1) Dado que se est masificando el uso de internet para hacer transferencias de dinero, qu

documentacin mnima (digital y/o fsica) sera obligatorio conservar para poder sustentar que
efectivamente se cumple con las normas de bancarizacin? Vemos necesario conservar la mnima
informacin posible.

De conformidad con el artculo 5 de la Ley N 28194, Ley para la lucha contra la evasin y para la
formalizacin de la economa, los medios de pago utilizados sern los necesarios siempre que
los pagos se canalicen a travs de empresas del Sistema Financiero o de empresas bancarias
o financieras no domiciliadas, en ese sentido, indistinto al medio de pago que se elija, stos debern
conservarse de forma obligatoria, por tanto se tiene como medios de pago: i) los depsitos a cuentas
(acreditado con el estado de cuenta bancaria), ii) giros (acreditado con la constancia de depsito), iii)
transferencias de fondos (acreditado con el estado de cuenta bancaria), iv) rdenes de pago, v)
tarjetas de dbito expedidas en el pas (acreditado con el estado de cuenta de la tarjeta), vi) tarjetas
de crdito expedidas en el pas (acreditado con el estado de cuenta de la tarjeta de crdito), vii)
cheques con la clusula de no negociable, u otro equivalente (acreditado con la copia del cheque).

2) Todava subsiste la obligacin de entregar certificados de rentas y retenciones de cuarta y quinta

categora? De no ser as, hay alguna obligacin equivalente para el empleador? Asimismo, si por
ejemplo se ha contratado a un trabajador en Setiembre del 2017, cmo se cubre el empleador frente
a la obligacin que tiene de determinar y retener la renta de quinta categora?

La obligacin que tenan los empleadores de entregar certificados de rentas y retenciones a los
trabajadores de cuarta y quinta categora antes de cada 01 de marzo y al trmino de la relacin laboral
ha sido eliminada del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), ello a travs de la
nica disposicin complementaria derogatoria del Decreto Supremo N 033-2017/EF, publicado en El
Diario Oficial El Peruano el 28 de febrero de 2017, el mismo que deroga el numeral 1 del artculo 45
de Reglamento, no existiendo obligacin equivalente para el empleador a la fecha.

Por otra parte, el literal c) del artculo 41 del modificado Reglamento de la LIR, seala que en los
casos de trabajadores que hubieran percibido remuneraciones de ms de un empleador en un mismo
ejercicio, para efecto de la retencin, el nuevo empleador considerar las remuneraciones y
retenciones acreditadas de acuerdo a lo que seale la SUNAT mediante resolucin de
superintendencia. Asimismo, de conformidad con nica disposicin complementaria del D.S. 033-
2017, mientras no entre en vigencia esta resolucin (a la fecha no se ha emitido resolucin al
respecto), las remuneraciones y retenciones que hubieran estado a cargo del anterior
empleador, tendrn que ser acreditas por el nuevo trabajador con una declaracin jurada. Por
lo tanto, desde el 01 de marzo del 2017, quienes contraten nuevos empleados de quinta categora
debern pedir la declaracin jurada, antes descrita, al nuevo trabajador en dnde se precise los
montos que percibi y las retenciones que le efectuaron a efectos de calcular, retener y pagar el
impuesto a la renta, siempre que otro empleador los haya remunerado y aplicado retenciones, por lo
que dicho documento justifica al nuevo empleador frente a su obligacin a determinar y retener
la renta de quinta categora.

3) Teniendo en cuenta que una empresa importadora contrata los servicios de un Agente Aduanero,
el cual paga a nombre de la primera todos los documentos implicados, para posteriormente enviarle
una liquidacin en la que detalla el importe a reembolsar; sobre quin recae la obligacin de retener
(rgimen de retenciones del IGV) y la respectiva posible sancin?, Sobre el Agente Aduanero que
paga a nombre del Agente de Retencin (importador) o sobre el importador? Asimismo, si el Agente
Aduanero no paga las detracciones respectivas, qu sucede? Se debe tener en cuenta que no
estamos hablando de servicios prestados en zona aduanera, pero si as fuera, cambiara en algo la
situacin?

Al respecto, de conformidad a lo sealado en el artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario, el agente
de retencin (importador) es el nico responsable frente a la administracin tributaria cuando
se realiz la retencin y es solidario cuando no cumpli con la retencin correspondiente, siendo de
tal forma el importador el nico responsable frente a la obligacin y las infracciones.

