IRPF: Rentas del Trabajo

fuera relacin
dependencia
Prestacin de
IRPF: RENTAS DEL TRABAJO CATEGORIA II servicios
(Trabajo) personales en relacin de
dependencia

Slide 2

IRPF: Rentas del trabajo dependiente IRPF: Rentas del trabajo dependiente

Rentas alcanzadas Rentas alcanzadas (cont.)

Se incluye a los ingresos, regulares o extraordinarios, en dinero o en

Ingresos de toda naturaleza en concepto de retribucin de
su actividad personal en relacin de dependencia o en
ocasin de la misma, cualquiera sea la causa y los
subsidios por inactividad compensada (con las
excepciones que se vern a continuacin)
Sueldos de dueo, socios, directores y sndicos, que
generen cobertura previsional en el BPS y correspondan a
sujetos residentes (por los montos de aportacin al BPS)
especie, que generen los contribuyentes por su actividad personal en
relacin de dependencia o en ocasin de la misma. Se consideran
comprendidas las partidas retributivas, las indemnizatorias y los viticos
sin rendicin de cuentas.
Se excluye a los subsidios por desempleo, seguro por enfermedad,
subsidios por maternidad e indemnizacin temporal por accidente (No
se excluyen los complementos voluntarios otorgados por el patrono)

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1
IRPF: Rentas del trabajo dependiente IRPF: Rentas del trabajo dependiente
Rentas alcanzadas (cont.) Rentas alcanzadas (cont.)

Regulares o extraordinarios (gratificacin, bonus, etc.)
La materia gravada del IRPF es mayor que la de CESS. Ejemplos de

En dinero o en especie (tickets de alimentacin, transporte, vivienda, partidas gravadas por IRPF y no por CESS:
etc.)

Partidas retributivas (salario)
Tickets alimentacin y transporte

Obtenidos en ocasin de la misma (excepto prima por casamiento,
Salario vacacional
por nacimiento de un hijo y otras partidas determinadas por el dec.
Gratificaciones no regulares y permanentes
306/007)

Partidas indemnizatorias

Viticos sin rendicin de cuentas

Salario vacacional

Indeminizacin por despido en tanto supere el mnimo legal
correspondiente y por la cantidad que exceda dicho mnimo

No estn gravadas:
 Vestimenta y herramientas de trabajo
 Cursos de capacitacin si existe rendicin de cuentas y existe
nexo causal entre el curso y la actividad del empleado en la
empresa
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IRPF: Rentas del trabajo dependiente
Atribucin temporal
Principio de lo devengado
Las diferencias de cambio y los reajustes de precio de acuerdo con su
percepcin
Excepciones al principio general:

Aguinaldo, salario vacacional y similares se imputan en el mes
que deban pagarse conforme a la normativa en la materia
Dentro del concepto de similares se incluyen a aquellas partidas que
se imputan al mes de pago efectivo an cuando estn asociadas a
perodos de genercin superiores al mes.
Tienen el mismo tratamiento temporal que el aplicable para CESS
IRPF: Rentas del trabajo dependiente
Renta computable
Se determina deduciendo a los ingresos nominales vistos
anteriormente, los crditos incobrables correspondientes a ingresos
devengados con posterioridad al 01 de julio
Rentas en especie
Rentas en especie as como propinas, viticos y similares
provenientes del trabajo en relacin de dependencia se valan segn
lo dispuesto en la ley 16.713 y decretos reglamentarios.

