Derecho Tributario

Los Tributos

Art. 13 Cdigo Tributario para Amrica Latina: Prestaciones en dinero que el estado en ejercicio de
su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.

Naturaleza jurdica del tributo

El fundamento jurdico del tributo es la potestad tributaria del estado. El tributo, es una institucin
unida al sistema social fundado en la propiedad privada, un estado encargado de satisfacer
necesidades pblicas.

Existen distintas teoras para explicar la naturaleza jurdica del tributo, estas son:

1.- Teora Privatista: ve al tributo como una carga real que afecta inmuebles.

2.- Teora contractualista

3.- Teora Suigeneris: esta teora se basa en la potestad tributaria.

4.- Teora del precio de cambio: seala que el tributo es igual a la compensacin del contribuyente
por los servicios pblicos.

5.- Teora de la prima de seguro: seala que el tributo es el pago del contribuyente por la
seguridad que le brinda el estado.

6.- Teora de la distribucin de la carga publica: seala que el tributo es consecuencia de la

solidaridad social, vale decir, todos los miembros de la comunidad deben participar para
sostenerla, en atencin a la capacidad contributiva de cada cual.

Clasificacin de los tributos

I. Impuestos

Es la cantidad de dinero que el estado exige a las economas privadas (contribuyentes), en

ejercicio de su poder coactivo o potestad tributaria, sin proporcionar al contribuyente (en el
momento del pago), un servicio o prestacin directa. Lo que busca el estado es financiar sus
egresos.
Elementos del impuesto

a) Es una obligacin
b) Normalmente su objeto es el cumplimiento de una obl de dar una cantidad de dinero
c) Posee un carcter coactivo
d) Est establecido por ley
e) Su fin es satisfacer los egresos del Fisco
f) No existe una contraprestacin directa al momento del pago

Clasificacin de los impuestos

a) En atencin a si gravan rentas, consumos o manifestaciones de riqueza que se realizan o

generan dentro o fuera del territorio, se clasifican en:

i. Impuestos internos
ii. Impuestos externos: se aplican a las operaciones que da origen el trafico
internacional de mercaderas.

b) En atencin al conocimiento de la persona y capacidad contributiva del contribuyente y al

traslado de la carga tributaria, se clasifican en:

i. Impuestos directos: como el impuesto a la renta y el impuesto territorial.

ii. Impuestos indirectos: como el iva, timbres y estampillas.

c) En atencin si se toma en cuenta la renta u otras situaciones personales, que afecten a la

capacidad contributiva, se clasifican en:

i. Impuestos reales
ii. Impuestos personales

d) En atencin a si se encuentran establecidos en el sistema jurdico permanente o no, se

clasifican en:

i. Impuestos ordinarios
ii. Impuestos extraordinarios

e) En cuanto a su tasa o alcuota, se clasifican en:

i. Impuesto de tasa proporcional: aquellos en que la tasa se mantiene invariable

cualquiera sea el valor del hecho gravado
ii. Impuesto de tasa progresiva: aquel en que la tasa aumenta a medida que aumenta
el valor del hecho gravado

f) En atencin a las fuentes imponibles, se clasifican en:

i. Impuestos al capital
 ii. Impuestos a la renta
iii. Impuestos al consumo
iv. Impuestos a actos o contratos
v. Impuestos al patrimonio: gravan la riqueza mueble o inmueble

g) En atencin a la multiplicidad de impuestos, se clasifican en:

i. Sistemas tributarios de impuesto nico

ii. Sistemas tributarios de impuesto mltiple

II. Tasas

La tasa es una prestacin pecuniaria establecida por la ley, a favor de un ente pblico, como
condicin para obtener cierta ventaja o servicio, destinada a financiar los gatos pblicos.

Bsicamente, la tasa es un ingreso ordinario de derecho pblico que obtiene el estado por parte
del particular por el uso de un servicio pblico, como por ejemplo, el peaje, el correo, etc.

Caractersticas de las tasas

a) Es una prestacin antes del pago (no una obl). No existe entre el ente pblico y el
particular, se paga porque se quiere y no porque se debe.

b) El objeto de la tasa es una cantidad de dinero

c) Estn establecidas por la ley

d) La tasa permite obtener una cierta ventaja, una contraprestacin directa ya que nadie
paga sin recibir algo a cambio (a no ser que se est obligado a hacerlo)

e) Se requiere que la necesidad pueda ser satisfecha por otras alternativas

III. Contribuciones

Son gravmenes que tiene por objeto distribuir entre ciertos contribuyentes los gastos de
realizacin de obras p servicios (especialmente referidos a inmuebles) que los benefician
colectivamente de una manera ms especial que al resto de las personas.

Ejemplo: El pago del alcantarillado

No confundir este tipo de tributo con el impuesto territorial, denominado contribuciones

de bienes races.
 IV. Derechos Habilitantes

Gravamen en virtud del cual el contribuyente queda autorizado para desarrollar alguna actividad
que de otra manera la ley le prohbe.

Ejemplo: los permisos de circulacin, patentes comerciales o profesionales, tributos aduaneros,

etc.

Teora de la obligacin tributaria

Cuando nos referimos al tema de las obligaciones tributarias, distinguimos dos tipos de
obligaciones:

1.- Obligacin tributaria propiamente tal o principal: es aquella en que el ejercicio del poder
tributario tiene como fin esencial exigir de los particulares el pago de sumas de dinero.

2.- Obligaciones tributarias accesorias: son aquellas en que la ley impone el cumplimiento de
obligaciones (accesorias o anexas), tendientes a asegurar y facilitar la determinacin, fiscalizacin
y recaudacin de los tributos.

Por ejemplo: La obligacin de comunicar al Servicio de Impuestos Internos la iniciacin de

actividades, de presentar declaraciones de impuestos, de llevar contabilidad, etc.

A este conjunto de derechos, deberes y obligaciones que nacen del ejercicio del poder tributario y
la actividad tributaria correspondiente, regidos fundamentalmente por principios y normas del
derecho tributario y, en subsidio, por las otras ramas afines al derecho, se le acostumbra a llamar
relacin jurdica tributaria

Obligacin tributaria principal

Aquel vinculo jurdico cuya fuente mediata es la ley y que nace en virtud de la ocurrencia de
ciertos hechos que en la misma ley se designan o describen, por el cual personas determinadas se
encuentran en la necesidad jurdica de entregar al Fisco u otro ente publico, cierta cantidad de
dinero para la satisfaccin de necesidades publicas.

Caractersticas

Sus caractersticas son las siguientes:

1.- Es un vnculo jurdico, por lo tanto, crea una obligacin de derecho entre el
Estado y el particular.
El vnculo jurdico obligatorio se establece con los titulares o detentadores de los bienes o con los
que intervienen en la circulacin o comercio de stos.

Por lo tanto, no es un vinculo entre sujeto activo y cosas o bienes, ni aun en los impuestos reales,
al consumo, inmobiliarios o aduaneros.

2.- Su fuente mediata es la ley: en los artculos 63 N14. La fuente inmediata es el hecho gravado,
ello guarda relacin con el principio establecido, 65 inciso tercero N 1 y 19 N20 de la
Constitucin Poltica de la Repblica.

3.- La ley describe una situacin de forma tal que el particular que incurre en ella se ve obligado al
pago de un tributo.

Ejemplo: la adjudicacin no estaba contemplada como un hecho bsico de venta gravado por la
ley del I.V.A, debido a que se trataba de un ttulo declarativo y no traslaticio de dominio. Por lo
tanto, el legislador tuvo que contemplarlo especialmente como un hecho asimilado a venta, lo
anterior en el en el art 8 letra c) del citado cuerpo legal.

Esta caracterstica es bsica para entender la diferencia entre de planificacin tributaria y delito
tributario. Debe evitarse la rebaja tributaria basada en el fraude a ley, la simulacin o el abuso del
derecho. 1

4.- La obligacin consiste en pagar sumas de dinero, es decir, tiene un carcter pecuniario o
patrimonial.

Por lo tanto es una obligacin de gnero y no de especie o cuerpo cierto. Difiere de las
obligaciones o deberes formales consistentes en una accin, omisin o tolerancia. Tambin difiere
en cuanto al titulo respeto de la obligacin de pagar la sancin pecuniaria.

5.- El objeto ltimo de la obligacin tributaria es permitir al Estado la satisfacer las necesidades
colectivas. Sin perjuicio de las finalidades extra fiscales del mismo.

6.- No crea derechos reales sobre bienes determinados a favor del Fisco.

7.- Crea un crdito o derecho personal a favor del sujeto activo para forzar al deudor al
cumplimiento de la prestacin del tributo.

8.- Es una obligacin principal. No es accesoria a otra obligacin, ni tampoco accesoria al acuerdo
de voluntades que constituye el hecho que da origen a ella. Difiere tambin de la obligacin

1 Ver Elusin, Planificacin y Evasin Tributaria, de Rodrigo Ugalde Prieto y Jaime Garca Escobar,
Editorial Lexis Nexis, Santiago, 2006
accesoria de pagar intereses por la mora en el cumplimento de la obligacin principal del pago del
tributo.

9.- Es una obligacin de derecho pblico, en razn de su objeto y sujeto activo.

10.- Es una obligacin civil o perfecta, en contraposicin a las obligaciones naturales. El acreedor
no slo tiene derecho a retener lo dado o pagado en razn de ella, sino, adems
11.- Es una obligacin pura y simple, que se devenga cuando se verifica el hecho gravado, no
sujeta a condicin o modo, aunque su exigibilidad se encuentra generalmente sujeta a un plazo.
Sin embargo lo que se encuentra pendiente es la exigibilidad de la obligacin tributaria, pues sta
ya naci. Por ejemplo: para las empresas, la obligacin tributaria nace en diciembre pero se hace
exigible en abril.

12.- Es una obligacin positiva de dar o hacer

Al respecto se plateaba la discusin respecto a si los impuestos que se pagaban con estampillas
generaban una obligacin de dar o de hacer. Aparentemente sera una obligacin de hacer, ya que
la obligacin no se extingua al comprar la estampilla, sino cuando sta se adhera al documento y,
posteriormente, era inutilizada por un funcionario pblico.

Ahora bien, las obligaciones accesorias, anexas o deberes formales administrativos pueden ser
negativos, por ejemplo: No se autoriza ninguna disolucin de sociedad sin el certificado de
trmino de giro otorgado por el Servicio de Impuestos Internos; la Polica de investigaciones de
Chile no puede autorizar la salida del pas de personas investigadas por presunto delito tributario,
sin un certificado del Servicio; los notarios y otros funcionarios no pueden autorizar ningn
instrumento sin que se acredite el pago de los impuestos que los causen; etc.

13.- Es una obligacin de sujeto nico y no mltiple.

14.- Por regla general es una obligacin simplemente conjunta.

