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C ontabilidad
INFORME
Puntos claves para entender el tratamiento tributario de los gastos navideos y de fin de ao....................... 27
OPERATIVIDAD CONTABLE
PRCTICA CONTABLE
INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 37
Informe Contable
Puntos claves para entender el tratamiento tributario de los
gastos navideos y de fin de ao
1. ANTECEDENTES estas fechas, a continuacin analiza- 2.2 Tratamiento para efectos del
remos los aspectos contables y tribu- Impuesto a la Renta
Como es costumbre desde hace mu- tarios que le corresponden a stos.
chos aos, con ocasin de las fiestas Adicionalmente a ello, desarrollare-
de navidad y fin de ao, muchas em- a) Para el trabajador
mos aplicaciones prcticas para ob-
presas tienen la prctica de otorgar servar sus efectos. En relacin al tratamiento que para
diversos bienes a sus trabajadores y efectos del Impuesto a la Renta de
a determinadas personas (bsica- 2.
ENTREGAS DE CANASTAS Quinta Categora, ameritan los agui-
mente, clientes y proveedores ms NAVIDEAS Y DE OTROS BIE- naldos (Canastas Navideas, Pavos y
importantes, as como a determina- NES A LOS TRABAJADORES dems bienes que la empresa entre-
dos funcionarios de instituciones p- gue a sus trabajadores con ocasin
blicas y privadas), como una forma 2.1 Naturaleza de las entregas de de las fiestas navideas), debemos
de agradecerles por su contribucin canastas navideas y de pavos partir de la premisa que el inciso a)
al desarrollo de la empresa. As, se del artculo 34 de la ley de ese im-
suelen entregar principalmente, ca- Como se ha sealado en las cuestio-
puesto, establece que son rentas de
nastas navideas, panetones, pavos nes previas de este informe, las em-
quinta categora las obtenidas por
y juguetes (esto ltimo para los hijos presas suelen entregar con ocasin
concepto del trabajo personal pres-
de los trabajadores); en tanto para los de las fiestas navideas, canastas,
tado en relacin de dependencia,
terceros, el regalo comprende funda- panetones, pavos, obsequios (jugue-
incluido cargos pblicos, electivos o
mentalmente botellas de licor. tes) para los hijos de los trabajadores
no, como sueldos, salarios, asigna-
de la empresa, entre otros bienes de
El tratamiento contable que merecen carcter similar. ciones, emolumentos, primas, dietas,
esos bienes es el de incluirlos en los gratificaciones, bonificaciones, agui-
resultados del ejercicio; sin embargo Sobre el particular debe considerarse naldos, compensaciones en dinero o
para efectos tributarios, su tratamien- que estas entregas han sido califica- en especie, gastos de representacin,
to es distinto, pues los mismos tienen das por el Tribunal Fiscal como agui- y en general, toda retribucin por
incidencia en el Impuesto General a naldos, entidad que ha sealado que servicios personales.
las Ventas (IGV), as como en el Im- este concepto incluye, los regalos y
las sumas adicionales de dinero que En tal sentido, siendo que los agui-
puesto a la Renta; incluso existe la naldos califican como rentas de
obligacin de emitir un comprobante otorguen en forma voluntaria los em-
pleadores a sus trabajadores en Na- Quinta Categora para efectos del
de pago en la oportunidad en que se Impuesto a la Renta, los mismos de-
entreguen esos bienes. vidad o Fiesta de Reyes, as como las
mayores remuneraciones impuestas bern ser cuantificados e incluidos
Adicionalmente a los bienes antes in- por ley1. como parte de la base imponible de
dicados, las empresas tambin suelen la retencin que por dicho concepto
realizar reuniones de confraternidad deber aplicarse a los trabajadores
Canastas Navideas
para sus trabajadores, con la cual se Pavos que los perciban.
