PCG Janvier 2017

PLAN COMPTABLE GENERAL VERSION CONSOLIDEE
REGLEMENT ANC N 2014-03
RELATIF AU PLAN COMPTABLE GENERAL
VERSION CONSOLIDEE
AU 1ER JANVIER 2017
1 Version du 1ER Janvier 2017

LIVRE I : PRINCIPES GENERAUX APPLICABLES AUX DIFFERENTS POSTES DES

DOCUMENTS DE SYNTHESE ............................................................................................. 9
TITRE I OBJET ET PRINCIPES DE LA COMPTABILITE ...................................................... 9
CHAPITRE I OBJET DE LA COMPTABILITE........................................................................ 9

Section 1 Champ dapplication ........................................................................................ 9
Section 2 Dfinition des comptes annuels ...................................................................... 9
CHAPITRE II PRINCIPES DE LA COMPTABILITE .............................................................. 10

Section 1 Principes dtablissement des comptes annuels .......................................... 10
Sous-section 1 Image fidle............................................................................................ 10
Sous-section 2 Comparabilit et continuit dactivit ......................................................... 10
Sous-section 3 Rgularit et sincrit .............................................................................. 10
Sous-section 4 Prudence ................................................................................................ 10
Sous-section 5 Permanence des mthodes ....................................................................... 10
Section 2 Mthodes comptables, changements de mthodes comptables,
destimation et de modalits dapplication, corrections derreurs, options fiscales ...... 11
Sous-section 1 Mthodes comptables et changements de mthodes comptables ................. 11
Sous-section 2 Changements d'estimation et de modalits d'application ............................. 11
Sous-section 3 Changements doptions fiscales................................................................. 11
Sous-section 4 Corrections d'erreurs ................................................................................ 12
TITRE II LACTIF ......................................................................................................... 12
CHAPITRE I ACTIFS NON FINANCIERS ......................................................................... 12

Section 1 Dfinitions ..................................................................................................... 12
Sous-section 1 Actifs incorporels ..................................................................................... 13
Sous-section 2 Actifs corporels ........................................................................................ 13
Sous-section 3 Stocks .................................................................................................... 13
Sous-section 4 Charges constates davance ..................................................................... 13
Section 2 Conditions dinscription lactif.................................................................... 13
Sous-section 1 Conditions gnrales ................................................................................ 13
Sous-section 2 Dispositions particulires .......................................................................... 15
Section 3 Evaluation des actifs la date dentre dans le patrimoine ........................ 16
Sous-section 1 Dispositions gnrales.............................................................................. 16
Sous-section 2 Cot dentre des immobilisations corporelles............................................. 17
Sous-section 3 Cot dentre des immobilisations incorporelles .......................................... 20
Sous-section 4 Cot dentre des stocks .......................................................................... 21
Section 4 Evaluation des actifs postrieurement leur date dentre ........................ 23
Sous-section 1 Dfinitions et principes ............................................................................. 23
Sous-section 2 Comptabilisation des immobilisations dcomposables .................................. 25
Sous-section 3 Modalits dvaluation des amortissements des immobilisations
corporelles et incorporelles ................................................................................................ 25
Sous-section 4 Evaluation et dprciation des stocks ........................................................ 27

Sous-section 5 Modalits d'valuation applicables aux actifs autres que les

immobilisations incorporelles, corporelles et stocks .............................................................. 28
Sous-section 6 Rvaluation ........................................................................................... 29
CHAPITRE II ACTIFS FINANCIERS .............................................................................. 29

Section 1 Titres immobiliss ......................................................................................... 29
Section 2 Titres de placement ....................................................................................... 31
Section 3 Oprations sur titres ..................................................................................... 31
Sous-section 1 Ventes rmr ...................................................................................... 31
Sous-section 2 Opration de dsendettement de fait ........................................................ 32
Section 2 Subventions dinvestissement inscrites dans les capitaux propres ............. 33
Section 3 Provisions rglementes ............................................................................... 33
CHAPITRE II PASSIFS .............................................................................................. 33

Section 1 - Dfinition des passifs ..................................................................................... 33
Section 2 Comptabilisation des passifs ......................................................................... 34
Sous-section 1 Critres de premire comptabilisation ........................................................ 34
Sous-section 2 Applications ............................................................................................ 35
Section 3 Evaluation des passifs ................................................................................... 36
Sous-section 1 Evaluation des passifs la date dentre .................................................... 36
Sous-section 2 Evaluation des passifs postrieurement leur date dentre ........................ 37
Section 4 Pensions, retraites et versements similaires ................................................ 37
TITRE IV ACTIFS ET PASSIFS DONT LA VALEUR DEPEND DES FLUCTUATIONS DES

MONNAIES ETRANGERES ............................................................................................... 37
CHAPITRE I REGLE GENERALE .................................................................................... 38
CHAPITRE II REGLES SPECIFIQUES ............................................................................. 38
TITRE V CHARGES ET PRODUITS................................................................................. 39
CHAPITRE I DEFINITIONS ......................................................................................... 40

Section 1 Charges .......................................................................................................... 40
Section 2 Produits.......................................................................................................... 40
Section 3 Rsultat.......................................................................................................... 41
Section 4 Impts et taxes ............................................................................................. 41
Section 5 Impts sur les rsultats ................................................................................ 42
Livre II : modalits particulires dapplication des principes

gnraux .................................................................................................. 43
TITRE VI DISPOSITIONS ET OPERATIONS DE NATURE SPECIFIQUE ............................ 43
CHAPITRE I DISPOSITIONS DE NATURE SPECIFIQUE ...................................................... 43

Section 1 Logiciels ......................................................................................................... 43

Section 2 Sites internet ................................................................................................. 44
Section 3 Indemnits de mutations verses par les socits objet sportif .............. 45
Sous-section 1 Dfinition et conditions de comptabilisation ................................................ 45
Sous-section 2 Echanges de joueurs ................................................................................ 45
Sous-section 3 Amortissement ........................................................................................ 46
Sous-section 4 Modalits de dprciation ......................................................................... 46
Sous-section 5 Indemnits de mutation reues ................................................................. 47
Section 4 Prime de partage des profits ......................................................................... 47
Section 5 Quotas dmission de gaz effet de serre et units assimiles ................... 48
Sous-section 1 Comptabilisation des quotas dmission de gaz effet de serre .................... 48
Sous-section 2 Comptabilisation dans le cadre du modle conomique production ......... 49
Sous-section 3 Comptabilisation dans le cadre du modle conomique ngoce .............. 50
Sous-section 4 Comptabilisation de lamende ................................................................... 51
Sous-section 5 - Comptabilisation des units autres que les quotas dmission de gaz
effet de serre ................................................................................................................... 51
Sous-section 6 - Suivi des quotas et des autres units en comptabilit matire ...................... 51
Section 6 Certificats dconomies dnergie ................................................................. 51
Sous-section 1 Traitement comptable des obligations dconomies dnergie :
comptabilisation dun passif li aux ventes dnergie ............................................................ 52
Sous-section 2 - Traitement comptable des certificats dconomies dnergie :
comptabilisation en stocks................................................................................................. 52
Sous-section 3 Comptabilisation du versement au Trsor public ......................................... 55
Section 7 Terrains de carrires et redevances de fortage ............................................ 55
Sous-section 1 Champ dapplication.................................................................................. 55
Sous-section 2 Comptabilisation des terrains de carrires .................................................. 55
Sous-section 3 Comptabilisation des redevances de fortage ............................................... 56
Sous-section 4 Comptabilisation des cots de production des matriaux extraits ................. 56
Section 8 - Droits au paiement de base ........................................................................... 56
Sous-section 1 Champ dapplication................................................................................. 56
Sous-section 2 Dfinition ................................................................................................. 57
Sous-section 3Comptabilisation des droits au paiement de base .......................................... 57
Sous-section 4 Comptabilisation des paiements directs au titre des rgimes de soutien
relevant de la politique agricole commune .......................................................................... 57
CHAPITRE II OPERATIONS DE NATURE SPECIFIQUE ....................................................... 57

Section 1 Oprations faites en commun et pour le compte de tiers ............................ 57
Sous-section 1 Socits en participation .......................................................................... 57
Sous-section 2 GIE ........................................................................................................ 58
Sous-section 3 Concession de service public ..................................................................... 58
Sous-section 4 Oprations faites pour le compte de tiers ................................................... 59
Section 2 Contrats long terme ...................................................................................... 59
Sous-section 1 - Dfinition ................................................................................................ 59

Sous-section 2 Comptabilisation ...................................................................................... 60

Section 3 Oprations de fiducie .................................................................................... 61
Sous-section 1 Constitution de la fiducie .......................................................................... 61
Sous-section 2 - Fonctionnement de la fiducie ..................................................................... 65
Sous-section 3 Fin de la fiducie ....................................................................................... 65
Section 4 Plans doptions dachat ou de souscription dactions et plans
dattribution dactions gratuites aux salaris .................................................................. 66
Sous-section 1 Champ dapplication................................................................................. 66
Sous-section 2 Fait gnrateur de lobligation et conditions dexistence dun passif .............. 67
Sous-section 3 Contrepartie lobligation de remise ......................................................... 69
Sous-section 4 Comptabilisation et valuation du passif .................................................... 69
Sous-section 5 Comptabilisation des actions acquises ou dtenues en vue de leur
attribution ....................................................................................................................... 70
Sous-section 6 Comptabilisation des frais lis llaboration des plans dattribution
gratuite dactions et des options de souscription dactions .................................................... 70
Section 5 Contrats de garantie financire .................................................................... 71
Sous-section 1 Champ d'application................................................................................. 71
Sous-section 2 Principe gnral....................................................................................... 71
Sous-section 3 Comptabilisation initiale la conclusion du contrat de garantie
financire avec droit de rutilisation ................................................................................... 72
Sous-section 4 Comptabilisation lors de la remise en pleine proprit de l'actif donn
en garantie dans le cadre d'un contrat de garantie financire avec droit de rutilisation .......... 72
Sous-section 5 Comptabilisation la date de clture de la priode en cas de remise en
pleine proprit de l'actif donn en garantie dans le cadre d'un contrat de garantie
financire avec droit de rutilisation ................................................................................... 73
Sous-section 6 Comptabilisation lors de la restitution par le bnficiaire au constituant
de l'actif donn en garantie dans le cadre d'un contrat de garantie financire avec droit
de rutilisation ................................................................................................................. 74
Section 6 Oprations avec une entreprise en redressement judiciaire ....................... 74
Section 7 Activits dchanges dans le cadre de transactions internet ....................... 75
Section 8 Dispositions relatives aux instruments financiers terme et aux
oprations de couverture ................................................................................................. 75
Sous-section 1 Instruments financiers terme .................................................................. 75
Sous-section 2 - Oprations de couverture.......................................................................... 76
Sous-section 3 - Oprations doptimisation.......................................................................... 78
Sous-section 4 - Position ouverte isole .............................................................................. 79
TITRE VII COMPTABILISATION ET EVALUATION DES OPERATIONS DE FUSIONS ET

OPERATIONS ASSIMILEES .............................................................................................. 81
CHAPITRE I CHAMP DAPPLICATION............................................................................ 81
CHAPITRE II PRINCIPE DINSCRIPTION DES APPORTS DANS LES COMPTES DE LA SOCIETE

BENEFICIAIRE ............................................................................................................ 82
CHAPITRE III DEFINITIONS ...................................................................................... 82

CHAPITRE IV - METHODOLOGIE DEVALUATION DES APPORTS ............................................ 82

Section 1 - Analyse de la situation de contrle au moment de lopration .................... 82
Section 2 - Dtermination du sens des oprations .......................................................... 83
Sous-section 1 - Oprations lendroit .............................................................................. 83
Sous-section 2 - Oprations lenvers ............................................................................... 84
Section 3 - Principe de dtermination de la valeur dapport ........................................... 84
Section 4 - Dtermination des valeurs individuelles des apports ................................... 85
Sous-section 1 Dtermination des apports la valeur relle............................................... 85
Sous-section 2 Dtermination des apports la valeur comptable ....................................... 86
Section 5 - Traitement du boni et du mali de fusion ....................................................... 86
Sous-section 1 - Traitement du boni de fusion .................................................................... 86
Sous-section 2 - Traitement du mali pour les oprations values la valeur comptable ......... 86
CHAPITRE V - VENEMENTS DE LA PERIODE INTERCALAIRE ................................................ 90

Section 1 - Traitement de la perte de rtroactivit ......................................................... 90
Section 2 - Traitement des oprations rciproques ........................................................ 90
Sous-section 1 - Oprations naffectant pas le rsultat ......................................................... 91
Sous-section 2 - Oprations affectant le rsultat.................................................................. 91
CHAPITRE VI - FRAIS IMPUTABLES SUR LA PRIME DE FUSION ............................................. 91
CHAPITRE VII CAS PARTICULIER DE LOPERATION DE CONFUSION DE PATRIMOINE ............. 92
CHAPITRE VIII INFORMATIONS DEVANT FIGURER EN ANNEXE ......................................... 92
Livre III : modles de comptes annuels .................................................. 93
TITRE VIII DOCUMENTS DE SYNTHESE ....................................................................... 93
CHAPITRE I REGLES D'ETABLISSEMENT ET DE PRESENTATION DES COMPTES ANNUELS .......... 93
CHAPITRE II MODELES DE COMPTES ANNUELS : BILAN ET COMPTES DE RESULTAT ............... 94

Section 1 Systme de base ............................................................................................ 94
Sous-section 1 Modle de bilan en tableau ....................................................................... 94
Sous-section 2 Modle de bilan en liste avant rpartition ................................................... 99
Sous-section 3 Modle de compte de rsultat en tableau ................................................. 102
Sous-section 4 Modle de compte de rsultat en liste (produits et charges hors taxes) ...... 104
Section 2 Systme abrg ........................................................................................... 106
Sous-section 1 Modle de bilan avant rpartition ............................................................ 106
Sous-section 2 Modle de bilan aprs rpartition ............................................................ 107
Sous-section 3 Modle de compte de rsultat en tableau ................................................. 108
Sous-section 4 Modle de compte de rsultat en liste ..................................................... 109
Section 3 Systme dvelopp...................................................................................... 110
Sous-section 1 Modle de bilan ..................................................................................... 110
Sous-section 2 Modle de compte de rsultat ................................................................. 114

CHAPITRE III CONTENU DE LANNEXE DES COMPTES ANNUELS ....................................... 117

Section 1 Contenu de l'annexe pour les personnes morales relevant de larticle
L.123-25 du code de commerce ..................................................................................... 117
Section 2 Contenu de lannexe pour les personnes morales relevant de larticle
L.123-16 du code de commerce ..................................................................................... 120
Sous-section 1 Principes et mthodes comptables .......................................................... 120
Sous-section 2 Informations relatives aux postes du bilan et du compte de rsultat ........... 121
Sous-section 3 - Informations relatives la fiscalit ........................................................... 125
Sous-section 4 Pour les Socits anonymes -Informations au titre des oprations
ralises avec des parties lies ........................................................................................ 125
Sous-section 5 Informations relatives aux oprations et engagements envers les
dirigeants ...................................................................................................................... 125
Sous-section 6 Informations relatives aux oprations et engagements hors bilan ............... 126
Sous-section 7 Informations relatives leffectif .............................................................. 126
Sous-section 8 Informations relatives aux oprations de nature spcifique
(informations optionnelles et conditionne la ralisation de lopration) ............................ 126
Section 3 Contenu de lannexe pour les autres personnes morales .......................... 127
Sous-section 3- Informations relatives la fiscalit ........................................................... 132
Sous-section 4- Informations au titre des oprations ralises avec des parties lies ........... 132
dirigeants ...................................................................................................................... 133
Sous-section 7 Informations relatives leffectif ............................................................. 134
(informations optionnelles et conditionnes la ralisation de lopration).......................... 134
Section 4 Contenu de lannexe des personnes physiques relevant de larticle L
123-16............................................................................................................................. 138
Sous-section 4 Informations relatives aux engagements donns et reus .......................... 142
Sous-section 5 Informations relatives leffectif .............................................................. 143
(informations optionnelles et conditionnes la ralisation de lopration) .......................... 143
Section 5 Contenu de lannexe des autres personnes physiques............................... 143
Sous-section 5 Informations relatives leffectif ............................................................. 148


(informations optionnelles et conditionnes la ralisation de lopration) .......................... 148
Section 6 Informations mentionner dans lannexe pour des secteurs dactivit
particuliers ...................................................................................................................... 148
Sous-section 1 Socits relevant des articles 885-O V bis du code gnral des impts ....... 148
CHAPITRE IV INFORMATIONS DE LANNEXE PRESENTEES SOUS FORME DE TABLEAU ............ 150

Section 1 Systme de base .......................................................................................... 150
Section 2 Systme dvelopp...................................................................................... 156
Livre IV : tenue, structure et fonctionnement des comptes .................. 162
TITRE IX TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES .......................... 162
CHAPITRE I ORGANISATION DE LA COMPTABILITE ....................................................... 162

Section 1 Principes gnraux ...................................................................................... 162
Section 2 Livres comptables ........................................................................................ 163
CHAPITRE II ENREGISTREMENT ............................................................................... 163

Section 1 Principes gnraux ...................................................................................... 163
Section 2 Pices justificatives ..................................................................................... 164
CHAPITRE III PLAN DE COMPTES ............................................................................. 164

Section 1 Cadre comptable.......................................................................................... 164
Section 2 Plan de comptes gnral ............................................................................. 166
Section 3 Rgles dtablissement dun plan de comptes ........................................... 187
Section 4 Classification des comptes .......................................................................... 188
CHAPITRE IV FONCTIONNEMENT DES COMPTES........................................................... 190

Section 1 Comptes de capitaux : capitaux propres, autres fonds propres,
emprunts et dettes assimiles (Classe 1) ...................................................................... 190
Section 2 Comptes d'immobilisations (Classe 2) ........................................................ 196
Section 3 Comptes de stocks et en-cours (Classe 3) .................................................. 200
Section 4 Comptes de tiers (Classe 4) ........................................................................ 201
Section 5 Comptes financiers (Classe 5)..................................................................... 212
Section 6 Comptes de charges (Classe 6) ................................................................... 214
Section 7 Comptes de produits (Classe 7) .................................................................. 220
Section 8 Comptes spciaux (Classe 8) ...................................................................... 223

Livre I : principes gnraux applicables aux

diffrents postes des documents de synthse
Titre I Objet et principes de la comptabilit
Chapitre I Objet de la comptabilit
Section 1 Champ dapplication

Art. 111-1
Les dispositions du prsent rglement s'appliquent toute personne physique ou morale
soumise l'obligation lgale d'tablir des comptes annuels comprenant le bilan, le compte
de rsultat et une annexe, sous rserve des dispositions qui leur sont spcifiques.
Les personnes physiques ou morales vises au 1er alina sont dnommes entits dans
le prsent rglement.
Section 2 Dfinition des comptes annuels

Art. 112-1
Le bilan, le compte de rsultat et lannexe qui forment un tout indissociable sont tablis la
clture de l'exercice au vu des enregistrements comptables et de l'inventaire.
Art. 112-2
Le bilan dcrit sparment les lments actifs et passifs de l'entit et fait apparatre de faon
distincte les capitaux propres et, le cas chant, les autres fonds propres.
Les lments d'actif et de passif sont valus sparment.
Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes d'actif et de passif.
Le bilan d'ouverture d'un exercice correspond au bilan de clture avant rpartition de
l'exercice prcdent.
Art. 112-3
Le compte de rsultat rcapitule les charges et les produits de l'exercice, sans qu'il soit tenu
compte de leur date de paiement ou d'encaissement. Selon le rgime juridique de l'entit, le
solde des charges et des produits constitue :
le bnfice ou la perte de l'exercice,
l'excdent ou l'insuffisance de ressources.
Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes de charges et de produits.
Art. 112-4
L'annexe complte et commente l'information donne par le bilan et le compte de rsultat.
L'annexe comporte toutes les informations d'importance significative destines complter
et commenter celles donnes par le bilan et par le compte de rsultat.
Une inscription dans l'annexe ne peut pas se substituer une inscription dans le bilan et le
compte de rsultat.

Chapitre II Principes de la comptabilit
Section 1 Principes dtablissement des comptes annuels
Sous-section 1 Image fidle

Art.121-1
La comptabilit est un systme d'organisation de l'information financire permettant de
saisir, classer, enregistrer des donnes de base chiffres et prsenter des tats refltant une
image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de l'entit la date de
clture.
Sous-section 2 Comparabilit et continuit dactivit

Art.121-2
La comptabilit permet d'effectuer des comparaisons priodiques et d'apprcier l'volution
de l'entit dans une perspective de continuit d'activit.
Sous-section 3 Rgularit et sincrit

Art. 121-3
La comptabilit est conforme aux rgles et procdures en vigueur qui sont appliques avec
sincrit afin de traduire la connaissance que les responsables de l'tablissement des
comptes ont de la ralit et de l'importance relative des vnements enregistrs.
Dans le cas exceptionnel o l'application d'une rgle comptable se rvle impropre donner
une image fidle, il y est drog. La justification et les consquences de la drogation sont
mentionnes dans l'annexe.
Sous-section 4 Prudence
Art. 121-4
La comptabilit est tablie sur la base d'apprciations prudentes, pour viter le risque de
transfert, sur des priodes venir, d'incertitudes prsentes susceptibles de grever le
patrimoine et le rsultat de l'entit.
Sous-section 5 Permanence des mthodes

Art. 121-5
La cohrence des informations comptables au cours des priodes successives implique la
permanence dans l'application des rgles et procdures.
Toute exception ce principe de permanence doit tre justifie par un changement
exceptionnel dans la situation de l'entit ou par une meilleure information dans le cadre
d'une mthode prfrentielle.
Les mthodes prfrentielles sont celles considres comme conduisant une meilleure
information par l'organisme normalisateur. Il en rsulte que lorsqu'elles ont t adoptes, un
changement inverse ne peut tre justifi ultrieurement que dans les conditions portes
l'article 122-1.

11
Section 2 Mthodes comptables, changements de mthodes comptables,

destimation et de modalits dapplication, corrections derreurs, options
fiscales
Sous-section 1 Mthodes comptables et changements de mthodes comptables

Art. 122-1
La comparabilit des comptes annuels est assure par la permanence des mthodes
d'valuation et de prsentation des comptes qui ne peuvent tre modifies que si un
changement exceptionnel est intervenu dans la situation de l'entit ou dans le contexte
conomique, industriel ou financier et que le changement de mthodes fournit une meilleure
information financire compte tenu des volutions intervenues.
L'adoption d'une mthode comptable pour des vnements ou oprations qui diffrent sur le
fond d'vnements ou d'oprations survenus prcdemment, ou l'adoption d'une nouvelle
mthode comptable pour des vnements ou oprations qui taient jusqu'alors sans
importance significative, ne constituent pas des changements de mthodes comptables.
Art. 122-2
Lors de changements de mthodes comptables, l'effet, aprs impt, de la nouvelle mthode
est calcul de faon rtrospective, comme si celle-ci avait toujours t applique. Dans les
cas o l'estimation de l'effet l'ouverture ne peut tre faite de faon objective, en particulier
lorsque la nouvelle mthode est caractrise par la prise en compte d'hypothses, le calcul
de l'effet du changement sera fait de manire prospective.
L'impact du changement dtermin l'ouverture, aprs effet d'impt, est imput en report
nouveau ds l'ouverture de l'exercice sauf si, en raison de l'application de rgles fiscales,
l'entreprise est amene comptabiliser l'impact du changement dans le compte de rsultat.
Lorsque les changements de mthodes comptables ont conduit comptabiliser des
provisions sans passer par le compte de rsultat, la reprise de ces provisions s'effectue
directement par les capitaux propres pour la partie qui n'a pas trouv sa justification.
Sous-section 2 Changements d'estimation et de modalits d'application
Art. 122-3
Les changements d'estimation et de modalits d'application n'ont quun effet sur l'exercice
en cours et les exercices futurs. L'incidence du changement correspondant l'exercice en
cours est enregistre dans les comptes de l'exercice. Les changements d'estimation peuvent
avoir un effet sur les diffrentes lignes du bilan et du compte de rsultat.
Sous-section 3 Changements doptions fiscales

Art. 122-4
Les changements d'options fiscales n'ont un effet que sur l'exercice en cours et les exercices
futurs. L'incidence des changements d'options fiscales correspondant l'exercice en cours
est constate dans le rsultat de l'exercice.

Sous-section 4 Corrections d'erreurs

Art. 122-5
Les corrections rsultant d'erreurs, d'omissions matrielles, d'interprtations errones ou de
l'adoption d'une mthode comptable non admise sont comptabilises dans le rsultat de
l'exercice au cours duquel elles sont constates ; l'incidence, aprs impt, des corrections
d'erreurs significatives est prsente sur une ligne spare du compte de rsultat, sauf
lorsqu'il s'agit de corriger une criture ayant t directement impute sur les capitaux
propres.
Titre II Lactif
Chapitre I Actifs non financiers
Section 1 Dfinitions
Art. 211-1
Un actif est un lment identifiable du patrimoine ayant une valeur conomique positive
pour lentit, c'est--dire un lment gnrant une ressource que lentit contrle du fait
dvnements passs et dont elle attend des avantages conomiques futurs.
Art. 211-2
Lavantage conomique futur reprsentatif dun actif est le potentiel qua cet actif de
contribuer, directement ou indirectement, des flux nets de trsorerie au bnfice de
lentit.
Le potentiel de services attendus de lutilisation dun actif par une association ou une entit
relevant du secteur public est fonction de lutilit sociale correspondant son objet ou sa
mission.
Art. 211-3
Pour les entits qui appliquent le rglement n 99-01 du CRC relatif aux modalits
dtablissement des comptes annuels des associations et fondations, sont considrs comme
des lments dactifs les lments dont les avantages conomiques futurs ou le potentiel de
services attendus profiteront des tiers ou lentit conformment sa mission ou son
objet.
Art. 211-4
Pour les entits du secteur public, sont considrs comme des lments dactifs, les
lments utiliss pour une activit ou pour la partie dactivit autre quindustrielle et
commerciale et dont les avantages futurs, ou la disposition dun potentiel de services
attendus, profiteront des tiers ou lentit, conformment sa mission ou son objet.

13
Sous-section 1 Actifs incorporels

Art. 211-5
Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire sans substance physique.
Une immobilisation incorporelle est identifiable :
si elle est sparable des activits de lentit, cest--dire susceptible dtre vendue,
transfre, loue ou change de manire isole ou avec un contrat, un autre actif ou
passif,
ou si elle rsulte dun droit lgal ou contractuel mme si ce droit nest pas transfrable ou
sparable de lentit ou des autres droits et obligations.
Sous-section 2 Actifs corporels

Art. 211-6
Une immobilisation corporelle est un actif physique dtenu, soit pour tre utilis dans la
production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour tre lou des tiers, soit des
fins de gestion interne et dont l'entit attend quil soit utilis au-del de lexercice en cours.
Sous-section 3 Stocks
Art. 211-7
Un stock est un actif dtenu pour tre vendu dans le cours normal de lactivit, ou en cours
de production pour une telle vente, ou destin tre consomm dans le processus de
production ou de prestation de services, sous forme de matires premires ou de
fournitures.
Sous-section 4 Charges constates davance

Art. 211-8
Les charges constates davance sont des actifs qui correspondent des achats de biens ou
de services dont la fourniture ou la prestation interviendra ultrieurement.
Section 2 Conditions dinscription lactif
Sous-section 1 Conditions gnrales

Art. 212-1
Une immobilisation corporelle, incorporelle ou un stock est comptabilis lactif lorsque les
conditions suivantes sont simultanment runies :
il est probable que lentit bnficiera des avantages conomiques futurs correspondants
ou du potentiel de services attendus pour les entits qui appliquent le rglement n 99-01
ou relvent du secteur public ;
son cot ou sa valeur peut tre valu avec une fiabilit suffisante, y compris, par
diffrence et titre dexception, lorsquune valuation directe nest pas possible, selon les
dispositions de larticle 213-7.

Art. 212-2
Une entit value selon ces critres de comptabilisation tous les cots dimmobilisation au
moment o ils sont encourus, quil sagisse des cots initiaux encourus pour acqurir,
produire une immobilisation corporelle ou des cots encourus postrieurement pour ajouter,
remplacer des lments ou incorporer des cots de gros entretien ou grandes rvisions sous
rserve des dispositions de larticle 212-6 relatif aux lments dactif non significatifs.
Art. 212-3
1. Les frais de dveloppement peuvent tre comptabiliss lactif sils se rapportent des
projets nettement individualiss, ayant de srieuses chances de russite technique et de
rentabilit commerciale ou de viabilit conomique pour les projets de dveloppement
pluriannuels associatifs. Ceci implique, pour lentit, de respecter lensemble des critres
suivants :
la faisabilit technique ncessaire lachvement de limmobilisation incorporelle en
vue de sa mise en service ou de sa vente ;
lintention dachever limmobilisation incorporelle et de lutiliser ou de la vendre ;
la capacit utiliser ou vendre limmobilisation incorporelle ;
la capacit de limmobilisation incorporelle gnrer des avantages conomiques
futurs probables. Lentit doit dmontrer, entre autres choses, lexistence dun
march pour la production issue de limmobilisation incorporelle ou pour
limmobilisation incorporelle elle-mme ou, si celle-ci doit tre utilise en interne,
son utilit ;
la disponibilit de ressources (techniques, financires et autres) appropries pour
achever le dveloppement et utiliser ou vendre limmobilisation incorporelle ; et,
la capacit valuer de faon fiable les dpenses attribuables limmobilisation
incorporelle au cours de son dveloppement.
La comptabilisation des frais de dveloppement lactif est considre comme la mthode
prfrentielle.
Ces dispositions ne sappliquent pas aux logiciels dont le cot de production est dtermin
conformment larticle 611-4.
Les dpenses engages durant la phase de recherche pralable la phase de
dveloppement doivent tre comptabilises en charges lorsqu'elles sont encourues et ne
peuvent plus tre incorpores dans le cot dune immobilisation incorporelle une date
ultrieure.
Si une entit ne peut distinguer la phase de recherche de la phase de dveloppement d'un
projet interne visant crer une immobilisation incorporelle, elle traite les dpenses au titre
de ce projet comme si elles taient encourues uniquement lors de la phase de recherche.
2. Sont comptabiliss dans le poste fonds commercial les lments incorporels du fonds de
commerce acquis qui ne font pas lobjet dune valuation et dune comptabilisation spares
au bilan et qui concourent au maintien et au dveloppement du potentiel dactivit de
lentit.
3. Les dpenses engages pour crer en interne des fonds commerciaux, des marques, des
titres de journaux et de magazines, des listes de clients et autres lments similaires en
substance, ne peuvent pas tre distingues du cot de dveloppement de lactivit dans son
ensemble. Par consquent, ces lments ne sont pas comptabiliss en tant
quimmobilisations incorporelles. Il en est de mme pour les cots engags ultrieurement
relatifs ces dpenses internes.

15
Art. 212-4
Les immobilisations corporelles acquises pour des raisons de scurit ou lies
lenvironnement, bien que naugmentant pas directement les avantages conomiques futurs
se rattachant un actif existant donn, sont comptabilises lactif si elles sont ncessaires
pour que lentit puisse obtenir les avantages conomiques futurs de ses autres actifs - ou le
potentiel des services attendus pour les entits qui appliquent le rglement n 99-01 ou
relvent du secteur public. Ces actifs ainsi comptabiliss appliquent les rgles de
dprciation prvues aux articles 214-15 214-18.
Art. 212-5
Le titulaire d'un contrat de crdit-bail comptabilise en charges les sommes dues au titre de la
priode de location.
la leve de l'option d'achat, le titulaire d'un contrat de crdit-bail inscrit l'immobilisation
l'actif de son bilan pour un montant tabli conformment aux rgles applicables en matire
de dtermination de la valeur d'entre.
Sous-section 2 Dispositions particulires
Art. 212-6
Les lments dactif non significatifs peuvent ne pas tre inscrits au bilan ; dans ce cas, ils
sont comptabiliss en charges de lexercice.
Art. 212-7
Les immobilisations corporelles qui sont constamment renouveles et dont la valeur globale
est d'importance secondaire pour l'entit peuvent tre conserves l'actif pour une quantit
et une valeur fixes si leur quantit, leur valeur et leur composition ne varient pas
sensiblement d'un exercice l'autre.
Art. 212-8
La valeur rsiduelle des lments rcuprs la suite de la mise hors service des
immobilisations est comptabilise dans un compte spcial d'immobilisations lorsqu'ils sont
destins tre rcuprs pour de nouvelles installations ou dans un compte spcial de
stocks s'ils sont destins tre vendus.
Art. 212-9
Les dpenses engages loccasion doprations qui conditionnent lexistence ou le
dveloppement de lentit dans son ensemble mais dont le montant ne peut tre rapport
des productions de biens ou de services dtermines, suivent le traitement comptable
suivant :
les frais de constitution, de transformation, de premier tablissement, peuvent tre
inscrits lactif comme frais dtablissement. Leur inscription en compte de rsultat constitue
nanmoins la mthode prfrentielle ;
les frais daugmentation de capital, de fusion et de scission peuvent tre inscrits lactif
en frais dtablissement. Leur imputation sur les primes dmission et de fusion constitue

nanmoins la mthode prfrentielle ; en cas dinsuffisance, ces frais sont comptabiliss en

charges.
Les frais dtablissement sont amortis selon un plan et dans un dlai maximum de 5 ans.
Art. 212-10
Le montant des primes de remboursement d'emprunt est amorti systmatiquement sur la
dure de l'emprunt soit au prorata des intrts courus, soit par fractions gales. Toutefois,
les primes affrentes la fraction d'emprunt rembourse sont toujours amorties.
Art. 212-11
Les frais d'mission d'emprunt peuvent tre rpartis sur la dure de l'emprunt d'une manire
approprie aux modalits de remboursement de l'emprunt. Nanmoins, il est possible de
recourir une rpartition linaire lorsque les rsultats obtenus ne sont pas sensiblement
diffrents de la mthode prcdente.
Section 3 Evaluation des actifs la date dentre dans le patrimoine
Sous-section 1 Dispositions gnrales
Art. 213-1
Les immobilisations corporelles ou incorporelles et les stocks, rpondant aux conditions de
dfinition et de comptabilisation dfinies aux articles 211-1 et suivants et 212-1 et suivants,
doivent tre valus initialement leur cot.
A leur date d'entre dans le patrimoine de l'entit, la valeur des actifs est dtermine dans
les conditions suivantes :
les actifs acquis titre onreux sont comptabiliss leur cot d'acquisition ;
les actifs produits par l'entit sont comptabiliss leur cot de production ;
les actifs acquis titre gratuit sont comptabiliss leur valeur vnale ;
les actifs acquis par voie dchange sont comptabiliss leur valeur vnale.
Les dispositions du prsent article ne sappliquent pas aux immobilisations corporelles
constamment renouveles vises larticle 212-7.
Art. 213-2
Le cot dacquisition sentend pour les biens et titres reus titre dapports en nature par la
socit bnficiaire, des valeurs figurant dans le trait dapport, dtermines et values
selon les dispositions du titre VII.
Les apports en nature dactifs corporels ou incorporels isols figurant dans le trait dapport,
sont assimils des changes, et valus selon les dispositions de larticle 213-3.
Art. 213-3
Une immobilisation corporelle, incorporelle ou un stock acquis en change dun ou plusieurs
actifs non montaires ou dune combinaison dactifs montaires (soulte) et non montaires
est valu la valeur vnale moins que :
la transaction dchange nait pas de substance commerciale ou

17
la valeur vnale de limmobilisation reue ou de limmobilisation donne ne puisse tre

value de faon fiable.
Un change na une substance commerciale que sil entrane une modification des flux de
trsorerie futurs rsultant de la transaction, ou si lanalyse de la transaction confirme de
manire explicite la substance commerciale.
Si limmobilisation acquise ne peut pas tre value la valeur vnale, son cot est valu
la valeur comptable de lactif cd.
Art. 213-4
Les biens acquis titre gratuit, cest--dire sans aucune contrepartie prsente ou future,
montaire ou non montaire, sont comptabiliss en les estimant leur valeur vnale.
Art. 213-5
Pour les biens acquis moyennant paiement de rentes viagres, le prix dachat sentend du
montant qui rsulte dune stipulation de prix ou dfaut dune estimation.
Art. 213-6
Les subventions obtenues pour l'acquisition ou la production d'un bien sont sans incidence
sur le calcul du cot des biens financs.
Art. 213-7
Lorsque les actifs sont acquis conjointement, ou sont produits de faon conjointe et
indissociable, pour un cot global d'acquisition, ou de production, le cot d'entre de chacun
des actifs est ventil proportion de la valeur attribuable chacun d'eux, conformment aux
dispositions des articles 213-8 et suivants.
dfaut de pouvoir valuer directement chacun d'eux, le cot d'un ou plusieurs des actifs
acquis ou produits est valu par rfrence un prix de march, ou forfaitairement s'il n'en
existe pas. Le cot des autres actifs s'tablira par diffrence entre le cot d'entre global et
le cot dj attribu.
Sous-section 2 Cot dentre des immobilisations corporelles
Art. 213-8
Le cot dacquisition dune immobilisation corporelle est constitu de :
son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs
dduction des remises, rabais commerciaux et escomptes de rglement ;
de tous les cots directement attribuables engags pour mettre lactif en place et en tat
de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction.
Dans les comptes individuels, les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais
dactes, lis lacquisition, peuvent sur option, tre rattachs au cot dacquisition de
limmobilisation ou comptabiliss en charges.
de lestimation initiale des cots de dmantlement, denlvement et de restauration du
site sur lequel elle est situe, en contrepartie de lobligation encourue, soit lors de
lacquisition, soit en cours dutilisation de limmobilisation pendant une priode donne des
fins autres que de produire des lments de stocks. Dans les comptes individuels, ces cots
font lobjet dun plan damortissement propre tant pour la dure que le mode.

Les cots demprunts peuvent tre rattachs au cot dacquisition selon les dispositions
prvues larticle 213-9.
Art. 213-9
1. Les cots demprunt pour financer lacquisition ou la production dun actif ligible,
immobilisation incorporelle, corporelle ou stock, peuvent tre inclus dans le cot de lactif
lorsquils concernent la priode de production de cet actif, jusqu la date dacquisition ou de
rception dfinitive.
Deux traitements sont donc autoriss : comptabilisation des cots d'emprunt en charges ou
incorporation au cot de l'actif.
Un actif ligible est un actif qui exige une longue priode de prparation ou de construction
avant de pouvoir tre utilis ou vendu.
Le traitement retenu doit tre appliqu, de faon cohrente et permanente, tous les cots
demprunts directement attribuables lacquisition ou la production de tous les actifs
ligibles de lentit.
La mthode comptable adopte pour les cots d'emprunt doit tre explicitement mentionne
en annexe.
2. Premier traitement autoris : comptabilisation en charges

Les cots d'emprunt sont comptabiliss en charges de l'exercice au cours duquel ils sont
encourus, indpendamment de l'utilisation qui est faite des capitaux emprunts.
3. Deuxime traitement autoris : incorporation dans le cot de lactif

Cots demprunt directement attribuables
Les cots d'emprunt qui sont directement attribuables l'acquisition , ou la priode de
construction ou de production d'un actif ligible sont incorpors dans le cot de cet actif
lorsqu'il est probable qu'ils gnreront des avantages conomiques futurs pour l'entit et
quils peuvent tre valus de faon fiable. Les autres cots d'emprunt sont comptabiliss en
charges de l'exercice au cours duquel ils sont encourus.
Cots demprunt non directement attribuables
Dans la mesure o les fonds sont emprunts de faon gnrale et utiliss en vue de
l'obtention d'un actif ligible, le montant des cots d'emprunt incorporables au cot de l'actif
doit tre dtermin en appliquant un taux de capitalisation aux dpenses relatives l'actif.
Ce taux de capitalisation doit tre la moyenne pondre des cots d'emprunt applicables aux
emprunts de l'entit en cours au titre de l'exercice, autres que les emprunts contracts
spcifiquement dans le but d'obtenir un actif ligible.
Art. 213-10
Les cots sont attribus au cot de limmobilisation compter de la date laquelle la
direction a pris - et justifie au plan technique et financier - la dcision de lacqurir ou de la
produire pour lutiliser ou la cder ultrieurement, et dmontre quelle gnrera des
avantages conomiques futurs.
Pour un actif acquis ou install par un fournisseur externe, la notion dutilisation prvue par
la direction, vise ci-dessus, correspond gnralement au niveau de performance ncessaire
pour atteindre le rendement initial attendu la date de rception.
La mme approche sapplique pour un actif produit directement par lentit.

19
Art. 213-11
Tous les cots qui ne font pas partie du prix dacquisition de limmobilisation et qui ne
peuvent pas tre rattachs directement aux cots rendus ncessaires pour mettre lactif en
place et en tat de fonctionner conformment lutilisation prvue par la direction, sont
comptabiliss en charges.
Art. 213-12
Les cots cessent dtre activs lorsque limmobilisation est en place et en tat de
fonctionner selon lutilisation prvue par la direction. En consquence, les cots supports
lors de lutilisation effective ou du redploiement de lactif sont exclus du cot de cet actif.
Art. 213-13
Les oprations qui interviennent avant ou pendant la construction ou lamnagement dune
immobilisation corporelle et qui ne sont pas ncessaires afin de mettre limmobilisation en
place et en tat de fonctionner conformment lutilisation prvue par la direction, sont
comptabilises en charges.
Art. 213-14
Le cot d'une immobilisation produite par l'entit pour elle-mme est dtermin en utilisant
les mmes principes que pour une immobilisation acquise. Il peut tre dtermin par
rfrence au cot de production des stocks (art.213-32) si lentit produit des biens
similaires pour la vente.
Art. 213-15
Le cot de production d'une immobilisation corporelle est gal au cot d'acquisition des
matires consommes augment des autres cots engags, au cours des oprations de
production, c'est--dire des charges directes et indirectes qui peuvent tre raisonnablement
rattaches la production du bien ou du service.
Les charges directes sont les charges qu'il est possible d'affecter, sans calcul intermdiaire,
au cot d'un bien ou d'un service dtermin.
Art. 213-16 Les cots demprunt peuvent tre rattachs au cot de production selon les
dispositions prvues larticle 213-9.
Art. 213-17
Le cot dune immobilisation corporelle peut inclure une quote-part damortissement.
Art. 213-18
La quote-part de charges correspondant la sous-activit nest pas incorporable au cot de
production.
Art. 213-19
Les dpenses ou les cots qui ne rpondent pas aux conditions de comptabilisation prvues
aux articles 212-1, 212-2 et 214-9, comme les dpenses courantes dentretien et de
maintenance, sont comptabiliss en charges.

Art. 213-20
Les cots significatifs de remplacement ou de renouvellement dun composant ou dun
lment dune immobilisation corporelle doivent tre comptabiliss comme lacquisition dun
actif spar et la valeur nette comptable du composant remplac ou renouvel doit tre
comptabilise en charges.
Un composant spar, qui na pas t identifi lorigine, doit ltre ultrieurement si les
conditions de comptabilisation prvues aux articles 212-1, 212-2 et 214-9 sont runies, y
compris pour les dpenses dentretien faisant lobjet de programmes pluriannuels de gros
entretien ou grandes rvisions, si aucune provision pour gros entretien ou grande rvision
na t constate. Si ncessaire, le cot estim des dpenses dentretien faisant lobjet dun
programme pluriannuel de gros entretien ou grandes rvisions, futur et identique, peut tre
utilis pour valuer le cot du composant existant lors de lacquisition ou de la construction
du bien. Dans tous les cas, la valeur nette du composant remplac ou renouvel doit tre
comptabilise en charges.
Art. 213-21
Les pices de rechange et le matriel d'entretien sont habituellement inscrits en stocks et
comptabiliss dans le rsultat lors de leur consommation. Toutefois, les pices de rechange
principales et le stock de pices de scurit constituent des immobilisations corporelles si
l'entit compte les utiliser sur plus d'une priode. De mme, si les pices de rechange et le
matriel d'entretien ne peuvent tre utiliss qu'avec une immobilisation corporelle, ils sont
comptabiliss en immobilisations corporelles.
Sous-section 3 Cot dentre des immobilisations incorporelles

Art. 213-22
Le cot dacquisition dune immobilisation incorporelle acquise sparment est constitu de :
son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs
dduction des remises, rabais commerciaux et escomptes de rglement, et
de tous les cots directement attribuables la prparation de cet actif en vue de
lutilisation envisage.
Dans les comptes individuels, les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais
dactes, lis lacquisition, peuvent sur option, tre rattachs au cot dacquisition de
limmobilisation ou comptabiliss en charges.
Art. 213-23
Le point de dpart dattribution des cots est dtermin conformment larticle 213-10.
Art. 213-24
Les cots demprunt peuvent tre rattachs au cot dacquisition selon les conditions
Art. 213-25
Les cots cessent dtre activs lorsque limmobilisation incorporelle est en tat de
fonctionner selon lutilisation prvue par la direction. En consquence, les cots supports
lors de lutilisation ou du redploiement de lactif sont exclus du cot de cet actif.

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Art. 213-26
Les oprations qui interviennent avant ou pendant le dveloppement de limmobilisation
incorporelle et qui ne sont pas ncessaires pour mettre limmobilisation en tat de
fonctionner conformment lutilisation prvue par la direction, sont comptabilises en
charges au compte de rsultat.
Art. 213-27
Le cot dune immobilisation incorporelle gnre en interne, rpondant aux conditions de
comptabilisation prvues larticle 212-3/1, comprend toutes les dpenses pouvant lui tre
directement attribues et qui sont ncessaires la cration, la production et la prparation
de lactif afin quil soit en mesure de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction.
Art. 213-28
Les cots demprunt peuvent tre rattachs aux cots de dveloppement selon les
dispositions prvues larticle 213-9.
Art. 213-29
Les dpenses qui ne rpondent pas aux conditions gnrales de comptabilisation des cots
initiaux dacquisition ou des cots de dveloppement, prvus respectivement aux articles
212-1, 212-2 et 212-3/1 sont comptabilises en charges lorsquelles sont encourues.
Sous-section 4 Cot dentre des stocks
Art. 213-30
Le cot des stocks doit comprendre tous les cots dacquisition, de transformation et autres
cots encourus pour amener les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent.
Les pertes et gaspillages sont exclus des cots.
Les cots demprunt peuvent tre inclus dans le cot des stocks selon les dispositions
Art. 213-31
Le cot dacquisition des stocks est constitu du :
prix dachat, y compris les droits de douane et autres taxes non rcuprables, aprs
dduction des rabais commerciaux, remises, escomptes de rglement et autres lments
similaires ;
ainsi que des frais de transport, de manutention et autres cots directement attribuables
lacquisition des produits finis, des matires premires et des services.
Les cots administratifs sont exclus du cout de production et dacquisition lexclusion des
cots de structures ddies.
Art. 213-32
Le cot de production des stocks comprend les cots directement lis aux units produites,
telle que la main d'uvre directe. Il comprend galement l'affectation systmatique des frais
gnraux de production, fixes et variables, qui sont encourus pour transformer les matires
premires en produits finis. Les frais gnraux de production fixes sont les cots indirects de

production qui demeurent relativement constants indpendamment du volume de

production, tels que :
l'amortissement et l'entretien des btiments et de l'quipement industriels, augments, le
cas chant de lamortissement des cots de dmantlement, denlvement et de
restauration de site ;
la quote-part damortissement des immobilisations incorporelles telles que les frais de
dveloppement et logiciels.
Les frais de production variables sont les cots indirects de production qui varient
directement, ou presque directement, en fonction du volume de production, tels que les
matires premires indirectes et la main-d'uvre indirecte.
L'affectation des frais gnraux fixes de production aux cots de transformation est fonde
sur la capacit normale des installations de production. La capacit normale est la
production moyenne que l'on s'attend raliser sur un certain nombre d'exercices ou de
saisons dans des circonstances normales, en tenant compte de la perte de capacit rsultant
de l'entretien planifi. Il est possible de retenir le niveau rel de production s'il est proche de
la capacit de production normale. Le montant des frais gnraux fixes, affect chaque
unit produite, n'est pas augment par suite d'une baisse de production ou d'un outil de
production inutilis. Les frais gnraux non affects, sont comptabiliss comme une charge
de l'exercice au cours duquel ils sont encourus. Les frais gnraux variables de production
sont affects chaque unit produite sur la base de l'utilisation effective des installations de
production.
Art. 213-33
Le cot des stocks dlments qui ne sont pas habituellement fongibles et des biens ou
services produits et affects des projets spcifiques doit tre dtermin en procdant
une identification spcifique de leurs cots individuels.
Art. 213-34
Pour les articles interchangeables qui, lintrieur de chaque catgorie, ne peuvent tre
unitairement identifis aprs leur entre en magasin, le cot dentre est considr comme
gal au total form par :
le cot des stocks larrt du prcdent exercice, considr comme un cot dentre
dans les comptes de lexercice ;
le cot dentre des achats et des productions de lexercice.
Ce total est rparti, entre les articles consomms dans lexercice et les articles existants en
stocks, par application dun mode de calcul sur la base du cot moyen pondr calcul
chaque entre ou sur une priode nexcdant pas la dure moyenne de stockage ou selon la
mthode du premier entr - premier sorti (PEPS - FIFO).
Art. 213-35
Une entit doit utiliser la mme mthode pour tous les stocks ayant une nature et un usage
similaire pour lentit. Pour des stocks de nature ou dusage diffrents, diffrentes mthodes
peuvent tre utilises.
Les techniques dvaluation du cot des stocks, telles que la mthode du cot standard ou la
mthode du prix de dtail, peuvent tre utilises pour des raisons pratiques si ces mthodes
donnent des rsultats proches du cot.
Mthode des cots standards

23
Les cots standards retiennent les niveaux normaux dutilisation de matires premires et de
fournitures, de main-duvre, defficience et de capacit. Ils sont rgulirement rexamins
et, le cas chant, rviss la lumire des conditions actuelles.
Mthode du prix de dtail
Le cot des stocks est dtermin en dduisant de la valeur de vente des stocks le
pourcentage appropri de marge brute et de frais de commercialisation. Le pourcentage
utilis prend en considration les stocks qui ont t dmarqus au-dessous de leur prix de
vente initial. Un pourcentage moyen pour chaque rayon est le cas chant appliqu.
Section 4 Evaluation des actifs postrieurement leur date dentre
Sous-section 1 Dfinitions et principes
Art. 214-1
Un actif immobilis dont la dure dutilisation est limite fait lobjet dun amortissement. Le
cas chant, il fait galement lobjet dune dprciation selon les modalits dcrites larticle
214-15 si les conditions prvues larticle 214-17 sont remplies.
Le caractre limit de la dure dutilisation dun actif est dtermin, soit lorigine, soit en
cours dutilisation, au regard des critres, gnralement physiques, techniques, juridiques,
ou conomiques, inhrents lutilisation par lentit de lactif considr.
Si plusieurs critres sont pertinents, la dure dutilisation la plus courte rsultant de
l'application de ces critres est retenue.
Art. 214-2
Lorsquil ny a pas de limite prvisible la dure durant laquelle il est attendu quun actif
immobilis procurera des avantages conomiques lentit, la dure dutilisation de cet actif
est non limite et lactif concern ne fait pas lobjet damortissement. Le cas chant, il fait
lobjet dune dprciation selon les modalits dcrites larticle 214-15 si les conditions
prvues larticle 214-17 sont remplies.
Le caractre non limit de la dure dutilisation dun actif est dtermin lorigine au regard
des critres, gnralement physiques, techniques, juridiques, ou conomiques, inhrents
lutilisation par lentit de lactif considr.
Lorsque la dure dutilisation, estime lors de l'acquisition de l'actif comme non limite,
devient limite au regard d'un des critres cits au deuxime alina de cet article, un test de
dprciation est ralis ; l'actif, le cas chant dprci, est amorti sur la dure dutilisation
rsiduelle.
Art. 214-3
Les frais de dveloppement dfinis larticle 212-3 sont amortis sur la dure dutilisation
estime du projet. Si cette dure ne peut tre dtermine de faon fiable, ils sont amortis
sur une dure maximale de 5 ans.
Le fonds commercial, tel que dfini larticle 212-3, en ce compris la part du mali technique
lui tant affect, est prsum avoir une dure dutilisation non limite.
Lorsque la dure dutilisation de ce dernier est limite au regard des critres cits l'article
214-1, cette prsomption est rfute.

Dans ce cas, le fonds commercial est amorti sur la dure dutilisation ou, si cette dure ne
peut tre dtermine de manire fiable, sur 10 ans.
Dans les comptes individuels, les petites entreprises dfinies critres viss larticle L 123-
16 du Code de commerce, peuvent amortir sur 10 ans tous leurs fonds commerciaux.
Art. 214-4
Le montant amortissable d'un actif est sa valeur brute sous dduction de sa valeur
rsiduelle.
La valeur rsiduelle est le montant, net des cots de sortie attendus, qu'une entit
obtiendrait de la cession de l'actif sur le march la fin de son utilisation.
La valeur rsiduelle d'un actif n'est prise en compte pour la dtermination du montant
amortissable que lorsqu'elle est la fois significative et mesurable.
Art. 214-5
La dprciation d'un actif est la constatation que sa valeur actuelle est devenue infrieure
sa valeur nette comptable.
Art. 214-6
La valeur brute d'un actif est sa valeur d'entre dans le patrimoine ou sa valeur de
rvaluation, sous rserve des dispositions de l'article 221-4 relatives aux titres valus par
quivalence et de celles de l'article 214-27 relatives la rvaluation.
La valeur nette comptable d'un actif correspond sa valeur brute diminue des
amortissements cumuls et des dprciations.
La valeur actuelle est la valeur la plus leve de la valeur vnale ou de la valeur d'usage,
sous rserve des dispositions de l'article 221-3 relatives aux titres de participation et de
celles de l'article 221-4 relatives aux titres valus par quivalence.
La valeur vnale est le montant qui pourrait tre obtenu, la date de clture, de la vente
d'un actif lors d'une transaction conclue des conditions normales de march, net des cots
de sortie.
Les cots de sortie sont les cots directement attribuables la sortie d'un actif, l'exclusion
des charges financires et de la charge d'impt sur le rsultat.
La valeur d'usage d'un actif est la valeur des avantages conomiques futurs attendus de son
utilisation et de sa sortie. Ceux-ci correspondent lestimation des flux nets de trsorerie
actualise attendus de lactif ou du groupe dactifs conformment larticle 214-15. Pour les
activits o les flux de trsorerie attendus ne refltent pas eux seuls les avantages
conomiques futurs attendus, les lments additionnels pertinents sont pris en
considration.
Art. 214-7
Mme en cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice, il est procd aux amortissements et
dprciations ncessaires.
Art. 214-8
Lorsque, des textes particuliers de niveau suprieur prescrivent ou autorisent la
comptabilisation d'amortissements drogatoires ou de provisions rpondant la dfinition de
provisions rglementes, ces amortissements, bien que ne correspondant pas l'objet
normal d'un amortissement ou d'une dprciation, sont comptabiliss.

25
Sous-section 2 Comptabilisation des immobilisations dcomposables
Art. 214-9
Lorsque des lments constitutifs dun actif sont exploits de faon indissociable, un plan
damortissement unique est retenu pour lensemble de ces lments.
Cependant, si ds lorigine, un ou plusieurs de ces lments ont chacun des utilisations
diffrentes, chaque lment est comptabilis sparment et un plan damortissement propre
chacun de ces lments est retenu.
Les lments principaux dimmobilisations corporelles devant faire lobjet de remplacement
intervalles rguliers, ayant des utilisations diffrentes ou procurant des avantages
conomiques lentit selon un rythme diffrent et ncessitant lutilisation de taux ou de
modes damortissement propres, doivent tre comptabiliss sparment ds lorigine et lors
des remplacements.
Art. 214-10
Les dpenses dentretien faisant lobjet de programmes pluriannuels de gros entretien ou de
grandes rvisions en application de lois, rglements ou de pratiques constantes de lentit,
doivent tre comptabilises ds lorigine comme un composant distinct de limmobilisation, si
aucune provision pour gros entretien ou grandes rvisions na t constate.
Sont vises, les dpenses dentretien ayant pour seul objet de vrifier le bon tat de
fonctionnement des installations et dy apporter un entretien sans prolonger leur dure de
vie au-del de celle prvue initialement, sous rserve de rpondre aux conditions de
comptabilisation des articles 212-1 et 212-2.
La mthode de comptabilisation par composants de gros entretien ou de grandes rvisions,
exclut la constatation de provisions pour gros entretien ou de grandes rvisions.
Sous-section 3 Modalits dvaluation des amortissements des immobilisations

corporelles et incorporelles
Art. 214-11
A la clture de l'exercice, une dotation aux amortissements est comptabilise conformment
au plan d'amortissement pour chaque actif amortissable mme en cas d'absence ou
d'insuffisance de bnfice.
Art. 214-12
L'amortissement d'un actif commence la date de dbut de consommation des avantages
conomiques qui lui sont attachs. Cette date correspond gnralement la mise en service
de l'actif.
Art. 214-13
Lamortissement dun actif est la rpartition systmatique de son montant amortissable en
fonction de son utilisation.

Lamortissement est dtermin par le plan d'amortissement tabli en fonction de la dure et

du mode damortissement propres chaque actif amortissable, tels quils sont dtermins
par lentit.
Les actifs de mme nature ayant des conditions d'utilisation identiques doivent tre amortis
de la mme manire.
Le mode damortissement doit permettre de traduire au mieux le rythme de consommation
des avantages conomiques attendus de l'actif par l'entit. Il est dfini, soit en termes
d'units de temps, soit en termes dunits d'uvre. Le mode linaire est appliqu dfaut
de mode mieux adapt.
Les petites entreprises dfinies larticle L 123-16 du code de commerce, peuvent, dans les
comptes individuels, retenir la dure d'usage pour dterminer le plan d'amortissement des
immobilisations.
Art. 214-14
Le plan d'amortissement est dfini la date d'entre du bien l'actif. Toute modification
significative de l'utilisation prvue, par exemple dure ou rythme de consommation des
avantages conomiques attendus, entrane la rvision prospective du plan d'amortissement.
De mme, en cas de dotation ou de reprise de dprciations rsultant de la comparaison
entre la valeur actuelle d'un actif immobilis et sa valeur nette comptable, il convient de
modifier de manire prospective la base amortissable.
Art. 214-15
L'entit doit apprcier chaque clture des comptes, s'il existe un indice montrant qu'un
actif a pu perdre de sa valeur. Lorsqu'il existe un indice de perte de valeur, un test de
dprciation est effectu : la valeur nette comptable de l'actif est compare sa valeur
actuelle.
Pour les fonds commerciaux dont la dure dutilisation est non limite, ce test de
dprciation est ralis au moins une fois par exercice quil existe ou non un indice de perte
de valeur.
Sil nest pas possible de dterminer la valeur actuelle de lactif pris isolment, il convient de
dterminer la valeur actuelle du groupe dactifs auquel il appartient.
Art. 214-16
Pour apprcier s'il existe un quelconque indice qu'un actif ait pu perdre de la valeur, une
entreprise doit au minimum considrer les indices suivants :
Externes : valeur de march, changements importants, taux d'intrt ou de rendement,
Internes : obsolescence ou dgradation physique, changements importants dans le mode
d'utilisation, performances infrieures aux prvisions.
Art. 214-17
Si la valeur actuelle d'un actif immobilis devient infrieure sa valeur nette comptable,
cette dernire est ramene la valeur actuelle par le biais d'une dprciation.
Si lactif considr est amortissable, la comptabilisation d'une dprciation modifie de
manire prospective la base amortissable.

