El "Buzn Tributario" a la luz la Reforma

Fiscal 2014.

DOCUMENTO TCNICO INVESTIGACIN

SUBPROCURADURA DE ANLISIS SISTMICO

Y ESTUDIOS NORMATIVOS

DIRECCIN GENERAL DE ESTUDIOS JURDICOS

E INTERPRETACIN NORMATIVA.

DICIEMBRE 2013
 ANTECEDENTES DE LA NOTIFICACIN ELECTRNICA.

Las nuevas tecnologas de la informacin se han desarrollado muy rpido en stos ltimos
aos y actualmente, a travs de Internet, las personas, las empresas y el Estado se
interrelacionan entre s de una forma mucho ms eficiente. En ese sentido el sistema
tributario mexicano no puede permanecer ajeno al avance informtico-tecnolgico, sino
que por el contrario, el buen uso del internet debe ser visto como un rea de oportunidad,
al contar con una herramienta moderna y confiable que debe de incidir, para lograr que
los procedimientos administrativos se desarrollen con la debida celeridad, economa y
seguridad.

En los procedimientos operativos del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) existe

una gran cantidad de trmites que los contribuyentes realizan de forma presencial, lo que
representa inversin de tiempo y dinero. Por ejemplo, todava para 2013, el 26.2% de las
operaciones relativas a presentacin de declaraciones anuales, pagos, avisos y
correcciones se realiza en papel o a travs de ventanilla. Si bien este porcentaje es inferior
al promedio de la OCDE, que es superior a 30%, de acuerdo con el documento Tax
Administration in OECD and Selected Non-OECD Countries: Comparative Information Series
2013, se considera que se puede avanzar sustancialmente en este aspecto.1

As pues, la administracin tributaria debe de contemplar la exigencia para que en nuestro

pas se creen mecanismos accesibles de bajo costo, que simplifiquen el pago de impuestos
al tiempo que permitan captar a nuevos contribuyentes y asegurar la plena integracin de
stos al ciclo tributario.

Uno de estos mecanismos es la notificacin por medios electrnicos, cuestin que tiene
como antecedente lo ya regulado en otros pases, como a continuacin se enuncia.

ESPAA.

El 16 de noviembre de 2010 se public en el Boletn Oficial del Estado (BOE) el Real

Decreto 1363/20102 de 29 de octubre del mismo ao, por el que se regulan los supuestos
de notificaciones y comunicaciones administrativas obligatorias por medios electrnicos
en el mbito de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

1
Exposicin de motivos de la Iniciativa de Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y
Servicios y del Cdigo Fiscal de la Federacin.
2
https://www.boe.es/buscar/doc.php?id=BOE-A-2007-12352

2
Dicha implementacin consiste en la asignacin de un buzn electrnico a cada empresa
que se conoce con el nombre de Direccin Electrnica Habilitada (DEH), donde recibir las
comunicaciones telemticas de la Administracin, sustituyendo a las notificaciones en
papel.

PER.

El Artculo 104, inciso e), del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por la Ley 27256, seala que la notificacin
tributaria podr realizarse por medios electrnicos.

En ese sentido, el referido Cdigo Tributario permite expresamente que las notificaciones
en materia tributaria puedan hacerse por medio de sistemas de comunicacin
electrnicos, lo que implica la aceptacin, entre otros, del correo electrnico.

ARGENTINA.

La Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) mediante Resolucin General No.

2109 del 20063 regula el domicilio electrnico y lo define como el sitio informtico
seguro, personalizado, vlido y optativo registrado por los contribuyentes y responsables
para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepcin de
comunicaciones de cualquier naturaleza.

COLOMBIA.

En Colombia se han realizado diferentes esfuerzos para lograr un Gobierno en lnea,

entre los que destacan la Ley 527 de 1999 que regul el acceso y uso de los mensajes de
datos, de comercio electrnico y de las firmas digitales; la Ley 734 de 2002 (Cdigo
Disciplinario nico) que establece la posibilidad de realizar las notificaciones personales
por medios electrnico, y para el caso que nos ocupa en materia tributaria la Ley 788 de
20024 estableci que el pagador de impuestos cuenta con la facultad de recibir
notificaciones por medio tradicional o a travs de correo electrnico.

