ASPECTOS INTRODUTRIOS DE

ORAMENTO PBLICO

Flvio GEORGE Rocha

Contador da Fazenda Estadual
Gerente de Estudos e Normatizao Contbil
1
 Aspectos Introdutrios de Oramento Pblico
Este mdulo permitir conhecer o processo oramentrio
brasileiro, abrangendo:
- Receita Pblica;
- Despesa Pblica.

Metodologia: aulas expositiva com resoluo de exerccios

debates em sala de aula.

2
Aspectos Introdutrios de Oramento Pblico

3
 Aspectos Introdutrios de Oramento Pblico
Contedo - 1 Momento (09h00 s 10h20):
Conceitos e Princpios Oramentrios
Conceito de Receita Pblica
Fases da Receita Pblica
Recursos Vinculados e desvinculados
Receitas Prprias e demais receitas

Contedo - 2 Momento: (10h30min s 12h00)

Conceito de Despesa Pblica
Classificao da Despesa Pblica
Fases da Despesa Pblica
Restos a Pagar

4
 Princpios Oramentrios

So considerados Princpios Oramentrios:

Unidade;
Universalidade;
Anualidade;
Exclusividade;
Oramento Bruto;
No-Vinculao da Receita de Impostos.

5
 Princpios Oramentrios

Unidade. Previsto no art. 2 da lei 4.320, tem como premissa que cada ente da
Federao ter um nico oramento.
Esta veda a realizao de oramentos mltiplos ou paralelos. Cada ente
contm uma nica lei oramentria.
Pode ainda ser dividido em 3 peas:
a) Oramento fiscal,
b) Oramento da seguridade social, e
c) Oramento de investimentos das empresas estatais.

Universalidade. Tambm previsto no mesmo artigo da mesma lei, e conjugado

com os art.. 3 e 4, vem consagrar a concepo do oramento pblico conter
todas as receitas e despesas necessrias as aes governamentais.
6
 Princpios Oramentrios

Anualidade Ainda no art. 2 da lei 4.320/64 cita o princpio da anualidade.

Este estabelece que o oramento pblico tem vigncia de um ano, ou seja, um
exerccio financeiro. A referida lei determina que o exerccio financeiro
coincide como o ano civil (art. 34).

Exclusividade Conforme regra a Constituio federal (art. 165, 8), a lei

oramentria no deve conter matria estranha ao oramento, onde deve
tratar exclusivamente de receita prevista e da despesa fixada.
Tal disposio constitucional prev duas excees:
a) A autorizao para abertura de crdito suplementares, e
b) A autorizao para operaes de crdito.

7
 Princpios Oramentrios
Oramento Bruto o art. 6 de lei 4.320 prev que as receitas e despesas
precisam constar no oramento pelos valores brutos, vedadas quaisquer
dedues.

No-Vinculao da Receita de Impostos a Carta Magna (CF art. 167, inciso IV)
veda a vinculao dos impostos a rgos, fundo ou despesa, salvo as excees
previstas na prpria constituio federal a saber:
a) repartio dos impostos (FPE; FPM; FNO; FNE; FCO),
b) destinao para sade e manuteno do ensino e
c) para a prestao de garantia ou contra garantia Unio.

8
 TERMOS COMUNS EMPREGADOS NA EXECUO DO ORAMENTO
Unidade Oramentria (UO) : rgo ou entidade que a LOA consignou
dotao oramentria.

Unidade Administrativa (UA) : rgo ao qual a LOA no consignou dotao

oramentria.

Unidade Gestora (UG) : rgo com capacidade de gerir recursos

oramentrios prprios ou descentralizados.

9
 CICLO DO ORAMENTO

Setoriais de Planejamento: elabora sua proposta oramentria

Unidade Central de Planejamento: consolida as propostas oramentrias e

elabora o PLOA

Chefe do Poder Executivo: encaminha o PLOA ao Poder Legislativo

Poder Legislativo: aprova o PLOA e devolve ao executivo

Chefe do Poder Executivo: sanciona e publica a LOA

10
 CICLO DO ORAMENTO

Unidade Central de Planejamento: elabora o detalhamento da despesa e

lana o crdito oramentrio inicial

Unidade Central de Programao Financeira: elabora o decreto de

programao financeira

Unidades Gestoras: executa o oramento (receita e despesa)

Controle Interno: acompanhamento e avaliao

Controle Externo: emite Parecer Prvio e julga as contas dos ordenadores de

despesa.
11
 RECEITA ORAMENTRIA

A receita oramentria compreende os recursos financeiros que so arrecadados

pela administrao pblica com a finalidade de financiar as aes estatais.

