SUJETOS PASIVOS

Contribuyentes del rgimen general:

Impuesto de Renta
Impuesto de Ganancias Ocasionales
Impuesto de Remesas
Contribuyentes del rgimen especial:
Rendimientos Financieros
Autorretenedores: No son sujetos pasivos.
No contribuyentes
Rgimen tributario especial
Entidades exentas
GENERALIDADES DE RENTA Y RETENCIN EN LA FUENTE
IMPUESTO DE RENTA
Ubicacin: Es impuesto, nacional, directo y de periodo.
Principio de Unidad: Renta, Ganancia Ocasional y Remesas.
ELEMENTOS DEL IMPUESTO DE RENTA
Sujeto Activo: DIAN.
Sujeto pasivo: Persona que obtiene o realiza ingresos.
Caractersticas del sujeto pasivo
Que est determinado.
Que tenga capacidad jurdico-tributaria.
Que tenga capacidad contributiva.
Hecho Generador: Potenciales o Reales.
Naturaleza: Naturales o Jurdicos.
Obligacin Sustancial: Contribuyente o No Contribuyente.
Nacionalidad: Naturales (Por nacimiento o adopcin). Jurdicas (Nacionales o
Extranjeras).
Residencia: Residente o No Residente.
Rgimen Tributario: General o Especial.
Obligacin Formal: Declarante o No Declarante.
Grado de Responsabilidad del Pago: Directo o Indirecto.
HECHO GENERADOR
Obtencin del ingreso
Requisitos
Realizacin.
Enriquecimiento.
No estar exceptuado.
Clasificacin
Segn Regularidad: Ordinarios y Extraordinarios.
Segn Realidad: Ciertos y Presuntos.
BASE GRAVABLE
Sistema ordinario: Establece la utilidad fiscal a travs de la elaboracin de un
Estado de Ganancias y Prdidas atendiendo normas fiscales. Se generan unas
diferencias conciliatorias que pueden ser permanentes o transitorias.
Renta presuntiva: Sobre el Patrimonio Lquido: 6%.
PROCESO DE DEPURACIN
INGRESOS TOTALES
(-) Ingresos No Rta. ni G.O.
(-) Devoluciones, Rebajas y Descuentos
= INGRESO NETO
(-) Costos
= RENTA BRUTA
(-) Deducciones
= RENTA LIQUIDA ORDINARIA Vs. RENTA PRESUNTIVA
> RENTA LIQUIDA GRAVABLE
(-) Rentas Exentas
= RENTA GRAVABLE
(*) Tarifa
= IMPUESTO BSICO DE RENTA
(-) Descuentos Tributarios
= IMPUESTO NETO DE RENTA
TARIFA
La tarifa vara y es aplicada segn el sujeto pasivo. La Tarifa General es del 35%.
As mismo, existen otras:
Rgimen Especial: 20%
Personas Natural: Segn Tabla.
Para el ao 2003 se crea una sobretasa del 10% del impuesto neto de renta, a
partir del ao 2004 ser del 5%.
FUNCIONES ECONMICAS DE LAS ESTRUCTURAS SOCIALES
1. Asignacin de recursos.
2. Formacin de capital.
3. Estabilizacin econmica.
4. Distribucin del ingreso y de la riqueza.
DISTRIBUCIN DEL INGRESO-EQUIDAD
El desarrollo histrico de la teora fiscal centra su atencin en la incidencia que
tienen los impuestos y el gasto pblico sobre la distribucin del ingreso. Smith
sostena que los impuestos deban considerar la capacidad de pago del
contribuyente y que, por tanto, se deba gravar mas a los ricos que a los pobres.
NDICES DE CAPACIDAD DE PAGO
LA PROPIEDAD
SE CONSIDERA QUE QUIEN TIENE MAS PROPIEDADES TIENE MAYOR
CAPACIDAD DE PAGO.
LA RIQUEZA
ES LA SUMA DE LOS ACTIVOS MENOS LOS PASIVOS
LA RENTA UTILIDAD
EL CONSUMO
DERECHO TRIBUTARIO
Conjunto de normas que tienen por objeto el estudio y la regulacin del
nacimiento, modificacin y extincin de las obligaciones tributarias. En esta
definicin se distinguen dos elementos:
Conjunto de normas: Est recogido en un conjunto de disposiciones
legales que conducen a calificarlo como de derecho positivo.
 Obligaciones tributarias: La finalidad que persigue el Derecho Tributario
es el estudio de las obligaciones tributarias, entendidas como el vnculo que
une al estado con los sujetos.
Obligacin tributaria
Es el vnculo jurdico de Derecho Pblico por medio del cual se constrie al
cumplimiento de determinadas prestaciones. Puede ser sustancial o formal.
Aspectos importantes de la obligacin tributaria:
Vnculo jurdico: Relaciona las partes, el sujeto activo (Estado) con el
sujeto pasivo de la obligacin (contribuyente), a travs de una norma legal
que establece esa relacin. Se dice por tanto, que sin norma legal no hay
vnculo jurdico tributario.
Derecho Pblico: Al ser un vnculo jurdico que nace en y de la ley, no
puede ser modificado por voluntad de los sujetos, a diferencia del derecho
privado en donde prevalece la voluntad de las partes.
Cumplimiento de las prestaciones de Derecho Tributario: Son las
conductas o comportamientos que deben cumplir los sujetos de las
obligaciones.
Prestaciones del derecho tributario
Prestacin de DAR: Consiste en pagar lo que se debe al Estado.
Prestacin de HACER: Ejecutar una conducta. Ejemplo: Declarar, solicitar
NIT, etc.
Prestacin de NO HACER: Implica la abstencin de conductas,
especficamente no evadir ni eludir.

