Audit Comptable Et Financier 2

Anne scolaire 2016-2017
Audit comptable et financier
Jalal AZEGAH
jalal.azegagh@gmail.com
Ecole Nationale de Commerce et de Gestion-Kenitra
1
Organisation de cet enseignement
Enseignement
Cours et cas pratique
valuation (CC)
Cours preuve crite
Contrle continu (3 notes)
2
CADRE GENERAL DE LAUDIT
INTRODUCTION
Historique : du latin langlais
Audit vient du latin audire,

qui signifie couter (auditoire,
auditorium, nerf auditif, etc.).
Le mot audit utilis aujourd'hui en
France a bien cette racine latine,
mais sa signification actuelle nous
vient des Etats-Unis o to audit
signifie "contrler, surveiller,
inspecter, vrifier".
INTRODUCTION
La vrification des informations comptables
A l'origine il sagissait de protger le trsor de lEtat

contre les dtournements des agents du fisc
Mission confie la Cour des Comptes en 1807.
La 2 moiti du XIX sicle voit la cration de socits

commerciales de plus en plus importantes et
complexes
la sparation entre propritaires associs et
gestionnaires rend ncessaire la nomination dun
vrificateur tranger la socit, charg de garantir
aux apporteurs de capitaux la sincrit de la reddition
des comptes par ces gestionnaires.
INTRODUCTION
La ncessit de rduire lasymtrie dinformation
Banques
Clients
gestionnaires ASYMETRIE Actionnaires

DINFORMATION (actuels et futurs) Concurrents
Fournisseurs
Responsables
du personnel
explique le pourquoi de laudit

INTRODUCTION
Lintervention de lauditeur permet dobtenir une assurance plus ou moins leve de

lexactitude de linformation fournie,
MAIS jamais une certitude absolue.
DEFINITION DE LAUDIT :
Laudit est
Lexamen dun objet par un professionnel indpendant en vue de donner

une opinion concernant la conformit un rfrentiel.
INTRODUCTION
EXAMEN
= Processus daccumulation dlments probants
Mthodes propres lauditeur,
Techniques de contrle correspondant laudit concern,
Procdures daudit conues par lauditeur pour le dossier
DUN OBJET
- Comptes annuels, semestriels
- Branche dactivit, unit de production, grande fonction de lentreprise
- Un processus, une procdure
INTRODUCTION
PAR UN PROFESSIONNEL INDEPENDANT

Absence de tout lien
(notion dveloppe plus loin)
EN VUE DE DONNER UNE OPINION

Rapport crit
2 niveaux de certitude :
- Assurance raisonnable (mise en uvre de moyens qui conduisent lassurance
la plus leve possible)
Formulation positive de lopinion
- Assurance modre
Formulation ngative
INTRODUCTION
Concernant la CONFORMITE A UN REFERENTIEL

= rgles ou critres
Par exemple?
Dispositif de contrle interne (procdures, modles respecter)
Standards de qualit et de performance
Lgislation fiscale, sociale, environnementale
Rgles de lart
Rgles et principes comptables (IFRS)
INTRODUCTION
On appelle assertions les critres dun rfrentiel

comptable.
Le respect des assertions conditionne la rgularit, la

sincrit et limage fidle des comptes.
La vrification de chacune des assertions du rfrentiel

constitue un objectif daudit.
Chapitre I. Notion daudit comptable et financier
11
Chapitre I. Notion daudit comptable et
financier
1. Dfinition
2. Spcificit
3. Rle
12
1. dfinition
A. Dfinition de lIFAC (International Federation of
Accountants)
laudit a pour but daugmenter le niveau de confiance que les

tats financiers inspirent aux utilisateurs viss. Pour que ce
but soit atteint, lauditeur exprime une opinion indiquant si
les tats financiers ont t prpars dans tous leurs aspects
significatifs, conformment au rfrentiel dinformation
financire applicable. Dans le contexte de la plupart des
rfrentiels usage gnral, cette opinion consiste indiquer
si les tats financiers donnent, dans tous leurs aspects
significatifs, une image fidle conformment au rfrentiel
13
1. dfinition
B. Dfinition de la CNCC (Compagnie Nationale des
Commissaires aux Comptes)
une mission daudit des comptes a pour objectif de permettre

au commissaire aux comptes de formuler une opinion
exprimant si ces comptes sont tablis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui leur
est applicable. Cette opinion est formule, selon les
dispositions prvues par larticle.., en termes de
rgularit, sincrit et image fidle
14
1. dfinition
C. Dfinition de lOrdre des experts-comptables
Lordre des experts comptables dfinit plusieurs types de

missions normalises lies aux comptes annuels: la mission
de prsentation, la mission dexamen limit et la mission
daudit contractuel
15
1. dfinition
D. Le nouveau manuel des normes constitue le
rfrentiel pour les missions suivantes:
- audit lgal (commissariat aux comptes) ou contractuel,

- examen limit,
- examen sur la base de procdures convenues,
- compilation.
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D. Le nouveau manuel des normes constitue le
rfrentiel pour les missions suivantes:
Nature dune mission daudit
Une mission d'audit des tats de synthse a pour objectif de
permettre lauditeur d'exprimer une opinion selon laquelle
les tats de synthse ont t tablis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformment un rfrentiel comptable
identifi, et quils traduisent dune manire rgulire et
sincre la situation financire de la socit, ainsi que le
rsultat de ses oprations et le flux de sa trsorerie. Dans son
rapport, lauditeur donne son avis.
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D.1. NATURE DUNE MISSION DE
COMMISSARIAT AUX COMPTES
Le commissariat aux comptes est une mission daudit
caractre lgal dans la mesure o elle est impose par la Loi.
Le commissaire aux comptes, nomm par lassemble des
associs et, en cas de carence, par voie de justice, a pour
mission permanente de vrifier les comptes de la socit, en
vue dmettre son avis sur leur rgularit, sincrit et image
fidle. Il est galement charg par la loi de certaines
vrifications spcifiques et de certaines missions connexes.
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D.2 EXAMEN LIMITE
Une mission d'examen limit a pour objectif de permettre
lauditeur de conclure, sur la base de procdures ne mettant
pas en uvre toutes les diligences requises pour un audit,
qu'aucun fait d'importance significative na t relev lui
laissant penser que les tats de synthse nont pas t
tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au
rfrentiel comptable identifi.
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D.3 MISSION D'EXAMEN SUR LA BASE
DE PROCEDURES CONVENUES
Dans cette missions lauditeur met en uvre des procdures
d'audit dfinies d'un commun accord entre l'auditeur, l'entit
et tous les tiers concerns pour communiquer les
constatations rsultant de ses travaux.
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D.4 MISSION DE COMPILATION
Dans une mission de compilation, le Professionnel utilise ses
comptences de comptable, et non celles d'auditeur, en vue
de recueillir, classer et faire la synthse d'informations
financires.
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2. Spcificit de laudit comptable et
financier
Dfinition de lassurance le terme "assurance" dsigne la
satisfaction de l'auditeur quant la fiabilit d'une dclaration
formule par une partie l'intention d'une autre partie .
Natures dassurance: le degr de satisfaction obtenue par
lauditeur financier, et, par le mme, le niveau dassurance
quil peut donner dans son rapport, rsultent de la nature et
de ltendue des procdures mises on uvre ainsi que des
rsultats de ces dernires.
22
A. Assurance issue de laudit financier
Assurance raisonnable
Exemple: dans le rapport tabli par le commissaire aux
comptes dans le cadre de la certification lgale, lopinion
daudit est formule comme suit:
Rapport sur les comptes annuels: nous certifions que les
comptes annuels sont, au regard des rgles et principes
comptables marocains, rguliers et sincres et donnent une
image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul
ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la
socit la fin de cet exercice ()
23
B. Assurance issue dun examen limit
Assurance modre
Exemple : dans le rapport dexamen limit du commissaire
aux comptes, la conclusion est formule comme suit:
sur la base de notre examen limit, nous navons pas relev
danomalies significatives de nature remettre en cause
()
24
Niveaux dassurance
25
3. Rle de laudit financier
Crdibilit de linformation financire
Apport de laudit extrieur:
- Jugement extrieur
- Impact de lopinion exprime
26
Chapitre II. Lapproche par les risques
27
II. Laudit comptable et financier
Depuis 2011, il y a eu un rapprochement de lancien
rfrentiel daudit marocain avec les normes internationales
d'audit (International Standards on Auditing, en abrg,
ISAs).
28
La structure du nouveau rfrentiel
daudit
29
I. Principes fondamentaux
Titre 2 : Evaluation des risques et lments de rponse aux risques identifies
2300. Planification dune mission d'audit d'tats financiers
2315. Connaissance de l'entit et de son environnement et valuation du risque d'anomalies
significatives
2320. Caractre significatif en matire d'audit
2330. Procdures mettre en uvre par l'auditeur en fonction de son valuation des risques
2402. Facteurs considrer pour l'audit d'entits faisant appel des Services de conseil ou
dassistance
Titre 3 : Elments probants
3500. Elments probants
3501. Elments probants Considrations supplmentaires sur des aspects spcifiques
3505. Confirmations externes
3510. Missions initiales Soldes d'ouverture-
3520. Procdures analytiques
3530. Sondages en audit et autres modes de slection dlments des fins de tests
30
A. Approche par les risques
Ncessit de lapproche par les risques
Avant : laudit financier sest longtemps limit un contrle
direct des comptes (dmarche qualifie de rvision plat )
Composantes de lapproche par les risques
31
1. Dfinition des assertions daudit
Les assertions les critres dont la ralisation conditionne
la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes
La norme 3500 dfinit treize assertions qui peuvent tre