RECEITA INGRESSO
ORAMENTRIA EXTRAORAMENTRIO

INGRESSO DE RECURSOS NOS COFRES PBLICOS

12
 RECEITA ORAMENTRIA - CLASSIFICAO

Sob aspecto Contbil, podemos classificar a receita oramentria quanto ao seu

impacto no patrimnio, podendo ser:
Efetiva ou No Efetiva.

A receita oramentria efetiva:

aquela que causa modificao da situao lquida patrimonial.

A receita oramentria no efetiva:

So aquelas receitas oramentrias decorrentes de fatos permutativos, ou seja,
no alteram a situao lquida patrimonial.

13
 RECEITA ORAMENTRIA - CLASSIFICAO

Sob aspectos doutrinrios, ainda se dividem a receita oramentria de acordo com

a coercitividade, podendo ser: originria ou derivada.
A receita originria:
aquela que tem a sua origem na explorao do patrimnio pblico, tambm
conhecido como receita de direito privado, pois nesses casos, o estado age em
condies de relativa igualdade com o particular.
A receita derivada:
Regulada pelo direito pblico, o ingresso do recurso nasce do poder do estado de
tributar o particular. Em suma, deriva do poder constitucional ou legal do estado
arrecadar para fazer frente s suas necessidades.
Segundo o MCASP, a receita oramentria pode ser classificada de acordo com os
critrios abaixo:
Natureza de receita;
Fonte/Destinao de Recursos;
Indicador de resultado primrio. 14
 CLASSIFICAO - QUANTO A Natureza da Receita Pblica
Classificao utilizada de forma padronizada por todos os entes da Federao
que tem como objetivo identificar a receita de acordo com a sua origem, ou
seja, o seu fato gerador.
A classificao formada por cdigo numrico composto por 8 dgitos,
subdividido em 6 nveis da seguinte maneira:
1 dgito
Categoria Econmica

2 dgito Origem

3 dgito Espcie

4 dgito Rubrica

5 e 6 dgitos Alnea

7 e 8 dgitos Subalnea
15
 CLASSIFICAO - QUANTO A Natureza da Receita Pblica
Abaixo segue exemplo de codificao da receita oramentria de acordo com a
natureza:
1. 1. 1. 2. 04. 10

PESSOAS FSICAS

IMPOSTOS SOBRE O PATRIMNIO E A RENDA

IMPOSTOS SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA

IMPOSTOS

TRIBUTRIA

RECEITA CORRENTE

16
 RECEITA ORAMENTRIA CLASSIFICAO E CDIGOS

De acordo com a categoria econmica a receita oramentria pode ser de dois tipos:
a) Receitas Correntes so as receitas arrecadadas pela atividade estatal no seu dia a dia, ou
seja, de forma ordinria. Considerada ingresso de disponibilidades tem impacto positivo no
patrimnio pblico. Segundo a lei 4.320, art. 11, 4, tm as seguintes origens: tributria,
de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios, transferncias
correntes e outras receitas correntes.
b) Receitas de Capital so as receitas arrecadadas pela atividade estatal, mas que o ingresso
da disponibilidade, via de regra, no tem impacto quantitativo no patrimnio pblico. So
exemplos de receitas de capital as operaes de crdito, as alienaes de bens, converso
de bens e direitos em espcies, etc.

Receitas Intraoramentrias:
podem ser corrente ou de capital e decorrem de operaes entre unidades pertencentes ao
oramento fiscal e da seguridade social

Pela codificao da natureza da receita, segunda a MCASP, temos o seguinte:

Cdigo 1 : Receitas Correntes
Cdigo 2 : Receitas de Capital
Cdigo 7 : Receitas Intraoramentrias Correntes
17
Cdigo 8 : Receitas Intraoramentrias de Capital
 RECEITA ORAMENTRIA CLASSIFICAO E CDIGOS
O segundo cdigo da receita oramentria identifica a origem. A origem
representa o detalhamento da categoria econmica e identifica a procedncia
da receita oramentria no momento da arrecadao.
A ilustrao abaixo identifica os cdigos de origem da receita oramentria:

1 Receita Corrente
2. Receitas de Capital
1.1 Receita Tributria
1.2 Receita de Contribuies 2.1 Operaes de Crdito
1.3 Receita Patrimonial 2.2 Alienao de Bens
1.4 Receita Agropecuria
2.3 Amortizao de Emprstimos
1.5 Receita Industrial
1.6 Receita de Servios 2.4 Transferncias de Capital
1.7 Transferncias Correntes 2.5 Outras Receitas de Capital
1.9 Outras Receitas Correntes
18
 RECEITA ORAMENTRIA CLASSIFICAO E CDIGOS

O terceiro dgito na codificao da receita oramentria de acordo com a

natureza significa a espcie. A espcie vincula-se diretamente a origem e tem a
funo de melhor detalhar o fato gerador da receita.

