AUDIT-2015

1. Definii auditul n general i identificai elementele fundamentale ale acestuia.

Rspuns:

Noiunea de audit n general semnific revizia conturilor realizat de experi independeni n vederea
exprimrii unei opinii asupra regularitii i sinceritii acestora.
Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei
opinii responsabile i independente prin raportarea la un criteriu (standard, norm) de calitate.
Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea utilizrii informaiei.
Elementele principale care definesc auditul:
- examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional;
- scopul examinrii unei informaii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia;
- opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil i independent, ceea ce presupune
c persoana care face aceast examinare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa i trebuie s fie o
persoan independent;
- examinarea trebuie s se fac nu oricum ci dup anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse ntr-un
standard sau norm legal sau profesional care constituie criteriu de calitate.

2. Ce este auditul financiar?

Rspuns:

Semnificaia auditului financiar: dac este vorba de audit financiar care conduce la certificarea
situaiilor financiare, fr nici o ndoial este vorba de o parte din auditul legal, controlul legal sau auditul
statutar.
Denumirea simpl de audit financiar poate fi folosit pentru a desemna numeroase alte misiuni ca,
de exemplu:
- auditul financiar al procedurilor informatizate de inere a contabilitii;
- auditul financiar al operaiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea regulamentar a
acestora n situaiile financiare;
- auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale pentru a verifica respectarea legislaiei
sociale;
- auditul financiar asupra situaiei fiscale;
- auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a verifica dac evaluarea creanelor
ndoielnice s-a fcut de o manier prudent etc.
Altfel spus, orice analiz, orice control, orice verificare i orice studiu asupra unei seciuni sau a unei
pri din contabilitate sau din situaiile financiare ale unei entiti poate fi calificat ca audit financiar.
O misiune de audit financiar poate fi prealabil unei misiuni de audit operaional sau unei misiuni de
audit de gestiune.
Din cele prezentate rezult c sintagma audit financiar este mult mai cuprinztoare dect cea de audit
statutar. Reglementarea european (Directiva a VIII-a) i reglementrile naionale se refer numai la auditul
statutar, adic auditul asupra situaiilor financiare ale entitii. Din acest punct de vedere, considerm c
folosirea sintagmei audit financiar n legislaia romneasc n vigoare n locul celei de audit statutar
folosit n legislaia european este de natur a crea confuzii.
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent
asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele,
clare i complete a poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de acesta.

1
 Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz i
certific n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii
specifice intreprinderii auditate, n virtutea unor dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor
comerciale, legea pieelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor
intreprinderii (acionari, asociai).

3. Definii auditul statutar i identificai elementele fundamentale ale acestuia.

Rspuns:

Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i

independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate
asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor
(performanelor) obinute de acesta.
Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz i
certific n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii
specifice intreprinderii auditate, n virtutea unor dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor
comerciale, legea pieelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor
intreprinderii (acionari, asociai).

Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:

- profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau persoan juridic;
- obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale
entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor
financiare,, n funcie de referenialul contabil aplicabil;
- scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet
a poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat;
- criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie
standardele (normele) de audit i standardele (normele) contabile.
Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile utilizatorilor, n msura n
care acestea sunt rezonabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i
ateptri.
Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea intereselor sale, prin oferirea
unei resigurri referitoare la:
- acurateea declaraiilor financiare;
- continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei;
- existena unor fraude;
- respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale;
- comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i probleme sociale.

4. Abordri privind metodologia auditului statutar.

Rspuns:

Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un profesionist contabil competent si independent
asupra situatiilor financiare ale unei entitati in vederea exprimarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele,
clare si complete a pozitiei si situatiei financiare precum si a rezultatelor obtinute de aceasta.
Auditul statutar (legal) se nscrie, prin definiie, ntr-un cadru stabilit de lege i i are originea n legea
societilor comerciale; numai n acest context auditorul - denumit comisar de conturi, auditor statutar,

2
cenzor - exercit o misiune de audit n aplicarea textelor legale. Unele legislaii naionale oblig
anumite societi comerciale la desemnarea unuia sau mai multor auditori.

Ceea ce caracterizeaz un auditor statutar (legal) de auditul contractual se refer la:

a) Numirea auditorului statutar (legal) se face de ctre adunarea general a acionarilor sau
asociailor. Aceasta nseamn c auditorul statutar este numit de ctre deintorii de capital ai societii; ntr-un
anumit fel nseamn c auditorul statutar este n serviciul acionarilor crora le aduce o securitate relativ
asupra situaiilor financiare ale societilor lor.
b) Orice auditor statutar e mandatat, de regul, pentru o durat de 5 - 7 ani; rezult c misiunea de audit
de baz este o misiune plurianual, ceea ce permite auditorului s progreseze n cunoaterea ntreprinderii i s
abordeze n mod privilegiat anumite aspecte specifice.
c) Auditorul statutar emite n toate cazurile un raport de audit care are un coninut strict normat, el
neputnd s inventeze" un alt mod de raportare.
d) Auditorului statutar i este specific o anumit conduit deontologic precis stabilit prin codul
etic.
e) Misiunea de audit statutar are un caracter permanent, ceea ce nseamn c auditorul poate face
controale n societi n orice moment al exerciiului; n practic, ns, el se rezum la dou sau trei
intervenii principale, din raiuni de buget i pentru a nu perturba activitatea ntreprinderii, i anume:
intervenii pentru analiza i evaluarea controlului intern, pentru inspecia fizic (inventariere) i pentru revizia
situaiilor financiare; pentru societile cotate mai exist o intervenie asupra situaiilor financiare semestriale.
f) Auditul statutar se efectueaz numai prin sondaj i deci nu are loc o validare exhaustiv a
tratamentului contabil al tranzaciilor i al fluxurilor exerciiului.
g) Auditorul statutar nu poate avea imixtiuni n gestiunea societii; el pstreaz o anumit distan
i nu poate da sfaturi i nu poate efectua lucrri care presupun substituirea conductorilor ntreprinderii - client.
Dimpotriv, auditul contractual se realizeaz la cererea unui client i nu n realizarea unei obligaii legale;
obiectivele auditului sunt stabilite prin contract n funcie de ateptrile clientului i pot fi foarte diferite de la
un audit la altul.
De exemplu, conducerea unei ntreprinderi sau acionarii si pot solicita un audit financiar-contabil al
ntreprinderii lor, fie pentru c ei consider c situaiile financiare nu sunt fiabile, fie c vor s aib o
cunoatere aprofundat a situaiei financiare la un moment dat; n acest caz, un cabinet de audit sau de experi
contabili aduce o opinie independent n legtur cu problemele ridicate; tot astfel, cnd un ter dorete s ia
o participaie ntr-o ntreprindere; o societate mam poate cere unui auditor sau expert contabil s efectueze
un audit la o filial, etc.

5. Faze i etape n executarea unei misiuni de audit, de baz.

Rspuns:

Toate activitile i lucrrile ocazionate de realizarea unei misiuni de audit de baz asupra situaiilor
financiare ale unei entiti pot fi grupate n trei faze i zece etape care, n succesiunea lor logic i practic,
aa cum se pot identifica n Standardele Internaionale de Audit, se prezint astfel:

Faze Etape
- acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor
Faza iniial de audit
- orientarea i planificarea auditului
Faza - aprecierea controlului intern
executrii - controlul conturilor
lucrrilor - examenul situaiilor financiare
Faza final - evenimente posterioare nchiderii exerciiului
3
 - utilizarea lucrrilor altor profesioniti
- alte lucrri necesare nchiderii
- raportul de audit
- documentarea lucrrilor de audit

6. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit.