regroups en 3 catgories :
L'auditeur doit utiliser les assertions relatives aux
flux doprations, aux soldes de comptes, ainsi qu'
la prsentation et aux informations fournies dans
les tats de synthse.
32
1.1 Dfinition des assertions daudit
Les assertions concernant les flux doprations et les
vnements survenus au cours de la priode audite:
Survenance
exhaustivit
Exactitude
sparation des priodes
imputation comptable
33
Les assertions concernant les soldes des comptes en fin de
priode:
existence
droits et obligations
Exhaustivit
valorisation et affectation
34
Les assertions concernant la prsentation et les informations
fournies dans les tats de synthse:
survenance, droits et obligations
Exhaustivit
classification et comprhension
exactitude et valorisation
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Les assertions daudit
Les assertions concernant les Les assertions concernant la
Les assertions concernant les
flux doprations et les prsentation et les
Assertions vnements survenus au
soldes des comptes en fin de
informations fournies dans
priode
cours de la priode audite les tats de synthse
Survenance X
Exhaustivit X X X
Exactitude X
Sparation des priodes X
Imputation comptable X
Existence X
Droits et obligations X
Valorisation et affectation X
Survenance, droits et X
obligations
Classification et X
comprhension
Exactitude et valorisation X
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comptes
Cas
Montant la Suprieur au Fort volume des Complexe? Recours des Risques Conclusion sur Commentaires Assertions
dernire clture seuil de transactions estimations? spcifiques le caractre ventuels principales
signification? ventuels significatif
Immobilisation 600 Oui Oui Non Non Non Significatif Nombreuses Existence,
corporelles acquisitions droits et
obligations,
valuation et
imputation
Charges 45 Non Non Non Non Non Non Significatif Pas de risque
constates identifi et
davance infrieur au seuil
de signification
Provision pour 15 Non Non Oui Oui Oui Significatif Litiges avec des Exhaustivit,
risques et concurrents droits et
charges litiges dont le montant obligations,
peut tre valuation et
important imputation
37
2. Evaluation des risques
La dmarche didentification des risques retenue par
lauditeur financier comprend gnralement:
Une identification des erreurs potentielles
Une identification des erreurs possibles
La dtermination du caractre significatif des erreurs possibles
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2.1 Les risques inhrents
Dfinition
le risque inhrent qui correspond la possibilit qu'une
assertion comporte une anomalie qui pourrait tre
significative, soit individuellement, soit cumule avec d'autres
anomalies, nonobstant les contrles existants .
Classification
Dtermination
39
2.2 Les risques lis au contrle
le risque li au contrle est le risque qu'une anomalie
susceptible de survenir dans une assertion et pouvant
prsenter un caractre significatif soit individuellement, soit
cumule avec d'autres anomalies, ne soit ni prvenue, ni
dtecte et corrige en temps voulu par le contrle interne
de l'entit.
40
41
2.3 Caractre significatif
Dfinition Linformation est significative si son omission, ou son
inexactitude, peut influencer les dcisions conomiques que prennent
les utilisateurs sur la base des tats de synthse. Limportance relative
dpend de la taille de l'lment ou de l'erreur, juge dans les
circonstances particulires de son omission ou de son inexactitude .
Utilisation de la notion de caractre significatif dans la
dmarche daudit
Dterminer un seuil de signification
42
2.4 Seuil de signification
Montant au-del duquel les dcisions conomiques ou le
jugement fond sur les comptes sont susceptible dtre
influencs
43
2.4 Seuil de signification
Impact sur le rsultat = seuil de redressement
Impact sur la prsentation = seuil de reclassement
Impact sur poste = seuil de redressement par cycle
Impact sur un compte = seuil de contrle ou seuil de
remonte en synthse
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3. Risque daudit
Dfinition du risque daudit
LIFAC : le risque daudit comme le risque que lauditeur
financier exprime une opinion inapproprie sur les tats
financiers soumis son contrle du fait danomalies
significatives contenues dans ces tats.
Gestion du risque daudit
45
3. Risque daudit
Le risque danomalie
significative
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3. Risque daudit
Relation entre le risque de non dtection et les autres risques : relation
inverse.
Exemple : si les autres risques sont levs, le niveau de risque de non dtection est dtermin comme
faible (pour rduire le risque d'audit un niveau acceptable faible).
Relation entre risque de non dtection et les contrles mettre en uvre :
relation inverse
Exemple : plus le niveau de ce risque est faible, plus les contrles engager par lauditeur sont
importants.
Risques
danomalies
significatives
47 Risque de non-dtection acceptable

B. Emission dune opinion motive
L'auditeur doit recueillir des lments probants
suffisants et appropris pour parvenir des
conclusions raisonnables sur lesquelles fonder son
opinion.
48
1. ELEMENTS PROBANTS
Principe
Collecte dlments probants
Techniques de contrle
Nature des lments probants :
Doivent tre suffisants et appropris
Peuvent tre interne ou externe (externe plus fiable)
Peuvent tre obtenus directement par lauditeur ou fournis par
lentit (direct plus fiable)
Peuvent tre sous forme crite ou verbale (crite plus fiables)
Peuvent tre uni-source ou multi-sources (multi plus fiable)
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2. Documentation des travaux
La tenue dun dossier de travail par le commissaire aux
comptes rsulte dune obligation rglementaire. La Norme
1230, Documentation daudit , tablit des procdures et
des principes fondamentaux et leurs modalits d'application
pour la documentation des travaux dans le contexte de
laudit d'tats de synthse.
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3. UTILISATION DES TRAVAUX
DAUTRES PROFESSIONNELS
Utilisation des travaux dun autre auditeur 4600
Prise en compte des travaux de laudit interne 4610
Utilisation des travaux dun expert 4620
51
II. Techniques de contrle
A. Procdures analytiques
B. Les autres techniques:
Observation physique
Demande de confirmation des tiers
Sondages
Techniques informatiques
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LES TECHNIQUES DE CONTROLE

Dfinition :
Outils la disposition de lauditeur.
Utilises de manire isole, associes ou combines elles forment les procdures

daudit .
2 types de procdures daudit servent au contrle des comptes :

- les procdures analytiques (qui sont une technique de contrle elles seules)
- les tests de dtail (qui regroupent toutes les autres techniques de contrle ).
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Processus daccumulation dlments probants
Laudit est un processus daccumulation dlments probants en nombre suffisant opr par des
procdures daudit .
La valeur probante dpend de la source des lments, des techniques de contrle utilises, des
conditions de collecte, des recoupements, du contrle de cohrence et de vraisemblance.
A priori les lments externes ont plus de force probante que les lments internes lentreprise.
Mais la validation par lauditeur des processus qui gnrent ces lments internes peut leur donner la
mme valeur probante quaux lments externes.
Le nombre suffisant dlments probants est une notion plus subjective, qui dpend du jugement
professionnel de lauditeur.
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Technique de contrle consistant apprcier des informations financires partir de :
- leurs corrlations avec dautres informations (issues ou non des comptes) ou avec des donnes
antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit ou dentits similaires
- et de lanalyse des variations significatives ou tendances imprvues.
Mthodes : de la simple comparaison de ratios comptables des analyses complexes faisant appel
techniques statistiques sophistiques.
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- Utilises en tapes 1 et 2 : pour apprhender les activits et identifier les domaines comportant des
risques potentiels, permettre de rvler certains aspects.
Par ex : cibler les comptes o transitent des flux importants et dont le solde final est faible, ceux qui
sont affects par les jugements et estimations, ceux qui font appel une technique comptable complexe ou qui par
nature sont des gisements de risques ou qui devraient avoir un solde nul la clture (comptes dattente ou de
liaison, charges et produits sur exercices antrieurs)
- Utilises toujours et systmatiquement en tape 3 (contrle des comptes), seules ou avec en

accompagnement de tests de dtail (toutes les autres techniques de contrle).
- en tape 4, elles guident la conclusion et permettent dapprcier la cohrence densemble des