Excepcionalmente la ley establece casos de solidaridad tributaria:

- Art. 69 del Cdigo tributario: se trata de un caso de obligacin solidaria respecto del pago de
impuestos que afectan a una empresa individual que se transforma en sociedad;
- Art. 78 del Cdigo Tributario: los notarios respondern solidariamente con los obligados al pago
de impuestos de timbres y estampillas;
- Art. 6 del Decreto Ley 824: caso de solidaridad respecto al impuesto a la renta que afecta a los
comuneros o socios de una sociedad de hecho; y
- Art. 64 de la Ley N 16.271, sobre Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones: esta
disposicin seala que las personas que figuren como partes en los actos o contratos a que se
refieren los artculos precedentes de este captulo, a quienes se les compruebe una actuacin
dolosa encaminada a burlar el impuesto y aquellas que, a sabiendas, se aprovechen del dolo, sern
sancionadas con el N 4 del art. 97 del Cdigo Tributario. Agrega la disposicin que Sern
solidariamente responsables del pago del impuesto y de las sanciones pecuniarias que
correspondan, todas las personas que hayan intervenido dolosamente como partes en el
respectivo acto o contrato.

El inciso final de la citada disposicin, seala que: Si con motivo de las investigaciones que el
Servicio practique en cumplimiento de las disposiciones precedentes, se probare la intervencin
dolosa de algn profesional, ser sancionado con las mismas penas, sean ellas pecuniarias o
corporales, que procedan en contra de las partes del respectivo acto o contrato.

Elementos

Los elementos de la obligacin tributaria son:

1) El hecho gravado,
2) El sujeto activo,
3) El sujeto pasivo y
4) El objeto: Base Imponible y Tasa.

Algunos agregan los supuestos de exencin, lo que no le parece pertinente, toda vez que,
perfectamente, puede concebirse un tributo sin exenciones. Tambin existen otros autores que
distinguen entre elementos internos y externos, clasificacin a nuestro juicio resulta ser un tanto
artificiosa.

1. El hecho gravado2

El hecho gravado se define como: aquel hecho o conjunto de hechos o circunstancias

establecidas en la ley, cuya concurrencia o cumplimiento dan nacimiento a la obligacin tributaria

En consecuencia, el mandato general e impersonal de la ley se materializa, se concreta en un

crdito para el ente pblico.

Respecto al contribuyente, se concreta cuando se produce la situacin descrita por la ley, esto es,
cuando se concreta en realidad el hecho gravado. Si no existe el hecho gravado, no hay tributo ni
obligacin tributaria.

El hecho gravado esta constituido por dos elementos:

2
La doctrina seala que este es el elemento ms importante de la obligacin tributaria. Incluso, hay autores
que sealan que el nico elemento de esta obligacin es el Hecho Gravado.
a) La objetividad: la materia sobre la cual la norma legal se dirige como la realidad o sustancia
considerada apta para imponer un tributo, es decir, aquel elemento material del cual nace la
deuda y que delimita el campo de aplicacin de la obligacin tributaria.

Por ejemplo en el Decreto Ley 825, la ley debe precisar el concepto de venta, pues este es el
hecho gravado.

Entre las diversas objetividades del hecho gravado, se cuentan las siguientes:

a.1) Objetividades personales: Son aquellas que consisten en una simple calidad de la persona.

Por ejemplo: la calidad de chileno, de casado, etc.

Existieron impuestos en la colonia, uno de ellos el llamado impuesto de capitacin, era pagado por
indgenas en trabajo, era un Impuesto especial por ser indgena.

a.2) Objetividades patrimoniales: Son aquellas constituidas por derechos sobre bienes singulares o
patrimonios.

Por ejemplo: Las patentes mineras. Al ser titular de una patente minera, se debe pagar un
impuesto.

a.3) Objetividades jurdicas: Aqu el hecho gravado esta constituido por una institucin jurdica
regulada por cualquier rama del derecho, excluida la tributaria.

Por ejemplo: determinados actos y contratos en la Ley de Timbres; la ocurrencia del hecho jurdico
del fallecimiento de una persona, en la Ley de Herencias y donaciones.

a.4) Objetividades tributarias: Aqu el hecho gravado se encuentra integrado por hechos o actos al
que la ley tributaria le atribuye la capacidad para generar un tributo.

Por ejemplo: el D.L. 824, el concepto de renta es una creacin de la ley tributaria; lo mismo
acontece el concepto de venta en el IVA. (Art. 2 N 1 D.L.825).

El derecho tributario da un sentido diverso al dado por el derecho comn.

b) La relacin en que debe encontrarse el sujeto pasivo frente a la objetividad, toda vez que,
para que nazca la obligacin, el sujeto pasivo debe relacionarse con la objetividad de una
determinada forma y no de otra. Por ejemplo: En el impuesto territorial, la ley exige una
persona natural o jurdica vinculada con el bien raz (la objetividad) en calidad de dueo o
usufructuario de ste (relacin que requiere la ley); en el IVA se requiere que la venta la
haga un vendedor.
El hecho gravado varia segn al naturaleza del impuesto. As la emisin de una letra de cambio es
un hecho gravado de Ley de Timbres; la percepcin de remuneraciones es un hecho gravado para
la Ley de impuesto a la Renta; la realizacin de una venta u otra convencin por la cual se
transfiere el dominio de bienes corporales muebles corresponde al hecho gravado en el impuesto
del valor agregado.

Cabe hacer presente que para la doctrina el hecho gravado recibe diversas denominaciones, tales
como:

-Hecho imponible,
-hecho generador,
-hecho tributable,
-hecho jurdico tributable,
-hecho tributario,
-presupuesto de tributo,
-Incidencia Tributaria.

El hecho gravado debe constituir un ndice o indicio demostrativo de la capacidad contributiva del
sujeto o sujetos a quienes se les atribuye. En otras palabras, el hecho gravado es un hecho
econmico, al cual el derecho le atribuye trascendencia jurdica.

Lo que el legislador toma en cuenta al calificar una situacin como hecho gravado, es su aptitud
para servir de punto de referencia, de indicacin demostrativa de la capacidad econmica o
contributiva del sujeto pasivo de la obligacin tributaria.

Como excepciones a lo anterior tenemos el sistema general de Impuesto al Valor Agregado y a la

tributacin en base a renta presunta.

En Chile, la obligacin de pagar un tributo nace cuando los supuestos de hecho, previstos en la ley,
son realizados por una persona. Esto supuestos o hiptesis de incidencia tributaria se conocen
doctrinal y legalmente como hechos imponibles. La realizacin del hecho imponible lleva
aparejado, cuando se realiza, un determinado efecto jurdico: el nacimiento de la obligacin
tributaria.

De esta forma, al ocurrir el hecho generador, nace para el ente pblico un verdadero derecho de
crdito contra el contribuyente, por el monto del tributo. De suerte que, cuando se verifica
cualquier situacin jurdica o econmica que la ley establezca como susceptible de generar tributo,
nace la obligacin tributaria.

2. Sujeto activo

Es el titular del crdito y consecuencialmente quien tiene derecho a exigir el pago del tributo.
Siendo la obligacin tributaria una consecuencia del ejercicio del poder tributario, el sujeto activo
por excelencia es el Fisco3, pero existen otros entes, personas jurdicas de derecho pblico, a los
cuales la ley les ha atribuido tal calidad. Por ejemplo: Las municipalidades se encuentran
facultadas para percibir en su exclusivo beneficio los denominados impuestos municipales por
permisos de circulacin de vehculos y por el ejercicio de toda profesin, oficio, industria,
comercio o cualquiera actividad, e incluso en ciertos casos pueden fijar el monto del tributo.

El Estado, por el hecho de representar los intereses generales de la comunidad nacional, se

encuentra frente al contribuyente en una posicin preeminente. El particular, en cambio, se
encuentra en una situacin de sumisin a la potestad del Estado, como la necesidad de tener que
pagar los impuestos.

Si uno est en una situacin de poder, es porque el ordenamiento jurdico le permite ese
comportamiento, ya sea por tratarse del sujeto activo que detenta la potestad tributaria o por ser
titular del poder normativo para establecer tributos ya sea por tratarse del sujeto activo de la
obligacin tributaria propiamente tal, esto es, titular del derecho de exigir la prestacin en que se
concreta la obligacin.

Esta diferenciacin entre sujeto activo del poder y sujeto activo de la obligacin hace referencia,
como puede suponerse, a dos momentos distintos en la vida del tributo, es decir, al momento de
ser creado y al momento de su exigibilidad. Lo que implica necesariamente una etapa posterior, ya
que slo puede ser exigible lo que ya existe creado y establecido.

El sujeto activo, es decir, el ente pblico acreedor del tributo, es quien tiene derecho a su
percepcin. El titular del derecho a exigir el pago del tributo recae en quien detenta la potestad
tributaria, siendo el sujeto activo el Estado y aquellas personas de derecho publico a las cuales la
ley les ha atribuido tal calidad.

El Estado, titular de las potestad tributaria, en virtud de la cual pudo ser dictada la ley tributaria, es
compatible con su situacin de sujeto activo del vinculum iuris tributario que se traba con todos
aquellos que asumen el papel de sujetos pasivos.

En el primer caso, el estado acta mediante uno de los poderes que lo integran, como es el Poder
Legislativo.
La segunda actuacin, derivada de su sujecin activa en la relacin jurdica principal, es atribucin
de otro poder del estado, como es el Poder Ejecutivo.

3
Importante: Recordemos que el Fisco se define como la dimensin patrimonial del Estado, sta se
encuentra representada por el Servicio de Impuestos Internos (SII) quin fiscaliza el cumplimiento de las
obligaciones Tributarias y Por Tesorera General de la Repblica, cuya tarea es velar por la recaudacin de
los impuestos. Esto es la Santsima Trinidad en Materia Tributaria: Fisco (Acreedor de la Obligacin
Tributaria), Servicio de Impuestos Internos (Fiscalizador) y Tesorera General de la Repblica (Recaudador).
La recaudacin puede ser realizada por otros organismos pblicos, previa delegacin del mismo.

3. Sujeto pasivo

Es el deudor del tributo (contribuyente), la persona a cuyo respecto se dan las circunstancias
previstas en la ley para el nacimiento de la obligacin tributaria. Es quien debe entregar al sujeto
activo las sumas de dinero determinadas por la ley y cumplir con las obligaciones accesorias.

El Art. 8 N 5 del Cdigo Tributario4 hace una primera referencia a este tipo de sujeto, sealando
que debe entender por contribuyente a las personas naturales y jurdicas, o los administradores y
tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.

La calidad de sujeto pasivo admite diversas gradaciones de acuerdo al rol que debe cumplir frente
al sujeto activo, estas categoras son las siguientes5:

a) Deudor directo: Es el sujeto pasivo o contribuyente propiamente tal, es el obligado a entregar a

las arcas fiscales el impuesto, cumplir las obligaciones accesorias y sufrir en su patrimonio o
persona las sanciones por las infracciones en que incurra.

b) El sustituto: Es la persona que, por mandato de la ley, debe enterar en arcas fiscales un
impuesto que no afecta directamente a su patrimonio, sino que es debido por otro por cuya
cuenta paga el sustituto, previa deduccin y retencin en los casos legalmente determinados. El
sustituto del impuesto es aquella persona que est obligada en lugar del contribuyente y en virtud
de un hecho que se tribuye a ste ltimo. En definitiva el sustituto es el sujeto pasivo, que por
imposicin de la ley y en lugar del contribuyente, esta obligado a cumplir las prestaciones
materiales y formales de la obligacin tributaria.

El sustituto es tambin conocido bajo la denominacin de Agente de retencin o percepcin.

El contribuyente es el obligado por deuda propia, es el deudor principal. Mientras que el sustituto
es un obligado por deuda ajena. Sobre quien recae obligacin de retencin. La ley tributaria puede
reemplazar completamente al sujeto pasivo, por una persona diversa, que queda obligada en su
lugar.