Rspuns:

nainte de a contracta o lucrare de audit a situaiilor financiare ale unei entiti, auditorul trebuie s
aprecieze posibilitatea de a ndeplini aceast misiune; trebuie s in seama de unele reguli profesionale i de
deontologie.
Aciunile intreprinse n aceast etap permit auditorului s colecteze informaiile necesare fundamentrii
deciziei de acceptare a misiunii, i acestea se refer la:
- cunoaterea global a intreprinderii (existena riscurilor nu presupune c auditorul refuz mandatul,
ns decizia sa de a accepta este luat n cunotin de cauz, urmnd s ia toate msurile necesare, n
consecin);
- examenul de independen i de absen a incompatibilitilor;
- examenul competenei;
- contactul cu fostul auditor sau cenzor;
- decizia de acceptare a mandatului;
- fia de acceptare a mandatului.
Contractarea lucrrilor de audit
Normele legale romneti prevd obligaia ca activitatea profesionitilor contabili s se desfoare pe
baz de contracte de prestri servicii fr a se face vreo distincie ntre misiunile de audit legal care
presupun desemnarea acestor profesioniti de ctre adunarea general a intreprinderii auditate i misiunile de
audit contractual.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 210 prevede c auditorul i clientul trebuie s convin
termenii i condiiile de realizare a misiunii de audit care vor fi consemnai intr-o Scrisoare de misiune de
audit (Lettre de mission daudit sau Angajament letter) sau n orice alt tip de contract adecvat.
Auditorul poate s decid s nu trimit o nou scrisoare de misiune pentru fiecarer din exerciiile
viitoare. La primirea solicitrii din partea intreprinderii-client, auditorul trebuie s aprecieze dac unii
termeni din scrisoarea de misiune ar trebui modificai, innd seama de evoluia semnificativ a naturii sau
importanei activitilor clientului su.

7. Orientarea i planificarea auditului.

Rspuns:

n aceast etap profesionistul contabil obine informaii cu privire la particularitile intreprinderii,

zonele sale de risc, domeniile i sistemele semnificative, informaii care s-i permit orientarea i
planificarea controalelor astfel nct s fie prevenite lucrri inutile sau care nu vor servi realizrii obiectivelor
misiunii de audit.
Principalele lucrri din aceast etap sunt:
1. Culegerea de informaii generale asupra intreprinderii
2. Identificarea domeniilor i sistemelor semnificative
3. Redactarea Planului de misiune (planului de audit)
4. Elaborarea programului de munc

4
 8. Planul de misiune: coninut, rol.

Rspuns:

Dup cunoaterea particularitilor intreprinderii, profesionistul contabil are posibilitatea s i orienteze

misiunea n funcie de domeniile i sistemele semnificative; aceast orientare are ca obiectiv identificarea
riscurilor care pot avea o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare i deci asupra programrii i
planificrii misiunii de audit, permind:
- determinarea naturii i ntinderii controalelor n raport cu pragul de semnificaie ales;
- organizarea lucrrilor de audit astfel nct s fie atins obiectivul de a certifica situaiile financiare n
mod raional, cu maxim de eficacitate i n cadrul termenelor convenite cu clientul.
Planul de misiune este n fapt programul general de munc n care sunt sintetizate toate informaiile
obinute pe baza crora s poat fi orientat i planificat misiunea de audit. Este documentul care servete ca
instrument de baz pentru toi intervenanii de-a lungul ntregii misiuni de audit.
Redactarea planului de misiune i pe aceast baz a programului de munc presupune:
- alegerea membrilor echipei n funcie de experiena i cunotinele lor n sectorul de activitate al
intreprinderii;
- repartizarea lucrrilor pe oameni, n timp i n spaiu (subuniti, filiale n ar i n strintate etc.);
- utilizarea lucrrilor realizate de auditorul intern al intreprinderii de ali auditori externi sau experi;
- coordonarea cu auditorii de la societile-surori i de la societatea-mam;
- solicitarea de specialiti pentru studierea sistemelor i datelor informatizate n orice alte domenii
(juridic, fiscal, tehnic etc.);
- calendarul edinelor AGA i CA;
- termenul de depunere a raportului.
Planul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de decizii cu privire la: lucrrile
de efectuat, mijloacele necesare, datele interveniilor n teren, rapoarte i relaii de stabilit, bugetul de timp i
costurile angajate.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 300 intitulat Planificarea lucrrilor de audit prevede
obligaia planificrii activitii de audit ca o msur de asigurare c aceast activitate se realizeaz de o
manier eficient.
IAS nu prevede un anumit model al planului de misiune (planului de audit), forma i fondul acestuia
variind n funcie de talia intreprinderii, complexitatea auditului, metodologia i tehnologia specificat
utilizat de auditor; din planul de misiune nu pot lipsi informaii care se refer la: cunoaterea activitilor
intreprinderii, nelegerea sistemului contabil i de control intern, riscul i pragul de semnificaie, natura
calendarului i ntinderea procedurilor de audit i coordonarea, conducerea, supravegherea i revizuirea
lucrrilor.

9. Evaluarea controlului intern: coninut, etape.

Rspuns:
Cnd estimeaz c poate s se sprijine pe fiabilitatea controlului intern pentru a limita intinderea
sondajelor sale i a controalelor proprii asupra conturilor, auditorul va verifica funcionarea acestui control
intern. Auditorul efectueaz un studiu i o evaluare a sistemelor considerate semnificative n scopul
identificrii controalelor interne pe care dorete s se sprijine, pe de o parte, precum i riscurile de eroare n
tratarea datelor i informaiilor pe de alt parte. Toate aciunile intreprinse de auditor n aceast etap sunt
concentrate asupra a trei ntrebri care furnizeaz baza de apreciere a sistemului de control intern:
- care sunt procedurile efective, n funciune, care au ca obiectiv realizarea unui control intern
eficient?
- aceste proceduri sunt aplicate?

5
 - n ce masur aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern i deci pot conduce la
elaborarea de documente financiar-contabile corecte?
Auditorul nu trebuie s verifice ansamblul controlului intern, ci numai acele elemente ale acestuia pe
care vor sa se sprijine, alctuind n acest sens un program de verificare a controlului intern.
Obiectivul urmrit prin aprecierea controlului intern este de a determina n ce msur auditorul se
poate sprijini pe acest control pentru a-i putea defini natura, ntinderea i calendarul lucrrilor i
interveniilor sale.
Etapele aprecierii controlului intern:
a) nelegerea i descrierea sistemelor semnificative;
b) confirmarea nelegerii sistemului; testele de conformitate;
c) evaluarea riscurilor de eroare;
d) verificarea funcionrii controlului intern;
e) evaluarea preliminar; teste de permanen;
f) evaluarea final i incidena asupra misiunii.

10. Care sunt principalele obiective ale controlului intern al unei entiti?

Rspuns:

Obiectivele controlului intern sunt

A. protejarea activelor intreprinderii :
1. definirea responsabilitatilor
2. separarea sarcinilor si functiilor
3. descrierea functiilor
4. procedura acordarii imputernicirilor
B. asigurarea fidelitatii si exactitatii informatiei contabile
1. modalitatea de intocmire si circulatie a documentelor justificative
2. organizarea si tinerea corecta si la zi a contabilitatii
3. organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului si a valorificarii acestuia
4. respectarea regulilor de intocmire a bilanturilor contabile
5. controalele de baza ale activitatii contabile
C. asigurarea respectarii dispozitiilor intreprinderii
D. promovarea eficacitatii exploatarii

11. Care sunt elementele de baz ale controlului intern al unei entiti?

Rspuns:

Elementele de baza ale controlului intern sunt:

a) existentea unui plan de organizare, cuprinzand :
- definirea cat mai precisa a sarcinilor
- definirea limitelor de competenta si a raspunderilor
- circulatia informatiilor
b) competenta si integritatea personalului sunt esentiale la nivelul directiunii
c) existenta unei documentatii satisfacatoare se refera la :
- producerea informatiilor
- arhivarea informatiilor

6
 12. Explicai importana separrii sarcinilor n organizarea controlului intern al unei entiti.

Rspuns:

Separarea sarcinilor este necesar a fi facut astfel nct s permit controlul reciproc al execuiei lor. Este
de dorit s se evite ca una i aceeai persoan s poat comite o eroare sau o inexactitate iregularitate -
avnd posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt persoan s aib posibilitatea de a o ascunde sau fr ca
alt persoan s aib posibilitatea de a o descoperi.
Separarea funciilor, dac ele sunt mai mult sau mai puin numeroase, n funcie de mrimea
intreprinderii, trebuie s asigure ntotdeauna separarea a trei funcii care, de regul, se regsesc n mai toate
intreprinderile, respectiv cele privind:
- realizarea obiectivelor intreprinderii;
- protejarea sau conservarea patrimoniului; - nregistrarea operaiilor sau contabilizarea lor.

