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Cas :
Monsieur NOURI rsidait auparavant en France. Il tait salari dune socit commerciale depuis 1979. En Fvrier 2004, Mons
Monsieur NOURI a peru durant lanne 2004 les revenus qui suivent :
1) Salaires bruts en France du 01/01 au 28/02/2004 : 5.500 EURO (soit 60.500 DH). Limpt sur le revenu qui serait d aprs
2) Monsieur NOURI a partag avec sa sur en aot 2004 un bien immeuble dont ils taient hritiers uniques hauteur respec
de 2/3 et 1/3,
Monsieur dansa les
NOURI conditions
rcupr qui suivent
la totalit de la :proprit dun terrain urbain: la valeur vnale la date du partage est de 1.000.0
sa valeur la date de linventaire de la succession en mai 1995 est de 800.000 DH. Mr NOURI a vers sa sur 300.000 DH.
Mr NOURI a construit un immeuble de quatre tages sur le terrain prcit achev en novembre 2004, compos de 8 apparteme
3) Une pension de retraite de France pour un montant brut mensuel de 1.500 Euro au titre de la priode allant du 01/03 au 31/1
4) Mr NOURI a t engag en qualit de Directeur commercial au sein dune filiale dune grande Multinationale le 01/09/2004.
La filiale avait dcid au 03/7/2004 d'attribuer son personnel l'option d'achat de ses actions dans les conditions suivantes :
* Loption a t attribue le 03/07/2004. La valeur de laction cette date slve 350 DH.
* Le nombre dactions attribues par salari slve : 200 ;
* Le prix dexercice de loption a t fix 305 DH.
Mr NOURI a lev loption le 15/12/2004 ; la valeur de laction cette date est de 365 DH. Mr NOURI a cd 100 actions le 30
Leunsalaire
prix unitaire de 380 de
brut mensuel DH.MrLes frais de
NOURI cession
slve slvent
25.000 DH 3% ducomprenant
Brut, prix de cession.
une indemnit de reprsentation alloue dans
de 10% du salaire de base et une indemnit de transport gale 1.000 DH. Mr NOURI dispose en outre dun vhicule de fonct
La socit est affilie la CIMR. La part salariale des cotisations de retraite est gale 6% du salaire brut.
5) Dividendes dactions cotes la bourse de Paris perus en octobre 2004 : Montant brut 3.000 EURO (soit 33.000 DH
6) Achat en Mars
correspondant 2004 deslve
en France 400 actions non inscrites
500 EURO son
(soit 5.500 actif professionnel, dune socit cote en bourse pour un prix un
DH).
300 DH les frais dacquisition dlve 2% du prix dachat. Mr NOURI a reu en septembre 50 actions gratuites suit
Fin septembre,deMrcapital
augmentation NOURIpara incorporation
peru des dividendes nets pour 8.300 DH. Il a cd le 5 octobre 2004, 100actions pour une valeu
de rserves.
de 320DH (les frais de cession slvent 3%
7) Mr NOURI a acquis en septembre 2004, 100 sur 10.000 du prix de cession).
parts sociales dune socit dont lactif brut immobilis se prsente
suit. Il a cd la moiti de ces parts en dcembre.
Terrain nu prvu pour une extension dactivit : 500.000 DH
Terrain abritant un btiment industriel : 200.000 DH ;
Constructions industrielles : 800 000 DH;
Immeuble de rapport : 6 200 000 (gnrant des loyers annuels pour 300 000 DH)
Matriels dexploitation divers : 1.100.000 DH
Prix unitaire dacquisition : 380 DH ( frais denregistrement 2.000 DH );
Prix de cession unitaire : 410 DH.
NB : Ces parts ne sont pas inscrites lactif professionnel.
Documents annexes :
- Tableau relatif aux coefficients de rvaluation au titre de 2004 ;
- Barme de lIGR.
puis 1979. En Fvrier 2004, Monsieur NOURI a opt pour une retraite anticipe et il est rentr au Maroc le 15 juin 2004 pour sy tablir dfin
sur le revenu qui serait d aprs dclaration slve 2.300 EURO (soit 25.300 DH) ;
ritiers uniques hauteur respectivement
la date du partage est de 1.000.000 DH ;
RI a vers sa sur 300.000 DH.
e 2004, compos de 8 appartements (deux par tage : ayant respectivement une superficie divise de 120 mtres carrs et 150 mtres car
la priode allant du 01/03 au 31/12/2004 . Le taux de limpt en France slve 45%. Mr NOURI a transfr au Maroc dfinitivement 80%
nde Multinationale le 01/09/2004.
dans les conditions suivantes :
tres carrs et 150 mtres carrs) et dun magasin au rz de chauss dune superficie de 260 mtres carrs. Le cot total des travaux de co
au Maroc dfinitivement 80% du montant de sa pension mensuelle.
s. Le cot total des travaux de construction slve 4.300.000 DH HT. Le prix de vente du mtre carr a t fix 5.000 DH HT. Mr NOU
t fix 5.000 DH HT. Mr NOURI a cd lensemble des appartements du troisime et Quatrime tages en dcembre 2004. Il sest livr
es en dcembre 2004. Il sest livr lui mme les appartements du premier tage et le magasin et a lgu deux appartements du deuxime
deux appartements du deuxime tage son fils (150 mtres carrs) et sa nice (120 mtres carrs).
