Presupuesto

Existen diversas definiciones de presupuesto que coinciden en afirmar que se

trata de un proceso de anticipacin a la ocurrencia de los hechos, y que adems
requiere un proceso de planeacin y de utilizacin de tcnicas, mtodos y
procedimientos que permitan la proyeccin de cifras de una manera confiable y
procurando acercarse a la realidad.
Segn el autor Morales (2000, p. 3), la palabra presupuesto se deriva del verbo
presuponer, que significa dar previamente por sentada una cosa. Se acepta
tambin que presuponer es formar anticipadamente el cmputo de los gastos o
ingresos, o de unos y otros, de un negocio cualquiera.
Segn Koontz y Weihrich (1991, p. 577) el presupuesto es un proyecto detallado
de los resultados de un programa oficial de operaciones, basado en una
eficiencia razonable. Aunque el alcance de la eficiencia razonable es
indeterminado y depende de la interpretacin de la poltica directiva, debe
precisarse que un proyecto no debe confundirse con un presupuesto, en tanto
no provea la correccin de ciertas situaciones para obtener el ahorro de
desperdicios y costos excesivos.
Objetivos del presupuesto
El presupuesto en las empresas busca alcanzar los siguientes objetivos:
1. Planear las actividades de la empresa segn los objetivos propuestos.
2. Recolectar informacin financiera y operativa que permita consolidar una base
de datos que posteriormente, al organizarse y sistematizarse, proporcionen los
elementos necesarios para disear el presupuesto.
3. Obtener resultados con base en la coordinacin de las actividades de la
empresa, mediante la asignacin de responsabilidades, funciones y tareas a los
diferentes departamentos o secciones, en cuanto al proceso presupuestal.
4. Evaluar los resultados obtenidos mediante un proceso de control que permita
verificar y comparar los datos presupuestados con los datos reales en la etapa
de ejecucin, detectando errores y aciertos, con los cuales se implementarn
medidas de control correctivas o preventivas.
Clasificacin del presupuesto
Los presupuestos pueden ser pblicos, cuando se originan en el Estado, y
privados, cuando su origen es el sector privado en cuyo caso el capital de las
empresas se aporta en el 100% por particulares. Esta diferenciacin es
fundamental, ya que cada uno de estos tiene caractersticas particulares en el
concepto y elaboracin del presupuesto. En la tabla se consignan las
caractersticas especiales de cada tipo de presupuesto.
.
Autores como Burbano (2005, pp., 20-24), Paniagua y Moreno (1994), Crdenas
y Npoles (2003), hacen diferentes clasificaciones del presupuesto.
La tabla presenta una sntesis acerca de la clasificacin del presupuesto.
Clasificacin del presupuesto

Segn la flexibilidad
Rgidos o estticos, fijos o asignados Estos presupuestos no permiten realizar ajustes,
es decir, no se considera el entorno empresarial que puede afectar positiva o
negativamente las cifras presupuestadas.
Flexibles o variables Permiten ajustes en su ejecucin por las diferencias presentadas,
precisamente por imprevistos que se puedan dar; pero es importante aclarar que el
grado de flexibilidad depende de los objetivos del presupuesto, ya que cuanto menos
ajustes se realicen mejor es el proceso de planeacin.
Segn el periodo de tiempo
A corto plazo Se realizan para un periodo de un ao, atendiendo bsicamente a los
continuos cambios en la economa, en la poltica y en otros aspectos externos que
pueden llegar a afectar los datos presupuestales.
A largo plazo Generalmente son utilizados por las empresas del sector privado cuando
se hacen proyectos de inversin, estudios de prefactibilidad, proyectos de ampliacin
de plantas, apertura de nuevas sedes, entre otras. En varios pases no es fcil realizar
este tipo de proyecciones a largo plazo, ya que la incertidumbre en la economa, en las
finanzas, en los mercados internacionales, entre otros, dificulta el proceso, limitndolo
en el tiempo de proyeccin. Se aconseja elaborar presupuestos a largo plazo de hasta
tres aos.
De igual manera, los gobiernos de turno realizan sus planes a largo plazo que por lo
general cubren el periodo presidencial. Los programas se desagregan de acuerdo con las
funciones del Estado y estos a su vez en proyectos.

Segn el campo de aplicabilidad en la empresa

De operacin o econmicos Se relacionan con la parte operativa de la empresa, es decir,
ingresos operacionales, ingresos no operacionales, costos (produccin, ventas y
servicios) y gastos operacionales y no operacionales.
Financieros Se relacionan con el presupuesto de las partidas del balance general,
principalmente por el presupuesto de tesorera que es el que genera movimiento de
gran nmero de cuentas.

Por el origen y aplicacin

a) De Ingresos
Presupuesto de ventas
Presupuesto de otros ingresos

b) De Egresos e Inversiones
Presupuesto de inventarios, produccin, costo de produccin y compras
Presupuesto de costo de distribucin
Presupuesto de gastos de administracin
Presupuesto de impuestos
Presupuesto de aplicacin de utilidades
Presupuesto de otros egresos
Presupuestos de inversiones a ms de un ao

Segn el sector
Presupuesto pblico Lo elabora el Estado. Sus caractersticas se muestran en la tabla
Presupuesto privado Es el realizado en empresas del sector privado.