13. Definii auditul intern i controlul intern i relaia dintre acestea.

Rspuns:

Auditul intern reprezint acea component a auditului financiar care const n examinarea profesional
efecutat de un profesionist contabil competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate n
legatur cu validitatea i corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii
(entitii).
Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul entitii care efectueaz verificri pentru
aceasta; face parte din controlul intern al entitii i are ca obiective de baz verificarea eficacitii sistemelor
contabile i de control intern.
Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte ale acesteia i, n acest caz,
auditorul intern face parte din structurile funcionale ale entitii economice sau sociale; auditul intern se
poate realiza i pe baze contractuale cu o firm de audit alta dect cea care efectueaz auditul asupra
situaiilor financiare ale acestei entiti.
Controlul intern. Sistemul de control intern reperezint un ansamblu de politici i proceduri puse n
aplicare de conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionri riguroase i
eficiente a activitilor acesteia; implic respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea i
detectarea fraudelor i erorilor, exactitatea i exhaustivitatea nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a
informaiilor financiare.
Existena unui sistem de control intern rational conceput i corect aplicat constituie o serioas prezumie
asupra fiabilitii conturilor i a concordanei dintre datele contabilitii i realitate.

14. Care sunt principalele obiective ale auditului intern?

Rspuns:
Obiectivele auditului intern sunt:
1. protejarea activelor intreprinderii;
2. asigurarea fidelitii i exactitii informaiei contabile;
3. asigurarea respectrii dispoziiilor intreprinderii;
4. promovarea eficacitii exploatrii.
a) verificarea conformitii activitilor din entitatea auditat cu politicile, programele i managementul
acestuia, n conformitate cu prevederile legale;
b) evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate
de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii;
7
 c) evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii
pentru cunoaterea realitii din entitate:
d) protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire
a fraudelor i pierderilor de orice fel.

15. Planul de audit i rogramele de lucru: rol, coninut, forme de prezentare.

Rspuns:

Nu exist un program standard de control al conturilor deoarece acest program depinde exclusiv de
rezultatele etapelor precedente i de caracteristicile fiecrei intreprinderi.
Dup cum s-a vzut, etapa de cunoatere a intreprinderii a permis determinarea domeniilor
semnificative, a zonelor de risc i a naturii operaiilor; n etapa referitoare la aprecierea controlului intern,
auditorul a avut posibilitatea identificrii existenei controlului intern pe care se poate sprijini i verificrii
modului de funcionare a acestuia. Numai n funcie de aceste fluxuri de informaii i de gradul de fiabilitate
al lor auditorul i stabilete programul de control al conturilor care, aa cum s-a mai amintit, poate fi restrns
sau extins.
Pentru stabilirea programului de control, auditorul va utiliza planul de misiune i foaia de sintez a
aprecierii controlului intern, documente ce asigur legtura cu etapele precedente.
Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special, care conine rubricile urmtoare:
- lista controalelor de efectuat, ordonat pe seciunile situaiilor financiare; aceste controale trebuie ct
mai bine detaliate pentru a fi uor de identificat documentele i informaiile necesare a se solicita
intreprinderii;
- ntinderea eantionului: innd seama de pragul de semnificaie i de evenimentele erori ce pot fi
descoperite, este indicat ca n aceast coloan s se menioneze volumul sondajelor de efectuat pentru
controlul respectiv;
- indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte important, avnd n vedere c, calitatea
unui control depinde de data la care s-a efectuat. Aceast coloan va fi completat pe msura avansrii
programului de control, ceea ce permite urmrirea cronologic a lucrrilor;
- o referin pentru foaia de lucru;
- probleme ntlnite: aceast coloan se folosete pentru supervizarea lucrrilor i pentru a stabili
sinteza rezultatelor controalelor.

Un exemplu de structur a unui program de control se prezint astfel:

Program de control Ref:

Dosar
- controlul imobilizrilor - Pag:
Exerciiu Auditor: Data:
Data crerii:
Viza responsabilului:
Data actualizrii:
Mrimea Fcut de Referina Probleme
eantionului
(Foaia de lucru) ntlnite
Controale de efectuat
la data de
.
Verificarea Sume mai mari Ionescu A6 Nimic
achiziiilor de 75.000 mii 16/03/95
exerciiului pe baz lei
de comenzi, facturi
i recepii

8
 16. Elementele probante: definiie, rol, criterii de apreciere.

Rspuns:

Potrivit Standardelor Internaionale de Audit, elementele probante ntr-o misiune de audit (audit
evidence sau elments probants) reprezint informaii obinute de auditor pentru a ajunge la concluzii pe
care acesta i fondeaz opinia; aceste informaii constau n documente justificative i documente contabile
care stau la baza situaiilor financiare i care sunt coroborate cu informaii din alte surse.
Elementele probante sunt obinute printr-o combinare adecvat a testelor de procedur cu controalele
substantive sau numai prin controalele substantive. Testele de procedur sunt testele care permit obinerea de
elemente probante privind eficacitatea conceperii i funcionrii sistemelor contabile i de control intern.
Controalele substantive sunt controale proprii ale auditorului n contabilitatea intreprinderii i constau n
proceduri care urmresc obinerea elementelor probante prin care sunt detectate anomalii semnificative n
situaiile financiare; ele sunt de dou tipuri:
- controale privind tranzaciile, operaiile i soldurile conturilor;
- proceduri analitice care constau n analiza tendinelor i ratiourilor (rapoartelor) semnificative,
examenul variaiilor i examene de coeren cu alte informaii.
n funcie de credibilitatea informaiilor obinute n etapele precedente, auditorul stabilete programele
de control a conturilor pe baza crora s poat obine elementele probante necesare fundamentrii opiniei
sale.
Aceast etap a misiunii are, deci, ca obiectiv reunirea elementelor probante pentru a putea exprima o
opinie motivat asupra conturilor anuale, ceea ce presupune asigurarea respectrii regulilor legale i
regulamentare de ctre intreprindere i anume:
- regulile de prezentare i de evaluare stipulate n normele legale i n cele profesionale;
- reguli de pruden;
- regulile referitoare la inventarieri;
- reguli de inere a registrelor i a contabilitii;
- existena activelor i faptul c acestea aparin intreprinderii;
- pasivele patrimoniale, veniturile i cheltuielile privesc intreprinderea n cauz.
Elementele probante trebuie s ndeplinesc cumulativ dou condiii de calitate pentru a putea s stea la
baza fondrii unei opinii: s fie suficiente i s fie juste (adecvate).
Caracterul suficient se stabilete n raport cu numrul de elemente probante colectate; caracterul just se
apreciaz n raport cu gradul de adecvare, cu pertinena, fiabilitatea lor. n mod normal, auditorul consider
necesar s se sprijine pe elemente probante care nu sunt concludente prin ele nsele, dar care contribuie la
elaborarea convingerii sale. El poate deseori s fie determinat s caute elemente probante de surs sau natur
diferit pentru a corobora o aceeai afirmaie.
Elementele probante trebuie, n ansamblul lor, s permit auditorului s-i fac o opinie cu privire la
situaiile financiare. n general, auditorul nu examineaz totalitatea informaiilor la care are acces pentru a-i
forma opinia, n msura n care el poate ajunge la o concluzie cu privire la soldul unui cont, o categorie de
operaii sau un control intern, aplicnd tehnici de sondaj bazate pe raionament profesional sau eantion
statistic.
Factorii care influeneaz raionamentul auditorului n legtur cu ceea ce constituie elemente probante
suficiente cuprind:
- Importana riscului de inexactitate; acest risc poate depinde de:
natura elementelor n cauz;
adecvarea controlului intern;
natura activitilor realizate;
existena unor situaii susceptibile de a exercita o influen neobinuit asupra conducerii
intreprinderii;
situaia financiar a intreprinderii.

