Impuestas Sobre Venta de Bebidas Alcohólicas

INTRODUCCIN
Venezuela cuenta con una estructura tributaria dividida en tres niveles:

Nacional, Estadal y Municipal. En este caso, el municipio recauda impuestos como
son las bebidas alcohlicas, la patente vehicular, impuestos publicitarios, entre otros.
Todos ellos inciden en gran medida con la efectividad de la gestin de la alcalda.
En el caso del Municipio Girardot ubicado en Maracay, Estado Aragua, el
tributo a las bebidas alcohlicas es uno de los ms importantes para efecto de
recaudacin, el cual su clculo y administracin es realizado por el Servicio
Autnomo Tributario Municipal (SATRIM), quien tiene la obligacin de velar por el
cumplimiento de los deberes que poseen los contribuyentes de pagarlo
Sin embargo, por mltiples razones, tanto por ignorancia como negligencia se
ha venido presentando un dficit importante de recaudacin del impuesto sobre
bebidas alcohlicas, lo que afecta al ingreso municipal, ya que el mismo es una va
para mantener la sostenibilidad de la autogestin econmica, que por va interna
percibe la Alcalda del Municipio Girardot, Estado Aragua.
Ante tal situacin planteada, surgi la inquietud de realizar el presente estudio,
cuyo propsito fue evaluar el proceso de recaudacin del Impuesto sobre bebidas
alcohlicas en los comercios ubicados en el Municipio Girardot, Estado Aragua, el
cual se ofrece recomendaciones conducentes a resolver dicha problemtica. El mismo
se ubic en una investigacin no experimental de campo de tipo descriptivo y est
estructurado en cinco captulos que a continuacin se describe:
El Captulo I donde se presenta el problema, su planteamiento, objetivos de la
investigacin, justificacin del estudio y alcance de la investigacin.
El captulo II referido al marco terico y desarrolla los antecedentes de la
investigacin, bases tericas, bases legales y el cuadro de operacionalizacin de las
variables.
El Captulo III que contiene el marco metodolgico y en el mismo presenta el
diseo y tipo de estudio, poblacin y muestra, tcnicas e instrumentos de recoleccin
de los datos y tcnicas de anlisis de los resultados.
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El Captulo IV donde se expone los datos obtenidos de la aplicacin de los
instrumentos a los comerciantes y su respectivo anlisis.
El Captulo V que cierra con las conclusiones y recomendaciones del estudio.
Finalmente se expone las referencias y los anexos pertinentes al estudio.
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CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
En el mundo socio econmico actual derivado del sistema, se a considerado

desde sus inicios la prctica del cobro de impuesto, productos de la ganancias propias
de entes u organizaciones con fines de lucros, esto con el fin de patrocinar un sistema
de autogestin econmica dirigido en unos casos a la manutencin de servicios y
obligaciones adquiridas por el ente administrador de estos recursos (con el entorno
social al cual este presenta) y la ejecucin de proyectos, que beneficiaran en un
determinado mbito a la poblacin inscrita de manera directa o un orden Poltico
Territorial que a travs de su unidad poltica (gerencial) tenga por derechos las
mejoras pertinente a su nivel de vida.
Cabe considerar, por otra parte que Venezuela se encuentra enmarcada dentro de
lo ante escrito y que la misma cuenta actualmente con una estructura tributaria
dividida en tres niveles Nacionales, Estadal y Municipal. Cada una tiene diferentes
impuestos, tasas ,entre otros.
De esta manera, cada Municipio, recauda impuesto como; las bebidas
alcohlicas, la Patente y Impuesto Vehicular, Impuestos publicitarios, entre otros.
Estos tributos forman parte de sus Ingresos ordinarios junto en el situado Municipal.
Estos inciden en gran parte medida con la efectividad gestin de una alcalda.
Ahora bien, el Estado Aragua se encuentra segmentado en dieciocho Municipios
entre los cuales se encuentran el Municipio Girardot, en este, se agrupa una actividad
comerciante y empresarial de vital importancia para el Estado Aragua., lo cual
implica que en materia de recaudacin de tributos concentra un importante
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movimiento monetario, siendo las bebidas alcohlicas uno de los tributos mas
importantes para efecto de recaudacin.
Dentro de este marco, el pago de las bebidas alcohlicas se encuentra
comprendidas las personas naturales y jurdicas, que constituye una unidad
econmica con patrimonio y autonoma funcional para ejercer actividades
comerciales, industriales, financieras, burstiles y de servicios dentro del orden
territorial Municipal.
En esta perspectiva, es importante resaltar que el calculo y administracin de los
ingresos producto de cobro de la Bebidas Alcohlicas, es realizado por el Servicio
Autnomo Tributario Municipal (SATRIM), este ente tiene la obligacin de velar por
el cumplimiento de los deberes que posee los contribuyentes lo que significa un gran
compromiso debido a que la efectividad en la ejecucin de sus actividades depende la
maximizacin en la recaudacin de tributos.
Sucede pues, que el Servicio Autnomo Tributario Municipal (SATRIM), de la
Alcalda del Municipio Girardot ha venido presentado un dficit importante en la
recaudacin del Impuesto sobre bebidas alcohlicas (informacin aportada por
SATRIM), lo que evidencia la necesidad de un cmulo relevante de contribuyentes,
estos sin duda alguna, afecta a los ingreso ordinarios incidiendo de una manera
directa en las metas de recaudacin restablecidas para poder cumplir con sus
competencias. Aunado a la situacin planteada el autor de la presente investigacin
pudo constatar mediante visita al SATRIM que no existe Ordenanza para la
recaudacin del Impuesto sobre bebidas alcohlicas.
Visto de esta forma, se puede decir, que es de suma importancia la recaudacin
total de los impuestos asignados por el Municipio como nica va para mantener la
sostenibilidad de la autogestin econmica, que por va interna percibe la Alcalda de
cada Municipio, tomando en cuenta que el ingreso de dichos tributos forman parte
del dinero que maneja este ente, para cumplir con los compromisos inherente al
Municipio.
En atencin a la problemtica, resulta claro que es necesario realizar una
Evaluacin de el Proceso de Recaudacin del Impuesto sobre bebidas alcohlicas en
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la Alcalda del Municipio Girardot del Estado Aragua con el propsito de poder
discernir acerca de cuales son las causas reales, que estn afectando la eficiencia en la
recaudacin de dicho Impuesto, tomando como premisa, la necesidad de estos
recursos para la manutencin de servicios y compromisos adquiridos por este ente
administrador con el colectivo al cual representa.
Finalmente, despus de haber planteado la problemtica actualmente existente
en materia de recaudacin de Impuesto sobre bebidas alcohlicas en la Alcalda de
Girardot, surge las siguientes interrogantes:
Cul es la situacin actual del proceso de recaudacin del Impuesto sobre
bebidas alcohlicas en los comercios ubicados en la Alcalda de Girardot?
Cul es la normativa que rige el proceso de recaudacin del Impuesto sobre
bebidas alcohlicas en los comercios ubicados en la Alcalda de Girardot?
Existe efectividad en el proceso de recaudacin del Impuesto sobre bebidas
alcohlicas en los comercios ubicados en la Alcalda de Girardot?
Objetivo De La Investigacin
Objetivo General
Evaluar el proceso de recaudacin del Impuesto sobre bebidas alcohlicas en

los comercios ubicados en el Municipio Girardot- Estado Aragua.
Objetivos Especficos
Diagnosticar la situacin actual del proceso de recaudacin del Impuesto sobre

bebidas alcohlicas en los comercios ubicados en el Municipio Girardot-Estado
Aragua.
Identificar la normativa que rige el proceso de recaudacin del Impuesto sobre
bebidas alcohlicas en los comercios ubicados en el Municipio Girardot-Estado
Aragua.
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Verificar la efectividad del proceso de recaudacin del Impuesto sobre bebidas
alcohlicas en los comercios ubicados en el Municipio Girardot- Estado Aragua
Justificacin de la Investigacin
El propsito fundamental de una organizacin gerencial sin fines de lucro

como lo representa la Alcalda es la de generar bienes que beneficiarn a la
colectividad del Municipio al que debe su gestin, y en gran medida la eficiencia de
la misma depende de que se dispongan de los recursos econmicos necesarios,
garantizando as la operatividad de este ente gerencial en funcin de la obligaciones
que conforman sus actividades y que se traduce en conformidades necesaria para la
obligacin del Municipio.
Hay sin embargo, que decir que la Alcalda del Municipio Girardot se
encuentra actualmente en inconvenientes al momento de recaudar el impuesto
referente a las bebidas alcohlicas. Lo que se convierte en la razn consistente para la
realizacin de un estudio minucioso, a fin de determinar las causas reales de dicha
problemtica, permitiendo as dimensionar esta situacin que sin duda alguna afecta
en este momento a los llamados ingresos ordinarios que por concepto de este tributo
la Alcalda de Girardot percibe.
En otra palabras, los resultados de este trabajo de investigacin aportar
soluciones viables a la problemtica ante planteada, permitiendo as ataca la situacin
actual de forma objetiva con el fin de aumentar la eficiencia en la recaudacin de
Impuesto de bebidas alcohlicas generando como consecuencia la obtencin de
recursos necesarios que por derecho debe de obtener esta organizacin que tiene
como nico fin de ser trasferidos a la colectividad.
Por otra parte, el presente trabajo permitir ser referencia para futuras
investigaciones que en materia de recaudacin de Impuesto Industria y Comercio se
han realizados por estudiantes de PRE y POST grado en aquellas carreras que tengan
inherencia con este tpico.
Por ultimo, se considera relevante la realizacin del presente trabajo de
investigacin sobre la base de los beneficios que acarrear la maximizacin en la
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recaudacin del Impuesto de bebidas alcohlicas en el Municipio Girardot como un
elemento necesario o para elevar el nivel de vida del colectivo sumando a la
manutencin del sistema de autogestin que mantiene su ente gerencial.
Alcance de la Investigacin
El presente trabajo de investigacin tiene planteado el anlisis de la situacin

actual de la recaudacin de Impuesto sobre bebidas alcohlicas trazndose como
norte la evaluacin de este proceso sobre la base de la no recaudacin actual del total
de la cantidad que por derecho debe percibir la Alcalda de Girardot por el cobro de
este tributo.
En lo esencial, se pretende obtener las causas reales que inciden en la
problemtica, para as poder plantear y generar a travs de los anlisis objetivo el
estudio de estas causas y de esta manera aporte una serie de recomendaciones que
permite superar a corto y mediano plazo el grado de ineficiencia en el cobro de este
recurso particular.
Dentro de esta perspectiva, en el siguiente trabajo de grado solo abordara las
opiniones, teora y datos (aportado por el ente de estudio ) , que tenga pertenencias
con el Proceso de Recaudacin del Impuesto sobre bebidas alcohlicas que es
realizado en Municipio Girardot y que esta a cargo de la Alcalda que lo representa.
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CAPITULO II
MARCO TERICO
Antecedentes de la Investigacin
Segn Arias (2006) Los antecedentes de la investigacin se refieren a los

