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LA CONTABILIDAD FINANCIERA
1. Introduccin
En forma amplia y simple la contabilidad financiera es un lenguaje, ya que tiene como fin proveer de
informacin a las personas que deben tomar decisiones relacionadas con una empresa u organizacin.
El tipo de decisiones involucradas vara enormemente dependiendo del usuario de la informacin,
como asimismo los datos e informes especficos que cada uno requiere son diferentes dependiendo
del fin que persigue.
Existen diferentes usuarios de la informacin financiera que analizaremos ms adelante en este
captulo; sin embargo, conceptualmente, podemos separarlos en dos grandes grupos dependiendo de
si forman parte del conjunto de personas que administra la empresa o si son terceras personas ajenas
a la empresa.
Un grupo de usuarios de este lenguaje est constituido por los ejecutivos y administradores de la
propia empresa o entidad, que toman decisiones dentro de ella y para ella. Ellos estn preocupados
de obtener informacin lo ms confiable y cercana a la realidad que sea posible, sin importar
mayormente su grado de subjetividad y sin necesariamente estar interesados en verificar su origen.
As, por ejemplo, un gerente de produccin puede estar interesado en la productividad de los
trabajadores de una fbrica para ubicarlos en posiciones que maximicen la eficiencia de la lnea de
produccin; su fuente de informacin ir desde datos contables especficos hasta opiniones subjetivas
de los supervisores de los trabajadores. Un gerente de ventas usar reportes de costos de produccin
y de ventas de distintos productos para fijar los precios de venta y un tesorero mirar los planes de
caja para decidir las colocaciones de depsitos a plazo a efectuar por cuenta de la empresa. El sistema
de informacin y los procedimientos que se utilicen para la preparacin de informes para este tipo de
usuarios, constituye lo que llamaremos el sistema de contabilidad administrativa o gerencial de la
empresa.
El segundo grupo de usuarios est consttuido por terceras personas o personas que se relacionan con
ella desde el exterior de la empresa. Como ejemplo podemos mencionar:
Accionistas o dueos de las empresas (como agente Para medir los resultados de sus inversiones
distinto y separado de la empresa)
Como se ha visto, cada uno de estos usuarios externos de informacin referida a la empresa, puede
tener distintos objetivos cuando est analizando informacin financiera de la empresa, es decir, est
interesado en analizar aspectos o decisiones que pueden ser muy distintas para cada uno de ellos y,
por lo tanto, la informacin que ellos quisiera recibir pudiera ser muy distinta. Mas an,
probablemente cada uno de ellos tiene alguna preferencia respecto de la forma que a l le gustara le
fuese presentada la informacin. La empresa no puede (el costo sera muy alto) preparar un informe
particular para cada uno de los usuarios, que se ajuste exactamente a sus deseos y necesidades, razn
por la cual se ha optado por estandarizar (uniformar) la informacin que se presenta, emitiendo
peridicamente informes comunes para prcticamente todos los usuarios externos de informacin
financiera referida a la empresa. As entonces, a estos usuarios externos a la empresa se les entregar
la informacin a travs de una forma estandarizada o uniforme de presentacin, as como con un
contenido lo menos subjetivo posible y la posibilidad de verificacin de la informacin que reciben. De
este modo, ellos pueden tomar decisiones con la confianza de que la informacin es vlida y no se
presta a "manipulaciones" por parte de quien la ha construido. El proceso de preparacin de estos
informes, cuyo objetivo fundamental es satisfacer la demanda de usuarios externos a la empresa y los
criterios que se emplean en este proceso es lo que llamamos Contabilidad Financiera.
La informacin ms importante para los usuarios externos a la empresa es la presentacin de los
estados financieros que se encuentran contenidos en la memoria anual a los accionistas que hacen las
sociedades annimas u otros tipos de sociedades para informar a sus dueos. Estos estados
financieros se preparan de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Estos
principios estn basados en regulaciones o circulares de las autoridades normativas, en convenciones
que han demostrado ser vlidas a lo largo del tiempo y que poseen una racionalidad que ha permitido
transformarlas en principios. El concepto de convencin no tiene otro significado que el de un
"acuerdo", similar al que empleamos a diario en nuestra actividad diaria como es el caso de manejar
un automvil por el lado derecho de una calle, detenernos con las luces rojas de un semforo y
avanzar con la verde, etc.