27
Art. 214-18
Les rgles relatives l'valuation des dprciations lors de leur premire constatation
s'appliquent leur valuation postrieure.
Art. 214-19
Les dprciations sont rapportes au rsultat quand les raisons qui les ont motives
ont cess dexister.
Par exception, les dprciations comptabilises sur le fonds commercial ne sont
jamais reprises.
Art. 214-20
La plus-value constate entre la valeur actuelle d'un bien et sa valeur d'entre n'est pas
comptabilise sous rserve des dispositions de la section 8 du chapitre II du titre VI relative
aux instruments financiers terme et aux oprations de couverture.
Art. 214-21
Lorsque lentit cde lactivit sur laquelle porte le fonds commercial, ce dernier doit tre
inclus dans le calcul du rsultat de cession de lactivit.
Sous-section 4 Evaluation et dprciation des stocks

Art. 214-22
A la date de clture de lexercice, les stocks et les productions en cours sont valus selon
les rgles gnrales dvaluation nonces aux articles 214-1 214-6 et 214-16 214-19,
sous rserve des dispositions prvues aux articles 214-23 et 214-24.
A linventaire, les stocks et les productions en cours sont valus unit par unit ou
catgorie par catgorie.
Lunit dinventaire est la plus petite partie qui peut tre inventorie sous chaque article.
Le prix et les perspectives de vente sont prendre en considration pour juger des
ventuelles dprciations des stocks.
En ce qui concerne les stocks de marchandises et de matires premires, lventuelle
dprciation peut tre estime sur la base dune position globale sur matire premire (ou
marchandise) documente.
Une position globale sur matire premire (ou marchandise) comprend le stock et un
ensemble de transactions dans les deux sens, telles que des transactions futures
matrialises par un engagement ferme, des instruments financiers terme en position
ouverte isole. Elle ne comprend pas les oprations de couverture et les lments couverts,
hauteur de la partie couverte.
Les termes des lments inclus dans cette position globale doivent tre compris dans le
mme exercice.
La perte latente sur cette position globale est provisionne sous forme de dprciation des
lments dactifs en perte latente et en provision pour risque pour le solde.
Art. 214-23
A la date de clture de lexercice, la valeur dentre est toujours retenue pour les stocks et
les productions en cours qui ont fait lobjet dun contrat de vente ferme dont lexcution
interviendra ultrieurement ds lors que le prix de vente stipul couvre la fois cette valeur
et la totalit des frais restant supporter pour la bonne excution du contrat.

La valeur dentre est galement retenue pour la fixation de la valeur des

approvisionnements entrant dans la fabrication de produits qui ont fait lobjet dun contrat
de vente ferme, ds lors que ces stocks dapprovisionnement ont t individualiss et que le
prix de vente stipul couvre la fois le cot dentre de ces approvisionnements, les cots
de transformation et la totalit des frais restant supporter pour la bonne excution du
contrat.
Art. 214-24
Dans les cas exceptionnels o, la date de clture de lexercice, il nest pas possible de
dterminer le cot dacquisition ou de production par application des rgles gnrales
dvaluation, les stocks sont valus au cot dacquisition ou de production de biens
quivalents constat ou estim la date la plus proche de lacquisition ou de la production
desdits biens.
Si la mthode prcdente nest pas praticable, les biens en stocks sont valus leur valeur
dinventaire la date de clture de lexercice.
Si les mthodes prcdentes entranent des contraintes excessives pour la gestion de
lentit, les biens en stocks sont valus en pratiquant la mthode du prix de
dtail mentionne larticle 213-35.
Sous-section 5 Modalits d'valuation applicables aux actifs autres que les

immobilisations incorporelles, corporelles et stocks
Art. 214-25
A la clture, la valeur nette comptable des lments dactif, autres que les immobilisations
corporelles, incorporelles et les stocks, est compare la valeur actuelle la mme date,
sous rserve des dispositions de larticle 214-23 relatives aux stocks et productions en cours
faisant lobjet dun contrat de vente ferme.
Lamoindrissement de la valeur dun lment dactif, autre quune immobilisation corporelle,

incorporelle et les stocks, rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles,
est constat par une dprciation, sous rserve des dispositions :
- de larticle 221-7 relatif aux titres immobiliss cots autres que les titres de participation
et les titres immobiliss de lactivit de portefeuille ;
- des articles 223-1 223-3 relatifs aux titres vendus rmr ;
- des articles 628-1 628-18 relatifs aux instruments financiers terme et aux oprations
de couverture ;
- de larticle 420-5 relatif aux dettes et crances en monnaies trangres ;
- de larticle 420-6 relatif dautres oprations en monnaies trangres.
Art. 214-26
Pour l'application des articles 214-1 214-6 et 214-22, la valeur brute des biens fongibles
est dtermine soit leur cot moyen pondr d'acquisition ou de production, soit en
considrant que le premier bien sorti est le premier bien entr.

29
Sous-section 6 Rvaluation
Art. 214-27
Des ajustements de valeur portant sur l'ensemble des immobilisations corporelles et
financires peuvent tre effectus dans le cadre de la rvaluation des comptes.
L'cart entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable constate lors d'une opration
d'ensemble de rvaluation ne participe pas la dtermination du rsultat. Il est inscrit
directement dans les capitaux propres.
L'cart de rvaluation peut tre incorpor en tout ou partie au capital. Il ne peut pas
compenser les pertes, sauf s'il a t pralablement incorpor au capital.
Le produit hors frais de la cession qui excde la valeur nette comptable de limmobilisation
avant rvaluation, peut, en tout ou partie, tre transfr un compte distribuable
hauteur du montant rsiduel de la rvaluation comptabilise au passif du bilan, selon les
rgles du droit commun. Il en est de mme lors de chaque exercice bnficiaire pour le
supplment damortissement relatif la partie rvalue de limmobilisation.
Chapitre II Actifs financiers
Section 1 Titres immobiliss

Art. 221-1
leur date dentre dans le patrimoine de lentit, les titres immobiliss sont valus selon
les rgles gnrales dvaluation nonces aux articles 213-1, 213-2, 213-3, 213-4, 213-5 et
213-8.
Le cot dentre des titres reus en contrepartie dun apport partiel dactif par la socit
apporteuse, doit tre gal la valeur des apports retenue dans le trait dapport.
Art. 221-2
En cas de cession partielle dun ensemble de titres immobiliss confrant les mmes droits,
la valeur dentre de la fraction conserve est estime au cot dachat moyen pondr ou,
dfaut, en prsumant que les titres conservs sont les derniers entrs.
Art. 221-3
Constituent des participations les droits dans le capital d'autres personnes morales,
matrialiss ou non par des titres, qui, en crant un lien durable avec celles-ci, sont destins
contribuer l'activit de la socit dtentrice. Sont prsums tre des participations les
titres reprsentant une fraction du capital suprieure 10 %.
toute autre date que leur date dentre, les titres de participation, cots ou non, sont
valus leur valeur dutilit reprsentant ce que lentit accepterait de dcaisser pour
obtenir cette participation si elle avait lacqurir.
condition que leur volution ne rsulte pas de circonstances accidentelles, les lments
suivants peuvent tre pris en considration pour cette estimation : rentabilit et perspective
de rentabilit, capitaux propres, perspectives de ralisation, conjoncture conomique, cours
moyens de bourse du dernier mois, ainsi que les motifs dapprciation sur lesquels repose la
transaction dorigine.

Art. 221-4
Les titres des socits contrles de manire exclusive peuvent tre valus par
quivalence.
La valeur dquivalence des titres dune socit contrle de manire exclusive est gale la
quote-part des capitaux propres correspondant aux titres, augmente du montant de lcart
dacquisition rattach ces titres. Les capitaux propres concerns sont les capitaux propres
retraits selon les rgles de la consolidation avant rpartition du rsultat et avant limination
des cessions internes lensemble consolid.
Si la date de clture de lexercice la valeur globale des titres valus par quivalence est
infrieure au prix dacquisition, une dprciation globale du portefeuille est constitue. Une
provision pour risque global de portefeuille est constitue si la valeur globale dquivalence
est galement ngative.
Pour ltablissement des comptes du premier exercice dapplication de la prsente mthode,
la valeur nette comptable des titres figurant au bilan louverture tient lieu de prix
dacquisition. Lors de la cession dune fraction ou de la totalit des titres concerns, ceux-ci
sont sortis de lactif du bilan pour leur prix dacquisition.
Art. 221-5
toute autre date que leur date dentre dans le patrimoine de lentit, les titres immobiliss
de lactivit de portefeuille (TIAP) sont valus titre par titre une valeur qui tienne compte
des perspectives dvolution gnrale de lentit dont les titres sont dtenus et qui soit
fonde, notamment, sur la valeur de march.
Art. 221-6
la clture de chaque exercice, la valeur actuelle des titres immobiliss, autres que les titres
de participation et les titres immobiliss de lactivit de portefeuille (TIAP), est estime :
pour les titres cots, au cours moyen du dernier mois, lexception des titres qui sont
dtenus explicitement dans le but de rduire le capital : leur valeur comptable nest soumise
aucune dprciation et reste gale leur prix dachat jusqu leur annulation ds lors que
ds lorigine, leur inscription doit tre regarde comme quivalant une rduction des
capitaux propres ;
pour les titres non cots, leur valeur probable de ngociation.
Par drogation aux articles 511-2 et 512-1, les plus-values et moins-values de cession de
titres immobiliss de lactivit de portefeuille (TIAP) sont comptabilises, selon le cas, en
produit ou en charge.
Art. 221-7
Par exception la rgle dvaluation lment par lment dfinie larticle 214-20, en cas
de baisse anormale et momentane des titres immobiliss, cots, autres que les titres de
participation et des titres immobiliss de lactivit de portefeuille (TIAP), lentit nest pas
oblige de constituer, la date de clture de lexercice, de dprciation concurrence des
plus-values latentes normales constates sur dautres titres.
Il nest pas constitu de dprciation sur les titres qui font lobjet doprations de couverture.

31
Art. 221-8
Lvaluation de la souscription ou de lacquisition de parts dun groupement dintrt
conomique (GIE) et des avances qui ne sont pas ralisables court terme seffectue dans
les conditions suivantes.
la souscription ou lacquisition, la participation est enregistre pour le prix pour lequel
elle est effectue. Les avances sont enregistres pour le montant figurant au contrat qui les
a prvues.
linventaire, lorsque la quote-part de cette participation dans les capitaux propres du GIE
est infrieure sa valeur comptable, chaque membre constate la dprciation de sa
participation dans le GIE.
Les dprciations affectent, dans lordre et dans la limite de leur montant, dabord les parts
du GIE, puis les crances. Si la dprciation est suprieure ces valeurs dactifs, le surplus
entrane la constitution dune provision pour risques.
Section 2 Titres de placement
Art. 222-1
Lvaluation des titres de placement est effectue dans les mmes conditions que celles
prvues aux articles 221-1, 221-2, 221-6 et 221-7 pour les titres immobiliss.
Par drogation aux articles 511-2 et 512-1, les plus-values et moins-values de cession des
titres de placement sont comptabilises selon le cas, en produit ou en charge.
Section 3 Oprations sur titres
Sous-section 1 Ventes rmr
Art. 223-1
Dans la comptabilit du cdant, les titres vendus rmr sont enregistrs dans les
conditions suivantes :
la date de l'opration, les titres sont sortis de l'actif et le rsultat de la cession est inscrit
au compte de rsultat ;
la date de clture d'un exercice, lorsque la rsolution de la vente est envisage avec
suffisamment de certitude, la plus-value ou la moins-value de cession est annule. Une
provision pour risques est constate s'il apparat une dcote de la valeur actuelle des titres
par rapport leur valeur comptable la date de sortie et si les lments cds n'ont pas fait
l'objet d'une opration de couverture. Les charges et produits sur oprations de rmr sont
inscrits dans le compte de rsultat selon les rgles comptables applicables aux diffrents
oprateurs.
Art. 223-2
Dans la comptabilit du cessionnaire, les titres achets rmr sont enregistrs dans les
conditions suivantes :
la date de l'opration, les titres sont enregistrs leur prix d'achat ;
la date de clture d'un exercice, si la rsolution de l'achat est envisage avec
suffisamment de certitude, aucune provision n'est constitue lorsqu'une moins-value

potentielle est constate sur les titres concerns. Les produits inscrire au compte de
rsultat sont ceux percevoir en cas de rsolution.
Art. 223-3
En cas de rsolution de la vente, les critures qui rsultent de la cession et de l'acquisition
sont contre-passes chez le cdant et chez le cessionnaire.
Sous-section 2 Opration de dsendettement de fait
Art. 223-4
La comptabilisation d'une opration de dsendettement de fait est subordonne la runion
des conditions suivantes :
le transfert l'entit juridique distincte est irrvocable ;
les titres transfrs :
- sont affects de manire exclusive au service de la dette ;
- sont exempts de risques relatifs leur montant, leur chance et au paiement du principal
et des intrts ;
- sont mis dans la mme monnaie que la dette ;
- ont des chances en principal et intrts telles que les flux de trsorerie dgags
permettent de couvrir parfaitement le service de la dette ;
l'entit tierce assure l'affectation exclusive des titres qu'elle a reus au remboursement du
montant de la dette.
Art. 223-5
La dette pour son montant restant rembourser, les intrts courus non chus, la prime de
remboursement et les frais dmission ainsi que les titres et les lments qui se rapportent
aux titres, notamment les dprciations et les intrts courus non chus sont sortis du bilan
de l'entit cdante pour le montant pour lequel ils y figurent au jour de l'opration. Ils sont
inscrits pour un montant identique dans la comptabilit de l'entit charge du service
juridique de la dette.
Art. 223-6
Dans la comptabilit de l'entit qui transfre, sont enregistres dans le rsultat :
dune part, la diffrence entre le montant de sortie des titres et des lments qui s'y
rapportent et le montant de sortie de la dette et des lments qui s'y rapportent ;
dautre part, les commissions qui se rapportent cette opration.
Art. 223-7
Dans la comptabilit de l'entit charge du service de la dette, seule la commission participe
la dtermination du rsultat. La fraction de la commission qui est affrente aux exercices
ultrieurs est inscrite en produits constats d'avance et rapporte au rsultat au fur et
mesure de l'excution de l'obligation.

33
Section 2 Subventions dinvestissement inscrites dans les capitaux propres
Art. 312-1
Le montant des subventions dinvestissement, lorsquil est inscrit dans les capitaux propres,
est repris au compte de rsultat selon les modalits qui suivent :
1. La reprise de la subvention dinvestissement qui finance une immobilisation amortissable
seffectue sur la mme dure et au mme rythme que lamortissement de la valeur de
limmobilisation acquise ou cre au moyen de la subvention.
2. La reprise de la subvention dinvestissement qui finance une immobilisation non
amortissable est tale sur le nombre dannes pendant lequel limmobilisation est
inalinable aux termes du contrat. dfaut de clause dinalinabilit, le montant de la
reprise de chaque exercice est gal au dixime du montant de la subvention.
Art. 312-2
Toutefois, des drogations aux modalits fixes larticle 312-1 peuvent tre admises si des
circonstances particulires le justifient, par exemple le rgime juridique de lentit, lobjet de
son activit, les conditions poses ou les engagements demands par lautorit ou
lorganisme ayant allou la subvention.
Section 3 Provisions rglementes
Art. 313-1
Les provisions rglementes sont des provisions qui ne correspondent pas l'objet normal
d'une provision. Elles sont comptabilises en application de dispositions lgales.
Elles sont cres suivant un mcanisme analogue celui des provisions proprement dites.
Ont le caractre de provisions rglementes les provisions :
pour investissement relatif la participation des salaris ;
pour hausse des prix ;
autorises spcialement pour certaines professions, par exemple pour la reconstitution de
gisements minier et ptrolier.
Chapitre II Passifs
Section 1 - Dfinition des passifs
Art. 321-1
1. Un passif est un lment du patrimoine ayant une valeur conomique ngative pour
l'entit, c'est--dire une obligation de l'entit l'gard d'un tiers dont il est probable ou
certain qu'elle provoquera une sortie de ressources au bnfice de ce tiers, sans contrepartie
au moins quivalente attendue de celui-ci. L'ensemble de ces lments est dnomm passif
externe.
2. Cette obligation peut tre d'ordre lgal, rglementaire ou contractuel. Elle peut galement
dcouler des pratiques passes de l'entit, de sa politique affiche ou d'engagements publics

suffisamment explicites qui ont cr une attente lgitime des tiers concerns sur le fait
qu'elle assumera certaines responsabilits.
3. Le tiers peut tre une personne physique ou morale, dterminable ou non.
Art. 321-2
L'estimation du passif correspond au montant de la sortie de ressources que l'entit doit
supporter pour teindre son obligation envers le tiers.
Art. 321-3
La contrepartie ventuelle est constitue des avantages conomiques que l'entit attend du
tiers envers lequel elle a une obligation.
Art. 321-4
Une dette est un passif certain dont l'chance et le montant sont fixs de faon prcise.
Art. 321-5
Une provision est un passif dont l'chance ou le montant n'est pas fix de faon prcise.
Art. 321-6
Un passif ventuel est :
soit une obligation potentielle de l'entit l'gard d'un tiers rsultant d'vnements dont
l'existence ne sera confirme que par la survenance, ou non, d'un ou plusieurs vnements
futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrle de l'entit ;
soit une obligation de l'entit l'gard d'un tiers dont il n'est pas probable ou certain
qu'elle provoquera une sortie de ressources sans contrepartie au moins quivalente attendue
de celui-ci.
Art. 321-7
Les produits constats d'avance constituent des passifs.
Section 2 Comptabilisation des passifs
Sous-section 1 Critres de premire comptabilisation
Art. 322-1
l'exception des cas prvus aux articles 322-4 et 322-13, un passif est comptabilis lorsque
l'entit a une obligation l'gard d'un tiers, et qu'il est probable ou certain que cette
obligation provoquera une sortie de ressources au bnfice de ce tiers sans contrepartie au
moins quivalente attendue de celui-ci.
Art. 322-2
la clture de l'exercice, un passif est comptabilis si l'obligation existe cette date et s'il
est probable ou certain, la date d'tablissement des comptes, qu'elle provoquera une
sortie de ressources au bnfice de tiers sans contrepartie au moins quivalente attendue de
ceux-ci aprs la date de clture.

35
Art. 322-3
Mme en cas d'absence ou d'insuffisance de bnfice, il est procd la comptabilisation de
provisions qui remplissent les conditions fixes l'article 322-2.
Art. 322-4
Un passif n'est pas comptabilis dans les cas exceptionnels o le montant de l'obligation ne
peut tre valu avec une fiabilit suffisante.
Art. 322-5
Un passif ventuel n'est pas comptabilis au bilan ; il est mentionn en annexe.
Art. 322-6
En application de l'article 420-5 et par exception aux articles 322-1 et 322-2, les gains
latents de change sur la conversion des dettes et crances en devise trangre sont
comptabiliss au passif du bilan.
Sous-section 2 Applications
Art. 322-7
En application des articles 322-1 et 322-2, une dette l'gard d'un fournisseur est
comptabilise lorsque, conformment une commande de l'entit, la marchandise a t
livre ou le service rendu.
Art. 322-8
Si elle satisfait aux conditions des articles 322-1 et 322-2, une provision est comptabilise
pour les risques et charges nettement prciss quant leur objet et dont l'chance ou le
montant ne peuvent tre fixs de faon prcise.
Art. 322-9
Une perte sur un contrat doit tre provisionne ds qu'elle devient probable.
Art. 322-10
Les cots de restructuration constituent un passif s'ils rsultent d'une obligation de l'entit
vis--vis de tiers, ayant pour origine la dcision prise par l'organe comptent, matrialise
avant la date de clture par l'annonce de cette dcision aux tiers concerns, et condition
que l'entit n'attende plus de contrepartie de ceux-ci.
Art. 322-11
Les cots d'une restructuration conditionne par une opration financire telle qu'une
cession d'activit ne peuvent tre provisionns tant que l'entit n'est pas engage par un
accord irrvocable.
Art. 322-12
Les pertes d'exploitation futures, ne rpondant pas la dfinition d'un passif de l'article 321-
1, ne sont pas provisionnes.

Art. 322-13
Un passif peut ne pas tre comptabilis dans les cas prvus larticle 324-1 relatif aux
pensions retraites et versements assimils.
Section 3 Evaluation des passifs
Sous-section 1 Evaluation des passifs la date dentre
Art. 323-1
Les passifs dont la valeur dpend des fluctuations des monnaies trangres sont valus
conformment aux dispositions gnrales du prsent recueil aux articles 410-1 420-8.
Art. 323-2
Les provisions sont values pour le montant correspondant la meilleure estimation de la
sortie de ressources ncessaire l'extinction de l'obligation dtermine comme suit :
Lorsqu'il existe un grand nombre d'obligations similaires, tels que garantie sur les produits
ou contrats similaires, la probabilit qu'une sortie de ressources soit ncessaire l'extinction
de ces obligations est dtermine en considrant cet ensemble d'obligations comme un tout.
Mme si la probabilit de sortie pour chacun des lments considrs isolment est faible, il
peut tre probable qu'une sortie de ressources sera ncessaire pour teindre cet ensemble
d'obligations.
En cas d'obligation unique et en prsence de plusieurs hypothses d'valuation de la
sortie de ressources, le montant provisionner est, en gnral, celui qui correspond
l'hypothse la plus probable. Les incertitudes relatives aux autres hypothses d'valuation
doivent faire l'objet d'une mention en annexe.
Art. 323-3
Les dpenses prendre en compte sont celles qui concourent directement l'extinction de
l'obligation de l'entit envers le tiers.
Art. 323-4
Les provisions sont values avant effet d'impt sur les bnfices.
Art. 323-5
Une provision pour restructuration ne doit inclure que les dpenses ncessairement
entranes par celle-ci et qui ne sont pas lies aux activits futures.
Art. 323-6
Les vnements futurs pouvant avoir un effet sur le montant des dpenses ncessaires
l'extinction de l'obligation doivent tre pris en compte dans l'estimation de la provision
lorsqu'il existe des indications objectives que ces vnements se produiront.
Art. 323-7
Les profits rsultant de la sortie attendue d'actifs ne doivent pas tre pris en compte dans
l'valuation d'une provision.

37
Art. 323-8
En application de l'article 112-2 sur la non-compensation entre les postes d'actif et de passif,
un remboursement attendu de la dpense ncessaire l'extinction d'une obligation
provisionne ne minore pas le montant d'une provision ; il est comptabilis distinctement
l'actif s'il est conforme aux dispositions relatives la comptabilisation d'un actif.
Art. 323-9
Les produits constats d'avance sont valus au montant du produit correspondant la
prestation restant raliser ou la marchandise restant livrer.
Sous-section 2 Evaluation des passifs postrieurement leur date dentre
Art. 323-10
la date de clture, la valeur nette comptable des lments de passif est compare leur
valeur d'inventaire la mme date. Les provisions sont revues chaque date
d'tablissement des comptes et ajustes pour reflter la meilleure estimation cette date.
Art. 323-11
Les dispositions relatives l'valuation des provisions leur date d'entre dans le patrimoine
de l'entit s'appliquent leur valuation postrieure.
Art. 323-12
Les provisions sont rapportes en totalit au rsultat quand les raisons qui les ont motives
ont cess d'exister, c'est--dire soit quand l'entit n'a plus d'obligation, soit quand il n'est
plus probable que celle-ci entranera une sortie de ressources sans contrepartie au moins
quivalente de la part du tiers.
Section 4 Pensions, retraites et versements similaires
Art. 324-1
Les passifs relatifs aux engagements de lentit en matire de pensions, de complments de
retraite, dindemnits et dallocations en raison du dpart la retraite ou avantages
similaires des membres de son personnel et de ses associs et mandataires sociaux peuvent
tre, en tout ou en partie, constats sous forme de provision.
La constatation de provisions pour la totalit des engagements lgard des membres du
personnel actif et retrait, conduisant une meilleure information financire, est considre
comme une mthode prfrentielle.
Titre IV Actifs et passifs dont la valeur dpend des

fluctuations des monnaies trangres

Chapitre I Rgle gnrale
Art. 410-1
Lorsque lvaluation des lments dactif ou de passif dpend des cours de change, les cours
de change utiliser sont pour les devises cotes les cours indicatifs de la Banque de France
publis au Journal Officiel, et pour les autres devises les cours moyens mensuels tablis par
la Banque de France.
Chapitre II Rgles spcifiques
Art. 420-1
Le cot dentre des immobilisations incorporelles et corporelles et stocks exprim en
monnaie trangre est converti en monnaie nationale au cours du jour de lopration.
En cas dacquisition dactif en monnaie trangre, le taux de conversion utilis est le taux de
change la date dentre. En cas de couverture de cette acquisition, leffet de la couverture
est intgr la valeur dentre de lactif. Les frais engags pour mettre en place les
couvertures et les lments prvus aux articles 628-12 et 628-13 peuvent galement tre
intgrs au cot dacquisition.
Les amortissements et, sil y a lieu, les dprciations sont calcules sur cette valeur.
Art. 420-2
La conversion en monnaie nationale de la valeur des titres libells en monnaies trangres
et cots seulement ltranger est faite au cours du change la date de chaque opration
les concernant.
Art. 420-3
la date de clture de lexercice, les autres titres immobiliss et les valeurs mobilires de
placement cots et libells en monnaies trangres sont valus :
si les titres sont cots en France : aux cours franais ;
si les titres sont cots seulement ltranger : aux cours trangers auxquels on applique
le cours du change la date de clture.
Art. 420-4
La valeur en monnaies trangres de stocks dtenus ltranger est convertie en monnaie
nationale, en fin dexercice, un cours gal, pour chaque nature de marchandises,
approvisionnements et produits en stocks, la moyenne pondre des cours pratiqus la
date dachat ou dentre en magasin des lments considrs. En cas de difficult
dapplication de cette mthode de calcul, lentit peut utiliser une autre mthode dans la
mesure o elle nest pas susceptible daffecter sensiblement les rsultats.
Des dprciations sont constitues si la valeur au jour de linventaire, compte tenu du cours
de change audit jour, est infrieure la valeur dentre en compte.
Art. 420-5
Les crances et les dettes en monnaies trangres sont converties et comptabilises en
monnaie nationale sur la base du dernier cours du change.
Lorsque lapplication du taux de conversion la date de clture de lexercice a pour effet de
modifier les montants en monnaie nationale prcdemment comptabiliss, les diffrences de

39
conversion sont inscrites des comptes transitoires, en attente de rgularisations

ultrieures :
lactif du bilan pour les diffrences correspondant une perte latente ;
au passif du bilan pour les diffrences correspondant un gain latent.
Les pertes de change latentes entranent due concurrence la constitution dune provision
pour risques, sous rserve des dispositions particulires de larticle 420-6.
Art. 420-6
Lorsque les circonstances suppriment en tout ou partie le risque de perte, les provisions
sont ajustes en consquence. Il en est ainsi dans les cas suivants :
1. Lorsque lopration traite en devises est assortie par lentit dune opration symtrique
destines couvrir les consquences de la fluctuation du change, appele couverture de
change conformment larticle 628-6, la provision nest constitue qu concurrence du
risque non couvert.
2. Lorsquune opration en devise sur laquelle est constate une perte latente est qualifie
dinstrument de couverture conformment larticle 628-7, celle-ci ne donne lieu aucune
provision.
3. Lorsque pour des oprations dont les termes sont suffisamment voisins, les pertes et les
gains latents peuvent tre considrs comme concourant une position globale de change,
le montant de la dotation peut tre limit lexcdent des pertes sur les gains. Il est prcis
que :
La position doit tre dtermine devise par devise ;
Les oprations de couverture et les lments couverts sont exclus de cette position ;
Lchance des lments inclus dans la position doit tre comprise dans le mme exercice
comptable ;
Ne doivent tre inclus dans la position que des lments ralisables (notamment des
crances, dettes, instruments financiers terme) ;
La position est utilise uniquement pour la dtermination de la provision.
Art. 420-7
Les liquidits ou exigibilits immdiates en devises existant la clture de lexercice sont
converties en monnaie nationale sur la base du dernier cours de change au comptant.
Les carts de conversion constats sont comptabiliss dans le rsultat de lexercice, sauf en
cas dapplication des dispositions relatives aux oprations de couverture mentionnes la
section 8 du chapitre II du titre VI du livre II.
Art. 420-8
Les carts de conversion lactif et au passif enregistrent les diffrences de conversion
rsultant de l'actualisation, au taux de change de fin d'exercice, des comptes de crances et
de dettes libelles en monnaies trangres.
Titre V Charges et produits

Chapitre I Dfinitions
Section 1 Charges
Art. 511-1
Les dpenses qui ne rpondent pas aux conditions cumules de dfinition et de
comptabilisation des actifs et qui ne sont pas attribuables au cot dacquisition ou de
production tels que dfinis aux articles 211-1 211-8 et 212-1 suivants, doivent tre
comptabilises en charges sous rserve des dispositions prvues aux articles 212-9 212-
11.
Art. 511-2
Les charges comprennent :
les sommes ou valeurs verses ou verser :
les dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions ;
la valeur d'entre diminue des amortissements des lments d'actif cds, dtruits ou
disparus, sous rserve des dispositions particulires fixes l'article 221-6 pour les titres
immobiliss de l'activit de portefeuille et l'article 222-1 pour les titres de placement.
Art. 511-3
Pour calculer le rsultat par diffrence entre les produits et les charges de l'exercice, sont
rattaches l'exercice, les charges supportes par l'exercice, auxquelles s'ajoutent
ventuellement les charges affrentes des exercices prcdents mais qui, par erreur ou
omission, n'ont pas alors fait l'objet d'un enregistrement comptable.
Section 2 Produits
Art. 512-1
Les produits comprennent :
les sommes ou valeurs reues ou recevoir :
- en contrepartie de la fourniture par l'entit de biens, travaux, services ainsi que des
avantages qu'elle a consentis ;
- en vertu d'une obligation lgale existant la charge d'un tiers ;
- exceptionnellement, sans contrepartie ;
la production stocke ou dstocke au cours de l'exercice ;
la production immobilise ;
les reprises sur amortissements et provisions ;
les transferts de charges ;
le prix de cession des lments d'actifs cds, sous rserve des dispositions particulires
fixes l'article 221-6 pour les titres immobiliss de l'activit de portefeuille et l'article
222-1 pour les titres de placement.
Art. 512-2
Le chiffre d'affaires correspond au montant des affaires ralises par l'entit avec les tiers
dans le cadre de son activit professionnelle normale et courante.

41
Art. 512-3
Les transactions assorties d'une clause de rserve de proprit sont comptabilises la date
de la livraison du bien et non celle du transfert de proprit.
Art. 512-4
Pour calculer le rsultat par diffrence entre les produits et les charges de l'exercice, sont
rattachs l'exercice, les produits acquis cet exercice, auxquels s'ajoutent ventuellement
les produits acquis des exercices prcdents mais qui, par erreur ou omission, n'ont pas
alors fait l'objet d'un enregistrement comptable.
Section 3 Rsultat
Art. 513-1
Le rsultat de l'exercice est gal tant la diffrence entre les produits et les charges qu' la
variation des capitaux propres entre le dbut et la fin de l'exercice sauf s'il s'agit d'oprations
affectant directement le montant des capitaux propres.
Art. 513-2
Les produits et les charges de l'exercice sont classs au compte de rsultat de manire
faire apparatre les diffrents niveaux de rsultat.
Art. 513-3 Seuls les bnfices raliss la date de clture d'un exercice peuvent tre
inscrits dans le rsultat de cet exercice.
Art. 513-4
Le rsultat tient compte des passifs qui ont pris naissance au cours de l'exercice ou d'un
exercice antrieur mme s'ils sont connus entre la date de clture de l'exercice et celle de
l'tablissement des comptes annuels.
Section 4 Impts et taxes
Art. 514-1
Les impts, taxes et versements assimils sont des charges correspondant :
d'une part, des versements obligatoires l'tat et aux collectivits locales pour subvenir
aux dpenses publiques ;
d'autre part, des versements institus par l'autorit publique, notamment pour le
financement d'actions d'intrt conomique ou social.

Section 5 Impts sur les rsultats
Art. 515-1
Le taux dimpt appliquer est celui en vigueur la date de clture.
Lorsque le vote de limpt modifiant le taux existant survient aprs la clture de lexercice,
les effets de cette modification affectent lexercice au cours duquel ce vote intervient et non
lexercice cltur.
Dans cette situation, une information donnant les effets sur les rsultats de lexercice
concern de toute modification dimpt vote entre les dates de clture et darrt, est
fournie dans lannexe.
Art. 515-2
Dans le cadre du rgime de lintgration fiscale, la socit mre comptabilise la dette globale
dimpt du groupe quelles que soient les modalits dintgration retenues, ainsi que les
crances sur les filiales intgres gnres simultanment en fonction des conventions de
rpartition de limpt lintrieur du groupe.

43
Livre II : modalits particulires dapplication

des principes gnraux
Titre VI Dispositions et oprations

de nature spcifique
Art. 600-1
A la date dentre des immobilisations incorporelles et corporelles et des stocks dans le
patrimoine, les rgles gnrales dvaluation nonces aux articles 213-1 213-35
sappliquent sous rserve des dispositions contenues aux articles 611-1 612-4.
Le rattachement des cots demprunt au cot dacquisition et de production des
immobilisations corporelles, incorporelles et des stocks est dtermin selon les dispositions
de larticle 213-9.
Les dfinitions, conditions de comptabilisation et modalits dvaluation des amortissements
et dprciations des immobilisations incorporelles et corporelles sont prcises aux articles
214-1 214-14.
Chapitre I Dispositions de nature spcifique
Section 1 Logiciels
Art. 611-1
Un logiciel destin un usage commercial est cr en vue dtre vendu, lou ou
commercialis sous dautres formes.
Un logiciel usage interne est destin toute autre forme dusage.
Art. 611-2
Les logiciels destins un usage commercial sont comptabiliss en immobilisations, si les
conditions suivantes sont simultanment runies :
le projet est considr par lentit comme ayant de srieuses chances de russite
technique et de rentabilit commerciale ;
lentit manifeste sa volont de produire le logiciel concern et de sen servir durablement
pour les besoins de la clientle et identifie les ressources humaines et techniques qui seront
mises en uvre.
Art. 611-3
Les logiciels destins un usage interne sont enregistrs en immobilisations, si les
conditions suivantes sont simultanment remplies :

le projet est considr comme ayant de srieuses chances de russite technique ;

lentit manifeste sa volont de produire le logiciel, indique la dure dutilisation minimale
estime compte tenu de lvolution prvisible des connaissances techniques en matire de
conception et de production de logiciels et prcise limpact attendu sur le compte de rsultat.
Art. 611-4
Les logiciels, crs par lentit, destins un usage commercial ainsi que ceux destins aux
besoins propres de lentit sont inscrits en immobilisations, leur cot de production.
Le cot de production comprend les seuls cots lis la conception dtaille de lapplication
aussi appele analyse organique , la programmation aussi appele codification ,
la ralisation des tests et jeux dessais et llaboration de la documentation technique
destine lutilisation interne ou externe.
Art. 611-5
Les logiciels acquis sont amortis compter de leur date dacquisition et non de celle de leur
mise en service, et les logiciels crs compter de leur date dachvement.
Section 2 Sites internet
Art. 612-1
Les cots de cration de sites internet peuvent tre comptabiliss lactif si lentreprise
dmontre quelle remplit simultanment les conditions suivantes :
le site internet a de srieuses chances de russite technique ;
lentreprise a lintention dachever le site internet et de lutiliser ou de le vendre ;
lentreprise a la capacit dutiliser ou de vendre le site internet ;
le site internet gnrera des avantages conomiques futurs ;
lentreprise dispose des ressources (techniques, financires et autres) appropries pour
achever le dveloppement et utiliser ou vendre le site internet ;
lentreprise a la capacit dvaluer de faon fiable les dpenses attribuables au site
internet au cours de son dveloppement.
Art. 612-2
Les cots engags au cours de la phase de dveloppement et de production de sites internet
qui peuvent tre comptabiliss lactif leur cot de production si les conditions de
comptabilisation vises larticle 612-1 sont satisfaites, comprennent les dpenses relatives
:
lobtention et limmatriculation dun nom de domaine ;
lacquisition ou le dveloppement du matriel et du logiciel dexploitation qui se rapportent
la mise en fonctionnalit du site ;
le dveloppement, lacquisition ou la fabrication sur commande dun code pour les
programmes, de logiciels de bases de donnes, et de logiciels intgrant les applications
distribues dans les programmes ;
la ralisation de la documentation technique ;
les cots affrents au contenu, notamment les frais induits par la prparation,
lalimentation et la mise jour du site ainsi que lexpdition du contenu du site.

45
Les graphiques constituant un lment du logiciel, les cots de dveloppement des

graphiques initiaux sont comptabiliss comme les logiciels auxquels ils se rapportent.
La comptabilisation des cots de dveloppement et de production de sites internet lactif
est considre comme la mthode prfrentielle.
Art. 612-3
Les cots engags au cours de la phase de recherche pralable ne peuvent pas tre
comptabiliss lactif et doivent tre inscrits au compte de rsultat. Les frais de recherche,
comptabiliss initialement en charges, relatifs des projets qui aboutissent la cration de
sites internet, ne peuvent pas ultrieurement tre rintgrs aux cots de dveloppement
comptabiliss lactif.
Art. 612-4
Les dpenses ultrieures au titre de sites internet engages aprs leur acquisition ou leur
achvement sont comptabilises en charges lorsquelles sont ralises, sauf :
sil est probable que ces dpenses permettront au site de gnrer des avantages
conomiques futurs au-del du niveau de performance dfini avant lengagement des
dpenses ;
et si ces dpenses peuvent tre values et attribues lactif de faon fiable.
Section 3 Indemnits de mutations verses par les socits objet sportif
Sous-section 1 Dfinition et conditions de comptabilisation
Art. 613-1
En application des dispositions des articles 211-1 211-8, les indemnits verses par une
socit objet sportif vise larticle 11 de la loi n 84-610 du 16 juillet 1984, en cas de
mutation de joueurs professionnels, correspondent lacquisition de droits contractuels,
donc dimmobilisations incorporelles :
quelle contrle du fait dvnements passs ;
dont elle sera la seule attendre des avantages conomiques futurs lis la prsence du
joueur dans son quipe.
Art. 613-2
Les conditions de comptabilisation de ces droits contractuels sont remplies dans la mesure
o :
il est probable que la prsence du joueur gnrera des avantages conomiques futurs ;
le cot peut tre valu avec une fiabilit suffisante.
Sous-section 2 Echanges de joueurs
Art. 613-3

Conformment larticle 214-6, la valeur vnale est le montant qui pourrait tre obtenu, la
date de clture, de la vente dun actif lors dune transaction conclue des conditions
normales de march, net des cots de sortie.
La rfrence des conditions normales de march suppose lexistence dun march actif. Or,
en matire dimmobilisation incorporelle, lexistence dun march actif ne peut tre
quexceptionnelle. Au cas particulier de mutations de joueurs professionnels, il ne peut pas
tre fait rfrence un march actif, car :
les actifs sont uniques, mme si des transactions dachats et de ventes existent, les
contrats se ngocient individuellement entre socits acqureuses et vendeuses et les
transactions sont relativement peu frquentes ;
les prix de ces actifs sont rarement rvls au public.
Les immobilisations incorporelles acquises ne pouvant pas tre values la valeur
vnale, le cot doit tre valu la valeur comptable de lactif cd. En cas de soulte
verse, celle-ci est comptabilise en immobilisation incorporelle, et doit tre value de
nouveau le cas chant, dans le cadre du test de dprciation. En cas de soulte reue, celle-
ci est impute sur le cot de limmobilisation incorporelle, et en rsultat pour lexcdent, le
cas chant.
Except ce dernier cas, le compte de rsultat nest pas affect par lchange.
Sous-section 3 Amortissement
Art. 613-4
Conformment aux dispositions des articles 214-1 et 214-13, cette immobilisation
incorporelle est amortissable, car son utilisation, limite par la dure du contrat, est
dterminable. Elle ne peut excder la priode de cinq ans, y compris en cas de
renouvellement de contrat, car celui-ci a lieu entre le joueur et la socit employeur, alors
que lindemnit initiale a t verse au profit dune autre socit.
Le mode damortissement retenu par la socit doit permettre de traduire au mieux le
rythme de consommation des avantages conomiques attendus. Le mode damortissement
linaire est le plus appropri.
Sous-section 4 Modalits de dprciation
Art. 613-5
En application des dispositions de larticle 214-15, la socit doit apprcier chaque clture
des comptes, sil existe un indice quelconque montrant que limmobilisation a pu perdre
notablement de sa valeur.
Pour la dtermination de la valeur actuelle, il est procd comme suit :
si la valeur vnale est suprieure la valeur comptable, aucune dprciation nest
comptabilise ;
si la valeur vnale est infrieure la valeur comptable, cest la valeur la plus leve entre
la valeur vnale et la valeur dusage qui est retenue. Si la valeur vnale ne peut pas tre
dtermine, cest la valeur dusage qui est retenue.
Art. 613-6
En labsence dun march des transferts produisant une valeur vnale pouvant servir de base
objective une valeur actuelle, les socits doivent utiliser le concept de valeur dusage qui

47
doit tre dtermin avec la prudence qui convient, particulirement pour des entits en
situation rcurrente de dficit au niveau du rsultat avant amortissement des
immobilisations corporelles, rsultat financier et impts. Dans ce dernier cas, toute
amlioration reflte dans les quilibres dexploitation et de financement par rapport aux
derniers exercices doit tre dment justifie pour pouvoir tre prise en compte dans les
calculs de flux nets prvisionnels de trsorerie servant la dtermination de la valeur
dusage. La qualit des processus de prvision doit tre teste et valide partir du degr
de fiabilit des prvisions passes pour reflter de telles amliorations, et plus gnralement
pour permettre de conserver lactif ces indemnits de mutation.
Art. 613-7
Le test de dprciation doit au moins tre effectu deux niveaux :
au niveau global de lquipe considre comme une unit gnratrice de trsorerie (flux
nets de trsorerie attendus, rapprochement entre rsultats passs et obtenus.) ;
au niveau du joueur en cas de dfaillance individuelle (performance, indisponibilit,
participation aux matchs).
Art. 613-8
La comptabilisation dune dprciation modifie de manire prospective la base amortissable
de limmobilisation.
En fin de contrat ou en cas de cession du joueur avant la fin de son contrat, la valeur nette
comptable de limmobilisation est sortie.
Sous-section 5 Indemnits de mutation reues
Art. 613-9
Les indemnits de mutation reues de la part dune autre socit objet sportif sont
comptabilises en rsultat.
Section 4 Prime de partage des profits
Art. 614-1
Les socits mentionnes au I de larticle 1er de la loi n 2011-894 du 28 juillet 2011 de
financement rectificative de la scurit sociale pour 2011 comptabilisent, pour
ltablissement de leurs comptes sociaux et consolids, la prime mentionne au II de cet
article, selon les modalits prvues larticle 614-2.
Art. 614-2
Le versement de la prime constitue une obligation compter de la date de lassemble
gnrale ayant vot laugmentation de la distribution des dividendes par rapport la
moyenne des dividendes des deux annes prcdentes. La prime est alors comptabilise en

charge, selon les modalits prises dans laccord ou dfaut daccord selon le procs-verbal
de dsaccord prcisant le montant de la prime que lemployeur sengage verser
unilatralement.
Section 5 Quotas dmission de gaz effet de serre et units assimiles
Art. 615-1
Sont comptabilises conformment aux dispositions de la prsente section :
- les quotas dmission de gaz effet de serre dfinis au premier alina de larticle L. 229-7 du
code de lenvironnement,
- les units dfinies au 6me alina de larticle L.229-7 du mme code, et
- les units de quantit attribue et les units dabsorption dfinies par larticle L.229-24 du
mme code.
Sous-section 1 Comptabilisation des quotas dmission de gaz effet de serre
Article 615-2
Les exploitants dinstallations et daronefs rejetant des gaz effet de serre dsigns
larticle L. 229-5 du code de lenvironnement doivent, lissue de chacune des annes civiles
dune priode dtermine, restituer lEtat sous peine de sanction un nombre de quotas
dmissions gal au total des missions de gaz effet de serre de leurs installations ou
rsultant de leurs activits ariennes.
Les quotas dmission tant dtenus :
soit pour se conformer aux obligations relatives aux missions de gaz effet de serre
prvues larticle L. 229-7 du code de lenvironnement ;
soit pour tre cds, ils rpondent la dfinition comptable des actifs figurant larticle
211-1.
Art. 615-3
Les quotas dmission rpondent la dfinition des actifs figurant larticle 211-1.
Les quotas dmission tant un lment, dont le cot dacquisition est directement li aux
activits de production et de services mettrices de gaz effet de serre, ils constituent une
matire premire de nature administrative et sont comptabiliss dans des comptes de
stocks.
Ils sont sortis des stocks :
lors de lmission de gaz effet de serre, et/ou ;
en cas de cession.
Art. 615-4
Les quotas dmission peuvent tre dtenus dans deux buts distincts :
pour se conformer aux exigences de la rglementation relative aux missions de gaz
effet de serre (modle conomique production ), et/ou ;
des fins de ngoce (modle conomique ngoce ).

49
Les quotas dmission grs pour se conformer aux exigences de la rglementation et les
quotas dmission grs des fins de ngoce sont comptabiliss selon des modalits
distinctes prcises ci-aprs.
Les deux modles conomiques peuvent coexister au sein dune mme entreprise.
Sous-section 2 Comptabilisation dans le cadre du modle conomique

production
1 Comptabilisation dun passif au titre des obligations relatives aux

missions de gaz effet de serre
Art. 615-5
Les missions de gaz effet de serre font natre une obligation de restitution de quotas
dmission lEtat.
Cette obligation constitue un passif dfini aux articles 321-1 321-3 lorsquelle se traduit par
une obligation dachat de quotas.
Lobligation de restituer les quotas dmission lEtat pour justifier du respect des
obligations nest pas par elle-mme constitutive dun passif.
Art. 615-6
Le passif est comptabilis au compte 449 Quotas dmission acqurir .
Le montant comptabilis au compte 449 correspond au cot des quotas quil est ncessaire
dacqurir au titre des missions de gaz effet de serre ralises.
Le passif est teint par lachat des quotas.
2 Comptabilisation des quotas dmission en stocks
Art. 615-7
Les quotas dmission acquis sont enregistrs au cot dacquisition selon les dispositions de
larticle 213-31.
Art. 615-8
Les quotas dmission allous par lEtat en application de lalina 2 de larticle L.229-7 du
code de lenvironnement sont attribus chaque anne en fonction dun volume dmissions
de gaz effet de serre autoris et en contrepartie de lobligation de restituer les quotas
correspondant aux missions de cette mme anne.
Ils sont enregistrs en stocks pour une valeur nulle.
Les quotas dmission sont des articles interchangeables dont les rgles dvaluation suivent
les mthodes FIFO ou CUMP prvues larticle 213-34.
Art. 615-9
A la date de clture de lexercice, les quotas dmission en stocks sont valus
conformment aux dispositions des articles 214-22 et 214-23.
Art. 615-10
Les quotas dmission sont consomms par les missions de gaz effet de serre.

Les quotas dmission conservs postrieurement lmission de gaz effet de serre pour
tre restitus lEtat ne rpondent pas la dfinition dun actif.
Les plus-values et moins-values de cession sont comptabilises en rsultat dexploitation.
3 Consquences la clture : comptabilisation dun actif (stocks) ou dun

passif
Art. 615-11
A la clture :
Un passif est comptabilis si les missions de gaz effet de serre sont suprieures aux
quotas dmission dtenus par lentit. Il correspond au cot des quotas quil est ncessaire
dacqurir au titre des missions de gaz effet de serre ralises.
Un actif (stocks) est comptabilis si les missions de gaz effet de serre sont infrieures
aux quotas dmission dtenus par lentit. Il correspond aux quotas dmission disponibles
pour couvrir les missions futures de gaz effet de serre.
Sous-section 3 Comptabilisation dans le cadre du modle conomique

ngoce
Art. 615-12
Les quotas dmission sont comptabiliss en stocks.
1 Cot dentre
Art. 615-13
Ils sont enregistrs au cot dacquisition conformment larticle 213-31.
2 Evaluation postrieurement la date dentre
Art. 615-14
A la clture de lexercice, ils sont valus conformment aux articles 214-22 et 214-23.
Art. 615-15
Les quotas dmission grs selon le modle conomique production et les quotas
dmission grs selon le modle conomique ngoce font lobjet dune valuation
distincte.
3 Sortie de stocks
Art. 615-16
La dtention des quotas dmission ntant pas lie un processus de production gnrant
des missions de gaz effet de serre, ils ne sont pas consomms par lmission de gaz
effet de serre, mme lorsquils sont dtenus par une entreprise soumise cette
rglementation.

51
Art. 615-17
Sous-section 4 Comptabilisation de lamende
Art. 615-18
Lamende prvue larticle L. 229-18 du code de lenvironnement est comptabilise en
charges.
Sous-section 5 - Comptabilisation des units autres que les quotas dmission de

gaz effet de serre
Art. 615-19
Ces units autres sont comptabilises selon les rgles comptables dcrites aux articles 615-2
615-17. Toutefois, seules les units pouvant tre utilises pour remplir les obligations lies
aux missions de gaz effet de serre peuvent tre comptabilises selon le modle
conomique production .
Art. 615-20
Le cot dentre des units attribues lentit est valu au cot de production
conformment aux dispositions de larticle 213-32.
Sous-section 6 - Suivi des quotas et des autres units en comptabilit matire
Art. 615-21
Les quotas dmission et les autres units dtenus par les entreprises soumises la
rglementation relative aux missions de gaz effet de serre font lobjet dun suivi en
comptabilit matire tenue hors bilan faisant apparatre les quantits dtenues, en
distinguant les units gres selon le modle conomique production et le cas chant
celles gres selon le modle conomique ngoce et en distinguant, au sein du modle
conomique production , celles destines couvrir les missions de gaz effet de serre
ralises, de celles destines couvrir les missions futures.
Section 6 Certificats dconomies dnergie
Art. 616-1
Les certificats dconomies dnergie dfinis par larticle L. 221-8 du code de lnergie,
lexception de ceux dtenus par les structures dsignes lalina 2 de larticle L. 221-2 du
code de lnergie, sont comptabiliss conformment aux dispositions figurant dans la
prsente section.

Sous-section 1 Traitement comptable des obligations dconomies dnergie :

comptabilisation dun passif li aux ventes dnergie
Art. 616-2
Les personnes dsignes larticle L. 221-1 du code de lnergie ont une obligation
dconomies dnergie dont elles peuvent se librer :
soit en ralisant, directement ou indirectement, des actions dconomies dnergie
permettant lobtention des certificats dconomies dnergie dsigns larticle L. 221-8 du
code de lnergie dlivrs par lEtat ;
soit en acqurant des certificats dconomies dnergie.
Le fait gnrateur de lobligation dconomies dnergie est lactivit de ventes dnergie de
lanne en cours.
Art. 616-3
Lobligation dconomies dnergie constitue un passif conformment aux articles 321-1
321-3 lorsque les actions permettant de se librer de lobligation se traduisent par une sortie
de ressources sans contrepartie.
Art. 616-4
Le passif est valu au montant des dpenses ayant la nature de charges qui restent
engager pour teindre lobligation dconomies dnergie.
Art. 616-5
Le passif est teint par :
la ralisation des dpenses dconomies dnergie ayant la nature de charges permettant
lobtention des certificats, ou ;
lachat des certificats, ou ;
le versement au Trsor public prvu larticle L. 221-4 du code de lnergie.
Art. 616-6
Les obligations dont lentit se libre par des actions directes dconomies dnergie sur ses
propres installations et qui ont pour contrepartie lentre dun lment dactif prvu par
larticle 211-1 ne sont pas constitutives dun passif.
Art. 616-7
Lobligation de produire les certificats lEtat pour justifier du respect des obligations
dconomies dnergie nest pas par elle-mme constitutive dun passif.
Sous-section 2 - Traitement comptable des certificats dconomies dnergie :

comptabilisation en stocks
Art. 616-8
Conformment larticle L. 221-8 du code de lnergie, les certificats dconomies dnergie
sont des biens meubles ngociables, dont lunit de compte est le kilowattheure dnergie
finale conomis. Ils peuvent tre dtenus, acquis ou cds par toute personne vise
larticle L. 221-1 du mme code ou par toute autre personne morale.

53
Les personnes dsignes larticle L. 221-1 et L. 221-7 du code de lnergie obtiennent des
certificats dconomies dnergie dlivrs par lEtat en contrepartie de leurs actions
dconomies dnergie.
Art. 616-9 Les certificats dconomies dnergie, qui peuvent tre utiliss soit pour se
librer de lobligation dconomies dnergie, soit pour tre cds, rpondent la dfinition
comptable des actifs figurant larticle 211-1.
Les certificats dconomies dnergie tant un lment dont le cot dobtention ou
dacquisition est directement li lactivit de vente dnergie, ils constituent une fourniture
de nature administrative et sont comptabiliss dans des comptes de stocks.
Ils sont sortis des stocks :
lors des ventes dnergie gnrant lobligation dconomies dnergie, qui vaut
consommation de leur unit de compte, ou/et ;
lors de leur cession.
Art. 616-10
Les certificats dconomies dnergie peuvent tre dtenus dans deux buts distincts :
pour se conformer aux exigences de la rglementation relative aux conomies dnergie
(modle conomique Economies dnergie ), ou/et ;
des fins de ngoce (modle conomique Ngoce ).
Les certificats dconomies dnergie grs pour se conformer aux exigences de la
rglementation et ceux grs des fins de ngoce sont comptabiliss selon des modalits
distinctes dcrites ci-aprs.
Les deux modles conomiques peuvent coexister au sein dune mme entreprise.
1 Modle conomique Economies dnergie
Art. 616-11
Les certificats obtenus de lEtat ou en cours dobtention sont enregistrs leur cot de
production, suivant les dispositions de larticle 213-32.
Art. 616-12
Les certificats acquis sont enregistrs leur cot dacquisition selon les dispositions de
larticle 213-31.
Art. 616-13
Les certificats obtenus et acquis sont des articles interchangeables dont les rgles
dvaluation suivent les mthodes FIFO ou CUMP prvues larticle 213-34.
Art. 616-14
A la clture de lexercice, les certificats en stocks sont valus conformment aux
dispositions des articles 214-22 et 214-23.
Art. 616-15
Les certificats dconomies dnergie sont consomms par la survenance du fait gnrateur
de lobligation dconomies dnergie, qui vaut consommation de leur unit de compte
(kilowattheure d'nergie finale conomis).

Les certificats dconomie dnergie conservs postrieurement au fait gnrateur de

lobligation pour tre restitus lEtat ne rpondent pas la dfinition dun actif.
Art. 616-16
Les certificats dnergie sont sortis des stocks :
lors de la ralisation des ventes dnergie gnrant lobligation dconomies dnergie,
ou/et ;
en cas de cession.
Art. 616-17
Art. 616-18
A la clture de lexercice :
Un passif est comptabilis si les obligations dconomies dnergie sont suprieures la
ralisation des conomies dnergie. Le passif correspond au cot des actions restant
engager pour teindre les obligations lies aux ventes dnergie ralises. Il est teint
ultrieurement par la ralisation des dpenses dconomies dnergie ayant la nature de
charges permettant lobtention des certificats, ou par lachat des certificats, ou ;
Un actif (stock) est comptabilis si les conomies dnergie ralises sont suprieures aux
obligations dconomies dnergie. Le stock correspond aux certificats acquis, obtenus ou en
cours dobtention permettant de garantir les obligations futures dconomies dnergie. Il est
consomm ultrieurement par la ralisation de ventes dnergie gnrant lobligation
dconomies dnergie.
2 Modle conomique Ngoce
Art. 616-19
Les certificats dconomies dnergie dtenus des fins de ngoce sont comptabiliss en
stocks.
Art. 616-20
Les certificats obtenus de lEtat ou en cours dobtention sont enregistrs leur cot de
production, suivant les dispositions de larticle 213-32.
Les certificats acquis sont enregistrs leur cot dacquisition conformment larticle 213-
31.
Les certificats obtenus et acquis sont des articles interchangeables dont les rgles
dvaluation suivent les mthodes FIFO ou CUMP prvues larticle 213-34.
Les certificats grs selon le modle conomique Economies dnergie et ceux grs
selon le modle conomique Ngoce font lobjet dune valuation distincte.
Art. 616-21
A la clture de lexercice, les certificats dconomies dnergie en stocks sont valus
conformment aux articles 214-22 et 214-23.
Art. 616-22

55
La dtention des certificats dconomies dnergie ntant pas lie aux obligations
dconomies dnergie, ceux-ci ne sont pas consomms par lactivit de vente dnergie.
3 Suivi des certificats dconomies dnergie en comptabilit matire
Art. 616-23
Les certificats dconomies dnergie dtenus par les entreprises soumises aux obligations
dconomies dnergie font lobjet dun suivi en comptabilit matire tenue hors bilan faisant
apparatre les quantits dtenues, en distinguant les certificats grs selon le modle
conomique Economies dnergie et le cas chant ceux grs selon le modle
conomique Ngoce , et en distinguant, au sein du modle conomique Economies
dnergie , les certificats destins couvrir les obligations passes, de ceux destins
couvrir les obligations futures.
Sous-section 3 Comptabilisation du versement au Trsor public
Art. 616-24
Le versement au Trsor public prvu larticle L. 221-4 du code de lnergie est comptabilis
en charges.
Section 7 Terrains de carrires et redevances de fortage
Sous-section 1 Champ dapplication
Art. 617-1
Les dispositions de la prsente section sappliquent toute entit dont lactivit consiste en
lexploitation de substances de carrires dfinies larticle L 100-2 du code minier nouveau.
Sous-section 2 Comptabilisation des terrains de carrires
Art. 617-2
Le terrain de carrires se compose de deux lments distincts :
- les matriaux extraire (Gisement), qui rpondent la dfinition dun stock de la
catgorie Matires premires (et fournitures) (Comptes 31) ;
- le terrain de carrires rsiduel (Trfonds), qui rpond la dfinition dune
immobilisation corporelle de la catgorie Terrains de carrires (Trfonds) (Compte
2114).
A la date dacquisition, le prix dacquisition du terrain de carrires est ventil entre :

- la valeur attribuable aux matriaux (Gisement) ; et
- la valeur attribuable au terrain de carrires rsiduel (Trfonds).
A dfaut de ventilation des valeurs respectives du gisement et du trfonds dans lacte
dachat, cette ventilation est effectue selon les modalits prvues larticle 213-7.