A rubrica, quarto dgito da receita oramentria, agrega as espcies, cujas

caractersticas sejam semelhantes. Em suma, representa um detalhamento da
espcie.

A alnea (5 e 6 dgitos) e a subalnea (7 e 8 dgitos) representam o nvel

mais detalhada da classificao oramentria da receita. Servem para nominar
a receita oramentria.

19
 RECEITA ORAMENTRIA CLASSIFICAO E CDIGOS
Para fins didticos, vamos exemplificar a receita oramentria at o nvel de espcie.
Categoria Econmica Origem Espcie
1. Impostos
2. Taxas
1. Tributria 3. Contribuies de Melhoria
2.1 Contribuies Sociais
2.2 Econmicas
2. Contribuies
1. Imobilirias
2. Valores Mobilirios
3. Concesses e Permisses
4. Compensaes Financeiras
3. Patrimonial 5. Explorao de Bens Pblicos
6. Cesso de Direitos
1. Correntes 9. Outras
1. Produo Vegetal
2. Produo Animal
4. Agropecuria 9. Outras
1. Indstria Mineral
2. Indstria de Transformao
5. Industrial 3. Indstria de Construo
6. Servios* 0. Servios
2. Intergovernamentais
3. Instituies Privadas
4. Do Exterior
7. Transferncias Correntes 5. De Pessoas
6. Convnios
7. Combate Fome (exclusivo da Unio)

1. Multas e Juros de Moras

9. Outras Receitas Correntes 20

2. Indenizaes e Restituies
3. Dvida Ativa
9. Diversas
 RECEITA ORAMENTRIA CLASSIFICAO E CDIGOS
Categoria Econmica Origem Espcie
1. Interna
1. Operaes de Crdito
2. Externa
1. Bens Mveis
2. Alienao de Bens
2. Bens Imveis

3.Amortizao de Emprstimos 0 Amortizaes

2. Capital
4. Transferncias de Capital
5. Outras Receitas de Capital
21 6. Dvida Ativa de Alienao
2. Intergovernamentais
3. Instituies Privadas
4. Do Exterior
5. De Pessoas
6. De Outras Instituies Pblicas
7. Convnios
8. Combate Fome (exclusivo da Unio)
2. Integralizao de Capital
3. Resultado do BCB
4. Remunerao da Disponibilidade do TN
5. Dvida Ativa de Emprstimos
9. Outras
 RECEITA ORAMENTRIA Deduo da Receita Oramentria
Utiliza-se a deduo da receita oramentria, dentre outras, nas situaes
abaixo:
a) Recursos que o ente tenha a competncia de arrecadar, mas que
pertencem a outro ente de acordo com a legislao;
b) Restituio de tributos recebidos a maior ou indevidamente.
A codificao da restituio representada pela substituio dos dgitos
representativos da categoria econmica (1 e 2) pelo dgito 9.
Exemplo de Deduo da receita oramentria:
9.1.1.x.x.xx Deduo de Impostos
9.7.6.x.x.xx Deduo das Transferncias de Convnios.

22
Reflexo

O chefe do Poder Executivo negociou

com uma Instituio Financeira, por 5
anos e recebendo vista o valor, a
explorao da Folha de pagamento de
seus servidores. Qual a correta
classificao dessa receita?

23
 ESTGIOS DA RECEITA PBLICA ORAMENTRIA
A receita oramentria at ficar disponvel para utilizao pelo poder pblico
passa por alguns estgios que foram consagrados pela doutrina contbil,
conforme ordem:
1) Previso
2) Lanamento
3) Arrecadao
4) Recolhimento

PREVISO LANAMENTO ARRECADAO RECOLHIMENTO

METODOLOGIA CAIXA BANCOS UNIDADE DE CAIXA

CLASSIFICAO POR
FONTE: MCASP 5 edio adaptado DESTINAO
24 NATUREZA
 ESTGIOS DA RECEITA PBLICA ORAMENTRIA

1) Previso
Consiste na estimativa de arrecadao da receita para o exerccio financeiro. Faz
parte do planejamento inicial da ao governamental, pois a despesa s ser fixada
com base na estimativa da receita arrecadada. A LRF, em seu art. 12 versa sobre o
assunto, conforme segue:

As previses de receita observaro as normas tcnicas e legais,

consideraro os efeitos das alteraes da legislao, da variao
do ndice de preos, do crescimento econmico ou de qualquer
outro fator relevante e sero acompanhadas de demonstrativo
de sua evoluo nos ltimos trs anos, da projeo para os dois
seguintes quele a que se referirem, e da metodologia de clculo
e premissas utilizadas (art. 12. LC 101/00).