comptes.
Elles permettent aussi de dcider si des procdures daudit complmentaires sont ncessaires.
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Dfinition et objectifs
Les procdures analytiques dsignent l'analyse de donnes chiffres faite partir d'un
examen de cohrence de corrlations plausibles existant entre des informations
financires et non financires. Elles comprennent galement l'examen des variations
constates et des incohrences avec d'autres informations pertinentes ou qui prsentent
un trop grand cart par rapport aux attentes.
Les procdures analytiques comprennent la revue comparative des informations financires
de l'entit avec, par exemple : les informations comparables des priodes prcdentes,
les rsultats attendus de l'entit, tels que des budgets ou des prvisions, ou des
anticipations de l'auditeur, par exemple l'estimation de la charge d'amortissement, les
informations similaires du secteur d'activit, telles que la comparaison du ratio
ventes/crances clients de l'entit par rapport la moyenne du secteur ou d'autres
entits de taille comparable oprant dans le mme secteur.
Les procdures analytiques comprennent galement la revue comparative entre: divers
lments d'informations financires dont on s'attend ce qu'ils soient conformes un
modle prvisible bas sur l'exprience passe de l'entit, par exemple les pourcentages
de marge brute ; des informations financires et des informations non financires
correspondantes, telles que le rapport entre les frais de personnel et les effectifs.
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La mise en uvre des procdures analytiques
Nature des procdures analytiques
faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes et des donnes antrieures, ou
prvisionnelles de lentit ou des donnes dentits similaires afin dtablir des relations entres
elles ;
analyser les variations significatives et les tendances ;
tudier les lments ressortant de ces comparaisons.
Exemple : le pourcentage de marge brute ; le ratio entre frais de personnel et effectif, etc.
Finalits des procdures analytiques
aider lauditeur planifier la nature, le calendrier et ltendue des autres procdures daudit,
en tant que contrles substantifs lorsquelles sont plus efficaces que dautres contrles
ponctuels,
comme moyen de revue de la cohrence densemble des comptes lors de la phase finale de la
mission (corroboration avec des conclusions de laudit)
Critres influenant limportance des procdures analytiques
le caractre significatif des lments concerns : relation inverse
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Exemple : lorsque les stocks revtent une importante significative, lauditeur ne peut
Les autres procdures axes sur les mmes objectifs daudit
Exemple : d'autres procdures mises en uvre pour l'examen du caractre recouvrable des
crances, telles que l'examen des encaissements subsquents, peuvent confirmer ou infirmer
les questions souleves par l'application de procdures analytiques lors de la revue de la
balance des comptes clients par antriorit
Lvaluation du risque inhrent et du risque li au contrle
Exemple : si les contrles internes sur le traitement des ventes sont dficients et que par
consquent le risque li au contrle est lev, il peut tre ncessaire de se fier davantage
des contrles ponctuels sur les oprations et les soldes de comptes qu'aux procdures
analytiques pour parvenir des conclusions sur les crances clients.
Impact des lments inhabituels lissue de la mise en uvre de
procdures analytiques : investigations
complmentaires pour obtenir des explications et des lments corroborants
satisfaisants.
Exemple : demande dinformation et dexplication la direction
59
60
B. Les autres techniques
1. Observation physique
2. Inspection
3. Demande dinformation
4. Demande de confirmation des tiers
5. Vrification arithmtique
6. Sondages
7. Techniques informatiques
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Typologie des techniques de contrle
Le choix des techniques de contrle sopre chaque tape de la dmarche daudit,

et dpend notamment des conditions de mise en oeuvre.
B.1 Observation physique

Porte sur :
- le fonctionnement dun processus,
- la faon dont une procdure est applique,
Ex : inventaire effectu par le personnel dsign, aux emplacements prvus, avec des mthodes de comptage
appropries, emplacement des fiches de comptage, conditions dans lesquelles elles sont prleves, caractre effectif des
doubles comptages
- les procdures de contrle ne laissant aucune trace matrielle.
Phases 1-2-3 de la dmarche daudit.
62
Lorsque le stock revt une importance significative au regard des tats de synthse,
l'auditeur doit recueillir des lments probants suffisants et appropris sur son existence
et sur son tat en assistant la prise d'inventaire physique, moins que ceci lui soit
impossible. L'observation de la prise d'inventaire physique sert de test de procdures ou
de contrle de substance sur les stocks en fonction de l'valuation des risques faite par
l'auditeur et l'approche d'audit planifie.
63
Lorsque l'auditeur planifie d'assister la prise d'inventaire physique ou d'avoir recours aux
procdures alternatives, il dtermine:
le risque d'anomalies significatives portant sur les stocks ;
la nature du contrle interne relatif aux stocks ;
si des procdures appropries ont t mises en place et si des instructions ont t
communiques pour la prise d'inventaire physique ;
le calendrier du comptage des stocks ;
les lieux o les stocks sont localiss ;
si lassistance d'un expert est ncessaire.
64
L'auditeur considre galement les aspects suivants, selon le caractre significatif des stocks en
question:
l'intgrit et l'indpendance du tiers concern ;
la ncessit de sa prsence, ou de celle d'un autre auditeur, aux oprations de comptage d'inventaire ;
la ncessit d'obtenir un rapport d'un autre auditeur sur le caractre adquat du systme de contrle
interne du tiers concern permettant de s'assurer que les quantits en stock sont correctement
comptes et que les stocks sont en scurit ;
la ncessit d'examiner la documentation relative aux stocks dtenus par des tiers, par exemple: les
rcpisss d'entrept, ou l'obtention d'une confirmation d'autres tiers auprs de qui ces stocks ont
t dposs en gage.
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B.2 Inspection
Porte sur :
- des documents (internes ou externes, quel que soit leur support),
Ex: contrats de prt au personnel, listing dcarts entre inventaire permanent et inventaire physique, PV dAG
- ou des actifs corporels faisant lobjet dun contrle physique
Ex : tat dun bien immobilis ou en stock
A lieu lors des 3 premires phases de la dmarche daudit :

- lors de la prise connaissance gnrale (on parle de visite des lieux )
- lors de lapprciation du contrle interne comptable et financier
- lors du contrle des comptes
et lors de la prsence linventaire physique.
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B.3 Demande dinformation (ou demande dexplication ) adresse des personnes

internes ou externes lentreprise
Permet dobtenir des informations auprs de personnes comptentes :

- lintrieur de lentit
Ex: liste des faits majeurs de lexercice demande au directeur financier, liste des dmissions, licenciements
et transactions demande au DRH
- extrieures lentit
Soit sur demande directe de lauditeur
Ex : extrait K-bis, certificat de non faillite, liste des contrats de crdit-bail, dpt des comptes annuels
auprs du greffe du tribunal de commerce
Soit selon procdure de demande crite manant de lentreprise destination de lextrieur
Ex : avocats pour obtenir liste des contentieux et litiges, banques pour recouper les soldes en fin dexercice,
les engagements et cautions
Obstacles : cots demands par les banques et secret professionnel souvent oppos par avocats.
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B.4 Demande de confirmation des tiers (ou circularisation )
Lauditeur reoit la dclaration dun tiers suite une demande formule par lentreprise audite.
Rponse du tiers non systmatique.
Permet de vrifier la position de lentreprise audite dans les livres du tiers et donc la rciprocit avec la position du
tiers dans les livres de lentreprise audite.
Laccord de lentreprise est ncessaire, mais la procdure est initie et suivie par lauditeur.
2 types de demande :
- demande de confirmation positive
Consiste communiquer au tiers la position qui est la sienne dans les livres de lentreprise audite en lui demandant
de dire si cette position est conforme celle indique dans ses livres, et si ce nest pas le cas, dindiquer le dtail de la
position dans ses livres.
- demande de confirmation en aveugle

Demande au tiers de communiquer le montant du solde de lentit dans ses livres et le dtail des lments
constitutifs (extrait de compte). Plus contraignant.
Dans les 2 cas, si pas de rponse, lauditeur examinera le solde de manire approfondie.
68
Mode opratoire strict
- Ncessite laccord de lentreprise sur le principe et sur lidentit des tiers interrogs (mais cest
lauditeur qui les slectionne).
Lettres denvoi sur papier en-tte de lentreprise signes par un directeur.
Si lentreprise refuse cette technique de contrle, lauditeur va en choisir dautres, mais ce refus peut
influencer son opinion.
- Les plis sont affranchis mais non cachets, cest lauditeur qui ferme et poste les plis. La rponse est
envoyer directement lauditeur laide dune enveloppe pr-affranchie.
Ce qui permet de dtecter des risques si la rponse est nhabite pas ladresse indique ou une
lettre de contestation.
- Traitement des rponses et synthse par lauditeur.
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Les conditions de validit de la technique sont celles dun sondage (population homogne,
chantillon de taille convenable, taux de rponse suffisant etc).
Ex de cas dapplication :
- Immobilisations financires
- Crances clients
- Engagements hors bilan et passifs ventuels
Cette technique donne des informations concernant lexactitude des soldes, lexistence de
crances ou de dettes non enregistres, elle donne des pistes de recherches si le courrier na pu
tre distribu ou que le destinataire conteste le solde.
Mais pas dindication concernant la solvabilit du client, la probabilit des incidents de