Sustituto es aquella persona que por disposicin de la ley esta obligada a cumplir sus obligaciones
materiales y formales de la obligacin tributaria en reemplazo del contribuyente.

El sustituto paga con fondos del contribuyente propiamente tal. Es responsable de deuda ajena.

4
Importante: Saber quienes son contribuyentes para el Cdigo Tributario.
5
Muy importante.
Es un tercero ajeno a la relacin jurdica tributaria, su obligacin solo puede surgir de acuerdo al
principio de legalidad, de un texto legal que lo menciona expresamente o que fije las condiciones
dentro de las cuales podr ser designado por la administracin.

El sustituto o agente de retencin o percepcin cumple la funcin de sustituir al contribuyente. Es

decir, se coloca en lugar de este frente al acreedor del tributo. En consecuencia, no puede haber
un supuesto de sustitucin si, previamente, no ha existido una persona que al realizar un supuesto
fctico ha quedado vinculada como deudor principal de la prestacin a titulo del contribuyente.

El sustituto queda obligado porque ha realizado el presupuesto de hecho correspondiente del que
deriva la deuda (cumpliendo ciertas prestaciones materiales o formales) y que slo a l le compete
cumplir, pero asimismo debe aadirse que sus obligaciones tributarias son dependientes de las
que recaen sobre el contribuyente o deudor principal, es decir, las prestaciones que al sustituto
corresponde realizar las efecta en sustitucin del contribuyente, de tal forma que de no existir
aquel seria ste el obligado a cumplirlas.

Dado que el sustituto queda obligado al pago de la cuota tributaria no siendo el sujeto que
manifiesta la capacidad econmica, debe arbitrarse un mecanismo que restituya este aparente
desequilibrio jurdico, bien estableciendo la posibilidad de la repercusin o de la retencin de lo
pagado previamente que debe ser soportado por le contribuyente.

De dos caractersticas, una negativa (el retenedor no es sujeto pasivo) y una positiva (el retenedor
es sujeto deudor) podemos extraer una definicin de retenedor como:

sujeto deudor de prestaciones tributarias de retener, declarar e ingresar, que tiene su

fundamento en una capacidad econmica que manifiesta otro sujeto que se constituye como
referente de una obligacin cierta pero no cuantificada.

El retenedor no est dando cumplimiento a una obligacin del contribuyente cuando retiene e
ingresa una cantidad de dinero, sino mas bien est satisfaciendo una obligacin distinta (la
obligacin de retener y correlativamente la de ingresar su importe), que lleva aparejada,
asimismo, el deber de presentar la correspondiente declaracin.

As, el retenedor es un sujeto deudor porque la ley hace recaer sobre el retenedor una deuda
constituyndolo en deudor principal de su obligacin; es deuda propia no satisfecha en nombre
ajeno ni en representacin de otro sujeto, sino en nombre propio, lo que ocurre es que esta deuda
esta fundamentada en una capacidad econmica (percepcin de una suma de dinero) que
manifestada por otro sujeto (contribuyente) y que el legislador, en atencin a motivos diversos, ha
estimado como legitimadora de la obligacin de hacer recaer sobre el pagador de los
rendimientos.
Por su parte la figura del sustituto, que es tambin sujeto pasivo, en cuanto a su posicin y a las
funciones que est llamado a desempear, vara sustancialmente de las del contribuyente.

Entre los ejemplos de sustitutos que contempla nuestra legislacin se pueden citar:

Art. 74 del DL. 824, que impone a diversas personas, entre otras, a quienes pagan sueldos y
salarios, la obligacin de retener y deducir el impuesto al tiempo del pago de las rentas; los
contribuyentes que remesen al exterior, retiren, distribuyan o paguen, rentas afectas al impuesto
Adicional, deben oficiar de sustitutos reteniendo y deduciendo el monto del impuesto.

El legislador adopta la figura en estudio en atencin a que facilita la administracin y fiscalizacin

del cumplimiento tributario, toda vez que resulta ms simple vigilar ste respecto de una persona
y no en relacin de una pluralidad de personas.

Efectos de la sustitucin de impuesto:

Si el que recibe la renta, la obtiene neta, es decir, descontados los impuestos6, la obligacin
tributaria surge nicamente en relacin al sustituto. De lo contrario, ambos son responsables del
pago del impuesto, es lo que dispone el Art. 83 de la Ley de Impuesto a la Renta.

c) El tercero responsable: Son personas que sin ser deudores directos ni sustitutos, pueden
encontrarse eventualmente en la necesidad de responder por otro ante el Fisco, es decir, la ley los
hace responsables en ciertos casos.

Los motivos que inducen al legislador a extender la obligacin tributaria a personas que no
revisten el carcter de contribuyentes son de simple naturaleza fiscal, y dicen relacin con la
necesidad de hacer ms expedito y seguro el cobro del tributo. En este sentido, se tratara de una
posicin subjetiva orientada a aadir un factor de confianza en la efectividad del derecho de
crdito del ente pblico acreedor. La legitimidad de esta funcin vendra impuesta slo por la ley,
en razn de un fundamento que la justifique y este no seria otro que la de presentar el
responsable de una determinada relacin con el contribuyente. De modo que, si una persona se va
a situar o posicionar como responsable es porque, este no es un sujeto ajeno a la hiptesis
prevista en la ley como hecho imponible, es decir, su responsabilidad deriva por estar en conexin
con el contribuyente.

6
Importante: Seguramente a escuchado hablar de que las Renta pueden ser Bruta, Lquida o Neta. A
continuacin una breve explicacin: a) Renta Bruta: Es una renta a la cual todava no se la han deducido los
impuestos. b) Renta Lquida o Bruta: es aquella a la cual ya se le han deducido los impuestos.

Ejemplo: El Sr. A es procurador a honorarios de un estudio jurdico. Su sueldo bruto (ingreso bruto) son
$400.000 (sin impuesto de segunda categora) Luego, se le aplica aplican a esos $400.000 el impuesto de
segunda categora del 10%, por lo tanto su renta lquida es $360.000 (lo que le llega al bolsillo). Qu pas
con esos $40.000? Respuesta: son el 10% del impuesto al trabajo, el cual fue retenido y posteriormente
enterado en arcas fiscales por el estudio jurdico.
En este caso la administracin no est obligada a dirigirse en primer lugar contra el sujeto pasivo
directo y subsidiariamente contra el tercero responsable, sino que es libre para hacer valer su
pretensin contra uno u otro, sin perjuicio de la accin de repeticin que le corresponde al tercero
responsable.

Entre los ejemplos de terceros responsables tenemos los siguientes: los Notarios, deben vigilar el
pago de los tributos que corresponde aplicar en conformidad con la ley de timbres y estampillas,
respecto de las escrituras o documentos que autoricen o protocolicen, respondiendo
solidariamente con los obligados al pago del tributo; el que adquiere un establecimiento
comercial que, segn el Art. 71 del Cdigo Tributario, tiene el carcter de fiador respecto de las
obligaciones tributarias correspondientes a lo adquirido que afectan al vendedor o cedente; otros
casos se encuentran en los Arts. 41 inciso 2 y 73 incisos 3 y 4 de la ley sobre impuesto al valor
agregado, Art. 170 del Cdigo tributario; y Art. 76 de la ley sobre Impuesto a la Renta.

4. El objeto: base imponible y tasa

El objeto de la obligacin tributaria no debe confundirse con el objeto del tributo, que consiste en
el financiamiento del gasto pblico, conjuntamente con el cumplimiento de los denominados
fines extra fiscales de los tributos.

El objeto de toda obligacin es la prestacin y, en el mbito jurdico tributario lo ser la prestacin

tributaria, esto es, dar una suma de dinero al Fisco (o, a un ente pblico) para que de esta forma
se adecue este comportamiento del deudor con la finalidad de contribuir a financiar el gasto
pblico al que debe tender todo ingreso de naturaleza tributaria.

En efecto, el objeto de toda obligacin es el cumplimiento de la obligacin debida por el deudor a

favor del acreedor a aquello que de debe dar, hacer o no hacer.

En este sentido, el objeto de la obligacin tributaria consiste en una prestacin de dar, esto es, de
pagar el tributo, prestacin monetaria o en especie de cuyo cumplimiento depende que la
obligacin tributaria se extinga.

Para determinar su extensin, esto es, para calcular el monto del tributo a pagar, se consideran
esencialmente dos factores: La Base Imponible y la Tasa.

a) La base imponible: Es el monto o valor del hecho gravado.

Puede decirse que se trata del: valor monetario que se le asigna a la renta, acto o contrato, sobre
el cual se aplica la tasa del impuesto para determinar el monto de la obligacin tributaria.

Por ejemplo: el precio de la venta en el IVA, la remuneracin en el Impuesto nico de Segunda

categora del D.L. 825, la Renta Lquida Imponible en el Impuesto de 1 Categora, etc.
b) La tasa: Es el porcentaje que se aplica sobre la base imponible a modo de determinar el monto
de la obligacin tributaria.

Esta puede consistir en:

-una suma fija de dinero (tasa fija).

-o bien, en un valor, que, puesto en relacin con la base imponible da en cada caso la suma
adeudada (tasa variable). Esta se clasifica en:

a) Proporcional
b) Progresiva.

a) La tasa proporcional es: aquella que no varia con el cambio de la base imponible, de manera
que le monto del tributo adeudado crece en proporcin constante con el crecimiento de la base
imponible.

Por ejemplo, si la base imponible es de $100 y la tasa en un 10% corresponde pagar $10 pesos,
ahora bien, si la base es de $1000 el impuesto se mantendr en un 10%, esto es, se debern pagar
$100 de impuestos. (El ejemplo mas clsico de tasa proporcional lo encontramos en el IVA y su
tasa del 19%).

b) La tasa progresiva es: aquella que aumenta con el crecimiento de la base imponible, pero no
en una forma constante.

Por ejemplo, si percibo $100 se paga un impuesto de un 10%, pero si comienzo a ganar $1000 no
seguir pagando un impuesto de un 10%, si no que pagare un tributo de un 25%(un tpico ejemplo
de tasa progresiva de Segunda categora que afecta las rentas de las personas sujetas a un
contrato de trabajo).

Elementos de la obligacin tributaria que deben estar establecidos por ley7

Idea Principal: En doctrina existen diversas posiciones respecto a que elementos de la obligacin
tributaria deben estar contemplados en la ley y, consecuencialmente, cuales pueden quedar
entregados a la regulacin de la potestad reglamentaria del Presidente de la Republica, al respecto
las posiciones son las siguientes:

7 Esta materia, debe necesariamente, ser complementada con la lectura del texto Elusin, Planificacin y
Evasin Tributaria, de Rodrigo Ugalde P. y Jaime Garca E., editorial Lexis Nexis, desde la pgina 28 a la
pgina 46.
1.- Doctrina italiana:

En esta doctrina no se considera necesario que la ley especifique todos los elementos esenciales
de la obligacin tributaria, siendo suficiente que esta contenga aquellos elementos que permitan
individualizar la prestacin.

Solo se requiere una ley formal para crear tributo, pero no se exige la misma para regular todos los
elementos materiales y administrativos de este, ya que la ley tributaria ser integrada por el Poder
Ejecutivo mediante la delegacin de facultades. Por lo tanto, la ley tributaria deber considerar al
sujeto activo, al sujeto pasivo y al hecho gravado.

