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TESIS:
LA AUDITORIA FORENSE: MODERNA
HERRAMIENTA DE CONTROL PARA LUCHAR
CONTRA LA CORRUPCION EN EL SECTOR
GUBERNAMENTAL
GRADUANDO:
LIMA- PER
2009
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DEDICATORIA:
A mis padres, hijo y hermanos
Por el apoyo permanente
En mi desarrollo profesional.
AGRADECIMIENTO:
En los estudios de post grado, la interrelacin con los directivos de las entidades educativas,
docentes, trabajadores administrativos y de apoyo tambin forma parte del devenir cotidiano;
por tanto vaya para todos mi agradecimiento por facilitar la gestin administrativa, acadmica
y operativa de las instituciones educativas, en nuestro caso, la Escuela de Post Grado de la
Universidad Nacional Federico Villarreal.
Un agradecimiento especial para ustedes distinguidos miembros del jurado y para mi asesor
Dr. Roberto Cumpen Vidaurre, por las sugerencias recibidas para el mejoramiento de este
trabajo.
PRESENTACIN:
El Captulo III, est referido a los resultados de la investigacin, para el efecto se presenta la
encuesta realizada, la contrastacin de la hiptesis; conclusiones y recomendaciones
correspondientes.
Finalmente se presenta la bibliografa y los anexos correspondientes.
LA AUTORA:
ADITH RIOS SORIA.
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RESUMEN:
Palabras clave: auditoria forense, herramienta de control, lucha contra corrupcin, sector
gubernamental.
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ABSTRACT:
Key words: forensic audit, tool of control, fight against corruption, governmental sector.
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SUMRIO:
Palavras chaves: exame judicial, ferramenta do controle, luta de encontro corrupo, setor
governamental.
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NDICE
Dedicatoria 02
Agradecimiento 03
Presentacin 04
Resumen 05
Abstract 06
Sumario 07
CAPITULO I:
MARCO METODOLGICO DE LA INVESTIGACION.
1.5.1. Justificacin 15
1.5.2. Importancia 17
CAPITULO II:
CAPITULO III:
RESULTADOS DE LA INVESTIGACION
Bibliografa 171
Anexos
CAPITULO I:
con los documentos bajo su custodia, tienen resentimientos hacia sus superiores, tienen un
marcado inters en el desarrollo de la supervisin, son sumamente nerviosos y evasivos,
obstaculizan la labor supervisora se reportan enfermos.
Todos estos eventos que favorecen los actos de corrupcin no han podido ser detectados por
la tradicional auditoria financiera, ni por la auditoria de gestin ni exmenes especiales que
se aplican en las entidades del sector gubernamental.
DELIMITACIN ESPACIAL:
La investigacin est relacionada con el sector gubernamental y en forma especfica con el
sector salud.
DELIMITACIN TEMPORAL:
Es una investigacin de actualidad aunque en el marco de su desarrollo tambin abarca el
pasado y se proyecta al futuro del devenir del sector gubernamental.
DELIMITACIN SOCIAL
Los participantes de la investigacin han sido el personal que labora en el sector salud, quien
han participado dando respuesta a preguntas relacionadas con la auditoria forense como
moderna herramienta de control y la lucha contra la corrupcin en el sector gubernamental.
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1.5.1. JUSTIFICACIN
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En todas partes del mundo, en cada centro acadmico, en cada empresa, siempre se est
investigando. Pero el asunto es hasta que punto se justifica dichas investigaciones. En buena
cuenta justificar es exponer todas las razones, las cuales nos parezcan de importancia y nos
motiven a realizar la Investigacin. Toda investigacin al momento de realizarse, deber
llevar un objetivo bien definido, en el se debe explicar de forma detallada por que es
conveniente y qu o cules son los beneficios que se esperan con el conocimiento adquirido.
El investigador acenta sus argumentos en los beneficios a obtener y a los usos que se les
dar. Para realizar bien esto, se toma en cuenta una serie de criterios para evaluar el estudio
en cuestin: i) Para qu servir y a quin le sirve; ii) Trascendencia, utilidad y beneficios;
iii) Uso de la informacin; iv) cubrimiento de algn vaco del conocimiento; v) Utilizacin
de algn modelo nuevo para obtener y de recolectar informacin, etc.
JUSTIFICACIN TERICA:
Desde el punto de vista terico, esta investigacin generar reflexin y discusin tanto sobre
el conocimiento existente del rea investigada, como dentro del mbito de las ciencias de la
empresa, ya que de alguna manera u otra, se confrontan teoras, lo cual necesariamente
conlleva hacer epistemologa del conocimiento existente.
JUSTIFICACIN METODOLGICA:
Desde el punto de vista metodolgico, esta investigacin est generando la aplicacin de
conocimiento vlido y confiable para el sector gubernamental, a travs de la auditoria
forense como moderna herramienta de control para luchar contra la corrupcin.
JUSTIFICACIN PRCTICA:
1.5.2. IMPORTANCIA
Este trabajo es importante, porque permite dar a conocer la problemtica de corrupcin del
sector gubernamental; pero lo es ms la solucin que se propone con la puesta en marcha de
la auditoria forense como moderna herramienta de control para luchar frontalmente contra la
corrupcin.
X. Variable Independiente:
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Indicadores:
X.1. Procedimientos.
X.2. Evidencia.
X.3. Informe.
Y. Variable dependiente:
Indicadores:
1.7 METODOLOGA
Este trabajo de investigacin es del tipo aplicativo, aunque los aspectos son teorizados, pero
los alcances sern prcticos en la medida que sean aplicados por el sector gubernamental.
La investigacin es del nivel descriptiva-explicativa, por cuanto se describe todos los aspectos
referentes a la auditoria forense como moderna herramienta de control y luego se explica la
forma como facilita la lucha contra la corrupcin en el sector gubernamental.
La poblacin estuvo conformada por trabajadores y usuarios del sector salud, conformante
del sector gubernamental.
La muestra estuvo conformada por 100 personas del Sector Salud- sede central. Para definir
el tamao de la muestra se utiliz el muestreo aleatorio simple y aplic la frmula estadstica
para poblaciones menores a 100,000.
n
p.q Z 2 .N
( EE ) 2 ( N 1) ( p.q ) Z 2
Donde:
N Es el tamao de la muestra que se va a tomar en cuenta para el trabajo de campo. Es la
variable que se desea determinar.
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Sustituyendo:
n = 100
CAPITULO II:
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econmica y eficaz de los recursos que operan las cooperativas de servicios mltiples. El
trabajo destaca la aplicacin de procedimientos antifraude de parte de directivos, funcionarios
y trabajadores cooperativistas. Asimismo se recalca el proceso a seguir con la evidencia
obtenida.
Garca Haro Luis Flavio (2006) Tesis: Auditoria integral: una respuesta efectiva de lucha
contra el fraude y la corrupcin en los gobiernos regionales. Presentada para optar el
Grado de Maestro en auditoria Integral en la Universidad Nacional Federico Villarreal. Este
tiene como objetivo: Formular los criterios bajos cuales debe desarrollarse la Auditora
Integral en los Gobiernos Regionales; de tal modo que sea la herramienta efectiva contra el
fraude y la corrupcin y contribuya a recobrar la confianza de parte del resto del Sector
Pblico y especialmente de la comunidad. En este trabajo se considera que el fraude y la
corrupcin son actos ilegales casi institucionalizados en el quehacer de los niveles
gubernamentales. Para enfrentarse a tales actos la Presidencia de los Gobiernos Regionales,
debe hacer uso de una extraordinaria herramienta de gestin y control institucional, como es
la auditora integral. La auditora integral, de seguro adems de evidenciar los procesos y
procedimientos institucionales, va a aportar las recomendaciones que requieren los gobiernos
regionales para adoptar una poltica severa, justa y decidida para no tolerar comportamientos
fraudulentos y de corrupcin en estas instituciones por parte de directivos, funcionarios y
trabajadores, en estas instituciones que recin se han creado en nuestro pas.
integral como una de las mejores formas de contribuir a luchar contra el fraude y la
corrupcin que impera en los gobiernos nacionales, regionales y locales de los pases. La
corrupcin es un concepto tan amplio y alcanza tantos y tan distintos estamentos de la
sociedad, que es casi un contrasentido hablar, sobre como la direccin financiera de los
gobiernos puede controlar la corrupcin en trminos generales. Los gobiernos siempre
tendrn la responsabilidad de tomar accin para controlar la corrupcin en la comunidad
como un todo.
Bendez Iriarte Juan Hctor (2001) La auditoria de gestin en la empresa moderna. Tesis
elaborada para optar el grado de Maestro en Administracin. El autor en esta tesis desarrolla
el proceso de la auditora de gestin, tratando en primer lugar la evaluacin del sistema de
control interno, lo que ser de suma utilidad para este trabajo de investigacin. Adems hace
referencia a los programas, procedimientos, tcnicas y prcticas de auditora de gestin
aplicables a farmacias y boticas; lo que facilitar la investigacin a realizar.
Lin Salinas, Elcida Herlinda (2002) Las acciones de control para el desarrollo de una
auditoria integral de una Universidad Pblica. Tesis presentada para optar el grado de
maestra en auditoria contable y financiera. En este trabajo se destaca las acciones, programas,
procedimientos y tcnicas de control para determinar la eficiencia, economa y efectividad en
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Segn Panz Meza (1986)1, en sus inicios el concepto de auditora se limit a considerarla
como una tcnica de verificacin de los registros contables con la documentacin
sustentatoria, la correccin de las operaciones registradas y la correccin de las operaciones
aritmticas. Ese concepto de mtodo de actuacin pasiva continu por mucho tiempo y an
existe en el sentido de aquel objeto remoto, o sea de observar la veracidad y exactitud de los
registros. Contina el autor indicando, que por mucho tiempo se conceptu a la auditora
como el proceso de revisin, intervencin contable y censura de cuenta. As, escribi
Holmes: La auditora es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El
auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registro y
documentos. El Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de
Norteamrica en uno de sus iniciales pronunciamientos expresaba: La auditora es el
examen de los libros contables, comprobantes y dems registros de un organismo pblico,
corporacin, firma o persona, con el objeto de establecer la correccin o incorreccin de los
registros examinados y, al mismo tiempo operando sobre los documentos revisados,
conscientemente en forma de certificado. El comit de Terminologa del Instituto
Americano de Contables Pblicos (AICP) expres: el objetivo de un examen normal de
estados financieros por un auditor independiente, es la expresin de una opinin sobre la
razonabilidad con que presentan la situacin financiera, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados. El dictamen del auditor es el medio por el cual
expresa su opinin o, si las circunstancias lo requieren, la niega.
Segn Estupin y Cano (2006), la auditora forense es una alternativa para combatir la
corrupcin, porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de
valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo
relativo a la vigilancia de la gestin fiscal, de esta manera se contribuye, a mejorar las
economas de nuestros pases y por tanto el bienestar de todos nuestros pueblos hermanos.
Para arribar este tema debemos empezar por lo forense; cuya definicin ya explicamos
anteriormente, sin embargo es lgico extender el significado de esta palabra al mbito
jurdico diciendo que los jueces necesitan para el ejercicio de su funcin la asistencia de
profesionales que colaboren en la obtencin de las pruebas y las aporten en el foro, o lo que
es lo mismo, las hagan pblicas, y as se garanticen justas en las causas judiciales, ya que
sera ms que pretencioso, imposible que el fallador se especializara en todas las ramas de la
ciencia. Dicho lo anterior, tenemos que la auditoria forense es, en trminos contables, la
ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera, contable, legal,
administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una corte o un juez en contar de los
perpetradores de un crimen econmico, como en este caso, el lavado de activos (contadura
forense). En sus inicios la auditoria forense se aplic en la investigacin de fraudes en el
sector pblico, considerndose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental,
en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilcito, peculado, cohecho, soborno,
malversacin de fondos, etc, sin embargo, la auditoria forense no se a limitado a los fraudes
propios de la corrupcin administrativa, sino que tambin ha diversificado su portafolio de
servicios para participar en investigaciones relacionadas con crmenes fiscales, el crimen
corporativo, el lavado de dinero y terrorismo, entre otros. En ese sentido, el auditor forense
puede desempearse tanto en el sector pblico como privado, prestando apoyo procesal que
va desde la recaudacin de pruebas y el peritaje. De la misma forma, su labor no solamente
se destaca en las investigaciones en curso, sino en etapas previas al fraude, es decir, el
contador pblico acta realizando investigaciones y clculos que permitan determinar la
existencia de un delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un proceso;
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situacin sta, que aplica tambin para las investigaciones de crimen corporativo que se
relacionan con fraude contable ante la presentacin de informacin financiera inexacta por
manipulacin I intencional, falsificacin, lavado de activos, etc. Con todo, si no fuera por
esta especialidad de la ciencia, no podramos hablar de casos tan conocidos como Enron,
Tyco, WorldCom y Parmalat, siendo ste el ms reciente. Por eso, la labor del auditor
tradicional difiere de uno forense, quien debe desarrollar dos capacidades, en principio
opuestas para llevar a cabo su trabajo con xito. Una de ellas es la habilidad de escudriar
pequeos detalles sin perder de vista el gran entorno, o en otras palabras dicho y de manera
metafrica, el auditor forense "debe percatarse de las hojas al tiempo que contempla el
bosque". Y por otro desde las cuales ven circunstancias relativamente fciles de detectar,
como un simple robo, hasta situaciones de suma complejidad, como la manipulacin de
estados financieros y los delitos de "cuello blanco". La principal diferencia entre una
auditoria forense y una tradicional, es que la primera descansa en la experiencia de expertos
que trabajan con evidencia delicada, con abogados, con agencias estatales y el sistema legal.
Su trabajo est dirigido para ambientes legales o cuasi jurdicos. La Auditoria Tradicional se
realiza sin este enfoque, slo se dedica a llevar los programas para obtener una seguridad
razonable basada en sus evidencias. Por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas
con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como: la corrupcin
administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el
terrorismo, entre otros. Dicho lo anterior, ya estamos preparados para establecer el manejo
de la prueba en trminos de auditora forense. Las pruebas o medios probatorios como
tambin han sido denominados tienen un objeto, un tema y un fin. El primero, se refiere a
los hechos y afirmaciones; el segundo, hace relacin a los hechos que deben ser
investigados en cada proceso, y el tercero, tiene que ver con el cometido de las pruebas, ya
que estas persiguen la bsqueda de la verdad, pero aqu lo importante es que la verdad real
coincida con la verdad procesal que se desprende de la investigacin y del expediente. La
Auditoria Forense es muy usada en otros pases, tanto as, que en los Estados Unidos de
Amrica ya se ha conformado la Asociacin de Contadores Forenses (en ingls Asociacin
of Forensic Accountants - NAFA) que es una asociacin profesional de firmas de
contabilidad dedicada a la investigacin. Los miembros de est asociacin brindan respaldo
profesional para las reclamaciones a la industria de seguros y a los clientes en los distintos
procesos de litigios. Existe en ese pas, Europa y Australia, un sinnmero de firmas
especializadas en lo que ellos mismos se han autodenominado detectives financieros. Ms
an. En algunas firmas de las llamadas firmas grandes de contabilidad en los Estados
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corrupcin por lo tanto, la podemos definir como un acto ilcito e ilegtimo, por medio del
cual se obtienen beneficios, prebendas o canonjas en provecho personal, para lo cual se
utiliza un cargo o una posicin de privilegio en las actividades de la administracin pblica
o privada. Es una accin de proceso y de resultados, que se alimenta en un sentido de doble
va, integrada por quien corrompe y por quien se deja corromper. Estas prcticas trascienden
el entorno pblico y convierten su actividad en un problema econmico, que genera
desviaciones de poltica que pueden desestabilizar al propio Estado. De ah la importancia
de la Auditora Forense. Es en este estadio, en el cual, la contadura pblica y su actividad
auditora cobran una importancia capital, pues su ejercicio constituye un instrumento eficaz
en la lucha contra la corrupcin, bien como responsable de los sistemas de informacin
contable, o, bien como responsable del control de los hechos econmicos de un ente
pblico, a travs de la Auditora Forense. El establecimiento de un modelo de seguimiento
de la veracidad de las operaciones realizadas, debe ser objetivo primordial en la lucha contra
la corrupcin pblica de origen gubernamental. Dentro de esta misma concepcin, como eje
central de las polticas contra la corrupcin se sita el Control Interno, concebido con la
responsabilidad de anticipar el cumplimiento de las decisiones y ejecuciones en pro de un
objetivo y de salvaguardar los recursos. De lo dicho se colige la enorme responsabilidad del
profesional contable y la necesidad de una idnea preparacin y formacin acadmicas en el
campo de la Auditora Forense, que le permitan permear con xito las vicisitudes de un
mundo, donde las conductas corruptas no solo convergen en el mbito nacional, sino
tambin en el internacional por la globalizacin de las economas. La Auditora Forense la
podemos definir como: La exploracin o examen crtico de las actividades, operaciones y
hechos econmicos, incluidos sus procesos integrantes, mediante la utilizacin de
procedimientos tcnicos de auditora, a travs de los cuales se busca determinar la
ocurrencia de hechos ilcitos relacionados con el aprovechamiento ilegal de los bienes y
recursos de un ente pblico o privado. Tales procedimientos tienen por fin obtener evidencia
vlida y suficiente para ser usada ante las autoridades jurisdiccionales. En este sentido la
Auditora Forense busca la aplicacin de tcnicas investigativas aplicadas al uso de la
informacin y al conocimiento de las actividades, para entregar un dictamen que se sustente
en evidencia representada en pruebas materiales de hechos. Dicha evidencia debe tener el
carcter de incontrovertible a fin de que la misma pueda ser utilizada por jueces o cortes
encargadas de juzgar los hechos punibles. Es de recordar que lo Forense est estrechamente
asociado en su tipologa no semntica, con lo corrupto o daino, es as como en la medicina
se relaciona con la patologa y la necropsia. Para nuestro caso se identifica con los hechos
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corruptos de carcter pblico y con el enriquecimiento ilcito, por lo que la labor del auditor
forense se debe a la aportacin de pruebas que puedan ser discutidas en el mbito judicial.
Su objeto principal busca combatir la corrupcin pblica o privada, es decir, aquellas
acciones que se suceden en contra de los recursos, especialmente del Estado. Dentro de esta
misma rea confluye el fenmeno de la impunidad, la cual constituye aquel factor u
obstculo permanente que se introduce como elemento de bloqueo entre la realidad que se
presenta y la que realmente sucedi. Su ocurrencia se debe bsicamente a la ausencia de
investigaciones oportunas y a la falta de idoneidad de las pruebas aportadas en los procesos
judiciales. La estructura de la Auditora Forense se soporta en el equipo o cuerpo
investigativo conformado por profesionales contables especializados en la deteccin de
fraudes, irregularidades y hechos delictivos. As mismo se soporta en la metodologa y en
los procedimientos aplicables de acuerdo con el tipo de irregularidad que se persigue. Su
objeto de examen es el sistema o conjunto de las mismas, obteniendo para s un beneficio
ilcito. Las reglas que se utilizan son las relacionadas con la auditora, aplicadas desde el
espectro de la regulacin legal existente en cada mbito. El punto de partida de la Auditora
Forense y su respaldo como base de la proteccin de los dineros pblicos se sustenta en "la
accountability", esto es, en la obligacin legal y tica que tienen los gobernantes de
informar sobre la forma como utilizan, utilizaron y han de utilizar los recursos entregados a
su responsabilidad para emplearlos en el beneficio general y no en el provecho personal. La
gobernabilidad o buen gobierno, se sustenta en la "Accountability", es decir, en la rendicin
y toma de cuentas a los funcionarios pblicos por sus responsabilidades. Mediante ella se
permite conocer el manejo de los recursos estatales, su uso y destinacin, as como su
beneficio social. De ah la importancia de la auditora forense, pues no puede haber
confianza en la rendicin de cuentas y en el manejo de los recursos por parte de los
funcionarios pblicos, sin la existencia de un sistema de control adecuado a travs de la
Auditora. Es as como hoy, entidades de la talla del Banco Mundial, el BID y la Agencia
para el Desarrollo A.I.D, apuntan hacia ese objetivo.