Le cot dacquisition du gisement est calcul conformment aux dispositions de larticle 213-
31.
Art. 617-3
Les gisements en pr-exploitation, les gisements en cours dexploitation et les matriaux
extraits sont enregistrs dans des sous-comptes de stocks distincts.
Les gisements et les matriaux extraits sont valus conformment aux modalits
dvaluation des stocks prvues aux articles 214-22 214-24.
La restimation des quantits de matriaux contenus dans le gisement se traduit par la
rvision prospective du cot de production des matriaux. La restimation la baisse
constitue un indice de perte de valeur vis larticle 214-15.
Les terrains de carrires (Trfonds) sont valus conformment aux modalits dvaluation
des dprciations des immobilisations corporelles prvues aux articles 214-15 214-20.
Sous-section 3 Comptabilisation des redevances de fortage
Art. 617-4
Les redevances de fortage constituent un lment du cot dacquisition des matriaux
extraits.
Les redevances sont comptabilises en charges.
Art. 617-5
A la clture :
- le cot des redevances correspondant des matriaux extraits en stocks est
comptabilis comme le cot de revient de ces stocks ;
- le cot des redevances non attribuable au cot dacquisition des matriaux extraits
est comptabilis en charges constates davance sil est imputable sur le cot des matriaux
extraire. A dfaut, il est maintenu en charges de lexercice.
Sous-section 4 Comptabilisation des cots de production des matriaux extraits
Art. 617-6
Le cot de production des matriaux extraits est calcul conformment aux dispositions de
larticle 213-32.
Les cots de remise en tat du site sont constats au passif au fur et mesure de la
dgradation du site.
Section 8 - Droits au paiement de base

Art. 618-1

57
Les dispositions de la prsente section sappliquent toute entit bnficiant des rgimes de
soutien relevant de la politique agricole commune en application du rglement UE n
1307/2013 du parlement europen et du conseil du 17 dcembre 2013.
Sous-section 2 Dfinition
Art. 618-2
Les droits au paiement de base rpondent la dfinition des immobilisations incorporelles.
Sous-section 3Comptabilisation des droits au paiement de base

Art. 618-3
Les droits au paiement de base attribus sont enregistrs pour une valeur nulle.
Art. 618-4
Les droits au paiement de base acquis sont enregistrs en immobilisations incorporelles pour
leur prix dacquisition.
Ils sont amortissables sur la dure estime de perception des paiements directs de la
politique agricole commune auxquels ils ouvrent droit.
Art. 618-5
Les droits au paiement de base sont enregistrs au sein dune comptabilit matire tenue
hors bilan.
Sous-section 4 Comptabilisation des paiements directs au titre des rgimes de

soutien relevant de la politique agricole commune
Art. 618-6
Un produit recevoir est comptabilis au titre du montant des aides annuelles recevoir la
date limite de dpt de la demande de participation au paiement de base et aux paiements
connexes.
Chapitre II Oprations de nature spcifique
Section 1 Oprations faites en commun et pour le compte de tiers
Sous-section 1 Socits en participation
Art. 621-1
L'enregistrement du rsultat des oprations faites par l'intermdiaire d'une socit en
participation dpend des clauses contractuelles et de l'organisation comptable prvue par les
coparticipants.
Art. 621-2
Lorsque la comptabilit de la socit en participation est tenue par un grant, seul
juridiquement connu des tiers, les charges et les produits de la socit en participation sont
compris dans les charges et les produits du grant.

La rpartition du rsultat s'effectue de la faon suivante :

dans la comptabilit du grant, la quote-part dans les rsultats revenant aux
coparticipants est porte dans un compte de charges ou de produits spcifique, suivant le
cas, par le crdit ou le dbit des comptes courants des intresss ;
dans la comptabilit des autres coparticipants, la quote-part de rsultat leur revenant est
inscrite suivant le cas dans un compte de produits ou de charges spcifique par le dbit ou
le crdit du compte courant du grant.
Sous-section 2 GIE
Art. 621-3 Les rsultats d'un groupement d'intrt conomique (GIE) sont comptabiliss,
par ses membres, lorsqu'une dcision de rpartition de rsultats est intervenue.
Art. 621-4
Lorsque les rsultats du GIE sont bnficiaires, ses membres comptabilisent, au cours de
l'exercice de distribution, la crance correspondante dans les produits financiers.
Lorsque les rsultats du GIE sont dficitaires, les membres comptabilisent une charge
correspondant au versement du complment de cotisation, si la perte est dfinitive. Si la
perte n'est pas dfinitive, les membres comptabilisent des apports ou des avances
complmentaires.
Art. 621-5
dfaut de dispositions spciales, la comptabilit des communauts d'intrt autres que les
socits en participation et les GIE peut tre tablie par rfrence aux rgles nonces aux
articles 621-1 et 621-2 pour les socits en participation.
Sous-section 3 Concession de service public
Art. 621-6
Les immobilisations faisant l'objet d'une concession de service public ou de travaux publics
sont values dans les conditions suivantes.
Art. 621-7
Le droit exclusif d'utilisation de biens du domaine public ou le droit exclusif d'exploitation est
port pour mmoire l'actif du bilan de l'entit concessionnaire.
Exceptionnellement, lorsque le droit du concessionnaire sur les immobilisations non
renouvelables mises en concession par le concdant a fait l'objet d'une valuation, soit dans
le contrat de concession, soit l'occasion d'un transfert, son montant constitue un lment
amortissable sur la dure de la concession. Dans ce cas, la valeur des biens en pleine
proprit est porte au pied du bilan.
Art. 621-8
Les biens mis dans la concession par le concdant ou par le concessionnaire sont inscrits
l'actif du bilan de l'entit concessionnaire.

59
L'inscription l'actif du bilan du concessionnaire de la valeur des biens mis gratuitement

dans la concession par le concdant comporte une contrepartie au passif du bilan, classe
dans les autres fonds propres.
Art. 621-9
Le maintien au niveau exig par le service public du potentiel productif des installations
concdes est assur par le jeu des amortissements ou, ventuellement, par des
dprciations adquates et en particulier les provisions pour renouvellement.
Dans la mesure o la valeur utile d'une installation peut tre conserve par un entretien
convenable, l'installation ne fait pas l'objet de dotations aux amortissements au compte de
rsultat du concessionnaire.
Art. 621-10
L'entreprise concessionnaire distingue l'activit de chacune des concessions ou de chaque
catgorie de concessions dans des comptes de rsultat appropris.
Sous-section 4 Oprations faites pour le compte de tiers
Art. 621-11
Les oprations traites par l'entit pour le compte de tiers en qualit de mandataire sont
comptabilises dans un compte de tiers. Seule la rmunration de l'entit est comptabilise
dans le rsultat.
Les oprations traites, pour le compte de tiers, au nom de l'entit, sont inscrites selon leur
nature dans les charges et les produits de l'entit.
Section 2 Contrats long terme
Sous-section 1 - Dfinition
Art. 622-1
Un contrat long terme est un contrat d'une dure gnralement longue, spcifiquement
ngoci dans le cadre d'un projet unique portant sur la construction, la ralisation ou, le cas
chant, la participation en qualit de sous-traitant la ralisation, d'un bien, d'un service
ou d'un ensemble de biens ou services frquemment complexes, dont l'excution s'tend sur
au moins deux priodes comptables ou exercices. Le droit de l'entit percevoir les revenus
contractuels est fonction de la conformit au contrat du travail excut.
La notion de ngociation spcifique rsulte du contrat dont lobjet dfinit le travail raliser
sur la base de spcifications et de caractristiques uniques requises par lacheteur ou, au
moins, substantiellement adaptes aux besoins de ce dernier.
Cette dfinition exclut la vente de biens en srie et la vente de biens assortie de choix
doptions dans le cadre dune gamme partir dun modle de base.
La vente en ltat futur dachvement, rgie par larticle 1601-3 du code civil, est un contrat
long terme.

Sous-section 2 Comptabilisation
Art. 622-2
Un contrat long terme est comptabilis soit selon la mthode lachvement, soit selon la
mthode lavancement.
La mthode l'achvement consiste comptabiliser le chiffre d'affaires et le rsultat au
terme de l'opration. En cours d'opration, qu'il s'agisse de prestations de services ou de
productions de biens, les travaux en cours sont constats la clture de l'exercice hauteur
des charges qui ont t enregistres.
La mthode l'avancement consiste comptabiliser le chiffre d'affaires et le rsultat au fur
et mesure de l'avancement des contrats.
Art. 622-3
Si l'entit retient la mthode l'avancement et est en mesure d'estimer de faon fiable le
rsultat terminaison, le rsultat est constat en appliquant au rsultat terminaison le
pourcentage d'avancement.
Ce pourcentage est dtermin en utilisant la ou les mthodes qui mesurent de faon fiable,
selon leur nature, les travaux ou services excuts et accepts. Peuvent tre retenus :
le rapport entre les cots des travaux et services excuts la date de clture et le total
prvisionnel des cots d'excution du contrat,
les mesures physiques ou tudes permettant d'valuer le volume des travaux ou services
excuts.
Par travaux et services excuts et accepts, il y a lieu d'entendre ceux qui peuvent tre
considrs comme entrant, avec une certitude raisonnable, dans les conditions d'acceptation
prvues par le contrat.
A la date de clture, les produits contractuels sont comptabiliss en chiffre d'affaires puis
rgulariss le cas chant, la hausse comme la baisse, pour dgager le rsultat
l'avancement.
Art. 622-4
Si l'entit retient la mthode l'avancement mais n'est pas en mesure d'estimer de faon
fiable le rsultat terminaison, aucun profit n'est dgag.
A la date de clture, le montant inscrit en chiffre d'affaires est limit celui des charges
ayant concouru l'excution du contrat.
Art. 622-5
La capacit estimer de faon fiable le rsultat terminaison repose sur les trois critres
suivants :
la possibilit d'identifier clairement le montant total des produits du contrat,
la possibilit d'identifier clairement le montant total des cots imputables au contrat,
l'existence d'outils de gestion, de comptabilit analytique et de contrle interne
permettant de valider le pourcentage d'avancement et de rviser, au fur et mesure de
l'avancement, les estimations de charges, de produits et de rsultat.
Art. 622-6

61
Que l'entit applique la mthode l'achvement ou la mthode l'avancement, la perte

globale probable est provisionne, sous dduction des pertes ventuellement dj
constates.
En prsence de plusieurs hypothses de calcul, la perte provisionne est la plus probable
d'entre elles ou dfaut la plus faible. Dans ce cas, l'article 833-20/4 prvoit une description
approprie dans l'annexe du risque additionnel mesur par rapport l'hypothse de perte la
plus faible.
La perte qui ne peut tre estime de faon raisonnable ne donne lieu aucune provision
mais une information dans l'annexe prvue l'article susvis.
Art. 622-7
La mthode l'avancement conduisant une meilleure information, elle est considre
comme prfrentielle.
La dcision d'adopter la mthode l'avancement porte sur tous les contrats en cours cette
date. L'effet du changement de mthode est calcul de faon rtrospective sur la base du
pourcentage d'avancement et du rsultat terminaison estime l'ouverture de l'exercice
du changement de mthode.
Dans le cas o le rsultat terminaison n'est pas dterminable de faon fiable au dbut de
l'exercice, l'effet du changement de mthode l'ouverture se mesure en prenant en compte
l'estimation du rsultat terminaison la clture de l'exercice du changement. Il est
mentionn dans lannexe une description approprie de cette modalit de calcul.
Section 3 Oprations de fiducie
Art. 623-1
Les oprations de fiducie sont comptabilises et values conformment aux dispositions de
la prsente section.
Sous-section 1 Constitution de la fiducie
Art. 623-2
Un contrat de fiducie devrait avoir deux fonctions essentielles :
la gestion (fiducie gestion) ;
la garantie (fiducie sret).
En cas de fiducie gestion, lopration fait intervenir gnralement deux types dacteurs : le
constituant et le fiduciaire, sachant quil peut y avoir plusieurs constituants ou plusieurs
fiduciaires pour une mme fiducie.
En cas de fiducie sret, lopration fait intervenir trois types dacteurs : le constituant, le
fiduciaire et le bnficiaire de la sret, lequel peut tre le fiduciaire sil est par ailleurs le
crancier du constituant.
Le ou les bnficiaires sont :
le ou les constituants par dfaut et selon les dispositions de larticle 2030 du code civil
lorsque le contrat de fiducie prend fin en labsence de bnficiaire, les droits, biens ou
srets prsents dans le patrimoine fiduciaire font de plein droit retour au constituant ;
le fiduciaire ou un tiers sous rserve des dispositions de larticle 2013 du code civil.

Art. 623-3
En raison du transfert de la proprit juridique tel quorganis par la loi, les actifs et passifs
faisant lobjet du contrat de fiducie sont transfrs du patrimoine du constituant dans la
fiducie, qui constitue un patrimoine daffectation spar du patrimoine propre du fiduciaire,
au sein duquel ils feront lobjet dune comptabilit autonome. En consquence, le fiduciaire
tablit des comptes annuels au titre de la fiducie, comportant un bilan, un compte de
rsultat et une annexe, dans les conditions prvues aux articles L. 123-12 L. 123-15 du
code de commerce.
Art. 623-4
Le patrimoine daffectation peut comprendre des lments dactifs et de passifs se traduisant
par le transfert dun actif net positif (actifs suprieurs aux passifs) ou dun passif net (passifs
suprieurs aux actifs). En revanche, le transfert de passifs isols est exclu.
1 Chez le constituant
Art. 623-5
Lors du transfert des biens, droits ou srets dans le patrimoine daffectation, il convient de
comptabiliser une contrepartie dans les comptes de bilan du constituant.
La constitution de cette structure modifie les droits ou obligations du constituant affrents
aux biens, droits ou srets transfrs dans la fiducie, y compris dans le cas o le
constituant conserve le contrle, car, mme dans cette situation :
tout au long de la fiducie, ses droits ou obligations sont limits aux seuls fruits ou charges
gnrs par ces biens dont il na plus la disposition ;
au terme de la fiducie les droits ou obligations du constituant portent sur leur restitution
en nature ou en valeur.
Ces droits sont en effet de nature spcifique, fixs par les termes du contrat ds lors que le
constituant na aucune possibilit de les modifier unilatralement.
Art. 623-6
La contrepartie sera diffrente selon que la valeur des actifs excdera ou non le montant du
passif ventuellement mis en fiducie.
Lorsque le montant des lments dactif excde le montant des lments du passif mis en
fiducie, les droits analogues ceux des investisseurs financiers (comme les porteurs
dobligations, fonds squestrs en garantie, fonds communs par exemple) relvent quelle
que soit la nature des biens mis en fiducie, de la catgorie dun actif financier dnomm
2661 - Droits reprsentatifs dactifs nets remis en fiducie au sein de lactif immobilis.
Lorsque le montant des lments de passif excde le montant des lments dactif, il
convient de constater une obligation dnomme 162 - Obligations reprsentatives de
passifs nets remis en fiducie qui doit tre enregistre au passif du bilan avec lensemble
des emprunts et dettes financires.
Art. 623-7
Le critre de contrle dfini larticle 211-1, bien que non retenu pour dfinir les conditions
de comptabilisation de ces lments, en raison de lapplication du principe de la proprit
juridique pos par la loi, est appliqu pour valuer les lments transfrs par le constituant

63
la fiducie, afin davoir une mthode dvaluation homogne pour les comptes individuels et
consolids. Le contrle ainsi dfini conduit considrer si le constituant conserve ou perd les
avantages ou risques conomiques affrents aux lments remis la fiducie.
Du fait de ses caractristiques, la fiducie qui na pas la personnalit morale, est comparable
une entit ad hoc, i.e. une structure juridique distincte, cre spcifiquement pour grer
une opration ou un groupe doprations pour le compte dune entreprise . Il est donc fait
rfrence aux critres prvus pour la dtermination du contrle des entits ad hoc au
paragraphe 10 052 des rglements relatifs aux comptes consolids 1.
Lexamen des critres suivants est ncessaire pour dfinir si le constituant contrle la fiducie.
Le constituant dispose en ralit des pouvoirs de dcision, assortis ou non des pouvoirs
de gestion sur la fiducie ou sur les actifs qui la composent, mme si ces pouvoirs ne sont
pas effectivement exercs. Il dtermine les termes du contrat de fiducie et ltendue des
pouvoirs de gestion qui seront donns au fiduciaire.
Le constituant a, de fait, la capacit de bnficier de la majorit des avantages
conomiques de la fiducie, que ce soit sous forme daffectation du rsultat ou de droit une
quote-part dactif net ou la majorit des actifs rsiduels en cas de liquidation ;
Le constituant supporte la majorit des risques relatifs la fiducie. La rpartition des
risques est fixe dans le contrat.
Lexistence dun mcanisme dauto pilotage (prdtermination des activits de la fiducie) ne
prjuge pas du contrle effectif de cette entit par une contrepartie donne. Lanalyse des
critres dfinis prcdemment est ds lors ncessaire pour caractriser lexistence dun
contrle. En particulier, lorsquun tel mcanisme oriente les dcisions dans lintrt dune des
parties, cette dernire est considre comme exerant un contrle de fait.
Le premier critre relatif aux pouvoirs de dcision est prdominant. Il est galement
ncessaire de prendre en considration le deuxime ou le troisime critre. En consquence,
une fiducie est contrle si les conditions du premier et du deuxime critre, ou du premier
et du troisime critre, sont remplies.
En outre, ds lors que les deuxime et troisime critres se trouvent runis, la fiducie est
galement considre comme contrle.
La perte du pouvoir de dcision par le constituant est dterminante pour qualifier la perte de
contrle. La conservation de la majorit des risques et des avantages conomiques affrents
aux actifs transfrs dans la fiducie constitue une prsomption de conservation dune partie
significative du pouvoir effectif de dcision.
Consquences du maintien ou de la perte du contrle.
Si le constituant perd le contrle :
les lments transfrs du patrimoine du constituant dans le patrimoine daffectation de la
fiducie sont valus la valeur vnale ;
lactif ou le passif financier enregistr chez le constituant en contrepartie, est valu
cette mme valeur.
1
Rglement n99-02 relatif aux comptes consolids des socits commerciales et entreprises
publiques
Rglement n99-07 relatif aux rgles de consolidation des entreprises relevant du CRBF
Rglement n 2000-05 relatif aux rgles de consolidation et de combinaison des entreprises rgies par
le code des assurances, des mutuelles et unions rgies par le code de la mutualit et des institutions
de prvoyance rgies par le code de la scurit sociale ou le code rural

Si le constituant conserve le contrle :

les lments transfrs du patrimoine du constituant dans le patrimoine daffectation de la
fiducie sont valus la valeur comptable ;
lactif ou le passif financier enregistr chez le constituant en contrepartie, est valu
cette mme valeur.
Le constituant est notamment rput conserver le contrle de la fiducie :
lorsquil est lunique bnficiaire ;
lorsque le contrat est conclu avec un ou plusieurs constituants et que chacun deux
conserve la quasi-totalit des risques et des avantages relatifs aux lments transfrs
(notamment en cas dabsence de mutualisation effective des risques et avantages au sein de
la fiducie ou en cas dapports de biens fongibles);
lorsquil conserve le bnfice de lintrt rsiduel sur le ou les actifs en fin de contrat
travers le retour de ces derniers en pleine proprit avec le rtablissement du droit
lusufruit perptuel.
Dans le cas o la fiducie ne serait pas comparable une entit ad hoc, par exemple en cas
de contrle non exclusif, il convient de procder lanalyse du contrle selon les dispositions
des paragraphes n1 000 et suivants des rglements relatifs aux comptes consolids 2.
Art. 623-8
Lopration de transfert des lments au patrimoine daffectation de la fiducie, est
enregistre au compte de rsultat du constituant dans :
un sous compte 7741 - Oprations lies la constitution de la fiducie - transfert des
lments , du compte 774 - Oprations de constitution ou liquidation des fiducies pour
les produits, ou ;
un sous compte 6741 - Oprations lies la constitution de la fiducie - transfert des
lments , du compte 674 - Oprations de constitution ou liquidation des fiducies pour
les charges.
2 Chez le fiduciaire
Art. 623-9
Les lments transfrs au fiduciaire sont comptabiliss, chez ce dernier, dans la fiducie, au
bilan dun patrimoine spar dit daffectation, distinct du bilan propre du fiduciaire. Les
lments transfrs sont, par symtrie, valus la valeur nette comptable ou vnale, selon
les valeurs retenues chez le constituant.
La contrepartie des lments reus en fiducie est comptabilise dans un compte 102 -
Fonds fiduciaires gal au montant de lactif ou du passif net remis en fiducie. Son montant
peut tre dbiteur ou crditeur.
2
Rglement n99-02 relatif aux comptes consolids des socits commerciales et entreprises
publiques
Rglement n99-07 relatif aux rgles de consolidation des entreprises relevant du CRBF
Rglement n 2000-05 relatif aux rgles de consolidation et de combinaison des entreprises rgies par
le code des assurances, des mutuelles et unions rgies par le code de la mutualit et des institutions
de prvoyance rgies par le code de la scurit sociale ou le code rural

65
Sous-section 2 - Fonctionnement de la fiducie
1 Comptabilit autonome chez le fiduciaire
Art. 623-10
Chez le fiduciaire, les lments mis en fiducie font lobjet dune comptabilit autonome, qui
se traduit par ltablissement de comptes annuels, bilan, compte de rsultat et annexe, tels
que prcises larticle 623-7, distincts de ceux du fiduciaire. Les actifs et passifs sont
comptabiliss et valus selon les dispositions de larticle 623-7 conformment aux rgles de
comptabilisation, dvaluation initiale et postrieure du prsent rglement. Il en est de
mme pour la prise en compte des produits et charges, et la constatation des plus ou moins-
values en cas de cession dactifs.
2 Evaluation de la contrepartie chez le bnficiaire qui peut tre le

constituant
Art. 623-11
Lorsque ses droits portent la fois sur le retour des apports effectus au terme de la fiducie,
et sur les rsultats de la fiducie, le bnficiaire substitue la valeur de ses droits dans la
fiducie, la clture de chaque exercice, le montant correspondant la valeur dentre des
apports initiaux, augmente des bnfices non distribus ou diminue des pertes de la
fiducie, y compris ceux du dernier exercice ( i.e. avant affectation).
Cette variation de droits reprsentatifs des actifs remis en fiducie est comptabilise en
contrepartie dune charge au compte 6612 - Charges de la fiducie, rsultat de la priode
ou dun produit au compte 7612 - Produits de la fiducie, rsultat de la priode .
Art. 623-12
Lorsque la valeur des droits reprsentatifs des actifs remis en fiducie devient ngative, le
bnficiaire du rsultat apprcie la ncessit de constater une provision hauteur du passif
net de la fiducie en fonction des obligations mises sa charge par le contrat de fiducie.
Art. 623-13
En cas de distribution, les comptes de droits ou obligations reprsentatifs dactifs ou de
passifs remis en fiducie sont mouvements en contrepartie du compte courant du
bnficiaire du rsultat.
Art. 623-14
Ce traitement, lorsque le bnficiaire est le constituant, est cohrent avec les dispositions de
larticle 223 VA du CGI qui prvoit que le bnfice imposable de la fiducie est dtermin
selon les rgles applicables au bnfice ralis par le titulaire dune crance au titre de celle-
ci et impos au nom de ce titulaire , i.e. le rsultat dgag par la fiducie est impos par
lintermdiaire du constituant.
Sous-section 3 Fin de la fiducie

Art. 623-15
Par symtrie avec les rgles dvaluation retenues lors de la constitution de la fiducie, le
traitement comptable des consquences de la liquidation de la fiducie devrait galement tre
analys en fonction du critre de contrle.
Lorsque le constituant a conserv le contrle de la fiducie lors de la constitution, les biens
retourns la fin de la fiducie sont valus la valeur comptable. Toutefois, dans le cas o
les lments transfrs ont t cds, le constituant comptabilise le produit net de la
liquidation.
Lorsque le constituant na pas conserv le contrle de la fiducie lors de la constitution, i.e.
les lments transfrs ont fait lobjet dune rvaluation initiale, les lments retourns la
fin de la fiducie sont valus la valeur vnale. Cette situation devrait tre assez rare car le
retour devrait soprer sous forme de trsorerie.
Art. 623-16
Lopration de fin de la fiducie, est enregistre au compte de rsultat du constituant dans :
un sous compte 7742 - Oprations lies la liquidation de la fiducie pour les produits,
ou ;
un sous compte 6742 - Oprations lies la liquidation de la fiducie pour les charges.
Section 4 Plans doptions dachat ou de souscription dactions et plans

dattribution dactions gratuites aux salaris
Art. 624-1
Les oprations relatives aux plans doptions dachat ou de souscription dactions et aux plans
dattribution dactions gratuites aux employs sont comptabilises et values,
conformment aux dispositions de la prsente section.
Art. 624-2
La prsente section sapplique la comptabilisation et lvaluation des oprations relatives
aux plans doptions dachat ou de souscription dactions et aux plans dattribution dactions
gratuites aux employs, quelles soient mises, acquises ou dj dtenues par la socit.
Les dispositions relatives aux options de souscription ou dachat dactions sont prcises aux
articles L. 225-177 L. 225-186 du code de commerce.
Larticle 83 de la loi de finances 2005 (loi n2004-1484 du 30 dcembre 2004), codifi aux
articles L. 225-197-1 L. 225-197-5 du code de commerce, a institu un nouveau dispositif
permettant lassemble gnrale extraordinaire (AGE) des socits par actions, cotes ou
non cotes, de procder sur la base du rapport du conseil dadministration ou du directoire
et du rapport spcial du commissaire aux comptes, une attribution dactions gratuites,
existantes ou mettre au profit des employs ou de certaines catgories dentre eux.
L'attribution des actions est dfinitive au terme d'une priode d'acquisition dont la dure ne
peut tre infrieure 2 ans. L'AGE fixe galement la dure minimale de l'obligation de
conservation des actions par les bnficiaires.

67
Les droits qui rsultent de l'attribution gratuite sont incessibles jusqu'au terme de la priode
d'acquisition et en cas de dcs, les hritiers peuvent demander l'attribution des actions
dans un dlai de 6 mois compter du dcs.
Sous-section 2 Fait gnrateur de lobligation et conditions dexistence dun

passif
Art. 624-3
Lorsquelle dcide dune attribution dactions titre gratuit dans le cadre de larticle 83 de la
loi prcite (ou prix symbolique dans le cadre dun plan tranger), la socit peut dfinir la
nature des actions qui seront remises (actions existantes ou actions nouvelles) ou diffrer la
dcision jusqu une date ultrieure.
Par ailleurs deux types doptions sur actions peuvent tre octroys :
les options de souscription dactions qui sont ncessairement dnoues par lmission
dactions au profit des salaris ;
les options dachat dactions qui sont ncessairement dnoues par des actions existantes
(tout comme les attributions dactions gratuites).
Art. 624-4
Ds la dcision dattribution dactions gratuites ou doptions sur actions, la socit a une
obligation de remettre des actions ses employs. Selon les modalits dattribution
dcides, cette obligation pourra gnrer ou non un passif ou un passif ventuel.
Art. 624-5
Ainsi un passif doit tre enregistr ds lors que lobligation de remise dactions aux employs
gnre, de manire probable ou certaine, une sortie de ressources sans contrepartie au
moins quivalente. Tant que la sortie de ressources nest pas probable, lobligation rpond
la dfinition dun passif ventuel.
1 - Absence de passif lorsque des actions nouvelles sont mises
Art. 624-6
Dans le cas o des actions nouvelles sont mises pour tre attribues aux employs, la
socit nest expose aucune sortie de ressource ; aucune charge nest donc
comptabilise, lopration entrane un mouvement au sein des capitaux propres et une
dilution des actionnaires anciens.
Concernant les attributions dactions gratuites, et en labsence de texte lgislatif prcisant les
conditions de libration du capital dans ce cas particulier, le nominal de laction est le cas
chant prlev sur les rserves disponibles.
2 - Existence dun passif lorsque la remise dactions existantes a t dcide
Art. 624-7
Dans le cas o les actions remises aux employs auront t acquises au pralable par la
socit, lopration donnera lieu, la date de remise des actions aux employs, une sortie
de ressources sans contrepartie au moins quivalente attendue des employs.

Art. 624-8
Pour les plans dattribution dactions gratuites, la sortie de ressources est gale au cot des
actions rachetes (diminu de lventuel prix symbolique pay par les employs). Pour les
plans doptions dachat dactions, la sortie de ressources est gale au cot des actions
rachetes diminu du prix dexercice acquitt par les employs.
Art. 624-9
La sortie de ressources est probable, voire certaine, lorsque la dcision de racheter ou
daffecter des actions existantes rsulte des termes du plan dattribution ou a t prise par
lassemble gnrale ou lorgane excutif.
Le caractre probable est fonction de lapprciation de la satisfaction des ventuelles
conditions de performance et de la rotation du personnel. Concernant les plans doptions
dachat dactions, le caractre probable est galement fonction de lexistence dune valeur
intrinsque la date de clture (diffrence entre la valeur par action de la socit la
clture (cours de bourse pour les socits cotes) et le prix dexercice de loption). La
satisfaction des conditions de performance de march sapprcie galement en fonction de
la valeur des actions la date de clture.
Le passif nat, dune part, du caractre probable de la sortie de ressources et, dautre part,
de lextinction de la contrepartie lie aux services attendus (cf. art. 624-11 et 624-12).
Art. 624-10
Dans le cas o les actions dune socit mre sont attribues au personnel dune filiale, il
convient de dterminer si cette dernire a une obligation entranant une sortie de ressources
sans contrepartie au moins quivalente, par exemple dans le cadre dune convention de
refacturation au bnfice de la socit mre. Dans ce cas, la filiale doit constater un passif
dans les conditions prcites.
3 - Existence dun passif ventuel en labsence de dcision explicite sur les

modalits dattribution des actions
Art. 624-11
En labsence de dcision explicite, il convient de rechercher tout au long de la priode
dacquisition, lexistence dindicateurs rendant probable une sortie de ressources pour la
socit : communication des dirigeants susceptible dindiquer la nature des actions qui
seront remises ; pratique antrieure de la socit (par exemple pratique habituelle de ne pas
diluer les actionnaires existants).
Tant que la sortie de ressources nest pas probable (c'est--dire tant quil nest pas probable
de servir le plan en actions existantes), le passif reste ventuel. Un passif doit tre
comptabilis la date laquelle une sortie de ressources sans contrepartie quivalente
devient probable. Ce sera le cas lorsque lanalyse des faits et circonstances montre que les
actions remettre ne seront pas des actions nouvelles.

69
Sous-section 3 Contrepartie lobligation de remise
Art. 624-12
Lattribution dactions dans le cadre de plans constitue une forme de rmunration raison
de la qualit demploy (ou dancien employ) des attributaires. En ce sens, une contrepartie
passe, prsente ou future a t, est ou sera fournie par lemploy (ou ancien employ)
sous forme de services.
Lorsque lattribution des actions ou des options dachat dactions nest pas subordonne au
fait que lattributaire reste au service de la socit pendant une priode future dtermine,
la contrepartie a dj t fournie.
Lorsque lacquisition des actions ou des options dachat dactions est explicitement
subordonne au fait que lattributaire reste au service de la socit pendant une priode
future dtermine, une contrepartie demeure fournir qui diminue progressivement au fur
et mesure que les services sont rendus. Cette contrepartie est value par rfrence la
valeur de la sortie de ressources laquelle est expose la socit.
Sous-section 4 Comptabilisation et valuation du passif
Art. 624-13 Ds lors que lexistence dun passif est tablie, il est comptabilis sous la forme
dune provision dtermine en fonction des services dj rendus par lemploy.
Art. 624-14
Le passif est valu comme le produit :
du cot dentre des actions la date de leur affectation au plan dattribution ou du cot
probable de rachat des actions valu la date de clture des comptes. Concernant les
plans doptions dachat dactions, le cot dentre ou le cot probable dachat, est diminu
du prix dexercice susceptible dtre acquitt par les employs ;
Le cot d'entre des actions correspond :
- leur cot d'achat lorsque les actions sont affectes au service du plan ds leur acquisition.
Les ventuelles primes d'options payes pour racheter les actions font partie du cot ;
- leur valeur nette comptable la date de leur affectation au plan lorsqu'elles taient dtenues
antrieurement par la socit ;
Le cot probable de rachat, lorsque les actions ne sont pas acquises la clture, correspond
au cours de l'action la clture, en cas d'action cote, et la valeur estime cette date en
l'absence de cotation.
du nombre dactions qui devrait tre attribu compte tenu des dispositions du plan
dattribution. Le nombre dactions prendre en compte dpend de lexistence dune valeur
intrinsque positive (dfinie larticle 624-9, de la satisfaction des conditions de prsence en
fonction de la rotation du personnel et des conditions de performance ventuellement
prvues par le plan dattribution, apprcies la date de clture. La proportion des

contreparties reues des employs est apprcie prorata temporis depuis la date
dattribution.
La provision comptabilise chaque clture volue notamment ainsi en fonction du cot
probable dachat, du nombre dactions devant tre attribues en fonction de la rotation du
personnel et de lvolution de la valeur de laction (cours de bourse pour les socits cotes)
et des services rendus. Les dotations, reprises et charges relatives aux attributions dactions
gratuites ou options dachat sont prsentes dans les charges de personnel, ventuellement
par lintermdiaire du compte transfert de charges.
Sous-section 5 Comptabilisation des actions acquises ou dtenues en vue de

leur attribution
Art. 624-15
Les actions affectes aux plans dattribution dactions gratuites et aux plans doptions
dachat dactions sont classes dans le sous-compte 502-1- Actions destines tre
attribues aux employs et affectes des plans dtermins et values leur cot
dentre. Ces actions ne sont pas dprcies en fonction de la valeur de march, en raison
de lengagement dattribution aux salaris et de la provision constate au passif dans les
conditions dcrites ci-avant. Le nombre dactions propres figurant dans cette catgorie
particulire doit tre cohrent avec les hypothses retenues pour lvaluation du passif et ne
peut donc pas tre suprieur au nombre dactions pris en compte dans le calcul de
lobligation comptabilise au passif du bilan. Les actions qui ont t affectes un plan
doptions dachat postrieurement leur acquisition et comptabilises au compte 2771
Actions propres ou parts propres , sont transfres au compte 502-1.
Art. 624-16
Tout reclassement des actions propres que ce soit au sein de la catgorie 502 ou vers la
catgorie des autres immobilisations financires, au compte 277 Actions propres ou parts
propres pour annulation, qui ne peut tre opr que dans le respect du formalisme
juridique correspondant, seffectuera sur la base de la valeur nette comptable des actions
la date de reclassement.
Lorsque le reclassement seffectue au sein du compte 502, du sous-compte 502-1 vers le
sous-compte 502-2- Actions disponibles pour tre attribues aux employs ou pour la
rgularisation des cours de bourse, les actions correspondantes transfres la valeur
nette comptable, sont dprcies si leur valeur est suprieure au cours du march, comme
pour les autres titres de placement.
Sous-section 6 Comptabilisation des frais lis llaboration des plans

dattribution gratuite dactions et des options de souscription dactions
Art. 624-17
En labsence de cration de prime dmission, loption de comptabilisation prvue par lavis
n 2000-D du 21 dcembre 2000 du comit durgence, prvoyant limputation de ces frais
sur la prime nest pas applicable et les frais lis llaboration des plans dattribution
dactions gratuites doivent tre constats en charges.
Les frais de plans doption de souscription dactions simputent sur la prime dmission et
lexcdent est comptabilis en charges.

71
Section 5 Contrats de garantie financire
Art. 625-1
Les actifs donns en garantie dans le cadre de contrats de garantie financire assortis dun
droit de rutilisation sont comptabiliss et valus conformment aux dispositions de la
prsente section.
Sous-section 1 Champ d'application
1 Entits
Art. 625-2
Les dispositions de la prsente section s'appliquent aux entreprises relevant du prsent
rglement, notamment aux socits commerciales et aux organismes d'assurance
(entreprises rgies par le code des assurances, organismes rgis par le code de la mutualit
et institutions de prvoyance rgies par le code de la scurit sociale) qui sont habilits
conclure des contrats de garantie financire assortis d'un droit de rutilisation tels que
dfinis aux articles L. 211-38 L. 211-40 du code montaire et financier simplifiant les
procdures de constitution et de ralisation des contrats de garantie financire.
2 Instruments
Art. 625-3
Les dispositions de la prsente section s'appliquent lorsque les biens donns en garantie
dans le cadre de contrats de garantie financire avec droit de rutilisation sont des
instruments financiers entrant dans l'une des catgories suivantes :
les actions et autres titres donnant ou pouvant donner accs, directement ou
indirectement, au capital ou aux droits de vote, transmissibles par inscription en compte ou
tradition ;
les titres de crance qui reprsentent chacun un droit de crance sur la personne morale
ou le fonds commun de crances qui les met, transmissibles par inscription en compte ou
tradition, l'exclusion des effets de commerce et des bons de caisse ;
les parts ou actions d'organismes de placements collectifs ;
et tous instruments financiers quivalents ceux mentionns aux prcdents alinas,
mis sur le fondement de droits trangers.
Ces instruments seront dnomms "actifs donns en garantie" dans les dispositions
concernant le constituant et "actifs reus en garantie" dans les dispositions concernant le
bnficiaire.
Sous-section 2 Principe gnral
Art. 625-4

Le constituant conserve l'essentiel des risques et avantages attach l'actif donn en

garantie dans le cadre d'un contrat de garantie financire avec droit de rutilisation, le
bnficiaire de ce contrat ayant l'obligation de restituer au constituant cet actif.
Art. 625-5
Lors de la remise en pleine proprit de l'actif donn en garantie au bnficiaire du contrat,
le constituant enregistre une crance reprsentative de la valeur comptable de l'actif donn
en garantie ainsi transfr.
Cette crance est inscrite dans la catgorie d'origine de l'actif donn en garantie.
Sous-section 3 Comptabilisation initiale la conclusion du contrat de garantie

financire avec droit de rutilisation
Art. 625-6
Les montants des engagements donns et reus au titre des actifs donns en garantie dans
le cadre d'un contrat de garantie financire avec droit de rutilisation et au titre des actifs
reus en garantie dans le cadre de ce contrat de garantie financire avec droit de
rutilisation sont inscrits respectivement dans les comptes du constituant et du bnficiaire
selon les rgles de prsentation applicables au secteur d'activit concern.
Sous-section 4 Comptabilisation lors de la remise en pleine proprit de l'actif

donn en garantie dans le cadre d'un contrat de garantie financire avec droit de
rutilisation
1 - Chez le constituant
Art. 625-7
Lors de la remise en pleine proprit de l'actif donn en garantie au bnficiaire du contrat
de garantie financire avec droit de rutilisation, le constituant ne fait plus figurer cet actif
son bilan et enregistre une crance reprsentative de la valeur comptable de l'actif donn en
garantie ainsi transfr. Si lactif transfr faisait lobjet dune dprciation la date du
transfert conformment aux rgles dvaluation qui lui sont applicables, le montant de cette
dprciation est reclass dans un compte de dprciation de la crance reprsentative de la
valeur comptable de l'actif donn en garantie ainsi transfr. Cette crance, et le cas
chant la dprciation y affrente, sont enregistres dans la catgorie d'origine de l'actif
donn en garantie.
Les critures d'engagements initialement constates sont annules pendant la dure de la
remise en pleine proprit de l'actif donn en garantie.
2 Chez le bnficiaire
Art. 625-8

73
Lors de la remise en pleine proprit de l'actif reu en garantie, l'actif ainsi transfr par le
constituant au bnficiaire et la dette reprsentative de l'obligation de restitution de cet actif
sont inscrits distinctement au bilan du bnficiaire pour un montant gal au prix du march
de l'actif au jour de cette remise.
Les critures d'engagements initialement constates sont annules pendant la dure de la
remise en pleine proprit de l'actif reu en garantie.
Art. 625-9
Les dispositions en vigueur relatives la comptabilisation de l'opration de rutilisation de
l'actif reu en garantie suite sa remise en pleine proprit s'appliquent.
Sous-section 5 Comptabilisation la date de clture de la priode en cas de

remise en pleine proprit de l'actif donn en garantie dans le cadre d'un contrat
de garantie financire avec droit de rutilisation
Art. 625-10
A la date de clture de la priode, la crance reprsentative de la valeur comptable de l'actif
donn en garantie est value selon les rgles applicables la catgorie laquelle
appartient l'actif ainsi transfr.
Art. 625-11
Si le constituant constate un risque avr de crdit li la situation dgrade du
bnficiaire, une dprciation hauteur du risque estim est constate conformment aux
dispositions en vigueur. L'estimation de la dprciation doit tenir compte du risque de
contrepartie sur le bnficiaire, mais galement de la valeur de l'actif donn en garantie, de
la capacit du constituant recouvrer la proprit de cet actif, ainsi que des accords de
compensation entre les parties au contrat.
Art. 625-12
A la date de clture de la priode, l'actif reu en garantie transfr par le constituant au
bnficiaire et la dette reprsentative de l'obligation de restitution de cet actif sont valus
pour un montant gal au prix de march de l'actif cette date, par la contrepartie d'un
compte d'cart au bilan.
Art. 625-13
A la date de clture de la priode, lorsque l'actif reu en garantie fait l'objet d'une utilisation
par le bnficiaire et ne figure plus l'actif de son bilan, la dette reprsentative de
l'obligation de restitution de cet actif est value au prix que ce dernier a sur le march

cette date par la contrepartie d'un compte d'cart au bilan. Les pertes latentes sur cette
dette entranent due concurrence la constitution d'une provision pour risques.
Art. 625-14
En l'absence de dispositions particulires applicables aux entits disposant de rgles
spcifiques leur secteur d'activit, les rgles de comptabilisation et d'valuation chez le
bnficiaire de l'actif reu en garantie qui a t transfr et de la dette reprsentative de
l'obligation de restitution de cet actif, telles que dcrites ci-dessus, s'appliquent.
Sous-section 6 Comptabilisation lors de la restitution par le bnficiaire au

constituant de l'actif donn en garantie dans le cadre d'un contrat de garantie
financire avec droit de rutilisation
Art. 625-15
Lorsque le constituant recouvre la proprit de l'actif donn en garantie auprs du
bnficiaire, il rinscrit cet actif dans sa catgorie comptable d'origine et solde en
contrepartie la crance reprsentative de la valeur comptable de l'actif initialement transfr.
Si cette crance a fait l'objet d'une dprciation, le montant de celle-ci est reclass dans un
compte de dprciation affrent l'actif rinscrit dans sa catgorie d'origine.
Art. 625-16
Des critures d'engagements sont constates si le contrat de garantie financire avec droit
de rutilisation n'est pas arriv son terme.
Art. 625-17
Lorsque le bnficiaire restitue au constituant l'actif initialement transfr en pleine
proprit, l'actif faisant l'objet de cette remise est alors sorti du bilan du bnficiaire et la
dette reprsentative de l'obligation de restitution de cet actif est solde. Le montant affrent
de l'cart d'valuation figurant au bilan est dfinitivement constat en rsultat.
Art. 625-18
Des critures d'engagements sont constates si le contrat de garantie financire avec droit
de rutilisation n'est pas arriv son terme.
Section 6 Oprations avec une entreprise en redressement judiciaire
Art. 626-1
Les remises ou rductions accordes dans le cadre du rglement des difficults d'entreprises
sont enregistres ainsi qu'il suit :

75
Lorsqu'elles sont accordes sous condition rsolutoire, les remises ou rductions sont
comptabilises ds l'accord des parties, s'il s'agit d'un rglement amiable ou ds la dcision
du tribunal arrtant le plan de redressement, s'il s'agit d'un rglement judiciaire ;
Lorsqu'elles sont accordes sous condition suspensive, les remises ou rductions sont
comptabilises lorsque la condition est remplie.
Art. 626-2
Les crances non dclares en cours de redressement judiciaire sont enregistres ainsi qu'il
suit :
Le produit chez le dbiteur et la charge chez le crancier, correspondant la crance non
dclare, sont comptabiliss :
si aucune demande en relev de forclusion n'a t forme dans un dlai d'un an
compter du jugement d'ouverture de la procdure : l'expiration de ce dlai ;
si une demande en relev de forclusion a t forme et rejete la date de l'ordonnance
de rejet. Tant que la dcision n'est pas dfinitive, le dbiteur constitue une provision.
Section 7 Activits dchanges dans le cadre de transactions internet
Art. 627-1
En cas de transaction d'change dont au moins l'un des lots changs concerne une
prestation publicitaire effectue sur internet, le bien ou le service reu dans l'change est
valu :
la valeur vnale de celui des deux lots dont l'estimation est la plus fiable ;
augmente ou diminue de la soulte en espces ventuellement verse ou reue et des
frais accessoires d'achat.
Cette position est applicable que les biens ou services changs soient ou non semblables.
Si la valeur vnale daucun des lots ne peut tre estime de faon fiable, les entreprises
concernes doivent valuer le bien ou le service acquis pour un montant gal la valeur
comptable de lactif remis dans lchange, qui peut tre valu au seul montant de la soulte.
Si aucun actif ou soulte nest remis, le bien ou le service reu dans lchange est
comptabilis pour une valeur nulle. Dans ce cas, les frais accessoires dachat ne sajoutent
pas au cot du bien ou du service reu dans lchange et affectent le rsultat.
La valeur vnale dun lot chang ne peut tre apprcie que par rfrence des ventes
normales. Sont considres comme normales, les ventes quivalentes ralises par la mme
entreprise, payes en espces ou contre remise dautres actifs, montaires ou non, dont la
valeur vnale peut tre dtermine de faon fiable.
Section 8 Dispositions relatives aux instruments financiers terme et aux

oprations de couverture
Sous-section 1 Instruments financiers terme

Art. 628-1
Les montants nominaux des contrats, quils aient ou non vocation tre rgls terme, ne
sont pas comptabiliss au bilan. Ils sont mentionns dans les engagements hors bilan.

Art 628-2
Les primes, soultes initiales ou quivalents sont enregistres au bilan.
Art 628-3
Les appels de marge et les dpts de garantie lis ces instruments sont enregistrs au
bilan.
Art 628-4
Les variations de valeur des contrats sont enregistres de faons diffrentes selon quils
sinscrivent dans le cadre doprations de couverture conformment aux dispositions de la
sous-section 2 de la prsente section ou non, cest--dire en position ouverte isole telle que
dcrite la sous-section 4 de la prsente section.
Art 628-5
La valeur des contrats est dtermine par rfrence une valeur de march ou par
application de modles et techniques dvaluation gnralement admis.
Sous-section 2 - Oprations de couverture

Art 628-6
Dfinition : Une opration de couverture consiste mettre en relation un lment couvert et
un instrument de couverture dans lobjectif de rduire le risque dimpact dfavorable de
lexposition couverte sur le rsultat, les flux ou les capitaux propres de lentit.
Les expositions qui peuvent tre couvertes concernent les risques de march (notamment
taux, change, matires premires).
Art 628-7
Instrument de couverture : Linstrument de couverture peut tre un instrument ou une
proportion dinstrument financier terme ferme ou optionnel ou une combinaison
dinstruments terme fermes ou optionnels quel que soit leur sous-jacent. Les autres actifs
et passifs financiers peuvent tre qualifis dinstruments de couverture contre le risque de
change ou contre dautres risques lorsque leur exposition au risque couvert compense
lexposition de llment couvert. Les oprations ralises par les vendeurs doptions ne
peuvent tre qualifies de couverture que dans des cas exceptionnels. Une vente doption
peut notamment tre qualifie comme instrument de couverture lorsquelle couvre une
exposition optionnelle inverse ou se combine un autre instrument de couverture sans
gnrer de position vendeuse nette doptions.
Les oprations qualifies de couverture sont identifies et traites comptablement en tant
que telles ds leur origine et conservent cette qualification jusqu leur chance ou
dnouement. Il est nanmoins possible de dbuter une relation de couverture partir dun
instrument dj existant ou de mettre fin une relation de couverture de faon prospective
avant que linstrument ne soit arriv son terme, en cas de changement de la relation en
lien avec la gestion financire de lentreprise. Le traitement comptable dans ce dernier cas
est prcis larticle 628-14.
Art 628-8

77
lment couvert : Llment couvert peut tre un lment ou un groupe dactifs, de passifs,
dengagements existants ou de transactions futures non encore matrialises par un
engagement si ces transactions sont dfinies avec prcision et possdent une probabilit
suffisante de ralisation.
Un instrument financier terme peut tre un lment couvert.
Une exposition peut tre couverte partiellement en montant ou en dure. Un lment peut
tre couvert contre un ou des risques particuliers ou une portion de ceux-ci.
Art 628-9
Rduction du risque : Le critre de rduction du risque est prsum respect lorsquun
instrument de couverture est adoss llment couvert et quil rduit conomiquement de
manire vidente un ou des risques lis cet lment, mme si ce risque nest pas traduit
comptablement en tant que tel.
Ce critre peut galement tre rempli si une compensation suffisante est dmontre entre
les gains et pertes de linstrument de couverture et ceux lis au risque couvert.
Art 628-10
La documentation dune relation de couverture comporte au minimum les lments suivants:
identification du ou des lments couverts ;
identification du ou des instruments de couverture ;
identification du risque couvert ;
justification de la manire dont lopration rduit le risque (totalement ou
partiellement) de manire qualitative ou quantitative.
Le degr de sophistication de la documentation de la couverture doit tre proportionn la
complexit de lopration de couverture. Ainsi, par exemple, plus le flux couvert est
incertain, plus la documentation doit tre prcise.
La documentation de la relation de couverture est fonde au maximum sur les documents
utiliss par lentreprise pour sa gestion.
Art 628-11
Comptabilit de couverture : Sans prjudice des dispositions dictes aux articles 628-12 et
628-13, les produits et charges (latents ou raliss) relatifs aux instruments de couverture
sont reconnus au compte de rsultat de manire symtrique au mode de comptabilisation
des produits et charges sur llment couvert. Ainsi, les variations de valeur des instruments
de couverture ne sont pas reconnues au bilan, sauf si la reconnaissance en partie ou en
totalit de ces variations permet dassurer un traitement symtrique avec llment couvert.
Par symtrie, le rsultat de la couverture est prsent dans le mme poste ou dfaut dans
la mme rubrique du compte de rsultat que celui de llment couvert.
Art 628-12
Primes doptions : Les primes doptions peuvent tre tales dans le compte de rsultat sur
la priode de couverture. Elles peuvent galement tre constates en rsultat au mme
moment que la transaction couverte ou dans la valeur dentre au bilan de llment couvert
lorsquil sagit dun achat futur dactif. Ce choix de mthode comptable est soumis larticle
122-2, par type de sous-jacent et de stratgie.

Art 628-13
Report/dport du change terme : Le report ou dport des contrats de change
terme doit tre tal dans le compte de rsultat, en rsultat financier, sur la dure
de la couverture. Nanmoins, lentreprise peut, sur option, pour les couvertures de
transactions futures, dcider de constater ce report ou dport en rsultat au mme
moment que la transaction couverte ou dans la valeur dentre au bilan de llment
couvert, lorsque la relation de couverture rduit le risque en quasi-totalit. La
mthode comptable retenue doit tre cohrente avec celle relative aux primes
doption de change prvue larticle 628-12. Ce choix de mthode comptable est
soumis larticle 122-2.
Art 628-14
Comptabilisation de larrt de la couverture : Le traitement comptable de larrt de
la couverture diffre selon les cas suivants :
lorsque linstrument de couverture est dnou ou chu alors que llment

couvert est toujours existant, la comptabilit de couverture continue de
sappliquer au rsultat ralis sur linstrument de couverture par application du
principe de symtrie nonc larticle 628-11;
lorsque linstrument de couverture ne rpond plus aux critres de qualification

ou lorsquil est mis fin une relation de couverture conformment larticle
628-7 et que llment couvert est toujours existant, la comptabilit de
couverture continue de sappliquer aux rsultats latents de linstrument de
couverture cumuls jusqu la date darrt de la couverture. Ces rsultats
latents doivent alors tre comptabiliss au bilan dans un compte dattente. Les
variations de valeurs ultrieures de cet instrument, sil est conserv, sont
traites conformment larticle 628-18;
lorsque llment couvert ne rpond plus en partie ou totalement la

qualification dlment couvert ligible et que linstrument de couverture est
conserv, celui-ci est trait en totalit ou en partie comme un instrument en
position ouverte isole, conformment larticle 628-18. Tout rsultat ralis
report au bilan en application des rgles de la comptabilit de couverture est
reconnu immdiatement en rsultat.
Art 628-15
Dprciation et couverture : Pour les lments couverts dont les rgles dvaluation
imposent de calculer une dprciation, il est tenu compte des effets de la
couverture dans le calcul des ventuelles dprciations.
Sous-section 3 - Oprations doptimisation
Art 628-16
Oprations doptimisation sans prise de risque :
Certaines oprations ou composantes dopration, en gnral caractrises par une
vente doption, peuvent tre considres comme une stratgie doptimisation sans

79
prise de risque supplmentaire pour lentreprise la date de mise en place de la

relation de couverture. Ces oprations suivent les principes de la comptabilit de
couverture. Cependant, elles font lobjet dune information spcifique en annexe
prcise au13 de larticle 832-18.
Article 628-17
Oprations doptimisation ayant une composante de prise de risque :
Une opration peut comporter la fois une composante de couverture qui remplirait
les critres dune couverture si elle avait t contracte sous cette forme et une
composante de prise de risque supplmentaire pour lentreprise la date de mise
en place de la relation de couverture. Ce type dopration doit suivre un traitement
comptable impliquant un traitement diffrenci pour chaque composante :
la composante de couverture suit le traitement comptable dune opration de

couverture tel que dfini larticle 628-11 ;
la composante rsiduelle qui fait prendre un risque supplmentaire

lentreprise est constitutive dune composante en position ouverte isole et est
traite conformment larticle 628-18.
Si une entreprise ne souhaite pas procder cette dcomposition, elle traite cette
opration, lorigine et pendant toute sa dure, en totalit en position ouverte
isole. Dans ce cas, elle doit indiquer en annexe les raisons qui ont motives le
choix dun tel traitement.
Sous-section 4 - Position ouverte isole

Art. 628-18
Les variations de valeur des oprations en position ouverte isole sont inscrites au
bilan en contrepartie de comptes transitoires :
lactif du bilan pour les variations qui correspondent une perte latente ;
au passif du bilan pour les variations qui correspondent un gain latent.
Les gains latents ninterviennent pas dans la formation du rsultat.
Lorsquune opration engendre une perte latente, celle-ci entrane la constitution
dune provision en rsultat financier hauteur de cette moins-value latente. Il est
possible dvaluer ces provisions sur la base densembles homognes dinstruments
financiers terme en position ouverte isole ayant un mme sous-jacent.
Lorsque les instruments financiers terme sont pris en compte dans une position
globale sur matires premires (ou marchandises) prvue larticle 214-22 ou dans
une position globale de change prvue larticle 420-6, les provisions sont values
en conformit avec ces articles.


81
Titre VII Comptabilisation et valuation des oprations de

fusions et oprations assimiles
Chapitre I Champ dapplication
Art. 710-1
Le prsent titre sapplique la comptabilisation dans les comptes individuels, de toutes les oprations
de fusions et oprations assimiles rmunres par des titres et retraces dans un trait dapport
prvu larticle L 236-6 du code de commerce.
Fusion de socits : opration ainsi dfinie larticle L. 236-1 alina 1er du code de commerce
une ou plusieurs socits peuvent, par voie de fusion, transmettre leur patrimoine une socit
existante ou une nouvelle socit quelles constituent . La fusion est une opration par laquelle une
socit disparat, soit lors de son absorption par une autre socit (fusion absorption), soit parce
quelle participe avec dautres personnes morales la constitution dune nouvelle socit (fusion par
constitution dune nouvelle socit).
Fusion simplifie : opration correspondant labsorption par une socit, dune ou plusieurs de ses
filiales dtenues 100%.
Apport partiel dactifs constituant une branche dactivit : opration par laquelle une socit
apporte un ensemble dactifs et de passifs constituant une branche autonome, une autre personne
morale et reoit en change des titres remis par la socit bnficiaire des apports.
Les apports de titres de participation reprsentatifs du contrle (cf. art. 741-1 et 741-2) de cette
participation sont assimils des apports partiels dactifs constituant une branche dactivit et entrent
dans le champ dapplication du prsent titre. Les autres apports de titres sont valus la valeur
vnale.
Les apports dactifs isols exclus du champ dapplication du prsent titre sont valus comme des
changes la valeur vnale.
Scission de socits : opration dfinie larticle L 236-1 alina 2 du code de commerce comme
une transmission du patrimoine dune socit plusieurs socits .
Confusion de patrimoine : cette opration vise larticle 1844-5 du code civil conduit la
dissolution dune socit dont toutes les parts sont runies en une seule main et entrane la
transmission universelle de son patrimoine lassoci unique, sans quil y ait lieu liquidation. Bien
quun trait dapport ne soit pas expressment prvu pour ces oprations, elles doivent suivre le
mme traitement comptable (cf. Chap. VII du prsent titre).

