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AUDITORIA I
QUINTO SEMESTRE
AUDITORIA I
I. LA AUDITORIA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL
En esta primera poca, segunda mitad del siglo XIX, los objetivos de la auditoria eran
fundamentalmente dos:
1.- la deteccin y prevencin de fraudes.
2.- La deteccin y prevencin de errores.
Auditoria de Cuentas.- La Actividad consistente en la revisin y verificacin de documentos
contables, siempre que aquella tenga por objeto la emisin de un informe que pueda tener
efectos frente a terceros.
Hasta comienzos del siglo XX, el trabajo de los auditores se concentraba
principalmente en el balance que los empresarios tenan que presentar a sus
banqueros en el momento que decidieran solicitar un prstamo. Por aquella poca la
cuenta de prdidas y ganancias era vista como un documento confidencial del que los
terceros no podan disponer. Fue a partir de 1900 cuando a la auditoria se le asigno el
objetivo de analizar la rectitud de los Estados Financieros. En la primera mitad del siglo
XX, el enfoque del trabajo de auditoria tendi a alejarse de la deteccin de fraudes y se
dirigi hacia la nueva meta de determinar si los Estados Financieros presentaban un
panorama completo y razonable de la posicin financiera, los resultados de la
operacin y los cambios en la posicin financiera los banqueros dejaron de ser los
nicos usuarios de los estados financieros ya se utilizaban en la bolsa de valores, los
accionistas as como los terceros relacionados.
La naturaleza y nfasis de la Auditoria ha cambiado con el paso de los aos. La
auditoria empez con el objetivo de detectar el fraude mediante el examen de todas o
la mayora de las transacciones de negocios: Hoy en da el objetivo de una auditoria es
certificar la razonabilidad de los estados financieros.
En 1923 comienza a ser impartida la ctedra de auditoria el primero en impartirla fue
Fernando Diez Barroso.
La auditoria es una de las aplicaciones de los principios cientficas de la contabilidad,
basada en la verificacin de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar
su exactitud; no obstante, este no es su nico objetivo. Su importancia es reconocida
desde los tiempos ms remotos, tenindose conocimientos de su existencia ya en las
lejanas pocas de la civilizacin sumeria.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA:
El objetivo de la auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el desempeo
de sus actividades. Para ello la auditoria les proporciona anlisis, evaluaciones,
recomendaciones, asesoria e informacin concerniente a las actividades realizadas.
Entre los objetivos prioritarios para instrumentarla de manera consistente tenemos los
siguientes:
FINALIDAD DE LA AUDITORIA:
Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado. Podemos
escribir los siguientes:
1. Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial.
2. Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros
3. Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual.
4. Descubrir errores y fraudes.
5. Prevenir los errores y fraudes.
6. Estudios generales sobre casos especiales, tales como:
A. Exmenes de aspectos fiscales y legales.
B. Examen para compra de una empresa (cesin patrimonial)
C. Examen para la determinacin de bases de criterios de prorrateo, entre otros.
Para facilitar su comprensin, propongo una clasificacin previa de los tipos de auditora, la
cual atiende a:
La materia que se revisa.
La relacin del trabajo.
Dentro del segundo criterio, se encuentra el tipo de relacin de trabajo entre el auditor y la
entidad examinada como elemento que permite hacer una diferenciacin entre dos tipos de
auditora fundamentales: interna y externa
AUDITORIA EXTERNA.-
AUDITORIA INTERNA.-
Es el examen critico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad
econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando
tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y/o formular sugerencias para el
mejoramiento de la misma.
La auditoria interna la desarrollan personas que dependen del negocio y acutan revisando, las
mas de las veces, aspectos que interesan particularmente a la administracin, aunque pueden
efectuar revisiones programadas sobre todos los aspectos operativos y de registro de la
empresa.
AUDITORIA
INTERNA EXTERNA
Relacin de trabajo formalizada con un Relacin de trabajo formalizada por un
contrato de prestacin de servicios contrato de prestacin de servicios
subordinados. profesionales independientes/carta convenio
para confirmar la prestacin de servicios de
auditora.
Pago de contraprestacin va nomina Pago de contraprestacin por honorarios.
No existe una sujecin a determinados
Fijacin de un horario base de trabajo horarios, ms bien son lo que la firma disee
y coordine con su personal.
Puede ser realizada por profesionales de Si se refiere a estados financieros, el nico
diversas reas; no exclusivamente por el profesional que puede firmar el dictamen es el
Contador Pblico. Licenciado en Contadura o Contador Pblico.
En la realizacin se da mayor nfasis al El seguimiento ocupa un lugar menos
seguimiento de hallazgos. privilegiado que en la auditora interna.
