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Asesor Empresarial Revista de Asesora Especializada

Ao 28 - N 530 - 1ra QUINCENA ABRIL 2017
Editorial
COMIT DE ASESORA
La distribucin de dividendos a los accionistas

D
REA TRIBUTARIA
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza e manera general la distribucin de dividendos implica la entrega
C.P.C. Dra. Rosa Ortega Salavarra o la transferencia de los beneficios generados por la entidad a sus
Abog. Yannpool Rengifo Lara propietarios como retribucin a la inversin efectuada en el capital de
Eco. Rita Mercedes Basauri Lpez la misma, lo cual se efecta en funcin a la participacin de cada uno de ellos
C.P.C. Luis Manrique Flores en la empresa.
C.P.C. Dr. Victor Vargas Caldern Al respecto, la Ley General de Sociedades (LGS) establece que finalizado
el ejercicio, el directorio debe formular la memoria, los estados financieros
REA CONTABLE
y la propuesta de aplicacin de las utilidades en caso de haberlas. De estos
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
documentos debe resultar, con claridad y precisin, la situacin econmica y
C.P.C. Magali Pineda Ruz
financiera de la sociedad, el estado de sus negocios y los resultados obtenidos
C.P.C. Luis Manrique Flores en el ejercicio vencido.
C.P.C. Dr. Ernesto A. Polar Falcn
En ese sentido, los estados financieros deben ser puestos a disposicin de
REA LABORAL los accionistas con la antelacin necesaria para ser sometidos, conforme a ley,
Dr. Benjamn Martnez Isuiza a consideracin de la junta obligatoria anual.
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso Asimismo, el artculo 230 de la LGS establece que para la distribucin de
C.P.C. Marcial Coronel Daz dividendos se observarn las siguientes reglas:
REA AUDITORA y COSTOS - Slo pueden ser pagados dividendos en razn de utilidades obtenidas
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza o de reservas de libre disposicin y siempre que el patrimonio neto no sea
C.P.C. Luis Manrique Flores
inferior al capital pagado.
- Todas las acciones de la sociedad, aun cuando no se encuentren totalmente
REA DERECHO COMERCIAL pagadas, tienen el mismo derecho al dividendo, independientemente de la
Dr. Benjamn Martnez Isuiza oportunidad en que hayan sido emitidas o pagadas, salvo disposicin contraria
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso del estatuto o acuerdo de la junta general.
REA COMERCIO EXTERIOR - Es vlida la distribucin de dividendos a cuenta, salvo para aquellas
Mag. Ricardo Rosas Buenda sociedades para las que existe prohibicin legal expresa.
REA LEGAL
- Si la junta general acuerda un dividendo a cuenta sin contar con la
opinin favorable del directorio, la responsabilidad solidaria por el pago recae
Dr. Benjamn Martnez Isuiza
exclusivamente sobre los accionistas que votaron a favor del acuerdo; y,
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
- Es vlida la delegacin en el directorio de la facultad de acordar el reparto
REA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL de dividendos a cuenta.
C.P.C. Csar Valdivia Delgado
Ahora bien, para efectos tributarios debemos tener en cuenta que la
REA INDICADORES referida distribucin tiene un tratamiento especial; tanto es as que nuestra Ley
Financieros, Tributarios, Laborales del Impuesto a la Renta (LIR) le ha otorgado caractersticas especiales y an
ms, ha extendido su concepcin a situaciones que no necesariamente implican
Asesor Empresarial es una publicacin de Entrelneas S.R.L. la entrega de beneficios a los titulares o propietarios de las personas jurdicas.
( Derechos Reservados D. Leg. N 822.)
Los artculos publicados son exclusiva responsabilidad de sus autores Es as que en el caso de utilidades que las personas jurdicas distribuyan
Entrelneas S.R.L. y Asesor Empresarial no comparten necesariamente entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea
las opiniones vertidas por los autores en esta edicin. el caso, en efectivo o en especie stas se encuentran sujetas al Impuesto a los
Dividendos y la obligacin de retener nace en la fecha de adopcin del acuerdo
INFORMES Y SUSCRIPCIONES
de distribucin o cuando los dividendos se pongan a disposicin en efectivo o
Av. Petit Thouars N 1400 - Santa Beatriz - Lima en especie, lo que ocurra primero. Esta retencin se abonar al Fisco dentro del
265-6895 / 471-5592 / 981-175-166 cronograma de vencimiento mensual dispuesto por SUNAT y segn el ltimo
suscripcion@asesorempresarial.com dgito del RUC, utilizando el PDT 617 "Otras Retenciones".
ventas@asesorempresarial.com
Cabe tener en cuenta que a travs del Decreto Legislativo N 1261
COMPOSICIN, DIAGRAMACIN E IMPRESIN publicado el 10.12.2016 se modific la tasa del Impuesto a los Dividendos,
Real Time E.I.R.L. establecindose la tasa del 5 % para la distribucin de dividendos y otras
265-6895 / 981-174-316 formas de distribucin de utilidades que se adopten o se pongan a disposicin
en efectivo o en especie, lo que ocurra primero, a partir del 1 de enero de 2017.
HORARIO DE CONSULTAS
As tambin la citada norma dispone que para los resultados acumulados u
TRIBUTARIO 471-1243 / 471-9245
otros conceptos susceptibles de generar dividendos gravados, a que se refiere
el artculo 24-A de la LIR, obtenidos entre el 1 de enero de 2015 y el 31 de
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m.
diciembre de 2016 que formen parte de la distribucin de dividendos o de
CONTABLE 471-3020 / 265-7411 cualquier otra forma de distribucin de utilidades se les aplicar la tasa de seis
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. coma ocho por ciento (6,8%), salvo al supuesto establecido en el inciso g) del
artculo 24-A de la Ley al cual se le aplicar la tasa del cuatro coma uno por
LABORAL 265-6572 / 265-7411
ciento (4,1%).
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m.
Para tales efectos se presumir sin admitir prueba en contrario, que
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 99976-4697 la distribucin de dividendos o de cualquier otra forma de distribucin de
Lunes a Viernes De 2.00 p.m. a 4.00 p.m. utilidades que se efecte corresponde a los resultados acumulados u otros
COMERCIO EXTERIOR 99426-0081
conceptos susceptibles de generar dividendos gravados, ms antiguos.
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m.
Finalmente, cabe acotar que el artculo 24-B de la LIR seala que
las personas jurdicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de
INDICADORES 471-9245 / 471-1243 distribucin de utilidades de otras personas jurdicas no las computarn para
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m la determinacin de su renta neta imponible.
CONSULTAS ELECTRNICAS

www.asesorempresarial.com Henry Aguilar Espinoza

 1 Panorama Empresarial
TRIBUTARIO
Se fija el ndice de correccin
monetaria para efectos
de determinar el costo
computable de los inmuebles
enajenados por personas
naturales
El da viernes 07 de abril de 2017
se ha publicado en el Diario Oficial
El Peruano la Resolucin Ministerial
N144-2017-EF/15, mediante la
cual se fijan los ndices de correccin
monetaria para efectos de determinar
el costo computable de los inmuebles
enajenados por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar
como tales.
Cabe mencionar que la presente re-
solucin cumple con lo dispuesto en
el artculo 11 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, en el cual
se indica que los ndices de correccin
monetaria sern fijados mensualmen-
te por Resolucin Ministerial del Minis-
terio de Economa y Finanzas, el cual
ser publicado dentro de los primeros
cinco (5) das hbiles de cada mes.
Se modifica la Ley
del Impuesto a la Renta
A travs de la Ley N 30551, publi-
cada el da 07.04.2017, se incorpora
el segundo prrafo al artculo 79 de
la Ley del Impuesto a la Renta, en el
cual se seala que no presentarn la
declaracin jurada anual, los contri-
buyentes que perciban exclusivamente
rentas de quinta categora, con excep-
cin de aquellos contribuyentes que
se acojan a la deduccin adicional de
las 3 UITs (dispuesto en el penltimo
prrafo del artculo 46) y aquellos
que soliciten la devolucin de las re-
tenciones en exceso.
Cabe mencionar que de acuerdo a
la Norma X del Cdigo Tributario, las
leyes referidas a tributos de periodici-
dad anual rigen desde el primer da
del siguiente ao calendario, es decir,
la norma en comentario entrar en vi-
gencia a partir del 01.01.2018.
Designan y excluyen
agentes de retencin
del IGV
El da sbado 08 de abril del presente
ao ha sido publicada la Resolucin
2 Asesor Empresarial
de Superintendencia N 095-2017/
SUNAT, norma mediante la cual se
designan y se excluyen como agentes
de retencin del Impuesto General a
las Ventas a cierto nmero de contri-
buyentes que estn sealados en los
Anexos 1 y 2 respectivamente de la
norma en comentario.
Cabe sealar que de acuerdo a la
nica disposicin Complementaria
Final, la norma en comentario entrar
en vigencia a partir del primer da ca-
lendario del mes subsiguiente al de su
publicacin, es decir, a partir del 01
de junio de 2017.
Se aprueban normas para la
presentacin de la solicitud
de acogimiento al FRAES
establecido por el Decreto
Legislativo N 1257
Como parte de las facultades legis-
lativas otorgadas por el Congreso, el
Ejecutivo public el Decreto Legislativo
N 1257, dispositivo por intermedio
del cual se estableci el Fracciona-
miento Especial de Deudas Tributarias
y otros ingresos administrados por la
SUNAT (FRAES); posteriormente, el 10
de marzo de este ao, el Ministerio de
Economa y Finanzas public el De-
creto Supremo N 049-2017-EF, nor-
ma a travs de la cual reglament y
precis algunos puntos contenidos en
la norma inicial.
Pues bien, no obstante la publicacin
de estas dos normas, an quedaba
por regular el extremo operativo de
este acogimiento; por ello, el pasado
viernes 14 de abril, la Superintenden-
cia Nacional de Aduanas y Adminis-
tracin Tributaria (SUNAT) public
la Resolucin de Superintendencia
N 098-2017/SUNAT con el fin de
aprobar las disposiciones que regu-
len la presentacin de la solicitud de
acogimiento al FRAES as como las
formas y condiciones para la eleccin
del pago al contado o fraccionado de
dicho fraccionamiento especial.
Entre los aspectos comprendidos por
este dispositivo tenemos, entre otros:
Solicitud de acogimiento en el caso
de sujetos que cuentan con nmero
de RUC.
Solicitud de acogimiento en el caso
de personas naturales con deuda
aduanera y que no cuentan con
nmero de RUC.
Fraccionamientos aprobados entre
el 1 de octubre de 2016 y el 8 de
diciembre de 2016.
Pago al contado o fraccionado de
la deuda materia del FRAES.
Aprobacin del Formulario 1700
La presente norma se encuentra vi-
gente desde el lunes 17 de abril de
2017 con excepcin de los tems 2 y 3
antes listados que entran en vigencia
a partir del 29 de mayo de 2017 y el
15 de junio de 2017, respectivamen-
te.
Para obtener mayores detalles al res-
pecto le sugerimos revisar nuestro bo-
letn legal de la fecha su publicacin.
Se aprueban facilidades
excepcionales para los
deudores tributarios de las
zonas declaradas en estado
de emergencia por los
desastres naturales ocurridos
desde enero de 2017
El viernes 14 de abril del presente
ao fue publicada en el Diario Ofi-
cial El Peruano la Resolucin de Su-
perintendencia N 100-2017/SUNAT,
resolucin a travs de la cual la Su-
perintendencia Nacional de Aduanas
y Administracin Tributaria (SUNAT)
ha dispuesto otorgar facilidades ex-
cepcionales para el cumplimiento de
obligaciones tributarias y regular un
procedimiento especial para facilitar
la presentacin de la solicitud de libre
disposicin de los montos deposita-
dos en las cuentas del Banco de la
Nacin, debido al estado de emer-
gencia por los desastres naturales de-
clarados mediante decretos supremos
publicados desde el 1 de enero hasta
el 7 de abril de 2017.
Se encuentran comprendidos en la
presente resolucin, los deudores
tributarios que tengan su domici-
lio fiscal en una zona declarada en
emergencia por desastre a la fecha
de publicacin del decreto que de-
clara dicho estado, con excepcin de
los que pertenezcan al directorio de
la Intendencia de Principales Contri-
buyentes Nacionales.
Para tal efecto se consideran las zo-
nas declaradas en emergencia me-
diante los decretos supremos publi-
cados desde el 1 de enero hasta el
7 de abril de 2017 de acuerdo a la

resolucin en comento y en sus res-
pectivos anexos.
Entre los aspectos adicionales regu-
lados por esta norma tenemos, entre
otros:
Cronogramas especiales de venci-
mientos de obligaciones tributarias.
Prrroga de las fechas de venci-
miento para la presentacin de la
declaracin de predios.
LEGAL
Se declaran en estado de
emergencia a los distritos
de El Ingenio y Changuillo
de la provincia de Nasca del
departamento de Ica, por
desastre a consecuencia de
intensas precipitaciones
pluviales
El da 06 de abril de 2017 ha sido publi-
cado el Decreto Supremo N 038-2017-
PCM, mediante el cual se declara el es-
tado de emergencia en los distritos de El
Ingenio y Changuillo de la provincia de
Nasca del departamento de Ica, por el
plazo de cuarenta y cinco (45) das ca-
lendarios, por desastre a consecuencia
de intensas precipitaciones pluviales.
Asimismo, se dispone que para efec-
tos de lo sealado en el artculo 11 de la Ley N 30498, Ley que promue-
de la Ley N 30498, Ley que promue-
ve la donacin de alimentos y facilita
el transporte de donaciones en situa-
ciones de desastres naturales, la do-
nacin de cualquiera de los bienes y
prestacin de servicios a ttulo gratuito
comprendidos dentro de los alcances
de la referida ley podrn ser conside-
rados como deducibles para efectos
de la Ley del Impuesto a la Renta.
NOVEDADES EMPRESARIALES
Permiten clculo
de la CTS por
tramos
La Corte Suprema estableci la
posibilidad de que el clculo de la
compensacin por tiempo de servi-
cios (CTS) sea realizado por tramos
cuando haya variado el rgimen
laboral del trabajador
Esto en virtud de lo dispuesto en la sen-
tencia recada en la Casacin Laboral
Panorama Empresarial
Prrroga de los plazos para enviar
a la SUNAT las declaraciones infor-
mativas y comunicaciones del siste-
ma de emisin electrnica.
Plazo adicional para rehacer los li-
bros y registros vinculados a asuntos
tributarios llevados de manera fsica
o electrnica u otros documentos.
Fechas mximas de atraso de los
registros de ventas e ingresos y de
compras electrnicos.
Se prorroga el estado
de emergencia en los
departamentos de
ncash, Cajamarca
y La Libertad
Mediante el Decreto Supremo
N040-2017-PCM (08.04.2017),
se ha prorrogado por el trmino de
cuarenta y cinco (45) das calenda-
rios, a partir del 12 de abril de 2017,
el estado de emergencia en los de-
partamentos de Ancash, Cajamarca
y La Libertad, declarado mediante el
Decreto Supremo N 0142017-PCM,
por desastres a consecuencia de in-
tensas lluvias.
Asimismo, se dispone que para efec-
tos de lo sealado en el artculo 11
tos de lo sealado en el artculo 11
ve la donacin de alimentos y faci-
lita el transporte de donaciones en
situaciones de desastres naturales, la
donacin de cualquiera de los bie-
nes y prestacin de servicios a ttulo
gratuito comprendidos dentro de los
alcances de la referida ley podrn ser
considerados como deducibles para
efectos de la Ley del Impuesto a la
Renta.
N 4227-2015-Junn, emitida por la
Segunda Sala de Derecho Constitucio-
nal y Social Transitoria de la Corte Su-
prema en el marco de un proceso de
reintegro de beneficios sociales.
Conforme a este fallo, el clculo de
la CTS de los obreros municipales
debe realizarse por tramos o etapas,
debiendo considerarse si el trabaja-
dor migr de un rgimen a otro, en
funcin de lo dispuesto en las normas
pertinentes y los perodos en los que
el obrero prest servicios.
Ampliacin de los plazos mximos
de atraso de los otros libros y re-
gistros vinculados a asuntos tri-
butarios y del registro de ventas e
ingresos y de compras llevados de
manera fsica.
Para obtener mayores detalles al
respecto le sugerimos revisar nues-
tro boletn legal de la fecha su
publicacin.
Se prorroga el estado de
emergencia en la provincia
de Chincha y en el distrito de
Huancano de la provincia de
Pisco del departamento de Ica
Mediante el Decreto Supremo N041-
2017-PCM (08.04.2017), se ha pro-
rrogado por el trmino de cuarenta y
cinco (45) das calendarios, a partir
del 11 de abril de 2017, el estado de
emergencia en la Provincia de Chin-
cha y en el Distrito de Huancano de la
Provincia de Pisco del Departamento
de Ica, declarado mediante el Decre-
to Supremo N 013-2017-PCM, por
desastres a consecuencia de intensas
lluvias.
Asimismo, se dispone que para efec-
de la Ley N 30498, Ley que promue-
ve la donacin de alimentos y facilita
el transporte de donaciones en situa-
ciones de desastres naturales, la do-
nacin de cualquiera de los bienes y
prestacin de servicios a ttulo gratuito
comprendidos dentro de los alcances
de la referida ley podrn ser conside-
rados como deducibles para efectos
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Esto implica que para el supremo
tribunal, cuando el tratamiento de
aquel beneficio sea diferente en dos
regmenes laborales y el trabajador
haya transitado por ambos, el clculo
de la CTS debe realizarse por tramos,
detalla un informe jurdico de Miran-
da & Amado Abogados, en el que se
analiza aquel fallo.
Fuente: Pgina Web del Diario Oficial El Peruano
(03.04.2017)
Primera Quincena - Abril 2017 3
 2
S eccin
Tributaria
INFORME
Las prdidas extraordinarias...................................................................................................................... 5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Las implicancias tributarias de la depreciacin de activos adquiridos a travs de un arrendamiento financiero... 10
Las rentas de fuente extranjera .................................................................................................................. 14
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Pasos a seguir para solicitar la calificacin como entidad perceptora de donaciones..................................... 18
TRIBUTACIN Y CONTABILIDAD APLICADA
El tratamiento tributario de las mermas y desmedros................................................................................... 20
INFORMES SUNAT
Los gastos que asume una empresa domiciliada constituyen para la no domiciliada rentas de fuente peruana
sujeta a retencin...................................................................................................................................... 23
CONSULTORIO WEB
Preguntas y respuestas sobre diversos temas ................................................................................................ 25
PRCTICA TRIBUTARIA
Retenciones del Impuesto a la Renta a efectuar a sujetos no domiciliados ....................................................... 26
SNTESIS JURISPRUDENCIAL
Algunos supuestos en los que el acta probatoria levantado por SUNAT pierde fehaciencia................................. 30
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 31

Informe Tributario
Las prdidas extraordinarias
Consideraciones a observar para su deducibilidad

1. INTRODUCCIN
En el presente informe apreciamos re-
levante analizar el alcance, concep-
tos y principales consideraciones que
se deben observar respecto al supues-
to de prdidas extraordinarias que se
producen por caso fortuito o fuerza
mayor en los bienes productores de
renta, en virtud a lo regulado en la le-
gislacin del Impuesto a la Renta as
como en la jurisprudencia emitida por
el Tribunal Fiscal.
Ello con la finalidad que las empre-
sas puedan a partir de dicha concep-
tualizacin identificar cules seran
las prdidas materiales producidas a
causa del denominado fenmeno del
nio costero que calificaran bajo el
concepto de Prdidas Extraordinarias.
Dado el alcance del presente infor-
me, no desarrollaremos el supuesto
de prdidas extraordinarias produci-
das por hechos delictuosos.
2. ALCANCE DE LO REGULADO
EN LA LEGISLACIN DEL IM-
PUESTO A LA RENTA
El literal d) del artculo 37 del Texto
nico ordenado de la Ley del Impues-
to a la Renta en adelante TUO LIR
regula que resultan deducibles:
Las prdidas extraordinarias sufridas
por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada Se aprecia que el TUO LIR establece
(), en la parte que tales prdidas no respecto a las prdidas extraordina-
resulten cubiertas por indemnizaciones rias el alcance siguiente:
o seguros ().
PRDIDAS EXTRAORDINARIAS
Caso fortuito Debe afectar al propio bien gene-
Tratamiento tributario rador de renta gravada, es decir
Fuerza mayor
a la fuente productora.
Sern deducibles en la parte
que no resulten cubiertas por Por ejemplo: Existencias y Activo
indemnizaciones o seguros. Fijo
o fuerza mayor que constituya gas-
La legislacin del impuesto a la renta to deducible para efectos del Impues-
prescribe la deducibilidad de las pr-
to a la Renta, conforme alega el re-
didas extraordinarias por caso fortui- currente, siendo menester precisar
to o fuerza mayor, pero no desarrolla que en la precitada ley no existe
propiamente su concepto o conteni- una definicin de lo que constitu-
do, razn por la cual corresponde re- ye caso fortuito o fuerza mayor,
currir a lo normado en la legislacin y por lo que corresponde acudir a
doctrina civil as como en los criterios las normas civiles y a la doctri-
vertidos por el Tribunal Fiscal y la Ad- na para determinar tal definicin;
ministracin Tributaria. ()
A mayor abundamiento, el Tribunal
Fiscal en la RTF N 6972-4-2004 3. CONCEPTO DE CASO FOR-
vierte el criterio siguiente: TUITO O FUERZA MAYOR
() Que en ese sentido, en principio BAJO LA LEGISLACIN CIVIL
corresponde analizar si la ocurren- El artculo 1315 del Cdigo Civil
cia acaecida corresponde a una pr- conceptualiza al caso fortuito o fuerza
dida extraordinaria por caso fortuito mayor de la forma siguiente:

Primera Quincena - Abril 2017 5

Seccin Tributaria
Caso fortuito o fuerza mayor es la
causa no imputable, consistente en
un evento extraordinario, impre-
visible e irresistible, que impide la
ejecucin de la obligacin o determi-
na su cumplimiento parcial, tardo o
defectuoso.
Sobre el particular, el Dr. Felipe OSTERLING
PARODI1 desarrolla las nociones vincu-
ladas con dichas caractersticas:
() Acontecimiento extraordinario
es todo aqul que sale de lo comn,
que no es usual. ().
() El acontecimiento es imprevisi-
ble cuando los contratantes no tienen
motivos atendibles para presumir que
ste vaya a suceder. (...). La rareza,
el carcter anormal del evento, las
remotas posibilidades de realiza-
cin, configuran el caso fortuito o de
fuerza mayor.
() El requisito de la irresistibilidad,
por ltimo, supone la imposibilidad
de cumplimiento ()
Al respecto AMILCAR MENDOZA2 se-
ala que:
Lo imprevisto es el elemento tpico del
caso fortuito.
() Podemos entender lo imprevisi-
ble est dentro de las circunstancias
en que ocurre (de tiempo, de perso-
nas y de lugar) y que hacen imposi-
ble el cumplimiento de la obliga-
cin, o sea de la imprevisibilidad
especfica. () Cuando nos referimos
a lo imprevisto significa que den-
tro de los clculos ordinarios de un
hombre normal, no se espera que
ocurran determinadas situaciones.
Puede decirse que los acontecimien-
tos imprevistos son aquellos que
son poco frecuentes y que por ex-
cepcin suelen sobrevenir, y que no
han sido tomados en cuenta por las
partes al momento de contratar.
()
Aquello que es irresistible significa
que el deudor, bajo toda circunstan-
cia est impedido de poder cumplir.
Lo cierto es que el hecho debe ser de
tal naturaleza que el deudor resulte
impotente para impedir sus efectos.
Por su parte Jorge JIMNEZ3, anali-
za la diferencia conceptual que exis-
te en los trminos de caso fortuito y
1 Dr. Felipe OSTERLING PARODI. http://www.osterlingfirm.
com/Documentos/articulos/Art%C3%ADculo%201314.
pdf. Fecha de acceso, 04.04.2017.
2 Mg. Amlcar Adolfo MENDOZA LUNA. El caso fortuito o
la fuerza mayor, http://derechocivilamilcarmendoza.
blogspot.pe/2008/03/caso-fortuito-o-fuerza-mayor.
html. Fecha de acceso, 04.04.2017.
3 Ms.C.Jorge JIMNEZ BOLAOS. Caso fortuito y fuerza
mayor. Diferencia conceptual. En Revista de Ciencias
Jurdicas N 123 (69-98) setiembre-diciembre 2010,
pgina 95. Publicado en: http://revistas.ucr.ac.cr/
index.php/juridicas/article/viewFile/13509/12778.
Fecha de acceso, 04.04.2017.
6 Asesor Empresarial
fuerza mayor, concluyendo de la for-
ma siguiente:
8. El caso fortuito es aquel fenmeno
o situacin que imposibilita el cum-
plimiento de la prestacin pues es
una situacin imprevisible para el
deudor ().
9. La fuerza mayor viene a ser una
fuerza irresistible externa al deu-
dor (). Que resulta ser inevi-
table aunque a veces puede ser
previsible.
Caso Fortuito
Ejemplos: Terremotos, inundaciones,
huaycos, tornados.
Corresponde considerar que para
que un suceso o acontecimiento cali-
fique como caso fortuito o fuerza ma-
yor, se deben observar las siguientes
caractersticas:
CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR
CARACTERSTICAS ALCANCE
Evento No es usual y proviene de una
extraordinario causa ajena a la voluntad.
Que no se haya podido efectuar
una previsin dentro de una
evaluacin ordinaria, dicho de
Imprevisible
otra forma corresponden a los
eventos que suelen sobrevenir.
De acuerdo a la doctrina, cons-
tituye un elemento tpico del
caso fortuito.
Implica que no se pueda evitar.
Algunos autores expresan que
Irresistible
este supuesto se producira
cuando exista un aconteci-
miento que importe una fuerza
invencible.
En tal sentido, el tratamiento de las
prdidas extraordinarias por caso for-
tuito o fuerza mayor depende de su
naturaleza inusual e infrecuente, con
respecto a las actividades ordinarias,
lo cual hace imprevisible y/o inevita-
ble su ocurrencia.
4. CRITERIOS DE LA ADMINIS-
TRACIN TRIBUTARIA Y DEL
TRIBUNAL FISCAL RESPECTO
AL CONCEPTO DE CASO FOR-
TUITO O FUERZA MAYOR
4.1 Prdida extraordinaria por
fuerza mayor
En el Oficio N 343-2003-2B0000 de
fecha 30.12.2003, la Administracin
En virtud a lo regulado en el Cdi-
go Civil y la doctrina presentada, se
aprecia que ambos trminos corres-
ponden a supuestos de no imputacin
de responsabilidad; siendo su dife-
rencia conceptual. As el caso fortuito
(hechos de Dios) responde a un hecho
imprevisible e irresistible que causa
dao y que proviene de la naturaleza
con independencia de la voluntad del
hombre; mientras que la fuerza ma-
yor (hechos del prncipe) involucra un
hecho humano que pudiendo ser pre-
visto resulta inevitable.
Fuerza mayor
Ejemplo: Guerras
Tributaria analiza los alcances del lite-
ral d) artculo 37 TUO LIR, expresan-
do los criterios siguientes:
() el artculo 1315 del Cdigo Ci-
vil establece que caso fortuito o fuerza
mayor es la causa no imputable, con-
sistente en un evento extraordinario,
imprevisible e irresistible, que impide
la ejecucin de la obligacin o deter-
mina su cumplimiento parcial, tardo o
defectuoso.
De las normas glosadas se desprende
que las prdidas extraordinarias su-
fridas por caso fortuito o fuerza ma-
yor en los bienes productores de renta
gravada son deducibles para la deter-
minacin de la renta neta; debindo-
se entender como la causa de las
referidas prdidas a todo evento
extraordinario, imprevisible e irre-
sistible y no imputable al contribu-
yente que soporta dicho detrimento
en su patrimonio.
Ahora bien, la calificacin de extraor-
dinario, imprevisible e irresistible
respecto de un evento slo puede
efectuarse en cada caso concreto.
En ese sentido, en la medida que la
norma que dispone la transferencia
gratuita de los bienes de un sujeto gra-
vado con el Impuesto a la Renta de ter-
cera categora a un tercero, pueda ser
calificada como un hecho que adems
de irresistible sea extraordinario e im-
previsible, el costo computable de los
bienes transferidos en virtud de dicho
mandato legal constituir un gasto de-
ducible para efecto de la determina-
cin de la renta imponible.

La Administracin Tributaria expresa
que para la deduccin de las prdidas
extraordinarias, su causa debe corres-
ponder a todo evento extraordinario,
imprevisible e irresistible, no imputa-
ble al contribuyente y cuya calificacin
slo puede efectuarse en cada caso deudor (proveniente de la natu-
concreto.
Procede indicar que en el caso con-
sultado, la Administracin Tributaria
se refiere en estricto a una prdida ex-
traordinaria por fuerza mayor, dado
que se ha originado por una norma
legal la cual responde a un acto de
imperio del Estado y no a un acto de
la naturaleza.
4.2 Supuesto que no califica
como prdida extraordinaria
por caso fortuito
El Tribunal Fiscal en la RTF N 6972-
4-2004 de fecha 15.09.2004, desa-
rrolla el concepto de caso fortuito de
la forma siguiente:
Que por su parte, la Administracin
seala que el hecho descrito como
destruccin de mercadera en mal es-
tado por accidente fortuito en el acta
de constatacin notarial remitida por
el recurrente como sustento al reparo
por desmedros, no constituye merma
porque no se trata de una prdida f-
sica en las existencias inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo, y
si bien la cada precipitada de las ca-
jas de cervezas y gaseosas ocasion
una prdida irrecuperable de los bie-
nes hacindolos inutilizables para el
fin al que estn destinados podra ca-
lificar como desmedro, no lo es debido
al carcter imprevisible del hecho, y si
se tratase de un hecho ajeno a la
voluntad del contribuyente que le
imposibilit el cumplimiento de sus
obligaciones, lo que constituira un
acto fortuito, resultara indispensa-
ble tener la certeza que el mencio-
nado hecho se produjo, lo que no se
ha acreditado, pues el acta de cons-
tatacin notarial slo acredita el ha-
llazgo de los envases rotos mas no el
hecho o circunstancia que produjo su
rotura;
(...) Que en tal sentido, la prdida de
la mercadera sufrida por el recu-
rrente (envases de gaseosas y cerve-
za y sus contenidos) como producto
de su cada precipitada del alma-
cn, no constituye un caso fortuito,
toda vez que tal situacin resultaba
previsible por el recurrente, dado lo
inapropiado del local donde se encon-
traba la misma y la inexperiencia de
aqul apilamiento de cajas y el des-
nivel de terreno, como lo reconoce el
propio contribuyente.
En forma similar, mediante la RTF
N06498-1-2011, el Tribunal Fis-
cal expresa que: El caso fortuito o
fuerza mayor consista en un even-
to inusual, fuera de lo comn e in-
dependiente de la voluntad del
raleza o terceros) que resulta aje-
no a su control o manejo, no exis-
tiendo motivos atendibles de que
ste vaya a suceder y que imposibili-
te el cumplimiento de la obligacin por
parte del deudor, no obstante confir-
ma una ausencia de culpa.
En las resoluciones citadas, el Tribunal
Fiscal resalta que la prdida por caso
fortuito o fuerza mayor debe consistir
en un evento actual, inusual, imprevi-
sible, irresistible y ajeno a la voluntad
del contribuyente.
En tal sentido, el Tribunal Fiscal se
adscribe a considerar que la ineptitud,
impericia o la imposibilidad subjetiva,
no engendra nunca un caso fortuito,
ya que el caso fortuito engloba ni-
camente los casos de imposibili-
dad absoluta.
En la definicin de Caso fortuito que
efecta la enciclopedia jurdica4 se se-
ala que:
La imposibilidad de evitarla debe
ser de carcter absoluto, de mane-
ra tal que impida al deudor el cum-
plimiento de su obligacin y adems
debe tratarse de un hecho actual y no
meramente factible.
5. EL FENMENO DEL NIO
COSTERO
En funcin al anlisis realizado en los
numerales anteriores, corresponde-
ra bajo una apreciacin conceptual
considerar que el fenmeno del nio
costero se encontrara dentro del gru-
po de hechos o acontecimientos ori-
ginados por Caso fortuito, al prove-
nir de la naturaleza y ser ajeno a la
voluntad.
5.1 Anlisis respecto a la carac-
terstica de imprevisible
Sin perjuicio de lo sealado en el p-
rrafo anterior, debe tenerse presente
que una de las caractersticas o condi-
ciones que se deben cumplir para que
califique como Caso Fortuito es que
resulte imprevisible.
En la enciclopedia jurdica5 se preci-
sa sobre esta caracterstica indican-
do que:
() debe tratarse de un hecho
imprevisible, no se trata de algo
4 Caso fortuito, http://www.enciclopedia-juridica.biz14.
com/d/caso-fortuito/caso-fortuito.htm.
acceso, 05.04.2017.
5 Caso fortuito, ibdem.
Seccin Tributaria
absolutamente imprevisible, pues eso
sera excesivo, sino simplemente de
que no hay ninguna razn valedera
para pensar que ese acontecimien-
to se producir.
En relacin con esta condicin, espe-
cialistas en la materia6 han sealado
respecto a este fenmeno los aspec-
tos siguientes:
a) Est relacionado con el calenta-
miento inusual del mar.
b) El aumento de la temperatura del
mar actual con el Nio costero
apareci de un momento a otro.
c) Se pudo haber prevenido el de-
sastre actual siempre y cuan-
do se hubieran ejecutado obras
especiales.
Rodney MARTNEZ7, expresa respec-
to al fenmeno del nio costero que:
No se observaba esta intensidad (en
el calentamiento del Pacfico) desde
hace 18 aos. Es un calentamiento
inusual, poco esperado y fuerte en
la parte norte ().
5.2 Anlisis respecto a la ca-
racterstica de irresistible o
inevitable
Otra caracterstica vinculada con el
caso fortuito es que resulte irresisti-
ble o inevitable.
Los acontecimientos inevitables pero
previsibles no son caso fortuito, sien-
do la razn que los acontecimien-
tos previsibles pueden evitarse o por
lo menos pueden evitarse los hechos
daosos tomando las medidas de
precaucin que racionalmente son
aconsejables, como por ejemplo un
seguro.
No obstante lo expresado, respecto a
esta condicin se seala en la enciclo-
pedia jurdica8 su alcance y vincula-
cin con el caso fortuito:
En verdad, sta es nota que carac-
teriza al caso fortuito; puede ocu-
rrir, en efecto, que el acontecimiento
sea perfectamente previsible y aun
que el deudor lo haya previsto; nada
de ello tiene relevancia si importa
una fuerza invencible.
A mayor abundamiento sobre el fe-
nmeno del Nio Costero y su
6 El ABC del nio costero.5 preguntas para entender
el fenmeno climtico que afecta al Per. https://
es.mongabay.com/2017/03/peru-nino-costero-
desastres-inundacion/ . Fecha de acceso 06.04.2017.
7 Rodney MARTINEZ, director del Centro Internacional
para la Investigacin del Fenmeno de El Nio (Ciifen)
ubicado en Ecuador. http://www.elmostrador.cl/
vida-en-linea/2017/03/16/que-es-el-nino-costero-
que-afecta-a-peru-y-ecuador-y-por-que-podria-ser-
sintoma-de-un-fenomeno-meteorologico-a-escala-
planetaria/ Fecha de acceso 06.04.2017.
Fecha de 8 Caso fortuito, http://www.enciclopedia-juridica.biz14.
com/d/caso-fortuito/caso-fortuito.htm. Fecha de
acceso, 05.04.2017.
Primera Quincena - Abril 2017 7
Seccin Tributaria
ocurrencia en nuestro pas, proce-
de indicar que el Comit multisecto-
rial encargado del Estudio Nacional
del Fenmeno del Nio (ENFEN) emi-
ti comunicados cambiando su siste-
ma de alerta en un lapso de tiempo
muy breve:
SISTEMA DE
COMUNICADO
ALERTA
Comunicado oficial ENFEN 01-2017
No activo
(17.01.2017)
Comunicado oficial ENFEN 02-2017
(24.01.2017)
Vigilancia
Comunicado oficial ENFEN 03-2017
(03.02.2017)
Alerta
En suma correspondera sealar que
de acuerdo a lo expresado por los es-
pecialistas y los comunicados emiti-
dos por el rgano oficial, el fenme-
no del nio costero resultara inusual
e imprevisible respecto a su magnitud
e intensidad dentro de los clculos or-
dinarios que se pudieran efectuar; ello
sin perjuicio que debi y debe existir
en nuestro pas una cultura de preven-
cin para evitar o minimizar los desas-
tres que originan estos fenmenos na-
turales, an ms considerando que el
fenmeno del nio tpico si constituye
un evento que ocurre con frecuencia
en un lapso de tiempo determinado.
Un punto relevante frente a lo antes
desarrollado y que advertimos debe
ser materia de evaluacin por las em-
presas, corresponde a que el evento s
pueda resultar previsible para su caso
en particular, si por ejemplo se produ-
jera un Huaico que causara prdidas
y sus instalaciones se encuentran en
el cauce por el que discurri el mismo
en un anterior Fenmeno del Nio.
Bajo dicha premisa, el evento natural
no sera susceptible de cumplir con los
requisitos necesarios a efectos de ha-
cer deducibles las prdidas sufridas.
6.
ACREDITACIN Y MEDIOS
PROBATORIOS
6.1 La ocurrencia del fenmeno
natural requiere probarse?
A efectos de dar respuesta a la inte-
rrogante planteada, procede citar lo
regulado en el artculo 165 de la Ley
N 27444:
Artculo 165.- Hechos no sujetos a actua-
cin probatoria
No ser actuada prueba respecto a hechos
pblicos o notorios, respecto a hechos ale-
gados por las partes cuya prueba consta en
los archivos de la entidad, sobre los que se
haya comprobado con ocasin del ejercicio
de sus funciones, o sujetos a la presuncin
de veracidad, sin perjuicio de su fiscaliza-
cin posterior.
8 Asesor Empresarial
En virtud a dicha regulacin, en-
tre otros supuestos, aquellos hechos
que son pblicos o notorios no re-
quieren probarse. En consecuencia,
propiamente la ocurrencia del fen-
meno del nio costero constituye un
hecho pblico conocido por la ge-
neralidad de la poblacin no requi-
rindose por tanto su acreditacin o sible que en primer lugar, se acudan
probanza.
As en virtud a los comunicados y no-
ticias difundidas, se conoce con meri-
diana claridad los daos producidos
en algunos departamentos por el fe-
nmeno del nio costero.
Lo expuesto, en lo absoluto significa
que las prdidas no cubiertas por se-
guros ocasionadas por dicho fen-
meno natural en los bienes produc-
tores de rentas gravadas no deban
ser acreditadas por los contribuyen-
tes para efectos de su deducibilidad.
Como correlato a lo desarrollado, en
el sub-numeral siguiente exponemos
respecto a la acreditacin de dichas
prdidas.
6.2 Acreditacin de las prdidas
producidas en los bienes pro-
ductores de renta debido a un
caso fortuito o fuerza mayor
De acuerdo a lo analizado en el sub-
numeral anterior, resulta trascendente
que el contribuyente acredite en for-
ma clara y suficiente las prdidas pro-
ducidas en los bienes productores de
renta debido a un caso fortuito o fuer-
za mayor, ello a fin que stas resulten
deducibles en tanto no se encuen-
tren cubiertas por un seguro - para
efectos del Impuesto a la Renta bajo
el concepto de prdidas extraordina-
rias. Para dicho efecto, se debe aten-
der a las circunstancias de cada caso
concreto, no requirindose necesa-
riamente - un procedimiento de natu-
raleza judicial para sustentar que la
empresa se vio afectada.
Hechos pblicos o notarios, por
ejemplo un Fenmeno Natural
ACREDITACIN Y
MEDIOS
PROBATORIOS Prdidas extraordinarias en los bienes
productores de rentas gravadas por
caso fortuito o fuerza mayor que no
se encuentren aseguradas
7. EJERCICIO EN QUE SE DEDUCE
LA PRDIDA EXTRAORDINARIA
Las prdidas extraordinarias por caso
fortuito o fuerza mayor producidas en
los bienes productores de renta, que
se encuentren debidamente acredita-
das y no se encuentren cubiertas por
En tal sentido, dado que el literal d)
artculo 37 TUO LIR no regula un
modo especfico de como acreditar
que se han sufrido las prdidas en los
bienes productores de renta gravada;
en virtud a los medios probatorios ad-
mitidos por el artculo 125 del TUO
del Cdigo Tributario resultara admi-
a los documentos para acreditar el su-
ceso ocurrido.
En suma deber contarse con los ele-
mentos mnimos probatorios que
acrediten que los bienes de la em-
presa sufrieron prdidas a causa del
evento ocurrido y que entre otros
podran corresponder a la constata-
cin policial, acta notarial y actas o
informes emitidos por las autorida-
des competentes como sera Defen-
sa civil. Adems, tambin calificaran
como documentos sustentatorios de
las prdidas sufridas por el contribu-
yente, las fotografas, videos, noticias
publicadas en diferentes medios de
comunicacin.
As por ejemplo, en la noticia publi-
cada en el diario el comercio el da
27.03.2017 titulada: Huaicos: El
dao en uno de los corazones in-
dustriales de Lima9 se presenta
con sumo detalle los hechos produci-
dos en la zona industrial de Huachi-
pa y de todo Lurigancho Chosica,
inclusive se realiza un recuento de lo
acontecido en determinadas empre-
sas con nombre propio. Ello por tan-
to, constituira - entre otros con los
que debe contar cada contribuyente -
un documento sustentatorio de los su-
cesos ocurridos y de ser el caso10, de
las prdidas producidas en los bienes
productores de renta gravada.
Resulta importante incidir que slo re-
sultarn deducibles aquellas prdi-
das que no resulten cubiertas por una
indemnizacin.
No requieren ser
probados
Requieren acreditarse
con los medios probato-
rios que resulten idneos
9 http://elcomercio.pe/economia/negocios/huaicos-
y-dano-uno-corazones-industriales-lima-noticia-
1979241?ref=flujo_tags_514101&ft=nota_5&e=titul
o?ref=nota_economia&ft=mod_leatambien&e=titulo
10 Procede acotar que segn dicha noticia, se han
producido diferentes eventos y que no necesariamente
corresponde a una prdida extraordinaria segn
lo regulado en el literal d) artculo 37 TUO LIR;
por lo cual resulta importante que cada empresa
efecte la debida conceptualizacin e identificacin
de los hechos, para efectos de otorgar el adecuado
tratamiento tributario y contable; debiendo siempre
contar con los elementos mnimos probatorios.

indemnizaciones o seguros, acorde
al criterio del devengo11 resultan de-
ducibles en el ejercicio en que se han
producido.
En lnea con lo expresado, en el Infor-
me N 053-2012-SUNAT/4B0000
se vierte el criterio siguiente:
4. Las prdidas extraordinarias su-
fridas por caso fortuito o fuerza ma-
yor en los bienes productores de
renta gravada (), en la parte que
tales prdidas no resulten cubiertas
por indemnizaciones o seguros, se
deducirn en el ejercicio en que
se devenguen, para lo cual se
debe tener en cuenta cundo:
i) Ocurre el evento de caso for-
tuito o fuerza mayor; ().
8. INDEMNIZACIN POR DAO
EMERGENTE
Un tpico vinculado o relacionado
con la ocurrencia de las prdidas en
los bienes productores de rentas gra-
vadas corresponde a la indemniza-
cin por dao emergente y cuyos
principales aspectos desarrollamos en
el presente numeral.
De acuerdo al diccionario de la RAE
se entiende por dao emergente al
Valor de la prdida sufrida o de los
bienes destruidos o perjudicados12.
Dado que el objetivo de este tipo de
indemnizacin es resarcir las prdidas
sufridas en los bienes que se encuen-
tran asegurados, es decir restable-
cer total o parcialmente el patrimonio
afectado, no resulta deducible el im-
porte equivalente a dicha prdida ori-
ginal que ha sido resarcida.
A su vez el literal b) del artculo 3 del
TUO LIR establece que se encontra-
r gravada slo la indemnizacin por
dao emergente que exceda el costo
computable:
b) Las indemnizaciones destinadas
a reponer, total o parcialmente,
un bien del activo de la empresa, en
la parte en que excedan del costo
computable de ese bien, salvo que se
cumplan las condiciones para alcan-
zar la inafectacin total de esos im-
portes que disponga el Reglamento.
El sustento para gravar la indemniza-
cin que excede el costo computable,
corresponde a que constituye un be-
neficio (mayor renta o riqueza) para
el beneficiario y ya no un resarcimien-
to del dao producido.
Sin perjuicio de ello, se prev que di-
cho exceso no se encontrar gravado
11 Aplicable para las rentas de tercera categora, para
efectos de la imputacin de ingresos y gastos a un
ejercicio determinado, en virtud al artculo 57 TUO LIR.
12 http://dle.rae.es/?id=BrhkDYt
en la medida que se cumplan los re-
quisitos regulados en el inciso f) costo computable no
artculo 1 del reglamento:
f) En los casos a que se refiere el in-
ciso b) del Artculo 3 de la Ley no
se computar como ganancia el
monto de la indemnizacin que,
excediendo el costo computable
del bien, sea destinado a la repo-
sicin total o parcial de dicho bien
y siempre que para ese fin la adqui-
sicin se contrate dentro de los
seis meses siguientes a la fecha en
que se perciba el monto indemniza-
torio y el bien se reponga en un
plazo que no deber exceder de
dieciocho (18) meses contados a
partir de la referida percepcin.
En casos debidamente justificados,
la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT)
autorizar un mayor plazo para la
reposicin fsica del bien. Asimis-
mo, est facultada a autorizar, por
nica vez, en casos debidamen-
te acreditados, un plazo adicional
para la contratacin de la adquisi-
cin del bien.
En el Informe N017-2010
-SUNAT/2B0000, SUNAT precisa so-
bre la adquisicin y reposicin de los
bienes:
Respecto a la aplicacin del inciso b)
del artculo 3 del Texto nico Orde-
nado de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, referido a las indemnizaciones des-
tinadas a reponer total o parcialmente
un bien del activo de la empresa.
1. La reposicin del bien se entender
producida no solo en el caso que la
adquisicin se efecte a travs de
un contrato de compraventa sino
tambin cuando se realice a travs emergente analizado en el numeral
de otras figuras jurdicas onerosas.
2. En el supuesto en que el monto in-
demnizatorio se destina a la adqui-
sicin del total de acciones de una
empresa titular de un bloque patri-
monial que incluye un bien similar
al siniestrado y, posteriormente, di-
chas acciones se cancelan por m-
rito de la absorcin integral de la
empresa y el bien pasa a formar
parte del activo de la empresa ab-
sorbente, tambin ser aplicable la
inafectacin al Impuesto a la Renta,
siempre y cuando se acredite que el
valor del mencionado bien es igual
o superior a la indemnizacin.
3. El plazo de seis meses establecido
por el inciso f) del artculo 1 del
Reglamento del TUO del Impuesto
a la Renta no solo resulta aplicable
cuando la adquisicin del bien se
origina en un contrato de compra-
venta, sino tambin cuando dicha
adquisicin se produzca mediante
otras figuras jurdicas onerosas.
Seccin Tributaria
INDEMNIZACIN Hasta el importe del
POR DAO
EMERGENTE se encuentra gravada
Suma que excede el costo computa-
ble se encontrar gravada, salvo que:
a) Se destine a la reposicin
b) La adquisicin se contrate den-
tro de los 6 meses y se reponga
como mximo en 18 meses.
Ejemplo:
Prdida extraordinaria sufrida en los bienes produc-
tores de renta gravada:
Costo computable (reconocido conta-
blemente como prdida) = S/ 100,000
Indemnizacin por dao emergen-
te (reconocido contablemente como
ingreso) = S/ 150,000
La indemnizacin se destina a reponer los bienes
hasta el importe de S/. 130,000, cumplindose los
plazos regulados en el reglamento. Por tanto:
- Se adiciona va declaracin jurada
anual, el importe de la prdida ex-
traordinaria = S/ 100,000
- Se deduce va declaracin jurada
anual, el importe de la indemnizacin
por dao emergente = S/ 130,000
El importe de la indemnizacin ascendente a
S/. 20,000 que excede el costo computable y no se des-
tina a la reposicin de los bienes, se encuentra gravada.
9. INDEMNIZACIN POR LUCRO
CESANTE
El fenmeno del nio costero puede
tambin haber originado que muchas
empresas hayan tenido que paralizar
sus operaciones temporalmente, ge-
nerando ello que se dejen de obtener
ganancias.
Al respecto, conviene acotar que este
supuesto no corresponde a una prdi-
da producida en los bienes producto-
res de renta gravada ni califica en con-
secuencia, bajo el supuesto de dao
anterior; sino propiamente se enmar-
ca bajo el concepto de lucro cesante.
El lucro cesante es definido en el Dic-
cionario de la RAE como: Ganancia
dejada de obtener como consecuencia
del incumplimiento de una obligacin,
por la infraccin de un deber o por
un sacrificio patrimonial legtimo ()13
La indemnizacin por Lucro Cesante s
se encuentra gravada con el Impuesto
a la Renta, encontrndose regulado en
funcin al literal a) artculo 3 TUO LIR.
13 http://dle.rae.es/?id=NfUPNWi
Autor: Ortega Salavarra, Rosa
Contadora Pblica Colegiada, con estudios de
Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal por la
Universidad de Lima; Socia Fundadora y Directora
Contable Tributaria de la firma Idioma NIIF,
Tributacin y Finanzas; Consultora independiente
en Doctrina Contable; NIIF y su impacto o
repercusiones tributarias; Miembro del Instituto
Peruano de Investigacin y Desarrollo Tributario
(IPIDET) y del Grupo Peruano de la Asociacin
Fiscal Internacional (IFA).
Primera Quincena - Abril 2017 9
Seccin Tributaria
Operatividad Tributaria
Las implicancias tributarias de la depreciacin de activos
adquiridos a travs de un arrendamiento financiero
1. CONSIDERACIONES GENE-
RALES
En la actualidad las empresas bus-
can fuentes de financiamiento para
incrementar sus activos o renovar los
mismos con la finalidad de mejorar
su produccin y/o incrementar sus
ingresos, por lo cual una alternativa
interesante es el contrato de leasing,
el cual tiene un bajo costo al inicio del
contrato y la carga financiera asocia-
da a la transaccin puede ser afron-
tada con los beneficios futuros que se
obtiene de la propia explotacin del
bien financiado.
En tal sentido, el leasing puede ser
definido como un contrato de finan-
ciamiento en virtud del cual una de
las partes (la empresa de leasing) se
obliga a adquirir y luego dar en uso
un bien elegido, previamente por la
otra parte (la empresa arrendataria),
a cambio del pago de una renta como
contraprestacin durante un determi-
nado plazo contractual que general-
mente coincide con la vida til del
bien financiado. Al trmino de dicho
plazo el arrendatario puede ejercer la
opcin de compra, pagando el valor
residual pactado del bien o, en su de-
fecto podr devolver el bien.
En este contexto, en el presente infor-
me nos avocaremos a estudiar y ana-
lizar las implicancias tributarias del
contrato de leasing dentro del marco
del Decreto Legislativo N 299.
2. ASPECTOS TRIBUTARIOS
2.1 Bienes objeto de arrenda-
miento financiero
De acuerdo a lo sealado en el artcu-
lo 18 del Decreto Legislativo N 299
(en adelante: DL N 299) se establece
que para efectos tributarios, los bienes
objeto de arrendamiento financiero se
consideran activo fijo del arrendata-
rio y se registrarn contablemente de
acuerdo a las Normas Internacionales
de Contabilidad.
Como se observa la norma solo hace
referencia a los activos fijos por
lo que a partir de ello, el Informe
N140-2008-SUNAT/2B0000 seal
que para efectos tributarios del artcu-
lo 18 del Decreto Legislativo N 299,
los activos intangibles, as como las
10 Asesor Empresarial
existencias o mercaderas, incluidos
los productos terminados y los pro-
ductos en proceso, no pueden ser ob-
jeto de un contrato de arrendamiento
financiero, al no estar comprendidos
dentro del trmino activo fijo.
El arrendatario activar el bien objeto
del contrato de arrendamiento finan-
ciero por el monto del capital finan-
ciado.
2.2 Depreciacin Tributaria
Al respecto, la norma establece dos
opciones de depreciacin para los
bienes adquiridos bajo la modalidad
de arrendamiento financiero.
DEPRECIACIN DE ACTIVOS
EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
De acuerdo a las tasas
PRIMERA establecidas en la nor-
FORMA matividad del Impuesto
a la Renta.
En funcin a los aos
SEGUNDA
FORMA
del contrato de arren-
damiento financiero.
2.2.1 Primera Forma de Depre-
ciacin
Bajo este primer supuesto, la depre-
ciacin tributaria se efectuar con-
forme a lo establecido en la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR). Esto implica
que la depreciacin se efectuar de
acuerdo a las siguientes reglas:
- Los edificios y otras construcciones
solo sern depreciados por el m-
todo de lnea recta a razn del 5 %
anual.
- Los dems bienes afectados a la
produccin de rentas gravadas de
la tercera categora se depreciarn
aplicando el porcentaje que resulte
de la siguiente tabla.
PORCENTAJE
ANUAL DE
BIENES DEPRECIACIN
HASTA UN
MXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y pro-
duccin; redes de pesca.
25%
PORCENTAJE
ANUAL DE
BIENES DEPRECIACIN
HASTA UN
MXIMO DE:
2. Vehculos de transporte te-
rrestre (excepto ferrocarri- 20%
les); hornos en general.
3. Maquinarias y equipos uti-
lizados por las actividades
minera, petrolera y de cons-
20%
truccin; excepto muebles,
enseres y equipos de ofici-
na.
4. Equipos de procesamiento
25%
de datos.
5. Maquinaria y equipo adqui-
10%
rido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo. 10%
Cabe mencionar que si se opt por
esta primera forma de depreciacin,
el arrendatario debe aplicarlo aun
cuando por cualquier motivo, se mo-
difique el plazo del contrato de arren-
damiento financiero.
2.2.2 Segunda Forma de Depre-
ciacin
El DL N 299 establece que excepcio-
nalmente se podr aplicar como tasa
de depreciacin mxima anual aque-
lla que se determine de manera lineal
en funcin a la cantidad de aos que
comprende el contrato, siempre que
este rena las siguientes caractersti-
cas:
1. Su objeto exclusivo debe consistir
en la cesin en uso de bienes mue-
bles o inmuebles, que cumplan con
el requisito de ser considerados
costo o gasto para efectos de la Ley
del Impuesto a la Renta.
2. El arrendatario debe utilizar los
bienes arrendados exclusivamen-
te en el desarrollo de su actividad
empresarial.
3. Su duracin mnima ha de ser de
dos (2) o de cinco (5) aos, segn
tengan por objeto bienes muebles
o inmuebles, respectivamente. Este
plazo podr ser variado por decre-
to supremo.
4. La opcin de compra solo podr
ser ejercitada al trmino del con-
trato.
Si en el transcurso del contrato se in-
cumpliera con alguno de los requisi-
tos sealados en el prrafo anterior,