Chapitre II Principe dinscription des apports dans les comptes de la socit

bnficiaire
Art. 720-1
Les apports sont inscrits dans les comptes de la socit bnficiaire pour les valeurs figurant dans le
trait dapport. Ces valeurs sont dtermines selon les modalits exposes aux articles 743-1 et 744-1
744-3.
Chapitre III Dfinitions
Art. 730-1
La socit absorbante ou socit bnficiaire des apports est la socit qui reoit les apports en vertu
du trait dapport et qui remet des titres en rmunration desdits apports.
La socit absorbe ou socit apporteuse est la socit qui transfre la socit absorbante ou la
bnficiaire des apports, les actifs et les passifs mentionns dans le trait dapport.
La socit initiatrice est la socit qui, dun point de vue conomique, prend linitiative des oprations
et prend le contrle :
du capital dune autre socit ou renforce son contrle sur celui-ci ;
dune branche dactivit apporte par une autre socit.
La socit cible est la socit (ou branche dactivit) qui dun point de vue conomique, passe sous le
contrle de la socit initiatrice, ou dont le contrle est renforc.
Chapitre IV - Mthodologie dvaluation des apports
Art. 740-1
Les prsentes dispositions concernent les modalits dvaluation des apports et ne visent pas celles
retenues pour le calcul de la parit.
Les apports sont valus la valeur comptable ou la valeur relle, selon la situation de contrle au
moment de lopration et le sens de lopration.
Section 1 - Analyse de la situation de contrle au moment de lopration
Art. 741-1
Pour chaque opration (qui ne peut concerner que des personnes morales), il convient de dterminer
sil sagit :
doprations impliquant des socits sous contrle commun, i.e. une des socits participant
lopration contrle pralablement lautre ou les deux socits sont pralablement sous le contrle
dune mme socit-mre ;
doprations impliquant des socits sous contrle distinct, i.e. aucune des socits participant
lopration ne contrle pralablement lautre ou ces socits ne sont pas pralablement sous le
contrle dune mme socit-mre.
En cas de filialisation dune branche dactivit appele tre cde une socit sous contrle
distinct, la notion dopration doit tre analyse en tenant compte de lobjectif de cession qui prside
la filialisation. Cet objectif se matrialise par lexistence dun engagement pralable de cession ou
dintroduction en bourse en vigueur lors de la filialisation, conduisant une perte de contrle et
mentionn explicitement dans le trait dapport.

83
Art. 741-2
La notion de contrle dune socit est dfinie au 1002 pour le contrle exclusif et au 1003 pour le
contrle conjoint du rglement n 99-02 du CRC relatif aux comptes consolids des socits
commerciales et entreprises publiques modifi par le rglement n2004-03. Ces rgles sont reprises
par le rglement n 99-07 relatif aux rgles de consolidation des entreprises relevant du Comit de la
rglementation bancaire et financire modifi par le rglement n 2004-04 et le rglement n 2000-05
relatif aux rgles de consolidation et de combinaison des entreprises rgies par le code des
assurances et des institutions de prvoyance rgies par le code de la scurit sociale ou par le code
rural modifi par le rglement n 2004-05.
Pour les rseaux dtablissement de crdit dots dun organe central, au sens de larticle L. 511-31 du
code montaire et financier, le contrle doit galement sapprcier au regard des dispositions du
1001 et du 1003 du rglement n99-07 susvis.
Le contrle exclusif est le pouvoir de diriger les politiques financire et oprationnelle dune
entreprise afin de tirer avantage de ses activits. Il rsulte :
soit de la dtention directe ou indirecte de la majorit des droits de vote dans une autre entreprise
;
soit de la dsignation, pendant deux exercices successifs de la majorit des membres des organes
d'administration, de direction ou de surveillance dune autre entreprise ; l'entreprise consolidante est
prsume avoir effectu cette dsignation lorsqu'elle a dispos, au cours de cette priode,
directement ou indirectement, d'une fraction suprieure quarante pour cent des droits de vote et
qu'aucun autre associ ou actionnaire ne dtenait, directement ou indirectement, une fraction
suprieure la sienne ;
soit du droit dexercer une influence dominante sur une entreprise en vertu dun contrat ou de
clauses statutaires, lorsque le droit applicable le permet. Linfluence dominante existe ds lors que,
dans les conditions dcrites ci-dessus, l'entreprise consolidante a la possibilit d'utiliser ou d'orienter
l'utilisation des actifs de la mme faon quelle contrle ses propres actifs .
En cas dopration de fusion ou assimile entre deux socits sous contrle conjoint, il convient de
faire une distinction entre la situation de contrle avant et aprs la fusion :
Sil y a modification du contrle, cest--dire passage dune situation de contrle conjoint une
situation de contrle exclusif, avec prise de contrle exclusif par lune des socits, les apports doivent
tre valus la valeur relle en raison de la prise de contrle ;
Si le contrle reste conjoint, cest--dire quaprs lopration, la socit issue de la fusion ou les
socits en cas dapports partiels dactifs sont dans la mme situation de contrle conjoint quavant
lopration, les apports doivent tre valus la valeur comptable car cette opration correspond
une simple restructuration interne .
Section 2 - Dtermination du sens des oprations
Sous-section 1 - Oprations lendroit
Art. 742-1
Fusion lendroit : aprs la fusion, lactionnaire principal de labsorbante, bien que dilu (sauf dans les
cas de fusion simplifie), conserve son pouvoir de contrle sur celle-ci :
la cible est la socit absorbe ;
linitiatrice est la socit absorbante ou lune de ses filiales.
Apport lendroit : aprs lapport, lactionnaire principal de la socit bnficiaire des apports, bien
que dilu, conserve son pouvoir de contrle sur celle-ci :
la cible est la socit dont une branche dactivit est apporte ;

linitiatrice est la socit bnficiaire des apports ou lune de ses filiales.
Sous-section 2 - Oprations lenvers
Art. 742-2
Fusion lenvers : aprs la fusion, lactionnaire principal de labsorbe prend le contrle de
labsorbante :
la cible est la socit absorbante ;
linitiatrice est la socit absorbe ou sa socit mre.
Apport lenvers : aprs lapport, la socit apporteuse prend le contrle de la socit bnficiaire des
apports, ou renforce son contrle sur celle-ci :
la cible est la socit bnficiaire des apports ;
linitiatrice est la socit apporteuse ou sa socit mre.
Section 3 - Principe de dtermination de la valeur dapport
Art. 743-1
Les apports sont valus comme suit en fonction de la situation de la socit absorbante ou de la
bnficiaire des apports et de lexistence ou non dun contrle commun entre les socits participant
lopration :
Apports valus la valeur comptable
- (1) et (2). Oprations lendroit ou lenvers impliquant des socits sous contrle commun.
Avant lopration, la situation de contrle est dj tablie entre la socit initiatrice et la socit
cible. Lopration de regroupement correspond donc un renforcement de contrle ou un
maintien de contrle (cas des fusions simplifies et des oprations de transmission universelle de
patrimoine) et, dans la logique des comptes consolids, il convient de ne pas rvaluer lensemble
des actifs et passifs apports.
- (3). Oprations lenvers impliquant des socits sous contrle distinct. Compte tenu des
contraintes lgales, les actifs et passifs de la cible (correspondant labsorbante ou la
bnficiaire des apports) ne peuvent pas tre comptabiliss leur valeur relle parce quils ne
figurent pas dans le trait dapport. En effet, les actifs et les passifs figurant dans le trait dapport
sont ceux de la socit initiatrice ; ils nont pas tre rvalus.
Apports valus la valeur relle

(4). Oprations lendroit impliquant des socits sous contrle distinct. Avant lopration, la situation
de contrle nest pas tablie entre la socit initiatrice et la socit cible. Lopration de regroupement
correspond donc une prise de contrle et dans la logique des comptes consolids, il convient de
traiter cette opration comme une acquisition la valeur relle. Cette analyse sapplique galement
aux oprations de filialisation suivies dune cession une socit sous contrle distinct (cf. art. 741-1).
Si la cession ne se ralise pas selon les modalits initialement prvues, la condition rsolutoire
mentionne dans le trait dapport sapplique. Il convient alors danalyser nouveau lopration et de
modifier les valeurs dapport. Pour ces oprations, il est ainsi ncessaire de mentionner, dans le trait
dapport, la fois les valeurs comptables et les valeurs relles des actifs et passifs.

85
Valorisation des apports Valeur comptable Valeur relle
Valorisation des apports
Notion de contrle Valeur comptable Valeur relle
N Notion de contrle
Oprations impliquant
Oprations impliquant desdes socits
socits
sous contrle commun
sous contrle commun
Oprations lendroit (1) X
Oprations
Oprations lenvers (2)
lenvers (2) X
X
Oprations impliquant des socits
Oprations impliquant des socits
sous contrle distinct
sous contrle distinct
Oprations lenvers (3) X
Oprations lenvers (3) X X
Oprations lendroit (4)
(1), (2), (3) et (4) voir ci-avant
Par drogation, lorsque les apports doivent tre valus la valeur nette comptable en application des
rgles exposes ci-dessus, et que l'actif net comptable apport est insuffisant pour permettre la
libration du capital, les valeurs relles des lments apports doivent tre retenues. Cette drogation
ne sapplique quau seul cas dapport une socit ayant une activit prexistante, et ne peut pas
sappliquer en cas de cration ex-nihilo dune socit ni en cas damnagement dune socit
prexistante. Par ailleurs, cette drogation ne peut sappliquer ni aux oprations de dissolution par
confusion de patrimoine ni aux fusions simplifies.
Section 4 - Dtermination des valeurs individuelles des apports
Sous-section 1 Dtermination des apports la valeur relle
Art. 744-1
Lorsque les apports sont valus la valeur relle, les valeurs individuelles des actifs et passifs
apports correspondent aux valeurs relles attribues chacun des lments inscrits dans le trait
dapport, figurant ou non lactif (par exemple les marques ou les impts diffrs actifs) ou au passif
(par exemple les provisions pour retraites ou les impts diffrs passifs) du bilan de labsorbe ou de
la socit apporteuse la date de lopration. Ces valeurs sapprcient en fonction du march et de
lutilit du bien pour la socit. Pour ltablissement de ces valeurs, la socit utilise les rfrences ou
les techniques les mieux adaptes la nature du bien, telles que les prix de march, les indices
spcifiques et des expertises indpendantes.
La diffrence ventuelle entre la valeur globale des apports et la somme algbrique des valeurs relles
des actifs et passifs identifis, est galement inscrite dans le trait dapport ou autre document faisant
foi, sur une ligne "fonds commercial", reprise comme telle au bilan de la socit bnficiaire.
Le traitement ultrieur des lments ne figurant pas dans les comptes de labsorbe (par exemple
provisions pour retraites, actifs et passifs dimpts diffrs) est analogue celui prvu au dernier
alina du paragraphe 21123 Suivi ultrieur des valeurs dentre des rglements n 99-02, n 99-
07 et n 2000-05 du CRC.

Sous-section 2 Dtermination des apports la valeur comptable
Art. 744-2
Lorsque les apports sont valus la valeur comptable, les valeurs comptables individuelles des actifs
et passifs apports correspondent aux valeurs de chaque actif et passif figurant dans les comptes de
labsorbe ou de la socit apporteuse la date d'effet de lopration.
Art. 744-3
Le cot dentre des titres reus en contrepartie dun apport partiel dactif par la socit apporteuse,
doit tre gal la valeur des apports retenue dans le trait dapport.
Les titres reus en rmunration par la socit apporteuse sont comptabiliss la valeur comptable
si les apports ont t valus la valeur comptable dans le trait dapport.
Les titres reus en rmunration par la socit apporteuse sont comptabiliss la valeur relle si
les apports ont t valus la valeur relle dans le trait dapport.
Section 5 - Traitement du boni et du mali de fusion
Art. 745-1
Lorsque lentit absorbante a acquis des titres de lentit absorbe antrieurement la date
de lopration de fusion, un boni ou mali peut apparatre lors de lannulation de ces titres
auxquels se substituent les actifs et passifs de lentit absorbe.
Sous-section 1 - Traitement du boni de fusion
Art. 745-2
Le boni reprsente lcart positif entre lactif net positif reu par lentit absorbante hauteur
de sa participation dans lentit absorbe et la valeur comptable de cette participation.
Le boni est comptabilis dans le rsultat financier hauteur de la quote-part des rsultats
accumuls par lentit absorbe depuis lacquisition et non distribus et dans les capitaux
propres pour le montant rsiduel ou si les rsultats accumuls ne peuvent tre dtermins
de manire fiable.
Sous-section 2 - Traitement du mali pour les oprations values la valeur comptable
Art. 745-3
Le mali de fusion reprsente lcart ngatif entre lactif net, positif ou ngatif, reu par
lentit absorbante hauteur de sa participation dans lentit absorbe et la valeur
comptable de cette participation.
Le cas chant, le mali est corrig des ajustements de prix sur les titres de participation,
positifs ou ngatifs, intervenus postrieurement la fusion.
Lorsquune fusion a pour effet de transfrer lentit absorbante ses propres titres, aucun
mali de fusion nest constat sur lannulation de ces derniers.

87
Art. 745-4
Le mali de fusion peut, le cas chant, tre dcompos en deux lments :
le mali technique proprement dit, qui correspond, hauteur de la participation
antrieurement dtenue, aux plus-values latentes sur lments dactif comptabiliss
ou non dans les comptes de labsorbe (lments dactifs identifis hors fonds
commercial, fonds commercial) dduction faite des passifs non comptabiliss dans les
comptes de lentit absorbe en labsence dobligation comptable (par exemple
provisions pour retraites, impts diffrs passifs). Cette composante est
gnralement constate pour les fusions ou les oprations de transmission universelle
de patrimoine values la valeur comptable, lorsque la valeur nette des titres de
lentit absorbe figurant lactif de lentit absorbante est suprieure lactif net
comptable apport.
Les plus-values latentes sur lments dactif destins tre revendus brve
chance sont values nettes dimpts.
au-del du mali technique, lventuelle dprciation ou lventuel complment de
dprciation de la participation dtenue dans lentit absorbe, ncessaire au
moment de la fusion. Cette dprciation ou ce complment doivent tre
comptabiliss dans le rsultat financier de lentit absorbante de lexercice au cours
duquel lopration est ralise.
Art. 745-5
A la date de lopration, lentit procde laffectation du mali technique, calcul selon les
modalits prvues larticle 745-4, aux diffrents actifs apports concerns et inscrits dans
les comptes de labsorbe, comme suit:
Si le mali technique est suprieur la somme des plus-values latentes, estimes de
manire fiable, sur les lments dactifs identifis hors fonds commercial, il est
affect aux actifs apports et le montant rsiduel au fonds commercial ;
Si le mali technique est infrieur la somme des plus-values latentes, estimes de
manire fiable, sur les lments dactifs identifis hors fonds commercial, il est
affect aux actifs apports au prorata des plus-values latentes.
Art. 745-6
A la date de lopration, lentit absorbante comptabilise le mali technique dans un compte
spcifique par catgorie dactif concern aprs son affectation.
Art. 745-7
Le mali technique est amorti ou rapport au rsultat selon les mmes rgles et dans les mmes
conditions que les actifs sous-jacents auquel il est affect.
Art. 745-8
Conformment larticle 214-15, chaque quote-part du mali affect un actif sous-jacent subit une
dprciation lorsque la valeur actuelle de lactif sous-jacent devient infrieure sa valeur nette
comptable, majore de la quote-part de mali affecte. La dprciation est impute en priorit sur la
quote-part du mali technique.
Le mali technique rsiduel affect au fonds commercial suit les rgles de dprciation applicables aux
fonds commerciaux. Sil fait lobjet dune dprciation comptabilis en conformit avec larticle 214-17,
aucune reprise de dprciation nest possible.

Art. 745-9
Les amortissements et dprciations sont comptabiliss dans des comptes spcifiques par
catgorie dactif concern.
Art. 745-10
En cas de cession, dapport ou de toute autre opration relative lactif sous-jacent auquel le mali est
affect, ce dernier suit le mme traitement que lactif sous-jacent.

89

Chapitre V - vnements de la priode intercalaire
Section 1 - Traitement de la perte de rtroactivit
Art. 751-1
Lobligation de libration des apports doit tre apprcie la date de ralisation dfinitive de
lopration (AGE des socits participant lopration).
Art. 751-2
En cas deffet rtroactif, lorsque la valeur des apports la date deffet risque de devenir, du fait dune
perte intercalaire, suprieure la valeur relle globale de la socit la date de ralisation de
lopration, une provision pour perte de rtroactivit est constate au passif pris en charge dans le
trait dapport, rduisant dautant le montant des apports pour rpondre lobligation de libration du
capital. La socit absorbante l'inscrit dans un sous-compte de la prime de fusion, et non en
provisions pour risques et charges. En effet, elle ne doit pas reprendre en rsultat une provision qui
n'a jamais t dote comptablement.
Art. 751-3
Lors de l'affectation du rsultat de l'absorbante, la perte de l'absorbe constate durant la priode
intercalaire est impute sur le sous-compte de la prime de fusion. Aprs cette imputation, le solde du
sous compte de la prime de fusion est intgr la prime de fusion.
Toutefois, lexistence dune perte intercalaire ne conduit pas systmatiquement la constatation dune
provision, en effet :
lorsque les apports sont valus la valeur relle, la valeur d'utilit de chacun des apports est
estime en tenant compte des flux de trsorerie futurs. Ces prvisions de trsorerie intgrent
ncessairement les rsultats prvisionnels des quelques mois entre la date d'effet de la fusion et sa
date de ralisation. La perte de rtroactivit est par consquent dj intgre dans l'valuation des
apports. Sauf vnements significatifs non prvus durant la priode intercalaire, qui remettraient en
cause les valuations faites, la provision pour perte ne se justifie pas dans le trait d'apport aux
valeurs relles.
Les vnements significatifs non prvus pouvant conduire la constatation dune provision pour perte
de rtroactivit peuvent tre les suivants :
- constatation dune perte intercalaire suprieure la perte estime ;
- perte exceptionnelle dun actif ;
- remise en cause des hypothses ayant servi lvaluation des flux de trsorerie : changement de
taux dactualisation, modification dans la dtermination des flux de trsorerie.
lorsque les apports sont valus la valeur comptable, la valeur totale des apports inscrite dans le
trait est en gnral infrieure la valeur globale de la socit absorbe.
Section 2 - Traitement des oprations rciproques
Art. 752-1
Les oprations rciproques ralises entre la socit absorbe et la socit absorbante ou
correspondant la branche dactivit apporte en cas dapport partiel dactif durant la priode
intercalaire, sont limines comptablement selon les modalits suivantes (rgles identiques celles

91
prvues par les rglements CRC n 99-02, 99-07 et 2000-05 relatifs aux rgles de consolidation) et en
fonction du caractre significatif des oprations.
Sous-section 1 - Oprations naffectant pas le rsultat
Art. 752-2
Les crances et dettes rciproques ainsi que les produits et charges rciproques sont limins en
totalit. Les incidences fiscales des oprations rciproques continuent cependant tre comptabilises
(TVA).
Les effets recevoir et les effets payer sliminent rciproquement mais, lorsque leffet recevoir
est remis lescompte, le concours bancaire consenti au groupe est substitu leffet payer.
Sous-section 2 - Oprations affectant le rsultat
1 Profits et pertes internes
Art. 752-3
Les profits et les pertes ainsi que les plus-values et moins-values rciproques sont limins en totalit.
En cas dlimination de pertes, il convient de sassurer que la valeur de llment de lactif cd nest
pas suprieure la valeur relle de cet lment. Llimination des incidences des oprations internes
portant sur des actifs a pour consquence de les maintenir leur valeur dapport dans le bilan de la
socit fusionne.
2 Dividendes verss par la socit absorbe
Art. 752-4
Si la ralisation de l'opration intervient aprs l'assemble gnrale ordinaire de la socit absorbe
ayant approuv les comptes clos la date d'effet, afin de rpondre lobligation juridique de
libration du capital, il convient d'inclure les dividendes dans le passif pris en charge. Dans les cas o
labsorbante dtient une participation dans la socit absorbe, les dividendes verser comptabiliss
dans le passif pris en charge incluent ceux revenant labsorbante.
Art. 752-5
Afin dviter que labsorbante apprhende la fois le rsultat de labsorbe (bnficiaire) au titre de
lexercice de la fusion en application de la clause de rtroactivit, et les dividendes auxquels elle a
droit au titre de lexercice prcdant la fusion, il convient dannuler le produit correspondant ces
derniers par :
le crdit du compte prime de fusion ;
ou du compte report nouveau si la socit souhaite dans lexercice de lopration, distribuer un
acompte sur dividendes comprenant ces dividendes reus pendant la priode intercalaire.
Chapitre VI - Frais imputables sur la prime de fusion
Art. 760-1
Conformment lavis n 2000-D du Comit durgence, seuls les cots externes directement lis
lopration, i.e. les dpenses qui nauraient pas t engages en labsence de cette opration,
constituent, sur le plan comptable, des frais dmission de titres.
Les cots externes considrs comme des frais dmission peuvent tre imputs sur la prime de
fusion, comptabiliss en charges de lexercice ou inscrits lactif en frais dtablissement.

Chapitre VII Cas particulier de lopration de confusion de patrimoine
Art. 770-1
Les oprations de dissolution par confusion de patrimoine tant par dfinition toujours ralises entre
entreprises sous contrle commun, les actifs et passifs de l'entreprise dissoute sont toujours transmis
leur valeur comptable telle que dfinie larticle 744-2.
Art. 770-2 Le traitement du mali et du boni pouvant apparatre lors de l'annulation dans les comptes
de l'entreprise bnficiaire de la transmission universelle de patrimoine suit les rgles gnrales
exposes aux articles 745-2 745-10
Art. 770-3
La rtroactivit des oprations de dissolution par confusion de patrimoine n'tant pas prvue par le
code civil, les articles 751-1 752-5 ne sont pas applicables ce type d'oprations.
Les critures comptables sont reprises chez labsorbante lissue du dlai dopposition des cranciers
tel que prvu par larticle susvis.
Chapitre VIII Informations devant figurer en annexe
Art. 780-1
Pour toutes les oprations entrant dans le champ dapplication du prsent titre, la socit absorbante
ou bnficiaire des apports doit mentionner les informations suivantes dans lannexe de ses comptes
annuels de lexercice de lopration.
Pour toute opration vise par le prsent titre, la socit doit mentionner le contexte de lopration,
les modalits dvaluation des apports retenues ainsi que ladoption ventuelle de traitements
drogatoires prvus par le prsent titre (filialisation de branche dactivit et actif net comptable
apport insuffisant pour permettre la libration du capital).
Lorsquune opration a conduit la constatation dun boni, la socit doit mentionner le traitement
retenu.
Lorsquune opration a conduit la constatation dun mali, la socit doit mentionner les lments
significatifs sur lequel le mali a t affect. Elle doit aussi mentionner les modalits de dprciation et
sortie dfinitive du mali.
Lorsquune perte intercalaire est enregistre, la socit doit mentionner le montant inscrit dans le
sous compte de la prime de fusion.
En cas doprations de filialisation dune branche dactivit destine tre cde une socit sous
contrle distinct, les apports tant valus la valeur relle, la socit doit mentionner le rsultat de
cession intra-groupe constat, afin de prvenir la distribution anticipe du rsultat avant la ralisation
de la cession lextrieur du groupe.
Art. 780-2
A chaque clture, lentit doit mentionner dans lannexe le suivi de son mali affect aux actifs en
dtaillant par actif la valeur brute, et le cas chant les amortissements, les reprises damortissement,
les dprciations et reprises de dprciations.

93
Livre III : modles

de comptes annuels
Titre VIII Documents de synthse
Chapitre I Rgles d'tablissement et de prsentation des comptes annuels
Art. 810-1
Les documents de synthse, qui comprennent ncessairement le bilan, le compte de rsultat et une
annexe mettent en vidence tout fait pertinent, c'est--dire susceptible d'avoir une influence sur le
jugement que leurs destinataires peuvent porter sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat
de l'entit ainsi que sur les dcisions qu'ils peuvent tre amens prendre.
Art. 810-2
La prsentation du bilan et du compte de rsultat est effectue soit sous forme de tableau, soit sous
forme de liste.
Art. 810-3
Le bilan, le compte de rsultat et l'annexe sont dtaills en rubriques et en postes.
Ils prsentent au minimum les rubriques et les postes fixs dans les modles figurant aux articles 821-
1 832-13.
Chacun des postes du bilan et du compte de rsultat comporte l'indication du chiffre relatif au poste
correspondant de l'exercice prcdent.
Art. 810-4
Les comptes annuels peuvent tre prsents en ngligeant les centimes.
Art. 810-5
Les informations requises dj portes au bilan ou au compte de rsultat n'ont pas tre reprises
dans l'annexe.
Art. 810-6
Les lments d'information chiffrs de l'annexe sont tablis selon les mmes principes et dans les
mmes conditions que ceux du bilan et du compte de rsultat.
Art. 810-7
Les documents de synthse sont prsents en conformit avec un des systmes suivants :
systme de base ;
systme abrg concernant les entits autorises, compte tenu de leur dimension restreinte,
adopter une prsentation simplifie de leurs comptes annuels.
Les modalits propres chacun de ces systmes sont dcrites dans les chapitres II et III du prsent
titre.
Sous rserve de respecter l'ordonnancement gnral des rubriques et postes figurant aux articles
prcits, l'entit a la facult d'tablir des documents plus dtaills que ceux correspondant
l'obligation minimale laquelle elle est soumise. Ainsi, elle peut adopter le systme dvelopp qui

prvoit des documents mettant en vidence l'analyse des donnes de base en vue de mieux clairer
sa gestion.
Lorsque les entits relvent du systme abrg ou lorsqu'elles utilisent le systme dvelopp, le
contenu de l'annexe est modifi en consquence sans qu'il en rsulte un amoindrissement de
l'information ncessaire pour que les documents de synthse donnent l'image fidle recherche.
L'annexe du systme dvelopp comprend un tableau de financement.
Art. 810-8
Le contenu de lannexe des comptes dpend de la catgorie de lentit et est prcis au chapitre III
du prsent titre :
pour les personnes morales :
- la section 1 pour les personnes morales relevant de larticle L 123-25 du code de
commerce, savoir les personnes morales relevant du rgime simplifi dimposition ;
- la section 2 pour les personnes morales relevant de larticle L 123-16 du code de
commerce savoir les petites entreprises bnficiant du rgime simplifi de prsentation
des comptes ;
- la section 3 pour les autres personnes morales.
pour les personnes physiques
- la section 4 pour les personnes physiques relevant de larticle L 123-16 du code de
commerce savoir les personnes physiques bnficiant du rgime simplifi de
prsentation des comptes ;
- la section 5 pour les autres personnes physiques.
En outre, sont prcises la section 6 les informations mentionner dans lannexe des comptes pour
certains secteurs dactivits particuliers.
Le chapitre IV du prsent titre prsente les informations mentionner dans lannexe des comptes
sous forme de tableaux.
Art. 810-9
Les micro-entreprises dfinies larticle L 123-16-1 du code de commerce peuvent ne pas tablir
dannexe leurs comptes annuels. Dans ce cas, elles mentionnent les informations suivantes la suite
de leur bilan :
La rfrence au rglement comptable de lAutorit des normes comptables appliqu pour
llaboration des comptes annuels ;
Le montant global de tout engagement financier, toute garantie ou passifs ventuels qui ne
figurent pas au bilan notamment les engagements de crdit-bail, et une indication de la
nature et de la forme de toute sret relle ;
Les engagements en matire de pension, de complments de retraite, dindemnits et
dallocations en raison du dpart la retraite ou avantages similaires des membres ou
associs de son personnel ou de ses mandataires sociaux ;
Les engagements lgard dentreprises lies ou associes ;
Le montant des avances et crdits allous aux membres des organes dadministration, de
direction ou de surveillance, avec indication des conditions consenties et des remboursements
oprs pendant lexercice, ainsi que du montant des engagements pris pour leur compte ;
Pour les personnes morales non tenues dtablir un rapport de gestion, le nombre et la valeur
des actions propres dtenues la fin de lexercice ainsi que les mouvements intervenus au
cours de lexercice.
Chapitre II Modles de comptes annuels : Bilan et comptes de rsultat
Section 1 Systme de base
Sous-section 1 Modle de bilan en tableau

95
Art. 821-1
Exercice
Exercice N
N-1
ACTIF
Amortissements et
Brut dprciations Net Net
( dduire)
Capital souscrit - non appel
ACTIF IMMOBILISE (a)
Immobilisations incorporelles :
Frais d'tablissement
Frais de recherche et de dveloppement
Concessions, brevets, licences, marques, procds, logiciels,
droits et valeurs similaires
Fonds commercial (1)
Autres
Immobilisations incorporelles en cours
Avances et acomptes
Immobilisations corporelles :
Terrains
Constructions
Installations techniques, matriel et outillage industriels
Autres
Immobilisations corporelles en cours
Avances et acomptes
Immobilisations financires (2) :
Participations (b)
Crances rattaches des participations
Titres immobiliss de lactivit de portefeuille
Autres titres immobiliss
Prts
Autres
Total I X X X X
(1) Dont droit au bail

(2) Dont moins dun an (brut)
(a) Les actifs avec clause de rserve de proprit sont regroups sur une ligne distincte portant la mention dont avec
clause de rserve de proprit . En cas dimpossibilit didentifier les biens, un renvoi au pied du bilan indique le montant
restant payer sur ces biens. Le montant payer comprend celui des effets non chus.
(b) Si des titres sont valus par quivalence, ce poste est subdivis en deux sous-postes Participations values par
quivalence et Autres participations . Pour les titres valus par quivalence, la colonne Brut prsente la valeur globale
dquivalence si elle est suprieure au cot dacquisition. Dans le cas contraire, le prix dacquisition est retenu. La dprciation
globale du portefeuille figure dans la 2me colonne. La colonne Net prsente la valeur globale dquivalence positive ou une
valeur nulle.

Exercice Exercice
N N-1
ACTIF Amortissements et
( dduire)
ACTIF CIRCULANT
Stocks et en-cours (a) :
Matires premires et autres approvisionnements
En-cours de production [biens et services] (c)
Produits intermdiaires et finis
Marchandises
Avances et acomptes verss sur commandes
Crances (3) :
Crances Clients (a) et Comptes rattachs (d)
Autres
Capital souscrit - appel, non vers
Valeurs mobilires de placement (e) :
Actions propres
Autres titres
Instruments de trsorerie
Disponibilits
Charges constates davance (3)
Total II X X X X
Charges rpartir sur plusieurs exercices (III) X X X X
Primes de remboursement des emprunts (IV) X X X
Ecarts de conversion Actif (V) X X X
TOTAL GENERAL (I + II + III + IV+V) X X X X
(c) A ventiler, le cas chant, entre biens, d'une part, et services d'autre part.
(d) Crances rsultant de ventes ou de prestations de services.
(e) Poste servir directement s'il n'existe pas de rachat par lentit de ses propres actions.

97
PASSIF (avant rpartition) Exercice N Exercice N-1
CAPITAUX PROPRES *
Capital [dont vers...] (a)
Primes d'mission, de fusion, d'apport,...
Ecarts de rvaluation (b)
Ecart dquivalence (c)
Rserves :
Rserve lgale
Rserves statutaires ou contractuelles
Rserves rglementes
Autres
Report nouveau (d)
Rsultat de l'exercice [bnfice ou perte] (e)
Subventions d'investissement
Provisions rglementes
Total I X X
PROVISIONS
Provisions pour risques
Provisions pour charges
Total II X X
DETTES (1) (g)
Emprunts obligataires convertibles
Autres emprunts obligataires
Emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit (2)
Emprunts et dettes financires diverses (3)
Avances et acomptes reus sur commandes en cours
Dettes Fournisseurs et Comptes rattachs (f)
Dettes fiscales et sociales
Dettes sur immobilisations et Comptes rattachs
Autres dettes
Produits constats davance (1)
Total III X X
Ecarts de conversion Passif (IV) X X
TOTAL GENERAL (I + II + III + IV) X X
(1) Dont plus dun an
Dont moins dun an
(2) Dont concours bancaires courants et soldes crditeurs de banques
(3) Dont emprunts participatifs
* Le cas chant, une rubrique "Autres fonds propres" est intercale entre la rubrique "Capitaux propres" et la
rubrique "Provisions" avec ouverture des postes constitutifs de cette rubrique sur des lignes spares (montant
des missions de titres participatifs, avances conditionnes, ...). Un total I bis fait apparatre le montant des
autres fonds propres entre le total I et le total II du passif du bilan. Le total gnral est complt en
consquence.
(a) Y compris capital souscrit non appel.
(b) A dtailler conformment la lgislation en vigueur.
(c) Poste prsenter lorsque des titres sont valus par quivalence.
(d) Montant entre parenthses ou prcd du signe moins (-) lorsqu'il s'agit de pertes reportes.
(e) Montant entre parenthses ou prcds du signe moins (-) lorsquil sagit dune perte.
(f) Dettes sur achats ou prestations de services.
(g) A l'exception, pour l'application du (1), des avances et acomptes reus sur commandes en cours.

PASSIF (aprs rpartition) Exercice N Exercice N-1

CAPITAUX PROPRES *
Capital [dont vers] (a)
Ecarts dquivalence (c)
Rserves :
Rserve lgale
Rserves rglementes
Autres
Report nouveau (d) X X
Sous total : Situation nette
Total I X X
PROVISIONS
Total II X X
DETTES
Emprunts et dettes financires divers (3)
Dettes Fournisseurs et Comptes rattachs (e)
Autres dettes
Total III X X
Dont moins dun an
consquence.
(e) Dettes sur achats ou prestations de services.
(f) A l'exception, pour l'application du (1), des avances et acomptes reus sur commandes en cours.

99
Sous-section 2 Modle de bilan en liste avant rpartition
Art. 821-2
Exercice
Exercice N
N-1
( dduire)
ACTIF IMMOBILISE (b)
Concessions, brevets, licences, marques, procds, logiciels,
droits et valeurs similaires
Autres
Avances et acomptes
Terrains
Constructions
Autres
Avances et acomptes
Participations (c)
Prts
Autres
Total I X X X X
(a) Pour la prsentation de la situation nette, aprs rpartition, le modle est modifi en consquence.
(b) Les actifs avec clause de rserve de proprit sont regroups sur une ligne distincte portant la mention dont
... avec clause de rserve de proprit . En cas dimpossibilit didentifier les biens, un renvoi au pied du bilan
indique le montant restant payer sur ces biens. Le montant payer comprend celui des effets non chus.
(c) Si des titres sont valus par quivalence, ce poste est subdivis en deux sous-postes Participations
values par quivalence et Autres participations . Pour les titres valus par quivalence, la colonne Brut
prsente la valeur globale dquivalence si elle est suprieure au cot dacquisition. Dans le cas contraire, le prix
dacquisition est retenu. La dprciation globale du portefeuille figure dans la 2me colonne. La colonne Net
prsente la valeur globale dquivalence positive ou une valeur nulle.

Exercice
Exercice N
N-1
( dduire)
ACTIF CIRCULANT
Stocks et en-cours (b) :
En-cours de production [biens et services] (d)
Marchandises
Crances (3) :
Crances Clients (b) et Comptes rattachs (e)
Autres
Valeurs mobilires de placement (f) :
Actions propres
Autres titres
Disponibilits
Total II X X X X
Charges rpartir sur plusieurs exercices (III) X X X X
TOTAL ACTIF VI (I + II + III + IV +V)..... X X X X
(3) Dont plus dun an (brut)
(d) A ventiler, le cas chant, entre biens, d'une part, et services d'autre part.
(e) Crances rsultant de ventes ou de prestations de services.
(f) Poste servir directement s'il n'existe pas de rachat par lentit de ses propres actions.

101
Exercice N Exercice
N-1
DETTES A MOINS D'UN AN
Emprunts et dettes financires divers
Dettes Fournisseurs et Comptes rattachs (g)
Autres dettes
Produits constats davance
Total VII X X
Excdent de l'actif circulant sur les dettes moins d'un an (II- VII) X X
Excdent de l'actif sur les dettes moins d'un an (VI - VII) X X
DETTES A PLUS D'UN AN
Emprunts et dettes financires divers
Dettes Fournisseurs et Comptes rattachs (g)
Autres dettes
Total VIII X X
Ecarts de conversion Passif (IX) X X
PROVISIONS
Total X X X
CAPITAUX PROPRES
Capital [dont vers...]
Ecarts de rvaluation (h)
Ecart dquivalence (i)
Rserves :
Rserve lgale
Rserves rglementes
Autres
Report nouveau (j)
Rsultat de l'exercice [bnfice ou perte] (k)
Total XI ou [VI - (VII + VIII + IX + X)] X X
(g) Dettes sur achats et prestations de services.

(h) A dtailler conformment la lgislation en vigueur.
(i) Poste prsenter lorsque des titres sont valus par quivalence.
(j) Montant entre parenthses ou prcd du signe moins (-) lorsqu'il s'agit de pertes reportes.
(k) Montant entre parenthses ou prcds du signe moins (-) lorsquil sagit dune perte.

Sous-section 3 Modle de compte de rsultat en tableau
Art. 821-3
CHARGES Exercice
Exercice N
(hors taxes) N-1
Charges d'exploitation (1) :
Achats de marchandises (a)
Variation des stocks (b)
Achats de matires premires et autres approvisionnements (a)
Variation des stocks (b)
* Autres achats et charges externes
Impts, taxes et versements assimils
Salaires et traitements
Charges sociales
Dotations aux amortissements et dprciations :
Sur immobilisations : dotations aux amortissements (c)
Sur immobilisations : dotations aux dprciations
Sur actif circulant : dotations aux dprciations
Dotations aux provisions
Autres charges
TOTAL I X X
Quote-parts de rsultat sur oprations faites en commun X X
Charges financires :
Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions
Intrts et charges assimiles (2) .
Diffrences ngatives de change
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement
TOTAL III X X
Charges exceptionnelles :
Sur oprations de gestion
Sur oprations en capital
TOTAL IV X X
Participation des salaris aux rsultats (V) X X
Impts sur les bnfices (VI) X X
Total des charges (I + II + III + IV + V + VI) X X
Solde crditeur = bnfice (3) X X
TOTAL GENERAL . X X
* Y compris
- redevances de crdit-bail mobilier
- redevances de crdit-bail immobilier
(1) Dont charges affrentes des exercices antrieurs. Les consquences des corrections
derreurs significatives, calcules aprs impt, sont prsentes sur une ligne spare sauf sil
sagit de corriger une criture ayant t directement impute sur les capitaux propres.
(2) Dont intrts concernant les entits lies
(3) Compte tenu d'un rsultat exceptionnel avant impts de
(a) Y compris droits de douane.

(b) Stock initial moins stock final : montant de la variation en moins entre parenthse ou prcd du signe (-).
(c) Y compris ventuellement dotations aux amortissements des charges rpartir.

103
PRODUITS Exercice
Exercice N
(hors taxes) N-1
Produits d'exploitation (1) :
Ventes de marchandises
Production vendue [biens et services] (a)
Sous total A - Montant net du chiffre d'affaires X X
dont l'exportation :
Production stocke (b)
Production immobilise
Subventions d'exploitation
Reprises sur provisions, dprciations (et amortissements) et transferts de charges
Autres produits
Sous total B X X
Total I (A + B ) X X
Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun (II) X X
Produits financiers :
De participation (2)
D'autres valeurs mobilires et crances de l'actif immobilis (2)
Autres intrts et produits assimils (2)
Reprises sur provisions, dprciations et transferts de charges
Diffrences positives de change
Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement
Total III X X
Produits exceptionnels :
Reprises sur provisions, dprciations et transferts de charges
TOTAL IV X X
Total des produits (I + II + III + IV) X X
Solde dbiteur = perte (3) X X
TOTAL GENERAL X X
(1) Dont produits affrents des exercices antrieurs. Les consquences des corrections
derreurs significatives, calcules aprs impt, sont prsentes sur une ligne spare sauf sil
sagit de corriger une criture ayant t directement impute sur les capitaux propres.
(2) Dont produits concernant les entits lies.
(3) Compte tenu d'un rsultat exceptionnel avant impts de
(a) A inscrire, le cas chant, sur des lignes distinctes.

(b) Stock final moins stock initial : montant de la variation en moins entre parenthses ou prcd du signe (-).

Sous-section 4 Modle de compte de rsultat en liste (produits et charges hors taxes)
Art. 821-4
Exercice N Exercice
N-1
Montant net du chiffre d'affaires X X
dont l'exportation :
Subventions d'exploitation
Reprises sur provisions (et amortissements), transferts de charges
Autres produits
Total I X X
Achats de marchandises (d) :
Variation de stock (e)
Achats de matires premires et autres approvisionnements (c)
Variation de stock (d)
* Autres achats et charges externes
Salaires et traitements
Charges sociales
Dotations aux amortissements et aux dprciations :
Sur immobilisations : dotations aux amortissements (e)
Sur immobilisations : dotations aux dprciations
Sur actif circulant : dotations aux dprciations
Autres charges
Total II X X
* Y compris :
- Redevances de crdit-bail mobilier
- Redevances de crdit-bail immobilier
(1) Dont produits affrents des exercices antrieurs. Les consquences des corrections derreurs significatives, calcules
aprs impt, sont prsentes sur une ligne spare sauf sil sagit de corriger une criture ayant t directement impute sur
les capitaux propres.
(2) Dont charges affrentes des exercices antrieurs. Les consquences des corrections derreurs significatives, calcules
aprs impt, sont prsentes sur une ligne spare sauf sil sagit de corriger une criture ayant t directement impute sur
les capitaux propres.

(b) Stock final moins stock initial : montant de la variation en moins entre parenthses ou prcd du signe (-).
(c) Y compris droits de douane.
(d) Stock initial moins stock final : montant de la variation en moins entre parenthses ou prcd du signe (-).
(e) Y compris ventuellement dotations aux amortissements des charges rpartir.

105
Exercice N Exercice
N-1
1. RESULTAT D'EXPLOITATION (I -II)
Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun :
Bnfice ou perte transfre III X X
Pertes ou bnfice transfr IV X X
Produits financiers :
De participation (3)
D'autres valeurs mobilires et crances de l'actif immobilis (3)
Autres intrts et produits assimils (3)
Reprises sur provisions, dprciations et transferts de charge
Diffrences positives de change
Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement
Total V X X
Charges financires :
Intrts et charges assimiles (4)
Diffrences ngatives de change
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement
Total VI X X
2. RESULTAT FINANCIER (V - VI)
3. RESULTAT COURANT avant impts (I - II + III - IV + V - VI)
Produits exceptionnels :
Reprises sur provisions et dprciations et transferts de charges
Total VII. X X
Charges exceptionnelles :
Total VIII X X
4. RESULTAT EXCEPTIONNEL (VII VIII)
Participation des salaris aux rsultats (IX) X X
Impts sur les bnfices (X) X X
Total des produits (I + III + V + VII) X X
Total des charges (II + IV + VI + VIII + IX + X) X X
Bnfice ou perte X X
(3) Dont produits concernant les entits lies
(4) Dont intrts concernant les entits lies
N.B. - Outre le rsultat exceptionnel avant impts que les socits de capitaux doivent faire ressortir, les entits
ont la facult de faire apparatre distinctement le rsultat d'exploitation et le rsultat financier. Le bnfice ou la
perte rsulte alors de la somme algbrique des rsultats courant et exceptionnel (3 + 4) et les charges IX et X.

Section 2 Systme abrg
Sous-section 1 Modle de bilan avant rpartition
Art. 822-1
Exercice N-1
Exercice N
ACTIF et PASSIF
dprciations
Exercice N-1
( dduire)
Exercice N
Amort.
.Brut
Net
Net
Actif immobilis (a) : Capitaux propres (c) :
Immobilisations incorporelles : Capital
fonds commercial (b) Ecart de rvaluation (c)
autres Rserves :
Immobilisations corporelles rserve lgale
Immobilisations financires (1) rserves rglementes
Total I X X X X autres (4)
Actif circulant : Report nouveau (d)
Stocks et en-cours (autres que Rsultat de l'exercice [bnfice ou
marchandises) (a) perte] (d)
Marchandises (a) Provisions rglementes
Avances et acomptes verss
Total I X X
sur commandes
Crances (2) : Provisions (II) X X
clients et comptes rattachs(a) Dettes (5) :
autres (3) Emprunts et dettes assimiles
Avances et acomptes reus sur
Valeurs mobilires de placement
commandes en cours
Fournisseurs et comptes rattachs
Disponibilits (autres que caisse)
Caisse Autres (3)

Total II X X X X Total III X X
Charges constates d'avance X X X X Produits constats d'avance X X
(2) (*) (III) (2) (IV)
TOTAL GENERAL X X X X TOTAL GENERAL X X
(I + II + III) (I + II + III+ IV)
(1) Dont moins d'un an (4) Dont rserves statutaires
(2) Dont plus d'un an (5) Dont plus de 5 ans
(3) Dont comptes courants d'associs Dont plus d'un an et moins de 5
ans
Dont moins d'un an
(a) Les actifs avec clause de rserve de proprit sont regroups sur une ligne distincte portant la mention dont
(b) Y compris droit au bail.

107
(c) A dtailler conformment la lgislation en vigueur.
(d) Montant entre parenthses ou prcd du signe moins (-) lorsqu'il s'agit de pertes.
(*) Le cas chant, les entits ouvrent un poste "Charges rpartir sur plusieurs exercices" qui forme le total III,
le total gnral tant modifi en consquence.
Sous-section 2 Modle de bilan aprs rpartition
Art. 822-2
Exercic
Exercice N
N-1
e
et
ACTIF PASSIF
dprciatons
Exercice N-1
( dduire)
Exercice N
Amort.
Brut
Net
Net
Actif immobilis (a) : Capitaux propres (c) :

Immobilisations incorporelles : Capital
fonds commercial (b) Ecart de rvaluation (c)
autres Rserves :
Immobilisations corporelles rserve lgale
Immobilisations financires (1) rserves rglementes
Total I X X X X autres (4)
Actif circulant : Report nouveau (d)
Stocks et en-cours (autres que Sous total :
marchandises) (a) situation nette
Marchandises (a) Provisions rglementes
Avances et acomptes
Total I X X
verss sur commandes
Crances (2) : Provisions (II) X X
clients et comptes rattachs (a) Dettes (5) :
autres (3) Emprunts et dettes assimiles

Valeurs mobilires Avances et acomptes reus sur
de placement commandes en cours
Disponibilits Fournisseurs et comptes
(autres que caisse) rattachs
Caisse Autres (3)
Total II X X X X Total III X X
Charges constates d'avance Produits constats d'avance (2)
X X X X X X
(2) (*) (III) (IV)
TOTAL GENERAL X X X X TOTAL GENERAL X X
(I + II + III) (I + II + III+ IV)
(1) Dont moins d'un an (4) Dont rserves statutaires
(2) Dont plus d'un an (5) Dont plus de 5 ans
(3) Dont comptes courants d'associs Dont plus d'un an et moins de 5
ans
Dont moins d'un an

(b) Y compris droit au bail.
(c) A dtailler conformment la lgislation en vigueur.
(d) Montant entre parenthses ou prcd du signe moins (-) lorsqu'il s'agit de pertes.
(*) Le cas chant, les entits ouvrent un poste "Charges rpartir sur plusieurs exercices" qui forme le total III,
le total gnral tant modifi en consquence.
Sous-section 3 Modle de compte de rsultat en tableau
Art. 822-3
Charges (hors taxes) N N-1 Produits (hors taxes) N N-1

Charges d'exploitation : Produits d'exploitation :
Achats de marchandises (a) Ventes de marchandises
Variation de stocks [marchandises] (b) Production vendue [biens et services]
(c)
Achats d'approvisionnements (a) Production stocke (d)
Variation de stocks
[approvisionnements] (b)
* Autres charges externes Subventions d'exploitation
Impts, taxes et versements assimils Autres produits (2)
Rmunrations du personnel
Charges sociales
Dotations aux amortissements
Dotations aux dprciations
Autres charges
Charges financires Produits financiers (2)
Total I X X Total I X X
dont l'exportation
Charges exceptionnelles (II) X X Produits exceptionnels (2) (II) X X
Impts sur les bnfices (III) X X
Total des charges (I + II + III) X X Total des produits (I + II) X X
Solde crditeur : bnfice (1) X X Solde dbiteur : perte (3) X X
TOTAL GENERAL X X TOTAL GENERAL X X
* Y compris :
(1) Compte tenu d'un rsultat (2) Dont reprises sur dprciations,
exceptionnel avant impts de provisions (et amortissements)
(3) Compte tenu dun rsultat
exceptionnel avant impts de
(a) Y compris droits de douane.

(b) Stock initial moins stock final : montant de la variation en moins entre parenthses ou prcd du signe (-).
(c) A inscrire, le cas chant, sur des lignes distinctes.
(d) Stock final moins stock initial : montant de la variation en moins entre parenthses ou prcd du signe (-)

109
Sous-section 4 Modle de compte de rsultat en liste
Art. 822-4
Exercice N Exercice N-1

Produits dexploitation (hors taxes) :
Subventions dexploitation
Autres produits
Total I X X
dont lexportation
Charges dexploitation (hors taxes) :
Achats de marchandises (c)
Variation de stock (marchandises) (d)
Achats dapprovisionnements (c)
Variation de stock dapprovisionnements (d)
Autres charges externes *
Rmunrations du personnel
Charges sociales
Dotations aux amortissements
Dotations aux dprciations
Autres charges
Total II X X
RESULTAT D'EXPLOITATION (I - II) X X
Produits financiers (1) (III)
Charges financires (IV)
Produits exceptionnels (1) (V)
Charges exceptionnelles (VI)
Impts sur les bnfices (VII)
BENEFICE ou PERTE (I - II + III - IV + V - VI - VII) (2) X X
* Y compris :
(1) Dont reprises sur dprciations, provisions (et amortissements)
(2) Compte tenu d'un rsultat exceptionnel de (V - VI) ou (VI - V)

(b) Stock final moins stock initial.
(c) Y compris droits de douane.
(d) Stock initial moins stock final.

Section 3 Systme dvelopp
Sous-section 1 Modle de bilan
Art. 823-1
Exercice
Exercice N
N-1
( dduire)
ACTIF IMMOBILISE (a)
Concessions, brevets, licences, marques,
procds, logiciels, droits et valeurs similaires
Autres
Avances et acomptes
Terrains
Constructions
Autres
Avances et acomptes
Participations (b)
Prts
Autres
Total I X X X X
(2) Dont moins dun an
(b) Si des titres sont valus par quivalence, ce poste est subdivis en deux sous-postes Participations
values par quivalence et Autres participations . Pour les titres valus par quivalence, la colonne Brut
prsente la valeur globale dquivalence si elle est suprieure au cot dacquisition. Dans le cas contraire, le prix
dacquisition est retenu. La dprciation globale du portefeuille figure dans la 2me colonne. La colonne Net
prsente la valeur globale dquivalence positive ou une valeur nulle.

111
Exercice
Exercice N
N-1
ACTIF (suite) Amortissements et
( dduire)
ACTIF CIRCULANT
Stocks et en-cours (a) :
En-cours de production [biens et services] (c)
Marchandises
Crances dexploitation (3) :
Crances Clients et Comptes rattachs (a) (d)
Autres
Valeurs mobilires de placement (e) :
Actions propres
Autres titres
Disponibilits
Total II X X X X
Charges rpartir X X X X
sur plusieurs exercices (III)
TOTAL GENERAL (I + II + III + IV + V) X X X X
(c) A ventiler, le cas chant, entre biens, d'une part, et services d'autre part.
(d) Crances rsultant de ventes ou de prestations de services.
(e) Poste servir directement s'il n'existe pas de rachat par lentit de ses propres actions.

PASSIF (avant rpartition) Exercice N Exercice N-1

CAPITAUX PROPRES *
Capital [dont vers...] (a)
Rserves :
Rserve lgale
Rserves rglementes
Autres
Report nouveau (d)
Rsultat de l'exercice [bnfice ou perte] (e)
Total I X X
PROVISIONS
Total II X X
DETTES (1) (g)
Dettes financires :
Emprunts et dettes financires diverses (3)
Dettes d'exploitation :
Dettes Fournisseurs et Comptes rattachs (f)
Autres
Dettes diverses :
Dettes fiscales (impts sur les bnfices)
Autres
Total III X X
Dont moins dun an
* Le cas chant, une rubrique "Autres fonds propres" est intercale entre la rubrique "Capitaux propres" et la rubrique
"Provisions " avec ouverture des postes constitutifs de cette rubrique sur des lignes spares (montant des missions de titres
participatifs, avances conditionnes, ...). Un total I bis fait apparatre le montant des autres fonds propres entre le total I et le
total II du passif du bilan. Le total gnral est complt en consquence.
(e) Montant entre parenthses ou prcd du signe moins (-) lorsqu'il s'agit d'une perte.
(f) Dettes sur achats ou prestations de services.
(g) A l'exception, pour l'application du (1), des avances et acomptes reus sur commandes en cours.

113
PASSIF (aprs rpartition) Exercice N Exercice N-1

CAPITAUX PROPRES *
Capital [dont vers] (a)
Rserves :
Rserve lgale
Rserves rglementes
Autres
Report nouveau (d)
Sous total : Situation nette X X
Total I X X
PROVISIONS
Total II X X
DETTES
Dettes financires :
Emprunts et dettes financires divers (3)
Dettes d'exploitation :
Dettes Fournisseurs et Comptes rattachs (e)
Autres
Dettes diverses :
Dettes fiscales (impts sur les bnfices)
Autres dettes
Produits constats d'avance
Total III X X
Dont moins dun an
consquence.
(e) Dettes sur achats ou prestations de services.
(f) A l'exception, pour l'application du (1), des avances et acomptes reus sur commandes en cours.

Sous-section 2 Modle de compte de rsultat
Art. 823-2
Exercice
Exercice N
CHARGES N-1
(hors taxes) Totaux
Totaux partiels
partiels
Cot d'achat des marchandises vendues dans l'exercice X X
Achats de marchandises (a) X
Variation des stocks de marchandises (b) X
Consommations de l'exercice en provenance de tiers X X
Achats stocks d'approvisionnements (a) :
- matires premires X
- autres approvisionnements X
Variation des stocks d'approvisionnements (b) X
Achats de sous-traitances X
Achats non stocks de matires et fournitures X
Services extrieurs :
- personnel extrieur X
- loyers en crdit-bail (c) X
- autres X
Impts, taxes et versements assimils X X
Sur rmunrations X
Autres X
Charges de personnel X X
Salaires et traitements X
Charges sociales X
Dotations aux amortissements et dprciations X X
Sur immobilisations : dotations aux amortissements (d) X
Sur immobilisations : dotations aux dprciations X
Sur actif circulant : dotations aux dprciations X
Dotations aux provisions X
Autres charges X X
Quote-parts de rsultat sur oprations faites en commun X X
Charges financires X X
Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions X
Intrts et charges assimiles (2) X
Diffrences ngatives de change X
Charges nettes sur cessions de VMP X

115
Exercice
Exercice N
CHARGES N-1
(hors taxes) Totaux
Totaux partiels
partiels
Charges exceptionnelles X X
Sur oprations de gestion X
Sur oprations en capital :
- valeurs comptables des lments immobiliss et financiers cds (e) X
- autres X
Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions :
- dotations aux provisions rglementes X
- dotations aux amortissements, aux dprciations et aux autres provisions X
Participation des salaris aux rsultats X X
Impts sur les bnfices X X
Solde crditeur = bnfice X X
TOTAL GENERAL X X
(1) Dont charges affrentes des exercices antrieurs.
Les consquences des corrections derreurs significatives, calcules aprs impt, sont
prsentes sur une ligne spare sauf sil sagit de corriger une criture ayant t
directement impute sur les capitaux propres.
(2) Dont intrts concernant les entits lies.
(a) Y compris frais accessoires.

(b) Stock initial moins stock final : montant de la variation en moins entre parenthses ou prcd du signe (-).
(c) A ventiler en "mobilier" et "immobilier".
(d) Y compris ventuellement dotations aux amortissements des charges rpartir.
(e) A l'exception des valeurs mobilires de placement.

Exercice Exercice
PRODUITS N N-1
(hors taxes) Totaux Totaux
partiels partiels
Ventes de marchandises X X X
Production vendue X X
Ventes X
Travaux X
Prestations de services X
Montant net du chiffre d'affaires
X
dont l'exportation : ........
Production stocke (a) X X
En-cours de production de biens (a) X
En-cours de production de services (a) X
Produits (a) X
Production immobilise X X
Subventions d'exploitation X X
Reprises sur provisions, dprciations (et amortissements) X X
Transferts de charges X X
Autres produits X X
Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun X X
Produits financiers X X
De participation (2) X
D'autres valeurs mobilires de crances de l'actif immobilis (2) X
Autres intrts et produits assimils (2) X
Reprises sur provisions et dprciations et transfert de charges financires X
Diffrences positives de change X
Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement X
Produits exceptionnels X X
Sur oprations de gestion X
Sur oprations en capital :
- produits des cessions d'lments d'actif (c) X
- subventions d'investissement vires au rsultat de l'exercice X
- autres X
Reprises sur provisions et dprciations et transferts de charges exceptionnelles X
Solde dbiteur = perte X X
TOTAL GENERAL X X
(1) Dont produits affrents des exercices antrieurs.
Les consquences des corrections derreurs significatives, calcules aprs impt, sont
prsentes sur une ligne spare sauf sil sagit de corriger une criture ayant t directement
impute sur les capitaux propres.
(2) Dont produits concernant les entits lies
(a) Stock final moins stock initial : montant de la variation en moins entre parenthses ou prcd du signe (-)
dans le cas de dstockage de production.
(c) A l'exception des valeurs mobilires de placement.