Vivienda con rendicin de cuentas: 10 BFC

Viticos sin rendicin de cuentas: 50% en el pas

Viticos con rendicin de cuentas: no gravados

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2
IRPF: Rentas de trabajo independiente
Renta computable
70% del monto total de ingresos facturado individualmente menos
incobrables individuales (30% deduccin ficta por gastos)
IRPF: Rentas del trabajo independiente
Gravadas por IRPF en tanto no estn comprendidas en el IRAE
En el caso de las rentas por servicios personales fuera de la relacin
de dependencia que superen los 4.000.000 UI (aprox. US$ 320.000)
tributan preceptivamente el IRAE

Atribucin temporal

Obtenidas en forma individual
Principio de lo devengado
Las diferencias de cambio y los reajustes de precio de acuerdo con su
percepcin Ingresos > US$ 320.000 IRAE (Liquidacin real)
Excepcin: Rentas generadas en ms de dos aos que carezcan de
regularidad pueden fraccionarse hasta en tres y computarse en tres
Opcin IRPF IRPF
ejercicios ajustndose por variaciones de UI

Ingresos < US$ 320.000

Opcin IRAE IRAE (opcin ficto)

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IRPF: Rentas del trabajo IRPF: Rentas del trabajo

Deducciones
Escala de rentas
Aportes personales jubilatorios
Aportes personales al FONASA y FRL. En caso de jubilados se ANUAL EN BPC ANUAL EN $
deducen los montos pagos en aplicacin del art. 188 ley 16.713 - 84 0% - 163.296 0%
Prestacin destinada al Fondo de Solidaridad y su adicional 84 120 10% 163.296 233.280 10%
(profesionales) 120 180 15% 233.280 349.920 15%
Por concepto de atencin mdica de cada hijo menor a cargo del 180 600 20% 349.920 1.166.400 20%
contribuyente: por 13 BPC anuales ($ 25.272). La deduccin se duplica 600 1200 22% 1.166.400 2.332.800 22%
por hijos incapaces o con discapacidades graves, y personas bajo 1200 - 25% 2.332.800 - 25%
rgimen de curatela.

BPC vigente $ 1.944

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3
IRPF: Rentas del trabajo IRPF: CASO PRCTICO 1
Dependiente
Deduccin de gastos
Retribucin anual nominal $ 480.000
Aguinaldo $ 40.000
ANUAL EN BPC ANUAL EN $
Salario vacacional $ 22.000
- 52 10% - 101.088 10%
Total retribuciones $ 542.000
52 112 15% 101.088 217.728 15%
112 532 20% 217.728 1.034.208 20%
Aportes personales:
532 1.132 22% 1.034.208 2.200.608 22%
BPS 15% $ 78.000
1.132 - 25% 2.200.608 - 25% DISSE 6% $ 31.200
FRL 0,125% $ 650
Los gastos no se deducen del monto imponible Total aportes $ 109.850

Se deduce el efecto impositivo sobre los gastos deducibles aplicando la

escala de tasas vista anteriormente 2 Hijos menores
(2 x 13 x 1.944) $ 50.544

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IRPF: CASO PRCTICO 1: SOLUCIN IRPF: CASO PRCTICO 2

Profesional universitario

IRPF S/INGRESO IRPF TOTAL

S/DEDUCCIONES Honorarios facturados en el ao $ 600.000
163.296 0% 0 Aporte mensual CJPPU $ 6.000
69.984 10% 6.998 69.984 10% 6.998 2 Hijos menores
116.640 15% 17.496 90.410 15% 13.562
192.080 20% 38.416 0 0 Ingreso gravado:
542.000 62.910 160.394 20.560 42.351 $ 600.000 x 0,7 $ 420.000
(a) (b) (a)-(b)
Deducciones:
Aportes CJPPU (6.000 x 12) $ 72.000
Asistencia mdica (2 x 25.272) $ 50.544
Total $ 122.544

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4
 IRPF: CASO PRCTICO 2: SOLUCIN IRPF: Rentas del trabajo independiente
OPCION IRAE Ficto / IRPF

Conviene tributar IRPF cuando
IRPF S/INGRESO IRPF TOTAL
S/DEDUCCIONES (Ing. x 0,7) * Tasas IRPF progresionales < (Ing. x R) * 0,25
163.296 0% 0 Siendo R = % de Rentabilidad ficta = 48%
69.984 10% 6.998 69.984 10% 6.998
116.640 15% 17.496 52.560 15% 7.884 Ingreso Tasa IRPF IRAE ficto
70.080 20% 14.016 0 0 mensual efectiva *
US$ 1.000 1,3% 12%
420.000 38.510 122.544 14.882 23.628
US$ 3.000 8,7% 12%
(a) (b) (a)-(b) US$ 7.000 12% 12%
US$ 20.000 15,1% 12%
US$ 26.000 N/A Real preceptivo

