UNPRG CDIGO TRIBUTARIO

TITULO IV
DEMANDA CONTENCIOSO - ADMINISTRATIVA ANTE EL PODER
JUDICIAL
ARTCULO 157: DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA

La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa. Dicha resolucin

podr impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se
regir por las normas contenidas en el presente Cdigo y, supletoriamente, por la
Ley N 27584, Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo.

La demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la sala

Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva, dentro del trmino de
tres (3) meses computados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin
de la resolucin debiendo contener peticiones concretas.

La presentacin de la demanda no interrumpe la ejecucin de los actos o

resoluciones de la Administracin Tributaria.

La Administracin Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa. De modo

excepcional, la Administracin Tributaria podr impugnar la resolucin del Tribunal
Fiscal que agota la va administrativa mediante el Proceso Contencioso
Administrativo en los casos en que la resolucin del Tribunal Fiscal incurra en
alguna de las causales de nulidad previstas en el ART. 10 de la Ley N 27444,
Ley del Procedimiento Administrativo General.

ARTCULO 158: REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA DEMNADA

CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA.

Para la admisin de la Demanda Contencioso-Administrativa, ser indispensable

que sta sea presentada dentro del pazo sealado en el artculo anterior.

El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda, requerir al Tribunal

Fiscal o a la Administracin Tributaria, de ser el caso, para que le remita el
expediente administrativo en un plazo de treinta (30) das hbiles de notificado.

COMENTARIO:

1. LA ACCIN CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA.

El Art. 148 de la Constitucin dispone que las resoluciones administrativas que

causen estado son susceptibles de impugnacin ante el poder Judicial mediante
la accin contencioso administrativa.

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Marcial Rubio seala que el fundamento de esta accin es que un magistrado

con funcin jurisdiccional revise y falle en relacin a un acto administrativo
producido por un funcionario, o un organismo de la administracin pblica; que
no detenta la funcin jurisdiccional sino la ejecutiva.
En resumen se trata de garantizar la primaca de la funcin jurisdiccional sobre
la ejecutiva en materia de decidir sobre la aplicacin de leyes a los hechos.
Priori Posada, ampliando y teniendo ya en cuenta la Ley que regula, seala que
el proceso contencioso administrativo tiene los siguientes fundamentos:

1. El Estado constitucional y el principio de constitucionalidad.

2. Los derechos fundamentales.
3. La necesidad de control entre los diversos rganos del estado.
4. El derecho a la tutela jurisdiccional.

En nuestro pas se ha diseado como contencioso administrativo un proceso de

plena jurisdiccin. No es un proceso subjetivo, no es un proceso de revisin
sino de control jurdico pleno de la actuacin administrativa, juzgando y
haciendo ejecutar lo juzgado. Es un proceso para la tutela efectiva de los
derechos e intereses legtimos de los ciudadanos, cuando estos puedan
estimarse lesionados o afectados por aquellas actuaciones procedentes de los
poderes pblicos. As, como seala Fernndez Cartagena, el proceso
contencioso administrativo no slo tiene finalidad realizar la legalidad del acto
administrativo sino adems permite al administrado plantear una pretensin
solicitando tutela efectiva para la situacin jurdica subjetiva amenazada o
vulnerada por el acto administrativo cuestionado. En ese sentido, el proceso
contencioso administrativo es la manifestacin del sistema de plena jurisdiccin,
del cual tiene como objeto:

1. El control netamente jurdico de la actuacin administrativa, y

2. La efectiva vigencia de las situaciones jurdicas subjetivas de los
administrados.

Como ya se sabe, la norma general que regula tal proceso es la Ley n 27584
(07.12.2001), ley que regula el proceso contencioso, en adelante NPCA, la
misma que en el primer prrafo de su artculo 1 precisa que la accin
contenciosa administrativa prevista en el artculo 148 de la constitucin poltica
tiene por finalidad el control jurdico por el poder judicial de las actuaciones de
la administracin pblica sujetas a derecho administrativo y la efectiva tutela de
los derechos e intereses de los administrados.

Cabe anotar que el proceso contencioso en la LPCA tiene como notas

caractersticas a los siguientes:

1. Tiene al derecho a la tutela jurisdiccional efectiva como el eje central de su

contenido.

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2. Propicia un proceso contencioso administrativo tuitivo a favor de los

particulares.