Epreuve n1
Cas :
Mme HLIMA de nationalit marocaine a travaill en tant que salarie pendant 15 ans en France. Elle a galement acquis la
- Mme Hlima a acquis le 01/06/2007 un local construit en 2003 non amnag usage commercial situ dans la commune r
- Mme Hlima originaire de la commune rurale de Bouskoura est hritire avec son frre Driss et sa sur Abouche dun terr
Dbut mars 2007, la zone de situation du terrain susvis est devenue urbaine. Mme Hlima a constitu une socit en nom
Les apports sont comme suit : Mme Hlima a apport son terrain pour une valeur de 400.000 DH ; les autres associs ont a
La SNC a construit un immeuble pour un cot total HT de 2.100.000 DH. Limmeuble est compos de 4 appartements de 1
Mme Hlima a ouvert dans le magasin un commerce le 01/12/2007 de produits artisanaux et de dcoration. Les donnes de
- Chiffre daffaires TTC : 680.000 DH (taux de TVA 20%)
- Achats revendus et charges dexploitation HT : 456.000 DH (dont salaires de Mme Hlima pour 48.000 DH et de son fils p
- Amortissement : 14.000 DH
Le coefficient applicable au chiffre daffaires au titre du forfait slve 15%. La valeur locative annuelle slve 84.000 D
- Mme Hlima a peru depuis le 01/04/2007 une pension de retraite de 1.200 EURO (1 Euro gal 11 DH). Elle na rapatri
- Mme Hlima a ralis diverses oprations en 2007 comme suit :
En juin 2007
Dividendes bruts
100 actions dune socit
1,5 Euro par
franaise dune valeur 03/06/2004 21 Euro 200 Euros
action. Impt
unitaire 15 Euro
franais retenue
la source 10%
Il vous est demand, en justifiant toutes les solutions proposes, de traiter le dossier fiscal de Mme Hlima en entier, en dte
Mme Hlima est divorce et elle a sa charge deux garons poursuivant leurs tudes en France gs respectivement de 22
Pices annexes :
- Barme de lIR
- Tableau des coefficients de rvaluation en matire dIR.
SOLUTION
MME HALIMA EST RENTREE AU MAROC LE MOIS MAI . ELLE EST DONC DOMICILIE FISCALEMENT DEPUIS CE MO
EN CONSEQUENCE
LES REVENUS DE SOURCE MAROCAINE ACQUIS DEPUIS JANVIER 2007
ET LES REVENUS DE SOURCES ETRANGERES ACQUIS DEPUIS SON INSTALLATION AU MAROC
SONT IMPOSABLE A LIR MAROCAIN SUIVANT LE BAREME PROGRESSIF
REVENUS FONCIERS
PARTAGE
MME HALIMA 100,000.00
SUR 100,000.00
FRERE 200,000.00
Prix
Produit
Valeur dacquisition Frais dacquisition Date de cession
encaiss
500 actions dune SA non Unitaire DH
cote. La st a rduit son
24/12/07 (150
capital par absorption des
100 0 0 actions sur le
perte en 11/01 par
total)
annulation de 50% des
actions.
2 bons de trsor de 250.000 30/11/07
256.184 par
DH de nominal chacun et au 2.000 0 (Cession dun
bon
dintrt de 5,5% bon)
En juin 2007
Dividendes bruts
100 actions dune socit
1,5 Euro par 01/11/2007 50
franaise dune valeur 21 Euro 200 Euros
action. Impt actions
unitaire 15 Euro
franais retenue
la source 10%
Elle a galement acquis la nationalit franaise en mars 1996. Retraite depuis le 31 mars 2007, Mme Hlima est rentre au Maroc pour
al situ dans la commune rurale de Bouskoura. Elle peroit un revenu mensuel de location de 6.000 DH TTC ; il a galement encaiss
a sur Abouche dun terrain usage agricole. La valeur vnale la date de dcs de leur pre en 1996 slve 400.000 DH. Mme H
stitu une socit en nom collectif le 01/07/2007 avec deux de ses anciennes amies.
les autres associs ont apport chacun 100.000 DH et 150.000 DH, lun de ces derniers ayant t nomm grant. Mme Hlima na pas
de 4 appartements de 130 mtres carrs chacun et dun magasin dune superficie de 150 mtres carrs. Mme Hlima sest attribue u
coration. Les donnes de lexploitation se prsentent comme suit :
nnuelle slve 84.000 DH et le coefficient pour le calcul du bnfice minimum applicable la valeur locative est de 3.
11 DH). Elle na rapatri au Maroc depuis cette date que 75% du montant de ces pensions. Une mutuelle a t souscrite par Mme Hl
Prix de cession
Date de cession unitaire/ Frais
en DH
24/12/07 (150
115
actions sur le
(Frais 0)
total)
30/11/07
275.566 (Frais
(Cession dun
0)
bon)
15/01/07
65.010 par
(Cession de la
obligation (Frais
totalit des
0)
obligations)
28/02/07
(cession de la
60 par droit.
totalit des
droits)
me Hlima en entier, en dterminant le rgime fiscal applicable aux divers revenus perus et les oprations ralises et en dterminant le
gs respectivement de 22 ans et 26 ans (bnficiant dune bourse dEtat).
LEMENT DEPUIS CE MOIS AU MAROC.
105,600.00
5,600.00
42,240.00
57,760.00
Prix de cession FRAIS ACQ PRIX DE
unitaire/ Frais DES TITRES CESSION NET PROFITS PRODUITS IMPOSITION
en DH CEDES DE FRAIS
115
(Frais 0)
15,000.00 17,250.00 2,250.00 15% LIBERATOIRE
275.566 (Frais
0)
60 par droit.
15,000.00 15,000.00 15% LIBERATOIRE
25 Euro / 0,75
par Action
locative est de 3.
utuelle a t souscrite par Mme Hlima au Maroc le 01/06/2007 pour une cotisation mensuelle de 800 DH.
Elle a partag avec son frre le reliquat du terrain le 01/04/2007 en rcuprant le reste de la quote-part du terrain moyennant une soult