1.

Seccin 24: subvenciones del Gobierno

1.1 Alcance

Esta seccin especfica la contabilidad de todas las subvenciones del gobierno. Esta
seccin no trata las ayudas gubernamentales.

1.2 Conceptos

Fuente: Randall (2013)

Si un gobierno transfiere recursos a una entidad a cambio de una participacin en su

patrimonio, eso no constituye una subvencin del gobierno an si el gobierno
impone condiciones especficas relacionadas con las actividades de operacin de la
entidad junto con la transaccin. El mismo caso se suscitara en una instancia de
prstamo del gobierno a una entidad.

Sin embargo, el beneficio de un prstamo del gobierno sin intereses o a una tasa de
inters inferior a la del mercado se tratar como una subvencin del gobierno.

Ejemplo 1: alcance

El 1 de enero de 2017, como parte de un esquema para respaldar proyectos de ayuda

a comunidades rurales, el gobierno anunci un plan mediante el cual, durante 2017-
2019, las entidades pueden solicitar una subvencin para iniciar operaciones agrcolas
en un rea rural especificada. Las entidades que cumplen las condiciones recibirn un
pago en efectivo por adelantado de 50.000 u.m, para iniciar operaciones agrcolas en
el rea especificada. Las entidades deben completar un formulario de solicitud, enviar
su propuesta y entregar los documentos especificados que el gobierno analizar antes
de conceder la subvencin (IASC, 2009, p. 4, ej.1).

Respuesta ejemplo 1: alcance

El pago en efectivo por adelantado realizado por el gobierno a la entidad que cumple
los requisitos constituye una subvencin otorgada a dicha entidad. Generalmente, la
entidad deber cumplir con condiciones especficas respecto del establecimiento y la
operacin de la granja para obtener y conservar la subvencin.

Ejemplo 2: alcance

Para fomentar la expansin de las operaciones de las entidades en una zona de

desarrollo especificada, donde es difcil que las entidades obtengan financiacin para
sus proyectos, el gobierno local ha ofrecido a las entidades prstamos sin intereses
por un periodo de cinco aos. De acuerdo con el esquema del gobierno local, la
entidad B recibi un prstamo a cinco aos sin intereses por parte del sector pblico
para financiar la expansin de su planta de fabricacin de tela (IASC, 2009, p. 4, ej.3).

Respuesta Ejemplo 2: alcance

El componente libre de inters del prstamo constituye una subvencin del gobierno.
Constituye una transferencia de un recurso del gobierno a la entidad B, ya que la
entidad no debe pagar intereses a la tasa del mercado y el gobierno renuncia a los
ingresos por intereses a la tasa del mercado. Las condiciones especficas con las que
la entidad B debe cumplir implican que el importe del prstamo se debe utilizar para
financiar la expansin prevista del negocio. Slo el componente del inters se
reconoce como una subvencin del gobierno. El importe del capital del prstamo (es
decir, sin incluir el componente libre de inters) no constituye una subvencin del
gobierno.
Cuestionamientos

1. Existen formas de ayuda gubernamentales que se excluyan de las

subvenciones del gobierno? S Cules son?
- Las formas de ayuda gubernamental a las que no cabe razonablemente
asignar un valor.
- Las transacciones con el gobierno que no pueden distinguirse de las dems
operaciones normales de la entidad.

2. Qu tipos de ayudas gubernamentales no son tratadas en esta seccin?

Las ayudas gubernamentales que se conceden a la entidad en forma de beneficios

que se materializan al calcular la ganancia o prdida fiscal, o bien, que se determinan
o limitan sobre la base de las obligaciones fiscales. Ejemplos de estos beneficios son
las exenciones fiscales, los crditos fiscales por inversiones, las depreciaciones
aceleradas y las tasas impositivas reducidas.

1.3 Reconocimiento y medicin

Una entidad reconocer las subvenciones del gobierno como sigue:

Fuente: Randall (2013)

Ejemplo: reconocimiento

En 2017, la entidad recibi, por parte del gobierno nacional, una licencia transferible
sin cargo para pescar 100 toneladas de pescado por cada uno de los prximos cinco
aos, en las aguas de esa jurisdiccin. Si la entidad pesca ms de 100 toneladas de
pescado en un ao particular, la licencia por cinco aos no se revocar, pero la entidad
deber pagar una multa elevada (IASC, 2009, p. 9, ej. 20).

