THEORIE ET PRATIQUE

DE LAUDIT INTERNE

CHAPITRE 6 LAPPRECIATION DU CONTROLE INTERNE

Le jugement port par lauditeur interne tait, au premiers temps de cette
dernire, simple et du bon sens, mais avec la complexit des organisations et des
missions confies lauditeur, ce dernier est devenu mfiant de ces anticipations
et de ces intuitions, ce qui a dveloppe des techniques de plus en plus
complexes de lapprciation de contrle interne
Mthode subjectif
Elles procdent encore largement du constat global et par la suite essaie dy
mettre de lordre. Et pour ce faire, on va se bas au cadre de matrise et ses
diffrentes composantes :
conditions gnrales pour un bon contrle interne ;
cadre de matrise de lactivit.

Laddition des apprciations sur la qualit du contrle interne de chaque entit

permet de dgager une apprciation globale sur la qualit du contrle interne de
lorganisation tout entire

Mthode objectif
On a voulu limiter le champ dapplication de lapprciation subjectif et cela on
crant une mthode objectif dont le jugement personnel na pas de place, ainsi
que, pour mesurer lvolution des activits que comparer entre eux et cela par la
conception dune grille danalyse qui est un redoutable moyen aux mains des
auditeurs internes
Cest un travail qui part de lanalyse des risques ralise pour chaque mission
daudit, son principe et dimaginer une situation parfaite et par linverse on
imagine le risque maximum possible, entre ces deux extrmes vont se situer
toutes les situations intermdiaires susceptibles dtre rencontres, sur cette
chelle de valeur, lauditeur interne va mesurer la ralit de chaque risque
Mais pour que loutil soit vritablement utilisable, cest--dire permette de
mesurer les volutions et de faire les comparaisons, il est ncessaire daffiner
cette premire analyse selon une double analyse micro et macro, la premire est
relative toutes les oprations dune activit donne, et la deuxime va toucher
le systme dvaluation lentit tout entire et va sappuyer sur le plan daudit.
LES AUTRES APPRCIATIONS DU CONTRLE INTERNE
Avec linnovation il est apparu un nouveau concept de lauto-valuation ou self-
audit qui signifie laudit que lon fait soi-mme. Cest une externalisation
lintrieur de lentreprise et qui ne prsenterait pas les inconvnients de
lexternalisation puisque elle est exerce par des personnes insres dans le
milieu et familiaris par sa culture. Mais pour pratiqu le self-audit faut avoir du
temps, avoir une mthodologie de laudit interne et ne pas tre impliqu dans les
oprations audites ce qui la rendre difficile pratiquer.
On peut dnombrer quatre mthodes pouvant se targuer du vocable self-audit
.
La communication du questionnaire de contrle interne :
Le questionnaire de contrle interne est le premier outil de self-audit qui
apparu autrefois, son principe et de laisser aux dirigeants de lentreprise un QCI
utilis par leur usage propre ce qui lui va permettre de bien surveiller en
permanence, linconvnient et que le QCI est destin aux auditeurs alors il est un
peu spcifique et dtailler pour une simple opration dappropriation
permanente du contrle interne.
Llaboration du questionnaire par le responsable
Le principe de cette mthode est que la personne en question de laudit va
laborer lui-mme les questions pour apprcier les diffrentes activits sous sa
responsabilit
La transmission des questions par la hirarchie au responsable pour son
usage propre :
Lorsque la sensibilisation nest pas satisfaisante, le suprieur hirarchique
transmit des questions pour son usage propre, mais le plus important et de ne pas
laisser le responsable le mtre du jeu
La transmission du questionnaire par la hirarchie qui doit lui tre
retourn
Ici on est plus dans le self-inspection que le self-audit car il y a une autorit
hirarchique qui supervise et ventuellement sanctionne, cette faon de faire est
depuis longtemps pratique dans le cadre des oprations daudit externe et
connue sous le terme de Lettres de reprsentation
Lauto-valuation
Premire tape : laboration du questionnaire
Deuxime tape : runion en conclave de lintress et des personnes
(hirarchie, collaborateurs, collgues) concernes par le fonctionnement de
lunit
Troisime tape : laboration en commun du plan daction