25
 ESTGIOS DA RECEITA PBLICA ORAMENTRIA
2) Lanamento
Apesar de no ter impacto oramentrio, consiste na identificao da
procedncia do crdito fiscal, atravs da verificao do seu fato gerador,
que identifica o devedor do estado e o quantum devido.

O lanamento est previsto no Cdigo Tributrio Nacional CTN, no art.

142, caracterizando o instituto no direito tributrio. A lei 4320 tambm
faz referncia ao lanamento nos arts. 52 e 53.

Art. 52. So objeto de lanamento os impostos diretos

e quaisquer outras rendas com vencimento
determinado em lei, regulamento ou contrato.
Art. 53. O lanamento da receita ato da repartio
competente, que verifica a procedncia do crdito
fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o
dbito desta.
26
 ESTGIOS DA RECEITA PBLICA ORAMENTRIA

3) Arrecadao
Representa o momento em que o devedor do estado paga o valor devido na
rede bancria de arrecadao. Esse o momento do reconhecimento contbil
da receita oramentria, em virtude do inciso I, do art. 35 da lei 4.320/64.
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:
I As receitas nele arrecadadas
II (...)
Foi com base no art. 35 e neste estgio que a doutrina consagrou o regime de
caixa para a receita oramentria. O art. 57 da lei supracitada refora a
concepo do regime de caixa para a receita oramentria, conforme segue:
Art. 57. Ressalvado o disposto no pargrafo nico do
artigo 3 desta lei sero classificadas como receita
oramentria, sob as rubricas prprias, todas as
receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de
operaes de crdito, ainda que no previstas no
Oramento.
27
 ESTGIOS DA RECEITA PBLICA ORAMENTRIA

4) Recolhimento
Concluindo os estgios da receita oramentria temos o recolhimento que
representa a entrega dos numerrios arrecadados pela rede autorizada conta
do Tesouro.
No estgio do recolhimento observado o princpio da unidade de tesouraria,
conforme prev a lei 4.320/64.

O recolhimento de todas as receitas far-se-

em estrita observncia ao princpio da
unidade de tesouraria, vedada qualquer
fragmentao para criao de caixas
especiais. (art. 56 da Lei 4.320/64)

28
Reflexo

O prefeito de um municpio resolveu enviar

os carns de IPTU do exerccio financeiro de
2013, em novembro de 2012. Diversos
contribuintes pagaram o IPTU em dezembro
de 2012. Em qual exerccio deve ser
contabilizada a receita oramentria?

29
 Controle por fonte e destinao de Recursos
O controle por fonte e destinao de recursos utilizado
como mecanismo integrador entre receitas e despesas.
A receita identifica a destinao do recurso.
A despesa identifica a fonte de seu financiamento.
Na receita oramentria busca-se a vinculao da origem
do recurso com o seu fato gerador. A destinao divide-se,
basicamente, em duas possibilidades:
Destinao Ordinria representa que o recurso que entrou
de livre alocao;
Destinao Vinculada representa que o recurso que ingressou
tem destinao especfica. 30
 DESPESA ORAMENTRIA
todo e qualquer gasto realizado pelos entes pblicos para a sua manuteno
e seu regular funcionamento, e depende de autorizao legislativa, que se
efetiva atravs da dotao oramentria fixada na LOA e em crditos
adicionais.

Esquematicamente, demonstramos abaixo o fluxo de sada de recursos na

administrao pblica:

SADA DE RECURSOS NOS COFRES PBLICOS

DESPESA DESEMBOLSO
ORAMENTRIA EXTRAORAMENTRIO

31
 DESPESA ORAMENTRIA

Sob aspecto da contabilidade, podemos dividir a despesa oramentria quanto

ao impacto na situao patrimonial em efetiva e no efetiva:

Despesa oramentria efetiva: corresponde quela despesa que reduz a

situao lquida patrimonial, e decorre em fato contbil modificativo
diminutivo.
Despesa oramentria no efetiva: corresponde aquela despesa no
interfere na situao lquida patrimonial, e decorre em fato contbil
permutativo.

32
 Classificao por Natureza da Despesa

A classificao pela natureza da despesa contempla um conjunto numrico

que representa a categoria econmica, o grupo de natureza da despesa,
a modalidade de aplicao e o elemento de despesa.