117
Chapitre III Contenu de lannexe des comptes annuels
Section 1 Contenu de l'annexe pour les personnes morales relevant de larticle

L.123-25 du code de commerce
Art. 831-1
Les personnes morales places sur option ou de plein droit sous le rgime simplifi dimposition
peuvent prsenter une annexe abrge selon le modle suivant.
Art. 831-2
Le modle abrg de lannexe des comptes annuels des personnes morales comporte toutes les
informations dimportance significative sur la situation patrimoniale et financire ainsi que sur le
rsultat de l'entreprise, et comprend au moins les informations suivantes prsentes en rgle gnrale
sous la forme de tableaux :
lidentification de lentit reprenant notamment le nom (raison sociale), ladresse et le secteur
dactivit ;
lapplication par lentit du prsent rglement ;
les modes dvaluation appliqus aux divers postes des comptes annuels ainsi que les
mthodes de calcul des amortissements ;
les mouvements des postes des comptes relatifs aux immobilisations, aux amortissements,
aux provisions et dprciations ;
un tat des chances des crances et des dettes ;
le montant des engagements financiers notamment les engagements de retraite et indemnits
assimiles, les engagements de crdit-bail, ainsi que les garanties reues et/ou donnes ;
toute information significative ncessaire la bonne comprhension des comptes annuels
(notamment celles relatives aux changements de mthodes comptables, aux vnements
postrieurs la clture et aux passifs ventuels).
Tableau des mthodes comptables appliques
Mthode dvaluation ou de calcul (a)

Postes (a)
Cot dentre des Incorporelles/Corporelles Frais dacquisition : Charges Immobilisations

immobilisations Financires Frais dacquisition : Charges Immobilisations
Amortissement linaire
Amortissements des immobilisations corporelles Amortissement dgressif fiscal
Autre ( prciser)
Cot moyen unitaire pondr (CUMP)
Evaluation des stocks
Premier entr, premier sorti (PEPS-FIFO)
Reconnaissance du chiffre daffaires
lavancement
Contrats long terme et travaux en cours
Reconnaissance du chiffre daffaires
lachvement
Provisions (Passif)
Engagements de retraite et indemnits assimiles
Information en annexe
(a) A dvelopper si ncessaire ou supprimer si non applicable

Immobilisations : rapprochements entre les valeurs comptables louverture et la

clture, et variation des entres et des sorties ou mises au rebut de lexercice
Valeur brute Valeur brute

Immobilisations louverture de Augmentations Diminutions la clture de
lexercice lexercice
Fonds commercial
Autres immobilisations
incorporelles
Total immobilisations incorporelles (I)

Terrains
Constructions
Installations techniques matriels et
outillages industriels
Installations gnrales agencements
divers
Matriel de transport
Autres immobilisations corporelles
Total immobilisations corporelles (II)

Immobilisations financires (III)
Total gnral (I + II + III)
Amortissements : rapprochements par catgorie dimmobilisations entre les valeurs

comptables cumules louverture et la clture de lexercice, et indication des
augmentations et diminutions de lexercice
Montant Montant
Dure cumul cumul la
Amortissements Augmentations Diminutions
(a) louverture clture de
de lexercice lexercice
Fonds commercial
Autres immobilisations
incorporelles
Total immobilisations incorporelles

(I)
Terrains
Constructions
Installations techniques matriels et
outillages industriels
Installations gnrales agencements
divers
Matriel de transport
Autres immobilisations corporelles
Total immobilisations corporelles (II)

119
Total gnral (I + II)
(a) Dure exprime en nombre dannes. Indiquer, le cas chant, la fourchette des dures retenues.
Dprciations : rapprochements par catgorie dactifs entre les valeurs comptables
cumules louverture et la clture de lexercice, et indication des augmentations et
diminutions de lexercice
Montant cumul Montant cumul

Dprciations louverture de Augmentations Diminutions la clture de
lexercice lexercice
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Immobilisations financires
Stocks et en cours
Clients et comptes rattachs
Autres actifs
Total gnral
Provisions : variations pour chaque catgorie de provisions des montants cumuls

louverture et la clture de lexercice, et indication des augmentations et
diminutions de lexercice
Montant Montant
cumul cumul la
Provisions Augmentations Diminutions
louverture de clture de
lexercice lexercice
Amortissements drogatoires
Autres provisions rglementes
Provisions pour risques (a)
Autres provisions (a)
(a) Ces rubriques doivent tre dveloppes dans la mesure o celles-ci sont dune importance particulirement
significative (le cas chant mettre en vidence, entre autres, les provisions pour retraites et obligations similaires, les
provisions pour gros entretiens et grandes rvisions, les provisions pour litiges, etc.)
Etat des chances des crances et dettes la clture de lexercice
Echance Echance
Crances Montant brut
un an au plus plus dun an
Crances de lactif immobilis
Crances de lactif circulant
Charges constates davance
Echance
Echance
Echance plus dun an et
Dettes Montant brut plus de cinq
un an au plus cinq ans au
ans
plus
Emprunts et dettes assimiles
Fournisseurs et comptes
rattachs
Autres dettes

Tableau des engagements financiers
Montant de lengagement restant

Nature de lengagement (a)
la clture de lexercice
Contrat(s) de crdit-bail
Retraites et indemnits assimiles
Srets reues (b)
Srets donnes (b)
Effets de commerce escompts non chus cessions
de crances Dailly, affacturage
(a) A dvelopper si ncessaire
(b) Ces rubriques doivent tre dveloppes dans la mesure o celles-ci sont particulirement significatives (le cas
chant mettre en vidence, en autres, les hypothques, les nantissements, les cautions, les avals, etc.)
Tableau des autres oprations non inscrites au bilan dtailler par nature en
indiquant lobjectif commercial
Oprations non inscrites au bilan Objectif commercial

(dtail par nature) (description de lobjectif commercial)
Contrats de location de longue dure
Les socits anonymes indiquent les informations sur les transactions conclues avec les principaux
actionnaires ou les membres de ses organes dadministration et de surveillance lorsque ces
transactions sont significatives et quelles nont pas t conclues des conditions normales de
march.
Section 2 Contenu de lannexe pour les personnes morales relevant de larticle

L.123-16 du code de commerce
Art. 832-1
Les personnes morales relevant de larticle L 123-16 du code de commerce, mentionnent dans
lannexe, les informations suivantes ds lors quelles sont significatives.
Les informations sont prsentes dans lannexe des comptes dans lordre selon lesquels les postes
auxquels elles se rapportent sont prsents dans le bilan et le compte de rsultat .
Sous-section 1 Principes et mthodes comptables
Art. 832-2
L'annexe comporte les informations suivantes sur les rgles et mthodes comptables, ds lors qu'elles
sont significatives :
1. Mention du rglement comptable de lAutorit des normes comptables utilis pour llaboration des
comptes annuels ;

121
2. Indication et justification des drogations en prcisant leur influence sur le patrimoine, la situation
financire et les rsultats :
au principe de limage fidle ;
aux rgles gnrales dtablissement et de prsentation des comptes annuels ;
la dure de lexercice comptable.
3. Mention de la mthode comptable retenue lorsquil existe un choix de mthode comptable et si
ncessaire justification du choix de mthode retenu ;
4. En cas de changement de mthode ou de rglementation, justification de ce changement et effet
sur les rsultats et les capitaux propres des exercices prcdents en cas d'application rtrospective,
sur les rsultats de l'exercice, en cas d'application prospective.
5. Indication et justification des changements d'estimation, des changements de modalits
d'application ou des changements d'options fiscales ;
6. Indication de la nature des erreurs corriges au cours de l'exercice. Si les erreurs corriges sont
relatives un autre exercice prsent, indication pour cet exercice des postes du bilan directement
affects et prsentation sous une forme simplifie du compte de rsultat retrait. Les informations
comparatives donnes dans l'annexe sont galement retraites pro forma lorsqu'elles sont
affectes par l'erreur corrige ;
7. Lorsque des changements de mthodes ont t effectus, des informations pro-forma des
exercices antrieurs prsents sont tablies, des fins comparatives, suivant la nouvelle mthode ;
8. Dans l'hypothse o un vnement n'ayant aucun lien direct prpondrant avec une situation
existant la clture de l'exercice survient entre la date de clture et la date d'tablissement des
comptes, une information est donne dans l'annexe.
Sous-section 2 Informations relatives aux postes du bilan et du compte de rsultat
Art. 832-3 Actif immobilis

1- tat de lactif immobilis
Pour chaque catgorie dimmobilisation, les informations suivantes sont fournies :
Modalits de dtermination de la valeur brute comptable : modalits de dtermination du cot
de revient ou du prix dacquisition ;
Rapprochement entre la valeur comptable louverture et la clture de lexercice, faisant
apparatre:
- les entres ;
- les sorties ou mises au rebut ;
- le cot estim de dmantlement, denlvement et de restauration des sites ;
- les augmentations ou les diminutions rsultant des rvaluations effectues
durant lexercice.
Dans des cas exceptionnels et lors de ltablissement des premiers comptes normaliss, des
lments dactif entreront en comptabilit pour leur valeur en ltat louverture de lexercice.
Il fait tat dans lannexe des lments permettant de dterminer cette valeur.
2- Amortissements
Pour chaque catgorie dimmobilisations, une information est fournie sur :
lutilisation ou les taux damortissement utiliss ;
les modes damortissement utiliss ;
le(s) poste(s) du compte de rsultat dans le(s)quel(s) est incluse la dotation aux
amortissements ;
la nature et lincidence dun changement destimation comptable ayant un impact significatif
sur lexercice ou dont on peut sattendre ce quil ait un impact significatif sur les exercices
ultrieurs :

- dure de lamortissement ;
- mode damortissement ;
- valeur rsiduelle ;
le dtail et la justification des amortissements exceptionnels lis la lgislation fiscale.
En cas de comptabilisation spare des diffrents lments dun actif du fait dutilisations diffrentes,
indication de la valeur brute, de lutilisation ou du taux damortissement et du mode damortissement
utilis pour chacun des lments.
3- Dprciations de lactif immobilis

Pour les dprciations comptabilises ou reprises au cours de l'exercice pour des montants
individuellement significatifs, une information est fournie sur :
le montant de la dprciation comptabilise ou reprise ;
la valeur actuelle retenue : valeur vnale ou valeur d'usage ; si la valeur vnale est retenue, la
base utilise peut dterminer ce prix (par rfrence un march actif ou de toute autre
faon) ; si la valeur d'usage est retenue, les modalits de dtermination de celle-ci ;
le(s) poste(s) du compte de rsultat dans le(s)quel(s) est incluse la dotation ;
les vnements et circonstances qui ont conduit comptabiliser ou reprendre la
dprciation ;
le dtail et la justification des dprciations exceptionnelles lies la lgislation fiscale.
4- tat de rapprochement
Un rapprochement entre les valeurs comptables l'ouverture et la clture de l'exercice en
distinguant :
les amortissements comptabiliss au cours de l'exercice ;
les dprciations comptabilises au cours de l'exercice ;
les dprciations reprises au cours de l'exercice.
Art. 832-4 Rvaluation

En cas de rvaluation des immobilisations corporelles et financires, il est fait mention :
de la variation au cours de l'exercice de l'cart de rvaluation ;
du montant de l'cart incorpor au capital pendant lexercice ;
du traitement fiscal de ces oprations ;
des informations en cots historiques pour les immobilisations rvalues, par la mise en
vidence des complments de valeur et des amortissements supplmentaires qui s'y
rapportent ;
de la part des produits de cession des immobilisations rvalues, transfre un compte
distribuable immobilisation par immobilisation.
Art. 832-5 Prcisions sur certains lments de lactif immobilis

1- Frais de dveloppement
Indication du traitement comptable retenu : inscription lactif ou comptabilisation en charges.
Si inscription lactif : mention de la dure damortissement retenue.
Si comptabilisation en charges : montant comptabilis au cours de lexercice.
2- Fonds commercial
Indication sur les montants inscrits au poste Fonds commercial et sur leurs modalits
d'amortissement et de dprciation.
Mention de la dure d'utilisation.
Modalits de mise en uvre du test de dprciation.
Modalits daffection un groupe dactifs.
3- Cots demprunt
Cots demprunt incorpors dans les cots dacquisition ou de production des immobilisations
corporelles, incorporelles :

123
traitement utilis pour la comptabilisation des cots demprunt ;
montant des cots demprunt incorpors dans le cot des actifs durant lexercice par catgorie
dactifs ;
taux de capitalisation utilis pour dterminer le montant des cots demprunt pouvant tre
incorpor dans le cot des actifs (en cas de cots non attribuables directement).
Art. 832-6 - Informations relatives aux filiales et participations

Le tableau des filiales et participations requis par larticle L 233-15 du code de commerce, selon le
modle prsent larticle 841-6.
Art. 832-7 Titres immobiliss de lactivit de portefeuille (TIAP)

Valeur estimative du portefeuille de titres immobiliss de lactivit de portefeuille par critres
dvaluation, variation de portefeuille.
Cette information est prsente selon les formes les plus appropries, et notamment au moyen des
tableaux figurant sous larticle 841-7.
Art.832-8 Actif circulant

1- tat des stocks
Mthodes comptables adoptes pour valuer les stocks, y compris les mthodes de
dtermination du cot ;
Valeur comptable globale des stocks et valeur comptable par catgories appropries
lentit ;
Mthodes utilises pour le calcul des dprciations et montants par catgories.
2- Stocks /Cot demprunt

Cots demprunt incorpors dans les cots dacquisition ou de production des stocks :
dactifs ;
3- Actif circulant / dprciations

Dtail et justification des dprciations.
Dtail et justification des corrections exceptionnelles de valeurs lies la lgislation fiscale et
concernant l'actif circulant.
Art. 832-9 -tat des chances des crances la clture de lexercice

Les crances sont classes selon la dure restant courir jusqu leur chance en distinguant, dune
part les crances un an au plus et, dautre part les crances moins dun an.
Art. 832-10
Prcision sur la nature, le montant et le traitement comptable :
des charges constates davance ;
des carts de conversion actif;
des primes de remboursement demprunt (modalits damortissement).
Art. 832-11 - Capitaux propres

1- Capital social
Nombre et valeur nominale des actions et parts sociales :
mises pendant l'exercice ;
composant le capital social, le cas chant, par catgories ;

accompagns d'un tat des rserves affectes la contrepartie de la valeur comptable des
actions dtenues par la socit elle-mme ou par une personne morale agissant pour son
compte.
2- Actions propres
Mention du nombre et de la valeur des actions propres dtenues la fin de l'exercice, ainsi
que les mouvements intervenus au cours de l'exercice tant aux comptes 502, que 2771 et
2772.
Mention le cas chant de la provision qui serait constate sur les titres inscrits au compte
2772 s'ils suivaient les rgles d'valuation habituelles pour les titres immobiliss.
3- Variation des capitaux propres

Tableau des divergences constates entre la variation des capitaux propres au cours de l'exercice et le
rsultat dudit exercice.
Art. 832-12- Passifs et provisions

1- Provisions
Pour chaque catgorie de provision, une information est fournie sur :
la valeur comptable l'ouverture et la clture de l'exercice ;
les provisions constitues au cours de l'exercice ;
les montants utiliss au cours de l'exercice ; et
les montants non utiliss repris au cours de l'exercice.
Pour les risques et charges provisionns pour des montants individuellement significatifs, une
information est fournie sur :
la nature de l'obligation et l'chance attendue des dpenses provisionnes ;
les incertitudes relatives aux montants et aux chances de ces dpenses, et si cela s'avre
ncessaire pour donner une information adquate, les principales hypothses retenues sur les
vnements futurs pris en compte pour l'estimation ;
le montant de tout remboursement attendu en indiquant, le cas chant, le montant de l'actif
comptabilis pour celui-ci.
2-Passifs non comptabiliss

moins que la probabilit d'une sortie de ressources soit faible, les informations suivantes sont
donnes pour chaque catgorie de passif ventuel la date de clture :
description de la nature de ces passifs ventuels ;
estimation de leurs effets financiers ;
indication des incertitudes relatives au montant ou l'chance de toute sortie de ressources,
et ;
possibilit pour l'entit d'obtenir remboursement.
Dans le cas exceptionnel o aucune valuation fiable du montant de l'obligation d'un passif ne peut
tre ralise, les informations suivantes sont fournies :
description de la nature de ce passif ;
indication des incertitudes relatives au montant ou l'chance de toute sortie de ressources.
3- Dans les cas exceptionnels ou lindication de tout ou partie dune telle information causerait un
prjudice srieux lentit dans un litige lopposant un tiers sur le sujet faisant lobjet de la provision
ou du passif ventuel, cette information nest pas fournie. Sont alors indiqus la nature gnrale du
litige, le fait que cette information na pas t fournie et la raison pour laquelle elle ne la pas t.

125
Art. 832-13 - Dettes
1- tat des chances des dettes la clture de lexercice
Les dettes sont classes selon la dure restant courir jusqu leur chance en distinguant les dettes
un an au plus, plus dun an et cinq ans au plus et plus de cinq ans.
2- Modalits damortissement des primes de remboursement demprunt
3- Prcision sur la nature, le montant et le traitement comptable :

des produits constats davance ;
des carts de conversion passif.
Art. 832-14 - Compte de rsultat

Prcisions sur la nature, le montant et le traitement :
des produits recevoir et charges payer au titre de lexercice ;
des produits et charges imputables un autre exercice ;
quote-part de rsultat sur oprations faites en commun ;
des produits exceptionnels et charges exceptionnelles ;
des transferts de charge ;
des crances rsultant du report en arrire des dficits.
Sous-section 3 - Informations relatives la fiscalit

Art. 832-15
Indication de lincidence sur le rsultat de lexercice de toute modification dimpt vote entre
les dates de clture et larrt.
Informations relatives aux crdits dimpt.
Sous-section 4 Pour les Socits anonymes -Informations au titre des oprations

ralises avec des parties lies
Art. 832- 16
Les socits anonymes mentionnent dans l'annexe la liste des transactions effectues entre, d'une
part, la socit et ses principaux actionnaires et, d'autre part, la socit et les membres de ses
organes d'administration et de surveillance, lorsque ces transactions nont pas t conclues aux
conditions normales de march.
Cette liste comprend les informations suivantes : la dsignation du tiers concern, la nature de la
relation avec le tiers concern, le montant des transactions ralises avec le tiers concern et toute
autre information sur les transactions ncessaire lapprciation de la situation financire de la
socit. Les informations sur les diffrentes transactions peuvent tre agrges en fonction de leur
nature, sauf lorsque des informations distinctes sont ncessaires pour comprendre les effets des
transactions avec des parties lies sur la situation financire de la socit.

dirigeants
Art. 832- 17
Il convient dindiquer pour les membres des organes d'administration, de direction ou de surveillance,
montant global, pour chaque catgorie :
des avances et crdits allous avec indication des conditions consenties et des
remboursements oprs pendant l'exercice, ainsi que le montant des engagements pris pour
leur compte ;
le montant des engagements contracts pour pensions de retraite leur profit.

Sous-section 6 Informations relatives aux oprations et engagements hors bilan

Art. 832- 18
Les entits fournissent en annexe une information relative aux engagements et aux oprations hors
bilan ds lors quils sont significatifs et que leur connaissance est ncessaire lapprciation de la
situation financire de lentit. Cette information porte sur les points suivants :
1- Engagements financiers donns et reus.
Sont notamment mentionner les montants des engagements financiers suivants :

les avals, cautionnements et garanties ;
les crances cdes non chues (dont les effets de commerce escompts non chus) ;
les garanties dactif et de passif ;
les clauses de retour meilleure fortune ;
les engagements consentis l'gard dentits lies. Il est prcis quune entreprise est
considre comme lies une autre lorsquelle est susceptible dtre incluse par intgration
globale dans un mme ensemble consolidable.
les engagements en matire de pensions ou d'indemnits assimiles ;
les engagements assortis de srets relles ;
les engagements pris fermes sur titres de capital et non-inscrits au bilan, ainsi que les
engagements rsultant de contrats qualifis de portage ;
les engagements consentis de manire conditionnelle.
2- Engagements pris en matire de crdit-bail

valuation des redevances restant payer ainsi que du prix d'achat rsiduel de ces biens stipuls aux
contrats en distinguant les oprations de crdit-bail mobilier et immobilier.
3- Autres oprations non inscrites au bilan

Outre les lments ci-dessus, les socits mentionnent dans lannexe une information relative aux
autres oprations non inscrites au bilan.
Constitue une opration non inscrite au bilan toute transaction ou tout accord entre une socit et
une ou plusieurs autres entits, mme non constitues en socits, qui prsentent des risques et des
avantages significatifs pour une socit non traduits au bilan et dont la connaissance est ncessaire
lapprciation de la situation financire de la socit.
Les notions de risques et avantages pour la socit sont apprcis selon les critres suivants :
la socit supporte des risques relatifs une opration lorsquelle est potentiellement expose
une sortie de ressources lie lopration ;
la socit a la capacit de bnficier davantages lorsquelle a droit directement ou
indirectement aux flux de ressources positives gnrs par lopration.
Ds lors que lopration est susceptible davoir un impact significatif sur la situation financire de la
socit, une information est fournie comportant :
une description de la nature et des objectifs de lopration ;
lindication des garanties donnes dans le cadre de lopration ;
toute autre information utile la bonne comprhension de lopration.
Sous-section 7 Informations relatives leffectif

Art. 832- 19
Mention de leffectif employ pendant lexercice tel que dfini larticle D 123-200 du code de
commerce.
Sous-section 8 Informations relatives aux oprations de nature spcifique (informations

optionnelles et conditionne la ralisation de lopration)
Art. 832-20

127
Si lentit ralise une opration relevant du titre VI du livre II Dispositions et oprations de nature
spcifique , elle mentionne dans lannexe des comptes les informations prcises la sous-section 8
de la section 3 du prsent chapitre.
Section 3 Contenu de lannexe pour les autres personnes morales
Art. 833-1
Les autres personnes morales mentionnent dans lannexe, les informations suivantes ds lors quelles
sont significatives. Lannexe comporte les informations relatives aux postes du bilan et du compte de
rsultat. Les informations sont prsentes dans lannexe des comptes dans lordre selon lesquels les
postes auxquels elles se rapportent sont prsents dans le bilan et le compte de rsultat.

Art. 833-2
L'annexe comporte les informations suivantes sur les rgles et mthodes comptables :
1. Mention du rglement comptable de lAutorit des normes comptables utilis pour llaboration des
comptes annuels.
2. Indication et justification des drogations en prcisant leur influence sur le patrimoine, la situation
3. Mention de la mthode comptable retenue lorsquil existe un choix de mthode comptable et si
4. En cas de changement de mthode ou de rglementation, justification de ce changement et effet
sur les rsultats et les capitaux propres des exercices prcdents en cas d'application rtrospective,
sur les rsultats de l'exercice, en cas d'application prospective.
d'application ou des changements d'options fiscales.
6. Indication de la nature des erreurs corriges au cours de l'exercice. Si les erreurs corriges sont
relatives un autre exercice prsent, indication pour cet exercice des postes du bilan directement
affects et prsentation sous une forme simplifie du compte de rsultat retrait. Les informations
comparatives donnes dans l'annexe sont galement retraites pro forma lorsqu'elles sont
affectes par l'erreur corrige.
exercices antrieurs prsents sont tablies, des fins comparatives, suivant la nouvelle mthode.
comptes, une information est donne dans lannexe.
9. Le nom et le sige de l'entreprise qui tablit les tats financiers consolids de l'ensemble le plus
grand d'entreprises dont l'entreprise fait partie en tant qu'entreprise filiale en indiquant pour les
entreprises franaises le numro didentification.
10. Le nom et le sige de l'entreprise qui tablit les tats financiers consolids de l'ensemble le plus
petit d'entreprises compris dans l'ensemble d'entreprises vis lalina 9 dont l'entreprise fait
partie en tant qu'entreprise filiale en indiquant pour les entreprises franaises le numro
didentification.
11. Le lieu o des copies des tats financiers consolids viss aux alinas 9 et 10 peuvent tre
obtenues, pour autant qu'elles soient disponibles.

Art. 833-3 Actif immobilis

Lannexe comporte pour chaque catgorie dimmobilisation, les informations suivantes ds quelles
Modalits de dtermination de la valeur brute comptable: modalits de dtermination du cot
apparatre:
- les entres ;
- le cout estim de dmantlement, denlvement et de restauration de site.
- les augmentations ou les diminutions rsultant des rvaluations effectues durant
lexercice.
2- Amortissements
amortissements ;
ultrieurs :
le dtail et la justification des amortissements exceptionnels lis la lgislation fiscale.

dprciation ;
le dtail et la justification des dprciations exceptionnelles lies la lgislation fiscale.
4 tat de rapprochement
Un rapprochement entre les valeurs comptables l'ouverture et la clture de l'exercice distinguant :

129
rapportent ;
Art. 833-5- Prcisions sur certains lments de lactif immobilis

1- Frais dtablissement
Indication du montant et du traitement comptable retenu.
2- Frais de dveloppement
Indication du traitement comptable retenu : inscription lactif ou comptabilisation en charge.
Si inscription lactif : mention de la dure retenue pour lamortissement.
Si comptabilisation en charges : montant comptabilis en charges au courant de lexercice.
3- Fonds commercial
Indication :
sur les montants inscrits au poste Fonds commercial ;
sur leurs modalits d'amortissement et de dprciation.
Modalits daffection un groupe dactifs.
4- Cot demprunt
dactifs ;
Art. 833-6 - Informations relatives aux filiales et participations

Le tableau des filiales et participations requis par larticle L.233-15 du code de commerce selon le
modle prsent larticle 841-6.
Art. 833-7 - Titres immobiliss de lactivit de portefeuille

Valeur estimative du portefeuille de titres immobiliss de lactivit de portefeuille par critres
dvaluation, variation de portefeuille. Cette information est prsente selon les formes les plus
appropries, et notamment au moyen des tableaux figurant sous larticle 841-7.
Art. 833-8- Actif circulant

1- tat des stocks
Valeur comptable globale des stocks et valeur comptable par catgories appropries lentit;


Traitement utilis pour la comptabilisation des cots demprunt ;
dactifs ;
Taux de capitalisation utilis pour dterminer le montant des cots demprunt pouvant tre
Dtail et justification des dprciations et corrections exceptionnelles de valeurs lies la lgislation
fiscale et concernant l'actif circulant.
4- Pour chaque poste du bilan concernant les lments fongibles de l'actif circulant, indication de la
diffrence entre l'valuation figurant au bilan et celle qui rsulterait des derniers prix du march
connus la clture des comptes.
Art. 833-9- tat des chances des crances la clture de lexercice

part les crances un an au plus et dautre part les crances moins dun an.
Art. 833-10
des carts de conversion actif.
Art. 833-11- Capitaux propres

1- Capital social
Nombre et valeur nominale des actions et parts sociales :
mises pendant l'exercice ;
composant le capital social, le cas chant, par catgories ;
accompagns d'un tat des rserves affectes la contrepartie de la valeur comptable des
actions dtenues par la socit elle-mme ou par une personne morale agissant pour son
compte.
2- Actions propres
Mention du nombre et de la valeur des actions propres dtenues la fin de l'exercice ainsi
que les mouvements intervenus au cours de l'exercice tant aux comptes 502, que 2771 et
2772.
Mention le cas chant de la provision qui serait constate sur les titres inscrits au compte
2772 s'ils suivaient les rgles d'valuation habituelles pour les titres immobiliss.
3-Parts bnficiaires mises par la socit avec indication par catgorie

Nombre et valeur nominale
Ltendue des droits quils confrent.
4- Variation des capitaux propres

Tableau des divergences constates entre la variation des capitaux propres au cours de l'exercice et le
rsultat dudit exercice.

1- Provisions

131
les montants utiliss au cours de l'exercice ; et
2- Passifs non comptabiliss

indication des incertitudes relatives au montant ou l'chance de toute sortie de
ressources ; et ;
3- Passifs
4- Dans les cas exceptionnel ou lindication de tout ou partie dune information requise causerait un
Art. 833-13 - Dettes

tat des chances des dettes la clture de lexercice : Les dettes sont classes selon la
dure restant courir jusqu leur chance en distinguant les dettes un an au plus, plus
dun an et cinq ans au plus et plus de cinq ans ;
indication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des surets
relles.

Art. 833-14- Compte de rsultat

1-Ventilation du chiffre daffaires
par catgories dactivits ;
par marchs gographiques.
Dans la mesure o ces catgories dactivits ou marchs diffrent entre eux de faon trs importante.

Lentit qui a opt pour lindication dans lannexe du montant des produits des activits courantes,
joint un tableau de rapprochement chiffr avec le montant net du chiffre daffaires.
Si certaines de ces indications sont omises en raison du prjudice grave qui pourrait rsulter de leur
divulgation, il est fait mention du caractre incomplet de cette information.
2- Montant dtaill des frais accessoire dachat lorsquils nont pas t enregistrs dans les
comptes de charge par nature prvu cet effet.
3- Prcisions sur la nature, le montant et le traitement :

4- Honoraires des commissaires aux comptes
Indication, pour chaque commissaire aux comptes, du montant total des honoraires des
commissaires aux comptes figurant au compte de rsultat de lexercice, en sparant les honoraires
affrant la certification des comptes de ceux affrant, le cas chant aux autres services. Ces
informations ne sont pas fournies si la personne morale est incluse dans un primtre de
consolidation.
Sous-section 3- Informations relatives la fiscalit

Art. 833-15- Informations relatives au rgime fiscal
Indication de lincidence sur le rsultat de lexercice de toute modification dimpt vote entre
les dates de clture et larrt ;
Dtail et justification des corrections exceptionnelles de valeurs des immobilisations lies la
lgislation fiscale ;
Dtail et justification des corrections exceptionnelles de valeurs de lactif circulant lies la
lgislation fiscale ;
Montant des dettes et crances dimpt diffres provenant des dcalages dans le temps
entre le rgime fiscal et le traitement comptable des produits et charges lorsque ces montants
proviennent dvaluations lies lapplication de la lgislation fiscale ;
Rpartition du montant global des impts sur le bnficie entre le rsultat courant et le
rsultat exceptionnel en prcisant notamment les bases et taux dimposition ainsi que les
crdits dimpts, avoirs fiscaux et imputations diverses ;
Indication, mme approximative, de la mesure dans laquelle le rsultat a t affect par des
valuations drogatoires en vue dobtenir des allgements fiscaux ;
Montant et nature des crdits dimpt ;
Pour les entits intgres fiscalement, les indications minimales sont les suivantes :
o Les modalits de rpartition de lImpt sur les socits assis sur le rsultat densemble
du groupe ;
o La diffrence entre limpt comptabilis et limpt pour le paiement duquel lentreprise
est solidaire ;
o La diffrence entre limpt comptabilis et limpt qui aurait t support en labsence
dintgration fiscale ;
o Les dficits reportables ;
o La nature et le contenu spcifiques de la rubrique impts sur les bnfices .
Sous-section 4- Informations au titre des oprations ralises avec des parties lies
Art. 833-16
Lentit fournit une liste des transactions, au sens de larticle R 123-199-1 du code de commerce,
significatives effectues par la socit avec des parties lies lorsque ces transactions nont pas t
conclues aux conditions normales de march. Cette liste comprend les informations suivantes : la

133
dsignation de la partie lie, la nature de la relation avec la partie lie, le montant des transactions
ralises avec la partie lie et toute autre information sur les transactions ncessaire lapprciation
de la situation financire de la socit. Les informations sur les diffrentes transactions peuvent tre
agrges en fonction de leur nature, sauf lorsque des informations distinctes sont ncessaires pour
comprendre les effets des transactions avec des parties lies sur la situation financire de la socit.
Ces informations ne sont toutefois pas requises pour les transactions effectues :
par la socit avec les filiales qu'elle dtient en totalit ;
entre socits surs dtenues en totalit par une mme socit mre.

dirigeants
Art. 833-17
Il convient dindiquer pour les membres des organes d'administration, de direction ou de surveillance,
montant global, pour chaque catgorie :
des avances et crdits allous avec indication des conditions consenties et des
remboursements oprs pendant l'exercice, ainsi que le montant des engagements pris pour
leur compte ;
le montant des rmunrations alloues ; ces informations sont donnes de faon globale pour
chaque catgorie. Elles peuvent ne pas tre fournies lorsquelles permettent didentifier la
situation dun membre dtermin de ces organes.
le montant des engagements contracts pour pensions de retraite leur profit.

Art. 833-18
Les entits mentionnent dans lannexe une information relative aux engagements et aux oprations
hors bilan ds lors quils sont significatifs et que leur connaissance est ncessaire lapprciation de la
1- Engagements financiers donns et reus

les engagements consentis l'gard dentits lies ; Il est prcis quune entreprise est
considre comme lies une autre lorsquelle est susceptible dtre incluse par intgration
globale dans un mme ensemble consolidable ;
les engagements en matire de pensions ou d'indemnits assimiles ;

Engagements pris en matire de crdit-bail, informations particulires fournir :
valeur des biens pris en crdit-bail au moment de la signature du contrat ;
montant des redevances affrentes l'exercice ainsi que le montant cumul des redevances
des exercices prcdents ;
dotations aux amortissements qui auraient t enregistres pour ces biens au titre de
l'exercice clos s'ils avaient t acquis par lentit ainsi que le montant cumul des
amortissements qui auraient t effectus au titre des exercices prcdents ;

valuation des redevances restant payer ainsi que du prix d'achat rsiduel de ces biens
stipul aux contrats.
Les informations prvues aux alinas prcdents sont ventiles selon les postes du bilan dont auraient
relev les biens concerns ; les informations prvues au dernier alina sont ventiles selon les
chances un an au plus, plus d'un an et cinq ans au plus et plus de cinq ans.
3- Autres oprations non inscrites au bilan

Outre les lments ci-dessus, les socits mentionnent dans lannexe une information relative aux
autres oprations non inscrites au bilan.
Constitue une opration non inscrite au bilan toute transaction ou tout accord entre une socit et
une ou plusieurs autres entits, mme non constitues en socits, qui prsentent des risques et des
avantages significatifs pour une socit non traduits au bilan et dont la connaissance est ncessaire
lapprciation de la situation financire de la socit.
Les notions de risques et avantages pour la socit sont apprcis selon les critres suivants :
la socit supporte des risques relatifs une opration lorsquelle est potentiellement expose
une sortie de ressources lie lopration ;
la socit a la capacit de bnficier davantages lorsquelle a droit directement ou
indirectement aux flux de ressources positives gnrs par lopration.
Ds lors que lopration est susceptible davoir un impact significatif sur la situation financire de la
socit, une information est fournie comportant :
une description de la nature et des objectifs de lopration ;
lindication du montant des risques et avantages attendus de lopration sur toute la dure de
laccord ;
lindication des garanties donnes dans le cadre de lopration ;
toute autre information utile la bonne comprhension de lopration.

Art. 833-19
Mention de leffectif moyen employ pendant lexercice par catgorie tel que dfini larticle D 123-
200 du code de commerce.

optionnelles et conditionnes la ralisation de lopration)
Art. 833-20
Si lentit a ralis une opration relevant du titre VI du livre II dispositions et oprations de nature
spcifique , elle mentionne dans lannexe des comptes les informations suivantes :
1- Informations donnes par les socits mettrices de bons de souscription

a) Bons de souscription d'actions jusqu' la date de premption des bons :
modalits d'mission : montant de l'mission, nombre de bons, prix d'exercice, date limite
d'exercice ;
mouvements sur les bons : nombre de bons exercs et montant reus, nombre de bons
rachets et annuls, nombre de bons en circulation, augmentation de capital potentielle en
nombre d'actions et en valeur, volution des cours des bons et des actions ;
effet de la dilution potentielle sur le bnfice par action.
b) Bons de souscription d'obligations jusqu' la date de premption des bons :

modalits d'mission : montant de l'mission, nombre de bons, prix d'exercice, date limite
d'exercice ;

135
mouvements sur les bons : nombre de bons exercs et montant reu, nombre de bons
rachets et annuls, nombre de bons en circulation, nouvel emprunt potentiel en valeur et en
nombre d'obligations, volution des cours des bons et des obligations.
c) Obligations bons de souscription d'obligations jusqu' l'chance des obligations et la date de

premption des bons :
modalits d'mission : montant de l'mission, nombre et valeur nominale des obligations,
modalits de remboursement, taux d'intrt, nombre de bons, prix d'exercice, date limite
d'exercice ;
mouvements sur les obligations : nombre d'obligations en circulation, encours, nombre
d'obligations rachetes ou amorties dans l'annexe, incidence ventuelle sur le rsultat du
rachat d'obligations, volution des cours des obligations pendant l'exercice coul ;
mouvements sur les bons ; nombre de bons exercs et montant reu, nombre de bons
rachets et annuls, nombre de bons en circulation, volution des cours des bons.
d) Obligations bons de souscription d'actions jusqu' l'chance des obligations et la date de

premption des bons :
modalits d'mission : montant de l'mission, nombre et valeur nominale des obligations,
modalits de remboursement, taux d'intrt, nombre de bons et prix d'exercice, date limite
d'exercice ;
mouvements sur les obligations : nombre d'obligations en circulation, encours, nombre
d'obligations rachetes ou amorties dans l'exercice, incidence ventuelle sur le rsultat du
rachat d'obligations, volution des cours des obligations pendant l'exercice coul ;
mouvements sur les bons : nombre de bons exercs, montant reu, nombre de bons rachets
et annuls, nombre de bons en circulation, augmentation de capital potentielle en nombre
d'actions et en valeur, volution des cours des bons et des actions ;
effet de la dilution potentielle sur le bnfice par action.
e) Actions bons de souscription d'actions jusqu' la date de premption de ces bons : mmes
informations que celles prvues au a) de la prsente rubrique.
2- Plans doptions dachat ou de souscription dactions et plans dattribution dactions

gratuites aux salaris
Les principales caractristiques du plan :
- prix dexercice (pour les plans doptions dachat et de souscription dactions) ;
- nombre total dactions pouvant tre mises ou achetes ;
- valeur des actions retenue comme assiette de la contribution sociale de 10% ;
- conditions dacquisition des actions ou dexercice des options dachat (performance,
prsence) ;
- nombre dactions ou doptions attribues pendant lexercice et au cours de lexercice
prcdent ;
- nombre dactions ou doptions attribues cumules depuis la date dattribution pour
chaque plan.
Les informations sur les passifs ventuels (choix ouvert entre attribution dactions nouvelles
ou attribution dactions existantes).
Le nombre doptions annules (pour les plans doptions). Montant de la charge comptabilise
au cours de lexercice et de lexercice prcdent.
Le montant du passif enregistr au bilan.
Le dtail du compte 502 (nombre dactions, cot dentre) et informations sur laffectation
dans les deux sous comptes et la dprciation correspondante.
3- Certificats de valeurs garanties, de bons de cession de valeur garantie et instruments
assimils
Pour les socits mettrices de certificats de valeur garantie, de bons de cession de valeur garantie et
instruments assimils, entre lmission des titres et leur chance :
valeur de march des titres la date darrt des comptes ;

nombre de titres non rachets pour annulation cette date ;

caractristiques des titres mis ;
montant maximum des engagements reprsents par la garantie.
4- Informations relatives aux contrats long terme
L'entit dcrit les modalits d'application des principes comptables relatifs aux contrats long terme,
le cas chant par catgorie de contrats, en prcisant notamment :
l'inclusion ventuelle, dans les charges imputables, de charges financires ;
le montant des provisions pour pertes terminaison ainsi que leur variation au cours de
l'exercice ;
dans le cas o l'entit n'est pas en mesure de dterminer la provision correspondant
l'hypothse de perte la plus probable, la description du risque additionnel mesur par rapport
l'hypothse de perte la plus faible ;
dans le cas o l'entit n'est pas en mesure d'estimer de faon raisonnable le montant d'une
quelconque provision pour perte terminaison, l'existence et la nature de l'incertitude ;
la mthode de calcul du pourcentage d'avancement lorsque l'entit applique la mthode
l'avancement ;
la prise en compte ventuelle, pour la dtermination de l'effet du changement de mthode, de
l'estimation du rsultat terminaison la clture de l'exercice du changement.
5- Informations relatives aux oprations dchange

Les entreprises mentionnent en annexe les montants maintenus en produits et charges relatifs aux
oprations d'change, dont au moins un des lots changs concerne une prestation publicitaire, pour
chaque exercice prsent. Pour les oprations d'change mentionnes l'alina ci-dessus, dont la
valeur vnale n'a pu tre dtermine de faon fiable, une information est fournie sur le volume et le
type de publicit (ou autre) accord ou obtenu.
6- Informations relatives aux quotas dmission de gaz effet de serre et instruments

assimils
Description du ou des modles conomiques retenus pour grer et comptabiliser les quotas
dmission (modle Production , modle Ngoce ).
Estimation des missions ralises de gaz effet de serre.
Les hypothses prises en compte pour lvaluation du passif quotas dmission acqurir .
Toute information pertinente sur la gestion du risque CO2.
Les quotas tant allous pour des priodes daffectation pluriannuelles, puis dlivrs aux
entreprises par tranches annuelles, les entreprises doivent faire apparatre en Engagements
reus la partie des quotas restant recevoir au titre de la priode daffectation en cours.
7- Informations relatives aux certificats dconomies dnergie

Description du ou des modles conomiques de gestion et de comptabilisation des certificats
dconomies dnergie (modle conomies dnergie , modle Ngoce ).
8- Remises accordes un dbiteur par ses cranciers dans le cadre du rglement des
difficults des entreprises
Inscription dans l'annexe du dbiteur et dans celle du crancier des montants relatifs :
aux remises et/ou aux rductions obtenues ou accordes ;
aux engagements financiers futurs donns ou reus.
9- Oprations de dsendettement de fait

Lentit qui transfre le service de la dette indique, lors de la ralisation de lopration, ses
consquences financires et son cot global. Jusqu lextinction juridique de la dette, elle fournit des

137
informations sur lopration, notamment le montant restant rembourser inclus dans les
engagements financiers.
10- Informations relatives la vente rmr

Mention par le cdant de l'engagement reu du cessionnaire, par nature de titres, et le prix convenu.
Mention par le cessionnaire de l'engagement donn au cdant, par nature de titres, et le prix
convenu. En cas de dcote de la valeur actuelle des titres, le motif de la non-constitution d'une
provision est prcis.
11- Actifs donns en garantie dans le cadre de contrats de garantie financire assortis
dun droit de rutilisation.
Chez le constituant :
- nature des actifs donns en garantie dans le cadre de contrats de garantie financire
avec droit de rutilisation ;
- montant des engagements donns au titre des actifs donns en garantie dans le
cadre d'un contrat de garantie financire avec droit de rutilisation ;
- montant des actifs donns en garantie remis en pleine proprit dans le cadre
de contrats de garantie financire avec droit de rutilisation.
Chez le bnficiaire :
- nature des actifs reus en garantie dans le cadre de contrats de garantie financire
avec droit de rutilisation ;
- montant des engagements reus au titre des actifs reus en garantie dans le cadre
d'un contrat de garantie financire avec droit de rutilisation ;
- montant des actifs reus en pleine proprit dans le cadre de contrats de garantie
financire avec droit de rutilisation.
-
12- Contrats de fiducie.
a) Informations mentionner dans lannexe du constituant :
Le ou les contrats de fiducie conclus en prcisant :
lobjet et la dure du ou des contrat(s) ;
lidentit du ou des autres constituant(s) et du fiduciaire ;
les principaux termes du contrat avec notamment les modalits particulires de prise en
charge des passifs (rfrence au 2me alina de larticle 2025 du code civil) et les dispositions
contractuelles relatives aux transferts de trsorerie de la fiducie vers le constituant.
La nature des actifs et des passifs transfrs ou transfrer en prcisant :
la valeur brute, les amortissements, les dprciations, la valeur nette comptable ;
les modalits dvaluation retenues lors du transfert.
b) Informations mentionner dans lannexe du fiduciaire :

Liste et nature des contrats de fiducie conclus et des comptabilits autonomes tablies en tant
que fiduciaire ;
Pour chaque contrat, indiquer si le contrat prvoit de mettre, en cas dinsuffisance dactif, tout
ou partie la charge du fiduciaire (C. civ. art. 2025 al. 2).
c) Informations mentionner dans lannexe du bnficiaire quand il nest pas le constituant
Le ou les contrat(s) de fiducie conclu(s) en prcisant :
lobjet et la dure du ou des contrat(s) ;
lidentit du ou des constituant(s) et du fiduciaire.
La nature des actifs et des passifs transfrs ou transfrer par le(s) constituant(s) dans la fiducie.
la nature de la contrepartie attribue au(x) constituant(s) ;
la nature des droits ou obligations revenant au bnficiaire.
d) Si le constituant nest pas le bnficiaire de tout ou partie des droits, les informations sur
lidentit du ou des bnficiaires et la nature des droits et obligations transfrs ou transfrer.

Le tableau des variations des comptes 2661 - Droits reprsentatifs dactifs nets remis en
fiducie et 162 - Obligations reprsentatives de passifs nets remis en fiducie dtailles
par contrat.
Les modalits daffectation du rsultat de chaque contrat .
13- Informations donner sur les instruments financiers terme et les oprations
de couverture
1- Instruments financiers drivs
Pour chaque catgorie dinstruments financiers drivs :
a) La juste valeur des instruments, si cette valeur peut tre dtermine par rfrence une
valeur de march ou par application de modles et techniques dvaluation gnralement
admis ;
b) Les indications sur le volume et la nature des instruments (type de produit, sous-jacent).
Cette information est donne en lien avec la description des stratgies de
couverture.
Pour les oprations de couverture, le montant des gains et pertes raliss diffr au
bilan est prcis en lien avec les stratgies de couverture.
2- Stratgies de couverture
Une information narrative est donne sur les stratgies de couverture poursuivies, en prcisant
notamment le recours des oprations doptimisation avec ou sans prise de risque supplmentaire.
14- Informations relatives aux fusions et oprations assimiles

Pour les oprations de fusions et oprations assimiles, lentit mentionne les informations
prvues au Titre VII.
Section 4 Contenu de lannexe des personnes physiques relevant de larticle L 123-

16
Art. 834-1
Les personnes physiques relevant de larticle L 123-16 du code de commerce, mentionnent dans
lannexe, les informations suivantes ds lors quelles sont significatives.
auxquels elles se rapportent sont prsents dans le bilan et le compte de rsultat.

Art. 834-2
L'annexe comporte les informations suivantes sur les rgles et mthodes comptables, ds lors qu'elles
1. Mention du rglement comptable de lAutorit des normes comptables utilis pour
llaboration des comptes annuels.
2. Indication et justification des drogations en prcisant leur influence sur le patrimoine, la

situation financire et les rsultats :

139
3. Mention de la mthode comptable retenue lorsquil existe un choix de mthode comptable et
si ncessaire justification du choix de mthode retenu.
4. En cas de changement de mthode ou de rglementation, justification de ce changement et

effet sur les rsultats et les capitaux propres des exercices prcdents en cas d'application
rtrospective, sur les rsultats de l'exercice, en cas d'application prospective.

d'application ou des changements d'options fiscales.
6. Indication de la nature des erreurs corriges au cours de l'exercice. Si les erreurs corriges
sont relatives un autre exercice prsent, indication pour cet exercice des postes du bilan
directement affects et prsentation sous une forme simplifie du compte de rsultat retrait. Les
informations comparatives donnes dans l'annexe sont galement retraites pro forma lorsqu'elles
sont affectes par l'erreur corrige.
comptes, une information est donne dans lannexe.

Art.834-3 Actif immobilis
1- Etat de lactif immobilis
Pour chaque catgorie dimmobilisation, les informations suivantes sont fournies :
modalits de dtermination de la valeur brute comptable: modalits de dtermination du cot
rapprochement entre la valeur comptable louverture et la clture de lexercice, faisant
apparatre :
- les entres ;
lexercice.
- Le cot estim de dmantlement, denlvement et de restauration des sites.
Dans des cas exceptionnels et lors de ltablissement des premiers comptes normaliss, des lments
dactif entreront en comptabilit pour leur valeur en ltat louverture de lexercice. Il fait tat dans
lannexe des lments permettant de dterminer cette valeur.
2- Amortissements
amortissements ;
ultrieurs :

dtail et justification des amortissements exceptionnels lis la lgislation fiscale


dprciation ;
dtail et justification des dprciations exceptionnelles lies la lgislation fiscale.

rapportent ;
Art. 834-5 Prcisions sur certains lments de lactif immobilis
1-Frais de dveloppement
Indication du traitement comptable retenu : inscription lactif ou comptabilisation en charges.
Si inscription lactif : mention de la dure damortissement retenue.
Si comptabilisation en charges : montant comptabilis au cours de lexercice.
2- Fonds commercial
Indication sur les montants inscrits au poste Fonds commercial et sur leurs modalits
d'amortissement et de dprciation.
3- Cots demprunt
dactifs ;

141

1- tat des stocks
Valeur comptable globale des stocks et valeur comptable par catgories appropries lentit;

Cots demprunt incorpors dans les cots dacquisition ou de production des stocks.
dactifs ;

Dtail et justification des dprciations.
Dtail et justification des corrections exceptionnelles de valeurs lies la lgislation fiscale et
concernant l'actif circulant.
Art. 834-7- tat des chances des crances la clture de lexercice

Art. 834-8
des carts de conversion actif ;
des primes de remboursement demprunt (modalits damortissement).
1- Provisions
les montants utiliss au cours de l'exercice, et ;
2-Passifs non comptabiliss



et ;
3- Dans les cas exceptionnel ou lindication de tout ou partie dune telle information causerait un
Art. 834-10- Dettes

Les dettes sont classes selon la dure restant courir jusqu leur chance en distinguant les dettes
un an au plus, plus dun an et cinq ans au plus et plus de cinq ans.

des carts de conversion passif ;
Art. 834-11- Compte de rsultat


Art. 834-12 - Informations relatives la fiscalit
Indication de lincidence sur le rsultat de lexercice de toute modification dimpt vote entre les
dates de clture et larrt.
Informations relatives aux crdits dimpt.
Sous-section 4 Informations relatives aux engagements donns et reus

Art. 834- 13
Les entits mentionnent dans lannexe une information relative aux engagements et aux
oprations hors bilan ds lors quils sont significatifs et que leur connaissance est ncessaire
lapprciation de la situation financire de lentit. Cette information porte sur les points
suivants :
1. Engagements financiers donns et reus.


143
2. Engagements pris en matire de crdit-bail.

valuation des redevances restant payer ainsi que du prix d'achat rsiduel de ces biens stipuls aux
contrats en distinguant les oprations de crdit-bail mobilier et immobilier.

Art 834- 14

Art 834-15
Si lentit ralise une opration relevant du titre VI du livre II dispositions et oprations de nature
Section 5 Contenu de lannexe des autres personnes physiques

Art. 835- 1
Les autres personnes physiques mentionnent dans lannexe, les informations suivantes ds lors
quelles sont significatives.
auxquels elles se rapportent sont prsents dans le bilan et le compte de rsultat

Art. 835-2
L'annexe comporte les informations suivantes sur les rgles et mthodes comptables
1 Mention du rglement comptable de lAutorit des normes comptables utilis pour llaboration
des comptes annuels.
2 Indication et justification des drogations en prcisant leur influence sur le patrimoine, la situation
3 Mention de la mthode comptable retenue lorsquil existe un choix de mthode comptable et si

4 En cas de changement de mthode ou de rglementation, justification de ce changement et effet

sur les rsultats et les capitaux propres des exercices prcdents en cas d'application
rtrospective, sur les rsultats de l'exercice, en cas d'application prospective.
5 Indication et justification des changements d'estimation, des changements de modalits

d'application ou des changements d'options fiscales ;

6 Indication de la nature des erreurs corriges au cours de l'exercice. Si les erreurs corriges sont
relatives un autre exercice prsent, indication pour cet exercice des postes du bilan
directement affects et prsentation sous une forme simplifie du compte de rsultat retrait. Les
informations comparatives donnes dans l'annexe sont galement retraites pro forma lorsqu'elles
sont affectes par l'erreur corrige.
7 Lorsque des changements de mthodes ont t effectus, des informations pro-forma des
8 Dans l'hypothse o un vnement n'ayant aucun lien direct prpondrant avec une situation
comptes, une information est donne dans l'annexe.

Art.835-3- Actif immobilis
Lannexe comporte pour chaque catgorie dimmobilisation, les informations suivantes ds quelles
Modalits de dtermination de la valeur brute comptable :modalits de dtermination du
cot de revient ou du prix dacquisition ;
apparatre :
- les entres ;
- le cot estim de dmantlement, denlvement et de restauration des sites ;
lexercice.
2- Amortissements
amortissements ;
ultrieurs :
dtail et justification des amortissements exceptionnels lis la lgislation fiscale.


145
dprciation ;
dtail et justification des dprciations exceptionnelles lies la lgislation fiscale.
Art.835-4 Rvaluation
rapportent ;
Art. 835-5- Prcisions sur certains lments de lactif immobilis
1-Frais de dveloppement
Indication du traitement comptable retenu : inscription lactif ou comptabilisation en charge
Si inscription lactif : mention de la dure retenue pour lamortissement.
Si comptabilisation en charges : montant comptabilis en charges au courant de lexercice.
2- Fonds commercial
Indication :
sur les montants inscrits au poste Fonds commercial ;
sur leurs modalits d'amortissement et de dprciation.
3- Cot demprunt
dactifs ;
1- tat des stocks


Valeur comptable globale des stocks et valeur comptable par catgories appropries
lentit ;
2- Stocks / Cot demprunt

Traitement utilis pour la comptabilisation des cots demprunt.
Montant des cots demprunt incorpors dans le cot des actifs durant lexercice par catgorie dactifs.
Taux de capitalisation utilis pour dterminer le montant des cots demprunt pouvant tre incorpor
dans le cot des actifs (en cas de cots non attribuables directement).

Dtail et justification des dprciations et corrections exceptionnelles de valeurs lies la lgislation
fiscale et concernant l'actif circulant.
Art.835-7- tat des chances des crances la clture de lexercice

Art. 835- 8
des carts de conversion actif.

1- Provisions
les montants utiliss au cours de l'exercice, et ;
le montant de tout remboursement attendu en indiquant, le cas chant, le montant
de l'actif comptabilis pour celui-ci.
2- Passifs non comptabiliss

et ;
3- Passifs

147
4/Dans les cas exceptionnel ou lindication de tout ou partie dune information requise causerait un
Art.835-10- Dettes

tat des chances des dettes la clture de lexercice : Les dettes sont classes selon la dure
restant courir jusqu leur chance en distinguant les dettes un an au plus, plus dun an et cinq
ans au plus et plus de cinq ans.
Indication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des surets relles

Art .835-11-Compte de rsultat

des transferts de charge.

Art. 835-12- Informations relatives au rgime fiscal
Indication de lincidence sur le rsultat de lexercice de toute modification dimpt vote entre les
dates de clture et larrt.
Dtail et justification des corrections exceptionnelles de valeurs des immobilisations lies la
lgislation fiscale.
Dtail et justification des corrections exceptionnelles de valeurs de lactif circulant lies la lgislation
fiscale.

Art. 835-13
Les entits mentionnent dans lannexe une information relative aux engagements et aux oprations
hors bilan ds lors quils sont significatifs et que leur connaissance est ncessaire lapprciation de la
1-. Engagements financiers donns et reus



valuation des redevances restant payer ainsi que le prix rsiduel de ces biens stipul au contrat en
distinguant les oprations de crdit- bail mobilier et immobilier.

Art. 835-14

Art. 835-19
Si lentit ralise une opration relevant du titre VI du livre II dispositions et oprations de nature
Section 6 Informations mentionner dans lannexe pour des secteurs dactivit

particuliers
Sous-section 1 Socits relevant des articles 885-O V bis du code gnral des impts
Art. 836-1
I- Lorsque les souscriptions des titres de capital ou donnant accs au capital des socits
mentionnes au 3 du I de larticle 885-0 V bis et au 3 du I de larticle 199 terdecies-0 A du code
gnral des impts sont effectues aprs la date dentre en vigueur du dcret n 2011-924 du
1er aot 2011, soit compter du 4 aot 2011, et avant la date dentre en vigueur du I de larticle 3
du dcret n 2012-465 du 12 avril 2012, soit avant le 1er avril 2012, ces dites socits mentionnent
dans lannexe de leurs comptes annuels les informations suivantes prsentes sous forme de tableau :
figurent, par ligne, les lments suivants :
a) un rappel du taux de frais annuel moyen gestionnaire et distributeur maximum mentionn
au 5 du I de larticle D. 214-80-3 du code montaire et financier dans sa version en vigueur la date
de la souscription ;
b) le taux de frais annuel moyen rellement constat, prsent ligne par ligne pour chaque
exercice coul depuis lexercice au cours duquel a eu lieu la souscription mentionne larticle D.
214-80 du code montaire et financier dans sa version en vigueur la date de la souscription ;
c) le taux de frais annuel moyen rellement constat, en moyenne non actualise, sur la
dure coule depuis cet exercice de souscription.
figurent, par colonne, les lments suivants :
a) chacune des catgories agrges mentionnes larticle D. 214-80-2 du code montaire et
financier dans sa version en vigueur la date de la souscription ;
b) le total de taux de frais annuel moyen pour lensemble des catgories prvues au a) ci-dessus.
II- Lorsque les souscriptions des titres de capital ou donnant accs au capital des socits
gnral des impts sont effectues aprs la date dentre en vigueur du I de larticle 3 du dcret
n 2012-465, soit compter du 1er avril 2012, ces dites socits mentionnent dans lannexe de leurs
comptes annuels les informations suivantes prsentes sous forme de tableau :
a) un rappel du taux maximal de frais annuel moyen gestionnaire et distributeur mentionn au 5
du I de larticle D. 214-80-2 du code montaire et financier ;

149
214-80 du code montaire et financier ;
c) le taux de frais annuel moyen rellement constat, en moyenne non actualise, sur la dure
coule depuis cet exercice de souscription.
financier ;
b) le total de taux de frais annuel moyen pour lensemble des catgories prvues au a) ci-
dessus.
Art. 831-5
I- Lorsque les souscriptions des titres de capital ou donnant accs au capital des socits
gnral des impts sont effectues aprs la date dentre en vigueur du dcret n 2011-924 du 1er
aot 2011, soit compter du 4 aot 2011, et avant la date dentre en vigueur du I de larticle 3 du
dcret n 2012-465 du 12 avril 2012, soit avant le 1 er avril 2012, ces dites socits mentionnent dans
lannexe de leurs comptes annuels les informations suivantes prsentes sous forme de tableau :
a) un rappel du taux de frais annuel moyen gestionnaire et distributeur maximum mentionn au
5 du I de larticle D. 214-80-3 du code montaire et financier dans sa version en vigueur la date de
la souscription ;
214-80 du code montaire et financier dans sa version en vigueur la date de la souscription ;
financier dans sa version en vigueur la date de la souscription ;
b) le total de taux de frais annuel moyen pour lensemble des catgories prvues au a) ci-dessus.
II - Lorsque les souscriptions des titres de capital ou donnant accs au capital des socits
gnral des impts sont effectues aprs la date dentre en vigueur du I de larticle 3 du dcret n
2012-465, soit compter du 1er avril 2012, ces dites socits mentionnent dans lannexe de leurs
comptes annuels les informations suivantes prsentes sous forme de tableau :
a) un rappel du taux maximal de frais annuel moyen gestionnaire et distributeur mentionn au 5
du I de larticle D. 214-80-2 du code montaire et financier ;
214-80 du code montaire et financier ;
financier ;
b) le total de taux de frais annuel moyen pour lensemble des catgories prvues au a) ci
dessus.