el arrendatario deber rectificar sus
declaraciones juradas anuales del Im-
puesto a la Renta y reintegrar el im-
puesto correspondiente ms el inters
moratorio, sin sanciones. La resolu-
cin del contrato por falta de pago no
originar la obligacin de reintegrar
el impuesto ni rectificar las declaracio-
nes juradas antes mencionadas.
Si el arrendatario opt por utilizar
esta forma de depreciacin y se mo-
difica el plazo del contrato de arren-
damiento financiero, entonces la tasa
de depreciacin mxima anual se de-
terminar en forma lineal en funcin
al tiempo que falte para que termine
el contrato, aplicndose sobre el sal-
do del valor depreciable a la fecha de
modificacin del plazo, siempre que
el nuevo plazo del contrato no sea
menor a los mnimos sealados en
el numeral 3 del referido Artculo 18
del DL N 2991.
En relacin a esta segunda for-
ma de depreciacin, el Informe
N047-2014-SUNAT/4B0000 esta-
blece lo siguiente:
1. Es posible reducir el plazo de un
contrato de arrendamiento finan-
ciero y determinarse una nue-
va tasa de depreciacin mxima
anual en forma lineal en funcin al
tiempo que falte para que termine
dicho contrato, y aplicarse esta so-
bre el saldo del valor depreciable a
la fecha de modificacin del plazo,
siempre que el nuevo plazo no sea
menor a los plazos mnimos sea-
lados en el numeral 3 del artculo
18 de dicho decreto legislativo (DL
N 299).
2. Debe aplicarse la nueva tasa de
depreciacin mxima anual deter-
minada conforme a dicho inciso, a
partir del ejercicio correspondiente
a la fecha de la escritura pblica
que modifica el plazo del contrato
de arrendamiento financiero.
3. La modificacin del plazo del con-
trato de arrendamiento financiero
y consecuentemente el cambio de
la tasa de depreciacin mxima
anual no genera alguna incidencia
en la depreciacin que se hubiere
reconocido respecto de ejercicios
anteriores a aquel que correspon-
de a la fecha de la escritura pblica
que modifica el plazo del contrato
de arrendamiento financiero.
4. La modificacin del plazo del con-
trato de arrendamiento financiero
debe efectuarse mediante escritura
pblica.
1 Esto implica que la duracin mnima ha de ser de
dos (2) o de cinco (5) aos, segn tengan por objeto
bienes muebles o inmuebles, respectivamente.
2.2.3 Inicio de la Depreciacin
Como hemos sealado anteriormen-
te, en el caso de bienes objeto de un
contrato de arrendamiento financiero,
el arrendatario deber considerarlos
como activo fijo y computar su depre-
ciacin conforme a lo establecido en
la Ley del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, el primer prrafo del
artculo 38 del TUO de la LIR sea-
la que el desgaste o agotamiento que
sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios,
industria, profesin u otras activida-
des productoras de rentas gravadas
de tercera categora, se compensa-
r mediante la deduccin por las
depreciaciones admitidas en esta
Ley.
Por su parte, el inciso c) del artculo
22 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta (RLIR) dispone que
las depreciaciones se computarn a
partir del mes en que los bienes sean
utilizados en la generacin de rentas
gravadas.
Como puede apreciarse, la norma-
tividad del Impuesto a la Renta per-
mite la deduccin por depreciacin
que corresponda al desgaste o ago-
tamiento que sufran los bienes del
activo fijo, a partir del mes en que
dichos bienes son utilizados por los
contribuyentes en actividades produc-
toras de rentas gravadas de tercera
categora.
Este criterio ha sido plasmado en el In-
forme N 219-2007-SUNAT/2B0000
que seala lo siguiente:
- Corresponde depreciar un bien
inmueble dado en arrendamiento
financiero desde que el mismo es
utilizado por la empresa arrenda-
taria, independientemente de que
el contrato haya iniciado su vigen-
cia en fecha anterior a dicha situa-
cin.
- En caso de ejercerse la opcin con-
templada en el segundo prrafo del
artculo 18 del Decreto Legislativo
N 299, el bien inmueble materia
del contrato de arrendamiento fi-
nanciero deber depreciarse nte-
gramente considerando como tasa
de depreciacin mxima anual a la
que se establezca linealmente en
relacin con el nmero de aos de
duracin del contrato, aun cuando
la vigencia de este cese antes de
que termine de computarse la de-
preciacin.
En lo referente a este punto cabe aa-
dir el criterio establecido en el siguien-
te informe de SUNAT.
Seccin Tributaria
JURISPRUDENCIA
INFORME N 043-2013-SUNAT/4B0000 Fecha: 13.03.2013
Tratndose de centros comerciales adquiridos a
travs de operaciones de arrendamiento finan-
ciero, respecto de los cuales se opta por la tasa
de depreciacin mxima anual que excepcional-
mente permite el segundo prrafo del artculo
18 del Decreto Legislativo N 299:
1. Su depreciacin debe comenzar a computar-
se desde el mes en que se inicia su explo-
tacin, aun cuando este sea anterior a la
oportunidad en que el cronograma de pagos
de cuotas del contrato de arrendamiento fi-
nanciero comience a ser exigible.
2. Si el centro comercial contiene unidades in-
mobiliarias cuya construccin culmina en dis-
tintos momentos, siendo que unas comienzan
a ser utilizadas en la generacin de rentas
gravadas al momento de la apertura del cen-
tro comercial, mientras las dems empiezan
a ser utilizadas con posterioridad, la depre-
ciacin de las unidades inmobiliarias que
correspondan a cada etapa de construccin
se debe computar desde el mes siguiente a
aquel en que se afectan a la produccin de
rentas gravadas. En tal caso, la tasa de de-
preciacin aplicable deber utilizarse hasta
la depreciacin total de esas unidades in-
mobiliarias, aun cuando al aplicarse dicha
depreciacin el contrato de arrendamiento
financiero ya no se encuentre vigente, siem-
pre que se cumpla con los requisitos previstos
en el artculo 18 del Decreto Legislativo N
299.
2.2.4 Es necesario contabilizar
la Depreciacin?
En principio debemos tener presente
que la LIR establece que los edificios
y construcciones se depreciarn a ra-
zn del cinco por ciento (5%) anual y
que los dems bienes afectados a la
produccin de rentas gravadas se de-
preciarn aplicando, sobre su valor, el
porcentaje que al efecto establezca el
reglamento.
En ningn caso se podr autorizar
porcentajes de depreciacin mayores
a los contemplados en el RLIR.
Por su parte el inciso b) del artcu-
lo 22 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que la
depreciacin aceptada tributariamen-
te ser aquella que se encuentre con-
tabilizada dentro del ejercicio grava-
ble en los libros y registros contables,
siempre que no exceda el porcentaje
mximo establecido ().
En ese sentido, nos preguntamos si la
obligacin de contabilizar la deprecia-
cin es aplicable para las dos formas
de depreciacin de activos adquiridos
bajo arrendamiento financiero. En ese
contexto, revisando el primer prrafo
del artculo 18 del DL N 299 obser-
vamos que se indica que para efectos
tributarios la depreciacin se efectua-
r conforme a lo establecido en la Ley
Primera Quincena - Abril 2017 11
Seccin Tributaria
del Impuesto a la Renta. Esto implica
que la contabilizacin de la deprecia-
cin s constituye un requisito para la
deduccin del gasto, en los casos que
los contribuyentes hayan optado por
aplicar la primera forma de deprecia-
cin descrita anteriormente.
No obstante, si el contribuyente opt
por aplicar la segunda forma de de-
preciacin esta se rige estrictamente
de acuerdo a lo establecido por el DL
N 299, el cual no establece como re-
quisito la contabilizacin de la depre-
ciacin para efectos de la deduccin
del gasto.
CONTABILIZACIN
DE LA DEPRECIACIN
S se debe contabilizar
PRIMERA la depreciacin para
FORMA que el gasto sea acepta-
do.
No es necesario conta-
SEGUNDA bilizar la depreciacin
FORMA para que el gasto sea
aceptado.
Para mayor abundamiento a conti-
nuacin se muestra una resolucin
del Tribunal Fiscal que trata sobre este
tema.
JURISPRUDENCIA
RTF N 00986-4-2006 Fecha: 22.02.2006
Que de lo expuesto se desprende que la inten-
cin del legislador ha sido establecer dos trata-
mientos claramente diferenciados en cuanto a
la depreciacin de los bienes comprendidos en
contratos de arrendamiento financiero, estable-
ciendo de un lado en el primer prrafo del pre-
citado artculo 18, un rgimen de depreciacin
general, cuyas reglas obedecen a lo establecido
en la Ley del Impuesto a la Renta, que exigen la
contabilizacin de la depreciacin efectivamen-
te utilizada para efectos tributarios, entre otros
requisitos, y uno especial en el segundo prrafo
del referido artculo 18, para aquellos sujetos a
contratos de arrendamiento con las caractersti-
cas establecidas en ste, que prev la deprecia-
cin en el plazo del contrato de acuerdo a un
mtodo lineal, y en el que no se aprecia como
exigencia para su deduccin tributaria, el regis-
tro de dicha depreciacin en los libros contables;
Que ahora bien, en el caso de autos, conforme
ha sealado la recurrente y no es cuestionado
por la Administracin, aquella celebr un contra-
to de arrendamiento financiero N 06-912-06-
01 con la empresa Wiese Sudameris Leasing S.A.
respecto de bienes muebles destinados a las
operaciones de su giro de negocio e instalados
en sus almacenes, que segn afirma, ha depre-
ciado de acuerdo al plazo del contrato conforme
a lo expuesto en el segundo prrafo del artculo
18 del Decreto Legislativo N 299, modificado
por la Ley N 27394;
12 Asesor Empresarial
Que sin embargo, conforme se ha sealado en
los considerandos precedentes el rgimen tribu-
tario para la depreciacin previsto en el segundo
prrafo del artculo 18 del Decreto Legislativo
N 299, modificado por la Ley N 27394, no
exiga como requisito la contabilizacin de tal
depreciacin para su deduccin tributaria, por
lo que no se encontraba arreglado a ley que la
Administracin exigiese a la recurrente dicha
contabilizacin, resultando por tanto procedente
que aquella la haya deducido con la declaracin
jurada anual del ejercicio, ms an si no existe
cuestionamiento alguno por parte de la Adminis-
tracin respecto de la tasa aplicada o de las ca-
ractersticas del contrato de arrendamiento y/o
de los bienes materia de depreciacin.
2.2.5 Deduccin de gastos para
el Arrendatario
El artculo 37 de la LIR seala que
a fin de establecer la renta neta de
tercera categora se deducir de la
renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as
como los vinculados con la genera-
cin de ganancias de capital, en tanto
la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley, por lo que los
pagos de intereses de arrendamien-
to y los gastos de depreciacin son
aceptados para efectos tributarios.
Asimismo el artculo 19 del DL
N299 establece que los gastos de
reparacin, mantenimiento y seguros,
son igualmente deducibles para la
arrendataria en el ejercicio gravable
en que se devenguen.
Cabe mencionar que mediante la RTF
N10884-2-2014 (10.09.2014) el
Tribunal Fiscal deneg la deduccin
de la depreciacin de un inmueble
adquirido va arrendamiento finan-
ciero por cuanto no se acredit que
en el ejercicio fiscalizado hubiese sido
utilizado en actividades generadoras
de rentas gravadas o en el manteni-
miento de su fuente productora. Se
seal que el inmueble no estaba in- vida til del activo; en otro caso, el ac-
dicado como domicilio fiscal ni esta-
blecimiento anexo del contribuyente.
Ahora bien en lo concerniente al tras-
lado de los tributos que recaen sobre
el predio, por parte del arrendador
hacia el arrendatario, el Informe
N202-2016-SUNAT/5D0000 ha se-
alado lo siguiente: En el supuesto de
un contrato de arrendamiento finan-
ciero sobre vehculos y/o inmuebles en
el que se ha pactado que cuando el
arrendador, que es una entidad ban-
caria, realice los pagos del impuesto
vehicular, impuesto predial y/o arbi-
trios que recaen sobre los citados bie-
nes, dichos importes sean trasladados
a travs de cuotas mensuales (ordina-
rias o extraordinarias) al arrendatario,
el IGV que grava tales cuotas, consig-
nado separadamente en los compro-
bantes de pago respectivos, podr
ser utilizado como crdito fiscal por el
arrendatario, siempre que: a) la ad-
quisicin del bien objeto del contrato
sea necesaria para producir su renta o
mantener su fuente; b) dicho bien sea
destinado a operaciones por las que
se deba pagar el IGV; y c) se cumpla
los requisitos formales para ejercer el
derecho al crdito fiscal a que se re-
fiere el artculo 19 de la Ley del IGV;
lo que deber verificarse en cada caso
en concreto.
3. DEPRECIACIN CONTABLE
La NIC 17 Arrendamientos establece
que el arrendamiento financiero dar
lugar tanto a un cargo por deprecia-
cin en los activos depreciables, como
a un gasto financiero en cada periodo.
La poltica de depreciacin para activos
depreciables arrendados ser coheren-
te con la seguida para el resto de ac-
tivos depreciables que se posean, y la
depreciacin contabilizada se calcular
sobre las bases establecidas en la NIC
16 Propiedades, Planta y Equipo.
Si no existiese certeza razonable de
que el arrendatario obtendr la pro-
piedad al trmino del plazo del arren-
damiento, el activo se depreciar to-
talmente a lo largo de su vida til o
en el plazo del arrendamiento, segn
cul sea menor.
El importe depreciable del activo
arrendado se distribuir entre cada
uno de los periodos de uso esperado,
de acuerdo con una base sistemtica,
coherente con la poltica de deprecia-
cin que el arrendatario haya adop-
tado con respecto a los dems activos
depreciables que posea. En caso de
que exista certeza razonable de que el
arrendatario obtendr la propiedad al
finalizar el plazo del arrendamiento, el
periodo de utilizacin esperado ser la
tivo se depreciar a lo largo de su vida
til o en el plazo del arrendamiento,
segn cul sea menor.
El arrendamiento financiero dar lu-
gar a un cargo por depreciacin y a
otro de tipo financiero en cada pe-
riodo, pero la suma de esos impor-
tes no ser igual a la cuota a pagar
en el periodo y, por tanto, no ser
adecuado considerar como gasto
simplemente la cuota a pagar en el
mismo. De acuerdo con lo anterior, es
improbable que el activo y el pasivo
correspondientes al arrendamiento si-
gan siendo de igual importe una vez
iniciado el arrendamiento.
Para determinar si el activo arrendado
ha visto deteriorado su valor, la enti-
dad aplicar la NIC 36 Deterioro del
Valor de los Activos.
 Seccin Tributaria
XX
APLICACIN PRCTICA
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 20 000,00
681 Depreciacin
CASO 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y
equipo - Costo
DEPRECIACIN DE UN VEHCULO ADQUIRIDO A 68143 Equipo de transporte
TRAVS DE LEASING 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACU-
MULADOS 20 000,00
La empresa INVERSIONES DEL FUTURO S.A.C. adqui- 391 Depreciacin acumulada
ri un vehculo a S/ 100 000 a travs de un contrato de 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39133 Equipo de transporte
leasing celebrado con una entidad financiera, a inicios del x/x Por la depreciacin del ejercicio 2017.
ejercicio 2017 por un plazo de 02 aos, el cual ser usado XX
para las actividades comerciales.
Al evaluar la vida til del vehculo se determina que este Adems tal como hemos indicado, en la DJ Anual del
podr ser usado por 5 aos y que durante dichos ejercicios IR del Ejercicio 2017 deber efectuarse la deduccin de
proporcionar beneficios a la empresa, no obstante no se S/ 30 000.
considera un valor residual.
Sin embargo, para efectos tributarios la empresa desea
acogerse al beneficio de depreciacin acelerada contem-
plada en el artculo 18 del DL N 299, por lo que aplicar
una tasa de depreciacin del 50 % anual.
SOLUCIN:
En ese caso observamos que la depreciacin contable y la
depreciacin tributaria que aplicar la empresa INVER-
SIONES DEL FUTURO S.A.C. al vehculo adquirido son
diferentes, puesto que se sustentan en normas diferentes,
las cuales detallamos en el siguiente cuadro. Para mayor detalle, en el siguiente cuadro se explica el
tratamiento de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias apli-
DEPRECIACIN DE ACTIVOS ADQUIRIDOS A TRAVS DE LEASING cable para este caso.
TRATAMIENTO La depreciacin se efecta en fu3ncin de la vida til del activo.
APLICACIN DE LA NIC 12
CONTABLE Considerando que la vida til del vehculo es de 05 aos, entonces
(NIC 17) corresponde aplicar la depreciacin del 20 % anual. ADI-
BASE BASE CIN / DIFER.
La depreciacin se efecta teniendo en cuenta cualquiera de las DIFER. DIFER. TIPO DE GENE-
EJERC. ACTIVO CONTA- TRIBU- DE- ANTE- S/.
ACUM. NETA DIFER. RA
siguientes opciones: BLE TARIA DUC- RIOR
- De acuerdo a las tasas (mximas) establecidas en el Reglamento CIN
de la LIR. 2017 VEHCULO 100 000 100 000
- En funcin a los aos del contrato de leasing. TASA 20 % 50 %
En este caso observamos que la empresa ha optado por la Segun-
TRATAMIENTO 2017 DEPREC. 20 000 50 000
Deduc-
30 000
da forma de depreciacin detallada en el presente informe, segn cin
TRIBUTARIO
el cual se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual
(D.L. N 299) PAS.
aquella que se determine de manera lineal en funcin a la cantidad CIERRE VEHCULO IMPO- TRIB.
80 000 50 000 30 000 0 30 000 8 850
de aos que comprende el contrato, siempre que se cumplan las 2017 (NETO) NIBLE DIFERI-
caractersticas descritas en la norma. DO
Por consiguiente, considerando que el contrato de arrendamiento Deduc-
2018 DEPREC. 20 000 50 000 30 000
financiero fue celebrado por 02 aos, entonces corresponde apli- cin
car una depreciacin del 50%. PAS.
CIERRE VEHCULO IMPO- TRIB.
60 000 0 60 000 30 000 30 000 8 850
2018 (NETO) NIBLE DIFERI-
En ese sentido, habiendo analizado el tratamiento conta- DO
ble y tributario, a continuacin se muestra el anlisis de la Adi-
2019 DEPREC. 20 000 0 20 000
depreciacin del vehculo. cin
REVER-
DEPRECIACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA SIN
EJERCI- BASE BASE DIFERENCIA TASA CIERRE VEHCULO
40 000 0 40 000 60 000 -20 000
DEDU- PAS.
-5 900
ACTIVO AJUSTE IR 2019 (NETO) CIBLE TRIB.
CIO CONTABLE TRIBUTARIA DEPREC. IR
DIFERI-
VEHCULO DO
2017 100 000 100 000
(COSTO)
Adi-
TASA DE DE- 2020 DEPREC. 20 000 0 20 000
20 % 50 % cin
PRECIACIN
REVER-
2017 DEPRECIACIN 20 000 50 000 DEDUCCIN 30 000 SIN
2018 DEPRECIACIN 20 000 50 000 DEDUCCIN 30 000 CIERRE VEHCULO
20 000 0 20 000 40 000 -20 000
DEDU- PAS.
-5 900
2019 DEPRECIACIN 20 000 0 ADICIN 20 000 29,5 % 2020 (NETO) CIBLE TRIB.
DIFERI-
2020 DEPRECIACIN 20 000 0 ADICIN 20 000 29,5 % DO
2021 DEPRECIACIN 20 000 0 ADICIN 20 000 29,5 % Adi-
2021 DEPREC. 20 000 0 20 000
CIERRE VEHCULO cin
0 0
2021 (VALOR NETO) REVER-
SIN
Como se puede observar para el ejercicio 2017, la empre- CIERRE VEHCULO
2021 (NETO)
0 0 0 20 000 -20 000
DEDU-
CIBLE
PAS.
TRIB.
-5 900
sa registrar en su contabilidad el importe de S/ 20 000 DIFERI-
por concepto de depreciacin, no obstante para lograr te- DO

ner un gasto de S/ 50 000 para efectos tributarios, deber

efectuar una deduccin de S/ 30 000 en la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2017.
A continuacin se muestra el asiento contable de la depre-
ciacin correspondiente al ejercicio 2017.
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en NIIF; Maestra en Tributacin;
Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.

Primera Quincena - Abril 2017 13

Seccin Tributaria
Las rentas de fuente extranjera
1. ASPECTOS GENERALES
Como bien sabemos, la actividad
econmica del Per se encuentra
en un crecimiento constante, por lo
cual se nos ha dejado de ver como
un pas perceptor de capitales a ser
vistos como un pas de inversionistas
ello debido a que diversas empresas
domiciliadas en el Per han procedido
con constituir sucursales o subsidia-
rias en el extranjero, claro est con la
finalidad de expandir sus actividades
hacia otros mercados.
Al respecto, hemos credo convenien-
te analizar los criterios de imposicin
en la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante LIR) para las rentas de fuen-
te extranjera, as como las medidas y
mtodos que se han considerado a
efectos de evitar la doble imposicin
tributaria.
2. CRITERIOS DE IMPOSICIN
EN LA LIR
2.1 Base jurisdiccional
El artculo 6 de la LIR, seala que:
Estn sujetas al impuesto la totalidad
de las rentas gravadas que obtengan
los contribuyentes que, conforme a las
disposiciones de esta Ley, se conside-
ran domiciliados en el pas, sin tener
en cuenta la nacionalidad de las per-
sonas naturales, el lugar de constitu-
cin de las jurdicas, ni la ubicacin de
la fuente productora.
En caso de contribuyentes no domi-
ciliados en el pas, de sus sucursales,
agencias o establecimientos perma-
nentes, el impuesto recae slo sobre
las rentas gravadas de fuente perua-
na.
Por su parte, el artculo 5 del Regla-
mento de la LIR (en adelante RLIR)
complementa lo dispuesto en el ar-
tculo antes citado y seala que los
contribuyentes del Impuesto a que se
refiere el Artculo 14 de la Ley se su-
jetarn a las siguientes normas:
a) Los contribuyentes domiciliados en
el pas tributarn por la totalidad
de sus rentas de fuente peruana y
extranjera.
b) Los contribuyentes no domiciliados
en el pas tributarn por la totali-
dad de sus rentas de fuente perua-
na. ().
En otras palabras, las personas domi-
ciliadas en el Per, sean nacionales o
extranjeras, tributarn por su renta de
14 Asesor Empresarial
Supuestos y criterios de imposicin en la LIR
fuente mundial y las no domiciliadas,
nacionales o extranjeras, solo tributa-
rn por sus rentas de fuente peruana.
2.2 Qu criterios les sern apli-
cables a los domiciliados?
El artculo 7 de la LIR precisa quines
sern considerados como domicilia-
dos para efectos del impuesto:
Las personas naturales de nacionalidad peruana
a) que tengan domicilio en el pas, de acuerdo con
las normas de derecho comn.
Las personas naturales extranjeras que hayan
residido o permanecido en el pas ms de ciento
b)
ochenta y tres (183) das calendario durante un
periodo cualquiera de doce (12) meses.
Las personas que desempean en el extranjero
funciones de representacin o cargos oficiales y
c)
que hayan sido designadas por el Sector Pblico
Nacional.
d) Las personas jurdicas constituidas en el pas
Las sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes en el Per de personas naturales o
e)
jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso
la condicin de domiciliada alcanza a la sucursal,
agencia u otro establecimiento permanente, en
cuanto a su renta de fuente peruana.
Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de
f) su fallecimiento, tuviera la condicin de domici-
liado con arreglo a las disposiciones de esta Ley.
Los bancos multinacionales a que se refiere la D-
cimo Stima Disposicin Final y Complementaria
de la Ley General del Sistema Financiero y del Sis-
g) tema de Seguros y Orgnica de la Superintenden-
cia de Banca y Seguros- Ley N26702, respecto
de las rentas generadas por sus operaciones en el
mercado interno.
Las empresas unipersonales, sociedades de he-
cho y entidades a que se refieren el tercer y cuar-
h)
to prrafos del Artculo 14 de la Ley, constituidas
o establecidas en el pas.
Finalmente el artculo 7, establece
que: Para efectos del Impuesto a la
Renta, las personas naturales, con
excepcin de las comprendidas en el
inciso c) de este artculo, perdern su
condicin de domiciliadas cuando ad-
quieran la residencia en otro pas y ha-
yan salido del Per, lo que deber acre-
ditarse de acuerdo con las reglas que
para el efecto seale el reglamento.
En el supuesto que no pueda acredi-
tarse la condicin de residente en otro
pas, las personas naturales, excep-
tuando las mencionadas en el inciso c)
de este artculo, mantendrn su condi-
cin de domiciliadas en tanto no per-
manezcan ausentes del pas ms de
ciento ochenta y tres (183) das calen-
dario dentro de un periodo cualquiera
de doce (12) meses. Los peruanos que
hubieren perdido su condicin de do-
miciliados la recobrarn en cuanto re-
tornen al pas, a menos que lo hagan
en forma transitoria permaneciendo
en el pas ciento ochenta y tres (183)
das calendario o menos dentro de un
periodo cualquiera de doce (12) me-
ses. Las disposiciones sobre domicilio,
contenidas en este captulo, no modi-
fican las normas sobre domicilio fiscal
contenidas en el Cdigo Tributario.
3. MTODOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIN
Se opta por utilizar el mtodo de cr-
dito del impuesto pagado en el exte-
rior, con ciertas limitaciones que pasa-
remos a analizar.
3.1 Crdito por el Impuesto a la
Renta pagado en el exterior
La LIR, en su artculo 88 inciso e),
establece que los contribuyentes obli-
gados o no a presentar las declara-
ciones a que se refiere el artculo 79,
deducirn de su impuesto los impues-
tos a la renta abonados en el exterior
por las rentas de fuente extranjera
gravadas por dicha ley, siempre que
no excedan del importe que resulte
de aplicar la tasa media del contribu-
yente a las rentas obtenidas en el ex-
tranjero, ni el impuesto pagado en el
exterior.
El importe que por cualquier circuns-
tancia no se utilice en el ejercicio
gravable, no podr compensarse en
otros ejercicios ni dar derecho a de-
volucin alguna.
La norma citada se complementa con
el artculo 58 del RLIR, el cual dis-
pone que para efecto del crdito por
Impuesto a la Renta abonado en el
exterior, a que se refiere el inciso e)
del artculo 58 de la Ley, se tendr en
cuenta lo siguiente:
- El crdito se conceder por todo
impuesto abonado en el exterior
que incida sobre las rentas consi-
deradas como gravadas por la Ley.
- Los impuestos pagados en el ex-
tranjero, cualquiera fuese su deno-
minacin, deben reunir las carac-
tersticas propias de la imposicin
a la renta; y,
- El crdito solo proceder cuando
se acredite el pago del Impuesto a
la Renta en el extranjero con docu-
mento fehaciente.
Por lo que, podemos entender que
las condiciones para la utilizacin del
crdito por IR pagado en el extranje-
ro, requeridas por la LIR son las si-
guientes:

a) El impuesto abonado en el ex-
tranjero debe incidir respecto de
rentas de fuente extranjera El
crdito se concede nicamente
respecto de rentas de fuente ex-
tranjera y no respecto de rentas
de fuente peruana
Esta condicin es internacionalmente
aceptada, toda vez que lo contrario
permitira que el impuesto que grava
rentas consideradas como de fuente
peruana, sea cobrado por otra juris-
diccin. Ms an, los, los pases re-
nuncian nicamente a la potestad de
establecer impuestos sobre rentas que
tiene su origen en su jurisdiccin a tra-
vs de convenios u otros acuerdos.
b) El crdito tiene como lmite la
denominada tasa media del
contribuyente
Al respecto, la tasa media es definida
por el inciso d) del artculo 52de la
RLIR, el cual seala que para efecto
de los dispuesto en el inciso e) del art-
culo 88 de la LIR se entender por la
tasa media se entender el porcentaje
que resulte de relacionar el Impuesto
determinado con la renta neta global
o con la renta neta de tercera catego-
ra, ms la renta de fuente extranjera,
segn corresponda de acuerdo con lo
establecido en el artculo 29 - A, sin
tener en cuenta la deduccin que au-
toriza el artculo 46 de la misma.
En buena cuenta, el objeto de la norma
es limitar el crdito al IR que se pagara
en el Per respecto de las rentas obte-
nido en el extranjero; esto es, 29.5%.
Sin embargo, es importante destacar
que el inciso d) del artculo 52 de la
LIR al establecer la limitacin hace re-
ferencia nicamente a las rentas de
terceras categora.
En la medida que solamente las ren-
tas de fuente peruana tienen catego-
ra tal como lo establece el artculo
22 de la LIR, y que por impuesto se
entiende aqul determinado respecto
de la renta neta, podr concluirse, si
se interpreta literalmente la norma,
que en el numerador de la frmula se
incluira el Impuesto a la Renta total
(determinado sobre la renta mundial),
pero en el denominador nicamente
las rentas de fuente peruana.
Por lo que, este hecho determinara una
mayor tasa media y, por ende, la posi-
bilidad de aplicar un mayor crdito por
impuestos pagados en el extranjero.
Consideramos que tal conclusin no
resulta tcnicamente correcta y sola-
mente resulta de la falta de adecua-
cin de las normas reglamentarias a
la modificacin introducida al artculo
22 de la LIR.
Ahora bien, teniendo en cuenta que
no existe mencin alguna en el re-
glamento a la metodologa adoptada
para el cmputo de la limitacin; esto
es, si la limitacin debe computarse
globalmente, por pas o por concepto.
No obstante ello, dado que la LIR se
refiere a la renta de fuente extranjera
como un concepto nico, entendemos
que la opcin del legislador ha sido
considerar una limitacin global.
Al respecto, la SUNAT emiti el Infor-
me N074-2016-SUNAT/5D0000,
llegando a la siguiente conclusin:
Para efecto de determinar el lmite
que est en funcin de la aplicacin
de la tasa media del contribuyente, a
que se refiere el inciso e) del artculo
88 de la LIR, las rentas obtenidas en
el extranjero a que alude dicho inci-
so, se determinarn sumando y com-
pensando entre s los resultados que
arrojen sus fuentes productoras de
renta extranjera, conforme lo dispone
el artculo 51 de dicha ley.
c) Se concede respecto de impues-
tos que renan las caractersti-
cas propias de la imposicin a
la renta
Sobre el particular, debe tenerse pre-
sente que una de las caractersticas
principales de la imposicin sobre la
renta, es que debe aplicarse sobre la
denominada renta neta.
En relacin a este requerimiento Jhon
P. Steines Jr. Sostiene que (...) la im-
posicin sobre renta neta debe reunir
tres condiciones: el impuesto debe
aplicarse sobre transacciones que
conllevan la realizacin de una renta;
la renta gravada debe iniciarse como
una renta bruta y debe tener una de-
duccin de los costos significantes1.
En dicho contexto, es importante notar
que en mucho casos los supuestos a
la renta abonados en el extranjero no
cumplen con este requisito, toda vez
que generalmente son determinados
como retencin sobre renta bruta;
esto es, sin deduccin alguna.
Sin embargo, ha sido prctica acepta-
da en el pas que los impuestos deter-
minados sobre renta bruta sean per-
mitidos como crdito contra el IR. La
situacin anteriormente descrita se ha
presentado en muchas jurisdicciones.
Por tal motivo, legislaciones como la
actualmente vigente en los Estados
Unidos de Amrica han incorporado
expresamente que los impuestos de-
terminados sobre renta bruta esta-
blecidos en reemplazo de impuestos
1 John P. STEINES Jr. En International aspect of U.S.
income taxation. New York University, School of Law,
2004.
Seccin Tributaria
sobre la renta neta pueden ser utiliza-
dos como crdito.
En atencin a lo expuesto, sera con-
veniente evaluar la inclusin de una
precisin en tal sentido en las normas
que regulas el crdito por el IR de
fuente extranjera.
d) Debe acreditarse el pago del
impuesto en el extranjero con
documento fehaciente
Este requisito exige a los contribuyen-
tes acreditar el pago en efectivo del
impuesto en el extranjero, si bien pa-
reciera no admitir mayor dificultad tal
requisito, genera una serie de interro-
gantes respecto al ejercicio en el cual
debe efectuarse el pago del impuesto.
En otras palabras, cabe cuestionar si
el pago del impuesto en el extranje-
ro debe coincidir con el ejercicio en
el que se reconoce la renta. Tngase
en cuenta que ciertas rentas de fuente
extranjera se reconocen de acuerdo
con el principio del devengado, mien-
tras que la retencin generalmente se
condiciona al pago.
Por ende, podra suceder que ambos
ejercicios no sean coincidentes. Las
disposiciones contenidas en la LIR no
regulan especficamente este aspecto.
Sin embargo, en la medida que el in-
ciso e) del artculo 88 de la LIR se-
ala que los importes no utilizados
en el ejercicio gravable no son com-
pensables en otros ejercicios, podra
interpretarse que ante la situacin an-
teriormente descrita el contribuyente
no tendra derecho al crdito.
Cabe mencionar, que de acuerdo con
el literal e) del artculo 88 de la LIR,
el crdito procede por los impuestos
a la renta abonados en el exterior.
Es decir, para ser acreditado contra el
IR peruano, el gravamen extranjero
debe ser un IR.
Sobre el IR, el inciso 2 del artculo 58
del RLIR da una nica pauta al res-
pecto, sealando que Los impuestos
pagados en el extranjero, cualquiera
fuese su denominacin, deben reunir
las caractersticas propias de la impo-
sicin a la renta2.
2 Nada dice nuestra ley sobre cul debe ser la entidad
acreedora del IR extranjero, pudiendo este ser
acreditado aun cuando su acreedor sea una entidad
distinta del Gobierno Central, como ocurre en un buen
nmero de pases que, adems del IR nacional, tienen
IR a nivel local, regional y/o provincial (por ejemplo,
Suiza y Canad). De otro lado, tampoco existen en
el Per restricciones de carcter extra fiscal como las
que se prevn en el Derecho comparado con relacin
al Estado en el que se paga el IR extranjero, como
por ejemplo ocurre en la legislacin de los EE.UU.,
que deniega el crdito si el IR se ha pagado a Estados
que proveen apoyo reiteradamente al terrorismo
internacional (Internal Revenue Code Section 901
j) Slo las rentas de fuente peruana se clasifican en
alguna de las cinco categoras previstas en el artculo
22 de la LIR.
Primera Quincena - Abril 2017 15
Seccin Tributaria
3.2 Deducciones por el Impuesto
a la Renta pagado en el exte-
rior
En este caso, el impuesto a la renta
retenido en el exterior podr deducir-
se como gasto para la determinacin
de la renta neta de tercera categora
de la empresa. En efecto, si bien, para
este supuesto, no existe una disposi-
cin legal especfica como la conte-
nida en el artculo 88 antes citado,
resultara aplicable lo dispuesto de
manera general por el inciso b) del
artculo 37 de la LIR.
Artculo 37.- A fin de establecer la
renta neta de tercera categora se
deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener
su fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capi-
tal, en tanto la deduccin no est ex-
presamente prohibida por esta ley, en
consecuencia son deducibles:
() b) Los tributos que recaen sobre
bienes o actividades productoras de
rentas gravadas.
Como podemos observar, el artculo
37 regula la deduccin de gastos
para la determinacin de la renta neta
de fuente peruana, especficamente
de tercera categora. Dicha norma
en su inciso b) hace referencia a la
deduccin de tributos que recaigan
sobre actividades productoras de ren-
tas gravadas, como seran servicios
gravados en Per y prestados desde el
pas a sujetos no domiciliados.
En consecuencia, el inciso b) en mencin
podra incluir a los impuestos a la renta
retenidos en el exterior por tales servicios.
Cabe precisar que si bien el artculo 44
inciso b) de la LIR, seala que el IR no
es deducible para la determinacin de
la renta imponible de tercera categora,
dicha norma se refiere al IR peruano
de cargo del contribuyente domicilia-
do, por lo que no resultara aplicable
a los importes que se le retengan en el
exterior por concepto de los impuestos
sobre la renta de los pases respectivos.
Ahora bien, debe tenerse en cuen-
ta que lo sealado en los prrafos
precedentes no resultar aplicable
si la empresa peruana efecta ope-
raciones con sujetos domiciliados en
alguno de los pases miembros de la
Comunidad Andina (CAN).
En este caso, resultan aplicables las
reglas contenidas en la Decisin
N578 de la CAN, que en su artcu-
lo 6 (Beneficios de las empresas)
seala que los beneficios resultantes
de las actividades empresariales solo
sern gravables por el pas miembro
donde stas se hubieren efectuado.
16 Asesor Empresarial
As, si la empresa peruana realiza las
actividades en el Per, la retribucin
que le abone el sujeto domiciliado en
el otro pas miembro no se sujetar
a retencin por concepto de impuesto
a la renta de tal pas (nicamente se
gravar con IR peruano).
Sin embargo, el problema se produce
cuando las actividades se realizan en
el otro pas miembro ya que si bien se
retendr el impuesto a la renta de tal
pas, no podr utilizarse como crdito
o gasto en el Per.
En efecto, en aplicacin de la Decisin
N578, las mencionadas rentas no se
gravarn en Per, por lo que el impues-
to a la renta abonado en el exterior no
podr ser considerado crdito o gasto
para la determinacin del IR perua-
no al vincularse a rentas exoneradas.
Finalmente, es de indicar que dicho
problema no se presentara en el caso
de otros convenios para evitar la doble
imposicin como en el de Chile, ya en
este caso grava el pas de residencia
(artculo 7 - Beneficios empresariales).
Por tanto, si se trata de una empre-
sa peruana que presta servicios a un
sujeto domiciliado en Chile, indepen-
dientemente de dnde se preste el
servicio, la renta nicamente se gra-
vara en Per y no existira el proble-
ma de no poder utilizar el impuesto
retenido en el exterior como crdito o
gasto contra el IR peruano.
3.3 Cmo se determina la renta
de fuente extranjera?
El artculo 51 de la LIR establece que
los contribuyentes domiciliados en el
pas sumarn y compensarn entre s
los resultados que arrojen sus fuen-
tes productoras de renta extranjera, y
nicamente si de dichas operaciones
resultara una renta neta, la misma se
sumar a la renta neta del trabajo o
a la renta neta empresarial de fuente
peruana, segn corresponda, determi-
nadas de acuerdo con los artculos 49
y 50 de la LIR. En ningn caso se com-
putar la prdida neta total de fuente
extranjera, la que no es compensable
a fin de determinar el impuesto.
4. MEDIDAS PARA EVITAR LA DO-
BLE IMPOSICIN TRIBUTARIA
MEDIDAS PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIN TRIBUTARIA
Medidas unilaterales
Convenios bilaterales
Convenios multilaterales
La doble o mltiple tributacin se pre-
senta cuando dos o ms pases consi-
deran que les pertenece el derecho de
gravar una determinada renta. En esos
casos, una misma ganancia puede re-
sultar gravada por ms de un Estado.
Los Estados para enfrentar y resolver
los casos de doble imposicin interna-
cional celebran acuerdos o convenios
para regular esta situacin. Estos con-
venios contemplan no slo las reglas
que usarn para evitar la doble im-
posicin sino tambin los mecanismos
para que se d la colaboracin entre
las Administraciones Tributarias a fin
de detectar casos de evasin fiscal.
Mediante el uso de los convenios, los
Estados firmantes renuncian a gravar
determinadas ganancias y acuerdan
que sea slo uno de los Estados el que
cobre el impuesto o, en todo caso,
que se realice una imposicin com-
partida, es decir, que ambos Estados
recauden parte del impuesto total que
debe pagar el sujeto.
Cabe sealar que el fin general de los
CDI es eliminar o reducir el impacto que
una doble tributacin pueda tener sobre
un contribuyente al pretenderse gravar-
se una misma renta en ambos pases.
Adems de reducir o eliminar la doble
imposicin, los CDT tambin ayudan a
distribuir adecuadamente los ingresos
fiscales entre los pases, evitar la eva-
sin fiscal de impuestos, y fomentar el
libre flujo del comercio internacional.
4.1 Medidas unilaterales
Son medidas que los Estados adoptan
en forma individual y se incorporan
en la legislacin interna. Obviamente,
deben ser normas restrictivas. Son un
complemento frecuente en la adop-
cin de criterios mundiales y estn re-
feridos a rentas de fuente extranjera
que deben tributar tambin en el pas
de la fuente.
4.2 Convenios bilaterales
CONVENIOS BILATERALES VIGENTES
- CDI con Chile (aplicable desde el 01.01.2004).
- CDI con Canad en Espaol y en Ingls (aplicable
desde el 01.01.2004).
- CDI con Brasil (aplicable desde el 01.01.2010).
- CDI con los Estados Unidos Mexicanos (aplicable
desde el 01.01.2015).
- CDI con la Repblica de Corea (aplicable desde el
01.01.2015).
- CDI con la Confederacin Suiza (aplicable desde
el 01.01.2015).
- CDI con la Repblica de Portugal (aplicable des-
de el 01.01.2015).
Cabe sealar que los CDI suscritos por
el Per se cien al modelo de convenio
de la OCDE, los cuales establecen como
criterio de vinculacin predominante el

de residencia; as, las rentas generadas
en cualquier Estado estarn sujetas a
imposicin en el Estado de residencia
del sujeto que genera la renta, salvo
que dicho sujeto realice su actividad en
el otro Estado contratante por medio
de un establecimiento permanente. En
el caso de las rentas pasivas (dividen-
dos, inters y regalas) se establece la
tributacin compartida con lmites en la
fuente y crdito en la residencia, segn
lo establecido en la legislacin interna.
En cuanto a las rentas empresariales
reguladas por el artculo 7 del modelo
de convenio de la OCDE, en principio
se gravan en el pas de residencia de
la empresa, salvo que dicha empresa
acte en el otro Estado contratante, por
medio de un establecimiento perma-
nente (EP). La figura del EP sirve para
establecer quin ejercer la potestad
tributaria respecto de las rentas en te-
rritorio extranjero. De ah la importan-
cia de establecer con claridad cundo
se configura un EP, ya que es el nico
punto de conexin para que un Estado
pueda gravar los beneficios empresa-
riales de una empresa no residente.
El Per sigue el modelo de convenio
de la OCDE, el cual en su artculo 5
regula lo referente al establecimiento
permanente.
Nuestra legislacin regula dicha figura
en el artculo 3 del RLIR. Ahora bien,
la definicin contenida en los CDI fir-
mados por el Per es ms amplia que
la contenida en el RLIR. Es del caso
observar que legislacin interna de los
Estados suele tener una definicin ms
amplia de establecimiento permanen-
te que la contenida en el modelo, lo
cual restringe la tributacin del Estado
de la fuente a favor del Estado de la
residencia. Sin embargo, en ningn
caso sera posible ampliar el concepto
de establecimiento permanente acu-
diendo a la definicin de la legislacin
interna de un Estado en contra de lo
establecido en el convenio.
Sin embargo, en el caso peruano es
a la inversa, la definicin en el CDI
es ms amplia que la contenida en
la legislacin interna, lo que puede
originar problemas al momento de
aplicar el convenio. Claro est que un
Estado no puede dejar de aplicar el
convenio argumentando que no est
contemplado en su legislacin, ya
que el convenio, una vez ratificado,
forma parte de la legislacin interna.
Sin embargo, esto no significa que va
CDI se establezcan sujetos pasivos no
comprendidos en nuestra ley interna.
Nuestros CDI contienen el concep-
to de establecimiento permanente
de actividad espordica que no est
contemplado en nuestra legislacin
interna. El prrafo 3 del artculo 5 se-
ala lo siguiente:
La expresin establecimiento per-
manente tambin incluye:
a) una obra o proyecto de construc-
cin, instalacin o montaje y las
actividades de supervisin relacio-
nada con ellos, pero slo cuando
dicha obra, proyecto de construc-
cin o actividad tenga una duracin
superior a seis meses; y
b) la prestacin de servicios por parte
de una empresa, incluidos los servi-
cios de consultoras, por intermedio
de empleados u otras personas na-
turales encomendados por la em-
presa para ese fin, pero slo en el
caso de que tales actividades prosi-
gan en el pas durante un perodo
o perodos que en total excedan
de 183 das, dentro de un perodo
cualquiera de doce meses. ().
Por lo tanto, en los supuestos descri-
tos, debern tributar en el Per como
sujetos no domiciliados por no enca-
jar dentro de la definicin de esta-
blecimiento permanente de nuestra
ley. Debemos hacer notar que la re-
tencin se har sobre renta bruta, sin
deducciones. Sin embargo, la SUNAT
mediante Informe N039-2006-SU-
NAT, estableci lo contrario; es decir,
que cuando se configure un estableci-
miento permanente en el Per segn
las disposiciones del CDI, dicho esta-
blecimiento deber tributar sobre su
renta neta.
4.3 Convenios Multilaterales
Comunidad Andina de Naciones -
CAN (Decisin 578)3
Este convenio multilateral suscrito por
los pases miembros de la CAN (vi-
gente desde el 01 de enero de 2005),
integrado por Per, Ecuador, Colom-
bia y Bolivia, tiene como perspectiva
la amortizacin de las normas tributa-
rias y la integracin a nivel comunita-
rio a fin de disminuir el impacto fiscal
originado en las operaciones comer-
ciales cuando concurren dos o ms
potestades tributarias, teniendo como
consecuencia que uno de los Estados
Miembros renuncien en forma total o
parcial a su potestad tributaria.
Es as que para el caso de los impues-
tos a la renta sobre el patrimonio, se
establece que las rentas atribuibles a
personas domiciliadas dentro de la
CAN, slo sern gravables en el pas
miembro determinadas situaciones en
que, en lugar de evitar la doble im-
posicin, se produce nula imposicin.
3 La Decisin 578 fue publicada en la Gaceta Oficial
del Acuerdo de Cartagena N 1063 del 5 de mayo de
2004.
Seccin Tributaria
JURISPRUDENCIA
INFORME N 074-2016-SUNAT/5D0000
(14.04.2016)
En el supuesto de una empresa domiciliada en
el Per que tiene dos sucursales en dos pases
con los cuales no se ha suscrito un Convenio
para evitar la doble imposicin, siendo que la
sucursal A ha obtenido renta de fuente extranje-
ra y la sucursal B, prdida de fuente extranjera:
1. No corresponde arrastrar las prdidas de
fuente extranjera de ejercicios anteriores a fin
de compensarlas contra futuras rentas netas
de fuente extranjera.
2. Para efecto de determinar el lmite que est en
funcin de la aplicacin de la tasa media del
contribuyente, a que se refiere el inciso e) del
artculo 88 de la LIR, las rentas obtenidas en
el extranjero a que alude dicho inciso, se de-
terminarn sumando y compensando entre s
los resultados que arrojen sus fuentes produc-
toras de renta extranjera, conforme lo dispone
el artculo 51 de dicha ley.
3. A efecto de determinar el crdito por Impues-
to a la Renta pagado en el exterior, a que se
refiere el inciso e) del artculo 88 de la LIR, el
clculo del impuesto efectivamente pagado en
el exterior comprende los pagos en efectivo, la
compensacin con saldos a favor de ejercicios
anteriores y tambin la compensacin con tri-
butos distintos al Impuesto a la Renta, si la le-
gislacin del pas de que se trate lo permite.
INFORME N 023-2015-SUNAT/5D0000
(10.02.2015)
1. El Impuesto a la Renta empresarial pagado
en el pas en que se ha establecido una su-
cursal constituye crdito contra el Impuesto a
la Renta que corresponde pagar a la persona
jurdica domiciliada en el Per que tiene dicha
sucursal.
2. No corresponde aplicar como crdito contra
el Impuesto a la Renta peruano, el impuesto
pagado en el pas donde se ha establecido
la sucursal, si el pago se efectu despus del
vencimiento del plazo para la presentacin de
la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta de la empresa domiciliada en el Per.
3. El Impuesto a la Renta pagado en el exterior
con posterioridad al vencimiento del plazo
para la presentacin de la declaracin jura-
da anual del Impuesto a la Renta peruano por
exigencia de la normativa legal del pas don-
de se ha establecido la sucursal, constituye
gasto deducible para la determinacin de la
renta neta de fuente extranjera de la empresa
domiciliada en el Per.
INFORME N 116-2011-SUNAT/2B0000
de fecha (03.11.2011)
1. En el caso del arrendamiento de bienes mue-
bles que realiza una empresa peruana a favor
de otra boliviana, siendo que tales bienes se
ubican fsicamente y se explotan en Bolivia,
por aplicacin de la Decisin N 578, la tota-
lidad de las rentas obtenidas por la empresa
domiciliada en Per, en tanto rentas de fuente
boliviana, tributarn ntegramente en Bolivia.
2. Para efecto de la determinacin del Impuesto
a la Renta en Per, la empresa peruana consi-
derar como exoneradas las rentas de fuente
boliviana antes sealadas.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Abril 2017 17
Seccin Tributaria
Procedimiento Tributario
Pasos a seguir para solicitar la calificacin como
entidad perceptora de donaciones
1. ASPECTOS GENERALES
Conforme lo establecido en el inciso
x) del artculo 37 y el inciso b) del
artculo 49 de la Ley del Impues-
to a la Renta (en adelante LIR), son
deducibles los gastos por concepto
de donaciones otorgados a favor de
entidades y dependencia del Sector
Pblico Nacional, excepto empresas;
y, entidades sin fines de lucro cuyo
objeto social comprenda uno o varios
de los siguientes fines: beneficencia,
asistencia o bienestar social, educa-
cin, culturales, cientficas , artsticas,
literarias, deportivas, salud, patrimo-
nio histrico cultural indgena y otras
de fines especficos.
Por su parte, el inciso s) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta, establece que para
efectos de la deducibilidad de las do-
naciones, se exige que las entidades
y dependencias beneficiarias cuenten
con la calificacin previa por parte de
la SUNAT como entidades percepto-
ras de donaciones.
Cabe mencionar, que el artculo
1621 del Cdigo Civil seala que
por la donacin el donante se obliga
a transferir gratuitamente al donatario
la propiedad de un bien.
Ahora bien, el TUPA de la SUNAT1,
establece en su Procedimiento N41
los pasos a seguir a efecto de solicitar
la calificacin como una entidad per-
ceptora de donaciones, los mismos
que trataremos a continuacin.
2. REQUISITOS A CUMPLIR PARA
CALIFICAR COMO ENTIDAD
PERCEPTORA DE DONACIONES
El acpite ii) del numeral 2.1 del inci-
so s) del artculo 21 del Reglamento
de la LIR, establece que para estos
efectos, las entidades debern encon-
trarse inscritas en el Registro nico de
Contribuyentes, Registro de entidades
inafectas o en el Registro de entidades
exoneradas del Impuesto a la Renta y
cumplir con los dems requisitos que
se establezcan.
Cabe sealar que los requisitos para
poder calificar como una entidad
1 Aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia
N 192-2015/SUNAT publicada el (17.07.2015).
18 Asesor Empresarial
A propsito del Procedimiento N41 del TUPA de la SUNAT
perceptora de donaciones, son los si-
guientes:
REQUISITOS PARA CALIFICAR
COMO UNA ENTIDAD DE DONACIONES
- Solicitud de calificacin como entidad perceptora
de donaciones firmada por el titular o su represen-
tante legal acreditado en el registro nico de contri-
buyentes (RUC).
- Copia literal de la partida o ficha inscripcin en el
registro de personas jurdicas de los registros pbli-
cos, expedida con una antigedad no mayor a tres
(3) meses a la fecha de presentacin de la solicitud.
- Documento con carcter de declaracin jurada
suscrito por el representante legal de la entidad sin
fines de lucro, en la cual declare que no distribuye
directa o indirectamente las rentas generadas por
la entidad, las mismas que deben ser destinadas a
sus fines especficos.
- Copia de los estados financieros del mes anterior
a la fecha de presentacin de la solicitud. Tratn-
dose de entidades que recin inicien actividades,
debern presentar el balance inicial a la fecha de
presentacin de la solicitud.
- De tratarse de organizaciones no gubernamentales
de desarrollo - ONGD, debern adjuntar copia de
la opinin favorable del sector o gobierno regional
presentada y aceptada ante la agencia peruana de
cooperacin internacional - APCI para efecto de
su inscripcin en el registro de organizaciones no
gubernamentales de desarrollo - ONGD, as como
copia de la constancia de inscripcin vigente en el
mencionado registro.
3. DICHO TRMITE TIENE AL-
GN COSTO?
El trmite para la obtencin de la ca-
lificacin como entidad perceptora de
donaciones es totalmente gratuito, no
se debe realizar pago alguno.
4. PLAZO PARA RESOLVER LA
SOLICITUD
La Administracin Tributaria - SUNAT
resolver la solicitud de calificacin
como entidad perceptora de dona-
ciones dentro del plazo de treinta (30)
das hbiles computados a partir del
da en que se presente tal solicitud.
Vencido dicho plazo sin que se haya
emitido pronunciamiento expreso, las
entidades sin fines de lucro podrn
considerar denegada la solicitud.
5. DEPENDENCIA O REA DONDE
SE INICIA EL TRMITE
Este procedimiento deber iniciarse en:
Contribuyentes de la Intendencia
de Principales Contribuyentes Na-
cionales - IPCN: En Mesa de Partes
de la Intendencia.
Contribuyentes de la Intenden-
cia Lima - IRL: En los Centros de
Servicios al Contribuyente de Lima y
Callao.
Contribuyentes de las Intendencias
Regionales y Oficinas Zonales: En
la Mesa de Partes de las Intendencias
u Oficinas o en los Centros de Servi-
cios al Contribuyente autorizados de
su jurisdiccin.
6. CUL ES LA AUTORIDAD
COMPETENTE PARA RESOL-
VER LA SOLICITUD?
La autoridad competente para resol-
ver la solicitud para calificar como en-
tidad perceptora de donaciones, ser
la siguiente:
- Para principales contribuyentes
nacionales: El Intendente de Prin-
cipales Contribuyentes Nacionales.
- Para principales, medianos y
pequeos contribuyentes del Di-
rectorio de la Intendencia Lima:
El Gerente de Control de la Deuda
de la Intendencia Lima.
- Para los contribuyentes de sus
directorios: El Intendente Regional
y Jefe de Oficina Zonal.
7. EN CASO NO PROCEDA LA
SOLICITUD DE CALIFICACIN
QU RECURSO PODR IN-
TERPONERSE?
Como se menciono anteriormente,
el plazo para aprobar la solicitud de
calificacin es de treinta (30) das h-
biles.
Ahora bien, en el caso que no pro-
ceda la solicitud o que la Administra-
cin Tributaria no resuelva dentro del
plazo sealado lneas arriba, el con-
tribuyente puede de manera opcional
interponer un Recurso de Reconside-
racin.
8. PLAZO PARA INTERPONER Y
RESOLVER EL RECURSO DE
RECONSIDERACIN
El plazo para poder interponer el
Recurso de Reconsideracin ser de
quince (15) das hbiles y ser re-
suelto dentro de los treinta (30) das
hbiles.

9. CUL ES LA AUTORIDAD
COMPETENTE PARA RESOL-
VER ESTE RECURSO?
La autoridad competente para resolver
el Recurso de Reconsideracin, ser:
- Para el caso de Principales Con-
tribuyentes Nacionales: Jefe de
Divisin de Auditora I y Jefe de Di-
visin de Auditora II.
- Para el caso de contribuyentes
de la Intendencia Lima: Gerente
de Control de la Deuda de la Inten-
dencia Lima.
- Intendente Regional y Jefe de
Oficina Zonal (segn directorio).
10. RECURSO DE APELACIN
El contribuyente solicitante podr in-
terponer un Recurso de Apelacin,
el mismo que deber ser presentado
dentro de los 15 das y resuelto dentro
de los treinta (30) das hbiles.
11.
CUL ES LA AUTORIDAD
COMPETENTE PARA RESOL-
VER ESTE RECURSO?
La autoridad competente para resol-
ver el Recurso de Apelacin ser:
- Superintendente Nacional Adjunto
Operativo.
- Gerente de Fiscalizacin de la In-
tendencia de Principales Contribu-
yentes Nacionales.
- Intendente Lima
- Intendente Regional
12. CUL ES LA VIGENCIA DE LA
CALIFICACIN COMO ENTI-
DADES PERCEPTORAS DE DO-
NACIONES?
La calificacin como entidades per-
ceptoras de donaciones otorgada me-
diante resoluciones de la Gerencia de
Centros de Servicios al Contribuyente,
de Intendencia y de Oficina Zonal, se-
gn corresponda, ser por un perodo
de tres (3) aos, pudiendo solicitarse
su renovacin por el mismo perodo.
Respecto de las entidades y depen-
dencias del Sector Pblico Nacional,
como ya lo hemos mencionado ante-
riormente su calificacin tiene carc-
ter permanente.
13.
OBLIGACIN DE INFORMAR
A LA SUNAT
El numeral 6 del artculo 87 del
Cdigo Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N133-2013-EF y
normas modificatorias, establece que
son obligaciones de los administra-
dos proporcionar a la administracin
tributaria la informacin que sta re-
quiera sobre las actividades del deu-
dor tributario o de terceros con los
que guarden relacin, de acuerdo a
la forma, plazos y condiciones esta-
blecidas.
Cabe mencionar, que mediante la Re-
solucin de Superintendencia N040-
2016/SUNAT2, se procedi con apro-
bar el Formulario Virtual N1679
- Declaracin Jurada de Informacin
sobre Donaciones Recibidas y su Apli-
cacin, el cual debe ser utilizado por
las donatarias para la presentacin
de su Declaracin, incluso si estas no
tuvieran informacin que declarar.
13.1 Informacin a incluir en el
Formulario Virtual N1679
- Declaracin Jurada de in-
formacin sobre donaciones
recibidas y su aplicacin
La donataria debe informar:
a) Las donaciones en dinero, ttulos
valores, bienes muebles e inmue-
bles recibidas en el ejercicio gra-
vable anterior que, por donante
superen media (1/2) Unidad Impo-
sitiva Tributaria (UIT).
b) El importe consolidado de las:
Donaciones recibidas en el ejer-
cicio gravable anterior de do-
nantes identificados no superio-
res a UIT.
Donaciones recibidas en el ejerci-
cio gravable anterior efectuadas
por donantes no identificados.
c) La aplicacin que en el ejercicio
gravable anterior hubiera realizado
respecto de las donaciones recibidas
en ese ejercicio como de las dona-
ciones recibidas en ejercicios ante-
riores no aplicadas previamente.
Para efecto de ello, se considera la
UIT vigente al cierre del ejercicio en el
que se hubiera recibido la donacin.
13.2 Plazo y pasos para presentar
la declaracin
La presentacin de la Declaracin de-
ber realizarse dentro de los dos pri-
meros meses de cada ejercicio y exclu-
sivamente a travs de SUNAT Virtual,
para lo cual la donataria debe:
a) Ingresar a Trmites, Consultas,
Declaraciones informativas en SU-
NAT Operaciones en Lnea con su
Cdigo de Usuario y Clave SOL.
b)
Ubicar el Formulario Virtual
N1679 - Declaracin Jurada de
Informacin sobre Donaciones Re-
cibidas y su Aplicacin.
2 Publicada el 12 de febrero de 2016 y vigente a partir
del 13 de febrero de 2016.
Seccin Tributaria
c) Consignar la informacin que co-
rresponda siguiendo las indicacio-
nes que se detallan en el formulario.
13.3 Causales de rechazo
Las causales de rechazo del Formulario
Virtual N1679 - Declaracin Jurada
de Informacin sobre Donaciones Reci-
bidas y su Aplicacin son las siguientes:
- Cuando se produzca un corte en el
sistema.
- Cuando el archivo plano no se
haya generado siguiendo la estruc-
tura e instrucciones sealadas.
Cuando se produzca algunas de las
causales de rechazo, la Declaracin
se considera como no presentada.
13.4 Constancia de presentacin
De no mediar causal de rechazo, el
sistema de la SUNAT emite la cons-
tancia de presentacin de la Declara-
cin para la donataria, la cual con-
tiene el resumen de lo declarado, la
fecha de presentacin y el respectivo
nmero de orden.
La referida constancia puede ser im-
presa y/o descargada en archivo de
Formato de Documento Porttil (PDF).
INFORMES SUNAT
INFORME N040-2014-SUNAT/5D0000
(31.07.2014)
Las donaciones en efectivo realizadas en super-
mercados o tiendas de departamento, a favor
de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los fines a los que
alude los incisos x) del artculo 37 y b) del art-
culo 49 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR),
podrn ser deducidas como gasto a efecto de de-
terminar la renta neta de tercera categora o la
renta neta imponible del trabajo de los donantes,
segn corresponda, en el ejercicio que se entre-
gue el monto a los donatarios; siendo que dicha
deduccin no podr exceder del lmite establecido
en los referidos incisos; y siempre que se cumpla
con los requisitos establecidos en estas normas y
en el inciso s) del artculo 21 de su Reglamento.
INFORME N062-2004-SUNAT/2B0000
(19.04.2004)
Las donaciones que sean efectuadas en favor de
las Municipalidades, por las empresas del sector
privado, podrn ser deducidas como gasto, a
efecto de que determinen su renta neta de ter-
cera categora, siempre y cuando cumplan con
los requisitos legales establecidos por el TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.
Para tal efecto, el Concejo Municipal -provincial
y distrital ser el rgano encargado de emitir el
Acuerdo de Concejo correspondiente aceptan-
do las donaciones que se efecten a su favor,
a fin de dar cumplimiento con lo dispuesto por
el numeral 2.5 del inciso s) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Abril 2017 19
Seccin Tributaria
Tributacin y Contabilidad Aplicada
El tratamiento tributario de las mermas y desmedros
1. INTRODUCCIN
Las mermas y desmedros son prdi-
das de carcter cuantitativo y cualitativo,
que sufren las existencias producto de su
misma naturaleza o por la manipulacin
de los mismos en los ciclos de produc-
cin y comercializacin de la empresa.
Es por ello que el motivo del presen-
te informe es a dar a conocer el tra-
tamiento contable y tributario que
deben seguir las mermas y los desme-
dros a fin de evitar contingencias en
un futuro.
2. MERMA
Segn el inciso c) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, la Merma, es la prdida f-
sica, en volumen, peso o cantidad de
las existencias, ocasionada por cau-
sas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.
M proceso productivo o de comercializacin.
E Prdida fsica: Por causas inheren-
R - En Volumen tes a su naturaleza
M - En Peso del bien o al proce-
A - En Cantidad so productivo
S
Como se aprecia de la norma citada,
la merma se caracteriza por tratarse
de una prdida cuantitativa, la cual
puede ser medible en unidades, ya
sea por el volumen, peso, cantidad u
otra medida. Agrega la norma citada,
que dicha prdida material se debe a
causas inherentes (propias) de la na-
turaleza de las existencias; o tambin
por la manipulacin de los mismos
durante el proceso productivo.
Dentro de los ejemplos ms comu-
nes de mermas, podemos mencionar
a la prdida de gasolina ocurrida por
efecto de la evaporacin o volatilidad
de la gasolina, la prdida de alcohol
por efecto de la evaporacin, la pr-
dida del volumen del hielo por efec-
to climticos, la prdida de retazos de
tela en la confeccin de prendas de
vestir, la prdida de cuero en la elabo-
racin de zapatos, la prdida en kilos
y unidades de las frutas por descom-
posicin, entre otros.
2.1 Aspectos Contables de las
Mermas
Si bien es cierto, la merma bajo el
mbito tributario se define como la
20 Asesor Empresarial
prdida cuantitativa de existencias,
pero dentro de la Ley del Impuesto a
la Renta, no hay una definicin pro-
pia de lo que se debe entender por
existencia.
Es por ello que para poder entender
dicha definicin nos basamos en la
NIC 2, en la cual se menciona que
se debe entender por existencias, a
aquellos bienes posedos por la em-
presa para ser vendidos en el cur-
so normal del negocio, o bienes en
proceso de produccin para su ven-
ta; y aquellos materiales o suministros
para ser consumidos en el proceso de
produccin o prestacin de servicios.
2.2 Clasificacin mo tcnico competente. Dicho infor-
Dado la naturaleza de los bienes, as
como las etapas del proceso producti-
vo, las mermas se clasifican en:
Son aquellas prdidas inevitables causada
por la misma naturaleza de bien, o por
los mtodos empleados en las etapas del
Mermas Para sustentar este tipo de prdidas,
Normales las empresas realizan anlisis razonable
de las caractersticas de los bienes, y a
travs del empleo de metodologas esta-
blecen un porcentaje, el cual representa
la prdida normal de los bienes.
Son aquellas prdidas que exceden al
porcentaje normal prdidas (mermas
normales), producidas por negligencia
Mermas en el manipuleo, utilizacin o en la con-
Anormales servacin de los bienes.
Como se aprecia, estas mermas pueden
ser evitadas si existe una buena y ade-
cuada utilizacin de los bienes.
Es importante mencionar que de
acuerdo a lo establecido en el Prra-
fo 16 de la NIC 2: INVENTARIOS, las
cantidades anormales de desperdicio
de materiales, mano de obra u otros
costos de produccin, deben ser ex-
cluidos del costo de los inventarios,
debiendo ser reconocidos como gasto
del ejercicio en el que se incurre.
Como se puede apreciar, la NIC 2 se-
ala expresamente que las cantidades
anormales de desperdicio de materia-
les no deben formar parte del costo
de los inventarios, de lo cual se pue-
de deducir que las cantidades norma-
les de desperdicio si deberan formar
parte del costo de los mismos.
MERMAS NORMALES COSTO
MERMAS ANORMALES GASTO
2.3
Acreditacin de Mermas
para efectos tributarios
Para efectos tributarios, de acuerdo al
inciso f) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, a fin de establecer
la renta neta de tercera categora se de-
ducir de la renta bruta las mermas de
existencias debidamente acreditadas.
Al respecto, el inciso c) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta precisa que cuando
la SUNAT lo requiera, el contribuyen-
te deber acreditar las mermas me-
diante un informe tcnico emitido por
un profesional independiente, com-
petente y colegiado o por el organis-
me deber contener por lo menos la
metodologa empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario, no se
admitir la deduccin.
Si bien es cierto, la legislacin del Im-
puesto a la Renta, solo seala que el
informe tcnico deber ser elabora-
do por un profesional independiente,
pero de acuerdo al criterio vertido en
la RTF N 536-3-2008, el Tribunal Fis-
cal aclara que dicho informe deber
ser elaborado por un trabajador inde-
pendiente de la empresa, para que de
esa forma la merma pueda ser dedu-
cible tributariamente.
3. DESMEDRO
De acuerdo con el inciso c) del artcu-
lo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, el desmedro es
la prdida de orden cualitativo e irre-
cuperable de las existencias, hacin-
dolas inutilizables para los fines a los
que estaban destinados.
Como se aprecia de lo citada, lo que
caracteriza al desmedro es que se tra-
ta de una prdida cualitativa y no fsi-
ca de las existencias, que es, adems,
irrecuperable, y que las hace inutiliza-
bles para los fines a los que estaban
destinados; siendo deducibles para la
determinacin de la renta neta de ter-
cera categora, siempre que estn de-
bidamente acreditados.
D
E Hacindolas in-
Prdida de orden:
S
- Cualitativo e
utilizables para
M
E - Irrecuperable
los fines a los
D que estaban
R de las existencias
O
destinados

