de la introduccin de la mercanca en el territorio de la Unin
Europea. El perfeccionamiento activo solo es suspensivo en su modalidad de sistema de
suspensin pero no en la modalidad de reintegro, y el perfeccionamiento pasivo no es un
rgimen suspensivo. Son regmenes suspensivos:
el trnsito externo,
el depsito aduanero,
el perfeccionamiento activo en forma de sistema de suspensin,
la transformacin bajo control aduanero, y
la importacin temporal;
99 de 101
El rgimen de trnsito surge con el fin claro de evitar procesos de pago y devolucin en los
cruces fronterizos, y la suspensin en los regmenes aduaneros econmicos van a aparecer
con una finalidad anloga: la suspensin de los derechos arancelarios cuando
econmicamente est justificado. Su creacin obedece a la necesidad de que paguen los
derechos arancelarios slo aquellas mercancas que, verdaderamente, vayan a permanecer
en la Comunidad. De este modo, se evita el pago de derechos en mercancas que slo
vengan para despus volver a salir intactas (ej. los cuadros de una exposicin), aquellas
que slo se introduzca para sufrir una reparacin o bien, aquellas que entren en la
comunidad y quieren permanecer todava un tiempo almacenadas a la espera de su
definitivo despacho a libre prctica.
Los regmenes aduaneros econmicos tienen unas normas comunes (artculo 84 a 90 del
Cdigo Aduanero Comunitario), adems de las especficas normas de cada rgimen.
Seala el artculo 85 CAC que la posibilidad de acogerse a cualquier rgimen aduanero

econmico estar supeditada a la concesin de una autorizacin por parte de las
autoridades aduaneras.
Para presentar dicha solicitud, el legislador ha previsto dos procedimientos. En el

procedimiento normal, la solicitud y autorizacin se acogen al modelo contemplado en el
anexo 67 del ACAC. Por otro lado, el simplificado, permite que se considere solicitud la
presentacin de la declaracin de inclusin de las mercancas en el rgimen junto a un
documento complementario. La admisin de tales documentos por parte de las autoridades
aduaneras se convertir, de este modo, en autorizacin del rgimen.
Al margen de la forma de presentacin de la solicitud, o de las especiales caractersticas de

cada rgimen, el artculo 86 CAC establece unas condiciones imprescindibles:
- las personas han de ofrecer todas las garantas para la buena marcha de las
operaciones.
- Las autoridades aduaneras han de poder garantizar la vigilancia y el control del
rgimen sin verse obligadas a poner en marcha un dispositivo administrativo
desproporcionado respecto a las necesidades econmicas correspondientes.
Adems, han de existir razones econmicas que lo justifiquen, sin que se atente contra los
intereses esenciales de los productores, transformadores o utilizadores comunitarios. Estas
razones econmicas debern ser examinadas antes de conceder la autorizacin (art. 502
ACAC), si bien en determinados casos est previsto que las condiciones econmicas se
100 de 101
entiendan cumplidas, atendiendo al tipo de solicitud presentada, sin necesidad de estudios

previos.
De conformidad con lo establecido en el artculo 89 del Cdigo Aduanero Comunitario el

rgimen econmico de suspensin se liquidar cuando las mercancas o, en su caso, los
productos compensadores o transformados incluidos en dicho rgimen reciban un nuevo
destino aduanero autorizado.
101 de 101

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INFORMA AL OPOSITOR: DERECHO TRIBUTARIO ESPAOL. Oposiciones al cuerpo tcnico de hacienda.

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