9
 - Importana relativ a elementului avut n vedere, innd seama de ansamblul informaiilor bilanului
contabil.
- Experiena cptat n cursul unor auditri anterioare.
- Concluziile procedurilor de audit, n special descoperirea eventual a unor fraude sau erori.
- Tipul de informaie disponibil.
n cazul obinerii de elemente probante pornind de la testele de procedur, aspectele sistemelor contabile
i de control intern asupra crora auditorul va strnge elemente probante se refer la:
- conceperea sistemelor contabile i de control intern; sunt aceste sisteme concepute de o manier care
s previn sau s detecteze i corecteze anomalii semnificative?
- funcionarea sistemelor contabile i de control intern; aceste sisteme au funcionat de o manier
satisfctoare pe toat perioada?
n colectarea elementelor probante pornind de la procedurile de conformitate, auditorul se asigur de
posibilitatea obinerii unor afirmaii n materie:
de existen: controlul intern exist?
de eficacitate: controlul intern funcioneaz eficace?
de permanen: controlul a funcionat eficace pe toat perioada n cursul creia auditorul nelege s
se sprijine pe el?

n cazul obinerii de elemente probante pornind de la controalele substantive, auditorul trebuie s

determine dac elementele rezultate din aceste controale precum i din testele de procedur sunt suficiente i
adecvate pentru a stabili dac la elaborarea situaiilor financiare de ctre conducerea ntreprinderii au fost
ntrunite criteriile urmtoare:
de existen: un element al activului sau pasivului exist la un moment dat;
de drepturi i obligaii: un element de activ este un drept al intreprinderii iar un element de pasiv
este o obligaie pentru intreprinderea dat, la un moment dat;
de apartenen (de realitate) tranzaciile sau evenimentele se refer la intreprinderea dat i s-au
produs n cursul perioadei respective;
de exhaustivitate: activele, datoriile, tranzaciile sau evenimentele au fost nregistrate i toate
faptele importante au fost menionate;
de evaluare: nregistrarea unui activ sau a unei datorii s-a fcut la valoarea lor de inventar;
de msurare: o operaie sau un eveniment este nregistrat la valoarea sa de tranzacionare i un
venit sau o cheltuial aparin perioadei;
de prezentare si publicitate: o informaie este prezentat, clasat i descris conform
referenialului contabil aplicabil.
Obinerea de elemente probante privind o informaie dat, de exemplu, existena de stocuri, nu scutete
obinerea de elemente probante pentru o alt afirmaie, de exemplu, evaluarea lor.
Auditorul poate obine un grad de certitudine mai ridicat atunci cnd elementele probante adunate, de
origine i de natur diferite, sunt concordante. n acest caz, auditorul poate obine un grad de certitudine
global superior celui pe care l obine din fiecare din elementele probante luate izolat. Invers, atunci cnd
elementele probante obinute din surse diferite nu sunt concordante ntre ele, poate fi necesar folosirea unor
proceduri suplimentare n scopul rezolvrii contradiciei.
Trebuie s existe un raport rezonabil ntre costul pentru obinerea unor elemente probante i utilitatea
informaiei obinute. Cu toate acestea, dificultile i costurile suportate pentru a controla un element
deosebit nu pot justifica valabil, prin ele nsele, omisiunea unei proceduri.
Atunci cnd auditorul are dubii legitime cu privire la o informaie care prezint o importan
semnificativ, el trebuie s se strduiasc s obin elemente probante suficiente pentru a elimina aceste
dubii. Dac nu este n msur s obin aceste elemente probante suficiente, el nu trebuie s formuleze o
opinie fr rezerv.

10
 17. Tehnica sondajului n audit.

Rspuns:

innd seama de numrul de operaii efectuate de intreprindere, auditorul nu poate verifica integral, de
exemplu, rulajele sau soldurile unui cont. El caut elementele probante pe un eantion adecvat, utiliznd
tehnica sondajului cel mai bine adaptat fiecrei situaii.
Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr-o mulime,
aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarea rezultatelor obinute
asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Tehnica sondajului este reglementat de Standardul
Internaional de Audit (ISA) nr. 530.
Sondajele pe care le realizeaz auditorul n cursul misiunii sale sunt de dou naturi diferite;
- n unele cazuri, n general cu ocazia verificrii funcionrii controlului intern, auditorul caut s
demonstreze c elementele care constituie masa, mulimea, prezint o caracteristic comun (de exemplu,
vizarea sau aprofundarea comenzilor cu ocazia cumprrilor); sondajele efectuate n astfel de cazuri sunt
sondaje asupra atribuiilor;
- n alte cazuri, n general cu ocazia controlului conturilor, auditorul caut s verifice valoarea dat unei
mulimi sau unei mase; acestea sunt sondaje asupra valorilor.

Auditorul poate folosi n general dou tipuri de sondaje: sondajul statistic i sondajul nestatistic, bazat
exclusiv pe experiena sa profesional; acesta din urm, ns, nu permite o extrapolare riguroas a
rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Alegerea ntre cele dou tipuri de
sondaje depinde de pregtirea profesional a auditorului i de gradul de credibilitate pe care acesta dorete s
l dea concluziilor sale.
Oricare ar fi ns tipul de sondaj, este important s fie respectate cteva reguli riguroase privind decizia
asupra eantionului i parcurgerea unor etape obligatorii.
Deciziile prealabile executrii sondajului pot fi prezentate schematic astfel:

18. Tehnica observrii fizice.

Rspuns:

Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns ea nu aduce
dect o parte din elementele probante necesare i anume numai existena bunului respectiv; celelalte
elemente probante ca; proprietatea asupra bunului,valoarea atribuit etc. trebuie verificate prin alte tehnici.
Aciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor, de exemplu, au ca obiectiv asigurarea c:
- intreprinderea a prevzut mijloace corespunztoare care permit recenzarea activelor n condiii de
fiabilitate; aceast faz a interveniei const n studierea procedurilor de inventariere i se situeaz deci
naintea inventarierii propriuzise;
- aceste mijloace sunt puse n aplicare n mod satisfctor; aceast faz const n verificarea faptului
c persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod corect procedurile i se situeaz n timpul
inventarierii propriu-zise;
- lucrrile de inventariere au fost corect exploatate (valorificate); aceast faz const n a controla dac
cantitile recente sunt cele utilizate pentru evaluarea sumei stocurilor i se situeaz deci dup inventarierea
propriu-zisa.

11
 19. Confirmarea extern (direct).

Rspuns:

Este o procedur care const n a cere unui ter avnd legturi de afacere cu intreprinderea verificat, s
confirme direct auditorului informaiile privind existena operaiilor, a soldurilor etc. Auditorul are
latitudinea de a determina condiiile i ntinderea acestei proceduri.
Procedura se demareaz cu acordul conducerii intreprinderii supus controlului; dac aceasta nu se arat
favorabil pentru o astfel de procedur, auditorul se poate gsi n una din urmtoarele dou situaii:
- sau consider c tehnicile compensatorii de control i aduc elemente suficiente de prob;
- sau consider c alte controale nu-l conduc la elemente probante fa de limitele impuse de conducerea
intreprinderii, care va suporta consecinele necesare cu privire la certificare.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 505 definete principalele cazuri n care auditorul are
obligaia s procedeze la folosirea tehnicii confirmrii directe:
- confirmarea unor cauze n baza crora s-au realizat unele tranzacii;
- confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i alte informaii considerate necesare;
- confirmarea conturilor de clieni i debitori;
- confirmarea stocurilor n depozite vamale, n consignaie i alte stocuri la teri;
- valori imobiliare cumprate prin intermediari financiari;
- mprumuturi de la teri;
- confirmarea soldurilor costurilor de furnizori i creditori.
Confirmarea poate s fie pozitiv, atunci cnd terul solicitat i exprim acordul asupra informaiei
primit sau furnizeaz chiar el informaia, sau negativ, atunci cnd terului solicitat I se cere s nu rspund
dect n cazul n care nu este de acord cu informaia care i s-a prezentat.
Auditorul trebuie s ia n consideraie orice fapt de natur s pun n discuie fiabilitatea rspunsului
obinut la cererea de confirmare extern (direct).
Procedurile i principiile fundamentale, precum i modalitile lor de aplicare, n legtur cu utilizarea
de ctre auditor a procedurii confirmrii externe (directe) ca mijloc de obinere a elementelor probante, sunt
reglementate prin Standardul Internaional de Audit (ISA) nr.505, aplicabil ncepnd cu auditul situaiilor
financiare ale anului 2001.