2.- Doctrina espaola:

Esta sostiene que la ley debe abarcar la obligacin tributaria en sus aspectos sustanciales y
fundamentales, pudiendo confiarse al Ejecutivo la integracin o desarrollo de los restantes
elementos mediante delegaciones estrictamente limitadas.

Los elementos considerados esenciales serian:

-el sujeto activo y pasivo de la obligacin,

-el hecho gravado y
-los supuestos de exencin del tributo.

De esta forma, quedan excluidas la base imponible y la fijacin de la tasa o alcuota, elementos
cuya regulacin podra quedar entregada a la Administracin.

El fundamento de esto es que al ente administrativo se le confa el manejo econmico y

financiero del estado, para lo cual resulta indispensable que se le otorguen los instrumentos que le
permitan asumir idneamente esta tarea. Por otro lado cabe hacer presente que la
Administracin, en el ejercicio de la potestad reglamentaria, no puede actuar discrecionalmente,
toda vez que, en primer lugar, no podr regular aquellas materias constitucionalmente entregadas
a la determinacin de la ley (principio de reserva de ley) y en segundo termino, respecto de
aquellas otras materias en que el Ejecutivo goza de competencia, ha de desarrollar esta potestad
reglamentaria de acuerdo a la constitucin y las leyes.

3.- mbito Latinoamericano:

La doctrina y ciertos ordenamientos jurdicos (Cdigo tributario de Brasil, Per, Uruguay y

Venezuela) sostienen que la ley debe remitirse a:

- los sujetos de la obligacin tributaria,

- el hecho gravado y los supuestos de exencin,
- la base imponible.
- Y la fijacin de la tasa.

4.- El caso Chileno8:

El Tribunal Constitucional en distintos fallos ha sealado que los elementos de la obligacin

tributaria necesariamente, por mandato constitucional y respeto al principio de legalidad, han de
estar exclusivamente sealados en la Ley. Tales elementos son: Sujetos, Hecho Gravado,
Exenciones, Sanciones, Base Imponible y Tasa.

Con todo, la propia Magistratura Constitucional a sealado en distintos pronunciamentos que, en

ciertas situaciones, la ley puede delegar a la Administracin del Estado la determinacin de dos
elementos: Base Imponible y Tasa siempre y cuando la ley de los criterios tcnicos para su
determinacin.

Extincin de la obligacin tributaria9

Los modos de extinguir la obligacin tributaria se definen como: aquellos actos o hechos jurdicos
cuya ocurrencia libera al deudor de la prestacin a que se encuentra obligado.

1. La condonacin

Consiste en la remisin o el perdn de la deuda hecho por el acreedor, es la renuncia gratuita

que este hace de sus derechos a favor del deudor.

A este respecto, cabe hacer presente que la condonacin de impuestos solo procede:

1. - en virtud de una ley que lo establezca.

2. - y solo respecto a las sanciones administrativas, multas o intereses establecidos por el
atraso en el pago de los tributos. Estos pueden ser condonados por los Directores Regionales
del Servicio de Impuestos Internos, segn lo dispuesto en el Art. 6 letra B N 3 y 4 y Art. 56 del
Cdigo Tributario.

2. La compensacin o imputacin

De acuerdo a lo establecido en el Art. 1655 del Cdigo Civil, este modo de extinguir las
obligaciones opera cuando: dos personas son recprocamente acreedoras y deudoras,
extinguindose las obligaciones hasta la concurrencia de la deuda menor.

Para que se verifique la compensacin, no es necesario que la deuda y el crdito correspondan a

mismo impuesto, claro que ambos deben ser firmes, lquidos, exigibles y no prescritos.

8
Tribunal Constitucional - 26.11.2007 - Recurso de Inaplicabilidad - Rol N 759-2007.
9
Muy Importante.
Cabe tener presente que algunos estiman que no necesariamente la compensacin es sinnimo de
la imputacin, toda vez que esa ltima estara haciendo referencia a pagos anticipados verificados
a cuenta de un impuesto que se devengar en el futuro. Por ejemplo, en los Pagos Provisionales
mensuales10.

Sin perjuicio de lo anterior, entre los casos de compensacin en materia tributaria podemos citar
los siguientes:

a) El sistema de los Pagos Provisionales Mensuales (PPM) contemplado en la ley de Impuesto a la

Renta, consiste en que algunos contribuyentes, mensualmente deben pagar una determinada
cantidad de dinero a cuenta del tributo que debern solucionar en el mes de Abril del ao
siguiente.

La compensacin se produce entre lo que el Fisco debe al contribuyente a ttulo de PPM y lo que
este debe a Fisco por concepto del impuesto que pesa sobre las utilidades que ha devengado o
percibido en el ejercicio anterior.

Si la suma enterada como PPM resulta ser superior al impuesto a pagar, el Fisco debe devolver la
diferencia, y si aquella es inferior, el contribuyente se ve obligado a pagar sta.

b) El sistema de impuesto al valor agregado constituye un caso de compensacin. En efecto, de

acuerdo al artculo 20 del D.L. 825, de 1974, de debito fiscal mensual es la suma de los impuestos
recargados en las ventas y prestaciones de servicios efectuados en el respectivo periodo tributario.

Por su parte el Art. 23 de respectivo cuerpo legal seala que el crdito fiscal est constituido por la
suma de los impuestos recargados en las facturas que acrediten adquisiciones o utilizacin de
servicios por el contribuyente. Ahora bien, la compensacin se produce a travs de la operacin
consistente en restar al debito fiscal el crdito fiscal, resultando de esa forma el impuesto a pagar.

Debito fiscal: impuesto recargado en las ventas y servicios.

Crdito fiscal: impuesto soportado en las compras y uso de servicios.
Se genera una compensacin entre ambos.

c) Dentro del D.L. 825, nos encontramos con un caso especial de imputacin, contenido en el Art.
27 bis de esta normativa. Esta disposicin faculta a aquellos contribuyentes del IVA que durante
seis perodos tributarios consecutivos tengan remanentes de crdito fiscal originado de la
adquisicin de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte del activo fijo,
para pedir la imputacin de dicho remanente acumulado a cualquier impuesto clase de impuesto
fiscal, o incluso, su devolucin.

10
Los Pagos Provisionales Mensuales o PPM los estudiaremos apropsito del Impuesto de 1 Categora.
 3. La confusin

De acuerdo a lo dispuesto en el Art. 1665 del Cdigo Civil, esta se verifica cuando:
Concurren en una misma persona las calidades de acreedor y deudor. Art. 1247 en relacin con
el 1250 del Cdigo Civil

A primera vista, pareciera que en materia tributaria este modo de extinguir la obligacin tributaria
operara cuando el Fisco para ser heredero el contribuyente, esto es, cuando el causante no tiene
otros herederos que le suceden en sus derechos y obligaciones, o bien, porque el difunto lo
design como heredero por testamento.

Ahora bien, esto no es as. Efectivamente los herederos suceden al causante en todas sus
obligaciones transmisibles, Art. 951 del Cdigo Civil. Ello significa que stos se encuentran
obligados al pago e las deudas ste, en proporcin las cuotas en la herencia. Estas deudas pueden
perseguirse en todo el patrimonio del heredero, en virtud d los principios generales que
conocemos.

Puede ocurrir que un difunto deje muy pocos bienes y muchas deudas, de manera que el heredero
debera pagar ms de lo que recibe por la herencia. Para evitar que se produzca este efecto, existe
el beneficio de inventario, de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 1247 del Cdigo Civil, consiste en
no hacer a los herederos que aceptan, responsables de las obligaciones hereditarias y
testamentarias, si no hasta la concurrencia del valor total de bienes que han heredado.

Pues bien, el Fisco debe aceptar las herencias que corresponden con beneficio de inventario, con
lo cual se impide que el patrimonio del causante y el patrimonio del o los herederos se confundan.

Segn el Art.1250 del Cdigo Civil, en virtud de este beneficio, las deudas y crditos del heredero
beneficiario no se confunden con las deudas y crditos de la sucesin, por consiguiente, no resulta
posible la extincin de las deudas y crditos recprocos entre el causante y el heredero cuando
ste ha aceptado con beneficio de inventario, por lo tanto, este modo de extinguir a obligacin
tributaria no puede operar en este caso. No hay confusin en materia tributaria

4. La transaccin

De acuerdo a lo dispuesto en el Art.2446 del Cdigo Civil, la transaccin se define como: un

contrato en que las partes terminan o un litigio pendiente, o precaven un litigio eventual.

Para que opere este modo de extinguir la obligacin tributaria, resulta indispensable que una ley
autorice a un determinado funcionario pblico para que celebre este contrato a nombre del Fisco.

Al efecto, se han dictado leyes que aprobaron o autorizaron transacciones en materia tributaria.
Entre otras, podemos sealar las siguientes:
 A) Ley 16.624, de 15.05.67. Autorizo al Presidente de a Republica para transigir ciertos
reclamos tributarios con algunas compaas de la gran minera de cobre.

B) Ley 17.416, de 09.03.71. Esta norma dispuso que cuando los contribuyentes lo
solicitaran, el fisco debera transigir lo reclamos en contra e las liquidaciones o giros
pendientes al 01.01.71.

C) Decreto Ley 601, de 24.07.74. Este decreto ley tenia como objeto la solucin de los
diversos problemas que origino la nacionalizacin del cobre. Entre otros de sus tpicos
aprob una transaccin en materia tributaria entre el Estado de Chile, la Corporacin
del Cobre, Chile Exploration Company, Andes Koper Mining Company y The Anaconda
Co.

5. El pago

El Art. 1568 del Cdigo Civil define el pago como: la prestacin de lo que se debe. Pagar es
cumplir la obligacin tributaria principal en la forma establecida.

Art. 1573 al 1574 c.civil aplicables en materia tributaria

- Quin puede pagar?

Puede hacerlo el deudor en cualquiera de sus categoras (deudor directo, sustituto o tercero
responsable), pero tambin puede pagar cualquier persona extraa, que se entender que acta
en representacin del deudor.

A este respecto, cabe tener presente lo dispuesto en los Arts.1573 y 1574 del Cdigo Civil. El
primero de ellos, establece que:

El que paga sin el conocimiento del deudor no tendr accin sino para que este le reembolse lo
pagado; y no se entender subrogado por la ley en el lugar y derechos del acreedor, ni podr
compeler a acreedor que le subrogue.

Por su parte, el Art. 1574 del citado cuerpo legal, seala que: El que paga contra la voluntad del
deudor, no tiene derecho para que el deudor le reembolse lo pagado; a no ser que el acreedor le
ceda voluntariamente su accin. Ambas disposiciones tienen plena aplicacin en la cuestin
tributaria.

- Donde se paga?
Antiguamente solo se pagaba en Tesorera. Hoy se puede pagar en el Banco del Estado de Chile,
bancos comerciales y otras instituciones que determine el Ministerio de Hacienda, Art. 4.
Generalmente se paga en el mismo lugar en que se declara

- Cul es la forma de pagar?

De acuerdo a lo dispuesto en los Arts. 38 y 39 del Cdigo Tributario, se puede pagar en dinero
efectivo, con cheque cruzado o vale vista bancario nominativo o a la orden de tesorera, con
letra bancaria la orden de esta o a travs e estampillas. Hoy solo se paga: en cheque, efectivo y
tarjeta de crdito.