Estos apuntes estn dedicados a la interpretacin y anlisis de estos principios de contabilidad que
sirven de base a los estados financieros.
La memoria anual de una sociedad annima comienza normalmente con una carta del presidente de
la compaa en la que resume las actividades del ao que ha terminado y proyecta el que sigue,
Tambin se incluyen descripciones de la empresa, de sus productos y trabajadores, de su organizacin,
asi como datos generales de produccin, ventas y estadsticas generales. Por ltimo est lo ms
importante que consiste en los estados financieros bsicos, a saber:
El cuadro 1.1. muestra el balance al 31 de diciembre de 1989 y 1990 de la Empresa Pesquera Alfa S. A..
Es importante analizar una serie de aspectos en torno a este balance.
1990 1989
Activos
Activos Circulantes
Dinero en caja y bancos $ 9.017 $ 7.203
Cuentas por cobrar $ 417.880 $ 438.133
Mercadera en inventario (a costo de adquis.) $ 359.531 $ 148.596
Total Activos Circulantes $ 786.428 $ 593.932
Activos Fijos (a costo de adquisicin)
-Equipos (netos de depreciacin acumulada) $ 16.157 $ 8.440
-Edificios (netos depreciacin acumulada) $ 769.916 $ 199.196
Total Activos Fijos $ 786.073 $ 207.636
$ 1.572.501 $ 801.568
Total Activos
Pasivos y Patrimonio
Pasivos circulantes
Cuentas por pagar a proveedores $ 432.327 $ 230.784
Salarios por pagar a empleados $ 79.860 $ 48.518
Impuesto por pagar $ 69.983 $ 60.627
Total Pasivos Circulantes $ 582.170 $ 339.929
$ 98.039 $ 100.633
Total Pasivos Largo Plazo
$ 680.209 $ 440.562
Total Pasivos
Como decamos, el balance no es otra cosa que una lista o enumeracin de los bienes o derechos
(activos), obligaciones con terceras personas distintas de los dueos (pasivos) y obligaciones con los
dueos (patrimonio) que tiene la empresa a una fecha dada.
En trminos generales diremos que un activo, es un bien o derecho que posee la empresa en un
momento del tiempo, cuya caracterstica fundamental es la de constituir un recurso econmico que
tiene potencialidad de generar un beneficio futuro a la empresa. Por el momento diremos que, al
menos para una empresa que persigue fines de lucro, ese beneficio futuro en ltimo trmino es
"poder adquisitivo", poder de compra. As, por ejemplo, el dinero en caja sirve para comprar materias
primas, que una vez elaboradas se transformarn en productos terminados. Estos productos
terminados podrn ser vendidos a un precio superior al que cost producirlos, generando una utilidad
o ganancia a la empresa, la que en algn momento (presente o futuro) se espera se convierta en
"poder adquisitivo" para los dueos de la empresa. Otra posibilidad, es que la caja sea usada para
comprar, por ejemplo, alfombras para las oficinas de venta la empresa, lo que significar un beneficio
ms subjetivo de medir para empresa (bienestar adicional para los clientes de la empresa, etc), pero
que algn momento futuro se espera se traduzca en mayores ventas y de este modo se genere ese
mayor beneficio futuro que se espera al momento comprarla.
Pasivos, son obligaciones de la empresa hacia terceras personas, derechos de terceras personas sobre
los recursos de la empresa (es decir, sobre sus activos), que se tienen en un momento del tiempo. La
pesquera Alfa ha comprado inventarios o existencias de materias primas a proveedores y no los ha
pagado an, a consecuencia de lo cual tiene un pasivo de cuentas por pagar. Los proveedores pueden
ejercer un derecho por dinero de la firma por el monto equivalente a esta cantidad de materias
primas compradas. Tambin los trabajadores de la empresa pueden ejercer derecho por dinero de la
empresa, por haber trabajado horas que al 31 de diciembre (fecha del balance) an no han sido
pagadas . Los pasivos, en general, provienen de beneficios previamente recibidos por la empresa y
tienen un valor fijado en dinero y una fecha de vencimiento o de pago establecida.