AGUINALDOS
pretende retribuirles los esfuerzos des- Regalos para los hijos de
Es importante mencionar que an
plegados a lo largo del ao, otorgn- trabajadores
cuando para efectos del Impuesto
doles un momento de recreacin. Los a la Renta de Quinta Categora, los
gastos incurridos en la realizacin de aguinaldos forman parte de la base
Debe indicarse que esta calificacin
estas reuniones tambin generan gas- de clculo para la retencin de este
tiene especial relevancia a efectos de
tos para las empresas, cuyo tratamiento impuesto, para efectos de las con-
determinar el tratamiento tributario
contable y tributario, resulta peculiar. tribuciones sociales (ESSALUD, ONP
que le corresponde a estos conceptos.
Considerando que los gastos que he- 1 Este criterio ha sido establecido en las RTF N 603-2-00
o AFP segn sea el caso), el importe
mos mencionado sern frecuentes en (19.07.2000) y en la RTF N 0809-3-2001 (24.07.2001) de stos no ser considerado dentro
28 Asesor Empresarial
Seccin Contabilidad
Sobre el particular debe considerarse IMPORTANTE deducibles a efectos de determinar la
que la opinin unnime respecto de Renta Neta del Ejercicio.
estos desembolsos es que los mismos Los Gastos Recreativos slo sern de-
califican como Gastos Recreativos a ducibles en la parte que no excedan 4.2 Tratamiento para efectos del
favor de los trabajadores. As lo ha del 0.5% de los ingresos netos del ejer- IGV
reconocido el Tribunal Fiscal 6, en va- cicio, con un lmite de 40 UIT.
riada jurisprudencia en donde ha in- a)
Uso del IGV de adquisicin
dicado que los Gastos Recreativos in- 3.3 Tratamiento para efectos del como Crdito Fiscal
cluyen los desembolsos en reuniones IGV El numeral 10 del artculo 6 del Re-
para confraternizar con el personal glamento de la Ley del IGV establece
as como los desembolsos por agasa- En relacin al Impuesto General a las que los gastos de representacin pro-
jos de navidad. Ventas (IGV), debemos manifestar que el pios del giro o negocio otorgarn de-
IGV que se genere por los gastos incurri-
recho a crdito fiscal, en la parte que,
dos en las reuniones de confraternidad y
Reuniones de en conjunto, no excedan del medio
GASTOS por los agasajos de navidad, podr ser
RECREATIVOS
confraternidad por ciento (0.5%) de los ingresos bru-
Agasajos de navidad tomado como crdito fiscal, en tanto los
tos acumulados en el ao calenda-
mismos constituyan gastos deducibles
rio hasta el mes en que corresponda
para efectos del Impuesto a la Renta, y
aplicarlos, con un lmite mximo de
3.2 Tratamiento para efectos del se encuentren dentro de los lmites pre-
cuarenta (40) Unidades Impositivas
Impuesto a la Renta vistos (0.5% de los ingresos netos del
Tributarias acumulables durante un
ejercicio, con un lmite de 40 UIT).
ao calendario.
El inciso ll) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta seala que 4. ENTREGA DE OBSEQUIOS A En ese sentido, en la medida que es-
son deducibles a efectos de deter- FAVOR DE TERCEROS temos ante los lmites antes sealados
minar la renta neta, entre otros, los podramos utilizar el IGV de las com-
gastos y contribuciones destinados a 4.1 Tratamiento para efectos del pras como crdito fiscal.
prestar al personal servicios de salud, Impuesto a la Renta b) Retiro Gravado con el IGV
recreativos, culturales y educativos;
as como los gastos de enfermedad El inciso q) del artculo 37 de la Ley De otra parte, respecto de la entrega
de cualquier servidor. del IR seala que son deducibles a de estos bienes, la misma est grava-
efectos de determinar la renta neta da con el IGV bajo la calificacin de
Es importante sealar que la deduc- de tercera categora, entre otros, los retiro de bienes.