Segn Lugo (2008), como resultado de los sucesos financieros corporativos desencadenados
con el caso Enron y WorldCom, y despus de la declaracin en los Estados Unidos de
Norteamrica (USA) de la Ley Sarbanes-Oxley (julio de 2002), El Auditing Standards Board
(ASB) emiti el Boletn SAS 99, Consideracin del fraude en la informacin financiera, cuya
aplicacin es obligatoria para las auditoras que se lleven a cabo en cumplimiento con las
normas de auditora de EE. UU, sobre los estados financieros que inicien en o despus del 15
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comunes son los siguientes: Cuentas de orden no conciliadas; Transacciones sin soporte;
Informacin/ajustes que se le proveen al auditor en forma tarda durante el proceso de la
auditora; Ajustes de "ltimo minuto" que afectan significativamente los resultados; Cambios
frecuentes en las estimaciones contables que aparentemente no resultan de cambios en las
circunstancias; Partidas o cuentas que no estn en lnea con las expectativas y objetivos del
negocio del cliente; Complejidad innecesaria en los registros de ciertas transacciones; Falta de
autorizacin por parte de la gerencia de transacciones especiales o inusuales; Falta adecuada
de segregacin de funciones; Aplicacin agresiva de polticas contables o polticas contables
extraas; Reconocimiento de los ingresos; Transacciones incompletas o tardas; Evidencia de
acceso de empleados a sistemas y registros inconsistentes con aqullos necesarios para
desarrollar sus tareas autorizadas; Relacin problemtica e inusual entre en auditor y la
gerencia; Cambios inusuales o inexplicables en el comportamiento o estilo de vida de la
gerencia o empleados; Tolerancia a violaciones del cdigo de conducta corporativo;
Retribucin a la administracin y a otros funcionarios importantes de la entidad mediante
incentivos por cumplimiento de metas. La administracin tiene una posicin privilegiada para
poder perpetrar fraudes, ya que por su jerarqua dentro de la entidad est en posicin de
manipular directa o indirectamente los registros contables y presentar informacin financiera
fraudulenta. La administracin y los empleados que cometen algn fraude, normalmente,
harn lo necesario para ocultado al consejo, a los accionistas y a cualquier otra persona
externa o interna a la entidad y a los auditores. El fraude se puede ocultar escondiendo
documentacin comprometedora, haciendo declaraciones falsas a los auditores y terceras
partes o falsificando documentacin. En un fraude de ventas inexistentes, los empleados del
rea de ventas, embarques y miembros de la administracin, e incluso terceras partes ajenas a
la entidad, podran estar en coalicin para preparar reportes de mercancas embarcadas,
facturaciones, etc., que hagan suponer que se han realizado ventas ya sea para alcanzar
objetivos e incentivos o por robos reales de inventarios. En un examen de estados financieros
realizado de acuerdo con las normas de auditora, difcilmente, los auditores podran descubrir
alguna irregularidad que los haga suponer la existencia de un fraude, ya que ellos no estn
entrenados o no se espera que sean expertos en autentificar firmas o documentos. Adems, un
auditor no descubrir la existencia o modificacin de un documento que se d, por medio de
un arreglo entre la administracin y terceras personas involucradas.
El auditor al enfrentar la posibilidad de fraude en las auditoras de estados financieros que
lleve a cabo debe tomar, entre otras, las siguientes consideraciones y aplicar estos
procedimientos: Como parte de la planeacin de la auditora deber discutir con todos los
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miembros del equipo los siguientes objetivos clave: Intercambio de ideas; Pensamiento lgico
en el proceso de revisin y anlisis; Considerar cmo, dnde y cundo hay indicios de que
puede haber fraude; Evaluar el "triangulo de fraude"; es decir, tener siempre en la mente, al
cuestionar una transaccin, lo siguiente: oportunidad-actitud incentivo; Identificar y
documentar riesgos conocidos de fraude; Discutir las condiciones que incentivan o propician
la comisin de fraude; Discusin en equipo del enfoque de auditora y, en su caso, del
reenfoque; Identificar y evaluar riesgos de fraude; Discusin con el equipo de trabajo; Estados
contables y nivel de afirmacin; Comprensin y evaluacin de las respuestas de los clientes a
los riesgos de fraude; Observar, probar o revisar los riesgos especficos de control, identificar
los ms importantes y vigilar, constantemente, su adecuada administracin; Simular
operaciones; Revisar, constantemente, las conciliaciones de saldos con bancos, clientes,
compaas afiliadas, proveedores, etctera; Llevar acabo pruebas de cumplimiento de la
eficacia de los controles; Examinar plizas de diario y de ajustes contables para obtener
evidencia de posibles distorsiones significativas en los estados financieros debido a fraude;
Revisar las estimaciones contables para buscar posibles sesgos que puedan resultar en
distorsiones significativas en los estados financieros debido a fraude; Revisar las razones de
negocio en busca de transacciones inusuales significativas; Revisin del ciclo de ingresos
considerando, el control interno existente, los precios de venta especiales, los descuentos y
devoluciones frecuentes, las cancelaciones de ventas frecuentes, la rotacin del personal y el
otorgamiento de incentivos en funcin al cumplimiento de objetivos.
En caso de cualquier fraude o indicio de fraude que haya sido detectado durante el desarrollo
de su examen, el auditor deber comunicarlo, de inmediato, a la administracin o, en los casos
en que la administracin est involucrada, deber hacerlo al consejo de administracin o a los
accionistas. En Mxico, en las auditoras de los estados financieros del ejercicio 2005, fue
obligatoria la aplicacin del Boletn 3070, teniendo las siguientes reacciones por parte de la
administracin y, en algunos casos, del consejo de administracin de las entidades: Sorpresa
en la mayora de los casos; Actuacin a la defensiva de los principales funcionarios, lo que
hace suponer la existencia de irregularidades; Oportunidades de mejora en sus controles;
Motivacin para la preparacin de programas y polticas para prevenir fraudes; Ayuda del
auditor para detectar fraudes; Mayor inversin de tiempo de los altos funcionarios para
atender a los auditores; Creacin de comits de vigilancia.
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Analizando a Yarasca (2006), la NIA 300. Planeacin, tiene como propsito establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la planeacin de una auditora de estados
financieros en primer lugar y en segundo lugar cualquier tipo de auditoria, incluyendo la
auditoria forense. Esta NIA tiene como marco de referencia el contexto de las auditoras
recurrentes. En una primera auditora, el auditor puede necesitar extender el proceso de
planeacin ms all de los asuntos que aqu se discuten. El auditor deber planear el trabajo
de auditora de modo que la auditora sea desarrollada de una manera efectiva. Planeacin
significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza,
oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor planea desarrollar la auditora de
manera eficiente y oportuna. La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a
asegurar que se presta atencin adecuada a reas importantes de la auditora, que los
problemas potenciales son identificados y que el trabajo es llevado a cabo en forma
expedita. La planeacin tambin ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a los
auxiliares y para la coordinacin del trabajo hecho por otros auditores y expertos. El grado
de planeacin variar de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad de la auditora,
la experiencia del auditor con la entidad y su conocimiento del negocio. Adquirir
conocimiento del negocio es una parte importante de la planeacin del trabajo. El
conocimiento del negocio por el auditor forense ayuda en la identificacin de eventos,
transacciones y prcticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados
financieros. El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditora y ciertos
procedimientos de auditora forense con el comit de auditora, la administracin y personal
de la entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditora y para coordinar los
procedimientos de auditora forense con el trabajo de los empleados de la entidad. El plan
global de auditora forense y el programa de auditora forense, sin embargo, permanecen
como responsabilidad del auditor. El auditor deber desarrollar y documentar un plan global
de auditora describiendo el alcance y conduccin esperados de la auditora. Mientras que
el registro del plan global de auditora forense necesitar estar suficientemente detallado
para guiar el desarrollo del programa de auditora forense, su forma y contenido variarn de
acuerdo al tamao de la entidad, a la complejidad de la auditora forense y a la metodologa
y tecnologas especficas usadas por el auditor forense. Los asuntos que tendr que
considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditora incluyen: i ) Conocimiento
del negocio: Factores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan al
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Interpretando a Cano (2004), iniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y
determinar los hallazgos de irregularidades, fraude y corrupcin en la administracin de
organizaciones, es establecer una metodologa que conste de elementos definidos,
consistentes e integrales. Como aporte para el desarrollo de nuevas y ms eficientes
metodologas de investigacin de fraudes o realizacin de auditorias forenses consideramos
adecuado las siguientes actividades: 1. Definicin y reconocimiento del problema; 2.
Recopilacin de evidencias de fraude; 3. Evaluacin de la evidencia recolectada; 4.
Elaboracin del informe final con los hallazgos; 5. Evaluacin del riesgo forense; 6.
Deteccin de fraude; 7. Evaluacin del Sistema de Control Interno. El objetivo es sealar al
auditor una serie de procedimientos que le brindarn la posibilidad de contar con herramientas
tcnicas a fin de cumplir con xito su cometido, por ello no se profundiza en ellas. La
estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre normas de auditoria (SAS), en cuanto a las
etapas del proceso de auditora (Planeacin, Ejecucin e Informe), sin olvidar, por supuesto,
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que al detectarse un fraude o una irregularidad, el proceso puede verse afectado en cuanto al
enfoque, objetivos, alcance de las pruebas, composicin del equipo de auditora y cronograma
de trabajo. Para un mejor entendimiento de la metodologa, se parte del hecho de realizar una
auditora integral y no de la aplicacin de un sistema de control en particular, aunque se hace
nfasis en la evaluacin del sistema de control interno, en el control financiero y en el control
fiscal a la contratacin estatal. En lo concerniente al establecimiento de reas de riesgo, se
utiliza la evaluacin del sistema de control interno, segn el COSO (Committee of
Sponsoring Organizations of the Treadway Commission). En lo concerniente al Control
Financiero, se utiliza la prctica por ciclos transaccionales y el Control de Legalidad. El
trmino "hallazgo" es entendido como las deficiencias o debilidades presentadas a travs del
informe de auditora y que hacen parte de los comentarios que el auditor redacta sobre los
aspectos saltantes encontrados durante el proceso.
que se puede confiar e identificar si las hubiera, aquellas reas de riesgo a efectos de poder
limitar al mnimo y enfocar correctamente las pruebas sobre los saldos contables incluidos en
las cuentas anuales. Las etapas ms importantes son: i) Revisin y evaluacin de los sistemas
administrativos y de control interno con el objeto de determinar, por un lado, la naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos a ejecutar y, por otro, extraer aquellos aspectos
que, bajo una ptica positiva, permitan mejorar los sistemas de control interno y los
procedimientos administrativos y contables; ii) Aplicacin de procedimientos analticos de
revisin que permitan conocer el desarrollo de la entidad e investigar fluctuaciones
significativas; iii) Elaboracin de un plan de enfoque del trabajo en virtud de las conclusiones
obtenida de los procedimientos anteriores. Adems, se configurarn los programas de trabajo,
en los que se indicarn los procedimientos especficos a aplicar que permitan conseguir un
nivel de evidencia necesario, con el mnimo coste en trminos de horas profesionales; iv)
Confirmacin de informacin con terceros relacionados con la entidad, a travs de envo de
una carta en la que se requiere datos de determinados asuntos, saldos, transacciones, etc. para
poderla contrastar con la desprendida de los registros contables. 2.Revisin mediante
pruebas substantivas de la informacin contable. En esta fase, se desarrollan los
procedimientos orientados principalmente al anlisis y pruebas sobre registros contables y
extracontables. Dichos procedimientos fundamentalmente son: Examen de registros contables
y extracontables: mayor, diario, balances, inventarios, etc.; Examen de documentos y
soportes: facturas, extractos bancarios, albaranes, etc.; Observacin fsica: existencias,
inmovilizado material, etc.; Conversaciones con el personal de la empresa - Clculos
aritmticos; Pruebas analticas de revisin. 3. Verificacin de las cuentas anuales. Esta base
consistir en revisar que el balance de situacin, la cuenta de prdidas y ganancias y la
memoria del ejercicio expresan en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del
patrimonio y de la situacin financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones y
de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y
contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y compresin adecuada,
de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados aplicados
uniformemente.
empleados en cada Auditora estn de acuerdo con las circunstancias del examen. El
Programa de Auditora, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y que se
caracteriza por la previsin de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio
Profesional que presta, a fin de que este cumpla ntegramente sus finalidades dentro de la
Normas. El programa de Auditora o plan de Auditora, es el resultado que se desea obtener,
la lnea de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la Auditora. El
programa de Auditora, es la lnea de conducta a seguir, las etapas a franquear, los medios a
emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el cual los acontecimientos prximos se
han previsto con cierta precisin, segn la idea que uno se ha formado de ellos. El mtodo a
emplearse en la elaboracin del plan o programa de Auditora, segn apreciacin de los
Contadores Pblicos Colegiados que se dedican a la Auditora, debe ser preparado
especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de Auditora exactamente
iguales, as como es imprescindible dar a cada Programa de Auditora la autonoma
necesaria. En la preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta: Las
Normas de Auditora; Las Tcnicas de Auditora; Las experiencias anteriores; Los
levantamientos iniciales; Las experiencias de terceros. El hecho de no existir una norma
patrn para la elaboracin del plan o programa de Auditora, no excluye la existencia de
normas generales que se aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la
tcnica de la Auditora en un determinado sector. Lo que no se debe perder de vista es que el
programa de Auditora debe ser una gua segura e indicadora de lo que deber ser hecho y
posibilite la ejecucin fiel de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompae el
desarrollo de tal ejecucin.
modalidades de un programa de Auditora, desde el punto de vista del grado de detalle a que
llegue, se les clasifica en programas generales y programas detallados. Los programas de
Auditora generales, son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de las tcnicas a
aplicarse, con indicacin de los objetivos a alcanzarse, y son generalmente destinados a uso
de los jefes de los equipos de Auditora. Los programas de Auditora detallados, son
aquellos en los cuales se describen con mayor minuciosidad la forma prctica de aplicar los
procedimientos y tcnicas de Auditora, y se destinan generalmente al uso de los integrantes
del equipo de Auditora. Resulta difcil establecer una lnea divisoria entre los programas de
Auditora generales y detallados, la aplicacin de uno u otro programa debe obedecer a las
caractersticas del trabajo a efectuarse, a la forma de organizacin de la Sociedad de
Auditora que la va realizar, a los procedimientos de supervisin que tiene establecido la
Sociedad Auditora, y las polticas generales de la propia Sociedad.
Segn Panez (1986), es la experiencia del Auditor, lo que se encarga de dar las pautas y
aspectos necesarios e importantes a ser tomados en el programa de Auditora que elabora
para poder realizar un trabajo Profesional determinado. El programa de Auditora bien
elaborado, ofrece las siguientes ventajas: Fija la responsabilidad por cada procedimiento
establecido; Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del equipo
de Auditora, y una permanente coordinacin de labores entre los mismos; Establece una
rutina de trabajo econmico y eficiente; Ayuda a evitar la omisin de procedimientos
necesarios; Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuros
trabajos; Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio; Asegura una adherencia a
los Principios y Normas de Auditora; Respalda con documentos el alcance de la Auditora;
Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado cuando
era necesario. La elaboracin del programa de Auditora es una responsabilidad del Auditor,
casi tan importante como el Informe de Auditora que emite. Es esencial que el programa de
Auditora sea elaborado por el Auditor jefe del equipo de Auditora, para lo cual se basar
en experiencias anteriores y deber tomar necesariamente en cuenta las Leyes, Principios,
Normas y Tcnicas a aplicarse en cada caso. Es importante tambin que los Socios y el
Auditor Supervisor, revisen el programa de Auditora evaluando su eficiencia y eficacia. Sin
embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboracin del programa de
Auditora y su ejecucin, est a cargo del Auditor jefe de equipo, el cual no solo debe
encargarse de distribuir el trabajo y velar por el logro del programa, sino esencialmente
56
evaluar de manera continua la eficiencia del programa, efectuando los ajustes necesarios
cuando las circunstancias lo ameriten.
Segn la Contralora General de la Repblica (1998), las tcnicas de auditoria forense son
los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el auditor utiliza para lograr la
informacin y comprobacin necesaria para poder emitir su opinin profesional. Su objetivo
57
consiste en proporcionar elementos tcnicos que pueden utilizar el auditor para obtener la
informacin necesaria que fundamente su opinin profesional sobre la entidad sujeta a su
examen. Las tcnicas ms utilizadas al realizar al realizar pruebas de transacciones y saldos
son: Tcnicas de verificacin ocular; Tcnicas de verificacin oral; Tcnicas de verificacin
escrita; Tcnicas de verificacin documental; Tcnicas de verificacin fsica.
costoso. La informacin obtenida por medio de encuestas es poco confiable, bastante menos
que la informacin verbal recolectada en base a entrevistas efectuadas por los auditores. Por
lo tanto, debe ser utilizada con mucho cuidado, a no ser que se cuente con evidencia que la
corrobore.
Segn Rudloff (1999), referido por Cano y Lugo (2009) cuando el Auditor Forense se
enfrenta a su trabajo investigativo, debe planificar en base a las siguientes fases: Introduccin,
Recopilacin de Informacin, Investigacin, Conclusin Fase de Investigacin y Entrega de
Informes.
En la Fase de Introduccin: Una vez que el Auditor Forense ha sido asignado, intenta
determinar y realizar una evaluacin preliminar de los hechos acontecidos, en especial
aquellos de donde se pueda obtener informacin que indique los indicios y evidencias
susceptibles de convertir en pruebas, en ese sentido debe determinar los siguientes aspectos
tiles para el desarrollo del trabajo: Las fuentes de informacin tiles para el desarrollo de su
60
investigacin. Quienes son los informantes potenciales. Cuales son las razones que le motivan
a ser informantes. Tiene algn valor la informacin proporcionada?. Es convincente la
informacin?.
En la Fase de Recopilacin de Informacin: Luego de precisar las fuentes de donde se
pueden obtener los indicios y evidencias susceptibles a convertir en prueba., se procede a la
Fase de Recopilacin de Informacin, donde se pretende responder las siete preguntas
bsicas: Qu sucedi?. Cuando sucedi?. Donde sucedi?. Con qu sucedi?. Por qu
sucedi?. Quin lo ocasion?. Como Ocurri?. Estas preguntas sencillas, ayudan al Auditor
Forense a valorar los indicios y evidencias, as como la informacin que aportan los
interesados y testigos, en ese sentido se debe tener en cuenta los siguientes aspectos:
Pertinencia de la informacin con lo investigado; Veracidad comprobable; Pureza jurdica del
dato.