3. Establece un proceso contencioso administrativo de plena jurisdiccin o

subjetivo; pues predica un control jurisdiccional pleno de los actos
administrativos que no se restringe a su solo control de legalidad, sino a
un control que supone brindar una efectiva tutela a los derechos e
intereses de los administrados.

4. Concibe al proceso contencioso administrativo como un proceso distinto y

autnomo con respecto del proceso civil, pues la naturaleza de los
conflictos que est llamado a resolver es absolutamente distinta a la
naturaleza de los conflictos que est llamado a resolver el proceso civil.

Esta ley, de acuerdo con su Tercera Disposicin Final, debi entrar en vigor a
los treinta das de publicada en el Diario Ocial EI Peruano; no obstante, en
virtud de lo dispuesto por el artculo 1 del Decreto de Urgencia N 136-2001
[21.12.2001] , el plazo sealado en la Tercera Disposicin Final de la LPCA fue
ampliado en 180 das. Posteriormente, La Ley N 27684 [16.03.2002],
mediante su artculo 4 derog el Decreto de Urgencia N 136-2001, y dispuso,
en su artculo 5, que la LPCA entrara en vigencia a los treinta das de la
publicacin de la Ley N 27684. En tal medida, desde el 15 de abril de 2002
est plenamente vigente la Ley que Regula el Proceso Contencioso
Administrativo.

2. LA DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATVA EN MATERIA

TRIBUTARIA
Ya se ha anotado que en nuestra materia la Resolucin del Tribunal Fiscal
agota la va administrativa; en tal sentido, contra esta resolucin, en la va
administrativa, no cabe recurso impugnativo ninguno.

Sin embargo, en la lnea anotada en el apartado anterior, como contra cualquier

resolucin administrativa que cause estado, contra la resolucin del Tribunal
Fiscal que cause estado cabe la accin contencioso administrativa (demanda
contencioso administrativa ante el Poder judicial).

Conviene recordar que nuestro ordenamiento tributario para estos casos no ha

establecido el silencio administrativo negativo.

Ahora bien, los artculos 157 y 158 del Cdigo tributario regulan en nuestra
materia la demanda contencioso administrativa ante el Poder judicial.

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El artculo 157 precisa que la resolucin del Tribunal Fiscal podr impugnarse
mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regir por las
normas contenidas en el Cdigo Tributario y, supletoriamente, por la Ley N
27584 (LPCA).

2.1. Competencia.
De acuerdo con el artculo 8 de la LPCA, es competente para conocer el
proceso administrativo en primera instancia, a eleccin del demandante, la
autoridad jurisdiccional del lugar del domicilio del demandado o del lugar
donde se produjo la actuacin impugnable.

De conformidad con el artculo 9 de la LFCA, funcionalmente, es competente

para conocer el proceso contencioso administrativo en primera instancia, la
autoridad jurisdiccional Especializada en lo Contencioso Administrativo.
Precisa dicha norma, de modo concordante con el artculo 157 del Cdigo,
que tratndose de impugnacin a resoluciones expedidas, entre otros, por el
Tribunal Fiscal, es competente en primera instancia la Sala Contencioso
Administrativa de la Corte Superior respectiva.

Considerando estrictamente a las resoluciones de este Tribunal, es

competente, territorial y funcionalmente, la Sala pertinente (Sala Contencioso
Administrativa) de la Corte Superior de Lima. Ahora bien, en este caso, la
Sala Civil de la Corte Suprema resuelve en apelacin y la Sala Constitucional
y Social en casacin, si fuera el caso.

2.2. Legitimidad para Obrar Activa.

De acuerdo con la LPCA, tiene legitimidad para obrar activa quien arme ser
titular de la situacin jurdica sustancial protegida que haya sido o est
siendo vulnerada por la actuacin administrativa impugnable materia del
proceso. Tambin tiene legitimidad para obrar activa la entidad pblica
facultada por ley para impugnar cualquier actuacin administrativa que
declare derechos subjetivos; previa expedicin de resolucin motivada en la
que se identifique el agravio que aquella produce a la legalidad administrativa
y al inters pblico, y siempre que haya vencido el plazo para que la entidad
que expidi el acto declare su utilidad de oficio en sede administrativa
(accin de lesividad).

