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EMENTA
RELATRIO
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DECISO
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segundo sobre aquela utilizada para quantificar o ICMS devido por substituio
tributria. Ao final, somou as duas.
Na leitura objetiva do dispositivo legal tem-se que a Autuada cometeu duas
infraes distintas na emisso de cada documento fiscal. E, se no fosse a previso de
conexo entre elas prevista no art. 211 do RICMS/02, no haveria reparo.
Veja-se o que diz a norma:
Art. 211. Apurando-se, na mesma ao fiscal, o
descumprimento de mais de uma obrigao
tributria acessria pela mesma pessoa, ser
aplicada a multa relativa infrao mais grave,
quando forem as infraes conexas com a mesma
operao, prestao ou fato que lhes deram
origem. (Grifou-se).
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Veja que o lanamento, nos termos do art. 142 do CTN, ato privativo da
autoridade administrativa. Ocorrido o fato gerador, a autoridade administrativa tem o
dever de lanar.
Para Hugo de Brito Machado (2008, p. 174), O Estado tem um direito, a
autoridade tem um dever.
Ensina o mestre (2008, p. 172):
A constituio do crdito tributrio da competncia
privativa da autoridade administrativa. S esta pode
fazer o lanamento. Ainda que ela apenas homologue o
que o sujeito passivo efetivamente fez, como acontece
nos casos do art. 150 do CTN, que cuida do
lanamento dito por homologao.
Lado outro, voltando citada relao jurdica, observa-se que est sujeita
aos efeitos do tempo, e que no se prolonga infinitamente. Para controle desse tempo, o
ordenamento jurdico brasileiro traz o instituto denominado decadncia, que coloca um
marco final mencionada relao tributria, de forma a garantir a necessria segurana
jurdica.
Como ensina o Mestre Eduardo Sabbag (2012, p. 788), [...] o verdadeiro
fundamento da decadncia a paz social, a estabilidade das relaes jurdicas e a
prpria segurana jurdica, uma vez que as coisas no podem arrastar-se
indefinidamente.
A decadncia aplicada ao sistema tributrio uma forma extintiva de direito
subjetivo, na tica tributria, atrela-se faculdade do sujeito ativo de agir em direo
ao sujeito passivo, para fins de proceder o lanamento.
Como ensina Eduardo Sabbag (2012, p. 789), O prazo de decadncia
existe para que o sujeito ativo constitua o crdito tributrio com presteza, no sendo
fulminado pela perda do direito de lanar. A constituio do crdito ocorre por meio do
lanamento, segundo o art. 142 do CTN, que deve se dar em um interregno de 5 anos.
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Ensina Hugo de Brito Machado (2008, p. 221) que O prazo que dispe a
Fazenda Pblica para fazer o lanamento tributrio, sob pena de decadncia, de cinco
anos, independentemente da modalidade de lanamento a que o tributo esteja
submetido. Esse entendimento pacfico na doutrina e na jurisprudncia.
Concorda o conceituado autor que, findo o prazo de cinco anos, opera-se a
decadncia ao direito da Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio, comeando
este no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido
efetuando. Sendo essa a regra geral, nos moldes do art. 173, inciso I do CTN.
Entretanto, nos tributos sujeitos ao lanamento por homologao,
imprescindvel observar o momento em que se inicia o prazo de decadncia. Ou seja, o
prazo para que o Fisco proceda o lanamento.
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Por sua feita, Sacha Calmon Navarro Colho (2007, p. 775) esclarece que o
lanamento por homologao somente existe quando a administrao expressamente
concorda com a atividade do contribuinte de calcular e pagar o imposto. Assim, o que a
fazenda homologa o pagamento, que equivaleria a um lanamento nos moldes do
CTN.
Explica o autor, que no ocorrendo homologao expressa pelo Fisco,
inexistindo lei federal, estadual ou municipal, prescrevendo menor prazo para
realizao do ato homologatrio expresso, o direito do Fisco para faz-lo, precluir em
cinco anos, a contar do fato gerador da obrigao e do crdito.
Entretanto, nos casos em que no houver pagamento, no h o que
homologar. Assim, o decurso do prazo de cinco anos contados do fato gerador no faz
sentido, sendo o termo inicial do prazo decadencial remetido ao art. 173, inciso I do
CTN.
Isso porque, no CTN lei de normas gerais os prazos decadncias esto
regrados to somente nos arts. 150, 4 e 173.
Para melhor entendimento, Sacha Calmon Navarro Colho sintetiza (2007,
p. 775), vejamos:
Ento, fica assentado que o quinqunio decadencial
para homologar, como o dies a quo fixado na data da
ocorrncia do fato gerador da obrigao, s opera
quando houver pagamento de boa-f, certo ou errado.
Quando ocorre dolo, com a meta optada de fraudar ou
simular, o dies a quo se desloca para o primeiro dia do
exerccio seguinte quele em que o lanamento ex
officio, poderia ter sido efetuado. A mesma coisa ocorre
em relao ao dies a quo para lanar ex officio, quando
o contribuinte simplesmente nada recolhe (e deveria
faz-lo, por determinao legal).
Importante relembrar que o Cdigo Tributrio Nacional (CTN) foi recebido
pela Constituio de 1988 com o status de lei complementar, embora seja formalmente
uma lei ordinria (Lei n. 5.172/1966).
Assim, nos moldes do art. 146 da Constituio Federal, cabe a lei
complementar estabelecer normas de decadncia em matria tributria. Examine-se:
Art. 146 - Cabe lei complementar:
()
III - estabelecer normas gerais em matria de
legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem
como, em relao aos impostos discriminados nesta
Constituio, a dos respectivos fatos geradores,
bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e
decadncia tributrios;
(Grifou-se).
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