* Clculos realizados sin considerar deducciones tanto para el IRPF como en el caso del IRAE ficto

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IRPF: Rentas del trabajo independiente
OPCION IRAE/ IRPF
El anlisis cambia sustancialmente en caso que la persona tenga un
empleo como dependiente ya que en dicho caso el punto de corte es
menor porque a efectos del IRPF se deben sumar las rentas en
relacin de dependencia ms las rentas obtenidas fuera de la
relacin de dependencia.
IRPF: Rentas de trabajo - Regimenes de retencin
Afiliados activos
Son objetos de retencin por sus empleadores
(contribuyentes)

Afiliados activos al BPS

Afiliados activos a cajas Policial, Militar y Bancaria

Empleados de cajas Profesional y Notarial que sean
afiliados activos de esas cajas

Dependientes de afiliados a Caja Notarial

Responsables sustitutos

Empleadores de afiliados activos al BPS

Sociedades y dems entidades por retribuciones
reales de socios, directores y sndicos
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5
IRPF: Rentas de trabajo - Regimenes de retencin IRPF: Rentas de trabajo Regimenes de Anticipos
Retenciones mensuales s/rentas del trabajo dependiente
Afiliados activos
Escala de ingresos
MENSUAL EN BPC MENSUAL EN $
Retencin mensual en base a liquidaciones mensualizadas del IRPF -.- 7 0% -.- 13.608 0%
dividiendo entre 12 las escalas mensuales y tomando en cuenta el 7 10 10% 13.608 19.440 10%
valor de la BPC que fije para ello el Poder Ejecutivo (se pagan 19.440 29.160 15%
10 15 15%
conjuntamente con las cargas de CESS)
15 50 20% 29.160 97.200 20%
50 100 22% 97.200 194.400 22%
El trabajador, socio, sindico o director deber declarar las 100 -.- 25% 194.400 -.- 25%
circunstancias personales vinculadas a las deducciones y a la
Escala de deducciones
aplicacin del mnimo no imponible, las que se incorporan a la
declaracin que el responsable har ante el BPS (Formulario 3100) MENSUAL EN BPC MENSUAL EN $
-.- 3 10% -.- 5.832 10%
3 8 15% 5.832 15.552 15%
8 43 20% 15.552 83.592 20%
43 93 22% 83.592 180.792 22%
93 -.- 25% 180.792 -.- 25%
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IRPF: Rentas de trabajo - Regimenes de retencin IRPF: Rentas de trabajo - Regimenes de retencin
Afiliados activos
Ajuste Anual Trabajo no dependiente

El responsable debe efectuar un ajuste anual al 31/12 y pagar la

retencin correspondiente por la diferencia entre el saldo anual y
las 11 retenciones hechas
Si el ajuste da crdito, la DGI determinar las condiciones de
devolucin al contribuyente
Si el contribuyente no tiene otras rentas el impuesto es definitivo
liberndose de presentar DJ
Responsables por obligaciones tributarias de terceros
Contribuyentes IRAE incluidos en Direccin de Grandes
Contribuyentes y en la Unidad CEDE de la DGI
Organismos pblicos y personas pblicas no estatales, en su
calidad de contratantes directos o a travs de organismos
internacionales

Si tiene otras rentas de trabajo (multiempleo) debe presentar la

DJ ante DGI y deduce retenciones como pagos a cuenta Por rentas originadas en servicios fuera de la relacin de
dependencia prestadas por contribuyentes del IRPF y entidades
que atribuyen rentas.