rglements etc.
70
B.4 Demande de confirmation des tiers
Les demandes de confirmation, qui sont un genre particulier de

demandes dinformations, sont le processus dobtention dune
dclaration directe de la part dun tiers confirmant une
information ou une condition existante.
Exemple: l'auditeur peut demander la confirmation directe:
soldes de comptes bancaires et autres informations communiques par la banque ;
soldes de comptes clients et autres dbiteurs ;
stock en dpt, dtenu par des tiers, ou en consignation ;
titres de proprit dtenus par des avocats ou des bailleurs de fonds pour des raisons de
scurit ou en nantissement ;
valeurs mobilires achetes par des intermdiaires financiers mais non encore livres la
date de clture ;
emprunts auprs des organismes prteurs ;
comptes fournisseurs et crditeurs.
71
B.5 Vrification dun calcul
Technique lmentaire consistant vrifier lexactitude arithmtique de documents, ou excuter des

calculs distincts.
Les vrifications portent par exemple sur :
- Contrle de la concordance des totaux des mouvements entre balance et grands-livres auxiliaires, balance gnrale,
grand-livre gnral et journal gnral
- Contrle de totaux de pages
-Vrification dun tat de rapprochement bancaire
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B.6 Sondages
Objectif
La ralisation de sondages consiste slectionner, selon diffrentes mthodes, des chantillons ou des lments spcifiques dans une
population, effectuer sur ceux-ci les vrifications souhaites en vue de runir des lments probants et en valuer les rsultats
.
Dfinitions
" sondages " en audit = application de procdures daudit une partie seulement des lments dun solde de compte
ou dune catgorie doprations de telle sorte que toutes les units dchantillonnage aient une chance dtre
slectionnes (+ extrapolation la population totale )
73
B.6 Sondages
le terme " erreur " signifie, soit le non-respect dune procdure de contrle dcel au cours dun test
de procdures, soit une anomalie releve au cours de contrles substantifs.
Lexpression " erreur ponctuelle " vise une erreur qui survient partir dun vnement isol, qui ne
sest pas reproduite dans dautres circonstances et nest donc pas reprsentative derreurs dans la
population.
Lexpression " risque dchantillonnage " signifie le risque que la conclusion laquelle parvient
lauditeur sur la base dun chantillon slectionn puisse tre diffrente de celle obtenue si son
contrle avait port sur lensemble de la population. Il en existe deux types :
- conclusion que le risque li au contrle est dun niveau infrieur ce quil est rellement : susceptible
de conduire lexpression dune opinion errone ;
- conclusion que le risque li au contrle est dun niveau suprieur ce quil est rellement : incidence
sur lefficacit de laudit
74
B.6 Sondages
Le niveau de confiance caractrise le degr de fiabilit du rsultat dun sondage et introduit donc le
caractre plus ou moins alatoire de ce rsultat.
Lexpression " chantillonnage statistique " dsigne une mthode dchantillonnage possdant les deux
caractristiques suivantes :
- slection alatoire dun chantillon, et
- utilisation de la thorie des probabilits pour valuer les rsultats dun sondage
Lexpression " erreur tolrable " dsigne lerreur maximale dans la population choisie que lauditeur
est prt accepter.
Le terme " population " = lensemble des donnes partir desquelles lauditeur slectionne un
chantillon et sur lesquelles il souhaite parvenir une conclusion (par exemple les lments d'un
solde de compte ou d'une catgorie d'oprations). Elle peut tre divise en strates.
75
B.6 Sondages
Quand ? Lors de la collecte des lments probants
Au moment des tests de procdures : adapt lorsque le contrle est matrialis par des traces
suffisantes (par exemple les initiales du responsable du crdit sur une facture de vente indiquant l'approbation
du crdit, ou la preuve d'une autorisation de saisie de donnes dans un systme informatique de traitement de
donnes).
Objectif : obtenir une assurance raisonnable que les procdures de contrle interne fonctionnent
correctement.
Type de sondages : sondages sur les attributs. Se fondent sur la mise en vidence dune
caractristique (attribut), autre que montaire, dans chacun des lments slectionns.
Labsence de cette caractristique releve dans le cadre dun sondage sur le fonctionnement des
procdures constitue une "anomalie de fonctionnement".
76
B.6 Sondages
Au moment des contrles substantifs :
Objectif :
. vrifier le caractre raisonnable dun montant : il sagit alors dun sondage de dtection
Exemple :le montant des comptes clients ou des comptes fournisseurs
. procder une valuation dun montant : il sagit alors dun sondage destimation
Exemple : valuation des stocks selon une mthode de valorisation
Type de sondages : sondages sur les montants (en valeur)
Type de contrles substantifs adapts la techniques des sondages :
-- l'inspection physique,
-- les confirmations directes des tiers,
-- l'examen des documents reus ou crs par l'entreprise,
-- les contrles arithmtiques.
77
Exemples de facteurs influenant la taille
de l'chantillon dans des tests de
procdures
78
B.7 Techniques informatiques
Objectif
Lassistance informatique personnalise permet damliorer lefficacit, la scurit et donc
la qualit de la dmarche de laudit
Outils
Deux types:
Les tableurs: Excel
Les logiciels de traitement de donnes: ACL, IDEA
Lutilisation
1- Obtenir le fichier informatique
2- Dfinir lobjectif des traitements souhaits
Exemple : crances suprieur 6 mois non dprcies
3- le choix de loutil informatique
4- application des traitements au fichier et la vrification de la cohrence des rsultats
obtenus
5- La formalisation de chaque tape de la dmarche
6- Exploiter les rsultats
79
C. DECLARATIONS DE LA DIRECTION
Lobjet de la prsente Norme dAudit est de dfinir des procdures et des principes
fondamentaux et de prciser leurs modalits dapplication concernant lutilisation
des dclarations de la direction comme lments probants, les procdures mettre
en uvre pour valuer et consigner dans le dossier ces dclarations et les mesures
prendre lorsque la direction refuse de fournir les dclarations juges ncessaires.
Lauditeur doit obtenir de la direction les dclarations quil juge
ncessaires.
Lauditeur doit obtenir une dclaration crite de la direction confirmant
que cette dernire :
(a) prend acte de sa responsabilit dans la conception et la mise en uvre
dun contrle interne propre prvenir et dtecter les erreurs ; et
(b) considre que leffet des anomalies non corriges contenues dans les
tats financiers et releves par lauditeur au cours de laudit, prises
individuellement ou en cumul, nest pas significatif au regard des tats
financiers pris dans leur ensemble. Un rcapitulatif de ces anomalies
80
Chapitre IV. Audit financier par phase
81
Introduction
La dmarche de lauditeur financier peut faire lobjet de deux
dcoupages:
Le premier, plus thorique, consiste distinguer dans la
dmarche les grandes phases de laudit, qui vont de la prise
de connaissance de lentit jusqu lmission des rapports;
Le second, plus oprationnel, conduit dcouper
lintervention de lauditeur par cycles de contrle.
82
Introduction
83
I. Phase de prise de connaissance et
de planification
Aspects retenus par lauditeur pour laborer son plan de mission :
La connaissance gnrale de lentit
La comprhension des systmes comptable et de contrle interne
Le risque daudit et le seuil de signification
La nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit
La coordination, la direction, la supervision et la revue de la mission
Dmarche de prise de connaissance gnrale de l'entit et de son secteur d'activit
Avant daccepter la mission : lauditeur rassemble des informations prliminaires sur le secteur
dactivit (nature dactivit),
March et conditions conomique gnrales,
les dtenteurs du capital, les dirigeants et les oprations de lentit
Objectif : savoir s'il est possible deffectuer cette mission.
Aprs acceptation la mission : lauditeur runit des informations complmentaires et plus
dtailles.
Objectif : participer llaboration des modalits de la mission (programme de travail, etc.)
Pendant le mandat : actualisation et approfondissement de ces connaissances
84
I. Phase de prise de connaissance et
de planification
Sources dinformations :
des entretiens avec les dirigeants, le personnel, les conseils de lentit ou du secteur dactivit ;
les publications relatives au secteur dactivit (exemple : statistiques, tudes, textes, magazines);
les textes lgaux et rglementaires ayant une incidence significative sur lentit ;
la visite des locaux et des sites de production ;
les documents tablis par lentit (exemple : procs-verbaux de runions, documents adresss aux actionnaires ou aux
autorits de tutelle, documents promotionnels, rapports annuels et financiers des exercices prcdents, budgets, rapports
internes de gestion, rapports financiers intercalaires, manuel de politique de gestion, manuel de procdures, plan comptable,
organigramme et dfinitions de fonctions, plans de marketing et de vente ; etc.).
Utilit de la prise de connaissance gnrale
valuer les risques et identifier les problmes ;
planifier et conduire efficacement sa mission ;
valuer la validit des lments probants collects ;
permettre, le cas chant, de formuler des avis, recommandations et conseils.
Liste de points considrer
Facteurs conomiques gnraux : niveau de croissance, politiques gouvernementales, taux d.intrt, etc.
Secteur dactivit : march, nature de lactivit, nature des produits, statistiques dexploitation, pratiques
comptables particulires et problmes sous-jacents, cadre rglementaire, etc.
Lentit : (direction et dtention de capital, activit de lentit, rsultats financiers)
85
II. Evaluation du contrle interne
(pour la dfinition et les caractristiques du contrle interne : voir le
support 2)
86
87
Lauditeur prend connaissance des systmes comptable et de contrle interne pour
planifier sa mission et concevoir une approche d'audit efficace. Il exerce son jugement
professionnel pour valuer le risque d'audit et dfinir des procdures d'audit visant le
rduire un niveau acceptable faible .
Types de systmes de contrle interne
Environnement gnral de contrle interne: ensemble des comportements, degrs de
sensibilisation et actions de la direction (y compris le gouvernement dentreprise)
concernant le systme de contrle interne et son importance dans lentit
Exemple : la philosophie et le style de direction, fonction du conseil d'administration et de ses comits,
politiques et les procdures relatives au personnel ainsi que la rpartition des tches
Procdures de contrle : dsignent les politiques et procdures dfinies par la direction afin
datteindre les objectifs spcifiques de lentit complmentaires lenvironnement
gnral de contrle interne
Exemple : la tenue rgulire d'une comptabilit, le contrle des pices justificatives, l'inventaire physique
des actifs
88
Comment apprcier le risque li au contrle interne ?
Principes des systmes comptable et de contrle interne
Autorisation : les oprations ne peuvent tre effectues quavec une autorisation gnrale ou particulire de la
direction ;
Exhaustivit : toutes les oprations et les vnements sont enregistrs rapidement dans la priode comptable
correspondante afin de permettre la prparation des comptes conformment un rfrentiel comptable identifi ;
Scurit : laccs aux actifs et aux documents comptables nest possible que sur autorisation de la direction ;
Ralit : les actifs enregistrs sont compars aux actifs physiques existants des intervalles rguliers et des mesures
appropries sont prises en cas dcarts constats.
Limites inhrentes aux contrles internes
le cot dun contrle interne ne doit pas excder les avantages escompts de ce contrle ;
la plupart des contrles internes portent sur des oprations rptitives et non sur des oprations non rcurrentes ;
le risque derreur humaine due la ngligence, la distraction, aux erreurs de jugement ou la mauvaise
comprhension des instructions ne peut tre totalement limin ;
la possibilit dchapper aux contrles internes par la collusion dun membre de la direction ou dun employ avec
dautres personnes internes ou externes lentit ;
lventualit quune personne charge de raliser un contrle interne abuse de ses prrogatives, par exemple un
membre de la direction passant outre le contrle ;
la possibilit que les procdures ne soient plus adaptes en raison de lvolution de la situation, et donc que les
89 procdures ne soient plus appliques.
Lvaluation du risque de contrle : valuation prliminaire du
risque li au contrle
Objectif :
- apprcier lefficience des systmes comptable et de contrle
interne de lentit
(comparaison des pratiques de lentreprise avec ses procdures dcrites dans ltape
prcdente).
- dterminer un niveau (prliminaire) de risque li au contrle interne
Moment : la planification de laudit et apprciation des
contrles internes
Outils : la vrification des informations issues des systmes
comptable et de contrle interne
exemple : tests de conformit ( intgrer par la suite dans les tests de
procdures)
90
Objectif : confirmer que le descriptif de lauditeur reprsente bien la procdure telle quelle
est prvue par lentreprise et non pas permettre lauditeur de conclure que la
procdure est rgulirement applique (tests de procdures)
Mthode :
- slection d.une transaction reprsentative
- suivi de la transaction tout au long du circuit en sassurant que les documents,
classements, contrles dcrits correspondent bien la ralit
- documentation du test
soit en listant les documents, classements, contrles examins (voir exemple suivant),
soit en prenant une copie des diffrents documents reprsentatifs de la transaction
choisie et en mettant en vidence leur enchanement.
91
92
Choix des contrles internes dont le risque doit tre apprci :
- choix des contrles internes sur lesquels lauditeur souhaite sappuyer pour
limiter ses propres contrles et pour fonder son opinion (fonction de ltape 1)
Exemple : Non vrification de contrles internes qui obissent dautres objectifs que la
fiabilit des comptes annuels (qualit de la production, etc.). Non vrification de plusieurs
contrles internes avec le mme objectif.
- choix des contrles internes en fonction de leur nature et de leur force