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Sin perjuicio de lo anotado, y considerando especficamente como acto

impugnado a la resolucin del Tribunal Fiscal, el artculo 157 del Cdigo
tributario seala expresamente, por un lado, que quien tiene legitimidad para
obrar activa es el deudor tributario (contribuyente o responsable), y por otro,
que La Administracin Tributaria (SUNAT, Gobiernos Locales u otros entes)
no tiene legitimidad para obrar activa.

No obstante, el mismo artculo seala que, de modo excepcional, la

Administracin Tributaria podr impugnar la resolucin del Tribunal Fiscal
que agota la va administrativa mediante el Proceso Contencioso
Administrativo en los casos en que la resolucin del Tribunal Fiscal incurra en
alguna de las causales de utilidad previstas en el artculo 10 de la Ley N
27444 (LPAG).

Por cierto, aqu cabe tener en cuenta otra limitacin: de acuerdo con la ltima
parte del artculo 154 del Cdigo, en los casos de resoluciones que
establezcan jurisprudencia obligatoria, la Administracin Tributaria no podr
interponer demanda contencioso- administrativa.

2.3. Legitimidad para Obrar Pasiva

De acuerdo con lo expuesto y regulado, la demanda contenciosa
administrativa se dirige contra entidad administrativa que expidi en ltima
instancia el acto la declaracin administrativa a impugnada. En el presente
caso, contra el Tribunal Fiscal. No obstante, cabe considerar como de
mandado tambin al acreedor tributario o a la Administracin Tributaria que
emiti el acto que fue materia de pronunciamiento impugnado de Tribunal
Fiscal.

2.4. Representacin y defensa de las entidades administrativas

La representacin y defensa de las entidades administrativas estar a cargo
de la Procuradura Publica competente, cuando lo seale la norma
correspondiente, por el representante judicial de la entidad debidamente
autorizado.

Todo representante judicial de las entidades administrativas, dentro del

trmino para contestar la demanda, podr en conocimiento de titular de la
entidad su opinin profesional motivada sobre la legalidad del acto
impugnado, recomendndole las acciones necesarias en caso de que
considere la pretensin.

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2.5. Admisibilidad y procedencia de la demanda

Plazo.- La demanda deber ser presentada ante la sala contencioso
Administrativa de la Corte Superior respectiva, dentro del trmino de tres (3)
meses computados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de
la resolucin debiendo contener peticiones concretas (respecto a este ltimo
punto, vase el artculo 5 de la LPCA).

Para la admisin de la Demanda Contencioso-Administrativa, ser

indispensable que esta sea representada dentro del plazo indicado. El plazo
anotado es de caducidad.

Modificacin o ampliacin de la demanda.- El demandante puede

modificar la demanda, antes de que esta sea notificada. Tambin puede
ampliarse la demanda siempre que, antes de las expediciones la sentencia,
se produzca nuevas actuaciones impugnables que sean consecuencia
directa de aquella o aquellas que sean objeto del proceso. Para tal efecto, el
demandante deber haberse reservado tal derecho en la demanda. En estos
casos, se deber correr traslado a la parte demandada por el trmino de tres
das.

Agotamiento de la va administrativa.- como es de conocimiento general, en

esta demanda es requisito para la procedencia de la demanda el
agotamiento de la va administrativa.

Para el caso, la resolucin del Tribunal Fiscal (ltima instancia administrativa)

agota la va administrativa en materia tributaria.

Documentos adicionales.- Sin perjuicio de lo dispuesto por los artculos 424

y 425 del Cdigo Procesal Civil, se debe adjuntar el documento que acredite
el agotamiento de la va administrativa.

Remisin de expedientes administrativos.- el rgano jurisdiccional, al

admitir a trmite la demanda, requerir al Tribunal Fiscal o a la
Administracin Tributaria, de ser el caso, para que le remita el expediente
administrativo en un plazo de treinta hbiles de notificado.

Si la entidad no cumple con remitir el expediente administrativo el rgano

jurisdiccional podr prescribir del mismo o en su caso reiterar el pedido bajo
apercibimiento de poner el hecho en conocimiento del Ministerio Publico para
el inicio del proceso penal correspondiente siendo de aplicacin es este caso
lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 41 de la LPCA.

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El incumplimiento del ordenado a la entidad administrativa no suspende la

tramitacin del proceso, debiendo la autoridad jurisdiccional en este caso
aplicar al momento de resolver lo dispuesto en el artculo 282 del Cdigo
Procesal Civil.