Chapitre IV Informations de lannexe prsentes sous forme de tableau
Section 1 Systme de base
Art. 841-1
Tableau des immobilisations

I. Cadre gnral
Situations et A B C D
mouvements (b) Valeur brute Valeur brute
l'ouverture Augmentations Diminutions la clture
Rubriques (a) de l'exercice de l'exercice (c)
TOTAL
(a) A dvelopper si ncessaire selon la nomenclature des postes du bilan. Lorsqu'il existe des frais
d'tablissement, ils font l'objet d'une ligne spare.
(b) Les entits subdivisent les colonnes pour autant que de besoin [cf. ci-dessous dveloppement des
colonnes B (augmentations) et C (diminutions)].
(c) La valeur brute la clture de l'exercice est la somme algbrique des colonnes prcdentes (A + B - C =
D).
II. Amnagement du cadre gnral
1 - Dveloppement de la colonne B Ventilation des augmentations

(augmentations) ____________
Augmentations Virements Entres

de De poste Provenant Acquisition Apports Crations
l'exercice poste de l'actif s
circulant
2 - Dveloppement de la colonne C Ventilation des diminutions

(diminutions) _____________
Diminutions Virements Sorties
de De poste A Cessions Scissions Mises
l'exercice poste destination hors
de l'actif service
circulant
Art. 841-2
Tableau des amortissements

151
I. Cadre gnral
Situations et A B C D
mouvements (b)
Amortissements Augmentations : Diminutions Amortissements
cumuls au dbut de dotations de d'amortissements de cumuls a la fin de
l'exercice l'exercice l'exercice l'exercice (c)
Rubriques (a)
Immobilisations
corporelles
Immobilisations
financires
TOTAL
(a) A dvelopper si ncessaire selon la mme nomenclature que celle du tableau des immobilisations.
(c) Les amortissements cumuls la fin de l'exercice sont gaux la somme algbrique des colonnes
prcdentes (A + B - C = D).
1 - Dveloppement de la colonne B Ventilation des dotations

(augmentations)________________
Sur Sur
Complment
Dotations lments lments Dotations
s
de amortis amortis exceptionnelle
lis une
l'exercice selon mode selon autre s
rvaluation
linaire mode
2 - Dveloppement de la colonne C Ventilation des diminutions
(diminutions) __________________
Diminutions lments lments
de transfrs lments cds mis
l'exercice l'actif hors service
circulant
Art. 841-3
Tableau des dprciations
Situations et mouvements (b)

A B C D
Dprciations Augmentations :
Diminutions : Dprciations la fin
Rubriques (a) au dbut de dotations de
reprises de l'exercice de l'exercice (c)
l'exercice l'exercice
Stocks
Crances
TOTAL
(a) A dvelopper si ncessaire.

(b) Les entits subdivisent les colonnes pour autant que de besoin.

(c) Le montant des dprciations la fin de l'exercice est gal la somme algbrique des colonnes
Art. 841-4
Tableau des provisions

I. Cadre gnral
Situations et mouvements (b)

A B C D
Provisions au Augmentations :
Diminutions reprises Provisions la fin de
Rubriques (a) dbut de dotations de
de l'exercice l'exercice (c)
l'exercice l'exercice
TOTAL
(a) A dvelopper si ncessaire (le cas chant, mettre en vidence entre autres les provisions pour pensions
et obligations similaires, les provisions pour impts, les provisions pour renouvellement des
immobilisations concdes...).
(c) Le montant des provisions la fin de l'exercice est gal la somme algbrique des colonnes

1 - Dveloppement de la colonne B Ventilation des dotations

(augmentations) ________________
Dotations Exploitation Financier Exceptionnel
de
l'exercice
2 - Dveloppement de la colonne C Ventilation des reprises

(diminutions) __________________
Reprises Exploitation Financier Exceptionnel
de
l'exercice

153
Art. 841-5
Etat des chances des crances et des dettes la clture de l'exercice
Liquidit de Degr d'exigibilit

l'actif du passif
Echances moins 1
Echances moins 1
Echances plus 1
Echances
Crances (a) Dettes (b)
Montant brut
Montant brut
plus 5 ans
plus 1 an
an
an
an
Crances de l'actif immobilis : Emprunts obligataires convertibles
Crances rattaches (2)
des participations Autres emprunts obligataires (2)
Prts (1) Emprunts (2) et dettes auprs des
Autres tablissements de crdit dont :
Crances de l'actif circulant : - 2 ans au maximum l'origine
Crances Clients et Comptes
rattachs - plus de 2 ans l'origine
Autres Emprunts et dettes financires
Capital souscrit - appel, non divers (2) (3)
vers Dettes Fournisseurs et Comptes
Charges constates d'avance rattachs
Dettes fiscales
et sociales
Dettes sur immobilisations et
Comptes rattachs
Autres dettes (3)
Produits constats d'avance
TOTAL TOTAL
(1) Prts accords en cours (2) Emprunts souscrits en cours
d'exercice dexercice
Prts rcuprs en cours Emprunts rembourss en cours
d'exercice dexercice
(3) Dont ..... envers les associs
(indication du poste concern)
(a) Non compris les avances et acomptes verss sur commandes en cours
(b) Non compris les avances et acomptes reus sur commandes en cours

Art. 841-6
Tableau des filiales et participations
comptables
capital
avals
taxes
perte
avant
socit
socit
Informations financires (5)
des titres dtenus (7) (8)

nouveau
la
et
la
ou
hors
Prts et avances consentis par
du dernier exercice coul (7) (10)

et non encore rembourss (7) (9)
du dernier exercice clos) (7) (10)

affectation des rsultats (6) (10)
par
cautions

du
(bnfice
Valeurs
dtenue (en pourcentage)
au cours de lexercice (7)

donns par la socit (7)
daffaires
encaisss
report
des
et
Observations
Quote-part
Dividendes
Capital (6)
Rsultats
Rserves
Montant
Chiffre
Nette
Filiales et participations (1) Brute
A. Renseignements dtaills
concernant les filiales et les
participations ci-dessus (2) (3).
1. Filiale ( dtailler)
(+ de 50 % du capital dtenu par la
socit).
2. Participations ( dtailler)
(10 50 % du capital dtenu par la
socit).
B. Renseignements globaux
concernant les autres filiales ou
participations.
1. Filiales non reprises
au A.
a. Filiales franaises (ensemble)
b. Filiales trangres (ensemble) (4)
2. Participations non reprises au A.

a. Dans des socits franaises
(ensemble)
b. Dans des socits trangres
(ensemble)
(1) Pour chacune des filiales et des entits, avec lesquelles la socit a un lien de participation, indiquer s'il y a
lieu le numro d'identification national (numro SIREN).
(2) Dont la valeur d'inventaire excde un certain pourcentage (dtermin par la rglementation) du capital de la
socit astreinte la publication. Lorsque la socit a annex son bilan, un bilan des comptes consolids
conformment la rglementation, cette socit ne donne des renseignements que globalement ( B) en
distinguant (a) filiales franaises (ensemble) et (b) filiales trangres (ensemble).
(3) Pour chaque filiale et entit avec laquelle la socit a un lien de participation indiquer la dnomination et le
sige social.
(4) Les filiales et participations trangres qui, par suite d'une drogation, ne seraient pas inscrites au A sont
inscrites sous ces rubriques.
(5) Mentionner au pied du tableau la parit entre leuro et les autres devises.
(6) Dans la monnaie locale d'opration.
(7) En euros.

155
(8) Si le montant inscrit a t rvalu, indiquer le montant de l'cart de rvaluation dans la colonne
Observations.
(9) Mentionner dans cette colonne le total des prts et avances (sous dduction des remboursements) la
clture de l'exercice et, dans la colonne Observations, les provisions constitues le cas chant.
(10) S'il s'agit d'un exercice dont la clture ne concide pas avec celle de l'exercice de la socit, le prciser dans
la colonne Observations.
Art. 841-7
Tableaux du portefeuille de TIAP

Valeur estimative du portefeuille de TIAP
Exercice Montant louverture de lexercice Montant la clture de lexercice

comptable
comptable
comptable
comptable
estimative
estimative
Valeur
Valeur
Valeur
Valeur
Valeur
Valeur
Dcomposition
brute
nette
brute
nette
de la valeur estimative
Fractions du portefeuille
values :
- au cot de revient
- au cours de bourse
- daprs la situation nette
- daprs la situation nette
restime
- daprs une valeur
de rendement ou de rentabilit
- daprs dautres mthodes (
prciser)
Valeur estimative du
portefeuille

Variation de la valeur du portefeuille de TIAP
Valeur du portefeuille
Valeur comptable nette Valeur estimative
Mouvements de l'exercice
Montant louverture de lexercice
Acquisition de lexercice
Cession de lexercice (en prix de vente)
Reprises de dprciations sur titres cds
Plus-values sur cessions de titres :
- dtenus au dbut de lexercice
- acquis dans lexercice
Variation de la dprciation du portefeuille
Autres variations de plus-values latentes :
- sur titres acquis dans lexercice
- sur titres acquis antrieurement
Autres mouvements comptables ( prciser)
Montant la clture de lexercice
Section 2 Systme dvelopp
Art. 842-1
Tableau des soldes intermdiaires de gestion
Produits Charges Soldes intermdiaires

(Colonne 1) (Colonne 2) (Col. 1 Col. 2)
N-1
N
Ventes Cot d'achat des marchandises vendues Marge commerciale
de marchandises
Production vendue
Production stocke ou Dstockage de production(a)
Total Total Production de l'exercice
Production de l'exercice Consommation de l'exercice en
Marge commerciale provenance de tiers
Total
Total Valeur ajoute
Valeur ajoute Impt, taxes et versements assimils
(b)
Subventions d'exploitation Charges de personnel Excdent brut (ou
Total Total insuffisance brute)
d'exploitation
Excdent brut d'exploitation ou Insuffisance brute d'exploitation
Reprises sur charges et Dotations aux amortissements, aux
transferts de charges dprciations et aux provisions
Autres produits Autres charges
Total Total Rsultat d'exploitation
(bnfice ou perte)
Rsultat d'exploitation ou Rsultat d'exploitation
Quote-part de rsultat sur Quote-part de rsultat sur oprations
oprations faites en commun faites en commun
Produits financiers Charges financires Rsultat courant avant
Total Total impts
(bnfice ou perte)
Produits exceptionnels Charges exceptionnelles Rsultat exceptionnel
(bnfice ou perte)

157
Rsultat courant ou Rsultat courant
avant impts avant impts
Rsultat exceptionnel ou Rsultat exceptionnel
Participation des salaris
Impts sur les bnfices
Total Total Rsultat de l'exercice
(bnfice ou perte) (c)
Produits des cessions Valeur comptable Plus-values et moins-values sur
d'lments d'actif des lments cds cessions d'lments d'actif
(a) En dduction des produits dans le compte de rsultat.

(b) Pour le calcul de la valeur ajoute, sont assimils des consommations externes, les impts indirects
caractre spcifique inscrits au compte 635 "Impts, taxes et versements assimils" et acquitts lors de la mise
la consommation des biens taxables.
(c) Soit total gnral des produits - total gnral des charges.
Art. 842-2
Dtermination de la capacit dautofinancement

( partir des postes du compte de rsultat)
Excdent brut d'exploitation (ou insuffisance brute d'exploitation)
+ Transferts de charges (d'exploitation)
+ Autres produits (d'exploitation)
- Autres charges (d'exploitation)
Quote-parts de rsultat sur oprations faites en commun
+ Produits financiers (a)
- Charges financires (b)
+ Produits exceptionnels (c)
- Charges exceptionnelles (d)
- Participation des salaris aux rsultats
- Impts sur les bnfices
= CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT

(a) Sauf reprises sur provisions et dprciations.

(b) Sauf dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions
financiers.
(c) Sauf : - produits des cessions d'immobilisations ;
- quote-parts des subventions d'investissement vires au rsultat de
l'exercice ;
- reprises sur provisions et dprciations exceptionnelles.
(d) Sauf : - valeur comptable des immobilisations cdes ;
- dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions
exceptionnels.
Art. 842-3
Modle de tableau des emplois et des ressources

I. Tableau de financement en compte
Emplois Ressources
Exercice N-1
Exercice N-1
Exercice N
Exercice N
Distributions mises en paiement Capacit d'autofinancement
au cours de l'exercice de l'exercice
Acquisitions d'lments de l'actif Cessions ou rductions d'lments de l'actif
immobilis : immobilis :
Cessions d'immobilisations :
Immobilisations incorporelles incorporelles
Immobilisations corporelles corporelles
Immobilisations financires Cessions ou rductions d'immobilisations
financires
Charges rpartir sur plusieurs exercices (a)
Rduction des capitaux propres (rduction

de capital, retraits) Augmentation des capitaux propres :
Augmentation de capital ou apports
Augmentation des autres capitaux propres
Remboursements des dettes financires (b) Augmentation des dettes financires (b) (c)
Total des emplois X X Total des ressources X X
Variation du fonds de roulement net global Variation du fonds de roulement net global
(ressource nette) (emploi net)
(a) Montant brut transfr au cours de l'exercice.

(b) Sauf concours bancaires courants et soldes crditeurs de banques
(c) Hors primes de remboursement des obligations

159
II. Tableau de financement en compte
Exercice
Exercice N
Variation N-1
du fonds de roulement net global Besoins Dgagement Solde
Solde
1 2 2-1
Variation "Exploitation" :
Variation des actifs d'exploitation :
Stocks et en-cours
Crances Clients, Comptes rattachs et autres
crances d'exploitation (a)
Variation des dettes d'exploitation :
Dettes Fournisseurs, Comptes rattachs et autres

dettes d'exploitation (b)
Totaux X X
A Variation nette "Exploitation" (c) X X
Variation "Hors exploitation" :
Variation des autres dbiteurs (a) (d)
Variation des autres crditeurs (b)
Totaux X X
B. Variation nette "Hors exploitation" (c) X X
Total A + B :
Besoins de l'exercice - X - X
en fonds de roulement
ou
Dgagement net de fonds +X +X
de roulement dans l'exercice
Variation "Trsorerie"
Variation des disponibilits
Variation des concours bancaires courants et soldes
crditeurs de banques
Totaux X X
C. Variation nette "Trsorerie" (c) X X
Variation du fonds de roulement net global (Total A + B + C) :
Emploi net - -
ou
Ressource nette + +
(a) Y compris charges constates d'avance selon leur affectation l'exploitation ou non.
(b) Y compris produits constats d'avance selon leur affectation l'exploitation ou non.
(c) Les montants sont assortis du signe (+) lorsque les dgagements l'emportent sur les besoins et du signe (-)
dans le cas contraire.
(d) Y compris valeurs mobilires de placement.
Nota : Cette partie II du tableau peut tre adapte au systme de base. Dans ce cas, les variations portent sur
l'ensemble des lments ; aucune distinction n'est faite entre exploitation et hors exploitation.

Art. 842-4

Tableau de financement en liste
Exercice Exercice
Calcul de la variation du fonds de roulement net global
N-1 N
Ressources durables :
Capacit d'autofinancement de l'exercice
Cessions ou rductions d'lments de l'actif immobilis :
Cessions d'immobilisations :
incorporelles
corporelles
Cessions ou rductions d'immobilisations financires
Augmentation des capitaux propres :
Augmentation de capital ou apports
Augmentation des autres capitaux propres
Augmentation des dettes financires (a) (b)
Total des ressources (I) X X
Emplois stables :
Distributions mises en paiement au cours de l'exercice
Acquisitions d'lments de l'actif immobilis :
Charges rpartir sur plusieurs exercices (c)
Rductions des capitaux propres (rduction de capital, retraits)
Remboursements de dettes financires (a)
Total des emplois (II) X X
Variation du fonds de roulement net global :
Ressource nette (I - II) + +
ou
Emploi net (II-I) - -
(a) Sauf concours bancaires courants et soldes crditeurs de banques.

(b) Hors primes de remboursement des obligations.
(c) Montant brut transfr dans l'exercice.

161
Exercice N-1
Exercice N
Utilisation de la variation du fonds de roulement net global
Variation "Exploitation" :
Variation des actifs d'exploitation (a)
Stocks et en-cours
Crances clients, comptes rattachs et autres crances d'exploitation (b)
Variation des dettes d'exploitation (c)
Dettes fournisseurs, comptes rattachs et autres dettes d'exploitation (d)
A. Besoin de l'exercice en fonds de roulement pour l'exploitation - -
ou Dgagement de fonds de roulement par l'exploitation au cours de l'exercice + +
Variation "Hors exploitation" :
Variation des autres dbiteurs (a) (b) (e)
Variation des autres crditeurs (c) (d)
B. Besoin de l'exercice en fonds de roulement "Hors exploitation" - -
ou Dgagement de fonds de roulement "Hors exploitation" au cours de l'exercice + +
Variation "Trsorerie" :
Variation des disponibilits (a)
Variation des concours bancaires courants et des soldes crditeurs de banque (c)
C. Variation nette de trsorerie + ou - + ou -
Utilisation de la variation du fonds de roulement net global (A + B + C) :
Emploi net (f) - -
ou
Ressource nette (g) + +
(a) Les augmentations des lments d'actif concerns engendrent des besoins en fonds de roulement qui seront
affects du signe (-). Inversement, les diminutions de ces lments dgagent des ressources en fonds de
roulement qui seront affectes du signe (+).
(b) Y compris charges constates d'avance selon leur affectation l'exploitation ou non.
(c) Les augmentations des lments de passif concerns dgagent des ressources en fonds de roulement qui
seront affectes du signe (+). Inversement, les diminutions de ces lments engendrent des besoins en fonds de
roulement qui seront affectes du signe (-).
(d) Y compris produits constats d'avance selon leur affectation l'exploitation ou non.
(e) Y compris valeurs mobilires de placement.
(f) Emploi net gal la ressource nette dgage par le calcul I - II prcdent.
(g) Ressource nette gale l'emploi net dgag par le calcul II - I prcdent.

Livre IV : tenue, structure

et fonctionnement des comptes
Titre IX Tenue, structure et fonctionnement des comptes
Chapitre I Organisation de la comptabilit
Section 1 Principes gnraux
Art. 911-1
La comptabilit est tenue en monnaie et en langue nationales.
Une opration libelle en une monnaie autre que la monnaie nationale peut tre enregistre sans tre
convertie si la nature de l'opration et l'activit de l'entit le justifient. Dans ce cas, seul le solde du
compte enregistrant ces oprations est converti en monnaie nationale la date de clture de
l'exercice.
Art. 911-2
Une documentation dcrivant les procdures et l'organisation comptables est tablie en vue de
permettre la comprhension et le contrle du systme de traitement ; cette documentation est
conserve aussi longtemps qu'est exige la prsentation des documents comptables auxquels elle se
rapporte.
Art. 911-3
L'organisation du systme de traitement permet de reconstituer partir des pices justificatives
appuyant les donnes entres, les lments des comptes, tats et renseignements, soumis la
vrification, ou, partir de ces comptes, tats et renseignements, de retrouver ces donnes et les
pices justificatives.
Art. 911-4
L'organisation de la comptabilit tenue au moyen de systmes informatiss implique l'accs la
documentation relative aux analyses, la programmation et l'excution des traitements, en vue,
notamment, de procder aux tests ncessaires la vrification des conditions d'enregistrement et de
conservation des critures.
Toute donne comptable entre dans le systme de traitement est enregistre, sous une forme
directement intelligible, sur papier ou ventuellement sur tout support offrant toute garantie en
matire de preuve.
Art. 911-5
L'entit tablit un plan de comptes conforme au plan de comptes figurant l'article 932-1.
Le compte est la plus petite unit retenue pour le classement et l'enregistrement des mouvements
comptables.
Les oprations sont enregistres dans les comptes dont l'intitul correspond leur nature. La
compensation des comptes est interdite, sauf lorsqu'elle est expressment prvue par les dispositions
en vigueur.
Par extension, le mot compte dsigne aussi des regroupements de comptes.

163
Section 2 Livres comptables
Art. 912-1
Toute entit tient un livre-journal, un grand livre et un livre d'inventaire.
Le livre-journal et le livre d'inventaire peuvent tre cots et paraphs. Des documents informatiques
crits peuvent tenir lieu de livre-journal, de grand livre et de livre d'inventaire s'ils sont identifis,
numrots et dats ds leur tablissement par des moyens offrant toute garantie en matire de
preuve.
Art. 912-2
Les critures du livre-journal sont portes sur le grand livre, ventiles selon le plan de comptes de
l'entit.
Le livre-journal et le grand livre sont dtaills en autant de journaux auxiliaires et de livres auxiliaires
que l'importance et les besoins de l'entit l'exigent.
Les critures portes sur les journaux et livres auxiliaires sont centralises au moins mensuellement
sur le livre-journal et le grand livre.
Art. 912-3
Toute entit contrle au moins une fois tous les douze mois les donnes d'inventaire. L'inventaire est
un relev de tous les lments d'actif et de passif, au regard desquels sont mentionnes la quantit et
la valeur de chacun d'eux la date d'inventaire. Les donnes d'inventaire sont conserves et
organises de manire justifier le contenu de chacun des postes du bilan.
Chapitre II Enregistrement
Section 1 Principes gnraux
Art. 921-1
Les critures sont passes selon le systme dit "en partie double". Dans ce systme, tout mouvement
ou variation enregistr dans la comptabilit est reprsent par une criture qui tablit une quivalence
entre ce qui est port au dbit et ce qui est port au crdit des diffrents comptes affects par cette
criture.
Art. 921-2
Les mouvements affectant le patrimoine de l'entit sont enregistrs sur le livre-journal :
soit jour par jour, opration par opration,
soit par rcapitulation au moins mensuelle des totaux des oprations, la condition de conserver
tous les documents permettant de vrifier ces oprations jour par jour, opration par opration.
Art. 921-3
Le caractre dfinitif des enregistrements du livre-journal et du livre d'inventaire est assur :
1. pour les comptabilits tenues au moyen de systmes informatiss, par une procdure de validation,
qui interdit toute modification ou suppression de l'enregistrement,
2. pour les autres comptabilits, par l'absence de tout blanc ou altration.
Art. 921-4
Une procdure de clture destine figer la chronologie et garantir l'intangibilit des
enregistrements est mise en uvre au plus tard avant l'expiration de la priode suivante.

La procdure de clture est applique au total des mouvements enregistrs conformment l'article
921-2.
Pour les comptabilits informatises lorsque la date de l'opration correspond une priode dj fige
par la clture, l'opration concerne est enregistre la date du premier jour de la priode non
encore clture, avec mention expresse de sa date de survenance.
Section 2 Pices justificatives
Art. 922-1
Tout enregistrement comptable prcise l'origine, le contenu et l'imputation de chaque donne, ainsi
que les rfrences de la pice justificative qui l'appuie.
Art. 922-2
Chaque criture s'appuie sur une pice justificative date, tablie sur papier ou sur un support
assurant la fiabilit, la conservation et la restitution en clair de son contenu pendant les dlais requis.
Les oprations de mme nature, ralises en un mme lieu et au cours d'une mme journe, peuvent
tre rcapitules sur une pice justificative unique.
Les pices justificatives sont classes dans un ordre dfini dans la documentation prvue l'article
911-2 dcrivant les procdures et l'organisation comptables.
Chapitre III Plan de comptes
Section 1 Cadre comptable
Art. 931-1
Le rsum du plan de comptes qui prsente pour chaque classe la liste des comptes deux chiffres
constitue le cadre comptable.

165
COMPTES DE BILAN
Classe 1 Classe 2 Classe 3 Classe 4 Classe 5
Comptes de
capitaux Comptes Comptes de stocks Comptes de tiers Comptes financiers
(capitaux propres, dimmobilisations et en-cours
autres fonds
propres,
emprunts et dettes
assimiles)
10. Capital et 20. Immobilisations 30. - 40. Fournisseurs et 50. Valeurs
rserves incorporelles comptes mobilires
rattachs de placement
11. Report 21. Immobilisations 31. Matires 41. Clients et 51. Banques,
nouveau corporelles premires comptes tablissements
(et fournitures) rattachs financiers et
assimils
12. Rsultat de 22. Immobilisations 32. Autres 42. Personnel et 52. Instruments de
lexercice mises en concession approvisionnements comptes rattachs Trsorerie
13. Subventions 23. Immobilisations 33. En-cours de 43. Scurit sociale 53. Caisse
en-cours production de biens et autres
dinvestissement organismes
sociaux
14. Provisions 24. - 34. En-cours de 44. Etat et autres 54. Rgies
rglementes production de collectivits davances et
services publiques accrditifs
15. Provisions 25. - 35. Stocks de 45. Groupe et 55. -
produits associs
16. Emprunts et 26. Participations et 36. - 46. Dbiteurs divers 56. -
dettes assimiles crances rattaches et
des participations crditeurs divers
17. Dettes 27. Autres 37. Stocks de 47. Comptes 57. -
rattaches immobilisations marchandises transitoires ou
des financires dattente
participations
18. Comptes de 28. Amortissements 38. - 48. Comptes de 58. Virements
liaison des rgularisation internes
des immobilisations
tablissements
et socits en
participation
19. - 29. Dprciations 39. Dprciations 49. Dprciations 59. Dprciations
(Rglement n2002- des stocks et en- des comptes de tiers des comptes
10 du CRC) cours financiers
(1) Capitaux propres, autres fonds propres, emprunts et dettes assimiles

COMPTES DE GESTION
Classe 6 Classe 7
Comptes de charges Comptes de produits

60. Achats (sauf 603) 70. Ventes de produits
603. Variation des stocks fabriqus, prestations de
(approvisionnements et services, marchandises
marchandises)
61. Services extrieurs 71. Production stocke
(ou dstockage).
62. Autres services 72. Production immobilise
extrieurs
63. Impts, taxes et
versements assimils
64. Charges de personnel 74. Subventions dexploitation
65. Autres charges de 75. Autres produits de gestion
gestion courante courante
66. Charges financires 76. Produits financiers
67. Charges exceptionnelles 77. Produits exceptionnels
68. Dotations aux amortissements, 78. Reprises sur
dprciations et provisions amortissements, dprciations
et provisions
69. Participation des 79. Transferts de
salaris, impts sur charges
les bnfices et
assimils
COMPTES SPECIAUX
Classe 8
Cette classe de comptes regroupe les comptes spciaux qui nont pas
leur place dans les classes 1 7
Section 2 Plan de comptes gnral
Art. 932-1
Le plan de comptes, vis l'article 911-5 et prsent ci-aprs, est commun au systme de base, au
systme abrg et au systme dvelopp. Les comptes utiliss dans chaque systme sont distingus
de la faon suivante :
systme de base : comptes imprims en caractres normaux,
systme abrg : comptes imprims en caractres gras exclusivement,
systme dvelopp : comptes du systme de base et comptes imprims en caractres italiques.

167
Classe 1 : Comptes de capitaux
10 - Capital et rserves
101 Capital
1011 - Capital souscrit - non appel
1012 - Capital souscrit - appel, non vers
1013 - Capital souscrit - appel, vers
10131 - Capital non amorti
10132 - Capital amorti
1018 - Capital souscrit soumis des rglementations particulires
102 - Fonds fiduciaires
104 - Primes lies au capital social
1041 - Primes d'mission
1042 - Primes de fusion
1043 - Primes d'apport
1044 - Primes de conversion d'obligations en actions
1045 - Bons de souscription d'actions
105 - Ecarts de rvaluation
1051 - Rserve spciale de rvaluation
1052 - Ecart de rvaluation libre
1053 - Rserve de rvaluation
1055 - Ecarts de rvaluation (autres oprations lgales)
1057 - Autres carts de rvaluation en France
1058 - Autres carts de rvaluation l'Etranger
106 - Rserves
1061 - Rserve lgale
10611 - Rserve lgale proprement dite
10612 - Plus-values nettes long terme
1062 - Rserves indisponibles
1063 - Rserves statutaires ou contractuelles
1064 - Rserves rglementes
10641- Plus-values nettes long terme
10643 - Rserves conscutives l'octroi de subventions d'investissement
10648 - Autres rserves rglementes
1068 - Autres rserves
10681 - Rserve de propre assureur
10688 - Rserves diverses
107 - Ecart d'quivalence
108 - Compte de l'exploitant
109 Actionnaires : Capital souscrit - non appel
11 - Report nouveau (solde crditeur ou dbiteur)

110 - Report nouveau (solde crditeur)
119 - Report nouveau (solde dbiteur)
12 - Rsultat de l'exercice (bnfice ou perte)

120 - Rsultat de l'exercice (bnfice)
129 - Rsultat de l'exercice (perte)
13 - Subventions d'investissement

131 Subventions d'quipement

1311 Etat
1312 Rgions
1313 - Dpartements
1314 - Communes
1315 - Collectivits publiques
1316 - Entreprises publiques
1317 - Entreprises et organismes privs
1318 Autres
138 - Autres subventions dinvestissement (mme ventilation que celle du compte 131)
139 - Subventions d'investissement inscrites au compte de rsultat
1391 - Subventions d'quipement
13911 Etat
13912 - Rgions
13913 - Dpartements
13914 - Communes
13915 - Collectivits publiques
13916 - Entreprises publiques
13917 - Entreprises et organismes privs
13918 Autres
1398 - Autres subventions dinvestissement (mme ventilation que celle du compte 1391)
14 - Provisions rglementes
142 - Provisions rglementes relatives aux immobilisations
1423 - Provisions pour reconstitution des gisements miniers et ptroliers
1424 - Provisions pour investissement (participation des salaris)
143 - Provisions rglementes relatives aux stocks
1431 - Hausse des prix
1432 - Fluctuation des cours
144 - Provisions rglementes relatives aux autres lments de l'actif
145 - Amortissements drogatoires
146 - Provision spciale de rvaluation
147 - Plus-values rinvesties
148 - Autres provisions rglementes
15 - Provisions
151 - Provisions pour risques
1511 - Provisions pour litiges
1512 - Provisions pour garanties donnes aux clients
1513 - Provisions pour pertes sur marchs terme
1514 - Provisions pour amendes et pnalits
1515 - Provisions pour pertes de change
1516 - Provisions pour pertes sur contrats
1518 - Autres provisions pour risques
153 - Provisions pour pensions et obligations similaires
154 - Provisions pour restructurations
155 - Provisions pour impts
156 - Provisions pour renouvellement des immobilisations (entreprises concessionnaires)
157 - Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices
1572 - Provisions pour gros entretien ou grandes rvisions

169
158 Autres provisions pour charges
1581 - Provisions pour remises en tat
16 - Emprunts et dettes assimiles

161 - Emprunts obligataires convertibles
162 Obligations reprsentatives de passifs nets remis en fiducie
163 - Autres emprunts obligataires
164 - Emprunts auprs des tablissements de crdit
165 - Dpts et cautionnements reus
1651 Dpts
1655 - Cautionnements
166 - Participation des salaris aux rsultats
1661 - Comptes bloqus
1662 - Fonds de participation
167 - Emprunts et dettes assortis de conditions particulires
1671 - Emissions de titres participatifs
1674 Avances conditionnes de l'Etat
1675 - Emprunts participatifs
168 - Autres emprunts et dettes assimiles
1681 - Autres emprunts
1685 - Rentes viagres capitalises
1687 - Autres dettes
1688 Intrts courus
16881 - sur emprunts obligataires convertibles
16883 - sur autres emprunts obligataires
16884 - sur emprunts auprs des tablissements de crdit
16885 - sur dpts et cautionnements reus
16886 - sur participation des salaris aux rsultats
16887 - sur emprunts et dettes assortis de conditions particulires
16888 - sur autres emprunts et dettes assimiles
169 - Primes de remboursement des obligations
17 - Dettes rattaches des participations
171 - Dettes rattaches des participations (groupe)
174 - Dettes rattaches des participations (hors groupe)
178 - Dettes rattaches des socits en participation
1781 - Principal
1788 Intrts courus
18 - Comptes de liaison des tablissements et socits en participation
181 - Comptes de liaison des tablissements
186 - Biens et prestations de services changs entre tablissements (charges)
187 - Biens et prestations de services changs entre tablissements (produits)
188 - Comptes de liaison des socits en participation
Classe 2 : Comptes dimmobilisations
20 - Immobilisations incorporelles
201 - Frais d'tablissement
2011 - Frais de constitution
2012 - Frais de premier tablissement
20121 - Frais de prospection
20122 - Frais de publicit
2013 - Frais d'augmentation de capital et d'oprations diverses (fusions, scissions, transformations)

203 - Frais de recherche et de dveloppement

205 - Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs
similaires
206 - Droit au bail
207 - Fonds commercial
208 - Autres immobilisations incorporelles
2081 Mali de fusion sur actifs incorporels
21 - Immobilisations corporelles
211 - Terrains
2111 Terrains nus
2112 Terrains amnags
2113 - Sous - sols et sursols
2114 Terrains de carrires (Trfonds)
2115 Terrains btis
21151 - Ensembles immobiliers industriels (A, B)
21155 - Ensembles immobiliers administratifs et commerciaux (A, B)
21158 - Autres ensembles immobiliers
211581 - affects aux oprations professionnelles (A, B)
211588 - affects aux oprations non professionnelles (A, B)
2116 - Compte d'ordre sur immobilisations
212 - Agencements et amnagements de terrains (mme ventilation que celle du compte 211)
213 - Constructions
2131 - Btiments
2135 - Installations gnrales - agencements amnagements des constructions
2138 - Ouvrages d'infrastructure
21381 - Voies de terre
21382 - Voies de fer
21383 - Voies d'eau
21384 Barrages
21385 - Pistes d'arodromes
214 - Constructions sur sol d'autrui (mme ventilation que celle du compte 213)
215 - Installations techniques, matriels et outillage industriels
2151 - Installations complexes spcialises
21511 - sur sol propre
21514 - sur sol d'autrui
2153 - Installations caractre spcifique
21531 - sur sol propre
21534 - sur sol d'autrui
2154 Matriel industriel
2155 - Outillage industriel

171
2157 - Agencements et amnagements du matriel et outillage industriels
218 - Autres immobilisations corporelles
2181 - Installations gnrales, agencements, amnagements divers
2182 Matriel de transport
2183 Matriel de bureau et matriel informatique
2184 Mobilier
2185 Cheptel
2186 - Emballages rcuprables
2187 Mali de fusions sur actifs corporels
22 Immobilisations mises en concession
23 - Immobilisations en cours
231 - Immobilisations corporelles en cours
2312 Terrains
2313 - Constructions
2315 - Installations techniques, matriel et outillage industriels
232 - Immobilisations incorporelles en cours
237 - Avances et acomptes verss sur immobilisations incorporelles
238 - Avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations corporelles
2382 Terrains
2383 - Constructions
2385 - Installations techniques, matriel et outillage industriels
25 - Parts dans des entreprises lies et crances sur des entreprises lies
26 - Participations et crances rattaches des participations
261 - Titres de participation
2611 Actions
2618 - Autres titres
266 - Autres formes de participation
2661 Droits reprsentatifs dactifs nets remis en fiducie
267 - Crances rattaches des participations
2671 - Crances rattaches des participations (groupe)
2674 - Crances rattaches des participations (hors groupe)
2675 - Versements reprsentatifs d'apports non capitaliss (appel de fonds)
2676 Avances consolidables
2677 - Autres crances rattaches des participations
2678 Intrts courus
268 - Crances rattaches des socits en participation
2681 - Principal
2688 Intrts courus
269 - Versements restant effectuer sur titres de participation non librs
27 - Autres immobilisations financires
271 - Titres immobiliss autres que les titres immobiliss de l'activit de portefeuille (droit de
proprit)
2711 Actions
2718 - Autres titres
272 - Titres immobiliss (droit de crance)
2721 - Obligations
2722 Bons
273 - Titres immobiliss de l'activit de portefeuille

274 Prts
2741 - Prts participatifs
2742 - Prts aux associs
2743 - Prts au personnel
2748 - Autres prts
275 - Dpts et cautionnements verss
2751 Dpts
2755 - Cautionnements
276 - Autres crances immobilises
2761 - Crances diverses
2768 Intrts courus
27682 - sur titres immobiliss (droit de crance)
27684 - sur prts
27685 - sur dpts et cautionnements
27688 - sur crances diverses
277 - (Actions propres ou parts propres)
2771 - Actions propres ou parts propres
2772 - Actions propres ou parts propres en voie dannulation
278- Mali de fusion sur actifs financiers
279 - Versements restant effectuer sur titres immobiliss non librs
28 Amortissements des immobilisations
280 - Amortissements des immobilisations incorporelles
2801 - Frais d'tablissement (mme ventilation que celle du compte 201)
2803 - Frais de recherche et de dveloppement
2805 - Concessions et droits similaires, brevets, licences, logiciels, droits et valeurs similaires
28081- Amortissements du mali de fusion sur actifs incorporels
281 - Amortissements des immobilisations corporelles
2812 - Agencements, amnagements de terrains (mme ventilation que celle du compte 212)
2813 Constructions (mme ventilation que celle du compte 213)
2814 - Constructions sur sol d'autrui (mme ventilation que celle du compte 214)
2815 - Installations, matriel et outillage industriels (mme ventilation que celle du compte 215)
2818 - Autres immobilisations corporelles (mme ventilation que celle du compte 218)
28187- Amortissement du mali de fusion sur actifs corporels
282 - Amortissements des immobilisations mises en concession
29 - Dprciations des immobilisations

290 - Dprciations des immobilisations incorporelles
2905 Marques, procds, droits et valeurs similaires
2906 - Droit au bail
29081 Dprciation du mali de fusion sur actifs incorporels
291 - Dprciations des immobilisations corporelles (mme ventilation que celle du
compte 21)
29187- Dprciation du mali de fusion sur actifs corporels
292 - Dprciations des immobilisations mises en concession
293 - Dprciations des immobilisations en cours
2931 - Immobilisations corporelles en cours

173
2932 - Immobilisations incorporelles en cours
296 - Dprciations des participations et crances rattaches des participations
2961 - Titres de participation
2966 - Autres formes de participation
2967 - Crances rattaches des participations (mme ventilation que celle du compte 267)
2968 - Crances rattaches des socits en participation (mme ventilation que celle du compte
268)
297 - Dprciations des autres immobilisations financires
2971 - Titres immobiliss autres que les titres immobiliss de l'activit de portefeuille droit de
proprit (mme ventilation que celle du compte 271)
2972 - Droit de crance (mme ventilation que celle du compte 272)
2973 - Titres immobiliss de l'activit de portefeuille
2974 Prts (mme ventilation que celle du compte 274)
2975 - Dpts et cautionnements verss (mme ventilation que celle du compte 275)
2976 - Autres crances immobilises (mme ventilation que celle du compte 276)
29787 - Dprciation du mali de fusion sur actifs financiers
Classe 3 : Comptes de stocks et en-cours
31 - Matires premires (et fournitures)
311 - Matires (ou groupe) A
312 - Matires (ou groupe) B
317 Fournitures A, B, C,
32 - Autres approvisionnements
321 - Matires consommables
3211 - Matires (ou groupe) C
3212 - Matires (ou groupe) D
322 - Fournitures consommables
3221 - Combustibles
3222 Produits d'entretien
3223 - Fournitures d'atelier et d'usine
3224 - Fournitures de magasin
3225 - Fournitures de bureau
326 Emballages
3261 - Emballages perdus
3265 - Emballages rcuprables non identifiables
3267 - Emballages usage mixte
33 - En-cours de production de biens
331 - Produits en cours
3311 Produits en cours P 1
3312 Produits en cours P 2
335 - Travaux en cours
3351 Travaux en cours T 1
3352 Travaux en cours T 2
34 - En-cours de production de services
341 - Etudes en cours
3411 - Etudes en cours E 1
3412 - Etudes en cours E 2
345 - Prestations de services en cours
3451 - Prestations de services S 1
3452 - Prestations de services S 2
35 - Stocks de produits

351 - Produits intermdiaires

3511 Produits intermdiaires (ou groupe) A
3512 Produits intermdiaires (ou groupe) B
355 - Produits finis
3551 Produits finis (ou groupe) A
3552 Produits finis (ou groupe) B
358 - Produits rsiduels (ou matires de rcupration)
3581 Dchets
3585 Rebuts
3586 - Matires de rcupration
36 (compte ouvrir, le cas chant, sous l'intitul "Stocks provenant d'immobilisations")
37 - Stocks de marchandises
371 - Marchandises (ou groupe) A
372 - Marchandises (ou groupe) B
38 - (lorsque l'entit tient un inventaire permanent en comptabilit gnrale, le compte 38 peut tre
utilis pour comptabiliser les stocks en voie d'acheminement, mis en dpt ou donns en
consignation)
39 - Dprciations des stocks et en-cours
391 - Dprciations des matires premires (et fournitures)
3917 - Fournitures A, B, C,
392 - Dprciations des autres approvisionnements
3921 - Matires consommables (mme ventilation que celle du compte 321)
3922 - Fournitures consommables (mme ventilation que celle du compte 322)
3926 Emballages (mme ventilation que celle du compte 326)
393 - Dprciations des en-cours de production de biens
3931 - Produits en cours (mme ventilation que celle du compte 331)
3935 - Travaux en cours (mme ventilation que celle du compte 335)
394 - Dprciations des en-cours de production de services
3941 - Etudes en cours (mme ventilation que celle du compte 341)
3945 - Prestations de services en cours (mme ventilation que celle du compte 345)
395 - Dprciations des stocks de produits
3951 - Produits intermdiaires (mme ventilation que celle du compte 351)
3955 - Produits finis (mme ventilation que celle du compte 355)
397 - Dprciations des stocks de marchandises
3971 - Marchandise (ou groupe) A
3972 - Marchandise (ou groupe) B
Classe 4 : Comptes de tiers
40 - Fournisseurs et comptes rattachs

400 - Fournisseurs et comptes rattachs
401 Fournisseurs
4011 - Fournisseurs - Achats de biens et prestations de services
4017 - Fournisseurs - Retenues de garantie
403 Fournisseurs - Effets payer
404 Fournisseurs d'immobilisations
4041 - Fournisseurs - Achats d'immobilisations
4047 - Fournisseurs d'immobilisations Retenues de garantie

175
405 Fournisseurs d'immobilisations - Effets payer
408 Fournisseurs - Factures non parvenues
4081 - Fournisseurs
4084 - Fournisseurs d'immobilisations
4088 - Fournisseurs Intrts courus
409 - Fournisseurs dbiteurs
4091 - Fournisseurs - Avances et acomptes verss sur commandes
4096 - Fournisseurs - Crances pour emballages et matriel rendre
4097 - Fournisseurs - Autres avoirs
40971 - Fournisseurs d'exploitation
40974 - Fournisseurs d'immobilisations
4098 - Rabais, remises, ristournes obtenir et autres avoirs non encore reus
41 - Clients et comptes rattachs
410 - Clients et comptes rattachs
411 Clients
4111 - Clients - Ventes de biens ou de prestations de services
4117 - Clients - Retenues de garantie
413 - Clients - Effets recevoir
416 - Clients douteux ou litigieux
418 - Clients - Produits non encore facturs
4181 - Clients - Factures tablir
4188 - Clients - Intrts courus
419 - Clients crditeurs
4191 - Clients - Avances et acomptes reus sur commandes
4196 - Clients - Dettes sur emballages et matriels consigns
4197 - Clients - Autres avoirs
4198 - Rabais, remises, ristournes accorder et autres avoirs tablir
42 - Personnel et comptes rattachs
421 - Personnel - Rmunrations dues
422 - Comits d'entreprises, d'tablissement,
4246 Rserve spciale
4248 - Comptes courants
425 - Personnel - Avances et acomptes
426 - Personnel - Dpts
427 - Personnel - Oppositions
428 - Personnel - Charges payer et produits recevoir
4282 - Dettes provisionnes pour congs payer
4284 - Dettes provisionnes pour participation des salaris aux rsultats
4286 - Autres charges payer
4287 Produits recevoir
43 - Scurit sociale et autres organismes sociaux
431 - Scurit sociale
437 - Autres organismes sociaux
438 - Organismes sociaux - Charges payer et produits recevoir
4382 Charges sociales sur congs payer
4386 - Autres charges payer
44 - tat et autres collectivits publiques
441 - tat - Subventions recevoir

4411 - Subventions d'investissement

4417 - Subventions d'exploitation
4418 - Subventions d'quilibre
4419 Avances sur subventions
442 - Etat - Impts et taxes recouvrables sur des tiers
4424 - Obligataires
4425 Associs
443 - Oprations particulires avec l'Etat les collectivits publiques, les organismes internationaux
4431 - Crances sur l'Etat rsultant de la suppression de la rgle du dcalage d'un mois en matire de
TVA
4438 - Intrts courus sur crances figurant au 4431
444 - Etat - Impts sur les bnfices
445 - Etat - Taxes sur le chiffre d'affaires
4452 - TVA due intracommunautaire
4455 - Taxes sur le chiffre d'affaires dcaisser
44551 TVA dcaisser
44558 - Taxes assimiles la TVA
4456 - Taxes sur le chiffre d'affaires dductibles
44562 TVA sur immobilisations
44563 TVA transfre par d'autres entreprises
44566 TVA sur autres biens et services
44567 - Crdit de TVA reporter
4457 - Taxes sur le chiffre d'affaires collectes par l'entreprise
44571 TVA collecte
4458 - Taxes sur le chiffre d'affaires rgulariser ou en attente
44581 - Acomptes - Rgime simplifi d'imposition
44582 - Acomptes - Rgime de forfait
44583 - Remboursement de taxes sur le chiffre d'affaires demand
44584 TVA rcupre d'avance
44586 - Taxes sur le chiffre d'affaires sur factures non parvenues
44587 - Taxes sur le chiffre d'affaires sur factures tablir
446 - Obligations cautionnes
447 - Autres impts, taxes et versements assimils
448 - Etat - Charges payer et produits recevoir
4482 Charges fiscales sur congs payer
4486 Charges payer
449 - Quotas dmission acqurir
45 - Groupe et associs
451 Groupe
455 - Associs - Comptes courants
4551 - Principal
4558 Intrts courus
456 - Associs - Oprations sur le capital
4561 Associs - Comptes d'apport en socit
45611 - Apports en nature
45615 - Apports en numraire

177
4562 - Apporteurs - Capital appel, non vers
45621 - Actionnaires - Capital souscrit et appel, non vers
45625 - Associs - Capital appel, non vers
4563 - Associs - Versements reus sur augmentation de capital
4564 Associs - Versements anticips
4566 - Actionnaires dfaillants
4567 Associs - Capital rembourser
457 - Associs - Dividendes payer
458 - Associs - Oprations faites en commun et en GIE
4581 - Oprations courantes
4588 Intrts courus
46 - Dbiteurs divers et crditeurs divers

462 - Crances sur cessions d'immobilisations
464 - Dettes sur acquisitions de valeurs mobilires de placement
465 - Crances sur cessions de valeurs mobilires de placement
467 - Autres comptes dbiteurs ou crditeurs
468 - Divers - Charges payer et produits recevoir
4686 Charges payer
47 - Comptes transitoires ou d'attente
471 - Comptes d'attente
476 - Diffrence de conversion - Actif
4761 - Diminution des crances
4762 - Augmentation des dettes
4768 - Diffrences compenses par couverture de change
477 - Diffrences de conversion - Passif
4771 - Augmentation des crances
4772 - Diminution des dettes
4778 - Diffrences compenses par couverture de change
478 - Autres comptes transitoires
4786- Diffrences dvaluation sur instruments de trsorerie ACTIF
4787 - Diffrences dvaluation sur instruments de trsorerie PASSIF
48 - Comptes de rgularisation
481 - Charges rpartir sur plusieurs exercices
4816 - Frais d'mission des emprunts
486 - Charges constates d'avance
487 - Produits constats d'avance
488 - Comptes de rpartition priodique des charges et des produits
4886 - Charges
4887 - Produits
49 - Dprciations des comptes de tiers
491 Dprciations des comptes de clients
495 - Dprciations des comptes du groupe et des associs
4951 - Comptes du groupe
4955 - Comptes courants des associs

4958 - Oprations faites en commun et en GIE

496 - Dprciations des comptes de dbiteurs divers
4962 - Crances sur cessions d'immobilisations
4965 - Crances sur cessions de valeurs mobilires de placement
4967 - Autres comptes dbiteurs
Classe 5 : Comptes financiers
50 - Valeurs mobilires de placement
501 - Parts dans des entreprises lies
502 - Actions propres
5021 Actions destines tre attribues aux employs et affectes des plans dtermins
5022 Actions disponibles pour tre attribues aux employs ou pour la rgularisation des cours de
bourse
503 - Actions
5031 - Titres cots
5035 - Titres non cots
504 - Autres titres confrant un droit de proprit
505 - Obligations et bons mis par la socit et rachets par elle
506 - Obligations
5061 - Titres cots
5065 - Titres non cots
507 - Bons du Trsor et bons de caisse court terme
508 - Autres valeurs mobilires de placement et autres crances assimiles
5081 - Autres valeurs mobilires
5082 - Bons de souscription
5088 - Intrts courus sur obligations, bons et valeurs assimils
509 - Versements restant effectuer sur valeurs mobilires de placement non libres
51 - Banques, tablissements financiers et assimils

511 - Valeurs l'encaissement
5111 - Coupons chus l'encaissement
5112 - Chques encaisser
5113 - Effets l'encaissement
5114 - Effets l'escompte
512 - Banques
5121 - Comptes en monnaie nationale
5124 - Comptes en devises
514 - Chques postaux
515 - " Caisses " du Trsor et des tablissements publics
516 - Socits de bourse
517 - Autres organismes financiers
518 - Intrts courus
5181 - Intrts courus payer
5188 - Intrts courus recevoir
519 - Concours bancaires courants
5191 - Crdit de mobilisation de crances commerciales
5193 - Mobilisation de crances nes l'tranger
5198 - Intrts courus sur concours bancaires courants
52 - Instruments de trsorerie
53 - Caisse
531 - Caisse sige social

179
5311 - Caisse en monnaie nationale
5314 - Caisse en devises
532 - Caisse succursale (ou usine) A
533 - Caisse succursale (ou usine) B
54 - Rgies d'avance et accrditifs
58 - Virements internes
59 Dprciations des comptes financiers
590 - Dprciations des valeurs mobilires de placement
5903 - Actions
5904 - Autres titres confrant un droit de proprit
5906 - Obligations
5908 - Autres valeurs mobilires de placement et crances assimiles
Classe 6 : Comptes de charges

60 - Achats (sauf 603)
601 - Achats stocks - Matires premires (et fournitures)
6017 - Fournitures A, B, C,
602 - Achats stocks - Autres approvisionnements
6021 - Matires consommables
60211 - Matires (ou groupe) C
60212 - Matires (ou groupe) D
6022 - Fournitures consommables
60221 - Combustibles
60222 - Produits d'entretien
60223 - Fournitures d'atelier et d'usine
60224 - Fournitures de magasin
60225 - Fourniture de bureau
6026 Emballages
60261 - Emballages perdus
60265 - Emballages rcuprables non identifiables
60267 - Emballages usage mixte
604 - Achats d'tudes et prestations de services
605 - Achats de matriel, quipements et travaux
606 - Achats non stocks de matire et fournitures
6061 - Fournitures non stockables (eau, nergie, )
6063 - Fournitures d'entretien et de petit quipement
6064 - Fournitures administratives
6068 - Autres matires et fournitures
607 - Achats de marchandises
6071 - Marchandise (ou groupe) A
6072 - Marchandise (ou groupe) B
608 - (Compte rserv, le cas chant, la rcapitulation des frais accessoires incorpors aux achats)
609 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats
6091 - de matires premires (et fournitures)
6092 - d'autres approvisionnements stocks
6094 - d'tudes et prestations de services
6095 - de matriel, quipements et travaux
6096 - d'approvisionnements non stocks

6097 - de marchandises
6098 - Rabais, remises et ristournes non affects
603 - Variations des stocks (approvisionnements et marchandises)
6031 - Variation des stocks de matires premires (et fournitures)
6032 - Variation des stocks des autres approvisionnements
6037 - Variation des stocks de marchandises
61/62 - Autres charges externes
61 - Services extrieurs
611 - Sous-traitance gnrale
612 - Redevances de crdit-bail
6122 - Crdit-bail mobilier
6125 - Crdit-bail immobilier
613 Locations
6132 - Locations immobilires
6135 - Locations mobilires
6136 - Malis sur emballages
614 - Charges locatives et de coproprit
615 - Entretien et rparations
6152 - sur biens immobiliers
6155 - sur biens mobiliers
6156 - Maintenance
616 - Primes d'assurances
6161 - Multirisques
6162 - Assurance obligatoire dommage construction
6163 - Assurance - transport
61636 - sur achats
61637 - sur ventes
61638 - sur autres biens
6164 - Risques d'exploitation
6165 - Insolvabilit clients
617 - Etudes et recherches
618 - Divers
6181 - Documentation gnrale
6183 - Documentation technique
6185 - Frais de colloques, sminaires, confrences
619 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur services extrieurs
62 - Autres services extrieurs

621 - Personnel extrieur l'entreprise
6211 - Personnel intrimaire
6214 - Personnel dtach ou prt l'entreprise
622 - Rmunrations d'intermdiaires et honoraires
6221 - Commissions et courtages sur achats
6222 - Commissions et courtages sur ventes
6224 - Rmunrations des transitaires
6225 - Rmunrations d'affacturage
6226 - Honoraires
6227 - Frais d'actes et de contentieux
6228 - Divers
623 - Publicit, publications, relations publiques

181
6231 - Annonces et insertions
6232 - Echantillons
6233 - Foires et expositions
6234 - Cadeaux la clientle
6235 - Primes
6236 - Catalogues et imprims
6237 - Publications
6238 - Divers (pourboires, dons courants, )
624 - Transports de biens et transports collectifs du personnel
6241 - Transports sur achats
6242 - Transports sur ventes
6243 - Transports entre tablissements ou chantiers
6244 - Transports administratifs
6247 - Transports collectifs du personnel
6248 - Divers
625 - Dplacements, missions et rceptions
6251 - Voyages et dplacements
6255 - Frais de dmnagement
6256 - Missions
6257 - Rceptions
626 Frais postaux et de tlcommunications
627 - Services bancaires et assimils
6271 - Frais sur titres (achat, vente, garde)
6272 - Commissions et frais sur mission d'emprunts
6275 - Frais sur effets
6276 - Location de coffres
6278 - Autres frais et commissions sur prestations de services
628 - Divers
6281 - Concours divers (cotisations, )
6284 - Frais de recrutement de personnel
629 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres services extrieurs
63 Impts, taxes et versements assimils
631 - Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations (administrations des impts)
6311 - Taxe sur les salaires
6312 - Taxe d'apprentissage
6313 - Participation des employeurs la formation professionnelle continue
6314 - Cotisation pour dfaut d'investissement obligatoire dans la construction
6318 - Autres
633 - Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations (autres organismes)
6331 - Versement de transport
6332 - Allocations logement
6333 - Participation des employeurs la formation professionnelle continue
6334 - Participation des employeurs l'effort de construction
6335 - Versements libratoires ouvrant droit l'exonration de la taxe d'apprentissage
6338 - Autres
635 - Autres impts, taxes et versements assimils (administrations des impts)
6351 - Impts directs (sauf impts sur les bnfices)
63511 - Contribution conomique territoriale
63512 - Taxes foncires
63513 - Autres impts locaux

63514 - Taxe sur les vhicules des socits

6352 - Taxe sur le chiffre d'affaires non rcuprables
6353 - Impts indirects
6354 - Droits d'enregistrement et de timbre
63541 - Droits de mutation
6358 - Autres droits
637 - Autres impts, taxes et versements assimils (autres organismes)
6371 - Contribution sociale de solidarit la charge des socits
6372 - Taxes perues par les organismes publics internationaux
6374 - Impts et taxes exigibles l'Etranger
6378 - Taxes diverses
64 - Charges de personnel
641 - Rmunrations du personnel
6411 - Salaires, appointements
6412 - Congs pays
6413 - Primes et gratifications
6414 - Indemnits et avantages divers
6415 - Supplment familial
644 - Rmunration du travail de l'exploitant
645 - Charges de scurit sociale et de prvoyance
6451 - Cotisations l'URSSAF
6452 - Cotisations aux mutuelles
6453 - Cotisations aux caisses de retraites
6454 - Cotisations aux ASSEDIC
6458 - Cotisations aux autres organismes sociaux
646 - Cotisations sociales personnelles de l'exploitant
647 - Autres charges sociales
6471 - Prestations directes
6472 - Versements aux comits d'entreprise et d'tablissement
6473 - Versements aux comits d'hygine et de scurit
6474 - Versements aux autres uvres sociales
6475 - Mdecine du travail, pharmacie
648 - Autres charges de personnel
65 - Autres charges de gestion courante
651 - Redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs
similaires
6511 - Redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procds, logiciels
6516 - Droits d'auteur et de reproduction
6518 - Autres droits et valeurs similaires
653 - Jetons de prsence
654 - Pertes sur crances irrcouvrables
6541 - Crances de l'exercice
6544 - Crances des exercices antrieurs
655 - Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun
6551 - Quote-part de bnfice transfre (comptabilit du grant)
6555 - Quote-part de perte supporte (comptabilit des associs non grants)
656- Pertes de change sur crances commerciales
658 - Charges diverses de gestion courante
66 - Charges financires

183
661 - Charges d'intrts
6611 - Intrts des emprunts et dettes
66116 - des emprunts et dettes assimiles
66117 - des dettes rattaches des participations
6612 Charges de la fiducie, rsultat de la priode
6615 - Intrts des comptes courants et des dpts crditeurs
6616 - Intrts bancaires et sur oprations de financement (escompte,...)
6617 - Intrts des obligations cautionnes
6618 - Intrts des autres dettes
66181 - des dettes commerciales
66188 - des dettes diverses
664 - Pertes sur crances lies des participations
665 - Escomptes accords
666 - Pertes de change financires
667 - Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement
668 - Autres charges financires
67 - Charges exceptionnelles
671 - Charges exceptionnelles sur oprations de gestion
6711 - Pnalits sur marchs (et ddits pays sur achats et ventes)
6712 - Pnalits, amendes fiscales et pnales
6713 - Dons, libralits
6714 - Crances devenues irrcouvrables dans l'exercice
6715 - Subventions accordes
6717 - Rappel d'impts (autres qu'impts sur les bnfices)
6718 - Autres charges exceptionnelles sur oprations de gestion
672 - (Compte la disposition des entits pour enregistrer, en cours d'exercice, les charges sur
exercices antrieurs)
674 Oprations de constitution ou liquidation des fiducies
6741 Oprations lies la constitution de fiducie Transfert des lments
6742 Oprations lies la liquidation de la fiducie
675 - Valeurs comptables des lments d'actif cds
6756 - Immobilisations financires
6758 - Autres lments d'actif
678 - Autres charges exceptionnelles
6781 - Malis provenant de clauses d'indexation
6782 - Lots
6783 - Malis provenant du rachat par l'entreprise d'actions et obligations mises par elle-mme
6788 - Charges exceptionnelles diverses
68 - Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions
681 - Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions - Charges
d'exploitation
6811 - Dotations aux amortissements sur immobilisations incorporelles et corporelles
6812 - Dotations aux amortissements des charges d'exploitation rpartir
6815 - Dotations aux provisions d'exploitation
6816 - Dotations pour dprciations des immobilisations incorporelles et corporelles