Entre las operaciones ms comunes que deben conocer contadores, auxiliares

contables y estudiantes de Contabilidad, se trata de la contabilizacin de las
compras. De las compras, para algunos lo que presenta mas trabajo es la
retencin en la fuente. Seguramente para un contador o un auxiliar experimentado
esto resulta muy sencillo, pero no as para quienes apenas se inician en el mundo
de la contabilidad, tanto as, que la retencin en la fuente por compras es de los
temas mas consultados en Gerencie.com, y como respuesta a eso, trataremos de
desarrollar el tema de una forma muy sencilla con la aplicacin de algunos
ejemplos.>
Ya sabemos que la retencin en la fuente no es un impuesto, sino una cobro
anticipado de un impuesto, que puede ser el impuesto de renta (Retencin por
renta), Impuesto a las ventas (Reteiva o retencin en la fuente por IVA) y el
Impuesto de industria y comercio (Reteica).
La retencin en la fuente la practica la persona que hace el pago, es decir, el
comprador, quien es conocido como agente retenedor (Vea: Agentes de
retencin).
Ejemplo: La empresa A compra a la empresa B el valor de $100, luego la empresa
A solo le paga a la empresa B $96.5, los restantes $3.5, los retiene por concepto
de renta.
Contabilizacin de la retencin en la fuente
Ejemplo de compra de mercancas en el que operan todas las retenciones:
Compra: 2.000.000
Iva: 320.000
Valor total: 2.320.000
Retencin por renta: 70.000 (2.000.000 * 3.5%)
Retencin por Iva: 160.000 (320.000 * 50%)
Retencin por Ica: 2.000 (2.000.000 * 4X1.000)
Valor neto a pagar: 2.082.000
Cuenta Debito Crdito
143505 2.000.000
240805 320.000
236540 70.000
236701 160.000
236801 8.000
111005 2.082.000

Explicacin
La retencin en la fuente por renta y por Iva se aplica cuando la compra antes de
Iva sea igual o superior a 27 UVT. La tarifa para compras es del 3.5%. La tarifa de
Reteiva es del 50% del valor del Iva.
La retencin por Ica es diferente para cada municipio, puesto que el Impuesto de
industria y comercio es un impuesto municipal y cada uno determina la base y la
tarifa.
La retencin se aplica antes del impuesto a las ventas. A manera de ejemplo si la
compra es de 1.000 mas Iva de 160, la base sobre la que se debe calcular la
retencin es 1.000 y no 1.160.
Para el caso de determinar la tope para aplicar retencin, igualmente se tiene en
cuenta el valor antes de Iva. La retencin por compras se aplica a partir de
566.000 (ao 2007). Esos 566.000 son antes de Iva. Si por ejemplo, el valor de la
compra es de 500.000 mas 80.000 de Iva, aunque la operacin total suma
580.000, no se aplica retencin puesto que el valor a tener en cuenta es el de la
compra sin Iva que en este caso es de 500.000.
Autoretencin
Recordemos que cuando la compra se hace a una persona que pertenece al
grupo de los Grandes contribuyentes no se le practica retencin en la fuente,
puesto que estos son autoretenedores y ellos mismos son quienes deben
practicarse la respectiva retencin.
En este caso, el comprador no practica retencin alguna, lo hace el vendedor,
quien har el siguiente registro.
Supongamos:
Compra: 1.000.000
Iva: 160.000
Valor total: 1.160.000
Contabilizacin del vendedor
Cuenta Debito Crdito
111005 1.160.000
135515 35.000
4135 1.000.000
240805 160.000
236575 35.000