20. Examenul situaiilor financiare.

Rspuns:

Situaiile financiare (bilan, contul de profit i pierdere i celelalte componente) constituie documente de
sintez a contabilitii asupra crora auditorul i exprim opinia.
Controalele efectuate asupra conturilor i-au permis auditorului s obin unele elemente probante pe
baza crora s trag concluzii cu privire la diferite posturi i rubrici din situaiile financiare.
Pentru a-i putea exprima opinia, auditorului trebuie s confirme c situaiile financiare sunt n acord cu
concluziile sale i c ele reflect corect deciziile conducerii intreprinderii i dau o imagine fidel activitii i
situaiei financiare a intreprinderii.
Examenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea:
- faptului c bilanul, contul de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare
sunt coerente, concord cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile i
reglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele posterioare datei de nchidere;
- faptului c anexele comport toate informaiile de importan semnificativ asupra situaiei
patrimoniale, financiare i rezultatele obinute.
Tehnicile de examinare se bazeaz pe:
- stabilirea ratiourilor obinuite de analiz financiar i compararea lor cu cele ale exerciiilor
precedente i ale sectorului de activitate;
12
 - comparaiile ntre datele reieite din situaiile financiare i datele anterioare, posterioare i
previziunile intreprinderii sau ale altor intreprinderi similare;
- compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit i pierdere.
Un obiectiv central al examinrii situaiilor financiare l constituie verificarea dac acestea dau o
imagine fidel clar i complet:
- poziiei financiare intreprinderii;
- rezultatelor financiare;
- situaiei financiare.
n cadrul aciunilor de verificare a bilanului contabil, auditorul i divizeaz diligenele verificnd i
satisfacerea unor reguli generale i particulare.
Reguli generale:
- bilanul contabil este ntocmit conform normelor contabile n vigoare;
- bilanul contabil este ntocmit sub o form comparativ;
- elementele de activ i pasiv sunt evaluate separat fr s se opereze compensaii;
- bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent.
Reguli particulare. Auditorul verific modul de nregistrare a: ->bilant
- capitalurilor proprii;
- mprumuturi i datorii asimilate;
- imobilizri;
- stocuri i producie n curs de execuie;
- conturile de teri;
- conturile de provizioane;
- conturile de trezorerie.
n legatur cu rezultatul exerciiului, auditorul :
- examineaz unele conturi de cheltuieli;
- examineaz bazele de impozitare stabilite n materie de taxe i impozite asupra conturilor de venituri;
- examineaz situaia comparativ a diverselor conturi de venituri i cheltuieli.
n legatur cu anexele la situaiile financiare, auditorul examineaz informaiile furnizate de acestea,
analiznd n mod deosebit:
- evoluia conturilor prezentate de aceste anexe;
- respectarea modului i metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul de profit i pierdere;
- metodele utilizate pentru calculul amortizrii i provizioanelor i fundamentarea lor.

21. Elementele posterioare nchiderii exerciiului.

Rspuns:

Standardul Internaional de Contabilitate (IAS) nr. 10 stabilete tratamentul n situaiile financiare a

evenimentelor favorabile i nefavorabile care survin dup data nchiderii exerciiului, care pot fi de dou
tipuri:
- evenimente care furnizeaz informaii n legtur cu fapte care existau la data nchiderii exerciiului;
sunt acele evenimente care aduc o mai ampl confirmare a circumstanelor existente la data nchiderii;
- evenimente care furnizeaz informaii bazate pe fapte survenite dup data nchiderii exerciiului;
sunt evenimente care indic circumstane noi, aprute dup data nchiderii.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 560 stabilete obligaiile pentru auditor de a lua n
considerare incidenele evenimentelor posterioare nchiderii exerciiului, att asupra situaiilor financiare ct
i asupra raportului su, distingndu-se trei etape:
- fapte descoperite pn la data raportului de audit;
- fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea publicrii situaiilor financiare;
fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare

13
 22. Rolul i importana dosarului exerciiului.

Rspuns:

Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu depete exerciiul
controlat; el permite ansamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii la sintez i formularea
raportului.
Dosarul exerciiului este indispensabil pentru:
- mai buna organizare i control ale misiunii;
- documentarea lucrrilor efectuate, deciziilor luate i asigurarea c programul s-a derulat fr
omisiuni;
- nlesnirea muncii n echip i supervizarea lucrrilor date la colaboratori;
justificarea opiniei emise i redactarea raportului

23. Rolul i importana dosarului permanent.

Rspuns:

Unele informaii i documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite
pe toat durata mandatului. Ele nu au deci nevoie s fie cercetate n fiecare an. Clasarea lor ntr-un dosar
separat, dosarul permanent, permite utilizarea lor ulterioar dup aducerea sa la zi.
Dosarul permanent permite deci evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la un
exerciiu la altul a elementelor de recunoatere a intreprinderii.

24. Structura dosarului exerciiului.

Rspuns:

Dosarul exerciiului este bine s fie mprit pe seciuni (pri) pentru a uura utilizarea sa. n general se
folosete o mprire n 10 seciuni (pri) simbolizate de la A la J, astfel:
- EA (dosarul exerciiului, Seciunea A) intitulat Acceptarea misiunii;
- EB (dosarul exerciiului, Seciunea B) intitulat Sinteza misiunii i rapoarte;
- EC (dosarul exerciiului, Seciunea C) intitulat Orientare i planificare;
- ED (dosarul exerciiului, Seciunea D) intitulat Evaluarea riscului legat de control;
- EE (dosarul exerciiului, Seciunea E) intitulat Controale substantive;
- EF (dosarul exerciiului, Seciunea F) intitulat Utilizarea lucrrilor altor profesioniti;
- EG (dosarul exerciiului, Seciunea G) intitulat Verificri i informaii specifice;
- EH (dosarul exerciiului, Seciunea H) intitulat Lucrrile de sfrit de misiune;
- EI (dosarul exerciiului, Seciunea I) intitulat Intervenii cerute prin reglementri diverse;
- EJ (dosarul exerciiului, Seciunea J) intitulat Controlul conturilor consolidate;

25. Structura dosarului permanent.

14
 Rspuns:

Dosarul permanent se organizeaz n seciuni (pri) care uureaz clasarea documentelor i consultarea
lor. Fiecare seciune poate fi materializat printr-un despritor comportnd un sumar al coninutului. inerea
la zi se efectueaz pe sumar, indicnd data introducerii documentului.
Dosarul permanent se subdivide n sapte seciuni pentru a facilita lectura i controlul din partea
organismului profesional, dup cum urmeaz:
- PA (dosarul permanent, Seciunea A) intitulat Generaliti;
- PB (dosarul permanent, Seciunea B) intitulat Documente privind controlul intern;
- PC (dosarul permanent, Seciunea C) intitulat Situaii financiare i rapoarte privind exerciiile
precedente;
- PD (dosarul permanent, Seciunea D) intitulat Analize permanente;
- PE (dosarul permanent, Seciunea E) intitulat Fiscal i social;
- PF (dosarul permanent, Seciunea F) intitulat Juridice;
- PG (dosarul permanent, Seciunea G) intitulat Intervenii externi;

26. Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de audit statutar.

Rspuns:

Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de
baz: titlul, destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprinznd natura i ntinderea lucrrilor de audit,
paragraful opiniei, semntura, adresa i data raportului.

27. Opinia defavorabil: motive, mod de prezentare.

Rspuns:

O astfel de opinie datorat de exemplu dezacordului asupra principiilor contabile, se poate prezenta
astfel:
Astfel, cum este explicat n nota X, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare. Aceast
practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active
corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear i a unei cote de . pentru cldiri i .
pentru utilaje, trebuia s se ridice la suma de ., pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 200 . n
consecin, amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la . mil. lei, iar pierderea exerciiului i
pierderile cumulate la . mil. lei.
Dup prerea noastr, datorit incidenei faptelor menionate n paragraful precedent, situaiile financiare
nu dau o imagine fidel situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, contului de profit i pierdere,
pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i nu sunt conforme cu prevederile legale i statutare.

28. Imposibilitatea exprimrii unei opinii: motive, mod de prezentare.

Rspuns:

O astfel de opinie datorat limitrii ntinderii lucrrilor se poate prezenta astfel:

Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fizic, nici s procedm la confirmarea direct a
conturilor de clieni, din cauza limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impus de ctre direciune.