3
http://biblioteca.afip.gob.ar/gateway.dll/Normas/ResolucionesGenerales/reag01002109_2006_08_09.xml?f=templates
$fn=document-
frame.htm$3.0$q=%5BField%20normanro%3A2109%5D%20%221998%22$uq=$x=Advanced$up=1$nc=5598
4
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley/2002/ley_0788_2002.html

3
En ese sentido la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN)5 seala que la
notificacin electrnica tiene como objetivo principal dar a conocer al contribuyente los
actos administrativos, entendindose como practicada a travs de la entrega de una copia
del acto correspondiente, dicha entrega se puede efectuar incluso por el propio correo
electrnico, a travs de la direccin electrnica proporcionada por el contribuyente.

BRASIL.

La Receita Federal do Brasil6 estableci el portal e-CAC (Centro Virtual de Atendimento ao

Contribuyente). Desde marzo de 2011 los servicios de cobranza relativos a crditos fiscales
son enviados a la caja fiscal electrnica de los contribuyentes.

Estos avisos equivalen a una cobranza amigable y el contribuyente tiene un plazo de 30

das para regularizar su situacin, evitando que sus deudas sean registradas como deuda
activa. La Receita coloc tambin a disposicin de los contribuyentes la opcin del
Domicilio Tributario Electrnico (DTE), que permite que las cajas postales del e-CAC
tambin sean consideradas como su domicilio tributario. La adhesin tiene grandes
ventajas, la principal es que se consideran por notificadas las comunicaciones de los actos
oficiales quince das despus de que se registr el mensaje en la Caja Postal.

MXICO.

El 5 de enero de 2004, se publica el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) reformado. Por lo

que toca a medios electrnicos se incluye el Captulo II denominado De los Medios
Electrnicos, en el Ttulo I Disposiciones Generales, siendo ste el inicio para la
utilizacin de herramientas tecnolgicas en la administracin tributaria en nuestro pas.

En este captulo se regulan los siguientes instrumentos tecnolgicos, los cuales son la base
para la implementacin de las notificaciones electrnicas:

Firma Electrnica Avanzada "Fiel":

Conjunto de datos que se adjuntan a un mensaje electrnico, cuyo propsito es identificar

de manera indubitable al emisor del mensaje como autor legtimo de ste, tal y como si se
tratara de una firma autgrafa

Documento digital.

5
http://www.incp.org.co/document/dian-se-manifesto-sobre-el-tema-de-notificaciones-de-actos administrativos-en-
materia-tributaria/
6
http://www.receita.fazenda.gov.br/

4
Todo mensaje de datos que contiene informacin o escritura generada, enviada, recibida
o archivada por medios electrnicos, pticos o de cualquier otra tecnologa.

Sello digital.

Mensaje electrnico que acredita que un documento digital fue recibido por la autoridad
correspondiente y estar sujeto a la misma regulacin aplicable al uso de una firma
electrnica avanzada.

El sello digital identificar a la dependencia que recibi el documento y se presumir,

salvo prueba en contrario, que el documento digital fue recibido en la hora y fecha que se
consignen en el acuse de recibo mencionado.

Certificado de sello digital.

Es un documento electrnico personalizado por medio del cual el SAT garantiza la relacin
entre la identidad de un sujeto o entidad y la clave pblica que utiliza para firmar sus
documentos digitales.

BUZN TRIBUTARIO EN MXICO.

El 8 de septiembre de 2013, el Titular del Ejecutivo Federal present la iniciativa de la

Reforma Hacendaria en el cual se propone la creacin de una nueva figura denominada
Buzn Tributario, regulado en el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).

En el mensaje que dio el titular el Ejecutivo Federal, entre otros temas, resalt la
importancia de la simplificacin de la tramitologa para el cumplimiento de las
obligaciones fiscales.

propone introducir nuevos procedimientos simplificados, que estimulen la

incorporacin a la formalidad y el cumplimiento de obligaciones tributarias.

Por otra parte, mediante el uso de tecnologas de la informacin y la

comunicacin, se otorgan facilidades para que los contribuyentes se inscriban
en el registro federal de contribuyentes a travs de Internet, y se establece la
figura del buzn tributario, a travs del cual los contribuyentes podrn
interactuar e intercambiar en tiempo real informacin, notificaciones, datos y
toda clase de documentos con la autoridad fiscal, va electrnica, con el

5
 consecuente incremento de la eficacia en sus gestiones, as como ahorro de
tiempo y dinero.