Dentro de los ejemplos ms comu-
nes de desmedros podemos mencio-
nar a las computadoras obsoletas por
el avance de la tecnologa, las agen-
das o libros desfasados, las bebidas,
alimentos y medicinas en general que
se encuentren vencidas, la ropa que
pas de moda, entre otras.
3.1 Clasificacin
Dado la naturaleza de los bienes, as
como las etapas del proceso producti-
vo, los desmedros se clasifican en:
Son aquellas que se producen en las ac-
Desmedros
tividades ordinarias de la empresa y son
regulares en relacin a las caractersticas
Normales
del proceso productivo, de regulariza-
cin y de los procedimientos utilizados.
Desmedros Son aquellas prdidas no se derivan de
Anormales las actividades ordinarias del negocio.
De lo antes citado se puede concluir
que los desmedros normales se asig-
naran al costo de produccin, mien-
tras que los desmedros anormales de-
bern afectar al resultado.
DESMEDROS NORMALES COSTO
DESMEDROS ANORMALES GASTO
3.2 Acreditacin del Desmedro
El inciso f) del artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, se-
ala que a fin de establecer la renta
neta de tercera categora, se deduci-
r de la renta bruta los desmedros de
existencias debidamente acreditados.
A su vez, el inciso c) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impues-
to a la Renta seala que, tratndose
de desmedros de existencias, la SU-
NAT aceptar como prueba la des-
truccin de las existencias efectuadas
ante el Notario Pblico o Juez de Paz,
a falta de aqul, siempre que comu-
nique previamente a la SUNAT en un
plazo no menor a 6 das hbiles an-
teriores a la fecha en que se llevar
a cabo la destruccin de los mencio-
nados bienes. Dicha entidad podr
designar a un funcionario para pre-
senciar tal acto; tambin podr esta-
blecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, to-
mando en consideracin la naturale-
za de las existencias o la actividad de
la empresa.
Como se puede apreciar de lo cita-
do, la legislacin del Impuesto a la
Renta prev que los desmedros de
los bienes que conforman las existen-
cias puedan ser deducidos para ha-
llar la renta neta de tercera categora,
siendo necesario para que la prdida
Seccin Tributaria
se considere como un desmedro que Materia Prima S/ 30 000
sea irreversible y que imposibilite la Mano de Obra S/ 10 000
realizacin de los fines para los cua- Costos Indirectos de Fabricacin S/ 8 000
les tales bienes fueron producidos o
adquiridos. Con dichos elementos se estima ela-
borar 500 billeteras, de las cuales, de
Ahora bien, para que proceda la de- acuerdo a los informes tcnicos con
duccin de la prdida por concepto
que cuenta la empresa, se conside-
de desmedros, es necesaria la acredi- ra una merma normal de 10 unida-
tacin correspondiente. Para tal efec- des. Sin embargo, luego del proce-
to, la norma reglamentaria establece so productivo solo se obtuvieron 475
que la destruccin de las existencias unidades.
debe ser efectuada ante Notario P-
blico o, en su defecto, ante Juez de Al respecto, la Srta. Katherin Rivera,
Paz, previa comunicacin a la SU- contadora de la empresa, nos consul-
NAT con no menos de seis das h- ta sobre el tratamiento contable de las
biles de anticipacin a la fecha de la mermas normales y anormales incu-
destruccin rridas en el proceso productivo.
SOLUCIN:
3.3 Acreditacin del Desmedro
en caso del Rgimen Mype De los datos alcanzados, sabemos
Tributario que la empresa proyectaba obtener
490 billeteras de la produccin total,
El inciso c) del artculo 6 del Regla- pero sin embargo, solo se han obteni-
mento del Rgimen MYPE Tributario, do 475 billeteras, por lo cual se pue-
dispone que para el caso que un con- de decir que existi una merma anor-
tribuyente acogido a este rgimen tri- mal de 15 unidades.
butario, quiera sustentar los desme-
PRODUCCIN TOTAL 500 unidades
dros de sus existencias, deber aplicar
el procedimiento sealado en el nu- MERMAS NORMALES 10 unidades
meral 3.2 del presente informe. Pero, PRODUCCIN PROYECTADA
PRODUCCIN TOTAL
MERMAS NORMALES
alternativamente, podrn deducir el
desmedro de las existencias que se PRODUCCIN PROYECTADA 500 10 unidades
destruyan en presencia del contribu- PRODUCCIN PROYECTADA 490 unidades
yente o de su representante legal, se- PRODUCCIN TOTAL
gn corresponda, a cuyo acto podr MERMAS ANORMALES MERMAS NORMALES
PRODUCCIN OBTENIDA
asistir el fedatario que designe la Ad-
MERMAS ANORMALES 500 10 475
ministracin Tributaria, sujeto al pro-
cedimiento que establezca mediante MERMAS ANORMALES 15 unidades
resolucin de superintendencia, to- Ya habiendo determinado las mermas
mando en cuenta, entre otros, los si- normales y anormales, ahora deter-
guientes criterios: (i) la zona geogrfi- minaremos el costo de la produccin:
ca donde se encuentren almacenadas
las existencias; (ii) la cantidad, volu- MATERIA PRIMA S/ 30 000
men, peso o valor de las existencias; MANO DE OBRA S/ 10 000
(iii) la naturaleza y condicin de las
COSTOS INDIRECTOS DE S/ 8 000
existencias a destruir; y (iv) la activi- FABRICACIN
dad del contribuyente. COSTO DE PRODUCCIN S/ 48 000
Es pertinente sealar que a la fecha
SUNAT no ha emitido Resolucin al- Para determinar el costo unitario, de-
bemos dividir el costo de la produc-
guna que haya aprobado el proce-
dimiento para que los contribuyentes cin entre las unidades que se debie-
ron obtener.
del Rgimen MYPE tributario puedan
utilizar el medio alternativo que les
Costo de Produccin 48 000
brinda su reglamento para la deduc- COSTO
= = = S/ 97.96
cin de desmedros. UNITARIO
Unidades 490
APLICACIN PRCTICA Ahora, con este dato calcularemos el
costo de los productos terminados y el
CASO N 1 monto de la merma anormal.
MERMAS COSTO DE LOS PRODUCTOS
NORMALES Y ANORMALES TERMINADOS (475 Bille- 475 unidades x S/ 97.96
teras)
Los seores de RENZO ACOSTA COSTO DE LOS PRODUCTOS
S/ 46 531
S.A.C. dedicados a la fabricacin de TERMINADOS
carteras y billeteras de cuero, duran- COSTO DE MERMA ANOR-
15 x S/ 97.96
te su proceso productivo han incurrido MAL (15 billeteras)
en los siguientes costos: COSTO DE MERMA ANOR-
1 469
MAL (15 billeteras)
Primera Quincena - Abril 2017 21
Seccin Tributaria
Ya con los datos establecidos, proce-
demos a realizar la contabilizacin de
los mismos de la siguiente manera:
XX
21 PRODUCTOS TERMINADOS 46 531
211 Productos Manu-
facturados
2111 Billeteras
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 1 469
656 Suministros
6561 Mermas
71 VARIACIN DE LA PRO-
DUCCIN ALMACENADA 48 000
711 Variacin de Pro-
ductos terminados
7111 Productos termina-
dos
x/x Por el reconocimiento de
las mermas anormales y
los productos terminados
XX
CASO N 2
DESMEDRO
NORMAL Y ANORMAL
El Minimarket LA BODEGUITA DE
DON LUCHO, ha adquirido en no-
viembre del ao pasado 10 000 bol-
sas de pan de molde por el importe
de S/ 15 000, cuya fecha de venci-
miento es 15 de febrero de 2017. De
acuerdo a los reportes de los aos an-
teriores de similar mercadera, a la fe-
cha de vencimiento del producto, se
estima que no se llegar a vender el
5% de la totalidad.
Teniendo en cuenta lo antes seala-
do, se solicita el tratamiento contable
si de acuerdo a la NIC 2 al cierre del
ejercicio 2010 se debe registrar la es-
timacin de la desvalorizacin de la
mercadera; si al 30 de abril de 2017,
fecha en que se elabora el Balan-
ce para efectos del cambio del coefi-
ciente, se determin que se ha queda-
do sin vender una cantidad de bolsas
de panes valorizadas en S/ 1 000; y
que se ha cumplido con los trmites y
requisitos exigidos por la Administra-
cin Tributaria para que la destruccin
de los referidos bienes califique como
gasto deducible.
SOLUCIN:
Primero procederemos a realizar el
asiento por la compra del lote de pan
de molde.
XX
60 COMPRAS 15 000,00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas ma-
nufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 2 700,00
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES TERCEROS 17 700,00
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
22 Asesor Empresarial
4212 Emitidas
que dicha prdida puede producirse tanto en
x/x Por la compra del pan de bienes que califiquen como materias primas, que
molde se encuentren en procesos de produccin o que
XX constituyan bienes finales.
20 MERCADERAS 15 000,00
201 Mercaderas ma- PUEDEN GENERARSE MERMAS POR LA
nufacturadas MANIPULACIN DE BIENES?
2011 Mercaderas ma-
nufacturadas RTF N03722-2-2004
20111 Costo
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 15 000,00 Las mermas adems de ocurrir en el proceso pro-
611 Mercaderas ductivo pueden producirse por el manipuleo de
6111 Mercaderas ma- los bienes, constituyendo mermas las prdidas
nufacturadas ocurridas por la naturaleza frgil de los vidrios
x/x Por el destino del pan de
molde.
comercializados y transportados por la recurren-
te desde el puerto de embarque hasta su entrega
XX
al consumidor final.
Como se ha sealado en el caso plan-
ES NECESARIO QUE LAS MERMAS SE
tado, existe un porcentaje que se esti- SUSTENTEN EN INFORMACIN Y/O DO-
ma que no se vender, por lo cual, de CUMENTACIN TCNICA?
acuerdo a la NIC 2, se deber regis-
trar la desvalorizacin de existencias RTF N05437-1-2009
correspondientes al 31 de diciembre Se indica que este Tribunal en diversas Resolucio-
de 2015. nes ha interpretado que en el caso de determina-
cin de mermas no basta que la Administracin
Desvalorizacin de existencias 5% de S/ 15 000 deje de lado la informacin proporcionada por
Desvalorizacin de existencias S/ 750 la recurrente, sino que resulta necesario que la
referida determinacin se encuentre motivada
XX y sustentada en documentacin y/o informa-
69 COSTOS DE VENTAS 750,00 cin tcnica correspondiente, lo que implicara
695 Gastos por desvalori- la verificacin de los libros y registros contables
zacin de existencias de la recurrente y la evaluacin de la documen-
6951 Mercaderas tacin y/o informacin tcnica respectiva que
29 DESVALORIZACIN DE
le permita determinar el porcentaje de merma
EXISTENCIAS 750,00
291 Mercaderas aplicable. En ese sentido, corresponde revocar
x/x Por la desvalorizacin de el reparo al costo por mermas por mortalidad
existencias del ejercicio en las granjas productoras en la etapa de saca,
XX debiendo la Administracin efectuar una nueva
determinacin teniendo en consideracin lo an-
Al siguiente ao, habiendo cumplido tes expuesto.
con los trmites y requisitos exigidos
PROCEDE LA DEDUCCIN DE DESME-
por la SUNAT para que el desmedro
DROS CUANDO NO SE SIGUE EL PROCE-
califique como deducible, se realiza DIMIENTO DEBIDO?
los siguientes asientos:
RTF N08859-2-2007
XX
De otro lado, se tiene que la recurrente sustent
29 DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS 750,00 el desmedro por descarte de mangos con el de-
291 Mercaderas talle consignado en el Registro de Inventario y
2911 Mercaderas ma- los comprobantes de venta que hacen mencin
nufacturadas
20 MERCADERAS 750,00
expresa a la condicin de descarte en que se en-
201 Mercaderas Ma-
contraban, lo que no ha sido cuestionado por
nufacturadas la Administracin y justificara la venta a un va-
2011 Mercaderas ma- lor menor al costo, por lo que procede dejar sin
nufacturadas efecto el reparo referido al descarte de mangos.
x/x Por la baja de las merca- Igualmente, habiendo quedado acreditado que
deras inservibles por des- la recurrente no cumpli con comunicar previa-
medro mente a la Administracin la destruccin de los
XX
mangos, procede mantener el reparo por des-
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 250,00
659 Otros gastos de Gestin
medro.
20 MERCADERAS 250,00
ES VLIDA EL ACTA DEL NOTARIO CUAN-
201 Mercaderas Ma-
DO SLO CERTIFICA EL ESTADO DE LA
nufacturadas
2011 Mercaderas ma- MERCADERA, MS NO SU DESTRUCCIN?
nufacturadas
x/x Por la destruccin de la RTF N 1804-1-2006
mercadera inservibles
por desmedro El gasto por desmedros no est debidamente
XX acreditado si el acta del notario slo certifica el
estado de la mercadera y no hace referencia a
JURISPRUDENCIA la destruccin de dichos bienes.
CULES SON LOS BIENES QUE ESTN
SUJETOS A DESMEDROS? Autor: Manrique Flores, Luis
Contador Tributarista; Estudios en Maestra en
RTF N898-4-2008
Tributacin; Egresado de la Universidad Nacional
Al definir la norma tributaria que el desmedro es de Piura; Ex-Funcionario de SUNAT; Miembro
una prdida cualitativa de existencia, se entiende del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Informes SUNAT
Los gastos que asume una empresa domiciliada constituyen para la
no domiciliada rentas de fuente peruana sujeta a retencin
BASE LEGAL
Decreto Supremo N179-2004-EF
(08.12.2004): TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Decreto Supremo N122-94-EF
(21.09.1994): Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Decreto Supremo N055-99-EF
(15.04.1999): TUO de la Ley del IGV e ISC.
Decisin N578 (04.05.2004): Rgimen
para evitar la Doble Tributacin y Prevenir la
Evasin Fiscal de la Comunidad Andina.
1. INTRODUCCIN
Mediante el Informe N027-2012/SU-
NAT de fecha (27.03.2012), la Admi-
nistracin Tributaria absuelve 2 interro-
gantes respecto al tratamiento tributario
que se le debe dar a los gastos incurri-
dos, ya sean estos (pasajes, movilidad,
etc), por una empresa domiciliada para
que una empresa no domiciliada preste
sus servicio en el territorio nacional y si
habr alguna variacin si se aplica la
Decisin 578. Asimismo, si el importe
antes referido integra la base imponi-
ble del IGV que grava la utilizacin de
servicios de asesora y consultora por
parte de la empresa domiciliada.
2. PLANTEAMIENTO
Se plantea el supuesto de una em-
presa no domiciliada que presta n-
tegramente en el Per un servicio de
asesora y consultora a una empresa
domiciliada en el pas, con la cual no
tiene vinculacin econmica, y por
cuya prestacin podra o no pactarse
una retribucin en dinero, asumiendo
la domiciliada los gastos por concep-
to de pasajes areos, movilidad, tasas
por uso de aeropuerto, alojamiento
y alimentacin de los trabajadores
de la no domiciliada, algunos de los
cuales incluyen el IGV.
3. RENTAS DE FUENTE PERUANA
Recordemos que el Impuesto a la
Renta, constituye una de las principa-
les fuentes de ingresos al Estado, por
ello resulta importante el conocer su
mbito de aplicacin, partiendo de
la definicin que la doctrina y nues-
tra legislacin le otorga al concepto
de renta. En nuestra normatividad
se complementa el criterio de vincu-
lacin en la fuente con el criterio de
vinculacin del domicilio, razn por la
A propsito del Informe SUNAT N027-2012-SUNAT/4B0000
cual los contribuyentes domiciliados
tributarn por sus rentas de fuente
mundial y los no domiciliados por sus
rentas de fuente peruana.
Cabe mencionar que la Ley del IR
adopta tanto el criterio de territoria-
lidad de la fuente como el criterio
de domicilio, de tal forma que los
contribuyentes domiciliados tributan
sobre su renta de fuente mundial, el
cual consiste en las rentas de fuente
peruana y extranjera, mientras que
los contribuyentes no domiciliados
tributan nicamente por sus rentas de
fuente peruana, independientemente
del marco impositivo que otras juris-
dicciones fiscales establezcan como
obligados a dichas personas.
Al respecto, el segundo prrafo del ar-
tculo 6 de la Ley del Impuesto a la
Renta (en adelante, LIR) seala que en
caso de contribuyentes no domiciliados
en el pas, de sus sucursales, agencias
o establecimientos permanentes, el
impuesto recae slo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana.
Ahora bien, el inciso e) del artculo 9
de la LIR establece que, en general y
cualquiera sea la nacionalidad o do-
micilio de las partes que intervengan
en las operaciones y el lugar de ce-
lebracin o cumplimiento de los con-
tratos, se consideran rentas de fuente
peruana las originadas en actividades
civiles, comerciales, empresariales o
de cualquier otra ndole, que se lleven
a cabo en territorio nacional.
Asimismo, el artculo 76 de la LIR dis-
pone que las personas o entidades que
paguen o acrediten a beneficiarios no
domiciliados rentas de fuente peruana
de cualquier naturaleza, debern rete-
ner y abonar al fisco los impuestos a
que se refieren los artculos 54 y 56
de la propia LIR, segn sea el caso.
Siendo as, que las rentas originadas
en las actividades empresariales a
que se refiere la consulta, llevadas a
cabo en el Per, generan rentas gra-
vadas de fuente peruana y por lo tan-
to sujetas a retencin.
4. PRONUNCIAMIENTO DEL TRI-
BUNAL FISCAL
La RTF N00162-1-20081 la cual
constituye jurisprudencia de obser-
1 De fecha 08.01.2008, publicada en el Diario Oficial El
Peruano el 25.01.2008.
Seccin Tributaria
vancia obligatoria establece que Los
gastos por concepto de pasajes, hos-
pedaje y viticos asumidos por un
sujeto domiciliado con ocasin de la
actividad artstica de un sujeto no do-
miciliado constituyen renta gravable
de este ltimo.
Segn el criterio vinculante del Tri-
bunal Fiscal, los gastos por concep-
to de pasajes, alojamiento y viticos
asumidos por un sujeto domiciliado
constituye un beneficio o ventaja pa-
trimonial para el sujeto no domicilia-
do que, por tanto, deben considerarse
parte de la contraprestacin del servi-
cio prestado.
Conforme a dicho criterio, tratndose
del supuesto materia de consulta, el
pago por parte de la empresa domi-
ciliada de los gastos por concepto de
pasajes areos, movilidad, tasas por
uso de aeropuerto, alojamiento y ali-
mentacin de los trabajadores de la
empresa no domiciliada, implica una
ventaja patrimonial para esta ltima,
lo que determina que el importe de
dichos gastos constituya contrapresta-
cin del servicio de asesora y consul-
tora prestado en el Per.
En ese orden de ideas, los gastos por
concepto de pasajes areos, movi-
lidad, tasas por uso de aeropuerto,
alojamiento y alimentacin de los
trabajadores de la empresa no do-
miciliada, asumidos por la empresa
domiciliada, constituyen para la pri-
mera renta de fuente peruana, sujeta
a retencin, independientemente de
que se haya o no pactado retribucin
en dinero por el servicio de asesora
y consultora que aquella presta en el
Per. Dicha retencin alcanza al total
de los importes que se hubieran pa-
gado por los conceptos en mencin,
incluido, de ser el caso, el IGV.
5. DECISIN 578 DE LA COMU-
NIDAD ANDINA DE NACIO-
NES (CAN)
Conforme lo establecido en el artculo
3 de la Decisin 578, independiente-
mente de la nacionalidad o domicilio
de las personas, las rentas de cualquier
naturaleza que stas obtuvieren, slo
sern gravables en el Pas Miembro
en el que tales rentas tengan su fuente
productora, salvo los casos de excep-
cin previstos en la propia Decisin.
Primera Quincena - Abril 2017 23
Seccin Tributaria
Agrega que, por tanto, los dems Pa-
ses Miembros que, de conformidad
con su legislacin interna, se atribuyan
potestad de gravar las referidas ren-
tas, debern considerarlas como exo-
neradas, para los efectos de la corres-
pondiente determinacin del impuesto
a la renta o sobre el patrimonio.
Por su parte, el primer prrafo del ar-
tculo 6 de la mencionada Decisin
seala que los beneficios resultantes
de las actividades empresariales slo
sern gravables por el Pas Miembro
donde stas se hubieren efectuado.
Adicionalmente, en su artculo 14 se
establece que las rentas obtenidas por
empresas de servicios profesionales,
tcnicos, de asistencia tcnica y con-
sultora, sern gravables slo en el
Pas Miembro en cuyo territorio se pro-
duzca el beneficio de tales servicios.
Salvo prueba en contrario, se presu-
me que el lugar donde se produce el
beneficio es aqul en el que se imputa
y registra el correspondiente gasto.
As pues, de acuerdo con la Decisin
578 las rentas obtenidas por una em-
presa por la prestacin de servicios
profesionales y de consultora tributan
en el Pas Miembro donde se produ-
cen los beneficios de dichos servicios.
Ahora bien, dado que el servicio de
asesora y consultora materia de con-
sulta es prestado ntegramente en el
Per y sus beneficios se producen en
este pas, las rentas que la empresa no
domiciliada obtenga por dicho servicio
tributarn ntegramente en el Per.
Como se puede apreciar, el trata-
miento del Impuesto a la Renta de los
gastos por concepto de pasajes a-
reos, movilidad, tasas por uso de ae-
ropuerto, alojamiento y alimentacin
de los trabajadores de la empresa no
domiciliada, asumidos por la empre-
sa domiciliada, no vara en caso re-
sulte de aplicacin la Decisin 578 de
la Comunidad Andina.
6. UTILIZACIN DE SERVICIOS EN
EL PAS PARA EFECTOS DEL IGV
Recordemos que respecto al IGV por
la utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados, existe cierta con-
troversia en el mbito tributario y esta
se da en la debida determinacin, de-
claracin y pago del mismo, los cuales
se encuentran bajo los alcances regu-
lados por la Ley del Impuesto General
a las Ventas (en adelante LIGV), para
efectos de su imposicin, as como
para el ejercicio del crdito fiscal.
Segn el inciso b) del artculo 1 del
TUO de la LIGV, se encuentra grava-
da con este Impuesto la prestacin o
utilizacin de servicios en el pas. Al
24 Asesor Empresarial
respecto, el inciso c) del artculo 3 del
citado TUO define servicios como
toda prestacin que una persona reali-
za para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere
renta de tercera categora para efectos
del Impuesto a la Renta, an cuando
no est afecto a este ltimo impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles y el arrendamien-
to financiero. Agrega la norma que el
servicio es utilizado en el pas cuando
siendo prestado por un sujeto no do-
miciliado, es consumido o empleado
en el territorio nacional, independien-
temente del lugar en que se pague o se
perciba la contraprestacin y del lugar
donde se celebre el contrato.
Ahora bien, un servicio se considera
utilizado en el pas cuando se cum-
plen dos condiciones concurrentes:
- Que el servicio sea prestado por un
sujeto no domiciliado y
- Que el servicio sea consumido o
empleado en el pas2.
Cabe sealar, que en la utilizacin
se servicios, el ingreso del prestador
debe calificar como renta de tercera
mientras que el usuario debe ser su-
jeto del IGV.
Existen tres teoras de explicacin
cuando se est frente al consumo o
empleo de un servicio en el pas:
a) Criterio del aprovechamiento eco-
nmico del Servicio,
b) Criterio de la contabilizacin como
gasto tributario y;
c) Criterio del consumo fsico del servicio.
La ms reconocida es la primera, la
cual indica que el aprovechamiento
se verifica cuando el usuario del ser-
vicio obtiene un beneficio econmico
del servicio prestado por un sujeto no
domiciliado.
Por lo que, el importe de tales gas-
tos integra la base imponible del IGV
que grava la utilizacin del servicio de
asesora y consultora por parte de la
empresa domiciliada, al ser parte de
la suma que queda obligada a pagar
esta ltima empresa usuaria del ser-
vicio; la misma que, de ser el caso,
incluir el IGV que hubiera gravado
dichos conceptos.
7. CONCLUSIONES
- El importe de dichos gastos consti-
tuye para la empresa no domicilia-
2 Tal como se ha sealado en el Informe N. 228-200
4-SUNAT/2B000 (disponible en el Portal SUNAT: www.
sunat.gob.pe), para efecto del IGV, a fin de determinar
si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio nacional, deber
atenderse al lugar en el que se hace el uso inmediato o
el primer acto de disposicin del servicio. Para tal fin,
debern analizarse las condiciones contractuales que
han acordado las partes a fin de establecer dnde se
considera que el servicio ha sido consumido o empleado.
da renta de fuente peruana, sujeta
a retencin, independientemente
de que se haya o no pactado re-
tribucin en dinero por el servicio.
Dicha retencin alcanza el total del
importe pagado por los referidos
conceptos, incluido, de ser el caso,
el IGV. (Lo sealado anteriormente,
no vara en caso sea de aplicacin
la Decisin N578).
- El importe a que se refiere el nume-
ral anterior, incluido el IGV que, de
ser el caso hubiera gravado dichos
conceptos, integra la base imponi-
ble del IGV que grava la utilizacin
del servicio por parte de la empre-
sa domiciliada.
8. COMENTARIOS
Compartimos la postura de la Admi-
nistracin Tributaria, toda vez, que el
contratista domiciliado al efectuar el
pago de los gastos por concepto de
pasajes, alojamiento y viticos de los
sujetos no domiciliados, representa
una ventaja o beneficio patrimonial
de estos ltimos que debe encontrarse
afecto al Impuesto a la Renta al for-
mar parte de la contraprestacin por
los servicios prestados.
Caso contrario fuera si nos en-
contrramos ante un reembol-
so, ya que segn el Informe
N009-2010-SUNAT/2B00003 este
no tiene naturaleza de ingreso, por
cuanto no supone un beneficio eco-
nmico para quien lo recibe sino ni-
camente el reintegro de una suma
prestada4; y, siendo ello as, el goce
de tal derecho no se encuentra dentro
del mbito de aplicacin del Impuesto
a la Renta pues no constituye una ren-
ta o ingreso5.
Por ltimo, el inciso b) del artculo 1
de la Ley del IGV, gravada con este
Impuesto la prestacin o utilizacin
de servicios en el pas. Al respecto, el
inciso c) del artculo 3 de la ley en
mencin define servicios como toda
prestacin que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere
renta de tercera categora para efec-
tos del IR.
3 Disponible en el Portal SUNAT (http://www.sunat.gob.pe).
4 Asimismo, en el Oficio N 280-2013-SUNAT/200000,
tambin disponible en el Portal SUNAT, se afirma que
el reembolso no tiene por origen la transferencia de
bienes, entrega en uso, o prestacin de servicios, no
constituyendo por naturaleza un beneficio econmico
para quien lo recibe.
5 En el mismo informe se ha sealado que cuando
la Ley del Impuesto a la Renta considera un hecho
como una operacin gravada, aun cuando tal hecho
no suponga la generacin de un ingreso, el mismo ha
sido incluido expresamente en la norma, lo que no
ocurre con el reembolso.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Consultorio Web
Preguntas y respuestas sobre diversos temas
PREGUNTA N 1
ACOGIMIENTO AL IGV JUSTO
Se puede acoger al beneficio del
IGV Justo una empresa que solo
mantiene pendiente de pago el IGV
del Perodo Febrero 2017? Es per-
tinente sealar que la empresa es
calificada como MYPE, no se en-
cuentra en proceso concursal, nin-
guno de sus socios ha sido conde-
nado por delito tributario, no tiene
deudas tributarias exigibles coacti-
vamente mayores a 1 UIT y que la
fecha de vencimiento para la decla-
racin es el 14.04.2017, fecha en la
cual ejercer la opcin de prrroga.
RESPUESTA:
De conformidad al artculo 3 de la
Ley N 30524, Ley que prorroga el
pago del IGV para la Micro y Peque-
a Empresa IGV JUSTO, no estn ta dentro de la fecha de vencimien-
comprendidos de dicho beneficio.
i. Las MYPE que mantengan deudas tributarias exi-
gibles coactivamente mayores a 1 UIT.
ii. Las MYPE que tengan como titular a una persona
natural o socios que hubieran sido condenados
por delitos tributarios.
iii. Las MYPEs que se encuentren en proceso concur-
sal, segn la ley de la materia.
iv. Las MYPE que hubieran incumplido con presen-
tar sus declaraciones y/o efectuar el pago de sus
obligaciones del impuesto general a las ventas e
impuesto a la renta al que se encuentren afectas,
correspondientes a los doce (12) perodos ante-
riores, salvo que regularicen pagando o fraccio-
nando dichas obligaciones en un plazo de hasta
noventa (90) das previos al acogimiento. La SU-
NAT deber otorgar las facilidades con un fraccio-
namiento especial.
De los datos de la consulta, se tiene
claro que la empresa est cumpliendo
con los primeros tres requisitos.
Ahora, para tener ms claro lo refe-
rente al cuarto requisito sobre el in-
cumplimiento de las declaraciones
y/o pago del IGV e Impuesto a la Ren-
ta, el acpite i) del inciso 3.2.1 del nu-
meral 3 del artculo 8 del Reglamento
de la Ley del IGV, menciona que para
dicho caso se evaluar los doce (12)
periodos anteriores a la fecha de lmi-
te de regularizacin.
Por su parte el acpite c) del nume-
ral 3.1 del artculo antes menciona-
do, define a la fecha lmite de regu-
larizacin al da noventa (90) contado
en sentido inverso, en das calenda-
rio, desde el da anterior a la fecha de
acogimiento.
Si tenemos en cuenta que la fecha
de regularizacin es el da 90 conta-
do en sentido inverso, en das calen-
darios, desde el da anterior a la fe-
cha de acogimiento, y que los meses
a evaluar corresponden a los 12 me-
ses anteriores a la fecha de regulari-
zacin, entonces podemos obtener los
siguientes datos:
Fecha de vencimiento 14.04.2017
Fecha de acogimiento 14.04.2017
Fecha lmite de regulari-
zacin
14.01.2017
Diciembre 2016 a Enero de
Meses a evaluar
2016.
De los datos obtenidos podemos
afirmar que los meses a evaluar co-
rresponden desde Enero a Diciem-
bre 2016, los cuales de la informa-
cin proporcionada se ha declarado
y pagado el IGV e Impuesto a la Ren-
anticipo que se realice.
to, cumpliendo de esta manera con el
cuarto requisito.
Como en el caso planteado, el IGV
pendiente de pago corresponde a un
periodo que no est dentro de los me-
ses de evaluacin, y sabiendo que se
han cumplido con los 4 requisitos, se
puede afirmar que si procede el aco-
gimiento al beneficio del IGV Justo
por el Perodo Marzo 2017.
PREGUNTA N 2
DETRACCIN EN LOS ANTICIPOS
A LOS PROVEEDORES
Se debe efectuar la detraccin a
los anticipos efectuados a provee-
dores por la prestacin se servicios?
SOLUCIN:
El artculo 14 de la R.S.183-2004/
SUNAT establece que el monto del
depsito resultar de aplicar los por-
centajes que se indican en el Anexo 3
para cada uno de los servicios suje-
tos al Sistema, sobre el importe de la
operacin.
El inciso j1) del artculo 1 de la Reso-
lucin antes mencionada seala que
tratndose de operaciones de presta-
cin de servicios, se entender como
importe de la operacin a la retribu-
cin por servicio determinado de con-
formidad con lo dispuesto en el artcu-
lo 14 de la Ley del IGV.
Seccin Tributaria
Al respecto, el artculo 14 de la Ley
del IGV, referido a la base imponible
de este Impuesto y al cual se remite
la norma del SPOT, seala que se en-
tender por retribucin por servicio a
la suma total que queda obligado a
pagar el usuario, debiendo entender-
se que esa suma est integrada por el
valor total consignado en el compro-
bante de pago.
Cabe sealar que segn el inciso c)
del artculo 4 de la ley del IGV, la
obligacin tributaria se origina en la
fecha en que se emita el comproban-
te de pago o en la fecha en que se
percibe la retribucin, lo que ocurra
primero.
De lo antes sealado, podemos con-
cluir que en el caso de pagos por an-
ticipos antes de que se emita la factu-
ra por el servicio, deber aplicarse el
porcentaje correspondiente por cada
PREGUNTA N 3
NO SE COMETE INFRACCIN
AL NO ESTAR OBLIGADO A
DECLARAR
Cul sera la infraccin cometi-
da si un contribuyente declara fue-
ra de la fecha de vencimiento con
importes cero (00) por no tener
movimientos?
SOLUCIN:
Mediante la Resolucin de Superin-
tendencia N 272-2016/SUNAT, se
procedi a modificar el artculo 3 de
la Resolucin de Superintendencia N
203-2006/SUNAT y normas modifi-
catorias, en el cual se establecen las
condiciones para que un deudor tri-
butario se encuentre exceptuado de la
declaracin mensual de IGV e IR.
Siendo as que en el caso planteado
al no tener compras ni ventas por de-
clarar en dicho periodo por no tener
movimientos, no se encontrar en la
obligacin de presentar la declara-
cin jurada mensual.
Entonces, al no estar obligado a efec-
tuar la declaracin mensual, pero sin
embargo se realiza dicha declaracin
fuera de la fecha de vencimiento, no
se estara incurriendo en infraccin
alguna.
Autor: Manrique Flores, Luis
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Abril 2017 25
Seccin Tributaria
Prctica Tributaria
Retenciones del Impuesto a la Renta a efectuar a sujetos no domiciliados
CASO N01
RETENCIONES EFECTUADAS POR
RENTAS DE CUARTA CATEGORA
La empresa INDUSTRIAL FOOD
S.A.C. contrata al Sr. Ivan Castillo
a fin que brinde apoyo adminis-
trativo en forma independiente. La
empresa nos consulta sobre el tra-
tamiento contable y tributario a se-
guir sabiendo que el Sr. Castillo tie-
ne la calidad de No Domiciliado y
que sus honorarios profesionales
ascienden a S/ 5 000.00.
SOLUCIN:
El segundo prrafo del artculo 6 del
TUO de la ley del Impuesto a la Ren-
ta (en adelante LIR) establece que en
caso de contribuyentes no domici-
liados en el pas, de sus sucursales,
agencias o establecimientos perma-
nentes, el impuesto recae slo so-
bre las rentas gravadas de fuente
peruana.
Ahora, de conformidad con el inciso f)
del artculo 9 de la LIR, en general y
cualquiera sea la nacionalidad o do-
micilio de las partes que intervengan
en las operaciones y el lugar de ce-
lebracin o cumplimiento de los con-
tratos, se considera rentas de fuente
peruana las originadas en el trabajo
personal que se lleven a cabo en terri-
torio nacional.
Por su parte, el artculo 22 de la LIR
dispone que para los efectos de dicho
Impuesto, las rentas afectas de fuen-
te peruana se califican en categoras,
entre otras, en la cuarta categora,
que corresponde a las rentas del tra-
bajo independiente.
A su vez, el artculo 33 de la men-
cionada LIR indica que son rentas de
cuarta categora las obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier
profesin, arte, ciencia, oficio o ac-
tividades no incluidas expresamen-
te en la tercera categora.
b) El desempeo de funciones de di-
rector de empresas, sndico, man-
datario, gestor de negocios, alba-
cea y actividades similares.
Como se puede apreciar de la le-
gislacin citada, y considerando el
caso planteado, los ingresos por
la prestacin de servicio en forma
26 Asesor Empresarial
independiente que realiza el Sr. Cas-
tillo califican como renta de cuarta
categora.
De otro lado, de acuerdo con lo dis-
puesto en el artculo 76 de la LIR, las
personas o entidades que paguen o
acrediten a beneficiarios no domicilia-
dos rentas de fuente peruana de cual-
quier naturaleza, debern retener y
abonar al fisco con carcter definiti-
vo dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual, los impuestos
a que se refieren los artculos 54 y 56
de dicha legislacin, segn sea el caso.
Asimismo, indica que para los efec-
tos de la retencin establecida en el
artculo 54 de la LIR, se consideran
rentas netas, sin admitir prueba en
contrario, entre otros, el ochenta por
ciento (80%) de los importes pagados
o acreditados por rentas de la cuar-
ta categora.
Cabe mencionar que el artculo 54
de la LIR establece que las personas
naturales y sucesiones indivisas no
domiciliadas en el pas, calcularn su
impuesto aplicando la tasa del trein-
ta por ciento (30%) a las pensiones o
remuneraciones por servicios perso-
nales cumplidos en el pas, regalas y
otras rentas.
Es decir, las empresas domiciliadas en
el pas debern retener el Impuesto a
la Renta de cuarta categora por con-
cepto de las retribuciones abonadas a
las personas naturales no domicilia-
das que prestan en forma indepen-
diente servicios y que son utilizados
econmicamente en el pas, apli-
cando una tasa del treinta por cien-
to (30%) sobre el ochenta por cien-
to (80%) de los importes pagados o
acreditados.
En consecuencia, INDUSTRIAL
FOOD S.A.C. deber retener de la
siguiente forma:
Remuneracin Aplicacin de
del No la Retencin
Domiciliado sobre el 80%
S/ 5 000 S/ 4 000
XX
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS 5 000,00
639 Otros servicios pres-
tados por terceros
6393 Apoyo administrativo
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 5 000,00
469 Otra cuentas por
pagar diversas
4699 Otras cuentas por
pagar diversas
x/x para registrar el servicio
del Sr. Castillo
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS 5,000.00
x/x Por el destino del gas-
to por el servicio del
Sr. Castillo.
XX
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 5 000,00
469 Otra cuentas por
pagar diversas
4699 Otras cuentas por
pagar diversas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 3 600,00
104 Cuentas Corrientes
en Instituciones Fi-
nancieras
40 TRIB. CONTRA. Y APORT.
AL SIT. DE PENS. Y DE
SAL POR PAG. 1 400,00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40174 Rentas de No Do-
miciliado
x/x Por el pago del Sr. Castillo
aplicando la retencin co-
rrespondiente.
XX
40 TRIB. CONTRA. Y APORT.
AL SIT. DE PENS. Y DE
SAL POR PAG. 1 400,00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40174 Rentas de No Do-
miciliado
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TE DE EFECTIVO 1 400,00
104 Cuentas Corrientes
en Instituciones Fi-
nancieras
x/x Por el pago del tributo de
la retencin de rentas de
fuente peruana.
XX
CASO N2
RETENCIONES DE RENTAS DE
QUINTA CATEGORA
La empresa GATTISHOP E.I.R.L.
Retencin est contratando en planilla a la
30% Srta. Anhelen Enrquez, como ad-
ministradora de uno de sus locales
S/ 1 200 ubicado en la ciudad de Cusco.
A fin de evitar contingencias tribu-
tarias, GATTISHOP nos consulta
sobre el tratamiento tributario de
las rentas de quinta categora que
debe aplicar, si se sabe que la Srta.
Anhelen es ciudadana espaola, y

radica en Per desde el 01 de agos-
to del 2016.
SOLUCIN:
De conformidad con el inciso b) del
artculo 7 de la LIR, se consideran
domiciliados en el pas las personas
naturales extranjeras que hayan resi-
dido o permanecido en el pas ms de
ciento ochenta y tres (183) das calen-
darios durante un periodo cualquiera
de doce (12) meses.
Por otro lado, de acuerdo al artcu-
lo 8 de la LIR, las personas natura-
les se consideran domiciliadas o no
en el pas segn fuera su condicin
al principio de cada ejercicio grava-
ble. Agrega el mencionado artculo
que los cambios que se produzcan en
el curso de un ejercicio gravable slo
producirn efectos a partir del ejerci-
cio siguiente.
Teniendo en cuenta lo antes cita-
do, procederemos a determinar si
la Srta. Anhelen es considerada do-
miciliada para efectos de la ley del
impuesto a la Renta por el Ejercicio
2017.
MES NMERO DE DAS
Agosto 2016 31
Setiembre 2016 30
Octubre 2016 31
Noviembre 2016 30
Diciembre 2016 31
Enero 2017 31
TOTAL 184
De la permanencia en el pas de la
Srta. Anhelen, se puede decir que al
inicio del ejercicio 2017 aun es cali-
ficada como no domiciliada, siendo
a fines de enero de 2017 que recin
cumple ms de 183 das de perma-
nencia en el pas en un periodo de
doce meses, por lo que de acuerdo al
artculo 8 de la LIR, recin ser consi-
derada como domiciliada a partir del
ejercicio 2018.
Ahora, segn el inciso g) del artculo
54 de la LIR, las personas naturales
no domiciliadas en el pas generado-
ras de rentas del trabajo, estn suje-
tas al impuesto por sus rentas de fuen-
te peruana con la tasa del 30%.
As mismo, de acuerdo al inciso f) del
artculo 76 de la mencionada Ley, la
retencin del 30% que seala el inci-
so g) de artculo 54, se aplicar so-
bre la totalidad de los importes paga-
dos o acreditados que correspondan
a rentas de quinta categora. Es decir,
la tasa a aplicar para efectos de la re-
tencin de quinta categora aplicable
a no domiciliados es del 30%.
CASO N3
RETENCIN CUANDO EXISTE
CONVENIO TRIBUTARIO
La Srta. Mayra Vegas, ciudadana
chilena y calificada como no domi-
ciliada por la LIR, ha sido contra-
tada por la empresa SOLUTIONS
INFORMATICS S.A.C. para traba-
jar en forma dependiente por un
lapso de 4 meses a partir del mes
de marzo de 2017.
SOLUTIONS INFORMATICS
S.A.C. conociendo que existe un
convenio para evitar la doble tribu-
tacin entre Per y Chile nos con-
sulta si corresponde efectuar la re-
tencin del Impuesto a la Renta y
cul sera la tasa a aplicar.
SOLUCIN:
La doble o mltiple tributacin se pre-
senta cuando dos o ms pases con-
sideran que les pertenece el derecho
de gravar una determinada renta. En
esos casos, una misma ganancia pue-
de resultar ser gravada por ms de un
Estado.
Los Estados para enfrentar y resolver
los casos de doble imposicin interna-
cional celebran acuerdos o convenios
para regular esta situacin. Estos con-
venios contemplan no slo las reglas
que usarn para evitar la doble im-
posicin sino tambin los mecanismos
para que se d la colaboracin entre
las Administraciones Tributarias a fin
de detectar casos de evasin fiscal.
Mediante el uso de los convenios, los
Estados firmantes renuncian a gra-
var determinadas ganancias y acuer-
dan que sea slo uno de los Estados
el que cobre el impuesto o, en todo
caso, que se realice una imposicin
compartida, es decir, que ambos Esta-
dos recauden parte del impuesto total
que debe pagar el sujeto.
El Per ha firmado convenios para
evitar la doble tributacin (CDI) con
varios pases y cada convenio tiene
un tratamiento particular, por lo que
es pertinente la revisin de cada uno
de ellos para realizar el procedimien-
to correcto.
En el caso planteado, mediante la
Resolucin Legislativa N27905 fue
aprobado el CDI entre Per y Chile,
siendo ratificado mediante el Decre-
to Supremo N005-2003-RE, y se en- to de los contratos, se considera ren-
cuentra vigente desde el 01 de ene-
ro de 2004.
El artculo 15 del CDI firmado entre
Per y Chile, seala que los sueldos,
salarios y otras remuneraciones obte-
nidas por un residente de un Estado
Contratante por razn de un empleo
Seccin Tributaria
slo pueden someterse a imposicin
en este Estado, a no ser que el em-
pleo se realice en el otro Estado Con-
tratante. Si el empleo se realiza de esa
forma, las remuneraciones derivadas
del mismo pueden someterse a impo-
sicin en ese otro Estado.
Como el empleo del servicio se rea-
liza en Per, nuestro pas tiene la po-
testad tributaria para gravar dicha
renta, por lo que la empresa SOLU-
TIONS INFORMATICS S.A.C. deber
efectuar la retencin del Impuesto a la
Renta aplicando la tasa del 30% so-
bre la remuneracin bruta de la Srta.
Mayra.
CASO N 4
RETENCIN
POR ASISTENCIA TCNICA
La empresa GAMAES S.R.L. dedi-
cada a la fabricacin de cocinas in-
dustriales, contrata los servicios de
la empresa brasilea TECHINTI-
O a fin de que pueda realizar la
reparacin y mantenimiento de sus
maquinarias.
Al respecto GAMAES nos con-
sulta sobre el tratamiento contable
y tributario a seguir si se tiene en
cuenta los siguientes datos:
- Importe del servicio $ 10 000.
- Fecha de emisin del compro-
bante de pago: 15.03.2017
TIPO DE CAMBIO (15.03.17)
Compra 3.266
Vigente al cierre
Venta 3.269
Compra 3.282
Publicado
Venta 3.290
- Fecha de anotacin y pago del
comprobante de pago: 23.03.2017
TIPO DE CAMBIO (23.03.17)
Compra 3.244
Vigente al cierre
Venta 3.246
Compra 3.249
Publicado
Venta 3.252
SOLUCIN:
En principio, debemos sealar que el
artculo 9 de la LIR prescribe que de
manera general y cualquiera sea la
nacionalidad o domicilio de las partes
que intervengan en las operaciones y
el lugar de celebracin o cumplimien-
tas de fuente peruana a la obtenida
por asistencia tcnica, cuando sta se
utilice econmicamente en el pas.
Al respecto, el primer prrafo del inci-
so c) del artculo 4-A del Reglamen-
to de la Ley del Impuesto a la Renta
prev que se entiende por Asistencia
Primera Quincena - Abril 2017 27
Seccin Tributaria
Tcnica a todo servicio independien-
te, sea suministrado desde el exterior
o en el pas, por el cual el prestador
del servicio se compromete a utilizar
sus habilidades, mediante la aplica-
cin de ciertos procedimientos, artes
o tcnicas, con el objeto de proporcio-
nar conocimientos especializados, no
patentables, que sean necesarios en
el proceso productivo, de comercia-
lizacin, de prestacin de servicios o
cualquier otra actividad realizada por
el usuario.
Agrega el sexto prrafo del aludi-
do inciso que, en cualquier caso, la
asistencia tcnica comprende, entre
otros, los servicios de ingeniera, cua-
les son la ejecucin y supervisin del
montaje, instalacin y puesta en mar-
cha de las mquinas, equipos y plan-
tas productoras; la calibracin, ins-
peccin, reparacin y mantenimiento
de las mquinas, equipos; y la rea-
lizacin de pruebas y ensayos, inclu-
yendo control de calidad, estudios de
factibilidad y proyectos definitivos de
ingeniera y de arquitectura.
De la norma citada fluye que, para
efectos del Impuesto a la Renta, la
asistencia tcnica comprende, entre
otros, la calibracin, inspeccin, re-
paracin y mantenimiento de las m-
quinas y equipos; en base a ello se
puede decir que el servicio prestado
por la empresa TECHINTIO califi-
ca como asistencia tcnica.
Por otro lado, de acuerdo al inciso f)
del artculo 56 la LIR, para el caso
de asistencia tcnica, el impuesto a
las personas jurdicas no domicilia-
das se determina aplicando la tasa
del quince por ciento (15%). Es decir,
GAMAES, deber retener el 15% del
monto de la operacin por Impuesto
a la Renta de Fuente Peruana.
En lo que respecta a la oportunidad
de la retencin, debemos sealar que
de conformidad con el artculo 76 de
la LIR, las personas naturales o enti-
dades que paguen o acrediten a be-
neficiarios no domiciliados rentas de
fuente peruana de cualquier naturale-
za, debern retener y abonar al fisco
con carcter de pago definitivo den-
tro de los plazos previstos por el Cdi-
go Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual el impuesto que
corresponda de acuerdo a lo seala-
do en el artculo 54 y 56 de la men-
cionada Ley.
As mismo, deber tenerse en cuen-
ta que de conformidad con el segun-
do prrafo del artculo 76 de la LIR,
los contribuyentes que contabilicen
como gasto o costo las regalas, y re-
tribuciones por servicios, asistencia
28 Asesor Empresarial
tcnica, cesin en uso u otra naturale-
za similar, a favor de no domiciliados,
debern abonar al fisco el monto
equivalente a la retencin en el mes
que se produzca su registro contable
independientemente de si se pagan o
no las respectivas contraprestaciones
a los no domiciliados. Se debe esta-
blecer que dicho pago se realizar en
el plazo establecido por el Cdigo Tri-
butario para las obligaciones de pe-
riodicidad mensual.
Respecto al tratamiento contable sera
el siguiente:
a) Provisin del servicio
Para registrar la provisin del gasto,
GAMAES deber tener en cuenta
que para convertir el gasto del servi-
cio y la cuenta por pagar, deber uti-
lizar el Tipo de Cambio Venta a la fe-
cha de la Operacin
- Importe del servicio: $ 10 000
- Tipo de cambio venta al cierre:
3.269
- Importe del servicio en moneda na-
cional: 10 000 x 3.269
- Importe del servicio en moneda na-
cional: S/ 32 690
XX
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 32 690.00
634 mantenimiento y
reparacin
6343 Inmuebles, Maqui-
narias y Equipos
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES TERCEROS 32 690.00
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la provisin del servi-
cio
XX
95 GASTOS DE VENTAS 32 690.00
78 CARGAS CUBIERTAS POR
PROVISIONES 32 690.00
x/x Por el destino del gasto.
XX
b) Contabilizacin de
Retencin
Para efectuar la retencin del Impues-
to a la Renta (15%) se deber utilizar
el Tipo de Cambio Compra de la fe-
cha de operacin de conformidad con
lo regulado en el artculo 76 de la LIR
y el artculo 50 del Reglamento de la
mencionada Ley.
- Importe del servicio: $ 10 000
- Retencin 15% ($ 10 000)
- Retencin: $ 1 500
- Retencin en moneda nacional:
$ 1 500 x 3.266
- Retencin en moneda nacional:
S/ 4 899
XX
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES TERCEROS 4 899.00
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
4212 Emitidas
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 4 899.00
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40174 Renta de no domi-
ciliados
x/x Por la provisin de la re-
tencin del Impuesto a la
Renta de no domiciliados.
XX
c) Nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV
Al utilizar servicios en el pas presta-
dos por no domiciliado, de acuerdo
al inciso d) del artculo 4 de la Ley
del IGV, la fecha del nacimiento de la
obligacin tributaria, corresponde a
la fecha en que se anote el compro-
bante de pago en el Registro de Com-
pras o en la fecha en que se pague
la retribucin, lo que ocurra primero.
Ahora de acuerdo al numeral 17 del
artculo 5 del Reglamento de la Ley
del IGV, en el caso de operaciones
realizadas en moneda extranjera, la
conversin en moneda nacional se
efectuar al tipo de cambio prome-
dio ponderado venta publicado por la
SBS en la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria.
Es por ello que para registrar dicha
obligacin se efectuar utilizando el
tipo de cambio venta publicada el
da del nacimiento de la obligacin
tributaria.
- Importe del Servicio: $ 10 000
- IGV por la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados:
$ 10 000 x 18%
la - IGV por la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados:
$ 1 800
- IGV por la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados en
moneda nacional: $ 1 800 x 3.252
- IGV por la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados en
moneda nacional: S/ 5 853.60*
- IGV por la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados en
moneda nacional: S/ 5 854.00
* De acuerdo al numeral 2 del artculo 2 de la R.S.
025-2000/SUNAT, en relacin al procedimiento de
redondeo en la determinacin de la deuda tributaria,
si la fraccin es igual o superior a cinco (5), el valor se
ajustar a la unidad inmediata superior.

XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 5 854,00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40112 IGV Servicios
prestados por no
domiciliados
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 5 854,00
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago del IGV por la
utilizacin de servicios en
el pas de no domiciliados.
XX
d) Contabilizacin del pago
El pago a efectuar corresponde a la
diferencia entre el importe de la ope-
racin menos el importe que le co-
rresponde retener por efecto del im-
puesto a la renta de no domiciliados.
$ 10 000 $ 1 500 = $ 8 500
Para registrar el pago de la factura,
GAMAES deber utilizar el Tipo de
Cambio Venta a la fecha del pago.
- Importe a pagar: $ 8 500
- Importe a pagar en moneda nacional:
$ 8 500 x 3.246
- Importe a pagar en moneda nacional:
S/ 27 591
XX
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES TERCEROS 27 791.00
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
4212 Emitidas
67 GASTOS FINANCIEROS 200.00
676 Diferencia de cambio
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 27 591.00
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago del servicio del
no domiciliado, luego de
aplicada la retencin del
Impuesto a la Renta.
XX
CASO N5
RETENCIN
POR RENTA DE INMUEBLES
El Sr. Baruch Urlacher, ciudadano
alemn, vino de visita al Per en
Agosto de 2016 con motivo de la
Fiesta MIXTURA para deleitar-
se de la gastronoma peruana. En
su visita compr un departamen-
to en el distrito de Miraflores en
$ 880 000. Debido necesita dine-
ro para invertir en la empresa de
su primo en Alemania, decide ven-
der dicho inmueble al Sr. Facundo
Hilck, quien es domiciliado para
efectos de la LIR, en $ 990 000.
En relacin a lo expuesto, se soli-
cita el tratamiento tributario para
efectos del clculo del impues-
to por no domiciliado, si se sabe
que el contrato se suscribir el da
de hoy 07.04.2017, siendo su tipo
de cambio compra 3.232, y que a
la fecha el Sr. Urlacher no ha so-
licitado el certificado del capital
invertido.
SOLUCIN:
En principio, se entiende que la ga-
nancia que obtiene el Sr. Baruch por
la venta de su departamento califica
como rentas de segunda categora,
toda vez que el mencionado departa-
mento no es considerado como casa
habitacin tal como lo dispone el ar-
tculo 1-A del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta en concor-
dancia de los artculo 1 y 2 de la LIR.
Por otro lado, el artculo 76-A de la
LIR seala que en los casos de enaje-
nacin de inmuebles o derechos so-
bre los mismos efectuada por sujetos
no domiciliados, el adquirente debe-
r abonar al fisco la retencin con ca-
rcter definitivo dentro del plazo pre-
visto por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual
correspondiente al mes siguiente de
efectuado el pago o acreditacin de
la renta.
Por su parte, el artculo 54 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta se-
ala que las personas naturales y su-
cesiones indivisas no domiciliadas en
el pas, estarn sujetas al impues-
to por la ganancias de capital prove-
nientes de la enajenacin de inmue-
bles, con la tasa del cinco por ciento
(5%). Es decir, el Sr. Facundo retendr
el 5% de la ganancia obtenida por el
Sr. Baruch.
Respecto de la retencin, el inciso g)
del artculo 76 de la LIR establece
que, se consideran rentas netas, sin
admitir prueba en contrario, el impor-
te que resulte de deducir la recupera-
cin del capital invertido, provenientes
de la enajenacin de bienes. Es de-
cir, la renta neta sobre la cual se debe
aplicar la retencin del 5% est com-
puesta por la diferencia entre el va-
lor venta menos el costo computable.
El costo computable para efectos de
la enajenacin de un inmueble rea-
lizada por un no domiciliado est
Seccin Tributaria
compuesto bsicamente por el Certi-
ficado de Capital invertido, el cual de-
ber ser solicitado ante SUNAT antes
de la venta. Si al momento de la ven-
ta no se contara con dicho certificado,
la renta neta sobre el cual se deber
retener el 5% estar compuesto por el
importe total de la operacin.
En el caso planteado, como al mo-
mento de la Venta el Sr. Baruch no
contaba con el certificado de capital
invertido, su renta neta estar com-
puesta por el integro de la Venta, la
cual asciende a $ 990 000 y sobre el
cual se aplicar la retencin del 5%.
Ahora, en relacin al artculo 61 de
la mencionada Ley y los incisos a) y
b) del artculo 50 de su Reglamento,
en el caso de que el precio venta se
haya pactado en moneda extranjera
se convertir a moneda nacional uti-
lizando el tipo de cambio compra vi-
gente publicado por la SBS en la fe-
cha de la operacin, esto es la fecha
de suscripcin de la minuta o celebra-
cin del contrato.
Teniendo ya las reglas claras, pro-
cedemos a realizar el clculo del
impuesto.
Datos:
- Valor Venta: $ 990 000.00 (T.C.C
S/ 3.232)
- Costo de Venta: $ 0
Clculo de la ganancia obtenida:
Valor Venta: $ 990 000.00 x S/ 3 199 680.00
S/ 3.232
Costo de Venta: No tiene Certifi- (S/ 0.00)
cado de Capital Invertido
Ganancia obtenida S/ 3 199 680.00
Clculo del Impuesto a la Renta:
- Impuesto = 5% de la Ganancia
Obtenida
- Impuesto = 5% (S/ 3 199 680.00)
- Impuesto = S/ 159 984
El importe a retener por parte del
Sr. Facundo ser de S/ 159 984.
Es pertinente sealar que para efec-
tos del pago del impuesto retenido, el
Sr. Facundo deber tener RUC y efec-
tuar el pago con la gua de pagos va-
rios, consignando el cdigo tributario
3062.
Asimismo, deber realizar la decla-
racin del impuesto retenido va PDT
617 dentro del plazo que seala el
cronograma de obligaciones mensua-
les aprobado por SUNAT.
Autor: Manrique Flores, Luis
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Abril 2017 29
Seccin Tributaria
Sntesis Jurisprudencial
Algunos supuestos en los que el acta probatoria
levantado por SUNAT pierde fehaciencia
Es nula el acta probatoria que
sustituye a otra acta anterior y
que modifica la referencia al
tiempo de espera
RTF N 01341-1-2009
() el acta probatoria que sustenta
la comisin de la referida infraccin
fue sustituida, sin embargo en el acta
original el fedatario consign que
esper seis minutos en el local inter-
venido a efecto que le otorguen el
respectivo comprobante de pago, no
obstante, en el acta materia de sus-
titucin, se consign un tiempo de
espera distinto, cuya modificacin no
ha sido motivada por la Administra-
cin, por lo que no puede validarse
dicha sustitucin. En consecuencia,
el acta sustitutoria carece de mrito
probatorio para acreditar la citada in-
fraccin, por lo que procede revocar
la apelada y dejar sin efecto el valor
impugnado.
Debe haber continuidad
en la intervencin del fedatario
fiscalizador para acreditar los
hechos producidos, no
pudiendo el fedatario
regresar al local intervenido des-
pus de haberse retirado
por tiempo prolongado
RTF N 03434-2-2009
() el acta probatoria ha perdido fe-
haciencia ya que la intervencin no se
habra realizado en forma continua
pues el fedatario retorn al local in-
tervenido luego de 8 horas, sin que
se aprecie de autos que haya existido
una situacin especial que lo justifica-
ra, correspondiendo dejar sin efecto
la resolucin que dispuso la sancin
de cierre.
No existe tiempo mnimo
para que el fedatario espere
la entrega del comprobante
de pago
RTF N 00892-2-2009
() no existe disposicin legal alguna
que establezca un tiempo mnimo de
espera cuya inobservancia origine la
nulidad del acta probatoria, conforme
al criterio contenido en la RTF.
30 Asesor Empresarial
El acta probatoria pierde feha-
ciencia cuando no se da razn
de porqu el fedatario regresa
despus de ms de 6 horas
RTF N 02680-4-2008
Se revoca la apelada que declar in-
fundada la reclamacin contra la re-
solucin de intendencia que estableci
el cierre temporal del establecimiento,
debido a que el acta probatoria que
la sustenta ha perdido fehaciencia,
toda vez que la intervencin dur un
tiempo poco razonable.
El error material en el
acta probatoria no le
resta validez
RTF N 02659-3-2008
() el hecho que en la primera parte
de la citada acta probatoria se haya
consignado la palabra asecio en
lugar de ascencio, constituye un
error material de redaccin que no
resta validez a dicha acta, toda vez
que ello no impide identificar el local
intervenido, siendo que en autos ha
quedado acreditada la comisin de la
infraccin prevista en el numeral 1 del
artculo 174 del Cdigo Tributario.
Es nula el acta probatoria cuando
se pretende corregir el error
incurrido con otra acta probatoria
RTF N 12204-4-2007
() el acta probatoria que sustenta la
comisin de la infraccin ha perdido
fehaciencia, toda vez que se ha emiti-
do incluso una segunda acta a efecto
de corregir el error en la fecha de la
intervencin.
Es nula la sancin de cierre
cuando el acta probatoria
incurre en contradiccin
RTF N 02654-3-2008
() segn el contenido del Acta Pro-
batoria N 0900600001132-02 de
fecha 6 de octubre de 2006, la recu-
rrente no cumpli con otorgar com-
probante de pago por el consumo de
licor efectuado por un tercero, pese a
que ste realiz un pago ascenden-
te a S/. 10,00 por dicho servicio; sin
embargo de forma contradictoria en
dicha acta se consigna que el usuario
no se retir del local de la recurrente y
que luego de constatarse que ste no
posea el comprobante de pago por
dicha operacin, la fedataria retorn
al local de la recurrente conjuntamen-
te con ste, lo cual permite concluir
que la intervencin no se efectu de
conformidad con lo previsto por el
dispositivo citado en el consideran-
do anterior y que, por tanto, el acta
probatoria que sustenta la sancin de
cierre impuesta carece de validez.
La actuacin del fedatario debe
producirse dentro de un marco
de confiabilidad, razn por la que
pierde mrito probatorio el acta
probatoria levantada por un
fedatario despus de consumir
una jarra de cerveza
RTF N 03372-4-2008
() el acta probatoria ha perdido
fehaciencia, ya que se indica que el
fedatario fiscalizador ha consumido
licor en la intervencin, adems de
observarse otras inconsistencias.
El error al consignar el nmero
de documento de identidad en el
acta probatoria es un error mate-
rial que no invalida la citada acta
y la presuncin de veracidad que
le confiere el artculo 165 del CT
RTF N 05847-2-2008
El error al consignar el nmero de do-
cumento de identidad en el acta pro-
batoria es un error material que no
invalida la citada acta y la presuncin
de veracidad que le confiere el artcu-
lo 165 del CT.
El hecho que las actas probatorias
consten en formatos preimpresos
no afecta su contenido siempre
que cumplan con los requisitos
del reglamento del Fedatario
Fiscalizador
RTF N 06193-2-2008
() el hecho que las actas probatorias
consten en formatos preimpresos no
afecta su contenido siempre que cum-
plan con los requisitos del Reglamento
del Fedatario Fiscalizador.
 I ndicadores
Panorama
Tributarios
Empresarial
C digo Tributario - L ibros y R egistros C ontables
VENCIMIENTOS 2017 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
Buenos Contribuyentes
PERODO LTIMO DGITO DEL RUC
y UESP
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
ENERO 14.02.17 15.02.17 16.02.17 16.02.17 17.02.17 17.02.17 20.02.17 20.02.17 21.02.17 21.02.17 22.02.17
FEBRERO 14.03.17 15.03.17 16.03.17 16.03.17 17.03.17 17.03.17 20.03.17 20.03.17 21.03.17 21.03.17 22.03.17
MARZO 18.04.17 19.04.17 20.04.17 20.04.17 21.04.17 21.04.17 24.04.17 24.04.17 25.04.17 25.04.17 26.04.17
ABRIL 15.05.17 16.05.17 17.05.17 17.05.17 18.05.17 18.05.17 19.05.17 19.05.17 22.05.17 22.05.17 23.05.17
MAYO 14.06.17 15.06.17 16.06.17 16.06.17 19.06.17 19.06.17 20.06.17 20.06.17 21.06.17 21.06.17 22.06.17
JUNIO 14.07.17 17.07.17 18.07.17 18.07.17 19.07.17 19.07.17 20.07.17 20.07.17 21.07.17 21.07.17 24.07.17
JULIO 14.08.17 15.08.17 16.08.17 16.08.17 17.08.17 17.08.17 18.08.17 18.08.17 21.08.17 21.08.17 22.08.17
AGOSTO 14.09.17 15.09.17 18.09.17 18.09.17 19.09.17 19.09.17 20.09.17 20.09.17 21.09.17 21.09.17 22.09.17
SETIEMBRE 13.10.17 16.10.17 17.10.17 17.10.17 18.10.17 18.10.17 19.10.17 19.10.17 20.10.17 20.10.17 23.10.17
OCTUBRE 15.11.17 16.11.17 17.11.17 17.11.17 20.11.17 20.11.17 21.11.17 21.11.17 22.11.17 22.11.17 23.11.17
NOVIEMBRE 15.12.17 18.12.17 19.12.17 19.12.17 20.12.17 20.12.17 21.12.17 21.12.17 22.12.17 22.12.17 26.12.17
DICIEMBRE 15.01.18 16.01.18 17.01.18 17.01.18 18.01.18 18.01.18 19.01.18 19.01.18 22.01.18 22.01.18 23.01.18
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
NOTA: Los contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentra en la zonas declaradas en emergencia, pueden consultar en el portal web de SUNAT (www.sunat.gob.pe) la prrroga que se les ha
otorgado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS, CONCEPTOS Y MULTAS DE USO FRECUENTE

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV FRACCIONAMIENTOS MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO
1011 Cuenta propia. ESSALUD
Tesoro EsSalud ONP Sencico Fonavi Foncomn TESORO
ONP
MULTAS
1012 Liquid. Compras Retenciones. Art. 36 8021 5216 5315 ----- 5031 7201 6074 6474 Presentar DDJJ en lugares distintos a establecidos.
1032 Reg. Proveedores - Retenciones. C.T. 6075 6475 No exhibir los libros, registros que la Adm.Trib.
1041 Utilizacin de Servicios Prestados No Domiciliados. REAF 8029 5237 5331 ----- 5059 7202 solicite.
1052 Rgimen de Percepcin. 6079 ------ Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado.
1054 Percepcin Ventas Internas. COSTAS Y GASTOS 6083 6483 Proporcionar informacin falsa.
8061 Costas Procesales. 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo.
IMPUESTO A LA RENTA - IR 8062 Gastos de Comiso, Internam. o Remate de Bienes 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de SUNAT.
Comisados.
6117 ------- No entregar Certificados de retencin o per-
Categora 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta 8063 Gastos Administrativos - Cobranza Coactiva. cepcin, as como de rentas y retenciones.
Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041 3051 6118 ------- No entregar a la SUNAT el monto retenido por
OTROS TRIBUTOS embargo.
Retenciones ----- 3022 3032 3042 3052
1016 Arroz Pilado - IVAP. 6131 ------- Recuperacin de mercadera comisada.
3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN. ----- 6532 ESSALUD-Multas perodos tributarios ant. a
MYPE Agrarios
Rgi- Especial Amazona Julio 1999.
Tributario D.Leg. 885 MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO
men ----- 6533 ONP - Otras multas.
3111 3121 3311 3411 6011 No inscripcin en los registros de la Administracin. ----- 6535 SENCICO - Otras multas.
3036 Renta - Distribucin Dividendos. 6012 Emitir/otorgar comprobante de pago sin requisitos.
3037 Renta - Distribucin Indirecta Inciso g) Art. 24-A. 6018 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago. MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO
3062 No domiciliados - Retenciones. 6045 No obtener comprobantes por los servicios obtenidos. TESORO
ESSALUD
MULTAS
3072 Regularizacin - Primera Categora. 6175 Suj. no cumple con depsito. DL. 940 ONP
3073 Regularizacin - Rentas de Trabajo. 6176 Prov. permite trasl. sin depsito. DL. 940 6041 6441 No presentar la DJ dentro de los plazos es-
3074 Regularizacin Rentas de Segunda Categora. 6177 Suj permite trasl sin depsito. DL. 940 tablecidos.
(a partir del Ejercicio 2010). 6178 Tit. cta. otorga difer. destino a montos. DL. 940 6051 6451 No presentar otras DJ o comunicaciones
3081 Regularizacin - Tercera Categora. dentro del plazo.
MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO 6061 6461 Presentar las DJ en forma incompleta.
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO ESSALUD 6064 6464 Presentar otras DJ o comunicaciones en for-
TESORO MULTAS
ONP ma incompleta.
1 2 3 4 5 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exi- 6071 6471 Presentar ms de una rectificatoria del
Categoras gidos. mismo tributo y perodo.
4131 4132 4133 4134 4135
6033 ------ No registrar ingresos , rentas, patrimonio, ven- 6072 6472 Presentar ms de una rectificatoria de otras
tas, remuneraciones o registrarlos por montos comunicaciones por el mismo concepto y
ESSALUD-ONP inferiores. perodo.
5210 Seguro Regular - Ley N 26790. 6035 ------ Llevar con atraso los libros y registros. 6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos.
5211 Seguro Complementario de Trabajo Riesgo. 6037 6437 No conservar libros y documentacin susten- 6091 6491 Declarar cifras o datos falsos, y/o obtener in-
5214 ESSALUD Vida. tatoria. debidamente Notas de Crdito Negociables.
5222 Seguro Agrario. 6073 6473 Presentar las declaraciones en forma y/o condi- 6111 6411 Retenciones o percepciones no pagadas en
5310 Pensiones Ley N 19990. ciones distintas a las establecidas. plazos establecidos.

OBLIGACIN DE COMUNICAR A LA SUNAT OBLIGACIN DE COMUNICAR A LA SUNAT

CIRCUNSTANCIA PLAZO CIRCUNSTANCIA PLAZO
Comunicacin por la prdida, destruccin, 5 das hbiles de
15 das hbiles de Cambio del sistema de contabilidad.
robo, extravo de libros, registros y otros docu- producidos los hechos.
producidos los hechos.
mentos que sustenten obligaciones tributarias. Dentro del da hbil siguiente
Comunicacin del cambio de domicilio fiscal.
Comunicacin por el robo de extravo de de producidos los hechos.
Comprobantes de Pago y otros documentos 15 das hbiles de Comunicacin de:
(no emitidos o emitidos pero no entregados al producidos los hechos. Afectacin y/o exoneracin de tributos.
adquirente). Baja de tributos. 5 das hbiles de
Comunicacin por el robo o extravo de com- Cambio de la Denominacin o razn social. producidos los hechos.
15 das hbiles de
probantes de pago (por parte del adquirente o Cambio de Representantes legales.
producidos los hechos.
usuario). Cambio de nombre comercial.