Explicacin
El vendedor por ser gran contribuyente recibe todo el valor, puesto que el
comprador no le retienen ni por renta ni por IVA y dependiendo del municipio muy
seguramente tampoco le retiene por ICA.
La autoretencin por renta se lleva tanto al pasivo como al activo, puesto que debe
ser pagada en la respectiva declaracin mensual de retencin (pasivo), y luego
puede descontarla de la declaracin de renta en el respectivo periodo gravable
(activo).
No existe la figura de autoretencin por IVA, por lo que no habr retencin por
parte del comprador ni habr autoretencin por parte del vendedor.
Para este caso, la contabilizacin por parte del comprador seria:
Cuenta Debito Crdito
143505 1.000.000
2408 160.000
111005 1.160.000
Nota: No se practica retencin en la fuente por renta por compras a los Grandes
contribuyentes ni a las personas que pertenecen al Rgimen especial
(Cooperativas). En el caso del rgimen especial, si fuere el caso, se debe
practicar retencin por IVA y por ICA (Por regla general las personas que son
rgimen especial en renta no lo son en ICA).
Retencin en la fuente por IVA (Reteiva)
Concepto de retencin en la fuente.
La retencin en la fuente es un mecanismo que busca recaudar un determinado
impuesto de forma anticipada. De esta forma cada vez que ocurra un hecho
generador de un impuesto, se hace la respectiva retencin. As, el estado no debe
esperar a que transcurra el periodo de un impuesto para poderlo recaudar, sino
que mediante la retencin en la fuente, este recaudo se hace mensualmente, que
es el periodo con que se debe declarar y pagar las retenciones que se hayan
practicado.
Retencin en la fuente por Iva.
Al igual que en el Impuesto a la renta y el Impuesto de industria y comercio, en el
Impuesto a las ventas tambin existe la figura de la Retencin en la fuente. Esta
figura se conoce comnmente como Reteiva.
La retencin en la fuente por Iva consiste en que el comprador, al momento de
causar o pagar la compra, retiene al vendedor el 50% del valor del Iva. Ejemplo:
La empresa A compra a la Empresa B, mercancas por valor de $1.000.000 + Iva.
El valor del Iva, a la tarifa general es de $160.000. La empresa A, de esos
$160.000 de Iva, solo pagar a la empresa B el valor de $80.000, que corresponde
al 50% del valor toral del Iva, el restante 50% la empresa B lo retiene, lo declara y
lo paga en junto con las dems retenciones en la fuente que haya practicado en el
respectivo mes.
La retencin en la fuente por Iva se practica siempre y cuando el hecho u
operacin econmica supere la base mnima, que para servicios es de 4 UVT y
para compras es de 27 UVT.
Contabilizacin de la retencin en la fuente por Iva.
Siguiendo con el ejemplo, la empresa A, que es la que retiene deber contabilizar
el valor retenido a la empresa B como un crdito a la cuenta 236701 (Impuesto a
las ventas retenido).
La empresa B, a quien la empresa A le practic la retencin, deber contabilizar
esa retencin por Iva como un debito a la cuenta 135517 (Impuesto a las ventas
retenido).
La empresa A, debe declarar esa retencin en el mes en el cual la practic
(Declaracin de retencin en la fuente), y la empresa B, debe incluir esa retencin
practicada en la declaracin de Iva del respectivo bimestre.
Casos en que no se practica retencin en la fuente por IVA.
1. Cuando la operacin econmica no supera los topes mnimos de 4 UVT para
servicios y de 27 UVT para compras.
2. Cuando la operacin sujeta a retencin se realiza entre responsables del
Rgimen comn.
3. Cuando el que compra es Rgimen comn y el que vende es un Gran
contribuyente o una Entidad estatal.
4. Cuando la operacin sujeta a retencin se realiza entre una Entidad estatal y un
Gran contribuyente.
5. Cuando la operacin sujeta a retencin se realiza entre Entidades estatales.
 6. Cuando la operacin sujeta a retencin se realiza entre Grandes contribuyentes.
Nota. El Rgimen comn, los Grandes contribuyentes y las Entidades estatales
responsables del Impuesto a las ventas, que adquieran productos o servicios
gravados con IVA al Rgimen simplificado, debern retener el 50%. Cuando la
adquisicin la hagan a una persona no domiciliada en el pas, la retencin ser del
100% del IVA.
Las Entidades estatales y los Grandes contribuyentes que no sean responsables
del Impuesto a las ventas, no deben asumir el IVA en las adquisiciones al Rgimen
simplificado. (El IVA operaciones con el Rgimen simplificado se asume mediante
el mecanismo de retencin).
Las Entidades estatales y los Grandes contribuyentes que no sean responsables
del Impuesto a las ventas, en el caso que adquieran productos o servicios a
personas no residentes o no domiciliados en el pas deben asumir el 100% del Iva
mediante el mecanismo de retencin.