Asimismo, la presente propuesta aclara la forma en que los contribuyentes

integrarn la contabilidad a travs de medios electrnicos, y establece la
obligacin de sustentar en comprobantes fiscales digitales por Internet las
erogaciones que se pretendan deducir, precisando tambin la forma en que
pondrn a disposicin de sus clientes los comprobantes que emitan. 7

La iniciativa en la cual se propone la creacin en el CFF de la nueva figura denominada

Buzn Tributario, surge como una manera de contacto directo a travs de la cual los
pagadores de impuestos podrn interactuar e intercambiar de manera gil y gratuita
informacin, notificaciones, datos y toda clase de documentos con la autoridad fiscal, va
electrnica, y cuyas caractersticas son las siguientes:

Es un sistema de comunicacin electrnico ubicado en la pgina de internet del

SAT.

Cada contribuyente tendr asignado su propio buzn tributario.

A travs de dicho sistema, la autoridad fiscal realizar la notificacin de

cualquier acto o resolucin administrativa que emita, en documentos digitales,
incluyendo cualquiera que pueda ser recurrido, y los contribuyentes
presentarn promociones, solicitudes, avisos, o darn cumplimiento a
requerimientos de la autoridad, a travs de documentos digitales, y podrn
realizar consultas sobre su situacin fiscal.

Los contribuyentes debern consultarlo dentro de los tres das siguientes a aqul
en que reciban un aviso electrnico enviado por el SAT mediante los mecanismos
de comunicacin que se determinarn en reglas de carcter general.

7
http://www.presidencia.gob.mx/articulos-prensa/palabras-del-presidente-de-los-estados-unidos-
mexicanos-licenciado-enrique-pena-nieto-durante-la-presentacion-de-la-iniciativa-de-reforma-hacendaria-
que-tuvo-lugar-en-el-salon-adolfo-lopez-mateos-d/

6
La referida iniciativa en lo que concierne al Buzn Tributario, fue aprobada con sus
adiciones por la Cmara de Diputados y la Cmara de Senadores, publicndose el da 29
de octubre de 2013, en la Gaceta Parlamentaria.

Las adiciones realizadas por el Congreso de la Unin a la regulacin del Buzn Tributario,
fueron las siguientes:

La autoridad enviar por nica ocasin un aviso de confirmacin que servir para
corroborar la autenticidad y correcto funcionamiento del Buzn Tributario.

El buzn tributario entrar en vigor para personas morales el 30 de junio de 2014

y para personas fsicas el 1 de enero de 2015. (fraccin VII, del Segundo
Transitorio, del decreto que reforma, adiciona y deroga, diversas disposiciones del
CFF para 2014)

MARCO JURDICO.

El proceso legislativo relatado tuvo como consecuencia que el marco legal del Buzn
Tributario, se ubique a partir de 2014 en el CFF, en su Ttulo I Disposiciones Generales,
Captulo II De los Medios Electrnicos, en el artculo 17-K, as como la fraccin VII, del
Segundo Transitorio.

FINALIDAD.

El sistema tributario mexicano debe avanzar en la simplificacin administrativa con base

en una filosofa de servicio que evite el excesivo formalismo, pero que a su vez fomente el
cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales, mediante el aprovechamiento de la
tecnologa.

En los procedimientos administrativos del SAT existe una gran cantidad de trmites o
actuaciones que se realizan de forma presencial, lo que representa inversin de tiempo y
dinero, tanto para el contribuyente como para la administracin pblica. Un ejemplo de
ello, es el proceso de notificacin personal, que segn datos del SAT, tiene un costo de
$259 pesos por diligencia, con una eficiencia de tan slo 81%, y requiere de 5 a 30 das
para que concluya el proceso de notificacin.8

8
Exposicin de motivos de la Iniciativa de Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y
Servicios y del Cdigo Fiscal de la Federacin.

7
Utilizar los medios electrnicos y digitales permitir, segn se pretende, disminuir adems
de los tiempos y costos, los vicios de forma que actualmente se producen con alta
incidencia, cuestin que pudiramos calificar de sistmica en las prcticas de las
notificaciones. 9

En este contexto, se crea la figura del Buzn Tributario, con el cual se persigue
establecer, un sistema de comunicacin electrnico sin costo para los contribuyentes y de
fcil acceso, que permitir la comunicacin entre stos y las autoridades fiscales. A travs
de dicho sistema se notificarn al contribuyente diversos documentos y actos
administrativos; asimismo, le permitir presentar promociones, solicitudes, avisos, o dar
cumplimiento a requerimientos de la autoridad, por medio de documentos electrnicos o
digitalizados, e incluso realizar consultas sobre su situacin fiscal y recurrir los actos de
autoridad que le afecten.

QUINES ESTN OBLIGADOS A REGISTRARSE EN EL BUZN TRIBUTARIO?