probante
. contrle de prvention (destins viter les erreurs, par opration)
Exemple : contrle arithmtique des documents avant leur comptabilisation, vrification de la
conformit de la commande avec la rception et la facture avant de donner le bon payer,
etc.
. contrle de dtection (destins viter les erreurs, par groupe dopration)
Exemple : Rapprochement bancaire,
93
Apprciation du fonctionnement des contrles de dtection
(force probante plus importante) / contrles de prvention
Analyse des contrles de prvention ne pas ngliger
(influencent les contrles de dtection)
Nature du degr de risque de contrle (prliminaire) :
lev lorsque :
- les systmes comptable et de contrle interne ne sont pas
appliqus effectivement, ou
- lvaluation du fonctionnement effectif des systmes
comptable et de contrle interne de lentit ne constituerait
pas une dmarche daudit efficace.
94
Apprciation de la conception des systmes de contrle interne
Objectif :
- apprcier la pertinence des systmes comptable et
de contrle interne de lentit
(comparaison des objectifs du contrle interne avec les procdures mises
en place).
Moment : apprciation des contrles internes
Outils : les listes de contrle : exemple partiel cycle
ventes clients
95
Les tests de procdures
Objectif : Les tests de procdures sont effectus afin dobtenir
des lments probants sur
lefficacit et lefficience :
- de la conception des systmes comptable et de contrle interne, et
- du fonctionnement des contrles internes durant lexercice.
Nature des tests de procdures :
- lexamen des documents justifiant les oprations (par exemple la vrification
qu'une opration donne a t autorise) ;
- lobservation des contrles internes qui ne laissent aucune trace
matrielle (par exemple pour dterminer qui effectue chaque tche) ;
- une vrification des contrles internes (par exemple des rapprochements
bancaires, afin de s'assurer qu'ils ont t correctement raliss).
96
Lien entre importance des tests et nature du risque de contrle:
- discordance entre niveau de risque et importance des tests de procdures
Plus le risque li au contrle est valu un niveau faible, plus lauditeur devra
runir d'lments probants montrant que les systmes comptable et de contrle
interne sont correctement conus et fonctionnent efficacement .
- concordance entre niveau de risque et importance des contrles
substantifs
Plus le risque li au contrle est valu un niveau lev, plus lauditeur
devra raliser de contrles substantifs
Modalits des tests de procdure :
- examen de la faon dont les contrles internes ont t raliss et la
permanence de leur application durant la priode,
- identification de la personne qui les a effectus.
97
Consquence des rsultats aux tests de procdure :
- Apprciation de la conception des contrles internes,
- Incidence des rsultats sur lvaluation prliminaire du risque li au
contrle (rvision possible du niveau de risque li au contrle, modification de la
nature, du calendrier et de l'tendue des contrles substantifs prvus).
Priode des tests de procdures :
- Actualisation des lments probants par tests de procdure
prcdemment obtenus,
- Tests de lapplication permanente des contrles internes tout au long de
la priode.
- Possibilit de tests de procdures en cours danne, mais ncessit de
contrles complmentaires.
Outils : idem tests de conformit
98
SYNTHESE DES ETAPES DE LEVALUATION DU RISQUE LIE AU CONTROLE INTERNE
99
III. Contrle direct des comptes
Les contrles effectus directement sur les comptes comprennent:
Les contrles des substances : ont tout dabord pour objet de
rpondre lvaluation du risque au niveaux des assertions en
complment des tests de procdures (mises en uvre et efficacit du
contrle interne).
Les contrles prsentant un caractre global ou transverse sont mis en
uvre indpendamment de lvaluation du risques danomalies
significatives. Ils comprennent:
- lexamen des critures comptables significatives;
- La vrification de la qualit des informations fournies dans lannexe aux
tats financiers;
- Un rapprochement des comptes annuels ou consolids avec les
documents comptables dont ils sont issus;
- Lexamen des critures comptables significatives, y compris des
ajustements effectus lors de la clture des comptes.
100
III. Contrle direct des comptes
Pour raliser le contrle de substance, un ensemble des
techniques sont utiliss:
Les procdures analytiques
Les confirmations directes
Les contrles portant sur lannexe aux tats financiers
101
IV. Travaux de finalisation de la mission
(mission des rapports)
vnements
postrieurs la
Questionnaire de fin
Examen des comptes clture
de mission
annuels
Rdaction des Fin de mission Dclaration de la

