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NIA 800 VERSION 2013

EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE AUDITORA CON


PROPSITO ESPECIAL
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos en conexin con los compromisos de auditora con
propsito especial, incluyendo:

a) estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de


contabilizacin distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o normas
nacionales
b) cuentas especficas, elementos de cuentas, o partidas en un estado
financiero
c) cumplimiento con convenios contractuales
d) estados financieros resumidos.

El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de


auditora obtenida durante el trabajo de auditora con propsito especial como la
base para una expresin de opinin.

Antes de emprender un trabajo de auditora con propsito especial, el auditor deber


asegurarse de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo
y la forma y contenido del dictamen que ser emitido.

Al planear el trabajo de auditora, el auditor necesitar una clara comprensin del


propsito para el que se usar la informacin sobre la que se dictamen, y quin es
probable que la use. El auditor puede desear indicar en el dictamen el propsito
para el cual se prepara el dictamen y cualesquiera restricciones sobre su
distribucin y uso.

El dictamen del auditor sobre un trabajo de auditora con propsito especial, excepto
por un informe sobre estados financieros resumidos, debera incluir los siguientes
elementos bsicos, en la siguiente presentacin:

a) Titulo
b) El destinatario;
c) Un prrafo de entrada o introductorio
i. Identificacin de la informacin financiera auditada; y
ii. Una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de
la responsabilidad del auditor
d) Un prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditora)
i. Referencia a NIAs aplicables a trabajos de auditora con propsito especial
o a normas o prcticas nacionales relevantes
ii. Una descripcin del trabajo que el auditor desempe
e) Un prrafo de opinin conteniendo una expresin de opinin sobre la
informacin financiera
f) La fecha del dictamen
g) La direccin del auditor
h) La firma del auditor

En el caso de informacin financiera que va ser entregada por una entidad a


autoridades del gobierno, fideicomisarios, aseguradores y otras entidades, puede
haber un formato prescrito para el dictamen del auditor. Cuando se le solicita que
dictamine en un formato prescrito, el auditor deber considerar la substancia y texto
del dictamen prescrito y, cuando sea necesario, deber hacer los cambios
apropiados para conformarlo a los requerimientos de esta NIA, ya sea refraseando
la forma o anexando un dictamen separado.

Cuando la informacin sobre la que se pidi al auditor que dictamine se basa en las
condiciones de un convenio, el auditor necesita considerar si la administracin ha
hecho cualesquiera interpretaciones significativas del convenio al preparar la
informacin.

El auditor deber considerar si estn claramente reveladas en la informacin


financiera cualesquiera interpretaciones significativas de un convenio sobre el que
se base la informacin financiera. En el dictamen el auditor puede hacer referencia
a la nota dentro de la informacin financiera que describe dichas interpretaciones.

Dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base


integral de contabilizacin distinta de las normas internacionales de
contabilidad o normas nacionales

Una base integral de contabilizacin comprende un conjunto de criterios usados en


la preparacin de los estados financieros que aplica a todas las partidas de
importancia relativa y que tiene un soporte sustancial. Los estados financieros
pueden estar preparados para un propsito especial de acuerdo con una base
integral de contabilizacin distinta de las Normas Internacionales de Contabilidad o
de normas nacionales relevantes. Otros marcos conceptuales integrales para
informes financieros pueden incluir:

El que usa la entidad para preparar su declaracin de impuestos.


La base de contabilizacin sobre las entradas y salidas de efectivo.
Las reglas de una dependencia gubernamental reglamentados para informes
financieros.
El dictamen del auditor sobre los estados financieros preparados de acuerdo con
otra base integral de contabilizacin debera incluir una declaracin que indique la
base de contabilizacin usada o debera incluir referirse a la nota a los estados
financieros que da dicha informacin. La opinin debera declarar si los estados
financieros estn preparados, de acuerdo con la base identificada de
contabilizacin.

El auditor debera considerar si el ttulo de, o una nota a, los estados financieros
dejan claro que dichos estados no estn preparados de acuerdo con Normas
Internacionales de Contabilidad o normas nacionales. Si los estados financieros
preparados sobre otra base integral no estn adecuadamente titulados o la base de
contabilizacin no es revelada adecuadamente, el auditor deber emitir un dictamen
apropiadamente modificado.
Dictmenes sobre un componente de los estados financieros

Puede pedirse al auditor que exprese una opinin sobre uno o ms componentes
de los estados financieros. Este tipo de trabajo puede ser llevado a cabo como un
trabajo separado o conjuntamente con una auditora de los estados financieros de
la entidad. Sin embargo, este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen
sobre los estados financieros tomados como un todo y el auditor debera expresar
una opinin slo respecto de si el componente auditado est preparado, de acuerdo
con la base identificada de contabilizacin.