En la Fase de Investigacin, se hace realmente el trabajo de campo, donde se van a recabar
los indicios, evidencias y/o pruebas, segn sea el caso, de los elementos que respondern las
preguntas expuestas en la Fase II. En sta, el equipo de Investigacin realizar las siguientes
actividades: Asegurar el escenario, Obtener indicios, evidencias y/o pruebas, Testimonio de
testigos y expertos, Seguimiento de Rumores, Mantenimiento de registros y sistema de
clasificacin. Esta es una de las fases mas importante de toda la investigacin y es aqu donde
queda en evidencia las recomendaciones que al respecto nos hacen los expertos en Auditoria
Forense de Argentina, Fundim y Casal (2007) en cuanto a que la composicin de los equipos
de Auditoria Forense deben contener al menos 3 profesionales, representados en un Abogado,
un Investigador y un Auditor Forense, esta aseveracin de los Expertos Argentinos la traigo a
colacin debido a que la primera actividad de la III Fase la constituye el aseguramiento del
escenario. Al leer esta frase, es fcil imaginarse una escena de C.S.I., con precintos de
lugares que impidan al acceso y si bien en algunas ocasiones el Auditor Forense pudiera estar
frente a una situacin de este estilo, nos seala Rudloff que el objetivo central no es otro que
preservar el estado original de los documentos que sern sometidos a los diferentes anlisis
contables, grafotcnicos, etc. Igualmente, nos seala Rudloff que tambin entra dentro de esta
categora la proteccin y aseguramiento de los equipos de computacin (laptops, main frames,
servidores, discos duros, etc.), los archivos de usuario, del sistema operativo y drivers
(manejadores del sistema operativo) de comunicacin y de protocolos de Red.
61
Igualmente, deben hacerse copias de los documentos en papel, los cuales el Auditor Forense
proceder (en las copias) a colocar su marca de investigador forense, todo esto en el marco de
proteger la integridad de los documentos levantados, con el fin de no contaminarlos en pro de
someterlos a la jurisdiccin correspondiente y as convertirlos en prueba. Seala Ruddlof
Yo recomiendo marcar los originales con un nmero de referencia, con el nico propsito de
realizar procesos de seguimiento o trazas contemplados en los procedimientos de cadena de
custodia. En cuanto a las computadoras, en ningn sentido deben ser cambiados en cuanto a
su configuracin fsica y electrnica, estas deben ser manipuladas por profesionales del rea
de Tecnologa de la Informacin, deben protegerse, precintarse y realizar una copia de
seguridad de todo el disco duro, abarcando archivos, programas personales y del sistema
operativo, es importante destacar que dado el avance de la tecnologa, no se deben pasar por
alto los sistemas y hardware de almacenamientos remotos y/o porttiles. Existen otros
aspectos, a considerar dentro de esta fase, que rondan alrededor del lugar donde se ha
cometido el delito o de quienes lo han consumado, como son la recoleccin de mensajes
telefnicos, notas manuscritas, fotografas, papeles de trabajo, diarios, calendarios, agendas,
minutas, etc. Los gabinetes, bibliotecas, telefoneras y cualquier otro lugar de almacenaje
deben ser asegurados, incluyendo precintos donde el auditor/investigador colocar su marca
para asegurar que la misma no sea violentada y sus contenidos corrompidos. Otro aspecto a
cumplir en esta fase, lo constituye el testimonio de testigos y expertos que segn lo levantado
en la Fase I y II proporcionaran informacin relevante, til, suficiente y competente para el
esclarecimiento del hecho investigado. Estos testimonios deben ser obtenidos bajo el pleno
derecho de las garantas constitucionales consagradas en la Constitucin, sin emplear ningn
medio de coaccin, en cuanto a los expertos, peritos y consultores tcnicos, estos deben
someterse a lo estipulado en las normas legales correspondientes. Otro aspecto es el de
seguimiento de rumores, estos deben ser sometidos al filtro de la fase II y con mucho cuido, el
Auditor Forense programar las diligencias necesarias para que sus investigadores realicen la
adecuada evacuacin dentro de los protocolos establecidos en las leyes respectivas.
62
Permite al entrevistado explorar o hablar sobre tpicos en una manera mas libre y
espontnea. Dirigido a solicitar opiniones y percepciones. Enfoque de Patrn: Combinacin
del enfoque Dirigido y No Dirigido. Dentro de la planificacin el interrogador deber:
Desarrollar una agenda que permita al entrevistado conocer el propsito del
proyecto/reunin, el tiempo aproximado requerido para la entrevista y los principales
tpicos a ser cubiertos. Identificar temas o preguntas para estimular al entrevistado a
pensar de manera mas profunda y ofrecer ms detalles. Para construir una pregunta, el
investigador debe tener claro los cdigos lingsticos que debemos usar. Conocimiento del
tipo o caractersticas de la persona que se est investigando, de esta forma tendremos la
certeza de que el interrogado comprender la pregunta y nos responder en funcin de lo que
se est indagando. Preguntas Informativas: Las preguntas informativas no son
confrontativas ni amenazantes, y se hacen con el propsito de recabar informacin. Buscan
sonsacar informacin objetiva e imparcial. Un buen entrevistador estar alerta en
cuanto a inconsistencias en los hechos o comportamiento. Existen tipos generales de
preguntas que se pueden hacer: Abiertas, Cerradas y que insinan la respuesta: Preguntas
Abiertas Se utilizan en la fase de recabar informacin para estimular la conversacin y hacer
que el entrevistado hable abiertamente y de mayores detalles sobre los hechos. Las preguntas
abiertas se hacen de manera que dificulta un si o un no por respuesta. La tpica
pregunta abierta requiere una respuesta monlogo y pueden ser respondidas de muchas
maneras distintas. Utilice preguntas abiertas para recabar: anlisis, opiniones, juicios,
percepciones, sentimientos o descripciones. Preguntas Cerradas Las preguntas cerradas
requieren una respuesta precisa, generalmente un si o un no. Las preguntas cerradas
tambin tratan detalles especficos, tales como cifras, fechas y horas. Siempre que sea posible
se deben evitar las preguntas cerradas en la parte informativa de la entrevista. Se utilizan
extensamente en la parte de preguntas de cierre de la entrevista. Preguntas que insinan la
respuesta Las preguntas que insinan la respuesta contienen la respuesta como parte de
la pregunta. Muy comnmente se utilizan para confirmar hechos ya conocidos. Aunque
generalmente no se estimula hacer este tipo de preguntas en los procesos judiciales, se
pueden utilizar efectivamente en situaciones de entrevistas.
Tcnicas de Interrogatorio informativo:
Comience con preguntas que probablemente no hagan que el entrevistado se ponga a la
defensiva o se torne hostil; Haga las preguntas de manera que desarrollen los hechos, en el
orden en que ocurrieron o con otro orden sistemtico; Solo haga una pregunta a la vez,
formlela de manera que solo se requiera una respuesta; Haga preguntas directas y francas; en
64
general evite enfoques astutos o jerga tcnica; D al entrevistado bastante tiempo para
contestar; no lo apure; Trate de ayudar al entrevistado a recordar, pero no sugiera respuestas;
tenga cuidado de implicar alguna respuesta particular mediante expresiones faciales,
gestos, mtodos de hacer las preguntas o tipo de preguntas utilizadas; Dar al
entrevistado tiempo para calificar sus respuestas; Separe los hechos de las deducciones; Haga
que el entrevistado d comparaciones en porcentajes, fracciones, estimados de tiempo y
distancia y otras de ese tipo para asegurar la precisin; Obtener todos los hechos; casi
cualquier entrevistado le puede dar informacin mas all de que se suministro inicialmente;
Despus de que el entrevistado ha dado un relato narrativo, hgale preguntas sobre los
asuntos discutidos; Al terminar el interrogatorio directo, resuma los hechos y haga que el
entrevistado verifique que esas conclusiones son las correctas. Tcnicas de Interrogatorio de
evaluacin: Las preguntas de evaluacin van despus de las fases introductoria e
informativa de la entrevista y se realizan si el entrevistador tiene razones para creer que el
entrevistado lo est engaando, se pueden formular ciertos tipos de preguntas hipotticas.
Las preguntas de evaluacin se utilizan solamente cuando el entrevistador considera que
las declaraciones previas del entrevistado son inconsistentes: Establezca un tema que
justifique preguntas adicionales; Este tema normalmente se puede presentar diciendo, tengo
unas cuantas preguntas adicionales; No indique de ninguna manera que estas preguntas
son para un propsito distinto a buscar informacin; Observe las respuestas orales y no-
orales del entrevistado a estas preguntas a fin de tratar de evaluar la credibilidad del
entrevistado con un cierto grado de precisin; Es importante, durante el interrogatorio, que el
equipo de interrogadores preste especial atencin a la postura fsica del interrogado, si se
muestra seguro y confiado, nervioso, tartamudo, sudoroso, con la mirada perdida, etc., de
manera que puedan precisar cuales preguntan lo incomodan o si pudiera estar mintiendo; Las
declaraciones escritas deben realizarse en el marco de lo establecido en la Constitucin de la
Repblica, deben ser obtenidas por medio de la propia voluntad del declarante sin que medie
la coaccin o mtodos violentos, en ningn caso, segn la legislacin Venezolana, se debe
culpar al investigado/interrogado, pues se debe respetar el debido proceso y el derecho a la
defensa y solo el Juez en la fase de sentencia de un juicio es quin puede hacerlo. En la
Conclusin de la fase de Investigacin: Antes de finalizar, el equipo auditor deber hacer
seguimiento a las partidas que se encuentran en circulacin, de manera que se pueda probar el
hecho en pleno desarrollo, para ello preparar los papeles de trabajo que le permitan dibujar y
demostrar la cadena causal de estos hechos debidamente respaldados con las evidencias
correspondientes. Toda la Informacin recolectada debe ser clasificada y categorizada en
65
En la fase de Entrega de Informes: En los casos que son requeridos por la instancia
jurisdiccional, la norma correspondiente, establece que el dictamen pericial deber contener,
de manera clara y precisa, el motivo por el cual se prctica, la descripcin de la persona o
cosa que sea objeto del mismo, en el estado o del modo en que se halle, la relacin detallada
de los exmenes practicados, los resultados obtenidos y las conclusiones que se formulen
respecto del peritaje realizado, conforme a los principios o reglas de su ciencia o arte.
El dictamen se presentar por escrito, firmado y sellado, sin perjuicio del informe oral en la
audiencia. En ambos casos (instancia jurisdiccional o privada), el informe deber estar
respaldado por un archivo lgicamente secuenciado y debidamente foliado, producto de los
elementos recabados de la investigacin. Su contenido ser real, sin opinin ni conjeturas,
pues es una base para la evaluacin y la decisin que deber tomar el juez, cuando se trate de
una investigacin de corte privado que potencialmente pueda ser sometido a una corte, el
resultado debe ser sometido a la Gerencia requirente, el Comit de Auditoria, la Junta
Directiva, El Comisario y las autoridades legales pertinentes segn el caso.
Segn Mantilla (2004) la evidencia debe ser evaluada para determinar si es completa y
precisa, si es necesario seguir recolectando ms evidencias. Cuando se sospecha la
existencia de irregularidades, la evidencia debe recabarse a manera de facilitar la tarea de
quien debe investigarlo, ya sea en sede administrativa o judicial. La informacin recogida
en forma inteligente se vuelve crucial, los auditores deben estar seguros que sus opiniones
no estn sesgadas por prejuicio acerca de las personas o hechos o por informacin interna
proveda por partes interesadas. El auditor debe permanecer independiente y objetivo y
considerar todas las posibles interpretaciones de los eventos. En este contexto, el enfoque de
la auditora podra verse afectado en su: Enfoque y objetivos; Alcance y alcance de las
pruebas; Estimado de tiempo; Composicin y nmero de auditores; Preparacin del
informe. Normalmente el auditor tendr diferentes tipos de evidencia proveniente de varias
fuentes. El desarrollo de tal evidencia es responsabilidad de las autoridades que
correspondan. Sin embargo, los equipos auditores responsables de los procesos iniciales
debern estar conscientes de cmo manejan la evidencia apropiadamente. Debern
inmediatamente considerar y preparar documentacin de modo de facilitar la posterior
accin por quien corresponda. El equipo auditor debe ser el primero en acceder a
documentos importantes. Deben hacerse fotocopias de la documentacin anotando el
funcionario responsable por los originales. Recolectar evidencia por computadora requiere
una cuidadosa planeacin y ejecucin. Si los funcionarios a cargo de las computadoras estn
inmiscuidos en las irregularidades, es posible que oculten o destruyan la evidencia tan
pronto como estn advertidos que se efectuar una investigacin. Al toque de un botn toda
la evidencia puede desaparecer es por eso que requiere la mayor rapidez en su ejecucin.
Para el caso especfico de la evidencia que sustenta el hallazgo de fraudes e irregularidades,
el auditor deber tener especial cuidado, pues sta debe cumplir las especificaciones de
suficiencia, competencia y pertinencia. La evidencia debe respaldar los hallazgos de la
auditoria, por ello se requiere que los papeles de trabajo sean claros y comprensibles. La
suficiencia hace referencia al volumen o cantidad de la misma. Cuando la evidencia permite
que cualquier persona pueda llegar a las mismas conclusiones expuestas por el auditor, se
determina que es competente y cumple con los requisitos de veracidad que se da al ser sta
adecuada y convincente. La pertinencia de la evidencia est relacionada con su validez,
67
relevancia y relatividad con el hallazgo. Por esta razn, los papeles de trabajo acumulados
tienen una relacin directa con el mismo y las recomendaciones presentadas. La diferencia
entre la evidencia de auditora y la evidencia legal estriba en que la primera puede conllevar
a procesos judiciales y, por lo tanto, se encontrar sujeta a las disposiciones legales. La
evidencia recogida por el abogado est destinada a determinar si se recomienda transferir el
caso a las entidades reguladoras y con ello se iniciar el procesamiento que implique la
falta. La evidencia en el proceso de auditoria puede ser de carcter legal, administrativo,
operacional y financiera y de todo tipo. Puede clasificarse en: Evidencia fsica, testimonial,
documental y analtica. La evidencia fsica, se obtiene cuando el auditor realiza una
inspeccin u observacin directa de las actividades ejecutadas, de los registros o de hechos.
La evidencia testimonial, es la informacin obtenida mediante cartas, entrevistas o
declaraciones recibidas en respuestas a indagaciones. Estos resultados deben figurar en los
papeles de trabajo. Cuando se trata de indagaciones es importante que los resultados de las
entrevistas sean firmados por los entrevistados. La evidencia documental, es la forma ms
comn y consiste en contar con documentos que sustentan los hallazgos y que pueden
clasificarse segn su procedencia, en externos (se originan fuera de la entidad) e internos (se
originan en la entidad misma). La evidencia analtica, se obtiene al verificar o analizar la
informacin que es suministrada por la entidad a travs de informes, o listados
computarizados, leyes y reglamentaciones. Lo importante de la evidencia es que se
encuentre debidamente sustentada y comprobada; por ello, el auditor deber registrarlos en
los respectivos papeles de trabajo que deben ser elaborados conservando los criterios de
orden y legibilidad. La evidencia, por lo tanto, se diferencia de la prueba dado que esta
ltima es el resultado o el efecto de aqulla. Se le clasifica como directa y circunstancial.
Evidencia directa, es aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sin ninguna
inferencia o presuncin. Se da en el caso de quien tiene conocimiento de los hechos por
medio de los sentidos y jura para verificar los hechos en disputa. Puede tomar la forma de
admisiones o confesiones hechas en o fuera de la Corte (tribunal). Evidencia circunstancial,
Es aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la inferencia. Las
cortes (tribunales) la reconocen como un medio legitimo de prueba. Incluye probar algunos
hechos materiales los cuales, cuando se consideran en sus relaciones con otros tienden a
establecer la existencia del principal o hecho ltimo. En muchos casos es la nica disponible
cuando se trata de combatir el fraude y el crimen econmico. Tanto la evidencia directa y
circunstancial tienen que ser relevantes, materiales, competentes y de admisibilidad
limitada. Tambin merecen especial atencin la evidencia documental y la evidencia
68
El Informe Final con los hallazgos, contiene normalmente la evidencia primaria disponible
y en algunos casos la nica sustentatoria de la investigacin realizada, es de tal importancia
puesto que las demandas judiciales se ganan o se pierden mayormente en base a la calidad
del informe presentado. Para la elaboracin de un buen informe de fraude debemos tener en
cuenta que el mismo debe ser: Preciso, Oportuno, Exhaustivo, Imparcial, Claro,
Relevante, Completo.
Segn Panz (1986), una auditora financiera no esta diseada para identificar todos los
hallazgos posibles; sin embargo, una vez detectados deben ser comunicados a la entidad. Al
efectuar la evaluacin de los hallazgos, el auditor debe considerar varios factores
relacionados con la entidad, como son: su tamao, complejidad, diversidad de actividades,
estructura orgnica y otras caractersticas. En la auditora financiera realizada a una entidad,
la responsabilidad del auditor se extiende ms all de aquellas sealadas en las normas de
auditora generalmente aceptadas. El auditor debe emitir una opinin sobre las
aseveraciones de la gerencia acerca, de si los controles internos vigentes al final del perodo
son suficientes en relacin con los estados financieros y permiten alcanzar los siguientes
objetivos: si los activos estn protegidos contra prdidas provenientes de adquisicin uso o
disposicin no autorizada; si las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la
Normatividad legal vigente que podran tener un efecto directo e importante sobre los
estados financieros; si las transacciones estn apropiadamente registradas, procesadas y
sumarizadas para permitir la preparacin de estados financieros confiables. La evaluacin
del auditor sobre los controles internos de la entidad y los resultados de otros
procedimientos de auditora, forman la base de la opinin del auditor, respecto de las
aseveraciones de la gerencia acerca de la efectividad de los controles internos. El auditor
debe comunicar cualquier debilidad de control interno y considerar los efectos de tales
72
debilidades sobre los informes preparados o las autoevaluaciones practicadas por la propia
entidad.
Segn Cano (2004), si el auditor determina que una opinin puede ser expresada sobre la
aseveracin de la gerencia acerca de algunos o todos los objetivos de control, el tipo de
opinin a emitirse depender si la aseveracin de la gerencia acerca de la efectividad de los
controles internos, est razonablemente presentada y si estn identificados los hallazgos de
auditora pertinentes. En la auditora forense los hallazgos pueden clasificarse en el
siguiente orden: debilidades materiales, situaciones que no son consideradas debilidades
importantes (condiciones reportables); y, otras debilidades menos significativas. Una
debilidad material, representa una situacin que debe ser comunicada en la cual, el diseo u
operacin de uno o mas elementos de la estructura de control interno, no reduce a un nivel
relativamente bajo el riesgo de errores o irregularidades en montos que podran ser
importantes en relacin a los estados financieros que estn siendo examinados, que puedan
ocurrir y no ser detectados oportunamente por los empleados en el curso normal de sus
tareas asignadas dentro del perodo. Si existen o no debilidades materiales al final del
perodo auditado, el auditor debe concluir que los controles de la entidad son inefectivos o
efectivos. La existencia de una debilidad importante impide opinar en el sentido de que la
estructura de control interno es efectiva en relacin con sus objetivos. Si una debilidad
material se relaciona slo con un objetivo de control, el auditor debe determinar si los otros
controles son efectivos en alcanzar el resto de objetivos. Lo expuesto anteriormente, no
exime al auditor de la responsabilidad de informar a la entidad, distintas situaciones y
sugerencias, con relacin a las actividades que por su naturaleza van mas all que los
asuntos propios de la estructura de control interno. Tales asuntos podran estar referidos a la
eficiencia operacional en algunas reas administrativas o en otras partidas importantes de la
entidad. Las debilidades materiales identificadas en una auditora financiera son
consideradas como hallazgos. Los elementos del hallazgo de auditoria son la: i) Condicin:
constituida por la situacin actual o "lo que es"; ii) Criterio: representado por la norma o la
unidad de medida que se compara con la condicin o "lo que debe ser"; iii) Causa: razn o
las razones por la que ocurri la condicin; iv) Efecto: consecuencia o impacto posible
pasado o futuro (cuando sea aplicable). Desarrollar en forma completa todos los elementos
del hallazgo en una auditora financiera, no siempre podra ser posible. Por lo tanto, el
auditor debe utilizar su buen juicio y criterio profesional para decidir como informar
73
Las conclusiones del informe, deben basarse exclusivamente en las pruebas obtenidas y
unificadas de acuerdo con las normas internacionales de auditora y bajo los parmetros de la
investigacin legal. Las caractersticas que debe reunir un informe de auditora forense son:
Presentarse por escrito y estar claramente la descripcin de los hechos, objeto del peritazgo y
deben distinguirse de los pronsticos o conjetura, las operaciones tcnicas realizadas, los
principios cientficos en que se fundamenta, las conclusiones debidamente comprobadas y
sustentadas que servirn al juez para valorar las pruebas. La prueba debe haber sido decretada
en forma legal. El perito debe ser una persona altamente capacitada para realizarla. El acto
debe ser consiente, libre de coaccin, violencia, dolo, cohecho o seduccin. No debe existir
norma legal que prohba esta prueba. El reto del proceso de auditora consiste en permitir
lograr el mejoramiento de los ndices de desempeo de las entidades auditadas.