estudios previos relacionados con el problema planteado, es decir, investigaciones
realizadas anteriormente y que guardan alguna vinculacin con el objeto estudiado
(p. 35), a continuacin se presentan las investigaciones previas a este estudio que
sirven de sustento terico al mismo.
Rodrguez (2005) en su trabajo denominado Proceso de aplicacin para la
liquidacin del Impuesto sobre Bebidas alcohlicas y especies alcohlicas en el
Sector Tributos Internos de Maracay del SENIAT, Estado Aragua para optar por
el ttulo de Tcnico Superior Universitario en Ciencias Fiscales Mencin
Planificacin y Control Tributario del Instituto Universitario de Ciencias
Administrativas, el cual se enmarc en una investigacin de campo de carcter
descriptivo, evaluativo y documental bibliogrfico. La poblacin estuvo
conformada por siete (7) funcionarios que integran la seccin de licores y la muestra
correspondi al 100% de la poblacin. Se utiliz la tcnica de la observacin y como
instrumento se elabor un cuestionario de diecisis (16) preguntas cerradas de tipo
dicotmico. Los datos se analizaron cuantitativamente y los mismos evidenciaron que
existe en los contribuyentes desinformacin, en lo referido a su monto y dnde
pagarlo.
Este estudio tiene una estrecha relacin con la presente investigacin porque
est referido al impuesto a las bebidas alcohlicas y servir de aporte para
complementar el marco terico
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Guillen (2003) en su trabajo titulado Evaluacin de un sistema para mejorar
la liquidacin del Impuesto sobre bebidas y especies alcohlicas en la Alcalda
del Municipio Girardot, para optar al ttulo de Tcnico Superior Universitario en
administracin de empresa IUTEPAL. La presente investigacin es de campo de
carcter descriptivo, evaluativo y documental la poblacin del estudio estuvo
conformado por siete (7) funcionarios que laboran en el Departamento de
recaudacin, se utiliz el muestreo de tipo censal, las tcnicas de recoleccin de datos
fue la observacin directa y el instrumento, un cuestionario conformado por 10
preguntas de tipo cerrada. El autor concluye que existe la necesidad de modificar
planillas o formatos para mejorar el sistema de liquidacin del Impuesto sobre
bebidas y especies alcohlicas.
Este estudio se relaciona con la presente investigacin ya que persigue un
mismo fin es el mejoramiento del proceso de recaudacin del Impuesto sobre bebidas
y especies alcohlicas y su aporte es para desarrollar el marco terico del trabajo que
se realiza.
Guerra, M (2003) cuyo trabajo fue. Evaluacin del proceso de retencin de
Impuesto sobre la Renta en el departamento de contabilidad de la facultad de
agronoma de la universidad central de Venezuela ncleo Maracay presentado
para optar el titulo de Tcnico Superior Universitario en Administracin, Mencin.
Contabilidad y Finanzas en el Instituto de Tecnologa Juan Pablo Prez Alfonso. Este
estudio se sustenta en la modalidad de investigacin de campo de tipo descriptivo y
apoyado en una revisin bibliografica. Concluyo que el departamento de contabilidad
cumple con las funciones que les son asignadas de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados sobre todo el principio de confiabilidad, en cual
establece que todas las transacciones mercantiles que son reportadas en los informes
contables debe estar debidamente respaldadas por una evidentes y adecuada
documentacin. El autor recomienda incentivar mas al personal para llevar a cabo de
la manera mas eficaz todas las labores que les son asignados, implantar un sistema
computarizado que permita agilizar los procesos propios del departamento de
administracin.
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Este estudio esta referido a la retencin del impuesto sobre la renta, sin embargo
expone una serie de procedimientos que puede aplicarse al gravamen al impuesto de
bebidas alcohlicas y fines, el cual orientara el desarrollo de las bases tericas de la
investigacin que se esta realizando.
Lpez, E y Meca, R. (2002) en su Trabajo de Grado titulado Lineamientos
estratgicos que permitan optimizar el proceso de retencin de Impuesto sobre la
renta en la coordinacin de los Servicios Administrativos de la Facultad de
Agronoma de la Universidad Central de Venezuela, Ncleo Maracay
presentado para optar el titulo de titulo de Tcnico Superior Universitario en
Administracin mencin Contabilidad y Finanzas ante el Instituto Universitario de
Tecnologa Juan Pablo Prez Alfonso, el cual ubico en la modalidad de proyecto
factible sustentado en la investigacin de campo de tipo descriptivo con base
documental. Entre las conclusiones se destacan descripancias en el proceso de
recaudacin de impuesto sobre la renta as como los factores que inciden en el, en
donde se determino que el proceso es largo y engorroso debido a controles internos
diferentes, la tardanza de los documentos en los diversos departamentos y la falta de
adiestramientos del personal en materia tributaria, lo cual ha generado multas y
sanciones emanadas por el Ejecutivo Nacional, bien sea por demoras o faltas en la
declaracin. De all, que se recomiendan lineamientos estratgicos para mejora el
proceso de retencin del Impuesto sobre la Renta y con ello lograr el adiestramiento
del personal que labora en el Departamento de Administracin en materia Tributaria.
Esta investigacin es afn al presente estudio porque esta referido al proceso de
recaudacin de impuesto, que puede ser aplicarse al impuesto de las bebidas
alcohlicas y afines, asimismo orientar el desarrollo de las bases tericas y aspectos
metodolgicos en el presente estudio que se desarrolla.
Crdenas A. (2001) plantea en su trabajo de grado Anlisis de los distintos
elementos y factores implcitas dentro de las obligaciones tributarias de la
facultad de Agronoma de la Universidad Central de Venezuela Ncleo
Maracay presentado para optar el titulo de Tcnico Superior en Administracin,
mencin: Contabilidad y Finanzas presentado en el Instituto de Tecnologa Juan
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Pablo Prez Alfonso. Esta investigacin esta concebida dentro de la modalidad de
proyecto factible, apoyado en una investigacin documental con carcter descriptivo,
las tcnicas utilizadas para la recoleccin de datos fueron: la observacin y la
entrevista, se estableci un instrumento para recolectar los datos necesarios sobre los
procedimientos para efectuar las Reatenciones de Impuesto sobre la Renta.
Este estudio seala los elementos y factores implcitos dentro de las
obligaciones tributarias, las cuales son aplicables al impuesto a las bebidas
alcohlicas. De all, su afinidad con la presente investigacin como aporte, su
revisin facilitara el desarrollo de las bases tericas y complementara aspectos
referidos a la metodologa del estudio que se realiza.
Estos trabajos sern de mucha utilidad para el investigador, ya que, la eficacia
del proceso depende de una serie de pasos y procedimientos adecuados que faciliten
el cumplimiento de las obligaciones tributarias, calculo de las retenciones, adems
servir de base en el proceso de evaluacin del proceso de retencin de Impuesto
sobre la Renta.
Bases Tericas
La Tributacin Local y la Armonizacin del Sistema Tributario Nacional
La reciente reforma constitucional, trajo consigo un mayor deslinde de las

competencias de los entes territoriales menores en diferentes mbitos de la vida local.
Esta reforma, asimismo, ampli el conjunto de potestades tributarias para los
municipios, a los que atribuy aquellos impuestos que por autorizacin de la ley, ya le
haba sido asignado. Es as que los impuestos sobre juegos y apuestas lcitas, los
impuestos sobre propaganda y publicidad comercial y la contribucin especial sobre
plusvalas, que le haban sido conferidos a los municipios mediante el artculo 113 de
la Ley Orgnica de Rgimen Municipal, en el nuevo texto constitucional, le son
otorgados como tributos propios, al igual que el nuevo impuesto sobre predios
rurales.
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La reforma mencionada ha venido acompaada por un conjunto de
disposiciones constitucionales relativas a la creacin de haciendas estadales para el
manejo de aquellos tributos que le haban sido delegados mediante leyes y de
aquellos otros tributos que les pudieran ser asignados, delegados o autorizados
mediante la aprobacin de la Ley de Hacienda Pblica Estadal, cuyo proyecto se
encuentra en proceso de discusin en la Asamblea Nacional, en obediencia al
mandato establecido en el numeral 6 de la Disposicin Transitoria Cuarta de la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
El crecimiento del sistema tributario local, regional o provincial debe ser visto
con mucho cuidado cuando se intenta evaluar cual ha sido el grado de eficiencia y
viabilidad de tal evolucin; en especial la manera en la que ese sistema tributario
local ha respetado y respetar, los fundamentos y derechos individuales.
La actualidad nos muestra un municipio venezolano cargado de excesiva
burocracia, dependiendo en ms de un 90 por ciento del Situado Constitucional y en
otros casos, acudiendo al camino fcil de aumentar en forma desmesurada la alcuota
de impuestos que no consultan la capacidad contributiva de los particulares. A este
respecto declara Germn Acedo Payares acerca de los "excesos y desviaciones
cometidos por algunos municipios" en este sentido y que "han guardado estrecha
conexin con dos particulares de relevante inters: la capacidad contributiva del
sujeto pasivo de la obligacin tributaria" y las "invasiones del Poder Tributario
Municipal en la esfera de la competencia del Poder Central" (Payares 1999, p.105).
As mismo, Mrquez considera como agente de tales desviaciones la "ineficiencia en
la actual conformacin del sistema municipal venezolano, evidenciada entre otros
factores por el crecimiento anrquico de los municipios" (Mrquez, 1998, p. 40).
En ese sentido, no son pocos los que compartimos el criterio expresado en su
tiempo y lugar por Horacio Garca (1982) quien seal:
Es necesario poner fin a estos artilugios fiscales, que sirven

desmesuradamente a las apetencias del erario y nos corresponde a
nosotros, los que debemos velar porque el derecho tributario no justifique
la desviacin patolgica de la poltica tributaria, llamada fiscalismo,
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bregar por encontrar limitaciones que defiendan al contribuyente de ella y
preferentemente, eviten los excesos en ejercicio del poder fiscal
encontrando en la Constitucin los remedios necesarios al efecto (p. 122).
El Sistema Tributario Nacional, nacido de la creacin desordenada y