Por otra parte, de conformidad con el artculo 23 del Decreto Legislativo N 1053, Ley General de
aduanas, los agentes de aduana son personas naturales o jurdicas autorizadas por la Administracin
Aduanera para prestar servicios a terceros, en toda clase de trmites aduaneros; asimismo, de
conformidad con el artculo 24 de la citada Ley, el dueo, consignatario o consignante que
encomienda el despacho aduanero de sus mercancas a un agente de aduana, que lo acepta por
cuenta y riesgo de aquellos, es un mandato con representacin, el mismo que de conformidad con
el artculo 1806 del Cdigo Civil seala que en dicho supuesto son aplicables las normas del ttulo III
(Representacin) del Libro II (Acto Jurdico) del citado cdigo, el mismo que en resumen seala que
el mandatario (agente de aduana) queda obligado nicamente frente al mandante (importador) sea
por servicios dentro o fuera de zona aduanera. En ese sentido, conforme lo expuesto, si el Agente
Aduanero no paga las detracciones respectivas, la infraccin por el incumplimiento de dicha obligacin
recae nicamente sobre el importador. A tal efecto, sugerimos redactar un contrato por el servicio que
presta el Agente de Aduana, en dnde se estipule que frente a cualquier infraccin incurrida a cargo
del Agente de Aduana, ste correr traslado del reembolso por el pago de dichas infraccin as como
las costas y costos que este implique.

4) En relacin a los comprobantes de detraccin generados mediante el sistema SOL, existe la

obligacin de conservarlos en qu tipo de formato (representacin impresa, representacin digital, en
formato Excel separado en columnas, etc)? Asimismo, en qu consiste la salvedad de no hacer el
registro del nmero de constancia y de la fecha de pago en el registro de compras cuando se cuenta
con un sistema de enlace?

Sobre el particular, el numeral 7 del artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario dispone que los
administrados debern conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o
electrnico, as como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionados
con ellas, mientras el tributo no est prescrito.

En este extremo, de conformidad con el inciso 2 del literal b) del numeral 17.1 del artculo 17 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT, Normas para la aplicacin de pago de
obligaciones tributarias, el depsito a travs de SUNAT Virtual se acreditar con la constancia
generada por SUNAT Operaciones en Lnea, la misma que ya contar con los requisitos
mnimos que regula el numeral 18.1 del artculo 18 de la mencionada resolucin. La constancia
se imprimir en dos (2) ejemplares, uno de ellos ser el original correspondiente al sujeto obligado y
el otro la copia correspondiente al titular de la cuenta, cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito
sea el titular de la cuenta, podr imprimir un (1) solo ejemplar de la constancia.

En ese sentido, en tanto la empresa no se encuentre obligada a llevar sus libros y registros
contables de manera electrnica, la conservacin de los comprobantes de detraccin ser de
manera fsica, impresa. Por el contrario, si la empresa est obligada a llevar sus libros y registros de
manera electrnica, la conservacin puede ser de distintas maneras como por ejemplo un CD, una
cinta, un USB, el disco duro de una computadora, etc. hasta que el tributo este prescrito.

Por otra parte, respecto a la salvedad de no hacer el registro del nmero de constancia y de la fecha
de pago en el registro de compras cuando se cuenta con un sistema de enlace, tipificada en el numeral
18.4 del artculo 18 de la Resolucin N 183-2014-SUNAT, hace referencia a aquellos contribuyentes
que cuentan con un software o sistema de contabilidad electrnica que le permite generar sus libros
contables, as por ejemplo Concar, Siscont, etc, en estos casos el sistema permite ubicar y enlazar el
nmero y la fecha de emisin de la constancia de depsito, no siendo necesario hacerlo de forma
manual.

5) Con respecto al momento en el cual debe depositarse la detraccin, si el cliente hace un pago del
90% de una factura por servicios emitida en Setiembre, el 15 del mismo mes, ese mismo da debera
pagarse el 10% equivalente a la detraccin para poder usar el crdito fiscal respectivo en Setiembre,
o podra hacerse el pago de la detraccin hasta el 5to da hbil de Octubre?

De conformidad con el inciso b) del artculo 15 de la Resolucin de Superintendencia N 183-

2004/SUNAT, tratndose de servicios, el depsito del pago de detracciones, cuando el sujeto obligado
es el prestador del servicio, el depsito se realizar dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida
la totalidad del importe de la operacin.

Del supuesto previsto, el depsito se realizar dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la
totalidad del importe; por otra parte, si el pago es parcial (90%) se tiene como plazo hasta el ltima
da del mes de emitido el comprobante de pago (30 de setiembre de 2017). No obstante, slo cuando
el cliente no realiza pago alguno por la factura emitida hasta el ltimo da hbil de setiembre, el
depsito de la detraccin se realizar hasta el (5) da hbil del mes siguiente (octubre), si se pretende
tomar el crdito fiscal para el mes de setiembre.

Finalmente, cabe precisar que segn lo dispuesto por el numeral 12.2 del artculo 12 del TUO del
Decreto Legislativo N 940 si no se deposita el ntegro del depsito en el debido momento se
configurar una infraccin sancionada con una multa equivalente al 100% del importe no depositado
(por no haberse efectuado el depsito en el momento que seala la Resolucin mencionada en los
prrafos precedentes). Si cumple con subsanar de manera voluntaria la infraccin (efectuar el ntegro
del depsito) hasta el quinto da hbil siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar el depsito la
rebaja ser del 100% de acuerdo a lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N 254-2004-
SUNAT.