2. QU ES EL IVA?
2.1 CONCEPTO: El IVA es un impuesto nacional a los consumos que se aplica en
cada una de las etapas del proceso econmico, en proporcin al valor agregado
del producto y la prestacin de servicios.

Algunas de las ventajas que presenta el IVA es que aunque inicialmente genere
reacciones adversas, con el tiempo tiende a hacerse transparente; a dems
garantiza mayor frecuencia del recaudo, ya que como se presenta bimestralmente
mejora la liquidez del gobierno.
CARACTERISTICAS
Es un Impuesto Indirecto, porque no consulta la capacidad econmica de las personas
y se aplica sobre el consumo y las importaciones.

Es un Impuesto de Naturaleza Real, ya que grava los bienes y los actos de las
personas, sin considerar la situacin personal del sujeto pasivo.
Es un Impuesto Proporcional, pues a mayor base mayor ser el valor del impuesto,
teniendo presente que el porcentaje siempre ser el mismo.

Es un Impuesto Regresivo, pues a medida que aumenta la capacidad de pago del

contribuyente, disminuye la tarifa del impuesto a pagar.

Es un Impuesto Instantneo, ya que nace en el momento en que ocurre l hecho

generador.

En general es un Impuesto Plurifasico porque se cobra en las diferentes etapas de la

produccin, decimos generalmente porque cuenta con algunas excepciones que
son consideradas Impuesto Monofasico, estas son, Cigarrillos, Licor, Cervezas,
Gaseosas y la Gasolina incluyendo los derivados del petrleo.
Es un Impuesto de orden Nacional, ya que lo recauda la Nacin.

Quines son responsables del IVA en Colombia?