desarmnica de tributos, algunas veces contrarios en sus efectos y en otras carentes
de concordancia, ha sido coprotagonista, en no pocas ocasiones, de serias distorsiones
en otras reas de la vida nacional y en el mejor de los casos, ha sido un obstculo en
la consecucin de los preceptos constitucionales inherentes a la justicia, la proteccin
de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida del pueblo.
La armonizacin es una imperiosa necesidad y ha sido una recomendacin
reiterada de la historia jurisprudencial del mximo tribunal del pas, de la doctrina y
de las conclusiones a que se ha llegado en importantes eventos nacionales e
internacionales.
La Potestad Tributaria de Los entes Territoriales Menores
Los entes territoriales son las unidades polticoadministrativas en que est

dividida la Nacin y son ellos, segn la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, los que estn dotados de potestad tributaria: la nacin, los estados y los
municipios.
La potestad tributaria es lo que en doctrina tributaria se denomina como la
facultad correspondiente al plano creador del tributo, la cual se diferencia de la
competencia tributaria en cuanto sta es la facultad de derecho que tiene el sujeto
activo de ejecutar los mandatos legales y compeler al contribuyente a pagar y realizar
todos los actos instrumentales tendientes al cobro.
El poder tributario o potestad tributaria tiene una raz o formulacin
constitucional, cuestin que le diferencia tambin del concepto de competencia
tributaria, por cuanto esta ltima tiene sus fuentes en la ley y en ciertos aspectos la ley
puede dejar al poder reglamentario una fijacin de los aspectos de competencia
tributaria; los principios bsicos de competencia deben estar en la ley pero puede
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haber una regulacin reglamentaria de la competencia tributaria y eso lo ha
establecido y lo ha reconocido la jurisprudencia venezolana en forma reiterada.
La formulacin constitucional que confiere a los entes territoriales, el poder
tributario, el poder de crear tributos, est ntimamente vinculado al principio de
legalidad que la propia Constitucin Nacional establece: "Artculo 317: No podr
cobrarse ningn impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no estn establecidos en la
ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en
los casos previstos por la ley".
De esta manera, y respetando el prenombrado principio de legalidad, los
tributos, "slo pueden crearlos aquellos sujetos de derecho pblico dotados de
facultades legiferantes. A nivel nacional este cometido lo cumple el Congreso de la
Repblica, a nivel estadal la correspondiente Asamblea Legislativa y por ltimo a
nivel local el Concejo Municipal" (Parra 1991, p. 19).
Se ha polemizado en cul es la raz de la cual surge ese derecho del Estado de
imponer tributos. Una buena parte de la doctrina se orienta a considerar que la
potestad tributaria es una derivacin de la soberana, en donde el Estado soberano que
puede atribuirse la forma de gobierno que quiere, tiene la potestad de gravar a los
ciudadanos.
El tributarista suizo Blumenstein defina los tributos como las prestaciones
pecuniarias que el Estado o un ente pblico autorizado para ello, en virtud de su
soberana territorial, obtiene de los sujetos econmicos sometidos a aqul.
A este respecto el Contreras, (1969) seala:
Cuando la Constitucin de un Estado autoriza, ella misma, a

determinados entes territoriales el ejercicio, as sea en determinado sector,
del poder de imposicin, de la potestad tributaria, participan tambin,
porque no se puede explicar de otro modo el poder de imposicin, de la
soberana tributaria, y consiguientemente tambin, de la soberana poltica
(p. 17).
Ms adelante y con relacin a los municipios, el doctor Contreras expresa que

"el municipio venezolano, conforme a los textos constitucionales nuestros, no slo es
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un ente autnomo en el sentido en que pueda autonomarse, sino que tambin es,
desde el punto de vista tributario repito e insisto un ente dotado de soberana
poltica". (id.).
La Imposicin Municipal y el Cdigo Orgnico Tributario
En las Primeras Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario (2005),

celebradas en Montevideo cuyo tema fue, precisamente: La autonoma de los
gobiernos locales en materia tributaria. Una de las recomendaciones surgidas dice:
Las facultades tributarias que se reconozcan y otorguen a los Estados

miembros y otros gobiernos locales, deben coordinarse entre s y con el
gobierno nacional a efectos de: (a) evitar que se produzca la
superimposicin de gravmenes y solucionarla en casos concretos por
rganos y medios jurdicos; y (b) realizar una poltica fiscal de equilibrio
o para otros fines que contemplen los intereses econmicos del pas, tanto
en lo que respecta al orden interno como al internacional. (p. xx)
En efecto, el carcter de ley orgnica del mencionado texto normativo,

aprobado conforme a lo establecido en el artculo 163 de la Constitucin Nacional de
1961, le confiere al Cdigo Orgnico Tributario supremaca sobre las materias que
regula, en relacin a las dems leyes tributarias especiales.
La importancia capital del Cdigo Orgnico Tributario en materia de
unificacin y armonizacin del sistema tributario venezolano, ha sido reconocida por
la Corte Suprema de Justicia en un fallo que pone de relieve la especificidad de la
materia tributaria al atribuirle a su normativa el carcter de Cdigo Orgnico, con lo
que se persigui sin duda, "uniformar la materia fiscal bajo un cuerpo legal que
recogiera sistemticamente (Art. 162 de la Constitucin de 1961), los principios
fundamentales que informan esta particular rama de las ciencias jurdicas", lo que
obedece a tendencias que asomaban ya en el medio forense como solucin a la
multiplicidad de problemas que se presentaban al pretender determinar la normativa
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aplicable al rgimen fiscal al caso concreto, dada la dispersin y variedad de leyes
que trataban la materia (Corte Suprema de Justicia, 1989).
Hay que recalcar que el Cdigo Orgnico Tributario es una ley de base, es decir,
un marco general idneo para integrar en un esquema coherente los principios
generales que deben informar el sistema tributario venezolano en cualquiera de las
expresiones del Poder Pblico y lo que ha hecho es desarrollar al mximo el principio
de la legalidad tributaria en beneficio de la Administracin y de los contribuyentes,
garantizndoles la existencia de una estructura sustantiva y procedimental que les
asegura la defensa efectiva de sus derechos e intereses ante cualquier exceso de la
Administracin Tributaria.
En el mbito municipal existe, sin embargo, en este sentido un vaco por cuanto
la Ley Orgnica de Rgimen Municipal no establece claramente estos aspectos
relativos a la estructura sustantiva y procedimental que regulen la actividad tributaria
municipal y que garanticen a la Administracin la recaudacin del tributo; y al
contribuyente el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Impuesto sobre Alcoholes y Especies Alcohlicas
Es un impuesto a la produccin y comercio, que grava el alcohol etlico y las

especies alcohlicas, nacionales o importadas, destinadas al consumo en el pas.
Este tributo tiene su origen en la Ley Orgnica de las Rentas de Licores, en
fecha 16 de diciembre de 1961, reformada en feche 1 de enero de 1979. El 14 de
noviembre de 1984, fue reformado mediante Decreto Presidencial N 338, igualmente
es reformada el 21 de junio de 1985. Este gravamen sufre una nueva reforma
mediante Ley dictada por la Asamblea Nacional, publicada en Gaceta Oficial de la
Republica Bolivariana de Venezuela N 38.238 de fecha 28 de junio de 2005. Esta ley
facilita al Ejecutivo para disminuir o aumentar hasta un cincuenta por ciento (50%)
las tarifas establecidas en la Ley, con excepcin de las tarifas sobre la expedicin al
pblico de los productos. Por ser este tributo competencia del Poder Nacional, ser el
Ejecutivo el encargado de regular el ejercicio de las industrias relacionadas con el
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alcohol y especies alcohlicas, fabricacin de aparatos de destilacin y expendio de
bebidas alcohlicas.
Asimismo quedan reservado totalmente al Poder Nacional las siguientes
atribuciones: creacin ,organizacin, recaudacin y control de este impuesto.
Como es lgico deducir, el sujeto activo es el Fisco Nacional y como sujetos
pasivos son quienes ejercen el ejercicio de la industria y comercio del alcohol y
especies alcohlicas, aunque la ley otorga la facultad que el cobro de este gravamen
sea transferido a los Municipios.
Tarifas Aplicables
Las tarifas aplicables en unidades tributarias son las que a continuacin se

enumera:
1.- Alcohol etlico, que contenga cien grados Gay-Lussac (100 G.L.), 0,009
UT., por litro.
2.- El impuesto sobre especies alcohlicas de produccin nacional, obtenidas
por destilacin o por la preparacin de produccin destilados, 0,035 UT. por
litro.
3.- El impuesto sobre especies alcohlicas de produccin nacional, obtenidas
de manera artesanal, ser de 0,0054 UT., por litro
4.- Cerveza nacional, 0,0006 UT., por litro.
5.- Vino de produccin nacional obtenido por fermentacin alcohlicas total o
parcial de jugo de mosto de la uva u otras frutas, 0,00015 UT,. por litro
cuando su graduacin alcohlicas no exceda de 14 G.L.
6.- Las mistelas elaboradas por fermentacin y las sangras sin adicin de
alcohol, 0,00015 UT., por litro.
7.- Vino licorosos o compuestos y las sangras adicionadas con alcohol, de
produccin nacional referidas a 100 G.L., 0,009 UT., por litro.
8.- Vinos licorosos o compuestos y las sangras adicionadas de alcohol, de
produccin nacional, obtenidas de manera artesanal, 0,0018 UT., por litro.
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El alcohol y las especies alcohlicas importadas estn sujetas al pago del
impuesto siguiente:
1.- Ron y aguardientes provenientes de la caa de azcar, 0,012 UT., por litro.
2.- Licores amargos, secos y dulces y otras bebidas alcohlicas no
especificadas basndose en preparaciones de productos provenientes de
fermentacin, 0,0153 UT., por litro.
3.- Brandy, coac, gisqui o whisky, ginebra y otras bebidas alcohlicas no
provenientes de la caa no especificada, 0,102 UT., por litro.
4.- Alcohol etlico, referido a 100 G.L, 0,018 UT., por litro
5.- Cerveza, 0,0025 UT., por litro
6.- Vinos obtenido por la fermentacin alcohlicas del jugo o de mosto de uva,
cuya graduacin alcohlicas no exceda de 14 G.L., 0,00024 UT., por litro
7.- Los vinos cuya graduacin alcohlicas sobrepase de 14 G.L., 0,00025 UT.,
por litro.
8.- Vinos obtenidos por la fermentacin de la pera o la manzana, denominados
sidra, de graduacin alcohlica inferior a 7 G.L., 0,00045 UT., por litro.
9.- Las materias primas alcohlicas destinadas a la elaboracin de bebidas
alcohlicas, referido a 100 G.L., 0,003 UT., por litro.
Los impuestos sobre alcohol etlico de produccin nacional y las especies
alcohlicas de produccin nacional, obtenidas por destilacin o por la preparacin de
productos destilados; el vino de produccin nacional obtenido por la fermentacin
alcohlicas total o parcial de jugo de mosto de la uva u otras frutas; el impuesto sobre
cerveza nacional, las bebidas preparadas a base de cervezas, se causan en el momento
de la produccin (el hecho imponible) , pero solo son exigibles cuando estos sean
retirados de los establecimientos productos, salvo disposiciones de ley.
La liquidacin del impuesto de produccin nacional ser efectuado por los
funcionarios competentes del Ministerio de Finanzas, ente que podr disponer que la
liquidacin sea practicada por los contribuyentes.
El alcohol etlico y especies alcohlicas importadas sern cancelados por ante la
Oficinas aduanera, al momento de su desaduanamiento.
18
Exenciones de Impuesto sobre Alcoholes y Especies Alcohlicas
El Ejecutivo Nacional est facultado para exonerar del gravamen total o parcial
establecido en ley, las bebidas alcohlicas de produccin nacional o importadas para
uso y consumo personal de funcionamiento diplomticos o misiones de la misma
ndole acreditados ante el Gobierno Nacional, bajo condiciones de reciprocidad; los
productos reexportados destinados a expendios ubicados en zonas francas; el alcohol
etlico y especies alcohlicas perdidos por evaporacin, derrame u otra causas
naturales o accidentales ocurridas en las industrias productoras de alcohol y especies
alcohlicas que funcionen bajo sistema cerrados de produccin o almacenes fiscales.
En los que no funcionen bajo sistema cerrados de produccin o almacenes fiscales, el
Ministerio de Finanzas fijar los limites mximo de perdidas de alcohol etlico y
especies alcohlicas exentas de gravamen; los productos destinados a ser consumidos
fuera del pas o cuando sen vendidos a buques o aeronaves que toque puertos y
aeropuertos venezolanos con destino al exterior.
Sanciones
Las sanciones aplicables a las contravenciones a la Ley de Impuesto sobre