Primera Quincena - Abril 2017 31

 I ndicadores Tributarios
FRACCIONAMIENTO DEL ARTCULO 36 REFINANCIAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
DEL CDIGO TRIBUTARIO (RESOLUCIN N 190-2015/SUNAT)
CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE
Fraccionamiento Hasta 72 meses. Los plazos mximos que se aplican a las deudas tributarias
PLAZOS acogidas al Refinanciamiento son los siguientes:
PLAZOS Aplazamiento Hasta 6 meses. PARA EL
MXIMOS FRACCIONAMIENTO: Hasta 72 meses.
Fraccionamiento y REFINANCIA-
Hasta 72 meses. MIENTO APLAZAMIENTO: Hasta 6 meses.
Aplazamiento
FRACCIONAMIENTO Y APLAZAMIENTO: Hasta 72 meses.
Fraccionamiento
Aplazamiento o Si la deuda es mayor a 100 UIT, Ser necesario que se presente garantas cuando la deuda
Aplazamiento con por el exceso sobre dicho monto. tributaria materia del Refinanciamiento supere los siguientes
Fraccionamiento montos:

a) En el caso de una persona na- DEUDAS DEUDA TRIBUTARIA IMPORTE DE

SOLICITUD
tural que se le hubiese abierto PARA REFERIDA A
MATERIA DE LA DEUDA A
PRESENTAR REFINANCIAMIENTO GARANTIZAR
instruccin por delito tributa-
OBLIGACIN rio, ya sea que el procedimien- GARANTAS FRACCIONAMIENTO
tos se encuentre en trmite o APLAZAMIENTO
DE O APLAZAMIENTO Mayor a 100 UITs
El exceso de
PRESENTAR exista sentencia condenatoria CON
100 UITs
GARANTAS por delito, con anterioridad a FRACCIONAMIENTO
Por el integro de la
la presentacin de la Solicitud.
deuda
b) Si el representante legal o el Los tipos de garantas que puede otorgar el deudor tributario,
responsable solidario del deu- de acuerdo a la Solicitud presentada son las siguientes:
dor tributario, a travs de este
ltimo, hubiera incurrido en DEUDA TRIBUTARIA IMPORTE DE
SOLICITUD
MATERIA DE LA DEUDA A
delito tributario, encontrn- REFERIDA A
REFINANCIAMIENTO GARANTIZAR
dose en la situacin a que se TIPOS
refiere el supuesto anterior DE GARAN- Fraccionamiento
TAS QUE CARTA Aplazamiento o Deuda a
Inters al rebatir diario sobre el FIANZA Aplazamiento con garantizar + 5%
Aplazamiento PUEDE Fraccionamiento
monto de la deuda acogida. OTORGAR
Fraccionamiento,
Inters al rebatir mensual sobre el EL DEUDOR HIPOTECA
Aplazamiento
Debe exceder en
INTERS Fraccionamiento DE PRIMER 40% el monto de la
saldo de la deuda acogida. TRIBUTARIO o Aplazamiento con
RANGO deuda a garantizar
APLICABLE Fraccionamiento
80% de la TIM vigente a la fecha Fraccionamiento,
Debe exceder en
Tasa de Inters de emisin de la Resolucin Apro- GARANTA Aplazamiento
40% el monto de la
MOBILIARIA o Aplazamiento con
batoria. deuda a garantizar
Fraccionamiento
a) Si disminuye:
- Aplazamiento, se tendr en cuenta la nueva TIM a partir Las tasas de inters a aplicar son las siguientes:
de la fecha de su vigencia.
SOLICITUD REFERIDA A TASA DE INTERS
- Fraccionamiento, para el clculo de las cuotas se tendra APLICACIN
TASAS DE - Slo Fraccionamiento 80% de la TIM vigente
en cuenta la TIM vigente al primer da calendario de cada a la fecha de emisin
INTERS - Slo Aplazamiento
mes: En caso de tratarse de la 1ra. cuota, no se tomar de la Resolucin
en cuenta la nueva TIM respecto de los intereses diarios - Aplazamiento con Fracciona- Aprobatoria
miento
de fraccionamiento. Las cuotas se mantendran constan-
tes, reducindose el nmero de las que se encuentren
pendientes de cancelacin o permitiendo el ajuste de la El monto de la Cuota Mensual es fijo, a excepcin de la primera
ultima cuota. cuota. Estas vencen el ltimo da hbil de cada mes, a partir
VARIACIN - Aplazamiento con fraccionamiento, se tendr en cuenta del mes siguiente de aprobacin de la Solicitud. La Cuota Men-
DE LA TIM lo antes sealado. sual no podr ser menor al 5% de la UIT vigente al momento
b) Si aumenta: de aprobar la Solicitud.
- Aplazamiento, se tendra en cuenta la nueva TIM a partir El pago de la primera cuota, de las cuotas constantes y de la l-
de la fecha de su vigencia. tima cuota, debern realizarse a travs del Sistema de Pago F-
- Fraccionamiento, para el clculo de las cuotas se tendra cil, para lo cual se debe proporcionar la siguiente informacin:
en cuenta la TIM vigente al primer da calendario de cada - Nmero de RUC.
mes. En caso de tratarse de la 1ra cuota, no se tomar en
cuenta la nueva TIM respecto de los intereses diarios de - Perodo Tributario, correspondiente al mes y ao en que
fraccionamiento. El nmero de las cuotas se mantendr se emita la Resolucin Aprobatoria del Refinanciamien-
constante incrementndose su monto. to. Por ejemplo: Si la fecha de emisin de la Resolucin es
- Aplazamiento con fraccionamiento, se tendr en cuenta CANCELA- 20.09.2016, se debe consignar 09-2016.
lo antes sealado. CIN - Cdigo de Tributo:
DE CUOTAS
Para el pago de la deuda comprendida en el Aplazamiento y/o MENSUALES CDIGO DESCRIPCIN
Fraccionamiento, se utilizar los siguientes cdigos.
8030 TESORO
CDIGO DESCRIPCIN 5060 FONAVI
8021 TESORO 5239 ESSALUD
CDIGO 5031 FONAVI 5332 ONP
DE TRIBUTO 7203 FONCOMN
O CONCEPTO 5216 ESSALUD
5315 ONP 7206 REGALAS MINERAS - LEY N 28258
A PAGAR
7201 FONCOMN 7208 REGALAS MINERAS - LEY N 29788
7205 REGALAS MINERAS - LEY N 28258 7211 GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
7207 REGALAS MINERAS - LEY N 29788
- Nmero de Resolucin Aprobatoria.
7209 GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA - Importe a Pagar.

32 Asesor Empresarial
 I ndicadores
Panorama
Tributarios
Empresarial
PLAZOS PARA INTERPONER RECURSOS IMPUGNATORIOS UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
PLAZO PARA PLAZO PARA
2012 - 2017
RECURSO ACTO IMPUGNADO
INTERPONER RESOLVER PERODO IMPORTE BASE LEGAL
Resolucin de Determinacin. 2012 S/. 3 650 D.S. N 233-2011-EF
20 DAS
Resolucin de Multa. 9 meses
HBILES 2013 S/. 3 700 D.S. N 264-2012-EF
RECURSO Orden de Pago.
DE 2014 S/. 3 800 D.S. N 304-2013-EF
Resolucin de comiso de bienes.
RECLAMA-
5 DAS Internamiento temporal de vehculos. 20 das 2015 S/. 3 850 D.S. N 374-2014-EF
CIN
HBILES Cierre temporal de establecimiento. hbiles 2016 S/ 3 950 D.S. N 397-2015-EF
Resoluciones que sustituyan al cierre. 2017 S/ 4 050 D.S. N 353-2016-EF
15 DAS Resolucin que resuelve la reclamacin interpuesta contra la Re-
12 meses
HBILES solucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago.
TASAS DE INTERS MORATORIO (TIM)
Resolucin que resuelve la reclamacin contra la resolucin por
5 DAS 20 das TIM SUNAT
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre
HBILES hbiles PERODO
RECURSO temporal de establecimiento y Resoluciones que sustituyen el cierre. MN ME
DE 20 DAS
APELACIN Apelacin de puro derecho. 12 meses Hasta el TIM Mensual 1,5% 0,75%
HBILES
28.02.2010 TIM Diaria 0,05% 0,025%
Apelacin de puro derecho contra Resoluciones que establezcan
10 DAS sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de veh- 20 das A partir del TIM Mensual 1,20% 0,60%
HBILES culos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesiona- hbiles 01.03.2010
les independientes, as como las Resoluciones que las sustituyan. TIM Diaria 0,04% 0,02%

ACTOS RECLAMABLES CLCULO DE LA TIM A APLICAR

Resolucin de determinacin. TIM A APLICAR TIM DIARIA x N DE DAS
Resolucin de multa. Hasta el
Orden de pago. 0,05% x N de Das
28.02.2010
Resolucin ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinacin de la obligacin tributaria.
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre A partir del
0,04% x N de Das
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes. 01.03.2010
Resoluciones que sustituyan los actos previstos en el punto precedente.
Actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria. TASAS DE INTERS POR DEVOLUCIONES
Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolucin.
Resoluciones que determinan la prdida de fraccionamiento de carcter general o particular. DEVOLUCIONES PAGOS
INDEBIDOS O EN EXCESO
PLAZOS DE PRESCRIPCIN PERODO PERCEPCIONES
Para determinar la obligacin tributaria, para exigir su pago y aplicar sanciones, as como MN ME Y
4 AOS
para solicitar o efectuar la compensacin o solicitar la devolucin. RETENCIONES
6 AOS Para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. A partir del
0,50% 0,30% 1,2%
10 AOS Cuando el Agente de Retencin o Percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. 01.01.2012

OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

TERCERA CATEGORA
Ingresos Brutos anuales que no superen las 300 UITs
Registro de ventas e ingresos; Registro de compras y Libro Diario de formato simplificado.
(Contabilidad Simplificada).
Ingresos Brutos anuales desde 300 hasta 500 UITs. Registro de Ventas e Ingresos; Registro de Compras; Libro Diario y Libro Mayor.
Ingresos Brutos anuales superiores a 500 UITs hasta Registro de Ventas e Ingresos; Registro de Compras; Libro Diario; Libro Mayor; Libro de
1 700 UITs. Inventarios y Balances.
Ingresos Brutos anuales superiores a 1 700 UITs Registro de Ventas e Ingresos; Registro de compras; Libro Diario; Libro Mayor; Libro de
RGIMEN (Contabilidad Completa). Inventarios y Balances y Libro Caja y Bancos.
GENERAL
De corresponder tambin estarn obligados a llevar:
Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la LIR.
Registro de Activos Fijos.
Otros libros y registros. Registro de Costos.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Otros libros exigidos por las leyes, reglamentos o resoluciones de superintendencia.
Ingresos Brutos anuales que no superen las 300 UITs Registro de Ventas e Ingresos; Registro de Compras y Libro Diario de Formato
(Contabilidad Simplificada). Simplificado.
RGIMEN
MYPE Ingresos Brutos anuales desde 300 hasta 500 UITs. Registro de Ventas e Ingresos; Registro de Compras; Libro Diario y Libro Mayor.
TRIBUTARIO
Ingresos Brutos anuales superiores a 500 UITs hasta Registro de Ventas e Ingresos; Registro de Compras; Libro Diario; Libro Mayor; Libro de
1 700 UITs. Inventarios y Balances.
RGIMEN Registro de Ventas
Personas naturales y personas jurdicas.
ESPECIAL Registro de Compras
Personas naturales que realizan, actividad empresarial,
NRUS No estn obligados a llevar libros y/o registros contables.
personas naturales no profesionales.

Primera Quincena - Abril 2017 33

 I ndicadores Tributarios
OTRAS RENTAS
Personas naturales que perciban: Libro de Ingresos y Gastos, siempre que en el ejercicio gravable anterior o
SEGUNDA Intereses Ganancias de Capital en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas que excedan de
CATEGORA Regalas Otras rentas 20 UITs.
Dividendos
CUARTA No est obligado a llevar libros.
CATEGORA

OBLIGACIN DE LLEVAR INVENTARIO Y CONTABILIDAD DE COSTOS (*) (**)

LOS DEUDORES TRIBUTARIOS CUYOS: DEBERN:
Llevar Sistema de Contabilidad de Costos, el cual incluye:
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a Registro de Costos.
1,500 UITs del ejercicio en curso. Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a
Llevar Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
500 UITs y menores o iguales a 1,500 UITs del ejercicio en curso.
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a
No llevan Registro viculados a la contabilidad de costos.
500 UITs del ejercicio en curso.
(*)
Los contribuyentes obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado estn exceptuados de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
(**)
Todos los contribuyentes estn obligados a practicar inventario fsico al final del ejercicio.

PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

LIBRO O REGISTRO VINCULADO
CD.
A ASUNTOS TRIBUTARIOS
1 Libro Caja y Bancos
2 Libro de Ingresos y Gastos
3 Libro de Inventarios y Balances
Libro de Retenciones Incisos e)
4 y f) del Artculo 34 de La Ley (10) das guiente a aqul en que se realice el
del Impuesto a La Renta
5 Libro Diario
Libro Diario de Formato Sim-
5A
plificado
6 Libro Mayor
7 Registro de Activos Fijos
8 Registro de Compras
9 Registro de Consignaciones
10 Registro de Costos
11 Registro de Huspedes
Registro de Inventario Perma-
12
nente en Unidades Fsicas
Registro de Inventario Perma-
13
nente Valorizado
14 Registro de Ventas e Ingresos
Registro de Ventas e Ingresos
- Artculo 23 Resolucin de Su-
15
perintendencia N 266-2004/
SUNAT
Mximo Acto o circunstancia que determina el
atraso inicio del plazo para el mximo atraso
permitido permitido
Desde el primer da hbil del mes siguien-
Tres (3) te a aqul en que se realizaron las opera-
meses ciones relacionadas con el ingreso o sali-
da del efectivo o equivalente del efectivo.
Tratndose de deudores tributarios que ob-
tengan rentas de segunda categoria: Desde
el primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se cobre, se obtenga el ingreso o se
Diez
haya puesto a disposicin la renta.
(10) dias
Tratndose de deudores tributarios que
hbiles
obtengan rentas de cuarta categoria: Des-
de el primer da hbil del mes siguiente
a aqul en que se emita el comprobante
de pago.
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del
meses ejercicio gravable.
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
hbiles pago.
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes si-
meses guiente de realizadas las operaciones.
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes si-
meses guiente de realizadas las operaciones.
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes si-
meses guiente de realizadas las operaciones.
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del
meses ejercicio gravable.
Desde el primer da hbil del mes si-
Diez
guiente al que corresponda el Registro
(10) das
de las Operaciones segn las normas
hbiles
sobre la materia.
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
(10) das guiente a aqul en que se recepcione el
hbiles comprobante de pago respectivo.
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del
meses ejercicio gravable.
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
(10) das guiente a aqul en que se emita el com-
hbiles probante de pago respectivo.
Un (1)
Desde el primer da hbil del mes si-
mes guiente de realizadas las operaciones
Tres (3) relacionadas con la entrada o salida de
bienes.
meses
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
(10) das guiente a aqul en que se emita el com-
hbiles probante de pago respectivo.
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
(10) das guiente a aqul en que se emita el com-
hbiles probante de pago respectivo.
Mximo Acto o circunstancia que determina el
LIBRO O REGISTRO VINCULADO
CD. atraso inicio del plazo para el mximo atraso
A ASUNTOS TRIBUTARIOS
permitido permitido
Desde el primer da hbil del mes si-
Diez
Registro del Rgimen de Per- guiente a aquel en que se emita el do-
16 (10) das
cepciones cumento que sustenta las transacciones
hbiles
realizadas con los Clientes.
Desde el primer da hbil del mes si-
Diez guiente a aqul en que se recepcione o
Registro del Rgimen de Reten-
17 (10) das emita, segun corresponda, el documen-
ciones
hbiles to que sustenta las transacciones reali-
zadas con los proveedores.
Diez Desde la fecha de ingreso o desde la fe-
18 Registro IVAP (10) das cha del retiro de los bienes del Molino,
hbiles segn corresponda.
Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
quisiciones Artculo 8 Resolu-
19 (10) das guiente a aqul en que se recepcione el
cin de Superintendencia N
hbiles comprobante de pago respectivo.
022-98/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
siciones - Inciso a) Primer Prrafo
20 (10) das guiente a aqul en que se recepcione el
Artculo 5 Resolucin de Super-
hbiles comprobante de pago respectivo.
intendencia N 021-99/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
siciones - Inciso a) Primer Prrafo
21 (10) das guiente a aqul en que se recepcione el
Artculo 5 Resolucin de Super-
hbiles comprobante de pago respectivo.
intendencia N 142-2001/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
siciones - Inciso c) Primer Prrafo
22 (10) das guiente a aqul en que se recepcione el
Artculo 5 Resolucin de Super-
hbiles comprobante de pago respectivo.
intendencia N 256-2004/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
siciones - Inciso a) Primer Prrafo
23 (10) das guiente a aqul en que se recepcione el
Artculo 5 Resolucin de Super-
hbiles comprobante de pago respectivo.
intendencia N 257-2004/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
siciones - Inciso c) Primer Prrafo
24 (10) das guiente a aqul en que se recepcione el
Artculo 5 Resolucin de Super-
hbiles comprobante de pago respectivo.
intendencia N 258-2004/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
siciones - Inciso a) Primer Parrafo
25 das guiente a aqul en que se se recepcione
Artculo 5 Resolucin de Super-
hbiles el comprobante de pago respectivo.
intendencia N 259-2004/SUNAT
Desde el primer da hbil del mes si-
guiente a aqul en que la cooperativa
agraria reciba las comunicaciones o de-
Registro de Socios de Coopera- claraciones juradas a que hace referen-
Diez (10)
tivas Agrarias y otros integran- cia el Reglamento de la Ley N 29972,
32 das
tes - Artculo 4 de la Resolu- o emita o reciba el comprobante de
hbiles
cin N 360-2013/SUNAT pago respectivo, segn sea el caso, por
las adquisiciones a sus socios, o se pro-
duzca la cancelacin de la inscripcin del
socio.

34 Asesor Empresarial
 3
S eccin
C ontabilidad
INFORME

Cules son los principales criterios para reconocer una inversin inmobiliaria?.............................................. 35

OPERATIVIDAD CONTABLE

La NIIF 15: los cinco pasos para el reconocimiento de los ingresos - Primera Parte....................................... 39

PRCTICA CONTABLE

Inmuebles que califican como inversin inmobiliaria................................................................................... 43

INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 45

Informe Contable
Cules son los principales criterios para reconocer
una inversin inmobiliaria?

1. OBJETIVOS DE LA NIC 40 Esto ayuda a que los usuarios de los 3. INVERSIN INMOBILIARIA
Estados Financieros puedan ver la in-
Las Inversiones Inmobiliarias generan formacin acerca de estas inversiones El prrafo 5 de la NIC 40 define
flujos de efectivo que son en gran me- y los cambios que sobre ellas hayan a una Inversin Inmobiliaria como
dida independientes de los proceden- ocurrido. aquella propiedad (terrenos o edifica-
tes de otros activos posedos por la ciones, considerados en su totalidad
entidad. Esto distingue a estas inver- 2. CUNDO SE APLICA LA NIC o en parte, o ambos) que se tienen
siones de las ocupadas por el dueo 40? (por parte del dueo3 o por parte del
(las cuales son tratadas segn la NIC arrendatario que haya acordado un
16 Inmuebles, Maquinarias y Equi- La NIC 40 es de aplicacin en el reco- arrendamiento financiero) para ob-
pos), en donde los flujos de efectivo nocimiento, medicin y revelacin de tener rentas, plusvalas o ambas, en
no son atribuibles solamente a estas informacin de las Inversiones Inmo- lugar de para:
propiedades, sino a otros activos utili- biliarias2.
a) Su uso en la produccin o sumi-
zados en la produccin o en el proce- Esta Norma no ser de aplicacin a: nistro de bienes o servicios, o bien
so de prestacin de servicios. Lo antes para fines administrativos; o.
sealado se podra resumir en el si- a) Los activos biolgicos relacionados
guiente grfico: con la actividad agrcola (en este b) Su venta en el curso ordinario de
caso se aplicar la NIC 41 Agricul- las operaciones4.
tura)
PROPIEDADES Es propiedad No es propiedad
INVERSIONES
INMOBILIARIAS
OCUPADAS POR b) Los derechos mineros y reservas inmobiliaria inmobiliaria
EL DUEO minerales tales como petrleo, gas
(NIC 40) Aquella propiedad (terre- Propiedades destina-
(NIC 16)
natural y recursos no renovables si- nos o edificaciones, consi- das a:
milares. derados en su totalidad o a) Su uso en la pro-
en parte, o ambos) que se duccin o sumi-
Generan flujos de efec- Lo anteriormente sealado se puede tienen (por parte del due- nistro de bienes o
Generan flujos de
efectivo que son
tivo que no son atri- resumir en el siguiente cuadro: o o por parte del arren- servicios, o bien
buibles solamente a datario que haya acordado para fines adminis-
en gran medida
las propiedades, sino a Cundo se aplica la Cundo no se aplica la un arrendamiento finan- trativos; o.
independientes de
otros activos utilizados NIC 40? NIC 40? ciero) para obtener rentas, b) Su venta en el cur-
los procedentes de
en la produccin o en plusvalas o ambas so ordinario de las
otros activos a) Los activos biolgicos
el proceso de presta- operaciones
cin de servicios relacionados con la
actividad agrcola (en
Reconocimiento, me- este caso se aplicar la Los siguientes casos son ejemplos de
En ese sentido, el origen de la
dicin y revelacin de NIC 41 Agricultura) inversiones inmobiliarias:
informacin de las In- b) Los derechos mineros y
NIC 40 radicara en prescribir versiones Inmobiliarias reservas minerales ta- a) Un terreno que se tiene para ob-
un tratamiento contable especfi- les como petrleo, gas tener plusvalas a largo plazo y no
co para el reconocimiento y medi- natural y recursos no
renovables similares
para venderse en el corto plazo,
cin de las Inversiones Inmobilia- dentro del curso ordinario de las
rias, y las exigencias de revelacin actividades del negocio;
de informacin correspondientes1.

1 Algunos piensan, errneamente, que las Inversiones
Inmobiliarias slo aparecen en los estados financieros
de las entidades que poseen este tipo de inversiones.
Sin embargo, muchas entidades cuyo negocio
principal no es el de una entidad dedicada a invertir en
propiedades (como algunos fabricantes y vendedores
al por menor) tambin cuentan con propiedades para
arrendar a terceros y para obtener plusvalas.
2 Asimismo, esta Norma ser aplicable para la medicin
en los estados financieros de un arrendatario, de los
derechos sobre una propiedad mantenida en rgimen
de arrendamiento financiero y que se contabilice
como un arrendamiento operativo, tambin se
aplicar para la medicin en los estados financieros
de un arrendador, de las propiedades de inversin
arrendadas en rgimen de arrendamiento operativo.
3 Para estos efectos se entiende por Inversiones
ocupadas por el dueo a aquellos que se tienen (por
parte del dueo o por parte del arrendatario que haya
acordado un arrendamiento financiero) para su uso
en la produccin o suministro de bienes o servicios, o
bien para fines administrativos.
4 En este caso, las Inversiones Inmobiliarias debern
ser tratadas como Existencias.

Primera Quincena - Abril 2017 35

Seccin Contabilidad
b) Un terreno que se tiene para un uso futuro no determi- INVERSIONES DE USO MLTIPLE
nado (en el caso de que la entidad no haya determina- (Inversiones que se componen de una parte para ganar rentas o plusvalas, y otra
do si el terreno se utilizar como inmueble ocupado por parte que se utiliza en la produccin o suministro de bienes o servicios o bien para
ella misma o para venderse a corto plazo, dentro del fines administrativos)
Se reconocer como Propiedad ocupada
curso ordinario de las actividades del negocio, se consi-
por el dueo
dera que ese terreno se mantiene para obtener plusva- Si estas partes no pueden ser vendidas
Se reconocer como Inversin Inmobiliaria
las); separadamente o colocadas por separa-
cuando se utilice una porcin insignifican-
do en rgimen de arrendamiento finan-
c) Un edificio que sea propiedad de la entidad (o bien un te del mismo para la produccin o sumi-
ciero
nistro de bienes o servicios o para fines
edificio obtenido a travs de un arrendamiento financie- administrativos
ro) y est alquilado a travs de uno o ms arrendamien-
tos operativos; y
5. CMO SE TRATAN LAS INVERSIONES INMO-
d) Un edificio que est desocupado y se tiene para ser BILIARIAS ARRENDADAS A LA MATRIZ U OTRAS
arrendado a travs de uno o ms arrendamientos ope- SUBSIDIARIAS?
rativos.
e) Inmuebles que estn siendo construidos o mejorados En algunos casos, una entidad tiene una propiedad que
para su uso futuro como Inversin Inmobiliaria. arrienda a su matriz o a otra subsidiaria del mismo grupo
y es ocupada por stas.
Los siguientes son ejemplos de partidas que no califican
como inversiones inmobiliarias: De producirse este supuesto, esta inversin no se presenta-
r como inmobiliaria, en los estados financieros consolida-
a) Inmuebles que se tienen para vender en el curso normal dos que incluyen a ambas entidades, dado que se trata de
de las actividades del negocio o bien que se encuen- una propiedad ocupada por el dueo, desde la perspecti-
tran en proceso de construccin o desarrollo con vistas va del grupo en su conjunto.
a dicha venta (en este caso ser de aplicacin la NIC 2
Existencias), por ejemplo inmuebles adquiridos exclusi- Sin embargo, desde la perspectiva de la entidad que lo
vamente para su enajenacin o disposicin por otra va tiene, la inversin es inmobiliaria si cumple con la defi-
en un futuro cercano o para desarrollarlos y revender- nicin de tal inversin. Por lo tanto, el arrendador tratar
los; la inversin como inmobiliaria en sus estados financieros
b) Inmuebles ocupados por la empresa (vase la NIC 16 individuales.
Inmuebles, maquinarias y equipos), incluyendo, entre
otros, los inmuebles que se tienen para su uso futuro EEFF Consolidados Inmuebles, maqui-
como inmuebles ocupados por la empresa, inmuebles del grupo naria y equipos
que se tienen para realizar en ellos construcciones o
PROPIEDAD ARRENDA-
desarrollos futuros y utilizarlos posteriormente como DA A UNA ENTIDAD
ocupados por la empresa, inmuebles ocupados por em- RELACIONADA Y OCU- EEFF Individuales Inversin
pleados (paguen o no rentas segn su valor de merca- PADA POR STAS del Arrendador Inmobiliaria
do) e inmuebles ocupados por la empresa en espera de
desprenderse de ellos;
c) Las propiedades arrendadas a otra entidad en rgimen 6. EN QU MOMENTO SE RECONOCE UNA IN-
de arrendamiento financiero. VERSIN INMOBILIARIA?
4. QU SUCEDE CUANDO UNA PARTE DE LA PRO- Las Inversiones Inmobiliarias se reconocen como activos
PIEDAD CALIFICA COMO INVERSIN INMOBI- cuando, y slo cuando:
LIARIA Y LA OTRA SE UTILIZA PARA LA PRODUC- Sea probable que los beneficios econmicos futuros que
CIN O PARA LA ADMINISTRACIN? estn asociados con tales inversiones inmobiliarias flu-
Ciertas inversiones se componen de una parte que se tiene yan hacia la entidad; y,
para ganar rentas o plusvalas, y otra parte que se utiliza El costo de las inversiones inmobiliarias pueda ser valo-
en la produccin o suministro de bienes o servicios o bien rado de forma fiable.
para fines administrativos.
a) Probabilidad de beneficios econmicos futuros
Si estas partes pueden ser vendidas separadamente (o
En relacin a esta condicin, es preciso recordar que los
colocadas por separado en rgimen de arrendamiento
beneficios econmicos futuros incorporados a una Inver-
financiero), la entidad las contabilizar tambin por se-
sin Inmobiliaria consisten en el potencial de la misma
parado.
para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de
Si no fuera as, el inmueble nicamente se calificar como efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la empresa.
inversin inmobiliaria cuando se utilice una porcin insig- Este potencial podra demostrarse en la posibilidad de ob-
nificante5 del mismo para la produccin o suministro de tener rentas, plusvalas o ambas sobre este tipo de activos.
bienes o servicios o para fines administrativos.
b) Valoracin fiable del costo
INVERSIONES DE USO MLTIPLE
(Inversiones que se componen de una parte para ganar rentas o plusvalas, y otra
A efectos de cumplir con esta condicin, la entidad deber
parte que se utiliza en la produccin o suministro de bienes o servicios o bien para evaluar todos los desembolsos en los que incurri en las
fines administrativos) Inversiones Inmobiliarias. Los costos comprendern tanto
Si estas partes pueden ser vendidas se- Cada parte se reconocer como Inversin aqullos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir
paradamente o colocadas por separado Inmobiliaria o Propiedad ocupada por el o construir una Inversin Inmobiliaria, como los costos in-
en rgimen de arrendamiento financiero dueo, segn corresponda
curridos posteriormente para aadir, sustituir parte o man-
tener el elemento correspondiente.
5 Respecto del trmino insignificante, cabe precisar que cada entidad debe establecer Esto significa que la entidad no reconocer, en el importe
dentro de sus polticas contables, los rangos, porcentajes o criterios que producen
sta.
en libros de una Inversin Inmobiliaria, los desembolsos

36 Asesor Empresarial

derivados del mantenimiento diario
del elemento, los cuales se reconoce-
rn en el resultado, cuando se incurra
en ellos.
7. CUL ES EL VALOR INICIAL
DE UNA INVERSIN INMOBI-
LIARIA?
Las inversiones inmobiliarias se va-
lorarn inicialmente al costo6. Los
costos asociados a la transaccin se
incluirn en la valoracin inicial.
El costo de adquisicin de una inver-
sin inmobiliaria comprender:
Su precio de compra, y,
Cualquier desembolso directamen-
te atribuible, los cuales incluyen por
ejemplo, honorarios profesionales
por servicios legales, impuestos por
traspaso de las propiedades y otros
costos asociados a la transaccin.
No obstante lo anterior, el costo de
una Inversin Inmobiliaria no se in-
crementar por:
Los desembolsos incurridos por
puesta en marcha (a menos que
sean necesarios para poner la
propiedad en la condicin nece-
saria para que pueda operar de la
manera prevista por la administra-
cin);
Las prdidas de operacin incurri-
das antes de que la propiedad de
inversin logre el nivel planeado de
ocupacin; o,
Las cantidades anormales de des-
perdicios, mano de obra u otros re-
cursos incurridos en la construccin
o en el desarrollo de la propiedad.
IMPORTANTE
Si el pago por una Inversin Inmobilia-
ria se aplazase, su costo ser el equi-
valente al precio de contado. En ese
caso, la diferencia entre esta cuanta y
el total de pagos se reconocer como
un gasto por intereses durante el pe-
riodo de aplazamiento.
8. CUL ES EL TRATAMIENTO
DE UNA INVERSIN INMOBI-
LIARIA CONSTRUIDA POR LA
PROPIA ENTIDAD?
El costo de una inversin inmobilia-
ria construida por la propia entidad
ser su costo en la fecha en que la
construccin o desarrollo queden
completados. Hasta esa fecha, la en-
tidad aplicar la NIC 16 Inmuebles, en marcha, debe usar el modelo del valor razonable
6 De acuerdo al prrafo 5 de la NIC 40, Costo es el
importe de efectivo o medios lquidos equivalentes
al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la
contraprestacin entregada, para comprar un activo
en el momento de su adquisicin o construccin por
parte de la entidad.
maquinaria y equipo7. A partir de esa
fecha, el bien ser tratado como una
inversin inmobiliaria y le ser de
aplicacin lo dispuesto en la NIC 40.
9. CUL SER EL VALOR QUE
SE LE DEBER DAR A UNA IN-
VERSIN INMOBILIARIA CON
POSTERIORIDAD A SU VALO-
RACIN INICIAL?
Con posterioridad a su reconocimien-
to inicial, la entidad elegir como
poltica contable el modelo del valor
razonable, o el modelo del costo, y
aplicar esa poltica a todas sus inver-
siones inmobiliarias8.
a) Modelo del valor razonable
Con posterioridad al reconocimien-
to inicial, la entidad que haya esco-
gido el modelo del valor razonable
valorar todas sus inversiones in-
mobiliarias al valor razonable
Para estos efectos, se entiende por
Valor Razonable es el precio que se
recibira por vender un activo o que
se pagara por transferir un pasivo
en una transaccin ordenada entre
participantes de mercado en la fecha
de la medicin, de acuerdo a los re-
querimientos de la NIIF 13 Medicin
del Valor Razonable. En todo caso,
debe contemplarse que las prdidas
o ganancias derivadas de un cambio
en el valor razonable de una inver-
sin inmobiliaria se incluirn en el
resultado del ejercicio en que surjan,
supuestos en los cuales se debern
utilizar las cuentas 66 y 76 del Plan
Contable General para Empresas
(PCGE), Prdidas / Ganancias por
medicin de activos no financieros a
su valor razonable. As:
XX
31 INVERSIN INMOBILIARIA xxxx
311 Terrenos
3111 Urbanos
31111 Valor razonable
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31211 Valor razonable
76 GANANCIA POR MEDI-
CIN DE ACTIVOS NO FI-
NANCIEROS A SU VALOR
RAZONABLE xxxx
762 Activo inmovilizado
7621 Inversiones Inmo-
biliarias
x/x Por el ajuste de las Inversiones
Inmobiliarias a su valor razonable
7 Consideramos que aun cuando esto sea as, ello no
debera significar que su presentacin en los Estados
Financieros sea como Inmuebles, maquinarias y
equipos sino como Inversiones Inmobiliarias.
8 Si una entidad conoce o puede medir el valor
razonable de una Inversin Inmobiliaria sin un costo o
esfuerzo desproporcionado, en un contexto de negocio
con cambios en resultados para esa propiedad de
inversin. Debe usar el modelo de costo-depreciacin-
deterioro del valor, si no puede medir con fiabilidad el
valor razonable sin costo o esfuerzo desproporcionado,
en un contexto de negocio en marcha. En ese caso,
la Gerencia debe emplear su juicio profesional para
determinar si el Valor Razonable puede medirse con
fiabilidad sin costo o esfuerzo.
Seccin Contabilidad
XX
66 PRDIDA POR MEDICIN
DE ACTIVOS NO FINAN-
CIEROS A SU VALOR RA-
ZONABLE xxxx
662 Activo inmovilizado
6621 Inversiones Inmo-
biliarias
31 INVERSIN INMOBILIARIA xxxx
311 Terrenos
3111 Urbanos
31111 Valor razonable
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31211 Valor razonable
x/x Por el ajuste de las Inver-
siones Inmobiliarias a su
valor razonable
XX
En relacin a este valor, el prrafo
53 de la NIC 40 prev el supuesto
en que no se pueda determinar el
valor razonable. En efecto, segn
este prrafo, existe una presun-
cin refutable de que las entidades
sern capaces de determinar, de
forma fiable y continua, el valor
razonable de cada inversin in-
mobiliaria. Sin embargo, en casos
excepcionales, cuando la entidad
adquiera por primera vez una in-
versin inmobiliaria (o cuando un
inmueble existente se convierte por
primera vez en inversin inmobilia-
ria despus de terminarse la cons-
truccin o desarrollo, o despus de
un cambio en su uso) puede existir
clara evidencia de que la entidad
no va a poder determinar, de for-
ma fiable y continua, el valor razo-
nable de la inversin inmobiliaria.
Esto surge cuando, y slo cuando,
no sean frecuentes las transaccio-
nes similares en el mercado, y no
se pueda disponer de otras formas
de estimar el valor razonable (por
ejemplo, a partir de las proyec-
ciones de flujos de caja desconta-
dos). En dichos casos, la entidad
valorar la inversin inmobiliaria
aplicando el modelo del costo pre-
visto en la NIC 16 Inmuebles, ma-
quinaria y equipos. Se asumir que
el valor residual de la inversin in-
mobiliaria es cero. En estos casos,
la entidad continuar aplicando la
NIC 16 hasta la venta o disposicin
por otra va de la inversin inmobi-
liaria.
b) Modelo del Costo
Despus del reconocimiento inicial,
la entidad que elija el modelo del
costo valorar todas sus inversio-
nes inmobiliarias aplicando los
requisitos establecidos en la NIC
16 para ese modelo, es decir, rea-
lizando la valoracin al costo me-
nos la depreciacin acumulada y
cualquier prdida por deterioro de
valor acumulada.
Primera Quincena - Abril 2017 37
Seccin Contabilidad
Nombre de la Entidad
MEDICIN INVERSIN INMOBILIARIA Estado de Situacin Financiera
Al 31 de Diciembre de ao X y ao X-1
(En miles de unidades monetarias)
Medicin Inicial Medicin Posterior Ao Ao Ao Ao
Notas Notas
X X-1 X X-1
Pasivos y
Valor Razonable Activos
Patrimonio
Inversin Activos Corrientes Pasivo Corriente
Costo
Inmobiliaria
Costo
Total Pasivo Co-
rriente

10. UNA INVERSIN INMOBILIARIA CUYA VALORI- Pasivo No Corriente

Total Activos
ZACIN POSTERIOR SE REALICE AL VALOR RA- Corrientes
ZONABLE EST SUJETA A DEPRECIACIN?
Activos No Total Pasivo No
Como se desprende del punto anterior, una Inversin In- Corrientes Corriente
mobiliaria cuya valorizacin posterior se realiza aplicando Total Pasivos
el Mtodo de Valor Razonable no es objeto de deprecia- Inversiones Inmo-
xxxx xxxx
cin. biliarias
Patrimonio Neto

11. ES POSIBLE CAMBIAR DE MTODO DE VALUA-

CIN? Total Activos No
Total Patrimonio Neto
Corrientes

El cambio de un modelo de valorizacin a otro slo puede TOTAL ACTIVOS

hacerse si dicho cambio da lugar a una presentacin ms
adecuada en los Estados Financieros.
Debe considerarse que es altamente improbable que se
pueda dar esta situacin en caso de un cambio desde el
modelo del valor razonable al modelo del costo. De acuer-
do a lo anterior, ser ms aconsejable que se efecte un
cambio pero del modelo del Costo al Valor Razonable que
lo contrario.
12. QU SUCEDE SI UN ACTIVO CALIFICASE O DE-
JASE DE CALIFICAR COMO INVERSIN INMOBI-
LIARIA?
Si un activo calificase o dejase de calificar como Inver-
sin Inmobiliaria, el mismo deber ser reclasificado en
los Estados Financieros. As lo establece el prrafo 57
de la NIC 40 segn el cual se realizarn transferencias
a, o de, inversiones inmobiliarias cuando, y slo cuan-
do, exista un cambio en su uso, que se haya evidenciado 14 CUL ES EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS
por:
a) El inicio de la ocupacin por parte del propietario, en el
caso de una transferencia de una inversin inmobiliaria
a una instalacin ocupada por el dueo;
b) El inicio de un desarrollo con intencin de venta, en el
caso de una transferencia de una inversin inmobiliaria
a existencias;
c) El fin de la ocupacin por parte del dueo, en el caso
de la transferencia de una instalacin ocupada por el
propietario a una inversin inmobiliaria;
d) El inicio de una operacin de arrendamiento operativo
a un tercero, en el caso de una transferencia de existen-
cias a inversiones inmobiliarias.
13. LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS EN EL PCGE
La NIC 40 requiere que en el Estado de Situacin Finan-
ciera, las Inversiones Inmobiliarias se presenten de forma
separada del resto de activos. Ello significa que no debe-
ran confundirse con aquellos bienes incluidos en el rubro
de Inmuebles, maquinaria y equipo.
De ser as, estas inversiones deben presentarse en el Acti-
vo No Corriente del Estado de Situacin Financiera, de la
siguiente forma:
TOTAL PASIVOS Y
PATRIMONIO NETO
Es importante mencionar que para ayudar a reflejar esta
situacin, el PCGE ha incluido la cuenta 31 Inversiones
Inmobiliarias cuya dinmica es la siguiente:
Dinmica de la Cuenta 31 Inversiones Inmobiliarias
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de adquisicin o de construccin, acondicio- El costo de las unidades
namiento o equipamiento. vendidas retiradas, o
La transferencia de activos inmobiliarios de la cuenta transferidas a la cuenta
de inmuebles, maquinaria y equipo, cuyo propsito de activos no corrientes
de negocio se cambia al de este tipo de activo. disponibles para la venta.
La transferencia del costo de construccin incurrido La transferencia a la
(mantenido como parte de inmuebles, maquinaria y cuenta Inmuebles, ma-
equipo durante el periodo de construccin). quinaria y equipo para
Los costos de financiacin en el caso de activos califi- uso del ente econmico.
cados, acumulados durante la etapa de construccin. Las disminuciones de va-
Las mejoras y renovaciones capitalizables. lor por medicin al valor
Los incrementos de valor por medicin al valor razonable. razonable.
INVERSIONES INMOBILIARIAS?
Para efectos tributarios, e independientemente del m-
todo de reconocimiento posterior adoptado, un bien
que califique como Inversin Inmobiliaria ser objeto de
depreciacin tributaria, de acuerdo a los porcentajes es-
tablecidos en el artculo 39 de la Ley del Impuesto a la
Renta (5% anual).
En ese sentido, tratndose del mtodo del costo, podran
existir diferencias entre la depreciacin contable y la depre-
ciacin tributaria. Sin embargo, tratndose del Mtodo del
Valor Razonable surge una dificultad, la cual tiene que ver
con que contablemente la inversin inmobiliaria no ser
depreciada, en tanto que para efectos tributarios, s podr
ser objeto de depreciacin.
De otra parte, habra que mencionar que las ganancias o
prdidas que se generen por la medicin del activo a su
valor razonable, no estaran en ningn caso gravadas con
el Impuesto a la Renta. Ello en aplicacin del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Autor: Pineda Ruz, Magali
Contador Pblico, Maestra en la Universidad Inca Garcilazo de la Vega,
Especializacin en Auditora y Tributacin.

38 Asesor Empresarial

Operatividad Contable
La NIIF 15: los cinco pasos
para el reconocimiento de los ingresos
1. CONSIDERACIONES GENERALES
Despus de muchos aos de trabajo
y convergencia, el IASB y el FASB emi-
tieron una norma conjunta para el re-
conocimiento de ingresos, la NIIF 151
Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con Clien-
tes y la ASC 606 (para los US GAAP)
las cuales sustituyen a la normativa
existente sobre el reconocimiento de
ingresos bajo IFRS y US GAAP. La NIIF
15 fue aprobada en nuestro pas a
travs de la Resolucin del Consejo
Normativo de Contabilidad N 056-
2014-EF/30 y posteriormente con la
Resolucin del Consejo Normativo de
Contabilidad N 063-2016-EF/30 se
oficializ la versin 2016 de esta nor-
ma. Asimismo, es importante mencio-
nar que su aplicacin es obligatoria
para los periodos anuales, a partir del
1 de enero de 2018 y que a partir de
dicha fecha sustituye a las siguientes
normas:
NIC 11 Contratos de Construccin
NIC 18 Ingresos de Actividades Or-
dinarias
CINIIF 13 Programas de Fideliza-
cin de Clientes
CINIIF 15 Acuerdos para la Cons-
truccin de Inmuebles
CINIIF 18 Transferencias de Activos
procedentes de Clientes
SIC-31 Ingresos - Permutas de Ser-
vicios de Publicidad.
El objetivo de esta Norma es estable-
cer los principios que aplicar una en-
tidad para presentar informacin til
a los usuarios de los estados financie-
ros sobre la naturaleza, importe, ca-
lendario e incertidumbre de los ingre-
sos de actividades ordinarias y flujos
de efectivo que surgen de un contrato
con un cliente.
En este contexto en las siguientes l-
neas iniciaremos con nuestro anlisis
de la NIIF 15, enfocndonos en los
cinco pasos que se deben evaluar
para efectos del reconocimiento de
los ingresos.
1 IFRS 15, por sus siglas en ingls.
- Primera Parte -
2. ALCANCE DE LA NIIF 15
La NIIF 15 es aplicable a todos los
contratos con clientes, excepto en los
siguientes casos:
a) Contratos de arrendamiento den-
tro del alcance de la NIIF 16 Arren-
damientos;
b) Contratos de seguro dentro del
alcance de la NIIF 4 Contratos de
Seguros;
c) Instrumentos financieros y otros
derechos u obligaciones contrac-
tuales dentro del alcance de la NIIF
9 Instrumentos Financieros, NIIF 10
Estados Financieros Consolidados,
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, NIC
27 Estados Financieros Separados
y NIC 28 Inversiones en Asociadas
y Negocios Conjuntos; e
d) Intercambios no monetarios entre
entidades en la misma lnea de ne-
gocios hechos para facilitar ventas
a clientes o clientes potenciales.
Una entidad aplicar esta Norma a
un contrato solo si la contraparte del
contrato es un cliente. Un cliente es
una parte que ha contratado con una
entidad para obtener bienes o servi-
cios que son resultado de las activida-
des ordinarias de la referida entidad a
1. Identificacin
2. Identificacin de
del contrato con
las obligaciones de
desempeo en el
el cliente
contrato
A continuacin analizaremos de ma-
nera detallada cada uno de estos pa-
sos.
4.1 Primer Paso: Identificacin
del Contrato con el cliente
4.1.1 Criterios para contabiliza-
cin de contratos
La NIIF 15 dispone que una entidad
contabilizar un contrato con un
cliente solo cuando se cumplan todos
los criterios siguientes:
Seccin Contabilidad
cambio de una contraprestacin. Una
contraparte del contrato no sera un
cliente si, por ejemplo, ha contratado
con la entidad para participar en una
actividad o proceso en el que las par-
tes del contrato comparten los riesgos
y beneficios que resulten de dicha ac-
tividad o proceso (tal como el desa-
rrollo de un activo en un acuerdo de
colaboracin) en lugar de obtener el
producido de las actividades ordina-
rias de la entidad.
3. PRINCIPIO DE RECONOCI-
MIENTO DE INGRESOS
El principio bsico de la NIIF 15 impli-
ca que una entidad reconocer los in-
gresos de actividades ordinarias para
representar la transferencia de los
bienes o servicios comprometidos con
los clientes por un importe que refleje
la contraprestacin a que la entidad
espera tener derecho, a cambio de
dichos bienes o servicios.
4. PASOS PARA EL RECONOCI-
MIENTO DE LOS INGRESOS
El modelo de reconocimiento de in-
gresos de la NIIF 15 comprende cinco
pasos cuyo orden secuencial y lgico
es el siguiente:
4. Distribucin
3. Determina- del precio de la
5. Reconocimiento
cin del precio transaccin entre
del ingreso cuando se
cumple la obligacin
de la transaccin las obligaciones de
desempeo
de desempeo
a) Las partes del contrato han apro-
bado el contrato (por escrito, oral-
mente o de acuerdo con otras
prcticas tradicionales del negocio)
y se comprometen a cumplir con
sus respectivas obligaciones;
b) La entidad puede identificar los
derechos de cada parte con res-
pecto a los bienes o servicios a
transferir;
c) La entidad puede identificar las
condiciones de pago con respecto
a los bienes o servicios a transferir;
Primera Quincena - Abril 2017 39
Seccin Contabilidad
d) El contrato tiene fundamento co-
mercial (es decir, se espera que el
riesgo, calendario o importe de los
flujos de efectivo futuros de la en-
tidad cambien como resultado del
contrato); y
e) Es probable que la entidad recaude
la contraprestacin a la que tendr
derecho a cambio de los bienes
o servicios que se transferirn al
cliente. Para evaluar si es proba-
ble la recaudacin del importe de
la contraprestacin, una entidad
considerar solo la capacidad del
cliente y la intencin que tenga de
pagar esa contraprestacin a su
vencimiento. El importe de la con-
traprestacin al que la entidad ten-
dr derecho puede ser menor que
el precio establecido en el contrato
si la contraprestacin es variable,
porque la entidad puede ofrecer al
cliente una reduccin de precio.
Para un mayor detalle de estos crite-
rios veamos a continuacin cada uno
de ellos2:
a) Las partes del contrato han apro-
bado el contrato (por escrito,
oralmente o de acuerdo con otras
prcticas tradicionales del nego-
cio) y se comprometen a cumplir
con sus respectivas obligaciones
Este criterio fue incluido porque si las
partes de un contrato no han aprobado
el contrato, es cuestionable que dicho
contrato sea exigible. Al respecto, una
entidad debera considerar todos los
hechos y circunstancias relevantes para
evaluar si las partes tienen intencin de
obligarse a cumplir los trminos y con-
diciones del contrato. Por consiguien-
te, en algunos casos, las partes de un
contrato oral o tcito (de acuerdo con
las prcticas de negocio del cliente)
pueden haber acordado cumplir sus
obligaciones respectivas. En otros ca-
sos, puede requerirse un contrato es-
crito para determinar que las partes del
contrato lo han aprobado.
b) La entidad puede identificar los
derechos de cada parte con res-
pecto a los bienes o servicios a
transferir
Este criterio es importante porque una
entidad no sera capaz de evaluar la
transferencia de bienes o servicios si
no pudiera identificar los derechos de
cada parte con respecto a esos bienes
o servicios.
c) La entidad puede identificar las
condiciones de pago con res-
pecto a los bienes o servicios a
transferir
2 Para tales efectos se ha considerado los Fundamentos
de las Conclusiones de la NIIF 15 aprobados por el
IASB.
40 Asesor Empresarial
Una entidad podra no ser capaz de
determinar el precio de la transaccin
si no pudiera identificar las condicio-
nes de pago a cambio de los bienes o
servicios comprometidos.
d)
El contrato tiene fundamento
comercial (es decir, se espera
que el riesgo, calendario o im-
porte de los flujos de efectivo
futuros de la entidad cambien
como resultado del contrato)
La esencia comercial es importante,
puesto que sin ese requerimiento, las
entidades podran transferirse y de-
volverse bienes o servicios (a menudo,
con poca o ninguna contraprestacin
en efectivo) para inflar artificialmen-
te sus ingresos de actividades ordi-
narias. Por consiguiente, se dispuso
que una entidad no debe reconocer
ingresos de actividades ordinarias por
intercambios no monetarios si el in-
tercambio no tiene esencia comercial,
porque, sin la esencia comercial, es
cuestionable si una entidad ha reali-
zado una transaccin que tiene con-
secuencias econmicas.
e) Es probable que la entidad re-
caude la contraprestacin a la
que tendr derecho a cambio
de los bienes o servicios que
se transferirn al cliente. Para
evaluar si es probable la recau-
dacin del importe de la con-
traprestacin, una entidad con-
siderar solo la capacidad del
cliente y la intencin que tenga
de pagar esa contraprestacin a
su vencimiento. El importe de la
contraprestacin al que la enti-
dad tendr derecho puede ser
menor que el precio establecido
en el contrato si la contrapresta-
cin es variable, porque la enti-
dad puede ofrecer al cliente una
reduccin de precio.
La evaluacin del riesgo crediticio de
un cliente es una parte importante de
la determinacin de si un contrato es
vlido3.
Un umbral de cobrabilidad es una ex-
tensin de otros requerimientos sobre
la identificacin del contrato, puesto
que en esencia los otros criterios re-
quieren que una entidad evale si el
contrato es vlido y representa una
transaccin genuina. El umbral de co-
brabilidad se relaciona con esa eva-
luacin porque una parte clave de la
evaluacin de si una transaccin es
vlida est determinando la medida
en que el cliente tiene la capacidad y
la intencin de pagar la contrapresta-
cin acordada. Adems, las entidades
3 Cabe mencionar que se incluy el criterio del riesgo
crediticio como consecuencia de que dicho riesgo del
cliente no debera afectar a la medicin o presentacin
de los ingresos de actividades ordinarias.
generalmente solo realizan contratos
en los que es probable que cobren el
importe al que tendrn derecho.
En adicin a lo expuesto, en la mayo-
ra de las transacciones, una entidad
no realizara un contrato con un clien-
te en el que hubiera un riesgo credi-
ticio significativo asociado con ese
cliente sin tener tambin proteccin
econmica adecuada para asegurar
que cobrara la contraprestacin.
Al determinar si es probable que
una entidad cobrar el importe de la
contraprestacin a la que la entidad
tendr derecho, una entidad podra
primero tener que determinar el im-
porte de la contraprestacin a la que
la entidad tendr derecho. Esto es
porque, en algunas circunstancias, el
importe de la contraprestacin a la
que la entidad tendr derecho puede
ser menor que el precio sealado en
el contrato. Esto podra ser porque la
entidad podra ofrecer al cliente una
reduccin de precio o porque el im-
porte de la contraprestacin a la que
una entidad tendr derecho vara por
otras razones, tales como el compro-
miso de una bonificacin.
La entidad evala si es probable el co-
bro del importe, considerando los dos
aspectos siguientes:
a) La capacidad (es decir, la capaci-
dad financiera) del cliente de pagar
el importe de la contraprestacin a
la que la entidad tendr derecho
a cambio de los bienes o servicios
transferidos.
b) La intencin del cliente de pagar
ese importe. La evaluacin de la
intencin del cliente requerira que
una entidad considere todos los
hechos y circunstancias, incluyendo
la prctica del pasado de ese clien-
te o clase de cliente. Los consejos
destacaron que esta evaluacin
debe realizarse sobre el supuesto
de que el importe ser exigible (es
decir, la obligacin de desempeo
correspondiente ser satisfecha y
la contraprestacin no est sujeta
a una variabilidad adicional que
pudiera afectar al derecho de la
entidad a esa contraprestacin).
4.1.2 Definicin de contrato
Un contrato es un acuerdo entre dos
o ms partes que crea derechos y
obligaciones exigibles. La exigibili-
dad de los derechos y obligaciones
de un contrato es una cuestin del
sistema legal. Los contratos pueden
ser escritos, orales o estar implcitos
en las prcticas tradicionales del ne-
gocio de una entidad. Las prcticas
y procesos para establecer contratos
con clientes varan entre jurisdicciones

legales, sectores industriales y entida-
des. Adems, pueden variar dentro
de una entidad (por ejemplo, pueden
depender de la clase de cliente o de
la naturaleza de los bienes o servicios
comprometidos).
Una entidad considerar esas prc-
ticas y procesos para determinar si y
cundo un acuerdo con un cliente crea
derechos y obligaciones exigibles.
Algunos contratos con clientes pueden
no tener una duracin fija y pueden
rescindirse o modificarse por una de
las partes en cualquier momento.
Otros contratos pueden renovarse au-
tomticamente de una forma peridi-
ca que est especificada en el contra-
to. Una entidad aplicar esta Norma
a la duracin del contrato (es decir,
el periodo contractual) en el que las
partes del contrato tienen derechos y
obligaciones presentes exigibles.
En ese sentido, la NIIF 15 se aplica
a un contrato nico con un cliente.
En muchos casos, el contrato que
se contabiliza por separado ser un
contrato individual negociado con el
cliente. Sin embargo, la estructura y
alcance de un contrato puede variar
dependiendo de la forma en que las
partes del contrato decidan registrar
su acuerdo.
A efectos de la aplicacin de esta NIIF,
un contrato no existe si cada parte del
contrato tiene el derecho, exigible uni-
lateralmente, de terminar un contrato
totalmente sin ejecutar, sin compensar
a la otra parte (o partes). Un contrato
est totalmente sin ejecutar si se cum-
plen los dos criterios siguientes:
a) La entidad no ha transferido todava
ningn bien o servicio al cliente; y
b) La entidad no ha recibido, y todava
no tiene derecho a recibir, contra-
prestacin alguna a cambio de los
bienes o servicios comprometidos.
Cuando un contrato con un cliente no
cumple con los criterios a) al e) men-
cionados en el numeral 4.1.1 y una
entidad recibe la contraprestacin del
cliente, dicha entidad reconocer la
contraprestacin recibida como in-
gresos de actividades ordinarias solo
cuando hayan tenido lugar los suce-
sos siguientes:
- La entidad no tiene obligaciones
pendientes de transferir bienes o
servicios al cliente y toda, o sustan-
cialmente toda, la contraprestacin
prometida por el cliente sea recibi-
do por la entidad y es no reembol-
sable; o
- Se ha terminado el contrato y la
contraprestacin recibida del clien-
te es no reembolsable.
Una entidad reconocer la contra-
prestacin recibida de un cliente
como pasivo hasta que ocurra cual-
quiera de los dos sucesos sealados
en el prrafo anterior o hasta que los
criterios sealados en los incisos a) al
e) del numeral 4.1.1 se cumplan con
posterioridad.
Dependiendo de los hechos y circuns-
tancias relacionados con el contrato,
el pasivo reconocido representa la
obligacin de la entidad de transferir
bienes o servicios en el futuro o reem-
bolsar la contraprestacin recibida.
En cualquier caso, el pasivo se medir
al importe de la contraprestacin reci-
bida del cliente.
4.1.3 Combinacin de contratos
Una entidad combinar dos o ms
contratos realizados aproximada-
mente al mismo tiempo, con el mismo
cliente (o con partes relacionadas del
cliente) y contabilizar los contratos
como uno nico, si se cumplen uno o
ms de los siguientes criterios:
a) Los contratos se negocian como un
paquete con un objetivo comercial
nico;
b) El importe de la contraprestacin a
pagar en un contrato depende del
precio o desempeo del otro con-
trato; o
c) Los bienes o servicios comprometi-
dos en los contratos (o algunos bie-
nes o servicios comprometidos en
cada uno de los contratos) son una
obligacin de desempeo nica.
Se observa que cuando se cumple los
criterios a) o b) la relacin entre la con-
traprestacin en los contratos (es decir,
la interdependencia del precio) es tal
que si esos contratos no se combina-
ran, el importe de la contraprestacin
asignada a las obligaciones de des-
empeo en cada contrato podra no
representar fielmente el valor de los
bienes o servicios transferidos al clien-
te. Ahora bien, el criterio c) fue incluido
para evitar la posibilidad de que una
entidad pudiera efectivamente sortear
los requerimientos para la identifica-
cin de las obligaciones de desempe-
o dependiendo de la forma en que la
entidad estructura sus contratos.
4.1.4 Modificaciones del contrato
La modificacin de un contrato es un
cambio en el alcance o en el precio
(o en ambos) de un contrato que se
aprueba por las partes. En algunos
sectores industriales y jurisdicciones,
la modificacin de un contrato pue-
de describirse como una orden de
cambio, una variacin o una modi-
ficacin. Existe la modificacin de un
Seccin Contabilidad
contrato cuando las partes aprueban
un cambio que les crea nuevos de-
rechos y obligaciones exigibles en el
contrato, o bien cambios en los exis-
tentes. La modificacin de un contra-
to podra aprobarse por escrito, por
acuerdo oral o de forma implcita por
las prcticas tradicionales del nego-
cio.
Si las partes del contrato no han apro-
bado la modificacin, una entidad
continuar aplicando esta Norma al
contrato existente hasta que la modifi-
cacin sea aprobada.
Una entidad contabilizar la modifi-
cacin de un contrato como un con-
trato separado si estn presentes las
dos condiciones siguientes:
a) El alcance del contrato se incre-
menta debido a la incorporacin
de bienes o servicios comprometi-
dos que son distintos; y
b) El precio del contrato se incrementa
por un importe de la contrapresta-
cin que refleja los precios de ven-
ta independientes de la entidad de
los bienes o servicios prometidos
adicionales y cualquier ajuste apro-
piado a ese precio para reflejar las
circunstancias de un contrato es-
pecfico. Por ejemplo, una entidad
puede ajustar el precio de venta
independiente de un bien o servicio
adicional mediante un descuento
que recibe el cliente, porque no es
necesario que la entidad incurra en
los costos relacionados con la venta
que tendran lugar al vender un bien
o servicio similar a un cliente nuevo.
Si la modificacin de un contrato no
se contabiliza como un contrato se-
parado, una entidad contabilizar los
bienes o servicios comprometidos no
transferidos todava a la fecha de su
modificacin (es decir, los bienes o
servicios comprometidos pendientes)
de cualquiera de las formas siguien-
tes, segn lo que resulte aplicable:
a) Una entidad contabilizar la mo-
dificacin del contrato como si
fuera la rescisin de uno existente
y la creacin de otro nuevo, si los
bienes o servicios pendientes son
distintos de los transferidos en la
fecha de su modificacin o con an-
terioridad. El importe de la contra-
prestacin a asignar a las obliga-
ciones de desempeo pendientes
es la suma de:
i) La contraprestacin prometida
por el cliente (incluyendo los im-
portes ya recibidos del cliente)
que se incluy en la estimacin
del precio de la transaccin y
que no se haba reconocido to-
dava como ingreso de activida-
des ordinarias; y
Primera Quincena - Abril 2017 41
Seccin Contabilidad
ii) La contraprestacin prometida
como parte de la modificacin
del contrato.
b) Una entidad contabilizar la modi-
ficacin del contrato como si fuera
una parte del ya existente si los bie-
nes o servicios pendientes no son
distintos y, por ello, forman parte de
una obligacin de desempeo ni-
ca que se satisfizo parcialmente a
la fecha de la modificacin del con-
trato. El efecto que la modificacin
del contrato tiene sobre el precio de
la transaccin, y sobre la medicin
que la entidad hace del progreso
hacia el cumplimiento completo de
la obligacin de desempeo, se re-
conoce como un ajuste a los ingre-
sos de actividades ordinarias (como
un incremento o una reduccin en
estos) en la fecha de la modifica-
cin del contrato (es decir, el ajuste
de los ingresos de actividades ordi-
narias se realiza sobre una base de
recuperacin de las diferencias con
las cifras acumuladas).
c) Si los bienes o servicios pendientes
son una combinacin de los ele-
mentos a) y b), entonces la entidad
contabilizar los efectos de la mo-
dificacin sobre las obligaciones
de desempeo no satisfechas (in-
cluyendo las parcialmente no sa-
tisfechas) en el contrato modificado
de forma que sea congruente con
los objetivos de la NIIF 15.
APLICACIN PRCTICA
CASO
EXISTENCIA DE UN CONTRATO
La empresa SERVIAUTOS S.R.L. ha
sido contratada por el cliente TRANS-
PORTES ANDINOS S.A.C. para
que realice un mantenimiento de 5
camiones, servicio que se iniciar el
10 de abril del 2017 y que se prev
terminar el 25 de abril de 2017. Para
tales efectos las partes suscribieron
un contrato y pactaron por esta ope-
racin un importe de S/ 20 000 ms
IGV; y acordaron que el pago se efec-
tuar en dos armadas:
- El 50 % el da 10.04.2017 y
- El 50 % restante el da 25.04.2017
Al respecto, el departamento de con-
tabilidad de la empresa SERVIAU-
TOS S.R.L. nos consulta acerca del
cumplimiento de los requisitos de la
identificacin del contrato de acuerdo
a lo establecido por la NIIF 15.
SOLUCIN:
Tratndose del caso expuesto por
la empresa SERVIAUTOS S.R.L.
42 Asesor Empresarial
debemos tener en cuenta que la NIIF 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
15 seala que una entidad contabi- TACIONES Y APORTES AL
lizar un contrato con un cliente solo SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 1 800
cuando se cumplan todos los criterios 401 Gobierno Central
siguientes: 4011 Impuesto General
a las Ventas
CRITERIO ANLISIS
40111 IGV - Cuenta Propia
a) Las partes del con- En este caso se observa 12 CUENTAS POR COBRAR
trato han aprobado que existe un contrato
el contrato (por es- escrito entre la empresa
COMERCIALES - TERCEROS 10 000
122 Anticipos de clientes
crito, oralmente o SERVIAUTOS S.R.L. y la x/x Por el anticipo recibido del
de acuerdo con otras empresa TRANSPORTES cliente.
prcticas tradiciona- ANDINOS S.A.C. en el cual XX
les del negocio) y se las partes se comprome-
comprometen a cum- ten a cumplir el acuerdo. b) 25.04.2017: Reconocimiento del
plir con sus respecti-
vas obligaciones
ingreso por los servicios prestados
b) La entidad puede En este caso la empresa XX
identificar los dere- SERVIAUTOS S.R.L. tiene
chos de cada parte el derecho a exigir el cum- 12 CUENTAS POR COBRAR
con respecto a los plimiento de la prestacin, COMERCIALES - TERCEROS 11 800
bienes o servicios a esto es que se efecte el 121 Facturas, boletas y
transferir mantenimiento a los ve- otros comproban-
hculos. Por su parte, la tes por cobrar
empresa TRANSPORTES 1212 Emitidas en cartera
ANDINOS S.A.C. tiene el 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
derecho a exigir el pago TACIONES Y APORTES AL
del monto por el servicio SISTEMA DE PENSIONES Y
prestado. DE SALUD POR PAGAR 1 800
c) La entidad puede Las condiciones de pago 401 Gobierno Central
identificar las condi- han sido acordadas de la 4011 Impuesto General
ciones de pago con siguiente forma: a las Ventas
respecto a los bienes - El 50 % el da 10.04.2017 40111 IGV - Cuenta Propia
o servicios a transferir y 70 VENTAS 10 000
- El 50 % restante el da 704 Prestacin de servi-
25.04.2017. cios
d) El contrato tiene fun- El contrato s tiene esencia 7041 Terceros
damento comercial comercial, puesto que las x/x Por el servicio de manteni-
miento de vehculos.
(es decir, se espera partes son independien-
que el riesgo, calen- tes, con intereses opues- XX
dario o importe de tos y adems se observa
los flujos de efectivo que la empresa SERVIAU- c) 25.04.2017: Reconocimiento del
futuros de la entidad TOS S.R.L. busca obtener ingreso respecto del monto re-
cambien como resul- un beneficio con la ejecu- conocido como anticipo
tado del contrato) cin el contrato.
e) Es probable que la La empresa SERVIAU- XX
entidad recaude la TOS S.R.L. ha evaluado la 12 CUENTAS POR COBRAR
contraprestacin a la posicin financiera de su COMERCIALES - TERCEROS 10 000
que tendr derecho cliente y su intencin de 122 Anticipos de clientes
a cambio de los bie- pago, y ha concluido que 70 VENTAS 10 000
nes o servicios que se es probable que se cobre 704 Prestacin de servicios
transferirn al cliente. el monto acordado en el 7041 Terceros
Para evaluar si es pro- contrato (S/ 20 000 ms x/x Por el reconocimiento del
bable la recaudacin IGV). ingreso del monto inicial-
del importe de la con- mente cobrado.
traprestacin, una XX
entidad considerar
solo la capacidad del d)
25.04.2017: Por la cobranza
cliente y la intencin efectuada
que tenga de pagar
esa contraprestacin
XX
a su vencimiento. 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 11 800
En ese sentido se observa que en este 104 Cuentas corrientes
caso s existe un contrato que cumple en instituciones fi-
los criterios de la NIIF 15. nancieras
1041 Cuentas corrientes
Ahora bien, teniendo en cuenta los operativas
otros datos planteados en el caso, a 12 CUENTAS POR COBRAR
continuacin realizaremos los asien-
COMERCIALES - TERCEROS 11 800
121 Facturas, boletas y
tos contables que corresponden al otros comproban-
caso descrito. tes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
a) 10.04.2017: Por el anticipo reci- x/x Por la cobranza del saldo
bido: S/ 10 000 ms IGV pendiente.
XX
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 11 800 Autor: Aguilar Espinoza, Henry
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi- Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
nancieras NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
1041 Cuentas corrientes Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
operativas Revista Asesor Empresarial.