En Colombia son responsables del IVA tanto las personas naturales como jurdicas
que produzcan o vendan bienes o servicios excluidos, adems los comerciantes y
quienes realicen actos similares a los de ellos, incluyendo a los importadores.
(Remitir al Art. 437 E.T.).
Cuando una persona natural es Responsable del IVA, esta tiene que definir si
actuara bajo la Figura del Rgimen Simplificado o bajo la figura del Rgimen
Comn.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
Es el gravamen establecido sobre toda venta de bienes y servicios en el territorio
Nacional. Es generado por:
A. Las ventas de bienes Corporales muebles (Mercanca) que no hayan sido
excluidas expresamente.
B. La prestacin de servicios en el territorio Nacional
 C. La importacin de Bienes corporales muebles (Mercanca) que no hayan sido
excluidos expresamente.
Responsables Del Impuesto (Sujetos Pasivos):
D. Los comerciantes y quienes realicen actos similares a los de ellos
Importadores
E. Quienes presten servicios
F. Los contribuyentes pertenecientes al rgimen comn del impuesto sobre las
ventas cuando realicen compras o adquieran servicios gravados con personas
pertenecientes a l rgimen simplificado.
Base Gravable Del Impuesto: En la venta y prestacin de servicios la base
gravable ser el valor total de la operacin, sea que esta se realice de contado o a
crdito, incluyendo entre otros los gastos directos de financiacin, accesorios,
acarreos, instalaciones, seguros, comisiones y dems gastos complementarios
Clase De Responsables:
A. Personas o entidades pertenecientes al rgimen comn
B. Personas pertenecientes al rgimen simplificado
Tarifas:
1. Tarifa General del 2% (A partir del 1 de Enero de 2003)
2. Tarifa General del 7%
3. Tarifa General del 16%
4. Tarifa Diferencial del 20%
5. Tarifa Diferencial del 35%
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
El impuesto de renta y complementarios es un tributo de orden nacional aplicado a
los contribuyentes que cumplan con los requisitos establecidos en las leyes
tributarias, y liquidado sobre la base de la renta liquida gravable a la tarifa nica
del 35%, es aplicable a los siguientes contribuyentes:
6. Personas Naturales y sucesiones ilquidas
7. Dems contribuyentes que cumplan los requisitos establecidos en el estatuto
tributario
IMPUESTO DE TIMBRE NACIONAL
 Es el impuesto generado en la protocolizacin de todo contrato o instrumento
publico incluido los ttulos valores que se otorguen o acepten en el pas suscritos
entre particulares con el estado o entre particulares cuyo acto sea superior a
53.000.000 pesos y liquidado a la tarifa nica del 1.5%
Son contribuyentes las personas naturales o jurdicas, sus asimiladas, y las
entidades pblicas no exceptuadas expresamente que intervengan como
otorgantes, giradores, aceptantes, emisores, o suscriptores en los documentos.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Son los gravmenes que establece el gobierno nacional con el fin de cubrir
necesidades especficas en el presupuesto de la nacin.
8. Impuesto para preservar la seguridad democrtica
9. Gravamen a los movimientos financieros
C. 1. Rgimen Comn
D. El Impuesto al Valor Agregado se configura con la venta de bienes o servicios
gravados con el mencionado impuesto. El artculo 420 del Estatuto Tributario
Nacional establece claramente los hechos sobre los que recae el Impuesto a las
Ventas, si bien en la consulta no se plantea la clase de servicio que se va a
contratar, debemos suponer que son servicios gravados con el impuesto en
comento.
E. Frente al contrato de consultora podemos decir que la base gravable para la
liquidacin del impuesto es el valor total de la remuneracin que perciba el
responsable por el servicio prestado y en forma alguna podr tomarse la utilidad
como valor referido para calcular el impuesto 1
F. En los contratos de obra civil el impuesto de IVA tanto para los contratistas como
para los subcontratistas, de contratos de construccin de bien inmueble, la base
gravable del impuesto a las ventas est constituida por los honorarios del
constructor; si estos no se pactan, se causar sobre la utilidad establecida en el
contrato.2
G. La doctrina ha precisado que cuando se hace referencia al valor total de la
operacin o valor del contrato debe entenderse que dicho valor incluye el valor del
impuesto sobre las ventas generado, salvo que este se excluya expresamente. 3
H. De otra parte el artculo 468 del Estatuto Tributario Nacional fija la tarifa general,
que tambin se aplicar a los servicios, en un 16%. 4
I. 2 Rgimen Simplificado
J. El procedimiento resulta diferente al expresado anteriormente respecto de
aquellos contribuyentes que pertenecen al rgimen simplificado, en los trminos
del artculo 499 del E.T.N. 5, por cuanto la obligacin para practicar retencin de