El patrimonio (capital + reservas) es el monto de recursos que constituyen la deuda de la empresa con
sus dueos o dicho de otro modo es el monto de los derechos de los accionistas o dueos de la
empresa sobre la diferencia de recursos (activos) que quede despus de pagar o de considerar todos
los pasivos de la empresa. Esto significa que los acreedores (dueos del pasivo que pueden ejercer
derechos sobre los activos) tienen prioridad sobre los accionistas o dueos para ejercer derechos
sobre los activos de la empresa. El patrimonio se descomponde en dos partes, Capital Pagado y
Utilidades que han quedado retenidas en al empresa. El Capital Pagado representa la contribucin en
dinero hecha por los accionistas por el derecho a administrar la empresa y ganar el residuo o
diferencia entre el aumento de los activos sobre pasivos (utilidad). Las utilidades retenidas
representan aquella parte de las utilidades que ha obtenido la empresa desde su creacin hasta la
fecha del balance y que han permanecido en la empresa como una reinversin por parte de los
accionistas. De este modo estas Utilidades Retenidas corresponde a la suma de los resultados de la
gestin de la empresa desde su creacin menos las declaraciones de dividendos (repartos de
utilidades) que sus accionistas hayan decidido hasta la fecha.
En algunos casos, el resultado del ltimo ejercicio se incluye como un item dentro de Utilidades
Retenidas. En caso contrario el resultado del ltimo ejercicio, se presenta como un item separado de
las Utilidades Retenidas, dentro del Patrimonio de la empresa a una determinada fecha.
Del anlisis anterior podemos concluir que, por las definiciones que hemos dado, en todo momento, y
necesariamente el monto en $ de los activos que tiene la empresa en dicho momento, deber ser
igual al monto en $ de sus pasivos ms el monto en $ de su patrimonio en ese mismo momento.
Todos los recursos quen en un determinado momento tiene una empresa, los debe; del equivalente
en pesos de esos recursos, una parte la debe a terceras personas, y la parte que no se la debe a
terceros, se la debe a los dueos de la empresa.
Esta ecuacin se deriva de un concepto bsico que ya analizamos y en que el total de bienes y
derechos (activos) que tiene una empresa en un momento dado, se adeuda, una parte a terceras
personas que pueden ejercer un derecho o reclamo sobre esos recursos y el saldo, si quedan recursos,
se le adeuda a los accionistas o dueos de la empresa. En otras palabras:
Como vimos los reclamos o derechos los pueden ejercer dos grupos de personas, los acreedores de la
empresa y los accionistas o dueos. Luego:
A esta ecuacin le debe el estado de posicin financiera el nombre de "Balance", porque est en
equilibrio o balanceada
El concepto de empresa y su relacin con el balance puede ser explicado graficamente de acuerdo a la
figura que sigue:
Figura 1
Aporte de los dueos Empresa Derechos
Recursos Humanos
Capacidad Empresarial
Accionistas o Socios
Todos los temes de Activos y Pasivos de una empresa debern ser valorados en la contabilidad en
trminos de una unidad de medida comn para todos; esta unidad ser una unidad monetaria (pesos,
dlares, etc).
Desgraciadamente, no todos los activos y pasivos que se "mueven" en la empresa son por si mismo o
intrnsicamente una expresin monetaria (particularmente el caso de algunos activos como existencia,
mquinas, etc.). En los casos en que el tem (activo o pasivo) no es directamente una expresin
monetaria, para registrarlo en la contabilidad y de ese modo respetar el principio contable de "la
moneda como comn denominador", habr que "asignarle" un valor en unidades monetarias.
Definiciones:
Itemes Monetarios: Itemes cuyo valor, ya sea por estatuto o contrato, est fijado en trminos de
unidades monetarias. Son temes que en s mismo son una expresin en unidades monetarias (caja,
cuentas por cobrar, cuentas por pagar, documentos, contratos de arriendo, seguros, etc.).
Itemes No Monetarios: Son aquellos que en s mismo no son una expresin monetaria, en si mismos
no son un monto en pesos; debe asignarle un valor monetario para ser registrados en la contabilidad.
Por definicin sern todos aquellos que no son monetarios.