Segn su importancia
Principales o sumarios Hacen referencia a los estados financieros presupuestados,
presupuestos de ventas, costos de produccin, de ventas, gastos operacionales,
efectivo.
Secundarios y analticos Entre estos pueden estar los anlisis de ventas por lnea, costo
de ventas por lnea, presupuesto de inversiones en activos fijos, ventas por zonas, ventas
por vendedores, entre otros.

Segn el lmite que expresan

Mximos En estos se pretende sealar el tope mximo alcanzado en el presupuesto.
Mnimos Hacen referencia a la cifra mnima por cubrir en el presupuesto.
Mixtos Son aquellos que contienen lmites mximos y mnimos.
Segn las unidades
Monetarios Son aquellos que se expresan en cifras.
En unidades Son aquellos que presentan las unidades por vender, comprar, usar o
producir, mediante representaciones grficas.

Presupuesto base cero

Como su nombre lo indica, cada ao que se efecta no se tienen en cuenta los resultados
o presupuestos de aos anteriores, es decir, como si se hiciera por primera vez.
Crdenas y Npoles (2003, p.107) indican que en esta clase de presupuestos se olvida el
pasado para planear el futuro, pero teniendo la certeza de que cada rubro es importante
para su elaboracin. Crdenas y Npoles (2003, p. 107) citan la definicin de Paniagua
del presupuesto base cero, quien considera que es un proceso que estructura
analticamente (por capas, niveles o estratos) y que permite a la direccin tomar
decisiones sobre la eficiente asignacin de recursos a los sectores de mayor
rendimiento
 Otras clasificaciones

POR EL TIPO DE POR SU POR SU POR SU

EMPRESA CONTENIDO FORMA DURACIN
Pblicos Principales Flexibles De corto plazo

Abarcan un ao
Corresponden a Corresponden a la Consideran o menos
gobiernos federal, agregacin y diferentes planes
estatal, municipal y resumen de los opcionales de
empresas presupuestos aplicacin ante las
descentralizadas. Se auxiliares, posibles
estima, en primer presentan los variaciones en las
lugar, el monto de las aspectos relevantes situaciones
necesidades sociales a de todos los previstas.
satisfacer y, presupuestos de
posteriormente se una empresa.
planea la forma de
generar los ingresos
necesarios para
cubrirlas.
Privados Auxiliares Fijos De largo plazo

Pertenecen a la Muestran en forma No varan en todo Contemplan ms

operacin de las analtica las el periodo, se de un ao
empresas privadas, operaciones elaboran con un
primero se estiman los estimadas para alto grado de
ingresos y, cada uno de los exactitud, por lo
posteriormente, se departamentos de que la entidad
planea su distribucin la organizacin. debe ceirse
o aplicacin. inflexiblemente a
ellos.

Planes
gubernamentales

Incluyen
perodos
completos.
cuatrienio
 POR LA POR SU POR LAS DE TRABAJO
TECNICA DE REFLEJO EN FINALIDADES
VALUACIN LOS ESTADOS QUE PRETENDE
FINANCIEROS
Estimados De posicin De promocin Presupuestos
financiera parciales
Se formulan sobre Requiere una
bases empricas, Muestran la estimacin previa de Se elaboran en
por ser posicin esttica ingresos y egresos forma analtica,
determinadas que tendra la para preparar un mostrando las
sobre experiencias entidad en el proyecto financiero operaciones
anteriores, futuro si se y de expansin. estimadas por cada
representan la cumplieran las departamento; con
probabilidad predicciones: base en ellos se
razonable de que desarrollan los:
efectivamente posicin financiera
suceda lo que se ha presupuestada
planeado.

Estndar De resultados De aplicacin Presupuestos

Previos
Son aquellos que Sealan las Se elaboran para
por ser formulados utilidades futuras. solicitudes de Determinan
sobre bases crdito. Al anticipadamente las
cientficas pronosticar la operaciones
eliminan en un distribucin de los resultantes de una
elevado porcentaje recursos con que conjuncin de
la posibilidad de contar la entidad en entidades.
error, por lo que el futuro.
sus cifras
estimadas
representan los
resultados que se
deben obtener.
De costos De fusin Presupuesto
definitivo
Reflejan las Determinan
erogaciones anticipadamente las Es aquel que
futuras por operaciones finalmente se va a
concepto del costo resultantes de una ejercer, coordinar,
total. conjuncin de y controlar en el
entidades. periodo, al cual se
refiere. La
experiencia
obtenida con este
tipo de
presupuestos dar
lugar a la
elaboracin de:
Por reas y Niveles Presupuesto
de Responsabilidad. maestro o tipo

Cuantifica la Con estos

responsabilidad de presupuestos se
los encargados de ahorra tiempo,
las reas y niveles dinero y esfuerzo
en que se divide la ya que slo se
entidad. ajustan los que
tengan variacin
substancial, deben
revisarse
continuamente.

Determinan
anticipadamente las
operaciones
resultantes de una
conjuncin de
entidades.

Por Programas.

Expresan el gasto en
relacin con los
objetivos que se
persiguen.
Determina el costo
de las actividades
concretas que cada
dependencia debe
ejecutar para
desarrollar los
programas a su
cargo.
Base cero

Se formulan sin
tomar en cuenta las
experiencias previas
de operacin.
Organigrama