6817 - Dotations pour dprciations des actifs circulants
68173 - Stocks et en-cours
68174 - Crances
financires
6861 - Dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations
6865 - Dotations aux provisions financires
6866 - Dotations pour dprciations des lments financiers
68665 - Valeurs mobilires de placement
6868 - Autres dotations
exceptionnelles
6871 - Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations
6872 - Dotations aux provisions rglementes (immobilisations)
6873 - Dotations aux provisions rglementes (stocks)
6874 - Dotations aux autres provisions rglementes
6875 - Dotations aux provisions exceptionnelles
6876 - Dotations pour dprciations exceptionnelles
69 - Participation des salaris - Impts sur les bnfices et assimils
695 - Impts sur les bnfices
6951 - Impts dus en France
6952 - Contribution additionnelle l'impt sur les bnfices
6954 - Impts dus l'tranger
696 - Supplments d'impt sur les socits lis aux distributions
698 - Intgration fiscale
6981 - Intgration fiscale - Charges
6989 - Intgration fiscale - Produits
699 - Produits - Reports en arrire des dficits
Classe 7 : Comptes de produits
70 - Ventes de produits fabriqus, prestations de services, marchandises
701 - Ventes de produits finis
7011 - Produits finis (ou groupe) A
7012 - Produits finis (ou groupe) B
702 - Ventes de produits intermdiaires
703 - Ventes de produits rsiduels
704 - Travaux
7041 - Travaux de catgorie (ou activit) A
7042 - Travaux de catgorie (ou activit) B
705 - Etudes
706 - Prestations de services
707 - Ventes de marchandises
7071 - Marchandises (ou groupe) A
7072 - Marchandises (ou groupe) B
708 - Produits des activits annexes
7081 - Produits des services exploits dans l'intrt du personnel
7082 - Commissions et courtages

185
7083 - Locations diverses
7084 - Mise disposition de personnel facture
7085 - Ports et frais accessoires facturs
7086 - Bonis sur reprises d'emballages consigns
7087 - Bonifications obtenues des clients et primes sur ventes
7088 - Autres produits d'activits annexes (cessions d'approvisionnements,)
709 - Rabais, remises et ristournes accords par l'entreprise
7091 - sur ventes de produits finis
7092 - sur ventes de produits intermdiaires
7094 - sur travaux
7095 - sur tudes
7096 - sur prestations de services
7097 - sur ventes de marchandises
7098 - sur produits des activits annexes
71 - Production stocke (ou dstockage)
713 - Variation des stocks (en-cours de production, produits)
7133 - Variation des en-cours de production de biens
71331 - Produits en cours
71335 - Travaux en cours
7134 - Variation des en-cours de production de services
71341 - Etudes en cours
71345 - Prestations de services en cours
7135 - Variation des stocks de produits
71351 - Produits intermdiaires
71355 - Produits finis
71358 - Produits rsiduels
72 - Production immobilise
74 - Subventions d'exploitation
75 - Autres produits de gestion courante
751 - Redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs
similaires
7511 - Redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procds, logiciels
7516 - Droits d'auteur et de reproduction
7518 - Autres droits et valeurs similaires
752 - Revenus des immeubles non affects des activits professionnelles
753 - Jetons de prsence et rmunrations d'administrateurs, grants,
754 - Ristournes perues des coopratives (provenant des excdents)
755 - Quote-parts de rsultat sur oprations faites en commun
7551 - Quote-part de perte transfre (comptabilit du grant)
7555 - Quote-part de bnfice attribue (comptabilit des associs non - grants)
756- Gains de change sur crances commerciales
758 - Produits divers de gestion courante
76 - Produits financiers
761 - Produits de participations
7611 - Revenus des titres de participation
7612 Produits de la fiducie, rsultat de la priode
7616 - Revenus sur autres formes de participation
7617 - Revenus des crances rattaches des participations

762 - Produits des autres immobilisations financires

7621 - Revenus des titres immobiliss
7626 - Revenus des prts
7627 - Revenus des crances immobilises
763 - Revenus des autres crances
7631 - Revenus des crances commerciales
7638 - Revenus des crances diverses
764 - Revenus des valeurs mobilires de placement
765 - Escomptes obtenus
766 - Gains de change financiers
767 - Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement
768 - Autres produits financiers
77 - Produits exceptionnels
771 - Produits exceptionnels sur oprations de gestion
7711 - Ddits et pnalits perus sur achats et sur ventes
7713 - Libralits reues
7714 - Rentres sur crances amorties
7715 - Subventions d'quilibre
7717 - Dgrvements d'impts autres qu'impts sur les bnfices
7718 - Autres produits exceptionnels sur oprations de gestion
772 - (Compte la disposition des entits pour enregistrer, en cours d'exercice, les produits sur
exercices antrieurs)
774 Oprations de constitution ou liquidation des fiducies
7741 Oprations lies la constitution de fiducie Transfert des lments
7742 Oprations lies la liquidation de la fiducie
775 - Produits des cessions d'lments d'actif
7758 - Autres lments d'actif
777 - Quote-part des subventions d'investissement vire au rsultat de l'exercice
778 - Autres produits exceptionnels
7781 - Bonis provenant de clauses d'indexation
7782 - Lots
7783 - Bonis provenant du rachat par l'entreprise d'actions et d'obligations mises par elle - mme
7788 - Produits exceptionnels divers
78 - Reprises sur amortissements, dprciations et provisions
781 - Reprises sur amortissements, dprciations et provisions ( inscrire dans les
produits d'exploitation)
7811 - Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles
7815 - Reprises sur provisions d'exploitation
7816 - Reprises sur dprciations des immobilisations incorporelles et corporelles
7817 - Reprises sur dprciations des actifs circulants
78173 - Stocks et en-cours
78174 - Crances

187
786 - Reprises sur provisions pour risques et dprciations ( inscrire dans les produits
financiers)
7865 - Reprises sur provisions financires
7866 - Reprises sur dprciations des lments financiers
78665 - Valeurs mobilires de placements
787 - Reprises sur provisions et dprciations ( inscrire dans les produits exceptionnels)
7872 - Reprises sur provisions rglementes (immobilisations)
78726 - Provision spciale de rvaluation
78727 - Plus-values rinvesties
7873 - Reprises sur provisions rglementes (stocks)
7874 - Reprises sur autres provisions rglementes
7875 - Reprises sur provisions exceptionnelles
7876 - Reprises sur dprciations exceptionnelles
79 - Transferts de charges
791 - Transferts de charges d'exploitation
796 - Transferts de charges financires
797 - Transferts de charges exceptionnelles
Section 3 Rgles dtablissement dun plan de comptes
Art. 933-1
Le plan de comptes est suffisamment dtaill pour permettre l'enregistrement des oprations
conformment aux normes comptables.
Lorsque les comptes prvus par les normes comptables ne suffisent pas l'entit pour enregistrer
distinctement toutes ses oprations, elle peut ouvrir toute subdivision ncessaire.
Inversement, si les comptes prvus l'article 932-1 sont trop dtaills par rapport aux besoins de
l'entit, elle peut regrouper les comptes dans un compte global de mme niveau ou de niveau plus
contract, conformment aux possibilits ouvertes par l'article vis ci avant.
Art. 933-2
Les oprations sont rparties en 8 classes de comptes.
Le numro de chacune des classes 1 8 constitue le premier chiffre des numros de tous les comptes
de la classe considre.
Chaque compte peut lui-mme se subdiviser. Le numro de chaque compte divisionnaire commence
toujours par le numro du compte ou sous-compte dont il constitue une subdivision.
Art. 933-3
Dans les comptes trois chiffres et plus, le zro terminal ou la srie terminale de zros a une
signification de regroupement de comptes ou de compte global.
Le compte de terminaison zro est utilis comme compte de regroupement lorsque les oprations ont
fait, pour des besoins d'analyse, l'objet d'un classement pralable dans des comptes de mme niveau
se terminant par les chiffres de 1 8.
Le compte de terminaison zro est utilis comme compte global lorsquaucune analyse ne s'impose
pour les oprations classer dans le compte de niveau immdiatement suprieur. Les entits peuvent
inscrire directement la totalit des oprations concernes dans le compte de niveau suprieur ou,

dans un souci d'homognit du plan de comptes, ouvrir un compte de mme intitul en lui
adjoignant un ou plusieurs zro sa droite.
Toutefois cette utilisation du zro ne peut pas avoir pour effet de faire obstacle la prsentation
normalise des documents de synthse.
Art. 933-4
I - Dans les comptes deux chiffres, les comptes de terminaison 1 8 ont une signification de
regroupement. Par drogation cette rgle, le compte 28 "Amortissements des immobilisations"
fonctionne comme un compte de sens contraire de celui des comptes de la classe concerne.
II - Dans les comptes trois chiffres et plus, les terminaisons 1 8 enregistrent le dtail des
oprations couvertes par le compte de niveau immdiatement suprieur ou par le compte de mme
niveau de terminaison zro.
Dans les comptes de la classe 4, la terminaison 8 est affecte l'enregistrement des produits
recevoir et des charges payer rattachs aux comptes qu'ils concernent.
Art. 933-5
I - Dans les comptes deux chiffres, les comptes de bilan se terminant par 9 identifient les
dprciations des classes 2 5 correspondantes.
II - Dans les comptes trois chiffres et plus, pour les comptes de bilan, la terminaison 9 permet
d'identifier les oprations de sens contraire celles normalement couvertes par le compte de niveau
immdiatement suprieur et classes dans les subdivisions se terminant par 1 8.
Section 4 Classification des comptes
Art. 934-1
Les oprations relatives au bilan sont rparties en cinq classes de comptes qualifies de comptes de
bilan et organiss ainsi qu'il suit.
a. Classe 1 : Comptes de capitaux

Capitaux propres, autres fonds propres, emprunts et dettes assimiles
Les comptes de la classe 1 regroupent :

les capitaux propres qui correspondent la somme algbrique :
des apports : capital, primes lies au capital,
des carts de rvaluation,
des carts d'quivalence,
des bnfices autres que ceux pour lesquels une dcision de distribution est intervenue : rserves,
report nouveau crditeur, bnfice de l'exercice,
des pertes : report nouveau dbiteur, perte de l'exercice,
des subventions d'investissement,
des provisions rglementes.
Au sein des capitaux propres, la situation nette est tablie aprs affectation du rsultat de l'exercice.
Elle exclut :
les subventions d'investissement et les provisions rglementes ;
les autres fonds propres qui comprennent le montant des missions de titres participatifs, les
avances conditionnes et les droits du concdant ;
les provisions ;

189
les emprunts et dettes assimiles ;
les dettes rattaches des participations ;
les comptes de liaison des tablissements et socits en participation.
b. Classe 2 : Comptes d'immobilisations
Les comptes de la classe 2 regroupent les immobilisations incorporelles, les immobilisations

corporelles, les immobilisations financires, les amortissements et dprciations relatifs aux
immobilisations.
c. Classe 3 : Comptes de stocks et en-cours
Pour les stocks et les en-cours, existent deux critres de classement :

La nature physique du bien ou la nature du service ;
L'ordre chronologique du cycle de production : approvisionnement, production en cours,
production, stock revendre en l'tat.
Pour le classement des biens et des services acquis l'extrieur et ncessaires l'exercice de ses
activits, l'entit utilise le critre de la nature physique.
Elle tablit la nomenclature de biens et services qui correspond le mieux ses besoins internes de
gestion.
d. Classe 4 : Compte de tiers

Les comptes de la classe 4 enregistrent :
les crances et les dettes lies des oprations non exclusivement financires faites en gnral
court terme,
les critures de rgularisation des charges et des produits.
Par extension, figurent dans les comptes de la classe 4, les comptes rattachs aux comptes de tiers et
destins enregistrer soit des modes de financement lis aux dettes et aux crances c'est--dire
effets payer et effets recevoir, soit des dettes et des crances venir se rapportant l'exercice
c'est--dire charges payer et produits recevoir.
Les comptes de rgularisation enregistrent, d'une part, les charges et les produits comptabiliss dans
l'exercice mais se rapportant directement l'exercice ou aux exercices suivants, d'autre part les
charges comptabilises dans l'exercice mais pouvant tre rparties systmatiquement sur plusieurs
exercices ultrieurs.
Les comptes de rgularisation sont utiliss pour rpartir les charges et les produits dans le temps, de
manire rattacher chaque exercice les charges et les produits qui le concernent effectivement, et
ceux-l seulement.
e. Classe 5 : Comptes financiers
Les comptes de la classe 5 enregistrent :

les mouvements de valeurs en espces, chques, coupons,
les oprations faites en liaison avec les intermdiaires financiers
les valeurs mobilires de placement.
Art. 934-2
Les oprations relatives au rsultat sont rparties en deux classes de comptes qualifis de comptes de
gestion et organises ainsi qu'il suit.
a. Classe 6 : Comptes de charges

La classe 6 regroupe les comptes destins enregistrer, dans l'exercice, les charges par nature y
compris celles concernant les exercices antrieurs qui se rapportent :
l'exploitation normale et courante de l'entit ;
sa gestion financire ;
ses oprations exceptionnelles ;
la participation des salaris aux rsultats et aux impts sur les bnfices.
b. Classe 7 : Comptes de produits

La classe 7 groupe les comptes destins enregistrer dans l'exercice les produits par nature y compris
ceux concernant les exercices antrieurs qui se rapportent :
l'exploitation normale et courante de l'entit ;
sa gestion financire ;
ses oprations exceptionnelles ;
aux transferts de charges.
Art. 934-3
La classe 8 est utilise pour satisfaire des exigences d'information relatives aux documents de
synthse.
Chapitre IV Fonctionnement des comptes
Section 1 Comptes de capitaux : capitaux propres, autres fonds propres, emprunts

et dettes assimiles (Classe 1)
Art. 941-10
10 : Capital et rserves
Selon la forme juridique sous laquelle s'exerce l'activit de l'entit, les apports et les bnfices
accumuls sont enregistrs dans les conditions suivantes :
I - Comptes l'usage de l'exploitant individuel.

Le compte 101 "Capital individuel" enregistre son crdit :
la valeur des apports de l'entrepreneur au dbut ou en cours d'activit ;
le bnfice de l'exercice prcdent par le dbit du compte 12 "Rsultat de l'exercice".
Il enregistre son dbit :
les prlvements de toutes natures ;
la perte de l'exercice prcdent par le crdit du compte 12.
Les apports ou les retraits personnels de l'exploitant et, le cas chant, de sa famille sont enregistrs
en cours d'exercice dans un compte 108 dnomm "Compte de l'exploitant". En fin d'exercice, le solde
de ce compte est vir au compte 101 "Capital individuel".
II - Comptes l'usage des socits.

Le compte 101 "Capital social" enregistre son crdit le montant du capital figurant dans l'acte de
socit. Il retrace l'volution de ce montant au cours de la vie de la socit suivant les dcisions des
organes comptents.
Il est crdit lors des augmentations de capital :
du montant des apports en espces ou en nature effectus par les associs, sous dduction des
primes lies au capital social ;

191
du montant des incorporations de rserves.
Il est dbit des rductions de capital, quelle qu'en soit la cause par exemple, absorption de pertes ou
remboursement aux associs.
Le compte 1018 "Capital souscrit soumis des rglementations particulires" enregistre son crdit le
montant du capital provenant d'oprations particulires telles que l'incorporation de plus-values nettes
long terme, qui sont isoles en application de dispositions lgislatives et rglementaires. Ce compte
est subdivis autant que de besoin.
Le compte 104 "Primes lies au capital social" enregistre les primes d'mission, de fusion, d'apport, de
conversion d'obligations en actions.
A la souscription, la socit mettrice de bons de souscription d'actions (BSA) enregistre la
contrepartie de la valeur des bons au compte 104. Cette affectation est maintenue en cas de
premption des bons.
Le compte 104 enregistre galement le montant du droit d'entre dans les socits coopratives.
Les rserves inscrire au compte 106 "Rserves" sont des bnfices affects durablement l'entit
jusqu' dcision contraire des organes comptents. Ce compte est crdit, lors de l'affectation des
bnfices, des montants destins :
la rserve lgale ;
aux rserves indisponibles, par exemple : rserves pour actions propres et parts propres ;
aux rserves statutaires ou contractuelles ;
aux rserves rglementes, telles que plus-values nettes long terme, rserves conscutives
l'octroi de subventions d'investissement ;
aux autres rserves qui comprennent notamment les rserves de propre assureur.
Le compte 106 est dbit des prlvements sur les rserves concernes pour les incorporer au capital,
les distribuer aux associs et amortir les pertes.
Le compte 107 "cart d'quivalence" enregistre l'cart constat lorsque la valeur globale des titres
valus par quivalence est suprieure leur prix d'acquisition.
Le compte 109 "Actionnaires : capital souscrit - non appel" est dbit en contrepartie de la
subdivision du compte 101 intitule "Capital souscrit - non appel".
III - Comptes l'usage de toutes les entits.

Le compte 105 "carts de rvaluation" enregistre les carts constats l'occasion d'oprations de
rvaluation et qui peuvent tre incorpors en tout ou partie au capital. Il est subdivis autant que de
besoin.
Art. 941-11
11 : Report nouveau
Le compte 11 "Report nouveau" peut tre subdivis afin de distinguer le report nouveau
bnficiaire au compte 110 "Report nouveau (solde crditeur)" et le report nouveau dficitaire au
compte 119 "Report nouveau (solde dbiteur)".
En l'absence de bnfices, les intrts intercalaires, allous aux apports des associs en vertu d'une
clause de garantie par l'tat d'un dividende minimal, sont inscrits au compte 11 "Report nouveau".
Art. 941-12
12 : Rsultat de lexercice
Le compte 12 "Rsultat de l'exercice" enregistre pour solde les comptes de charges et les comptes de
produits de l'exercice.
Le solde crditeur du compte 12 reprsente un bnfice, les produits tant suprieurs aux charges. Le
solde dbiteur du compte 12 reprsente une perte, les charges tant suprieures aux produits.
Le compte 12 est sold aprs dcision d'affectation du rsultat. Dans les socits, les montants non
distribus et non affects un compte de rserves sont virs au compte 11 "Report nouveau" : au

compte 110, en cas de report bnficiaire, et au compte 119, en cas de report dficitaire, si ces
comptes sont ouverts. A l'ouverture des comptes de l'exercice suivant, les entits ont la possibilit
d'utiliser un compte spcial 88 "Rsultat en instance d'affectation". Dans les entreprises individuelles,
le solde du compte 12 est vir au compte 101 "Capital individuel".
Les entits peuvent utiliser le compte 120 "Rsultat de l'exercice (bnfice)" pour enregistrer le
bnfice et le compte 129 "Rsultat de l'exercice (perte)" pour enregistrer la perte. Elles ont la facult
d'utiliser les comptes 121 128, leur convenance, pour dgager, par exemple, des soldes
intermdiaires de gestion.
Art. 941-13
13 : Subventions dinvestissement et dquipement
Le compte 131 "Subventions d'quipement" ou 138 "Autres subventions d'investissement" est crdit
de la subvention par le dbit d'un compte de tiers ou d'un compte financier.
Les subventions d'quipement dont bnficie l'entit pour acqurir ou crer des immobilisations sont
inscrites au compte 131.
Les autres subventions d'investissement dont bnficie l'entit pour financer des activits long terme
sont inscrites au compte 138.
Le compte 139 "Subventions d'investissement inscrites au compte de rsultat" est dbit par le crdit
du compte 777 "Quote-part des subventions d'investissement vire au rsultat de l'exercice".
Les comptes 131 ou 138 et 139 sont solds l'un par l'autre, lorsque le crdit du premier est gal au
dbit du deuxime.
Art. 941-14
14 : Provisions rglementes
Sont assimils, du point de vue de leur fonctionnement comptable, des provisions rglementes :
les amortissements drogatoires ;
la provision spciale de rvaluation conscutive l'application de la loi n 77-1467 du 30
dcembre 1977 ;
les plus-values rinvesties dans des actifs encore au bilan.
Le fonctionnement des comptes de provisions rglementes est identique celui des comptes de
provisions dcrit ci-dessous.
Le montant de la dotation de l'exercice aux comptes de provisions rglementes est enregistr par le
dbit de la subdivision correspondante du compte 68 "Dotations aux amortissements, aux
dprciations et aux provisions" au crdit de l'un des comptes suivants : 142 "Provisions rglementes
relatives aux immobilisations", 143 "Provisions rglementes relatives aux stocks", 144 "Provisions
rglementes relatives aux autres lments d'actif", 145 "Amortissements drogatoires", 146
"Provision spciale de rvaluation", 147 "Plus-values rinvesties" et 148 "Autres provisions
rglementes".
Les subdivisions concernes du compte 78 "Reprises sur amortissements, dprciations et provisions"
enregistrent leur crdit les reprises sur provisions rglementes par le dbit de l'un des comptes 142
148.
Ainsi la clture de l'exercice au cours duquel les fonds relatifs la participation des salaris aux
rsultats sont utiliss, la provision pour investissement est dote par le dbit du compte 6872
"Dotations aux provisions rglementes (immobilisations)" au crdit de la subdivision du compte 142
intitule "Provisions pour investissement (participation des salaris)".
Elle est rapporte au rsultat au crdit du compte 7872 "Reprises sur provisions rglementes
(immobilisations)" soit au cours de l'exercice o elle est dfinitivement libre d'impt, soit la clture
de l'exercice au cours duquel le dlai d'utilisation a expir dans l'hypothse o l'investissement n'a pas
t ralis.

193
Art. 941-15
15 : Provisions
Le compte 151 "Provisions pour risques" enregistre toutes les provisions destines couvrir les
risques identifis inhrents l'activit de l'entit tels que ceux rsultant des garanties donnes aux
clients ou des oprations traites en monnaies trangres.
Le compte 153 "Provisions pour pensions et obligations similaires" enregistre les provisions relatives
aux charges que peuvent engendrer des obligations lgales ou contractuelles confrant au personnel
des droits la retraite ou d'autres avantages postrieurs l'emploi (assurance vie, couverture
mdicale) .
Le compte 154 "Provisions pour restructuration" enregistre les provisions relatives aux charges que
peuvent engendrer des oprations de restructuration telles que l'arrt d'une branche d'activit ou la
fermeture d'un site.
Le compte 155 "Provisions pour impts" enregistre les provisions pour impts qui correspondent la
charge probable d'impts rattachable l'exercice mais diffre dans le temps et dont la prise en
compte dfinitive dpend des rsultats futurs.
Le compte 156 "Provisions pour renouvellement (entreprises concessionnaires)" enregistre les
provisions pour renouvellement des immobilisations constitues par les concessionnaires de service
public.
Le compte 157 "Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices" enregistre les provisions
destines couvrir des charges prvisibles, importantes, ne prsentant pas un caractre annuel, telles
que les frais de grosses rparations, et qui en consquence, ne sauraient tre supportes par le seul
exercice au cours duquel elles sont engages.
Lors de la constitution d'une provision, le compte de provisions est crdit par le dbit :
du compte 681 "Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions - Charges
d'exploitation" lorsqu'elle concerne l'exploitation ;
financires" lorsqu'elle affecte l'activit financire de l'entit ;
exceptionnelles" lorsqu'elle a un caractre exceptionnel.
Il est rajust la fin de chaque exercice par :
le dbit des comptes de dotations correspondants 681, 686 ou 687, lorsque le montant de la
provision est augment ;
le crdit du compte 781 "Reprises sur amortissements, dprciations et provisions ( inscrire dans
les produits d'exploitation)", du compte 786 "Reprises sur provisions et dprciations ( inscrire dans
les produits financiers)" ou du compte 787 "Reprises sur provisions et dprciations ( inscrire dans
les produits exceptionnels)", lorsque le montant de la provision doit tre diminu ou annul, la
provision tant devenue, en tout ou partie, sans objet.
Lors de la ralisation du risque ou de la survenance de la charge, la provision antrieurement
constitue est solde par le crdit des comptes 781, 786 ou 787. Corrlativement, la charge
intervenue est inscrite au compte intress de la classe 6.
Art. 941-16
16 : Emprunts et dettes assimiles
Le compte 16 "Emprunts et dettes assimiles" enregistre d'une part les emprunts, d'autre part les
dettes financires assimiles des emprunts, l'exception de celles enregistres au compte 17
"Dettes rattaches des participations".
Les comptes 161 "Emprunts obligataires convertibles", 163 "Autres emprunts obligataires", 164
"Emprunts auprs des tablissements de crdit", 165 "Dpts et cautionnements reus", 166

"Participation des salaris aux rsultats", 167 "Emprunts et dettes assorties de conditions
particulires" et 168 "Autres emprunts et dettes assimiles" peuvent tre subdiviss pour identifier :
les emprunts et dettes assimiles contracts en France et l'tranger, en monnaie nationale ou en
devises ;
la partie des emprunts et dettes assimiles dont les chances sont long terme, moyen terme
ou court terme.
Les intrts courus sur emprunts et dettes sont regroups dans une subdivision du compte 168.
Les entits peuvent galement subdiviser les comptes d'emprunts pour identifier les emprunts
contracts auprs d'entits lies ou avec lesquelles elles ont un lien de participation.
Les emprunts obligataires dont le remboursement est assorti de primes sont comptabiliss au crdit
des comptes 161 ou 163 pour leur valeur totale, primes de remboursement incluses. La contrepartie
de ces primes est enregistre au dbit du compte 169 "Primes de remboursement des obligations".
La dotation de l'exercice est inscrite par le dbit du compte 6861 "Dotations aux amortissements des
primes de remboursement des obligations" au crdit du compte 169.
la souscription, l'metteur d'obligations avec bons de souscription d'obligations (OBSO) enregistre
l'emprunt obligataire au compte 163 "Autres emprunts obligataires" pour sa valeur de
remboursement. La diffrence entre la valeur de remboursement et la valeur actuelle de l'emprunt est
enregistre au compte 169 "Primes de remboursement des obligations".
La diffrence entre le prix d'mission des OBSO et la valeur actuelle de l'emprunt obligataire est
enregistre en produits constats d'avance au titre des bons.
Lorsqu'il s'agit d'obligations avec bons de souscription d'action (OBSA), l'emprunt obligataire est
comptabilis selon les rgles gnrales. La contrepartie des bons n'est pas constate.
Les concours bancaires courants ne sont pas inscrits dans le compte 164 "Emprunts auprs des
tablissements de crdit". Ils sont enregistrs dans un compte spcifique : 519 "Concours bancaires
courants".
Le compte 166 "Participation des salaris aux rsultats" enregistre les fonds non employs et les
sommes relatives la cration d'un fonds de participation. La subdivision du compte 166 intitule
"Comptes bloqus" est crdite par le dbit du compte 424 "Participation des salaris aux rsultats"
du montant des fonds qui n'ont pas pu tre utiliss par suite d'absence d'accord entre employeurs et
salaris.
Le compte 167 regroupe les emprunts et dettes assortis de conditions particulires. Le montant des
missions de titres participatifs est enregistr au compte 1671. Les avances conditionnes de l'tat
sont enregistres au compte 1674. Les emprunts participatifs sont enregistrs au compte 1675.
Le compte 1685 "Rentes viagres capitalises" enregistre son crdit la contrepartie du bien meuble
ou immeuble acquis contre paiement de rentes viagres. Il est apur par le paiement des arrrages au
crdirentier.
Les arrrages verser qui excdent le capital sont inscrits au crdit du compte 1685 et constituent
des charges exceptionnelles. Inversement, le dcs du crdirentier peut tre gnrateur d'un produit
exceptionnel.
Art. 941-17
17 : Dettes rattaches des participations
Les droits des coparticipants, non grants, sur les immobilisations acquises ou crs dans le cadre
d'une socit en participation sont enregistrs, dans la comptabilit du grant, propritaire des biens,
au crdit du compte 178 "Dettes rattaches des socits en participation" par le dbit du compte
458 "Associs - Oprations faites en commun et en GIE".
Le compte 178 est dbit par le crdit du compte 458 pour constater la consommation des biens
immobiliss.

195
Art. 941-18
18 : Comptes de liaison des Etablissements et socits en participation
1 - Le compte 18 "Comptes de liaison des tablissements et socits en participation" est utilis pour
comptabiliser des cessions entre tablissements, succursales, usines ou ateliers d'une mme entit qui
tiennent des comptabilits autonomes.
a. Lorsque les cessions concernent des lments dont la valeur se trouve directement dans un des
comptes de la comptabilit gnrale de l'tablissement cdant, elles sont comptabilises :
par l'tablissement qui fournit, au crdit du compte intress de la comptabilit gnrale par le
dbit du compte de liaison 181 "Comptes de liaison des tablissements" ouvert au nom de
l'tablissement client ;
par l'tablissement qui reoit, au dbit du compte correspondant de la comptabilit gnrale, par le
crdit du compte de liaison 181 ouvert au nom de l'tablissement fournisseur.
b. Lorsque les cessions concernent produits et des services dont le cot de revient, ne peut tre
dtermin qu'en comptabilit analytique ou que par des calculs statistiques, les tablissements
intresss ouvrent les comptes 186 "Biens et prestations de services changs entre tablissements
(charges)" ou 187 "Biens et prestations de services changs entre tablissements (produits)" qui
sont subdiviss suivant les besoins.
Les cessions sont comptabilises :
par l'tablissement qui fournit, au crdit du compte 187 par le dbit du compte de liaison 181
ouvert au nom de l'tablissement client ;
par l'tablissement qui reoit, au dbit du compte 186 par le crdit du compte de liaison 181 ouvert
au nom de l'tablissement fournisseur.
Les entits peuvent valuer les cessions internes soit au cot du produit cd ou du service fourni,
soit pour une valeur diffrente de ce cot. Mais dans ce dernier cas les stocks de produits fabriqus
par l'tablissement cessionnaire avec des lments fournis par l'tablissement cdant sont valus au
cot de production pour l'entit, abstraction faite du rsultat fictif inclus dans le prix de cession de ces
lments.
Le compte de rsultat de chaque tablissement s'obtient par la totalisation des divers postes des
comptes de charges et de produits et des comptes 186 et 187 "Biens et prestations de services
changs entre tablissements" (charges et produits).
Pour l'ensemble de l'entit, les comptes 186 et 187 prsentent des soldes qui s'annulent : les sommes
portes au crdit du compte 187 par les tablissements fournisseurs et les sommes inscrites au dbit
du compte 186 par les tablissements clients s'quilibrent entre eux.
c. Les entits peuvent utiliser une mthode de comptabilisation diffrente de celle qui est dcrite aux
paragraphes a) et b) ci-dessus.
Lorsque chacun de leurs tablissements tient une comptabilit analytique distincte dans le cadre d'une
comptabilit gnrale unique pour l'ensemble des tablissements, le compte 18 n'est pas utilis. Les
cessions internes sont enregistres en comptabilit analytique ; la comptabilit gnrale n'enregistre
que les oprations faites avec les tiers.
2 - Le compte 18 est galement utilis pour les oprations ralises par l'intermdiaire d'une socit
en participation.
Les regroupements des comptes de la socit en participation dans la comptabilit du grant
responsable de la gestion des oprations peut s'effectuer par le compte 188 "Comptes de liaison des
socits en participation".

Section 2 Comptes d'immobilisations (Classe 2)
Art. 942
Les comptes d'immobilisations sont dbits, la date d'entre des biens dans le patrimoine de
l'entit :
de la valeur d'apport ;
du cot d'acquisition ;
du cot de production du bien ;
par le crdit, suivant le cas :
du compte 101 "Capital", ou du compte 456 "Associs - Oprations sur le capital" (comptes
d'apport en socit) ;
du compte 404 "Fournisseurs d'immobilisations" ou autres comptes concerns ;
du compte 72 "Production immobilise".
Les amortissements et les provisions pour dprciation des immobilisations sont porter aux
subdivisions des comptes 28 "Amortissements des immobilisations" et 29 "Provisions pour dprciation
des immobilisations".
Lors des cessions, la valeur d'entre des lments cds et les amortissements correspondants sont
sortis des comptes o ils figurent. Le montant net en rsultant est port au dbit du compte 675
"Valeurs comptables des lments d'actifs cds". Simultanment, le compte 775 "Produits des
cessions d'lments d'actif" est crdit par le dbit du compte 462 "Crances sur cessions
d'immobilisations".
Art. 942-20
20 : Immobilisations incorporelles
Le compte 201 "Frais d'tablissement" enregistre les frais d'tablissement soit directement, soit par
l'intermdiaire du compte 72 "Production immobilise".
Le compte 203 "Frais de recherche et de dveloppement" enregistre les frais de recherche applique
et de dveloppement qui peuvent tre inscrits dans les immobilisations incorporelles. Il est dbit par
le crdit du compte 72 "Production immobilise". En cas d'chec des projets, les frais correspondants
sont immdiatement amortis par le dbit de la subdivision du compte 687 intitule "Dotations aux
amortissements exceptionnels sur immobilisations".
Lorsque la prise de brevet est conscutive des recherches lies la ralisation de projets, le compte
205 "Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs
similaires" est dbit du montant retenu comme valeur d'entre du brevet par le crdit du compte
203.
Le compte 205 enregistre les dpenses faites pour l'obtention de l'avantage que constitue la
protection accorde, sous certaines conditions, au titulaire d'une concession, l'inventeur, l'auteur
ou au bnficiaire du droit d'exploitation d'un brevet, d'une licence, d'une marque, d'un procd, de
droits de proprit littraire ou artistique.
Le compte 205 enregistre galement les dpenses d'acquisition ou de cration de logiciels qui peuvent
tre inscrits en immobilisations incorporelles.
Le compte 206 "Droit au bail" enregistre le montant vers ou d au locataire prcdent en
considration du transfert l'acheteur des droits rsultant tant des conventions que de la lgislation
sur la proprit commerciale.
Le compte 207 "Fonds commercial" enregistre l'acquisition des lments incorporels du fonds de
commerce acquis, qui ne font pas l'objet d'une valuation et d'une comptabilisation spares au bilan
et qui concourent au maintien ou au dveloppement du potentiel d'activit de l'entit.
Le compte 207 enregistre galement le mali de fusion.

197
Art. 942-21
21 : Immobilisations corporelles
Le compte 211 enregistre la valeur des terrains. Sont distingus :
les terrains nus qui ne supportent pas de construction ;
les terrains amnags qui sont viabiliss ;
les sous-sols et les sur-sols. Ce compte est utilis lorsque l'entit n'est pas propritaire des trois
lments rattachables une mme parcelle de terrain : sol, sous-sol, sur-sol. Ainsi, le compte sur-sol
enregistre la valeur du droit de construction ou d'utilisation de l'espace situ au-dessus d'un sol dont
l'entit n'est pas propritaire ;
les terrains de gisement tels que les carrires ;
les terrains btis qui supportent une construction propre ;
les terrains btis qui supportent une construction d'autrui.
Les dpenses faites en vue de l'amnagement des terrains, par exemple : cltures, mouvements de
terres, sont inscrites sous le compte 212 "Agencements et amnagements de terrains".
Le compte 213 "Constructions" comprend :
les btiments ;
les installations, agencements, amnagements ;
les ouvrages d'infrastructure.
Le compte 214 enregistre la valeur des constructions difies sur le sol d'autrui. Il comprend les
mmes subdivisions que le compte 213.
Le compte 218 "Autres immobilisations corporelles" enregistre le montant des installations gnrales,
agencements et amnagements divers financs par l'entit lorsqu'elle n'est pas propritaire de ces
lments, c'est--dire, lorsqu'ils sont incorpors dans des immobilisations dont elle n'est pas
propritaire ou sur lesquelles elle ne dispose d'aucun autre droit rel.
Art. 942-22
22 : Immobilisations mises en concession
Les immobilisations incorporelles ou corporelles mises en concession par le concdant ou par le
concessionnaire sont inscrites au compte 22 ; les immobilisations corporelles sont ventiles dans les
mmes conditions que celles inscrites au compte 21.
Le compte 229 "Droits du concdant" enregistre la contrepartie de la valeur des biens mis
gratuitement dans la concession par le concdant.
Art. 942-23
23 : Immobilisations en cours
Le compte 23 "Immobilisations en cours" a pour objet de faire apparatre la valeur des immobilisations
non termines la fin de chaque exercice.
Du point de vue de leur origine, les immobilisations inscrites aux comptes 231 et 232 se rpartissent
en deux groupes :
celles qui sont cres par les moyens propres de l'entit ;
celles qui rsultent des travaux de plus ou moins longue dure confis des tiers.
Le cot des immobilisations cres par l'entit est port au dbit du compte 231 "Immobilisations
corporelles en cours" ou celui du compte 232 "Immobilisations incorporelles en cours" par le crdit
du compte 72 "Production immobilise".

Lorsque les travaux sont confis des tiers, le compte 237 ou le compte 238 sont dbits des avances
la commande et des acomptes reprsentant les rglements partiels effectus par l'entit au fur et
mesure de l'avancement des travaux.
Le cot d'une immobilisation est vir du compte 23 au compte 20 ou au compte 21 lorsque
l'immobilisation est termine.
Les avances et acomptes verss par l'entit des tiers pour des oprations en cours sont ports :
au compte 237 lorsqu'ils ont pour objet l'acquisition d'une immobilisation incorporelle ;
au compte 238 lorsqu'ils ont pour objet l'acquisition d'une immobilisation corporelle.
En cours d'exercice, les entits ont la facult de comptabiliser tous les avances et acomptes viss ci-
dessus dans le compte 4091 "Fournisseurs - Avances et acomptes verss sur commandes", mais en fin
d'exercice, elles virent au compte 237 ou 238 les avances et acomptes concernant les commandes
d'immobilisations.
Les avances et les acomptes peuvent tre enregistrs sparment dans des subdivisions appropries
des comptes 237 et 238.
Art. 942-25
25 : Parts dans des entreprises lies et crances sur des entreprises lies
Art. 942-26
26 : Participations et crances rattaches des participations
Le compte 261 "Titres de participation" est dbit de la valeur d'apport ou du cot d'acquisition, par le
crdit, suivant le cas :
du compte 101 "Capital" ou du compte 456 "Associs - Oprations sur le capital" ;
du compte 404 "Fournisseurs d'immobilisations" ou du compte 269 "Versements restant effectuer
sur titres de participation non librs" ou des comptes financiers.
Il est crdit, en cas de cession des titres, par le dbit du compte 675 "Valeurs comptables des
lments d'actif cds".
Le compte 266 "Autres formes de participation" est dbit du montant de la souscription ou de
l'acquisition des parts d'un GIE. Si le GIE n'a pas de capital, le compte 266 est dbit pour mmoire.
Le compte 267 "Crances rattaches des participations" regroupe les crances nes l'occasion de
prts octroys des entits dans lesquelles le prteur dtient une participation.
Les avances un GIE qui ne sont pas ralisables sont enregistres au dbit d'une subdivision du
compte 267 "Avances consolidables".
Dans le cas o la souscription une partie du capital d'une socit entrane ultrieurement, pour le
souscripteur, des versements obligatoires de fonds supplmentaires qui ne sont pas inscrits au capital
de cette socit, lesdits versements sont enregistrs dans une subdivision du compte 267 intitule
"Versements reprsentatifs d'apports non capitaliss (appel de fonds)". Il en est ainsi, par exemple,
en matire immobilire.
Le compte 268 "Crances rattaches des socits en participation" est dbit par le crdit du
compte 458 "Associs - Oprations faites en commun ou en GIE", des droits que l'entit coparticipante
non grante dtient sur les biens acquis ou crs par le grant de la socit en participation.
Le compte 268 est crdit par le dbit du compte 458 lors de la consommation des biens immobiliss.
Les intrts courus la fin de l'exercice sont inscrits dans des subdivisions des comptes 267 et 268.
Le compte 269 "Versements restant effectuer sur les titres de participation non librs" est crdit
du montant des versements restant effectuer sur les titres de participation non librs par le dbit
du compte 261 "Titres de participation".
Art. 942-27
27 : Autres immobilisations financires

199
L'ouverture de subdivisions des comptes 274 "Prts", 275 "Dpts et cautionnements" et 276 "Autres
crances immobilises" permet d'identifier la partie de ces prts et crances qui sera rcupre
long, moyen et court terme, ainsi que les intrts courus.
Les titres confrant un droit de proprit donns en nantissement ou faisant l'objet d'un blocage
temporaire suprieur un an sont inscrits sous le compte 271 "Titres immobiliss autres que les titres
immobiliss de l'activit de portefeuille (droit de proprit)".
Le compte 279 "Versements restant effectuer sur titres immobiliss non librs" est crdit du
montant des versements restant effectuer sur les titres immobiliss non librs, par le dbit du
compte 271.
Le compte 271 et le compte 272 "Titres immobiliss (droit de crance)" sont crdits, en cas de
cession, par le dbit du compte 675 "Valeurs comptables des lments d'actif cds" pour la valeur
comptable des titres cds. Simultanment, le compte 462 "Crances sur cessions d'immobilisations"
ou un compte de trsorerie sont dbits par le crdit du compte 775 "Produits des cessions
d'lments d'actif".
Lorsqu'une crance immobiliser est acquise un cot diffrent de sa valeur nominale, cette dernire
peut nanmoins tre inscrite dans la subdivision du compte 27 intresse, en enregistrant l'cart entre
la valeur nominale et le cot dans un compte rgulariser selon les conditions contractuelles.
Les socits qui achtent leurs actions inscrivent ces titres au compte 2771 "Actions propres ou parts
propres".
Les titres rachets explicitement en vue de leur annulation sont inscrits au compte 2772 "Actions
propres ou parts propres en voie d'annulation". Compte tenu de la concomitance entre la rduction de
capital et le transfert de proprit des actions du patrimoine des actionnaires dans celui de la socit,
cette inscription est effectue pour mmoire. En toute hypothse, ces titres auront disparu de l'actif
la clture de l'exercice. L'opration d'annulation quivaut un partage partiel de l'actif social au profit
des vendeurs des actions rachetes. Si le prix de rachat est infrieur la valeur nominale globale des
actions rachetes, le montant de la rduction de capital est nanmoins gal cette valeur nominale
globale puisque les actions rachetes sont annules. La diffrence est inscrite dans un compte
analogue celui des primes d'mission ou d'apport. Si le prix de rachat est suprieur la valeur
nominale des actions rachetes, le montant de la rduction de capital est gal cette dernire et
l'excdent est imput sur un compte distribuable de situation nette.
Art. 942-28
28 : Amortissements des immobilisations
Les comptes d'amortissements des immobilisations sont crdits par le dbit du compte 681
"Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions - Charges d'exploitation", du
compte 686 "Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions - Charges
financires", ou du compte 687 "Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions -
Charges exceptionnelles", notamment pour des immobilisations non encore compltement amorties et
mises au rebut.
Art. 942-29
29 : Dprciations des immobilisations
Lors de la constitution de dprciations ou de l'augmentation de dprciations dj constitues, le
compte de dprciations concern est crdit par le dbit du compte 681 " Dotations aux
amortissements, aux dprciations et aux provisions - Charges d'exploitation ", du compte 686"
Dotations aux amortissements, dprciations et aux provisions - Charges financires ", ou du compte
687 " Dotations aux amortissements, dprciations et aux provisions - Charges exceptionnelles ".
Lors de l'annulation d'une dprciation ou dune provision devenue sans objet ou de leur diminution,
le compte de dprciation ou de provision est dbit par le crdit des subdivisions appropries du
compte 78 " Reprises sur amortissements, dprciations et provisions ".

A la date de cession de l'immobilisation, la dprciation antrieurement constitue est solde par le

crdit d'une subdivision approprie du compte 78.
Section 3 Comptes de stocks et en-cours (Classe 3)
Art. 943
Les entits tablissent la nomenclature qui correspond le mieux leurs besoins internes de gestion. Il
est recommand que les entits tablissent cette nomenclature en se rfrant la nomenclature des
activits franaises, de telle sorte qu' son niveau le plus regroup la nomenclature interne puisse
tre : soit identique la nomenclature officielle, soit une simple subdivision de la nomenclature
officielle afin que cette dernire puisse tre constitue par simple addition ; dans le cas exceptionnel
o des produits ne pourraient pas tre rpartis suivant les postes de la nomenclature officielle, ils
pourront figurer sur une ligne "non ventils".
Lorsque l'entit utilise concurremment et indistinctement une matire achete et un produit
intermdiaire ou fini, fabriqu par elle, en tous points semblables et ne se distinguant que par leur
origine, elle peut n'ouvrir qu'un seul compte pour cette matire ou ce produit. Il en est de mme
lorsqu'une marchandise et un produit fini en tous points semblables sont destins la vente.
Les comptes 31 "Matires premires (et fournitures)", 32 "Autres approvisionnements" et 37 "Stocks

de marchandises" sont crdits du montant du stock initial par le dbit des comptes 6031 "Variation
des stocks de matires premires (et fournitures)", 6032 "Variation des stocks des autres
approvisionnements", 6037 "Variation des stocks de marchandises".
Les comptes 33 "En-cours de production de biens", 34 "En-cours de production de services" et 35

"Stocks de produits" sont crdits du montant du stock initial par le dbit des comptes 7133 "Variation
des en-cours de production de biens", 7134 "Variation des en-cours de production de services", 7135
"Variation des stocks de produits".
Aprs avoir procd l'inventaire extracomptable, c'est--dire au recensement et l'valuation des

existants en stocks :
les comptes 31, 32 et 37 sont dbits du montant du stock final par le crdit des comptes 6031,
6032 et 6037 ;
les comptes 33, 34 et 35 sont dbits du montant du stock final par le crdit des comptes 7133,
7134 et 7135.
Le compte 36 "Stocks provenant d'immobilisations" peut enregistrer en cours d'exercice les entres en
stocks d'lments dmonts ou rcuprs sur des immobilisations corporelles. Il est dbit par le
crdit du compte 21 "Immobilisations corporelles". En fin d'exercice, le compte 36 est sold par le
dbit du compte 603 "Variation des stocks (approvisionnements et marchandises)". Si des lments
de stocks viss ci-dessus subsistent cette date, ils sont inscrits au dbit des comptes appropris de
la classe 3 par le crdit du compte 603.
L'inventaire permanent peut tre tenu en comptabilit gnrale dans les comptes correspondants de
la classe 3 suivant les modalits dfinies ci-aprs.
1. En ce qui concerne les stocks d'approvisionnements et de marchandises, les comptes 601 "Achats
stocks - Matires premires (et fournitures)", 602 "Achats stocks - Autres approvisionnements" et
607 "Achats et marchandises" sont dbits par le crdit des comptes intresss des classes 4 et 5.

201
En cours d'exercice, les comptes de stocks 31, 32 et 37 fonctionnent comme des comptes de
magasin ; ils sont dbits des entres par le crdit des comptes 6031, 6032 et 6037 et crdits des
sorties par le dbit de ces mmes comptes.
En fin d'exercice, les soldes des comptes 601, 602, 607 et 6031, 6032, 6037 sont virs au compte 120
"Rsultat de l'exercice (bnfice)" ou 129 "Rsultat de l'exercice (perte)".
2. En ce qui concerne les stocks de produits, le compte 35 fonctionne comme un compte de magasin ;
il est dbit des entres par le crdit du compte 7135 et crdit des sorties par le dbit de ce mme
compte. Ces mouvements sont valoriss conformment aux mthodes de calcul des cots utilises par
l'entit.
Les en-cours de production valoriss la fin de l'exercice sont inscrits au dbit des comptes 33 et 34
par le crdit des comptes 7133 et 7134 aprs annulation des en-cours de production du dbut de
l'exercice. En fin d'exercice, le solde du compte 71 "Production stocke (ou dstockage)" est vir au
compte 120 ou 129.
En ce qui concerne les stocks dont l'entit est dj propritaire mais qui sont en voie d'acheminement,
c'est--dire non encore rceptionns ou en ce qui concerne les stocks mis en dpt ou en
consignation, le compte 38 peut tre utilis pour comptabiliser les stocks jusqu' rception dans les
magasins de l'entit ou dans ceux du dpositaire ou consignataire. Ds rception, ces stocks sont
ventils dans les comptes correspondant leur nature. En fin de priode si le compte 38 n'est pas
sold, les entits donnent le dtail des stocks ainsi comptabiliss.
Art. 943-39
39 : Dprciations des stocks et en-cours
Les subdivisions du compte 39 "Dprciations des stocks et en-cours" sont crdites par les
subdivisions concernes du compte 68 "Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux
provisions" du montant des dprciations, ou de leur augmentation, affectant les stocks et en-cours.
Elles sont dbites par le crdit des subdivisions concernes du compte 78 "Reprises sur
amortissements, dprciations et provisions" du montant des dprciations ou de leur quote-part
devenues sans objet.
Section 4 Comptes de tiers (Classe 4)
Art. 944
Les comptes de tiers, notamment le compte 40 "Fournisseurs et comptes rattachs" et le compte 41
"Clients et comptes rattachs", peuvent tre subdiviss pour identifier :
les transactions avec clause de rserve de proprit ;
les dettes et crances en France ou l'tranger ;
la partie des dettes et crances dont les chances sont long, moyen ou court terme ;
les intrts courus.
Les entits peuvent galement subdiviser les comptes fournisseurs et clients pour identifier ceux se
rapportant des entits qui leur sont lies ou avec lesquelles elles ont un lien de participation.
Art. 944-40
40 : Fournisseurs et comptes rattachs
Le compte 40 "Fournisseurs et comptes rattachs" enregistre les dettes et avances de fonds lies
l'acquisition de biens ou de services.

Le compte 401 "Fournisseurs" est crdit du montant des factures d'achats de biens ou de prestations
de services par le dbit :
des comptes concerns de la classe 6 pour le montant hors taxes rcuprables par l'entit ;
du compte 4096 "Fournisseurs - Crances pour emballages et matriel rendre" ;
du compte 4456 "Taxes sur le chiffre d'affaires dductibles" pour le montant des taxes rcuprables
par l'entit.
Le compte 401 est dbit par le crdit :

d'un compte de trsorerie lors des rglements effectus par l'entit ses fournisseurs ;
d'un compte de la classe 6 pour le montant des factures d'avoir reues l'occasion de retour de
marchandises au fournisseur ;
d'un compte 403 "Fournisseurs - Effets payer" lors de l'acceptation d'une lettre de change ou de
la remise d'un billet ordre ;
du compte 609 "Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats" pour le montant des rabais,
remises et ristournes obtenus hors factures ;
du compte 409 "Fournisseurs dbiteurs" pour le montant des avances et acomptes verss sur
commandes d'exploitation, pour solde de ce dernier.
Lors de l'acquisition d'immobilisations, le compte 404 "Fournisseurs d'immobilisations" est crdit par
le dbit :
des comptes d'immobilisations concerns pour leur montant hors taxes rcuprables par l'entit ;
du compte 4456 "Taxes sur le chiffre d'affaires dductibles" pour le montant des taxes
rcuprables.
Le compte 404 "Fournisseurs d'immobilisations" est dbit par le crdit, notamment :
d'un compte de trsorerie lors des rglements effectus par l'entit ses fournisseurs ;
du compte 405 "Fournisseurs d'immobilisations - Effets payer" lors de l'acceptation d'une lettre de
change ou de remise d'un billet ordre.
Le compte 408 "Fournisseurs - Factures non parvenues" est crdit, la clture de la priode
comptable, du montant, taxes comprises, des factures imputables la priode close mais non encore
parvenues, dont le montant est suffisamment connu et valuable, par le dbit des comptes concerns
des classes 4 et 6. l'ouverture de la priode suivante, ces critures sont contre-passes. Les entits
peuvent galement dbiter directement le compte 408 par le crdit du compte 401 rception de la
facture, les ajustements ncessaires tant enregistrs aux comptes intresss.
Le compte 4091 "Fournisseurs - Avances et acomptes verss sur commandes" est crdit par le dbit
du compte 401 et ventuellement du compte 404 aprs rception de la facture par l'entit. Il est
dbit, lors du paiement par l'entit d'avances sur commandes passes auprs des fournisseurs, par le
crdit d'un compte de trsorerie. Les avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations
inscrites en cours d'exercice au compte 4091 sont virs en fin d'exercice aux comptes 237 ou 238.
Le compte 4096 "Fournisseurs - Crances pour emballages et matriel rendre" est dbit par le
crdit du compte 401 lors de la consignation par les fournisseurs l'entit d'emballages ou de
matriel, pour le montant de la consignation.
Il est crdit :
par le dbit du compte 401 lorsque l'entit rend les emballages ou le matriel au prix de la
consignation ;
par le dbit du compte 602 "Achats stocks - Autres approvisionnements" lorsque l'entit dcide de
conserver les emballages ou le matriel consigns ;

203
par le dbit du compte 401 et de la subdivision du compte 613 intitule "Malis sur emballages" si la
reprise se fait pour un montant infrieur celui de la consignation.
Les soldes dbiteurs des comptes fournisseurs d'exploitation et d'immobilisations autres que 4091,
4096 et 4098 sont virs au dbit du compte 4097 "Fournisseurs - Autres avoirs".
Art. 944-41
41 : Clients et comptes rattachs
Les crances lies la vente de biens ou services rattachs au cycle d'exploitation de l'entit sont
enregistres au compte 41 "Clients et comptes rattachs".
Le compte 411 "Clients" est dbit du montant des factures de ventes de biens ou de prestations de
services par le crdit :
de l'une des subdivisions du compte 70 "Ventes de produits fabriqus, prestations de services,
marchandises" pour le montant hors taxes collectes ;
du compte 4196 "Clients - Dettes pour emballages et matriel consigns" ;
du compte 4457 "Taxes sur le chiffre d'affaires collectes par l'entreprise".
Le compte 411 est crdit par le dbit :

d'un compte de trsorerie lors des rglements reus des clients ;
de l'une des subdivisions du compte 70 pour le montant des factures d'avoir tablies par l'entit lors
du retour de marchandises par les clients ;
du compte 413 "Clients - Effets recevoir" lors de l'acceptation par les clients d'une lettre de
change ou de la rception d'un billet ordre ;
du compte 709 "Rabais, remises et ristournes accordes par l'entreprise" pour le montant des
rductions sur ventes accordes aux clients hors factures ;
du compte 4191 "Clients - Avances et acomptes reus sur commandes" pour solde de ce dernier.
Le compte 4117 "Clients - Retenues de garantie" est dbit, le cas chant, du montant des retenues
effectues par les clients sur le prix convenu, jusqu' l'chance du terme de garantie prvu ; en
contrepartie, le compte du client est crdit.
Le compte 416 "Clients douteux ou litigieux" est dbit par le crdit du compte 411 pour le montant
total des crances que l'entit possde l'encontre de clients dont la solvabilit apparat douteuse ou
avec lesquels l'entit est en litige.
Le compte 413 est dbit par le crdit du compte 411 au moment de l'entre des effets en
portefeuille. Ce compte est crdit, l'chance de l'effet ou la date de l'escompte, par le dbit :
d'un compte de trsorerie ;
de la subdivision du compte 661 intitule "Intrts bancaires et sur oprations de financement
(escompte, ...)".
En cas de renvoi de l'effet par l'tablissement de crdit, pour non-paiement ou toute autre cause,
notamment rclamation, refus d'acceptation ou irrgularit de l'effet de commerce, le remboursement
du crdit d'escompte entrane :
une inscription au crdit du compte de l'tablissement prteur ;
le rtablissement l'actif de la crance initiale et, le cas chant, la constitution d'une dprciation
concurrence du montant de la perte probable.