En principio el auditor formula su Informe sobre Fraude o Error dirigida a la administracin.
Respecto al fraude, el auditor evaluara la responsabilidad de la administracin, si esto
conlleva a que estn inmersos buscara a los socios o accionistas, o sino el auditor buscara
asesora legal para auxiliarse en los procedimientos a seguir. El auditor informar a los
usuarios del dictamen; si la empresa impide que obtenga suficiente evidencia, el auditor hace
una observacin o una abstencin de opinin. Asimismo informar a las autoridades
reguladoras y ejecutoras.
En esta lnea de trabajo y sobre la base de lo antes expuesto, entendemos que los criterios que
subyacen a la conceptualizacin del fenmeno de la corrupcin son de lo ms variados
dependiendo del contexto en el que se le encaje. Pero fundamentalmente consideramos que
abordar los criterios jurdicos, polticos, econmicos y sociales aportar a la discusin y al
debate un mayor anlisis y entendimiento que permitirn captar la real dimensin del
problema, y nos ofrecer no solo un mayor conocimiento del trabajo, sino que nos dar un
mayor margen de maniobra para entenderlo y atacarlo. Todas las definiciones de corrupcin y
las aproximaciones a este tema son en principio vlidas. Sin embargo, no es una cuestin de
gusto el elegir una u otra, como tampoco lo es la manera de estudiar la corrupcin en un
determinado lugar, en un determinado tiempo. Dependiendo de cmo se realice el diagnstico
(qu es la corrupcin y qu magnitud -s se puede decir as- alcanza), se establece la
prescripcin y la terapia.
Para nadie resulta innegable aceptar que el debate actual en el que el problema de la
corrupcin se desarrolla es el vinculado a la amplia parcela de casos relacionados con la
obtencin de beneficios particulares en el marco de las relaciones entre el poder econmico y
el poltico, y en esa vertiente entran a tallar los intereses pblicos, en donde lo pblico es
considerado como propio, es decir, se le da a lo pblico un uso particular. Es probablemente
en ese mbito en donde se desarrolla la mayor parte del debate actual en torno al concepto de
corrupcin.
Los negocios entre el sector pblico y el sector privado: una mirada a la contratacin
pblica:
Uno de los temas vinculados a los escndalos de corrupcin es el que se refiere a las
contrataciones y licitaciones pblicas. Se estima en algunos casos que la corrupcin de esta
ndole puede llegar a representar ms del 30% de los costos gubernamentales recurrentes de
los procesos de licitacin o de contratacin pblica. Lo cierto es que resulta lamentable que a
pesar de los escndalos que se suscitan, se hable ms sobre el asunto que lo que se haga al
respecto. Es por ello que en el Plan Nacional Anticorrupcin una de las estrategias de trabajo
que se debe considerar en la lucha contra la corrupcin es combatir los mecanismos que
favorecen la realizacin de dichas prcticas. Una licitacin coloca de un lado de la mesa a
polticos y/o funcionarios pblicos, y, del otro, a proveedores que se disputan entre s el
derecho de proveer el bien o el servicio pretendido. El modo como esa interaccin es
regulada, controlada y sujeta a escrutinio pblico es un factor determinante para una mayor o
menor vulnerabilidad de la sociedad y la corrupcin en este terreno.
La gestin de intereses: Lobbying:
Los enunciados sobre lobbying usan expresiones como intervenir para influenciar, ejercer
presiones, tratar de convencer, intentar neutralizar, obtener una inflexin,
coincidiendo en que es una actividad orientada a la persuasin de quienes ostentan alguna
forma de poder pblico, encaminada a influir sobre sus decisiones. Los lobbyists son en la
mayora de los casos tcnicos expertos y capaces de explicar temas complejos y difciles de
una manera clara y comprensible. Sostienen dilogos personales con miembros del Congreso
en los cuales explican en detalle la razn de las posiciones que defienden [...] preparan
resmenes, anlisis de leyes, proyectos y memoranda para uso de los legisladores y de las
comisiones. Son necesariamente maestros en sus temas y, de hecho, casi siempre proveen
estadsticas tiles e informacin difcil de obtener. [...] hablan en nombre de los varios
intereses econmicos, comerciales y otros de tipo funcional de esta nacin, sirven a un til
propsito y han asumido un importante papel en el proceso legislativo. Cuando Kennedy dijo
esto, la mayora de los lobbies representaban intereses econmicos, principalmente de
empresas productoras y de sindicatos. Desde la dcada del 60 se expandieron hacia la
promocin de otras causas favorecidas por la propia participacin del gobierno federal en
asuntos como derechos civiles, medio ambiente, la seguridad y proteccin del consumidor, el
cuidado de la salud y otros. As, Frank Farnel define el lobbying como una actividad
consistente en proceder a intervenir para influenciar directa o indirectamente los procesos de
elaboracin, aplicacin o interpretacin de medidas legislativas, normas, reglamentos y,
generalizando, de toda intervencin o decisin de los poderes pblicos. El lobbying ha sido
asimilado a los grupos de presin en tanto acta sobre la opinin y los poderes pblicos sin
que sea un partido poltico, siendo para algunos la diferencia entre ambos que el partido
poltico tiene por objeto la conquista del poder, mientras que el grupo de presin busca influir
sobre quienes lo ostentan. Esta identificacin con los grupos de presin es rechazada por
quienes involucran en el presionar -como ejercicio de apremio o coaccin- la prctica de un
delito y prefieren considerarlo un grupo de persuasin. Tambin se ha considerado al
lobbyng como uno de los modos de la comunicacin, olvidando que el lobbista difiere del
comunicador porque su funcin no es informar sino utilizar la informacin como medio para
obtener resultados especficos favorables a su cliente, actividad por la cual recibe un pago de
honorarios. Tampoco entienden la funcin del lobbying quienes la generalizan extendindola
a todo aquello que suponga defender un inters sectorial o particular. El lobbista argentino
Armando Alonso ha defendido que la nica base slida del lobbying es el conocimiento,
descartando de l la fuerza y la riqueza porque estas implican "la idea perturbadora de la
posible corrupcin o de la presin indebida. Conocimiento por parte de los operadores de la
materia que se requiere transmitir y del sector sobre el que se desea influir. Este fundamento
constituye -para Alonso- la diferencia entre un lobbista y un negociador, el cual siempre tiene
que estar dispuesto a ceder en algo para poder alcanzar su objetivo. El lobbista puede llegar a
veces a concertar pero este no es su campo especfico, en cambio s lo es, (seala el autor), la
transmisin inteligente y persuasiva de conocimientos especficos sobre un tema
determinado, con la cual le basta para hacer entender al legislador o al funcionario los
efectos perjudiciales que un instrumento legal puede acarrear en determinados estamentos de
la comunidad. Desde el empresariado, el lobbying ha sido criticado por suponer que la
capacidad de ejercer influencia sobre decisiones oficiales puede reemplazar a la verdadera
capacidad empresaria. Para tales crticos, este supuesto, que sirve de fundamento a la
actividad, surge de la creencia en que gestionar es ms importante que trabajar, con lo cual
se desvirta el acercamiento de la empresa a los poderes pblicos al transformarlo solo en un
medio para el ejercicio de influencias. Otras crticas, desde el mismo sector, toman en
consideracin los efectos de los lobbies sobre el desarrollo econmico y los definen como
grupos de accin colectiva organizada que presionan sobre el gobierno para obtener ventajas
para s, como determinantes de estancamiento y de retroceso de los pases. El modelo de
Murray pone en relacin el mundo empresarial con los poderes pblicos para medir la
legitimidad del lobbying. Esta legitimidad se sustentara en tres elementos: a) El grado de
congruencia o de conflicto existentes entre los valores defendidos por el mundo empresarial y
los preconizados por los poderes pblicos; b) El nivel de distribucin del poder y la capacidad
respectiva de cada una de las dos partes de influir sobre la otra y de asumir una posicin
dominante en el proceso de toma de decisiones; c) Como son percibidas por el cuerpo social
las relaciones entre el mundo de los negocios y el de los poderes pblicos, tal cual estn
determinadas por los dos factores anteriores El grado de legitimacin del lobbying aumentar
cuando haya ms confluencia de valores, una posicin dominante del mundo de los negocios
sobre el gubernamental en la toma de decisiones y una percepcin social positiva de estas
relaciones negocios/poder poltico. Sobre la nomenclatura, habra que decir que, debido a la
peculiaridad de este procedimiento y a la dificultad de encontrar un trmino en espaol que
refleje su contenido, se recomienda conservar el origen ingls de su denominacin
reservando, como lo sugiere Walter F. Carnota, los trminos lobby para la oficina o agencia,
lobbying para la actividad especfica, lobbyist o lobbista para el agente, y lobbies como plural
de la actividad.
La corrupcin desde la mirada de la economa:
Uno de los temas actuales y necesarios de anlisis en la lucha contra la corrupcin es el
referido al tema del costo-beneficio de la corrupcin. En ese sentido, lo importante es resaltar
que para cierto sector de la doctrina la presencia de ciertas cuotas de corrupcin hacen que el
funcionamiento de la administracin pblica logre su objetivo de ofrecer un servicio, y no se
paralice. Lo cierto es que entendemos que dicha propuesta de trabajo, elaborada por los
funcionalistas norteamericanos, no siempre recibe buenas crticas; por el contrario, se
entiende que dichos lubricantes solo son paliativos que si no son controlados, pueden
convertirse en mecanismos de funcionamiento institucionalizados. Otro enfoque que
entendemos debemos de considerar es el referido al fenmeno de la llamada economa
informal y en donde dicho fenmeno lo podemos relacionar al alto costo de la legalidad,
situacin clara y evidente en el entorno de los pases en desarrollo; siendo este el caso de este
fenmeno en el que se admite la corrupcin en sentido conceptual y como consecuencia de la
mala economa de la ley frente a un sistema institucional excesivamente costoso. No podemos
negar que existen centenares de millones de personas en los pases en desarrollo a las que no
les queda otro camino que el de ponerse al margen de la ley para desarrollar, fuera de ellas,
sus actividades econmicas y sociales. Lo evidente es que el alto costo de la ley los obliga a
ponerse en esa situacin. En tal sentido, ante la pregunta de si realmente los informales desean
funcionar al margen de la ley, asumimos que la respuesta es negativa, pero lo cierto es que esa
es la realidad y, en el caso peruano, ello significa un alto porcentaje que vive bajo dicha
situacin. Resulta evidente que se trata en su mayora de gente pobre a la que el alto costo de
la ley la ha empujado hacia la ilegalidad. As, podemos advertir que existen personas que por
la calidad de las cosas que hacen (que ciertamente no se nos presentan como corruptos), en la
lgica econmica se corrompen para llevar a cabo aquella accin que est legalmente
prohibida. Desde luego, el alto costo de la legalidad no justifica dicho comportamiento; en tal
sentido habra que preguntarse cul es el costo social en ese mismo sector. Podemos entender
que tales comportamientos desincentivan a la mediana y pequea empresa, que son finalmente
las que compiten con ese sector. Es por ello que una de las propuestas que debemos considerar
es la referida a la reduccin del costo de la legalidad como una herramienta para la lucha
contra la corrupcin y para fomentar la competitividad de las empresas en general. En ese
juego de relaciones lo cierto es que no podemos soslayar el hecho de que en no pocos casos
las empresas legtimamente creadas y que funcionan bajo los lineamientos legales, se suelen
enfrentar a empresas que se mueven bajo el manto de la ilegalidad, y en ese juego de
competencias muchas veces las legales son las que pierden.
Definiciones de corrupcin:
Bajo el presente ttulo podemos dirigir nuestro estudio de conformidad a algunas categoras en
las que de manera general se emplea el trmino corrupcin:
Concepto etimolgico: La palabra corrupcin proviene del vocablo latino corrumpere. De
ah provienen las definiciones de corruption en ingls, corrruzione en italiano,
Korrruption en alemn; etc. El vocablo latino corrumpere, significa echar a perder,
romper algo entre dos, destruir conjuntamente en su integridad.
Concepto histrico: Desde siempre se ha identificado la corrupcin como un fenmeno de
ocurrencia universal, que ha campeado en todas las pocas y latitudes. De ella se ha ocupado
desde el Cdigo de Hammurabi, pasando por los pensadores griegos y todas las culturas
antiguas. En la era moderna, Montesquieu y todos los filsofos, pensadores y moralistas
contemporneos han estudiado dicho fenmeno. Como hemos sealado, el propio cdigo de
Hammurabi, el cdigo ms antiguo de que se tiene noticia (1753 a. C.), ya en ese entonces
haca referencia a la sancionabilidad por parte de los que se desviaran de la ley; es ms, el
propio rey orden que se pusieran copias de este cdigo en las plazas pblicas de cada ciudad
para que todo el pueblo conociera la ley y sus castigos. Algo destacable en este cdigo es el
hecho de tener a la intimidacin y al temor como mtodos de disuasin para eliminar el delito
y preservar la convivencia social. Posterior al de Hammurabi es el cdigo de Manu, otro de
los instrumentos jurdicos que ha habido en la historia para responder a los actos de
corrupcin. A lo largo del tiempo, la administracin pblica ha estado ligada a la corrupcin.
As, se afirma que la corrupcin es tan antigua como la humanidad; conductas como la
perversin de la justicia, la toma de regalos, son condenados por la Biblia, el cdigo de Manu
y el de Hammurabi. En el caso de Grecia y en Roma, cunas de la civilizacin occidental, la
historia demuestra que tambin sufrieron el flagelo de la corrupcin. En su Divina Comedia,
Dante condena a los barattieri, esto es, a los que aceptan dinero o a los jueces que venden la
justicia. En el entorno peruano, los propios incas, segn se dice, hacan referencia en su
cdigo moral al ama sua, al ama quella y al ama llulla, que representaban el trabajo y el modo
de vida de los incas, para quienes el no ser ladrn, no ser ocioso y no ser mentiroso constitua
su cdigo de vida. Se sabe, adems, que para los violadores de estas normas haba grandes
penas. En un marco amplio y general podemos mencionar a Aristteles, quien es el primero en
utilizar la palabra corrupcin y lo hace como sinnimo de clasificacin de conductas, relacin
entre dirigentes y seguidores, entre las fuentes del poder y el derecho moral de los
gobernantes a gobernar. Cicern lo utiliza para describir la riqueza y el poder, el soborno y el
relajamiento de las costumbres. Aristteles entiende a la corrupcin como desnaturalizacin
de un ente. Esto es, cuando este comienza a operar no regido por el fin que le impone su
naturaleza, sino en funcin de un extremo. A partir de estos grandes autores clsicos se da
origen a dos visiones: una filosfica, con Aristteles a la cabeza, preocupado por las
estructuras polticas, y otra moral, liderada por el romano Cicern. Para Maquiavelo en su
obra La virt, la poltica era concebida como un proceso social que trascenda el conflicto de
intereses especficos y destacaba los fines y las justificaciones del poder poltico, as como los
medios empleados para su uso o su consecucin. Desde esta perspectiva, la corrupcin era
vista como la prdida de la capacidad de lealtad.
Corrupcin pblica: Podemos indicar que existe corrupcin pblica cuando desde lo que se
designa en la sociedad como lugar para administrar o desarrollar lo pblico, esto es la poltica
y el Estado, aparecen formas directas o indirectas que degradan las posibilidades o
condiciones que hacen a la calidad simblica de los intercambios en el espacio de lo pblico.
En el camino de la globalizacin
Desde hace ya algunos aos se viene hablando con cierta naturalidad de la globalizacin,
entendiendo este fenmeno como la inexorable integracin de los mercados, de los estados-
naciones y de las tecnologas a un nivel nunca antes visto, de forma que permite a las
personas, a las empresas y a los estados-naciones llegar a los sectores ms apartados de una
forma ms rpida y profunda, tal como nunca antes las personas, las empresas y los pases
haban llegado. La globalizacin es un proceso en permanente movimiento. Si pudiera
hablarse de ella como un logro, como el resultado de un proceso, la situacin social,
econmica y poltica habra de caracterizarse por su completa universalidad, por una absoluta
generalizacin que significara una plena igualdad de oportunidades para todos los habitantes
de la aldea global. Sin embargo, estamos an muy lejos de llegar a ese punto. Los continuos
procesos de integracin se manifiestan en torno a diversos ncleos regionales o a
determinadas tecnologas. El entendimiento de la globalizacin como un proceso que
evoluciona, y que es parte integrante en la actualidad de los propios convenios
internacionales, nos hace pensar por ejemplo en la Convencin Interamericana contra la
Corrupcin. En su Prembulo, se seala que unos de los medios para combatir la corrupcin
en nuestros pases es crear conciencia y estar convencidos de la gravedad del problema;
adems, se dice que por causa de la globalizacin la corrupcin trasciende las fronteras, lo
cual exige una accin coordinada de los Estados para combatirla eficazmente. Por su parte, la
Convencin de Lucha contra la Corrupcin de las Naciones Unidas, documento novedoso e
importante, expresa en su Prembulo la conviccin de que la corrupcin ha dejado de ser un
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En lneas generales, podemos sealar que tres son los factores que posibilitan la aparicin de
actos de corrupcin, los mismos que pueden variar de acuerdo a cada realidad. En un primer
momento, podemos hablar de factores formales, luego de factores culturales y, por ltimo, de
factores materiales. Entre los Factores formales tenemos: La falta de una clara delimitacin
entre lo pblico y lo privado; La existencia de un ordenamiento jurdico inadecuado a la
realidad nacional; La inoperancia prctica de las instituciones pblicas. Los Factores
culturales que coadyuvan la corrupcin, son de suma importancia, en especial porque a
diferencia de otros, deben ser considerados de acuerdo a la realidad sociocultural de cada pas,
ya que comprenden un conjunto de actitudes, normas y creencias compartidas por los
ciudadanos y que tienen como objeto un fenmeno poltico, en este caso la corrupcin".