Ejemplo: Un auto; el auto por si mismo no es una expresin monetaria, es bsicamaente un conjunto
de latas con ruedas y motor. En la contabilidad no podemos sumar:
Activos
Caja $100.000
+ 1 Auto
_________________________
Total de activos $100.000 + latas + chasis + ruedas + vidrios
Lo que s podemos hacer es asignar un valor monetario a ese auto para registrarlo en la contabilidad.
Ms adelante se ver que hay varias posibilidades: costo histrico, costo de reposicin, valor presente
de los beneficios futuros, etc. Cada criterio tendr ventajas y desventajas; lo que podemos hacer por
el momento es asignarle como valor monetario a ese auto, el precio que pagamos por l, su costo
histrico. Supongamos que nos cost $500.000, en la contabilidad registraremos:
Activos
Caja $100.000
1 Auto $500.000
Los montos, en pesos, que aparecen en el balance de cualquier empresa, y tambin en nuestro
ejemplo de Pesquera Alfa son obtenidos mediante estos dos criterios o bases de valoracin:
Costo Histrico:
Los dems temes de activo y pasivo no monetario se registran al costo de adquisicin o de
contribucin. El valor de costo corresponde al precio pagado al contado o el valor histrico del aporte
o contribucin que hayan efectuado los socios, etc.
Por ejemplo, los inventarios de materias primas y productos terminados se registran al precio contado
pagado.
Las maquinarias y equipos tambin se valoran a su costo histrico de adquisicin, reducindose en el
tiempo, una estimacin por el desgaste, uso y obsolescencia (depreciacin). Por supuesto que al usar
el criterio del Costo Histrico como base para valorar los temes no-monetarios, es muy difcil que los
montos registrados como activo coincidan con el valor que se obtendra si estos activos fueran
vendidos el da al que se refiere el balance.
Ms adelante se ver que, no obstante esta limitacin, este criterio tiene grandes ventajas
(especialmente su objetividad), que ha hecho que sea un criterio universalmente aceptado.
Asimismo, el capital contribuido por los socios se registra de acuerdo a su valor histrico (valor
histrico de su contribucin). Igual cosa sucede con las utilidades que han sido retenidas en la
sociedad. Quedan consignadas en trminos de pesos del perodo en que se generaron.
Una consideracin adicional a tener presente es la que se refiere al efecto de la inflacin en los
estados financieros y que mencionaremos ms adelante, pero que no trataremos en profundidad en
estos apuntes.
4. Estado de Resultados,
El cuadro N1.2 muestra el estado de resultados de la empresa pesquera Alfa para el ao 1990
(perodo 1/1/90 al 31/12/90). Este indica la utilidad o prdida de la empresa durante el ao o ejercicio
1990. Es importante notar que este estado financiero muestra el flujo (por lo tanto, se refiere a un
perodo de tiempo) de ingresos contables y gastos contables ocurrido durante el ao, mientras el
balance muestra los inventarios o stocks a una fecha determinada (en nuestro ejemplo al 31 de
diciembre).
El Resultado (Utilidad o Prdida) corresponde exactamente a la diferencia entre los ingresos contables
y los gastos contables del perodo. En principio, los ingresos se pueden definir como el valor de los
recursos recibidos por la empresa en un perodo, producto de la venta de bienes y/o servicios en
dicho perodo; estos ingresos dan origen a aumentos de activo y eventualmente a disminuciones de
pasivos. Los gastos de una empresa en un perodo se pueden definir como el valor de todos los
recursos entregados, servicios utilizados o activos consumidos por la empresa en el perodo al que se
refiere el Estado de Resultados y que fueron necesarios de incurrir en el proceso de generacin de
ingresos del mismo perodo; estos gastos darn origen a disminuciones de activos o aumentos de
pasivos. El resultado de un perodo es la diferencia entre ingresos y gastos del perodo. Del anlisis
que hemos hecho conviene sealar dos conceptos que luego se vern con mayor profundidad. El
primero, se refiere al concepto de "correspondencia" entre ingresos y gastos de un perodo, que se
busca lograr con las definiciones de ingreso y gasto que se han planteado. El segundo concepto de
inters, se refiere a la estrecha relacin (o ms bien la "identidad") que hay entre los ingresos y gastos
de un perodo y por lo tanto el resultado de un ejercicio, y los cambios que se pueda esperar que
ocurran en los activos y/o pasivos de una empresa en un perodo producto de sus transacciones de
ventas. Cada venta podr ser analizada desde dos puntos de vista (ingresos-gastos o cambios en
activos y/o pasivos) debiendo encontrar que ambos puntos de vista o formas de anlisis de una misma
transaccin no son sino "los dos lados de una misma medalla". Convendr retomar esta idea en el
prximo punto de este mismo captulo, el que se refiere a la relacin entre el Balance y el Estado de
Resultados.