Prctica Contable
Inmuebles que califican como inversin inmobiliaria
CASO N 1
TERRENOS PARA SU
ARRENDAMIENTO
La empresa INMOBILIARIA SAN
JOS S.A.C. ha adquirido un terre-
no ubicado en el Centro histrico
del Cusco por S/2000000, el cual
ser destinado para arrendarlo a
terceros, en arrendamiento ope-
rativo. Cul sera su tratamiento
contable?.
SOLUCIN:
En el caso expuesto por la empresa
INMOBILIARIA SAN JOS S.A.C. la
adquisicin del terreno ubicado en el
Centro histrico del Cusco calificar
como Inversin Inmobiliaria pues esta
inversin estar destinada a obtener
rentas, plusvalas o ambas, en lugar
de para:
a) Su uso en la produccin o sumi-
nistro de bienes o servicios, o bien
para fines administrativos; o.
b) Su venta en el curso ordinario de
las operaciones.
Siendo as, esta adquisicin se reco-
nocer de la siguiente forma:
XX
31 INVERSIONES INMOBILIA-
RIAS 2 000 000
311 Terrenos
3111 Urbanos
31112 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DI-
VERSAS TERCEROS 2 000 000
465 Pasivos por compra
de activo inmovili-
zado
4652 Inversin Inmobi-
liarias
x/x Por la adquisicin del te-
rreno ubicado en el Centro
histrico del Cusco.
XX
CASO N 2
ADQUISICIN DE TERRENO
DESTINADO A GENERAR
PLUSVALAS
La empresa INMOBILIARIA IN-
VERSIONES DEL MAR S.A.C adqui-
ri un extenso terreno en una pla-
ya cercana como inversin a largo
plazo porque prev que su valor
aumente con el tiempo, no espe-
rando que el terreno genere rentas
en un futuro cercano. Cul es el
tratamiento que le correspondera
a esta adquisicin?
SOLUCIN:
En el caso expuesto por la empresa
INMOBILIARIA INVERSIONES DEL
MAR S.A.C. el terreno adquirido se
clasificara como Inversin Inmobi-
liaria pues se trata de una propiedad
que se mantiene para obtener plusva-
las, mas aun cuando dicho terreno
no se mantiene para la venta en el
curso normal de las operaciones.
CASO N 3
LA IMPORTANCIA DEL
DESTINO PARA SU
CALIFICACIN COMO
INVERSIN INMOBILIARIA
La empresa INMOBILIARIA IN-
VERSIONES CASAS DE CAMPO
S.A.C. ha adquirido una extensin
de tierra para dividirla en parcelas
ms pequeas y venderlas como
terrenos para casas de campo (en
el curso normal de las operacio-
nes). Cul es el tratamiento con-
table que debe otorgarse a esta
adquisicin, considerando que no
se espera que el terreno genere
rentas.
SOLUCIN:
En el caso expuesto por la empresa
INMOBILIARIA INVERSIONES CASAS
DE CAMPO S.A.C. resulta claro que
el terreno no se clasificara como In-
versin Inmobiliaria, pues el mismo
se mantiene para la venta en el curso
normal de las operaciones.
En ese caso, el terreno se clasificara
como parte de las existencias de la
empresa.
CASO N 4
INMUEBLE DESTINADO
A OFICINAS
En enero de 2016 la empresa IN-
VERSIONES INMOBILIARIAS SAN
ISIDRO S.A.C. adquiri un in-
mueble para destinarlo al alquiler
de oficinas. El valor del inmueble
es de S/2500000 de los cuales
se asume que el valor del terre-
no es de S/980000 en tanto que
el valor de la construccin es de
S/1520000.
Seccin Contabilidad
Al cierre del 2016, la gerencia deci-
de medir el bien a su Valor Razona-
ble, para lo cual determina a travs
de una tasacin que el valor del ac-
tivo al cierre de dicho ejercicio es
de S/2880000.
Finalmente, al 31 de Diciembre del
2017 la empresa solicita una nueva
tasacin, arrojando que el valor del
inmueble era de S/ 3000000.
Cul es el tratamiento contable
que debe seguirse para registrar
estas situaciones.
SOLUCIN:
En el caso expuesto podemos afirmar
que el inmueble que ha adquirido la
empresa INVERSIONES INMOBI-
LIARIAS SAN ISIDRO S.A.C. califica
como Inversin Inmobiliaria. Siendo
as, en el momento de su adquisicin
(enero de 2016) ste se registrara de
la siguiente forma:
XX
31 INVERSIONES INMOBILIA-
RIAS 2 500 000
311 Terrenos
3111 Urbanos
31112 Costo 980,000
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31212 Costo 1520,000
46 CUENTAS POR PAGAR DI-
VERSAS TERCEROS 2 500 000
465 Pasivos por compra
de activo inmovili-
zado
4652 Inversin Inmobi-
liarias
x/x Por la adquisicin del in-
mueble que ser destina-
do a su arrendamiento en
oficinas
XX
Con posterioridad, al decidir la geren-
cia por medir el activo a su Valor Ra-
zonable, se debera realizar el ajuste
correspondiente, considerando como
ganancias o prdidas, las diferencias
generadas entre el valor reconocido
inicialmente y el valor razonable pos-
terior.
COSTO MEDICIN
GANANCIA
DETALLE (ENERO DE POSTERIOR
/ PRDIDA
2016) (31.12.2016)
Inmueble
destinado al 2 500 000 2 880 000 380 000
alquiler
De ser as, en el caso expuesto por
la empresa INVERSIONES INMO-
BILIARIAS SAN ISIDRO S.A.C. al
Primera Quincena - Abril 2017 43
Seccin Contabilidad
31.12.2016 se debera realizar el si-
guiente registro contable:
XX
31 INVERSIN INMOBILIARIA 380 000
311 Terrenos
3111 Urbanos
31111 Valor razonable
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31211 Valor razonable
76 GANANCIA POR MEDI-
CIN DE ACTIVOS NO FI-
NANCIEROS A SU VALOR
RAZONABLE 380 000
762 Activo inmovilizado
7621 Inversiones Inmo-
biliarias
x/x Por el ajuste de las Inver-
siones Inmobiliarias a su
valor razonable al 31 de
Diciembre del 2016.
XX
Finalmente, considerando el aumen-
to de su valor al 31.12.2017, deber
realizarse nuevamente un nuevo ajus-
te a su valor:
XX
31 INVERSIN INMOBILIARIA 120 000
311 Terrenos
3111 Urbanos
31111 Valor razonable
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31211 Valor razonable
76 GANANCIA POR MEDI-
CIN DE ACTIVOS NO FI-
NANCIEROS A SU VALOR
RAZONABLE 120 000
762 Activo inmovilizado
7621 Inversiones Inmo-
biliarias
x/x Por el ajuste de las Inver-
siones Inmobiliarias a su
valor razonable al 31 de
Diciembre del 2017.
XX
MEDICIN INVERSIN INMOBILIARIA
Medicin Medicin
Inicial
Inversin
Costo
Inmobiliaria
CASO N 5
VALORACIN DEL COSTO
INICIAL DE UNA INVERSIN
INMOBILIARIA
El 1 de enero de 2016, la empre-
sa INMOBILIARIA INVERSIONES
DEL PACFICO S.A.C. compr un
bloque de oficinas (edificio) por
S/1000000. El precio de com-
pra se financi con un prstamo,
en donde el edificio sirvi como
garanta del mismo. La adquisi-
cin del edificio implic costos
legales directos e impuestos no
44 Asesor Empresarial
recuperables (Impuesto a la Alca- COSTO DE UNA INVERSIN INMOBILIARIA
bala) por la transferencia de la pro-
piedad de S/10000 y S/50000, DESCRIPCIN COSTO GASTO OBSERVACIN
respectivamente. Impues-
Es un
tos por
Durante el 2016, la entidad remo- transferencia 50 000
desembolso
del el edificio, transformndolo en directamente
(Impuesto a
atribuible
apartamentos residenciales de lujo la Alcabala)
para arrendar a terceros indepen- Es un
dientes mediante arrendamientos Honorarios
10 000
desembolso
legales directamente
operativos. Los desembolsos incu-
atribuible
rridos al remodelar el edificio fue-
Es un
ron los siguientes: Permiso de desembolso
100 000
S/100000 en permisos de plani- planificacin directamente
atribuible
ficacin.
Eleva el valor
S/1500000 de costos de cons- Costos de la
1 440 000 de uso del
construccin
truccin (incluidos S/60000 de activo
impuestos recuperables).
S/ 60 000 se
Impuestos recuperarn
La remodelacin finaliz y los recuperables a travs de
apartamentos estuvieron listos (IGV) su uso como
para ser arrendados el 1 de octu- crdito fiscal
bre de 2016. Total costo 2 600 000
Ante todo esto, nos preguntan
cul es el costo inicial del edificio? De acuerdo a lo anterior, el Costo ini-
cial que deber reconocer la empresa
SOLUCIN: INMOBILIARIA INVERSIONES DEL
En relacin al caso expuesto por la PACFICO S.A.C. sobre el inmueble
empresa INMOBILIARIA INVERSIO- ser de S/2600000.
NES DEL PACFICO S.A.C. debe
partirse de la premisa que el bien CASO N 6
(edificio) adquirido se tratara de una INMUEBLES EN
Inversin Inmobiliaria, pues el mismo
CONSTRUCCIN
estaba destinado a su arrendamiento QUE SE DESTINARN A
a terceros. SU ARRENDAMIENTO
De ser as, para determinar el monto
por el cual se reconocera inicialmente La empresa INVERSIONES IN-
el activo, debemos recordar que ste MOBILIARIAS DEL SUR S.A.C. ha
incluye: iniciado la construccin de un in-
mueble, el cual se destinar a su
COSTO DE UNA INVERSIN INMOBILIARIA arrendamiento en oficinas. Para
INCLUYE: NO INCLUYE: efectos contables, cmo se tratar
Su precio de com- Los desembolsos incurri-
este inmueble?
pra, y, dos por puesta en mar- SOLUCIN:
Posterior Cualquier desem- cha (a menos que sean
bolso directamen- necesarios para poner la El prrafo 8 de la NIC 40 refiere que
Valor
te atribuible, los propiedad en la condicin son ejemplos de Inversiones Inmobi-
cuales incluyen por necesaria para que pueda
Razonable ejemplo, honora- operar de la manera pre-
liarias entre otros los inmuebles que
rios profesionales vista por la administra- estn siendo construidos o mejorados
por servicios lega- cin); para su uso futuro como Inversiones
Costo les, impuestos por Las prdidas de operacin Inmobiliarias.
traspaso de las pro- incurridas antes de que la
piedades y otros propiedad de inversin En ese sentido, en el caso expuesto
costos asociados a logre el nivel planeado de por la empresa INVERSIONES IN-
la transaccin. ocupacin; o,
MOBILIARIAS DEL SUR S.A.C. resul-
Las cantidades anormales
tara claro que el inmueble que est
de desperdicios, mano
de obra u otros recursos construyendo para ser destinado a
incurridos en la construc- su arrendamiento como oficinas, ca-
cin o en el desarrollo de lificar como Inversin Inmobiliaria,
la propiedad.
resultndole de aplicacin la citada
En ese sentido, y considerando los NIC 40.
montos desembolsados, el costo ini-
cial del edificio sera:
COSTO DE UNA INVERSIN INMOBILIARIA
DESCRIPCIN COSTO GASTO OBSERVACIN Autor: Pineda Ruz, Magali
Precio de Contador Pblico, Maestra en la Universidad
compra
1 000 000
Inca Garcilazo de la Vega, Especializacin en
Auditora y Tributacin.
 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

Las Razones de Rentabilidad miden la capacidad de la em-

presa para generar riqueza. Tienen por objetivo analizar el
resultado obtenido a partir de ciertas decisiones y polticas
Niveles
Qu en la administracin de los fondos de la empresa.
miden? Estas razones expresan el rendimiento de la empresa en re-
lacin con sus ventas, activos, pasivos o patrimonio. Conocer
estas cifras es importante, ya que la empresa necesita pro-
ducir utilidad para poder existir.
Las principales razones que miden la rentabilidad en un ne-
gocio son las siguientes:
A fin de determinar si la Razn del Rendi-
miento sobre la Inversin obtenida en una
empresa es ptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estndares.
La Razn del Rendimiento sobre los Pasivos
Qu Totales es una medida destinada a estable-
mide? cer la influencia de los pasivos totales en la
generacin de las utilidades.

Razn del Rendimiento sobre el patrimonio

Razn del Rendimiento sobre la inversin Se obtiene aplicando la siguiente frmula:
Razn de Rendimiento sobre los Pasivos Totales Cmo se Razn Rendimiento
RAZN DEL Utilidad Neta
determina? sobre los Pasivos =
Cules Razn Utilidad antes impuestos / Activo RENDI- Pasivo Total
Totales
son? MIENTO
Ratio Utilidad antes de impuestos / ventas SOBRE LOS
PASIVOS
Razn Utilidad por accin
TOTALES Cmo se Cada Sol de los pasivos totales, produjeron
Razn Utilidad Bruta interpreta? un rendimiento del x%.
Razn Utilidad Neta
Razn Utilidad Operativa A fin de determinar si la Razn del Rendimiento
sobre los Pasivos Totales obtenida en una em-
La importancia de los ratios que miden la rentabilidad ra- Niveles presa es ptima o no, va a depender del sector
Importancia dica en que nos muestra el resultado de las finanzas de la en el que se encuentra la empresa, no existien-
empresa. do indicadores estndares.

La Razn del Rendimiento sobre el Patrimo-

Qu La Razn Utilidad antes de Impuestos / Acti-
nio mide la rentabilidad de los fondos apor- Qu
mide? vo indica la eficiencia en el uso de los activos
tados por los inversionistas propietarios. mide?
de una empresa.

Esta razn se obtiene dividiendo la utilidad

neta entre el patrimonio neto de la empresa.
Se obtiene aplicando la siguiente frmula:
As:
Cmo se Cmo se Razn Utilidad Utilidad antes de Impuestos
determina? determina?
Razn Rendimiento Utilidad Neta antes Impuestos =
= RAZN / Activo Activo Total
RAZN DEL sobre el Patrimonio Patrimonio UTILIDAD
RENDIMIENTO ANTES
SOBRE EL IMPUES-
PATRIMONIO Indica que por cada Sol que el dueo (o los TOS / La empresa genera una utilidad antes de
Cmo se dueos) mantiene en la empresa, la misma ACTIVO Cmo se
Impuestos del x% por cada Sol invertido en
interpreta? le genera un rendimiento del x% sobre el interpreta?
sus activos.
patrimonio.

A fin de determinar si la Razn del Rendi-
miento sobre el Patrimonio obtenida en una
Niveles empresa es ptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estndares.
A fin de determinar si la Razn Utilidad an-
tes de Impuestos / Activo obtenida en una
Niveles empresa es ptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estndares.

RAZN DE La Razn del Rendimiento sobre la Inver-

RENDI- sin, es una medida destinada a establecer RAZN
Qu
MIENTO la efectividad total de la administracin para UTILIDAD
mide? La Razn Utilidad antes de impuestos/Ven-
SOBRE LA producir utilidades sobre los activos totales ANTES DE Qu
tas expresa la utilidad obtenida por la em-
INVERSIN disponibles IMPUES- mide?
presa, por cada Sol de ventas.
TOS /
VENTAS
Se obtiene aplicando la siguiente frmula:
Cmo se
Razn Rendimiento Utilidad Neta
determina? =
sobre la inversin Activo Total Se obtiene dividiendo la utilidad antes de
impuestos entre el importe de las ventas:
Cmo se
determina? Razn Utilidad Utilidad antes de Impuestos
Cada Sol invertido en los activos de la em- =
Cmo se Ventas Ventas
presa, produjeron un rendimiento del x%
interpreta?
sobre la inversin.

Primera Quincena - Abril 2017 45

 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

La Razn Utilidad Neta relaciona la utilidad

El Ratio Utilidad antes de impuestos / Ventas
Cmo se lquida con el nivel de las ventas netas. En
indica que la empresa genera una utilidad de
interpreta? otras palabras mide el porcentaje de cada
x% por cada Sol de ventas.
Sol de ventas que queda despus de que
todos los costos y gastos, incluyendo los im-
puestos, han sido deducidos.
A fin de determinar si la Razn Utilidad an- Qu
tes de impuestos/Ventas obtenida en una mide? De lo anteriormente sealado, podemos
Niveles empresa es ptima o no, va a depender del afirmar que cuanto ms grande sea el mar-
sector en el que se encuentra la empresa, no gen neto de la empresa tanto mejor. Este
existiendo indicadores estndares. ratio permite evaluar si el esfuerzo hecho en
la operacin durante el perodo de anlisis,
est produciendo una adecuada retribucin
para el empresario.
Qu La Razn Utilidad por Accin determina las
mide? utilidades netas por accin comn.
La razn Utilidad Neta se determina aplican-
RAZN do la siguiente frmula:
UTILIDAD Cmo se
Se obtiene dividiendo la Utilidad Neta del NETA determina? Razn Utilidad Utilidad Neta
=
ejercicio entre el nmero de acciones co- Neta Ventas
munes:
Cmo se
determina?
Razn Utilidad Utilidad Neta Por cada Sol de ventas, se obtuvo una utili-
=
RAZN por Accin N acciones comunes Cmo se dad neta fue de S/ xxx, o lo que es lo mismo
UTILIDAD interpreta? por cada Sol de ventas, se obtuvo una utili-
POR dad del x%.
ACCIN
La Razn Utilidad por Accin indica que en el A fin de determinar si la Razn Utilidad Neta
Cmo se
ao xxxx, la utilidad por cada accin comn obtenida en una empresa es ptima o no, va
interpreta?
fue de S/ xxx. a depender del sector en el que se encuen-
Niveles tra la empresa. As por ejemplo, en una em-
presa comercializadora podra ser del 10% o
A fin de determinar si la Razn Utilidad por 13%, en tanto que en una empresa de servi-
accin obtenida en una empresa es ptima cios, este porcentaje podra exceder el 15%.
Niveles
o no, va a depender del sector en el que se
encuentra la empresa. La Razn Utilidad Operativa relaciona la
utilidad operativa con el nivel de las ventas
netas. En otras palabras mide el porcentaje
La Razn Utilidad Bruta relaciona las ventas de cada Sol de ventas que queda despus de
menos el costo de ventas (es decir la Utili- que todos los costos y gastos operativos, in-
dad Bruta) con las ventas. Indica la cantidad Qu cluyendo los impuestos, han sido deducidos.
Qu
que se obtiene de utilidad por cada Sol de mide? Cuanto ms grande sea el margen operativo
mide?
ventas, despus de que la empresa ha cu- de la empresa tanto mejor. Este ratio per-
bierto el costo de los bienes que produce mite evaluar si el esfuerzo hecho en la ope-
y/o vende. racin durante el perodo de anlisis, est
produciendo una adecuada retribucin para
el empresario.
La Razn Utilidad Bruta se determina apli-
cando la siguiente frmula: La Razn Utilidad Operativa se determina
Cmo se aplicando la siguiente frmula:
determina? Razn Utilidad Utilidad Bruta RAZN Cmo se
=
Bruta Ventas UTILIDAD determina? Utilidad Operativa
RAZN Razn Utilidad
=
UTILIDAD OPERATIVA Operativa Ventas
BRUTA

Cmo se La utilidad bruta por cada Sol de ventas fue
interpreta? de S/ xxx.
A fin de determinar si la Razn Utilidad Bruta
obtenida en una empresa es ptima o no, va
a depender del sector en el que se encuen-
tra la empresa.
Niveles
As por ejemplo, en una empresa comercia-
lizadora podra ser del 20% o 25%, en tanto
que en una empresa de servicios, este por-
centaje podra llegar al 30%.
Por cada Sol de ventas, se obtuvo una uti-
Cmo se lidad operativa fue de S/ xxx, o lo que es lo
interpreta? mismo por cada Sol de ventas, se obtuvo
una utilidad operativa del x%.
A fin de determinar si la Razn Utilidad Ope-
rativa obtenida en una empresa es ptima o
no, va a depender del sector en el que se en-
cuentra la empresa. As por ejemplo, en una
Niveles
empresa comercializadora podra ser del
20% o 25%, en tanto que en una empresa
de servicios, este porcentaje podra exceder
el 35%.

46 Asesor Empresarial
 4
S eccin
Laboral y S eguridad S ocial
INFORME
Anlisis de los costos laborales que se generan en una empresa del sector privado...................................... 47
La intermediacin laboral en el pas........................................................................................................... 51

PROCEDIMIENTO LABORAL
Cmo tramitar el Certificado de Incapacidad Temporal para el Trabajo (CITT) y el Certificado por
Maternidad en ESSALUD?.......................................................................................................................... 55

COMENTARIO JURISPRUDENCIAL
Proteccin laboral de la mujer embarazada................................................................................................ 57

SNTESIS JURISPRUDENCIAL
Regmenes laborales especiales.................................................................................................................. 59

INDICADORES LABORALES ........................................................................................................................ 61

Informe Laboral
Anlisis de los costos laborales que se generan en una
empresa del sector privado

1. INTRODUCCIN El clculo para el pago de la gratificaciones, bonificaciones,

En nuestro pas existe un gran porcen-
taje de personas que muestran inters
en generar beneficios econmicos,
mediante la formalizacin empresa-
rial, con la finalidad de procurar un
futuro prspero comercial; para ello
adems de los conocidos egresos de
inversin y de funcionamiento se debe
incluir en los anlisis los costos que
podra acarrear el tener personal en
su planilla, los costos laborales que
incluye remuneraciones, beneficios
sociales y contribuciones obligatorias
que el empresario debe tener siempre
presente.
2. CONCEPTOS PREVIOS
2.1 Remuneracin Computable
Es la remuneracin bsica y todas las
cantidades que regularmente percibe
todo trabajador, en dinero o en espe-
cie, como pago al trabajo realizado
en la empresa.
La Asignacin Familiar se en-
cuentra regulado por la Ley N
25129, esta norma establece
que todo trabajador que tenga
a su cargo uno o ms hijos me-
nores de 18 aos percibir esta
asignacin familiar.
ASIGNACIN En el caso de que el hijo al
FAMILIAR cumplir la mayora de edad se
encuentre efectuando estudios
superiores o universitarios, este
beneficio se extender hasta que
termine dichos estudios, hasta
un mximo de seis (6) aos pos-
teriores al cumplimiento de di-
cha mayora de edad.
asignacin familiar se efectuar aguinaldos, comisiones, com-
ASIGNACIN aplicando el 10% sobre la Remu- pensaciones en dinero o en es-
FAMILIAR neracin Mnima Vital vigente en pecie, gastos de representacin
la oportunidad que corresponda
percibir el beneficio.
y, en general, toda retribucin
por servicios personales.
b) Las participaciones de los traba-
jadores, ya sea que provengan
2.2 Valor de la Unidad Impositi- de las asignaciones anuales o de
va Tributaria (UIT) cualquier otro beneficio otorga-
do en sustitucin de aquellas.
La Unidad Impositiva tributaria es un c) Los ingresos provenientes de
cooperativas de trabajo que per-
valor de referencia en las normas tri-
ciban los socios.
butarias para determinar las bases d) Los ingresos obtenidos por el
imponibles. trabajo prestado en forma in-
dependiente con contratos de
Valor UIT ao 2017 S/ 4,050.00 Soles prestacin de servicios nor-
Ingresos mados por la legislacin civil,
afectos a cuando el servicio sea prestado
2.3 Renta de Quinta Categora renta de en el lugar y horario designa-
quinta do por el empleador y ste
Constituye remuneracin para todo categora le proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos
efecto legal, el ntegro de lo que el
que la prestacin del servicio
trabajador recibe por sus servicios demanda.
(retribucin a su trabajo), en dinero o e) Los ingresos obtenidos por la
en especie, sin interesar la forma o la prestacin de servicios conside-
rados como Renta de Cuarta Ca-
denominacin, siempre que sea de su tegora, efectuados para un con-
libre disposicin, conforme al Artculo tratante con el cual se mantenga
6 del TUO de la Ley de Productividad simultneamente una relacin
y Competitividad Laboral. Para efec- laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente
tos tributarios, la Ley del Impuesto a la
Rentas de Quinta Categora del
Renta establece cules son los ingre- mismo empleador. No com-
sos que constituyen rentas de quinta prende las rentas obtenidas por
categora y, por tanto, estn afectos a las funciones de directores de
dicho tributo. empresas, sndico, mandatarios,
gestor de negocios, albacea y ac-
a) El trabajo personal prestado en tividades similares.
relacin de dependencia, con
a) Las indemnizaciones previstas
Ingresos contrato de trabajo a tiempo
Ingresos por las disposiciones laborales
afectos a determinado o indeterminado
inafectos vigentes.
renta de que est normado por la legis-
a renta b) Las compensaciones por tiempo
quinta lacin laboral, incluidos cargos
de quinta de servicios (CTS), previstas por
categora pblicos, electivos o no, como
categora las disposiciones laborales vigen-
sueldos, salarios, asignaciones,
tes.
emolumentos, primas, dietas,

Primera Quincena - Abril 2017 47

Seccin Laboral
c) Las rentas vitalicias y las pen-
siones que tengan su origen en
el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.
d) Los subsidios por incapacidad
temporal, maternidad y lactancia.
2.4 Reservas Mensuales
2.4.1 Vacaciones
Todos los trabajadores tienen derecho
a un descanso de treinta (30) das por
cada ao completo de servicios pres-
tados para un mismo empleador; la
remuneracin vacacional es equiva-
lente a la que el trabajador hubiera
percibido habitualmente en caso de
continuar laborando. Se considera
remuneracin, para este efecto, la
computable para la compensacin
por tiempo de servicios. El pago de la
remuneracin vacacional se abonar
antes del inicio del descanso del tra-
bajador.
a) Tratndose de trabajadores cuya
jornada ordinaria es de seis (6)
das a la semana, haber realiza-
do labor efectiva por lo menos
doscientos sesenta (260) das en
dicho perodo.
b) Tratndose de trabajadores cuya
jornada ordinaria sea de cinco (5)
das a la semana, haber realizado
El derecho
labor efectiva por lo menos dos-
al descanso
cientos diez (210) das en dicho
vacacional
perodo.
est condi-
c) En los casos en que el plan de tra-
cionado al
bajo se desarrolle en slo cuatro
cumplimien-
(4) o tres (3) das a la semana o
to del rcord
sufra paralizaciones temporales
vacacional
autorizadas por la Autoridad Ad-
ministrativa de Trabajo, los traba-
jadores tendrn derecho al goce
vacacional, siempre que sus faltas
injustificadas no excedan de diez
(10) en dicho perodo. Se consi-
deran faltas injustificadas las au-
sencias no computables para el
rcord vacacional.
a) Las vacaciones sern otorgadas
al trabajador en el perodo anual
siguiente a aquel en que alcanz
el derecho al goce.
b) La oportunidad del descanso
Oportunidad
vacacional ser fijada de comn
del goce
acuerdo entre el empleador y el
trabajador, teniendo en cuenta
vacacional
las necesidades de funciona-
miento de la empresa y los inte-
reses propios del trabajador.
c) A falta de acuerdo decidir el
empleador en uso de su facultad
directriz.
El descanso vacacional no podr
ser otorgado inclusive si la opor-
tunidad de las vacaciones estuviera
previamente acordada cuando el
trabajador est incapacitado por en-
fermedad o accidente. Este supuesto
no ser aplicable si la incapacidad
sobreviene durante el periodo de
vacaciones.
48 Asesor Empresarial
2.4.2 Gratificaciones Legales
Los trabajadores tienen derecho a
percibir dos (2) gratificaciones legales
en el ao, una con motivo de Fiestas
Patrias y la otra con ocasin de la
Navidad, las cuales sern abonadas
en la primera quincena de Julio y Di-
ciembre, respectivamente.
a) Requisito indispensable que el
trabajador se encuentre efectiva-
mente laborando en el mes que
Requisitos
para tener
corresponda el beneficio y con
una permanencia de seis (6) me-
derecho a
ses.
las grati-
b) En caso que el trabajador cuente
ficaciones
ordinarias
con menos de seis (6) meses de
servicios, percibir la gratificacin
en forma proporcional a los me-
ses efectivamente laborados.
Mediante la Ley N 30334 se redu-
ce costos laborales a los aguinaldos
y gratificaciones por Fiestas Patrias y
Navidad. En tal sentido se dispuso lo
siguiente:
a) Las gratificaciones por Fiestas
Patrias y Navidad no se encuen-
tran afectas a aportaciones,
contribuciones ni descuentos de
ndole alguna; excepto aquellos
otros descuentos establecidos
por ley o autorizados por el tra-
bajador.
Ley b) El monto que abonan los em-
N 30334 pleadores por concepto de
aportaciones al Seguro Social de
Salud (9%) con relacin a las gra-
tificaciones de julio y diciembre
de cada ao son abonados a los
trabajadores bajo la modalidad
de bonificacin extraordinaria
de carcter temporal no remu-
nerativo ni pensionable.
2.4.3 Compensacin por Tiempo
de Servicios (CTS)
La CTS tiene como propsito funda-
mental prever el riesgo que origina
el cese de una relacin laboral y la
consecuente prdida de ingresos en la
vida de una persona y su familia.
a) Este beneficio se devenga desde
el primer mes de iniciado el vn-
culo laboral y se deposita semes-
tralmente durante los primeros
quince (15) das en los meses de
mayo y noviembre, en la empre-
sa depositaria elegida por el tra-
bajador y a eleccin de ste, en
moneda nacional o extranjera;
tantos dozavos, como treintavos
de la remuneracin computable
C.T.S. percibida por el trabajador al 30
de Abril y al 31 de Octubre, se
basa en el Decreto Supremo N
001-97-TR.
b) Empresas depositarias pueden
ser consideradas las empresas
bancarias, las financieras, las
cooperativas de ahorro y crdito
autorizadas a captar recursos del
pblico, las cajas rurales de aho-
rro y crdito y las cajas municipa-
les de ahorro y crdito.
c) Los depsitos de CTS, incluidos
sus intereses, son intangibles
e inembargables hasta el 50%,
salvo por alimentos, y el traba-
jador slo podr efectuar retiros
parciales de libre disponibilidad
con cargo a su CTS e intereses
acumulados hasta el 50% de los
mismos. Asimismo, con la CTS se
puede garantizar frente a las em-
presas depositarias, prstamos y
sus intereses hasta con el 50% de
lo acumulado, siendo cualquier
exceso de cargo del depositario.
d) Estos depsitos pueden tambin
garantizar sumas adeudadas por
los trabajadores a sus empleado-
res por concepto de prstamos,
adelantos de remuneracin,
venta o suministro de mercade-
ra producida por su empleador,
hasta un mximo de 50% de la
CTS y sus intereses.
C.T.S.
e) Es de indicar que el lmite del
50% antes acotado (libre disponi-
bilidad) se aplica de manera con-
junta para los retiros parciales, el
otorgamiento de garantas y la
compensacin de deudas a cargo
del trabajador titular de la CTS.
f) De conformidad con lo estable-
cido por el Artculo 5 de la Ley
N 30334 se determin que a
partir del 25 de Junio de 2015, el
trabajador podr disponer libre-
mente del 100% del excedente
de cuatro (4) remuneraciones
brutas, de los depsitos por
CTS efectuados en las entidades
financieras y que tengan acumu-
lados a la fecha de disposicin.
Para tal efecto, se considerar
el monto de la ltima remunera-
cin percibida por el trabajador,
y corresponder a los empleado-
res comunicar a las instituciones
financieras el monto intangible
de cada trabajador.
2.5 Pagos Mensuales
2.5.1 Rgimen Contributivo de la
Seguridad Social en Salud
El 30 de Enero de 1999 se cre el
seguro Social de Salud (ESSALUD) en
reemplazo del Instituto Peruano de Se-
guridad Social (IPSS) con la finalidad
de dar cobertura a los asegurados, a
sus derechohabientes a travs de di-
versas prestaciones que corresponden
al Rgimen Contributivo de la Seguri-
dad Social en Salud y se complementa
con los planes de salud brindados por
las Entidades Empleadoras ya sea en
establecimientos propios o con planes
contratados con Entidades Prestado-
ras de Salud (EPS).
a) Su funcionamiento es financiado
con sus propios recursos, se re-
gula por la Ley N 27056 y la ley
N 26790.
b) Los aportes se realizan en forma
Caracters-
ticas
mensual y se considera el 9% de la
remuneracin de los trabajadores,
en todo caso la base computable
mnima para el clculo de la apor-
tacin ser la Remuneracin Mni-
ma Vital vigente a la fecha pago.

2.5.2 Seguro de Vida Ley
a) Desarrolla el beneficio del se-
guro de Vida, que ha pasado
a ser no slo beneficio de los
trabajadores empleados, sino
tambin de los obreros, por lo
que este derecho a un seguro
de vida a cargo de su emplea-
dor, se adquiere una vez cum-
plidos cuatro aos de trabajo al
servicio del mismo. Sin embar-
go, el empleador esta facultado
a tomar el seguro a partir de
Caracters-
los tres meses de servicios del
trabajador.
ticas
b) El referido seguro de vida cubre
la invalidez total y permanente
del asegurado, descendientes
y cnyuge. Este rgimen tie-
ne vigencia a partir del 5 de
Diciembre de 1991 Decreto
Legislativo N 688.
c) Para el clculo de la prima de
seguro se toma en cuenta las
remuneraciones que figuran en
la planilla electrnica y boletas
de pagos percibidos mensual-
mente por el trabajador.
2.5.3
Contribucin al Servicio
Nacional de Trabajo Indus-
trial (SENATI)
Establece que las personas natural o
jurdica que desarrollen actividades
industriales comprendidas en la cate-
gora D de la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme (CIIU) de to-
das las actividades econmicas de las
Naciones Unidas (Revisin 3):
a. Elaboracin de productos alimen-
ticios y bebidas.
b. Elaboracin de productos de ta-
baco.
c. Fabricacin de productos textiles
d. Fabricacin de prendas de vestir;
adobo y teido de pieles.
e. Curtido y adobo de cueros; fa-
bricacin de maletas, bolsos de
mano, artculos de talabartera y
guarnicionera, y calzado.
f. Produccin de madera y fabrica-
cin de productos de madera y
corcho, excepto muebles; fabri-
cacin de artculos de paja y de
materiales trenzables.
g. Fabricacin de papel y de produc-
tos de papel.
h. Actividades de edicin e impre-
sin y de reproduccin de graba-
ciones.
i. Fabricacin de coque, productos
de la refinacin del petrleo y
combustible nuclear.
j. Fabricacin de sustancias y pro-
ductos qumicos.
k. Fabricacin de productos de cau-
cho y plstico.
l. Fabricacin de otros productos mi-
nerales no metlicos.
m. Fabricacin de metales comunes
n. Fabricacin de productos elabora-
dos de metal, excepto maquinaria
y equipo.
. Fabricacin de maquinaria y equi-
po NCP **
o. Fabricacin de maquinaria de ofi-
cina, contabilidad e informtica.
p. Fabricacin de maquinaria y apa-
ratos elctricos NCP **
q. Fabricacin de equipo y aparatos
de radio, televisin y comunicacio-
nes.
r. Fabricacin de instrumentos mdi-
cos, pticos y de precisin y fabri-
cacin de relojes.
s. Fabricacin de vehculos automo-
tores, remolques y semirremol-
ques.
t. Fabricacin de otros tipos de equi-
po de transporte.
u. Fabricacin de muebles; industrias
manufactureras NCP **
v. Reciclamiento
Estas empresas estn obligadas a
contribuir con el SENATI pagando
una contribucin porcentual calcu-
lada sobre el total de las remunera-
ciones de los trabajadores, a fin de
proporcionar formacin profesio-
nal y capacitacin a los trabajado-
res de las actividades productivas,
siendo el porcentaje a aplicar el del
0.75% sobre las remuneraciones
afectas.
Cuando, adems de la actividad in-
dustrial, una empresa desarrolle otras
actividades econmicas, el pago de
la citada contribucin se har nica-
mente sobre el monto de las remune-
raciones correspondientes al personal
dedicado a la actividad industrial y a
labores de instalacin, reparacin y
mantenimiento.
As tambin, las empresas que no
desarrollan actividades comprendi-
das dentro de la referida categora D
pagarn la contribucin sobre las re-
muneraciones del personal dedicado
a labores de instalacin, reparacin
y mantenimiento realizadas tanto a
favor de la propia empresa como de
terceros.
La Ley N 26272 establece que no se
encuentran obligadas a la contribu-
cin al SENATI las empresas que se
encuentren en algunos de estos su-
puestos:
Seccin Laboral
Las empresas que se dediquen a la instalacin,
reparacin y mantenimiento dentro de la acti-
vidad de la construccin, comprendidas en la
categora F, Divisin 45 de la CIIU (Revisin 3)
y que estn afectas a la contribucin al SENCICO
no estn obligadas al pago de la contribucin al
SENATI.
Las empresas que durante el ao anterior hu-
bieran tenido un promedio de veinte trabajado-
res o menos dedicados a la actividad industrial
y a labores de instalacin, reparacin y mante-
nimiento.
A efectos de realizar el pago de la
contribucin al SENATI se considera
remuneracin todo pago que perciba
el trabajador por la prestacin de ser-
vicios personales, sujeto a contrato,
sea cual fuere su origen, naturaleza o
denominacin, para lo cual se tendr
en cuenta el criterio de remuneracin
establecido en el Decreto Supremo
N003-97-TR, Texto nico Ordenado
de la Ley de Productividad y Competi-
tividad Laboral.
Las empresas sujetas al pago de la
contribucin al SENATI tienen la obli-
gacin de estar inscritas en el padrn
de contribuyentes del SENATI, entidad
que de oficio efectuar la inscripcin
de las empresas que cumplieran con
inscribirse en dicho padrn.
2.5.4 Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo (SCTR)
Este sistema otorga cobertura adicio-
nal (mediante prestaciones de salud
y econmicas) por accidentes de tra-
bajo y enfermedades profesionales
para los trabajadores que desarro-
llen actividades consideradas como
de alto riesgo. Es obligatorio para
los empleadores de los mencionados
trabajadores quienes contratarn con
EsSalud, ONP, EPS y las compaas de
seguros acreditadas.
3. TIPOS DE COSTOS LABORA-
LES PARA EL TRABAJADOR
3.1 Pagos Mensuales
3.1.1 Sistema Nacional de Pen-
siones (SNP)
Es el sustituto de los sistemas de pen-
siones de la Caja de Pensiones, de la
caja nacional Social y del Fondo de
Jubilacin de Empleados Particulares.
Este sistema ha sido sustituido a par-
tir del 01 de Junio de 1994 por la
Oficina de Normalizacin Previsional
(ONP), que tiene como funcin ad-
ministrar el Sistema Nacional de Pen-
siones y el Fondo de Pensiones a que
se refiere el Decreto Ley N 19990,
los asegurados a este rgimen tie-
nen derecho a pensin de invalidez,
Primera Quincena - Abril 2017 49
Seccin Laboral
jubilacin, de sobrevivientes y capital
de defuncin.
Las aportaciones son del 13% sobre
la remuneracin total percibida tanto
para el asegurado obligatorio como
para el asegurado facultativo.
3.1.2 Sistema Privado de Admi-
nistracin de Fondos de
Pensiones (SPP)
Este rgimen entro en vigencia a par-
tir del 07 de mayo de 1993, fecha de
inicio de operaciones de las AFP, este
sistema tiene carcter voluntario en el
cual el trabajador puede optar entre
el Sistema Nacional de Pensiones o el
Sistema Privado de Pensiones.
Cuando un trabajador no afiliado al
Sistema Privado de Pensiones ingrese
a laborar a un centro de trabajo, el
empleador deber obligatoriamente
afiliarlo a la AFP que aqul elija, salvo
que, expresamente y por escrito, en
un plazo improrrogable de diez (10)
+ Existen tambin costos laborales que
REMUNERACIN N DE MESES QUE FALTA
MENSUAL INCLUIDO EL DE RETENCIN
x -
= 13% sobre la remuneracin total
7 UIT
TASAS 8%, 14%, 17%, 20%
Y 30%
x (trabajador independiente).
4. CONCLUSIONES
Los costos laborales dentro de una
empresa se encuentran constituidos
por los conceptos remunerativos que
mensualmente debe cumplirse con
los trabajadores vinculados mediante
un contrato de trabajo fijo o indeter-
minado, estos conceptos estn con-
formados por las remuneraciones
mensuales, entendindose por ests
a todo concepto que se le entrega
por contraprestacin de los servicios
prestados como son la remuneracin
bsica, asignacin familiar y otros;
asimismo se encuentra dentro de
estos costos las reservas mensuales
para el cumplimiento de los derechos
en materia laboral, formados por los
beneficios tales como:
a) Las vacaciones anuales de los tra-
bajadores, que habiendo alcanza-
do el record de servicios para el
goce de este derecho, se le pro-
cura el descanso merecido de 30
das por cada ao completo de
50 Asesor Empresarial
das naturales manifieste su deseo de
permanecer o incorporarse al Sistema
Nacional de Pensiones (SNP).
Este rgimen es administrado por las
Administradoras de Fondos de Pen-
siones (AFP), bajo la modalidad de
cuentas de capitalizacin individual,
prestan las pensiones de jubilacin,
invalidez, sobrevivencia y no incluye
prestaciones de salud ni riesgos de
accidentes de trabajo.
3.1.3 Forma de calcular la Renta
de Quinta Categora
Estn afectos a este impuesto todos
los trabajadores dependientes que la-
boren para una empresa. El emplea-
dor retendr una parte de la remune-
racin del trabajador por concepto
del impuesto a la renta de quinta ca-
tegora.
El procedimiento que realizar el em-
pleador para determinar la retencin
mensual es el siguiente:
COMPRAS
NO GRAVADAS
IMPUESTO
ANUAL
servicios, retribuyndole con una
remuneracin equivalente a lo que
hubiera percibido habitualmente
en caso de continuar laborando.
b) Otra provisin son las gratificacio-
nes legales a las cuales tienen de-
recho los trabajadores con motivo
de fiestas patrias y navidad, los
cuales son equivalentes a una re-
muneracin mensual en caso haya
cumplido con laborar 6 meses con-
secutivos y en caso de periodos
menores estos sern otorgados en
forma proporcional por cada mes
completo en razn de 1/6 por mes.
c) La CTS es la provisin de la contin-
gencia en caso de que se origine
un cese en el trabajo, este monto
se devenga desde el primer mes
de iniciado el vnculo laboral, los
depsitos por parte de los emplea-
dores se realizan en los meses de
mayo y noviembre de cada ao,
tantos dozavos como treintavos
de la remuneracin computable
percibida por el trabajador en los
meses de abril y octubre.
d) Otros conceptos que forman par-
te de los costos laborales en una
empresa son los pagos mensuales
por conceptos contributivos, como
el rgimen contributivo a ESSALUD
cuyo aporte se realiza en forma
mensual y se considera el 9% de la
remuneracin de los trabajadores.
La contribucin para el SENATI se
establece a las empresas que de-
sarrollen actividades industriales
y aquellas que no siendo de tipo
industrial tiene dentro de su perso-
nal personas que se dedican a la
instalacin, reparacin y manteni-
miento, la tasa de contribucin es
del 0.71% de las remuneraciones
de los trabajadores, y se realiza
dentro de los 12 das hbiles pos-
teriores a la fecha de pago de las
remuneraciones del mes anterior.
El SCTR es el seguro que esta a
cuenta del empleador y es otorga-
do a aquellos trabajadores que de-
sarrollen actividades consideradas
como riesgosas.
afectan a los trabajadores, estn con-
formados por los siguientes concep-
tos:
a) El Sistema Nacional de Pensiones
(SNP), las aportaciones son del
percibida tanto para el asegura-
do obligatorio (trabajador depen-
diente) como asegurado facultativo
b) El Sistema Privado de Administra-
cin de Fondos de Pensiones (SPP),
este rgimen tiene carcter volun-
tario en el cual el trabajador pue-
de optar entre el SNP o el SPP, es
administrado por las AFP bajo la
modalidad de cuentas de capitali-
zacin individual, las aportaciones
varan de acuerdo a las AFP en la
que el trabajador se encuentra afi-
liado.
c) Finalmente la Renta de Quinta
Categora, como ya se ha men-
cionado es un tributo que afecta a
aquellos trabajadores cuyas remu-
neraciones proyectadas alcancen a
la afectacin de este impuesto que
es netamente de ndole tributario.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Abogado Egresado de la Universidad Particular
San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en
Derecho Laboral y Seguridad Social, Derecho
Comercial y Societario, Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

Breves referencias sobre la intermediacin laboral
1. EMPRESAS QUE PUEDEN DE-
DICARSE A BRINDAR EL SER-
VICIO DE INTERMEDIACIN
LABORAL
La intermediacin laboral slo podr
prestarse por empresas de servicios
constituidas como personas jurdicas
(capital social mnimo de 45 UITs) de
acuerdo a la Ley General de Socieda-
des o como Cooperativas conforme
a la Ley General de Cooperativas, y
tendr como objeto exclusivo la pres-
tacin de servicios de intermediacin
laboral.
2. TIPOLOGA DE INTERMEDIA-
CIN SEGN LA LEY
2.1 Empresas de Servicios Tem-
porales
Son aquellas personas jurdicas que
contratan con terceras denominadas
usuarias para colaborar temporal-
mente en el desarrollo de sus activi-
dades, mediante el destaque de sus
trabajadores para desarrollar las la-
bores bajo el poder de direccin de
la empresa usuaria correspondientes
a los contratos de naturaleza ocasio-
nal y de suplencia previstos en el Texto
nico Ordenado del Decreto Legis-
lativo N728, Ley de Productividad
y Competitividad Laboral, aprobado
por Decreto Supremo N003-97-TR .
2.2 Empresas de Servicios Com-
plementarios
Son aquellas personas jurdicas que
destacan su personal a terceras em-
presas denominadas usuarias para
desarrollar actividades accesorias o
no vinculadas al giro del negocio de
stas.
2.3 Empresas de Servicios Espe-
cializados
Son aquellas personas jurdicas que
brindan servicios de alta especializa-
cin en relacin a la empresa usuaria
que las contrata. En este supuesto, la
empresa usuaria carece de facultad
de direccin respecto de las tareas
que ejecuta el personal destacado por
la empresa de servicios especializa-
dos.
3. LAS COOPERATIVAS DE TRA-
BAJADORES
Las Cooperativas de Trabajo Tempo-
ral son aquellas constituidas espec-
ficamente para destacar a sus socios
trabajadores a las empresas usuarias
a efectos de que stos desarrollen
labores correspondientes a los con-
tratos de naturaleza ocasional y de
suplencia previstos en el Texto nico
Ordenado de la Ley de Productividad
y Competitividad Laboral, aprobado
por Decreto Supremo N003-97-TR.
Las Cooperativas de Trabajo y Fomen-
to del Empleo son las que se dedican,
exclusivamente, mediante sus socios
trabajadores destacados, a prestar
servicios de carcter complementario
o especializado propios de las empre-
sas que brindan esta clase de servicios.
4. SUPUESTOS DE PROCEDEN-
CIA DE LA INTERMEDIACIN
LABORAL
La intermediacin laboral que involu-
cra a personal que labora en el centro
de trabajo o de operaciones de la em-
presa usuaria slo procede cuando
medien supuestos de:
Temporalidad
Complementariedad
Especializacin
Por lo tanto, los trabajadores destaca-
dos a una empresa usuaria no pue-
den prestar servicios que impliquen la
ejecucin permanente de la actividad
principal de dicha empresa.
5. CONSECUENCIA DE LA IN-
FRACCIN DE LOS SUPUES-
TOS DE INTERMEDIACIN
LABORAL
La infraccin a los supuestos de inter-
mediacin laboral previstos por la Ley
N27626, debidamente comprobada
en un procedimiento inspectivo por la
Autoridad Administrativa de Trabajo,
determinar que, en aplicacin del
principio de primaca de la realidad,
se entienda que desde el inicio de la
prestacin de sus servicios los respec-
tivos trabajadores han tenido contrato
de trabajo con la empresa usuaria (es
decir, la empresa a la cual fueron des-
tacados).
6. PORCENTAJES LIMITATIVOS
El nmero de trabajadores de empre-
sas de servicios o cooperativas que
pueden prestar servicios en las em-
presas usuarias, bajo modalidad tem-
poral, no podr exceder del veinte por
ciento (20%) del total de trabajadores
de la empresa usuaria.
Seccin Laboral
Asimismo, los contratos de dichos tra-
bajadores debern reunir los supues-
tos establecidos para los contratos
ocasionales y de suplencia, regulados
por la Ley de Productividad y Com-
petitividad Laboral o normas que los
sustituyan.
En concordancia con los fines de la
Ley N27626, las empresas de ser-
vicios complementarios o especializa-
dos deben asumir plena autonoma
tcnica y responsabilidad para el de-
sarrollo de sus actividades.
Finalmente, el porcentaje antes indi-
cado no ser aplicable a los servicios
complementarios o especializados,
siempre y cuando la empresa de ser-
vicios o cooperativa asuma plena au-
tonoma tcnica y la responsabilidad
para el desarrollo de sus actividades.
7. DERECHOS Y BENEFICIOS LA-
BORALES DE LOS TRABAJA-
DORES
Los trabajadores y socios trabajadores
de las empresas de servicios y de las
cooperativas gozan de los derechos y
beneficios que corresponde a los tra-
bajadores sujetos al rgimen laboral
de la actividad privada.
Los trabajadores y socios trabajadores
de las empresas de servicios o coope-
rativas, cuando fueren destacados a
una empresa usuaria, tienen derecho
durante dicho perodo de prestacin
de servicios a percibir las remunera-
ciones y condiciones de trabajo que la
empresa usuaria otorga a sus traba-
jadores.
Esto significa que las remuneraciones
y condiciones de trabajo que la em-
presa usuaria otorga a sus trabaja-
dores se extienden a los trabajadores
destacados cuando son de alcance
general, de acuerdo con la categora
ocupacional o funcin desempeada,
mientras dure el destaque.
No son extensivos los que sean otor-
gados por la existencia de una situa-
cin especial objetiva, inherentes a
calificaciones personales, desarrollo
de actividades especficas, particula-
ridades del puesto o el cumplimiento
de condiciones especficas.
Del mismo modo, no procede la ex-
tensin de derechos y beneficios
cuando las labores desarrolladas por
los trabajadores destacados no son
efectuadas por ningn trabajador de
la empresa usuaria.
Primera Quincena - Abril 2017 51
Seccin Laboral
8. SUPUESTOS DE INTERMEDIA-
CIN LABORAL PROHIBIDOS
La empresa usuaria no podr contra-
tar a una empresa de servicios o coo-
perativa en los siguientes supuestos:
Para cubrir personal que se encuentre ejerciendo
el derecho de huelga.
Para cubrir personal en otra empresa de servicios
o cooperativa, reguladas por la Ley N27626.
9. REGISTRO NACIONAL DE EM-
PRESAS Y ENTIDADES QUE
REALIZAN ACTIVIDADES DE
INTERMEDIACIN LABORAL
Con la dacin de la Ley N27626, se
cre el Registro Nacional de Empresas
y Entidades que Realizan Actividades
de Intermediacin Laboral (RENEEIL)
el cual se encuentra a cargo de la Di-
reccin de Empleo y Formacin Pro-
fesional o dependencia que haga sus
veces del Ministerio de Trabajo y Pro-
mocin del Empleo (MTPE).
Son requisitos para la inscripcin en
este Registro:
Solicitud segn formato dirigida a la Direccin de
Empleo y Formacin Profesional o dependencia
que haga sus veces.
Copia de la escritura pblica de constitucin, y
sus modificaciones, debidamente inscritas ante la
oficina registral respectiva.
Copia del Comprobante de Informacin Registra-
da de la Superintendencia Nacional de Adminis-
tracin Tributaria (Registro nico de Contribuyen-
tes - RUC).
Copia de la autorizacin expedida por la entidad
competente, en aquellos casos en que se trate de
entidades que requieran un registro o autoriza-
cin de otro Sector.
Constancia policial del domicilio o domicilios de
la entidad.
Acreditar un capital social suscrito y pagado mni-
mo de cuarenta y cinco (45) UITs o su equivalen-
te en certificados de aportaciones, al momento
de su constitucin (ste no puede ser reducido, y
es un requisito necesario para mantener la condi-
cin de entidad).
Copia del documento de identidad del represen-
tante legal de la entidad.
Declaracin respecto del centro de trabajo o cen-
tros de trabajo en donde lleva la documentacin
laboral vinculada con sus trabajadores.
Pago de la tasa correspondiente.
10.
QUINES ESTN OBLIGA-
DOS A INSCRIBIRSE EN EL
RENEEIL?
Se consideran empresas y entidades
obligadas a inscribirse en este registro a:
Las empresas especiales de servicios, sean stas
de servicios temporales, complementarios o es-
pecializados.
Las cooperativas de trabajadores, sean stas de
trabajo temporal o de trabajo y fomento del em-
pleo; y,
Otras sealadas por norma posterior, con suje-
cin a la Ley N27626.
52 Asesor Empresarial
11.
INICIO DE ACTIVIDADES DE
INTERMEDIACIN
La inscripcin en el RENEEIL es un re-
quisito esencial para el inicio y desa-
rrollo de las actividades de las entida-
des que brindan servicios temporales,
complementarios y especializados ya
que sta las autoriza para desarrollar
actividades de intermediacin laboral
quedando sujeta la vigencia de su au-
torizacin a la subsistencia de dicho
registro.
Esta inscripcin deber realizarse ante
la Autoridad Administrativa de Traba-
jo competente del lugar donde la enti-
dad desarrollar sus actividades. Esto
fue precisado por el Reglamento de
la Ley N27626 (D.S. N003-2002-
TR) el cual seal que la inscripcin
en el Registro debe realizarse ante la
Autoridad Administrativa de Trabajo
competente del lugar donde la enti-
dad tenga sealado su domicilio. La
inscripcin debe realizarse ante la
Autoridad Administrativa de Trabajo
de la localidad donde se encuentre la
sede principal de la entidad.
Cuando la entidad desarrolle acti-
vidades en lugares ubicados en una
jurisdiccin distinta a la que otorg el
Registro, la entidad debe comunicar a
la Autoridad Administrativa de Traba-
jo del lugar donde desarrolla su acti-
vidad sobre la existencia y vigencia de
su Registro, anexando la constancia
correspondiente.
12. VERIFICACIN DE LOS DATOS
DE LA ENTIDAD
La Autoridad Administrativa de Traba-
jo, de considerarlo pertinente, dispon-
dr la realizacin de las diligencias
necesarias, a fin de poder constatar la
veracidad de la informacin propor-
cionada por la entidad.
De verificarse la falsedad de alguna
informacin proporcionada por la
entidad, la inscripcin solicitada ser En el caso de las cooperativas de
automticamente denegada, o de ser
el caso cancelado el registro, sin per-
juicio del ejercicio de las acciones le-
gales que podra derivarse.
13. CONSTANCIA DE INSCRIPCIN
EN EL REGISTRO Y SU VIGENCIA
De proceder la inscripcin solicitada
por la entidad, la Autoridad Adminis-
trativa de Trabajo expedir una cons-
tancia de inscripcin, dando cuenta
de la vigencia de dicha inscripcin,
del o de los domicilios de la entidad
y de las actividades a las cuales sta
puede dedicarse.
Esta constancia deber contener la si-
guiente informacin: cin Jurada de cumplimiento de los
i. La denominacin o razn social
ii. Nombre del representante legal
iii. Fecha de inscripcin y de caducidad del Registro.
iv. Actividad que puede desarrollar a travs de la
intermediacin laboral.
v. Supuestos de intermediacin autorizados
vi. Especificacin del lugar o lugares donde desarro-
llar sus actividades.
La inscripcin en el RENEEIL tendr
una vigencia mxima de doce (12)
meses, plazo a cuyo vencimiento que-
dar sin efecto de forma automtica.
14. REGISTRO Y APROBACIN DE
LOS CONTRATOS CELEBRADOS
ENTRE LA ENTIDAD Y SUS TRA-
BAJADORES DESTACADOS Y
CON LAS EMPRESAS USUARIAS
Las entidades estn obligadas a re-
gistrar los contratos suscritos con las
empresas usuarias, as como a pre-
sentar los contratos suscritos con los
trabajadores destacados a la empresa
usuaria.
Con respecto a los primeros, la enti-
dad deber cumplir con el siguiente
procedimiento:
Se presentan con la solicitud, segn formato, diri-
gida a la Direccin de Empleo y Formacin Profe-
sional o dependencia que haga sus veces.
El plazo para cumplir con dicha obligacin es de
quince (15) das naturales desde su suscripcin.
En caso de presentacin extempornea se abona
la tasa respectiva, sin perjuicio de la multa corres-
pondiente.
Con relacin a los segundos, los con-
tratos de trabajo celebrados entre la
entidad y el trabajador destacado,
sean indeterminados o sujetos a mo-
dalidad, se formalizan por escrito, y
se presentan para su registro dentro
de los quince (15) das naturales de
suscritos, y se regulan por el TUO de
la Ley de Productividad y Competiti-
vidad Laboral y su respectivo regla-
mento.
trabajo, la obligacin se considera
cumplida con la presentacin de la
declaracin jurada ante la Autoridad
Administrativa de Trabajo en la que
debe constar la nmina de trabajado-
res destacados a la empresa usuaria,
la misma que se presenta dentro de
los quince (15) das naturales de pro-
ducido el destaque.
15.
RENOVACIN DE LA INS-
CRIPCIN EN EL RENEEIL
Las entidades, antes del vencimiento
de su inscripcin en el RENEEIL, po-
drn solicitar su renovacin, adjun-
tando para este efecto una Declara-