Alcohlicas y Especies Alcohlicas son multas que van de 150 unidades tributarias
hasta 300 unidades tributarias, dependiendo de ilcitos y consumo de la especie
gravada. En caso del ejercicio ilegal se sanciona con la suspensin de la industria o
actividad hasta que obtenga la renovacin o autorizacin. Si es reincidente se le
prohbe ejercer la actividad o industria gravada. Estas sanciones aplicables a los
infractores se rigen por las disposiciones del Artculo 108 Cdigo Orgnico
Tributario.
19
Recursos
La reforma actual de la Ley sobre Alcohol y Especies Alcohlicas (2005) a

diferencia de la Ley derogada, no establece cuales son los recursos que tiene el
contribuyente en contra de toda decisin emanada de los funcionarios de la
Administracin, Inspeccin, Fiscalizacin, consideracin que podr interponerse
Recurso de Reconsideracin y en caso de negativa, Recurso Jerrquico por ante el
Ministerio de Finanzas dentro de los veinticinco (25) das hbiles siguientes a la
notificacin de acto, por quien tenga inters legitimo, expresando en su escrito las
razones de hecho y de derecho.
Cuando el acto recurrido sea de liquidacin de impuesto o multa, relativa a la
obligacin tributaria, el interesado deber interponer Recurso Contencioso Tributario,
sin necesidad de agotar la va administrativa.
Impuesto a las Bebidas Alcohlicas, Analcohlicas y Productos Similares
La venta o importacin de bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos

similares paga un impuesto adicional, con la tasa que en cada caso se indica, que se
aplica sobre la misma base imponible del Impuesto a las Ventas y Servicios.
Las siguientes son las tasas vigentes para este impuesto:
a. Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos
licorosos o aromatizados similares al vermouth:tasa del 27%
b. Vinos destinados al consumo, ya sean gasificados, espumosos o champaa,
generosos o asoleados, chichas y sidras destinadas al consumo, cualquiera
que sea su envase, cerveza y otras bebidas alcohlicas, cualquiera que sea
su tipo, calidad o denominacin,tasa del 15%.
c. Las bebidas alcohlicas naturales o artificiales, jarabes, y en general
cualquier otro producto que las sustituya o que sirva para prepara bebidas
similares y las aguas minerales o termales que hayan sido adicionadas con
colorante, sabor o edulcorante: tasa de 13%. Este impuesto no se aplica a las
20
ventas que efecta el comerciante minorista al consumidor final, tampoco a
las ventas de vino a granel realizadas por productores a otros vendedores
sujetos de este impuesto. Las exportaciones en su venta al exterior se
encuentran exentas, sin perjuicio de la recuperacin del tributo por el
exportador
Elementos del Impuesto
Hecho gravado
El alcohol etlico y las especies alcohlicas de produccin nacional o importada,

destinadas al consumo en el pas, quedan sujetas al impuesto que establece esta Ley.
Sujetos pasivos
Quienes importen y/o vendan los productos gravados.
Base imponible
El alcohol y las especies alcohlicas, importados tributan el impuesto por litro.
Momento de pago
El impuesto sobre alcohol etlico y especies alcohlicas, importados, a que se

refieren los artculos 14 y 18 de la Ley, sern liquidados por la Oficina Aduanera en
la misma oportunidad en que se liquiden los impuestos de importacin que fueren
aplicables.
21
Alcuotas
Los siguientes artculos de la Ley del Impuesto sobre Alcohol y Especies

Alcohlicas, establecen las alcuotas correspondientes a los productos nacionales e
importados. La Unidad Tributaria empleada para establecer dichas alcuotas.
Impuesto a las Bebidas Alcohlicas como Potestad Tributaria Municipal
Las ordenanzas municipales deben regular la tramitacin y obtencin de la

Licencia para Expendio de Bebidas Alcohlicas as como establecer las condiciones
necesarias para el funcionamiento de los establecimientos donde se realiza el
expendio de bebidas alcohlicas referidas en un cuerpo normativo.
De la Verificacin
La Administracin Tributaria debe disponer de amplias facultades de

verificacin para comprobar el cumplimiento de las disposiciones contenidas en las
Ordenanzas, todo de conformidad con lo establecido en este instrumento jurdico y
dems leyes especiales que regulen la materia.
La Administracin Tributaria mediante autorizacin escrita debe designar a los
funcionarios que se encargaran de verificar las obligaciones contenidas en las
Ordenanzas en los establecimientos o lugares dedicados al Expendio Al por Mayor y
Al por Menor; Expendio de Consumo y Expendio temporal. De la mencionada
verificacin se levantara el respectivo informe.
Licencia para Expendio de Bebidas Alcohlicas
Las ordenanzas Municipales deben establecer el Procedimiento para la

Solicitud y Obtencin de la Licencia para Expendio de Bebidas Alcohlicas, ya que
toda persona natural o jurdica que pretenda comercializar o servir bebidas
alcohlicas a travs de Expendios Al por Mayor y Al por Menor, Expendios de
22
Consumo y Expendios Temporales, debe previamente solicitar y obtener la respectiva
autorizacin ante la Administracin Tributaria.
La autorizacin a que se hace referencia, se denomina Licencia para Expendio
de Bebidas Alcohlicas y ser emitida por la Administracin Tributaria Municipal,
por cada establecimiento, mediante documento que debe ser exhibido en un sitio
visible del local.
Clasificaciones de los Expendios de Licor en los Entes Municipales
1.- Al por mayor: Los destinados al expendio de especies alcohlicas en sus

envases originales, en cantidades mayores de tres litros en volumen real por
operacin.
2.- Al por menor: Los destinados al expendio de especies alcohlicas en sus
envases originales, en cantidades que no excedan de tres litros en volumen
real por operacin.
3.- Cantinas: Los negocios que expendan toda clase de bebidas alcohlicas,
para ser consumidas dentro de su propio recinto. Podrn tambin efectuar
ventas al por menor en sus envases originales, hasta por tres (3) litros en
cada operacin.
4.- Expendio temporales: Los que, con ocasin de ferias, verbenas, festejos
pblicos y otros motivos anlogos, se autoricen para detallar bebidas
alcohlicas destinadas a ser consumida en el propio negocio, as como
tambin para efectuar ventas en envases originales, hasta por tres litros en
volumen real en cada operacin. No se concedern expendios de esta ndole
a los establecimientos que se encuentren tramitando solicitudes para
expendios permanentes de bebidas alcohlicas.
5.- Expendio de cerveza y vinos naturales y nacionales: Los negocios que
expenden dichas especies para el consumo dentro de su propio recinto.
Podrn tambin efectuar venta al por menor en sus envases originales hasta
por tres litros en cada operacin.
23
6.- Expendio de alcohol etlico de noventa (90) o ms grados G.L, los
autorizados para expedir dicho producto en cantidades mayores de tres (3)
litros en volumen real en cada operacin.
7.- Expendios de alcohol etlico de noventa (90) o ms grados G.L, en
farmacia, cuya expedicin no podr ser mayor de un litro en volumen real
en cada operacin.
8.- Expendios de alcohol etlico desnaturalizado, los destinados a la expedicin
del mismo en cantidades mayores de tres litros en volumen real por
operacin.
Bases Legales
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
Artculo 316. El sistema tributario procurar la justa distribucin de las

cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la
economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se
sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los
tributos.
Tal como lo seala este artculo, los expendedores de bebidas alcohlicas deben
conocer sobre los beneficios que el tributo o impuesto que ellos pagan. El mismo
tambin depende de su capacidad econmica.
Artculo 317. No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin alguna

que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni
otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las
leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.
No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios
personales. La evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas
por la ley, podr ser castigada penalmente.
En el caso de los funcionarios pblicos o funcionarias pblicas se
establecer el doble de la pena.
24
Toda ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del
mismo se entender fijado en sesenta das continuos. Esta disposicin no
limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en
los casos previstos por esta Constitucin.
La administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica,
funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea
Nacional y su mxima autoridad ser designada por el Presidente o
Presidenta de la Repblica, de conformidad con las normas previstas en la
ley.
Como se puede ver en este artculo, este impuesto tiene base legal y se destacan
que su evasin implica sanciones. De all, que los expendedores de bebidas
alcohlicas y afines deben pagarlo. Legalmente los funcionarios pblicos estn en la
obligacin de hacer cumplir esta disposicin jurdica.
Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas (2005)
Artculo 1: El alcohol etlico y las especies alcohlicas de produccin nacional