Respuesta ejemplo reconocimiento

La subvencin del gobierno (la cesin de la licencia transferible de pesca) se debe

reconocer como ingresos en los resultados del periodo en el que se recibir. Dado que
la licencia no se revocar (no existen condiciones de rendimiento futuras), es posible
que el reconocimiento se realice durante 2017, cuando se otorgue la licencia de pesca
a la entidad por parte del gobierno nacional (vase el prrafo 24.4(a)).

La licencia es un activo intangible que se debe reconocer en los estados financieros de

acuerdo con la Seccin 18: Activos intangibles distintos de la plusvala.

Si, y slo si, la entidad pesca ms de 100 toneladas de pescado, debe reconocer una
provisin para pagar la multa segn lo definido en la Seccin 2: Provisiones y
contingencias.

1.4 Medicin

Una entidad medir las subvenciones al valor razonable del activo recibido o por
recibir.

Ejemplo 1: medicin

Durante 2017, la entidad recibi, por parte del gobierno nacional, una licencia
transferible sin cargo para pescar 100 toneladas de pescado por cada uno de los
prximos cinco aos, en las aguas de esa jurisdiccin. Si la entidad pesca ms de 100
toneladas de pescado en un ao en particular, la licencia de cinco aos no se
revocar. Sin embargo, la entidad deber pagar una multa importante.

Sobre la bases de precios negociados para cuotas de pesca similares, el valor

razonable de la licencia de pesca recibida es de 400.000 u.m (IASC, 2009, p.12, ej.
27).
Respuesta ejemplo 1 medicin

Durante 2017, cuando la entidad reconoce inicialmente la licencia de pesca (es decir,
debitar activo intangible y acreditar ingresos), debe medir la subvencin a 400.000 u.m.

Ejemplo 2: medicin

Para fomentar la expansin de las operaciones de las entidades en una determinada

zona de desarrollo, donde es difcil obtener financiacin de los proyectos, el gobierno
otorga prstamos sin inters para financiar la adquisicin de equipamiento con fines de
fabricacin. De acuerdo con el esquema de desarrollo, una entidad recibe un prstamo
sin inters por parte del gobierno por 500 u.m. durante un periodo de tres aos. La
tasa de inters de mercado para un prstamo similar es del 5% anual (es decir, la tasa
de inters de mercado para un prstamo similar a tres aos para la entidad). No
existen condiciones de rendimiento futuras asociadas al prstamo sin inters (IASC,
2009, p.13, ej.31).

Respuesta ejemplo 2: medicin

El valor presente del prstamo (pasivo financiero) es de 500 u.m./(1,05)3 = 431,92 u.m.

La diferencia de 68,08 u.m. que surge entre las 500 u.m. y las 431,92 u.m. constituye
una subvencin del gobierno y se reconoce de inmediato ya que no existen
condiciones de rendimiento futuras especficas.

De acuerdo con la Seccin 11: Instrumentos financieros bsicos, la entidad mide el

prstamo al momento del reconocimiento inicial a 431,92 u.m. Este importe ascender
hasta 500 u.m. durante el trmino de tres aos, mediante el mtodo del inters
efectivo.

El asiento en el libro diario en el reconocimiento inicial es:

Dr Activo financiero: efectivo 500 u.m.

Cr Pasivo financiero: prstamo 431,92 u.m.

Cr Ingresos: resultados 68,08 u.m.

1.5 Informacin a revelar

Una entidad revelar la siguiente informacin sobre las subvenciones del gobierno:

a) La naturaleza y los importes de las subvenciones del gobierno reconocidas en los

estados financieros.

b) Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las

subvenciones del gobierno que no se hayan reconocido en resultados.

c) Una indicacin de otras modalidades de ayudas gubernamentales de las que se

haya beneficiado directamente la entidad.
Bibliografa

IASB. (2009). Norma internacional de informaccion financiera para Pymes. Londres:

International Accounting Standards Board.

IASC. (2009). Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES. Modulo 24
Subvenciones del Gobierno. Obtenido de la Fundacin del Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad. Disponible en:
http://www.ifrs.org/Documents/24_SubvencionesdelGobierno.pdf

IFRS. (2013). Spanish-language training modules. Obtenido de International Financial

Reporting Standars. Disponible en: http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Pages/Spanish-
Modules.aspx

Randall, P. (2013). Material didctico NIIF Pymes. Subvenciones del Gobierno.

Disponible en: http://www.niifpymes.com/subvenciones-del-gobierno