requisitos exigidos por ley, sealando
el domicilio actual.
La verificacin de los requisitos se
realiza mediante visita inspectiva. En
este caso, la constancia de renovacin
de la inscripcin consignar como
fecha de inicio el da inmediato pos-
terior al trmino de la vigencia de la
anterior.
16. COMUNICACIN DE LA VARIA-
CIN DE DATOS DE LA ENTIDAD
Cuando la entidad vare su domicilio
o razn social o ample su objeto so-
cial, deber comunicarlo a la Autori-
dad Administrativa de Trabajo dentro
de los cinco (5) das hbiles de produ-
cido el hecho.
17. PRDIDA DE VIGENCIA DE LA
INSCRIPCIN EN EL REGISTRO
La inscripcin en el Registro quedar
sin efecto en los siguientes casos:
i. En el supuesto del vencimiento de su plazo, sin
que se haya tramitado oportunamente su reno-
vacin el Registro quedar sin efecto de forma
automtica.
ii. Ahora bien, en cuanto al incumplimiento reite-
rado o de particular gravedad de las siguientes
obligaciones laborales:
El incumplimiento a los derechos y beneficios
correspondientes al trabajador, constatados
en un procedimiento inspectivo y que hayan
dado lugar a la aplicacin de una resolucin de
multa.
El incumplimiento de un acuerdo conciliatorio
suscrito en un procedimiento tramitado ante
la Autoridad Administrativa de Trabajo.
El incumplimiento de un laudo o resolucin
judicial firme que ordene el pago de derechos
y beneficios a los trabajadores o de las obli-
gaciones contenidas en el acta de conciliacin
suscrita de acuerdo a la Ley de Conciliacin
Extrajudicial.
Otros casos de incumplimiento manifiesto
establecidos por el Decreto Supremo N003-
2002-TR (Reglamento de la Ley N27626).
En estos casos, la perdida del registro deber ser
declarada por resolucin expresa de la Direccin
de Empleo y Formacin Profesional.
iii. El incumplimiento del deber de informacin
iv. La prdida de alguno de sus requisitos legales
necesarios para su constitucin o subsistencia.
v. A solicitud de la propia entidad
vi. Otras sealadas por norma posterior a la Ley
N27626.
La Autoridad Administrativa de Traba-
jo, de oficio o a pedido de parte, re-
solver sobre la prdida de la vigen-
cia del registro, cuando se verifiquen
las causales antes mencionadas por
lo que, cuando quede consentida la
resolucin administrativa que resuelve
sobre la prdida del registro, la enti-
dad de intermediacin est legalmen-
te impedida de realizar actividades de
intermediacin.
18.
APELACIN DE LA RESOLU-
CIN DE CANCELACIN DE
INSCRIPCIN EN EL REGISTRO
La resolucin que deja sin efecto la
inscripcin en el Registro de una en-
tidad podr ser apelada dentro del
plazo de los tres (3) das hbiles de
su notificacin, siendo resuelto dicho
recurso en segunda y ltima instancia
por la Direccin Regional de Trabajo y
Promocin Social.
19. FIANZA
19.1 Datos Generales
Las empresas de servicios o las coo-
perativas, cuando suscriban contratos
de intermediacin laboral, debern
conceder una fianza, que garantice
el cumplimiento de las obligaciones
laborales y de seguridad social de los
trabajadores destacados a la empresa
usuaria.
La entidad podr elegir entre alguna
de las siguientes clases de fianza para
garantizar los derechos de sus traba-
jadores destacados y el cumplimiento
de las obligaciones previsionales:
a. Fianza a nombre del MTPE
Es la otorgada por una institucin
bancaria o financiera a nombre de
dicho ministerio y en favor de los tra-
bajadores destacados.
sta a su vez puede ser:
Cubre independientemente cada con-
Fianza
trato de locacin de servicios que se
individual
celebre con las empresas usuarias.
Cubre en conjunto a todos los contratos
Fianza
de locacin de servicios celebrados con
global
las empresas usuarias.
b. Fianza a favor de la empresa
usuaria
Es otorgada para garantizar frente a
la empresa usuaria el cumplimiento
de las obligaciones laborales y previ-
sionales correspondientes a los traba-
jadores en ella destacados:
i. Su tipo
ii. Requisitos
iii. Plazo
iv. Porcentaje de cobertura
v. Mecanismo de ejecucin
vi. Liberacin de la garanta
vii. Dems elementos se rigen por lo que pacten las
partes.
19.2 Determinacin del monto y
plazo de la fianza a nombre
del MTPE
La carta fianza, sea individual o glo-
bal, debern tomar en cuenta lo si-
guiente:
Seccin Laboral
Como mnimo el equivalente al plazo del
contrato de locacin de servicios celebrado
entre la empresa usuaria y la entidad, ms
Carta noventa (90) das adicionales posteriores.
fianza El pago de 1 mes de remuneraciones y la
individual parte proporcional del mes de los dere-
chos y beneficios laborales aplicables a la
totalidad de trabajadores destacados, y
las obligaciones previsionales respectivas.
Como mnimo, tres (3) meses debiendo re-
novarse al 31 de marzo, 30 de junio, 30 de
setiembre y 31 de diciembre de cada ao.
La entidad consignar en una declaracin
jurada, los montos mensuales sealados
en este cuadro. De constatarse la false-
Carta
fianza
dad de la informacin proporcionada en
esta declaracin jurada, se proceder a la
global
cancelacin del registro correspondiente,
sin perjuicio de las acciones judiciales a
que hubiere lugar.
Si el monto de la carta fianza no se ajusta a es-
tos requerimientos, la entidad debe presen-
tar una adicional por la diferencia existente.
19.3 Renovacin y reajuste de la
carta fianza a nombre del
MTPE
La renovacin de la carta fianza se pre-
senta dentro de los tres (3) das tiles
anteriores a la fecha de su vencimiento.
Se debern reajustar cuando vare el
monto del mes de remuneraciones y
la parte proporcional del mes de los
derechos y beneficios laborales apli-
cables a la totalidad de trabajadores
destacados, y las obligaciones previ-
sionales respectivas.
19.4
Presentacin, recepcin y
custodia de la carta fianza a
nombre del MTPE
La carta fianza se presenta a la Di-
reccin de Empleo y Formacin Profe-
sional, o entidad que haga sus veces,
la cual es la responsable de la recep-
cin, evaluacin, conservacin y cus-
todia de las cartas fianza que le sean
remitidas por las entidades.
19.5 Devolucin de la carta fianza
a nombre del MTPE
El MTPE devolver la carta fianza que
obre en su poder:
En el caso de la carta fianza individual, si a su ven-
cimiento no existiera demanda laboral alguna de
los trabajadores comprendidos en el contrato de
locacin de servicios.
En el caso de la carta fianza global, a su venci-
miento o luego de transcurridos treinta (30) das
de la conclusin de las actividades, sin que exista
demanda alguna. Para este efecto, se entiende
que la entidad ha concluido sus actividades, cuan-
do sta cierra sus planillas.
19.6 Dependencia encargada
La Direccin de Empleo y Formacin
Profesional o dependencia que haga
sus veces es la encargada de recibir
las comunicaciones referentes a la
Primera Quincena - Abril 2017 53
Seccin Laboral
interposicin de las demandas labora- El incumplimiento de las obligaciones relaciona- Utilizar la intermediacin as como la contrata-
les de los trabajadores ante el rgano das con la inscripcin en el registro correspon- cin o subcontratacin de obras o servicios con la
judicial correspondiente, las mismas diente, en los plazos y con los requisitos previstos. intencin o efecto de limitar o anular el ejercicio
de los derechos colectivos de los trabajadores o
que deben efectuarse a ms tardar en No comunicar o presentar a la Autoridad compe-
sustituirlos en caso de huelga.
tente, en los plazos y con los requisitos previstos,
el plazo de treinta (30) das naturales la informacin y documentacin relacionada con No conceder la garanta de cumplimiento de las
de concluida la relacin laboral. el ejercicio de sus actividades como empresa o obligaciones laborales y de seguridad social de los
entidad de intermediacin laboral, los contratos trabajadores destacados a la empresa usuaria, en
A dicha comunicacin deber adjun- suscritos con los trabajadores destacados a la em- los plazos y con los requisitos previstos.
tarse copia simple de la demanda presa usuaria y no registrar los contratos suscritos Proporcionar a la Autoridad competente infor-
debidamente recibida por la mesa con las empresas usuarias. macin o documentacin falsa relacionada con
de partes del rgano judicial compe- No formalizar por escrito los contratos de pres- el ejercicio de sus actividades como empresa o
tente. tacin de servicios celebrados con las empresas entidad de intermediacin laboral.
usuarias, con los requisitos previstos. El registro fraudulento como empresa o entidad
19.7 Ejecucin de la carta fianza a No formalizar por escrito los contratos de trabajo de intermediacin laboral.
con los trabajadores.
nombre del MTPE
21.
INFRACCIONES DE LAS
La carta fianza es ejecutada por el 20.3 Infracciones muy graves de EMPRESAS USUARIAS
Procurador Pblico del MTPE, a soli- empresas y entidades de in-
citud de parte, previa presentacin de termediacin laboral
la resolucin judicial consentida o de 21.1 Infracciones leves de las em-
ltima instancia, que ordene el pago Son infracciones muy graves, los si- presas usuarias
de suma lquida. El resultado de la guientes incumplimientos: Constituye infraccin leve el incum-
ejecucin se consigna a favor del tra- Ejercer actividades de intermediacin laboral sin plimiento de obligaciones meramente
bajador, de acuerdo a las normas de encontrarse registrado en el registro correspon- formales o documentales, relativas a
la materia. diente, sin encontrarse ste vigente, en mbitos las empresas usuarias.
para los que no se solicit el registro o en supues-
En caso de ejecucin parcial de la tos prohibidos.
carta fianza, el saldo se mantendr Se considera intermediacin laboral prohibida, la 21.2
Infracciones graves de las
como garanta hasta la fecha de su contratacin por parte de la empresa principal, empresas usuarias
vencimiento. de servicios prestados por empresas contratistas
o sub contratistas que desplacen personal para Constituye infraccin grave no forma-
Si por la concurrencia de acreencias cumplir con su contrato, cuando se verifique en lizar por escrito el contrato de pres-
laborales, el monto de la carta fianza la inspeccin entre otras caractersticas, que es-
tacin de servicios celebrado con la
tas empresas carecen de autonoma empresarial,
no alcanza cubrir dichos adeudos, el empresa o entidad de intermediacin
no asumen las tareas contratadas por su cuenta
Ministerio debe tomar en considera- y riesgo, no cuenten con sus propios recursos laboral con los requisitos previstos.
cin para el pago, la fecha de recep- financieros, tcnicos o materiales, y cuando sus
cin de la comunicacin de la parte trabajadores no estn bajo su exclusiva subordi- 21.3 Infracciones muy graves de
interesada o en su defecto la fecha de nacin.
las empresas usuarias
Ante la constatacin de una intermediacin la-
expedicin de la sentencia judicial co- boral no registrada o prohibida, o una simple
rrespondiente. provisin de personal, el personal desplazado de-
Son infracciones muy graves, los si-
ber ser incorporado a la planilla de la empresa guientes incumplimientos:
19.8 Alcances de la solidaridad principal.
Exceder los lmites porcentuales y cualitativos
En este caso, los inspectores verificarn la exis- aplicables a la intermediacin laboral.
La empresa usuaria es solidariamen- tencia del contrato con la empresa principal, su
La ocupacin de trabajadores destacados en su-
te responsable con la entidad que le contenido, y condiciones de ejecucin, pudiendo
puestos prohibidos.
solicitar copia del contrato escrito entre la empre-
destaca trabajadores por los derechos sa principal con la contratista o subcontratista. La cesin a otras empresas de trabajadores destacados
laborales, de origen legal o colectivo,
No prestar de manera exclusiva servicios de inter- Contratar a una empresa o entidad de interme-
de stos que no estn cubiertos por mediacin laboral. diacin laboral sin registro vigente.
la fianza.
CUADRO DE MULTAS POR INFRACCIN
20.
INFRACCIONES DE LAS MICROEMPRESA
EMPRESAS Y ENTIDADES DE NMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS
GRAVEDAD DE
INTERMEDIACIN LA INFRACCIN 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y ms
Leves 0,10 0,12 0,15 0,17 0,20 0,25 0,30 0,35 0,40 0,50
Graves 0,25 0,30 0,35 0,40 0,45 0,55 0,65 0,75 0,85 1,00
20.1 Infracciones leves de empre- Muy graves 0,50 0,55 0,65 0,70 0,80 0,90 1,05 1,20 1,35 1,50
sas y entidades de interme- PEQUEA EMPRESA
diacin GRAVEDAD DE NMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS
LA INFRACCIN 1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms
Constituye una infraccin leve el in- Leves 0,20 0.30 0,40 0,50 0,70 1,00 1,35 1,85 2,25 5,00
cumplimiento de obligaciones me- Graves 1,00 1,30 1,70 2,15 2,80 3,60 4,65 5,40 6,25 10,00
ramente formales o documentales Muy graves 1,70 2,20 2,85 3,65 4,75 6,10 7,90 9,60 11,00 17,00
NO MYPE
relativas a las empresas y entidades
NMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS
que realizan actividades de interme- GRAVEDAD DE
LA INFRACCIN 1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100 101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1,000 y mas
diacin laboral. Leves 0,50 1,70 2,45 4,50 6,00 7,20 10,25 14,70 21,00 30,00
Graves 3,00 7,50 10,00 12,50 15,00 20,00 25,00 35,00 40,00 50,00
20.2 Infracciones graves de em- Muy graves 5,00 10,00 15,00 22,00 27,00 35,00 45,00 60,00 80,00 100,00
presas y entidades de inter-
Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
mediacin
Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho Laboral y Derecho Societario; Participante del Segundo
Son infracciones graves, los siguientes Curso de Actualizacin Laboral ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP conjuntamente con la
incumplimientos: Consultora Ernst & Young y el Ministerio de Economa y Finanzas; Coordinador General de la Edicin de
la Revista Asesor Empresarial y Miembro del Staff de sta.

54 Asesor Empresarial

Procedimiento Laboral
Cmo tramitar el Certificado de Incapacidad Temporal para el Trabajo (CITT) y
el Certificado por Maternidad en ESSALUD?
1. QU DOCUMENTOS SE DEBE
PRESENTAR PARA EL CANJE
DE CERTIFICADOS MDICOS
EN CASO DE CONTINGEN-
CIAS COMUNES?
Todo asegurado, familiar, represen-
tante de una empresa u otro, deber
presentar el expediente para trmite
de validacin con los siguientes docu-
mentos foliados:
i. Formulario para Trmite de Validacin de Cer-
tificados Mdicos por contingencias comunes
(Anexo 10) debidamente llenado y firmado.
ii. Certificado Mdico, conteniendo los siguientes
datos:
Nombres y Apellidos del paciente
Diagnstico descriptivo
Perodo de incapacidad (Fecha de inicio y de fin)
Fecha de otorgamiento del certificado mdico.
Firma del profesional de la salud tratante acor-
de con RENIEC
Sello legible del profesional de la salud tratante
En caso haya sido emitido en el extranjero debe-
r estar visado o apostillado por el Consulado.
iii. En caso que el asegurado no est afiliado a una
Entidad Prestadora de Salud - EPS o Seguro M-
dico Particular, se adjuntara copia de los Recibos
por Honorarios Profesionales o copia de factura
o copia de boleta de venta de la atencin medica
recibida.
iv. En caso de Entidades Prestadoras de Salud - EPS
o Seguros Mdicos Particulares, se adjuntar la
documentacin que sustente la atencin recibi-
da (copia de la liquidacin de gastos o copia de la
pre liquidacin de atencin ambulatoria o copia
de la orden de atencin en farmacia o copia del
reporte de consumo por afiliado o copia de la
carta de garanta).
2. CULES SON LOS DOCU-
MENTOS ADICIONALES A
PRESENTAR PARA LA VALIDA-
CIN DE CERTIFICADOS M-
DICOS?
A los documentos antes listados, se
adicionar lo siguiente, acorde con el
servicio que prest la atencin:
Si la atencin fue brindada por Consulta Externa
adjuntar:
Copia de las indicaciones medicas recibidas en
la fecha de la atencin.
Copia de resultados de exmenes de ayuda al
diagnstico que sustenten la incapacidad, de
corresponder.
Si la atencin fue brindada durante la Hospita-
lizacin:
Copia de la Epicrisis; en los casos de tratamien-
tos quirrgicos se adjuntar adems la copia
del reporte operatorio.
Copia de resultados de exmenes de ayuda al
diagnstico que confirmen la incapacidad, de
corresponder.
Si la atencin fue brindada en el servicio de
Emergencia:
Copia de las indicaciones mdicas que susten-
ten la atencin.
Copia de resultados de exmenes de ayuda al
diagnstico que confirmen la incapacidad, de
corresponder.
NOTA:
El Medico de Control podr solicitar un Infor-
me Medico, en caso de Incapacidad mayor a
20 das o que las evidencias mdicas no jus-
tifiquen el impedimento, el Informe Medico
deber contener toda la informacin necesaria
que justifique los das de incapacidad emitidos.
3. QU DOCUMENTOS DEBE
PRESENTAR PARA LA VALI-
DACIN DE CERTIFICADOS
MDICOS EN CASO DE CON-
TINGENCIAS LABORALES
(ACCIDENTE DE TRABAJO
CON COBERTURA SCTR Y EN-
FERMEDAD PROFESIONAL)?
Todo asegurado, familiar, represen-
tante de una empresa u otro, deber
presentar el expediente para trmite
de validacin con los siguientes docu-
mentos foliados:
i. Formulario para Trmite de Validacin de Cer-
tificados Mdicos por contingencias laborales
(Anexo 11) debidamente llenado y firmado.
ii. Certificado Mdico, conteniendo los siguientes
datos:
Nombres y Apellidos del paciente
Diagnstico descriptivo
Perodo de incapacidad (Fecha de inicio y
de fin).
Fecha de otorgamiento del certificado
mdico.
Firma del profesional de la salud tratante
acorde con RENIEC.
Sello legible del profesional de la salud
tratante.
En caso haya sido emitido en el extranjero
deber estar visado o apostillado por el Con-
sulado.
iii. Copia de la pliza de afiliacin al SCTR o copia
de la boleta de pago del asegurado donde se vi-
sualiza el aporte del empleador al SCTR del mes
de la contingencia.
iv. Copia de Notificacin o Aviso de Accidente de
Trabajo debidamente registrado.
v. A partir de la segunda validacin, deber pre-
sentar la copia del formato Solicitud de aten-
cin mdica por cada certificado mdico.
A estos, se adicionar lo siguiente,
acorde con el servicio que prest la
atencin:
Seccin Laboral
Si la atencin fue brindada por Consulta Externa
adjuntar:
Copia de las indicaciones mdicas recibidas en
la fecha de la atencin.
Copia de resultados de exmenes de ayuda al
diagnstico que sustenten la incapacidad, de
corresponder.
Si la atencin fue brindada durante la Hospita-
lizacin:
Copia de la Epicrisis, en los casos de tratamien-
tos quirrgicos se adjuntar adems la copia
del reporte operatorio.
Copia de resultados de exmenes de ayuda al
diagnstico que confirmen la incapacidad, de
corresponder.
Si la atencin fue brindada en el servicio de
Emergencia:
Copia de las indicaciones mdicas que susten-
ten la atencin.
Copia de resultados de exmenes de ayuda al
diagnstico que confirmen la incapacidad, de
corresponder.
El Medico de Control podr solicitar
un Informe Mdico, en caso de Inca-
pacidad mayor a 20 das o que las
evidencias mdicas no justifiquen el
impedimento, el Informe Mdico de-
ber contener toda la informacin
necesaria que justifique los das de
incapacidad emitidos.
4. QU DOCUMENTOS SE DEBE
PRESENTAR PARA EL CANJE
DE CERTIFICADOS MDICOS
EN CASO DE MATERNIDAD?
Todo asegurado, familiar, represen-
tante de una empresa u otro, deber
presentar el expediente para trmite
de validacin con los siguientes docu-
mentos foliados:
i. Formulario para Trmite de Validacin de Cer-
tificados Mdicos por Maternidad (Anexo 12)
debidamente llenado y firmado.
ii. Certificado Mdico, conteniendo los siguientes
datos:
Nombres y Apellidos de la paciente
Diagnstico descriptivo
Fecha de la ltima Regla
Fecha Probable de Parto
Fecha de inicio y de fin del descanso
Fecha de otorgamiento
Firma legible del profesional de la salud tratan-
te acorde con RENIEC.
Sello legible del profesional de la salud tratante.
En caso haya sido emitido en el extranjero debe-
r estar visado o apostillado por el Consulado.
iii. Copia del informe ecogrfico del ltimo Trimes-
tre del embarazo (28 a 42 semanas).
iv. En caso de diferimiento en la fecha de inicio del
descanso por maternidad, se adicionar la copia
del Informe Mdico de Postergacin del Des-
canso por Maternidad, emitido por el mdico
tratante.
Primera Quincena - Abril 2017 55
Seccin Laboral
En caso que el parto se haya produci-
do antes de las 30 semanas de gesta-
cin (parto prematuro) y el recin na-
cido sobreviva por ms de 72 horas,
a los requisitos i) y ii), se adicionar:
Copia del Informe del Mdico Tratante del neo-
nato o copia del Certificado de Defuncin en caso
que el fallecimiento del neonato haya sido poste-
rior a las 72 horas.
Copia del ltimo Informe ecogrfico

En caso la validacin se realice poste-

rior al nacimiento, a los requisitos i),
i) y iii), se adicionar la copia de la
Partida de nacimiento o copia del DNI
del Recin nacido o copia del certifi-
cado de nacimiento.
En caso la validacin se realice por
embarazo prolongado se presenta-
rn los siguientes documentos:
Certificado Mdico expedido por el profesional
de la salud con firma de acuerdo a RENIEC y por el
diagnstico Embarazo Prolongado (CIE 10 O 42.X)
por los das comprendidos entre la fecha proba-
ble de parto (FPP) y la Fecha del Parto.
Copia de Recibo por Honorarios Profesionales o
copia de factura o copia de boleta de venta de la
atencin recibida.
En caso que la atencin haya sido a travs de una
EPS o seguros particulares, se presentar copia
de cualquier documento que sustente la atencin
recibida (Ejm: Orden de Atencin en Farmacia o
Reporte de Consumos por Afiliado o Pre - Liquida-
cin Ambulatoria o Liquidacin de Gastos o Carta
de Garanta o Copia de la Historia Clnica).

En caso el Recin Nacido presente

Discapacidad
Certificado Mdico expedido por el profesional de
salud autorizado con firma de acuerdo a RENIEC,
que certifica la discapacidad del recin nacido.

6. DNDE SE DEBE REALIZAR

EL CANJE?
El trmite de validacin del Certifica-
do Mdico se realizar en el Estableci-
miento de Salud al cual est adscrito el
asegurado o en el Centro de Validacin
de la Incapacidad Temporal (CEVIT) de
la Red Asistencial, de ser el caso.

9. QU OCURRE SI EL MDICO
VERIFICA QUE LOS DOCU-
MENTOS PRESENTADOS PARA
EL CANJE SON FALSOS?
Cuando el Mdico de Control detec-
te irregularidades o presuma falsedad
de los documentos presentados para
la validacin de Certificados Mdi-
cos por el CITT, comunicar a la Di-
reccin del Establecimiento de Salud,
quien devolver la documentacin por
escrito al Empleador del asegurado,
comunicndole el hallazgo, para las
acciones correspondientes, remitiendo
una copia a la Oficina de Gestin de
la Incapacidad Temporal (OGIT) y a
Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
la Sub Gerencia de Auditora de Cer-
tificaciones y Evaluacin Mdica de la Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Gerencia de Prestaciones Econmicas.
56 Asesor Empresarial

Comentario Jurisprudencial
Proteccin laboral de la mujer embarazada
Expediente N 05652-2007-PA/TC
Tribunal Constitucional - Lima
Solicitante: Rosa Bethzab Gambini Vidal
Recurso de agravio constitucional in-
terpuesto contra la sentencia de la
Sexta Sala Civil de la Corte Superior
de Justicia de Lima, de fecha 11 de
junio de 2007, que declara fundada
la excepcin de caducidad e improce-
dente la demanda de autos.
1. ANTECEDENTES
Con fecha 13 de octubre de 2004
la recurrente interpone demanda de
amparo contra la Sociedad de Benefi-
cencia de Lima Metropolitana (SBLM)
y el Ministerio de la Mujer y Desarro-
llo Social (MIMDES), solicitando que
se deje sin efecto el despido discri-
minatorio del que habra sido objeto;
y que en consecuencia se ordene su
reposicin en su puesto de trabajo,
con el abono de las remuneraciones
dejadas de percibir. Manifiesta haber
ingresado a laborar en la SBLM como
apoderada judicial de la Oficina de
Asesora Jurdica mediante contratos
de servicios no personales, desde el 1
de diciembre de 2001 hasta el 24 de
mayo de 2004, por lo que al haber
acumulado ms de 1 ao de servicios
ininterrumpidos le resulta aplicable
la Ley N 24041. Alega que ha sido
objeto de despido discriminatorio por
razn de sexo, debido a que se en-
cuentra embarazada; hecho ste que
haba comunicado a la SBLM.
El Procurador Pblico a cargo de los
asuntos judiciales del Ministerio de
la Mujer y Desarrollo Social contes-
ta la demanda manifestando que la
demandante no ha sido despedida
discriminatoriamente, sino que con
fecha 30 de junio de 2004 venci el
plazo de duracin de su contrato de
servicios no personales; razn por la
cual su relacin se extingui. Agrega
que la Ley N 24041 no es aplicable
a la demandante, porque no ingres
a la carrera administrativa mediante
concurso pblico conforme lo estable-
ce el Decreto Legislativo N 276.
La Sociedad de Beneficencia de Lima
Metropolitana propone las excepcio-
nes de falta de agotamiento de la va
administrativa y de prescripcin, y
contesta la demanda sealando que
no conoca la situacin de embara-
zo de la demandante. Agrega que la
demandante fue contratada mediante
contratos de servicios no personales,
por lo que no le es aplicable la Ley
N 24041.
El Quincuagsimo Sexto Juzgado
Especializado en lo Civil de Lima
declar infundadas las excepciones
propuestas y fundada en parte la
demanda, en el extremo que solicita
la reposicin de la demandante, por
considerar que en autos se encuentra
acreditado que sta fue contratada
para realizar labores de naturaleza
permanente por ms de un ao inin-
terrumpido, resultando de aplicacin
el Art. 1 de la Ley N 24041; e in-
fundada en el extremo que solicita el
pago de las remuneraciones dejadas
de percibir.
La recurrida, revocando la apelada,
declar fundada la excepcin de ca-
ducidad e improcedente la demanda,
por estimar que la demandante in-
terpuso la demanda cuando el plazo
establecido en el Art. 44 del Cdigo
Procesal Constitucional haba transcu-
rrido en exceso.
2. FUNDAMENTOS
La demandante pretende que se or-
dene su reposicin en el puesto de
trabajo que vena desempeando por
cuanto ha sido objeto de un despido
discriminatorio por razn de sexo.
Alega que la SBLM ha utilizado la ter-
minacin del plazo del contrato para
encubrir un despido discriminatorio
por razones de gnero y cuya verda-
dera razn es el hecho de estar em-
barazada, lo cual vulnera el derecho
a la igualdad y no discriminacin por
razn de sexo reconocido en el Art. 2,
inciso 2) de la Constitucin.
Asimismo argumenta que los contra-
tos civiles suscritos con la SBLM encu-
bran, en realidad, una relacin labo-
ral caracterizada por la subordinacin
y dependencia con la que ha prestado
sus labores, por lo que, en aplicacin
del principio de primaca de la reali-
dad, concluye en que la relacin que
mantuvo con la SBLM se convirti en
una relacin laboral de naturaleza in-
determinada.
Por su parte la SBLM manifiesta que
la demandante ingres a prestar ser-
vicios mediante contratos de servicios
no personales, por lo que no ha podi-
do ser despedida discriminatoriamen-
Seccin Laboral
te. Asimismo refiere que desconoca
que la demandante estaba embara-
zada y que la extincin de la relacin
se produjo en forma automtica al
haberse cumplido el plazo de dura-
cin del ltimo contrato.
Teniendo en cuenta los argumentos
esgrimidos por las partes y en aten-
cin a los criterios de procedibilidad
de las demandas de amparo relativas
a materia laboral individual privada,
establecidos en los fundamentos 7 a
20 de la STC N 0206-2005-PA/TC,
que constituyen precedente vinculan-
te, este Tribunal considera que, en el
presente caso, corresponde evaluar si
la demandante ha sido objeto de un
despido discriminatorio por razn de
sexo.
Pues bien, teniendo presente que la
cuestin que se plantea en el presente
proceso de amparo consiste en deter-
minar la existencia de un despido dis-
criminatorio por razn de sexo, moti-
vado por el embarazo y consiguiente
maternidad de la recurrente, este Tri-
bunal Constitucional considera nece-
sario abordar las siguientes materias:
a) La igualdad de derechos de hombres y mujeres
en el Derecho Internacional de los Derechos Hu-
manos.
b) La igualdad y obligacin de no discriminacin
c) La proteccin internacional de la mujer y sus
derechos humanos.
d) La discriminacin y la igualdad en materia laboral
e) La discriminacin por razn de sexo: el embarazo
Sobre el particular el Tribunal Cons-
titucional, en la STC N 008-2005-
PI/TC, ha sealado que el principio
constitucional de igualdad de trato en
el mbito laboral hace referencia a la
regla de no discriminacin en materia
laboral, el cual especficamente hace
referencia a la igualdad ante la ley.
Esta regla de igualdad asegura, en lo
relativo a los derechos laborales, la
igualdad de oportunidades de acceso
al empleo y de tratamiento durante el
empleo.
La discriminacin en el entorno labo-
ral es un fenmeno social cotidiano y
universal que provoca desigualdades
entre las personas y genera desven-
tajas sociales y econmicas que debi-
litan la cohesin y la solidaridad so-
ciales. Por ello, la erradicacin de la
discriminacin laboral tiene por fina-
lidad promover la igualdad de opor-
tunidades a fin de que tanto hombres
Primera Quincena - Abril 2017 57
Seccin Laboral
como mujeres disfruten de un trabajo
decente, sin perjuicio de su origen,
sexo, raza, color, orientacin sexual,
religin, opinin, condicin econmi- embarazo. Es ms, el inciso e) del Art.
ca, social, idioma, o de cualquier otra
ndole.
En este contexto, la discriminacin
laboral se produce cada vez que se
escoge o rechaza a un trabajador por
razn de su origen, sexo, raza, color,
orientacin sexual, religin, opinin, hubiere sido notificado documental-
condicin econmica, social, idioma
o de cualquier otra ndole. En buena
cuenta, la discriminacin en el entor-
no laboral supone dispensar un trato
distinto a las personas atendiendo a
ciertas caractersticas, como pueden
ser la raza, el color o el sexo, lo cual
entraa un menoscabo de derecho
a la igualdad de oportunidades y de
trato y a la libertad de trabajo, debido
a que la libertad del ser humano para
elegir y desarrollar sus aspiraciones
profesionales y personales se ve res-
tringida.
La proteccin de la mujer no se limita
a la de su condicin biolgica durante
el embarazo y despus de ste, ni a
las relaciones entre la madre y el hijo
durante el perodo que sigue al em-
barazo y al parto, sino tambin se ex-
tiende al mbito estricto del desarrollo
y a las vicisitudes de la relacin labo-
ral, razn por la cual condiciona las
potestades organizativas y disciplina-
rias del empleador. Por ello, el Art. 23
de la Constitucin Poltica prescribe
que el Estado protege especialmente
a la madre que trabaja.
Por ello, el despido de una trabajado-
ra por razn de su embarazo consti-
tuye una discriminacin directa basa-
da en el sexo, como tambin lo es la
negativa a contratar a una mujer em-
barazada, o cuando una trabajadora
percibe una remuneracin inferior al
de un trabajador por un mismo traba-
jo. Son manifestaciones de discrimi-
nacin directa porque excluyen la po-
sibilidad de justificar, objetivamente,
la razonabilidad y proporcionalidad
de la medida.
En este sentido, el apartado d), del
Art. 5 del Convenio 158 prescribe
que el embarazo no constituir causa
justificada para la terminacin de la
relacin de trabajo. De otra parte, se-
gn el Art. 4.1 de la Recomendacin
95, el perodo durante el cual ser
ilegal para el empleador despedir a
una mujer debe comenzar a contarse
a partir del da en que le haya sido
notificado el embarazo por medio de
un certificado mdico.
Sobre la base del derecho a la igual-
dad de oportunidades y de trato para
las trabajadoras, puede concluirse
58 Asesor Empresarial
que la mujer embarazada est pro-
tegida contra todo despido por razn
de su condicin durante el perodo de
les la demandante le comunic a la
29 del Decreto Supremo N 003-97-
TR prescribe que el despido se consi-
dera nulo si se produce en cualquier
momento del perodo de gestacin o
dentro de los noventa das posteriores
al parto, siempre que el empleador
mente del embarazo en forma previa
al despido.
Teniendo en consideracin los criterios
expuestos se analiza a continuacin,
la cuestin planteada en el presente
proceso de amparo. Para ello debe
tenerse presente que mediante el
principio de primaca de la realidad,
en caso de discordancia entre lo que
ocurre en la prctica y lo que fluye de
los documentos, debe darse preferen-
cia a lo primero, es decir, a lo que su-
cede en el terreno de los hechos.
En el presente caso con los contratos
obrantes en autos se advierte que la
demandante suscribi contratos de
servicios no personales con la SBLM
para que preste sus servicios desde el
1 de diciembre de 2001 hasta el 30
de mayo de 2004; esto es, para que
preste servicios sin estar subordinada,
por cierto tiempo o para un trabaja-
do determinado, a cambio de una
retribucin; sin embargo, con el Me-
morndum Mltiple N. 043-2004-
OGAF/SBLM, de fecha 12 de mayo
de 2004, obrante a fojas 8, se acredi-
ta que la SBLM le imparta rdenes, ya
que mediante este documento le re-
cord cul era su horario de refrigerio
y que en caso de incumplimiento sera
excluida de la SBLM.
Por lo tanto, habindose determinado
que la demandante al margen de lo
consignado en el texto de los contra-
tos de servicios no personales suscri-
tos ha desempeado labores en for-
ma subordinada y permanente, debe
aplicarse a su caso el principio de
la primaca de la realidad, en virtud
del cual queda establecido que entre
las partes ha habido una relacin de
naturaleza laboral y no civil; por lo
que la SBLM, al haber despedido a
la demandante sin haberle expresado
la existencia de una causa justa rela-
cionada con su capacidad o conducta
laboral que justifique dicha decisin,
ha vulnerado su derecho constitucio-
nal al trabajo.
Sin perjuicio de la conclusin ante-
dicha, este Tribunal considera que la
SBLM tambin ha vulnerado el dere-
cho a la igualdad de la demandante,
pues se advierte claramente que ha
sido objeto de un despido discrimina-
torio directo por razn de sexo. Ello
queda probado con las cartas obran-
tes a fojas 6 y 16, mediante las cua-
SBLM que se encontraba embaraza-
da; y sta, a pesar de conocer su es-
tado grvido, decidi despedirla bajo
el argumento de que el plazo de su
contrato haba vencido.
Habindose acreditado que la SBLM
vulner el derecho constitucional al
trabajo de la demandante, correspon-
de, de conformidad con el Art. 56 del
Cdigo Procesal Constitucional, orde-
nar que asuma los costos del proceso,
los cuales debern ser liquidados en
la etapa de ejecucin de la presente
sentencia.
El Tribunal Constitucional resolvi
Declarar FUNDADA la demanda de
amparo; Ordenar que la Sociedad
de Beneficencia de Lima Metropolita-
na reincorpore a doa Rosa Bethza-
b Gambini Vidal como trabajadora
en el cargo que desempeaba o en
otro de similar nivel o categora, en
el plazo de cinco (5) das, bajo aper-
cibimiento de aplicarse las medidas
coercitivas prescritas en el Art. 22 del
Cdigo Procesal Constitucional, con
el abono de los costos del proceso.
3. CONCLUSIONES
El Tribunal Constitucional por medio
de la sentencia, comentada, declar
fundada una demanda de amparo
presentada a favor de una trabaja-
dora de la Sociedad de Beneficencia
de Lima Metropolitana. El fallo cons-
ta de 62 fundamentos, de los cuales
slo seis estn relacionados con el
caso concreto, pero incluso de todos
ellos, slo uno se refiere al tema es-
pecfico del despido por embarazo y
la afectacin del derecho a la igual-
dad. En ste se seala: este Tribunal
considera que la (entidad demanda-
da) tambin ha vulnerado el derecho
a la igualdad de la demandante, pues
se advierte claramente que ha sido
objeto de un despido discriminatorio
directo por razn de sexo. Ello queda
probado con las cartas obrantes a fo-
jas 6 y 16, mediante las cuales la de-
mandante le comunic a la (entidad
demandada) que se encontraba em-
barazada; y sta, a pesar de conocer
su estado grvido, decidi despedirla
bajo el argumento de que el plazo de
su contrato haba vencido. De esta
manera, se produce formalmente una
proteccin de la demandante ante el
despido sustentado en su embarazo.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Sntesis Jurisprudencial
Regmenes laborales especiales
Los trabajadores de las
empresas pesqueras constituidas
como sociedades annimas no
determinan su remuneracin
sobre la base de la participacin
del 22.40%
CASACIN N2144-2004-DEL SANTA
[Q]ueda claro que el contrato de
trabajo que vincula a los colitigantes
queda fuera del mbito del Decreto
Supremo N009-76-TR al adolecer la
emplazada de la calidad de Pequea
Empresa de Extraccin de Anchoveta
por lo tanto no puede el accionante
en su calidad de trabajador pesque-
ro, pretender que la norma contenida
en su Segunda Disposicin Transitoria
sea aplicada para definir la entidad
de su remuneracin cuanto ms si la
aplicacin del rgimen participativo
del 22.40% para determinar la remu-
neracin por participacin de pesca
solo guarda razonabilidad y coheren-
cia si atendemos a las caractersticas
de las embarcaciones de la flota pes-
quera de Pesca Per transferidas en el
ao 1976 pero no puede pretender-
se su aplicacin tambin cuando nos
encontramos frente a embarcaciones
que por su modernidad tienen no solo
una mayor capacidad de bodega sino
que por su nueva tecnologa importa-
ran un menor esfuerzo y riesgo para
los trabajadores pesqueros compara-
dos con aquellos servicios ejecutados
en faenas de pesca en las embarca-
ciones antes aludidas.
Existiendo un vaco normativo, es
posible que mediante convenio
colectivo se pueda pactar la
remuneracin pesquera
CASACIN N 1867-2006-DEL SANTA
[A]l no contemplarse una norma es-
pecial que venga a regular la entidad
de la remuneracin que por participa-
cin de pesca corresponde al deman-
dante en su calidad de trabajador
pesquero, debe sealarse teniendo en
cuenta que de acuerdo con el literal a)
del inciso 24 del artculo 2 de Cons-
titucin: Nadie est obligado a hacer
lo que la ley no manda, ni impedido
de hacer lo que ella no prohbe y que
conforme al inciso catorce del artculo
dos de la Constitucin que consagra
el Principio de Libertad Contractual:
Toda persona tiene derecho: (...) a
contratar con fines lcitos, siempre que
no se contravengan leyes de orden
pblico, que es jurdicamente posi-
ble y permisible que tal remuneracin
sea delimitada en pleno ejercicio de
la libertad contractual a travs de la
autonoma privada colectiva de las
partes (trabajador-empleador) en tan-
to su fin sea lcito y no contravenga
las leyes de orden pblico como as lo
contempla tambin el artculo 1354
del Cdigo Civil norma de desarrollo
de tal principio constitucional, lo cual
adems encuentra slido respaldo
en lo contemplado en los numerales
1 y 2 del artculo 28 de la Consti-
tucin Poltica del Estado que cautela
el derecho de sindicacin y negocia-
cin colectiva como un mecanismo
de solucin pacifica de los conflictos
laborales.
Finalidad y mbito de aplicacin
del Decreto Ley N21558 y del
Decreto Supremo N009-76-TR
CASACIN N 2144-2004-DEL SANTA
[E]l Decreto Supremo N009-76-TR
regula en forma exclusiva y exclu-
yente las condiciones de trabajo y
remuneraciones de los pescadores al
servicio de las Pequeas Empresas de
Extraccin de Anchoveta constituidas
a partir de la transferencia de la flota
pesquera de Pesca Per pues como lo
reafirma expresamente en su Segun-
da Disposicin Final solo rige para las
relaciones entre las pequeas empre-
sas de extraccin de anchoveta y los
pescadores, con lo cual queda claro
que cualquier contrato de trabajo que
no vincule a un trabajador pesquero
con una empresa que rena las ca-
ractersticas previamente delimitadas
por el Decreto Ley N21558 que-
dara fuera de su marco y mbito de
regulacin y ello es as en razn que
el hecho determinante de este nuevo
marco jurdico laboral lo constituy
precisamente la actividad productiva
de los pescadores en las embarcacio-
nes objeto de la transferencia antes
invocada.
La calidad de la Caja de
Beneficios Sociales del Pescador
como entidad pblica
CASACIN N 3075-2007-DEL SANTA
[E]n tal virtud es necesario que esta
Suprema Sala integre el sistema legal,
Seccin Laboral
fijando una interpretacin vinculante
sobre la materia, a fin de evitar vacos
en la regulacin legal que perjudiquen
el inters pblico, en coincidencia con
el criterio del Tribunal Constitucional
esbozado en la sentencia emitida en
el Expediente N3619-2005-HD/TC,
en la cual para fines de satisfacer el
derecho a la informacin considera
a la Caja de Beneficios y Seguridad
Social del Pescador como una entidad
pblica, dado que administra intere-
ses referidos a derechos fundamenta-
les (). La presente resolucin resulta
vinculante para todos los procesos
que se inicien a partir de la publica-
cin de la presente resolucin en el
Diario Oficial El Peruano, sin generar
nulidades respecto a los procesos en
trmite a dicha fecha atendiendo a la
preexistencia de vacos legales y a la
necesidad de la declaracin jurispru-
dencial expresa que viene a integrar
el principio de legalidad que rige la
competencia jurisdiccional.
El tratamiento legal de los
trabajadores extranjeros
CASACIN N 1992-2006-LIMA
[L]as relaciones contractuales del
personal extranjero, se encuentra
regulado por el Decreto Legislati-
vo N689, vigente del cinco de no-
viembre de mil novecientos noventa y
uno, que en su artculo 2 establece
que: La contratacin de trabajadores
extranjeros est sujeta al rgimen la-
boral de la actividad privada y a los
lmites que establece la presente Ley y
sus servicios estn comprendidos en el
rgimen laboral de la actividad priva-
da. El contrato de trabajo y sus modi-
ficaciones deben ser autorizados por
la autoridad administrativa de traba-
jo; (). Asimismo, en el artculo 23
del Reglamento del Decreto Legisla-
tivo N689, aprobado mediante el
Decreto Supremo N014-92-TR, del
veintitrs de diciembre de mil nove-
cientos noventa y dos, se seala que:
En ningn caso las remuneraciones,
derechos y beneficios del personal
extranjero sern menores de los reco-
nocidos para el rgimen laboral de la
actividad privada; (), los derechos
del trabajador a percibir todos los
conceptos remunerativos emanan de
la ley, desde el momento de la sus-
cripcin de contrato laboral, el cual
establece que el rgimen laboral de
Primera Quincena - Abril 2017 59
Seccin Laboral
los trabajadores extranjeros se regu-
lan por las leyes del sistema privado,
el mismo que tambin comprende los
beneficios laborales otorgados por
convenios colectivos; (), la sentencia
apelada ha delimitado los derechos
del trabajador dentro del rgimen
de la actividad privada, por lo tanto,
ampara la demanda de acuerdo con
los considerandos segundo y tercero
de la sentencia, los cuales han sido
corroborados con la normativa sea-
lada en los considerandos segundo y
tercero de la recurrida; por lo que las
instancias de mrito han interpretado
adecuadamente las normas denun-
ciadas como agraviadas en el literal
a.i), inclusive separando los periodos
en los cuales existi remuneracin del
contrato laboral y las remuneraciones
integrales pactadas posteriormente.
El desplazamiento en el cargo
no debe afectar su situacin de
carrera ni el nivel magisterial
alcanzado
CASACIN N 562-2006-UCAYALI
[E]n cuanto a la inaplicacin al ar-
tculo 300 del Decreto Supremo
N19-90-ED que seala que las re-
soluciones administrativas que con-
travengan lo establecido en la Ley
del Profesorado y su reglamento son
nulas y no generan derecho adquiri-
do, cabe sealar que esta norma no
resulta aplicable al caso examinado,
toda vez que la sentencia recurrida
aplicando al caso el artculo 187 del
mismo decreto supremo determin
que el nivel de carrera adquirido por
concurso es irrenunciable, por ello el
desplazamiento en el cargo no debi
afectar su situacin de carrera, ni el
nivel magisterial alcanzado; en ese
sentido las resoluciones administrati-
vas impugnadas al afectar su derecho
adquirido proveniente de la resolucin
de nombramiento incurren en causal
de nulidad prevista en el artculo 10
de la Ley N. 27444 (Ley del Procedi-
miento Administrativo General), con-
forme as lo ha declarado la sentencia
de vista; por consiguiente, los hechos
establecidos en la sentencia recurrida
no encajan en el supuesto de hecho
del artculo 300 del aludido decreto
supremo, por tanto esta norma no re-
sulta aplicable al caso de autos.
Los trabadores de los centros
pre universitarios estn sujetos al
rgimen de la actividad privada
CASACIN N 2787-2009 LA LIBERTAD
[E]s preciso establecer de manera
previa si el actor desarroll o no la-
bores de produccin, a fin de verificar
60 Asesor Empresarial
si se encontraba dentro del mbito de
aplicacin de la excepcin prevista
en el precitado artculo 70 de la Ley
N23733. Noveno.- Que, el actor si
bien prest servicios a favor de la enti-
dad demandada, ha quedado acredi-
tado que su labor efectiva la desarro-
ll no como docente en la Universidad
Nacional de Trujillo, sino como profe-
sor en el Centro Pre Universitario de
la citada universidad, siendo que ste
Centro Preuniversitario de la Univer-
sidad Nacional de Trujillo conforme
han establecido las instancias de m-
rito al realizar una funcin paralela la
cual genera ingresos a la Universidad
debe asimilarse a un centro de pro-
duccin y prestacin de servicios, en
tanto, como se ha expuesto genera
ingresos directos a la demandada a
cambio de los servicios de enseanza
brindados, estando sujeto el actor al
rgimen laboral de la actividad pri-
vada conforme se establece expresa-
mente en los artculos 349 y 350 del
Estatuto de la Universidad Nacional
de Trujillo.
Los docentes de centros educa-
tivos particulares gozan de los
mismos derechos y beneficios de
los que detentan los docentes del
profesorado estatal
CASACIN N 2294-2012-LA LIBERTAD
[D]e la interpretacin sistemtica de
la Ley del Profesorado y su Reglamen-
to, es vlido concluir en que, efectiva-
mente, los docentes de centros educa-
tivos particulares gozan de los mismos
derechos y beneficios en cuanto no
sean incompatibles, de conformidad
con el artculo 3 de la Ley N24029
y del artculo 6 del Reglamento de la
referida ley de los que detentan los
docentes del profesorado estatal. Ello
es as porque tanto el personal depen-
diente del Estado as como aquellos
otros cuya fuente de financiamiento
provenga de recursos particulares,
efectan la misma funcin y asumen
se entiende y colige las mismas
responsabilidades en el dictado de
la misma, cual es, el ser un agente
fundamental de la educacin y con-
tribuye con la familia, la comunidad
y el Estado a la formacin integral del
educando
La implementacin de las
medidas disciplinarias en las
instituciones castrenses
CASACIN N 2271-2006-LIMA
[F]inalmente, debe tenerse en cuenta
que, las instituciones castrenses a fin
velar por el cumplimiento de los ob-
jetivos para los cuales fueron creadas,
requieren que los recursos humanos
con los que cuenta, gocen de sufi-
ciente solvencia moral y disciplinaria,
orientados al respeto de valores pri-
mordiales, por ende, los dispositivos
legales por las que se rigen dichas
instituciones, admiten la aplicacin de
medidas disciplinarias, para resguar-
dar el logro de sus fines.
Normativa aplicable para
determinar la remuneracin de
los trabajadores pesqueros
anchoveteros de pequea
empresa de extraccin
CASACIN 1932-2004-DEL SANTA
[P]ara estimar la pretensin del de-
mandante en su calidad de traba-
jador pesquero se debi examinar
considerando el Decreto Supremo
N009-76-TR que regula el contra-
to de trabajo pesquero de los pesca-
dores anchoveteros al servicio de la
pequea empresa de extraccin de
anchoveta, por lo que debi identi-
ficar si efectivamente la relacin de
trabajo que vincula a los colitigantes
se rige por sus disposiciones como
presupuesto tambin necesario para
delimitar la validez y eficacia de los
convenios colectivos a los que alude
la demandada, pues de otro modo no
sera posible ejercer el control en rela-
cin con la correcta aplicacin de las
disposiciones materiales pertinentes.
Porcentaje de remuneracin de
los trabajadores de las pequeas
empresas de extraccin de
anchoveta
CASACIN N 2144-2004-DEL SANTA
[B]ajo el marco protector y tuitivo del
Derecho del trabajo, y con el objeto
de regular la relacin laboral entre las
pequeas empresas de extraccin de
anchoveta y los trabajadores a su ser-
vicio la Segunda Disposicin Transito-
ria del Decreto Ley N21558 reserv
a un Reglamento posterior, la regula-
cin positiva de tal aspecto que viene
a concretizarse a travs del Decreto
Supremo N009-76-TR del 21 de ju-
lio de 1976 que al definir la entidad,
forma y variables para el clculo de la
remuneracin de dichos trabajadores
seala que la remuneracin que per-
cibirn los pescadores que realicen la
ejecucin de la pesca de anchoveta
ser una participacin por tonelada
mtrica de pesca descargada que fija
en el 22.40% del precio que el arma-
dor percibir por la venta de ancho-
veta a Pesca Per como as aparece
de la lectura concordada de su artcu-
lo 13 y con su Segunda Disposicin
Transitoria.
 I ndicadores Laborales
TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS - 1ra QUINCENA ABRIL 2017
Banco C.T.S. - TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS
Da 3 4 5 6 7 10 11 12
TASA DE INTERS EN MONEDA NACIONAL
BBV Banco Continental 2,07 2,08 2,08 2,09 2,08 2,08 2,09 2,08
Comercio 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00
Crdito 1,95 1,95 1,95 1,96 1,97 1,97 1,97 1,82
Financiero 5,10 5,14 5,14 5,13 5,03 5,03 5,03 4,90
Banco Interamericano 4,05 4,06 4,05 4,06 4,06 4,06 4,07 4,05
Scotiabank Per 2,34 2,32 2,21 2,27 2,36 2,36 2,32 2,32
Citibank Per - - - - - - - -
Interbank 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01
Mibanco 5,83 5,83 5,83 5,83 5,83 5,83 5,83 5,81
Banco GNB 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25
Falabella Peru S.A. 5,36 5,36 5,36 5,36 5,36 5,36 5,36 5,36
Santander Per - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 6,57 6,57 6,57 6,58 6,57 6,57 6,57 6,57
Azteca del Per - - - - - - - -
Banco Cencosud 6,58 6,59 6,59 6,59 6,59 6,59 6,59 6,57
ICBC Bank - - - - - - - -
Promedio del sistema 3,37 3,35 3,34 3,32 3,33 3,32 3,32 3,26
TASAS DE INTERS EN MONEDA EXTRANJERA
BBV Banco Continental 1,72 1,71 1,71 1,73 1,75 1,75 1,74 1,73
Comercio 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00
Crdito 1,05 1,06 1,06 1,05 1,05 1,05 1,05 0,97
Financiero 2,02 2,04 2,04 2,08 2,11 2,11 2,01 1,82
Banco Interamericano 1,40 1,41 1,40 1,41 1,41 1,41 1,42 1,44
Scotiabank Per 1,10 1,11 1,11 1,11 1,11 1,11 1,11 1,12
Citibank Per - - - - - - - -
Interbank 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01
Mibanco 1,41 1,41 1,41 1,41 1,41 1,41 1,42 1,36
Banco GNB 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 -
Falabella Peru S.A. 1,60 1,60 1,60 1,60 1,60 1,60 1,60 1,60
Santander Per - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 1,06 1,06 1,06 1,06 1,06 1,06 1,06 1,04
Azteca del Per - - - - - - - -
Banco Cencosud - - - - - - - -
ICBC Bank - - - - - - - -
Promedio del sistema 1,46 1,46 1,46 1,46 1,47 1,48 1,48 1,47
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros S/I: Sin informacin DNL: Da No Laborable

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES 2017

AFP
Mes de la CONAFOVI- Depsito Gratifica-
ltimo da de Rebaja 50% inters Rebaja 20% inters SENATI
Obligacin CER CTS ciones
declaracin y/o pago Del Al Del Al
ENERO 07.02.2017 08.02.2017 21.02.2017 22.02.2017 21.03.2017 15.02.2017 16.02.2017
FEBRERO 07.03.2017 08.03.2017 21.03.2017 22.03.2017 20.04.2017 15.03.2017 16.03.2017
MARZO 07.04.2017 10.04.2017 25.04.2017 26.04.2017 24.05.2017 17.04.2017 20.04.2017
ABRIL 08.05.2017 09.05.2017 22.05.2017 23.05.2017 19.06.2017 15.05.2017 17.05.2017
MAYO 07.06.2017 08.06.2017 21.06.2017 22.06.2017 20.07.2017 15.06.2017 16.06.2017 15.05.2017
JUNIO 07.07.2017 10.07.2017 21.07.2017 24.07.2017 21.08.2017 17.07.2017 18.07.2017

PLAZOS IMPORTANTES DE RELEVANCIA LABORAL TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

En Moneda Nacional En Moneda Extranjera
ACTO LABORAL PLAZO DE VENCIMIENTO Da Tasa Factor Factor Tasa Factor Factor
% Diario Acumulado % Diario Acumulado
Suspensin Temporal de Labores Por un perodo de 90 das, sin au- 01 - Abr. 2,78 0,00008 1,89511 0,42 0,00001 0,69273
- Caso Fortuito y Fuerza Mayor torizacin previa pero inmediata a 02 - Abr. 2,78 0,00008 1,89518 0,42 0,00001 0,69274
la Autoridad Administrativa de Tra- 03 - Abr. 2,75 0,00008 1,89526 0,43 0,00001 0,69275
bajo.
04 - Abr. 2,63 0,00008 1,89533 0,41 0,00001 0,69277
Renuncia del Trabajador Deber comunicar por escrito con 05 - Abr. 2,66 0,00007 1,89540 0,41 0,00001 0,69278
30 das naturales de anticipacin 06 - Abr. 2,73 0,00007 1,89548 0,42 0,00001 0,69279
07 - Abr. 2,68 0,00007 1,89555 0,40 0,00001 0,69280
Pago de Beneficios Sociales al Dentro de las 48 horas de producido 08 - Abr. 2,68 0,00007 1,89562 0,40 0,00001 0,69281
cese de un trabajador el cese del trabajador. 09 - Abr. 2,68 0,00007 1,89570 0,40 0,00001 0,69282
10 - Abr. 2,70 0,00007 1,89577 0,40 0,00001 0,69283
Accionar judicialmente en los ca- Dentro de los 30 das de producido
sos de nulidad de despido, despi- el hecho 11 - Abr. 2,72 0,00007 1,89585 0,42 0,00001 0,69284
do arbitrario y hostilidad. 12 - Abr. 2,69 0,00007 1,89592 0,42 0,00001 0,69286
13 - Abr. 2,69 0,00007 1,89599 0,42 0,00001 0,69287
Pago de indemnizacin por despi- Dentro de las 48 horas de producido 14 - Abr. 2,69 0,00007 1,89607 0,42 0,00001 0,69288
do arbitrario el cese
15 - Abr. 2,69 0,00007 1,89614 0,42 0,00001 0,69289

Primera Quincena - Abril 2017 61

 I ndicadores Laborales
CONTRIBUCIONES DE ESSALUD, SNP, SCTR Y RENTA DE 5TA CATEGORA IMPUESTO A LA RENTA DE
(MARZO 2017 CON VENCIMIENTO EN ABRIL 2017) QUINTA CATEGORA - 2017
LTIMO DGITO DEL RUC Tasa del Impuesto
TRIBUTO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Renta Neta Tasa
ESSALUD 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017 Hasta 5 UITs 8%
SCTR 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017 Ms de 5 UITs hasta 20 UITs 14%
SNP 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017 Ms de 20 UITs hasta 35 UITs 17%
RENTA DE 5TA Ms de 35 UITs hasta 45 UITs 20%
18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017
CATEGORA Ms de 45 UITs 30%
Contribuyentes dependientes, por las rentas de
APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES MES DE DEVENGUE: MARZO 2017 trabajo que perciban en el ejercicio catalogados
como rentas de 5ta. categora.
Comisin Mixta
Comisin Sobre Porcentaje de
Comisin Sobre Prima de
AFP
Comisin Flujo (% remu- Comisin Seguro
aporte obligatorio CONTRIBUCIONES VIGENTES
Fija neracin Flujo (% remu- al Fondo
anual sobre (%) Aportes Empleador Trabajador
bruta mensual) neracin bruta de Pensiones
saldo
mensual) EsSalud
HABITAT - 1,47% 0,38% 1,25% 1,36% 10,00% Empleador General 9% ---
INTEGRA - 1,55% 0,90% 1,20% 1,36% 10,00% Empleador Agrario 4% ---
PRIMA - 1,60% 0,87% 1,25% 1,36% 10,00% Pensionista --- 4%
PROFUTURO - 1,69% 1,07% 1,20% 1,36% 10,00% Segn
Afiliados potestativos --- Plan
Elegido
DEVENGUE Jul - Set 2016 Oct - Dic 2016 Ene - Mar 2017 Abr - Jun 2017
SNP --- 13%
Remunera. Mxima Asegurable 1 S/ 9 042,82 S/ 9 101,34 S/ 9 196,44 S/ 9 368,34 AFP-FONDO --- 10% (*)
Gastos de Sepelio S/ 4 100,63 S/ 4 127,17 S/ 4 170,29 S/ 4 248,24 (*)
Fondo de Pensiones.
1
Aplicable a prima de seguro.

CONAFOVICER
Aporte Complementario al Fondo de Pensin (Trabajo de Riesgo - Ley Para todas las
N 27252) AFPs 2 Tasa del Impuesto
Trabajadores de Construccin Civil 2% Base Imponible Tasa
Trabajadores Mineros 4% Jornal Bsico (Incluye salario por
2%
descanso remunerado)
2
Los aportes complementarios sern de cargo del empleador y trabajadores en partes iguales.
Plazo para el Pago
El depsito de las retenciones se har dentro de los
REMUNERACIN MNIMA VITAL (RMV) 15 das siguientes al mes de retencin.
DISPOSITIVO LEGAL FECHA VIGENCIA MONTO RMV El pago de la contribucin deber efectuarse en
cualquier agencia del Banco de la Nacin y/o Banco
Decreto de Urgencia N 027-97 01.04.1997 01.04.1997 al 30.04.1997 S/ 265 Continental.

Decreto de Urgencia N 034-97 15.04.1997 01.05.1997 al 31.08.1997 S/ 300

Decreto de Urgencia N 074-97 03.08.1997 01.09.1997 al 09.03.2000 S/ 345 SERVICIO NACIONAL DE
Decreto de Urgencia N 012-2000 09.03.2000 10.03.2000 al 14.09.2003 S/ 410 ADIESTRAMIENTO - SENATI
Decreto de Urgencia N 022-2003 13.09.2003 15.09.2003 al 31.12.2005 S/ 460 Tasa de Aportacin
Decreto Supremo N 016-2005-TR 29.12.2005 01.01.2006 al 30.09.2007 S/ 500 Durante el ao 1994 1,50%
Decreto Supremo N 022-2007-TR 22.09.2007 01.10.2007 al 31.12.2007 S/ 530 Durante el ao 1995 1,25%
Decreto Supremo N 022-2007-TR 22.09.2007 01.01.2008 al 30.11.2010 S/ 550 Durante el ao 1996 1,00%
Decreto Supremo N 011-2010-TR 11.11.2010 01.12.2010 al 31.01.2011 S/ 580 A partir de 1997 0,75%
Decreto Supremo N 011-2010-TR 11.11.2010 01.02.2011 al 14.08.2011 S/ 600 Base Imponible
Todo pago que percibe el trabajador por la prestacin
Decreto Supremo N 011-2011-TR 14.08.2011 15.08.2011 al 31.05.2012 S/ 675 de servicios personales, sujetos a contrato de trabajo
sea cual fuere su origen, naturaleza o denominacin.
Decreto Supremo N 007-2012-TR 17.05.2012 01.06.2012 al 30.04.2016 S/ 750
Ley N 26272 y su D.S. N 139-94-EFS.
Decreto Supremo N 005-2016-TR 31.03.2016 A partir del 01.05.2016 S/ 850
SENCICO
REMUNERACIONES EN BASE A LA RMV Cdigo CIIU ACTIVIDAD ECONMICA
MNIMO MNIMO 4510-6 Preparacin del terreno.
TRABAJADOR MONTO
MENSUAL DIARIO
Construccin de edificios comple-
Comisionista exclusivo No menor a la RMV S/ 850,00 S/ 28,33 4520-7 tos o de partes de edificios, obras
Destajero No menor a la RMV 850,00 28,33 de ingeniera civil.
Jornada Nocturna Sobretasa del 35% a la RMV 1 147,50 38,25 4530-8 Acondicionamiento de edificios.
Minero Sobretasa del 25% a la RMV 1 062,50 35,42 4540-9 Terminacin de edificios.
Periodista 3 RMVs 2 550,00 85,00 Alquiler de equipo de construccin
4550-0
o demolicin dotado de operarios.
Incrementa en funcin a la
Agrario - 33,16 Base Imponible
RMV
El total de los ingresos que perciban como ingresos
Incrementa en funcin a la de materiales, mano de obra, gastos generales,
Acucola - 33,16 direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento
RMV
facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de
Otros Conceptos contratacin de obra.

Asignacin Familiar 10% de la RMV 85,00 - Plazo de Pago

El pago se efectuar en el Banco de la Nacin,
Remuneracin Mnima asegurable 1 RMV 850,00 - de acuerdo al cronograma de pago de tributos
dispuesto por la SUNAT teniendo en cuenta el ltimo
Tope a las prestaciones alimentarias 2 RMVs 1 700,00 - dgito del RUC del Contribuyente.