- Cmo se extienden los documentos de pago?

Segn el Art.40 del Cdigo Tributario, al reverso del cheque, vale vista o letra de cambio debe
sealarse:
-El impuesto que se paga,
-El perodo a que corresponde,
-El numero de rol (actualmente solo existe el rol respecto del impuesto territorial),
-El nombre del contribuyente.

De no cumplirse estos requisitos, el Fisco no se hace responsable por el dao, el mal uso o el
extravo del documento que provoque a aquel.

- Cmo se acredita el pago?

El Art. 38 del Cdigo Tributario dispone que ste se acredita mediante el correspondiente recibo
(declaracin de impuestos).

- Qu comprende el pago en mora o atraso de un impuesto?

Este comprende el pago del impuesto adeudado, con sus reajustes, intereses y multas.
Tcnicamente no hay mora porque no hay interpelacin, solo hay un retraso.

En cuanto a los reajustes, el Art. 53 del Cdigo Tributario seala que todo impuesto que no se
pague dentro del plazo legal se reajustar en la variacin del ndice de Precios al Consumidor
ocurrida en el perodo correspondiente entre el ltimo da del segundo mes que precede al de su
vencimiento y el ltimo da del segundo mes que precede al de su pago.

Ejemplos: el impuesto vence el 30 de abril y se paga el 31 de diciembre, se reajustar de acuerdo

al IPC habido entre el 28 de febrero y el 31 de octubre; si el impuesto vence el 12 de marzo y se
paga el 15 de octubre, se reajustar por el IPC habido entre el 31 de enero y el 31 de agosto.
Se debe tener presente que los impuestos que se paguen fuera del plazo legal pero dentro del mes
calendario, no son reajustados. (Solo se cobran intereses)

Ejemplo: el plazo de pago vence el 12 de julio y el impuesto se paga el 23 de julio, se soluciona sin
reajustes. En relacin a esto, resulta menester tener presente que el Art. 36 del Cdigo dispone
que el plazo de declaracin y pago de un impuesto que venza en da feriado, sbado o 31 de
diciembre, se prorrogar para el primer da hbil siguiente.

Pero ello no se considera para los efectos del reajuste. Ejemplo: el plazo de pago vence el 30 de
abril, que cae da sbado, por aplicacin del Art. 36 el plazo para presentar la declaracin se
prorroga hasta el 02 de mayo, pero a partir de esa fecha, el impuesto se paga reajustado,
vale decir, no se entiende que la prorroga a que hace mencin el Art. 35, permita al contribuyente
Pagar hasta el ltimo da de ese mes sin reajustes.

Respecto a los intereses, el inciso tercero del Art. 53 del Cdigo, seala que los impuestos
pagados con retraso devengan inters de un 1.5% por cada mes o fraccin de mes de retardo.

La tasa de inters es aquella que se encuentra vigente al momento del pago.

En relacin a lo anterior, el Art. 54 dispone que si el contribuyente paga los impuestos incluidos en
una liquidacin dentro de los 60 das que posee para reclamar esta, pagara intereses solo hasta
esa fecha.

En cuanto a las multas que proceden en el caso de atraso en la declaracin y pago de un

impuesto, nos encontramos con dos sanciones:

a) multa por no declarar: Art.97 N 2 del Cdigo, que sanciona el atraso en la presentacin de
una declaracin por una suma que asciende a un 10% de los impuestos adeudados los primeros
cinco meses, porcentaje que se aumenta en un 2% por cada mes que exceda del quinto, con un
tope mximo de un 30% de los impuestos adeudados.

Esta multa no se aplica en los casos en que tambin proceda la multa por el atraso en el pago.

b) multa por omisin y por la declaracin que no haya podido efectuarse por tratarse de un caso
en que no se acepta la presentacin de una declaracin sin el pago del impuesto. Por ejemplo Art.
97 N 11: el IVA; la segunda infraccin sanciona el atraso en el pago de impuesto sujetos a
retencin o recargo, contenida en el Art. 97 N 11 del Cdigo. En este caso la multa es de un 10%
del monto del impuesto adeudado, porcentaje que se aumenta en 2% por cada, mes o fraccin de
mes de atraso, no pudiendo exceder de un 30%. Comienza a correr el mes siguiente, no se debe
esperar los 5 meses mencionado en la letra a).
 6. La prescripcin

Se define como aquel modo de extinguir las acciones y derechos ajenos por no haberse ejercido
en un determinado plazo, concurriendo los dems requisitos legales.

La prescripcin extingue la accin del Fisco pero no la obligacin del contribuyente, esto es, si ste
paga el impuesto an estando prescrita la accin, paga bien, y no puede pedirse la restitucin de
lo pagado.

En cuanto a la prescripcin, se distingue:

a) La accin fiscalizadora del Servicio de Impuestos Internos que permite la fiscalizacin del
cumplimiento de la ley tributaria y la accin de cobro de impuestos adeudados, cuyo titular es la
Tesorera General de la Repblica, que permite cobrar forzadamente los impuestos adeudados;

b) La accin sancionadora derivada de la comisin de infracciones tributarias.

En primer trmino analizaremos conjuntamente la prescripcin de las acciones fiscalizadora y de

cobro, materia tratada en los Arts. 200 y 201 del Cdigo Tributario.

Los requisitos para que prescriban las acciones fiscalizadora y de cobro son los siguientes:

A. Existencia de un Derecho

Debe existir un derecho para que pueda ejecutarse, que es la facultad que posee el Fisco para
fiscalizar y cobrar el tributo.

B. Inaccin del acreedor

Inaccin del acreedor, esto es de, del Fisco.

C. Transcurso del tiempo

Como en todo caso de prescripcin, debe transcurrir algn tiempo, esto es, de la esencia de la
prescripcin.

En materia tributaria, la regla general es que las acciones prescriben en el plazo de tres aos
contados desde el vencimiento del trmino legal para el pago del impuesto.

A pesar de lo anterior, la Circular N 73, de 2001, del Servicio de Impuestos Internos, seala que el
plazo de prescripcin que tendra el ente fiscalizador para determinar diferencias de impuestos de
Primera Categora del ao tributario 2001, vencera el 30 de abril de 2004 a las 24 horas.

Ahora bien, pudiera entenderse que el criterio del Servicio ha cambiado, ello en atencin a lo que
seala la Circular N 22, de 2002. Esta introduce el siguiente ejemplo de aumento del plazo de
prescripcin por efectos de lo dispuesto en el artculo 63 del Cdigo Tributario: fecha de
declaracin de Impuesto a la Renta ao tributario 1998, el 30 de abril de ese ao; ahora bien, el
vencimiento del plazo original para liquidar con aumento de 3 meses, de acuerdo a la Circular,
sera el da 1 de agosto de 2001.

En los casos de impuestos que deben pagarse por cuotas, el plazo de prescripcin empieza a
correr, independientemente para cada cuota, desde la fecha en que esta debi pagarse.

La citada Circular N 73, trata la forma de computar el plazo de prescripcin en caso de rentas de
fuente extranjera de las que no se puede disponer.

En tal sentido, sta seala: "Por regia general toda persona domiciliada o residente en Chile, debe
pagar impuestos sobre sus rentas, cualquiera sea su origen, y sea que la fuente de entradas se
site dentro del pas o fuera del l. Para estos fines, los contribuyentes que obtienen rentas de
fuente extranjera, estn obligados a declarar en el pas todas las utilidades que obtengan de sus
inversiones forneas.

La norma regula el caso de las rentas de fuente extranjera que, por causa del acaecimiento de un
caso fortuito o fuerza mayor o por aplicacin de disposiciones legales o reglamentarias del pas de
origen de la misma, no quedan a disposicin del contribuyente.

En tales situaciones, la ley establece que dichas rentas deben excluirse de la base imponible del
impuesto, en tanto permanezca vigente la situacin que le impide su percepcin. Como
contrapartida, la norma dispone que en tanto dure el impedimento no empezar a correr el plazo
de prescripcin en contra del Fisco.
De este modo, en estos casos, el plazo de prescripcin de la accin del Servicio para revisar,
liquidar, girar, regulado en el Art. 200 del Cdigo Tributario, as como el de la accin de cobro
reglamentado en el Art. 201 del mismo cuerpo legal, no empezara correr sino una vez vencido el
termino legal para presentar la declaracin por el ao comercial en que ces la causal de
impedimento de que se trate.

La prueba de la existencia del caso fortuito, fuerza mayor o la causa legal e reglamentaria
corresponder, en todo caso, al contribuyente. Para estos casos debemos tener presente que la
causal de caso fortuito o fuerza mayor se podr producir tanto en el pas de origen de la renta
como en Chile o en un tercer Estado. Por el contrario, si la causal se funda en la aplicacin de una
norma legal o reglamentaria, slo cabe considerar el caso que la normativa que provoca el
impedimento corresponda al pas de origen de la renta.

Plazo excepcional de seis aos

La norma anterior (circular 73) posee una calificada excepcin: el plazo de prescripcin de seis
aos respecto de los impuesto sujetos a declaracin, cuando:
 - Que la declaracin no se haya presentado, estando obligado a hacerlo
- Que la declaracin presentada fuere maliciosamente falsa

a. La no presentacin de la declaracin

La autora Alvarez de Andrade11 se cuestiona que sucede si no obstante haberse presentado el

formulario correspondiente, se omite la declaracin del impuesto en la lnea correspondiente, o
bien se omiten ciertas partidas (por ejemplo, determinados ingresos o tratndose de un
contribuyente sujeto a Impuesto de Primera y Segunda Categora, slo declara las rentas de
Primera Categora).

A este respecto, existe una sentencia de la Excma. Corte Suprema de 20 de Septiembre de 1972,
que seala:

la ley slo amplia el plazo de prescripcin de 3 a 6 aos para la revisin de los impuestos
sujetos a declaracin cuando sta no se hubiere presentado, y como se trata de una regla
excepcional, debe aplicarse restrictivamente, dentro de los trminos empleados por el legislador.
Ahora bien, si presentada una declaracin, ella fuere maliciosamente falsa, como podra
constituirlo el hecho de haber omitido un rubro completo, dicho plazo se ampliara, por lo que
sera aplicable la segunda parte del inciso segundo y no la primera; pero debe sealarse que en
ninguna parte del recurso se ha insinuado, siquiera que se hubiere procedido con malicia, la que
debe acreditarse Consecuencia de lo anterior, es que los jueces aplicaron el trmino de
prescripcin de tres aos..12

Concordamos con doa Mara Alvarez de Andrade en que pareciera no ser una adecuada solucin,
toda vez que sta nos hace concluir que la inclusin de la causal de aumento del plazo de NO
PRESENTAR DECLARACIN, sera subsumida por la otra tesis. De acuerdo al fallo citado, no habra
sido necesario incluir esta causal (no declarante), ya que siempre sera indispensable que el
contribuyente hubiera actuado con malicia, siendo, en consecuencia, suficiente la otra causal, ya
que comprendera la hiptesis en anlisis.

Por otra parte, si un contribuyente omite rubros o partidas de un determinado impuesto, no se le

podra estimar como no declarante, toda vez que, en el caso propuesto, el contribuyente present
la declaracin.