15
 Avnd n vedere importana faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimm opinia asupra conturilor
anuale.

29. Opinia cu rezerve: motive, mod de prezentare.

Rspuns:

Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie. n astfel de cazuri, paragraful opiniei se

formuleaz astfel:
Exemplu de rezerve datorate limitrii ntinderii lucrrilor:
Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie 200, cci noi am fost desemnai auditori
ulterior acestei date. innd seama de natura documentelor contabile ale societii, noi am putut controla
cantitile prin alte proceduri.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei ajustrilor care ar fi putut fi necesare, dac noi am fi putut
efectua controlul fizic al cantitilor, situaiilor financiare dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare
a societii la 31 decembrie 200, ct i contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast
dat i sunt conforme cu prevederile legale i statutare.
Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitii auditate:
Astfel, cum este explicat n nota X anexat, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare.
Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n
active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear i al unei cote de . pentru cldiri i
. pentru utilaje, trebuie s se ridice la suma de . pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 200 . n
consecin, amortismentele cumulate trebuie s se ridice la . mil. lei, iar pierderile exerciiului i pierderile
cumulate la . mil. lei.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei asupra conturilor anuale, a faptelor menionate n paragraful
precedent, conturile anuale dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie
200, ct i contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i sunt conforme cu
prevederile legale i statutare.

30. Opinia fr rezerve: semnificaie, mod de prezentare.

Rspuns:

Dup prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel (sau prezint n mod sincer, n toate
aspectele lor semnificative), poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200 precum i
rezultatelor acestor operaii i fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul nchis la aceast dat, n conformitate
cu normele internaionale (sau naionale) de contabilitate.

31. Opinia fr rezerve dar cu un paragraf de observaii: semnificaie, mod de prezentare.

Rspuns:

n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adugnd un paragraf de observaii al crui obiectiv
este de a lmuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, expus de o manier detaliat n anex.
Adugarea unui astfel de paragraf nu afecteaz opinia auditorului; aceasta se situeaz de preferin dup
paragraful de opinie i precizeaz, n general, c acesta nu constituie o rezerv.
Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care ns nu afecteaz opinia auditorului;
paragraful de observaii se situeaz, de regul, dup paragraful de opinie.
16
 Forma de prezentare a paragrafului de opinie n acest caz este urmtoarea:
Fr s exprimm o rezerv asupra situaiil;or financiare, noi atragem atenia asupra notei X din
anex. Societatea face obiectul unui proces n care este acuzat de infraciune n utilizarea brevetelor i n
care i se pretinde vrsarea redevenelor i daunelor de interese; societatea a angajat o contra-aciune i
audierile preliminare, ct i procedurile juridico-administrative ale celor dou aciuni sunt n curs. Rezultatul
final al acestei afaceri nu poate, n prezent, s fie determinati, n consecin, nu au fost constituite
provizioane pentru acoperirea cheltuielilor care ar putea s rezulte.

32. Paragraful opiniei: tipuri de opinie.

Rspuns:

ntr-o misiune de audit de baz exist dou forme de exprimare a opiniei asupra situaiilor financiare
care au aceeai valoare: dau o imagine fidel sau prezint n mod sincer n toate aspectele lor
semnificative.
Exizt 4 tipuri de opinie:
- opinia fr rezerve;
- opinia cu rezerve;
- opinia defavorabil;
- imposibilitatea de a exprima o opinie.

33. Paragraful privind natura i ntinderea lucrrilor de audit.

Rspuns:

Acest paragraf cuprinde referenialul de audit utilizat, respectiv Standardele Internaionale de Audit sau
norme i practici naionale, precum i descrierea lucrrilor de ctre auditor.
Raportul auditorului trebuie s descrie ntinderea lucrrilor de audit, indicnd c ele au fost ndeplinite
conform Standardelor Internaionale de Audit sau conform normelor sau practicilor naionale.
ntinderea lucrrilor d posibilitatea pentru auditor s pun n oper procedurile de audit judecate ca
necesare n condiiile concrete date. Cititorul are n fapt nevoie s se asigure c auditul a fost fcut conform
normelor i practicilor n materie; dac aceasta nu rezult n mod clar, se presupune c normele i practicile
utilizate sunt cele din ara indicat prin adresa auditorului.
Raportul trebuie s precizeze c auditul a fost planificat i executat de o manier care s asigure n mod
rezonabil c situaiile financiare nu comport anomalii semnificative.
Raportul de audit trebuie s descrie auditul, ca presupunnd:
- examenul, pe baz de sondaje, a elementelor probante care justific sumele i informaiile coninute
n situaiile financiare;
- evaluarea principiilor i metodelor contabile folosite pentru elaborarea situaiilor financiare;
- evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducere pentru a stabili situaiile financiare;
- revederea prezentrii de ansamblu a situaiilor financiare.
Raportul trebuie s indice c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a expresiei de opinie.
Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare:
Noi am realizat auditul conform Standardelor Internaionale de Audit (sau se poate face referire la
normele sau practicile naionale).
Aceste standarde (norme) precizeaz c auditul nostru trebuie s fie planificat i realizat n scopul de a
obine o asigurare rezonabil c, situaiile financiare nu comport anomalii semnificative. Un audit const n
a exprima, pe baz de sondaje, elementele probante care s justifice sumele i informaiile coninute n
situaiile financiare; el const, de asemenea, n a evalua principiile i metodele contabile folosite i estimrile
semnificative fcute de ctre conducerea entitii, pentru nchiderea situaiilor financiare, ct i n a efectua o
revedere a prezentrii de ansamblu a acestora.
17
 Estimm c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a exprimrii opiniei noastre.

34. Paragraful introductiv al raportului de audit statutar.

Rspuns:

Acest paragraf cuprinde identificarea situaiilor financiare auditate precum i o meniune a

responsabilitilor conducerii entitii auditate i ale auditorului.
Raportul de audit trebuie s identifice situaiile financiare ale entitii, care au fcut obiectul auditului,
ct i data i perioada acoperite prin aceste documente.
Raportul trebuie s menioneze c situaiile financiare sunt n sarcina (responsabilitatea) conducerii
entitii i c responsabilitatea auditorului este ca, pe baza auditului efectuat, s exprime o opinie asupra
acestor situaii financiare.
Situaiile financiare constituie reprezentarea faptelor de ctre conducere. Pregtirea lor presupune c
direciunea face estimri contabile i aduce judeci care au o inciden semnificativ, c ea stabilete
principiile i metodele contabile potrivite, care trebuie s fie utilizate pentru pregtirea situaiilor financiare.
Dimpotriv, responsabilitatea auditorului este de a audita aceste situaii financiare, nct s poat exprima
asupra acestora o opinie.
Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare:
Noi am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii X, ncheiate la 31 decembrie 200,
aa cum sunt prezentate n anexele la prezentul Raport. Aceste situaii financiare au fost stabilite sub
responsabilitatea conducerii entitii. Responsabilitatea noastr este, ca pe baza auditului nostru, s
exprimm o opinie asupra acestor conturi anuale.

35. Coninutul raportului de audit.

Rspuns:

Raportul de audit trebuie s conin:

- relaia contractual de executare a misiunii de audit;
- observaiile reieite din diverse verificri;
- informaiile a cror meniune n raport este prevzut expres de lege;
- oferirea garaniei pentru acionari i teri c un personal calificat a obinut asigurarea c situaiile
financiare ofer o imagine fidel, clar i complet poziiei financiare, performanelor i situaiei financiare
generale a intreprinderii;
- meniunea c situaiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit.
Din raportul de audit trebuie s rezulte n mod clar:
- menionarea responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea intreprinderii;
- descrierea obiectivelor i natura misiunii de audit;
- situaiile care fac s apar incertitudini;
- natura i locul observaiilor n raport.