Adems, las condiciones culturales permiten delimitar la extensin de las prcticas corruptas,
la probabilidad de su ocurrencia y, en especial, el grado de tolerancia social con que se pueden
contar: En especial, la amplia tolerancia social hacia el disfrute de privilegios como
consecuencia de una prevalencia del lucro privado frente a la moralidad cvica; La existencia
de una cultura de la ilegalidad generalizada, en el sentido de ser una forma de funcionamiento,
el cual crea un ambiente corrupto y de tolerancia social; La utilizacin de la lucha contra la
corrupcin como tema coyuntural por parte de los grupos partidarios, y la no permanencia de
dicha lucha; La no evolucin de los sistemas organizativos y normativos, de acuerdo a la
evolucin de los Estados. Tales sistemas suelen suscitar enfrentamientos y, por ende, la
utilizacin de medios corruptos. Los factores materiales se refieren a situaciones concretas
que dan lugar a prcticas corruptas. Concretamente, las brechas existentes entre el orden
jurdico y el orden social: La brecha entre los recursos de la administracin pblica y la
dinmica social. Un ejemplo: el Ministerio de Vivienda que recibe dinero de una organizacin
para orientar ciertos recursos exclusivamente hacia ella; La brecha entre la impunidad real y
la responsabilidad formal de los funcionarios pblicos. Un ejemplo: un deficiente sistema de
control pblico que permite que las medicinas asignadas a un hospital se vendan fuera de este;
La brecha entre el poder social efectivo y el acceso formal a la influencia poltica. Un ejemplo
de ello sera un gremio de industriales que entrega sobornos a algunos miembros del
Congreso para que aprueben una ley. Entre otros factores de importancia que se debe
considerar, tenemos a la impunidad: La baja eficiencia de la administracin de justicia ha
favorecido la corrupcin, ya que al prevalecer la impunidad se genera la percepcin de que no
solo los delitos contra la administracin pblica no son sancionados ejemplarmente, sino que
se otorga tratamiento jurdico preferencial a ciertos grupos, favoreciendo un clima de
inestabilidad poltica y social. Dicha percepcin conduce a la flexibilizacin de las reglas del
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juego, donde todo vale, y refuerza los elementos principales para que prosperen los
comportamientos corruptos. As, la baja probabilidad de ser descubierto, el bajo castigo por
las actividades corruptas y la ausencia de sancin social para los individuos corruptos, se
encuentran estrechamente relacionados. La percepcin de los usuarios de los servicios de la
administracin pblica respecto de la impunidad frente a los actos de corrupcin es
fundamentalmente negativa. Prejuicios como que los responsables nunca son perseguidos, que
todos conocen los actos de corrupcin y nadie los denuncia, hasta asumir que quienes
denuncian los actos de corrupcin salen perjudicados, estn muy presentes en el imaginario de
las personas. Para conseguir el respaldo social y ciudadano, una estrategia de lucha contra la
corrupcin debe buscar revertir la sensacin de impunidad imperante en el pas. Para creer, la
poblacin necesita de acciones ejemplificadoras. Sin embargo, esta recuperacin de la
confianza pblica no resulta una tarea sencilla, en la medida en que lo recurrente en nuestra
historia contempornea ha sido ms bien la no sancin de los delitos ligados al mal uso de los
fondos pblicos. Los gobiernos deben asumir la lucha contra la impunidad como una poltica
permanente de Estado, y dicha poltica es condicin necesaria para construir, con el conjunto
del pueblo, un presente y un futuro de justicia.
La independencia de los jueces y magistrados responsables del control de la corrupcin
poltica:
no solo mermar los comportamientos corruptos, sino que nos pondr en lnea de carrera en el
desarrollo de una administracin pblica peruana, mucho ms moderna y ms competitiva.
Efectos econmicos: Se ha destacado el papel que puede jugar el fenmeno en los pases
subdesarrollados o en los de economa dirigida, en los que el soborno puede ser el
lubricante necesario para accionar ciertos mecanismos de progreso. Los ciudadanos
precisan servicios pblicos, pero no estn siendo satisfechos por causa de los criterios de
distribucin fijados con carcter general por los poderes pblicos. En tales casos, el particular
emplea el soborno como incentivo que anima al funcionario a realizar una prestacin que
excede de la regla general. Sin embargo, los efectos favorables que puede generar el soborno
a muy corto plazo contrastan con las graves consecuencias que, a juicio de los expertos,
produce sobre la economa nacional y, en ltima instancia, sobre la de los particulares. Porque
justamente en un funcionamiento netamente con proyeccin al futuro, lo que la corrupcin
hace es alejar la inversin privada, en el entendido de que los futuros inversionistas no
quieren involucrar sus dineros en pases con altos ndices de corrupcin en sus
instituciones. La corrupcin puede constituir un medio idneo para determinar la decisin de
quienes tienen la potestad para adjudicar la realizacin de obras o servicios pblicos,
suprimiendo el libre juego de la oferta y la demanda en perjuicio de la leal competencia y, en
ltima instancia, de los intereses generales.
Efectos sociales: Las consecuencias sociales que acarrea la corrupcin es un tema de suma
importancia que hay que considerar en el Plan Nacional de Lucha contra la Corrupcin, en el
sentido de que la corrupcin acenta las diferencias sociales al limitar el papel del Estado
como mediador de las demandas de los distintos grupos sociales. Las clases populares o
marginales se ven sometidas a un proceso de exclusin social y poltico, ya que la corrupcin
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los aleja del sistema formal y los obliga a acceder de manera informal a sus medios de
subsistencia. En la actualidad la expansin generalizada de la corrupcin en las sociedades
coadyuva a la crisis de gobernabilidad e institucionalidad del sistema poltico, siendo secuelas
que surgen como resultado de las deformaciones de vicios de cultura poltica contempornea
y donde la corrupcin ocupa un lugar destacado. Podemos sealar que la corrupcin
contamina la cultura, con el consiguiente deterioro de la calidad de vida.
La corrupcin es tan antigua como la humanidad. Sin embargo, a medida que ha ganado
terreno en las sociedades democrticas, se ha valorado ms la incidencia del fenmeno sobre
las prerrogativas individuales y sociales de los ciudadanos. La corrupcin constituye el
paradigma de la desigualdad: a cambio de un soborno, el individuo obtiene un trato
privilegiado por parte del Estado, quebrndose con ello las reglas de elemental reciprocidad,
del pacto social. Adems, el desequilibrio tiende a trasladarse al plano colectivo, afectando en
primer trmino a la accin del Estado en materias tales como la salud, la educacin o la
cultura, y perjudicando con ello las polticas pblicas tendentes a garantizar que la igualdad de
los ciudadanos sea real y efectiva, no solo nominal. No se equivocaron, pues, los redactores
de la Declaracin de Derechos del Hombre y del Ciudadano cuando en agosto de 1789
proclamaron en su Prembulo la existencia de una relacin causal entre la ignorancia, el
olvido y el desprecio de los derechos humanos y la corrupcin de los gobernantes.
Tampoco parece haber errado el Presidente de Transparencia Internacional, Peter Eigen,
cuando afirmaba en junio de 2001 que el virus del SIDA est matando millones de africanos,
y en muchos de los pases donde el SIDA es ms devastador, el problema se ve agravado por
el hecho de que los niveles de corrupcin se perciben como muy altos. Si bien es imperativo
que los pases ms ricos proporcionen los frutos de la investigacin mdica a un precio
razonable para afrontar esta tragedia humana, es tambin esencial que los gobiernos corruptos
no roben a su propia gente.
Uno de los temas fundamentales en los programas de lucha contra la corrupcin es el referido
a la educacin y a la tica, y cuando hablamos de ambas perspectivas estamos haciendo
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explica la falta de compromiso con una tica pblica inspirada en valores ciudadanos. En
cuarto lugar, es preciso considerar que la corrupcin generalizada se inserta, de un lado, en un
proceso de movilidad social a cualquier costo, sin sancin moral y, de otro, en la complicidad
de un importante sector de la clase dirigente. En quinto lugar, en la esfera poltica se percibe
el divorcio entre la tica y la gestin pblica. La accin poltica fija sus propios fines que debe
perseguir a cualquier precio. La crisis y la devaluacin de los partidos polticos ha contribuido
a forjar una construccin social que disocia la poltica de la tica. El poder no se comprende
como un medio de servicio. En esta lnea de trabajo, la pregunta central gira en torno a cmo
imaginar una construccin tica de lo pblico que conduzca a una estrategia preventiva de
combate a la corrupcin en el mediano y largo plazo. Podemos entender la tica pblica como
el conjunto de usos y costumbres que practican los ciudadanos en el espacio pblico, y
considera que estos usos y costumbres deberan ser gratificantes y no perjudiciales para todos
los miembros de la sociedad y destinados a fortalecer y no a debilitar el sistema democrtico.
La meta de la promocin de la tica pblica es combatir la actual cultura de corrupcin y
construir una visin factible de la tica pblica que se plasme en una cultura de la honestidad,
transparencia y respeto en los diferentes mbitos, tanto de la funcin estatal como social en
general. Es necesaria la construccin de nuevas formas de relacin, costumbres y conductas a
partir de valores ciudadanos, es decir, de reglas de juego claras aceptadas por todos. Para ello
es indispensable reconocer y aprehender los valores que sustentan la institucionalidad
democrtica; procurar que las reglas de juego acordadas sean coherentes con ella; y difundir y
fortalecer el cumplimiento de las normas acordadas, premiando las conductas probas y
sancionando las corruptas. Esta construccin presupone la habilidad de elaborar cdigos de
tica y de conducta institucionales adecuados. Se debe propiciar que cada colectivo formule
su propio cdigo de conducta tica, a partir del reconocimiento y explicitacin de los valores
que orientan la funcin pblica, las conductas esperadas y las opciones en torno a dilemas
ticos que contribuyan a forjar un nuevo sistema de relacin con el ciudadano.
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En trminos generales, la corrupcin es el mal uso pblico (gubernamental) del poder para
conseguir una ventaja ilegtima, generalmente secreta y privada. El trmino opuesto a
corrupcin poltica es transparencia. Por esta razn se puede hablar del nivel de corrupcin o
transparencia de un estado. Todos los tipos de gobierno son susceptibles a la corrupcin. Las
formas de corrupcin varan, pero las ms comunes son el uso ilegtimo de informacin
privilegiada, el trfico de influencias, el pucherazo, el patrocinio, sobornos, extorsiones,
influencias, fraudes, malversacin, la prevaricacin, el caciquismo, el compadrazgo, la
cooptacin, el nepotismo y la impunidad. La corrupcin facilita a menudo otro tipo de
hechos criminales como el trfico de drogas, lavado de dinero, y la prostitucin, que no se
restringe a estos crmenes organizados, y no siempre apoya o protege otros crmenes. El
concepto de corrupcin difiere dependiendo del pas o la jurisdiccin. Lo cierto es que
algunas prcticas polticas pueden ser legales en un lugar e ilegales en otros. En algunos
pases, la polica y los fiscales deben mantener la discrecin sobre a quien arrestan y acusan,
y la lnea entre discrecin y corrupcin puede ser difcil de dibujar. En pases con fuertes
intereses de grupos polticos, las prcticas de corrupcin se dan con ms facilidad. , meno de
la corrupcin poltica es una realidad mundial, su nivel de tolerancia o de combate evidencia
la madurez poltica de cada pas. Por esta misma razn existen entidades nacionales e
internacionales, pero el oficiales y privadas, con la misin de supervisar el nivel de
corrupcin administrativa internacional. La corrupcin, contrario a lo que podra pensarse
inicialmente, no es solo responsabilidad del sector oficial, el estado o el gobierno de turno,
sino que incluye muy especialmente al sector privado. En muchos pases, como en
Latinoamrica, el sector privado tiene una gran influencia estatal y por lo tanto el nivel de
corrupcin presente en dichos pases tiene mucho que ver con la manera en la que comporta
el sector privado en conjunto con los sistemas polticos.
para creer que existe fraude o error. El propsito de la NIA es, establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar la existencia de
fraude o error en una auditoria. Esta NIA tambin establece la responsabilidad que pueda
existir: i) Responsabilidad de la Gerencia: La responsabilidad por la prevencin y deteccin
de fraude y error descansa en la gerencia que debe implementar y mantener sistemas de
contabilidad adecuados; ii) Responsabilidad del Auditor: El auditor no es y no puede ser
responsable de la prevencin del fraude o error, sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo
una auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o errores. El auditor debe llevar a
cabo la Evaluacin del Riesgo: Al planear la auditoria, el auditor debera evaluar el riesgo de
distorsin material que el fraude o error pueda producir en los estados financieros, y debera
indagar ante la gerencia si existe fraudes o errores significativos que hayan sido
descubiertos. Basado en la evaluacin del riesgo el auditor debera disear procedimientos
de auditoria para obtener seguridad razonable que sea detectada las distorsiones producidas
por fraude o error material en los EE.FF. Una auditoria esta sujeta al riesgo inevitable de que
algunos errores materiales de los estados financieros no sean detectados. El auditor debera
considerar el efecto potencial sobre los estados financieros. Si el auditor cree que dicho
fraude o error podra tener un efecto de importancia sobre los estados financieros, el auditor
debera desarrollar los procedimientos modificados o adicionados apropiados.
Segn Cano (2004), el fraude es un engao hacia un tercero, abuso de confianza, dolo,
simulacin, etc. El trmino fraude se refiere al acto intencional de la Administracin,
personal o terceros, que da como resultado una representacin equivocada de los estados
financieros, pudiendo implicar: Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o
documentos; Malversacin de activos; Supresin u omisin de los efectos de ciertas
transacciones en los registros o documentos; Registro de transacciones sin sustancia o
respaldo; Mala aplicacin de polticas contables. Se considera que hay dos tipos de fraudes:
el primero de ellos se realiza con la intencin financiera clara de malversacin de activos de
la empresa. El segundo tipo de fraude, es la presentacin de informacin financiera
fraudulenta como acto intencionado encaminado a alterar las cuentas anuales. Los fraudes
denominados internos son aquellos organizados por una o varias personas dentro de una
institucin, con el fin de obtener un beneficio propio. Los fraudes conocidos como externos
son aquellos que se efectan por una o varias personas para obtener un beneficio, utilizando
fuentes externas como son: bancos, clientes, proveedores, etc. Se considera que hay fraudes
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por: Falta de controles adecuados; Poco y mal capacitado personal; Baja / alta rotacin de
puestos; Documentacin confusa; Salarios bajos; Existencia de activos de fcil conversin:
bonos, pagares, etc.; Legislacin deficiente; Actividades incompatibles entre s. Es un hecho
demostrado que evitar fraudes es responsabilidad de todos los empleados. Por ello, es
importante crear una cultura empresarial encaminada a minimizar el riesgo de fraude. Para
que exista un fraude debe existir una oportunidad. Esta puede ser provocada por la falta de
controles. La respuesta ms sencilla contra el fraude es la de mejorar el control
administrativo, implementar practicas y polticas de control, analizar los riesgos que motiven
a un fraude, tener la mejor gente posible, bien remunerada y motivada.
Como se detecta un fraude: Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta las ms
comunes son: Observar, probar o revisar los riesgos especficos de control, identificar los
ms importantes y vigilar constantemente su adecuada administracin; Simular operaciones;
Revisar constantemente las conciliaciones de saldos con bancos, clientes, etc.; Llevar acabo
pruebas de cumplimiento de la eficacia de los controles. El auditor busca la evidencia de
auditora suficiente y competente que le asegure que no se ha producido un fraude o error
que tenga efecto material en los estados financieros o que de haberse producido, el efecto del
fraude se refleja adecuadamente en los estados financieros o que el error ha sido corregido.
La probabilidad de detectar errores es. Por lo general, mayor que la detectar fraudes, puesto
que el fraude va comnmente acompaado de actos especficamente concebidos para ocultar
su existencia (Teora de la Ocultacin). Uno de los factores clave para que la actividad del
auditor sea exitosa es el desarrollar la habilidad de distinguir situaciones anmalas, extraas,
inusuales, fuera de lugar, que despierten la sospecha del auditor. En ese momento el auditor
habr detectado una "bandera roja". Los auditores deben tener conciencia de ellas,
conocerlas y saber cmo detectarlas. Podemos caracterizar las banderas rojas de la siguiente
forma: No necesariamente deben ser significativas, es slo una alerta que se plantea el
auditor ante una situacin que percibe extraa o fuera de lugar, pero la acumulacin de
varias pequeas "banderas rojas" podra s estar indicando la presencia de irregularidades;
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Verificar los depsitos y retiros de montos elevados que exceden en forma importante
los ingresos normales de una persona natural o jurdica.
Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se est realizando en cuentas que
estuvieron inactivas por un determinado tiempo.
Verificar si las garantas otorgadas a los bancos provienen del giro normal del cliente.
Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas con mercaderas del
giro del negocio, estn de acuerdo a las condiciones de mercado.
Evaluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las ventas de
mercaderas o servicios entre empresas vinculadas.
Evaluar las polticas de descuentos en las ventas si estn de acuerdo a las polticas
comerciales de la empresa.
de lo contrario destruyeron valor, la misma que debe ser comparada tanto con los
planes estratgicos de la empresa y contrarrestada con la tendencia del sector al que
pertenece el negocio.
Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros de ingreso de la
empresa e incidir sobre las lneas de negocio que originaron prdidas y destruyeron
el valor del negocio de la empresa.
Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los gerentes desde su
permanencia en la empresa, de manera que se pueda identificar incrementos
patrimoniales no justificados.
Revisar los legajos personales y extraer los nombres de los familiares y de las
participaciones que pudieran tener en otras empresas para tomarles en cuenta cuando
se revisen compras, proveedores, castigos, prstamos, descuentos otorgados, etc.
Analizar con detalle las razones de las cuentas de clientes que son castigadas y si
estas tienen alguna relacin con las gerencias.
107
Evaluar los motivos que originan que una empresa o persona tengan participaciones
accionaras en otras empresas y efectuar el seguimiento de las rentabilidades
obtenidas en dicha participacin.
Verificar si los gerentes tienen prstamos que han sido aprobados por el Directorio.
Verificar si los pagos efectuados por compra de inmuebles estn de acuerdo con los
precios de mercado.
Verificar las ventas de los activos subyacentes de las titulizaciones y su relacin con
el valor inicial de registro en el patrimonio fideicometido.
Investigar si existe algn tipo de relacin entre las empresas beneficiadas por las
tarifas, comisiones preferenciales y la gerencias.
Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas para declarar
la quiebra de una empresa.
Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que exige la Ley de Sociedades.
Determinar si es que existe algn tipo de beneficio oculto que resulta de la quiebra.
Solicitar los Estados Financieros y los parmetros que utilizan para valuar el activo.
Control Gubernamental:
Control Preventivo:
El objetivo del EPA, es constituirse en el blindaje para evitar que la Corrupcin penetre en el
Estado, el cual se encuentra vigilado por una Ciudadana Activa, preparada en una Educacin
en Valores fortalecida para la Funcin Pblica, permitiendo de esta manera el desarrollo de un
Estado Moderno y Eficiente.