Se enfatizan los controles, casi podramos El auditor externo estudiara los controles
afirmar que se constituyen en un fin. como un medio que le permita disear
apropiadamente la estrategia de auditora.
TIPOS DE AUDITORIA:
Auditoria Financiera.- Es el examen de los estados financieros elaborados por un contador
publico sobre los libros de contabilidad, registros, documentacin complementaria y
transacciones de la entidad examinada para determinar si los estados financieros presentan
razonablemente la situacin financiera y los resultados de sus operaciones de acuerdo con los
PCGA. Se enfoca nica y exclusivamente en los renglones que componen los estados
financieros y en cierta evolucin del control interno. Pretende comprobar la veracidad de las
cifras que proporciona la empresa en sus estados financieros, para as poder emitir una opinin
respecto de esas cifras y analizar lo que ha sucedi, para que no se incurra en nuevos errores.
el resultado del desarrollo de la auditoria interesa a los acreedores a los accionistas, al
inversionista, al fisco, etc
Auditoria Administrativa.-
Examen completo y constructivo de la estructura organizativa de una empresa, institucin o
departamento gubernamental, o de cualquier otra entidad y de sus mtodos de control, medios
de operacin y empleo de sus recursos humanos y materiales. La Auditoria administrativa se
enfoca en cualquier rea de la empresa, especialmente en las polticas de administracin que
la rigen. El objetivo que persigue esta auditoria es determinar claramente los problemas que
obstaculizan la supervivencia y productividad de la empresa. El informe que presenta es
respecto al grado de eficiencia con que se esta administrando, tomando en cuenta los niveles
jerrquicos. El resultado de la auditoria le interesa a los directivos y accionistas de la empresa.
Auditoria Operacional.-
Es una tcnica de auxilio de la direccin orientada hacia la investigacin del grado de eficiencia
con que se realizan las operaciones de la empresa y es, adems un control administrativo
orientado hacia la medicin de la eficacia de los dems controles implantados. La auditoria
operacional se orienta hacia cualquier tipo de operaciones que realice la empresa con el fin de
sealar las fallas, su origen y las recomendaciones para corregirlas. El objetivo que persigue la
auditoria operacional es incrementar la eficiencia y eficacia operativas para proveer a la
administracin de la empresa de la informacin necesaria que le ayude a manejar mejor las
operaciones del negocio. El auditor debe incluir en su informe las recomendaciones para
incrementar la eficiencia y eficacia operativas. Es de vital importancia el resultado de la
auditoria operacional porque seala las deficiencias, cuellos de botella, etc. Contra los cuales
se deben tomar medidas correctivas para as incrementar la eficiencia y eficacia operativas de
la empresa.
Otra clasificacin:
- La auditoria para efectos fiscales.
- La auditoria para dictaminar el IMSS.
- La auditoria para dictaminar sobre contribuciones locales
- La auditoria a dependencias gubernamentales.
Esa opinin o dictamen podra redactarse en la forma y estilo que cada quien
tuviera para hacerlo, no obstante, con el fin de uniformar esa expresin, la
profesin ha adoptado una forma de redaccin mas o menos rgida en la que
se resumen claramente en tres prrafos:
1. Identificacin de los estados financieros a que se refiere el dictamen y
responsabilidad asumida.
2. Trabajo realizado en la revisin y suficiencia de la informacin obtenida
para emitir una opinin.
3. Opinin profesional que se emite.
Los elementos bsicos que integran el dictamen del auditor son los siguientes:
Destinatario.- Generalmente el dictamen se dirigir a los accionistas o a quien
haya contratado los servicios de auditor.
Identificacin de los Estados Financieros.- el dictamen del auditor se referir al
Estado de Situacin Financiera, Estado de Resultados , de variaciones en el
capital contable y de cambios en la situacin financiera. Generalmente se
presentan comparativos.
Identificacin de la responsabilidad de la administracin de la compaa y del
auditor.- se debe aclarar en el cuerpo del dictamen que los estados financieros
son responsabilidad de la administracin de la compaa, y que la
responsabilidad del auditor es la de expresar una opinin sobre los mismos.
Descripcin general del alcance de la auditoria.- En el dictamen se deber
escribir el alcance del trabajo efectuado.
Opinin del Auditor.- El auditor debe establecer claramente la opinin del
auditor
Redaccin y firma del dictamen.- Siempre deber aparecer el nombre y firma
del C.P. para mantener la responsabilidad profesional.
Fecha del dictamen.- Como regla general debe ser la fecha en que se concluya
el trabajo de auditoria.