IVA se configura cuando se contrata con responsables del rgimen comn. y no
del rgimen simplificado, por cuanto estos ltimos ni recaudan ni descuentan el
mencionado impuesto.
K. B. Impuesto de Industria y Comercio, Avisos y Tableros - ICA.
L. El manejo de este impuesto difiere sustancialmente del que se da al IVA, por
cuanto el hecho generador se configura con el desarrollo de una actividad
industrial, comercial o de servicio gravada con el impuesto y que se desarrolle en
una jurisdiccin municipal, por persona natural, jurdica o sociedad de hecho,
siendo a su vez diferente el manejo que al mismo se le debe dar cuando se trate
de rgimen comn, rgimen simplificado o profesional independiente.
M. La base gravable se establece a travs de los ingresos netos que el contribuyente
perciba en el desarrollo de la actividad gravada con el impuesto.
N. 1. Rgimen Comn
O. Cuando la actividad a desarrollar se adelanta por un contribuyente perteneciente
al rgimen comn y quien le compra el bien es un gran contribuyente o un agente
de retencin permanente, ste ltimo debe practicar retencin sobre el valor total a
pagar, aplicndole la tarifa correspondiente informada por el contribuyente. Si no
es informada se le deber practicar retencin con tarifa del uno por ciento (1%).
P. 2. Rgimen Simplificado
Q. Si el contribuyente pertenece para ste impuesto al rgimen simplificado y
demuestra mediante el Registro de Identificacin Tributaria RIT, o por cualquier
otro medio que pertenece al mismo, no deber practicrsele retencin por
concepto ICA, por cuanto los contribuyentes pertenecientes a este rgimen pagan
mediante un sistema preferencial, sistema que le establece sumas fijas a cancelar
de conformidad con unos rangos establecidos por la administracin distrital. 6
R. 3. Profesionales Independientes
S. Si quien presta el servicio es una persona natural, profesional independiente, los
agentes de retencin permanente, los grandes contribuyentes y los regmenes
comunes deben aplicar la retencin por Industria y Comercio, al momento del
pago o abono en cuenta la actividad y tarifa correspondiente.
T. II. SOBRE LAS OFERTAS ECONOMICAS
U. De acuerdo a su consulta, la forma de presentar las propuestas econmicas fue
prevista en los Trminos de Referencia elaborados por el DAMA, as:
V. "El proponente debe presentar y estimar el valor total de la propuesta
incluyendo los impuestos aplicables a la misma de conformidad con la
naturaleza de la contratacin y el rgimen tributario. En la propuesta se debe
discriminar el valor por concepto del IVA"
W. Segn estas indicaciones, el nico impuesto que debe estar discriminado en la
oferta es el del IVA, los otros que existan, sern tomados como valor de la oferta.
X. Cmo se procede respecto de la discriminacin que presentan los
proponentes de la Retencin en la Fuente, IVA, ICA y del AIU en la oferta?
Cul es el valor real? Cul es la implicacin tributaria?
Y. De conformidad con los Trminos de Referencia, los impuestos en que incurra el
proponente, excepto el del IVA, debern ser presentados como un valor total. En
caso de no presentarse un valor total, y bajo el precepto que todos los tributos son
parte del valor de la oferta, los valores discriminados debern sumarse.
Z. No obstante, debe revisarse cada propuesta de manera independiente, con el fin
de establecer si el oferente seala un monto total, el cual predominara respecto a
las discriminaciones de impuestos diferentes al IVA, o si por el contrario, l incluye
las discriminaciones como parte de la oferta en forma adicional a un monto fijo,
cuya sumatoria sera el valor de la oferta econmica.
AA. Es pertinente aclarar, el Impuesto de Industria y Comercio y Avisos y
Tableros, en ningn caso es descontable, ya que ste lo cancela, quien percibe el
ingreso en desarrollo de una actividad. Si es rgimen comn o profesional
independiente, lo cancelar bajo la figura de la retencin, quien demuestre
pertenecer al rgimen simplificado no ser sujeto de retencin por dicho concepto.
BB. El valor discriminado por concepto de ICA, debera hacer parte de la
propuesta, de acuerdo con los trminos de referencia y toda vez que no se trata
de un valor agregado a un costo determinado, sino un impuesto que grava los
ingresos del contribuyente por el mero ejercicio de una actividad econmica sujeta
al mismo y que afecta sus utilidades.
CC. Tampoco son descontables la retencin en la fuente y la Administracin,
Imprevistos y Utilidad AIU, por cuanto son gastos o proyeccin de gastos que debe
asumir el proponente, como impuestos de renta aplicable al contrato.
DD. La implicacin Tributaria de una propuesta que hace discriminacin del ICA,
es la obligacin de la Administracin, en este caso el DAMA, de practicar la