La pesquera Alfa tuvo una utilidad neta (Resultado de Ejercicio 1990) de $781.370.000 que
corresponde al total de flujo de ingresos (ganancias) menos el total de flujo de gastos del perodo. La
empresa recibi recursos (flujo de ingresos), bsicamente dinero o promesas de cuentas por cobrar,
por $2.277.505.000 durante el ao. Por otra parte, para generar dicho ingreso, la empresa uso
durante ese mismo ao, recursos por valor de $636.132.000 en pescar y envasar los productos
vendidos (flujo de gastos). Adems gast montos adicionales en pagos o promesas de pago (cuentas
por pagar) por compra de servicios (energa, seguros, etc...), salarios por los servicios recibidos de
trabajadores que no estuvieron directamente relacionados con el proceso productivo, pero de quienes
indudablemente la empresa recibi un servicio necesario para generar los ingresos durante el perodo
(vendedores, secretarias, contadores, gerentes, etc.) y consumi una parte de sus activos o dicho de
otro modo, recibi parte de los beneficios que generan los equipos y los edificios, lo que sumado
salarios de no-producin, depreciacin de equipos y edificios) da un total durante el ao de $291.612.
Todo gasto necesariamente genera una disminucin de activo o un aumento de pasivo en el instante
en que se reconoce.
Cuadro N 1.2
ESTADOS DE RESULTADOS AO 1990
Empresa: Pesquera ALFA S.A.
(cifras en miles de $)
M$
Cuando los ingresos de un perodo son mayores que los gastos de dicho perodo, la empresa est en
una posicin de utilidad neta.
Cuando los gastos superan a los ingresos en un perodo la empresa est en una posicin de prdida
neta.
Como ya se ha dicho, existe una interrelacin muy estrecha entre las variaciones de activos y pasivos y
las variaciones patrimoniales.
El balance al comienzo y al final de un perodo de una empresa, tiene una estrecha relacin con el
estado de resultados de dicho periodo de la empresa
Las utilidades retenidas es la suma de todas las ganancias anteriores (en algunos casos representadas
en diferentes reservas por sobre los dividendos repartidos y la capitalizacin de utilidades). Todo
cambio en las utilidades retenidas se explica por la diferencia entre las utilidades netas de un perodo
y los dividendos otorgados (si no hay capitalizacin). En el caso de la pesquera Alfa (en miles de
pesoso), el clculo sera el siguiente:
Asimismo, podemos afirmar que el aumento en utilidades retenidas se debe a la utilidad neta del
perodo menos los dividendos distribudos (si no hay capitalizacion). Luego:
Variacion
en activos
= Variacin en
pasivos
+ Variacin en
capital
+ Utilidad neta - Dividendos
contribuido
As como vimos que los activos y pasivos reflejados en un balance se pueden valorar en el equivalente
monetario que representa o al costo histrico al que fueron adquiridos; los temes de ingresos y
gastos tambin se valoran en trminos semejantes. As, por ejemplo, las ventas se reflejan al valor en
pesos que se ha recibido o que se espera recibir de los clientes y los gastos, por ejemplo, sueldos y
salarios, Intereses, gastos generales, impuestos, etc, en el monto de dinero efectivo que la empresa
debio o debera desembolsar para pagar los servicios recibidos.
En contraste, los costos de los productos vendidos van a ser valorados al costo de adquisicin de
dichos bienes (costo historico) y la depreciacin ser medida en base al costo de adquisicion de las
maquinarias y equipo en proporcin al uso durante el ao.