11 Alvarez de Andrade, Mara, La prescripcin extintiva extraordinaria en el Cdigo Tributario, Editorial Lexis
Nexis, Santiago, 2006, pgina13
12
Fallos del mes N 166, Septiembre de 1972, citada por Mara Alvarez de Andrade.
Otra problemtica que presenta la autora Alvarez de Andrade es Qu sucede si el contribuyente
cumple con la obligacin de pagar el impuesto, pero, en forma tarda? Qu plazo de prescripcin
se aplica?

Algunos estiman que debe entenderse que no hay declaracin, debiendo aplicarse el plazo de 6
aos.

Otros estiman que la respuesta depende si ha existido fiscalizacin del Servicio. Si el contribuyente
declara tardamente, pero sin que exista una actuacin del Servicio, a este respecto, estara de
buena fe, debiendo aplicrsele el plazo de tres aos. Por la inversa, si con posterioridad a una
fiscalizacin, presenta su declaracin, estando de mala fe, debiera aplicarse el plazo de seis aos.

b. Declaracin maliciosamente falsa

Una declaracin es maliciosamente falsa cuando el contribuyente tiene conocimiento que los
antecedentes contenidos, en ella son simulados, fingidos o no ajustados a la verdad.

Sin embargo a la ley, para ampliar el plazo, no le basta la falsedad, sino que adems exige que sta
debe ser maliciosa, es decir, que sea producto de un acto consiente del declarante, quien supo o
no pudo menos que haber sabido que lo declarado no se ajustaba a la verdad.

Evidentemente esta malicia debe ser acreditada por el Servicio, toda vez que atendidos los
trminos de la ley, en principio debe presumirse que los antecedentes contenidos en una
declaracin, que no se ajusta a la verdad. Se han debido a un error del contribuyente, a su
descuido o aun a su negligencia, mas no a su mala fe, ello porque la buena fe se presume. El SII en
la liquidacin que va a emitir debe sealar porque esta fiscalizando, de lo contrario se presumir la
mala fe.

No existe una norma que obligue al Servicio de Impuestos Internos a hacer una declaracin
sacramental en tal sentido, solo basta que de la liquidacin se desprenda racionalmente que esta
ha sido maliciosamente falsa.

La Circular dispone que, determinar si se ha presentado o no la declaracin y si sta es

maliciosamente falsa, son cuestiones de hecho que deber resolverlas el juez tributario, siempre
que el contribuyente haya interpuesto un reclamo tributario.

Qu sucede si la declaracin de primera categora en una empresa resulta ser maliciosamente

falsa, debe adoptarse el mismo criterio respecto de impuesto personal de los socios?

El Servicio de Impuestos Internos estima que el hecho de determinarse que la declaracin

presentada por la sociedad es maliciosamente falsa por si solo, no permite calificar de igual
manera a las declaraciones de los socios.
Cabe hacer presente que el art. 58 del D.L. N 825, sobre Impuesto al Valor Agregado, establece
que los duplicados de las facturas y los originales de las boletas a que ser refiere este prrafo
debern ser conservados por los respectivos contribuyentes durante seis aos. Sin embargo,
cuando el cumplimiento de esta obligacin ocasionare dificultades de orden material a los
contribuyentes, el Servicio de Impuestos Internos podr autorizar la destruccin de dichos
duplicados u originales, conforme al procedimiento que establezca el Reglamento.

Aumentos de los plazos de prescripcin

Estos plazos de prescripcin se ven aumentados de la siguiente forma:

a) contribuyente sea citado en virtud del Art. 63 del Cdigo Tributario, en este caso los plazos de
prescripcin se aumentan en tres meses.

b) el plazo antes sealado se vuelve a aumentar por el mismo nmero de das en que se
prorrogue el mes que posee el contribuyente para contestar la citacin del Art.63, esta prrroga
no puede exceder de un mes. De lo anterior se colige que el plazo mximo de prescripcin podra
ser tres o seis aos cuatro meses.

Ahora bien, la ley N 19.506 de 30.07.97., estableci nuevos casos en que el plazo de
prescripcin aumenta, e incluso se renueva

El artculo 11 del Cdigo Tributario permite al contribuyente la designacin de un domicilio postal

para ser notificado por carta certificada.

La disposicin seala que si el funcionario de Correos no encontrare en el domicilio al notificado o

a otra persona adulta o si stos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el recibo, o no
retiraren, dentro del plazo de 15 das, la carta remitida al domicilio postal que el contribuyente
haya previamente fijado al efecto, se dejar constancia del hecho en el sobre, bajo la firma del
funcionario y la del Jefe de la Oficina de Correos correspondiente y se devolver al Servicio.

En los casos sealados, los plazos de prescripcin del artculo 200 del Cdigo Tributario se
aumentan o renuevan, segn la circunstancia, en tres meses.

De este modo, las circunstancias que pueden motivar la devolucin de carta certificada y que
justifican el aumento o renovacin en los plazos de prescripcin del Art. 200 son:

i) Que el funcionario de Correos encargado de entregar la carta no encentrare en el

domicilio respectivo a la persona a notificar o a otra persona adulta a quien hacer entrega
de la carta.
ii) Que la persona a notificar o la otra persona adulta, segn el caso, se negare a recibir la
carta certificada.
 iii) Que la persona a notificar o la otra persona adulta, segn el caso, se negare a firmar el
recibo correspondiente, case en que el funcionario de Correos obviamente no entregara la
carta.
iv) Que habindose depositado la carta certificada en al casilla, apartado postal u oficina
de Correos indicados por el contribuyente, segn el caso, esta no haya sido retirada por el
interesado o por otra persona con poder suficiente en el plazo de 15 das hbiles contados
desde la fecha de su envo.

Las situaciones que pueden producirse son: la devolucin de la carta certificada son varias y deber
ser tratadas en forma separada (ver otras instrucciones sobre la materia en la Circular N 43, de
1997).

a) Notificacin de la citacin: Si la carta certificada con la que se pretendi notificar la citacin es

devuelta y su recepcin por el Servicio se efecta dentro del plazo de prescripcin de 3 o 6 aos,
segn el caso, el aumento de tres meses que sufre dicho plazo se computar a continuacin del
trmino de los 3 o 6 aos que estn corriendo. La prescripcin se ve aumentada en 3 meses

Si por el contrario, la devolucin de la carta certificada por parte del Servicio de Correos, es
recibida en las oficinas del Servicio de Impuestos Internes despus de cumplidos los plazos de 3 o
6 aos, respectivamente, el plazo cara notificar vlidamente la citacin se renueva por tres meses,
los que se cuentan desde la fecha de recepcin de la carta devuelta.

Ahora bien, una vez recibida la carta devuelta, de inmediato debern tomarse las medidas
necesarias cara la notificacin de la citacin en forma personal o por cdula, y slo una vez
recibida sta, se producir el aumento de 3 meses del plazo de prescripcin a que se refiere el
inciso cuarto del Art. 200 del Cdigo, el cual se computara a continuacin del primer aumento o
renovacin de tres meses, que produce la devolucin de la carta.

El aumento de la prescripcin que produce la prrroga del plazo para contestar la citacin a que
ser refiere el prrafo final del inciso cuarto del Art. 200, se computar a continuacin del aumento
de 3 meses que produce la citacin.

b) Liquidacin precedida de citacin: Si la devolucin de la carta certificada que notifica la

liquidacin, es recibida en el Servicio antes de la fecha de vencimiento del plazo de prescripcin de
3 o 6 aos, segn el caso, mas el plazo adicional que produce la citacin y su eventual prrroga; el
nuevo aumento en el plazo que produce la devolucin se contara a continuacin del aumento que
provoca la citacin y su prrroga, en su caso.

Si la devolucin de la carta certificada se recibe vencidos los aumentos producidos por la citacin y
la prrroga, el plazo de prescripcin se renueva por tres meses, a contar desde la recepcin de la
carta devuelta.
c) Giro: Si la carta devuelta que contiene la notificacin de un giro es recibida dentro del plazo de
prescripcin de 3 o 6 aos, se produce el aumento de la prescripcin por tres meses, contados
desde el vencimiento del primitivo plazo de prescripcin.

Si por el contrario, la carta devuelta es recibida despus de transcurridos los plazos de prescripcin
de 3 o 6 aos, el plazo para notificar validamente el giro se renueva por tres meses, contados
desde la fecha de recepcin de la carta devuelta en las oficinas del Servicio.

En todos los casos planteados con anterioridad, se acreditara la recepcin en las oficinas del
Servicio de Impuestos Internos de la carta devuelta, con el atestado de un funcionario que tenga la
calidad de Ministro de Fe, quien deber dejar constancia, en el mismo sobre, de la fecha en que la
carta ha sido devuelta por el Servicio de correos, Dicho sobre deber agregarse a los antecedentes
del caos respectivo.

Plazo de prescripcin de la accin del fisco para perseguir el pago de impuestos, intereses,
sanciones y recargos.

El inciso primero del Art. 200 del Cdigo establece que "en los mismos plazos sealados en el Art.
201, y computados en la misma forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los
impuestos, intereses, sanciones y dems recargos.

Al respecto, debe tenerse presente que la accin de cobro de los impuestos adeudados la ejerce el
Fisco a travs de la Tesorera General de la Repblica, que es el organismo recaudador. El
procedimiento al que se somete esta accin, es el establecido en el Titulo V del Libro III del Cdigo
Tributario. Art 168 al 202 cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias en dinero

Este plazo es paralelo al que tiene el Servicio de Impuestos Internos. El plazo de prescripcin de la
accin de cobro del Fisco, corre paralelo y al mismo tiempo que el plazo de prescripcin de la
facultad del Servicio para liquidar y girar los impuestos. Tiene tambin la misma extensin, vale
decir, tres o seis aos, segn el caso, ms les aumentos correspondientes que hubieren afectado a
los plazos referidos en el Art. 200 del Cdigo.

Cmputo de plazo, aumento y renovacin en los casos de citacin y devolucin de la carta. El

plazo del Fisco al igual que el del Servicie comienza correr desde la expiracin del plazo legal en
que debi efectuarse el pago del impuesto que se trate y se computara de a misma forma .Se
aumenta, tambin, con el plazo de tres meses desde que se cite al contribuyente y con el trmino
de prrroga de la citacin. Es aplicable tambin, la renovacin y aumento de los plazos a que se
refiere al Art. 11 del Cdigo, como se ha explicado anteriormente.

Excepcin de prescripcin. Si el Fisco demandare el pago una vez vencido el respectivo plazo de
prescripcin de tres o seis aos, y sus renovaciones y aumentos, el Cdigo faculta al contribuyente
para oponer la excepcin de prescripcin en el pertinente juicio ejecutivo, (Art. 177 N 2).
Relacionar el art 177 N 2 con el art 177 N 3 prrafo.
 D. Que la prescripcin se alegue.

El cuarto requisito es que la prescripcin debe ser alegada por quien quiere aprovecharse de
ella.

Esta norma tiene una excepcin en el Art. 136, que establece que el Director Regional debe
disponer en la sentencia que falla el reclamo, la anulacin de las partidas de una liquidacin
reclamada que corresponda a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin.

El requisito fundamental es que se hay reclamado, vale decir, no puede declararse por va
simplemente administrativa. Excepcin particular Art 136 CT

Eventualmente, la prescripcin tambin puede ser alegada como accin, a fin que un Tribunal
Ordinario la declare. La forma procedimental de hacerlo, es a travs de un juicio ordinario de
mayor cuanta.