o importada, destinadas al consumo en el pas, quedan sujetas al impuesto que
establece esta Ley.
Este artculo resalta que las bebidas que contiene alcohol deben pagar impuesto.
Artculo 2: El ejercicio de la industria y del comercio del alcohol etlico y
especies alcohlicas quedan gravados con los impuestos que establece esta Ley.
Artculo 42: La industria y el comercio de alcohol etlico y especies

alcohlicas, as como la fabricacin de aparatos aptos para destilacin de
alcohol estarn sujetos en forma permanente a las visitas, intervenciones y
presentacin de la totalidad de los libros y documentos a los fines de las
verificaciones y dems medidas de vigilancia fiscal.
De acuerdo a este artculo se infiere que estos expendedores de bebidas

alcohlicas y a fines estar sujetas a visitas y en es parcial aquellas que evaden el
impuesto.
25
Reglamento De La Ley Del Impuesto Sobre La Distribucin De Bebidas
Alcohlicas Destiladas, Cervezas Y Otras Bebidas Fermentadas (2005)
Artculo 1: Objeto Del Reglamento. El presente Reglamento tiene por objeto

normar lo relativo al cobro administrativo y los procedimientos para la recaudacin y
control del Impuesto sobre la Distribucin de Bebidas Alcohlicas Destiladas,
Cervezas y Otras Bebidas Fermentadas.
Este artculo seala que el comercio de las bebidas alcohlicas y a fines estn
sujetas a impuesto.
Artculo 3: Hecho Generador.Para los efectos de la aplicacin del
artculo 3 de la Ley, el impuesto se genera en el momento de la salida de
las bebidas alcohlicas destiladas, cervezas y otras bebidas fermentadas,
de las bodegas o centros de almacenamiento o acopio, que usen los
contribuyentes que sean fabricantes o importadores registrados, para su
distribucin.
26
Cuadro 1. Operacionalizacin de Variables
Objetivos Especficos Variable Dimensiones Indicadores Fuente tems

Diagnosticar la situacin actual Situacin actual el Recaudacin Proceso de recaudacin 1
el proceso de recaudacin del proceso de municipal Visita por funcionario 2
Impuesto sobre bebidas recaudacin del fiscal
alcohlicas en los comercios Impuesto sobre Tiempo estipulado 3
ubicados en el Municipio bebidas alcohlicas. Facilidades de pago. 4
Girardot Estado Aragua. Pago por comercios 5
Identificar la normativa que rige Normativa legal que Sistema Tributario Reporte de prdidas 6
Propietarios
el proceso de recaudacin del rige el proceso de Nacional Impuesto excesivo 7
de los
Impuesto sobre bebidas recaudacin del Ley Orgnica del Recaudacin municipal 8
comercios
alcohlicas en los comercios Impuesto sobre Rgimen Municipal Normativa legal 9
que
ubicados en el Municipio bebidas alcohlicas. Cdigo Orgnico Impuesto sobre la renta 10
expenden
Girardot Estado Aragua. Tributario
bebidas
alcohlicas
Verificar la efectividad del Efectividad del Impuesto a las ventas Principio de igualdad o 11
proceso de recaudacin del proceso de y servicios. equidad
Impuesto sobre bebidas recaudacin del Impuesto exagerado 12
alcohlicas en los comercios Impuesto sobre Bebidas espumosas 13
ubicados en el Municipio bebidas alcohlicas. Bebidas naturales o 14
Girardot.-Estado Aragua artificiales
Exoneracin a 15
minoristas.
27
CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
La metodologa se refiere a la descripcin de las unidades, de anlisis o de

investigacin, las tcnicas de observacin y recoleccin de datos, los instrumentos,
los procedimientos en las tcnicas de anlisis.
La metodologa del presente estudio incluye tcnicas y procedimientos que van
a hacer utilizados en el transcurso de la investigacin es por ello que Arias (2006) la
define como la que se realizar el estudio para responder al problema planteado
(p.45).
Diseo de la Investigacin
Segn Arias (2006) el diseo de la investigacin: Consiste en la explicacin

del modelo metodolgico asumido, es decir, la estrategia que adopta el investigador
para responder al problema (p.15) y cual es el diseo de la misma. En este mismo
orden de ideas, para explicar lo antes expuesto Hernndez, Fernndez y Baptista
(2006) resea que el diseo no experimental es:
Aquel que se realiza sin manipulacin de las variables, es decir, es la

investigacin donde no hacemos variar intencionalmente las variables
independientes, lo que hacemos en la investigacin no experimental es
observar fenmenos tal como se dan en su contexto natural para despus
analizar (p. 189)
28
La investigacin es no experimental porque no se manipulan las variables, lo
que se realiz es el estudio de los sujetos en su ambiente natural para de este modo
llegar al fondo de la problemtica detectada.
En lo que respecta al diseo transeccional Hernndez, Fernndez y Baptista
(2006) sealan que se trata de recolectar los datos en un solo momento en un tiempo
nico, su propsito es describir variables y analizar su incidencia e interrelacin en
un momento dado. Es como tomar una fotografa de algo que sucede (p189)., es
decir, tal cual como ocurre en la realidad
Tipo de la Investigacin
El estudio est ubicado en la modalidad de una investigacin de campo de tipo

descriptiva:
El manual de la UPEL (2006), define la investigacin de campo como:
El anlisis de problemas en la realidad con el propsito bien sea de

describirlos, interpretarlos, entender su naturaleza y factores
constituyentes, explicar sus causas y efectos, o predecir su
ocurrencia, haciendo uso de mtodos caractersticos de cualquiera de
los paradigmas o enfoques de investigaciones conocidas o en
desarrollo (p.5).
De acuerdo a la cita se puede decir que, la presente investigacin corresponde al

problema planteado, por cuanto se est estudiando una situacin en un momento dado
y en un lugar determinado, y adems cabe destacar, que al recolectar los datos
directamente de la realidad, permite a la investigadora, describir la situacin e
interpretarla adems de entender y explicar el fenmeno dado.
La investigacin de tipo descriptiva segn Tamayo y Tamayo (2002) es La
descripcin, registro, anlisis de interpretacin de la naturaleza y la actual
composicin o proceso de los fenmenos (p.54). Este tipo de investigacin se basa
sobre realidades y se caracteriza fundamentalmente por la interpretacin de lo que
ocurre en el lugar observado, en este caso se observ y describi la situacin en el
29
proceso de recaudacin del Impuesto sobre bebidas alcohlicas en los comercios
ubicados en el Municipio Girardot- Estado Aragua.
Poblacin y Muestra
Poblacin
La poblacin es considerada por Morles, citado por Arias (2006), como ... el
conjunto para el cual sern vlidas las conclusiones que se obtengan: a los elementos
o unidades (p. 49). En este sentido, comprende el universo en estudio de donde se
recaba la informacin y para el cual son vlidos los resultados, para efectos de la
investigacin estuvo conformada por ciento veinte (120) comercios que expenden
bebidas alcohlicas situados en el municipio Girardot del Estado Aragua.
Muestra
La muestra, segn Hurtado y Toro (2002) es ... una parte representada de la
poblacin. (p. 78). Con respecto a su tamao, Malave (2003) recomienda valores
entre 10 y 30%. En este caso, el autor seleccion el 25% de la poblacin como
muestra, porque este porcentaje permite trabajar con valores enteros.
Su criterio de seleccin respondi a un muestreo aleatorio simple, el cual Ander
Egg (1995) define como Todo muestreo probabilstico, en que todos los elementos
tienen la misma posibilidad de ser escogidos directamente como parte de la muestra
(p.183). Quedando su tamao muestral en treinta (30) comercios que expenden
licores en el Municipio Girardot- Estado Aragua..
Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos
La tcnica de investigacin corresponde de acuerdo a Arias (2006) a ... las

formas o maneras de obtener la informacin. (p. 53), y los instrumentos los define
como los medios materiales que se emplean para recoger y almacenar informacin.
(p. 53).
30
En cuanto a los instrumentos, Prez (2004) seala, que Son los medios
materiales que se emplean para recoger y almacenar informacin (p.53). Para ese
artculo se emple el cuestionario definido por Canales, Alvarado y Pineda (2000)
como un instrumento o formulario impreso, destinado a obtener respuestas sobre el
problema en estudio y que el investigador o consultado llena por si mismo. (p.165).
Por lo tanto, para recolectar la informacin se dise un cuestionario de quince
(15) preguntas cerradas tipo escala Likert con tres alternativas de respuestas que van
desde 3 = Siempre, 2 = A Veces y 1 = Nunca, para recoger la opinin de los
comerciantes que expenden bebidas alcohlicas (ver anexos)..
Tcnicas Anlisis de Datos
Los datos se tabularon y presentaron en cuadros y grficos en funcin de los

estadsticos descriptivos, frecuencia absoluta y porcentaje. Con respecto a la
estadstica descriptiva, Soto (2006) seala Que abarca la recoleccin, presentacin,
anlisis, interpretacin y proyeccin de los datos. La misma emplear estadsticas
como frecuencias, porcentajes, medias, medianas, entre otros. (p.13).
En cuanto a los grficos estos pueden ser de barra, circulares o de sectores o
pastel. Los mismos se construyeron con base a los porcentajes obtenidos en la
tabulacin de los datos. Referido a los cuadros estos contienen la informacin en
funcin de la frecuencias absoluta, que de acuerdo a Soto (2006) es El nmero de
veces en que se presenta el fenmeno (p.14) haciendo en este caso, el nmero en que
emiten los encuestados las mismas respuestas o tems y luego se lleva a porcentaje.
Estos datos se muestran en cuadros.
En resumen, los datos se codificaron, tabularon presentndose en tablas y
grficos luego se les agreg un comentario analtico sustentado en los aspectos
cuantitativos relevantes y aportes tomados de la revisin bibliogrfica de los distintos
instrumentos jurdicos que establecen este impuesto.
31
CAPTULO IV
Presentacin y Anlisis de los Resultados
A continuacin se presenta la informacin recabada de los instrumentos
aplicados a los comercios que expenden bebidas alcohlicas ubicados en Maracay,
Municipio Girardot del Estado Aragua. La misma se codific y tabul en tablas y
grficos sectoriales en funcin de los estadsticos descriptivos frecuencia y
porcentajes y luego se agreg un breve anlisis.
Objetivo 1. Diagnosticar la situacin actual del proceso de recaudacin del
Impuesto sobre Bebidas Alcohlicas en los comercios ubicados en el Municipio
Girardot, Estado Aragua.
tem 1. Tiene informacin sobre los procesos a seguir para el pago de impuesto
a las bebidas alcohlicas.
Tabla 1. Procesos a seguir para el pago de impuestos a las bebidas alcohlicas
Alternativas Valor Absoluto Valor Relativo
Siempre 30 100%
A Veces 0 0%
Nunca 0 0%
Totales 30 100%
Fuente: Cuestionario (2007).
Grfico 1. Procesos a seguir para el pago de impuesto a las bebidas alcohlicas

