AO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO

INSTITUTO DE EDUCACION SUPERIOR TECNOLOGICO

PRIVADO

CURSO: APLICACIONES INFORMATICAS

PROFESOR: NILDA RUTH RAMOS QUISPE
CARRERA PROFESIONAL: CONTABILIDAD COMPUTARIZADA
CICLO: III CICLO
INTEGRANTES: - LIZETH ALCARRAZ TTUPA
- KRISS MEZARES GUTIERREZ
- BRIGHITH JOMAIRA MEDINA SOCCA

AO:

2017
pg. 1
 Presentacin

El siguiente trabajo trata sobre el tema de ley del impuesto a la renta el

impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente, gravando las

rentas que provengan del trabajo y de la explotacin de un capital, ya sea un

bien mueble o inmueble. Dependiendo del tipo de renta y de cunto sea esa

renta se le aplican unas tarifas y se grava el impuesto va retenciones o es

realizado directamente por el contribuyente.

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 DEDICATORIA

Este presente trabajo est dedicado primeramente a dios y luego a todas las
personas que nos han apoyado moralmente en especial nuestra familia que han
sido parte fundamental para lograr realizar este trabajo, a nuestros compaeros
y amigos presentes quienes sin esperar nada a cambio estuvieron apoyndonos.

pg. 3
 INDICE

Caratula....1
Presentacin.......2
Dedicatoria3
Introduccin........5
1. El Impuesto sobre la Renta...6
1.2 Objetivos del Impuesto Sobre la Renta...7
2. Caractersticas del I.S.L.R................................................................7
3. Principios que rige el Impuesto....8
4. Clasificacin de los Impuestos....10
4.1Enriquecimiento Neto Territorial y Extraterritorial.11
5. La Disponibilidad del Ingreso..11
5.1 Rentas Disponibles Cuando son Pagadas..11
6. Impuesto Progresivo..13
7. Diferencias entre Exencin y Exoneracin..14
8. Sujetos del Impuesto..15
9. La Unidad Tributaria...15
10. Casos Especiales de Impuesto...17
11. Los Aspectos Prcticos del Gravamen.....17
12. El Costo..17
13. Determinacin de La Renta Bruta...19
14. Casos prcticos de la renta bruta...19
Conclusin......20
Bibliografa......21

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 Introduccin
La presente investigacin tiene como objetivo principal resaltar los aspectos
ms importantes del Impuesto ms significativo con que el Estado Venezolano
percibe en trminos monetarios la mayor parte de sus ingresos en cuanto
a materia tributaria fiscal se refiere.
El objetivo principal de este impuesto (I.S.L.R.) es gravar la renta o el
enriquecimiento percibido por los contribuyentes naturales y jurdicos con
ocasin de las diversas actividades que estos puedan ejercer.
El nuestro sistema tributario el impuesto ha ido evolucionando y mejorando a
travs de los aos para as lograr controlar de manera exacta de evitar la evasin
del mismo a travs de los diferentes y modernos recursos tecnolgicos con el
que cuenta el SENIAT dependiendo constantemente de las necesidades
econmicas del pas para hacer frente a las diferentes necesidades pblicas que
surgen en nuestra sociedad para ser solucionadas por el Estado Venezolano
tales como: Seguridad, Salud y Educacin entre otros.

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 1. El Impuesto sobre la Renta

El Impuesto Sobre la Renta grava la renta, es decir, la ganancia que produce

una inversin o la rentabilidad del capital. Tambin puede ser
el producto del trabajo bajo relacin de dependencia o lo producido por el
ejercicio de una profesin liberal.

1.1 Evolucin del Impuesto Sobre la Renta.

La evolucin histrica del Impuesto Sobre la Renta puede ser apreciada en

cuatro (4) periodos:

Primer Periodo:

Comienza desde la poca de la colonia hasta 1830. Es de hacer notar que en

esta etapa se inici nuestro pas como Repblica Independiente. La
caracterstica del sistema era la existencia de tributos fijados por la metrpolis
Espaola. Entre los tributos ms importantes se pueden mencionar
el Registro Publico, Destilacin de Aguardiente,
Alcabala, Exportacin, Importacin, etc.

Segundo Periodo:

Se inicia en 1830, con la abolicin de la mayora de los tributos coloniales y la

creacin de otros nuevos. Entre los tributos vigentes para esta etapa tenemos:
Los Impuestos aduaneros, Impuestos Sobre Licores, Registro
Pblico, Sucesiones y Herencias, Ingresos por Estampillas, Patentes de
Comercios, Contribuciones Especiales, etc.

Tercer Periodo:

Se extiende de 1917 a 1943. En esta etapa aparece un instrumento fiscal que va

a gravar a la industria petrolera y todas las dems actividades rentsticas
de Venezuela; refirindose a la promulgacin de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta. Es de hacer notar que el 10 de Julio de 1942, el Congreso sanciono la
primera Ley de Impuesto Sobre la Renta, a la cual le fue puesto el ejectese por

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 el General Isaas Medina Angarita, el 17 de Julio de 1942, y entro en vigencia el
1 de enero de 1943.

Cuarto Periodo:

Desde 1943 hasta nuestros das, se han hecho reformas para mejorar el sistema
hacendstico y tributario. El curso Tributario de Venezuela se basa en: la reforma
de fecha 22 de octubre de 1999, Gaceta Oficial N 5.390Extraordinario; la de
fecha 13 de noviembre de 2001, Gaceta Oficial N 5.557 Extraordinario; la de
fecha 28 de diciembre de 2001, Gaceta Oficial N 5.566 Extraordinario.