Retencin en la Fuente sobre las sumas sealadas, si a ello hubiere lugar.
Los artculos 571 a 573 del Estatuto tributario establecen quienes deben
cumplir las obligaciones formales, entre ellas tenemos:
DECLARAR: Presentar las declaraciones de renta, ingresos y patrimonio (renta
para los no contribuyentes), ventas y retencin, dentro de los plazos que cada ao
fija el gobierno mediante decreto, en los formularios indicados para tal fin y en los
lugares que les corresponda de acuerdo a su jurisdiccin y direccin, informando
su identificacin, los factores y las firmas del declarante, de revisor fiscal en el
caso de personas obligadas de acuerdo al cdigo de comercio, o por contador
publico cuando el declarante haya superado los topes previstos en la ley 43 de
1990 y artculos del E.T. o cuando en la declaracin de IVA tenga un saldo a favor;
en algunos casos autorizados por la DIAN la presentacin de las declaraciones es
electrnica y solo quienes estn expresamente contemplados en el art. 598 del
E.T., son no contribuyentes no obligados a declarar ingresos y patrimonio y en el
art. 601 se afirma que solo los responsables del rgimen simplificado no estn
obligados a declarar IVA, igualmente el art. 606 del E.T., contempla que los
agentes retenedores cuando no han practicado retencin en un mes determinado
estn obligados a presentar declaracin mensual de retencin en la fuente. Las
declaraciones presentadas por los no obligados a declarar no producirn efecto
legal alguno. Los obligados a presentar declaracin de renta por el ao gravable
2004, son aquellas personas naturales que no cumplan una de las siguientes
condiciones:
En el caso de los contribuyentes de menores ingresos que no sean responsables
del impuesto a las ventas, que obtuvieran en el 2006 ingresos brutos inferiores a
1.400 UVT ($29.364.000) y que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2006 no
exceda de 4.500 UVT ($94.383.000);
En el caso de asalariados que sus ingresos provengan por lo menos en un 80% de
una relacin laboral, que no sean responsables del impuesto a las ventas, que
obtuvieran en el 2006 ingresos brutos inferiores a 3.300 UVT ($69.214.000) y que
el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2006 no exceda de 4.500 UVT
(94.383.000);
En el caso de trabajadores independientes que sus ingresos estn facturados y
provengan por lo menos en un 80% de honorarios, comisiones y servicios y hayan
estado sometidos a retencin en la fuente, que no sean responsables del impuesto
a las ventas, que obtuvieran en el 2006 ingresos brutos inferiores a 3.300 UVT
($69.214.000) y que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2006 no exceda de
4.500 UVT ($94.383.000. As mismo no estn obligados a presentar declaracin
de renta las personas naturales extranjeras sin residencia en el pas, con sus
ingresos sometidos a retencin. En algunos casos el incumplimiento de
obligaciones formales como las firmas, por ejemplo pueden dar una declaracin
por no presentada.
INFORMAR SU DIRECCIN Y ACTIVIDAD ECONOMICA: El art. 612 contempla
esta obligacin formal as como informar los cambios. La importancia radica en
que el mantener actualizada la direccin garantiza que el sujeto pasivo se entere
de las actuaciones que le profieran y pueda ejercer el derecho a la defensa. La
actividad econmica es vital para la aplicacin de ndices que hace la DIAN, para
correr programas de fiscalizacin.
INSCRIBIRSE EN EL RUT: Es el registro que lleva la DIAN, para conocer
identificacin, domicilio, NIT, tipo de contribuyente, actividad econmica y
responsabilidades.
INFORMAR EL CESE DE ACTIVIDADES: Se debe hacer dentro de los 30 das
siguientes; mientras no se informe subsiste la obligacin de declarar ventas.
FACTURAR: Estn obligados a facturar todos los comerciantes, quienes ejerzan
profesiones liberales o presten servicios inherentes a estas, quienes enajenen
bienes producto de la actividad agrcola o ganadera, independientemente de su
calidad de contribuyentes o no. Estn excluidos quienes pertenezcan al rgimen
simplificado, los bancos, las corporaciones financieras, corporaciones de ahorro y
vivienda, compaas de financiamiento comercial, las cooperativas de ahorro y
crdito, los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares
del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de
empleados en relacin con las operaciones financieras, los distribuidores
minoristas de combustible, las empresas de servicio publico de transporte de
pasajeros, el servicio de baos pblicos, la relacin laboral, las personas naturales
que vendan bienes o servicios excluidos cuando no superen los topes para
pertenecer al rgimen comn y en las enajenaciones y arrendamientos de bienes
que constituyan activos fijos y que no sea comerciante.