En muchas ocasiones se ha pretendido que quien representa al Fisco, para estos efectos, es el
Presidente del Consejo de Defensa del Estado. Esta tesis, ha sido desechada en una multiplicidad
de casos, entendiendo que quien lo representa es el Abogado del Servicio de Tesoreras, segn lo
establecido por el artculo 166 del Cdigo Tributario.

E. Que no se encuentre interrumpida (Solo aplicable a la accin de cobro).

La prescripcin de la accin de cobro, no debe haberse interrumpido. Esta institucin consiste

en aquel efecto que producen ciertos actos del acreedor o del deudor, en virtud de los cuales se
detiene el curso de la prescripcin, haciendo ineficaz el tiempo transcurrido hasta la fecha del acto
en cuestin, dando origen al inicio de un nuevo trmino de prescripcin.

Causales de interrupcin:

1) Por reconocimiento u obligacin escrita del contribuyente: Se trata este de un reconocimiento

de la obligacin hecho en forma escrita por el contribuyente.

Por ejemplo: ste pide que se le giren impuestos adeudados o celebra un convenio de pago
respecto de impuestos morosos o solicita una condonacin de intereses o multas. En este caso, a
la prescripcin de res aos sucede la prescripcin contemplad en el Art. 2515 del Cdigo Civil. Que
es de tres aos para la accin ejecutiva y de cinco para la ordinaria. (Regla general)

En relacin a ese caso de interrupcin de la prescripcin se presentan dos situaciones

particulares:
a) Se refiere al caso de aquel contribuyente obligado a presentar declaracin de impuestos y no lo
hace, de forma tal que al vencimiento de plazo de pago comienzan a correr los seis aos para ser
fiscalizado.

Si con anterioridad a cualquier actuacin del servicio el contribuyente presenta la declaracin

omitida, existira de su parte un reconocimiento expreso de su obligacin interrumpindose la
prescripcin de seis aos que haba nacido, originndose un nuevo plazo de cinco aos.

b) En la segunda situacin, el contribuyente si bien presenta su declaracin de impuestos,

posteriormente, presenta una declaracin rectificatoria de la anterior. En este caso, claramente,
ha operado la causal de interrupcin de la prescripcin por reconocimiento escrito de la
obligacin.

2) La prescripcin se interrumpe desde que se notifica administrativamente un giro o una

liquidacin. En este caso comienza a correr un nuevo plazo de prescripcin de tres aos, aunque el
plazo originario haya sido de seis. Este nuevo trmino de prescripcin puede interrumpirse por
reconocimiento u obligacin escrita y por requerimiento judicial. Se produce desde que interviene
una demanda o requerimiento judicial, esta clase de interrupcin es propia de la accin de cobro.

El requerimiento consiste en el acto por el cual se pide al contribuyente, por va judicial, el pago de
los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos insolutos.

3) La ley no seala un nuevo plazo de prescripcin pues con el ejercicio de la accin ejecutiva
el Fisco se encontrar pronto a satisfacer su crdito, especialmente atendidas las escasas defensas
que la ley le otorga al demandado en el Art. 177 del Cdigo. Vale decir, a travs del requerimiento
judicial es como precisamente se ejerce ante la justicia la accin de cobro.

F. Que no se encuentre suspendida:

La prescripcin no debe estar suspendida. Esta consiste en el efecto que producen determinados
actos o hechos en virtud de los cuales se detiene el curso de la prescripcin, continuando esta una
vez que desaparece la causal que origin la suspensin, sin que se pierda el tiempo transcurrido
hasta antes de la detencin de la prescripcin.

Las causales de suspensin de la prescripcin:

a) Suspensin por impedimento de girar impuestos reclamados. El inciso final del Art. 201 del
Cdigo establece que los plazos de prescripcin se suspenden durante el perodo en que el
Servicio se encuentra impedido de girar los impuestos comprendidos en una liquidacin, cuyas
partidas hayan sido objeto de un reclamo tributario. Por su parte, el Art. 24 inciso 2 seala que los
impuestos y las multas determinadas en una liquidacin se girarn transcurridos 60 das desde que
se notifica la liquidacin al contribuyente. Si ste reclama, los impuestos y multas se girarn una
vez que el Director Regional se haya pronunciado sobre el reclamo o deba entenderse rechazado
de acuerdo al Art. 135.

La prescripcin se entiende suspendida por el lapso que media entre la notificacin de la

liquidacin y el transcurso de los sesenta das que posee el contribuyente para reclamar, y si este
deduce reclamo tributario, la prescripcin se encontrar suspendida hasta la sentencia que falla el
reclamo o bien hasta que este deba entenderse rechazado conforme a lo dispuesto en el Art. 135
del Cdigo. De esta disposicin se colige, que el efecto de la suspensin de la prescripcin slo
dura hasta la DICTACIN de la sentencia de primera instancia, no siendo necesario para ello, que
se notifique.

Cabe hacerse la siguiente pregunta: por qu el legislador norm esta causal de suspensin de
la prescripcin si la notificacin de la liquidacin interrumpe la prescripcin? La respuesta es
simple, ya que de no existir esta institucin, con la notificacin de la liquidacin efectivamente
comenzarla a correr un nuevo plazo de tres aos, mismo que podra vencer con el reclamo
tributario an pendiente.

b) Suspensin por prdida o inutilizacin de libros de contabilidad. El inciso tercer del Art. 97 N 16
del Cdigo seala que la prdida o inutilizacin de stos, suspende la prescripcin hasta la fecha
en que los libros, legalmente reconstituidos, queden a disposicin del Servicio de Impuestos
Internos. El plazo en que el contribuyente debe reconstituir los libros es fijado por el Servicio, pero
no puede ser inferior a treinta das.

La Circular N 73, del 2001, establece que basta el hecho de la prdida o inutilizacin, vale decir,
no es requisito que el contribuyente haya sido sancionado por el hecho o que la prdida o
inutilizacin se haya verificado por culpa o dolo del contribuyente. En este sentido, an la prdida
o inutilizacin fortuita de la contabilidad, provoca este efecto.

c) De acuerdo a lo dispuesto en el Art. 103 inc.3 de la Ley de Impuesto a la Renta, la prescripcin

de las acciones del Fisco por impuestos se suspende en caso que el contribuyente se ausente del
pas, por el tiempo que dure su ausencia, pero transcurridos diez aos no se tomara en cuenta la
suspensin anterior.

La Circular N 73, seala que la suspensin de la prescripcin en el caso en comento se aplica a

cualquier impuesto fiscal interno, pues el inciso tercero del citado artculo se refiere en forma
amplia a "las acciones del Fisco por Impuestos", por lo tanto, a juicio del ente fiscalizador, no slo
afectara a los impuestos establecidos en la Ley de Impuesto a la Renta, sino que sera de
aplicacin general.
 Al respecto no concordamos con tal interpretacin. En efecto, el Art. 103 de la Ley de Impuesto a
la Renta, se encuentra en el titulo V denominado de la administracin del impuesto, vale decir,
resulta claro que las normas del ttulo en cuestin, son propias de los impuestos contenidos en la
ley de la Renta. En el titulo mencionado se tratan instituciones propias de esta ley, Tales como: los
pagos provisionales mensuales, la retencin del impuesto, su declaracin, etc.

De acuerdo a lo anterior, pareciera errneo sostener que el referido caso de suspensin es de

aplicacin general, en circunstancias que se encuentra en una ley especial, cual es la Ley de
Impuesto a la Renta.

Una interpretacin ms lgica del artculo podra ser la siguiente: cuando ste habla de
"impuestos" est refirindose a los diversos impuestos que establece la ley de la renta, toda vez,
que como bien sabemos, sta consagra una multiplicidad de tributos, de tal forma que, para
estos se aplica la causal de suspensin de la prescripcin que hemos hecho referencia.

Por otra parte, cabe hacer presente que la suspensin de la prescripcin de la accin se produce
por el hecho de ausentarse el contribuyente del territorio nacional.

De esta forma, el transcurso del plazo se detiene y no se reanuda sino hasta el retorno de este. Sin
prejuicio de ello, transcurridos diez aos contados desde la fecha en que abandono el pas, el
transcurso del plazo de prescripcin de la accin del Fisco, se reanuda por el lapso que reste para
completar el trmino de prescripcin correspondiente.

Segn le dispuesto en el inciso final del Art. 163 del Cdigo, la interposicin de una querella o
denuncia por presunto delito tributario no inhibir al Director Regional , en la actualidad la
referencia debe hacerse al Juez Tributario para continuar conociendo del procedimiento de
reclamacin correspondiente.

La accin sancionatoria derivada de la comisin de infracciones tributarias

Las fracciones tributarias se pueden clasificar de la siguiente forma:

I) Infracciones Civiles: son aquellas que consisten en el retardo u omisin en el pago de un

impuesto y que se castiga con el cobro del impuesto reajustado y con intereses, de acuerdo a lo
dispuesto en el art. 53 del Cdigo.

Se relaciona con el pago de intereses. El pago con retardo genera un inters del 1.5%.-

En cuanto a la prescripcin, deben aplicarse los Art. 200 y 201, de forma tal que la accin
prescribira en tres o seis aos.

II) Infracciones Administrativas: son aquellas consistentes en la violacin dolosa o culpable de una
obligacin, deber o prohibiciones tributarias, castigadas con una sancin pecuniaria o multa. Entre
los ejemplos de estos ilcitos podemos mencionar aquellos tipificados en el art. 97 N 6, 10, 16, 17
del Cdigo Tributario. Son objeto, generalmente, de sanciones pecuniarias, salvo lo establecido en
el art. 97N 10 del cdigo tributario, referido a la sancin de clausura.

Ahora bien, la Ley N 19.506 dispone que: En los plazos sealados en los incisos anteriores y
computados en la misma forma prescribir la accin del Servicio para perseguir las sanciones
pecuniarias que accedan a los Impuestos adeudados.

III) Infracciones constitutivas de Delitos Tributarios: estas consisten en violaciones dolosas de las
normas tributarias tendientes a evadir impuestos, sancionadas por la ley con la aplicacin de una
multa y con una pena corporal, esto es, penas privativas o restrictivas de la libertad.

Entre los ejemplos que pueden citarse se encuentran los N 4 y 5 del art. 97 del Cdigo.

De acuerdo con lo dispuesto en el art. 161 N 10 del Cdigo, cuando la ley establece la
procedencia de una sancin corporal, an cuando concurra conjuntamente una sancin
pecuniaria, corresponde que ambas sean aplicadas por la justicia del crimen y no por el Director
Regional.

La prescripcin de la accin del Fisco para perseguir la responsabilidad por la comisin de delitos
tributarios prescribe en el plazo de cinco aos si se trata de un simple delito (ilcito penal al cual la
ley le asigna una pena entre 61 das y cinco aos) o en diez aos si se trata de un crimen (ilcito
penal al cual la ley le asigna una pena entre cinco aos y un da a veinte aos).

La Circular N 73, del ao 2001, mantiene la interpretacin establecida a travs de la Circular N

48, de 1997, en el sentido que la accin del Servicio para perseguir la aplicacin de sanciones por
delitos tributarios, en aquellos casos en que se ha optado por limitar la accin a la persecucin de
la aplicacin de sanciones pecuniarias, prescribir en cinco o diez aos, atendida la pena corporal
terica que en cada caso seal el legislador. Ahora bien, existe jurisprudencia de la Excma. Corte
Suprema en contrario a esta interpretacin.