112
113
En esta estrategia han de intervenir actores o agentes del sector pblico y del privado, ambos
actuarn en forma integrada y mancomunada para alcanzar los propsitos de erradicar o
reducir los actos de corrupcin y de propiciar cambios en la conducta de la ciudadana frente a
este flagelo. En tal sentido, y a fin que dichas competencias tengan efectos sinrgicos en la
prevencin y lucha contra la corrupcin, se ha previsto que formen parte y se interrelacionen
dentro de la estrategia preventiva anticorrupcin, as como en atencin a los criterios de
relevancia , capacidad y fuerza se seleccionaron a los siguientes agentes o los actores, sin
embargo podrn involucrarse gradualmente otros actores o agentes que resulten necesarios
para los fines de sta:
El Sector Pblico Ejecutivo: se encarga de la ejecucin de las polticas pblicas, de la
administracin del patrimonio pblico, as como del ejercicio de la funcin pblica, teniendo
por ello, la obligacin de desarrollar controles para el adecuado ejercicio de la gestin
pblica, sin embargo, muchas veces estos resultan insuficientes u obsoletos; siendo por tanto
114
Los actores presentarn los informes que les sean solicitados relacionados a la ejecucin y
avances de la implementacin de la estrategia en la parte que les correspondan.
Poltica de Evaluacin de Gestin:
La evaluacin de la gestin anual de los planes ejecutados, as como del avance general de la
implantacin de la Estrategia ser realizada externamente por organismos especializados.
Poltica de Informacin:
Los actores mantienen una lnea comunicacional uniforme, coherente y oportuna de
informacin as como con la cautela y reserva en lo pertinente. Asimismo, mantendrn
informando al pblico, en el marco de las atribuciones y competencias establecidas en la
normativa vigente.
Polticas de Consenso:
Para asegurar la consistencia y compromiso pleno en las acciones conjuntas y coordinadas
para el desarrollo de la Estrategia, las decisiones sobre estas acciones se toman de comn
acuerdo entre los actores involucrados y con ausencia de protagonismos.
Poltica de Sostenibilidad:
Los actores prevern en sus respectivos presupuestos y planes de desarrollo general, la
sostenibilidad de la Estrategia, cuando se concluya el respaldo de los Organismos de
Cooperacin Internacional.
Son mecanismos concretos de participacin e interaccin entre los actores intervinientes, que
se desarrollan a travs de acciones, actividades y proyectos, con el objeto de ejecutar las
estrategias de prevencin y lucha contra la corrupcin, promover la institucionalizacin de
una cultura de valores, de forma que permitan erradicar o disminuir los actos de corrupcin.
Los instrumentos se general se generan debido a la necesidad de implementar la EPA y
articular operativamente las competencias de los actores de la EPA y los ejes transversales que
la conforman, con la finalidad de dar integralidad a la prevencin y lucha contra la
corrupcin. La finalidad de los instrumentos es articular las competencias y funciones de los
actores de la EPA, para la prevencin y lucha contra la corrupcin desde sus propias
perspectivas, a travs de implementacin de mecanismos para asegurar el desarrollo de un
Estado justo, eficaz y eficiente, evitando que se genere actos de corrupcin.
117
Reducir los niveles de corrupcin, a travs del desarrollo de actividades educativas para los
escolares de los ltimos aos de educacin secundaria a nivel nacional.
embargo, la apertura generalizada debe focalizarse, de tal forma que determinados procesos,
trmites, as como sectores sociales especficos puedan mejorar y beneficiarse de la
transparencia. La transparencia focalizada o transparencia pro-activa es una respuesta a la
necesidad de obtener beneficios especficos de la transparencia, as como a la demanda de un
mayor orden en la informacin que ofrece el gobierno. La transparencia focalizada requiere
que el gobierno estandarice y publique informacin especfica, que busque resolver un
problema social concreto, y estimular los mecanismos del mercado para lograr un beneficio
social especfico. Con la transparencia focalizada, se buscan objetivos especficos, se espera
beneficiar a un audiencia concreta mediante la publicacin de un espectro de informacin
bien definido, a travs de medios de comunicacin tiles para los propsitos establecidos. La
transparencia focalizada busca adelantarse a la demanda ciudadana por informacin,
haciendo pblica de forma pro-activa aquellos datos que en manos de los ciudadanos,
generan incentivos y comportamientos de mercado benficos para la sociedad.
Segn la Ley No. 27806.- Ley de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica, tiene por
finalidad promover la transparencia de los actos del Estado y regular el derecho fundamental
del acceso a la informacin consagrado en el numeral 5 del Artculo 2 de la Constitucin
Poltica del Per. El derecho de acceso a la informacin de los Congresistas de la Repblica
se rige conforme a lo dispuesto por la Constitucin Poltica del Per y el Reglamento del
Congreso. Para efectos de la presente Ley se entiende por entidades de la Administracin
Pblica a las sealadas en el Artculo I del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General. Todas las actividades y disposiciones de las
entidades comprendidas en la presente Ley estn sometidas al principio de publicidad. Los
funcionarios responsables de brindar la informacin correspondiente al rea de su
competencia debern prever una adecuada infraestructura, as como la organizacin,
sistematizacin y publicacin de la informacin a la que se refiere esta Ley. En
consecuencia: 1. Toda informacin que posea el Estado se presume pblica, salvo las
excepciones expresamente previstas por el Artculo 15 de la presente Ley. 2. El Estado
adopta medidas bsicas que garanticen y promuevan la transparencia en la actuacin de las
entidades de la Administracin Pblica. 3. El Estado tiene la obligacin de entregar la
informacin que demanden las personas en aplicacin del principio de publicidad. La
entidad pblica designar al funcionario responsable de entregar la informacin solicitada.
Todas las entidades de la Administracin Pblica quedan obligadas a cumplir lo estipulado
127
en la norma. Los funcionarios o servidores pblicos que incumplieran con las disposiciones
a que se refiere esta Ley sern sancionados por la comisin de una falta grave, pudiendo ser
incluso denunciados penalmente por la comisin de delito de Abuso de Autoridad a que hace
referencia el Artculo 377 del Cdigo Penal. El cumplimiento de esta disposicin no podr
dar lugar a represalias contra los funcionarios responsables de entregar la informacin
solicitada. Las entidades de la Administracin Pblica establecern progresivamente, de
acuerdo a su presupuesto, la difusin a travs de Internet de la siguiente informacin: 1.
Datos generales de la entidad de la Administracin Pblica que incluyan principalmente las
disposiciones y comunicados emitidos, su organizacin, organigrama, procedimientos, el
marco legal al que est sujeta y el Texto nico Ordenado de Procedimientos
Administrativos, que la regula, si corresponde. 2. La informacin presupuestal que incluya
datos sobre los presupuestos ejecutados, proyectos de inversin, partidas salariales y los
beneficios de los altos funcionarios y el personal en general, as como sus remuneraciones. 3.
Las adquisiciones de bienes y servicios que realicen. La publicacin incluir el detalle de los
montos comprometidos, los proveedores, la cantidad y calidad de bienes y servicios
adquiridos. 4. Actividades oficiales que desarrollarn o desarrollaron los altos funcionarios
de la respectiva entidad, entendindose como tales a los titulares de la misma y a los cargos
del nivel subsiguiente. 5. La informacin adicional que la entidad considere pertinente. Lo
dispuesto en este artculo no excepta de la obligacin a la que se refiere el Ttulo IV de la
Ley relativo a la publicacin de la informacin sobre las finanzas pblicas. La entidad
pblica deber identificar al funcionario responsable de la elaboracin de los portales de
Internet. Las entidades pblicas debern contar con portales en Internet en los plazos que a
continuacin se indican: a) Entidades del Gobierno Central, organismos autnomos y
descentralizados, a partir del 1 de julio de 2003. b) Gobiernos Regionales, hasta un ao
despus de su instalacin. c) Entidades de los Gobiernos Locales Provinciales y organismos
desconcentrados a nivel provincial, hasta un ao desde el inicio del nuevo perodo
municipal, salvo que las posibilidades tecnolgicas y/o presupuestales hicieran imposible su
instalacin. d) Entidades de los Gobiernos Locales Distritales, hasta dos aos contados desde
el inicio del nuevo perodo municipal, salvo que las posibilidades tecnolgicas y/o
presupuestales hicieran imposible su instalacin. e) Entidades privadas que presten servicios
pblicos o ejerzan funciones administrativas, hasta el 1 de julio de 2003. Las autoridades
encargadas de formular los presupuestos tomarn en cuenta estos plazos en la asignacin de
los recursos correspondientes. Toda persona tiene derecho a solicitar y recibir informacin
de cualquier entidad de la Administracin Pblica. En ningn caso se exige expresin de
128
causa para el ejercicio de este derecho. Las entidades obligadas a brindar informacin son las
sealadas en el artculo 2 de la Ley. Dichas entidades identificarn, bajo responsabilidad de
su mximo representante, al funcionario responsable de brindar informacin solicitada en
virtud de la presente Ley. En caso de que ste no hubiera sido designado las
responsabilidades administrativas y penales recaern en el secretario general de la institucin
o quien haga sus veces. Las empresas del Estado estn sujetas al procedimiento de acceso a
la informacin establecido en la Ley. Las personas jurdicas sujetas al rgimen privado
descritas en el inciso 8) del Artculo I del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444 que
gestionen servicios pblicos o ejerzan funciones administrativas del sector pblico bajo
cualquier modalidad estn obligadas a informar sobre las caractersticas de los servicios
pblicos que presta, sus tarifas y sobre las funciones administrativas que ejerce. Las
entidades de la Administracin Pblica tienen la obligacin de proveer la informacin
requerida si se refiere a la contenida en documentos escritos, fotografas, grabaciones,
soporte magntico o digital, o en cualquier otro formato, siempre que haya sido creada u
obtenida por ella o que se encuentre en su posesin o bajo su control. Asimismo, para los
efectos de esta Ley, se considera como informacin pblica cualquier tipo de documentacin
financiada por el presupuesto pblico que sirva de base a una decisin de naturaleza
administrativa, as como las actas de reuniones oficiales. El acceso a la informacin pblica
se sujeta al siguiente procedimiento: a) Toda solicitud de informacin debe ser dirigida al
funcionario designado por la entidad de la Administracin Pblica para realizar esta labor.
En caso de que ste no hubiera sido designado, la solicitud se dirige al funcionario que tiene
en su poder la informacin requerida o al superior inmediato. b) La entidad de la
Administracin Pblica a la cual se haya presentado la solicitud de informacin deber
otorgarla en un plazo no mayor de siete (7) das tiles; plazo que se podr prorrogar en
forma excepcional por cinco (5) das tiles adicionales, de mediar circunstancias que hagan
inusualmente difcil reunir la informacin solicitada. En este caso, la entidad deber
comunicar por escrito, antes del vencimiento del primer plazo, las razones por las que har
uso de tal prrroga, de no hacerlo se considera denegado el pedido. En el supuesto de que la
entidad de la Administracin Pblica no posea la informacin solicitada y de conocer su
ubicacin y destino, esta circunstancia deber ser puesta en conocimiento del solicitante. c)
La denegatoria al acceso a la informacin se sujeta a lo dispuesto en el segundo prrafo del
artculo 13 de la Ley. d) De no mediar respuesta en los plazos previstos en el inciso b), el
solicitante puede considerar denegado su pedido. e) En los casos sealados en los incisos c)
y d) del presente artculo, el solicitante puede considerar denegado su pedido para los efectos
129
de dar por agotada la va administrativa, salvo que la solicitud haya sido cursada a un rgano
sometido a superior jerarqua, en cuyo caso deber interponer el recurso de apelacin para
agotarla. f) Si la apelacin se resuelve en sentido negativo, o la entidad correspondiente no
se pronuncia en un plazo de diez (10) das tiles de presentado el recurso, el solicitante podr
dar por agotada la va administrativa. g) Agotada la va administrativa, el solicitante que no
obtuvo la informacin requerida podr optar por iniciar el proceso contencioso
administrativo, de conformidad con lo sealado en la Ley N 27584 u optar por el proceso
constitucional del Hbeas Data, de acuerdo a lo sealado por la Ley N 26301. Sin perjuicio
de lo dispuesto anteriormente, las entidades de la Administracin Pblica permitirn a los
solicitantes el acceso directo y de manera inmediata a la informacin pblica durante las
horas de atencin al pblico. La entidad de la Administracin Pblica a la cual se solicite
informacin no podr negar la misma basando su decisin en la identidad del solicitante. La
denegatoria al acceso a la informacin solicitada debe ser debidamente fundamentada en las
excepciones del Artculo 15 de la Ley, sealndose expresamente y por escrito las razones
por las que se aplican esas excepciones y el plazo por el que se prolongar dicho
impedimento. La solicitud de informacin no implica la obligacin de las entidades de la
Administracin Pblica de crear o producir informacin con la que no cuente o no tenga
obligacin de contar al momento de efectuarse el pedido. En este caso, la entidad de la
Administracin Pblica deber comunicar por escrito que la denegatoria de la solicitud se
debe a la inexistencia de datos en su poder respecto de la informacin solicitada. La Ley
tampoco permite que los solicitantes exijan a las entidades que efecten evaluaciones o
anlisis de la informacin que posean. Si el requerimiento de informacin no hubiere sido
satisfecho o si la respuesta hubiere sido ambigua, se considerar que existi negativa tcita
en brindarla. El funcionario pblico responsable de dar informacin que de modo arbitrario
obstruya el acceso del solicitante a la informacin requerida, o la suministre en forma
incompleta u obstaculice de cualquier modo el cumplimiento de esta Ley, se encontrar
incurso en los alcances del Artculo 4 de la Ley. El derecho de acceso a la informacin
pblica no podr ser ejercido respecto a la informacin expresamente clasificada como
secreta, que se sustente en razones de seguridad nacional, en concordancia con el artculo
163 de la Constitucin Poltica del Per, que adems tenga como base fundamental
garantizar la seguridad de las personas y cuya revelacin originara riesgo para la integridad
territorial y/o subsistencia del sistema democrtico, as como respecto a las actividades de
inteligencia y contrainteligencia del CNI dentro del marco que establece el Estado de
Derecho en funcin de las situaciones expresamente contempladas en la Ley. En
130
deber fundamentar expresamente y por escrito las razones para que se postergue la
clasificacin y el perodo que considera que debe continuar clasificado. Se aplican las
mismas reglas si se requiere una nueva prrroga por un nuevo perodo. El documento que
fundamenta que la informacin contina como clasificada se pone en conocimiento del
Consejo de Ministros, el cual puede desclasificarlo. Dicho documento tambin es puesto en
conocimiento de la comisin ordinaria a la que se refiere el artculo 36 de la Ley N 27479
dentro de los diez (10) das posteriores a su pronunciamiento. Lo sealado en este prrafo no
impide que el Congreso de la Repblica acceda a la informacin clasificada en cualquier
momento de acuerdo a lo sealado en el artculo 15C de la Ley. El derecho de acceso a la
informacin pblica no podr ser ejercido respecto de la informacin clasificada como
reservada. En consecuencia la excepcin comprende nicamente los siguientes supuestos: 1.
La informacin que por razones de seguridad nacional en el mbito del orden interno cuya
revelacin originara un riesgo a la integridad territorial y/o la subsistencia del sistema
democrtico. En consecuencia se considera reservada la informacin que tiene por finalidad
prevenir y reprimir la criminalidad en el pas y cuya revelacin puede entorpecerla y
comprende nicamente: a) Los planes de operaciones policiales y de inteligencia, as como
aquellos destinados a combatir el terrorismo, trfico ilcito de drogas y organizaciones
criminales, as como los oficios, partes y comunicaciones que se refieran expresamente a
ellos. b) Las informaciones que impidan el curso de las investigaciones en su etapa policial
dentro de los lmites de la ley, incluyendo los sistemas de recompensa, colaboracin eficaz y
proteccin de testigos, as como la interceptacin de comunicaciones amparadas por la ley.
c) Los planes de seguridad y defensa de instalaciones policiales, establecimientos
penitenciarios, locales pblicos y los de proteccin de dignatarios, as como los oficios,
partes y comunicaciones que se refieran expresamente a ellos. d) El movimiento del personal
que pudiera poner en riesgo la vida e integridad de las personas involucradas o afectar la
seguridad ciudadana. e) El armamento y material logstico comprometido en operaciones
especiales y planes de seguridad y defensa del orden interno. 2. Por razones de seguridad
nacional y de eficacia de la accin externa del Estado, se considerar informacin clasificada
en el mbito de las relaciones externas del Estado, toda aquella cuya revelacin originara un
riesgo a la seguridad e integridad territorial del Estado y la defensa nacional en el mbito
externo, al curso de las negociaciones internacionales y/o la subsistencia del sistema
democrtico. Estas excepciones son las siguientes: a) Elementos de las negociaciones
internacionales que de revelarse perjudicaran los procesos negociadores o alteraran los
acuerdos adoptados, no sern pblicos por lo menos en el curso de las mismas. b)
132
La transparencia sobre el manejo de las finanzas pblicas, tiene como objeto fundamental
otorgar mayor transparencia al manejo de las Finanzas Pblicas, a travs de la creacin de
133
mecanismos para acceder a la informacin de carcter fiscal, a fin de que los ciudadanos
puedan ejercer supervisin sobre las Finanzas Pblicas y permitir una adecuada rendicin de
cuentas. En esta parte utiliza los trminos que se seala a continuacin: a) Informacin de
finanzas pblicas: aquella informacin referida a materia presupuestaria, financiera y
contable del Sector Pblico. b) Gasto Tributario: se refiere a las exenciones de la base
tributaria, deducciones autorizadas de la renta bruta, crditos fiscales deducidos de los
impuestos por pagar, deducciones de las tasas impositivas e impuestos diferidos. c) Gobierno
General y Sector Pblico Consolidado: Se utilizarn las definiciones establecidas en la Ley
N 27245, Ley de Prudencia y Transparencia Fiscal. La publicacin de la informacin a la
que se refiere esta norma podr ser realizada a travs de los portales de Internet de las
entidades, o a travs de los diarios de mayor circulacin en las localidades, donde stas se
encuentren ubicadas, as como a travs de otros medios de acuerdo a la infraestructura de la
localidad. El reglamento establecer los mecanismos de divulgacin en aquellas localidades
en las que el nmero de habitantes no justifiquen la publicacin por dichos medios. La
metodologa y denominaciones empleadas en la elaboracin de la informacin, debern ser
publicadas expresamente, a fin de permitir un apropiado anlisis de la informacin. Cuando
la presente norma disponga que la informacin debe ser divulgada trimestralmente, sta
deber publicarse dentro de los treinta (30) das calendario siguientes de concluido cada
trimestre, y comprender, para efectos de comparacin, la informacin de los dos perodos
anteriores. Toda Entidad de la Administracin Pblica publicar, trimestralmente, lo
siguiente: 1. Su Presupuesto, especificando: los ingresos, gastos, financiamiento, y
resultados operativos de conformidad con los clasificadores presupuestales vigentes. 2. Los
proyectos de inversin pblica en ejecucin, especificando: el presupuesto total de proyecto,
el presupuesto del perodo correspondiente y su nivel de ejecucin y el presupuesto
acumulado. 3. Informacin de su personal especificando: personal activo y, de ser el caso,
pasivo, nmero de funcionarios, directivos, profesionales, tcnicos, auxiliares, sean stos
nombrados o contratados por un perodo mayor a tres (3) meses en el plazo de un ao, sin
importar el rgimen laboral al que se encuentren sujetos, o la denominacin del presupuesto
o cargo que desempeen; rango salarial por categora y el total del gasto de remuneraciones,
bonificaciones, y cualquier otro concepto de ndole remunerativo, sea pensionable o no. 4.