1.2 Objetivos del Impuesto Sobre la Renta.

Gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes, con ocasin

de las diversas actividades que estos puedan ejercer.
Evitar la doble tributacin o mltiple imposicin. Estimular el flujo de capitales.
Evitar maniobras para evadir cargas tributarias.
Satisfacer las necesidades del pueblo o sociedad.
Cumplir con los gastos pblicos.
Permitir el control y la veracidad de la declaracin del sujeto pasivo.

2. Caractersticas del I.S.L.R.

Nacional: Es competencia del Poder Pblico Nacional, as lo regula

nuestra constitucin. De forma taxativa y por ende es competencia originaria.
General: No hace distingo entre contribuyentes, ni en actividad en cuanto al
cumplimiento de la obligacin tributaria.
Personal: Es determinante la capacidad contributiva del sujeto. Considera
caractersticas de cada contribuyente y se aplica sobre el enriquecimiento neto.
Progresivo: A mayor renta, mayor tributacin. Es decir a mayor ingreso mayor
ser el monto del impuesto a pagar.
No Vinculado: No se recibe contraprestacin directa alguna por parte del
Estado.
Ordinario: El Estado recibe los pagos del impuesto de manera peridica,
permanente y por ende forma parte del presupuesto nacional.
Directo: El tributo o la obligacin recae directamente sobre el sujeto del
enriquecimiento. El contribuyente no puede trasladar el pago del impuesto a otro
sujeto.
Sucesivo: Comprende actividades que se realizan de forma constante o
repetitiva, durante un ao, lapso que comprende el ejercicio fiscal, tiempo que
debe transcurrir para que acaezca, ocurra y por ende se perfeccione el hecho
imponible y nazca la obligacin tributaria.

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 3. Principios que rige el Impuesto

Principio del Enriquecimiento Neto: Es todo incremento

de patrimonio obtenido en dinero o en especie, que se obtiene sustrayndole a
los ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la Ley de (ISLR).
Asimismo, forma parte del enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la
aplicacin del Sistema de Ajuste por Inflacin en aquellos contribuyentes
sometidos obligatoriamente al mismo.
Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravar solamente el incremento
patrimonial neto que genere el sujeto, bien sea persona natural o persona
jurdica.

Principio de Anualidad: Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser

objeto para la determinacin o liquidacin del impuesto debe ser obtenido a un
perodo anual, nunca podr ser menor a doce (12) meses, ya que esto es lo que
va a determinar el momento en que se inicia y culmina el respectivo ejercicio
econmico fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto en el artculo 13 del
Reglamento de la Ley de (ISLR), en el cual, el primer ejercicio podr ser menor
al iniciar operaciones o en el ltimo cuando termine la actividad econmica de la
empresa.
Asimismo, los contribuyentes personas jurdicas podrn optar por el ao civil o
bien, el ejercicio econmico que ms se adecue, puesto que esto va a depender
de la naturaleza de su negocio y al carcter estacional que puedan tener sus
ingresos. Cabe destacar que una vez fijado ste no se podr modificar a menos
que la Administracin Tributaria se lo autorice previa solicitud motivada, tal y
como lo dispone el artculo 13 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la
Renta, del libro de Garay (1997):
El ejercicio anual gravable es el perodo de doce meses que corresponde al
contribuyente. Quienes se dediquen a realizar actividades comerciales,
industriales o de servicios podrn optar entre el ao civil u otro perodo de doce
meses elegido como ejercicio gravable. El ejercicio de tales contribuyentes
puede empezar en cualquier da del ao, pero una vez fijado no podr variarse
sin previa autorizacin del funcionario competente de la Administracin de
Hacienda del domicilio del contribuyente. El primer ejercicio podr ser menor de
un ao.
En todos los dems casos, los obligados a presentar declaracin tendrn por
ejercicio gravable el ao civil.
Por otra parte, si se trata de contribuyentes personas naturales su ejercicio
gravable ser el ao civil.

Principio de Autonoma del Ejercicio: Este principio establece que para

efectos de la determinacin de la obligacin tributaria del ejercicio fiscal deben
imputarse slo los ingresos, costos y gastos que hayan tenido causa u origen
dentro del ejercicio que se est declarando, con excepcin de lo establecido en
el artculo 94 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de
Garay (1997), cuando seala que se aplicarn al ejercicio gravable los ajustes
que se produzcan dentro de dicho ejercicio, por crditos y dbitos
correspondientes a ingresos, costos o deducciones de los aos inmediatamente
anteriores, siempre que en el ao en el cual se caus el ingreso o egreso, el

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 contribuyente haya estado imposibilitado de precisar el monto del respectivo
ingreso, costo o deduccin. (p. 30).
De la norma anteriormente expuesta, se entiende que se podr imputar como
ingreso, costo o deduccin en determinado ejercicio gravable, los ajustes que se
ocasionen hasta en dos ejercicios fiscales anteriores, siempre y cuando haya
sido imposible la identificacin de dicho monto en su oportunidad, y cuando se
trate de operaciones productoras de enriquecimiento disponible.