No obstante lo que se ha dicho, y reconociendo el enorme beneficio que se podra lograr si se pudiera
utilizar criterios razonablemente objetivos, a travs de los cuales se pudiera incorporar en alguna
medida algunos de esos resultados por la mantencin de activos o pasivos en la contabilidad
financiera, ms adelante se ver que con el tiempo se han Incorporado criterios que logran un
razonable equilibrio entre calidad y objetividad de la informacion, permitiendo incorporar parte de
dichos resultados. Como ejemplo, se puede mencionar el criterio usado en Chile y otros pases para la
valoracin de algunos activos financieros (acciones, etc.) con alta presencia burstil, para cuya
valoracin el precio de mercado es una variable fundamental. El costo de reposicin de las existencias,
utilizado para corregir el efecto de la inflacin sobre los valores contables de dichos activos, en gran
medida soluciona el problema descrito. Hay otros ejemplos que se vern en captulos posteriores.
Esta materia ser de permanente discusin en este apunte y volveremos sobre ella.
No cabe la menor duda de que el movimiento financiero propiamente tal dice relacin con el flujo de
disponibilidades, y es as como la tcnica contable ha concebido la preparacin de un estado que
refleje, precisamente, esta realidad. Tal es el denominado "estado de flujo de caja o de efectivo".
En principio, los objetivos del estado de flujo de efectivo no difieren mayormente de aquellos. que se
persiguen con la preparacin de un estado de cambios en la posicin financiera. Sin embargo, en la
prctica, y a travs de las normas que se han dictado sobre la materia, se puedo observar que, desde
un punto de vista formal, se han adoptado modalidades especficas como es el caso de la estructura
que se le ha dado a la presentacin del estado, y la introduccin del concepto de "efectivo
equivalente".
Aun cuando para otros efectos se mantiene la vigencia del estado de cambios en la posicion
financiera, es importante destacar que, en lo que se refiere al Colegio de Contadores, este organismo
ha decidido reemplazarlo por el estado de flujo de efectivo (Boletn Tcnico N 50, de 10 de octubre de
1995). Igual predicamento ha adoptado la Superintendencia de Valores y Seguros, al disponer por
medio del Oficio Circular N 238, del 17 de enero de 1997, el reemplazo del estado de cambios en la
posicin financiera por el estado de flujo de efectivo.
Como se mencion anteriormente, cuando en el estado en estudio se habla de "efectivo", no slo se
refiere a las disponibilidades en caja y bancos, sino que tambin a otras partidas que, con la
denominacin de efectivo equivalente, corresponden a ciertas "inversiones de corto plazo quo se
efectan como parte de la administracin habitual de los excedentes de caja". Es decir, algunas
partidas que no constituyen transacciones econmicas propiamente tales, sino que responden ms
bien al objetivo de no mantener ociosos algunos recursos disponibles de carcter transitorio. Tal es el
caso, por ejemplo, de depsitos a un plazo no superior a 90 das, lo que permite su rpida realizacin
para atender a las necesidades de caja.
En cuanto a la estructura del estado de flujo de efectivo, ella comprende tres secciones que
corresponden a las siguientes actividades:
a) Actividades operacionales, que son aquellas que, por estar relacionadas con el giro de la empresa,
generan ingresos por venta de bienes y servicios, y egresos por los costos correlativos As, los ingresos
correspondern, principalmente, a aquellos provenientes de ventas al contado, y a la cobranza por
ventas que se hayan efectuado al crdito. A su vez, los egresos de efectivo correspondern a pagos
por la adquisicin de mercaderas y servicios.
b) Actividades de inversin, que se refieren en general a las aplicaciones de recursos en objetivos
paralelos a aquellos que constituyen el giro de la empresa, como es el caso de las inversiones
transitorias y permanentes, a excepcin de aquellas que se consideran como efectivo equivalente.
Adems, se incluyen como actividades de inversin las operaciones relacionadas con el activo fijo
tangible e intangible.
c) Actividades de financiamiento, que estn constituidas por aquellas operaciones destinadas a allegar
recursos financieros, tales como la obtencin de prstamos, la colocacin de ttulos de crdito y los
aportes de capital, como as tambin los egresos por amortizacin de las obligaciones, pago de
dividendos, distribucin de utilidades, etctera.
Para ilustrar la estructura de un estado de flujo de efectivo, presentamos a continuacin un ejemplo
en que aparecen claramente diferenciadas las tres actividades a que nos hemos referido
anteriormente.