36. Rolul raportului de audit.

Rspuns:

Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 700 stabilete procedurile i principiile fundamentale i
modalitile lor de aplicare cu privire la forma i coninutul raportului auditorului independent emis pe baza
concluziilor rezultate din auditarea situaiilor financiare ale unei entiti (misiunea de baz). Cele mai multe
18
din prevederile acestui standard pot fi adaptate la rapoartele emise i n cazul unor misiuni de audit diferite
de misiunea de baz.
Raportul de audit are un triplu rol:
- instrument de comiunicare cu utilizatorii situaiilor financiare emise de entitatea auditat, respectiv cu
publicul, precum i cu acionarii pentru decizii economice;
- instrument de confirmare a ncrederii publicului i acionarilor n situaiilor financiare prezentate de o
entitate;
- instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea entitii auditate.
Rspunderea conducerii entitii auditate se refer la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
Responsabilitile auditorului sunt de trei naturi:
responsabilitatea de baz; pentru opinia sa n legtur cu situaiile financiare auditate;
responsabiliti secundare care au urmtoarele caracteristici: rezult din texte de legi, reglementri
diverse sau norme ale organismului profesional; nu necesit tehnici i proceduri diferite de cele folosite
pentru misiunea de audit de baz; nu presupune exprimarea unei opinii distincte (opinia este implicit ca, de
exemplu, rspunsul la obligaia legal de verificare dac registrele contabile au fost inute corect i la zi);
responsabiliti adiionale care au urmtoarele caracteristicii: rezult din texte de legi i alte
reglementri, pot fi abordate tehnici i proceduri care nu sunt obligatorii pentru misiunea de baz; presupun
exprimarea n mod explicit a unei opinii sau concluzii; raportarea se poate face separat sau poate fi integrat
n raportul de audit (n cuprins sau n anexe la acesta). De exemplu, conformitatea cu unele reglementri
specifice (piaa de capital, bnci, asigurri etc.) sau raportul asupra controlului intern.

37. Care sunt normele de referin n auditul situaiilor financiare?

Rspuns:

n auditul situaiilor financiare ale unei entiti sunt folosite dou categorii de norme de referin:
norme contabile i norme de audit.

Normele (standardele) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul

contabilittii care sunt, de regul, organisme de interes public, autonome.
Normele contabile sunt comune si obligatorii pentru toti cei care stabilesc, controleaz si utilizeaz
situatiile financiare. Entittile care au obligatia de a stabili situatii financiare sunt cele prevzute la art. 1, alin
1, din legea contabilittii 82/1991, republicat. Cei care controleaz sunt prevzuti de legislatia fiecrei tri
(auditori, cenzori) si au ca referint n activitatea lor normele contabile.
Situatiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informatii ale unei game largi de
utilizatori. Pentru multi utilizatori, aceste situatii financiare constituie singura surs de informatii
complementare care s le satisfac nevoile. Aceste situatii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau
mai multora din referintele urmtoare:
- standardele internationale de raportare financiar
- standarde sau norme contabile nationale
- alte referinte contabile bine precizate si recunoscute, aplicate pentru elaborarea si prezentarea situatiilor
financiare normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate
profesional la care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:
- standardele internationale de audit isa, practicile internationale de audit IAPS, standardele
internationale privind angajamentele de revizuire isre, standardele international privind angajamentele de
asigurare ISAE, standardele internationale pentru misiuni conexe ISRS emise de consiliul pentru standarde
de audit si asigurri IAASB din cadrul federatiei internationale a contabililor IFAC;
- norme nationale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu.

19
 Normele de audit permit tertilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n functie de criterii
de calitate omogene; ele permit ns si auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea
n lucru a celor mai potrivite tehnici.
Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului:
- norme profesionale de lucru;
- norme de raportare;
- norme generale de comportament.

38. Ce sunt i ce rol joac normele de audit?

Rspuns:

Normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la

care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:
- Standardele Internaionale de Audit (ISA), Practicile Internaionale de Audit (IAPS), Standardele
Internaionale privind Angajamentele de Revizuire (ISRE), Standardele Internaionale privind Angajamentele
de Asigurare (ISAE), Standardele Internaionale pentru Misiuni Conexe (ISRS) emise de Consiliul pentru
Standarde de Audit i Asigurri (IAASB) din cadrul Federiei Internaionale a Contabililor (IFAC);
- normele naionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu.
Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de criterii
de calitate omogene; ele permit ns i auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea
n lucru a celor mai potrivite tehnici.

Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului:

- norme profesionale de lucru;
- norme de raportare;
- norme generale de comportament.

NORME DE REFERIN N
AUDIT

I. Norme profesionale NORME DE AUDIT

de lucru
orientarea i planificarea Ansamblu de reguli
aprecierea controlului definite de o autoritate
intern profesional la care se
obinerea elementelor refer auditorul, pentru
probante calificarea muncii sale
documentarea lucrrilor
etc.
NORME
CONTABILE
Sunt comune la toi cei II. Norme de raportare
care:
opinii fr rezerve
stabilesc opinii cu rezerve
conturile
controleaz opinie defavorabil
tilizeaz imposibilitatea exprimrii
unei opinii
Terilor Auditorului
20
 III. Norme generale de De a avea Definirea
comportament asigurarea c scopurilor de
profesional
independen opinia va fi atins prin
competen emis n punerea n
secret profesional funcie de lucru a
calitatea muncii criterii de tehnicilor
acceptarea i respectarea calitate potrivite
misiunilor
etc. omogene

39. Ce sunt i ce rol au normele contabile?

Rspuns:

Normele (standarde) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilitii
care sunt, de regul, organisme de interes public, autonome.
Normele contabile sunt comune i obligatorii pentru toi cei care stabilesc, controleaz i utilizeaz
situaiile financiare. Entitile care au obligaia de a stabili situaii financiare sunt cele prevzute la art. 1 din
Legea Contabilitii. Cei care controleaz sunt prevzui prin legislaia fiecrei ri (auditori, cenzori) i au ca
referin n activitatea lor normele contabile.
Situaiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informaii ale unei game largi de
utilizatori. Pentru muli utilizatori aceste situaii financiare constituie singura surs de informaii
complementare care s le satisfac nevoile.
Aceste situaii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din referinele urmtoare:
- standarde internaionale de raportare financiar;
- standarde sau norme contabile naionale;
- alte referine contabile bine precizate i recunoscute, aplicate pentru elaborarea i prezentarea
situaiilor financiare.
Normele contabile internaionale sunt stabilite de IASCF (Fundaia Comitetului pentru Standarde
Internaionale de Contabilitate) i sunt denumite generic Standardele Internaionale de Raportare Financiar
(IFRS) care cuprind:
- Standardele Internaionale de Raportare Financiar emise de IASB (IFRS);
- Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS);
- standardele de interpretare emise de SIC sau IFRIC;
- alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC.

Norma contabila reprezinta o regula sau mai multe reguli constituite ca sistem de referinta pentru
productia de informatii contabile si validarea sociala a situatiilor financiare (rapoarte financiare, doc. ctb de
sinteza sau bilant contabil).
Rolul normelor contabile: este de a asigura comparabilitatea in timp si spatiu a relevantei si credibilitatii
a informatiilor contabile.

40. Ce este i cum se determin pragul de semnificaie?

Rspuns:

n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul
consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor
financiare, ct i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului intreprinderii.

21
 Altfel spus, pragul de semnificaie reprezint ceea ce n contabilitatea anglo-saxon poart denumirea de
materialitate, adic nivelul de eroare sub care nelegerea i interpretarea situaiilor financiare nu vor fi
afectate semnificativ. De exemplu, diferena dintre un profit net de 499mii lei i unul de 500 mii lei nu pare
s influeneze evaluarea unei societi comerciale, n timp ce dou cifre alternative de 250 mii lei i 500 mii
lei par s fie substanial diferite i probabil vor duce la o evaluare destul de diferit a societii.
La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pentru a determina
domeniile i sistemele semnificative.
n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni din situaiile
financiare permite orientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin stabilirea mai corect a
eantioanelor de control; aceasta evit angajarea n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra
situaiilor financiare. Aceste praguri sunt, n general, inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul
posibil al erorilor constatate.
La sfritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile constatate trebuie s fie
corijate sau s fac obiectul unei meniuni n raport, dac intreprinderea refuz s le corijeze.

Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite:

- orientarea mai bun i planificarea misiunii;
- evitarea lucrrilor inutile;
- justificarea deciziilor referitoare la opinia emis.
Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utilizate diferite elemente de referin: capitalurile
proprii, rezultatul net, cifra de afaceri etc.
Definirea pragului de semnificaie permite auditorului nc de la nceputul activitii (misiunii) sale
s aprecieze mai bine sistemele i conturile susceptibile s conin erori sau inexactiti semnificative, iar
la sfritul misiunii s aprecieze dac anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie corectate n cadrul
exerciiului, n scopul de a putea emite o opinie fr rezerve.
Unele circumstane particulare trebuie avute n vedere la determinarea pragului de semnificaie:
- existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale;
- evoluia important de la un an la altul a unor posturi;
- capitaluri proprii sau rezultate anormale.

informatiile sunt semnificative daca omisiunea sau declararea lor eronata ar putea influenta deciziile
economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare.