62 Asesor Empresarial
 5
S eccin
D erecho C omercial
INFORME
Cules son las principales caractersticas del factoring?............................................................................. 63
MODELOS COMERCIALES
Actas de aprobacin de estados financieros y distribucin de dividendos entre los accionistas....................... 66
Informe Comercial
Cules son las principales caractersticas del factoring?
1. LA FINALIDAD DEL FACTORING
La operacin de Factoring tiene por
finalidad auxiliar a los fabricantes
y comerciantes en la organizacin
y manejo de su contabilidad y en la
facturacin de los procesos y servicios
que lanzan en el mercado.
El contrato de Factoring ofrece una
pluralidad de servicios administrativos
y financieros, tales servicios compren-
den principalmente la gestin y cobro
de los crditos cedidos por el cliente y
aceptados en cada caso por el factor,
el cual asume, en las condiciones de
contrato, el riesgo de insolvencia de
los deudores. Esta concepcin tradi-
cional ha evolucionado incorporando
al Factoring la concesin de anticipos
en efectivo a cliente sobre el importe
de los crditos cedidos. Adems, im-
plica otras prestaciones como: estudio
del grado de solvencia de los deudo-
res asignndole una lnea de riesgo
a cada uno de ellos, gestin integral
del cobro de los crditos, servicios de
contabilidad e informacin peridica
sobre el estado de la cuenta de cada
uno de los deudores.
El Factoring resulta conveniente y
ventajoso porque permite convertir
Ventas al Crdito como si fueran al
contado, evitando que la empresa se
enfrente a desbalances por falta de
liquidez inmediata, permite adems
planificar con certeza los flujos finan-
cieros al convenir desde el inicio de su
ciclo de operaciones el descuento de
las deudas futuras; de esta forma, la
empresa mejora:
a) Su gestin financiera y comercial
Puede ofrecer a sus clientes comerciales sin afec-
b)
tar sus flujos de caja.
c) Puede mejorar la relacin con los proveedores
d) Maneja apropiadamente el inventario
e) Facilita el crecimiento de la empresa
2. EN QUE COSISTE EL FACTORING?
Es una operacin que consiste en
la cesin de la cartera de cobro a
clientes (facturas, recibos, letras, sin
embolsar) de un Titular a una firma
especializada en este tipo de transac-
ciones (sociedad Factor), convirtiendo
las ventas a corto plazo en ventas al
contado, asumiendo el riesgo de in-
solvencia del titular y encargndose
de su contabilizacin y cobro; es decir,
consiste en la compra de los crditos
originados por la venta de mercancas
a corto plazo.
Las operaciones de factoring pueden
ser realizadas por entidades de finan-
ciacin o por entidades de crdito:
bancos, cajas de ahorros y coopera-
tivas de crdito.
El Factoring es apto sobre todo para
aquellas microempresas y pequeas
empresas cuya situacin no les per-
mitira soportar una lnea de crdito.
Debido a que el servicio de factoring
ofrece a una empresa la posibilidad
de liberarse de problemas de factura-
cin, contabilidad, cobros y litigios que
exigen un personal muy numeroso.
3. CONCEPTO DEL CONTRATO
DE FACTORING
El contrato de factoring es calificado
por la doctrina cientfica como un
contrato atpico, mixto y complejo,
llamado a cubrir diversas finalidades
econmicas y jurdicas del empresario
por una sociedad especializada, que
se integran por diversas funciones,
aun cuando alguna de ellas no ven-
ga especialmente pactada, y que se
residencian: en la funcin de gestin,
por la cual la entidad de factoring se
encarga de todas las actividades em-
presariales que conlleva la funcin de
gestionar el cobro de los crditos ce-
didos por el empresario, liberando a
ste de la carga de medios materiales,
y humanos que debera arbitrar en or-
den a obtener el abono de los mis-
mos; la funcin de garanta, en este
supuesto la entidad de factoring asu-
me, adems, el riesgo de insolvencia
del deudor cedido, adoptando una fi-
nalidad de carcter aseguratorio; y la
funcin de financiacin, que suele ser
la ms frecuente, en ella la sociedad
de factoring anticipa al empresario el
importe de los crditos transmitidos,
permitiendo la obtencin de una liqui-
dez inmediata, que se configura como
un anticipo de parte del nominal de
cada crdito cedido, aparte de la re-
cepcin por la sociedad de factoring
de un inters en la suya.
Segn la Superintendencia de Banca
y Seguros, el contrato de factoring
deber contener como mnimo lo si-
guiente:
a)
Nombre, razn o denominacin social y domicilio
de las partes.
Identificacin de los instrumentos que son objeto
de factoring o, de ser el caso, precisar los crite-
b)
rios que permitan identificar los instrumentos
respectivos.
Precio a ser pagado por los instrumentos y la for-
c)
ma de pago.
Retribucin correspondiente al Factor; de ser el
d)
caso.
e)
Responsable de realizar la cobranza a los Deudo-
res; y,
Momento a partir del cual el Factor asume el ries-
f)
go crediticio de los deudores.
4.
CARACTERSTICAS DE LOS
CRDITOS COMERCIALES
QUE PUEDEN SER OBJETO DE
FACTORING
En principio no existe ninguna limi-
tacin cualitativa, aunque la prctica
mundial del Factoring se centra en
aquellos crditos comerciales que re-
nen las siguientes caractersticas:
Primera Quincena - Abril 2017 63
Seccin Derecho Comercial
a)
Que tengan su origen en ventas por suministro de
mercancas o prestacin de servicios.
Que las mercancas vendidas no sean productos
b)
inmediatamente perecederos.
Que las ventas tengan un carcter de frecuente
c)
repeticin.
Que sean ventas efectuadas entre empresarios,
d) es decir, ventas a distribuidores (mayoristas o mi-
noristas) y tambin a fabricantes.
Que las condiciones de pago estn dentro del
e)
corto plazo.
5. VENTAJAS DE GESTIN DEL
FACTORING
5.1 Aumenta
a) La consolidacin de la clientela
Mejor seleccin y por tanto, mayor garanta de
b)
estabilidad.
La posibilidad de mejorar condiciones de venta
c) (se pueden dar mayores plazos sin comprometer
la tesorera).
El tiempo del personal para tareas ms producti-
d)
vas (producir y/o vender).
5.2 Reduce
a) El riesgo de fallas en contratos con recurso.
b) El trabajo burocrtico.
c) La presin y las preocupaciones de la gerencia.
5.3 Elimina
a) El riesgo de fallidos en contratos sin recurso.
b) Las interferencias entre los departamentos co-
mercial y administrativo (profesionalizan e inde-
pendizan la gestin de cobro).
6.
ENTIDADES QUE PUEDEN
REALIZAR OPERACIONES DE
FACTORING
El Factoring es una actividad espe-
cializada de las entidades de finan-
ciacin. Las operaciones de factoring
tambin pueden ser realizadas direc-
tamente por las entidades de crdito
universales, esto es, bancos, cajas de
ahorros y cooperativas de crdito, sin
embargo, ello requiere el montaje de
departamentos especializados, ya que
pese a las apariencias, el estableci-
miento de un contrato de factoring re-
quiere anlisis ms complejos de los
deudores y un seguimiento tanto en el
mbito individual como sectorial.
7. EL FACTORING UN SERVICIO
CARO PARA LA EMPRESA?
No es un servicio costoso, por cuanto
los servicios que presta la Compaa
de Factoring (Factor) suponen un aho-
rro de costes para el Cliente (Vende-
dor) al no tener que efectuar trabajos
que realizaba antes de contratar el
Factoring, adems de la mejora que
supone poner en manos de profesio-
nales la gestin de las cuentas a co-
brar de sus Compradores (Deudores).
64 Asesor Empresarial
8. CULES SON LOS SERVICIOS
ADMINISTRATIVO-FINANCIEROS
DEL FACTORING?
Tenemos como servicios realizados a
travs del Factoring los siguientes:
Analizar el grado de solvencia de los comprado-
a) res, clasificarlos en funcin de sta y asignar una
lnea de riesgo a cada uno de ellos.
Efectuar la gestin de cobro de las facturas que le
cede el Cliente (Vendedor) respetando el medio
b)
de cobro que ste haya acordado con su compra-
dor (recibo, letra, transferencia, entre otros).
Administrar las cuentas a cobrar, el cual se en-
cuentra referido al llevado de un completo con-
trol y administracin, como Comprador (deudor),
de las facturas que le cede su Cliente (Vendedor),
c) informando a ste, peridicamente, de las inci-
dencias del cobro de cada factura y del estado
de la cuenta de cada uno de los compradores, as
como enviar, con igual periodicidad, a cada Com-
prador (deudor), un extracto de su cuenta.
Anticipar fondos, lo que constituye un servicio
adicional y, por dicha razn, se remunera con
independencia de los anteriores, slo cuando el
Cliente (Vendedor) lo demanda, y exclusivamente
por la cuanta y tiempo utilizado. Su flexibilidad
d) permite al Cliente (Vendedor) disponer anticipa-
damente de los importes de las facturas cedidas,
en el momento y cuanta que su tesorera lo re-
quiera. El lmite mximo suele fijarse, con carc-
ter general, entre un 80% y un 90% del importe
de cada factura.
Asegurar los crditos, mediante la cobertura del
riesgo de insolvencia de los Compradores (deu-
dores), hasta el 100% y con una operativa sencilla
e) y dinmica, es otro de los servicios que ofrece la
Compaa de Factoring (Factor), dando lugar a su
inclusin o no en el contrato a una de las funda-
mentales clasificaciones del Factoring.
9. PASOS PARA REALIZAR EL
FACTORING
Para la realizar un factoring, se deben
seguir los siguientes pasos:
La primera etapa es de estudio, la empresa de
Factoring hace un anlisis a la empresa (deudora
a)
de la factura), luego de que sta entregue infor-
macin financiera o de crditos.
b) La empresa de Factoring aprueba su evaluacin
Se firma el contrato y se cede el crdito. As el
cliente entrega sus cheques a la fecha, facturas,
c) vouchers de tarjetas de crdito, letras, pagars
y otros documentos similares a la empresa de
Factoring.
Esta paga comnmente entre un 80% y un 90% de
d)
los valores documentados en forma inmediata.
Llegada la fecha de vencimiento, la empresa de
e) Factoring le entrega el porcentaje restante menos
una tasa de inters (o factor de descuento).
10. EL FACTORING ELECTRNICO
10.1 Qu es el Factoring Electrnico?
Es un novedoso sistema de cobranza,
que le permite recibir de forma rpi-
da y eficiente el pago de las facturas
emitidas a sus clientes. El Factoring
Electrnico adems brinda la posibi-
lidad de acceder a un financiamiento
de corto plazo, mediante el adelanto
de sus facturas.
10.2 Qu beneficios ofrece?
Liquidez: Puede acceder al cobro adelantado de
a)
sus facturas a tasas preferenciales.
Eficiencia: Recibe el abono directamente en su
b) cuenta (evitando esperas por consultas, trmites,
entre otros.)
Informacin: Puede acceder en cualquier momen-
c) to a la informacin detallada de sus cobranzas a
travs de la pgina web de Factoring Electrnico.
Flexibilidad: Usted puede decidir que facturas
d) desea recibir adelantadas y cundo desea recibir
los adelantos.
e)
Ahorros: Le genera ahorros en gastos operativos
y administrativos de cobranza.
10.3 Como funciona el Factoring
Electrnico?
La operativa es muy sencilla. El Cliente
(debe tener contratado el servicio de
Factoring Electrnico) enva electrni-
camente al banco la informacin de
sus facturas por pagar. Una vez que
el banco recibe esta informacin, la
procesa y dependiendo de la modali-
dad de pago que usted elija, realiza el
abono directo en su Cuenta.
11. CONCLUSIONES
En caso de negociaciones comerciales
en los que se pudieran pactar pagos
a 60, 90, 120 das, o incluso plazos
ms amplios, posiblemente se haya
encontrado con problemas de liquidez
en ms de una ocasin. Si se acumu-
lan los meses en los que los desem-
bolsos a proveedores son superiores
a los ingresos y cobros, la empresa
puede atravesar una situacin crtica.
Una solucin para que la empresa no
sufra por estos desequilibrios, convie-
ne estudiar las posibilidades que le
brinda el Factoring, una de las fr-
mulas de financiacin especfica que
convierte las ventas a corto plazo en
operaciones al contado. Se trata de
un producto financiero no bancario
que evita y agiliza el cobro de las fac-
turas y que adelanta el importe de las
ventas realizadas a los clientes.
El Factoring es un instrumento de finan-
ciacin a corto plazo, destinado a las
pequeas y medianas empresas, que
paralelamente al servicio de carcter
financiero desarrolla otros de gestin,
administracin y garanta por la insol-
vencia de los deudores de los crditos
cedidos. Adems la sociedad de Fac-
toring asume la gestin de cobro, tam-
bin se encarga del estudio de los clien-
tes, de la contabilizacin de los cobros,
de la reclamacin de los deudores mo-
rosos, puede asumir el riesgo de deu-
das fallidas e incluso puede anticipar
el importe de los crditos a la empre-
sa usuaria. Por todo ello no podemos
compararlo con otras posibilidades de
simple gestin de cobro, de lneas de
crdito o de descuento bancario.

MODELO DE CONTRATO DE FACTORING
Seor Notario:
Srvase usted extender en su Registro de Escrituras Pblicas, un contrato de
FACTORING que celebran de una parte, EL BANCO, con Registro nico del Con-
tribuyente N 1001000000, inscrito en la Ficha N....................del Registro de
Personas Jurdicas de Lima, debidamente representada por ...................., debi-
damente facultados de acuerdo a los poderes que corren inscritos en la Ficha
N....................del Registro Mercantil de los Registros Pblicos de Arequipa, con
domicilio para los efectos de este contrato en.................... al que en adelante
se le denominar EL FACTOR, y de la otra parte, EL CLIENTE con Registro nico
del Contribuyente N10020000, persona jurdica que corre inscrita en la Ficha
N2100 del Registro de Personas Jurdicas de Arequipa, debidamente represen-
tada por su Gerente General, seor ...................., identificado con Documento
Nacional de Identidad N29300000, segn poderes otorgados por Escritura P-
blica de fecha...................., extendida ante Notario Pblico, doctor....................,
que corre inscrita en el asiento 4-c, de la Ficha N 2000C del Registro de Per-
sonas Jurdicas de Arequipa, con domicilio para los efectos de este contrato
en...................., a quien en adelante se le denominar EL CLIENTE, en los trmi-
nos y condiciones siguientes:
CAPITULO I: DEL FACTORING
ARTICULO 1.- Por el presente contrato EL FACTOR adquiere, a ttulo oneroso,
de EL CLIENTE, instrumentos de contenido crediticio, prestando en algunos ca-
sos servicios adicionales a cambio de una retribucin. El Factor asume por el
riesgo crediticio de los deudores de los instrumentos adquiridos, en adelante
Deudores.
ARTICULO 2.- Los instrumentos con contenido crediticio, deben ser de libre
disposicin del Cliente. Las operaciones de Factoring no podrn realizarse con
instrumentos vencidos u originados en operaciones de financiamiento con em-
presas del sistema financiero.
Los instrumentos objeto de Factoring pueden ser facturas, facturas conformadas
y ttulos valores representativos de deuda, as definidos por las leyes y regla-
mentos de la materia. Dichos instrumentos se transfieren mediante endoso o
por cualquier otra forma que permita la transferencia en propiedad al Factor.
Dicha transferencia comprende la transmisin de todos los derechos accesorios.
ARTICULO 3.- EL CLIENTE se obliga en poner en conocimiento de los Deudo-
res, dentro de las 24 horas de endosado, un instrumento de la operacin del
Factoring.
Se presumir que los Deudores conocen del Factoring cuando se tenga evidencia
de la recepcin de la notificacin correspondiente en sus domicilios legales o en
aquellos sealados en los instrumentos, o cuando mediante cualquier otra forma
se evidencie indubitablemente que el Deudor conoce del Factoring.
ARTICULO 4.- Son derechos mnimos del Factor:
1. Realizar todos los actos de disposicin con relacin a los instrumentos adqui-
ridos; y,
2. Cobrar una retribucin por los servicios adicionales que se hayan brindado.
ARTICULO 5.- El Factor asume, por lo menos, las siguientes obligaciones:
1. Adquirir los instrumentos de acuerdo a las condiciones pactadas;
2. Brindar los servicios adicionales pactados;
3. Pagar al Cliente por los instrumentos adquiridos; y,
4. Asumir el riesgo crediticio de los Deudores.
ARTICULO 6.- El Factor se obliga a brindar al Cliente, servicios adicionales en
investigacin e informacin comercial, gestin y cobranza, servicios contables,
estudios de mercado, asesora integral y otros de naturaleza similar.
CAPITULO II: DEL CLIENTE
ARTICULO 7.- El Cliente tiene los siguientes derechos:
1. Exigir el pago por los instrumentos transferidos en el plazo establecido y con-
forme a las condiciones pactadas; y,
2. Exigir el cumplimiento de los servicios adicionales que se hubiesen pactado.
ARTICULO 8.- El Cliente tiene las siguientes obligaciones:
1. Garantizar la existencia, exigibilidad y vigencia de los instrumentos al tiempo
de celebrarse el Factoring;
2. Transferir al Factor los instrumentos en la forma acordada o establecida por
la ley;
3. Notificar la realizacin del Factoring a sus Deudores, cuando sea el caso;
4. Recibir los pagos que efecten los Deudores y transferirlos al Factor, cuando
as lo haya convenido con ste;
5. Informar al Factor y cooperar con ste para permitir la mejor evaluacin de
su propia situacin patrimonial y comercial, as como la de sus Deudores;
6. Proporcionar toda la documentacin vinculada con la transferencia de ins-
trumentos; y,
7. Retribuir al Factor por los servicios adicionales recibidos.
CAPITULO III: DEL PRECIO Y LAS RETRIBUCIONES
ARTICULO 9.- EL FACTOR se obliga a pagar a EL CLIENTE el precio equivalente al
82% del valor del instrumento, de la siguiente forma:
1. El 50% del precio a las 24 horas de entregado el instrumento debidamente
endosado.
2. El saldo a las 24 horas de cancelado por el deudor.
ARTICULO 10.- En caso de cancelacin del valor del instrumento dentro de los 8
das de su vencimiento, el CLIENTE tendr derecho a una bonificacin extraordi-
Seccin Derecho Comercial
naria del 8% del valor del instrumento. Pasado dicho plazo, EL CLIENTE perder
todo derecho a mayor precio.
ARTICULO 11.- EL FACTOR no tendr derecho a ninguna retribucin por los ser-
vicios que se obliga a prestar a favor del CLIENTE.
CAPITULO IV: RESPONSABILIDAD DE LA COBRANZA Y DEL RIESGO CREDITICIO
ARTICULO 12.- EL FACTOR asume nica y exclusivamente toda responsabilidad
de realizar la cobranza a los Deudores, y el riesgo crediticio de los Deudores, a
partir de la aceptacin del instrumento por parte del FACTOR.
ARTICULO 13.- Para estos efectos EL FACTOR deber evaluar los instrumentos
endosados por EL CLIENTE, y tendr 48 horas para rechazar cualquier instrumen-
to. Vencido dicho plazo se considerar aceptado el instrumento por parte del
FACTOR.
CAPITULO V: PLAZO
ARTICULO 14.- El presente contrato tendr una duracin de UN AO, y conclui-
r sin necesidad de aviso previo alguno.
ARTICULO 15.- Cualquiera de las partes podr ponerle trmino al presente con-
trato antes de su vencimiento, para lo cual, se cursar una carta notarialmente
con una anticipacin de 30 das a la fecha prevista.
CAPITULO VI: DISPOSICIONES VARIAS
ARTICULO 16.- Para efectos de cualquier notificacin judicial o extrajudicial,
las partes sealan como sus domicilios los que aparecen en la introduccin de
la presente minuta, en los cuales se les considerar siempre presentes para los
efectos de cualquier notificacin. Todo cambio domiciliario deber tener lugar
dentro del radio urbano del Cercado de la ciudad de Arequipa y deber ser comu-
nicado a las otras partes dentro de las 48 horas de ocurrido ste. De no cumplirse
estos requisitos, el cambio domiciliario se tendr por no hecho y surtirn todos
sus efectos las comunicaciones o notificaciones que se dirijan a los domicilios
que aparecen indicados en la introduccin de esta minuta.
ARTICULO 17.- A criterio de EL FACTOR, cualquier controversia, discrepancia,
litigio, disputa, reclamo o diferencia que se origine en relacin con la ejecucin,
validez, existencia, aplicabilidad, nulidad, anulabilidad, resolucin, terminacin
o interpretacin de este contrato, o de cualquier otra materia vinculada a, o
contenida en l, ser resuelta definitivamente mediante un arbitraje de Dere-
cho, de conformidad con el Reglamento de Arbitraje de la Cmara de Comercio
de....................(en adelante las reglas).
El arbitraje tendr lugar en....................y se celebrar en idioma espaol. Todos
los documentos que se presenten estarn traducidos a este idioma.
Las partes contratantes aceptan de manera expresa que el laudo arbitral ser
definitivo y obligatorio, renunciando a interponer cualquier otro recurso impug-
natorio contra el laudo arbitral.
En caso que alguna de las partes interpusiera el Recurso de Anulacin a que se
refiere el artculo 61 del Decreto Ley N26572, sern competentes los jueces y
tribunales de la ciudad de.................... Per. Para la interposicin de este recur-
so, se acompaar una carta fianza bancaria, solidaria, irrevocable, incondiciona-
da, de realizacin automtica y sin beneficio de excusin a favor de la parte que
no impugna el laudo arbitral, por la suma de US$ 0,0000.00 dlares americanos),
la misma que tendr una vigencia no menor de doce meses.
El tribunal arbitral que se constituya estar integrado por tres rbitros, que obli-
gatoriamente debern ser abogados. Cada parte nombrar un rbitro, quienes
a su vez designarn un tercero, que actuar como Presidente del tribunal. Si los
rbitros designados por las partes no se pusieran de acuerdo en la designacin
del tercer rbitro, ste ser designado conforme a lo establecido en las reglas.
La nacionalidad o domicilio de los rbitros podr ser cualquiera, sin importar
quin sea la entidad que los designe.
El tribunal arbitral decidir por mayora sobre la materia objeto del arbitraje. A
tal efecto emitir un laudo arbitral por escrito, en el plazo mximo de 120 das
a partir de la fecha de inicio del arbitraje, justificando la resolucin adoptada.
El tribunal arbitral determinar la forma en que debern satisfacerse los gastos
relacionados con el arbitraje.
La Ley aplicable a la validez, efectos y cualquier otro asunto vinculado al presente
arbitraje y a la materia del mismo ser la Ley peruana.
Las partes en general, harn todos los esfuerzos para que se mantenga vigente
el presente compromiso arbitral, respondiendo por los perjuicios de su incum-
plimiento. Asimismo, renuncian a cualquier accin o excepcin destinada a limi-
tarlo o anularlo.
Usted seor Notario, se servir agregar las clusulas de ley y elevar a Escritura
Pblica la presente minuta.
Lima,.de.de 2017.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Abogado Egresado de la Universidad Particular San Martin de Porres, Postgrado
de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en Derecho Laboral
y Seguridad Social, Derecho Comercial y Societario, Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Abril 2017 65
Seccin Derecho Comercial
Modelos Comerciales
Actas de aprobacin de estados financieros y
distribucin de dividendos entre los accionistas
La Ley General de Sociedades seala en su artculo 221
que finalizado el ejercicio el directorio debe formular en-
tre otros, los estados financieros y la propuesta de aplica-
cin de las utilidades en caso de haberlas para que sean
puestos a disposicin de los accionistas con la antelacin
necesaria a fin de ser sometidos, conforme a ley (espe-
cficamente el artculo 114 de la norma antes citada), a
consideracin de la junta obligatoria anual.
Tomando en cuenta esto ltimo, y por el inters que puede
representar su conocimiento, a continuacin, publicaremos
los modelos de las actas de aprobacin de estados finan-
cieros y distribucin de dividendos entre los accionistas que
pueden utilizar en cada una de sus empresas (claro est,
adecundolas a sus respectivas particularidades).
ACTA DE APROBACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
En la ciudad de .........., a horas .......... del da .......... de.......... de .......... se llev a
cabo la sesin de junta general de accionistas de la sociedad .........., en su sede
social ubicada en .......... N.......... con la participacin de los siguientes accio-
nistas: a) .........., con DNI N .......... y domicilio en .......... provincia de ..........
departamento de titular de .......... acciones del capital social, las mismas que se
encuentran totalmente suscritas y pagadas. (....)
PRESIDENCIA Y SECRETARA: Acto seguido se nombr como presidente de la jun-
ta a .......... y como secretario de la misma a ..........
QURUM: Se comprob el qurum de Ley, contndose con la presencia de los
titulares de la totalidad de las acciones, las mismas que representan el .......... del
capital social pagado, por lo que en aplicacin del artculo 120 de la Ley General
de Sociedades, se declara convocada y vlidamente constituida la presente junta,
dejndose constancia de la aceptacin expresa y unnime de los socios de cele-
brar dicha junta y de los asuntos que en sta se tratarn, as como de la validez
de los acuerdos que en ella se adopten.
AGENDA: Inmediatamente despus se propusieron y aceptaron como temas de
la agenda los siguientes asuntos:
1. Informe y evaluacin de la gestin social y aprobacin de los estados finan-
cieros correspondientes al ejercicio Econmico ..........
2. Informe sobre la existencia y aplicacin de las utilidades del Ejercicio ..........
INFORMES: Acerca de los temas de la agenda, el presidente de la sesin, ..........,
inform que en el Ejercicio .......... se han ejecutado las polticas y el plan opera-
tivo elaborados al inicio del ejercicio, aplicando las medidas correspondientes y
desarrollando los proyectos y productos acordados para dicho periodo, con la
finalidad de continuar con el proceso de expansin y crecimiento de la sociedad.
Agreg que, en su calidad de gerente de la sociedad y en cumplimiento de las
normas vigentes, ha dispuesto y coordinado la elaboracin de los estados finan-
cieros correspondientes al Ejercicio Econmico ............, los cuales se han puesto
a disposicin de los presentes con la debida anticipacin para su revisin, anlisis
y eventual aprobacin. Luego de sustentar los resultados econmicos del men-
cionado ejercicio y de absolver las dudas e interrogantes de los socios, la junta,
previo debate, traslad estos asuntos a Orden del Da.
ORDEN DEL DA: Visto y odo el informe precedente, y despus de una amplia
deliberacin, la junta adopt los siguientes acuerdos:
ACUERDO N 1.- Aprobar los estados financieros, constituidos por el Balance
General y el Estado de Ganancias y Prdidas, correspondientes al Ejercicio Eco-
nmico ........., cuyos resultados se transcriben a continuacin: BALANCE GENE-
RAL AL 31 DE DICIEMBRE DE .......... ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR
EL AO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE ..........
ACUERDO N 2.- Aprobar la gestin social y memoria correspondiente al Ejerci-
cio Econmico .......... En este estado y sin haber ms puntos que tratar, se dio por
terminada la presente sesin de junta general de accionistas, a horas .......... del
da .......... de .......... .de ............ previa elaboracin, lectura, aprobacin y firma
de esta acta, de lo que dio fe el secretario. .........., .......... de .......... de ..........
_______________________
FIRMAS
66 Asesor Empresarial
ACTA DE PAGO DE UTILIDADES
En la ciudad de .........., a horas .......... del da .......... de .......... de .......... se llev
a cabo la sesin de junta general de accionistas de la sociedad .......... S.A., en
su sede social ubicada en .......... con la participacin de los siguientes accionis-
tas: a) .........., con DNI N .......... y domicilio en .......... titular de .......... acciones
del capital social, las mismas que se encuentran totalmente suscritas y pagadas.
(...)
PRESIDENCIA Y SECRETARA: Acto seguido se nombr como presidente de la jun-
ta a don .......... y como secretario de la misma a ..........
QURUM: Se comprob el qurum de Ley, contndose con la presencia de los
titulares de la totalidad de las acciones, las mismas que representan el.......... del
capital social pagado, por lo que en aplicacin del artculo 120 de la Ley General
de Sociedades, se declara convocada y vlidamente constituida la presente junta,
dejndose constancia de la aceptacin expresa y unnime de los socios de cele-
brar dicha junta y de los asuntos que en sta se tratarn, as como de la validez
de los acuerdos que en ella se adopten.
AGENDA: Inmediatamente despus se propuso y acept como tema de la agen-
da el siguiente asunto: Pago de utilidades a los socios.
INFORMES: Acto seguido, el presidente de la sesin, .........., abord el tema de
la agenda refirindose al Acuerdo N .......... de la sesin de junta general de
accionistas de fecha .......... de .......... del ao en curso, segn el cual la junta
acord distribuir utilidades entre los socios hasta por la suma de .......... (..........),
las mismas que corresponden al Ejercicio ........ y que se repartirn en forma pro-
porcional a la participacin de los socios en el capital social. Al respecto, el pre-
sidente manifest que era necesario que la junta decida la forma de pago de las
referidas utilidades, lo cual gener un amplio intercambio de ideas y opiniones
sobre el particular, as como la formulacin de diversos planteamientos de parte
de todos los socios presentes en la sesin, luego de lo cual la junta traslad el
tema a Orden del Da.
ORDEN DEL DA: Visto y odo el informe precedente, y despus de una
breve deliberacin, la junta general de accionistas adopt los siguientes
acuerdos:
ACUERDO N 1.- Disponer el pago de las utilidades correspondientes al Ejercicio
.......... cuya distribucin entre los socios fue decidida por Acuerdo N .......... de
la junta general de fecha .......... de .......... de .......... mediante la emisin, acep-
tacin y entrega de los cheques hasta por el monto distribuible ascendente a
la suma de .......... (..........); ttulos valores que se girarn por los montos que
correspondan proporcionalmente a la participacin de cada socio en el capital
social. En aplicacin de lo previsto por el artculo 1233 del Cdigo Civil, la junta
general de accionistas de la sociedad y cada uno de los socios presentes en esta
sesin declaran su voluntad de otorgar efecto cancelatorio a los cheques que
se emitan, acepten y entreguen como medio de pago de las utilidades a que se
contrae el prrafo anterior, quedando en consecuencia totalmente extinguida
la referida obligacin, y comprometindose la sociedad a que los cheques que
representan las nuevas obligaciones sean pagadas en las fechas de sus respec-
tivos vencimientos.
ACUERDO N 2.- Como consecuencia del acuerdo anterior, en este acto se pro-
cede a lo siguiente: a) Emitir, aceptar y entregar a favor del .......... el cheque
N.......... por la suma .......... (..........), monto equivalente a las utilidades que le
corresponde percibir en funcin de su participacin en el capital social. En este
estado interviene el socio .......... para dejar constancia de que recibe conforme la
mencionada letra de cambio y para declarar, en armona con el acuerdo anterior,
que con la emisin, aceptacin y entrega de dicho ttulo valor da por ntegramen-
te cancelada la obligacin de pago de utilidades del Ejercicio .......... por parte de
la sociedad. (...) En este estado y no habiendo ms asuntos que tratar, se dio por
terminada la presente sesin de junta general de accionistas, a horas .......... del
da .......... de .......... de .......... previa elaboracin, lectura, aprobacin y firma
de esta acta por los presentes, de lo que dio fe el secretario. .........., .......... de
.......... de ..........
_____________________
FIRMAS
Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
 6
S eccin
Gubernamental

INFORME

Plan Contable Gubernamental 2017 relacionado con el Clasificador Presupuestal de Ingresos y Gastos
- Parte Final............................................................................................................................................... 67

Informe Gubernamental
Plan Contable Gubernamental 2017 relacionado con
el Clasificador Presupuestal de Ingresos y Gastos
- Parte Final -

A continuacin procederemos a proporcionarles el Plan CUENTA

SUB
DENOMINACIN
PARTIDA
CUENTA PRESUPUESTAL
Contable Gubernamental 2017, relacionado con la par-
5401 020201 Instituciones Financieras Internacionales
tida presupuestal de ingresos o gasto, segn sea el caso; 5401 020202 Otros Organismos
asimismo, en este indicaremos las ltimas dos modifica- 5401 0203 A Otras Unidades De Gobierno
ciones realizadas al Plan Contable Gubernamental, reali- 5401 020301 A Gobierno Nacional
zadas a travs del Ente Rector Direccin General de Con- 5401 020302 A Los Gobiernos Regionales
tabilidad Pblica, mediante las Resoluciones Directorales 5401 020303 A Los Gobiernos Locales
5401 020304 A Otras Entidades Pblicas
N 015-2016-EF/51.01 publicada el 30-11-2016 y la
5401 020305 A Fondos Pblicos
N 003-2017-EF/51.01 publicada el 19 de enero de 2017, 5401 020306 A Unidades Ejecutoras Del Mismo Pliego
en esta quinta y ltima parte concluiremos con las cuentas 5401 03 En Documentos
de Gasto, para luego desarrollar la Cuenta de Resultados 5401 0303 A Otras Unidades De Gobierno
incluida en la Clase 6, las cuentas de la Clase 8 Cuentas 5401 030301 A Gobierno Nacional
de Presupuesto y finalmente incluir las cuentas de la clase 5401 030302 A Los Gobiernos Regionales
5401 030303 A Los Gobiernos Locales
9 Cuentas de Orden. 5401 030304 A Otras Entidades Pblicas
SUB PARTIDA 5401 030305 A Fondos Pblicos
CUENTA DENOMINACIN
CUENTA PRESUPUESTAL 5401 030306 A Unidades Ejecutoras Del Mismo Pliego
ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS 5402 TRASPASOS Y REMESAS OTORGADOS CORRIENTES
5. CUENTAS DE GASTO 5402 01 Traspasos Con Documentos
DONACIONES Y TRANSFERENCIAS 2.4 5402 99 Otros
DONACIONES Y TRASFERENCIAS CORRIENTES DONACIONES Y TRANSFERENCIAS DE CAPITAL
5401 2.4.1 5403 2.4
OTORGADOS OTORGADOS
5401 01 En Efectivo A GOBIERNOS EXTRANJEROS 2.4.2
A Gobiernos Extranjeros Y Agencias Gubernamen- 5403 01 En Efectivo
2.4.1 1
tales 5403 0101 A Gobiernos Extranjeros 2.4.2 1
5401 0101 A Gobiernos Extranjeros 2.4.1 1 .1 5403 010101 A Pases De Amrica 2.4.2 1 .1
5401 010101 A Pases De Amrica 2.4.1 1 .1 1 5403 010102 A Pases De Europa 2.4.2 1 .2
5401 010102 A Pases De Europa 2.4.1 1 .1 2 5403 010103 A Pases De frica, Asia Y Oceana 2.4.2 1 .3
5401 010103 A Pases De frica, Asia Y Oceana 2.4.1 1 .1 3 A Agencias Gubernamentales De Cooperacin
A Agencias Gubernamentales De Cooperacin 5403 010104 2.4.2 1 .2 1
2.4.1 1 .2 Internacional
Internacional 5403 010105 A Fondos Contravalor O De Desarrollo Binacional 2.4.2 1 .2 2
A Agencias Gubernamentales De Cooperacin A Organismos Internacionales 2.4.2 2
5401 010104 2.4.1 1 .2 1
Internacional 5403 0102 A Organismos Internacionales 2.4.2 2 .1
5401 010105 A Fondos Contravalor O De Desarrollo Binacional 2.4.1 1 .2 2 5403 010201 Instituciones Financieras Internacionales 2.4.2 2 .1 1
A Organismos Internacionales 2.4.1 2 5403 010202 Otros Organismos 2.4.2 2 .1 99
5401 0102 A Organismos Internacionales 2.4.1 2 .1 A Otras Unidades De Gobierno 2.4.2 3
5401 010201 Instituciones Financieras Internacionales 2.4.1 2 .1 1 5403 0103 A Otras Unidades De Gobierno 2.4.2 3 .1
5401 010202 Otros Organismos 2.4.1 2 .1 99 5403 010301 A Gobierno Nacional 2.4.2 3 .1 1
A Otras Unidades De Gobierno 2.4.1 3 5403 010302 A Los Gobiernos Regionales 2.4.2 3 .1 2
5401 0103 A Otras Unidades De Gobierno 2.4.1 3 .1 5403 010303 A Los Gobiernos Locales 2.4.2 3 .1 3
5401 010301 A Gobierno Nacional 2.4.1 3 .1 1 5403 010304 A Otras Entidades Pblicas 2.4.2 3 .1 4
5401 010302 A Los Gobiernos Regionales 2.4.1 3 .1 2 5403 010305 A Fondos Pblicos 2.4.2 3 .1 5
5401 010303 A Los Gobiernos Locales 2.4.1 3 .1 3 A Unidades Ejecutoras Del Mismo Pliego (RD
5401 010304 A Otras Entidades Pblicas 2.4.1 3 .1 4 5403 010306 Anexo N 01
N 015-2016-EF/51.01 Formaliza Inclusin)
5401 010305 A Fondos Pblicos 2.4.1 3 .1 5 5403 02 En Bienes
5401 010306 A Unidades Ejecutoras Del Mismo Pliego 5403 0201 A Gobiernos Extranjeros
5401 02 En Bienes 5403 020101 A Pases De Amrica
5401 0201 A Gobiernos Extranjeros 5403 020102 A Pases De Europa
5401 020101 A Pases De Amrica 5403 020103 A Pases De frica, Asia Y Oceana
5401 020102 A Pases De Europa A Agencias Gubernamentales De Cooperacin
5401 020103 A Pases De frica, Asia Y Oceana 5403 020104
Internacional
A Agencias Gubernamentales De Cooperacin 5403 020105 A Fondos Contravalor O De Desarrollo Binacional
5401 020104
Internacional 5403 0202 A Organismos Internacionales
5401 020105 A Fondos Contravalor O De Desarrollo Binacional 5403 020201 Instituciones Financieras Internacionales
5401 0202 A Organismos Internacionales 5403 020202 Otros Organismos

Primera Quincena - Abril 2017 67

Seccin Gubernamental
SUB PARTIDA SUB PARTIDA
CUENTA DENOMINACIN CUENTA DENOMINACIN
CUENTA PRESUPUESTAL CUENTA PRESUPUESTAL
5403 0203 A Otras Unidades De Gobierno A Estudiantes (RD N 015-2016-EF/51.01 Formaliza
5503 0201 Anexo N 01
5403 020301 A Gobierno Nacional Inclusin)
5403 020302 A Gobiernos Regionales A Otras Personas Naturales (RD N 015-2016-
5503 0202 Anexo N 01
5403 020303 A Gobiernos Locales EF/51.01 Formaliza Inclusin)
5403 020304 A Otras Entidades Pblicas PAGO DE IMPUESTOS, DERECHOS ADMINISTRATI-
5504 2.5.4
5403 020306 A Unidades Ejecutoras Del Mismo Pliego VOS Y MULTAS GUBERNAMENTALES
5403 03 Condonacin De Deuda 5504 01 Al Gobierno Nacional 2.5.4 1
5403 0301 Condonacin De Deuda Externa 5504 0101 Impuestos 2.5.4 1 .1
5403 030101 A Gobiernos Extranjeros 5504 010101 Impuestos 2.5.4 1 .1 1
5403 030102 A Organismos Internacionales O Agencias Oficiales 5504 0102 Derechos Administrativos 2.5.4 1 .2
5403 030103 De Ttulos Valores Colocados En El Exterior 5504 010201 Derechos Administrativos 2.5.4 1 .2 1
5403 030104 De Otros Crditos Externos 5504 0103 Multas 2.5.4 1 .3
5403 0302 Condonacin De Deuda Interna 5504 010301 Multas 2.5.4 1 .3 1
5403 030201 A Unidades De Gobierno 5504 02 Al Gobierno Regional 2.5.4 2
5403 030202 De Ttulos Valores Internos 5504 0201 Derechos Administrativos 2.5.4 2 .1
5403 030203 Otros Crditos Internos 5504 020101 Derechos Administrativos 2.5.4 2 .1 1
5403 04 En Documentos 5504 0202 Multas 2.5.4 2 .2
5403 0403 A Otras Unidades De Gobierno 5504 020201 Multas 2.5.4 2 .2 1
5404 TRASPASOS Y REMESAS OTORGADOS DE CAPITAL 5504 03 Al Gobierno Local 2.5.4 3
5404 01 Traspasos Con Documentos 5504 0301 Impuestos 2.5.4 3 .1
5404 99 Otros 5504 030101 Impuestos 2.5.4 3 .1 1
OTROS GASTOS 2.5 5504 0302 Derechos Administrativos 2.5.4 3 .2
5501 SUBSIDIOS 2.5.1 5504 030201 Derechos Administrativos 2.5.4 3 .2 1
5501 01 A Las Empresas Pblicas 2.5.1 1 5504 0303 Multas 2.5.4 3 .3
5501 0101 A Las Empresas Pblicas No Financieras 2.5.1 1 .1 5504 030301 Multas 2.5.4 3 .3 1
5501 010101 Empresas Pblicas Del Gobierno Nacional 2.5.1 1 .1 1 PAGO DE SENTENCIAS JUDICIALES, LAUDOS ARBI-
2.5.5
5501 010102 Empresas Pblicas De Los Gobiernos Regionales 2.5.1 1 .1 2 TRALES Y SIMILARES
5501 010103 Empresas Pblicas De Los Gobiernos Locales 2.5.1 1 .1 3 5505 INDEMNIZACIONES Y COMPENSACIONES
5501 0102 A Las Empresas Pblicas Financieras 2.5.1 1 .2 5505 01 Indemnizaciones Y Compensaciones 2.5.5 2
5501 010201 Empresas Pblicas Del Gobierno Nacional 2.5.1 1 .2 1 5505 0101 Indemnizaciones Y Compensaciones 2.5.5 2 .1
5501 010202 Empresas Pblicas De Los Gobiernos Regionales 2.5.1 1 .2 2 5505 010101 Indemnizaciones Por Ceses Colectivos 2.5.2 1 .1 1
5501 010203 Empresas Pblicas De Los Gobiernos Locales 2.5.1 1 .2 3 Pagos En Compensacin De Daos Ocasionados
5505 010102 2.5.5 2 .1 2
5501 02 A Las Empresas Del Sector Privado 2.5.1 2 Por Desastres Naturales
5501 0201 A Las Empresas Privadas No Financieras 2.5.1 2 .1 Indemnizaciones Por Accidentes De Trabajo O
5505 010103 2.5.5 2 .1 3
5501 020101 A Las Empresas Privadas No Financieras 2.5.1 2 .1 1 Vctimas De Terrorismo
A Las Empresas Privadas No Financieras Que Pres- 5505 010199 Otras Indemnizaciones Y Compensaciones 2.5.5 2 .1 99
2.5.1 2 .1 2 5506 OTROS GASTOS DIVERSOS
ten Servicios De Transporte Areo De Pasajeros
5501 0202 A Las Empresas Privadas Financieras 2.5.1 2 .2 5506 01 Baja De Bienes
5501 020201 A Las Empresas Privadas Financieras 2.5.1 2 .2 1 5506 02 Instrumentos Financieros
TRANSFERENCIAS A INSTITUCIONES SIN FINES DE 5506 0201 Emisin Bajo La Par
5502 2.5.2 5506 020101 Bonos Soberanos
LUCRO
Transferencias Corrientes A Instituciones Sin Fines 5506 020102 Bonos Globales
5502 01 2.5.2 1 5506 020109 Otros
De Lucro
5502 0101 En Efectivo 2.5.2 1 .1 Devoluciones Al Tesoro Pblico - Ejercicios Ante-
5506 03
5502 010101 A La Iglesia 2.5.2 1 .1 1 riores
5502 010102 A Organismos No Gubernamentales (ONGs) 2.5.2 1 .1 2 5506 0301 Recursos Tesoro Pblico - Corrientes
5502 010103 A Universidades 2.5.2 1 .1 3 5506 0302 Recursos Tesoro Pblico - Capital
5502 010104 A Fondos Y Fundaciones 2.5.2 1 .1 4 5506 99 Otros Gastos Diversos
5502 010199 A Otras Organizaciones 2.5.2 1 .1 99 5506 9901 Inversiones Intangibles (RD N 003-2017-EF/51.01) Anexo N 02
5502 0102 En Bienes 5506 9902 Estudios Y Proyectos (RD N 003-2017-EF/51.01) Anexo N 02
5502 010201 A La Iglesia 5506 9903 Otros (RD N 003-2017-EF/51.01) Anexo N 02
5502 010202 A Organismos No Gubernamentales (ONGs) 5601 INTERESES DE LA DEUDA 2.8.2
5502 010203 A Universidades 5601 01 Intereses De La Deuda Externa 2.8.2 1
5502 010204 A Fondos Y Fundaciones 5601 0101 Provenientes De Gobiernos Extranjeros 2.8.2 1 .1
5502 010299 A Otras Organizaciones 5601 010101 De Pases De Amrica 2.8.2 1 .1 1
Transferencias De Capital A Instituciones Sin Fines 5601 010102 De Pases De Europa 2.8.2 1.1 2
5502 02 2.5.2 2 5601 010103 De frica, Asia Y Oceana 2.8.21 .1 3
De Lucro
5502 0201 En Efectivo 2.5.2 2.1 Provenientes De Organismos Internacionales O
5601 0102 2.8.2 1 .2
5502 020101 A La Iglesia 2.5.2 2.1 1 Agencias Oficiales
5502 020102 A Organismos No Gubernamentales (ONGs) 2.5.2 2.1 2 5601 010201 Banco Interamericano De Desarrollo - BID 2.8.2 1 .2 1
5502 020103 A Universidades 2.5.2 2.1 3 5601 010202 Banco Mundial - BIRF 2.8.2 1 .2 2
5502 020104 A Fondos Y Fundaciones 2.5.2 2.1 4 5601 010203 Fondo Monetario Internacional - FMI 2.8.2 1 .2 3
5502 020105 A Fondos Sociales 2.5.2 2.1 5 5601 010204 Kredintanstalf Fur Wiederaufbau - KFW 2.8.2 1 .2 4
5502 020199 A Otras Organizaciones 2.5.2 2.1 99 5601 010205 Corporacin Andina De Fomento - CAF 2.8.2 1 .2 5
5502 0202 En Bienes 5601 010206 Fondo Internacional De Desarrollo Agrcola - FIDA 2.8.2 1 .2 6
5502 020201 A La Iglesia Banco De Cooperacin Internacional Del Japn-
5601 010207
5502 020202 A Organismos No Gubernamentales (ONGs) JBIC
5502 020203 A Universidades Agencia Alemana De Cooperacin Tcnica Interna-
5601 010208 2.8.2 1 .2 8
5502 020204 A Fondos Y Fundaciones cional - GIZ
5502 020205 A Fondos Sociales Agencia De Cooperacin Internacional Del Japn
5601 010209 2.8.2 1 .2 9
5502 020299 A Otras Organizaciones - JICA
5503 SUBVENCIONES A PERSONAS NATURALES 2.5.3 Otros Organismos Internacionales O Agencias
5601 010299 2.8.2 1 .2 99
Oficiales
5503 01 Subvenciones Financieras 2.5.3 1
5601 0103 De Ttulos Valores Colocados En El Exterior 2.8.2 1.3
5503 0101 Subvenciones Financieras 2.5.3 1 .1
5601 010301 Bonos Del Tesoro Pblico 2.8.2 1 .3 1
5503 010101 A Estudiantes 2.5.3 1 .1 1
5601 010302 Bonos Globales
5503 010102 A Investigadores Cientficos 2.5.3 1 .1 2
5601 010399 Otros Valores 2.8.2 1 .3 99
5503 010103 A Otras Personas Naturales 2.5.3 1 .1 99
5601 0104 Otros Intereses Externas 2.8.2 1 .4
Subvenciones En Bienes (RD N 015-2016-EF/51.01
5503 02 Anexo N 01 5601 010401 Con Banca Privada Y Financieras 2.8.2 1 .4 1
Formaliza Inclusin)

68 Asesor Empresarial
 Seccin Gubernamental
SUB PARTIDA SUB PARTIDA
CUENTA DENOMINACIN CUENTA DENOMINACIN
CUENTA PRESUPUESTAL CUENTA PRESUPUESTAL
5601 010499 Otros Crditos Externos 2.8.2 1 .4 99 5701 0403 Costo De Joyas Y Antigedades
5601 02 Intereses De Deuda Interna 2.8.2 2 5701 05 Costo De Activos No Producidos
5601 0201 De Unidades De Gobierno 2.8.2 2 .1 5701 0501 Costo De Terrenos
5601 020101 De Gobierno Nacional 2.8.2 2 .1 1 5701 06 Costos De Venta De Bienes
5601 020102 De Los Gobiernos Regionales 2.8.2 2 .1 2 5701 0601 Costo De Venta De Bienes
5601 020103 De Los Gobiernos Locales 2.8.2 2 .1 3 5702 VALOR EN LIBRO DE ACTIVOS FINANCIEROS 2.7.1 2
5601 0202 De Ttulos Valores Internos 2.8.2 2 .2 5702 01 Valor En Libro De Ttulos Y Valores 2.7.1 2 .1
5601 020201 Bonos Del Tesoro Pblico 2.8.2 2 .2 1 5702 0101 Valor En Libro De Bonos 2.7.1 2 .1 1
5601 020202 Bonos Municipales 2.8.2 2 .2 2 5702 0102 Valor En Libro De Pagares 2.7.1 2 .1 2
5601 020203 Bonos Soberanos 5702 0103 Valor En Libro De Letras 2.7.1 2 .1 3
5601 020299 Otros Valores 2.8.2 2 .2 99 5702 0104 Valor En Libro De Otros Ttulos Y Valores 2.7.1 2 .1 99
5601 0203 Otros Intereses Internas 2.8.2 2 .3 Compra De Acciones Y Participaciones De Capital 2.7.1 3
5601 020301 Del Banco De La Nacin 2.8.2 2 .3 1 Adquisicin De Acciones Y Participaciones De Capi-
2.7.1 3 .1
5601 020302 Del Fondo Mivivienda 2.8.2 2 .3 2 tal Constitucional
5601 020303 De La Banca Privada Y Financiera 2.8.2 2 .3 3 Empresas 2.7.1 3 .1 1
De Certificado De Inversin Pblica Regional Y De Organismos Internacionales 2.7.1 3 .1 2
5601 020304 2.8.2 2 .3 4
Local - Tesoro Pblico De Otros 2.7.1 3 .1 99
5601 020399 Otros Crditos Internos 2.8.2 2 .3 99 Valor En Libro De Acciones Y Participaciones De
5702 02
5602 COMISIONES Y OTROS GASTOS DE LA DEUDA 2.8.3 Capital
5602 01 Comisiones Y Otros Gastos De La Deuda Externa 2.8.3 1 5702 0201 Valor Libro De Acciones Y Participaciones
5602 0101 Provenientes De Gobiernos Extranjeros 2.8.2 1 .1 Valor Libro De Participacin De Capital De Empre-
5702 0202
5602 010101 De Pases De Amrica 2.8.3 1 .1 1 sas
5602 010102 De Pases De Europa 2.8.3 1 .1 2 5702 03 Valor En Libro De Otros Activos Financieros
5602 010103 De frica, Asia Y Oceana 2.8.3 1 .1 3 5702 0301 Valor Libro Activos Financieros Diversos
Provenientes De Organismos Internacionales O 5703 OTROS COSTOS DE VENTA
5602 0102 2.8.3 1 .2
Agencias Oficiales 5703 01 Costo De Servicios
5602 010201 Banco Interamericano De Desarrollo - BID 2.8.3 1 .2 1 5801 ESTIMACIONES DEL EJERCICIO
5602 010202 Banco Mundial - BIRF 2.8.3 1 .2 2 5801 01 Depreciacin Edificios Y Estructuras
5602 010203 Fondo Monetario Internacional - FMI 2.8.3 1 .2 3 5801 0101 Edificios Residenciales
5602 010204 Kredintanstalf Fur Wiederaufbau - KFW 2.8.3 1 .2 4 5801 0102 Edificios No Residenciales
5602 010205 Corporacin Andina De Fomento - CAF 2.8.3 1 .2 5 5801 0103 Estructuras
5602 010206 Fondo Internacional De Desarrollo Agrcola - FIDA 2.8.3 1 .2 6 Depreciacin De Edificios Y Estructuras Concluidas
5801 0104
Banco De Cooperacin Internacional Del Japn- Por Reclasificar
5602 010207
JBIC 5801 010401 Edificios Residenciales Concluidos Por Reclasificar
Agencia Alemana De Cooperacin Tcnica Interna- Edificios No Residenciales Concluidos Por Reclasi-
5602 010208 2.8.3 1 .2 8 5801 010402
cional - GIZ ficar
Agencia De Cooperacin Internacional Del Japn 5801 010403 Estructuras Concluidas Por Reclasificar
5602 010209 2.8.3 1 .2 9
- JICA 5801 0105 Adquiridos En Arrendamiento Financiero
Otros Organismos Internacionales O Agencias Ofi- 5801 0106 Asociaciones Pblico Privadas, Usufructo Y Otros
5602 010299 2.8.3 1 .2 99
ciales 5801 010601 Concesiones
5602 0103 De Ttulos Valores Colocados En El Exterior 2.8.3 1 .3 5801 010602 Usufructo
5602 010301 Bonos Del Tesoro Pblico 2.8.3 1 .3 1 5801 010603 Otros
5602 010399 Otros Valores 2.8.3 1 .3 99 5801 0107 Edificios Y Estructuras En Afectacin En Uso
5602 0104 Otras Comisiones Externas 2.8.3 1 .4 5801 0108 Administracin Funcional
5602 010401 Con Banca Privada Y Financieras 2.8.3 1 .4 1 5801 010801 Edificios Residenciales
5602 010499 Otros Crditos Externos 2.8.3 1 .4 99 5801 010802 Edificios O Unidades No Residenciales
5602 0105 Otros Gastos De La Deuda Externa 2.8.3 1 .5 5801 0109 Edificios Y Estructuras En Cesin En Uso
5602 010501 Otros Gastos De La Deuda Externa 2.8.3 1 .5 1 5801 02 Depreciacin De Vehculos, Maquinaria Y Otros
5602 02 Comisiones Y Otros Gastos De La Deuda Interna 2.8.3 2 5801 0201 Vehculos
5602 0201 De Unidades De Gobierno 2.8.3 2 .1 5801 0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario Y Otros
5602 020101 De Gobierno Nacional 2.8.3 2 .1 1 5801 0203 Adquiridos En Arrendamiento Financiero
5602 020102 De Los Gobiernos Regionales 2.8.3 2 .1 2 5801 0204 Asociaciones Pblico Privadas, Usufructo Y Otros
5602 020103 De Los Gobiernos Locales 2.8.3 2 .1 3 5801 020401 Concesiones
5602 0202 De Ttulos Valores Internos 2.8.3 2 .2 5801 020402 Usufructo
5602 020201 Bonos Del Tesoro Pblico 2.8.3 2 .2 1 5801 020403 Otros
5602 020202 Bonos Municipales 2.8.3 2 .2 2 Vehculos, Maquinarias Y Otros En Afectacin En
5801 0205
5602 020299 Otros Valores 2.8.3 2 .2 99 Uso
5602 0203 Otras Comisiones Internas 2.8.3 2 .3 5801 020501 Vehculos En Afectacin En Uso
5602 020301 Del Banco De La Nacin 2.8.3 2 .3 1 Maquinarias, Equipo, Mobiliario Y Otros En
5801 020502
5602 020302 Del Fondo Mi Vivienda 2.8.3 2 .3 2 Afectacin En Uso
5602 020303 De La Banca Privada Y Financiera 2.8.3 2 .3 3 5801 0206 Vehculos, Maquinarias Y Otros En Cesin En Uso
De Certificado De Inversin Pblica Regional Y Lo- 5801 020601 Vehculos En Cesin En Uso
5602 020304 2.8.3 2 .3 4
cal - Tesoro Pblico Maquinarias, Equipo, Mobiliario Y Otros En Cesin
5801 020602
5602 020399 Otros Crditos Internos 2.8.3 2 .3 99 En Uso
5701 COSTO DE VENTA ACTIVOS NO FINANCIEROS Animales Entrenados Para Proporcionar Potencial
5801 0207
5701 01 Costo De Edificios Y Estructuras De Servicio
5701 0101 Costo Edificios Residenciales 5801 03 Amortizacin Y Agotamiento
5701 0102 Costo Edificios O Unidades No Residenciales 5801 0301 Amortizacin
5701 0103 Costo Otras Estructuras 5801 030101 Estudios Y Proyectos
5701 02 Costo De Vehculos, Maquinarias Y Equipo 5801 030102 Activos Intangibles
5701 0201 Costo De Vehculos Activos Intangibles Concesiones (RD N 015-2016-
5801 030103 Anexo N 01
5701 0202 Costo De Maquinarias, Equipo, Mobiliario Y Otros EF/51.01 Formaliza Inclusin)
5701 03 Costo De Otros Activos Agotamiento De Bienes Agropecuarios, Mineros Y
5801 0302
5701 0301 Costo De Bienes Agropecuarios, Mineros Y Otros Otros
5701 0302 Costo De Bienes Culturales Agotamiento De Bienes Agropecuarios, Mineros Y
5801 030201
5701 0303 Costo De Activos Intangibles Otros
5701 04 Costo De Objetos De Valor 5801 04 Desvalorizacin De Bienes Corrientes
5701 0401 Costo De Piedras Y Metales Preciosos Desvalorizacin De Bienes Y Suministros De Fun-
5801 0401
5701 0402 Costo De Pinturas Y Esculturas cionamiento

Primera Quincena - Abril 2017 69

Seccin Gubernamental
SUB PARTIDA SUB PARTIDA
CUENTA DENOMINACIN CUENTA DENOMINACIN
CUENTA PRESUPUESTAL CUENTA PRESUPUESTAL
5801 0402 Desvalorizacin Bienes Para La Venta Gastos De Sepelio (RD N 015-2016-EF/51.01 For-
5803 0103 Anexo N 01
5801 0403 Desvalorizacin De Materias Primas maliza Inclusin)
Desvalorizacin De Materiales Auxiliares, Suminis- Otros Riesgos Por Seguros Y Reaseguros (RD
5801 0404 5803 09 Anexo N 01
tros Y Repuestos N 015-2016-EF/51.01 Formaliza Inclusin)
5801 0405 Desvalorizacin De Envases Y Embalajes Otros Riesgos Por Seguros (RD N 015-2016-
5803 0901 Anexo N 01
5801 0406 Desvalorizacin Bienes Terminados EF/51.01 Formaliza Inclusin)
Estimaciones De Cobranza Dudosa Y Reclamacio- Riesgos Con Reaseguradoras Por Siniestros (RD
5801 05 5803 0902 Anexo N 01
nes N 015-2016-EF/51.01 Formaliza Inclusin)
5801 0501 Cuentas Por Cobrar 5901 GASTOS FINANCIEROS
5801 0502 Cuentas Por Cobrar Diversas 5901 01 Diferencial Cambiario
5801 0503 Impugnaciones Impositivas 5901 0101 Bonos
5801 050301 Impugnaciones Impositivas De Cuentas Por Cobrar 5901 0102 Crditos
Impugnaciones Impositivas De Cuentas Por Cobrar 5901 0199 Otros
5801 050302
Diversas 5901 02 Otros Intereses
Prima De Seguros (RD N 015-2016-EF/51.01 5901 03 Otros Gastos Financieros
5801 0505 Anexo N 01
Formaliza Inclusin) 5901 04 Letras De Tesoro Pblico A Valor Descontado
Cobertura Supletoria SCTR (RD N 015-2016- 5901 05 Intereses De Derivados Financieros
5801 0506 Anexo N 01
EF/51.01 Formaliza Inclusin) 5901 06 Gastos Financieros De Contratos De Concesin
Pensiones De Invalidez Temporal (RD N 015-2016- 6. CUENTAS DE RESULTADOS
5801 050601 Anexo N 01
EF/51.01 Formaliza Inclusin) 6101 SUPERVIT O DEFICIT
Pensiones De Invalidez Permanente (RD N 015- 6101 02 Resultado Del Ejercicio
5801 050602 Anexo N 01
2016-EF/51.01 Formaliza Inclusin) 6101 0201 Supervit
Pensiones De Sobrevivencia (RD N 015-2016- 6101 0202 Dficit
5801 050603 Anexo N 01
EF/51.01 Formaliza Inclusin) PRESUPUESTO
5801 06 Estimaciones De Fluctuacin De Valores 8. CUENTAS DE PRESUPUESTO
5801 0601 Inversin En Ttulos Y Valores PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA,
5801 0602 Acciones Y Participaciones De Capital 8101 MODIFICACIONES Y PRESUPUESTO INSTITUCIO-
5801 07 Deterioro De Edificios NAL MODIFICADO
5801 0701 Edificios Residenciales 8101 01 Recursos Ordinarios
5801 0702 Edificios O Unidades No Residenciales 8101 0101 Recursos Ordinarios
5801 0703 Deterioro De Activos No Producidos 8101 02 Recursos Directamente Recaudados
5801 0704 Deterioro De Vehculos Y Maquinarias 8101 0201 Recursos Directamente Recaudados
5801 070401 Deterioro De Vehculos 8101 03 Recursos Por Operaciones Oficiales De Crdito
5801 070402 Deterioro De Maquinaria Recursos Por Operaciones Oficiales De Crdito
8101 0301
Animales Entrenados Para Proporcionar Potencial Interno
5801 070403 De Servicio (RD N 015-2016-EF/51.01 Formaliza Anexo N 01 Recursos Por Operaciones Oficiales De Crdito
Inclusin) 8101 0302
Externo
5802 PROVISIONES DEL EJERCICIO 8101 04 Donaciones Y Transferencias
PAGO DE SENTENCIAS JUDICIALES, LAUDOS ARBI- 8101 0401 Donaciones
5802 01 2.5.5
TRALES Y SIMILARES 8101 0402 Transferencias
Pago De Sentencias Judiciales Y Laudos Arbitrales 2.5.5 1 8101 05 Recursos Determinados
5802 0101 A Trabajadores Gubernamentales 2.5.5 1 .1 8101 0501 Contribuciones A Fondos
5802 010101 Personal Administrativo 2.5.5 1 .1 1 8101 0502 Fondo De Compensacin Municipal
5802 010102 Personal De Educacin 2.5.2 1 .1 2 8101 0503 Impuestos Municipales
5802 010103 Personal De Salud 2.5.5 1 .1 3 Canon Y Sobrecanon, Regalas, Renta De Aduanas
5802 010104 Personal Judicial 2.5.5 1.1 4 8101 0504
Y Participaciones
5802 010105 Docentes Universitarios 2.5.5 1 .1 5 8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS
5802 010106 Personal Diplomtico 2.5.5 1 .1 6 8201 01 Recursos Ordinarios
5802 010107 Personal Militar Y Policial 2.5.5 1 .1 7 8201 0101 Recursos Ordinarios
5802 010108 Personal Obrero 2.5.5 1 .1 8 8201 02 Recursos Directamente Recaudados
5802 010109 Indemnizacin Por Vacaciones No Gozadas 8201 0201 Recursos Directamente Recaudados
5802 010199 Otro Rgimen 2.5.5 1 .1 99 8201 03 Recursos Por Operaciones Oficiales De Crdito
5802 0102 A Pensionistas Gubernamentales 2.5.5 1 .2 Recursos Por Operaciones Oficiales De Crdito
8201 0301
5802 010201 Pensiones 2.5.5 1 .2 1 Interno
5802 0103 Al Sector Privado 2.5.5 1 .3 Recursos Por Operaciones Oficiales De Crdito
8201 0302
5802 010301 A Personas Jurdicas 2.5.5 1 .3 1 Externo
5802 010302 A Personas Naturales 2.5.5 1 .3 2 8201 04 Donaciones Y Transferencias
5802 02 Provisiones Diversas 8201 0401 Donaciones
Provisiones Por Sentencias Judiciales (RD N 003- 8201 0402 Transferencias
5802 03 Anexo N 02
2017-EF/51.01) 8201 05 Recursos Determinados
5802 0301 Administrativas (RD N 003-2017-EF/51.01) Anexo N 02 8201 0501 Contribuciones A Fondos
5802 0302 Agrarias (RD N 003-2017-EF/51.01) Anexo N 02 8201 0502 Fondo De Compensacin Municipal
5802 0303 Civiles (RD N 003-2017-EF/51.01) Anexo N 02 8201 0503 Impuestos Municipales
5802 0304 Laborales (RD N 003-2017-EF/51.01) Anexo N 02 Canon Y Sobrecanon, Regalas, Renta De Aduanas
8201 0504
5802 0305 Penales (RD N 003-2017-EF/51.01) Anexo N 02 Y Participaciones
5802 0306 Tributarias (RD N 003-2017-EF/51.01) Anexo N 02 8301 PRESUPUESTO DE GASTOS
5802 0307 Garantas (RD N 003-2017-EF/51.01) Anexo N 02 8301 01 Recursos Ordinarios
5802 0308 Avales (RD N 003-2017-EF/51.01) Anexo N 02 8301 0101 Recursos Ordinarios
5802 0309 Otras (RD N 003-2017-EF/51.01) Anexo N 02 8301 02 Recursos Directamente Recaudados
5802 0311 Internacionales (RD N 003-2017-EF/51.01) Anexo N 02 8301 0201 Recursos Directamente Recaudados
5802 0312 Previsionales (RD N 003-2017-EF/51.01) Anexo N 02 8301 03 Recursos Por Operaciones Oficiales De Crdito
PROVISIONES PARA COBERTURA DE RIESGOS Recursos Por Operaciones Oficiales De Crdito
8301 0301
5803 DE SEGUROS Y REASEGUROS (RD N 015-2016- Anexo N 01 Interno
EF/51.01 Formaliza Inclusin) Recursos Por Operaciones Oficiales De Crdito
8301 0302
Para Cobertura Supletoria Por Siniestros (RD Externo
5803 01 Anexo N 01
N 015-2016-EF/51.01 Formaliza Inclusin) 8301 04 Donaciones Y Transferencias
Invalidez (RD N 015-2016-EF/51.01 Formaliza 8301 0401 Donaciones
5803 0101 Anexo N 01
Inclusin) 8301 0402 Transferencias
Sobrevivencia (RD N 015-2016-EF/51.01 Formali- 8301 05 Recursos Determinados
5803 0102 Anexo N 01
za Inclusin)