cin de estos gastos se sustenta en el Gastos de Representacin propios del
hecho que con los mismos, se benefi- giro o negocio, en la parte que, en En estos casos, debemos tener en cuen-
cian a los trabajadores, contribuyen- conjunto, no excedan del medio por ta que en la oportunidad de la entrega
do a la formacin de un ambiente ciento (0.5%) de los ingresos brutos, de esos bienes a los terceros, se debe-
propicio para la productividad. con un lmite mximo de cuarenta r gravar dicha entrega con el 18% del
(40) Unidades Impositivas Tributarias. IGV, impuesto que deber ser asumido
En relacin a estos gastos, debe se- por la empresa que efecta la entrega,
alarse que para determinar que los Sobre el particular debe considerarse monto que no ser deducible para efec-
mismos son necesarios para produ- que se entiende por Gastos de Repre-
tos del Impuesto a la Renta como gasto.
cir y mantener la fuente (es decir que sentacin a:
cumplan con el principio de causa- Los efectuados por la empresa con 4.3 Obligacin de emitir Compro-
lidad), stos debern ser normales el objeto de ser representada fuera bantes de Pago
para la actividad que genera la renta de sus oficinas, locales o estableci-
gravada, as como cumplir con crite- mientos; De otra parte, en relacin a la emisin
rios tales como razonabilidad en rela- de comprobantes de pago, es pertinente
Los gastos destinados a presentar
cin con los ingresos del contribuyen- indicar que aun cuando se trate de una
una imagen que le permita man-
te, generalidad; entre otros. transferencia gratuita, por la misma se
tener o mejorar su posicin de
debe emitir un comprobante de pago. As
De lo anterior, podramos afirmar que mercado, incluidos los obsequios y
lo establece el artculo 6 del Reglamento
los Gastos Recreativos que incurre la agasajos a clientes.
de Comprobantes de Pago, segn el cual
empresa (como por ejemplo, aquellos En relacin a estos gastos, es perti- estn obligados a emitir comprobantes
derivados de las reuniones de confra- nente recordar que otra de las prc- de pago, entre otros sujetos, las personas
ternidad y agasajos de navidad), po- ticas que realizan las empresas con naturales o jurdicas, sociedades conyu-
dran ser deducidos como gasto para ocasin de las fiestas de fin de ao, gales, sucesiones indivisas, sociedades de
efectos del Impuesto a la Renta s se tiene que ver con los obsequios que hecho u otros entes colectivos que realicen
cumplen las condiciones sealadas en efectan a sus principales clientes, transferencias de bienes a ttulo gratuito u
los prrafos anteriores, es decir s: proveedores, y en general a todas oneroso, derivadas de actos y/o contratos
Los beneficiarios son trabajadores aquellas personas que la empresa de compraventa, permuta, donacin, da-
de la empresa (servidores en virtud considera, le ayudaron a mejorar o cin en pago y en general todas aquellas
mantener su imagen. Dentro de estos operaciones que supongan la entrega de
del vnculo laboral existente) y es-
obsequios, podemos ubicar la entre- un bien en propiedad.
tn debidamente identificados; ga de licores, canastas, panetones,
Los gastos deben ser realizados entre otros bienes de carcter similar. En estos casos (y al igual como sucede
cumpliendo con el criterio de gene- con cualquier transferencia de bienes
Estos obsequios califican como Gas- a ttulo gratuito), deber consignarse
ralidad; tos de Representacin, por lo que en en los comprobantes de pago la le-
El valor de estos gastos son razona- tanto, no superen el lmite del 0.5% yenda: "TRANSFERENCIA GRATUITA",
bles para el contribuyente. de los ingresos brutos, con el lmite precisndose adicionalmente el valor
6 Este criterio ha sido expuesto en las RTF N 00654-3-2001
mximo de cuarenta (40) Unidades de la venta que hubiera correspondi-
(22.06.2001) y en la RTF N 1687-1-2005 (15.03.2005) Impositivas Tributarias, podran ser do a dicha operacin.