Principio de Disponibilidad: Se refiere a la oportunidad en el cual los

enriquecimientos obtenidos por un contribuyente sern objeto de declaracin a
los fines de la determinacin del impuesto y a este respecto, la Ley de Impuesto
sobre la Renta (2001) prev tres circunstancias de hecho previstas en su artculo
5, como sigue:
Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de bienes,
muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalas y dems
participaciones anlogas y los dividendos, los producidos por el trabajo bajo
relacin de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles,
la enajenacin de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarn
disponibles en el momento en que son pagados. Los enriquecimientos que no
estn comprendidos en la enumeracin anterior, se considerarn disponibles
desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones
de crdito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en
varias anualidades, casos en los cuales se considerar disponible para el
cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda.
En todos los casos a los que se refiere este artculo, los abonos en cuenta se
considerarn como pagos, salvo prueba en contrario.

Pargrafo nico: Los enriquecimientos provenientes de crditos concedidos

por bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crdito y por los
contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e del artculo 7 de esta Ley y
los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, se
considerarn disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el
ejercicio gravable. (p. 9).
En virtud de lo establecido en la norma, los tres tipos de disponibilidad para los
enriquecimientos que seala el referido artculo son los siguientes:
En el momento en que son pagados.
En el momento en que son devengados.
En el momento en que se realizan las operaciones que los producen (causado).
Principio de Renta Mundial: Este principio responde al aspecto espacial del
hecho imponible, es decir, indica hasta qu punto un enriquecimiento puede ser
gravado por la legislacin tributaria venezolana.
De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el mbito de
aplicacin de nuestra legislacin en cuanto a la gravabilidad de los
enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales enriquecimientos, siendo la
causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la fuente, el
origen del enriquecimiento en trminos de localidad, es decir, se refiere al lugar
donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la renta.
Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en
determinadas circunstancias dependiendo del sujeto pasivo, no necesariamente
son concurrentes y as debe entenderse, pues, la ocurrencia de uno de ellos

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 puede condicionar por s solo la gravabilidad del ingreso a los efectos del
impuesto.
En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de
sujetos pasivos, los cuales son:
Personas Jurdicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela: Para
esta clase de sujeto pasivo el factor determinante es la conexin al territorio
nacional.
Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en
Venezuela que no tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas:
Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es territorial, es decir, la renta la
que debe generarse dentro del pas para que sea gravable el enriquecimiento.
Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en
Venezuela que tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas: En
este caso la causa debe ocurrir dentro del pas, sin embargo, la gravabilidad del
enriquecimiento depende de la proporcin en que ste pueda ser atribuido a
dicho establecimiento permanente o base fija.
De esta manera, este principio de Renta Mundial ampla el principio de
Territorialidad (que rega a la Ley de Impuesto sobre la Renta derogada en el
ao 1999) referido a que la fuente o la causa del enriquecimiento estuviera u
ocurriera necesariamente dentro del pas para ser considerado gravable.
Vale recordar, que en la reforma efectuada en 1986 a esta Ley, hubo un "tmido
intento por gravar la renta de fuente extranjera, pero fue eliminado en 1991 por
los problemas de control que ello representaba.

4. Clasificacin de los Impuestos

Tradicionalmente los impuestos se dividen en Directos e Indirectos, por lo que

hace radicar la clasificacin en el sistema de determinacin y cobro adoptado
por la legislacin de cada pas.

Impuesto Directo: Es considerado directo como el impuesto que afecta cosas

o situaciones permanentes y que se hace efectivo mediante nminas o
padrones.

Impuesto Indirecto: Es considerado indirecto al impuesto que se vincula con

actos o situaciones accidentales, pero prescindiendo de su carencia
de valor cientfico en un hecho tan mudable y arbitrario como es la
organizacin administrativa.

La importancia de los impuestos indirectos en los pases de rentas bajas se debe

en gran medida a aspectos de administracin y cumplimientos tributarios. El
impuesto sobre la renta, es mucho ms difcil de administrar debido a que el
impuesto no puede ser recaudado a travs de controles fsicos. La nica
excepcin es la renta sujeta a impuesto mediante retencin, pero aun en este
caso las autoridades tienen que supervisar a los agentes de retencin para
garantizar la transferencia al gobierno de los impuestos retenidos.
De tal forma, por ltimo se concluye expresando que los impuestos directos se
dividen, a su vez, en personales (subjetivos) y reales (objetivo) segn tenga en
cuenta la persona del contribuyente o la riqueza en si misma sin atender a las
circunstancias personales. Un ejemplo de los impuestos personales se

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 encuentra en la imposicin progresiva sobre la renta global que tienen en cuenta
situaciones como las cargas de familia, el origen de renta, etc. As, como un
ejemplo de los impuestos reales estn, los impuestos a los consumos o el
impuesto inmobiliario.
Otro ejemplo de tributo que contribuyentes impuestos indirectos son los
siguientes:
Timbres Fiscales
Licores
Sucesiones
Registros Pblico
Patentes y Marcas de Fabricas

4.1Enriquecimiento Neto Territorial y Extraterritorial

Para determinar el enriquecimiento neto de fuente nacional y extranjera, se
deben restar los ingresos brutos, los costos y deducciones; desde luego, de
origen nacional y extranjero respectivamente.