Estn obligados a facturar los tipgrafos y litgrafos aun cuando pertenezcan al

rgimen simplificado.
Son documentos equivalentes, el tiquete de maquina registradora, la boleta de
ingreso a espectculos pblicos, tiquetes de transporte de pasajeros, recibos de
pago de matricula, las plizas de seguros, los extractos, la factura electrnica, los
contratos de medicina prepagada, la boleta de rifa o lotera, la nomina donde
consta el descuento por venta de bienes o servicios, el certificado de liquidacin
de transacciones en bolsa, los expedidos por los no responsables de IVA y no
contribuyentes de renta, el recibo de cobro de peajes. Tambin existen
documentos sustitutivos de la factura en los juegos de suerte y azar y en el
expendio ambulante y masivo de bienes. En el caso de los obligados a facturar
que lo hagan en talonario o por computador deben solicitar autorizacin de la
numeracin ante la DIAN.
EXIGIR FACTURA O DOCUMENTO EQUIVALENTE: Conforme lo prescribe el art.
618 del E.T., su importancia radica adems de demostrar la propiedad, poder
reclamar la garanta, presentarla a su favor en caso de artculos de contrabando y
soportar costos y gastos, como lo dice el art. 771-2 del E.T.
OBLIGACIONES DE QUIENES ELABORAN FACTURAS: Contenidas en el art.
618-2 del E.T y en el 629-1 del mismo libro.
INFORMAR EL NIT: En las facturas, correspondencia y dems documentos de
quien recibe pagos en razn a su actividad.
INFORMAR LA PARTE NO GRAVADA DE LOS RENDIMIENTOS
FINANCIEROS: En el caso de las entidades que paguen o abonen rendimientos
financieros, deben informar la parte no gravada.
INFORMACIN A RENDIR POR LAS ENTIDADES VIGILADAS POR LA
SUPERBANCARIA: Conforme al art. 623 del E.T.,esta informacin se rinde en
medio magnticos.
INFORMACIN SOBRE BIENES DE DEUDORES MOROSOS: Debe darse
gratuitamente y en el mes siguiente a la solicitud, como lo establece el art. 623-2
del E.T.
INFORMACIN DE LAS CMARAS DE COMERCIO: Anualmente las sociedades
creadas y liquidadas en el ao inmediatamente anterior.
INFORMACIN DE LAS BOLSAS DE VALORES: Acerca de los comisionistas y
las operaciones efectuadas.
INFORMACIN DE APORTES PARAFISCALES: Las entidades encargadas de
su administracin deben informar quienes no estn a paz y salvo para proceder al
desconocimiento de costos y deducciones por salarios.
INFORMACIN DE LA REGISTRADURIA NACIONAL DEL ESTADO CIVIL:
Acerca de las cedulas de personas fallecidas.
INFORMACIN DE LOS NOTARIOS: Deben informar las enajenaciones de
bienes o derechos, de acuerdo a la cuanta que cada ao se les establece.
INFORMACIN DE LOS JUECES CIVILES: De los procesos ejecutivos de mayor
cuanta.
INFORMACIN DE LOS GRUPOS EMPRESARIALES: Deben enviar los estados
financieros consolidados, a ms tardar el 30 de junio de cada ao.
CONSERVAR INFORMACIONES Y PRUEBAS: Por un espacio de 5 aos, como
lo contempla el art. 632 del E.T.
CERTIFICAR: Quienes sean agentes de retencin sea por renta, IVA o timbre,
deben expedir un certificado donde conste lo retenido, en el evento de que deban
devolver retencin deben anular los certificados. As para el asalariado no
declarante, el certificado de ingresos y retenciones, reemplaza para todos los
efectos a la declaracin de renta y debe expedrsele a mas tardar el 15 de marzo
de 2005; tratndose de IVA debe expedirse bimestralmente o por cada operacin y
en el timbre cada vez que el retenedor perciba el pago del impuesto.
LLEVAR EL LIBRO FISCAL DE REGISTRO DE OPERACIONES DIARIAS: En el
caso de los responsables del rgimen simplificado, este libro debe reposar en el
establecimiento de comercio y estar al da
CORREGIR: Una vez presentada una declaracin el contribuyente cuenta con 1
ao si desea corregir bajando impuesto y de 2 aos si desea incrementarlo, en el
primer caso no hay sancin y se dirige la solicitud a la Administracin de
Impuestos, en el segundo caso se debe liquidar una sancin del 10% del mayor
valor y se presenta directamente en los bancos autorizados,
LLEVAR CONTABILIDAD: Esta es una obligacin contemplada en el cdigo de
comercio, que constituye tanto para el contribuyente como para la DIAN, una de
las mejores pruebas tributarias siempre que se lleve en debida forma y que es
sancionable en algunos casos previstos por la normatividad tributaria.
PAGAR: Todos los contribuyentes deben pagar el impuesto que les corresponda
en los plazos sealados, de lo contrario se hacen acreedores al cobro de los
intereses de mora, que para el cuatrimestre marzo a junio de 2005, esta en
25.22% anual y que se contemplan en el art. 634 del E.T., a partir de la reforma
tributaria de 2002, se hace de forma diaria. Pero tambin se puede compensar,
condonar, revocar o prescribir.
DEBER DE ATENDER REQUERIMIENTOS: Contemplado en el art. 686 del E.T.,
tanto para contribuyentes como no contribuyentes.
RESPONSABILIDAD PENAL POR NO CONSIGNAR LA RETENCION EN LA
FUENTE: Cuando pasados 2 meses de la presentacin de la declaracin de
retencin en la fuente, no se han consignado, se incurre en el delito de peculado
por apropiacin.
Correccin de las declaraciones
La correccin de las declaraciones tributarias, por parte de los contribuyentes,
puede realizarse de dos formas:
En forma Voluntaria:
Antes de que se haya notificado requerimiento especial o pliego de cargos,
liquidndose la sancin por correccin correspondiente.
 Por la Administracin:
Cuando se hace en respuesta al pliego de cargos, al emplazamiento para corregir,
al requerimiento especial o a su ampliacin o a la liquidacin de revisin.
Tipos de correccin:
Correcciones que aumentan el valor a pagar o disminuyen el saldo a favor.
Correcciones que no implican modificacin del valor a pagar.
Correccin de inconsistencias que hacen tener la declaracin como no
presentada.
Correccin que implican menor valor a pagar o mayor saldo a favor.
Correcciones del anticipo.