Anlisis: En el grfico anterior se detect que la totalidad de los encuestados
siempre tiene informacin sobre los procesos a seguir en el pago de impuestos a las
bebidas alcohlicas, lo que permite al investigador inferir que se tiene el
conocimiento de lo que establece ka Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies
Alcohlicas, que seala que el ejercicio de la industria y del comercio del alcohol
etlico y especies alcohlicas quedan gravadas con los impuestos que establece esta
ley.
32
Objetivo 1. Diagnosticar la situacin actual del proceso de recaudacin del
Impuesto sobre Bebidas Alcohlicas en los comercios ubicados en el Municipio
Girardot, Estado Aragua.
tem 2. Ha sido visitado por un funcionario fiscal municipal quien le ha
inducido como determinar el impuesto que debera pagar por el expendio de bebidas
alcohlicas.
Tabla 2. Visita de funcionario fiscal municipal
Siempre 25 83,3%
A Veces 5 16,7%
Nunca 0 0%
Totales 30 100%
Grfico 2. Visita de funcionario fiscal municipal

Anlisis: De acuerdo al grfico precedente, se observa que el 83,3% siempre ha
sido visitado por un funcionario fiscal municipal, quien le orienta sobre cmo
determinar el impuesto a pagar por el expendio de bebidas alcohlicas y un 16,7%
indic que a veces recibe este tipo de informacin, lo cual indic fallas en la
informacin que se proporciona el expendedor de la bebida. Al respecto La Ley de
Impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas estipula que el impuesto sobre alcohol
etlico nacional ser de 0,009 de unidad tributaria por cada litro de alcohol que
contenga referidos a 100 Gay-Lussac (100G.L). Igualmente estable el monto para
especies alcohlicas nacionales, cerveza nacional, vino nacional y especies
importadas. Por tanto, este funcionario fiscal municipal debe informar sobre estos
montos.
33
Objetivo 1. Diagnosticar la situacin actual del proceso de recaudacin del Impuesto
sobre Bebidas Alcohlicas en los comercios ubicados en el Municipio Girardot,
Estado Aragua.
tem 3. Paga en el tiempo estipulado el impuesto correspondiente por el
expendio de bebidas alcohlicas.
Tabla 3. Pago en el tiempo estipulado
Siempre 30 100%
A Veces 0 0%
Nunca 0 0%
Totales 30 100%
Grfico 3. Pago en el tiempo estipulado

Anlisis: De acuerdo al grfico anterior, la totalidad de los encuestados report
que siempre paga el impuesto estipulado por el expendio de bebidas alcohlicas. Esta
respuesta indic que tienen informacin sobre estos montos. Adems de los
impuestos establecidos en los artculos 11, 12, 13, 14 y 18 de la Ley de Impuesto
sobre Alcohol y Especies Alcohlicas, la referida ley seala que las bebidas
alcohlicas de procedencia nacional o importadas, quedan sujetas al pago de un
impuesto equivalente a la cantidad que resulte de aplicar los siguientes porcentajes
sobre su precio de venta al pblico: 8,50% para la cerveza y vinos naturales, 10%
para otras bebidas hasta 50 G.L. Este impuesto debe ser pagado dentro de los 90 das
continuos siguientes a la expedicin de las bebidas alcohlicas de los
establecimientos de produccin o retiro de la aduana, salvo el correspondiente
trimestre del ao, el cual se cancelar a ms tardar, el ltimo da hbil de cada ao.
34
Estado Aragua.
tem 4. Ha sido fcil el pago de impuesto a las bebidas alcohlicas.
Tabla 4. Facilidades para su pago
Siempre 25 83,3%
A Veces 0 0%
Nunca 5 16,7%
Totales 30 100%
Grfico 4. Facilidades para su pago

Anlisis: Segn lo planteado en el grfico precedente, el 83,3% de los
encuestados considera que siempre ha sido fcil el pago del impuesto, pero el restante
16,7% seal que nunca. Estas opiniones contrarias sugieren que para algunos
comercios no se le ha hecho fcil el pago de este impuesto. En este sentido, el
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Distribucin de Bebidas Alcohlicas
Destiladas, Cervezas y otras bebidas fermentadas seala que los contribuyentes
pueden hacerlo utilizando formularios electrnicos proporcionados por la
Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT). En caso de no disponer de
equipo electrnico, pueden presentar sus declaraciones electrnicas a travs de
ventanillas o kioscos de auto-servicio ubicados en oficinas de la SAT, en agencias
bancarias u otro lugar autorizado para tal efecto; lo que indic el ofrecimiento de
facilidades al contribuyente para el pago de este impuesto.
35
Estado Aragua.
tem 5. Considera usted que los comercios pequeos que expenden bebidas
alcohlicas deberan pagar impuesto por estas bebidas que venden.
Tabla 5. Pago de impuesto por los comercios pequeos
Siempre 0 0%
A Veces 0 0%
Nunca 30 100%
Totales 30 100%
Grfico 5. Pago de impuesto por los comercios pequeos

Anlisis: La totalidad de los encuestados, segn lo expone el grfico anterior,
consideran que nunca deberan pagar impuestos por estas bebidas los comercios
pequeos que las expenden. Esta opinin evidenci su desconocimiento de la Ley de
Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas que establece exoneraciones, pero no
para los pequeos comerciantes, donde se plantea una serie de circunstancias que
pudieran causar la exoneracin.
36
Objetivo 2. Identificar la normativa que rige el proceso de recaudacin del Impuesto
sobre bebidas alcohlicas en los comercios ubicados en el Municipio Girardot Estado
Aragua.
tem 6. Si un comercio reporta prdidas deber pagar el impuesto a las bebidas
alcohlicas.
Tabla 6. Reporte de prdidas
Siempre 5 16,7%
A Veces 0 0%
Nunca 25 83,3%
Totales 30 100%
Grfico 6. Reporte de prdidas

Anlisis: Tal como se expone en el grfico precedente, un 83,3% de los
encuestados indic que nunca un comercio que reporta prdidas debera pagar
impuestos, mientras que el 16,7% seal que siempre. Esto indic la inconformidad
que tienen algunos contribuyentes. Pero en este caso la Ley de Impuesto sobre
alcohol y especies alcohlicas establece exoneraciones en casos de especies
alcohlicas nacionales o importadas desaparecidas por accidentes suficientemente
comprobados o que sea necesario proceder a su reprocesamiento o destruccin por no
cumplir con los registros de calidad exigibles por las respectivas industrias.
37
Aragua.
tem 7. Cree usted que el impuesto a las bebidas alcohlicas en algunos casos es
excesivo.
Tabla 7. Impuesto excesivo
Siempre 5 16,7%
A Veces 20 66,6%
Nunca 5 16,7%
Totales 30 100%
Grfico 7. Impuesto excesivo

Anlisis: De acuerdo a lo presentado en el grfico 7, se observ que el 66,6%
de los encuestados considera que a veces el impuesto a las bebidas alcohlicas en
algunos casos es excesivo a las bebidas alcohlicas es excesivo, un 16,7% se ubic en
nunca y el restante 16,7% en siempre. Cabe destacar que el gravamen lo establece el
Ejecutivo Nacional, tal como lo seala la Ley de Impuesto sobre alcohol y especies
alcohlicas.
38
Aragua.
tem 8. Tiene conocimiento usted de quien es el que recauda el impuesto a las
bebidas alcohlicas a nivel municipal.
Tabla 8. Recaudacin a nivel municipal
Siempre 18 60%
A Veces 10 33,3%
Nunca 2 6,7%
Totales 30 100%
Grfico 8. Recaudacin a nivel municipal

Anlisis: El grfico 8 indic que 60% siempre desconoce quien es el que
recauda el impuesto a las bebidas alcohlicas a nivel municipal, slo un 33,3% a
veces y el restante 6,7% nunca tiene esta informacin. La normativa establece que
este impuesto debe pagarse en la Alcalda y estos a su vez envan a sus funcionarios
fiscales para constatar su pago y veracidad de los datos aportados por el
contribuyente.
39
Aragua.
tem 9. Tiene informacin sobre la normativa legal que apoya el impuesto a las
bebidas alcohlicas.
Tabla 9. Normativa Legal
Siempre 10 33,3%
A Veces 7 23,3%
Nunca 13 43,3%
Totales 30 100%
Grfico 9. Normativa Legal

Anlisis: El grfico 9 presentado indic que el 43,3% nunca y un 23,3% a
veces tiene informacin sobre la normativa legal que apoya el impuesto a las bebidas
alcohlicas. Solo un 33,3% se ubic en siempre. Se evidenci desconocimiento de la
referida normativa, la cual esta normada por el Cdigo Orgnico Tributario, Ley de
Impuesto sobre el alcohol y especies alcohlicas, Ley de Timbre Fiscal, Reglamento
General de Alimentos, Reglamento de la Ley de Impuesto sobre alcohol y especies
alcohlicas y el Decreto N 555.
40
Aragua.
tem 10. Si se paga impuesto sobre la renta se debera pagar tambin impuesto
por las bebidas alcohlicas.
Tabla 10. Impuesto sobre la renta y el impuesto a las bebidas alcohlicas
Siempre 10 33,3%
A Veces 3 10%
Nunca 17 56,7%
Totales 30 100%
Grfico 10. Impuesto sobre la renta y el impuesto a las bebidas alcohlicas

Anlisis: El grfico precedente indic que el 56,7% nunca y el 10% a veces
estn de acuerdo en que si se paga impuesto sobre la renta se debera pagar tambin
impuesto por bebidas alcohlicas. El 33,3% se ubic en siempre. Se detect opiniones
contradictorias, pero ambos impuestos se deben pagar, tal como lo establece la
normativa legal vigente.
Objetivo 3. Verificar la efectividad del proceso de recaudacin del Impuesto

sobre bebidas alcohlicas en los comercios ubicados en la Alcalda de Girardot.
41
tem 11. De acuerdo a su opinin, el impuesto por las bebidas alcohlicas se
apoya en el principio de igualdad o equidad que establece la Constitucin Bolivariana
de Venezuela.
Tabla 11. Principio de igualdad o equidad
Siempre 21 70%
A Veces 9 30%
Nunca 0 0%
Totales 30 100%
Grfico 11. Principio de igualdad o equidad

