CONVENIO DE LA DOBLE IMPOSICION TRIBUTARIA PERU- SUIZA

HECHO POR:

RAQUEL CONDORI FIGUEROA

WILLDER GIOVANNY CHALLCO CASA
SHEILA YUSSELY LLAMOCA ALVAREZ
GILMAR PEA LUNA
I MBITO DE APLICACIN DEL CONVENIO PERU - SUIZA

1. SEGN INFORME N. 070-2016-SUNAT/5D0000

MATERIA:
Se consulta cul es el sentido y alcance de la expresin transacciones
realizadas en Per a que se refiere el literal b) del prrafo 5 del artculo 13 del
Convenio entre la Repblica de Per y la Confederacin Suiza para evitar la
Doble Tributacin en relacin con los Impuestos sobre la Renta y el Patrimonio,
cuando establece que la tasa del Impuesto a la Renta sobre las ganancias netas
que un residente de Suiza obtenga por la enajenacin de acciones o
participaciones representativas del capital de una sociedad residente de Per,
no puede exceder de 8 por ciento del monto neto de las ganancias derivadas
de transacciones realizadas en Per.
BASE LEGAL:
Convencin de Viena sobre el Derecho de los Tratados, ratificada por el
Decreto Supremo N. 029-2000-RE, publicada el 21.9. 2000.

Convenio entre la Repblica del Per y la Confederacin Suiza para evitar la

doble tributacin en relacin con los Impuestos sobre la Renta y el Patrimonio
aprobada por la Resolucin Legislativa N. 30143, publicada el 28.12.2013 (en
adelante, CDI Per - Suiza).

II COMENTARIOS DEL ACUERDO PERU SUIZA Y LOS METODOS DE

ELIMINACIN DE LA DOBLE TRIBUTACIN EN EL CONVENIO:

1. EL ACUERDO CON LA CONFEDERACIN SUIZA PARA EVITAR LA DOBLE

TRIBUTACIN BENEFICIAR A EMPRESAS PERUANAS - EXPERTO SUIZO
ANALIZAR DICHO CONVENIO Y OFRECER ASISTENCIA A LA SUNAT Y AL
MEF EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Para analizar los alcances y ventajas que ofrecer el convenio para evitar la doble
tributacin, lleg a nuestro pas el experto suizo en temas de Cooperacin
Tributaria, Peter Baumgartner, quien viene sosteniendo reuniones y talleres para
asesorar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) y al
Ministerio de Economa y Finanzas (MEF), en la determinacin de los denominados
precios de transferencia. Los precios de transferencia son aquellos precios que
pactan dos empresas relacionadas para transferir entre ellas bienes, servicios o
derechos.
El Dr. Baumgartner particip en el desayuno-exposicin Convenio entre la
Repblica del Per y la Confederacin Suiza para evitar la doble tributacin.
El evento fue organizado por la Cooperacin Suiza SECO, la Cmara de
Comercio Suiza en el Per y el Estudio de Abogados Berninzon-Benavides.
Cabe anotar que dicho convenio entre Suiza y Per se encuentra actualmente
pendiente de su respectiva ratificacin legislativa y entrar en vigencia a principios
del prximo ao. Su fin ser evitar la doble tributacin entre Suiza y Per, lo cual
beneficiar principalmente a los inversionistas de ambos pases al evitar que sean
gravados dos veces por un mismo concepto. La doble o mltiple tributacin se
presenta cuando dos o ms pases consideran que les pertenece el derecho de
gravar una determinada renta, por lo que una misma ganancia puede resultar
gravada por ms de un Estado, lo que desalienta a los inversionistas al afectar su
competitividad.
Mediante el uso de este tipo de convenios bilaterales, los estados renuncian a
gravar determinadas ganancias y acuerdan que sea solo uno de ellos el que cobre
el impuesto o que se realice una tributacin compartida. Esto favorece la atraccin
de la inversin extranjera ya que se evitan sobrecostos y se otorga un marco de
seguridad jurdica que no puede alterarse aun en caso se modifique la ley interna
de alguno de los pases firmantes.
El Gobierno de Suiza est muy involucrado en el apoyo al Per en relacin a la
gestin transparente y eficaz de las finanzas pblicas y la recaudacin de
impuestos, as como en el diseo de un sistema tributario que promueva la
inclusin, fomente el buen gobierno y mejore la rendicin de cuentas.
El objetivo es establecer un sistema de administracin fiscal justa y eficiente como
clave para reducir la dependencia de la ayuda externa a medio y largo plazo y para
una gestin sostenible de las finanzas pblicas.
Antes de participar en el evento sobre el convenio, Baumgartner inici sus
actividades ofreciendo un seminario y taller a los inspectores de la SUNAT. Los
objetivos principales de dichos seminarios son tener un mejor entendimiento de
eventos internacionales en asuntos tributarios, conocer ms acerca de los precios
de transferencia, as como tener un mejor conocimiento del rol que juegan las
 compaas transnacionales en materia tributaria y los problemas que existen en los
tratados de impuestos.

III CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION ENTRE PER-SUIZA

La firma del CDI PER-SUIZA tiene un alcance que va ms all de lo tributario, pues
es visto como un paso hacia adelante en el fortalecimiento de las relaciones
econmicas y comerciales entre ambos pases.

III.I. SOBRE EL CONVENIO

El Per en los ltimos aos viene mostrando un elevado grado de apertura con
respecto al grado de atraer inversiones internacionales destinadas a generar
desarrollo y crecimiento econmico, como lo es El Convenio Para Evitar la Doble
tributacin entre Per-Suiza, que al igual que los otros convenios firmados por
Per, sigue los lineamientos del modelo de la Organizacin para la Cooperacin
y el Desarrollo Econmico (OCDE), es decir, privilegia la tributacin en el pas de
la residencia, esto es, el pas donde reside el sujeto que obtiene la renta, en
detrimento del pas donde se ubica la fuente productora de dicha renta; por lo tanto
esta adecuacin de normas tributarias permiten coadyuvar en el fortalecimiento
de atraer inversiones y ser competitivo con otros Estados.

III.II. ANALISIS DEL CDI PER-SUIZA

Los asuntos que habra que revisar, son los siguientes:

1. PRIMER ANALISIS

El artculo 31 de la Convencin de Viena sobre el Derecho de los Tratados

establece la regla general de interpretacin que resulta aplicable a los tratados
internacionales.

Al respecto, el numeral 1 de dicho artculo seala que un tratado deber

interpretarse de buena fe conforme al sentido corriente que haya de atribuirse a
los trminos del tratado en el contexto de estos y teniendo en cuenta su objeto y
fin.

Agrega el numeral 2 del referido artculo que para los efectos de la interpretacin
de un tratado, el contexto comprender, adems del texto, incluidos su prembulo
y anexos:
a) todo acuerdo que se refiera al tratado y haya sido concertado entre todas las
partes con motivo de la celebracin del tratado;

b) todo instrumento formulado por una o ms partes con motivo de la celebracin

del tratado y aceptado por las dems como instrumento referente al tratado.

As, toda vez que el CDI Per - Suiza constituye un tratado internacional, le resulta
aplicable el artculo 31 de la Convencin de Viena, el cual dispone que los
tratados internacionales deben interpretarse de buena fe conforme al sentido
corriente de los trminos usados en ellos, atendiendo a su contexto, objeto y fines.

Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que el prrafo 2 del artculo 3 de dicho

CDI prev que para la aplicacin del Convenio por un Estado Contratante en un
momento dado, cualquier expresin no definida en el mismo tendr, a menos que
de su contexto se infiera una interpretacin diferente, el significado que en ese
momento le atribuya la legislacin de ese Estado relativa a los impuestos que son
objeto del Convenio, prevaleciendo el significado atribuido por la legislacin
impositiva sobre el que resultara de otras ramas del Derecho de ese Estado.

De las normas citadas, se tiene que cualquier expresin no definida en el CDI Per
- Suiza tendr el significado que se le atribuya de su contexto, objeto y fines,
siendo que slo cuando ello no sea posible se deber recurrir a la legislacin
interna para darle contenido.

2. SEGUNDO ANALISIS

Ahora bien, el prrafo 5 del artculo 13 del CD I Per Suiza seala que a
menos que las disposiciones de su prrafo 4 sean aplicables, las ganancias
derivadas de un residente de Suiza de la enajenacin directa o indirecta de
acciones o participaciones similares u otros valores que representen el capital
de una sociedad que es residente del Per puede someterse a tributacin en
Per, pero el Impuesto a la Renta as exigido no podr exceder:

a) 2.5% del monto neto de las ganancias derivadas de transacciones en la Bolsa

de Valores de Per en relacin con valores inscritos en el Registro Pblico del
Mercado de Valores (RPMV);

b) 8% del monto neto de las ganancias derivadas de transacciones realizadas en

Per; o
c) 15% del monto neto de esas ganancias en los dems casos.