rapports direction
Communication avec
Synthse de la
le gouvernement
Bouclage du dossier mission
dentreprise
102
(Papier en-tte de lentit) (A lattention de lauditeur)
(Date)
Cette lettre daffirmation sinscrit dans le cadre de votre audit
des tats financiers de la socit ABC pour lexercice clos le
31 dcembre 20X1 visant exprimer une opinion sur
limage fidle que donnent les tats financiers (la
prsentation sincre, dans tous leurs aspects significatifs,) de
la situation financire de la socit ABC au 31 dcembre
20X1, ainsi que du rsultat de ses oprations et des
mouvements de trsoreriepour lexercice clos cette date,
conformment ... (indiquer le rfrentiel
comptableapplicable).
103
Le rapport de l'auditeur doit clairement exprimer une opinion
selon laquelle les tats de synthse ont t tablis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformment un rfrentiel comptable applicable.
Le jugement de l'auditeur le conduisant fonder son opinion selon laquelle
les tats de synthse donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une
image fidle, s'appuie sur le rfrentiel comptable applicable. Sans un
rfrentiel comptable, l'auditeur n'a pas de critres appropris pour
fonder son opinion sur les tats de synthse de l'entit.
Le rfrentiel comptable fournit l'auditeur une base pour apprcier la
prsentation des tats de synthse, et si ceux-ci ont t tablis et
prsents conformment aux exigences du rfrentiel comptable
applicable, concernant les flux particuliers d'oprations, les soldes de
comptes et les informations fournies dans les tats de synthse.
104
L'auditeur doit valuer les conclusions tires des lments probants recueillis pour fonder son
opinion sur les tats de synthse.
Pour fonder son opinion sur les tats de synthse, l'auditeur value si, sur la base des lments probants recueillis, il
existe une assurance raisonnable que les tats de synthse, pris dans leur ensemble, ne comportent pas d'anomalies
significatives. Ceci implique d'apprcier si des lments probants suffisants et appropris ont t recueillis pour
rduire le risque d'anomalies significatives au niveau des tats de synthse un niveau faible acceptable et d'valuer
l'effet des anomalies identifies non corriges.
Fonder une opinion selon laquelle les tats de synthse donnent une image fidle, dans tous leurs aspects significatifs,
conformment au rfrentiel comptable applicable, implique d'valuer si les tats de synthse ont t tablis et
prsents selon les exigences spcifiques du rfrentiel comptable applicable, relatives aux flux d'oprations, aux
soldes de comptes et aux informations fournies dans les tats de synthse. Cette valuation implique d'examiner
si, dans le contexte du rfrentiel comptable applicable :
- les mthodes comptables retenues et suivies sont en accord avec le rfrentiel comptable et sont appropries en la
circonstance ;
- les estimations comptables faites par la direction sont raisonnables en la circonstance ;
- les informations prsentes dans les tats de synthse, y compris la description des mthodes comptables, sont
pertinentes, fiables, comparables et comprhensibles ;
- et des informations suffisantes sont fournies dans les tats de synthse pour permettre aux lecteurs de comprendre le
rsultat des oprations et des vnements importants qui y sont reflts.
105
Fonder une opinion selon laquelle les tats de synthse donnent, dans tous leurs
aspects significatifs, une image fidle, conformment au rfrentiel comptable
applicable implique galement d'valuer la prsentation de ceux-ci.
L'auditeur examine si, aprs la prise en compte par la direction de tous les
redressements ventuels rsultant des procdures d'audit, les tats de synthse
sont cohrents au regard de sa connaissance de l'entit et de son
environnement.
Il revoit leur prsentation d'ensemble, leur structure et leur contenu. L'auditeur
value galement si les tats de synthse, y compris lETIC, prsentent les
oprations et les vnements les sous-tendant de telle sorte donner une image
fidle, ou de prsenter, dans tous leurs aspects significatifs, des informations
fournies pas les tats de synthse dans le contexte du rfrentiel comptable. Des
procdures analytiques mises en uvre la fin, ou une date proche de la fin de
l'audit, aident corroborer les conclusions tires durant l'audit et fonder une
conclusion d'ensemble quant la prsentation des tats de synthse.
106
Contenu du rapport de l'auditeur
Une rdaction homogne du rapport des auditeurs, lorsque l'audit a t effectu selon les Normes daudit, renforce la
crdibilit sur les marchs au niveau mondial en permettant d'identifier plus facilement ceux de ces audits
effectus selon des normes d'audit gnralement reconnues au plan international. Elle permet galement de
faciliter la comprhension du lecteur et d'identifier, lorsqu'elles surviennent, des circonstances inhabituelles.
Le rapport de l'auditeur doit contenir les lments :
- Intitul ;
- destinataire ;
- paragraphe d'introduction ;
- la mention de la responsabilit de la direction dans l'tablissement et la prsentation des tats de synthse ;
- la mention de la responsabilit de l'auditeur ;
- opinion de l'auditeur ;
- autres obligations pour lesquelles l'auditeur doit rendre compte ;
- signature de l'auditeur ;
- date du rapport daudit ;
- adresse de l'auditeur.
Afin dviter une profusion dans la forme du rapport, il est impratif de respecter, pour chaque circonstance, le
rapport modle prvu cet effet figurant en annexe. Toute drogation rendue ncessaire par une situation juge
particulire doit faire lobjet dun argumentaire prcis et dment document et class dans le dossier de travail.
107
Expression de son opinion sur les comptes annuels, qui peut tre, selon le cas :
" une certification sans rserve que les comptes annuels, au regard des rgles et
principes comptables marocains, sont rguliers et sincres et donnent une image fidle
du rsultat des oprations de lexercice coul ainsi que de la situation financire et du
patrimoine de lentit la fin de cet exercice, conformment aux rgles et principes
comptables applicables au Maroc ;
Exemple de conditions ncessaires : mise en uvre, sans restriction, des diligences qu'il a estim ncessaires et satisfaire ce faisant aux
normes relatives l'audit de comptes ; rsultat des contrles satisfaisant ; assurance raisonnable obtenu ; suffisance de
linformation donne dans les comptes annuels
" une certification avec rserve(s) (avec un expos des raisons et, si possible,
chiffr)
Exemple de conditions ncessaires : dsaccord avec le choix ou l'application des rgles et mthodes comptables ; limitation de ltendue
de la mission cause dvnements extrieurs (incendie ayant dtruit les pices justificatives) ou impose par les dirigeants (refus
de mise en uvre d'un contrle, refus de recourir un expert extrieur)
" un refus de certifier (avec un expos des raisons et, si possible, chiffr)
Exemple de conditions ncessaires : dsaccord avec le choix ou l'application des rgles et mthodes comptables ; limitation de ltendue
de la mission cause dvnements extrieurs (incendie ayant dtruit les pices justificatives) ou impose par les dirigeants (refus
de mise en uvre d'un contrle, refus de recourir un expert extrieur) ; incertitudes graves et multiples
108
Chapitre IV. Audit comptable et financier par cycle
109
Introduction
Objet: est de montrer comment, en pratique, les grandes tapes de la dmarche daudit sappliquent chaque
cycle.
Lapproche par cycle rsulte dun dcoupage oprationnel de la mission daudit: lauditeur regroupe en effet les
comptes quil doit auditer en sous-ensembles correspondant aux principales fonctionnalits de lentreprise.
Chaque auditeur peut dfinir comme il lentend les diffrents cycles de contrle sur lesquels il souhaite intervenir:
Achats/fournisseurs;
Immobilisations corporelles et incorporelles
Ventes/clients
Production/stocks et encours;
Trsorerie;
Immobilisations financires;
Emprunts et dettes financires;
Fonds propres;
Personnel;
Impts et taxes;
Autres passifs;
Autres actifs;
Autres produits et charges;
Devises
110
Introduction
Dans chaque cycle de contrle, lauditeur met en uvre la
dmarche par phase qui a t prcdemment expose. On
retrouve dans chaque cycle une phase de prise de
connaissance et de planification, une valuation du contrle
interne, une phase de mise en uvre des contrles directs
sur les comptes et une phase de synthse. Le fil conducteur
des travaux par cycle rside dans le respect des assertions
daudit, dont la validation constitue lobjectif des travaux par
cycle.
111
Introduction
En amont, la travail par cycle comporte une phase de planification qui permet
lauditeur, dune part, dacqurir une connaissance gnrale densemble des
oprations constitutives du cycle, sur le plan tant conomique que juridique,
comptable et financier, dautre part dvaluer lorganisation et les procdures
mises en place pour traiter ces oprations. Lauditeur est alors en mesure
didentifier les risques danomalies significatives pesant sur les assertions partir
de la dtermination du risque inhrent et des risques lis au contrles. Sur cette
base, il dfinit les tests de procdures et les contrles de substance sur les
comptes qui ramnent un niveau acceptable le risque daudit.
En aval, les travaux effectus sur chacun des cycles doivent donner lieu
ltablissement de synthses partielles statuant sur la prsence ou non
danomalies significatives dans le cycle examin. Ces synthses partielles ne
seraient bien entendu daucune utilit si elles restaient enterres au niveau
des cycles. Elles doivent tout au contraire donner lieu une remonte dans la
synthse globale: leur sommation constituera in fine le fondement de lopinion
de lauditeur sur la rgularit, la sincrit et la fiabilit des tats financiers.
112
1. Cycle achats/fournisseurs
Objectifs de lauditeur : que:
les achats, correspondant des besoins, sont faits au meilleur rapport
qualit/prix et au moment opportun;
les rceptions sont contrles au niveau des quantits et de la qualit;
lenregistrement comptable en stocks se fait dans la bonne priode;
les enregistrements comptables de la facture et de son paiement sont corrects.
Nature des vrifications effectuer :
ce qui apparat dans les comptes
mais aussi et surtout ce qui ne figure pas dans les comptes, car il sagit l de
charges et de dettes non comptabilises.
Phases de laudit (rappel)
Orientation et planification (A)
Apprciation des contrles internes (B)
Contrles de substance sur les comptes du cycle achats (C)
Rapports (D)
113
Orientation et planification (A) : prise de connaissance gnrale
des oprations et des montants concerns
de lenvironnement externe :
marchs de matires premires et de produits cots,
Partenaires et des modes dapprovisionnement,
contraintes rglementaires, lgislatives ou fiscales ; structure du march
de lenvironnement interne : prise de connaissance du processus dachat, depuis le mode
dinitiation des commandes jusqu la prise en compte des paiements, en passant par les mthodes
comptables utilises.
mthodes et principes comptables: retenues de garantie, des avances et acomptes
Procdures analytiques: propres au cycle achats comportent gnralement les travaux suivants:
tablissement dun comparatif avec lexercice prcdent des comptes gnraux fournisseurs et des
achats et charges externes;
Ralisation dune analyse comparative des charges de lexercice par compte, par groupe de comptes
ou par rubrique en les comparant avec les donnes de lexercice prcdent, et si possible avec le
budget de lexercice;
Examen de lvolution des rations les plus pertinents (dlai moyen de rglement notamment);
Obtention dexplications sur les variations les plus significatives.
114
Tests du cut-off achats : permettent lauditeur de sassurer
que les oprations de lentreprise ont t comptabilises sur
le bon exercice comptable.
N de facture Nom de Montant HT Journal dachats Date de rception Commentaire Conclusion
fournisseurs
Dc N Jan N+1 Dc N Jan N+1
XXXX Amine 120 X x Rception le Au bilan le