Anlisis: Tal como lo indica el grfico 11, el 70% de los encuestados opin que
siempre el impuesto a las bebidas alcohlicas se apoya en el principio de igualdad o
equidad que establece la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, pero
un 30% seal que a veces. Es por ello que en el Estado Venezolano ha establecido a
travs de la Ley de Impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas y su Reglamentos
como por otros instrumentos los montos acordes al mencionado principio.

tem 12. Es exagerado el impuesto que tiene las bebidas alcohlicas como el
licor, whisky, aguardientes y piscos.
42
Tabla 12. Impuesto exagerado
Siempre 30 100%
A Veces 0 0%
Nunca 0 0%
Totales 30 100%
Grfico 12. Impuesto exagerado

Anlisis: Tal como lo seala el grfico 12 precedente, la totalidad de los
encuestados indic que siempre le parece exagerado el impuesto que tienen las
bebidas alcohlicas como el licor, whisky, aguardientes y piscos. En este caso la Ley
de Impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas establece que para el ron, brandy,
coac y whisky es de 0,012 de unidad tributaria por litro. Para licores amargos, secos
y dulces el 0,0153 de unidad tributaria por litro. De all que estos montos estn
estipulados por la ley.

tem 13. Est de acuerdo con el porcentaje de impuesto asignado a las bebidas
espumosas tales como: vino, champaa y cerveza.
Tabla 13. Bebidas espumosas
43
Siempre 0 0%
A Veces 0 0%
Nunca 30 100%
Totales 30 100%
Grfico 13. Bebidas espumosas

Anlisis: Tal como lo presenta el grfico anterior la totalidad de los
encuestados indic que nunca est de acuerdo con el porcentaje asignado a las
bebidas tales como vino, champaa y cerveza. Debe destacarse que segn la Ley de
Impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas se estipula para la cerveza y los vinos
el 0.0025 de unidad tributaria por litro y en el caso de los vinos conocidos como sidra
un 0,00045 de unidad tributaria por litro.

tem 14. Deberan pagar impuesto aquellas bebidas naturales como jarabes
naturales o artificiales.
Tabla 14. Bebidas naturales o artificiales
Siempre 0 0%
A Veces 0 0%
Nunca 30 100%
44
Totales 30 100%
Grfico 14. Bebidas naturales o artificiales

Anlisis: De acuerdo al grfico anteriormente presentado, el 100% de los
encuestados indic que nunca deberan pagar impuestos las bebidas naturales o
artificiales, pero la Ley de Impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas establece
que gozarn de un rgimen especial del Estado, con el fin de preservar su autenticidad
y garantizar la repoblacin de las especies vegetales, que sirven de base para su
preparacin.

tem 15. Deberan ser exonerados los comercios minoristas del pago del
impuesto a las bebidas alcohlicas.
Tabla 15. Exoneracin de comercios minoritarios
Siempre 6 20%
A Veces 4 13,3%
Nunca 20 66,7%
Totales 30 100%
45
Grfico 15. Exoneracin de comercios minoritarios
Anlisis: Segn lo expone el grfico 15, el 66,7% de los encuestados opinaron
que nunca debern ser exonerados los comercios minoristas, un 20% seal que
siempre y el restante 13,3% a veces. Esto evidencia desacuerdos en este aspecto, pero
la ley no exonera a estos comercios minoristas, sino toma en cuenta sus ingresos por
ventas y con ello se establece el monto a pagar.
CAPTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
A continuacin se presenta las conclusiones, las cuales dan respuesta a los

objetivos planteados en el estudio. Con respecto a la situacin actual del proceso de
recaudacin del Impuesto a las bebidas alcohlicas en los comercios ubicados en
Maracay, Municipio Girardot del Estado Aragua se detect que los comerciantes
46
tienen informacin sobre los pasos a seguir para su pago e igualmente lo hace en el
tiempo estipulado por la ley.
Sin embargo, se observ que algunos comerciantes se quejan porque no han
sido visitados por el funcionario fiscal municipal y el pago del impuesto no ha sido
fcil, aunque de dispongan de varios medios como es el uso del Internet (medio
electrnico). Adems, se not inconformidad ya que los comerciantes minoristas
consideran que deberan ser exonerados de este impuesto.
En cuanto a la normativa que rige el proceso de recaudacin de impuesto sobre
bebidas alcohlicas se pudo notar que la ley exonera en caso de prdidas debidos a
accidentes debidamente comprobados o que sea necesario proceder a su
reprocesamiento o destruccin por no cumplir con los requisitos de calidad. A pesar
de que los comerciantes lo consideran excesivo, este est establecido en la ley y
depende del tipo de especie alcohlica que se expenda y tambin del volumen de
ganancias por ventas.
La ley establece quienes son los que recaudan el impuesto a nivel municipal,
pero en este caso de detect desconocimiento tanto de este aspecto por parte de los
comerciantes y de la normativa legal que lo rige, donde se estipula que el pagar
impuesto sobre la renta no exonera del impuesto a las bebidas alcohlicas.
Referido a la efectividad del proceso de recaudacin del impuesto a las bebidas
alcohlicas, el mismo es efectivo porque se apoya en el principio de igual y equidad
establecido en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela aunque los
comerciantes opinen que la alcuota asignada al licor, Wisky, aguardiente, pisco, vino,
champaa y cerveza exagerada. Igualmente consideran que las bebidas naturales no
deberan pagar impuesto ni tampoco comerciantes minoristas.
En estos casos, ante tal queja se evidencia inconformidad, lo cual puede
conducir a la evasin del pago de impuesto y en este sentido existentes debilidades en
la efectividad del proceso de recaudacin.
Recomendaciones
47
A la Alcalda del Municipio Girardot
- Realizar una campaa de informacin entre los comercios expendedores de

bebidas alcohlicas referida al impuesto, su clculo, formas de pago y sitios de
recaudacin.
- Los funcionarios fiscales deberan visitar peridicamente a los comercios

expendedores de bebidas alcohlicas.
- Agilizar y mejorar el proceso de recaudacin del impuesto.
- Informar a los comerciantes cuales son las circunstancias que pueden

presentarse para ser exonerados del impuesto segn lo establece la ley de
impuestos sobre alcohol y especies alcohlicas (2005).
48
REFERENCIAS
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Arias, F. (2006). El proyecto de investigacin. (5ta ed.). Caracas: Episteme.
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Grado no Publicado. Instituto de Tecnologa Juan Pablo Prez Alfonso.
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49
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Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Distribucin de Bebidas Alcohlicas,

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Tamayo y Tamayo, M. (2002). El proceso de la investigacin cientfica. (4ta ed.).

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Universidad Pedaggica Experimental Libertador (2006). Manual de trabajos de

grado de especializacin y maestra y tesis doctorales. (4ta ed.). Caracas:
FEDUPEL.
50
ANEXOS
51
ANEXO A
GLOSARIO DE TRMINOS
52
Definicin de Trminos Bsicos
Bebidas: Segn corresponda se entendern las bebidas alcohlicas destiladas,

cervezas y otras bebidas fermentadas.
Expendio de Especies Alcohlicas: Es el establecimiento comercial donde se
ofrecen a la venta las especies alcohlicas, una vez obtenida la Licencia de Licores
pertinente.
Operacin de Expendio de Bebidas Alcohlicas: Es toda orden de despachar
especies a terceras personas por cuenta del ordenador, quien deber contabilizarlas
como ingresos a su establecimiento, a los fines fiscales pertinentes.
Bar: Es el sitio autorizado para las ventas de bebidas alcohlicas que se sirven
en el mostrador o barra.
Cantina o Taberna: Es el puesto pblico donde se venden toda clase de bebidas
alcohlicas para ser consumida dentro del mismo local.
Restaurante: Es el establecimiento comercial cuyo objeto principal es la
actividad diaria de servicio de comidas, que cuente para ello con instalaciones
adecuadas, debidamente aprobada por el Ministerio de Sanidad y Asistencia Social, y
autorizado por el organismo Municipal correspondiente.
Club Nocturno: Es el establecimiento autorizado para presentar espectculos de
talentos vivo, variedades y msica para bailar.
Club Social: Es el establecimiento privado perteneciente a una asociacin
civil debidamente constituida, de estricta naturaleza social y sin fines de lucro.
Saln de Baile: es el establecimiento autorizado para ofrecer al pblico msica
para bailar.
53
ANEXO B
INSTRUMENTO DE RECOLECCION DE DATOS
(CUESTIONARIO)
54
REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE CIENCIAS
ADMINISTRATIVAS Y FISCALES
MARACAY-EDO ARAGUA
Cuestionario para ser aplicado a los comercios que expenden bebidas

alcohlicas
El propsito de este instrumento es recabar informacin que sirve para la

elaboracin del Trabajo titulado: PROCESO DE RECAUDACIN DEL
SENIAT SOBRE EL IMPUESTO DE BEBIDAS ALCOHOLICAS EN LOS
COMOERCIOS UBICADOS EN EL MUNICIPIO GIRARDOT EDO
ARAGUA para optar el titulo Tcnico Superior Universitario en Ciencias Fiscales
mencin: Planificacin y Control Tributario.
En tal sentido se solicita su valiosa colaboracin para que responda las

preguntas.
INTRUCCIONES
1. Su respuesta ser confidencial y annima.