QUATRIEME PARTIE : LES OUTILS

Les outils utiliss par lauditeur prsentent trois caractristiques :
- Ils ne sont pas employs de faon systmatique : lauditeur choisit loutil
correspondant lobjectif
- Ils ne sont pas limiter la fonction daudit interne
- Au cours dune mme recherche on peut utiliser deux outils pour un seul
objectif
On peut utiliser plusieurs critres de classement des outils daudit, retenons en
un qui traduit deux dmarches possibles de lauditeur :
- les outils dinterrogation qui vont aider lauditeur formuler les
questions :
o les sondages statistiques ou chantillonnages
o les interviews et questions crites
o les outils informatiques
o les vrifications et rapprochements divers.
- les outils de description, qui vont aider mettre en relief les spcificits
des situations rencontres.
o lobservation physique
o la narration
o lorganigramme fonctionnel
o la grille danalyse des tches
o le diagramme de circulation
o la piste daudit.
o
CHAPITRE 1 LES OUTILS DINTERROGATION
LES SONDAGES STATISTIQUES (OU CHANTILLONNAGES)
Les sondages statistiques sont vus comme des outils obsoltes, sous prtexte
quils possdent des fichiers informatiques que lon peut extraire les
informations ncessaires, cest faux, car tous les ensembles que lauditeur
interne souhaite observer ne se retrouvent pas ncessairement dans les fichiers
informatiques

Linformation statistique
Dans toute organisation il existe trois niveaux dinformation statistique que
lauditeur interne va utiliser pour mener son investigation :
Premier niveau : les donnes lmentaires
Les enqutes et le tri crois
Lauditeur interne va le plus souvent les mettre en ordre pour pouvoir en tirer
des observations
Deuxime niveau : les statistiques internes
Elles sont labores par tous, et en particulier par le contrle de gestion.
Troisime niveau : lchantillonnage statistique
Le sondage statistique est une mthode qui permet partir dun chantillon
prlev de faon alatoire dans une population de rfrence de dduire partir
de donnes les observations faites sur lchantillon.
Modalits dapplication :
Les recherches de lauditeur interne peuvent tre de trois natures diffrentes :
- des sondages de dpistage : Le sondage de dpistage est considr comme
recherche permettant de dceler des dysfonctionnements.
- des sondages pour acceptation : Ici le sondage a un rle mixte : dpistage
possible si on ne connat aucun lment de rponse ou apprciation de
lordre de grandeur si on a dcouvert un dysfonctionnement.
- des sondages pour estimation des attributs : ils sont la plupart du temps
purement informatifs.
Le sondage statistique doit rpondre certains principes :
1) Faire des sondages adapts aux objectifs de laudit
2) Connatre la population
3) Le choix doit tre alatoire
 4) Lobjectivit
5) Lchantillon reste alatoire en dpit des configurations particulires de la
population
6) Faut tre simple et logique dans le jugement
7) Rester concret et raliste
8) Ne pas hsiter de faire plusieurs sondages au lieu dun seul
9) Ne pas fixer sans ncessit des niveaux de confiance levs

LES INTERVIEWS
Afin dobtenir quelques informations lauditeur mne des interviews, ces
derniers ne sont pas des conversations, en effet lauditeur doit instaurer une
atmosphre de collaboration
Pour bien russir une interview, lauditeur doit respecter quelques principes
1) respecter la voie hirarchique, en informent le suprieur hirarchique
2) Linterlocuteur de lauditeur doit connatre le pourquoi et le comment de
linterview.
3) voquer les difficults rencontres durant les interviews
4) linterlocuteur doit tre daccord dur la conclusion de linterview
5) Conserver lapproche systme, et ne pas laisser linterview se drive vers
un ct personnelle
6) savoir couter
7) lauditeur doit considrer son interlocuteur comme gale

Les tapes :
- Prparation de linterview :
o Dfinir au pralable le sujet de linterview
o Connatre son sujet

- laborer les questions : pour avoir les bonnes rponses faut poser les
bonnes questions en prenant en considration la personnalit de
linterlocuteur et du contexte

- Prendre rendez-vous : pour le bon droulement de linterview, faut

pralablement prendre un rendez-vous
 - Les questions : la bonne laboration des questions permettre davoir des
bons rponses, mais en respectant deux points : la vrification de la
rponse et laisser laudit sexprimer
- La conclusion de linterview : la conclusion permet dvit la mauvaise
interprtation et remercier laudit.