O cdigo da classificao composto de 6 dgitos, assim distribudos:

1 dgito categoria econmica

2 dgito grupo de natureza da despesa
3 e 4 dgitos modalidade de aplicao
5 e 6 dgitos elemento de despesa
Opcionalmente, a classificao da despesa pode contemplar at o sub-
elemento representado pelos 7 e 8 dgitos.
33
34
 Classificao por Natureza da Despesa
Categoria Econmica
A categoria econmica da despesa segue a mesma classificao da receita,
dividindo-se em: corrente e capital.

CDIGO 3 : DESPESAS CORRENTES

CDIGO 4 : DESPESAS DE CAPITAL

Despesas Correntes: classificam como despesas correntes aquelas que no

contribuem, diretamente, para formao ou aquisio do bem de capital.

Despesas de Capital: so aquelas despesas que contribuem, diretamente, para

a formao ou aquisio de um bem de capital.

35
 Classificao por Natureza da Despesa

Grupo de Natureza de Despesa (GND)

a agregao de elementos de despesas que tenham as mesmas
caractersticas quanto ao objeto do gasto. representado pelo 2 dgito na
classificao da despesa.

CDIGO 1 : PESSOAL E ENCARGOS

CDIGO 2 : JUROS E ENCARGOS DA DVIDA
CDIGO 3 : OUTRAS DESPESAS CORRENTES
CDIGO 4 : INVESTIMENTOS
CDIGO 5 : INVERSES FINANCEIRAS
CDIGO 6 : AMORTIZAO DA DVIDA
36
 Classificao por Natureza da Despesa
Grupo de Natureza de Despesa (GND):
Pessoal e Encargos: representam os gastos com natureza remuneratria com
ativos e inativos, civis ou militares, bem como os encargos sociais.
Juros e Encargos da Dvida: pagamento os juros, comisses e outros encargos
referentes as operaes de crdito.
Outras Despesas Correntes: todas as outras despesas de manuteno e custeio
da atividade estatal, tais como: material de consumo, dirias, etc.
Investimentos: despesas com aquisio de bens mveis, imveis e quaisquer
outros materiais permanentes.
Inverses Financeiras: despesas com aquisio de imveis ou outros bens de
capital j em utilizao, a aquisio de ttulos representativos do capital de
empresas j constitudas, bem como com a constituio ou aumento de capital de
empresas.
Amortizao da Dvida: pagamento e/ou refinanciamento do principal e da
atualizao monetria ou cambial das operaes
37
de crdito.
 Classificao por Natureza da Despesa

Grupo de Natureza de Despesa (GND):

Existe uma combinao de categoria econmica e grupo de natureza de
despesa que no pode ser alterada pelos entes da Federao, conforme segue:

1. Pessoal e Encargos
3. 2. Juros e Encargos da Dvida
3. Outras Despesas Correntes
4. Investimentos
4. 5. Inverses Financeiras
6. Amortizao da Dvida
O dgito 9 para o GND foi reservado para a fixao da dotao da reserva de
contingncia e reserva de contingencia do RPPS. Essas reservas so destinadas
para cobrir passivos contingentes e outros 38riscos fiscais, podendo ser utilizados
para a abertura de crditos adicionais.
 Classificao por Natureza da Despesa

Modalidade de Aplicao

A modalidade de aplicao tem como principal finalidade indicar se os recursos

foram aplicados por rgos ou entidades no mbito da mesma esfera ou por
outro ente da Federao.

Indica se os recursos so aplicados diretamente pelo detentor do crdito ou

por transferncia.

39
Modalidade de Aplicao
As principais modalidades de aplicao so as seguintes:

40
 Classificao por Natureza da Despesa
Elemento de Despesa
Na classificao da natureza da despesa tem por finalidade identificar o objeto do
gasto. Segue abaixo, alguns elementos de despesa comumente utilizados na
execuo oramentria dos rgos e entidades:

01 Aposentadorias do RPPS 43 Subvenes Sociais

11 Vencimentos e Vantagens Fixas
13 Obrigaes Patronais
14 Dirias
30 Material de Consumo
33 Passagens
36 Servios de Terceiros - PF
39 Servios de Terceiros - PJ
41 Contribuies
42 Auxlios
45 Subvenes Econmicas
51 Obras e Instalaes
52 Equipamentos e Material Permanente
61 Aquisio de Imveis
65 Constituio ou Aumento de Capital
91 Sentenas Judiciais
92 Despesas de Exerccios Anteriores
93 Indenizaes e Restituies
96 Ressarcimento Pessoal Requisitado