2. Lea cuidadosamente cada una de las preguntas antes de responder.
3. Seleccione y marque con una equis (X) de acuerdo a la alternativa de su
preferencia.
4. No deje ninguna pregunta sin responder.
5. No marque mas de una alternativa.
Este instrumento no requiere firma.
El investigador: Ali Morillo.
GRACIAS POR SU COLABORACIN
55
CUESTIONARO
TEMS SIEMPRE A VECES NUNCA

1. Tiene informacin sobre los procesos a
seguir para el pago del impuesto a las bebidas
alcohlicas.
2. Ha sido visitado por un funcionario fiscal
municipal quien le ha inducido como
determinar el impuesto que debera pagar por
el expendio de bebidas alcohlicas.
3. Paga en el tiempo estipulado el impuesto
correspondiente por el expendio de bebidas
alcohlicas.
4. Ha sido fcil el pago del impuesto a la
bebidas alcohlicas
5. Considera usted que los comercios
pequeos que expenden bebidas alcohlicas
deberan pagar impuesto por estas bebidas que
venden.
6. Si un comercio reporta perdida deber pagar
el impuesto a las bebidas alcohlicas.
7. Cree usted que el impuesto a las bebidas
alcohlicas en algunos casos es excesivos.
8. Tiene conocimiento usted de quien es el que
recauda el impuesto a las bebidas alcohlicas
a nivel municipal.
9. Tiene informacin sobre la normativa legal
que apoya el impuesto a las bebidas
alcohlicas.
TEMS SIEMPRE A VECES NUNCA

10. Si se paga impuesto sobre la renta se
debera pagar tambin impuesto por las
56
bebidas alcohlicas.
11. De acuerdo a su opinin, el impuesto por
las bebidas alcohlicas se apoya el principio
de igualdad o equidad que establece la
Constitucin Bolivariana de Venezuela.
12. Es exagerado el impuesto que tiene las
bebidas alcohlicas como e licor whisky,
aguardiente y piscos.
13. Esta de acuerdo con el porcentaje de
impuesto asignado a las bebidas espumosas
tales: vino, champaaza da, y cerveza.
14. Deberan pagar impuesto aquellas bebidas
naturales como jarabes naturales o artificiales.
15. Debern ser exonerados los comercios
minoristas del pago del impuesto a las bebidas
alcohlicas.
57
ANEXO C
CARTAS Y CUADROS DE VALIDACIN DEL INSTRUMENTO
58
MARACAY-EDO ARAGUA
Ciudadana:
______________________________________
Presente.-
De la manera ms cordial me dirijo a usted, con la finalidad de solicitar su

colaboracin en la evaluacin (Juicio de Experto), del instrumento de investigacin
que ha sido diseado por Morillo Ali, en su trabajo Especial de Grado PROCESO
DE RECAUDACIN DEL SENIAT SOBRE EL IMPUESTO DE BEBIDAS
ALCOHOLICAS EN LOS COMERCIOS UBICADOS EN EL MUNICIPIO
GIRARDOT ESTADO ARAGUA
Para tal fin, anexo:

Cuadro de variables, instrumento a aplicar en la investigacin, instrumento para
la evaluacin, y constancia de su aprobacin.
En espera de su receptividad y conocedora de su meritoria opinin, se despide
atentamente,
_______________________________-
Morillo Ali
59
JUICIO DE EXPERTO PARA LA EVALUACIN DEL INSTRUMENTO
Instrucciones: Marque con una (X), la opcin cualitativa que usted considere rene
este instrumento en cada tems, para cada uno de los aspectos sealados.
PERTINENCIA RELEVANCIA REDACCIN

TEMS Exc. Buena Reg. Defic. Exc. Buena Reg. Defic. Exc. Buena Reg. Defic.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Claves: Exc.: Excelente Reg.: Regular Defic.: Deficiente
OBSERVACIONES:____________________________________________________
____________________________________________________________________
_______________________________________________________________
Evaluado por:
Apellidos:________________________ Nombres:_________________________
C.I.: _________________________ Fecha:_________________________
___________________________________
Firma

60
MARACAY-EDO ARAGUA
APROBACIN DEL EXPERTO
Yo, ______________________________, en mi carcter de experto (a) en

contenido, certifico que he ledo y revisado el instrumento de recoleccin de datos de
la investigacin que desarrolla la Morillo Ali, en su Trabajo Especial de Grado
PROCESO DE RECAUDACIN DEL SENIAT SOBRE EL IMPUESTO DE
BEBIDAS ALCOHOLICAS EN LOS COMERCIOS UBICADOS EN EL
MUNICIPIO GIRARDOT ESTADO ARAGUA, el cual considero rene los
requisitos de validez.
Constancia que se expide a peticin de la parte interesada en la ciudad de
Maracay a los __________ das, del mes de _______________, del ao _________.
Firma.
______________________________
C.I.: _____________________
.
61
MARACAY-EDO ARAGUA
Ciudadana:
______________________________________
Presente.-


atentamente,
_______________________________-
Morillo Ali
62

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
OBSERVACIONES:____________________________________________________
____________________________________________________________________
_______________________________________________________________
Evaluado por:
C.I.: _________________________ Fecha:_________________________
___________________________________
Firma

63
MARACAY-EDO ARAGUA

Firma.
______________________________
C.I.: _____________________
.
64
MARACAY-EDO ARAGUA
Ciudadana:
______________________________________
Presente.-


atentamente,
_______________________________-
Morillo Ali
65

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
OBSERVACIONES:____________________________________________________
____________________________________________________________________
_______________________________________________________________
Evaluado por:
C.I.: _________________________ Fecha:_________________________
___________________________________
Firma

66
MARACAY-EDO ARAGUA

Firma.
______________________________
C.I.: _____________________
.
67
ANEXO D
COPIA DE ALGUNOS ARTCULOS DE LEYES
68
Bases Legales
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999)
Artculo 316. El sistema tributario procurar la justa distribucin de las

cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la
economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se
sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los
tributos.
Artculo 317. No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin alguna

que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni
otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las
leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.
No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios
personales. La evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas
por la ley, podr ser castigada penalmente.
En el caso de los funcionarios pblicos o funcionarias pblicas se
establecer el doble de la pena.
Toda ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del
mismo se entender fijado en sesenta das continuos. Esta disposicin no
limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en
los casos previstos por esta Constitucin.
La administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica,
funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea
Nacional y su mxima autoridad ser designada por el Presidente o
Presidenta de la Repblica, de conformidad con las normas previstas en la
ley.
Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas (2005)
Artculo 1: El alcohol etlico y las especies alcohlicas de produccin nacional

o importada, destinadas al consumo en el pas, quedan sujetas al impuesto que
establece esta Ley.
Artculo 2: El ejercicio de la industria y del comercio del alcohol etlico y
especies alcohlicas quedan gravados con los impuestos que establece esta Ley.
69
Artculo 42: La industria y el comercio de alcohol etlico y especies
alcohlicas, as como la fabricacin de aparatos aptos para destilacin de
alcohol estarn sujetos en forma permanente a las visitas, intervenciones y
presentacin de la totalidad de los libros y documentos a los fines de las
verificaciones y dems medidas de vigilancia fiscal.
Reglamento De La Ley Del Impuesto Sobre La Distribucin De Bebidas

Alcohlicas Destiladas, Cervezas Y Otras Bebidas Fermentadas (2005)
Artculo 1: Objeto Del Reglamento. El presente Reglamento tiene por objeto

normar lo relativo al cobro administrativo y los procedimientos para la recaudacin y
control del Impuesto sobre la Distribucin de Bebidas Alcohlicas Destiladas,
Cervezas y Otras Bebidas Fermentadas.
Artculo 3: Hecho Generador.Para los efectos de la aplicacin del

artculo 3 de la Ley, el impuesto se genera en el momento de la salida de
las bebidas alcohlicas destiladas, cervezas y otras bebidas fermentadas,
de las bodegas o centros de almacenamiento o acopio, que usen los
contribuyentes que sean fabricantes o importadores registrados, para su
distribucin.
70

Impuestas Sobre Venta de Bebidas Alcohólicas

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INTRODUCCIN

Venezuela cuenta con una estructura tributaria dividida en tres niveles:

Planteamiento del Problema

En el mundo socio econmico actual derivado del sistema, se a considerado

Evaluar el proceso de recaudacin del Impuesto sobre bebidas alcohlicas en

Diagnosticar la situacin actual del proceso de recaudacin del Impuesto sobre

El propsito fundamental de una organizacin gerencial sin fines de lucro

El presente trabajo de investigacin tiene planteado el anlisis de la situacin

Segn Arias (2006) Los antecedentes de la investigacin se refieren a los

La Tributacin Local y la Armonizacin del Sistema Tributario Nacional

La reciente reforma constitucional, trajo consigo un mayor deslinde de las

Es necesario poner fin a estos artilugios fiscales, que sirven

El Sistema Tributario Nacional, nacido de la creacin desordenada y

La Potestad Tributaria de Los entes Territoriales Menores

Los entes territoriales son las unidades polticoadministrativas en que est

Cuando la Constitucin de un Estado autoriza, ella misma, a

Ms adelante y con relacin a los municipios, el doctor Contreras expresa que

La Imposicin Municipal y el Cdigo Orgnico Tributario

En las Primeras Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario (2005),

Las facultades tributarias que se reconozcan y otorguen a los Estados

En efecto, el carcter de ley orgnica del mencionado texto normativo,

Impuesto sobre Alcoholes y Especies Alcohlicas

Es un impuesto a la produccin y comercio, que grava el alcohol etlico y las

Las tarifas aplicables en unidades tributarias son las que a continuacin se

Las sanciones aplicables a las contravenciones a la Ley de Impuesto sobre

La reforma actual de la Ley sobre Alcohol y Especies Alcohlicas (2005) a

Impuesto a las Bebidas Alcohlicas, Analcohlicas y Productos Similares

La venta o importacin de bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos

Elementos del Impuesto

El alcohol etlico y las especies alcohlicas de produccin nacional o importada,

Quienes importen y/o vendan los productos gravados.

El alcohol y las especies alcohlicas, importados tributan el impuesto por litro.

El impuesto sobre alcohol etlico y especies alcohlicas, importados, a que se

Los siguientes artculos de la Ley del Impuesto sobre Alcohol y Especies

Impuesto a las Bebidas Alcohlicas como Potestad Tributaria Municipal

Las ordenanzas municipales deben regular la tramitacin y obtencin de la

La Administracin Tributaria debe disponer de amplias facultades de

Licencia para Expendio de Bebidas Alcohlicas

Las ordenanzas Municipales deben establecer el Procedimiento para la

Clasificaciones de los Expendios de Licor en los Entes Municipales

1.- Al por mayor: Los destinados al expendio de especies alcohlicas en sus

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela

Artculo 316. El sistema tributario procurar la justa distribucin de las

Artculo 317. No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin alguna

Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas (2005)

Artculo 1: El alcohol etlico y las especies alcohlicas de produccin nacional

Artculo 42: La industria y el comercio de alcohol etlico y especies

De acuerdo a este artculo se infiere que estos expendedores de bebidas

Artculo 1: Objeto Del Reglamento. El presente Reglamento tiene por objeto

Objetivos Especficos Variable Dimensiones Indicadores Fuente tems

La metodologa se refiere a la descripcin de las unidades, de anlisis o de

Segn Arias (2006) el diseo de la investigacin: Consiste en la explicacin

Aquel que se realiza sin manipulacin de las variables, es decir, es la

El estudio est ubicado en la modalidad de una investigacin de campo de tipo

El anlisis de problemas en la realidad con el propsito bien sea de

De acuerdo a la cita se puede decir que, la presente investigacin corresponde al

Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos

La tcnica de investigacin corresponde de acuerdo a Arias (2006) a ... las

Tcnicas Anlisis de Datos

Los datos se tabularon y presentaron en cuadros y grficos en funcin de los

Grfico 1. Procesos a seguir para el pago de impuesto a las bebidas alcohlicas

Grfico 2. Visita de funcionario fiscal municipal

Grfico 3. Pago en el tiempo estipulado