Dans le cas o le remettant reoit un avis de non-paiement et que l'tablissement de crdit conserve
l'effet, les critures ne sont pas ncessairement contre-passes dans les comptes de cet
tablissement. S'il y a contre-passation, l'opration symtrique est effectue dans les comptes de
l'entit. En l'absence de contre-passation, une provision pour risques est constitue par l'entit.
Le compte 418 "Clients - Produits non encore facturs" est dbit, la clture de la priode
comptable, du montant, taxes comprises, des crances imputables la priode close et pour
lesquelles les pices justificatives n'ont pas encore t tablies, par le crdit des comptes concerns
des classes 4 et 7.
l'ouverture de la priode suivante, ces critures sont contre-passes.
Toutefois, les entits peuvent galement crditer directement le compte 418 par le dbit du compte
411 lors de l'tablissement de la pice justificative, les ajustements ncessaires tant enregistrs aux
comptes intresss.
Le compte 4191 "Clients - Avances et acomptes reus sur commandes" enregistre les avances et
acomptes reus par l'entit sur les commandes livrer, les travaux excuter ou les services
rendre. Il est crdit par le dbit d'un compte de trsorerie du montant des avances et acomptes
reus des clients. Il est dbit, aprs l'tablissement de la facture, du montant de ces avances et
acomptes par le crdit du compte 411.
Le compte 4196 "Clients - Dettes pour emballages et matriel consigns" est crdit des sommes
factures par l'entit ses clients au titre des consignations d'emballages ou de matriel par le dbit
du compte 411.
Il est dbit du mme montant :
par le crdit du compte 411 en cas de restitution de l'emballage ;
par le crdit des comptes intresss de la classe 7 dans le cas o l'emballage est conserv par le
client ; il peut s'agir d'une cession d'immobilisation ou d'une cession d'approvisionnement selon le
mode de comptabilisation retenu pour les emballages ;
par le crdit du compte 411 et de la subdivision du compte 708 intitule "Bonis sur reprises
d'emballages consigns", lorsque la reprise est effectue pour un prix infrieur celui de la
consignation.
Art. 944-42
42 : Personnel et comptes rattachs
Le compte 421 "Personnel - Rmunrations dues" est crdit des rmunrations brutes payer au
personnel par le dbit des comptes de charges intresss.
Il est dbit :
du montant des avances et acomptes verss au personnel par le crdit du compte 425 "Personnel -
Avances et acomptes" ;
du montant des oppositions notifies l'entit l'encontre des membres de son personnel par le
crdit du compte 427 "Personnel - Oppositions" ;
de la quote-part des charges sociales incombant au personnel par le crdit du compte 43 "Scurit
sociale et autres organismes sociaux" ;
du montant des rglements effectus au personnel par le crdit d'un compte de trsorerie.
Le compte 422 "Comits d'entreprise, d'tablissement, ..." est crdit du montant des sommes mises
la disposition des comits d'entreprise, d'tablissement ou autres, par le dbit des subdivisions du
compte 647 intitules "Versements aux comits d'entreprise et d'tablissement", "Versements aux

205
comits d'hygine et de scurit". Il est dbit du montant des versements effectus ces comits
par le crdit d'un compte de trsorerie.
Le compte 424 "Participation des salaris aux rsultats" enregistre le montant des sommes attribues
aux salaris au titre de la participation aux rsultats, aprs la date d'approbation des comptes par
l'assemble gnrale ordinaire des actionnaires au cours de l'exercice suivant celui au titre duquel la
participation est attribue, ou la date de validit du contrat de participation si elle est postrieure
celle de l'assemble gnrale.
Selon la nature des emplois, une subdivision du compte 424 est dbite par le crdit des comptes
suivants :
en cas d'attribution d'actions ou de coupures d'actions de la socit par incorporation de rserves
au capital : 101 "Capital social", et 104 "Primes lies au capital social" ;
en cas d'attribution d'actions rachetes par la socit : 502 "Actions propres", compte au dbit
duquel les actions ont t enregistres lors du rachat ;
en cas de cration d'un fonds dans l'entit : Subdivision du compte 166 intitule "Fonds de
participation" ;
en cas de versement des organismes de placement trangers l'entit et d'achats d'actions de
socits d'investissement capital variable (SICAV) ou versement au dpositaire du fonds commun de
placement, dans le cadre du plan d'pargne d'entreprise : Compte de trsorerie concern.
L'ventuel reliquat de fonds non attribu, par suite de l'existence d'un plafond pour chaque
bnficiaire, est maintenu la subdivision concerne du compte 424.
La prise en charge par l'employeur des frais de gestion de l'organe de placement grant les fonds
dposs dans le cadre de la participation des salaris ou du plan d'pargne d'entreprise est
enregistre au compte de charges externes 628 "Divers".
La participation de l'employeur au plan d'pargne d'entreprise en un versement complmentaire

appel "abondement" constitue une charge de personnel inscrite au compte 647 "Autres charges
sociales".
Lorsque les fonds ne sont pas utiliss, par suite d'absence d'accord entre les employeurs et les
salaris, ils sont virs du compte 424 la subdivision du compte 166 "Comptes bloqus".
Lorsque les fonds deviennent disponibles, la dette inscrite au compte 166 au titre des comptes
bloqus ou des fonds de participation est transfre une subdivision du compte 424 intitule
"Comptes courants".
Le compte 425 "Personnel - Avances et acomptes" est dbit du montant des avances et acomptes
verss au personnel, par le crdit d'un compte de trsorerie. Il est crdit, pour solde, par le dbit du
compte 421.
Le compte 426 "Personnel - Dpts" est crdit du montant des sommes confies en dpt l'entit
par les membres de son personnel, par le dbit d'un compte de trsorerie. Il est dbit, lors du
remboursement au personnel des sommes ainsi dposes, par le crdit d'un compte de trsorerie.
Le compte 427 "Personnel - Oppositions" est crdit du montant des sommes faisant l'objet
d'oppositions obtenues par des tiers l'encontre de membres du personnel de l'entit, par le dbit du

compte 421 "Personnel - Rmunrations dues". Il est dbit du montant desdites sommes, lors de
leur versement aux tiers bnficiaires de l'opposition, par le crdit d'un compte de trsorerie.
la fin de l'exercice, au moment des critures d'inventaire qui ont notamment pour objet
l'enregistrement des charges et des produits affrents la gestion de l'exercice clos, l'entit :
crdite les subdivisions du compte 428 "Personnel - Charges payer et produits recevoir"
correspondant notamment au montant des dettes potentielles relatives aux congs payer et la
participation des salaris aux rsultats par le dbit de la subdivision du compte 641 intitule "Congs
pays" et du compte 691 "Participation des salaris aux rsultats" ;
dbite les subdivisions ventuelles du compte 428 par le crdit des comptes de produits intresss.
Art. 944-43
43 : Scurit sociale et autres organismes sociaux
Les comptes 431 "Scurit sociale" et 437 "Autres organismes sociaux" sont crdits respectivement
du montant :
des sommes dues par l'entit la Scurit sociale ainsi qu'aux diffrents organismes sociaux au
titre des cotisations patronales d'assurances sociales, d'allocations familiales, d'accidents du travail, de
retraites du personnel par le dbit des comptes de charges par nature intresss ;
des sommes rgler aux organismes susviss pour le compte du personnel par le dbit du compte
421 "Personnel - Rmunrations dues".
Ils sont dbits des rglements effectus ces organismes par le crdit d'un compte de trsorerie.
Dans l'hypothse o, conformment aux dispositions de certains accords de salaires, conventions

collectives ou contrats de travail individuels, l'entit a rgl ses employs tout ou partie de leur
rmunration en cas de maladie, d'accident ou de maternit, le compte 4387 "Produits recevoir" est
dbit du montant des diverses prestations qu'elle a ainsi avances ses salaris pour le compte de la
Scurit sociale et des autres organismes sociaux par le crdit du compte 641 "Rmunrations du
personnel".
Art. 944-44
44 : Etat et autres collectivits publiques
Les oprations inscrire au compte 44 "tat et autres collectivits publiques" sont celles qui sont
faites avec l'tat, les collectivits publiques et les organismes internationaux caractre officiel,
considrs en tant que puissance publique, l'exception par consquent des ventes et des achats qui
s'inscrivent au compte 40 "Fournisseurs et comptes rattachs" et 41 "Clients et comptes rattachs" au
mme titre que les oprations faites avec les autres fournisseurs et les autres clients.
En fin d'exercice, lorsque des subventions accordes l'entit n'ont pas encore t perues, le compte
441 "tat - Subventions recevoir" est dbit :
du montant des subventions d'investissement recevoir par le crdit du compte 13 "Subventions
d'investissement" ;
du montant des subventions d'exploitation recevoir par le crdit du compte 74 "Subventions
d'exploitation" ;
du montant des subventions d'quilibre recevoir par la subdivision du compte 771 intitule
"Subventions d'quilibre".
Le compte 441 est crdit par le dbit d'un compte de trsorerie lors de la rception des subventions
susvises.

207
Le compte 442 "tat - Impts et taxes recouvrables sur des tiers" est crdit des retenues effectues
par l'entit pour le compte de l'tat sur des sommes dues des tiers par le dbit de leurs comptes.
Le compte 443 "Oprations particulires avec l'tat" enregistre notamment les produits ou charges
rsultant d'avantages accords ou de sujtions imposes une entit par l'tat, les collectivits
publiques, les organismes internationaux.
La crance sur l'tat rsultant de la suppression de la rgle du dcalage d'un mois en matire de TVA
est enregistre dans un compte spcifique : le compte 4431 "Crances sur l'tat rsultant de la
suppression de la rgle du dcalage d'un mois en matire de TVA". Les intrts courus sur cette
crance sont enregistrs au compte 4438 "Intrts courus sur crances figurant au 4431".
Le compte 444 "tat - Impts sur les bnfices" est crdit du montant des impts sur les bnfices
dus l'tat par le dbit du compte 695 "Impts sur les bnfices". Il est dbit du montant des
acomptes et du solde des rglements effectus au Trsor par le crdit d'un compte de trsorerie.
Le compte 444 est galement dbit du montant de la crance rsultant du report en arrire du dficit
par le crdit du compte 699 "Produits - Report en arrire des dficits".
Le compte 445 "tat - Taxes sur le chiffre d'affaires" reoit d'une part le montant des taxes collectes
pour le compte de l'tat, et, d'autre part, le montant des taxes rcuprer.
Un compte spcifique 4452 "TVA due intracommunautaire" enregistre la TVA intracommunautaire.
La TVA collecte par l'entit constitue une dette envers le Trsor public. Elle est enregistre au crdit
du compte 4457 "Taxes sur le chiffre d'affaires collectes par l'entreprise".
La TVA dductible sur achats de biens et services constitue une crance sur le Trsor public
enregistre au dbit du compte 4456 "Taxes sur le chiffre d'affaires dductibles". Les sous-comptes
suivants peuvent tre ouverts pour tenir compte des modalits particulires de rcupration :
44562 "TVA sur immobilisations",
44566 "TVA sur autres biens et services",
44568 "Taxes assimiles la TVA".
La TVA verser au Trsor public au titre du mois ou du trimestre est constate au crdit du compte
4455 "Taxes sur le chiffre d'affaires dcaisser", en dbitant le compte 4457 et en crditant le
compte 4456.
Le compte 446 "Obligations cautionnes" est crdit du montant des obligations cautionnes
souscrites en rglement des taxes par le dbit :
des comptes 445 "tat - Taxes sur le chiffre d'affaires" et 447 "Autres impts, taxes et versements
assimils" ;
d'une subdivision du compte 661 intitule "Intrts des obligations cautionnes", pour la quote-part
des intrts rattachables l'exercice.
Le compte 447 "Autres impts, taxes et versements assimils" est crdit du montant de tous les
autres impts et taxes dus par l'entit par le dbit des comptes de charges intresss.
Art. 944-45
45 : Groupe et associs

Le compte 451 "Groupe" enregistre son dbit le montant des fonds avancs directement ou
indirectement de faon temporaire par l'entit aux socits du groupe, et son crdit le montant des
fonds mis directement ou indirectement disposition de l'entit par les socits du groupe.
Le compte 455 "Associs - Comptes courants" enregistre son crdit le montant des fonds mis ou
laisss temporairement la disposition de l'entit par les associs.
Le compte 456 "Associs - Oprations sur le capital" est subdivis afin d'enregistrer distinctement les
oprations relatives la cration de l'entit ou la modification de son capital :
le compte 4561 "Associs - Comptes d'apport en socit" est dbit du montant de la promesse
d'apport faite en espce ou en nature, par les associs par le crdit des subdivisions concernes du
compte 101 "Capital" ; il est crdit par le dbit des comptes retraant les apports ;
le compte 4562 "Apporteurs - Capital appel, non vers" est dbit par le crdit du compte 109
"Actionnaires : Capital souscrit - non appel" lors des appels successifs du capital ; il est crdit lors
de la ralisation de l'apport par le dbit du ou des comptes d'actifs concerns ;
le compte 4563 "Associs - Versements reus sur augmentation de capital" reoit son crdit la
contrepartie des versements effectus par les associs la suite de la dcision d'augmentation du
capital ; il est dbit la clture de la priode de ralisation de l'opration soit par le crdit des
subdivisions concernes des comptes 101 "Capital" et 104 "Primes lies au capital", lorsque
l'augmentation devient effective, soit par le crdit d'un compte d'associ, lorsque la modification du
capital est annule pour dfaut de ralisation du quantum ;
le compte 4564 "Associs - Versements anticips" reoit son crdit le montant des apports que
certains associs mettent la disposition de l'entit pralablement aux appels de capital ; il s'apure au
fur et mesure de ces appels ;
le compte 4566 "Actionnaires dfaillants" est utilis afin de rgulariser la situation des actionnaires
qui ne se sont pas acquitts de leurs obligations lors d'un appel de capital ;
le compte 4567 "Associs - Capital rembourser" est crdit des sommes dues aux associs la
suite de la dcision d'amortissement d'une fraction du capital.
Le compte 457 "Associs - Dividendes payer" est crdit du montant des dividendes dont la
distribution a t dcide par les organes comptents, par le dbit :
du compte 12 "Rsultat de l'exercice" ;
du compte 11 "Report nouveau" ;
du compte 106 "Rserves" pour les rserves dont la distribution ne fait pas l'objet d'une
interdiction.
Le compte 458 "Associs - Oprations faites en commun et en GIE" enregistre les oprations faites
par l'intermdiaire d'une socit en participation ou d'un GIE selon les modalits suivantes :
1. Socits en participation.
Le compte 458 enregistre les mises de fonds entre coparticipants.
Le grant, propritaire des biens acquis ou crs dans le cadre d'une socit en participation,
enregistre au dbit du compte 458 la part des autres coparticipants par le crdit du compte 178
"Dettes rattaches des socits en participation". Les coparticipants non grants enregistrent leur
part dans ces biens au dbit du compte 268 "Crances rattaches des socits en participation" par
le crdit du compte 458. La constatation de la consommation des biens immobiliss par suite des
oprations d'exploitation faites en socit en participation se traduit au niveau des comptes 178 et
268 par une rduction d'un mme montant des obligations et des droits respectifs du grant et des
non grants :

209
le compte 178 est alors dbit par le crdit du compte 458 dans la comptabilit du grant,
le compte 268 est crdit par le dbit du compte 458 dans la comptabilit des non grants.
Lorsque la comptabilit de la socit en participation est exclusivement tenue par un grant, la quote-
part des rsultats revenant aux autres coparticipants est enregistre dans la comptabilit du grant au
dbit du compte 655 "Quote-parts du rsultat sur oprations faites en commun" par le crdit du
compte 458, s'il s'agit d'un bnfice ou au crdit du compte 755 "Quote-parts du rsultat sur
oprations faites en commun" par le dbit du compte 458, s'il s'agit d'une perte.
Symtriquement, la quote-part de rsultat revenant chaque coparticipant non grant est enregistre
dans leur comptabilit aux comptes 755 ou 655 par le dbit ou le crdit du compte 458.
2. GIE
Le compte 458 enregistre les oprations faites en GIE autres que les acquisitions ou les souscriptions
de parts et les avances non ralisables qui sont respectivement enregistres aux comptes 266 "Autres
formes de participations" et 267 "Crances rattaches des participations".
Les cotisations verses un GIE en fonction des services rendus l'entit constituent des charges
d'exploitation dbiter aux comptes de sous-traitance intresss par le crdit d'une subdivision du
compte 458. Si elles sont verses sous la forme d'abonnements ou de provisions, une rgularisation
est effectue en fin d'exercice par l'intermdiaire du compte 468 "Charges payer et produits
recevoir" ou 486 "Charges constates d'avance".
Art. 944-46
46 : Dbiteurs divers et crditeurs divers
Lors de la cession d'immobilisations autres que les TIAP, le compte 462 "Crances sur cessions
d'immobilisations" est dbit du prix de cession des lments d'actif cds, par le crdit du compte
775 "Produits des cessions d'lments d'actif" ; simultanment, le compte d'immobilisations concern
est crdit par le dbit du compte 675 "Valeurs comptables des lments d'actif cds" ; les
amortissements en sont dduits.
Lors de la cession de TIAP, le compte 462 est dbit du prix de cession des TIAP, par le crdit :
du compte 775, lorsque la cession est gnratrice d'un profit ; simultanment, le compte 273
"Titres immobiliss de l'activit de portefeuille" est crdit par le dbit du compte 775 ;
du compte 675, lorsque la cession est gnratrice d'une perte ; simultanment, le compte 273 est
crdit par le dbit du compte 675.
Lors de la cession de valeurs mobilires de placement, le compte 465 "Crances sur cessions de
valeurs mobilires de placement" est dbit, par le crdit :
du compte 767 "Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement", lorsque la cession
est gnratrice d'un profit ; simultanment, le compte 50 "Valeurs mobilires de placement" est
crdit par le dbit du compte 767 ;
du compte 667 "Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement", lorsque la
cession est gnratrice d'une perte ; simultanment, le compte 50 "Valeurs mobilires de placement"
est crdit par le dbit du compte 667.
Le compte 464 "Dettes sur acquisitions de valeurs mobilires de placement" enregistre son crdit le
montant des dettes relatives l'acquisition de valeurs mobilires de placement ; le compte 50
"Valeurs mobilires de placement" est dbit en contrepartie.

Les oprations dont le solde peut tre indiffremment soit dbiteur, soit crditeur sont comptabilises
des subdivisions ouvertes sous le compte 467 "Autres comptes dbiteurs ou crditeurs".
La subdivision du compte 468 intitule "Produits recevoir" est dbite, notamment, des indemnits
recevoir conscutives des sinistres ou litiges par le crdit des comptes de produits intresss.
Art. 944-47
47 : Comptes transitoires ou d'attente
Les oprations qui ne peuvent pas tre imputes de faon certaine un compte dtermin au
moment o elles sont enregistres ou qui exigent une information complmentaire, sont inscrites
provisoirement dans les subdivisions 471 475 "Comptes d'attente" du compte 47 "Comptes
transitoires ou d'attente".
Ce procd de comptabilisation ne sera utilis qu' titre exceptionnel. Toute opration porte au
compte 47 sera impute au compte dfinitif dans les moindres dlais possibles.
Les comptes divisionnaires prvoir, le cas chant, l'intrieur du compte 47 seront ouverts sous
des intituls prcisant leur objet.
Les oprations inscrites dans ces comptes sont reclasses en fin d'exercice parmi les comptes figurant
au modle de bilan.
Le compte 476 est dbit des pertes latentes constates par le crdit de comptes de crances ou de
comptes de dettes, selon qu'elles correspondent une diminution des crances ou une
augmentation des dettes.
Le compte 477 est crdit des gains latents constats par le dbit de comptes de crances ou de
comptes de dettes, selon qu'elles correspondent une augmentation des crances ou une
diminution des dettes.
Les diffrences de conversion, lorsqu'elles sont compenses par des contrats de couverture de
change, sont enregistres dans des subdivisions distinctes des comptes 476 et 477.
Les comptes 4786 - Diffrences dvaluation sur instruments de trsorerie ACTIF et 4787
Diffrences dvaluation sur instruments de trsorerie PASSIF enregistrent les diffrences
dvaluation en contrepartie du compte 52 Instruments de trsorerie . Ces comptes enregistrent
galement les gains ou pertes sur instruments de couverture en attente dimputation en rsultat de
manire symtrique avec llment couvert.
Art. 944-48
48 : Comptes de rgularisation
En fin d'exercice, le compte 481 "Charges rpartir sur plusieurs exercices" enregistre son dbit les
charges rpartir sur plusieurs exercices qui comprennent les frais d'mission des emprunts par le
crdit du compte 79 "Transferts de charges". Il est crdit, la clture de chaque exercice, par le
dbit du compte 6812 "Dotations aux amortissements des charges d'exploitation rpartir" du
montant de la quote-part des charges incombant cet exercice, galement en ce qui concerne
l'exercice de transfert.
Le compte 486 "Charges constates d'avance" enregistre les charges qui correspondent des achats
de biens et de services dont la fourniture ou la prestation interviendra ultrieurement. Il est dbit, en
fin d'exercice, par le crdit des comptes de charges intresss. Il est crdit, l'ouverture de

211
l'exercice suivant, par le dbit de ces mmes comptes. Un autre procd de comptabilisation consiste,
lors de l'enregistrement initial de la facture, affecter directement au compte de rgularisation 486 la
quote-part des charges se rapportant un exercice ultrieur.
Le compte 487 "Produits constats d'avance" enregistre les produits perus ou comptabiliss avant
que les prestations ou les fournitures les justifiant aient t effectues ou fournies. Il est crdit, en
fin d'exercice, par le dbit des comptes de produits intresss. Il est dbit, l'ouverture de l'exercice
suivant, par le crdit de ces mmes comptes. Un autre procd de comptabilisation consiste, lors de
l'enregistrement initial de la facture, affecter directement au compte de rgularisation 487 la quote-
part des produits se rapportant un exercice ultrieur.
Les comptes 486 et 487 peuvent tre subdiviss conformment la nomenclature des classes 6 et 7.
la souscription, l'metteur de bons de souscription d'obligations (BSO) enregistre au compte 487 la

contrepartie de la valeur des bons. Lors de l'exercice des bons, les produits constats d'avance sont
rapports au rsultat sur la dure de l'emprunt obligataire. Lors de la premption, le montant des
bons non exercs est rapport au rsultat.
la souscription, l'metteur d'obligations avec bons de souscription d'obligations (OBSO) enregistre

au compte 487 la diffrence entre le prix d'mission des obligations avec bons de souscription
d'obligations et la valeur actuelle de l'emprunt obligataire. Lors de l'exercice des bons, les produits
constats d'avance sont rapports au rsultat sur la dure de l'emprunt. Lors de la premption, le
montant des bons non exercs est rapport au rsultat.
Le compte 488 "Comptes de rpartition priodique des charges et des produits" enregistre les charges
et les produits dont le montant peut tre connu ou fix d'avance avec une prcision suffisante et
qu'on dcide de rpartir par fractions gales entre les priodes comptables de l'exercice. Il s'agit du
systme de l'abonnement. En cours d'exercice, l'abonnement est modifi, s'il y a lieu, en plus ou en
moins, de manire que le total des sommes inscrites au dbit ou au crdit des comptes intresss des
classes 6 ou 7 soit gal, en fin d'exercice, au montant effectif de la charge ou du produit. Le compte
488 est sold la fin de l'exercice.
Art. 944-49
49 : Dprciations des comptes de tiers
Ces comptes sont crdits, en fin d'exercice :
par le dbit du compte 6817 "Dotations pour dprciations des actifs circulants" (autres que valeurs
mobilires de placement) ;
ou par le dbit du compte 6876 "Dotations pour dprciations exceptionnelles".
Lorsque la dprciation est devenue, en tout ou partie sans objet, ou se rvle exagre, ou lorsque
se ralise le risque de non recouvrement couvert par la dprciation, ces comptes sont dbits :
par le crdit du compte 7817 "Reprises sur dprciations des actifs circulants" (autres que valeurs
mobilires de placement) ;
ou par le crdit du compte 7876 "Reprises sur dprciations exceptionnelles".

Section 5 Comptes financiers (Classe 5)
Art. 945-50
50 : valeurs mobilires de placement
Le compte 502 "Actions propres" est dbit au moment du rachat par une socit de ses propres
actions, lorsque cette opration a explicitement pour objet soit la rgularisation des cours de bourse,
soit l'attribution des titres ses salaris.
Les actions propres affectes spcifiquement un plan sont inscrites au compte 502-1- Actions
destines tre attribues aux employs et affectes des plans dtermins . Elles font lobjet dune
provision au passif. Les actions propres affectes aux salaris mais non couvertes par une provision
au passif et les actions propres rachetes pour rgularisation des cours de bourse sont inscrites au
compte 502-2 Actions disponibles pour tre attribues aux employs ou pour rgularisation des
cours de bourse .
Pour la dtermination du rsultat dgag l'occasion de la vente des actions rachetes, les titres les
plus anciens sont rputs vendus les premiers (PEPS).
La diffrence existant entre le prix de vente et le cot des actions cdes dtermin par application de
la rgle PEPS est inscrite soit une subdivision du compte 778 intitule "Bonis provenant du rachat
par l'entreprise d'actions et d'obligations mises par elle-mme", soit une subdivision du compte 678
intitule "Malis provenant du rachat par l'entreprise d'actions et d'obligations mises par elle-mme".
Les comptes 503 "Actions" et 504 "Autres titres confrant un droit de proprit" sont dbits de la
valeur d'acquisition des actions et autres titres confrant un droit de proprit, par le crdit d'un
compte de tiers ou de disponibilits. Lors de la revente de ces actions, ou titres, ces comptes sont
crdits du montant de la valeur comptable de ces actions ou titres, par le dbit :
du compte 767 "Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement", lorsque la cession
des titres est gnratrice d'un profit ; simultanment lors de la cession, le prix de cession est port au
crdit du compte 767 ;
du compte 667 "Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement", lorsque la
cession des titres est gnratrice d'une perte ; simultanment lors de la cession, le prix de cession est
port au crdit du compte 667.
La valeur d'acquisition des titres confrant un droit de crance est inscrite dans les comptes 505
"Obligations et bons mis par la socit et rachets par elle", 506 "Obligations", 507 "Bons du Trsor
et bons de caisse court terme" et 508 "Autres valeurs mobilires et crances assimiles".
Les critures comptables relatives aux oprations d'acquisition, d'annulation ou de cession d'actions
sont applicables aux oprations similaires effectues sur des obligations.
L'acqureur ou le souscripteur de bons de souscription enregistre la valeur des bons dans le compte
50 "Valeurs mobilires de placement".
Le compte 509 "Versements restant effectuer sur valeurs mobilires de placement non libres" est
crdit du montant des versements restant effectuer sur les valeurs mobilires de placement non
libres par le dbit des subdivisions concernes du compte 50.

213
Art. 945-51
51 : Banques, tablissements financiers et assimils
Le compte 511 "Valeurs l'encaissement" est dbit du montant des coupons chus encaisser, des
chques et des effets remis l'encaissement ainsi que des effets remis l'escompte, par le crdit des
comptes intresss.
Pour chaque compte bancaire dont elle est titulaire, l'entit utilise une subdivision distincte du compte
512 "Banques". Aucune compensation ne peut tre opre entre les comptes solde crditeur et les
comptes solde dbiteur.
Les effets financiers crs en reprsentation des crdits consentis l'entit, dans le cadre d'oprations
de mobilisation de crances commerciales (CMCC) ou de mobilisation de crances nes l'tranger,
sont comptabiliss des subdivisions du compte 519 "Concours bancaires courants". Les intrts
courus lis ces moyens de financement sont inscrits dans une subdivision du compte 519.
Art. 945-52
52 : Instruments de trsorerie
Le compte 52 Instruments de trsorerie est utilis pour comptabiliser les oprations
mentionnes la section 8 du chapitre II du titre VI du livre II du prsent rglement.
Art. 945-53
53 : Caisse
Le compte 53 "Caisse" est dbit du montant des espces encaisses par l'entit. Il est crdit du
montant des espces dcaisses. Son solde est soit dbiteur soit nul.
Art. 945-54
54 : Rgies d'avances et accrditifs
Le compte 54 "Rgies d'avances et accrditifs" enregistre, le cas chant, les critures relatives aux
fonds grs par les rgisseurs ou les comptables subordonns et aux accrditifs ouverts dans les
banques au nom d'un tiers ou d'un agent de l'entit.
Ce compte est dbit du montant des fonds remis aux rgisseurs et aux titulaires d'accrditifs par le
crdit d'un compte de trsorerie. Il est crdit :
du montant des dpenses effectues pour le compte de l'entit par le dbit d'un compte de tiers ou
de charges ;
du montant des reversements de fonds avancs, par le dbit d'un compte de trsorerie.
Art. 945-58
58 : Virements internes
Les comptes 58 "Virements internes" sont des comptes de passage utiliss pour la comptabilisation
pratique d'oprations au terme desquelles ils sont solds.
Ces comptes sont notamment destins permettre la centralisation, sans risque de double emploi :
des virements de fonds d'un compte de caisse ou de banque un autre compte de banque ou de
caisse ;
et, plus gnralement, de toute opration faisant l'objet d'un enregistrement dans plusieurs
journaux auxiliaires.
Art. 945-59
59 : Dprciations des comptes financiers

Le compte 590 "Dprciations des valeurs mobilires de placement" est crdit du montant des
dprciations financires des valeurs mobilires de placement par le dbit d'une subdivision du
compte 6866 intitule "Dotations pour dprciations des valeurs mobilires de placement".
Ce compte est dbit par le crdit d'une subdivision du compte 7866 intitule "Reprises sur
dprciations des valeurs mobilires de placement", lorsque la dprciation s'avre, en tout ou partie,
sans objet.
la date de cession des valeurs mobilires de placement, en principe, la dprciation antrieurement

constitue est solde par le crdit du compte 7866.
Section 6 Comptes de charges (Classe 6)
Art. 946
Les charges d'exploitation normale et courante sont enregistres sous les comptes 60 "Achats", 61/62
"Autres charges externes", 63 "Impts, taxes et versements assimils", 64 "Charges de personnel" et
65 "Autres charges de gestion courante".
Les charges rattaches la gestion financire figurent sous le compte 66 "Charges financires".
Les charges relatives des oprations exceptionnelles sont inscrites sous le compte 67 "Charges
exceptionnelles".
Le compte 68 "Dotations aux amortissements et aux provisions" comporte des subdivisions distinguant
les charges calcules d'exploitation, financires ou exceptionnelles.
Le compte 69 "Participation des salaris - Impts sur les bnfices et assimils" enregistre les charges
de la participation des salaris aux rsultats et les impts sur les bnfices.
Les charges de la classe 6 sont enregistres hors taxes rcuprables.
Les comptes 60 69 n'enregistrent pas les montants affects des investissements ou des
placements qui sont inscrire directement dans les comptes 20 "Immobilisations incorporelles", 21
"Immobilisations corporelles", 23 "Immobilisations en cours", 26 "Participations et crances rattaches
des participations", 27 "Autres immobilisations financires" et 50 "Valeurs mobilires de placement".
titre drogatoire, si les entits ne sont pas en mesure de faire de telles distinctions au moment
mme o elles passent leurs critures, soit qu'elles ne connaissent pas, alors, le caractre des
sommes enregistrer, soit qu'elles ignorent encore l'affectation qui sera donne ces sommes,
l'affectation des dpenses rimputer sera effectue, en fin d'exercice, en les inscrivant, selon leur
affectation et leur nature :
ou au dbit d'un compte de bilan par le crdit du compte 72 "Production immobilise" ou par le
crdit des subdivisions du compte 79 "Transferts de charges" ;
ou au dbit d'un autre compte de charges par le crdit des subdivisions intresses du compte 79
"Transferts de charges".

215
Les diffrentes charges sont enregistres aux comptes de la classe 6 mme lorsqu'elles sont dj
couvertes par des provisions. Les provisions antrieurement constitues sont annules par le crdit du
compte 78 "Reprises sur amortissements et provisions".
Art. 946-60
60 : Achats sauf 603
Comme les stocks, les achats sont classs en fonction d'une nomenclature propre l'entit dont les
modalits d'tablissement et la compatibilit avec la nomenclature officielle des biens et services sont
identiques celles dj nonces l'occasion du fonctionnement des comptes de la classe 3 (stocks
et en-cours).
Les biens dont la destination est indtermine l'entre dans le patrimoine de l'entit sont enregistrs
comme s'il s'agissait de biens destins tre vendus. Leur affectation ventuelle en immobilisation
s'effectuera ultrieurement. Elle sera irrversible.
Les achats sont inscrits au dbit des comptes 601 "Achats stocks - Matires premires (et
fournitures)", 602 "Achats stocks - Autres approvisionnements", 604 "Achats d'tudes et prestations
de services", 605 "Achats de matriel, quipements et travaux", 606 "Achats non stocks de matires
et fournitures" et 607 "Achats de marchandises" au prix d'achat, droits de douane inclus.
Des subdivisions des comptes d'achat peuvent tre ouvertes pour identifier :
les achats en France et l'tranger ;
les achats faits par l'entit auprs d'entits lies ou avec lesquelles elle a un lien de participation.
Les escomptes de rglement sont comptabiliss au crdit du compte 765 "Escomptes obtenus".
Les entits ont la facult de comptabiliser directement les frais accessoires d'achat pays des tiers,
par exemple les transports, les commissions et les assurances l'un des comptes d'achats 601 607
et non aux comptes de charges par nature, lorsque ces charges peuvent tre affectes de faon
certaine telle ou telle catgorie de marchandises ou d'approvisionnements.
Pour permettre aux entits de fournir plus facilement le dtail des frais accessoires incorpors aux
achats de l'exercice, le compte 608 peut tre utilis pour regrouper ces frais par catgorie tout en
maintenant dans des subdivisions de ce compte leur classement par nature.
Lorsque l'entit a reu les marchandises ou les approvisionnements sans la facture correspondante, il
convient de dbiter les comptes d'achats susviss par le crdit du compte 408 "Fournisseurs -
Factures non parvenues".
Les biens et services sous-traits qui s'intgrent directement dans le cycle de production de l'entit
sont inscrits dans ses achats au dbit des comptes :
604 "Achats d'tudes et de prestations de services" ;
605 "Achats de matriels, quipements et travaux".
Le compte 606 regroupe tous les achats non stockables, par exemple l'eau et l'nergie, ou non
stocks par l'entit tels que ceux affrents des fournitures qui ne passent pas par un compte de
magasin, et dont les existants neufs, en fin d'exercice, sont inscrits au dbit du compte 486 "Charges
constates d'avance".

Le compte 609 "Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats" enregistre son crdit les rabais,
remises et ristournes sur achats obtenus des fournisseurs et dont le montant, non dduit des factures
d'achats, n'est connu que postrieurement la comptabilisation de ces factures.
Art. 946-603
603 : Variation des stocks
Le compte 603 "Variation des stocks" est rserv l'enregistrement des variations de stocks
d'approvisionnements et de marchandises.
Les soldes des subdivisions 6031 "Variation des stocks de matires premires (et fournitures)", 6032
"Variation des stocks des autres approvisionnements" et 6037 "Variation des stocks de marchandises"
du compte 603 reprsentent la diffrence existant entre la valeur des stocks d'approvisionnements et
de marchandises la clture de l'exercice et la valeur desdits stocks la clture de l'exercice
prcdent, c'est--dire la diffrence de valeur entre le stock final, dit stock de sortie, et le stock initial,
dit stock d'entre, compte non tenu des dprciations.
Ces comptes de variation des stocks sont dbits, pour les lments qui les concernent, de la valeur
du stock initial et crdits de la valeur du stock final. En consquence, le solde du compte 603
reprsente la variation globale de la valeur du stock entre le dbut et la fin de l'exercice.
Les soldes des comptes 6037 d'une part, 6031 et 6032 d'autre part, peuvent tre crditeurs ou
dbiteurs. Ils figurent dans le modle de compte de rsultat comme comptes correcteurs en moins ou
en plus des achats de marchandises d'une part, des approvisionnements d'autre part.
Art. 946-61/62
61/62 : Autres charges externes
Sont comptabilises dans les comptes 61/62 les charges externes, autres que les achats, en
provenance des tiers. Nanmoins, les redevances dues pour concessions, brevets, licences, marques,
procds, logiciels, droits et valeurs similaires sont inscrites au dbit du compte 65 "Autres charges de
gestion courante".
61. Services extrieurs.

62. Autres services extrieurs.
Sont enregistrs au dbit du compte 611 "Sous-traitance gnrale" les factures de sous-traitance
autres que celles inscrites au dbit des comptes 604 "Achats d'tudes et prestations" et 605 "Achats
de matriel, quipements et travaux".
Sont enregistrs au compte 612 "Redevances de crdit-bail" les factures de redevances ou de loyers
concernant l'utilisation de biens en crdit-bail.
Les rmunrations d'affacturage inscrites au compte 622 "Rmunrations d'intermdiaires et

honoraires", la subdivision 6225 "Rmunrations d'affacturage", comprennent :
la commission d'affacturage, qui constitue le paiement des services de gestion comptable, de
recouvrement et de garantie de bonne fin ;
la commission de financement, qui reprsente le cot du financement anticip, si
exceptionnellement elle n'a pas t enregistre au compte 66 "Charges financires".
Les comptes 619 "Rabais, remises et ristournes obtenus sur services extrieurs" et 629 "Rabais,
remises et ristournes obtenus sur autres services extrieurs" enregistrent les rabais, remises et

217
ristournes sur services extrieurs dans les conditions dj dfinies pour le compte 609 "Rabais,
remises et ristournes obtenus sur achats".
Art. 946-63
63 : Impts, taxes et versements assimils
Les impts sur les bnfices ne sont pas comptabiliss sous ce compte. Ils sont inscrits au compte 695
"Impts sur les bnfices".
Les versements au Trsor effectuer au titre des taxes et participations assises sur les salaires sont
enregistrs au dbit du compte 631 "Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations
(administration des impts)" aux diverses subdivisions concernes, intitules :
Taxe sur les salaires ;
Taxe d'apprentissage ;
Participation des employeurs la formation professionnelle continue ;
Cotisation pour dfaut d'investissement obligatoire dans la construction.
La contrepartie figure au crdit du compte 447 "Autres impts, taxes et versements assimils".
Lorsque le montant des dpenses libratoires, acquittes ou dues l'inventaire, est infrieur au
montant de la taxe ou de la participation obligatoire, l'entit inscrit le montant du versement restant
effectuer au Trsor au crdit du compte 447 ou de la subdivision du compte 448 intitule "tat -
Charges payer" par le dbit du compte 631.
Les versements fonds perdus ou subventions au titre des taxes et participations assises sur les
salaires sont enregistrs au dbit du compte 633 "Impts, taxes et versements assimils sur
rmunrations (autres organismes)" aux diverses subdivisions concernes, intitules :
Participation des employeurs l'effort de construction lorsqu'il s'agit de versements fonds
perdus ;
Participation des employeurs la formation professionnelle continue lorsque les dpenses sont
libratoires ;
Versements libratoires ouvrant droit l'exonration de la taxe d'apprentissage.
Les autres dpenses ayant le caractre de charges figurent dans les comptes de charges concerns de
la classe 6.
Lorsque la lgislation permet d'imputer titre de dpenses libratoires les dpenses restant dues la
fin de l'exercice, ces dernires sont comptabilises au dbit des comptes d'actif ou des comptes de
charges concerns par le crdit des comptes de tiers intresss.
Art. 946-64
64 : Charges de personnel
Sont inscrites au compte 641 "Rmunrations du personnel" toutes les rmunrations du personnel, y
compris les rmunrations alloues aux grants majoritaires et aux administrateurs de socit.
Les entreprises individuelles peuvent enregistrer au compte 644 "Rmunration du travail de

l'exploitant" les rmunrations de l'exploitant et de sa famille lorsquaucune autre rmunration ne
constitue la contrepartie du travail fourni. Elles indiquent le mode de calcul retenu pour la fixation de
cette rmunration et le montant du bnfice comptable avant dduction de la rmunration de
l'exploitant.

Art. 946-65
65 : Autres charges de gestion courante
Les pertes sur crances irrcouvrables qui prsentent un caractre habituel eu gard notamment la
nature de l'activit ou au volume des affaires traites sont enregistres au dbit du compte 654
"Pertes sur crances irrcouvrables".
Le compte 655 "Quote-parts de rsultat sur oprations faites en commun" enregistre son dbit :
la quote-part de rsultat sur oprations faites en commun qui reprsente pour l'entit non grante
sa participation aux pertes. En contrepartie, le compte 458 "Associs - Oprations faites en commun
et en GIE" est crdit ;
la quote-part de rsultat sur oprations faites en commun qui reprsente pour l'entit grante le
montant des bnfices rpartis aux associs non grants. En contrepartie, le compte 458 est crdit.
Les pertes de change sur crances et dettes commerciales sont enregistres au dbit du
compte 656 - Pertes de change sur crances et dettes commerciales.
Art. 946-66
66 : Charges financires
Des subdivisions du compte 661 "Charges d'intrts" permettent d'identifier notamment les intrts
des emprunts et dettes assimiles concernant les entits lies.
Le compte 665 "Escomptes accords" est dbit du montant des escomptes accords par l'entit ses
clients par le crdit du compte 411 "Clients" ou d'un compte de trsorerie.
Le compte 666 - Pertes de change financires - enregistre son dbit les pertes de change
sur des oprations de nature financire supportes par lentit au cours de lexercice.
Le compte 667 "Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement" est dbit de la
valeur brute des valeurs mobilires de placement cdes. Il est crdit du prix de cession de ces
valeurs mobilires de placement.
Art. 946-67
67 : Charges exceptionnelles
Les charges exceptionnelles sont inscrites au dbit :
du compte 671 "Charges exceptionnelles sur oprations de gestion" lorsqu'elles concernent des
oprations de gestion ;
des comptes 675 "Valeurs comptables des lments d'actif cds" et 678 "Autres charges
exceptionnelles" lorsqu'elles concernent des oprations en capital.
Le compte 675 est dbit du montant de la valeur brute, le cas chant diminue des
amortissements, des lments d'actif cds par le crdit du compte d'actif intress sauf s'il s'agit de
TIAP ou de valeurs mobilires de placement.
Le compte 675 est dbit de la valeur brute des TIAP cds lorsque la cession est gnratrice d'une
perte. Il est alors crdit du prix de cession de ces titres.
La valeur brute des valeurs mobilires de placement cdes est vire au dbit du compte 667
"Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement" ou 767 "Produits nets sur cessions
de valeurs mobilires de placement" selon que la cession est gnratrice d'une perte ou d'un profit.

219
En cours de priode, les entits peuvent utiliser le compte 672 pour enregistrer les charges sur
exercices antrieurs condition de les rpartir au moins en fin d'exercice entre les charges
d'exploitation et les charges exceptionnelles en fonction de leur nature.
Art. 946-68
68 : Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions
Les comptes 681 "Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions - Charges
d'exploitation", 686 "Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions - Charges
financires" et 687 "Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions - Charges
exceptionnelles" sont dbits du montant respectif des dotations de l'exercice aux amortissements et
aux provisions par le crdit des subdivisions, des comptes d'amortissements et de provisions
concerns.
Les amortissements drogatoires comptabiliss dans l'exercice sont inscrits au dbit du compte 6872
"Dotations aux provisions rglementes (immobilisations)".
Art. 946-69
69 : Participation des salaris - impts sur les bnfices et assimils
Le compte 691 "Participation des salaris aux rsultats" fonctionne de la faon suivante.
la clture de l'exercice au titre duquel les droits des salaris sont ns, la participation est inscrite au
crdit du compte 4284 "Dettes provisionnes pour participation des salaris aux rsultats", par le dbit
du compte 691 "Participation des salaris aux rsultats".
Lorsque le montant de la participation a t approuv par l'assemble gnrale des actionnaires, ou

la date de validit du contrat si elle est postrieure celle de l'assemble gnrale, la dette envers les
salaris est constate en tant que rserve spciale au crdit du compte 424 "Participation des salaris
aux rsultats" :
soit par le dbit du compte 428 "Personnel - Charges payer et produits recevoir". Les
ajustements ncessaires sont effectus par le dbit ou le crdit d'une subdivision particulire du
compte 691 ;
soit par le dbit du compte 691 pour le montant total de la participation, lorsqu'on a procd la
contre-passation de la dette provisionne au titre de l'exercice prcdent.
Le compte 695 "Impts sur les bnfices" enregistre son dbit le montant d au titre des bnfices
imposables en France et l'tranger. Des subdivisions permettent, le cas chant, d'identifier les
rappels et dgrvements d'impts concernant les bnfices taxables des exercices antrieurs.
Le compte 696 "Supplments d'impt sur les socits payer lis aux distributions" enregistre le
supplment d'impt sur les socits d en raison des distributions.
Le compte 698 "Intgration fiscale" enregistre les charges ou produits affrents l'application du
rgime d'intgration fiscale. Les charges sont comptabilises au compte 6981 "Intgration fiscale -
Charges" et les produits au compte 6989 "Intgration fiscale - Produits".
Le crdit du compte 699 "Produits - Report en arrire des dficits" enregistre le produit rsultant du
report en arrire des dficits.

Section 7 Comptes de produits (Classe 7)
Art. 947
Les produits d'exploitation normale et courante sont enregistrs dans les comptes 70 "Ventes de
produits fabriqus, prestations de services, marchandises", 71 "Production stocke (ou dstockage)",
72 "Production immobilise", 73 "Produits nets partiels sur oprations long terme", 74 "Subventions
d'exploitation" et 75 "Autres produits de gestion courante".
Les produits lis la gestion financire sont enregistrs dans le compte 76 "Produits financiers".
Les produits relatifs des oprations exceptionnelles sont enregistrs dans le compte 77 "Produits
exceptionnels".
Les reprises sur amortissements, dprciations et provisions sont enregistres dans le compte 78
"Reprises sur amortissements, dprciations et provisions" en distinguant les reprises sur charges
calcules d'exploitation, financires ou exceptionnelles.
Les transferts de charges sont enregistrs dans le compte 79 "Transfert de charges".
Les produits de la classe 7 sont enregistrs hors taxes collectes. Par exception, les entits, qui
enregistrent leurs produits TVA comprise, rtablissent a posteriori leur montant hors taxe collecte en
dbitant globalement, pour chaque priode d'imposition, les comptes de la classe 7 concerns par le
crdit du compte 4457 "Taxes sur le chiffre d'affaires collectes par l'entreprise".
Art. 947-70
70 : Ventes de produits fabriques, prestations de services, marchandises
Comme les stocks, les ventes sont classes en fonction d'une nomenclature propre l'entit dont les
modalits d'tablissement et la compatibilit avec la nomenclature officielle des biens et services sont
identiques celles dj nonces l'occasion du fonctionnement des comptes de la classe 3 (stocks
et en-cours).
Des subdivisions des comptes de ventes peuvent tre ouvertes pour identifier :
les ventes en France et l'tranger ;
les ventes faites par l'entit des entits lies ou avec lesquelles elle a un lien de participation ;
les cessions prix cotant.
Les montants des ventes, des prestations de services, des produits affrents aux activits annexes
sont enregistrs au crdit des comptes 701 "Ventes de produits finis", 702 "Ventes de produits
intermdiaires", 703 "Ventes de produits rsiduels", 704 "Travaux", 705 "tudes", 706 "Prestations de
services", 707 "Ventes de marchandises" et 708 "Produits des activits annexes".
Les rabais, remises et ristournes accords hors facture ou qui ne sont pas rattachables une vente
dtermine sont ports au dbit du compte 709 "Rabais, remises et ristournes accords par
l'entreprise".
Mme lorsqu'ils sont dduits sur la facture de vente, les escomptes de rglement sont comptabiliss
au dbit du compte 665 "Escomptes accords".

221
Art. 947-71
71 : Production stocke (ou dstockage)
Les subdivisions 7133 "Variation des en-cours de production de biens", 7134 "Variation des en-cours
de production de services" et 7135 "Variation des stocks de produits" du compte 713 "Variation des
stocks (en-cours de production, produits)" reprsentent la diffrence existant entre la valeur de la
production stocke la clture de l'exercice et la valeur de la production stocke la clture de
l'exercice prcdent, compte non tenu des dprciations.
Ces comptes de variation de stocks sont dbits, pour les lments qui les concernent, de la valeur de
la production stocke initiale et crdits de la valeur de la production stocke finale. En consquence,
le solde du compte 71 "Production stocke (ou dstockage)" reprsente la variation globale de la
valeur de la production stocke entre le dbut et la fin de l'exercice. Il peut tre crditeur ou dbiteur.
Art. 947-72
72 : Production immobilise
Le compte 72 "Production immobilise" enregistre le cot des travaux faits par l'entit pour elle-
mme. Il est crdit soit par le dbit du compte 23 "Immobilisations en cours" du cot de production
des immobilisations cres par les moyens propres de l'entit au fur et mesure de la progression des
travaux, soit directement par le dbit des comptes d'immobilisations intresss si le transit par le
compte 23 ne s'avre pas ncessaire.
Art. 947-74
74 : Subventions d'exploitation
Le compte 74 "Subventions d'exploitation" est crdit du montant des subventions d'exploitation
acquises l'entit par le dbit du compte de tiers ou de trsorerie intress.
Art. 947-75
75 : Autres produits de gestion courante
Les redevances acquises pour concessions, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et
valeurs similaires sont comptabilises au compte 751 "Redevances pour concessions, brevets,
licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires".
Le compte 754 "Ristournes perues des coopratives (provenant des excdents)" enregistre la quote-
part des excdents rpartis entre les associs cooprateurs au prorata des oprations traites. Elle est
comptabilise la date de la dcision de l'assemble gnrale des associs ayant statu sur la
rpartition du rsultat.
Le compte 755 "Quote-parts de rsultat sur oprations faites en commun" enregistre son crdit :
la quote-part de rsultat sur oprations faites en commun qui reprsente pour l'entit non grante
sa participation aux bnfices. En contrepartie, le compte 458 "Associs - Oprations faites en
commun et en GIE" est dbit ;
la quote-part de rsultat sur oprations faites en commun qui reprsente pour l'entit grante le
montant des pertes mises la charge des associs non grants. En contrepartie, le compte 458 est
dbit.
Les gains de change sur crances et dettes commerciales sont enregistres au crdit du
compte 756 - Gains de change sur crances et dettes commerciales.
Art. 947-76
76 : Produits financiers

Des subdivisions des comptes 761 "Produits de participations", 762 "Produits des autres
immobilisations financires" et ventuellement 763 "Revenus des autres crances" permettent
d'identifier les produits concernant des entits lies et provenant de participations ou d'autres
immobilisations financires et ventuellement d'autres crances.
Dans la subdivision "Revenus sur autres formes de participation" du compte 761, est enregistre la
part de rsultat bnficiaire d'un GIE au cours de l'exercice de distribution.
Dans la subdivision 7638 "Revenus sur crances diverses", sont comptabiliss les produits provenant
des intrts courus relatifs la crance sur l'tat rsultant de la suppression du dcalage d'un mois.
Le compte 765 "Escomptes obtenus" est crdit du montant des escomptes obtenus par l'entit de ses
fournisseurs par le dbit du compte de tiers intress ou d'un compte de trsorerie.
Le compte 766 - Gains de change financiers - est crdit des gains de change sur des
oprations de nature financire ralises par lentit au cours de lexercice.
Le compte 767 "Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement" est dbit de la valeur
brute des valeurs mobilires de placement cdes. Il est crdit du prix de cession de ces valeurs
mobilires de placement.
Le compte 768 "Autres produits financiers" enregistre, le cas chant, les revenus tirs des comptes
en banque.
Art. 947-77
77 : Produits exceptionnels
Les produits exceptionnels sont inscrits au crdit :
du compte 771 "Produits exceptionnels sur oprations de gestion" lorsqu'ils concernent des
oprations de gestion ;
des comptes 775 "Produits des cessions d'lments d'actifs", 777 "Quote-part des subventions
d'investissement vire au rsultat de l'exercice" et 778 "Autres produits exceptionnels" lorsqu'ils
concernent les oprations en capital.
Le compte 775 est crdit du prix des cessions d'lments d'actifs cds par le dbit du compte de
tiers ou de trsorerie intress sauf s'il s'agit de TIAP ou de valeurs mobilires de placement.
Le compte 775 est crdit du prix de cession des TIAP lorsque la cession est gnratrice d'un profit. Il
est alors dbit de la valeur brute de ces titres.
Le prix de cession des valeurs mobilires de placement cdes est vir au crdit du compte 767
"Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement" ou 667 "Charges nettes sur cessions
de valeurs mobilires de placement" selon que la cession est gnratrice d'un profit ou d'une perte.
Le compte 777 "Quote-part des subventions d'investissement vire au rsultat de l'exercice"

enregistre, son crdit, le montant des subventions d'investissement vires au rsultat de l'exercice
par le dbit du compte 139 "Subventions d'investissement inscrites au compte de rsultat".
En cours de priode, les entits peuvent utiliser le compte 772 pour enregistrer les produits sur
exercices antrieurs condition de les rpartir au moins en fin d'exercice entre les produits
d'exploitation et les produits exceptionnels en fonction de leur nature.

223
Art. 947-78
78 : Reprises sur amortissements, dprciations et provisions
Les comptes 781 "Reprises sur amortissements, dprciations et provisions ( inscrire dans les
produits d'exploitation)", 786 "Reprises sur dprciations et provisions ( inscrire en produits
financiers)" et 787 "Reprises sur dprciations et provisions ( inscrire en produits exceptionnels)"
sont crdits du montant respectif des reprises sur amortissements, dprciations et provisions par le
dbit des subdivisions des comptes d'amortissements, de dprciations et des provisions concerns.
Les amortissements drogatoires sont rintgrs dans le rsultat, en fonction de la dure de vie des
immobilisations concernes, par le crdit du compte 7872 "Reprises sur provisions rglementes
(immobilisations)".
Lorsque la charge effective est infrieure la dprciation ou la provision, ces comptes peuvent tre
subdiviss de faon permettre de distinguer les reprises qui correspondent aux excdents de
dprciations ou de provisions.
Art. 947-79
79 : Transferts de charges
Le compte 79 "Transferts de charges" enregistre les charges d'exploitation, financires et
exceptionnelles transfrer soit un compte de bilan, autre que les comptes d'immobilisations, soit
un autre compte de charges.
Section 8 Comptes spciaux (Classe 8)
Art. 948-80
80 : Engagements
Les comptes d'engagements enregistrent des droits et obligations susceptibles de modifier le montant
ou la consistance du patrimoine de l'entit. Les effets des droits et obligations sur le montant ou la
consistance du patrimoine sont subordonns la ralisation de conditions ou d'oprations ultrieures.
Les subdivisions du compte 80 fournissent le dtail par nature des divers engagements.
Les comptes 801 et 802 enregistrent respectivement la situation ventuellement dbitrice et crditrice
de l'entit vis--vis des tiers.
801. Engagements donns par l'entit
8011. Avals, cautions, garanties
8014. Effets circulant sous l'endos de l'entit
8016. Redevances crdit-bail restant courir
80161. Crdit-bail mobilier
80165. Crdit-bail immobilier
8018. Autres engagements donns
Sont mentionns dans les autres engagements donns les apports un GIE non valus
802. Engagements reus par l'entit
8021. Avals, cautions, garanties
8024. Crances escomptes non chues
8026. Engagements reus pour utilisation en crdit-bail
80261. Crdit-bail mobilier

80265. Crdit-bail immobilier

8028. Autres engagements reus
En ce qui concerne les effets, la date de l'escompte, la comptabilit des engagements enregistre :
au dbit du compte 8024 le montant des crances escomptes non chues ;
au crdit du compte 8014 le montant des effets circulant sous l'endos de l'entit correspondant au
financement obtenu.
Les critures d'annulation des engagements sont passes une date postrieure celle de l'chance
des effets, aprs l'expiration des dlais de recours.
En cas de renvoi de l'effet par l'tablissement de crdit pour non-paiement ou toute autre cause,
notamment rclamation, refus d'acceptation ou irrgularit de l'effet, le remboursement du crdit
d'escompte entrane la contre-passation des critures d'engagements affrentes l'effet retourn.
Des comptes de contrepartie sont ouverts dans le compte 809.

809. Contrepartie des engagements
8091. Contrepartie 801
8092. Contrepartie 802
Art. 948-88
88 : Rsultat en instance d'affectation
Le compte 88 "Rsultat en instance d'affectation" peut tre utilis par l'entit pour l'affectation du
rsultat de l'exercice prcdent.
Art. 948-89
89 : Bilan
Les comptes 890 Bilan d'ouverture et 891 Bilan de clture peuvent tre utiliss pour la
rouverture et la clture des comptes de l'exercice.

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PLAN COMPTABLE GENERAL VERSION CONSOLIDEE

REGLEMENT ANC N 2014-03

RELATIF AU PLAN COMPTABLE GENERAL

AU 1ER JANVIER 2017

1 Version du 1ER Janvier 2017

LIVRE I : PRINCIPES GENERAUX APPLICABLES AUX DIFFERENTS POSTES DES

TITRE I OBJET ET PRINCIPES DE LA COMPTABILITE ...................................................... 9

CHAPITRE I OBJET DE LA COMPTABILITE........................................................................ 9

CHAPITRE II PRINCIPES DE LA COMPTABILITE .............................................................. 10

TITRE II LACTIF ......................................................................................................... 12

CHAPITRE I ACTIFS NON FINANCIERS ......................................................................... 12

2 Version du 1ER Janvier 2017

Sous-section 5 Modalits d'valuation applicables aux actifs autres que les

CHAPITRE II ACTIFS FINANCIERS .............................................................................. 29

CHAPITRE II PASSIFS .............................................................................................. 33

TITRE IV ACTIFS ET PASSIFS DONT LA VALEUR DEPEND DES FLUCTUATIONS DES

CHAPITRE I REGLE GENERALE .................................................................................... 38

CHAPITRE II REGLES SPECIFIQUES ............................................................................. 38

TITRE V CHARGES ET PRODUITS................................................................................. 39

CHAPITRE I DEFINITIONS ......................................................................................... 40

Livre II : modalits particulires dapplication des principes

TITRE VI DISPOSITIONS ET OPERATIONS DE NATURE SPECIFIQUE ............................ 43

CHAPITRE I DISPOSITIONS DE NATURE SPECIFIQUE ...................................................... 43

3 Version du 1ER Janvier 2017

Section 1 Logiciels ......................................................................................................... 43

CHAPITRE II OPERATIONS DE NATURE SPECIFIQUE ....................................................... 57

4 Version du 1ER Janvier 2017

Sous-section 2 Comptabilisation ...................................................................................... 60

TITRE VII COMPTABILISATION ET EVALUATION DES OPERATIONS DE FUSIONS ET

CHAPITRE I CHAMP DAPPLICATION............................................................................ 81

CHAPITRE II PRINCIPE DINSCRIPTION DES APPORTS DANS LES COMPTES DE LA SOCIETE

CHAPITRE III DEFINITIONS ...................................................................................... 82

5 Version du 1ER Janvier 2017

CHAPITRE IV - METHODOLOGIE DEVALUATION DES APPORTS ............................................ 82

CHAPITRE V - VENEMENTS DE LA PERIODE INTERCALAIRE ................................................ 90

CHAPITRE VI - FRAIS IMPUTABLES SUR LA PRIME DE FUSION ............................................. 91

CHAPITRE VII CAS PARTICULIER DE LOPERATION DE CONFUSION DE PATRIMOINE ............. 92

CHAPITRE VIII INFORMATIONS DEVANT FIGURER EN ANNEXE ......................................... 92

Livre III : modles de comptes annuels .................................................. 93

TITRE VIII DOCUMENTS DE SYNTHESE ....................................................................... 93

CHAPITRE I REGLES D'ETABLISSEMENT ET DE PRESENTATION DES COMPTES ANNUELS .......... 93

CHAPITRE II MODELES DE COMPTES ANNUELS : BILAN ET COMPTES DE RESULTAT ............... 94

6 Version du 1ER Janvier 2017

CHAPITRE III CONTENU DE LANNEXE DES COMPTES ANNUELS ....................................... 117

7 Version du 1ER Janvier 2017

Sous-section 6 Informations relatives aux oprations de nature spcifique

CHAPITRE IV INFORMATIONS DE LANNEXE PRESENTEES SOUS FORME DE TABLEAU ............ 150

Livre IV : tenue, structure et fonctionnement des comptes .................. 162

TITRE IX TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES .......................... 162

CHAPITRE I ORGANISATION DE LA COMPTABILITE ....................................................... 162

CHAPITRE II ENREGISTREMENT ............................................................................... 163

CHAPITRE III PLAN DE COMPTES ............................................................................. 164

CHAPITRE IV FONCTIONNEMENT DES COMPTES........................................................... 190

8 Version du 1ER Janvier 2017

Livre I : principes gnraux applicables aux

Titre I Objet et principes de la comptabilit

Chapitre I Objet de la comptabilit

Section 1 Champ dapplication

Section 2 Dfinition des comptes annuels

9 Version du 1ER Janvier 2017

Chapitre II Principes de la comptabilit

Section 1 Principes dtablissement des comptes annuels

Sous-section 1 Image fidle