30 Asesor Empresarial
Seccin Contabilidad
Operatividad Contable
Anlisis contable y tributario de las prdidas empresariales
Asientos y contables y aplicacin de la nic 12
32 Asesor Empresarial
Seccin Contabilidad
empresariales, cualquiera fuere la ac- impuesto diferido es aquel que afecta- en cuenta la tasa (o tasas) del Impues-
tividad de la que provenga, se sumar r periodos futuros y que se origina de to a la Renta que sern aplicables en
a la renta neta o prdida neta de la la aplicacin de la NIC 12. el periodo (o periodos) en los cuales
tercera categora (fuente peruana). En tal efecto, en lo que se refiere al aplique la prdida tributaria.
4. ANLISIS DE LA PRDIDA tema bajo anlisis, la NIC 12 seala En ese sentido, considerando la nor-
CONTABLE que cuando se genera una prdida matividad vigente el cierre del ejer-
tributaria debe reconocerse un activo cicio 2015, las tasas del ejercicio en
por impuesto diferido, siempre que se curso y de los prximos ejercicios son
4.1 Determinacin de la prdida puedan compensar, con ganancias las siguientes:
contable tributarias (renta neta) de periodos
Concepto 2015 - 2016 2017 - 2018 2019 Adelante
Como hemos indicado, la prdida con- posteriores, pero slo en la medida
table es aquella que se origina por la en que sea probable la disponibilidad Impuesto
estricta aplicacin de las NIIF, por lo cual de ganancias tributarias futuras, con- a la Renta 28 % 27 % 26 %
esta prdida es la que se muestra en el tra los cuales cargar esas prdidas o
Estado de Resultado Integral (antes lla- crditos fiscales no utilizados.
APLICACIN PRCTICA
mado Estado de Ganancias y Prdidas). A mayor abundamiento, los criterios
De manera resumida, podemos decir a emplear para el reconocimiento de CASO N 1
la prdida contable se determina de los activos por impuestos diferidos,
la siguiente forma: que nacen de la posibilidad de com- RECONOCIMIENTO DE ACTIVO
pensacin de prdidas, son los mis- TRIBUTARIO DIFERIDO POR
Ingresos XXX
mos que los utilizados para reconocer PRDIDAS TRIBUTARIAS
(-) Costos (XXX)
(-) Gastos (XXX) activos por impuestos diferidos sur-
gidos de las diferencias temporarias La empresa BOSQUES VERDES S.A.,
Utilidad Antes de I.R. XXX obtuvo una prdida tributaria ascen-
Impuesto a la Renta (XXX) deducibles. No obstante, la existencia
de prdidas tributarias no utilizadas dente a S/. 10 000, en el ejercicio
Utilidad (o Prdida) Neta XXX gravable 2015, eligiendo el sistema a)
puede ser una evidencia para supo-
para compensar la Prdida Tributaria.
En este punto, cabe mencionar que ner que, en el futuro, no se dispondr
la base calculo para el impuesto a la de ganancias tributarias. Por tanto, Asimismo, se espera que la empresa
Renta se determina de acuerdo a las cuando una entidad tiene en su his- obtenga una renta neta imponible en
normas tributarias, es decir conside- torial prdidas recientes, proceder el ejercicio 2016 contra la cual pueda
rando las adiciones y deducciones, lo a reconocer un activo por impuestos aplicar la totalidad de la prdida tri-
cual puede hacer variar la utilidad o diferidos surgido de prdidas, slo si butaria generada en el 2015.
prdida neta resultante. dispone de una cantidad suficiente de Al respecto, se desea conocer Qu
Asimismo, debemos considerar que se diferencias temporarias imponibles, asiento deber efectuar la empresa
pueden presentar los siguientes casos: o bien si existe alguna otra evidencia por la prdida tributaria obtenida?