41
 Classificao por Natureza da Despesa

Elemento de Despesa
Dica: Diferena entre Contribuies, Auxlios, Subvenes Sociais e Subvenes
Econmicas.
Ambos so elementos de despesa utilizados na modalidade de transferncia, porm
muita confuso feita na hora de classific-los, vejam as diferenas abaixo:
41 Contribuies: utilizado para transferncias corrente ou capital a outro entes
da federao e para entidades privadas sem fins lucrativos, exceto para os servios
essenciais de assistncia social, mdica e educacional.
42 Auxlios: utilizado para transferncias de capital a outro entes da federao e
para entidades privadas sem fins lucrativos, sem excees.
43 Subvenes Sociais: utilizado para transferncias correntes para entidades
privadas sem fins lucrativos que prestam os servios essenciais de assistncia social,
mdica e educacional.
45 Subvenes Econmicas: utilizado para transferncias, exclusivamente, a
entidades privadas com fins lucrativos. 42
 Crditos Oramentrios Iniciais e Adicionais
A LOA, Lei Oramentria Anual, fixa a dotao oramentria para os rgos e
entidades poder comear a realizar as suas atividades.
Esta dotao oramentria fixada na LOA denominada de crdito
oramentrio inicial.
O art. 6 da Portaria Interministerial STN/SOF n 163/2001 estabeleceu que a
despesa seja discriminada na LOA, no mnimo, por modalidade de aplicao.
O oramento aprovado no imutvel. As alteraes no oramento ocorrem
por meio dos crditos adicionais, que podem ser de trs tipos:
Suplementares: so os crditos destinados ao reforo de dotao oramentria
j existente;
Especiais: so os crditos destinados a cobrir despesas no computadas no
oramento pblico;
Extraordinrios: so os crditos destinados a cobrir despesas urgentes e
imprevisveis, na eminncia de guerra, comoo intestina ou calamidade
pblica. 43
 Crditos Oramentrios Iniciais e Adicionais

Da autorizao e abertura de crditos oramentrios.

A lei 4.320/64, em seu art. 42, estabelece que os crditos suplementares e

especiais sero abertos por decreto do executivo, dependendo de prvia
autorizao do legislativo. No caso dos suplementares, a autorizao pode ser
dada na prpria Lei Oramentria Anual (LOA).

Em ambos os casos, h a necessidade de indicao das fontes de recursos e

exposio de motivos.

Os crditos extraordinrios no necessitam de lei prvia (carter de urgncia) e

so abertos por decreto do executivo que dar cincia de imediato ao legislativo.
44
 Crditos Oramentrios Iniciais e Adicionais
Da autorizao e abertura de crditos oramentrias.
Os crditos adicionais tm vigncia no exerccio financeiro em que foi aberto, com
exceo dos especiais e extraordinrios que, quando abertos no ltimo quadrimestre do
exerccio, podero ser reabertos no exerccio seguinte.

Para abertura de crditos adicionais suplementares e especiais necessrio apresentar

a fonte de recursos.
Pela lei 4.320/64 so as seguintes as fontes de recursos para abertura dos crditos
adicionais:
o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior;
os provenientes do excesso de arrecadao;
os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de
crditos adicionais, autorizados em lei;
o produto de operaes de crdito autorizadas, em forma que juridicamente
possibilite ao poder executivo realiz-las;
As reservas de contingncia 45
Crdito Suplementar
-

Quadro Resumo dos Crditos Adicionais

CRDITO Crdito Especial Crdito
SUPLEMENTAR Extraordinrio
- Aberto por Decreto,
- Aberto por Decreto, depende de autorizao - Aberto por Decreto,
depende de legislativa; no depende de
autorizao legislativa autorizao
(pode ser a LOA); - destinao a despesas
legislativa;
no computadas no
- refora dotao j oramento; - destinao a
existente; despesas urgentes e
- indicao de fonte de
- indicao de fonte de imprevisveis;
recursos e exposio de
recursos e exposio de motivos; - pode ser reaberto,
motivos; quando aberto no
- pode ser reaberto,
- no pode ser ltimo quadrimestre.
quando aberto no
reaberto. 46
ltimo quadrimestre
 Estgios da Despesa Oramentria
A despesa oramentria percorre algumas etapas para ser concretizada. Antes
de chegar aos estgios que a lei prev para a realizao da despesa, existe a
necessidade de se percorrer algumas etapas, a saber:

Fixao da Despesa.

Descentralizao dos Crditos Oramentrios.

Programao Oramentria e Financeira.

Procedimento Licitatrio e Contratao.