5. La Disponibilidad del Ingreso

Como regla general un enriquecimiento se considera disponible cuando se tiene
la propiedad o se puede disponer de l; no obstante, la disponibilidad es un
principio consagrado en nuestra Ley e Impuesto sobre La Renta, y se refiere a
la oportunidad en la cual el titular de un enriquecimiento puede hacer uso del
mismo desde el punto de vista legal y econmico. En tal sentido, la Ley establece
regulaciones a la disponibilidad, las cuales podemos resumir como sigue:

5.1 Rentas Disponibles Cuando son Pagadas:

Cesin del uso o goce de bienes muebles o inmuebles.

Regalas y dems participaciones anlogas.
Dividendos.
Remuneraciones producidas por el trabajo bajo relacin de dependencia.
Honorarios producidos por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles.
Enajenacin de bienes inmuebles.
Ganancias fortuitas (premios de loteras, hipdromos etc.).
Intereses ganados de personas naturales.
Con respecto a la cesin del uso o goce de bienes muebles e inmuebles, es
cuando se confiere el derecho a usarlo y disfrutarlo como si fuera el propio
dueo, pero sin poder disponer del bien: enajenar, gravar, etc, por ejemplo: los
intereses de crditos concedidos por personas naturales, las cantidades que se
reciban por haber garantizado el cumplimiento de una obligacin, el rendimiento
generado por un contrato de fideicomiso cuyo fondo fiduciario sea en dinero u
otros bienes muebles. No ser declarable como ingreso aquel enriquecimiento
generado por la cesin del uso o goce de bienes inmuebles, cuyo pago no se
haya efectuado en ese ejercicio a ser declarado, a pesar de que si se haya
causado dicho ingreso.

Rentas Disponibles sobre la Base de los Ingresos Devengados:

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 Recordemos que en contabilidad, se entiende por devengar, al asiento contable
que tiene lugar para registrar un hecho o acontecimiento cuantificable en dinero,
que se va acumulando a medida que transcurre el tiempo, en este tipo de
disponibilidad tenemos:
Cesiones de Crditos: Cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, en
estos casos se considerara disponible el beneficio que proporcionalmente
corresponda a cada ejercicio, sin importar si el beneficio fue pagado totalmente
en el primer ejercicio cuando se efectu la cesin del crdito o si an no ha sido
pagado (La cesin de crdito es el acto mediante el cual un nuevo acreedor,
sustituye al anterior en la misma relacin obligatoria).
Las operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varios
ejercicios fiscales, caso en el que se considerara disponible para el cesionario
que ha aceptado el descuento del ttulo negociable, el beneficio que
proporcionalmente le corresponda para cada ejercicio independientemente que
el cesionario haya obtenido su ganancia o comisin en el primer ejercicio en el
cual se efectu la operacin de descuento.
Los enriquecimientos provenientes de crditos concedidos por bancos,
empresas de seguros u otras instituciones de crdito.
Los enriquecimientos provenientes de crditos concedidos por compaas
annimas, sociedades en nombre colectivo, los titulares de actividades
de hidrocarburos, las asociaciones, las fundaciones, corporaciones, as como
cualquier otro contribuyente distinto a una persona natural.
Los enriquecimientos derivados del arrendamiento o subarrendamiento de
bienes muebles.
Rentas Disponibles en el Momento de Realizarse las Operaciones que las
producen:
Todos los dems enriquecimientos que no estn comprendidos en la
enumeracin anterior, se considerara disponible desde que se realicen las
operaciones que los producen, tales como:
Actividades industriales, comerciales y financieras en general.
Explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas.
Actividades agrcolas, pecuarias y de pesca.
Y cualquier otro tipo de enriquecimiento no incluido en las clasificaciones
anteriores.
La Anualidad del Ingreso
Es la serie de pagos iguales y peridicos, los pagos pueden ser tomados como
ingreso o egreso y no necesariamente deben ser anuales, es una serie de pagos
q cumple con las siguientes condiciones:
Todos los pagos son de igual valor.
Todos los pagos se hacen a iguales intervalos de tiempo.
Todos los pagos son llevados al principio o al final de la serie a la misma tasa.
El nmero de pagos debe ser igual al nmero de periodos.
La Globalidad del Ingreso
Es cuando se mide el monto total del enriquecimiento q una persona ha obtenido
en el ao, es decir q rene en un monto nico la totalidad de los enriquecimientos
obtenidos por un contribuyente para as poder aplicar las tarifas progresivas.
El Impuesto Plano o Proporcional
Cuando el porcentaje no es dependiente de la base imponible o la renta
del individuo sujeto a impuestos.

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Cuando el nivel de ingresos destinado al pago del impuesto es constante o
independientemente del nivel de ingresos.
Cuando se est en presencia de este tipo de impuesto cuando la tasa o cuota es
siempre el mismo porcentaje; ejemplos de este impuesto: IVA.