Obligaciones en su uso.-
TIPOS DE DICTAMEN :
En el dictamen se destacan tres afirmaciones fundamentales, sobre las que el contador publico
acepta plenamente la responsabilidad que implican:
1. Haber examinado los estados financieros de acuerdo con las normas de la profesin, que le
obligan a aplicar los procedimientos de auditoria que se juzgan necesarios en las
circunstancias. Es decir, que su revisin se efectu sin limitaciones ni obstrucciones.
2. Que los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera y los
resultados de la empresa, de acuerdo con PCGA. Es decir, que no hubo desviaciones en
dichos principios.
3. Que dichos principios fueron aplicados consistentemente en relacin con el ejercicio
anterior, lo que garantizan la comparabilidad de los estados financieros con el periodo anterior.
DICTAMEN LIMPIO: es aquel que contiene la opinin limpia del auditor despus de haber
practicado, sin limitaciones, un examen de estados financieros bajo las Normas de auditoria
Generalmente Aceptadas; es decir, despus de haber aplicado todas las pruebas selectivas
que considero necesarias, sobre la evidencia que soporta a las cifras y revelaciones de los
cuatro estados financieros bsicos y haberlos encontrado de conformidad con PCGA.
DICTAMEN CON SALVEDADES: Cuando las salvedades siendo importantes no afectan los
estados financieros tomados en conjunto (como un todo), sino que lo afectan parcialmente, el
contador publico debe manifestarlas claramente, producindose un dictamen con salvedades.
DICTAMEN NEGATIVO.- La opinin negativa es la certeza de que los estados financieros
examinados no presentan la situacin financiera, porque los resultados obtenidos son en ese
sentido (negativos). La opinin negativa deriva de desviaciones tan importantes en la aplicacin
de principios de contabilidad, que sus efectos invalidan totalmente el contenido de los estados
financieros, de tal suerte que los estados financieros no reflejan la realidad del negocio.
DICTAMEN CON ABSTENCIN DE OPININ.- Es la imposibilidad profesional de rendir una
opinin favorable o desfavorable como resultado del trabajo realizado. O sea, que el trabajo
efectuado y/o los resultados obtenidos no proporcionan elementos de juicio suficientes y
competentes para emitir una opinin, lo que deja al auditor sin elementos para opinar, ni
positiva, ni negativamente; lo que produce la imposibilidad de opinar.
La abstencin de opinin solo puede derivar de limitaciones al alcance del auditor, de tal suerte
que impiden que este realice su trabajo. Tambin podra derivar de insuficiencia en la
informacin, pero, para efectos tcnicos una insuficiencia en la informacin es en verdad una
limitacin al alcance.
INFORME LARGO.- El informe largo es un dictamen que incluye comentarios sobre los
renglones mas importantes de los estados financieros respecto de su contenido, las variaciones
que mostraron en relacin con ejercicios anteriores, sus proyecciones al futuro o cualquier otro
aspecto interesante de las cuentas, el control interno, las operaciones o la administracin.
En un principio, el informe largo enumeraba exhaustivamente los procedimientos de revisin
usados y los resultados obtenidos en cada una de las cuentas de los estados financieros;
actualmente se aprecia un marcado incremento en los comentarios a las variaciones de las
cifras del estado de resultados reducindose sensiblemente las relativas a cuentas de balance;
los anlisis que se incluyen corresponden a las cifras mas importantes sealndose su
concepto y efectos en la administracin, particularmente desde el punto de vista financiero.
El Contador pblico que desee obtener el registro deber presentar solicitud ante las
autoridades fiscales competentes, acompaando copia certificada de los siguientes
documentos:
a) El que acredite su nacionalidad mexicana.
b) Cdula Profesional emitida por la SEP
c) Constancia emitida por colegio de contadores pblicos que acredite su calidad de
miembro activo, expedida dentro de los dos meses anteriores a la presentacin de la
solicitud.
Asimismo, deber expresar bajo protesta de decir verdad que no esta sujeto a proceso o
condenado, por delitos de carcter fiscal o por delitos intencionales que ameriten pena
corporal.
Una vez otorgado el registro, el contador publico que lo obtenga, deber comunicar a la
autoridad fiscal cualquier cambio en los datos contenidos en su solicitud, as como
comprobar ante la autoridad competente, dentro de los tres primeros meses de cada ao,
que es socio activo de un colegio o asociacin profesional y presentar constancia de que
sustento y aprob examen ante la autoridad fiscal en la que se demuestre que se
encuentra actualizado respecto de las disposiciones fiscales o, en defecto de esto ultimo,
presentar constancia de cumplimiento de la norma de educacin continua expedida por su
colegio o asociacin profesional o constancia de actualizacin acadmica expedida por
dicho colegio o asociacin.