47
 Estgios da Despesa Oramentria
Da Fixao da Despesa:
O planejamento oramentrio passa pela previso da receita oramentria de forma
detalhada, tcnica e minuciosa.
Aps a previso da receita, os tcnicos da rea de planejamento e oramento fixam
a despesa em montante igual a receita.
Esta etapa representa o montante de crdito inicial destinado s unidades
oramentrias.
Da Descentralizao dos Crditos Oramentrios:
representa a movimentao oramentria aps a aprovao da LOA.
Pode ocorrer entre unidades gestoras de um mesmo rgo, denominada de
proviso.
Quando ocorre entre unidades gestoras de rgos diferentes, denominamos de
destaque. A descentralizao oramentria acompanhada da transferncia
financeira.
Quando ocorrer o destaque haver o repasse financeiro; quando ocorrer a proviso,
acontecer o sub-repasse. 48
 Estgios da Despesa Oramentria
Programao Oramentria e Financeira:
Representa a compatibilizao entre o fluxo de pagamento e o de
recebimentos, tendo em vista que a receita prevista para o ano no
arrecadada no incio do exerccio.
Caso a receita no ocorra conforme prevista (frustrao de receita), o rgo
central de programao financeira dever promover a limitao de empenhos,
com vistas a atingir as metas previstas na LDO.
Procedimento Licitatrio e Contratao:
Representa o conjunto de procedimentos administrativo que visam adquirir
materiais e servios, alienar ou ceder bens a terceiros, fazer concesses com as
melhores condies para o Estado.
O procedimento licitatrio obedece lei de licitaes e contratos de 1993 (Lei
8.666). No caso de prego, as regras so ditadas pela lei 10.520.
49
 Estgios da Despesa Oramentria

Aps realizadas as etapas acima, a despesa pblica entra nos estgios previstos pela
lei 4.320, a saber na seguinte sequncia:

empenho,
liquidao e
pagamento.

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 Estgios da Despesa Oramentria
Empenho
O conceito legal de empenho fornecido pelo art. 58 da lei 4.320/64 conforme
abaixo:

Art. 58. O empenho da despesa o ato emanado de autoridade

competente que cria para o Estado obrigao de pagamento
pendente ou no de implemento de condio.

Na prtica, o empenho consiste na reserva da dotao oramentria para atender

determinada despesa pblica. formalizado pela emisso da nota de empenho.

vedada a realizao de despesa sem prvio empenho. O empenho poder ser

classificado em trs tipos:
Ordinrio: utilizado para as despesas de valor fixo e determinado, cujo pagamento
ocorra de uma s vez;
Estimativo: utilizado para as despesas cujo valor no se possa determinar;
Global: utilizado para as despesas contratuais ou outras de valor determinado, que
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so sujeitas a parcelamento.
 Estgios da Despesa Oramentria
Empenho
O empenho que seu valor se mostrar insuficiente, poder ser reforado. Caso o
empenho apresente saldo no final da despesa, o seu saldo dever ser cancelado.

Exemplo: Em 02/06/2013, determinado rgo pblico, aps procedimento

licitatrio adjudicou o objeto da licitao: servios de limpeza, empresa
vencedora do certame. O valor do contrato a ser firmado R$ 120.000,00 para o
perodo de 60 meses (R$ 2.000,00 mensais), a contar de junho de 2013. Pergunta-
se: Em 02/06/13, qual o tipo de empenho a ser emitido e qual o valor?

O que deve ser realizado primeiro:

Reflexo
o empenho ou o contrato?

52
 Estgios da Despesa Oramentria

Liquidao
o segundo estgio da despesa oramentria e consiste na verificao do
direito adquirido pelo credor tendo por base a anlise dos ttulos e
documentos comprobatrios do respectivo direito.
Segundo a lei 4.320/64, uma despesa s poder ser paga aps a sua regular
liquidao.

Pagamento
Aps a liquidao, o fornecedor ou prestador de servio est apto a receber o
seu direito. O terceiro estgio da despesa o pagamento, que consiste na
entrega do recurso ao credor.

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 RECONHECIMENTO DA DESPESA ORAMENTRIA

A despesa oramentria computada no exerccio financeiro em que

empenhada, conforme preceitua o inciso II, do art. 35 da lei 4.320/64.

Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:

I (..)
II as despesas nele legalmente empenhadas.

Para fins de relatrios gerenciais e legais, durante o exerccio financeiro

consideram-se os valores liquidados, ao final do exerccio, os valores
empenhados.