Muchas partidas de los estados financieros estn interrelacionadas cuando se


dictamina sobre un componente de los estados financieros, el auditor no podr a
veces considerar el sujeto de la auditora en forma aislada, y necesitar examinar
otra cierta informacin financiera. Al determinar al alcance del trabajo el alcance del
trabajo el auditor deber considerar aquellas partidas de los estados financieros que
estn interrelacionadas y que podran en forma importante afectar a la informacin
sobre la que se va a expresar la opinin de auditora.
El auditor deber considerar el concepto de importancia relativa en relacin con el
componente de los estados financieros sobre el que se dictamina. El examen del
auditor ordinariamente ser ms extenso que si el mismo componente se fuera a
auditar en conexin con un dictamen sobre los estados financieros completos.

Para evitar dar al usuario la impresin de que el dictamen se relaciona con los
estados financieros completos, el auditor debera informar al cliente que el dictamen
del auditor sobre un componente de los estados financieros no deber acompaar
los estados financieros de la entidad.

El dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros debera


incluir una declaracin que indique la base de contabilizacin de acuerdo a la cual
se presenta el componente, o que se refiera a un convenio que especifique la base.
Cuando se ha expresado una opinin adversa o una abstencin de opinin sobre
los estados financieros completos, el auditor debera dictaminar sobre componentes
de los estados financieros slo si esos componentes no son tan grandes como para
constituir una porcin principal de los estados financieros.
Dictmenes sobre cumplimiento con convenios contractuales
Puede solicitarse al auditor que dictamine sobre el cumplimiento de una entidad con
ciertos aspectos de convenios contractuales, como contratos de emisin de bonos
o convenios de prstamos. Dichos convenios ordinariamente requieren que la
entidad cumpla con una variedad de tratos que implican asuntos tales como pagos
de inters, mantenimiento de ndices financieros predeterminados, restriccin de
pagos de dividendos y el uso de los productos por ventas de propiedad.

Los compromisos para expresar una opinin respecto del cumplimiento de una
entidad con los convenios contractuales deberan desarrollarse slo cuando los
aspectos generales del cumplimiento se relacionan con asuntos financieros y
contables dentro del alcance de la competencia profesional del auditor.

El dictamen debera declarar si, segn opinin del auditor, la entidad ha cumplido
con las condiciones particulares del convenio.
Dictmenes sobre estados financieros resumidos

Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados


financieros anuales auditados, con el propsito de informar a los grupos de usuarios
interesados en los puntos sobresalientes slo de la posicin financiera de la entidad
y de los resultados de sus operaciones. A menos que el auditor haya expresado una
opinin de auditora sobre los estados financieros de los cuales se derivan los
estados financieros resumidos, el auditor no debera dictaminar sobre estados
financieros resumidos.

Los estados financieros resumidos se presentan en considerablemente menos


detalle que los estados financieros anuales auditados. Dichos estados financieros
necesitan indicar la naturaleza de resumen de la informacin y advertir que, para
una mejor comprensin de la posicin financiera de una entidad y los resultados de
sus operaciones, los estados financieros resumidos se deben leer conjuntamente
con los estados financieros de la entidad ms recientemente auditados que incluyen
todas las revelaciones requerida por el marco conceptual para informes financieros
relevantes.

Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente titulados para


identificar a los estados financieros auditados de los cuales han sido derivados.

Los estados financieros resumidos no contienen toda la informacin requerida por


el marco conceptual para informes financieros usado para los estados financieros
anuales auditados.
El dictamen del auditor sobre estados financieros resumidos deber incluir los
siguientes elementos bsicos:

a) Titulo
b) Destinatario
c) Una identificacin de los estados financieros auditados de los cuales se
derivaron los estados financieros resumidos;
d) Una referencia a la fecha del dictamen de auditora sobre los estados
financieros sin resumir y el tipo de opinin dado en ese dictamen;
e) Una opinin respecto de s la informacin en los estados financieros
resumidos es consistente con los estados financieros auditados de los cuales
se deriv. Cuando el auditor ha emitido una opinin modificada sobre los
estados financieros sin resumir y no obstante est satisfecho con la
presentacin de los estados financieros resumidos, el dictamen de auditora
debera declarar que, aunque consistentes con los estados financieros sin
resumir, los estados financieros resumidos se derivaron de estados
financieros sobre los cuales se emiti un dictamen de auditora modificado;
f) Una declaracin, o referencia a la nota dentro de los estados financieros
resumidos, que indica que, para una mejor comprensin del desempeo
financiero de una entidad, y de su posicin financiera y del alcance de la
auditora desarrollada, los estados financieros resumidos deberan leerse
conjuntamente con los estados financieros sin resumir y con el dictamen de
auditora consecuente;
g) Fecha del dictamen
h) Direccin del auditor
i) Firma del auditor.

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