Las notas a los estados financieros representan la divulgacin de ciertas informaciones que no estn
claramente mostradas en los estados financieros explicados anteriormente. Esto implica que estas
notas no son en si mismas un estado, sino una complementacin a los estados anteriores y de ah la
necesidad de que stas formen parte integral de ellos.
Las principales notas a considerar son:
Descripcin de los principios contables aplicados. Se usa principalmente cuando existen varias
alternativas aceptables, dependiendo de criterios particulares a la industria en la cual opera la
empresa y/o a las normas especiales usadas que tengan algn efecto significativo en los valores de las
cifras de los estados presentados.
Consiste en el resultado de una revisin de los estados financieros por alguna firma o persona
independiente a la empresa que tiene calidad de auditor autorizado. Permite certificar que cada una
de las informaciones reflejadas en los estados financieros obedece a los principios contables
generalmente aceptados y a valoraciones razonables.
El dictmen de los auditores tiene un formato estndar con variaciones en aquellos usos en que
existen reparos, limitaciones al trabajo realizado, etc.
Consta generalmente de dos prrafos. En el primero se refiere al alcance y profundidad del anlisis
hecho, de acuerdo a las normas profesionales que existen. La segunda parte, es el centro mismo del
dictmen del auditor en que se pronuncia sobre la confiabilidad y razonalidad de las cifras. Esta
opinin puede ser expresada con salvedad o sin salvedad dependiendo de la existencia de limitaciones
en las cifras presentadas.
3.- Comente las siguientes afirmaciones; indique si lo que se afirma en cada una de ellas es Verdadero,
Falso o Incierto y fundamente su respuesta:
a) Si el monto final de activos de una empresa disminuye en un perodo, necesariamente significa que
la empresa tuvo una prdida contable como resultado de la gestin de dicho perodo.
b) En una fecha dada, el monto total de activos de una empresa no puede ser menor que el monto
total de su patrimonio.
4.- El "Banco de San Joaqun" pasa por un mal momento y su balance al 31/12/89 muestra lo
siguiente:
Dado este balance, podemos concluir que los dueos o socios del Banco debieran regalar sus acciones
puesto que sus derechos valen cero. Comente y fundamente su respuesta.
5.- Complete el siguiente cuadro con las cantidades faltantes de cada uno de los cuatro balances
independientes que se le presentan:
BALANCES
A B C D
Activo no circulante 420 860 1500
Patrimonio 500 520 1200
Total activos 640
Pasivo circulante 100 310 280
Activo circulante 190 200
Pasivo de largo plazo 170 480
Total pasivos y patrimonio 1000 2400
6.- Determine los montos faltantes que estn afectando las utilidades retenidas del ao 1990, en cada
uno de los cinco casos independientes que se presentan a continuacin:
CASO
A B C D E
Utilidades retenidas al 200 320 75 70
31.12.89
Utilidad neta del periodo 50 120 180 -50
Dividendos declarados y 20 75 40
pagados
Utilidades retenidas al 500 450 90 10
31.12.90
7.- La Compaa Risen fue organizada como corporacin el 1ro. de enero de 1990. Al final del ao la
compaa an no haba contratado a un contador, pero un empleado que era "bueno para los
nmeros" prepar los siguientes estados financieros:
Recursos
-Caja $31.000
-Existencias $44.000
-Vehculos $45.000
-Utilidades Retenidas (corresponde al ejercicio) $24.900
Total recursos $144.900
Deudas
-Con los proveedores $15.000
-Con el Banco $20.000
-De los clientes $12.900
Total deudas $47.900
CuentasResiduales:
-Stocks de productos mantenidos (para ser usados en la prestacin de servicios) $12.000
-DepreciacinAcumulada (del servicio recibido de vehculos durante toda su vida) $15.000
-Capital $70.000
Total residuos $97.000
-Total deudas y residuos $144.900
Se Pide:
Estos estados tienen algunos temes cuyos nombres y clasificacin son incorrectos, por lo cual se le
pide preparar el Estado de Resultados y el Balance que contenga los encabezamientos adecuados y las
clasificaciones correctas (nota: los nmeros estn bien, excepto los totales. Lo incorrecto de los totales
se debe a errores de clasificacin de algunas cuentas).