Efectos de la presentacin o admisin de la demanda.- La presentacin o

admisin de la demanda no interrumpe ni impide de la ejecucin del acto
administrativo (si bien el cdigo slo menciona a los actos o Resoluciones de
la Administracin Tributaria, debe considerarse tambin a las resoluciones
del Tribunal Fiscal impugnada), sin perjuicio de lo establecido por la LPCA
sobre medidas cautelares.

No obstante lo anotado, aqu corresponde considerar lo dispuesto por el

inciso c) del numeral 31.1 del artculo 31 de la Ley de Procedimiento de
Ejecucin Coactiva, -Ley N26979-, y el numeral 31.4 del mismo artculo,
modificado por la Ley N 28165.

Trmite.- Las demandas contencioso administrativas contra resoluciones del

Tribunal Fiscal se tramitarn en la va del proceso abreviado.

2.6. Aplicacin supletoria de la Ley N 27584 (LPCA).

De acuerdo con lo dispuesto por el Cdigo Tributario, en todo lo no regulado
por este, corresponde aplicar la LPCA.

3. OTROS SUPUESTOS DE DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA

EN MATERIA TRIBUTARIA.

Considerando la supletoriedad de la LPCA, no existe impedimento para que en

otros supuestos se pueda recurrir a la demanda contencioso administrativa; en
efecto, si en la actuacin de la Administracin Tributaria o del Tribunal Fiscal se
incurriese en cualquier supuesto sealado en el Art. 4 de la LPCA, cabe acudir
al proceso contencioso administrativo.

Tambin es posible tal accin en los casos establecidos en el Art. 202 de la Ley
del Procedimiento Administrativo General (Proceso de Lecividad).

ARTCULO 159 AL 161. Derogados por el Numeral 3 de la Primera

Disposicin Derogatoria de la Ley N 27584 - Ley que Regula el Proceso
Contencioso Administrativo, Vigente desde el 15 de Abril del 2002.

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TITULO V
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
ARTCULO 162: TRMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS.

Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin

tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y
cinco (45) das hbiles siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes,
requiriese de pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria.

Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, estas sern resueltas segn el

procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General, sin
perjuicio de lo anterior, resultan aplicables a las disposiciones del Cdigo
Tributario o de otras normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento
regulados expresamente en ellas.

COMENTARIO:

1. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO.

Mediante este procedimiento se tramitan solicitudes en las que, en principio, no

existe materia controvertida o conflicto entre la administracin y el deudor
tributario. No obstante, en la medida en que el interesado (deudor tributario) no
este conforme con lo resuelto en este trmite por la administracin, puede
convertirse en procedimiento contencioso (reclamacin o apelacin).

Ahora bien no todas las solicitudes no contenciosos, aun de las que tienen
conexin con la relacin jurdica existente entre los deudores tributarios y la
administracin tributaria, sern tramitadas de acuerdo a lo prescrito por el
cdigo tributario; el artculo en comentario lo muestra: solo las solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria sern
tramitadas por el procedimiento no contencioso regulado por el cdigo tributario,
y las que no cumplan con tal caracterstica (las solicitudes no contenciosas no
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria) sern tramitadas de
conformidad con la normas de la LPAG.

2. SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS VINCULADAS A LA

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

El primer prrafo del artculo en comentario habla de las solicitudes no

contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria; en este
caso se entiende que se trata de solicitudes no contenciosas relacionadas,
directa o indirectamente, a los elementos sustanciales para la determinacin de

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la obligacin tributaria o a la existencia o cuanta de tal obligacin; entre estas

tenemos por ejemplo: solicitud de devolucin de pagos en exceso, indebidos o
saldos de exportadores; solicitud de declaracin de prescripcin; solicitud sobre
inscripcin en el RUC; solicitud de inscripcin en el registro de entidades
exoneradas o inafectas del impuesto a la renta; solicitud de renuncia a la
exoneracin del apndice I del TUO del IGV, etc.