convincente de que dispondr en el
- Que la empresa obtenga utilidad futuro de suficiente ganancia tributa- SOLUCIN:
contable y tambin renta tributaria. ria, contra la que cargar dichas prdi- En principio, debemos indicar que la
- Que la empresa obtenga prdida das o crditos. empresa debe reconocer al cierre del
contable y tambin prdida tributaria. Por consiguiente, al evaluar la pro- ejercicio 2015 un activo tributario di-
babilidad de disponer de ganancias ferido (ATD) proveniente de la prdida
- Que la empresa obtenga utilidad
tributarias contra las que cargar las tributaria que obtuvo en dicho ejercicio,
contable y a la vez prdida tributaria.
prdidas, la entidad puede considerar esto es en la medida que sea probable
- Que la empresa obtenga prdida que las rentas netas tributarias grava-
los siguientes criterios:
contable y a la vez renta tributaria. bles de ejercicios futuros sean suficien-
Estas diferencias que se pueden pro- a) Si la entidad tiene suficientes diferencias tempo- tes para poder aplicar las prdidas.
rarias imponibles, relacionadas con la misma au-
ducir en el cierre del ejercicio se de- toridad fiscal, y referidas a la misma entidad fiscal, Bajo este anlisis, en el caso plantea-
ben principalmente a las adiciones que puedan dar lugar a importes imponibles, en do, se observa que la empresa espera
y/o deducciones y/o prdidas de cantidad suficiente como para cargar contra ellos obtener una renta imponible suficien-
las prdidas, antes de que el derecho de utilizacin
ejercicios anteriores que se realizar expire; te que permita aplicar la totalidad de
de acuerdo a la normatividad del Im- la prdida en el ejercicio 2016.
b) Si es probable que la entidad tenga ganancias
puesto a la Renta para el clculo de tributarias antes de que prescriba el derecho de Por lo cual, el importe por el que se
dicho impuesto. compensacin de las prdidas;
reconocer el ATD ser en este caso la
c) Si las prdidas tributarias no utilizadas han sido cantidad que se espera dejar de pa-
4.2 Tratamiento contable de producidas por causas identificables, cuya repeti- gar a la administracin tributaria en
acuerdo a la nic 12 cin es improbable; y
el prximo ejercicio. En este sentido,
Como sabemos, el objetivo de esta d) Si la entidad dispone de oportunidades de planifi- asumiendo que podr aplicarse la
cacin fiscal que vayan a generar rentas tributarias prdida en su totalidad en el 2016, se
norma es prescribir el tratamiento en los periodos en que las prdidas puedan ser
contable del impuesto a las ganan- utilizados. deber reconocerse el ATD de acuer-
cias (impuesto a la renta), por lo cual do a lo siguiente:
debemos entender que este impues- En resumen, podemos decir que Prdida Tributaria: S/. 10 000
to comprende tanto el impuesto co- cuando se obtiene una prdida tribu-
rriente como el impuesto diferido. El taria sobre la cual existe la certeza de Activo Tributario Diferido:
Prdida x Tasa del Impuesto
a la Renta
Impuesto corriente es la cantidad a aplicarla contra utilidades futuras, la
pagar (recuperar) por el impuesto a entidad en aplicacin de la NIC 12 Activo Tributario Diferido: S/. 10 000 x 28 %
la renta relativo a la utilidad (o prdi- debe reconocer un activo tributario di- Activo Tributario Diferido: S/. 2 800
da) fiscal del periodo, mientras que el ferido, el cual ser calculado teniendo
34 Asesor Empresarial
Seccin Contabilidad
Prctica Contable
Tratamiento contable y tributario de los reembolsos
3
neficio econmico para quien lo re- a cuentas de costos
y gastos
Reembolsa el pago realizado por
cibe sino nicamente el reintegro de
22/11/2015 Por el destino de
el mantenimiento
una suma prestada; y, siendo ello as, los gastos administrativos.