70 Asesor Empresarial
 Seccin Gubernamental
SUB PARTIDA SUB PARTIDA
CUENTA DENOMINACIN CUENTA DENOMINACIN
CUENTA PRESUPUESTAL CUENTA PRESUPUESTAL
8301 0501 Contribuciones A Fondos 9102 03 Contratos De Prstamos Externos Por Utilizar
8301 0502 Fondo De Compensacin Municipal 9102 04 Compromisos De Inversin Por Recibir
8301 0503 Impuestos Municipales Contrato De Arrendamiento Aprobado En Ejecu-
9102 05
Canon Y Sobrecanon, Regalas, Renta De Aduanas cin
8301 0504
Y Participaciones Contratos Sobre Instrumentos Financieros Deriva-
9102 06
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS dos En Ejecucin
8401 01 Recursos Ordinarios 9102 07 Convenios Por Ejecutar
8401 0101 Recursos Ordinarios 9102 08 rdenes De Compra Por Ejecutar
8401 02 Recursos Directamente Recaudados 9102 09 rdenes De Servicio Por Ejecutar
8401 0201 Recursos Directamente Recaudados 9102 10 Convenio Marco - Orden De Compra Por Ejecutar
8401 03 Recursos Por Operaciones Oficiales De Crdito 9102 11 Convenio Marco - Orden De Servicio Por Ejecutar
Recursos Por Operaciones Oficiales De Crdito 9103 VALORES Y GARANTAS
8401 0301
Interno 9103 01 Garantas Otorgadas
Recursos Por Operaciones Oficiales De Crdito 9103 02 Especies Y Documentos Valorados Emitidos
8401 0302
Externo 9103 03 Avales Por Deuda Pblica
8401 04 Donaciones Y Transferencias 9103 0301 Deuda Interna
8401 0401 Donaciones 9103 0302 Deuda Externa
8401 0402 Transferencias 9103 04 Garantas Recibidas
8401 05 Recursos Determinados 9103 05 Valores Y Documentos En Cobranza - Recibidos
8401 0501 Contribuciones A Fondos 9103 06 Valores Y Documentos En Cobranza - Entregados
8401 0502 Fondo De Compensacin Municipal 9103 07 Deuda Pblica No Avalada
8401 0503 Impuestos Municipales 9103 0701 Deuda Interna
Canon Y Sobrecanon, Regalas, Renta De Aduanas 9103 0702 Deuda Externa
8401 0504
Y Participaciones 9103 08 Cheques Girados
8501 EJECUCIN DE INGRESOS 9103 09 Cartas Ordenes
8501 01 Recursos Ordinarios 9103 10 Intereses Por Devengar
8501 0101 Recursos Ordinarios 9103 1001 Deuda Interna
8501 02 Recursos Directamente Recaudados 9103 1002 Deuda Externa
8501 0201 Recursos Directamente Recaudados 9103 11 Documentos Emitidos Y/O Recibidos
8501 03 Recursos Por Operaciones Oficiales De Crdito 9103 12 Emisin De Deuda Interna Y Externa
Recursos Por Operaciones Oficiales De Crdito 9103 1201 Emisiones Deuda Interna
8501 0301
Interno 9103 120101 Emisiones Bajo La Par
Recursos Por Operaciones Oficiales De Crdito 9103 120102 Emisiones Sobre La Par
8501 0302
Externo 9103 1202 Emisiones Deuda Externa
8501 04 Donaciones Y Transferencias 9103 120201 Emisiones Bajo La Par
8501 0401 Donaciones 9103 120202 Emisiones Sobre La Par
8501 0402 Transferencias 9104 VALORES Y GARANTAS POR CONTRA
8501 05 Recursos Determinados 9104 01 Garantas A Favor De Terceros
8501 0501 Contribuciones A Fondos 9104 02 Especies Y Documentos Valorados En Circulacin
8501 0502 Fondo De Compensacin Municipal 9104 03 Deuda Pblica Avalada
8501 0503 Impuestos Municipales 9104 0301 Deuda Interna
Canon Y Sobrecanon, Regalas, Renta De Aduanas 9104 0302 Deuda Externa
8501 0504
Y Participaciones 9104 04 Control De Garantas De Terceros
8601 EJECUCIN DE GASTOS Cartera De Valores Y Documentos En Cobranza -
8601 01 Recursos Ordinarios 9104 05
Recibidos
8601 0101 Recursos Ordinarios Control De Valores Y Documentos En Cobranza -
8601 02 Recursos Directamente Recaudados 9104 06
Entregados.
8601 0201 Recursos Directamente Recaudados 9104 07 Control De Deuda Pblica No Avalada
8601 03 Recursos Por Operaciones Oficiales De Crdito 9104 0701 Deuda Interna
Recursos Por Operaciones Oficiales De Crdito 9104 0702 Deuda Externa
8601 0301
Interno 9104 08 Cheques Girados Por Entregar
Recursos Por Operaciones Oficiales De Crdito 9104 09 Control De Cartas Ordenes
8601 0302
Externo 9104 10 Intereses Por Devengar Por Contra
8601 04 Donaciones Y Transferencias 9104 1001 Deuda Interna
8601 0401 Donaciones 9104 1002 Deuda Externa
8601 0402 Transferencias 9104 11 Control De Documentos Emitidos Y/O Recibidos
8601 05 Recursos Determinados 9104 12 Control De Emisin De Deuda Interna Y Externa
8601 0501 Contribuciones A Fondos 9104 1201 Emisiones Deuda Interna
8601 0502 Fondo De Compensacin Municipal 9104 120101 Emisiones Bajo La Par
8601 0503 Impuestos Municipales 9104 120102 Emisiones Sobre La Par
Canon Y Sobrecanon, Regalas, Renta De Aduanas 9104 1202 Emisiones Deuda Externa
8601 0504
Y Participaciones 9104 120201 Emisiones Bajo La Par
ORDEN 9104 120202 Emisiones Sobre La Par
9. CUENTAS DE ORDEN BIENES EN PRSTAMO, CUSTODIA Y NO DEPRE-
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 9105
CIABLES
9101 01 Contratos Y Proyectos Aprobados 9105 01 Bienes En Prstamo Y Otros
9101 02 Contratos De Prstamos Internos Aprobados 9105 02 Bienes En Custodia
9101 03 Contratos De Prstamos Externos Aprobados 9105 03 Bienes No Depreciables
9101 04 Compromisos De Inversin Pactados 9105 0301 Maquinaria Y Equipo No Depreciable
9101 05 Contrato De Arrendamiento Aprobado 9105 0302 Equipo De Transporte No Depreciable
Contratos Sobre Instrumentos Financieros Deriva- 9105 0303 Muebles Y Enseres No Depreciable
9101 06
dos Aprobados 9105 04 Bienes Monetizables
9101 07 Convenios Aprobados 9105 05 Bienes Menores Entregados En Concesin
9101 08 rdenes De Compra Aprobadas Bienes Incautados (RD N 015-2016-EF/51.01
9101 09 rdenes De Servicio Aprobadas 9105 06 Anexo N 01
Formaliza Inclusin)
9101 10 Convenio Marco - Orden De Compra CONTROL DE BIENES EN PRSTAMO, CUSTODIA Y
9101 11 Convenio Marco - Orden De Servicio 9106
NO DEPRECIABLE
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA 9106 01 Bienes En Prstamo Y Otros
9102 01 Contratos Y Proyectos Por Ejecutar 9106 02 Bienes En Custodia
9102 02 Contratos De Prstamos Internos Por Utilizar

Primera Quincena - Abril 2017 71

Seccin Gubernamental
SUB PARTIDA SUB PARTIDA
CUENTA DENOMINACIN CUENTA DENOMINACIN
CUENTA PRESUPUESTAL CUENTA PRESUPUESTAL
9106 03 Bienes No Depreciables 9111 03 Cuentas Por Cobrar
9106 0301 Maquinaria Y Equipo No Depreciable 9111 04 Cuentas Por Cobrar Diversas
9106 0302 Equipo De Transporte No Depreciable 9111 05 Prstamos
9106 0303 Muebles Y Enseres No Depreciables Fideicomiso, Comisiones De Confianza Y Otras
9111 06
9106 04 Bienes Monetizables Modalidades
9106 05 Bienes Menores Entregados En Concesin 9111 07 Servicios Y Otros Contratados Por Anticipado
Control De Bienes Incautados (RD N 015-2016- 9111 08 Bienes Y Suministros De Funcionamiento
9106 06 Anexo N 01
EF/51.01 Formaliza Inclusin) 9111 09 Bienes Para La Venta
OBLIGACIONES PREVISIONALES (RD N 015-2016- 9111 10 Bienes De Asistencia Social
9107 Anexo N 04
EF/51.01 Salda Importes) 9111 11 Materias Primas
Sistema Nacional De Pensiones DL. N 19990 (RD 9111 12 Materiales Auxiliares, Suministros Y Repuestos
9107 01 Anexo N 04
N 015-2016-EF/51.01 Salda Importes) 9111 13 Envases Y Embalajes
9107 0101 Pensionistas 9111 14 Productos En Proceso
9107 0102 Trabajadores Activos 9111 15 Productos Terminados
Rgimen De Pensiones DL. N 20530 (RD N 015- 9111 16 Bienes En Trnsito
9107 02 Anexo N 04
2016-EF/51.01 Salda Importes) 9111 17 Inversin En Ttulos Y Valores
9107 0201 Pensionistas 9111 18 Acciones Y Participaciones De Capital
9107 0202 Trabajadores Activos 9111 19 Edificios Y Estructuras
Otros Regmenes (RD N 015-2016-EF/51.01 Salda 9111 20 Activos No Producidos
9107 03 Anexo N 04
Importes) 9111 21 Vehculos, Maquinarias Y Otros
CONTROL DE OBLIGACIONES PREVISIONALES (RD 9111 22 Inversiones Intangibles
9108 Anexo N 04
N 015-2016-EF/51.01 Salda Importes) 9111 23 Estudios Y Proyectos
Control Sistema Nacional De Pensiones DL. 9111 24 Objetos De Valor
9108 01 Anexo N 04
N 19990 (RD N 015-2016-EF/51.01 Salda Importes) 9111 25 Otros Activos
9108 0101 Pensionistas 9112 CONTROL DE SANEAMIENTO DEL ACTIVO
9108 0102 Trabajadores Activos 9112 01 Caja Y Bancos
Control Rgimen De Pensiones DL. N 20530 (RD 9112 02 Inversiones Disponibles
9108 02 Anexo N 04
N 015-2016-EF/51.01 Salda Importes) 9112 03 Cuentas Por Cobrar
9108 0201 Pensionistas 9112 04 Cuentas Por Cobrar Diversas
9108 0202 Trabajadores Activos 9112 05 Prstamos
Otros Regmenes (RD N 015-2016-EF/51.01 Salda Fideicomiso, Comisiones De Confianza Y Otras
9108 03 Anexo N 04 9112 06
Importes) Modalidades
9109 CUENTAS DE CONTINGENCIAS 9112 07 Servicios Y Otros Contratados Por Anticipado
9109 01 Contingencias 9112 08 Bienes Y Suministros De Funcionamiento
9109 0101 Administrativas 9112 09 Bienes Para La Venta
9109 0102 Agrarias 9112 10 Bienes De Asistencia Social
9109 0103 Civiles 9112 11 Materias Primas
9109 0104 Laborales 9112 12 Materiales Auxiliares, Suministros Y Repuestos
9109 0105 Penales 9112 13 Envases Y Embalajes
9109 0106 Tributarias 9112 14 Productos En Proceso
9109 0107 Contingencias Por Garantas 9112 15 Productos Terminados
9109 0108 Contingencias Por Avales 9112 16 Bienes En Trnsito
9109 0109 Laudos Arbitrales 9112 17 Inversin En Ttulos Y Valores
9109 0110 Internacionales 9112 18 Acciones Y Participaciones De Capital
9109 0112 Previsionales (RD N 003-2017-EF/51.01) Anexo N 01 9112 19 Edificios Y Estructuras
9109 0199 Otras Contingencias 9112 20 Activos No Producidos
9109 02 Contratos De Asociacin Pblico Privadas 9112 21 Vehculos, Maquinarias Y Otros
9109 0201 Garanta Soberana 9112 22 Inversiones Intangibles
9109 0202 Garanta De Riesgo Parcial 9112 23 Estudios Y Proyectos
9109 0203 Ingresos Mnimos Garantizados 9112 24 Objetos De Valor
9109 0204 Demanda Mnima Garantizada 9112 25 Otros Activos
Garanta Al Stock Mnimo De Fondo Para Obligacio- 9113 SANEAMIENTO DEL PASIVO
9109 0205
nes Financieras
9113 01 Impuestos, Contribuciones Y Otros
9109 0206 Otros
9113 02 Remuneraciones, Pensiones Y Beneficios Por Pagar
9110 CUENTAS DE CONTINGENCIAS POR CONTRA
9113 03 Cuentas Por Pagar
9110 01 Contingencias Por Contra
9113 04 Intermediacin De Recursos Monetarios
9110 0101 Administrativas
9113 05 Obligaciones Tesoro Pblico
9110 0102 Agrarias
9113 06 Operaciones De Crdito
9110 0103 Civiles
9113 07 Deuda Pblica
9110 0104 Laborales
9113 08 Deudas Directas A Largo Plazo
9110 0105 Penales
9113 09 Provisiones
9110 0106 Tributarias
9113 10 Ingresos Diferidos
9110 0107 Contingencias Por Garantas
9114 CONTROL DE SANEAMIENTO DEL PASIVO
9110 0108 Contingencias Por Avales
9114 01 Impuestos, Contribuciones Y Otros
9110 0109 Laudos Arbitrales
9114 02 Remuneraciones, Pensiones Y Beneficios Por Pagar
9110 0110 Internacionales
9114 03 Cuentas Por Pagar
9110 0112 Previsionales (RD N 003-2017-EF/51.01) Anexo N 01
9114 04 Intermediacin De Recursos Monetarios
9110 0199 Otras Contingencias
9114 05 Obligaciones Tesoro Pblico
9110 02 Contratos De Asociacin Pblico Privadas
9114 06 Operaciones De Crdito
9110 0201 Garanta Soberana
9114 07 Deuda Pblica
9110 0202 Garanta De Riesgo Parcial
9114 08 Deudas Directas A Largo Plazo
9110 0203 Ingresos Mnimos Garantizados
9114 09 Provisiones
9110 0204 Demanda Mnima Garantizada
9114 10 Ingresos Diferidos
Garanta Al Stock Mnimo De Fondo Para Obligacio-
9110 0205
nes Financieras
9110 0206 Otros
Autor: Valdivia Delgado, Csar
9111 SANEAMIENTO DEL ACTIVO Contador Pblico de la U. Catlica Santa Mara; Post-Grado en Auditora de
9111 01 Caja Y Bancos Gestin y Control Gubernamental en la UNMSM; Miembro del Staff de la
9111 02 Inversiones Disponibles Revista Asesor Empresarial.

72 Asesor Empresarial
 7
S eccin
C omercio Exterior
INFORME
El Sistema Tributario Aduanero del Per - Primera Parte............................................................................... 73
LEGISLACIN COMENTADA AL DA........................................................................................................... 74
Informe de Comercio Exterior
El Sistema Tributario Aduanero del Per
1. INTRODUCCIN
Al examinar la legislacin aduanera se
puede afirmar que es la importacin
de bienes y servicios la que, en la gran
mayora de casos, est gravada con
los tributos aduaneros. Por su parte, la
exportacin de bienes esta inafecta de
impuestos aduaneros, mientras que la
exportacin de servicios tambin goza
de dicha inafectacin en ciertos ca-
sos. Por ser la importacin de bienes
y servicios la ms vinculada al tema
tributario aduanero, el presente art-
culo slo va a contener el desarrollo
IMPUESTOS
TRIBUTOS
ADUANEROS
CONTRIBUCIONES
(No existen contribuciones
aduaneras)
TASAS (Aduaneras)
La locucin derechos arancelarios
establecido por nuestra legislacin y
jurisprudencia aduanera es equiva-
lente al trmino aranceles emplea-
do en el artculo 74 de la Constitucin
Poltica de 1993.
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGA-
CIN TRIBUTARIA ADUANERA
El artculo 140 de la Ley General de
Aduanas (LGA), Decreto Legislati-
vo N1053, establece en qu casos
nace la obligacin tributaria aduane-
ra (OTA), veamos:
Actualizacin 2017
- Primera Parte -
de dicha vinculacin. Son tributos trmite (despacho aduanero) de im-
aduaneros los siguientes: portacin para el consumo se inicia
i. Derechos Ad Valorem CIF con la presentacin de la Declaracin
nica de Aduanas (DUA) o Declara-
ii. Derechos Variables Adicionales cin Simplificada (DS) respectiva, la
iii. Impuesto Selectivo al Consumo cual es numerada y fechada. En tal
sentido, la obligacin tributaria adua-
iv. Impuesto General a las Ventas nera nace en la fecha de numeracin
v. Impuesto de Promocin Municipal de la declaracin.
vi. Tasas Aduaneras
b) En el traslado de mercancas de
En aplicacin de la Norma II del Ttulo zonas de tributacin especial a
Preliminar del Cdigo Tributario estos zonas de tributacin comn, en la
tributos aduaneros estaran clasifica- fecha de presentacin de la soli-
dos de la siguiente manera: citud de traslado;
Es una zona de tributacin especial
el territorio comprendido por el Pro-
Derecho
Ad Valorem CIF tocolo Modificatorio del Convenio
Derechos de Cooperacin Aduanera Peruano-
Arancelarios Colombiano de 1938 (PECO). Dicho
Derecho Variable
Adicional territorio comprende para el caso pe-
ruano los departamentos de Loreto,
Impuesto Selectivo al
Consumo
San Martn y Ucayali. Las mercancas
que ingresen a esta zona lo harn
Impuesto General a con beneficios tributario-aduaneros,
las Ventas en tal sentido, cuando el beneficiario
decida trasladar dichas mercancas a
Impuesto de otros departamentos (zona de tribu-
Promocin Municipal tacin comn) no comprendidos por
el PECO tendr que asumir el pago
de los tributos aduaneros que corres-
pondan. En tal sentido, la obligacin
tributaria aduanera nace cuando se
solicita la operacin de traslado a una
zona de tributacin comn que viene
a ser, en lneas generales, el resto del
La obligacin tributaria aduanera pas.
nace:
c) En la transferencia de mercan-
a) En la importacin para el consu- cas importadas con exoneracin
mo, en la fecha de numeracin o inafectacin tributaria, en la
de la declaracin; fecha de presentacin de la so-
licitud de transferencia; a excep-
Lo que desde hace aos hemos co- cin de la transferencia que se
nocido como el rgimen aduanero
efecta a ttulo gratuito a favor
de importacin definitiva ahora se de los gobiernos locales, los go-
llama rgimen aduanero de impor- biernos regionales y las entidades
tacin para el consumo. Este rgi-
del gobierno nacional, siempre y
men permite nacionalizar mercancas cuando se cumpla con los requi-
extranjeras luego de cumplir con el
sitos y procedimientos previstos
trmite de importacin respectivo. El en el inciso k) del artculo 2 del
Primera Quincena - Abril 2017 73
Seccin Comercio Exterior
Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ven-
tas e Impuesto Selectivo al Consu-
mo, aprobado por Decreto Supre-
mo 055-99-EF.
Dicha transferencia debe ser avisada
a la Aduana mediante una solicitud,
la cual va a dar nacimiento a la obli-
gacin tributaria aduanera en la fe-
cha de su presentacin.
Cabe agregar que el Reglamento de
la Ley General de Aduanas, Decreto
Supremo N010-2009-EF y modifi-
catorias, seala que las mercancas
importadas con exoneracin o inafec-
tacin pueden ser transferidas o ce-
didas luego de cumplirse el plazo de
cuatro (4) aos contados a partir del
da siguiente de la numeracin de la
declaracin respectiva.
Legislacin comentada al da
Modifican Reglamento para la
Inafectacin de Impuestos a las
Donaciones
Norma : Decreto Supremo N054-
2017-EF
Publicada : 18.03.2017
Vigente : 19.03.2017
Con fecha 18 de marzo de 2017 se
public en la separata de normas le-
gales del diario oficial El Peruano el
Decreto Supremo N054-2017-EF
(en adelante Decreto).
El Decreto modifica el Reglamento
para la inafectacin del IGV, ISC y de-
rechos arancelarias a las Donaciones,
Decreto Supremo N096-2007-EF.
En efecto, veamos a continuacin los
principales puntos abordados por di-
chas modificatorias:
1. Definicin legal del trmino Donatarios.
2. Documentos que debern presentar los Dona-
tarios durante el despacho aduanero de bienes
donados procedentes del exterior.
3. La no aplicacin del pago de tributos diferencia-
les, a que hace referencia el Artculo 210 del Re-
glamento de la Ley General de Aduanas (Decreto
Supremo N 010-2009-EF), siempre que concu-
rran ciertos supuestos.
4. Se ha dispuesto que las entidades y depen-
dencias del Sector Pblico, excepto empresas,
establecern los procedimientos aplicables a
la aceptacin de las donaciones que les efec-
ten los donantes, en lo concerniente a su
competencia.
74 Asesor Empresarial
d) En la admisin temporal para re-
exportacin en el mismo estado y
admisin temporal para perfec-
cionamiento activo, en la fecha
de numeracin de la declaracin
con la que se solicit el rgimen.
El rgimen aduanero de admisin
temporal para reexportacin en
el mismo estado (antes importacin
temporal) permite el ingreso de cier-
tas mercancas al pas, con suspen-
sin del pago de los respectivos im-
puestos aduaneros, siempre que estn
destinados a cumplir un fin determi-
nado en un lugar especfico con la
condicin de ser reexportadas en un
plazo mximo de dieciocho (18) me-
ses. La obligacin tributaria aduanera
nace en la fecha de numeracin de la
declaracin con la que se solicita el
rgimen.
Establecen requisitos fitosanitarios
en la importacin de semillas de
ajonjol de origen y procedencia
japonesa
Norma : Resolucin Directorial
N0009-2017-MINA-
GRI-SENASA-DSV
Publicada : 20.03.2017
Vigente : 21.03.2017
Con fecha 20 de marzo de 2017
se public en la separata de nor-
mas legales del diario oficial El
Peruano la Resolucin Directoral
N0009-2017-MINAGRI-SENASA-
DSV (en adelante Resolucin).
La Resolucin ha establecido los re-
quisitos fitosanitarios de necesario
cumplimiento en la importacin de
semillas de ajonjol (Sesamum in-
dicum) de origen y procedencia
Japn.
En tal sentido, la Resolucin ha esta-
blecido, entre otros, los siguientes re-
quisitos:
1. El envo debe contar con el Permiso Fitosani-
tario de Importacin emitido por el Servicio
Nacional de Sanidad Agraria (SENASA), obteni-
do por el importador o interesado, previo a la
certificacin y embarque en el pas de origen o
procedencia.
2. El envo deber venir acompaado de un Certi-
ficado Fitosanitario oficial del pas de origen, el
cual consignar cierta informacin.
3. Inspeccin fitosanitaria en el punto de ingreso al
pas.
El rgimen aduanero de admisin
temporal para perfeccionamiento
activo permite el ingreso de ciertas
mercancas al pas, con suspensin
del pago de los respectivos impuestos
aduaneros, para ser transformadas
en un nuevo producto con valor agre-
gado el cual ser exportado, todo este
proceso debe cumplirse en un plazo
mximo de veinticuatro (24) meses.
La obligacin tributaria aduanera
nace en la fecha de numeracin de
la declaracin con la que se solicita
el rgimen.
Autor: Mag. Ricardo Rosas Buenda
Magister en Derecho Internacional Econmico
por la PUCP. Abogado por la USMP.
Especializado en Derecho Aduanero y en Derecho
del Comercio Internacional.
Establecen requisitos fitosanitarios
en la importacin de semillas
de zanahoria de origen y
procedencia japonesa
Norma : Resolucin Directoral
N0009-2017-MINAGRI-
SENASA-DSV
Publicada : 20.03.2017
Vigente : 21.03.2017
Con fecha 20 de marzo de 2017
se public en la separata de nor-
mas legales del diario oficial El
Peruano la Resolucin Directoral
N0009-2017-MINAGRI-SENASA-
DSV (en adelante Resolucin).
La Resolucin ha establecido los
requisitos fitosanitarios de necesa-
rio cumplimiento en la importacin
de semillas de zanahoria (Daucus
carota) de origen y procedencia
Japn.
En tal sentido, la Resolucin ha esta-
blecido, entre otros, los siguientes re-
quisitos:
4. El envo debe contar con el Permiso Fitosani-
tario de Importacin emitido por el Servicio
Nacional de Sanidad Agraria (SENASA), obteni-
do por el importador o interesado, previo a la
certificacin y embarque en el pas de origen o
procedencia.
5. El envo deber venir acompaado de un Certi-
ficado Fitosanitario oficial del pas de origen, el
cual consignar cierta informacin.
6. Inspeccin fitosanitaria en el punto de ingreso al
pas.

Establecen requisitos
fitosanitarios en la importacin
de stevia de origen y procedencia
paraguaya
Norma : Resolucin Directoral
N0010-2017-MINAGRI-
SENASA-DSV
Publicada : 20.03.2017
Vigente : 21.03.2017
Con fecha 20 de marzo de 2017
se public en la separata de nor-
mas legales del diario oficial El
Peruano la Resolucin Directoral
N0010-2017-MINAGRI-SENASA-
DSV (en adelante Resolucin).
La Resolucin ha establecido los re-
quisitos fitosanitarios de necesario
cumplimiento en la importacin de es-
quejes, esquejes enraizados y plantas
in vitro de stevia (Stevia rebaudiana)
de origen y procedencia Paraguay.
En tal sentido, la Resolucin ha estableci-
do, entre otros, los siguientes requisitos:
7. El envo debe contar con el Permiso Fitosanitario
de Importacin emitido por el Servicio Nacional
de Sanidad Agraria (SENASA), obtenido por el
importador o interesado, previo a la certificacin
y embarque en el pas de origen o procedencia.
8. El envo deber venir acompaado de un Certifi-
cado Fitosanitario oficial del pas de origen.
9. El importador deber contar con su Registro de
Importadores, lugares de produccin y respon-
sables tcnicos de material sujeto a cuarentena
posentrada vigente.
10. Inspeccin fitosanitaria en el punto de ingreso
al pas.
Agilizan despacho aduanero en
caso de estado de emergencia
por desastre natural
Norma : Decreto Supremo N0060-
2017-EF
Publicada : 23.03.2017
Vigente : 24.03.2017
Con fecha 23 de marzo de 2017 se
public en la separata de normas le-
gales del diario oficial El Peruano el
Decreto Supremo N0060-2017-EF
(en adelante Decreto).
El Decreto ha dispuesto, entre otras
medidas, lo siguiente:
1. Las mercancas comprendidas por el Decreto son
aquellas que ingresen como donaciones para atender
las necesidades de las zonas afectadas por desas-
tres naturales, declaradas en estado de emergencia,
tales como material mdico, medicamentos, vacu-
nas, equipos mdicos o afines, alimentos, prendas
de vestir, textiles para abrigo, calzado, colchones,
menaje de cama y cocina, tiles de aseo y limpieza,
artculos y materiales de construccin, materiales y
artculos de plstico, carpas, toldos, bolsas de dormir
y herramientas, u otras necesarias. Dichas mercancas
debern estar clasificadas en la subpartida nacional
9805.00.00.00.
Seccin Comercio Exterior
2. Las mercancas en cuestin pueden ser despa-
chadas mediante declaracin nica de adua-
nas o declaracin simplificada independiente-
mente de su valor. Al momento del despacho
de las citadas mercancas no se exige carta de
donacin, ni la presentacin o transmisin de
autorizaciones, permisos o resoluciones que
deban emitir los sectores competentes cuando
corresponda.
3. Cuando las repetidas mercancas ingresen como
equipaje acompaado del viajero debe presen-
tarse, con carcter de declaracin jurada, una re-
lacin que las ampare, emitida por el beneficiario
o el viajero, adems de la declaracin jurada de
equipaje. Dentro del plazo de sesenta (60) das
hbiles contados a partir de la fecha de ingreso
de las mercancas, el beneficiario proceder nu-
merar la declaracin de aduanas.
Modifican normas aduaneras que
establecen descripciones mnimas
de diversas mercancas
Norma : Resolucin de Inten-
dencia Nacional N04-
2017/SUNAT/5F000
Publicada : 23.03.2017
Vigente : Ver comentario
Con fecha 23 de marzo de 2017 se
public en la separata de normas le-
gales del diario oficial El Peruano la
Resolucin de Intendencia Nacional
N04-2017/SUNAT/5F000 (en ade-
lante Resolucin).
La Resolucin ha derogado y modifi-
cado parcialmente una serie de Circu-
lares y Resoluciones que establecieron
descripciones mnimas de diversas
mercancas para su declaracin en
el Formato B de la declaracin adua-
nera de mercancas. Dichas normas
legales aduaneras son las siguientes:
1. Circular N01-2004/ SUNAT/A
2. Circular N020-2005/ SUNAT/A
3. Circular N013-2005/ SUNAT/A
4. Circular NINTA- CR-021.2002
5. Circular NINTA-CR.47-2002
6. Circular N001- 2005/SUNAT/A
7. Circular N017-2004/SUNAT/A
8. Circular INTA-CR N74-2002
9. Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta
de Aduanas N081-2006/SUNAT/A
10. Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta
de Aduanas N680-2010/SUNAT/A
11. Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta
de Aduanas N464-2010/SUNAT/A
12. Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta
de Aduanas N462-2010/SUNAT/A
13. Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta
de Aduanas N461-2010/SUNAT/A
14. Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta
de Aduanas N465-2010/SUNAT/A
La presente Resolucin entrar en
vigencia el 25.04.2017 nicamente
para las declaraciones aduaneras de
mercancas que se tramita ante las in-
tendencias de aduana y respecto de
los regmenes aduaneros que se se-
alan a continuacin:
Intendencias de Aduana Regmenes Aduaneros Im-
Martima del Callao portacin para el consumo
Paita
- Importacin para el con-
Salaverry
sumo
Chimbote - Admisin temporal para
reexportacin en el mis-
Pisco mo estado
- Admisin temporal para
Mollendo
perfeccionamiento activo
Ilo
Derogan estatuto de la SUNAT
Norma : Res. N079-2017/SUNAT
Publicada : 25.03.2017
Vigente : 26.03.2017
Con fecha 26 de marzo de 2017 se
public en la separata de normas
legales del diario oficial El Peruano
la Resolucin de Superintendencia
N079-2017/SUNAT (en adelante
Resolucin).
La Resolucin deroga la Resolucin de
Superintendencia N297-2014/SUNAT
que aprob el Estatuto de la SUNAT.
La razn para derogar dicho Estatuto
es que la mayor parte de su contenido
est recogido en la Ley N29816, Ley
de Fortalecimiento de la SUNAT, y en
otras normas que resultan aplicables
a la SUNAT y a las entidades pblicas.
Suspenden la importacin de
ciertos productos avcolas proce-
dentes de los EE.UU.
Norma : D.S. N054-2017-EF
Publicada : 29.03.2017
Vigente : 30.03.2017
Con fecha 29 de marzo de 2017 se
public en la separata de normas le-
gales del diario oficial El Peruano la Re-
solucin Directoral N012-2017-MI-
NAGRI-SENASA-DSA (en adelante
Resolucin).
La Resolucin suspende por un perio-
do de ciento ochenta (180) das ca-
lendario, las importaciones de aves
vivas, huevos frtiles, huevos SPF, car-
ne de aves y otros productos capaces
de transmitir o servir de vehculo de
Influenza aviar, procedentes de los es-
tados de Tennessee y Wisconsin de los
Estados Unidos de Amrica.
Asimismo, la Resolucin dispone que
quedan cancelados todos los Permisos
Sanitarios de Importacin de los pro-
ductos en cuestin, salvo los permi-
sos que amparen mercancas que se
Primera Quincena - Abril 2017 75
Seccin Comercio Exterior
encuentren en trnsito con destino al
Per, los cuales para su internamien-
to estarn sujetas a las inspecciones
sanitarias y fiscalizaciones posteriores
por parte del SENASA.
Reglamentan ingreso, salida y
permanencia temporal de vehcu-
los de uso particular para turismo
Norma : D.S. N0076-2017-EF
Publicada : 30.03.2017
Vigente : Ver comentario
Con fecha 30 de marzo de 2017 se pu-
blic en la separata de normas legales
del diario oficial El Peruano el Decreto
Supremo N0076-2017-EF (en ade-
lante Decreto). El Decreto aprueba
el Reglamento para el Ingreso, Salida
y Permanencia Temporal de Vehculos
de Uso Particular para Turismo.
Cabe precisar que literal d) del artcu-
lo 98 del Decreto Legislativo N1053,
que aprob la Ley General de Adua-
nas, establece que el ingreso, salida y
permanencia de vehculos para turis-
mo es un rgimen aduanero especial
o de excepcin.
Ahora bien, el mencionado Regla-
mento regula, entre otros, los siguien-
tes puntos:
1. La documentacin que el beneficiario debe pre-
sentar para el ingreso y permanencia temporal
en el pas de los vehculos en cuestin. El plazo
de permanencia temporal en el pas. Como men-
cionamos arriba, el ingreso, salida y permanencia
de vehculos para turismo es un rgimen adua-
nero especial o de excepcin. En tal sentido, el
Reglamento establece los supuestos en que el
rgimen concluye cuando se trate del ingreso
temporal.
2. La documentacin que el beneficiario debe pre-
sentar para la salida temporal del pas de los ve-
hculos con placa de rodaje peruana. El plazo de
permanencia temporal en el exterior. Los supues-
tos en que el rgimen concluye cuando se trate
de salida temporal.
3. Las sanciones aplicables.
Por ltimo, el decreto estar vigente a
los sesenta (60) das calendario con-
tados a partir del da siguiente de su
publicacin.
Prorrogan licencias de agencias
martimas, fluviales y lacustres
y de las empresas de estiba y
desestiba
Norma : Resolucin de Gerencia
General N074-2017-
APN/GG
Publicada : 31.03.2017
Vigente : 01.04.2017
Con fecha 31 de marzo de 2017 se
public en la separata de normas
76 Asesor Empresarial
legales del diario oficial El Peruano
la Resolucin de Gerencia General
N074-2017-APN/GG (en adelante
Resolucin).
Los Anexos 1, 2, 3 y 4 de la Resolu-
cin sealan la relacin de las Agen-
cias Martimas, Fluviales y Lacustres
y de las Empresas y Cooperativas de
Estiba y Desestiba a las que se les
ha otorgado la prrroga de sus res-
pectivas licencias o la expedicin de
nuevas licencias para ejercer sus ac-
tividades hasta el 31 de diciembre de
2017.
Modifican vigencia del procedi-
miento sobre el uso y control de
precintos de alta seguridad
Norma : Resolucin de Intenden-
cia Nacional N46-2016-
SUNAT/5F0000
Publicada : 31.03.2017
Vigente : 01.04.2017
Cabe recordar que con fecha 1
de diciembre de 2016 se public
en la separata de normas legales
del diario oficial El Peruano la Re-
solucin de Intendencia Nacional
N46-2016-SUNAT/5F0000 (en
adelante Resolucin). La Resolucin
aprob el Procedimiento Especfico
Uso y control de Precintos de Alta
Seguridad INPCFA-PE.00.08 (versin
1).
Dicho procedimiento tiene como ob-
jetivo establecer las pautas a seguir
para el registro, control, uso y verifi-
cacin de los precintos de alta segu-
ridad destinados a la proteccin de la
carga transportada en contenedores
y unidades de carga cerrada, coloca-
dos por disposicin de la autoridad
aduanera.
Ahora bien, la Resolucin y pro-
cedimiento en cuestin indicaban
como fecha de vigencia el 1 de
abril de 2017, sin embargo, la Re-
solucin de Intendencia Nacional
N05-2017-SUNAT/5F0000 publi-
cada el 31 de marzo de 2017 en la
separata de normas legales del dia-
rio oficial ha dispuesto como nueva
fecha de vigencia el 16 de octubre
de 2017 a fin de continuar las coor-
dinaciones con el organismo tcni-
co competente para implementar
los mecanismos necesarios y poder
contar con las entidades acreditadas
que certifiquen los precintos confor-
me a la NTP ISO 17712, y concluir
con las adecuaciones informticas
complementarias.
Aprueban relacin de medicamentos
e insumos importados inafectos
para el tratamiento de la diabetes
Norma : D.S. N010-2017-SA
Publicada : 04.04.2017
Vigente : 05.04.2017
Con fecha 4 de abril de 2017 se pu-
blic en la separata de normas lega-
les del diario oficial El Peruano el De-
creto Supremo N010-2017-SA (en
adelante Decreto).
El Decreto aprueba la relacin de
medicamentos e insumos para el
tratamiento de la diabetes inafectos
del pago del Impuesto General a las
Ventas y de los Derechos Arancela-
rios. Dicha inafectacin se aplica al
momento de su importacin. Vemos a
continuacin la mencionada relacin:
1. Alogliptina benzoato
2. Alogliptina benzoato+metformina clorhidrato
3. Alogliptina benzoato+pioglitazona clorhidrato
4. Canaglifozina
5. Clorpropamida
6. Dapaglifozina
7. Empaglifozina
8. Exenatida
9. Glibenclamida
10. Gliclazida
11. Glimepirida
12. Insulina asparta
13. Insulina detemir
14. Insulina degludec
15. Insulina glargina
16. Insulina glulisina
17. Insulina humana
18. Insulina humana recombinante
19. Insulina isfana humana
20. Insulina isfana humana + insulina humana
21. Insulina isfana humana (ADN recombinante)
22. Insulina isfana humana (ADN recombinante) +
insulina humana
23. Insulina isfana humana (ADN recombinante) +
insulina humana recombinante
24. Insulina lispro
25. Insulina lispro + insulina lispro protamina
26. Linagliptina
27. Linagliptina + Metformina clorhidrato
28. Liraglutida
29. Lixisenatida
30. Lixisenatida+Lisixenatida
31. Metformina clorhidrato
32. Metformina clorhidrato + Glibenclamida
33. Metformina clorhidrato + Glimepirida
34. Metformina clorhidrato + Pioglitazona clorhidrato
35. Metformina clorhidrato + Saxagliptina
36. Metformina clorhidrato + Sitagliptina
37. Metformina clorhidrato + Vildagliptina
38. Pioglitazona clorhidrato
39. Saxagliptina
40. Sitagliptina
41. Vildagliptina
 8
S eccin
S umillas Legales
CONGRESO
05.04.2017
LEY N30546
Ley que modifica la nica Disposicin
Complementaria Modificatoria del Decreto
Legislativo 1289, Decreto Legislativo que
dicta disposiciones destinadas a optimizar
el funcionamiento y los servicios de la Su-
perintendencia Nacional de Salud
LEY N30547
Ley que incorpora la Tercera Disposicin
Complementaria Final al Decreto Legisla-
tivo 1329, Decreto Legislativo que crea el
Fondo Turismo Emprende
LEY N30548
Ley que modifica el primer prrafo del ar-
tculo 2 del Decreto Legislativo 1283, De-
creto Legislativo que establece medidas de
simplificacin administrativa en los trmites
previstos en la Ley 29763, Ley Forestal y de
Fauna Silvestre, y modifica artculos de esta
ley
LEY N30549
Ley que modifica el artculo 9 del Decreto
Legislativo 1319, Decreto Legislativo que
establece medidas para promover el co-
mercio de productos forestales y de fauna
silvestre de origen legal
LEY N30550
Ley que modifica el Cdigo Civil con la fi-
nalidad de incorporar en las resoluciones
judiciales sobre pensiones alimentarias el
criterio del aporte por trabajo domstico no
remunerado
07.04.2017
LEY N30551
Ley que incorpora un segundo prrafo al
artculo 79 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo 179-2004-EF, modifi-
cado por el Decreto Legislativo 1258
LEY N30552
Ley que modifica el cuarto prrafo del
artculo 53 y el artculo 81 del Decreto
Legislativo 1278, Decreto Legislativo que
aprueba la Ley de Gestin Integral de Re-
siduos Slidos
SALUD
01.04.2017
RESOLUCIN MINISTERIAL N 206-
2017/MINSA
Aprueban la Gua Tcnica para la conti-
nuidad de los servicios de salud sexual y
PRINCIPALES NORMAS LEGALES EN ORDEN CRONOLGICO
01 DE ABRIL AL 15 DE ABRIL DE 2017
reproductiva en Situaciones de Emergencia
y/o Desastres en el Sector Salud
04.04.2017
RESOLUCIN MINISTERIAL N 214-
2017/MINSA
Aprueban Gua Tcnica para el correcto lle-
nado del Certificado de Defuncin
DECRETO SUPREMO N010-2017-SA
Aprueban relacin actualizada de medica-
mentos e insumos para el tratamiento de la
diabetes para efecto de la inafectacin del
pago del Impuesto General a las Ventas y
de los derechos arancelarios
06.04.2017
RESOLUCIN MINISTERIAL N 167-
2017/MINSA
Aprueban Documento Tcnico Linea-
mientos para la Prestacin de Servicios de
Salud en las Redes de Servicios de Salud
(Redes Integradas de Atencin Primaria de
Salud)
OSCE
02.04.2017
RESOLUCIN N002-2017-OSCE/CD
Aprueban Directiva N 002- 2017-OSCE/
CD Procedimiento de seleccin de Subasta
Inversa Electrnica
RESOLUCIN N005-2017-OSCE/CD
Aprueban Directiva N 005- 2017-OSCE/
CD Plan Anual de Contrataciones
RESOLUCIN N008-2017-OSCE/CD
Aprueban Directiva N 008-2017-OSCE/
CD Disposiciones aplicables al registro de
informacin en el Sistema Electrnico de
Contrataciones del Estado SEACE
INEI
01.04.2017
RESOLUCIN JEFATURAL N 098-
2017-INEI
ndices de Precios al Consumidor a Nivel
Nacional y de Lima Metropolitana, corres-
pondientes al mes de marzo de 2017
RESOLUCIN JEFATURAL N 099-
2017-INEI
ndice de Precios al Por Mayor a Nivel Na-
cional correspondiente al mes de marzo de
2017
05.04.2017
RESOLUCIN JEFATURAL N 105-
2017-INEI
Autorizan ejecucin del Censo Nacional de
Cooperativas 2016
RESOLUCIN JEFATURAL N 106-
2017-INEI
ndices Unificados de Precios de la Cons-
truccin para las seis reas Geogrficas,
correspondientes al mes de marzo de
2017
PCM
01.04.2017
DECRETO SUPREMO N036-2017-PCM
Decreto Supremo que declara el Estado de
Emergencia en 53 distritos de 11 provincias
del departamento de Ayacucho, por desas-
tre a consecuencia de intensas lluvias
02.04.2017
DECRETO SUPREMO N037-2017-PCM
Decreto Supremo que modifica el Regla-
mento de Organizacin y Funciones del
Despacho Presidencial
07.04.2017
DECRETO SUPREMO N039-2017-PCM
Decreto Supremo que declara el Estado de
Emergencia en la localidad de Puerto Pra-
do del distrito de Ro Tambo, de la provincia
de Satipo en el departamento de Junn, por
desastre a consecuencia de cada de huai-
co, debido a las intensas precipitaciones
pluviales
08.04.2017
DECRETO SUPREMO N040-2017-PCM
Decreto Supremo que prorroga el Estado
de Emergencia en los departamentos de
Ancash, Cajamarca y La Libertad, por de-
sastre a consecuencia de intensas lluvias,
declarado mediante el Decreto Supremo
N 014-2017-PCM
DECRETO SUPREMO N041-2017-PCM
Decreto Supremo que prorroga el Estado
de Emergencia en la provincia de Chincha
y en el distrito de Huancano en la provin-
cia de Pisco del departamento de Ica, por
desastre a consecuencia de intensas lluvias,
declarado mediante el Decreto Supremo
N 013-2017-PCM
DECRETO SUPREMO N042-2017-PCM
Prrroga de Estado de Emergencia en dis-
tritos de las provincias de Huanta y La Mar
(Ayacucho), de la provincia de Tayacaja
Primera Quincena - Abril 2017 77
Seccin Sumillas Legales
(Huancavelica), de la provincia de La Con-
vencin (Cusco) y de las provincias de Sati-
po, Concepcin y Huancayo (Junn)
11.04.2017
DECRETO SUPREMO N044-2017-PCM
Decreto Supremo que convoca a Elecciones
Municipales el 10 de diciembre de 2017
para la eleccin de alcaldes y regidores
de los concejos municipales de dieciocho
distritos creados durante los aos 2015 y
2016
MEF
01.04.2017
RESOLUCIN MINISTERIAL N 131-
2017-EF/15
Amplan plazo de vigencia del Reglamento
Operativo Fondo de respaldo para la Pe-
quea y Mediana Empresa
07.04.2017
RESOLUCIN MINISTERIAL N 144-
2017-EF/15
Fijan ndices de correccin monetaria para
efectos de determinar el costo computable
de los inmuebles enajenados por personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como
tales
08.04.2017
RESOLUCIN VICEMINISTERIAL
N004-2017-EF/15.01
Precios de referencia y derechos variables
adicionales a las importaciones de maz,
azcar, arroz y leche entera en polvo
RESOLUCIN DIRECTORAL N 001-
2017-EF/63.01
Directiva para la Programacin Multianual
en el Marco del Sistema Nacional de Pro-
gramacin Multianual y Gestin de Inver-
siones
CONSEJO EJECUTIVO
DEL PODER JUDICIAL
01.04.2017
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA
N038-2017-P-CE-PJ
Aprueban suspensin del despacho judicial
y las labores en los rganos jurisdiccionales
y dependencias administrativas de la Corte
Superior de Justicia de La Libertad
05.04.2017
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA
N039-2017-P-CE-PJ
Aprueban suspensin del despacho judi-
cial y labores en rganos jurisdiccionales
y dependencias administrativas de la Corte
Superior de Justicia de Sullana, en va de
regularizacin
78 Asesor Empresarial
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA
N084-2017-CE-PJ
Aprueban Plan Anual de Seguridad y Salud
en el Trabajo del Poder Judicial 2017
08.04.2017
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA
N104-2017-CE-PJ
Aprueban Proyecto denominado Servicio
de Edicto Judicial Electrnico y disponen su
implementacin progresiva
INTERIOR
01.04.2017
DECRETO SUPREMO N010-2017-IN
Decreto Supremo que aprueba el Regla-
mento de la Ley N 30299, Ley de armas
de fuego, municiones, explosivos, productos
pirotcnicos y materiales relacionados de
uso civil
RENIEC
01.04.2017
RESOLUCIN JEFATURAL N 50-2017/
JNAC/RENIEC
Gratuidad para la renovacin por caduci-
dad, obtencin del duplicado y rectificacin
de datos del DNI, por nica vez y en forma
excepcional a las personas damnificadas
de las localidades declaradas en Estado de
Emergencia
BCRP
05.04.2017
CIRCULAR N0011-2017-BCRP
ndice de reajuste diario a que se refiere el
artculo 240 de la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Or-
gnica de la Superintendencia de Banca,
Seguros y AFP, correspondiente al mes de
abril de 2017
06.04.2017
RESOLUCIN N0009-2017-BCRP-N
Modifican el Reglamento de Organizacin y
Funciones del Banco Central de Reserva del
Per
DECRETOS DE URGENCIA
08.04.2017
DECRETO DE URGENCIA N007-2017
Decreto de Urgencia que establece medidas
extraordinarias para la reactivacin produc-
tiva agraria y pesquera
SUNAT
08.04.2017
RESOLUCIN N095-2017/SUNAT
Designan y excluyen agentes de retencin
del Impuesto General a las Ventas
14.04.2017
RESOLUCIN N098-2017-SUNAT
Aprueban Normas para la presentacin de
la solicitud de acogimiento al fracciona-
miento especial establecido por el Decreto
Legislativo N 1257, as como para su pago
RESOLUCIN N100-2017-SUNAT
Establecen facilidades excepcionales para
los deudores tributarios de las zonas de-
claradas en estado de emergencia por los
desastres naturales ocurridos desde enero
de 2017
SBS
08.04.2017
RESOLUCIN SBS N1402-2017
Prorrogan plazo para el pago de primera
cuota de la contribucin del ao 2017, a
intermediarios y auxiliares de seguros y em-
presas extranjeras domiciliadas en zonas de
emergencia declaradas por el Gobierno
CIRCULAR NG-192-2017
Circular sobre actualizacin del capital so-
cial mnimo de las empresas supervisadas,
correspondiente al trimestre abril - junio de
2017
13.04.2017
RESOLUCIN SBS N1515-2017
Suspenden la aplicacin de plazos referidos
a la presentacin de avisos de siniestros
y a los procesos de atencin de siniestros
ocurridos en las zonas del pas declaradas
en Estado de Emergencia, mencionados en
diversos artculos del Reglamento para la
gestin y pago de siniestros
MTPE
10.04.2017
RESOLUCIN N 28-GCSPE-ESSA-
LUD-2017
Declaran la relacin de empleados pblicos
que realizan la funcin de verificacin de la
condicin del asegurado y de las entidades
empleadoras de trabajadores del hogar en
el mbito nacional
IMPORTANTE
Para tener mayores detalles sobre el texto de cada
una de las normas listadas en esta seccin, le
sugerimos revisar nuestros boletines legales de sus
fechas de publicacin (www.asesorempresarial.com)
 9
S eccin
Financiera
INDICADORES FINANCIEROS
- Tipo de Cambio, IPC e IPM, Tasas de Inters -
Fuentes: Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) - Diario Gestin

TIPOS DE CAMBIO

MARZO 2017 ABRIL 2017

DA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO DA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 3,262 3,265 3,259 3,263 3,240 3,260 3,150 3,362 3,419 3,480 1 S S 3,246 3,249 S S S S S S
2 3,271 3,274 3,262 3,265 3,260 3,280 3,175 3,383 3,425 3,558 2 D D 3,246 3,249 D D D D D D
3 3,283 3,286 3,271 3,274 3,260 3,280 3,172 3,381 3,338 3,608 3 3,245 3,250 3,246 3,249 3,225 3,245 3,134 3,358 3,389 3,622
4 S S 3,283 3,286 S S S S S S 4 3,250 3,252 3,245 3,250 3,240 3,260 3,140 3,360 3,291 3,648
5 D D 3,283 3,286 D D D D D D 5 3,247 3,249 3,250 3,252 3,240 3,260 3,135 3,358 3,403 3,551
6 3,288 3,292 3,283 3,286 3,270 3,290 3,185 3,395 3,255 3,644 6 3,246 3,248 3,247 3,249 3,240 3,260 3,136 3,356 3,388 3,551
7 3,291 3,294 3,288 3,292 3,270 3,290 3,170 3,381 3,421 3,635 7 3,245 3,248 3,246 3,248 3,230 3,250 3,131 3,356 3,337 3,612
8 3,291 3,294 3,291 3,294 3,280 3,300 3,186 3,398 3,392 3,590 8 S S 3,245 3,248 S S S S S S
9 3,294 3,296 3,291 3,294 3,290 3,310 3,180 3,391 3,378 3,575 9 D D 3,245 3,248 D D D D D D
10 3,281 3,285 3,294 3,296 3,285 3,305 3,173 3,388 3,442 3,638 10 3,244 3,247 3,245 3,248 3,230 3,250 3,135 3,349 3,310 3,653
11 S S 3,281 3,285 S S S S S S 11 3,249 3,251 3,244 3,247 3,230 3,250 3,139 3,357 3,320 3,536
12 D D 3,281 3,285 D D D D D D 12 3,252 3,254 3,249 3,251 3,424 3,574
13 3,285 3,288 3,281 3,285 3,270 3,290 3,173 3,387 3,511 3,709 13 F F 3,252 3,254 F F F F F F
14 3,282 3,290 3,285 3,288 3,270 3,290 3,172 3,383 3,402 3,641
14 F F 3,252 3,254 F F F F F F
15 3,266 3,269 3,282 3,290 3,260 3,280 3,149 3,364 3,443 3,636
15 S S 3,252 3,254 S S S S S S
16 3,247 3,251 3,266 3,269 3,250 3,270 3,143 3,355 3,419 3,597
16
17 3,247 3,251 3,247 3,251 3,245 3,265 3,139 3,351 3,426 3,580
17
18 S S 3,247 3,251 S S S S S S
18
19 D D 3,247 3,251 D D D D D D
19
20 3,247 3,251 3,247 3,251 3,240 3,260 3,134 3,346 3,320 3,654
20
21 3,243 3,247 3,247 3,251 3,250 3,270 3,140 3,352 3,409 3,608
21
22 3,249 3,252 3,243 3,247 3,250 3,270 3,132 3,348 3,492 3,628
23 3,244 3,246 3,249 3,252 3,240 3,260 3,135 3,347 3,445 3,638 22
24 3,241 3,244 3,244 3,246 3,235 3,255 3,128 3,340 3,380 3,638 23
25 S S 3,241 3,244 S S S S S S 24
26 D D 3,241 3,244 D D D D D D 25
27 3,246 3,248 3,241 3,244 3,240 3,260 3,140 3,352 3,401 3,657 26
28 3,242 3,246 3,246 3,248 3,235 3,255 3,131 3,343 3,458 3,573 27
29 3,240 3,243 3,242 3,246 3,235 3,255 3,134 3,346 3,418 3,608 28
30 3,240 3,245 3,240 3,243 3,235 3,255 3,135 3,354 3,466 3,568 29
31 3,246 3,249 3,240 3,245 3,230 3,250 3,134 3,354 3,381 3,585 30
(c)
3,262 3,266 (c)
3,248 3,250
S: Sbado; D: Domingo; F: Feriado; S/I: Sin Informacin; (c)
Promedio mensual.

NDICE DE PRECIOS E INDICADORES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS TASA DE INTERS LEGAL EFECTIVA (1)
IPC (Base 2009) IPM : Nmero ndice
1ra QUINCENA DE ABRIL
AO
Variacin Variacin Variacin Variacin Da
Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Y Nmero Base Nacional Diario Acumulado(2) Extranjera Diario Acumulado(2)
Mensual Acumulada Mensual Acumulada
MESES ndice 1994/2013 01 2,78 0,00008 7,16856 0,42 0,00001 2,04524
% % % %
02 2,78 0,00007 7,16911 0,42 0,00001 2,04526
Mar. 2016 123,17 0,60 1,15 104,065551 -0,29 -0,03 03 2,75 0,00008 7,16965 0,43 0,00001 2,04529
Abr. 2016 123,19 0,01 1,16 103,366032 -0,67 -0,71 04 2,63 0,00007 7,17016 0,41 0,00001 2,04531
May. 2016 123,45 0,21 1,37 103,286323 -0,08 -0,78 05 2,66 0,00007 7,17069 0,41 0,00001 2,04533
Jun. 2016 123,62 0,14 1,51 103,864684 0,56 -0,23 06 2,73 0,00007 7,17122 0,42 0,00001 2,04536
07 2,68 0,00007 7,17175 0,40 0,00001 2,04538
Jul. 2016 123,72 0,08 1,60 103,555669 -0,30 -0,52 08 2,64 0,00007 7,17228 0,40 0,00001 2,04540
Ago. 2016 124,16 0,36 1,96 104,000491 0,43 -0,10 09 2,68 0,00007 7,17280 0,40 0,00001 2,04543
Set. 2016 124,42 0,21 2,17 104,821468 0,79 0,69 10 2,70 0,00007 7,17334 0,40 0,00001 2,04545
Oct. 2016 124,93 0,41 2,59 105,302540 0,46 1,15 11 2,72 0,00007 7,17387 0,42 0,00001 2,04547
Nov. 2016 125,30 0,29 2,89 105,531216 0,22 1,37 12 2,69 0,00007 7,17440 0,42 0,00001 2,04550
13 2,69 0,00007 7,17493 0,42 0,00001 2,04552
Dic. 2016 125,72 0,33 3,23 106,095446 0,53 1,92 14 2,69 0,00007 7,17546 0,42 0,00001 2,04554
Ene. 2017 126,01 0,24 0,24 106,131342 0,03 0,03 15 2,69 0,00007 7,17599 0,42 0,00001 2,04557
Feb. 2017 126,42 0,32 0,56 105,469199 -0,62 -0,59 (1)
Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Circular B.C.R. N 006-2003-EF/90. Circular B.C.R. N 007-2003-EF/90.
Mar. 2017 128,07 1,30 1,87 105,895271 0,40 -0,19
(2)
Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992.

DEPSITOS ADMINISTRATIVOS - BN
CRDITOS MICROEMPRESA
1ra QUINCENA DE ABRIL
1 QUINCENA DE ABRIL
ra
Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Da
Da Moneda Nacional Factor Acumulado Moneda Extranjera Factor Acumulado Nacional Diario Acumulado Extranjera Diario Acumulado
01 42,45 25,32524 12,57 5,04508 01 0,50 0,00001 1,10178 0,18 0,00001 1,05301
02 42,45 25,35014 12,57 5,04674 02 0,50 0,00001 1,10179 0,18 0,00001 1,05301
03 42,45 25,37507 12,57 5,04840 03 0,48 0,00001 1,10181 0,18 0,00001 1,05302
04 42,45 25,40002 12,57 5,05006 04 0,47 0,00001 1,10182 0,18 0,00001 1,05303
05 42,45 25,42500 12,57 5,05172 05 0,46 0,00001 1,10183 0,17 0,00001 1,05303
06 42,45 25,45000 12,57 5,05388 06 0,46 0,00001 1,10185 0,17 0,00001 1,05304
07 42,45 25,47502 12,57 5,05504 07 0,46 0,00001 1,10186 0,17 0,00000 1,05304
08 42,45 25,50007 12,57 5,05670 08 0,46 0,00001 1,10188 0,17 0,00000 1,05305
09 42,45 25,52514 12,57 5,05837 09 0,46 0,00001 1,10189 0,17 0,00000 1,05305
10 42,45 25,55024 12,57 5,06003 10 0,45 0,00001 1,10190 0,17 0,00000 1,05306
11 42,45 25,57536 12,57 5,06170 11 0,41 0,00001 1,10192 0,17 0,00000 1,05306
12 42,45 25,60051 12,57 5,06336 12 0,42 0,00001 1,10193 0,17 0,00000 1,05307
13 42,45 25,62568 12,57 5,06503 13 0,42 0,00001 1,10194 0,17 0,00000 1,05307
14 42,45 25,65088 12,57 5,06669 14 0,42 0,00001 1,10196 0,17 0,00000 1,05308
15 42,45 25,67610 12,57 5,06836 15 0,42 0,00001 1,10197 0,17 0,00000 1,05308

Primera Quincena - Abril 2017 79

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Seccin Financiera
DLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS LATINOAMERICANAS
1ra QUINCENA DE ABRIL
Pas Moneda 31 - Mar. 03 - Abr. 04 - Abr. 05 - Abr. 06 - Abr. 07 - Abr. 10 - Abr. 11 - Abr.
Argentina Peso S/I 15,3930 15,3810 S/I 15,4145 S/I S/I 15,2570
Bolivia Boliviano S/I 7,1090 6,9600 S/I 6,9600 S/I S/I 6,9600
Brasil Real S/I 3,1167 3,0962 S/I 3,1448 S/I S/I 3,1397
Chile Peso S/I 658,1800 660,7000 S/I 657,0500 S/I S/I 654,9200
Colombia Peso S/I 2872,7300 2867,2600 S/I 2859,5800 S/I S/I 2876,7500
Costa Rica Coln S/I 567,6300 567,6000 S/I 568,7900 S/I S/I 569,2800
Ecuador Sucre S/I 25000,0000 25000,0000 S/I 25000,0000 S/I S/I 25000,0000
Guatemala Quetzal S/I 7,3470 7,3490 S/I 7,3510 S/I S/I 7,3480
Mxico Peso S/I 18,6785 18,8162 S/I 18,7738 S/I S/I 18,7906
Panam Balboa S/I 1,0222 1,0000 S/I 1,0000 S/I S/I 1,0000
Paraguay Guaran S/I 5859,2000 5641,9000 S/I 5618,8000 S/I S/I 5538,0000
Uruguay Peso S/I 29,0450 28,5700 S/I 29,0750 S/I S/I 28,9650
Venezuela Bolvar S/I 10000,0000 10000,0000 S/I 10000,0000 S/I S/I 10000,0000

DLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS INTERNACIONALES

1ra QUINCENA DE ABRIL
Pas Moneda 31 - Mar. 03 - Abr. 04 - Abr. 05 - Abr. 06 - Abr. 07 - Abr. 10 - Abr. 11 - Abr.
Dinamarca Corona 6,9856 6,9730 6,9680 6,9735 6,9862 S/I 7,0175 7,0113
Noruega Corona 8,5897 8,5791 8,5930 8,6106 8,6263 S/I 8,6260 8,5981
Suecia Corona 8,9828 8,9574 9,0062 8,9900 9,0251 S/I 9,0807 9,0625
Suiza Franco 1,0036 1,0117 1,0021 1,0052 1,0052 S/I 1,0089 1,0075
Unin Europea Euro 0,9385 0,9373 0,9370 0,9378 0,9395 S/I 0,9438 0,9430
Gran Bretaa Libra 0,7968 0,8010 0,8037 0,8011 0,8017 S/I 0,8053 0,8006
Australia Dlar 1,3108 1,3148 1,3221 1,3208 1,3254 S/I 1,3330 1,3335
Cnada Dlar 1,3318 1,3381 1,3403 1,3438 1,3416 S/I 1,3326 1,3325
Japn Yen 111,3900 110,8800 110,7500 110,6900 110,7800 S/I 110,8800 109,6200
S/I
Sin Informacin

TASA DE INTERS ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA TASA DE INTERS PASIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA
1ra QUINCENA DE ABRIL 1ra QUINCENA DE ABRIL
Factor Factor Factor Factor Moneda Moneda (1)
Moneda (2)
Moneda Factor
Da TAMN Acumulado TAMEX
Factor
Diario Diario Acumulado DA Nacional Extranjera Nacional de Nacional a
Diario
Acumu-
(TIPMN) (TIPMEX) 181 a 360 das ms de 360 das lado
01 - Abr. 16,97 0,00044 3326,57099 7,35 0,00020 19,10929
01 - Abr. 2,78 0,42 5,13 5,59 0,00015 9,27578
02 - Abr. 16,97 0,00044 3328,01971 7,35 0,00020 19,11306
02 - Abr. 2,78 0,42 5,13 5,59 0,00015 9,27718
03 - Abr. 16,93 0,00043 3329,46591 7,48 0,00020 19,11689
03 - Abr. 2,75 0,43 5,13 5,59 0,00015 9,27859
04 - Abr. 16,87 0,00043 3330,90800 7,46 0,00020 19,12071
04 - Abr. 2,63 0,41 5,13 5,59 0,00015 9,27999
05 - Abr. 16,87 0,00043 3332,35071 7,46 0,00020 19,12453
05 - Abr. 2,66 0,41 5,13 5,59 0,00015 9,28139
06 - Abr. 16,86 0,00043 3333,79325 7,34 0,00020 19,12829
06 - Abr. 2,73 0,42 5,13 5,59 0,00015 9,28279
07 - Abr. 16,87 0,00043 3335,23722 7,32 0,00020 19,13205
07 - Abr. 2,68 0,40 5,13 5,59 0,00015 9,28420
08 - Abr. 16,87 0,00043 3336,68181 7,32 0,00020 19,13580
08 - Abr. 2,68 0,40 5,13 5,59 0,00015 9,28560
09 - Abr. 16,87 0,00043 3338,12703 7,32 0,00020 19,13956
09 - Abr. 2,68 0,40 5,13 5,59 0,00015 9,28700
10 - Abr. 16,84 0,00043 3339,57047 7,33 0,00020 19,14332
10 - Abr. 2,70 0,40 5,13 5,58 0,00015 9,28840
11 - Abr. 16,89 0,00043 3341,01851 7,33 0,00020 19,14708
11 - Abr. 2,72 0,42 5,13 5,58 0,00015 9,28980
12 - Abr. 16,88 0,00043 3342,46637 7,31 0,00020 19,15083
12 - Abr. 2,69 0,42 5,13 5,59 0,00015 9,29121
13 - Abr. 16,88 0,00043 3343,91486 7,31 0,00020 19,15459
13 - Abr. 2,69 0,42 5,13 5,59 0,00015 9,29261
14 - Abr. 16,88 0,00043 3345,36398 7,31 0,00020 19,15834
14 - Abr. 2,69 0,42 5,13 5,59 0,00015 9,29402
15 - Abr. 16,88 0,00043 3346,81373 7,31 0,00020 19,16210 15 - Abr. 2,69 0,42 5,13 5,59 0,00015 9,29542
P. Anual 16,89 7,35 (1)
D.S. N 291-91-EF
P. Perodo 0,65 0,30 (2)
R.M. N 143-94/EF-75. Acumulado desde el 15 de julio de 1994

NMERO DE DEUDORES CON CRDITO DIRECTO POR EMPRESA BANCARIA TASA DE INTERS INTERNACIONAL ACTIVA (LIBOR)
AL 28 DE FEBRERO DE 2017 1ra QUINCENA DE ABRIL
Medianas Pequeas Micro- Crditos 31 03 04 05 06 07 10 11
Empresas Perodo
Empresas Empresas empresas de Consumo Mar. Abr. Abr. Abr. Abr. Abr. Abr. Abr.
B. Continental 13,392 16,158 2,906 392,856
B. de Comercio 87 43 32 61,046 1
0,9828 0,9833 0,9861 0,9856 0,9894 0,9900 0,9883 0,9900
B. de Crdito del Per (con sucursales en el Mes
17,754 59,461 28,214 736,243
exterior)
3
B. Financiero 1,850 15,533 19,775 294,114 1,1496 1,1498 1,1498 1,1504 1,1554 1,1576 1,1557 1,1551
Meses
B. Interamericano de Finanzas 3,012 1,854 2,092 67,711
Scotiabank Per (con sucursales en el exterior) 10,817 37,440 3,493 392,961 6
Citibank 21 8 5 - 1,4232 1,4263 1,4257 1,4229 1,4260 1,4296 1,4221 1,4154
Meses
Interbank (con sucursales en el exterior) 3,218 7,689 815 920,994
Mibanco 1,818 141,992 545,157 252,985 1
1,8018 1,8026 1,7918 1,7959 1,7952 1,7990 1,7984 1,7890
B. GNB 618 535 71 44,499 Ao
B. Falabella Per 1 - - 1,109,186
B. Santander Per 65 7 - 24 Prime
4,0000 4,0000 4,0000 4,0000 4,0000 4,0000 4,0000 4,0000
B. Ripley - - - 475,006 Rate
B. Azteca Per - - - 262,300
Bonos
B. Cencosud - - - 336,707
Tesoro 3,0100 2,9500 3,0000 2,9900 2,9900 3,0100 2,9900 2,9300
B. ICBC 4 - - -
30 aos
TOTAL BANCA MLTIPLE 28,589 236,277 597,668 3,383,180

80 Asesor Empresarial