Las personas fsicas y morales inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC)

tendrn que tener asignado un buzn tributario en la pgina de internet del SAT,
mediante el cual las autoridades fiscales podrn notificar cualquier acto o resolucin
inclusive aquellos que puedan ser recurridos, asimismo, los contribuyentes tendrn la
obligacin de presentar promociones, solicitudes, avisos, o dar cumplimiento a
requerimientos de la autoridad a travs de dicho buzn.

La disposicin que regula el Buzn Tributario entrar en vigor de la siguiente forma:

Personas morales: 30 de junio de 2014.

Personas fsicas: 1 de enero de 2015.

QU SERVICIOS PRESTAR?

Esta nueva herramienta, se encontrar dentro del sitio web del SAT, y ofrecer los
siguientes servicios:

9
Prueba fehaciente de ello son las numerosas tesis emitidas por los tribunales de la materia, sobre vicios de
legalidad de las notificaciones.

8
 Notificaciones de los actos administrativos: Cualquier acto o resolucin
administrativa que emita, en documentos digitales, incluyendo cualquiera que
pueda ser recurrido.

Recepcin por parte de los contribuyentes: Promociones, solicitudes, avisos, o

darn cumplimiento a requerimientos de la autoridad, a travs de documentos
digitales.

Otros servicios: Informacin sobre situacin fiscal.

COMO FUNCIONAR?

El contribuyente recibir un aviso electrnico enviado por el SAT, mediante el correo

electrnico que el contribuyente proporcion al SAT, en el que se le indicar que hay un
nuevo documento pendiente de notificar en el buzn tributario, por lo que deber
ingresar a su buzn a efecto de que se le notifique el documento digital que haya emitido
la autoridad fiscal y tendr tres das para abrir el documento, contados a partir del da
siguiente a aqul en el que se le envi el aviso.

Este tipo de notificaciones se tendrn por realizadas al cuarto da, en caso de que no sea
consultado dicho buzn, o antes, cuando se genere el acuse de recibo electrnico que
constatar la fecha y hora en el que el contribuyente se autentic para abrir el documento
a notificar, y surtirn sus efectos conforme a la regla general prevista en el artculo 135 del
Cdigo Fiscal de la Federacin.

PROMOCIONES ANTE AUTORIDADES FISCALES.

Las promociones que el contribuyente presente ante las autoridades fiscales, debern ser
enviadas a travs del buzn tributario, mediante documento digital que contenga la FIEL.
El SAT mediante reglas de carcter general, podr determinar las promociones que se
presentarn mediante documento impreso, es decir, que la regla general ser el
documento digital y la excepcin el impreso.

Las promociones que se enven a travs del buzn tributario debern de contener los
siguientes requisitos:

El nombre, la denominacin o razn social, el domicilio fiscal y el RFC.

9
 Sealar la autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin.

La direccin de correo electrnico para recibir avisos.

SANCIONES.

Dentro de la reforma fiscal para 2014, se establece la imposicin de una sancin que va de
los tres meses a tres aos de prisin a quien modifique, destruya o provoque la prdida
de informacin que contenga en buzn tributario con el objeto de obtener indebidamente
un beneficio propio o para terceras personas en perjuicio del fisco federal.10

Cuadro comparativos entre los esquemas Presencial y Electrnico.

PRESENCIALES BUZN TRIBUTARIO

Tipo de notificacin:
Citatorio.
Requerimientos.
Solicitudes de
informes o de
documentos, y Contarn con la misma validez que si
Tienen validez
resoluciones fueran presenciales
administrativas
contra las que se
pueda interponer
algn medio de
defensa.
En el ltimo domicilio
que el interesado haya
sealado para efectos
del RFC, excepto que
hubiera designado otro Electrnicamente:
En qu lugares se puede
para recibirlas al iniciar En el Buzn Tributario.
notificar?
alguna instancia o en el
curso de un
procedimiento
administrativo.