el goce de tal derecho no se encuen- XX
SMITH
FABRICACIONES MECHANICS tra dentro del mbito de aplicacin
42 CUENTAS POR PAGAR
ANDINAS S.A.C. INC DE NUEVA del Impuesto a la Renta pues no cons- COMERCIALES TERCEROS 500
YORK tituye una renta o ingreso. La emisin 424 Honorarios por pagar
de comprobantes de pago respecto 46 CUENTAS POR PAGAR
Paga por cuenta de de los gastos asumidos por quien tie- DIVERSAS TERCEROS 500
1 2 ne derecho a su reembolso, as como
FABRICACIONES 469 Otras cuentas por pa-
Presta servicios ANDINAS S.A.C. del reembolso mismo, no desvirta lo gar diversas
de gasfitera a
FABRICACIONES
sealado. 4699 Otras cuentas por pa-
ANDINAS S.A.C. gar
De acuerdo a lo anterior, el reem-
22/11/2015 Por el pago de los
bolso que paga o acredita FABRI-
honorarios por parte de la em-
GASFITERO CACIONES ANDINAS S.A.C. a la presa no domiciliada.
* Debe recordarse que el artculo 76 de la Ley del XX
Impuesto a la Renta dispone que las personas o
entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no 46 CUENTAS POR PAGAR
domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier DIVERSAS TERCEROS 500
naturaleza, debern retener y abonar al fisco con
Una vez graficada la situacin, anali- carcter definitivo dentro de los plazos previstos 469 Otras cuentas por pa-
zaremos su naturaleza desde el punto por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren
gar diversas
de vista tributario y contable: los artculos 54 y 56 de esa ley, segn sea el caso.
36 Asesor Empresarial
I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD
Las Razones de Rentabilidad miden la capacidad de la em- A fin de determinar si la Razn del Rendimien-
presa para generar riqueza. Tienen por objetivo analizar el to sobre la Inversin obtenida en una empresa
resultado obtenido a partir de ciertas decisiones y polticas Niveles es ptima o no, va a depender del sector en
en la administracin de los fondos de la empresa. el que se encuentra la empresa, no existiendo
Qu miden? indicadores estndares.
Estas razones expresan el rendimiento de la empresa en re-
lacin con sus ventas, activos, pasivos o patrimonio. Conocer
estas cifras es importante, ya que la empresa necesita produ-
La Razn del Rendimiento sobre los Pasivos
cir utilidad para poder existir.
Qu Totales es una medida destinada a establecer
mide? la influencia de los pasivos totales en la gene-
Las principales razones que miden la rentabilidad en un nego- racin de las utilidades.
cio son las siguientes:
Se obtiene aplicando la siguiente frmula:
Razn del Rendimiento sobre el patrimonio
Razn del Rendimiento sobre la inversin Cmo se
determina? Razn Rendimiento sobre Utilidad Neta
Razn de Rendimiento sobre los Pasivos Totales RAZN DEL =
los Pasivos Totales Pasivo Total
Cules son? Razn Utilidad antes impuestos / Activo RENDIMIENTO
SOBRE LOS
Ratio Utilidad antes de impuestos / ventas PASIVOS
Razn Utilidad por accin TOTALES Cmo se Cada Nuevo Sol de los pasivos totales, produ-
interpreta? jeron un rendimiento del x%.
Razn Utilidad Bruta
Razn Utilidad Neta
A fin de determinar si la Razn del Rendi-
Razn Utilidad Operativa
miento sobre los Pasivos Totales obtenida
en una empresa es ptima o no, va a de-
Niveles
La importancia de los ratios que miden la rentabilidad radica pender del sector en el que se encuentra
IMPORTAN-
en que nos muestra el resultado de las finanzas de la empre- la empresa, no existiendo indicadores es-
CIA
sa. tndares.
38 Asesor Empresarial