6. Impuesto Progresivo

Cuando a mayor ganancia o renta, mayor es el porcentaje de impuestos sobre

la base.
Los impuestos progresivos reducen el agobio sobre personas de ingresos
menores, ya que ellos pagan un menor porcentaje sobre sus ganancias. Esto
puede ser visto como algo bueno en s mismo o puede ser hecho por razones
pragmticas, ya que requiere menores registros y complejidad para personas
con menores negocios. A veces se califica de impuesto progresivo o regresivo a
un impuesto cuyos efectos puedan ser ms favorables o desfavorables sobre las
personas de rentas menores, pero este uso informal del trmino no admite una
definicin clara de regresividad o progresividad.
Un sistema de impuesto progresivo es un sistema de impuestos en virtud del
cual personas pagan ms en impuestos ms ganan. Impuestos progresivos
tambin pueden basarse en los gastos, dependiendo de cmo se estructura el
sistema fiscal. Casi todos los pases utilizan un sistema de impuesto progresivo
para recaudar los impuestos de los ciudadanos, con los sistemas de impuesto
sobre la renta utilizados por muchas naciones, siendo un ejemplo clsico de un
sistema de este tipo. Lo opuesto a los impuestos progresivos es impuestos
regresivos, en qu impuestos responsabilidad disminuye a medida que las
personas ganan ms dinero. Por otra parte, en un sistema proporcional, la tasa
de impuestos sigue siendo fija independientemente de los ingresos.
La organizacin de un sistema de impuesto progresivo puede variar
considerablemente. Una forma comn de organizar el sistema es dividir ingresos
"soportes". Dependiendo del soporte uno ocupa, variar el tipo impositivo. Para
las personas por debajo del umbral de la pobreza, los impuestos mucho se
reducen o cortados. Como la gente comienza a ganar ms dinero, tributan a un
porcentaje ms alto, bajo el argumento de que puedan satisfacer sus
necesidades bsicas y por lo tanto tienen ms renta disponible, lo que significa
que puede tener una mayor carga de impuestos. El corchete de impuestos ms
alto vara en funcin de la nacin, con algunos pases gravar personas entre
parntesis alta a tasas muy elevadas.
Algunas personas argumentan que un sistema de impuesto progresivo debe
basarse en los gastos, en lugar de ingresos, porque los gastos pueden crear
una imagen ms exacta de cunto ingreso es "desechable". Dos personas en el
mismo soporte de impuesto sobre la renta, que viven en zonas con radicalmente
diferentes costos de vida, por ejemplo, podran tener distintas cantidades de la
renta. Una tasa de impuestos que parece razonable en un rea con un bajo costo
de vida podra ser demasiado alta para tener en un rea con un alto costo de

pg. 13
 vida. Tambin se basando la imposicin sobre los gastos crea una abertura a
bienes de lujo de impuestos y servicios a un ritmo diferente.
Hay un nmero de argumentos en defensa de un sistema de impuesto progresivo
y una variedad de razones para utilizar un sistema de este tipo. Muchos de estos
argumentos giran en torno a la idea de que los impuestos pueden utilizarse como
un ecualizador social para limitar la brecha entre ricos y pobres al tiempo que
tambin asegura que el dinero y el poder no ser concentrado en las manos de
unos pocos. Otras personas sostienen que esos sistemas son injustos porque
individuos ms ricos pagan ms, especialmente despus de que los organismos
de Gobierno eliminacin lagunas de impuestos que se utilizan comnmente para
reducir la responsabilidad fiscal.
7. Diferencias entre Exencin y Exoneracin
La Exencin: Consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la
obligacin tributaria, otorgada por la ley, en cuyo caso sus beneficiarios estn
obligados a informar a la Administracin Tributaria para su debida fiscalizacin y
control
La Exoneracin: Consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la
obligacin tributaria, otorgada por el Ejecutivo Nacional, en los casos autorizados
por la Ley; al igual que las exenciones sus beneficiarios estn obligados a
informar a la Administracin Tributaria para su debida fiscalizacin y control.
Exenciones:
No depende de la decisin del ejecutivo nacional.
No tienen lmite de tiempo.
Son solo los contribuyentes que estn estipulados en el art 14 de LISLR.
No lo solicita el beneficiario ya que est estipulado en la ley.
Requisitos para que Proceda: Los casos de exencin del impuesto son
taxativos no dependen del poder ejecutivo o decretos que este dicte, pues estn
sealados en su artculo 14 sin sometimiento a condicin o requisito previo
alguno.
Estn exentos del pago del ISLR:
Las entidades de carcter pblico, el BCV y el Fondo de Inversiones de
Venezuela, as como los dems institutos oficiales autnomos que determine la
ley.
Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus
enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes
sealados, siempre que en ningn caso distribuyan ganancias.
Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en
razn de contratos de seguros.
Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de
invalidez, retiro o jubilacin.
Los donatarios, herederos y legatarios.
Exoneraciones
Son concedidas con carcter general en favor de todos los que se encuentren
en lo establecido en la ley o fijados por el poder ejecutivo.
El trmino mximo de la exoneracin ser de 5 aos.
Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro y podrn ser por
tiempo indefinido.
Las concede el poder ejecutivo.
Requisitos para que Proceda: La ley q autorice el ejecutivo nacional para
conceder exoneraciones especificara los tributos q comprenda y la ley podr

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facultar al poder ejecutivo para someter la exoneracin a determinadas
condiciones y requisitos.

8. Sujetos del Impuesto

Sujeto Activo: Es el estado nacional, que es quien recibe el dinero proveniente

del IVA.
Sujeto Pasivo: Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen
actos de comercio accidentales con las mismas o sean herederos o legatarios
de responsables inscriptos; en este ltimo caso cuando enajenen bienes que en
cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen.
Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.
Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta
de terceros.
Sean empresas constructoras que realicen las obras por s o por terceros sobre
inmueble propio cualquiera sea la forma jurdica que hayan adoptado para
organizarse, incluidas las empresas unipersonales. A los fines de este inciso, se
entender que revisten el carcter de empresas constructoras las que,
directamente o a travs de terceros, efecten las referidas obras con el propsito
de obtener un lucro con su ejecucin o con la posterior venta, total o parcial, del
inmueble.
Presten servicios gravados.
Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.
Sean prestatarios de servicios realizados en el exterior cuya utilizacin o
explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas.