Informacin contenida en el Registro de procesos de seleccin de contrataciones y
adquisiciones, especificando: los valores referenciales, nombres de contratistas, montos de
los contratos, penalidades y sanciones y costo final, de ser el caso. 5. Los progresos
realizados en los indicadores de desempeo establecidos en los planes estratgicos
134
institucionales o en los indicadores que les sern aplicados, en el caso de entidades que
hayan suscrito Convenios de Gestin. Las Entidades de la Administracin Pblica estn en la
obligacin de remitir la referida informacin al Ministerio de Economa y Finanzas, para que
ste la incluya en su portal de internet, dentro de los cinco (5) das calendario siguiente a su
publicacin. El Ministerio de Economa y Finanzas publicar, adicionalmente a lo
establecido en el artculo anterior, la siguiente informacin: 1. El Balance del Sector Pblico
Consolidado, dentro de los noventa (90) das calendario de concluido el ejercicio fiscal,
conjuntamente con los balances de los dos ejercicios anteriores. 2. Los ingresos y gastos del
Gobierno Central e Instancias Descentralizadas comprendidas en la Ley de Presupuesto del
Sector Pblico, de conformidad con los Clasificadores de Ingresos, Gastos y Financiamiento
vigente, trimestralmente, incluyendo: el presupuesto anual y el devengado, de acuerdo a los
siguientes criterios (i) identificacin institucional; (ii) clasificador funcional
(funcin/programa); (iii) por genrica de gasto; y (iv) por fuente de financiamiento. 3. Los
proyectos de la Ley de Endeudamiento, Equilibrio Financiero y Presupuesto y su exposicin
de motivos, dentro de los dos (2) primeros das hbiles de setiembre, incluyendo: los cuadros
generales sobre uso y fuentes y distribucin funcional por genrica del gasto e institucional,
a nivel de pliego. 4. Informacin detallada sobre el saldo y perfil de la deuda pblica externa
e interna concertada o garantizada por el Sector Pblico Consolidado, trimestralmente,
incluyendo: el tipo de acreedor, el monto, el plazo, la tasa de amortizacin pactada, el capital
y los intereses pagados y por devengarse. 5. El cronograma de desembolsos y amortizaciones
realizadas, por cada fuente de financiamiento, trimestralmente, incluyendo: operaciones
oficiales de crdito, otros depsitos y saldos de balance. 6. Informacin sobre los proyectos
de inversin pblica cuyos estudios o ejecucin hubiesen demandado recursos iguales o
superiores a mil doscientas (1,200) Unidades Impositivas Tributarias, trimestralmente,
incluyendo: el presupuesto total del proyecto, el presupuesto ejecutado acumulado y
presupuesto ejecutado anual. 7. El balance del Fondo de Estabilizacin Fiscal (FEF) dentro
de los treinta (30) das calendario de concluido el ejercicio fiscal. 8. Los resultados de la
evaluacin obtenida de conformidad con los indicadores aplicados, dentro de los noventa
(90) das calendario siguientes de concluido el ejercicio fiscal.
Los Estados Financieros auditados, dentro de los ciento veinte (120) das calendario de
concluido el ejercicio fiscal. 4. Los indicadores de gestin que le sern aplicados, cuando se
hayan celebrado Convenios de Gestin. 5. Los resultados de la evaluacin obtenida de
conformidad con los indicadores aplicados, dentro de los noventa (90) das calendario
siguientes de concluido el ejercicio fiscal. La ONP, en calidad de Secretara Tcnica del
Fondo Consolidado de Reserva Previsional (FCR), publicar, adicionalmente a lo
establecido en el artculo 21, lo siguiente: 1. Los Estados Financieros de cierre del ejercicio
fiscal de Fondo Consolidado de Reserva Previsional (FCR) y del Fondo Nacional de Ahorro
Pblico (FONAHPU), antes del 31 de marzo de cada ao. 2. Informacin referente a la
situacin de los activos financieros del FCR y del FONAHPU, colocados en las entidades
financieras y no financieras y en organismos multilaterales donde se encuentren depositados
los recursos de los referidos Fondos, as como los costos de administracin, las tasas de
inters, y los intereses devengados, trimestralmente. El CONSUCODE publicar,
trimestralmente, informacin de las adquisiciones y contrataciones realizadas por las
Entidades de la Administracin Pblica, cuyo valor referencial haya sido igual o superior a
cincuenta (50) Unidades Impositivas Tributarias. Para tal fin, la informacin deber estar
desagregada por Pliego, cuando sea aplicable, detallando: el nmero del proceso, el valor
referencial, el proveedor o contratista, el monto del contrato, las valorizaciones aprobadas,
de ser el caso, el plazo contractual, el plazo efectivo de ejecucin, y el costo final.
uno de ellos, as como un estimado del costo total por regin y por sector econmico y
social, segn su naturaleza. Consistencia del Marco Macroeconmico Multianual con los
Presupuestos y otras Leyes Anuales: 1. La exposicin de motivos de la Ley Anual de
Presupuesto, incluir un cuadro de consistencia con el Marco Macroeconmico Multianual,
desagregado los ingresos, gastos y resultado econmico para el conjunto de las entidades
dentro del mbito de la Ley Anual de Presupuesto, del resto de entidades que conforman el
Sector Pblico Consolidado. 2. La exposicin de motivos de la Ley Anual de
Endeudamiento, incluir la sustentacin de su compatibilidad con el dficit y el consiguiente
aumento de deuda previsto en el Marco Macroeconmico Multianual. La responsabilidad
respecto del Marco Macroeconmico Multianual: 1. La Declaracin de Principios de Poltica
Fiscal, a que hace referencia el Artculo 10 de la Ley N 27245 ser aprobada por el
Ministerio de Economa y Finanzas, mediante Resolucin Ministerial. 2. Toda modificacin
al Marco Macroeconmico Multianual que implique la alteracin de los parmetros
establecidos en la Ley N 27245, deber ser realizada de conformidad con lo establecido en
el artculo 5 de la referida Ley y previa sustentacin de las medidas que se adoptarn para
realizar las correcciones. La rendicin de cuentas de las Leyes Anuales de Presupuesto y de
Endeudamiento: 1. Antes del ltimo da hbil del mes de marzo de cada ao, el Banco
Central de Reserva del Per remitir a la Contralora General de la Repblica y al Ministerio
de Economa y Finanzas la evaluacin sobre el cumplimiento de los compromisos
contenidos en el Marco Macroeconmico del ao anterior, as como sobre las reglas
macrofiscales establecidas en la Ley N 27245. Dicho informe, conjuntamente con la
evaluacin del presupuesto a que se refiere la Ley N 27209, ser remitido al Congreso a
ms tardar el ltimo da de abril. 2. El Ministro de Economa y Finanzas sustentar ante el
Pleno del Congreso, dentro de los 15 das siguientes a su remisin, la Declaracin de
Cumplimiento de acuerdo a lo establecido en la Ley N 27245. La Declaracin de
Cumplimiento contendr un anlisis sobre el incremento en la deuda bruta, las variaciones
en los depsitos, haciendo explcita la evolucin de los avales, canjes de deuda, y
obligaciones pensionarias, as como el grado de desviacin con relacin a lo previsto. 3. En
la misma oportunidad a que se refiere el numeral precedente, el Ministro informar sobre el
cumplimiento de la asignacin presupuestal, con nfasis en la clasificacin funcional, y el
endeudamiento por toda fuente, as como de los avales otorgados por la Repblica.
137
En sociologa y psicologa social, la confianza es la creencia en que una persona o grupo ser
capaz y desear actuar de manera adecuada en una determinada situacin y pensamientos. La
confianza se ver ms o menos reforzada en funcin de las acciones. La confianza es una
hiptesis sobre la conducta futura del otro. Es una actitud que concierne el futuro, en la
medida en que este futuro depende de la accin de un otro. Es una especie de apuesta que
consiste en no inquietarse del no-control del otro y del tiempo. El trmino confiabilidad es
usado generalmente para expresar un cierto grado de seguridad de que un dispositivo o
sistema opera exitosamente en un ambiente especfico durante un cierto periodo de tiempo.
La moderna concepcin cuantitativa de la confiabilidad tuvo sus orgenes en la tecnologa
militar y espacial. Sin embargo, el incremento en la complejidad de los sistemas, la
competitividad en el mercado, y la creciente competencia por presupuesto y recurso han
originado la expansin de la disciplina a muchas otras reas. Cuando la confiabilidad se
define cuantitativamente puede ser especificada, analizada, y se convierte en un parmetro
del diseo de un sistema que compite contra otros parmetros tales como costo y
funcionamiento. De acuerdo a la mayora de las teoras que la abordan, se trata de una
suspensin temporal de la situacin bsica de incertidumbre acerca de las acciones de los
semejantes; gracias a ella, es posible suponer un cierto grado de regularidad y predecibilidad
en las acciones sociales, simplificando el funcionamiento de la sociedad. Esta explicacin,
tpicamente funcionalista, corresponde a la orientacin terica de la mayora de los autores
que han abordado el tema; en la teora estructural-funcionalista, la confianza se considera
por lo general la base de todas las instituciones, y funciona como correlato y contraste del
poder, consistente en la capacidad de influir en la accin ajena para forzarla a ajustarse a las
propias expectativas. El trmino se aplica a estadsticas (valores de confianza o ndice de
confianza) y tambin a medicin y calibracin de mquinas destinadas a medir una magnitud
(grado de confianza de la medicin). Cuando se pierde la confianza, es por agotamiento
emocional. Bien el medio o la mala intencin de la persona, fomenta la incapacidad de
cumplir con lo prometido de forma continuada en el tiempo
138
Segn el diccionario, confianza, es la fe que se deposita en una persona o cosa. La fe, vara
en todos nosotros, en el distinto nivel de adhesin que se tiene a las personas o cosas, como
por ejemplo las religiones, la suerte, el futuro, etc. Pero llevando la confianza a las relaciones
interpersonales, cmo se puede confiar en alguien y hasta que punto?, qu necesita cada
uno para poder confiar en otro?, realmente confas en las personas que te rodean?. Es
difcil, sobre todo en este tiempo, que la maldad abunda. Pero me pasa algo especial, yo
tengo mucha fe en las personas y confo, antes confiaba ciegamente, con el tiempo he
aprendido que siempre debe quedar la duda razonable.
El factor ms importante para lograr buenas relaciones con los usuarios del Estado es el nivel
de confianza que se puede lograr en la relacin. Todos los que se ganan la vida dando
consejos consultores, contadores, abogados, ingenieros, especialistas en relaciones
pblicas, agentes de seguros y muchos otros conocen el valor que tiene la confianza en las
relaciones que entablan con sus usuarios o clientes. Quien pueda lograr una mejor
comprensin del rol de la confianza al asesorar, aconsejar, negociar y manejar complejas
relaciones con los dems, lograr tambin el xito comercial y mayor satisfaccin en su
negocio. Tanto los asesores como sus usuarios suelen creer que la excelencia tcnica es todo
lo que hace falta para resolver un problema de negociacin. No es as. La habilidad tcnica
es necesaria pero no suficiente, y la clave del xito est en la capacidad para lograrla. Para
conseguir que alguien acepte un consejo, antes hay que tener su confianza, que es lo que
har que nos cuente sus verdaderos problemas. El problema, dicen, es que nunca nos
ensearon como se llega a inspirar confianza. La confianza es un sentimiento que tiene algo
139
La auditoria forense, sin duda, facilita la generacin de confianza. Esta actividad profesional
realiza los siguientes aportes: 1. Persuade y persigue los crmenes econmicos y/o de cuello
blanco; 2. Obtiene y proporciona pruebas y evidencias que son vlidas y aceptadas en los
tribunales judiciales en procesos relacionados con crmenes y delitos econmicos; 3.
Desarrolla tcnicas especficas para la deteccin y anlisis de la corrupcin y trabajo muy
relacionado en la aplicacin de la justicia; 4. Asiste a las compaas en la identificacin de
las reas crticas y/o vulnerables y ayuda a desarrollar sistemas y procedimientos con la
intencin de prevenir y manejar los riesgos de fraude en esas reas. Los usuarios del Estado,
es decir todos, debemos generar confianza, entendiendo algunos contrastes entre los la
Auditora Forense y la auditora del fraude y los peritos. 1. La auditora del fraude se basa en
140
CAPITULO III:
RESULTADOS DE LA INVESTIGACION
1. Se puede aceptar que entre los varios tipos de auditoria, la auditoria forense
es la que en forma mas precisa examina e interpreta los hechos relacionados con actos de
corrupcin?
ANLISIS:
CUADRO ANALTICO No. 1:
NR ALTERNATIVAS CANT %
1 No. 16 16.00
2 Si. 84 84.00
3 No sabe- No responde 00 00.00
TOTAL 100 100.00
Fuente: Encuesta realizada
GRAFICO No 1:
LA AUDITORIA FORENSE Y LA PRECISION PARA EXAMINAR E INTERPRETAR
LOS HECHOS CORRUPTOS:
ANLISIS:
CUADRO ANALTICO No. 2:
NR ALTERNATIVAS CANT %
1 Si. 85 85.00
2 No 15 15.00
3 No sabe-No responde 00 00.00
TOTAL 100 100.00
Fuente: Encuesta realizada
GRAFICO NR2:
LA AUDITORIA FORENSE Y SU ESTRECHA VINCULACION CON LA
ADMINISTRACION DE JUSTICIA:
ANLISIS:
CUADRO ANALTICO No. 3:
NR ALTERNATIVAS CANT %
1 Si 98 98.00
2 No 02 2.00
3 No sabe No responde 00 00.00
TOTAL 100 100.00
Fuente: Encuesta realizada.
GRAFICO No. 3:
LA AUDITORIA FORENSE COMO PROCESO PARA OBTENER EVIDENCIAS E
INFORMAR EN LAS CORTES DE JUSTICIA:
ANLISIS:
GRAFICO No.4:
EL OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE:
5. La auditoria forense aplica criterios legales, financieros, contables y de otro tipo; analiza
los sistemas de control; aplica normas jurdicas que definen la responsabilidad
administrativa y legal sobre actos de corrupcin?
146
ANLISIS:
GRAFICO No. 5:
LA AUDITORIA FORENSE Y LOS DIFERENTES CRITERIOS (NORMAS):
6. La auditoria forense puede determinar los mviles, los culpables y aportar las pruebas
para el juzgamiento en el caso de fraudes, lavado de dinero, malversaciones y en general
todo acto de corrupcin?
ANLISIS:
CUADRO ANALTICO No. 6:
147
NR ALTERNATIVAS CANT %
1 Si 97 97.00
2 No 03 3.00
3 No sabe No contesta 00 00.00
TOTAL 100 100.00
Fuente: Encuesta realizada.
GRAFICO No. 6:
LA AUDITORIA FORENSE Y EL APORTE DE PRUEBAS EN EL CASO DE
DIVERSOS ACTOS DE CORRUPCION:
ANLISIS:
CUADRO ANALTICO No. 7:
NR ALTERNATIVAS CANT %
1 No. 02 2.00
2 Si. 98 98.00
148
GRUPO No. 7:
LA AUDITORIA FORENTE COMO HERRAMIENTA DE CONTROL PARA
PREVENIR, DETECTAR Y LUCHAR CONTRA LA CORRUPCION:
8. Se puede aceptar que corrupcin es todo acto contario a las leyes y normas del sector
gubernamental que involucran la comisin de irregularidades (fraudes)??
ANLISIS:
NR ALTERNATIVAS CANT %
1 Si 90 90.00
2 No. 10 10.00
3 No sabe No responde 00 00.00
TOTAL 100 100.00
Fuente: Encuesta realizada.
GRAFICO No. 8:
LA CORRUPCION COMO TODO ACTO CONTRARIO A LAS LEYES Y NORMAS
DEL SECTORUBERNAMENTAL:
ANLISIS:
GRAFICO No. 9:
EL MONOPOLIO, LA DISCRECIONALIDAD Y LA TRANSPARENCIA EN LA
CONFIGURACION DE LOS ACTOS DE CORRUPCION:
ANLISIS:
CUADRO ANALTICO No. 10:
NR ALTERNATIVAS CANT %
1 No. 05 5.00
2 Si. 95 95.00
3 No sabe No responde 00 00.00
TOTAL 100 100.00
Fuente: Encuesta realizada.
151
11. Las fases o hechos que pueden motivar fraudes entre otros seran los siguientes: Facturas
imaginarias; errores de sumas y clculos intencionados; gastos particulares; facturas
asentadas duplicadamente; gastos sin comprobantes; alteraciones de facturas, materiales
no recibidos; manipulacin, falsificacin de registros o documentos; registro de
transacciones inexistentes; aplicacin indebida de polticas contables?
ANLISIS:
CUADRO ANALTICO No. 11:
Fuente: Encuesta realizada.
NR ALTERNATIVAS CANT %
1 Si 98 98.00
2 No. 02 2.00
3 No sabe No responde 00 0.00
TOTAL 100 100.00
GRAFICO No. 11:
152
ANLISIS:
CUADRO ANALTICO No. 12:
NR ALTERNATIVAS CANT %
1 Si. 100 100.00
2 No. 00 00.00
TOTAL 100 100.00
Fuente: Encuesta realizada.
13. Se puede considerar a la auditoria forense, como la mejor herramienta de control para
detectar los actos de corrupcin en el sector gubernamental y por tanto debera aplicarse
masivamente?
ANLISIS:
CUADRO ANALTICO No. 13:
NR ALTERNATIVAS CANT %
1 Si. 96 96.00
2 No. 04 4.00
3 No sabe No responde 00 00.00
TOTAL 100 100.00
Fuente: Encuesta realizada.
GRAFICO No. 13
LA AUDITORIA FORENSE Y SU APLICACIN MASIVA PARA DETECTAR LOS
ACTOS DE CORRUPCION:
154
14. La lucha contra la corrupcin en el sector pblico est constituida por: la aplicacin del
Cdigo de Etica del Funcionario Pblico; la puesta en funcionamiento de los planes
anticorrupcin; el apoyo al trabajo de los auditores forenses; la mejora del marco legal
vigente, la participacin de la sociedad civil; la participacin de la prensa de
investigacin; la actuacin oportuna y objetiva de policas, fiscales y jueces; etc.?
ANLISIS:
CUADRO ANALTICO No. 14:
NR ALTERNATIVAS CANT %
1 Si. 90 90.00
2 No. 00 00.00
3 No sabe No responde 10 10.00
TOTAL 100 100.00
Fuente: Encuesta realizada.
Para efecto de la contrastacin se debe tener en cuenta que todo se relaciona con las variables.
Asimismo se debe tener en cuenta dos tipos de hiptesis, la hiptesis del investigador y la
hiptesis nula, es decir la hiptesis contraria a lo que propone el investigador.
HIPOTESIS A CONTRASTAR:
Hiptesis Alternativa:
H1: Si la auditoria forense como moderna herramienta de control previene y detecta
errores e irregularidades; entonces, facilitar la lucha contra la corrupcin en el sector
gubernamental.
CONTRASTACIN ESTADSTICA:
156
Existen muchos mtodos para contrastar las hiptesis. Algunos con sofisticadas frmulas y
otros que utilizan modernos programas informticos. Todos de una u otra forma explican la
forma como es posible confirmar una hiptesis.
En este trabajo se ha utilizado el software SPSS Ver. 15.0 en espaol por su versatilidad y
comprensin de los resultados obtenidos.
Para efectos de contrastar la hiptesis es necesario disponer de los datos de dos variables:
Independiente y dependiente.