Al respecto, en cuanto a la interpretacin del citado prrafo, y especficamente en

relacin con los se autoriza al MEF a negociar y suscribir con terceros pases, en
representacin del Gobierno Peruano, convenios bilaterales para evitar la doble
tributacin y prevenir la evasin tributaria.):

El objeto del CDI materia de comentario es el reparto de potestades tributarias y

su fin es evitar la doble tributacin en relacin con los impuestos sobre la renta y
sobre el patrimonio. Dicho objeto y fin slo se puede lograr si los Estados
Contratantes entienden los trminos o expresiones del CDI de la misma manera
lo cual no necesariamente se garantiza cuando se recurre a la legislacin interna
para darles contenido. Por lo sealado, el alcance del contexto a que se refiere el
prrafo 2 del artculo 3 del CDI debe ser el ms amplio posible y la referencia a
la legislacin interna debe entenderse restrictivamente.

Considerando la regla de interpretacin del sentido corriente de los trminos el

alcance de la expresin transacciones realizadas en Per sera transacciones
realizadas dentro del territorio peruano. Sin embargo, al tomarse en cuenta su
contexto (interpretacin sistemtica) dicho alcance se ve restringido por lo
dispuesto en el literal a) del prrafo 5 mencionado por aludir a un grupo de
transacciones que se realizan dentro del territorio peruano como son aquellas que
se realizan dentro de la Bolsa de Valores del Per. Asimismo, se tiene que el
trmino transacciones alude a enajenaciones directas o indirectas de acciones o
participaciones similares u otros valores que representen el capital de una
sociedad residente en el Per.

la tasa del 8% resulta aplicable a las ganancias de capital provenientes de la

enajenacin directa o indirecta de acciones o participaciones similares u otros
valores que representen el capital de una sociedad residente en el Per realizada
dentro del territorio peruano fuera de la Bolsa de Valores del Per,
independientemente que se encuentren inscritos o no en el Registro Pblico de
Mercado de Valores (A mayor abundamiento, el MEF indica que en el Informe N.
459-2012-EF/61.01 de 14.9.2012, que fue remitido al Congreso de la Repblica
como parte del expediente para la aprobacin del CD Per Suiza, se seala que
se consigui que la Confederacin Suiza renuncie a su propuesta de seguir el
modelo OCDE y acepte que Per asegure su potestad de gravar toda enajenacin
directa e indirecta de acciones, participaciones representativas del capital y otro
valores mobiliarios bajo le siguiente esquema:

- Para cualquier otro caso distinto al descrito previamente, la tributacin es

compartida con una tasa lmite de 2.5% si la ganancia de capital es obtenida en la
Bolsa de Valores de Per en relacin con valores inscritos en el Registro Pblico
del Mercado de Valores. Si la transaccin ocurre en el Per (pero fuera de la
Bolsa), la tasa lmite ser de 8%. Finalmente, de otro modo, la tasa ser de
15%.).

Teniendo en cuenta lo expuesto, el sentido y alcance de la expresin

transacciones realizadas en Per a que se refiere el literal b) del prrafo 5 del
artculo 13 del CDI Per - Suiza, alude a las ganancias de capital obtenidas por
un residente de Suiza provenientes de la enajenacin directa o indirecta de
acciones o participaciones similares u otros valores que representen el capital de
una sociedad residente en el Per realizada dentro del territorio peruano pero
fuera de la Bolsa de Valores del Per, independientemente que se encuentren
inscritos o no en el Registro Pblico de Mercado de Valores.

IV CONCLUSIN

El CDI Per-Suiza - La expresin transacciones realizadas en Per a que se

refiere el literal b) del prrafo 5 del artculo 13 del CDI Per - Suiza, alude a las
ganancias de capital obtenidas por un residente de Suiza, provenientes de la
enajenacin directa o indirecta de acciones o participaciones similares u otros
valores que representen el capital de una sociedad residente en el Per realizada
dentro del territorio peruano pero fuera de la Bolsa de Valores del Per,
independientemente que se encuentren inscritos o no en el Registro Pblico de
Mercado de Valores.

Desde el punto de vista del propsito del convenio es crear un sistema fiscal
entre los pases contratantes que mas que desplazar la normativa interna, como
ocurre con otros tratados busca interactuar con otros tratados con dicha
normatividad.
CASO