9. La Unidad Tributaria

La unidad tributaria es la medida de valor creada a los efectos tributarios como

una medida que permite equiparar y actualizar a la realidad inflacionaria, los
montos de las bases de imposicin, exenciones y sanciones, entre otros, con
fundamento en la variacin del ndice de Precios al Consumidor (I.P.C.). Una
(1) unidad tributaria en el ao 2011 es equivalente a Bs. 76 Bs f.
El Cdigo Orgnico Tributario (COT) indica que el reajuste de la unidad se
realiza segn el ndice de precios al consumidor del ao anterior, de manera que
el incremento se basa a la inflacin del ao anterior.
Base Legal: Cdigo Orgnico Tributario, artculos 3 y 121.
La Comisin de Finanzas de la Asamblea Nacional autoriza un aumento de la
unidad tributaria dependiendo del monto de la inflacin en que haya cerrado el
ao anterior.

pg. 15
Cada ao, los peridicos venezolanos publican una noticia relacionada con el
aumento de la unidad tributaria. La mayora de las personas tienen en cuenta
este nmero para multiplicarlo por 1.000, ya que las rentas (beneficios o
utilidades) en el ao mayor a 1.000 Unidades Tributarias causan Impuesto Sobre
La Renta (ISLR). Otras veces, se deja ver ese concepto en las multas que la
Administracin Tributaria impone a los establecimientos. Pero, Qu es la
Unidad Tributaria?
La Unidad Tributaria fue un concepto que se incluy en los aos 90, como una
forma de estandarizar los montos relacionados con los tributos internos
(impuestos, tasas y contribuciones parafiscales). Para esa poca, cuando
las leyes expresaban valoraciones monetarias, lo hacan puntualmente en
montos fijos, pero con el tiempo, la devaluacin de la moneda haca irrisorias
estas valoraciones. Fue un momento econmico bastante crtico, y el aporte que
reciba la Hacienda Pblica no se corresponda con la necesidad real de dinero.
Por ello, se cre una unidad especial, que sera ajustable por inflacin
anualmente. Esto simplific entre otras cosas la redaccin de las leyes, ya que
no sera necesario una revisin de todos los instrumentos jurdicos de orden
tributario anualmente por causa del poder adquisitivo, ahora las leyes
simplemente indicaran, por ejemplo en el caso de las sanciones tributarias, una
multa de 10 Unidades Tributarias en un caso de un hipottico ilcito tributario.
Entonces, este ilcito causar siempre esa sancin, la cual, traducida a la
valoracin vigente (publicada a principios de cada ao) generar el pago
correspondiente al ente recaudador de impuestos.
Desde otro ngulo, toda persona (natural, fsica) est obligada a declarar ISLR
cuando obtenga en un ao enriquecimientos mayores a 1.000 Unidades
Tributarias (UT). Si esta persona, hipotticamente hablando, tuviera el mismo
ingreso en moneda de curso legal en dos aos seguidos, perodos en los que
seguramente ocurri un proceso de inflacin, su poder adquisitivo disminuy
para el segundo ao, ya que con el mismo ingreso gast ms dinero en comprar
las mismas cosas (fenmeno inflacionario). Entonces sera injusto obligarla a
tributar, por lo cual se convierte su ingreso a Unidades Tributarias, resultado
menor para el segundo ao, toda vez que el valor de la unidad tributaria aument
conforme aument la inflacin.
La Base Imponible
Es la situacin jurdica que determina arribar a una cifra sobre la cual se aplicara
un porcentaje que nos permitir conocer cunto tiene que pagar el sujeto pasivo,
o sea, es el importe sobre el cual se aplica la tasa o alcuota.
El Hecho Imponible
El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica fijado
por la Ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento
de la obligacin tributaria. La Ley, en su caso, completar la determinacin
concreta del hecho imponible mediante la mencin de supuestos de no sujecin.
Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin
origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Cdigo Orgnico Tributario, artculo 36.
Los Ingresos Brutos
Los ingresos brutos pueden definirse como los beneficios econmicos que
obtiene una persona natural o jurdica por cualquier actividad que realice, sin
tomar en consideracin los costos o deducciones en que haya incurrido para
obtener dichos ingresos.

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 El Ingreso Bruto Global
Esta, de acuerdo a lo establecido en la Ley de I.S.L.R., esta constituido por todas
las rentas obtenidas por el contribuyente en el ejercicio de cualquiera de estas
actividades:
Venta de bienes y servicios; con excepcin de los provenientes de la enajenacin
de la vivienda principal, caso en el cual deber tomarse en consideracin lo
previsto en el artculo 17 de la ley y artculo 194 y ss. Del reglamento.
Arrendamiento
Los proventos regulares o accidentales, producidos por el trabajo, bien sea
relacin de dependencia, o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles;
Los provenientes de regalas y participaciones anlogas.