10
Cdigo Fiscal de la Federacin, artculo 110, fraccin IV

10

Cundo se consideran
La fecha en que se
realizadas
recibe la notificacin.
las notificaciones?
Firma autgrafa
contribuyente,
Acuse de recibo representante legal o
tercero con quien se
entienda la diligencia.
Se recibe el documento el
Ejemplo para el cmputo da Lunes 15, surtir sus
de plazos en las efectos el Martes 16 e
notificaciones. iniciara el cmputo del
plazo el Mircoles 17.
Cuando se genere el acuse de recibo
electrnico en el que conste la fecha
y hora en que el contribuyente se
autentic para abrir el documento a
notificar, o al cuarto da contado a
partir del da siguiente a aqul en el
que se le envi el aviso
correspondiente, en caso de no
consultar el buzn.
del
Documento digital con firma
electrnica que genera el destinatario
al abrir el documento digital que le es
enviado.
Se recibe el correo electrnico
avisando de una notificacin en el
buzn tributario el Lunes 15.
Se tiene hasta el Jueves 18, para
consultar el buzn tributario y abrir el
documento a notificar.
a) Si no se abre se considerar
consultado el Viernes 19, surtiendo sus
efectos la notificacin el Lunes 22 y
empezara a correr el plazo el Martes
23.
b) Si se abre el mismo da que se recibe
el correo electrnico, surtira sus
efectos el Martes 16 y el plazo contara
a partir del Mircoles 17.

CONCLUSIONES Y PERSPECTIVAS.

Con la implementacin de las notificaciones electrnicas la administracin tributaria

modernizar el sistema de notificaciones, ya que empleando mecanismos tcnicos de
seguridad tales como las firmas electrnicas avanzadas, sellos digitales, documentos
digitales, etc., las mismas garantizarn el respeto a los derechos fundamentales de
audiencia y debido proceso, ahorrando al mismo tiempo costos y brindando mayor
celeridad en los procedimientos administrativos.

11
Con las notificaciones electrnicas se lograr reducir considerablemente el tiempo que
demora en llegar una notificacin al domicilio del contribuyente, por lo tanto se reducirn
los plazos que duran los procedimientos administrativos.

Se reduciran los problemas relacionados con la localizacin del contribuyente, como son
cambio o desaparicin del domicilio fiscal, o cuando se niegue a recibir una notificacin,
as como sus consecuencias, que seran la notificacin por edictos, estrados o instructivo,
esto otorgar mayor seguridad jurdica, ya que no podrn alterar o falsificar constancias
de notificacin.

Se reducirn considerablemente las impugnaciones de las notificaciones.

Es importante poner de relieve que el avance de las tecnologas permitir la prctica de

notificaciones electrnicas en forma indubitable y fehaciente, en este sentido los
procedimientos administrativos en materia fiscal se encontraban rezagados, pues incluso
los contenciosos contemplan ya la posibilidad del juicio en lnea.

Adems, siendo un imperativo del mundo actual el desarrollo sustentable, la notificacin

electrnica coadyuva tanto en el ahorro de papel como en el uso de combustibles para la
transportacin de los notificadores.

En tales circunstancias, conviene destacar las oportunidades y riesgos que se advierten de

la reforma hacendaria para 2014 en referencia con el Buzn Tributario se reflejan en el
siguiente cuadro comparativo.

OPORTUNIDADES RIESGOS
Enva un mensaje a su correo En caso de que el contribuyente no
electrnico, indicando que hay un abra el buzn dentro de los tres das
nuevo documento electrnico siguientes a la fecha en que reciba el
pendiente de notificar en el Buzn mensaje, la notificacin electrnica se
Tributario. tendr por realizada el cuarto da, aun
cuando materialmente no conozca el
acto a notificar. Es decir se trata de una
presuncin de pleno derecho que no
admite prueba en contrario.
Puede notificarse en cualquier Se requiere en todo caso de
momento y en cualquier lugar donde accesibilidad a internet, sin que se
tenga una conexin a internet. desconozcan los problemas de
conectividad que se presentan en

12
 diversas zonas del pas.
Puede verificar que el acto Incertidumbre en cuanto a la
administrativo notificado posibilidad de que la autoridad valore
electrnicamente fue emitido por el las pruebas aportadas por el
SAT y firmado con Fiel por un contribuyente, en caso de que se
funcionario competente, brindando presenten, en razn de las posibles
certeza jurdica. fallas en el sistema en la captura de los
documentos.
Conoce de manera oportuna cualquier No se tendrn elementos fehacientes y
requerimiento de informacin o seguridad jurdica de si se notific o no
resolucin que le sea dirigido, lo que le alguna actuacin de la autoridad.
permite realizar a tiempo las acciones
que en su caso procedan.
Disminuye costos de traslado para el
contribuyente y la autoridad.
Se faculta al SAT para que practique Debe de explorarse los vicios propios
revisiones electrnicas a los en que puedan llegar a incurrir las
contribuyentes con el fin de revisar el notificaciones electrnicas y la forma
cumplimiento de sus obligaciones en que los contribuyentes podrn
fiscales a partir de la informacin y promover su defensa.
documentacin que las autoridades
tengan en su poder.

13