20 janvier compte
mais fournisseurs
enregistre et stocks:
sur dcembre survalus
115
Evaluation des contrles internes (B) : analyse des
systmes, mthodes et procdures lis aux achats, dont
les tapes peuvent tre les suivantes :
Etapes possiblement analyses :
1. tablissement du cahier des charges de lappel doffres.
2. Lancement de lappel doffres.
3. Ngociation de lappel doffres.
5. tablissement de la commande.
6. Suivi des rceptions.
7. Traitement des factures.
8. Traitement des paiements.
9. Processus comptable de suivi de la commande.
116
Intrts : permet lauditeur de sassurer des assertions daudit
mais aussi de faire des recommandations qui intressent
particulirement le client telle que la comptabilisation plus
rapide et efficace des achats qui acclrent la rcupration de
la TVA et donc une incidence immdiate sur la trsorerie.
Outils utiliss : fait appel aux outils de collecte, aux outils
descriptifs et ceux de diagnostic (diagrammes, tests de
conformit, tests de fonctionnements)
117
Contrles de substance sur les comptes du cycle achats (C) :
Objectifs suivis : Les contrles de lauditeur doivent permettre de sassurer
que :
o toutes les charges de la priode sont comptabilises;
o et seulement les charges de la priode;
o toutes et seulement les dettes la clture figurent au passif pour leur
montant connu ou estim;
o que la prsentation de linformation tant dans les tats financiers que
dans les notes (annexe) sont correctes (et en particulier quil ny a pas
compensation entre les montants crditeurs et dbiteurs).
Outils utiliss : fait appel aux outils de validation (procdures analytiques,
confirmation des soldes par les fournisseurs, contrles des comptes
significatifs par sondages,.)
118
Contrles de substance sur les comptes du cycle achats (C) :
Les contrles de lauditeur pourront porter notamment sur:
Lexhaustivit des enregistrements (lettre de confirmation directe des fournisseurs
en fonction des flux de lexercice);
La rgularit des enregistrements (des sondages sur la justification des charges
comptabilises sur la priodes);
La sparation des exercices (sondages sur les derniers achats de lexercice afin de
sassurer que ces achats se rapportent tous lexercice clos,);
Lexistence des soldes lvaluation des soldes (rapprochement entre la balance
auxiliaire fournisseurs et la balance gnrale,..)
Lvaluation des soldes (rvaluation des dettes libelles en devise et vrifie
quelles ont fait lobjet dune rvaluation correcte la clture)
La prsentation des comptes et linformation fournie en annexe (sassurer quil ny
a pas de compensation entre les soldes dbiteurs et les soldes crditeurs).
119
2. Cycle ventes/clients
Connaissance des oprations (A) :
Lauditeur doit acqurir une connaissance gnrale des oprations sur le cycle
ventes/clients . Ce nest qu cette condition quil pourra analyser de manire
pertinente les oprations intervenues durant lexercice.
Connaissance gnrale
Oprations: lauditeur recense : les produits commercialiss par lentreprise (leur nature
et leur provenance), les procds de vente utiliss par lentreprise, les activits annexes,
les garanties donnes.
Environnement externe: lauditeur prend connaissance: des partenaires de lentreprise
(clients: volume daffaires, taille, secteur; intermdiaires divers), des marchs sur
lesquels intervient lentreprise, du cadre lgislatif et rglementaire.
Organisation interne: les services concerns: le service commercial, ladministration des
ventes, le service expditions, lentrept, le service comptable, le service intervenant
dans lencaissement et la relance des crances clients.
Mthodes et principes comptables
Procdures analytique
120
2.2 Evaluation du contrle interne
Principales phases du cycle Systme engagement
Systme classique
de dpenses
Expression du
besoin
Acceptation de
la demande
d achat
Charge provisoire
Commande
Rception /
Livraison
Comptabilisation Charge dfinitive Charge dfinitive

Facture
Rglement
Connaissance des oprations (A) :
Procdures analytique:
Comprhension du mode de reconnaissance du chiffre
daffaires
Calcul et analyse du dlai de rglement clients
Analyse de lvolution du chiffre daffaires et de la marge brute
dans le compte de produit et de charges
Comprhension des rgles de dprciation des crances
Examen de lvolution des crances douteuses et des provisions
Obtention dexplications sur les principales volutions
122
Lessentiels des dpartements intervenants
Service commercial
Service administration
des ventes
Service approbation des
crdits
Service expdition
Service facturation
Service suivi des

123
comptes clients
2.2 Evaluation du contrle interne
Principales phases du cycle: le contrle interne doit garantir que :
Lentreprise peur honorer les commandes acceptes dans les conditions dfinies
Les commandes acceptes correspondent des clients solvables
Les commandes sont traites dans des dlais raisonnables
Acceptation et
traitement
de la
commande
Expdition
Facturation
Enregistrement
Enregistrement Suivi des
des
des factures comptes clients
encaissements
Evaluation des contrles internes (B) : la procdure
ventes / clients recouvre gnralement les
fonctionnalits suivantes:
Acceptation et traitement des commandes:
.
125
mission et enregistrement des factures:
Des clients non encore livrs ou les prestations non encore ralises soient factures ;
Risques Des clients dclarent ne pas avoir reu des biens qui leur effectivement t livrs ;
Des factures mises ne soient pas enregistres au journal des ventes.
Mesures La numrotation des factures et des bons de livraisons;