Determinacin a los Fines del Ingresos Brutos Globales

Para la determinacin de las rentas extranjeras, se aplicar el tipo de

cambio promedio del ejercicio fiscal en el pas, conforme a la metodologa usada
por el Banco Central de Venezuela.
En los casos de ventas de inmuebles a crditos, los ingresos brutos estarn
constituidos por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por
tales conceptos.
La oportunidad en la cual un enriquecimiento se considera disponible para su
beneficiario, no slo interesa a los fines de cumplir con uno de los requisitos
esenciales para que un ingreso sea gravable, sino tambin influir sobre la
oportunidad en la cual se considerarn deducibles los gastos imputables a dicho
ingreso, debido a que los ingresos y gastos debern estar pagados a los fines
de admitir su deducibilidad.

10. Casos Especiales de Impuesto

Contribuciones Especiales
Este es un impuesto especial, y se cobra a los particulares (persona natural o
jurdica), en razn de los beneficios directos que han obtenido, con motivo de la
realizacin de obras pblicas por parte del estado, como por ejemplo:
Autopista
Puentes
Viaductos
Lnea Frrea
Esta obra que lleva a cabo EL Estado, incrementa como es obvio, el valor de las
propiedades de los particulares. Es bien importante que sepa que la ley de
expropiacin por causa de utilidad publica o social se ha previsto esta situacin
y se establece la normativa para el cobro de dicha contribucin.

11. Los Aspectos Prcticos del Gravamen

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 Un Gravamen es una carga (una obligacin, impuesto o tributo que se aplica a
un inmueble, a un caudal o a un bien y al uso que se hace de estos). Se conoce
como tipo de gravamen a la tasa que se aplica a la base imponible y se supone
la cuota tributaria. Esta tasa puede ser fija o variable y se expresa a travs de un
porcentaje.
Gravamen con Tarifa Progresiva
Cuando el gravamen es con la aplicacin de las tarifas progresivas, el monto del
impuesto acreditable, provenientes de fuentes extranjeras, est en funcin de la
proporcin que el enriquecimiento neto de fuentes extranjeras represente frente
al enriquecimiento global, el cual estara formado por el de fuente venezolana y
fuente extranjera.
Gravamen con Impuesto Profesional
Cuando se trata de enriquecimientos gravados con impuestos proporcionales, el
monto del impuesto acreditable no podr de exceder del impuesto sobre la renta
que hubiese correspondido pagar en Venezuela por estos enriquecimientos.

12. El Costo
Es el valor de lo que sale, medido en trmino monetario, potencialmente en vas
de ser incurridos, para alcanzar un objetivo especfico.
De manera, que si adquirimos materias prima, pagamos mano de obra,
reparamos maquinarias con el fin de fabricar, vender o prestar algn servicio, los
importes gastados se denominan costos.
Caractersticas de los Costos
Veracidad: Los costos han de ser objetivos y confiables y con una tcnica
correcta de determinacin.
Comparabilidad: Los costos aislados son pocos comparables y slo se utilizan
en valuacin de inventarios y para fijar los precios. Para fijar los precios, Para
tener seguridad de que los costos son estndar comparamos el costo anterior
con el costo nuevo.
Utilidad: El sistema de costo ha de planearse de forma que sin faltar a los
principios contables, rinde beneficios a la direccin y a la supervisin, antes que
a los responsables de los departamentos administrativos.
Claridad: El contador de costos debe tener presente que no slo trabaje para s,
sino que lo hace tambin para otros funcionarios que no tienen un
amplio conocimiento de costos. Por esto tienen que esforzarse por presentar
cifras de forma clara y compresiva.
Costo de Venta de la Mercanca Comprada
Los costos de venta registran los aumentos y las disminuciones del costo al que
fue adquirida la mercanca entregada en venta. Es cuenta de Resultados pues
el Costo de la mercanca vendida constituye un egreso, es decir, disminucin del
Capital Contable.
Costo de Ventas de Bienes y Servicios Prestados
Se divida en tres (3) cuentas: Construccin, Comercio al por mayor y al por
menor, y Hoteles y restaurantes.
Cuenta Construccin: Registra el valor de los costos incurridos por el ente
econmico en las actividades de adquisicin, construccin y venta de bienes
races que corresponden a unidades vendidas durante el ejercicio.
Cuenta Comercio al por Mayor y al por Menor: Registra el valor de los costos
incurridos por el ente econmico en la adquisicin, manejo y enajenacin de
bienes o productos que no sufren transformacin, tales como:

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automotores, materiales primas agropecuarios, animales vivos, alimentos,
bebidas, productos textiles, prendas de vestir, calzado y otros enseres
domsticos.
Cuenta Hoteles y Restaurantes: Registra el valor de los costos incurridos
por el ente econmico en las actividades hoteleras y servicios de
restaurante que tienen relacin de causalidad con los ingresos percibidos
durante el ejercicio.

13. Determinacin de La Renta Bruta

Son los ingresos que percibe un contribuyente-empresa, descontado
el costo directo de los bienes y servicios que se requieran para su obtencin.

14. Casos Prcticos del Clculo de La Renta Bruta

La Empresa JERY C.A., RIF N J-03817272-2, cancela al Ingeniero Eusebio

Samper, no residente en Venezuela, la cantidad de 3.000.000, por concepto de
honorarios profesionales, en mayo de 2003.
Solucin: En la tabla de Retenciones, Decreto 1808, la actividad de profesional
no mercantil, realizada por personas naturales no residentes, se ubica en el
numeral 01, literal a, correspondindole un porcentaje del 34%, aplicado sobre
el noventa.
La Empresa JERY C.A., RIF N J-03817272-2, domiciliada en caracas, cancela
al Licenciado Jess Rodrguez, residente, por concepto de honorarios
profesionales, en mayo de 2003, Bsf. 10.000.000.
Solucin: Buscamos la Tabla de Retenciones, Decreto N 1808,
correspondindole el numeral 01, literal b, que se refiere a honorarios
profesionales de las personas naturales residentes. Resolviendo nos quedara:
(10.000.000 x 3%) 48.500 = Bsf. 251.500.