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 RESTOS A PAGAR
Ao final de cada exerccio financeiro, as despesas empenhadas que no sero
pagas so inscritas em restos a pagar.
Esses valores so considerados como dvida flutuante e comporo o passivo
financeiro, reduzindo o montante do supervit financeiro do exerccio.
Existem dois tipos de restos a pagar:
os processados e os no processados.
Restos a pagar processados: so as despesas que foram empenhadas e
liquidadas, mas no foram pagas at 31/12;
Restos a pagar no processados: so as despesas que foram empenhadas e
no foram liquidadas at 31/12;

A inscrio de restos a pagar deve observar as disponibilidades financeiras para

que no haja insuficincia financeira por fonte/destinao de recursos.
importante observar que a Lei de Responsabilidade Fiscal LRF veda em seu
art.42 contrair obrigao no ltimo ano do mandato do governante sem que
exista disponibilidade suficiente. 55
 RESTOS A PAGAR

Em Santa Catarina, os restos a pagar no processados inscritos so cancelados

em 31/01, caso no liquidados at essa data. Os restos processados e os no
processados liquidados quando no pagos at 31/12 do exerccio seguinte a
inscrio so cancelados, permanecendo em vigor, no entanto, o direito do
credor pelo prazo de cinco anos, a partir da inscrio.

Exemplo: Durante o exerccio de 2012, determinado rgo estadual, arrecadou

R$ 10 milhes de reais. Durante o ano, foram empenhadas despesas no
montante de R$ 9 milhes, sendo liquidadas R$ 8 milhes e pagas R$ 7 milhes.
Qual o valor total dos restos a pagar inscritos em 2012? Dos restos a pagar
processados? Dos restos a pagar no processados?

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 REGIME DE ADIANTAMENTOS
Esse regime, tambm conhecido como suprimento de fundos, caracterizado por
ser um adiantamento de valores a um servidor para futura prestao de contas.

Esse adiantamento considerado despesa oramentria, portanto, para conceder

o adiantamento, o rgo dever empenhar, liquidar e pagar.

O regime de adiantamento dever ser utilizado sempre que as despesas no

possam subordinar-se ao processo normal de aplicao. No se conceder
adiantamento a servidor em alcance, nem a detentor de dois adiantamentos.

Servidor em alcance aquele que no efetuou, no prazo legal, a prestao de

contas dos recursos recebidos, ou, caso tenha prestado contas, a mesma tenha
sido impugnada total ou parcialmente.

Obedecidas as diretrizes gerais da lei 4.320/64, cada ente da Federao deve

regulamentar o seu regime de adiantamento.
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PRINCIPAIS DVIDAS SOBRE A CLASSIFICAO DA DESPESA
ORAMENTRIA

Material Permanente x Material de Consumo

Material Bibliogrfico
Servios de Terceiros x Material de Consumo
Obras e Instalaes x Servios de Terceiros
Cancelamento de Restos a Pagar versus Receita
Diferenciao dos Elementos 37 e 39
Devoluo de Saldo Convnios

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Material Permanente x Material de Consumo
Os principais critrios para definir se um material dever ser de consumo so os seguintes:
Durabilidade: o material tem durao inferior a dois anos;
Fragibilidade: sua estrutura quebradia, deformvel ou seja, frgil;
Perecibilidade: o material perecvel, est sujeito a modificaes (qumicas ou fsicas) com
o seu uso;
Incorporabilidade: para melhorar a performance do bem (permanente); para manuteno
pelo desgaste do uso (consumo);
Transformabilidade: adquirido para fins de transformao.

Material Bibliogrfico
Caso o acervo seja adquirido para bibliotecas pblicas ser material de consumo, material
permanente nos demais casos.

Servios de Terceiros x Material de Consumo

Ser classificado como servios de terceiros quando o rgo fornecer a matria-prima. Caso
contrrio ser material de consumo.
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Obras e Instalaes x Servios de Terceiros
As obras e instalaes (despesas de capital) ocorrem quando h ampliao relevante do potencial
de gerao de benefcios econmicos. Caso as despesas no ampliem de forma relevante o
potencial de gerao de benefcios econmicos sero consideradas como custeio (despesas
correntes).

Cancelamento de Restos a Pagar versus Receita

Apesar da previso legal da lei 4.320, o cancelamento de restos no considerado como receita
oramentria, tendo em vista de se tratar de uma recomposio de disponibilidade financeira que
estava comprometida.

Diferenciao dos Elementos 37 e 39

Na contratao de servios com cesso de mo de obra, deve-se analisar se o contrato estipula o
quantitativo de pessoas. Caso estipule, o elemento ser o 37, caso contrrio o 39.

Devoluo de Saldo Convnios

Caso ocorra no mesmo exerccio em ocorreu a receita de convnio, dever se fazer por deduo de
receita, at o limite do valor da transferncia recebida. A parte da devoluo que ultrapassar o
valor da receita, ou que seja devolvida em perodo posterior a receita, dever ser empenhada
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como despesa oramentria.
 DIRETORIA DE CONTABILIDADE GERAL - DCOG
GERNCIA DE ESTUDOS E NORMATIZAO CONTBIL GENOC

genoc@sefaz.sc.gov.br

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