Ahora bien, tal primer prrafo seala que las solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, que conforme a las
disposiciones pertinentes requiriesen de pronunciamiento expreso de la
administracin tributaria, debern ser tramitadas, resueltas y notificadas en un
plazo no mayor de cuarenta y cinco das hbiles.
Las solicitudes mencionadas debern ser presentadas, con los documentos que
sustenten el pedido, ante la administracin tributaria competente.
Vase las normas especiales que regulan algunos procedimientos y el TUPA de
cada Administracin Tributaria (en este, obsrvese los procedimientos no
contenciosos en los que aparece el Tribunal Fiscal como segunda instancia).

3. OTRAS SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS.

El segundo prrafo del artculo establece que, tratndose de otras solicitudes no

contenciosas (por ejemplo, solicitud de fraccionamiento o aplazamiento,
solicitud de inscripcin en el registro de empresas que realizan trabajos de
impresin; solicitud de inscripcin en el registro de entidades perceptoras de
donaciones, etc.), stas sern resueltas segn el procedimiento regulado en la
LPAG (aprobada por ley N 27444).

Sin perjuicio de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones del cdigo

tributario o de otras normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento
regulados expresamente en ellas.

Hay que anotar que algunas de estas solicitudes son adems reguladas por
normas especiales.

Los recursos impugnatorios que al respecto se puedan presentar, debern ser

tramitadas de acuerdo con lo que se dispone en la LPAG. Vase el TUPA de
cada Administracin Tributaria.

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ARTCULO 163: DE LA IMPUGNACIN

Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer prrafo
del artculo anterior sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las
que resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas que sern reclamables.

En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45)

das hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando
por denegada su solicitud.

Los actos de la Administracin Tributaria que resuelven las solicitudes no

contenciosas a que se refiere el segundo prrafo del artculo 162 podrn ser
impugnados mediante los recursos regulados en la ley del procedimiento
administrativo general, los mismos que se tramitaran observando lo dispuesto en
la citada Ley, salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en el presente
Cdigo.

COMENTARIO:

1. RECURSO DE RECLAMACIN, APELACIN U OTRO

ADMINISTRATIVO

El artculo norma los recursos contra los actos que resuelvan, o no, las
solicitudes no contenciosas reguladas en el artculo 162.

2. APELACIN CONTRA LAS RESOLUCIONES EXPRESAS

La primera parte del artculo estipula que las resoluciones (expresas) que
resuelvan las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria (primer prrafo del artculo 162; por ejemplo las
resoluciones que absuelven solicitudes de declaracin de prescripcin) sern
directamente apelables ante el Tribunal Fiscal.

La excepcin sealada en la propia norma es la resolucin que se refiere a

devoluciones; esta ser reclamable ante la propia Administracin Tributaria.

3. RECLAMACIN CONTRA RESOLUCIONES EXPRESAS

Como ya se anot, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de

devolucin son reclamables ante la propia Administracin Tributaria.

De acuerdo con el artculo 135 del Cdigo Tributario, tambin es reclamable

ante la Administracin las resoluciones que determinan la prdida del
fraccionamiento de carcter general o particular.
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4. RECLAMACIN CONTRA RESOLUCIONES DENEGADAS

El segundo prrafo del artculo 163 prescribe que en caso de no resolverse

las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la Obligacin
Tributaria (primer prrafo del artculo 162) en l plazo de cuarenta y cinco das
hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin (de
acuerdo con el Cdigo Tributario) dando por denegada su solicitud.

As, en concordancia con el artculo 135, la norma bajo comentario faculta a

los deudores tributarios a asignarle efectos jurdicos al hecho de la
Administracin de no resolver la solicitud en el plazo establecido, dando por
denegada la misma, y plantear el recurso de reclamacin contra tal
denegatoria.

En estos casos, la reclamacin podr interponerse en cualquier momento, una

vez vencido el plazo de cuarenta y cinco das hbiles otorgado a la
Administracin para resolver.

Desde luego que el deudor interesado est facultado para optar por interponer
la reclamacin o, sin hacerlo, esperar el pronunciamiento expreso sobre la
solicitud o recurso no contencioso.

5. RECURSOS EN LOS CASOS DEL SEGUNDO PRRAFO DEL

ARTCULO 162

Como indica el ltimo prrafo del artculo 163, los actos de la Administracin
Tributaria que resuelvan las solicitudes no contenciosas a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 162 podrn ser impugnados mediante los
recursos regulados en la LPAG, los mismos que se tramitaran observando lo
dispuesto en la citada Ley, salvo en aquellos aspectos regulados expresamente
en el presente Cdigo.

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