ESTADSTICOS:
ESTADSTICOS
AUDIFOR LUCOSEG
N Vlidos 100 100
Perdidos 0 0
Media 92.8571 95.0000
Mediana 97.0000 96.0000
Moda 98.00 98.00
Desviacin tpica. 6.38823 4.43471
Varianza 40.810 19.667
Mnimo 84.00 88.00
Mximo 98.00 100.00
157
CORRELACIONES:
Media Desviacin
VARIABLES tpica N
AUDIFOR 92.8571 6.38823 100
LUCOSEG 95.0000 4.43471 100
Mediante esta tabla el SPSS, muestra nuevamente los principales estadsticos descriptivos
de la muestra que son inferidos a la poblacin. Al respecto, la media es el valor promedio de
las respuestas para cada una de las variables, en este caso la media de la variable
dependiente es ms representativa y por tanto favorece ms a los objetivos de la
investigacin. La desviacin tpica es el grado de desviacin de las respuestas obtenidas en
relacin del valor promedio de cada variable. Se aprecia que en relacin con la variable
dependiente existe menos dispersin o desviacin lo que favorece al resultado que busca la
investigacin.
158
CORRELACIONES:
AUDIFOR LUCOSEG
Correlacin
1 .794(*)
de Pearson
Sig. (bilateral)
AUDIFOR .033
N 100 100
Correlacin
.794(*) 1
de Pearson
Sig. (bilateral)
LUCOSEG .033
N 100 100
Esta tabla mide el grado de relacin entre las variables independiente y dependiente. Dentro
de ello el coeficiente de correlacin y el grado de significancia. La correlacin se mide
mediante la determinacin del Coeficiente de correlacin. R = Coeficiente de correlacin.
159
Este mtodo mide el grado de relacin existente entre dos variables, el valor de R vara de
-1 a 1. El valor del coeficiente de relacin se interpreta de modo que a medida que R se
aproxima a 1, es ms grande la relacin entre los datos, por lo tanto R (coeficiente de
correlacin) mide la aproximacin entre las variables. El coeficiente de correlacin se
clasifica de la siguiente manera:
1) Perfecta 1) R = 1
La prueba de significancia estadstica busca probar que existe una diferencia real, entre dos
variables estudiadas, y adems que esta diferencia no es al azar. Siempre que se estudie dos
diferencias existe la probabilidad que dichas diferencias sean producto del azar y por lo
tanto deseamos conocerlo y para ello usamos la probabilidad que no es ms que el grado de
significacin estadstica, y suele representarse con la letra p. El valor de p es conocido como
el valor de significancia. De forma arbitraria y por convenio, se adopta el valor del 5% o del
0.05. Cuanto menor sea la p, es decir, cuanto menor sea la probabilidad de que el azar pueda
haber producido los resultados observados, mayor ser la tendencia a concluir que la
diferencia existe en realidad. El valor de p menor de 0.05 nos indica que el investigador
acepta que sus resultados tienen un 95% de probabilidad de no ser producto del azar, en
otras palabras aceptamos con un valor de p = 0.05, que podemos estar equivocados en un
5%.
Ahora en base al cuadro del SPSS Ver. 15.0, tenemos un valor de significancia (p), igual a
0.033, es decir =3.30%, el mismo que es menor al margen de error propuesto del 0.05
160
(5.0%), lo que, de acuerdo con la teora estadstica generalmente aceptada, permite rechazar
la hiptesis nula y aceptar la hiptesis alternativa, desde el punto de vista de la correlacin
de las variables.
Luego, esto significa que la correlacin obtenida para la muestra es SIGNIFICATIVA para
la POBLACIN y que dicho valor no se debe a la casualidad, si no a la lgica y sentido del
modelo de investigacin formulado; todo lo cual queda consolidado con la tabla de
regresin.
REGRESIN:
Variables
Modelo Variables introducidas eliminadas Mtodo
1 AUDIFOR(a) . Introducir
La Regresin como la correlacin son dos tcnicas estadsticas que se pueden utilizar para
solucionar problemas comunes en los negocios financieros. Muchos estudios se basan en la
creencia de que es posible identificar y cuantificar alguna Relacin Funcional entre dos o ms
variables, donde una variable depende de la otra variable.
161
Esta tabla tambin presenta el valor del Coeficiente de Correlacin (R), igual al 0.794 =79%
aprox., que significa una correlacin buena en el marco de las reglas estadsticas generalmente
aceptadas.
Finalmente la Tabla de Regresin presenta el Error tpico de Estimacin, el mismo que es
igual al 2.95, es decir 3% aprox. Dicho valor es la expresin de la desviacin tpica de los
valores observados respecto de la lnea de regresin, es decir, una estimacin de la variacin
probable al hacer predicciones a partir de la ecuacin de regresin.
Suma de Media
Modelo cuadrados gl cuadrtica F Sig.
Regresin 74.431 1 74.431 8.542 .033(a)
Residual 43.569 5 8.714
1
Total
118.000 6
Para entender esta tabla, en primer lugar tenemos que tener claro lo que es la varianza. La
varianza es una caracterstica de la muestra que cuantifica su dispersin o variabilidad en
relacin del valor promedio. La varianza tiene unidades al cuadrado de la variable. Su raz
cuadrada positiva es la desviacin tpica.
Ahora, ANOVA, son las siglas de Anlisis de la Varianza y la misma es una tcnica
estadstica que sirve para decidir / determinar si las diferencias que existen entre las medidas
de las variables son estadsticamente significativas. El anlisis de varianza, es uno de los
mtodos estadsticos ms utilizados y ms elaborados en la investigacin moderna. La
tcnica ANOVA se ha desarrollado para el anlisis de datos en diseos estadsticos como el
presente. La Tabla ANOVA, presenta los siguientes resultados: Suma de cuadrados, Grados
de libertad, Media cuadrtica, Estadstico F y el Valor de significancia.
163
El valor del estadstico F: 8.542, que si bien no es muy alto, sin embargo es representativo
para la prediccin del modelo lineal.
COEFICIENTES(A):
Luego en relacin con el Coeficiente no estandarizado, se tiene dos sub-columnas, una para
el Valor de cada variable en el contexto del modelo (B) y otra para el error tpico. Luego, el
valor de la variable dependiente LUCHA CONTRA LA CORRUPCION EN EL
SECTOR GUBERNAMENTAL (LUCOSEG) es 43.80, el mismo que es significativo,
para los fines de la investigacin, de acuerdo a convenciones generalmente aceptadas de la
ciencia Estadstica.
3.3. CONCLUSIONES
CONCLUSION GENERAL:
CONCLUSIONES ESPECFICAS:
3. Los casos de fraude financieros son muchos y muy variados, entre los cuales se
puede citar: alteracin de registros; apropiacin indebida de efectivo o activos
gubernamentales; apropiacin indebida de las recaudaciones realizadas; castigos
financieros de prestamos vinculados a los directivos; defraudacin tributaria;
inclusin de transacciones inexistentes; lavado de dinero y activos; obtener
beneficios ilegales; ocultamiento de activos, pasivos, ingresos y costos; ocultamiento
de faltantes de efectivo; omisin de transacciones existentes; prdidas o ganancias
ficticias; sobre o sub valoracin de cuentas, etc. Todos estos casos pueden ser
detectados e informados por la auditoria forense.
3.4. RECOMENDACIONES
Se recomienda facilitar las actividades del auditor forense, porque los resultados de la
misma, favorecern el desarrollo adecuado de la gestin.
mejores equipos para llevar a cabo las acciones de control que competan para
prevenir y detectar actos de corrupcin.
Se recomienda llevar a cabo auditorias forense, como parte de otro tipo de auditorias
y si fuera el caso aplicarlo en forma especfica.
BIBLIOGRAFA
11. DELGADO, Luis Aparicio (2003) Auditoria forense. Bogot. Editorial Norma.
172
19. KRUGMAN Paul (2008) Una industria financiera a lo Madoff: una crisis de valores.
20. LUGO C., Danilo (2008) Auditoria forense. Bogot. ECOE. Ediciones.
21. MANTILLA Samuel Alberto (2009) Auditoria de informacin financiera. Bogot.
ECOE Ediciones.
22. MANTILLA, S. (2004) Evidencia de Auditoria Forense. Bogot. CEJA.
23. OCEANO CENTRUM (2005) Enciclopedia de la Auditora. Madrid. Editorial Ocano.
24. PANZ MEZA, Julio. (1986) Auditoria Contempornea. Lima: Iberoamericana de
Editores SA.
25. RAMIREZ TORRES, Francisco (1999) Los delitos econmicos en los negocios. Bogot.
ECOE Ediciones.
26. RODRGUEZ, B. (2002) Una aproximacin a la Auditoria Forense. Bogot, CEJA.
27. SCHILIT Howard M. (2008) Travesuras financieras: Como detector trucos y fraudes
en los reportes financieros.
28. UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES (2008) Manual de Procedimientos de Auditora
Interna. UBA.
29. YARASCA Ramos, Pedro y lvarez Guadalupe, Emma (2006) Auditoria Prctica de
Estados Financieros-Casos prcticos desarrollados del proceso de auditoria.
Lima. Editorial Santa Rosa SA.
173
ANEXO No.1: MATRIZ DE CONSISTENCIA
AUDITORIA FORENSE: MODERNA HERRAMIENTA DE CONTROL PARA LUCHAR CONTRA LA CORRUPCION EN EL SECTOR
GUBERNAMENTAL
PROBLEMAS OBJETIVOS HIPTESIS VARIABLES E INDICADORES
ANEXO No. 2:
ENCUESTA:
1. Se puede aceptar que entre los varios tipos de auditoria, la auditoria forense
es la que en forma mas precisa examina e interpreta los hechos relacionados con actos
de corrupcin?
NR ALTERNATIVAS RPTA
1 No.
2 Si.
3 No sabe- No responde
176
NR ALTERNATIVAS RPTA
1 Si.
2 No
3 No sabe-No responde
NR ALTERNATIVAS RPTA
1 No
2 Si
3 No sabe No responde
NR ALTERNATIVAS RPTA
1 Si
2 No
3 No sabe No responde
5. La auditoria forense aplica criterios legales, financieros, contables y de otro tipo; analiza
los sistemas de control; aplica normas jurdicas que definen la responsabilidad
administrativa y legal sobre actos de corrupcin?
177
NR ALTERNATIVAS RPTA
1 Si
2 No
3 No sabe- No responde
6. La auditoria forense puede determinar los mviles, los culpables y aportar las pruebas
para el juzgamiento en el caso de fraudes, lavado de dinero, malversaciones y en general
todo acto de corrupcin?
NR ALTERNATIVAS RPTA
1 Si
2 No
3 No sabe No contesta
NR ALTERNATIVAS RPTA
1 No.
2 Si.
3 No sabe No responde.
8. Se puede aceptar que corrupcin es todo acto contario a las leyes y normas del sector
gubernamental que involucran la comisin de irregularidades (fraudes)??
NR ALTERNATIVAS RPTA
1 Si
178
2 No.
3 No sabe No responde
NR ALTERNATIVAS RPTA
1 No.
2 Si.
3 No sabe No responde
NR ALTERNATIVAS RPTA
1 No.
2 Si.
3 No sabe No responde
179
11. Las fases o hechos que pueden motivar fraudes entre otros seran los siguientes:
Facturas imaginarias; errores de sumas y clculos intencionados; gastos particulares;
facturas asentadas duplicadamente; gastos sin comprobantes; alteraciones de facturas,
materiales no recibidos; manipulacin, falsificacin de registros o documentos; registro
de transacciones inexistentes; aplicacin indebida de polticas contables?
NR ALTERNATIVAS RPTA
1 Si
2 No.
3 No sabe No responde
NR ALTERNATIVAS RPTA
1 Si.
2 No.
3 No sabe- No responde
13. Se puede considerar a la auditoria forense, como la mejor herramienta de control para
detectar los actos de corrupcin en el sector gubernamental y por tanto debera aplicarse
masivamente?
180
NR ALTERNATIVAS RPTA
1 Si.
2 No.
3 No sabe No responde
14. La lucha contra la corrupcin en el sector pblico est constituida por: la aplicacin del
Cdigo de Etica del Funcionario Pblico; la puesta en funcionamiento de los planes
anticorrupcin; el apoyo al trabajo de los auditores forenses; la mejora del marco legal
vigente, la participacin de la sociedad civil; la participacin de la prensa de
investigacin; la actuacin oportuna y objetiva de policas, fiscales y jueces; etc.??
NR ALTERNATIVAS RPTA
1 Si.
2 No.
3 No sabe No responde
ANEXO No. 3
Enunciado
El seor Antonio Reyes Martnez ha sido vinculado al proceso penal N 666, y se comprueba
que es socio de la compaa DIENTE SAC cuya contabilidad esta en poder de los auditores
RAPERO & ASOCIADOS quienes evalan la siguiente informacin financiera y no
financiera en la bsqueda de pruebas por operaciones ilcitas
Datos:
RUC: 20503271754
Direccin: Av. Vctor Andrs Belaunde N 2028, local donde se encuentran ubicadas las
oficinas administrativas.
1. Socio Antonio Reyes aporta en efectivo (segn recibo de caja N 001) S/50,000.00
6. Paga sueldo a empleados, paga en efectivo segn comprobante de egreso 003 S/25,000.00
182
Detalle :
INFORME DE AUDITORIA:
I. INTRODUCCIN
La presente "Auditoria Forense" ha sido realizada por Rapero & Asociados, en cumplimiento
del requerimiento judicial del Juzgado de Paz de Lima segn expediente N 666 del
02.01.2009, habindose iniciado el 15.Ene.2009 y culminndose el 18.marzo.2009. Nuestro
trabajo abarco el periodo cubierto desde el 01.Ene.2008 al 31.Dic.2008.
Compaa Diente SAC, es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas, siendo su
mercado objetivo empresas privadas y publicas, quienes convocan licitaciones para la
adquisicin de insumos.
3. Base Legal
a) De la Entidad
DL 054-99; Ley del IGV D.L. 055-99 del 15/04/99, Contribuciones Sociales Ley de
creacin de ESSALUD 27056 del 30/01/99
4. Actividades de la Organizacin
Compaa Diente SAC, es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas, siendo su
mercado objetivo empresas del sector publico, quienes convocan licitaciones para la
adquisicin de insumos
General
Encontrar y demostrar actos ilcitos que sirvan de pruebas en un proceso judicial contra las
persona so instituciones que practican dichas actividades.
Especficos:
Determinar que las transacciones comerciales cumplan con los requisitos establecidos
por los rganos competentes
El presente Examen es una Auditoria Forense que es la investigacin de hechos para obtener
pruebas para demostrar actividades ilcitas dentro de una organizacin
8. Nomina de Funcionarios
9. Comunicacin de hallazgos
II. OBSERVACIONES
SAC (item 10) por la suma de S/. 110 000.00 en el mes de setiembre, se verifico que la
empresa no cumpla con todos los requisitos tcnicos exigidos en la licitacin, para ello se
realizo una verificacin detallada con expertos de la materia, El Sr William Koo encargado de
la elaboracin de la propuesta presento su manifestacin por escrito donde indica que ellos
lograron la adjudicacin debido a contactos del Gerente con uno de los miembros del Comit.
Asimismo, se pudo acceder a pruebas fotogrficas proporcionadas por una de las empresas
perjudicadas en este proceso. En dichas pruebas se puede ver la entrega de dinero de parte de
Antonio Reyes a la Srta. Maria Hernndez en el Hotel Marriot. (Anexo 1)
1. Solicitan o aceptan ddivas o promesas para no tomar parte en un remate pblico, en una
licitacin pblica o en un concurso pblico de precios.
2. Intentan alejar a los postores por medio de amenazas, ddivas, promesas o cualquier otro
artificio.
El Sr. Gutirrez manifest que su participacin fue debido a una solicitud personal por parte
del Sr. Carlos Reyes, hermano de uno de los socios, Adems indica que lo conoci cuando
laboraba en el Colegio Militar XXX y donde desempeo el cargo de chofer. El seor Carlos
Reyes se desempea en la actualidad como Director en dicho colegio
Con esto se trata ocultar la relacin consangunea entre un funcionario pblico y una parte
interesada en participar en licitaciones, esto se hace porque seria un impedimento establecido
por la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. Asimismo, se busca ocultar la
procedencia de los ingresos del Sr Reyes.
Durante la revisin del Kardex de la empresa Diente SAC se hallo la existencia de salida de
tela Denim Stretch durante los das 03, 19 y 30 de junio del 2004 que hacen un total 1721.25
mt cuyo valor asciende a S/ 5508.00, siendo entregadas a la empresa JARA EIRL.
Se converso con el encargado de Almacn Sra. Luca lvarez, el cual confirmo la salida de la
mercadera con Notas de Salida correspondiente, indicando adems que no es responsable por
la emisin de su respectivo comprobante de pago. Por su parte el auxiliar contable, encargado
de facturacin, indico que la salida de dicha mercadera fue autorizada directamente por el
Gerente General. (Anexo2)
Como podemos observar en este contraviniendo el decreto legislativo N 813 Ley Penal
Tributaria en el Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de
cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en
parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no
188
menor de cinco ni mayor de ocho aos (Artculo sustituido por la Dcimo Primera
Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:
Esta operacin se realizo con la finalidad de evadir el impuesto respectivo. Adems al no estar
reflejados estos ingresos en la contabilidad de la empresa, el Gerente General le dio uso
personal a estos ingresos.
Esta situacin origina que el Estado Peruano no perciba los impuestos correspondientes.
Adems se reflejan distorsiones en los Estados Financieros.
Como podemos apreciar en este caso se estaba contraviniendo con el Artculo 427.-
Falsificacin de documentos : El que hace, en todo o en parte, un documento falso o adultera
uno verdadero que pueda dar origen a derecho u obligacin o servir para probar un hecho, con
el propsito de utilizar el documento, ser reprimido, si de su uso puede resultar algn
perjuicio, con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de diez aos y con treinta a
noventa das-multa si se trata de un documento pblico, registro pblico, ttulo autntico o
cualquier otro transmisible por endoso o al portador y con pena privativa de libertad no menor
de dos ni mayor de cuatro aos, y con ciento ochenta a trescientos sesenticinco das-multa, si
se trata de un documento privado.
189
El que hace uso de un documento falso o falsificado, como si fuese legtimo, siempre que de
su uso pueda resultar algn perjuicio, ser reprimido, en su caso, con las mismas penas
Esta situacin se origina debido a que se busca justificar la entrada de efectivo por S/. 18,000,
para encubrir ingresos provenientes de actividades ilcitas, como es en este caso lavado de
dinero.
La situacin encontrada provoco que se encubra la entrada ilegal de efectivo, proveniente del
lavado de dinero, lo cual acarreo perjuicio para el Estado Peruano como toda actividad ilcita.
III. CONCLUSIONES
(Observacin N 1)
(Observacin N 2)
3. La empresa realiza ventas sin sustento, por un valor de S/ 5,508.00, esto se demuestra al
verificar los movimientos de salida de Kardex. La finalidad de este acto ilcito es no
asumir los impuestos correspondientes, lo que constituye una evasin de impuesto.
(Observacin N 3)
4. Existe una factura emitida por un monto de S/ 18,000.00 por una venta no realizada
con el fin de encubrir el ingreso de efectivo que tiene un origen ilcito.
190
(Observacin N 4)
IV RECOMENDACIONES
1. Se recomienda lo siguiente:
(Conclusin N 1)
2. Se recomienda lo siguiente:
Iniciar una investigacin contra el Seor Carlos Reyes para establecer el origen de sus
ingresos as como al Seor Pedro Gutirrez, testaferro del Sr. Reyes.
(Conclusin N 2)
3. Se recomienda lo siguiente
(Conclusin N 3)
4. Se recomienda lo siguiente
(Conclusin N 4)
JJJJJJ HHH