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6
IRPF: Rentas de trabajo - Regimenes de retencin IRPF: Trabajo no dependiente

Trabajo no dependiente Anticipos bimensuales

Monto de la retencin Clculo:

Retencin mensual siempre que el total mensual facturado supere

las UI 10.000 (aprox. $ 19.000), excluido el IVA Por aplicacin de las escalas mensuales de alcuotas y
deducciones a los ingresos y deducciones mensuales (se
aplicar el valor de la BPC establecido por el Poder Ejecutivo)
Tasa 7%
Del anticipo as determinado se deducen montos retenidos
Para los corredores y productores de seguro la retencin opera
siempre Se pagan conjuntamente con el IVA servicios personales

El monto retenido ser considerado por el contribuyente como

pago a cuenta y se deduce de su anticipo mensual

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IRPF: CASO 3 IRPF: CASO 3 (cont.)

1. Meses cuando solo cobra sueldo

Retenciones mensuales del Caso 1 (Empleado) Deducciones: Aport. Jub. (40.000x0,21125)= 8.450
Cobertura mdica (2x13/12x1.944)= 4.212
Sueldo mensual $ 40.000 12.662
Aguinaldo: $ 20.000 en junio
$ 20.000 en diciembre
IRPF S/INGRESO IRPF Retencin
Salario vacacional: $ 22.000 en enero S/DEDUCCIONES
13.608 0% 0
5.832 10% 583 5.832 10% 583
9.720 15% 1.458 6.830 15% 1.025
10.840 20% 2.168
40.000 4.209 12.662 1.608 2.601
(a) (b) (a)-(b)

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7
IRPF: CASO 3 (cont.) IRPF: CASO 3 (cont.)

2. Meses en los que cobra aguinaldo 3. Meses en el que cobra salario vacacional
Ingresos: 40.000+20.000= 60.000 Ingresos: 40.000+22.000= 62.000
Deducciones: Aportes (21,125%)= 12.675 Deducciones: (idem 1)= 12.662
Cobertura mdica = 4.212
16.887 IRPF S/INGRESO IRPF Retencin
S/DEDUCCIONES
13.608 0% 0
IRPF S/INGRESO IRPF Retencin 5.832 10% 583 5.832 10% 583
S/DEDUCCIONES
13.608 0% 0 9.720 15% 1.458 6.830 15% 1.025
5.832 10% 583 5.832 10% 583 32.840 20% 6.568
62.000 8.609 12.662 1.608 7.001
9.720 15% 1.458 9.720 15% 1.458
30.840 20% 6.168 1.335 20% 267 (a) (b) (a)-(b)
60.000 8.209 16.887 2.308 5.901
4. Total retenciones (2.601x9+5.901x2+7.001) = 42.212
(a) (b) (a)-(b)

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IRPF: CASO 4 IRPF: Situacin de ingresos mltiples

Anticipos y retenciones mensuales del Caso 2 (Profesional)
1. Supuestos:
Facturacin mensual (600.000/12)= 50.000
70% 35.000 Si una PF obtiene rentas del trabajo de ms de un empleador, ms
Deducciones: - Aportes CJP 6.000 de una pasividad o ambos tipos de renta superando el MNI deber
- Cobertura (2 hijos) 4.212 optar por aquel (o aquellos) responsables en los que no ser de
10.212 aplicacin el MNI
2. Anticipos (se pagan bimensualmente):
IRPF S/INGRESO IRPF Retencin
Asimismo, el impuesto retenido en estos casos es considerado
S/DEDUCCIONES
como un anticipo. Se debe presentar declaracin jurada ante DGI
13.608 0% 0
5.832 10% 583 5.832 10% 583
9.720 15% 1.458 4.380 15% 657 En los casos en que se obtengan simultneamente ingresos en
relacin de dependencia y fuera de la misma, se deben sumar
5.840 20% 1.168 todos los ingresos a efectos del clculo de los anticipos y se
35.000 3.209 10.212 1.240 1.969 deducen las retenciones que le hubieren sido efectuadas al
(a) (b) (a)-(b) contribuyente. Este clculo se debe realizar en forma mensual, y
los pagos se realizan en forma bimensual.
Anticipos anuales: 1.969x12 = 23.628
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