Les questions crites

Cest une mthode qui permet lauditeur de prparer afin de rduire le temps
avec linterview, et pour ce dernier cette mthode lui permet de disposer dun
temps de rflexion. La structure de telle liste de question et gnralement sous
forme de questions fermes
LES OUTILS INFORMATIQUES
Ils sont plus nombreux, mais le problme cest quils ne sont pas tous adapts
la fonction, ce qui a pouss les services daudit de crer leurs propres outils
informatiques, qui sont classs comme suite :
les outils de travail de lauditeur ;
les outils de ralisation des missions ;
les outils de gestion du service
Les outils de travail de lauditeur :
- les logiciels de traitement de textes
- les logiciels de dessin
- les tableurs
- les gestionnaires de bases de donnes
- les logiciels de reprsentations graphiques
Les outils de ralisation des missions
Outils mthodologiques
Ils permettent lauditeur interne de concevoir son tableau de risques, dtablir
et de suivre le droulement de son QCI
Outils dinterrogation et dextraction de fichiers
Trois conditions sont ncessaires pour rendre possible lextraction des fichiers et
les analyss
1re condition : disposer dun fichier fiable contenant les informations que lon
souhaite analyser
2e condition : disposer doutils dinterrogation et de personnel capable de les
utiliser
3e condition : un bon rapport qualit/prix
Les outils de gestion du service
Conus par le service lui-mme, on trouve
Les logiciels dlaboration du plan et de suivi de sa ralisation ;
Les logiciels de suivi des temps de travail des auditeurs
Les outils de mesures defficacit des missions daudit
etc

Linformatique communicante
A loppos des autres professions, les auditeurs sont appels travailler dune
manire dlocaliser, et afin de communiquer les diffrents fichiers et rapports,
les auditeurs utilisent des outils de communication

VRIFICATIONS, ANALYSES ET RAPPROCHEMENTS DIVERS

Ce sont des procds et qui sont utiliss par lauditeur au cours du travail, et plus
prcisment les auditeurs externes et les responsables chargs de la vrification
au premier degr
Les vrifications
Les plus nombreuses sont les vrifications arithmtiques, mais le problme qui
se pose cest quil suffit quune erreur initiale se soit glisse dans la logique de
construction du tableur pour que celle-ci se rpte indfiniment, cest pourquoi
les auditeurs utilisent des logiciels permettant de vrifier la logique des tableurs.
Les analyses
Une bonne connaissance des donns disponible est exig, ces analyses permette
de connatre que les disfonctionnement mais pas les causes
Les rapprochements
Ou le cross control cest un outil utilis par les auditeurs afin de confirmer
lidentit dune information qui provient de deux sources diffrentes
La confirmation par des tiers
Les auditeurs externes recourent ce outil parce quil constitue une preuve de
certification les auditeurs internes lutilisent, moins largement et moins
systmatiquement, comme moyen de validation des constats et observations.

CHAPITRE 2 LES OUTILS DE DESCRIPTION

Laudit est un travail dlocaliser, il est fait dans le terrain en effet lauditeur ne
reste pas seulement dans son bureau mais il fait de lobservation physique
On peut observer :
Les processus
Les biens linventaire .
Les documents vrifier la rgularit (papier ralit)
Les comportements