8.- La compaa "Desorden S.A." presenta las siguientes cuentas para el ao 1990:
(1) Se sabe que la cuenta "Cuentas por Cobrar" era de $220.000 a fines de 1989. Durante 1990 se
generaron $60.000 en nuevas cuentas por cobrar y a su vez nos fueron pagados $40.000 de cuentas
por cobrar existentes.
(2) Se sabe que la cuenta "Seguros por pagar" a fines de 1989 era de $1.000. Durante 1990 se pag un
total de $4.000 por seguros y a final del ao la cuenta "Seguros por pagar" tena un saldo de cero.-
Se pide:
a) Construir el Balance de Desorden SA al 31/12/90. Clasifique las cuentas del Balance en base
a las siguientes categoras: Activos Circulantes, Activos no Circulantes, Pasivos Circulantes, Pasivos de
Largo Plazo y Patrimonio.
b) Construir el Estado de Resultacos de "Desorden S.A.". Clasifique las cuentas de resultado en
base a Ingresos y Gastos.
c) Si las Utilidades Retenidas a fines de 1989 eran de $450.000 , cul es el monto de los
dividendos declarados y pagados en 1990.
9.- A continuacin se presentan cinco situaciones para la empresa Bal-Paso. Con la informacin que se
provee usted debe presentar un balance despus de cada situacin (debe presentar 5 balances). Cada
situacin es dependiente de las anteriores, es decir, la #1 representa el inicio de la empresa y las
siguientes son eventos posteriores.
Ejemplo:
Situacin 1):
Respuesta:
Total Total
1) El 1 de enero la empresa se inicia con $2.000 en efectivo, un edificio que cost $4.500,
un seguro vigente del edificio (seguro pagado por adelantado) por un ao que cost $200 y una
deuda con el banco por $1.200 y un capital de los dueos que usted debe determinar.
(Suponga que todos los eventos referidos al seguro deben registrarse nicamente en dos
fechas: 1 de enero y 31 de diciembre).
2) La empresa compr mercadera por $700, cancel $300 al contado y el resto qued por pagar.
Cuando se guardaba la mercadera en bodega se destruy un 10% de lo comprado.
3) Se vende en $500 un 50% de la mercadera comprada (de los $700). De estos se recibe 50% en
efectivo y 50% queda por cobrar a 12 meses.
4) Se paga al banco $630. De los cuales $600 corresponden a disminucin de la deuda y el resto a
gasto de intereses del perodo.
5) El 31 de diciembre se pagan a los trabajadores sueldo por $150 por su trabajo realizado en el ao.
Adems se le anticipa a un grupo de profesionales un pago de $300 por servicios que prestarn a la
empresa en los prximos meses.
6) Por ltimo se pide presentar en forma detallada el Resultado del ejercicio para esta empresa.
10.- Durante las ltimas inundaciones en Santiago se destruyeron parte de las oficinas de la compaa
"La Chacra S.A.". Como resultado de la inundacin se perdi parte de la informacin contable de dicha
compaa.
Entre los restos de papeles mojados, el contador Sr. del Ro, pudo salvar un estado de ingresos y
egresos de caja para 1990 y parte de los balances de 1989 y 1990. Esta informacin se presenta a
continuacin
Pasivos y patrimonio.
Cuentas por pagar 43500 56000
Impuestos por pagar 1500 1000
Deuda bancaria 30000 25000
Acciones comunes 25000 25000
Utilidades retenidas
Total pasivos y patrimonio. 199200
Ingresos de caja
(1)Recoleccin de cuentas por cobrar $ 150.000
(2)Ventas al contado - $ 66.000
(3)Recoleccin de intereses por cobrar $ 1.000
Total ingresos de caja $ 217.000
Egresos de caja
(1)Pago a proveedores $ 180.000
(2)Pago de deuda $ 5.000
(3)Pago de intereses $ 500
(4)Pago de impuestos $ 1.200
(5)Pago de dividendos $ 2.000
Total egresos de caja $ 188.700
Se Pide:
a) Completar los balances
b) Explicar el cambio en las utilidades retenidas durante 1990. Nota: Los saldos en la cuenta
utilidades retenidas son posteriores al cierre, por lo tanto, ya tienen incluido el resultado de cada
ejercicio.