Pragul de semnificatie: depinde de marimea elementului sau a erorii, judecate in imprejurarile

specifice ale omisiunii sau declararii eronate. Pragul de semnificatie ofera mai degraba o limita, decat sa
reprezinte o carecteristica calitativa primara pe care informatia trebuie sa o aiba pentru a fi utila.
Auditorul impune un nivel acceptabil al pragului de semnificatie astfel incat sa poata detecta din punct
de vedere cantitativ informatiile eronate semnificative.
Pragul de semnificatie trebuie luat in considerare de auditor atunci cand:
se determina natura, durata si intinderea procedurilor de audit, si
se evalueaza efectele informatiilor eronate.

41. Riscul de audit: componentele i relaiile ntre acestea.

Rspuns:

Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie incorect prin faptul c erori
semnificative exist n situaiile financiare. El se divide n trei: riscul inerent (RI), riscul legat de control
(RC) i riscul de nedetectare (RN). Relaia dintre acestea se poate prezenta sub forma urmtoare:

22
 RA = Ri x RC x RN

Definiie: Riscul de audit este riscul ca auditorul sa exprime o opinie de audit incorecta atunci cand
exista erori semnificative in sit. fin.
Riscul de audit cuprinde trei componente: riscul inerent, riscul de control si riscul de nedetectare.
Atunci cand se dezvolta modul de abordare al auditului, auditorul considera evaluarea preliminara a
riscului de control ( impreuna cu evaluarea riscului inerent), pentru a determina riscul de nedetectare adecvat
la acceptarea asertiunilor privind situatiile financiare si pentru a determina natura, durata si intinderea
procedurilor de fond in cazul unor astfel de asertiuni.

42. Ce este riscul legat de control?

Rspuns:

Riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr-o categorie de
operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este nici prevenit, nici
descoperit i corectat prin sistemul contabil i de control intern utilizate.
Riscul legat de control nu poate fi n ntregime eliminat, avnd n vedere limitele inerente oricrui sistem
contabil i de control intern.
n general, auditorul fixeaz un nivel ridicat al riscului legat de control, atunci cnd:
- sistemele contabile i de control intern nu sunt aplicate corect;
- sistemul contabil i de control intern al intreprinderii sunt considerate ca insuficiente.
Cnd evaluarea riscului legat de control se face la un nivel redus, auditorul va trebui s documenteze
elementele pe care se sprijin n concluziile sale.

Riscul legat de control reprezinta riscul ca o eroare aparuta in soldul unui cont sau intr-o categorie de
tranzactii, si care poate fi semnificativa fie in cazul in care este izolata, fie daca este cumulata cu erori din
alte solduri sau categorii sa nu fie prevenita, detectata sau corectata la timp prin intermediul sistemului
contabil si de control intern.

43. Ce este riscul inerent?

Rspuns:

Riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de operaiuni s comporte
erori semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni, datorit unui
control intern insuficient. Pentru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la judeci profesionale bazate pe
evaluarea unor factori ca:
- experiena i cunotinele cadrelor de conducere, eventualele schimbri intervenite n cursul
exerciiului la nivelul conducerii;
- presiuni exercitate asupra conducerii i alte mprejurri de natur a incita la prezentarea unor situaii
financiare inexacte (numr mare de intreprinderi falite n sectorul de activitate);
- natura activitilor desfurate de intreprindere (uzura moral a tehnologiei, echipamentelor,
produselor i serviciilor, structuri neadecvate);
- factori influennd sectorul din care face parte intreprinderea: condiii economice i concureniale,
inovaii tehnologice, evoluia cererii i practicile contabile;
- situaii financiare care pot s conin anomalii: conturi coninnd ajustri privind exerciiile anterioare
sau estimri;
- vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri;
- nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe, mai ales la sfritul exerciiului.
23
 Riscul inerent reprezinta posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de tranzactii sa comporte erori
ce pot fi semnificative, fie ca sunt luate in considerare in mod individual, fie cumulate cu erori din alte
solduri sau categorii de tranzactii, presupunand ca nu a existat un sistem de control intern.

44. Ce este riscul de nedetectare?

Rspuns:

Riscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate de auditori nu reuesc s descopere o

eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte
solduri sau categorii de operaiuni.
Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului; riscul de nedetectare
nu poate fi eliminat n totalitate, oricare ar fi tehnicile i procedurile folosite de auditor.
Exist anumite relaii ntre cele trei componente ale riscului de audit.
Riscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul riscurilor inerente i riscurile legate de
control. De exemplu, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel al
riscului de nedetectare redus, astfel nct s fie redus ct mai mult riscul de audit i, invers, dac riscurile
inerente i cele legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai
ridicat, reducnd astfel riscul de audit.
Pe de alt parte, trebuie sesizat i relaia de invers-proporionalitate: dintre caracterul semnificativ i
riscul de audit; cu ct pragul de semnificaie este mai mare cu att riscul de audit este mai mic i invers.
Dac, de exemplu, auditorul constat c pragul de semnificaie acceptabil este redus, riscul de audit
crete; atunci auditorul va putea:
- s reduc nivelul riscului legat de control prin compensarea cu teste de proceduri mai dezvoltate
sau suplimentare;
- s reduc riscul de nedescoperire modificnd natura, calendarul i ntinderea controalelor proprii.
Riscul de nedetectare este riscul ca procedurile fundamentale de control utilizate de auditori sa nu
detecteze o eroare existenta intr-un sold sau categorie de tranzactii, eroare ce poate fi semnificativa.

45. Conceptul de independen n audit.

Rspuns:

Principiul independenei se aplic tuturor profesionitilor contabili n practica liber, indiferent de natura
serviciului prestat. In cazul executrii unei misiuni de audit independena devine cea mai sigur garanie c
profesionistul contabil i-a ndeplinit misiunea n condiii de integritate i cu obiectivitate.
Componentele fundamentale ale independenei sunt: independena de spirit(raionamentul profesional)
i independena n aparen (comportamental).

46. Controlul de calitate in audit.

Rspuns:

Controlul de calitate reprezinta un ansamblu de masuri luate de organismele profesionale, care vizeaza
analiza modului de organizare si functionare a unui cabinet si aprecierea modului de aplicare in cadrul
cabinetului a standardelor intrnationale si a normelor profesionale emise de aceste organisme.
Obiectivele principale urmarite prin controlul de calitate se refera la:
- oferirea catre public a unei bune perceptii despre calitatea serviciilor;
- armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor;
24
 - contribuirea la buna organizare a cabinetelor si la perfectionarea metodelor de lucru;
- aprecierea modului de aplicare a regulilor si normelor profesionale;
- dezvoltarea solidaritatii in randul profesiei, prin favorizarea contractelor dintre colegi, apropierea si
respectul profesionistilor fata de organismul profesional.

Principiile care stau la baza controlului de calitate sunt: universalitatea, confidentialitatea, colegialitatea,
adaptarea controlului si urmarirea.

47. Care sunt principalele misiuni speciale si misiuni conexe ale profesionistilor contabili?

Rspuns:

Misiunile de audit cu scop special se pot referi la:

- situatii financiare stabilite dupa un referential contabil diferit se standardele international de raportare
financiara si de normele nationale;
- raporturi asupra unor conturi sau elemente de bilant sau rubrici din situatiile financiare;
- raport privind respectarea clauzelor contractuale;
- raport asupra situatiilor financiare condensate.
Auditorul trebuie sa examineze si sa evalueze concluziile trase din elementele probante reunite in timpul
misiunii de audit special pentru a determina daca ele pot servi ca baza a opiniei sale, care trebuie clar
scrisa si exprimata.

Misiuni conexe

- misiuni de examinare a informatiilor financiare pe baza de procedure convenite;

- misiuni de compilare a informatiilor financiare;
- misiuni de examen limitata al situatiilor financiare;
- misiuni de examinarea a informatiilor financiare previzionale.

25