Conclusin
El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de clculo los
ingresos netos percibidos por las personas naturales, las personas jurdicas y
otras entidades econmicas, por ello es el impuesto ms justo y fcil de controlar
por el ente recaudador, ya que grava un signo cierto y seguro de riqueza, o sea,
la riqueza ganada o renta pero el ms general y productivo.
La forma ms directa, creciente, general y segura de medir tal capacidad de
pago, y por ello el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo,
constituye el tributo ms utilizado en los nuevos sistemas tributarios a nivel
mundial, no slo por su mayor productividad, sino tambin por su
generalidad, elasticidad y equidad.
El Impuesto Sobre la Renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia
financiera, sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o
ingresos pblicos, aunque Venezuela obtiene importantes ingresos derivados de
la renta petrolera, el I.S.L.R se ha convertido en una gran fuente de ingresos
fiscales al Estado.

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El Impuesto Sobre la Renta grava la renta, es decir, la ganancia que produce
una inversin o la rentabilidad del capital. Podemos decir que se divide en 4
perodos, el primero se inicia desde la poca colonial hasta 1830. Entre los
tributos ms importantes se pueden mencionar
el Registro Pblico, Destilacin de Aguardiente,
Alcabala, Exportacin, Importacin, etc. El segundo comienza desde 1830 con
la abolicin espaola y aparecen nuevos tributos entre ellos tenemos
Los Impuestos aduaneros, Impuestos Sobre Licores, Registro
Pblico, Sucesiones y Herencias, Ingresos por Estampillas, Patentes de
Comercios, Contribuciones Especiales, etc. El tercero comienza desde el ao
1917 a 1943 para esta poca aparece un nuevo control fiscal que se va a
encargar de la parte petrolera y todas las dems actividades para el 10 de Julio
de 1942, el Congreso sanciono la primera Ley de Impuesto Sobre la Renta, a la
cual le fue puesto el ejectese por el General Isaas Medina Angarita, el 17 de
Julio de 1942, y entro en vigencia el 1 de enero de 1943. El cuarto comienza
desde 1943 hasta nuestros das, se han hecho reformas para mejorar
el sistema hacendstico y tributario.
El impuesto sobre la renta tambin se basa en objetivos y caractersticas
y principios que rigen el impuesto entre ellos tenemos el enriquecimiento neto:
es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en especie, anualidad:
Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la
determinacin o liquidacin del impuesto debe ser obtenido a un perodo anual,
nunca podr ser menor a doce (12) meses, autonoma del ejercicio: Este
principio establece que para efectos de la determinacin de la obligacin
tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse slo los ingresos, costos
y gastos que hayan tenido causacin u origen dentro del ejercicio que se est
declarando, con excepcin de lo establecido en el artculo 94 del Reglamento de
la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997), principios de
disponibilidad: Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos
obtenidos por un contribuyente sern objeto de declaracin a los fines de la
determinacin del impuesto, Pargrafo nico: Los enriquecimientos
provenientes de crditos concedidos por bancos, empresas de seguros u
otras instituciones de crdito y por los contribuyentes indicados en los literales b,
c, d y e del artculo 7 de esta Ley, Principio de Renta Mundial: Este principio
responde al aspecto espacial del hecho imponible, de acuerdo a lo anterior, los
criterios utilizados para definir el mbito de aplicacin de nuestra legislacin en
cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, en este sentido, la Ley de
Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de sujetos pasivos, los cuales
son Personas Jurdicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela,
Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en
Venezuela que no tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas,
Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en
Venezuela que tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas.
Los impuestos se dividen en 2 directos: es el impuesto que afectan cosas o
situaciones permanentes. Indirectos: considerado indirecto al impuesto que se
vincula con actos o situaciones accidentales,

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 BIBLIOGRAFA:
Bravo Cucci, Jorge Algunas meditaciones sobre el concepto de renta
Vectigalia. P.41-44 Lima.
Caia Vela, Javier (2011) Rentas del capital y del trabajo: perspectiva
peruana En: Derecho Tributario Peruano y Espaol: un anlisis
comparado de problemas comunes. Fondo Editorial de la USMP. Lima p.
351-369
Durn Rojo, Luis Alberto (2006) El deber de contribuir en la jurisprudencia
del Tribunal Constitucional peruano En: Jurisprudencia y Doctrina
Constitucional Tributaria. Gaceta Jurdica S. A. Lima. P. 285-298
Moreno Solsol, Josue (2014) Anlisis constitucional del rgimen cedular
del impuesto a las rentas del trabajo de personas naturales (fsicas) en el
Per: contravencin sistemtica al principio de capacidad contributiva.
En: Investigaciones Tributarias y de Poltica Fiscal en Homenaje al Dr.
Rubn Sanabria Ortiz. Grijley y Centro de Estudios Tributarios de la
USMP. Lima. P. 239 -258
Sentencia recada en el Exp. N 06089-2006 PA/TC. de fecha 17 de abril
de 2007
www.sunat.gob.pe.

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