Lmargement par le client dun bon dexpdition et le retour de ce document au
prventives service expdition dans le but de justifier la livraison ;
Lexhaustivit des factures mises t des factures enregistres
126
Assertions La sparation des exercices
Lexistence du chiffre daffaires
Suivi des comptes clients:
127
Contrles de substance sur les comptes du cycle
ventes (C) :
Les contrles de lauditeur pourront porter notamment sur:
Lexhaustivit des enregistrements
La rgularit des enregistrements
La sparation des exercices
Lexistence des soldes lvaluation des soldes
Lvaluation des soldes
La prsentation des comptes et linformation fournie en
128
3. Cycle immobilisations corporelles et
incorporelles
Orientation et planification (A) : prise de
connaissance gnrale
Cette phase permet de complter et de mettre jour les informations caractre permanent et pluriannuel, elle porte sur
les oprations, lenvironnement externe, lorganisation interne et les mthodes et principes comptables de lentit. A
partir de cette tape l on peur ressortir le recensement des immobilisations se trouvant lentreprise et aussi
lensemble des principes et mthodes comptables, on en cite ceux qui suit :
modes et taux damortissement retenus ;
traitement adopt pour les frais de R&D ;
mthodes de distinction charges / immobilisations
Dans ce cadre les principaux services intervenants dans cette revue du contrle interne et lesquels fournissent
lauditeur lensemble des informations ncessaires sont :
Services utilisateurs : nous renseignent propos du processus de proposition dinvestissement et lanalyse de la
rentabilit des projets dinvestissement
Direction financire gnrale : nous renseigne propos de ltablissement et du suivi Direction financire gnrale du
budget dinvestissements et ltude et slection des investissements engager
Service des achats et rception : nous renseigne sur le processus de commande des Service des achats et rception
matriels et rception de ceux-ci.
Service technique : nous renseigne propos de la mise en route et maintenance des Service technique matriels.
Comptabilit et trsorerie: nous permet de rassembler linformation sur Comptabilit et Trsorerie lenregistrement
129
comptable et le paiement des factures dachat.
incorporelles
Principales phases du cycle
Dtermination et Suivi et Enregistrement

ralisation des protection des des
investissments immobilisations immobilisations
130
incorporelles
Evaluation des contrles internes (B) :
Il sagirait ce stade dtudier le processus, sachant quen amont de linvestissement, il est

ncessaire que lensemble des dpenses projetes fasse lobjet dun examen gnral
permettant une slection raisonnable des dpenses consentir. Il sagirait alors de
vrifier si toutes les tapes ci-dessous sont prises en considration :
Revue de procdure dtude et dcision dinvestissement :
Etablissement d une liste des investissements possibles
Dtermination d une enveloppe destine l investissement
Analyse de la rentabilit ou de l utilit des investissements prvus
Slection des projets dans le cadre d un budget d investissement
Autorisation de la dpense en fonction du budget pralablement dfini
Autorisation de mise en chantier lorsquil sagit d une livraison soi-mme
A lacquisition, il est essentiel de contrler le procs-verbal de rception, de mise en

service.
131
incorporelles
Evaluation des contrles internes (B) :
Revue de procdure maintenance et protection des immobilisations :
Il sagirait dans ce cadre de vrifier la mise en uvre dinventaires physiques priodiques et de confirmation pour
les immobilisations dtenues par des tiers, et de lexistence dun service charg de la maintenance des
immobilisations ainsi que lassurance suffisante des immobilisations contre les principaux sinistres.
Revue de procdure de dsinvestissement et de mise au rebut :
Concernant cette procdure, il sagirait de vrifier les processus de dcision qui se fondent sur des considrations
caractre oprationnel , il sagirait de vrifier aussi si toute sortie dactif est contrle, et si une bonne gestion
est opr en termes de dtermination et de sparation des immobilisations dont la possession ne prsente plus
dintrt.
Revue de procdure comptabilisation des mouvements et valuation des immobilisations, charges et produits annexes :
Dans ce cadre, il est ncessaire de prendre en considration les points suivants :
Existence de rgles crites en matire dimputation des dpenses en charges et en immobilisations, avec une
revue priodique des comptes sensibles (charges dentretien et de maintenance).
Existence de rgles prcises en matire dlments constitutifs de la valeur dentre dune immobilisation :
distinction est faite entre les immobilisations acquises et produites.
Justification de la politique damortissement retenue.
Suivi spcifique des immobilisations acquises au moyen du crdit-bail.
Existence dune procdure de suivi des nantissements, hypothques, ...
132
incorporelles
C. Contrle sur les comptes du cycle immobilisations
Les contrles de lauditeur, pourront porter notamment:
Lexhaustivit des enregistrements, pour vrifier la
comptabilisation des investissements en immobilisations (test
sur les charges dexploitation)
La rgularit des enregistrements: test dacquisitions
Lexistence des soldes: rapprochement du fichier des
immobilisations avec la comptabilit et un sondage sur
lexistence physique
Lvaluation des soldes des comptes de valeurs brutes
133
incorporelles
Les comptes concerns:
Actif Passif Charges Produits
22 immobilisations 1130 cart de 6132 redevances de 714 IP

incorporelles rvaluation crdit-bail 751 PCI
23 immobilisations 115 rserves 6133 entretien et
corporelles rglementes rparations
131 subventions 619 dotations aux
dinvestissement amortissements
1351 Provisions pour 6194 D.E
amortissements dexploitation aux
drogatoires provisions pour
1486 fournisseurs dprciation
dimmobilisations 651 VNAIC
134
La feuille matresse est construite partir de la balance gnrale, elle se dcompose en 3 parties : valeurs brutes des immobilisations,
amortissements,VNC.
Homogn
Test des it des Test de
acquisitions taux et dprciation
et des test du
cessions calcul
135
incorporelles
Dautres contrles peuvent tre effectus par:
Au contrle de traitement de la TVA sur les cessions
Au recoupement des sorties dimmobilisations avec les produits
et charges exceptionnels
Au contrle du calcul et de traitement fiscal des plus ou moins-
values sur cessions
136
Cycle stocks et en-cours de production
Les quantits Le valorisation des stocks La dprciation des stocks
Lobjectif est de contrler la Il sagit de vrifier que la Il faut vrifi la provision pour
qualit de linventaire valorisation du stock est dprciation des stocks
physique ralis par conforme aux rgles comptabilise et de sassurer si
lentreprise afin de conclure comptables en vigueur et elle est correctement value.
sur les quantits en stock la justifie conomiquement
clture. Dans la phase davant (CMUP, FIFO)
inventaire, il sagit de prendre
connaissance des diffrentes
procdures. Pendant
linventaire: lauditeur
effectue des tests de comptage.
Aprs linventaire, une
rconciliation entre les
quantits testes avec les
quantits mentionnes dans
linventaire.
137

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Anne scolaire 2016-2017

Audit comptable et financier

Historique : du latin langlais

Audit vient du latin audire,

La vrification des informations comptables

A l'origine il sagissait de protger le trsor de lEtat

La 2 moiti du XIX sicle voit la cration de socits

La ncessit de rduire lasymtrie dinformation

gestionnaires ASYMETRIE Actionnaires

explique le pourquoi de laudit

Lintervention de lauditeur permet dobtenir une assurance plus ou moins leve de

Lexamen dun objet par un professionnel indpendant en vue de donner

PAR UN PROFESSIONNEL INDEPENDANT

EN VUE DE DONNER UNE OPINION

Concernant la CONFORMITE A UN REFERENTIEL

On appelle assertions les critres dun rfrentiel

Le respect des assertions conditionne la rgularit, la

La vrification de chacune des assertions du rfrentiel

Chapitre I. Notion daudit comptable et financier

laudit a pour but daugmenter le niveau de confiance que les

une mission daudit des comptes a pour objectif de permettre

Lordre des experts comptables dfinit plusieurs types de

- audit lgal (commissariat aux comptes) ou contractuel,

Chapitre II. Lapproche par les risques

La norme 3500 dfinit treize assertions qui peuvent tre

47 Risque de non-dtection acceptable

Utilisation des travaux dun autre auditeur 4600

Prise en compte des travaux de laudit interne 4610

Utilisation des travaux dun expert 4620

LES TECHNIQUES DE CONTROLE

Outils la disposition de lauditeur.

Utilises de manire isole, associes ou combines elles forment les procdures

2 types de procdures daudit servent au contrle des comptes :

Processus daccumulation dlments probants

- Utilises toujours et systmatiquement en tape 3 (contrle des comptes), seules ou avec en

- en tape 4, elles guident la conclusion et permettent dapprcier la cohrence densemble des

Le choix des techniques de contrle sopre chaque tape de la dmarche daudit,

B.1 Observation physique

Phases 1-2-3 de la dmarche daudit.

A lieu lors des 3 premires phases de la dmarche daudit :

B.3 Demande dinformation (ou demande dexplication ) adresse des personnes

Permet dobtenir des informations auprs de personnes comptentes :

B.4 Demande de confirmation des tiers (ou circularisation )

- demande de confirmation en aveugle

Mode opratoire strict

- Traitement des rponses et synthse par lauditeur.

Mais pas dindication concernant la solvabilit du client, la probabilit des incidents de

Les demandes de confirmation, qui sont un genre particulier de

B.5 Vrification dun calcul

Technique lmentaire consistant vrifier lexactitude arithmtique de documents, ou excuter des

Les vrifications portent par exemple sur :

Chapitre IV. Audit financier par phase

- choix des contrles internes en fonction de leur nature et de leur force

Rdaction des Fin de mission Dclaration de la

Chapitre IV. Audit comptable et financier par cycle

Dc N Jan N+1 Dc N Jan N+1

XXXX Amine 120 X x Rception le Au bilan le

Comptabilisation Charge dfinitive Charge dfinitive

Service suivi des

Mesures La numrotation des factures et des bons de livraisons;

Lexhaustivit des factures mises t des factures enregistres

Dtermination et Suivi et Enregistrement

Il sagirait ce stade dtudier le processus, sachant quen amont de linvestissement, il est

A lacquisition, il est essentiel de contrler le procs-verbal de rception, de mise en