LA NARRATION
Il existe deux types de narrations : celle des audits qui orale, et des auditeurs
qui est crite. La narration nexige la connaissance daucune technique
1) La narration par laudit :
Elle se limite couter et de noter la description de laudit, elle a comme
avantage de crer un bon climat entre laudit et lauditeur ce qui va permettre
dobtenir des informations utiles, mais linconvnient cest le risque de tomb
dans lhors sujet
2) La narration par lauditeur
Cette mthode nest pas rigoureuse est ne se base pas sur une logique ce qui
rendre la transcription de linformation difficile
LORGANIGRAMME FONCTIONNEL
Il est la conclusion de toutes les informations obtenues partir de diffrents
outils (observations, interviews, narrations) pour avoir une ide gnrale et
claire sur lorganisation en question
LA GRILLE DANALYSE DES TCHES
Pour faire une analyse de poste, la grille danalyse aide relier lorganigramme
fonctionnel et lorganigramme hirarchique
Structure de la grille
On peut faire une grille pour chaque fonction ou chaque processus : chaque
grille va comporter le dcoupage unitaire bien dtaill de toutes les oprations
relatives la fonction ou au processus concern.

Mode demploi
Pour chaque tche lauditeur va chercher la personne qui est en charge
Une dernire colonne est toujours prvue pour les tches non excutes.

Le diagramme de circulation
Le diagramme de circulation, ou flow chart, il indique la circulation des
documents entre les diffrents services de lentreprise, tout en prcisant leur
origine et leur destination. Le diagramme de circulation est un outil trs utile
pour lauditeur car il est logique et facile lire, aussi il est un moyen pour
sassurer quon a bien assimil les explications fournies, ainsi il est un moyen de
validation dinformation. Le diagramme de circulation ncessite une rdaction
des notes complmentaires ce qui alourdie un peu la tche.

MISE EN UVRE :
La mise en uvre ncessite de respecter un certain nombre de rgles :
Lauditeur doit dfinir les symboles utiliss pour chaque document et services
Les informations recueillies sont auprs de toutes les sources possibles
(documentation, narration, interviews, organigrammes, etc)
 viter les dtailsavoir un point final daboutissement limiter
lindispensable les notes complmentaires.
varis les symboles.

Autres diagrammes
Le systme SCOM (Service Central dOrganisation et de Mthode) qui est une
synthse du diagramme de circulation et de la grille danalyse de tches.
Le planning GANTT, le programme PERT, qui permettent de mesurer des
temps et dfinir des chemins critiques.
La gamme infinie des camemberts et autres graphiques si souvent utiliss.

La piste daudit :
Est un outil de contrle comptable, applicable dsormais aux comptabilits
informatises. Devenue maintenant obligatoire. Concerne aussi bien les
auditeurs externes. Que les auditeurs internes.

La conception rglementaire
La piste daudit comme un ensemble de procdures internes permanentes
permettant :
de reconstituer les vnements de gestion dans un ordre chronologique ;
de justifier toute information en remontant du document de synthse la
source par un cheminement ininterrompu et rciproquement ;
Ainsi conue la piste daudit apparat plus comme un dispositif de contrle
interne que comme un outil au service de lauditeur.

La conception oprationnelle
Cest une mthode de test qui sappuie le rsultat dune opration, permettant de
remonter lorigine de linformation en passant par toutes les phases
intermdiaires. Elle est ncessaire, lors de la validation et le constat sur le terrain
ces caractristiques sont les suivantes :
 concerne une seule opration la fois ;
elle part du document ou rsultat final pour remonter la source
elle permet de contrler pour cette opration dtermine tous les stades
intermdiaires, leurs justificatifs et justifications ;

Chapitre 3 : LA MISE EN OEUVRE DES OUTILS

La slection des outils de poursuite reprsente pour lauditeur un dfis qui est
majeur, mais deux autres obstacles sont surmonter : la communication et la
curiosit
La communication :
Ici la collaboration est indispensable entre les deux parties mais une bonne
communication nest rien si lauditeur ne cherche pas savoir.
La curiosit :
La curiosit enrichit le dialogue tout autant que la bonne communication, en
effet il est un bon lment pour lutilisation des outils daudit elle est essentielle
dans llaboration du questionnaire de contrle interne, dans les analyses de la
FRAP
Il permet davoir des informations trs utiles
Communication et curiosit spanouissent dautant plus facilement que
lorganisation du service est conue en termes defficacit.