Por ejemplo, en la sentencia que resolvi el recurso de casacin interpuesto por el contribuyente
Osvaldo Sierra Burgos, Rol N 869-2000, de 09 de mayo del ao 2000, el considerando sptimo de
la misma, seala: Que el procedimiento que dio lugar a la sentencia en alzada corresponde al
especial regulado por los nmeros 1 al 9 del artculo 161 del Cdigo Tributario para la aplicacin
de las multas, y no el que se inicia con accin penal ante la jurisdiccin ordinaria a que se refiere el
nmero 10 de esa disposicin, de modo que por mucho que el ilcito que provoc la sancin
tambin pudiese haber dado lugar a una accin criminal por la comisin de un delito, resulta
evidente que en la especie el procedimiento infraccional persigue la sancin de una mera falta,
con la consecuencia de que corresponde dar esa calificacin y no la de un ilcito objeto de estos
autos;.... Esta interpretacin hace colegir que en el caso en que el Director del Servicio de
Impuestos Internos no ejerza la accin penal, respecto de hechos presuntamente constitutivos de
delitos, y slo resuelva la aplicacin de sanciones pecuniarias, las normas de prescripcin a aplicar,
son estas ltimas y no, aquellas aplicables a los delitos.

El 10 de Octubre de 2006, el Director del Servicio, don Ricardo Escobar C., dict la Circular N 63, a
travs de la cual se cambi la interpretacin antes sealada, estableciendo que en el caso
propuesto el plazo de prescripcin es de TRES AOS.

El Cdigo Tributario

Estructura del cdigo

1. Ttulo preliminar
Ambito de aplicacin, derecho comn, vigencia, atribuciones del SII y definiciones.
Comprende los artculos del 1 al 8

2. Libro I
Comprende la administracin, fiscalizacin y el pago.
Corresponde a los artculos del 9 al 92 bis

3. Libro II
Comprende los apremios e infracciones
Contiene los artculos 93 al 114

4. Libro III
Comprende los tribunales, el procedimiento y la prescripcin
Contiene los artculos 115 al 202.

mbito de aplicacin del cdigo

Art. 1 Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn exclusivamente a las materias de tributacin
fiscal interna que sean, segn la ley, de la competencia del Servicio de Impuestos Internos.

Artculo 2.- En lo no previsto por este Cdigo y dems leyes tributarias, se aplicarn las normas
de derecho comn contenidas en leyes generales o especiales. [D Comun: aquel que contiene
las reglas aplicables a las relaciones o negocios jurdicos de la misma especie y a falta de otras que
las regulen en forma especial].

Interpretacin de la ley en el cdigo

Se puede distinguir:

1. Interpretacin administrativa
Art. 6 A N1 El Director de Impuestos Internos:
1. Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir
instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.
Podr, asimismo, disponer la consulta pblica de proyectos de circulares, o instrucciones que
estime pertinente, con el fin de que los contribuyentes o cualquier persona natural o jurdica opine
sobre su contenido y efectos, o formule propuestas sobre los mismos. Con todo, las circulares e
instrucciones que tengan por objeto interpretar con carcter general normas tributarias, o aquellas
que modifiquen criterios interpretativos previos, debern siempre ser consultadas. [Circulares y
oficios no son reclamables]
Las opiniones que se manifiesten con ocasin de las consultas a que se refiere este numeral sern
de carcter pblico y debern ser enviadas al Servicio a travs de los medios que disponga en su
oficina virtual, disponible a travs de la web institucional. Las precitadas respuestas no sern
vinculantes ni estar el Director obligado a pronunciarse respecto de ellas.

Relacin al art. 26

Artculo 26.- No proceder el cobro con efecto retroactivo cuando el contribuyente se haya
ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de las leyes tributarias sustentada por la
Direccin o por las Direcciones Regionales en circulares, dictmenes, informes u otros documentos
oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del Servicio o a ser conocidos de los
contribuyentes en general o de uno o ms de stos en particular.
El Servicio mantendr a disposicin de los interesados, en su sitio de Internet, las circulares o
resoluciones destinadas a ser conocidas por los contribuyentes en general y los oficios de la
Direccin que den respuesta a las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas
tributarias. Esta publicacin comprender, a lo menos, las circulares, resoluciones y oficios
emitidos en los ltimos tres aos.
En caso que las circulares, dictmenes y dems documentos mencionados en el inciso 1 sean
modificados, se presume de derecho que el contribuyente ha conocido tales modificaciones desde
que hayan sido publicadas de acuerdo con el artculo 15.

2. Interpretacin judicial

Art. 6 B N6
B. A los Directores Regionales en la jurisdiccin de su territorio:
6. Disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias dictadas por los Tribunales
Tributarios y Aduaneros, que incidan en materias de su competencia.

Art. 115 El Tribunal Tributario y Aduanero conocer en primera o en nica instancia, segn
proceda, de las reclamaciones deducidas por los contribuyentes y de las denuncias por infraccin a
las disposiciones tributarias, salvo que expresamente se haya establecido una regla diversa.
Ser competente para conocer de las reclamaciones el Tribunal Tributario y Aduanero cuyo
territorio jurisdiccional corresponda al de la unidad del Servicio que emiti la liquidacin o el giro o
que dict la resolucin en contra de la cual se reclame; en el caso de reclamaciones en contra del
pago, ser competente el Tribunal Tributario y Aduanero cuyo territorio jurisdiccional corresponda
al de la unidad que emiti el giro al cual corresponda el pago. Si las liquidaciones, giros o
resoluciones fueren emitidos por unidades de la Direccin Nacional, o el pago correspondiere a
giros efectuados por estas mismas unidades, la reclamacin deber presentarse ante el Tribunal
Tributario y Aduanero en cuyo territorio tena su domicilio el contribuyente al momento de ser
notificado de revisin, de citacin, de liquidacin o de giro.
El conocimiento de las infracciones a las normas tributarias y la aplicacin de las sanciones
pecuniarias por tales infracciones, corresponder al Tribunal Tributario y Aduanero que tenga
competencia en el territorio donde tiene su domicilio el infractor. Sin embargo, en los casos a que
se refieren los nmeros 1 y 2 del artculo 165, la aplicacin administrativa de las sanciones
corresponder al Director Regional del domicilio del infractor.
Tratndose de infracciones cometidas en una sucursal del contribuyente, conocer de ellas el
Director Regional o Tribunal Tributario y Aduanero, segn corresponda, que tenga competencia en
el territorio dentro del cual se encuentre ubicada dicha sucursal.

Vigencia de la ley tributaria

Hay que distinguir dos posibles situaciones:

Si la ley seala la fecha de su entrada en vigencia, se aplica esta. En caso de que la ley no diga
nada, la regla general es que entra en vigencia el da primero del mes siguiente al de su
publicacin, ahora bien, existen normas especiales como:

- Leyes sobre infracciones

- Leyes que modifiquen la tasa de impuestos anuales o los elementos que sirvan para
determinar su base
- Intereses moratorios, se aplica la tasa vigente al pago, cualquiera fuere la fecha en que
ocurri el hecho gravado.

El Servicio de Impuestos Internos (SII)

Se encuentra regulado en el DFL N7 de 19980.

Artculo 1.- Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicacin y fiscalizacin de todos los
impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carcter en
que tenga inters el Fisco y cuyo control no est especialmente encomendado por la ley a una
autoridad diferente.
Organigrama del SII

Artculo 2.- Este Servicio depende del Ministerio de Hacienda y est constituido por la Direccin
Nacional y su Direccin de Grandes Contribuyentes, ambas con sede en la capital de la Repblica, y
por las Direcciones Regionales.

Artculo 3.- La Direccin Nacional estar constituida por los Departamentos Subdirecciones y
Departamentos que establezca el Director con sujecin a la planta de personal del Servicio.

Facultades del director del SII

Se encuentran reguladas en el art. 6 letra A. Dentro de las facultades que las leyes confieren al
Servicio, corresponde al Director de Impuestos Internos:
1. Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir
instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos. Podr, asimismo,
disponer la consulta pblica de proyectos de circulares, o instrucciones que estime pertinente, con
el fin de que los contribuyentes o cualquier persona natural o jurdica opine sobre su contenido y
efectos, o formule propuestas sobre los mismos. Con todo, las circulares e instrucciones que
tengan por objeto interpretar con carcter general normas tributarias, o aquellas que modifiquen
criterios interpretativos previos, debern siempre ser consultadas. Las opiniones que se
manifiesten con ocasin de las consultas a que se refiere este numeral sern de
carcter pblico y debern ser enviadas al Servicio a travs de los medios que disponga en su
oficina virtual, disponible a travs de la web institucional. Las precitadas respuestas no sern
vinculantes ni estar el Director obligado a pronunciarse respecto de ellas.

2. Absolver las consultas que sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias le
formulen los funcionarios del Servicio, por conducto regular, o las autoridades.

3. Autorizar a los Subdirectores, Directores Regionales o a otros funcionarios para resolver

determinadas materias o para hacer uso de algunas de sus atribuciones, actuando "por orden del
Director".

4. Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de resoluciones o

disposiciones.

5. Disponer la colocacin de afiches, carteles y letreros alusivos a impuestos o a cumplimiento

tributario, en locales y establecimientos de servicios pblicos e industriales y comerciales. Ser
obligatorio para los contribuyentes su colocacin y exhibicin en el lugar que prudencialmente
determine el Servicio.

6. Mantener canje de informaciones con Servicios de Impuestos de otros pases para los efectos
de determinar la tributacin que afecte a determinados contribuyentes. Este intercambio de
informaciones deber solicitarse a travs del Ministerio que corresponda y deber llevarse a cabo
sobre la base de reciprocidad, quedando amparado por las normas relativas al secreto de las
declaraciones tributarias.

Otras facultades

Existen otras facultades que posee el director del SII, las cuales se encuentran reguladas en el art.
7 del DFL N 7, especialmente las letras d), e) y f):

d) La representacin del Fisco, cuando fuere necesario, en la aplicacin y fiscalizacin de los

impuestos a que se refiere el artculo 1;
e) Representar al Servicio en todos los asuntos, incluidos los recursos judiciales en que la ley le
asigne la calidad de parte, y los recursos extraordinarios que se interpongan en contra del mismo
Servicio con motivo de actuaciones administrativas o jurisdiccionales;

f) Ejercer la tuicin administrativa de los casos en que se hubieren cometido infracciones

sancionadas con multa y pena corporal, respecto de los cuales el Servicio efectuar la recopilacin
de antecedentes destinada a fundamentar la decisin a que se refiere la atribucin contemplada
en la letra siguiente.

Facultades de los directores regionales

Se encuentran reguladas en el Art. 6 letra B. Estas son:

1. Absolver las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias.

2. Solicitar la aplicacin de apremios y pedir su renovacin, en los casos a que se refiere el Ttulo I
del Libro Segundo.

3. Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables.

4. Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los impuestos,
en los casos expresamente autorizados por la ley. Sin embargo, la condonacin de intereses o
sanciones podr ser total, si el Servicio incurriere en error al determinar un impuesto o cuando, a
juicio del Director Regional, dichos intereses o sanciones se hubieren originado por causa no
imputable al contribuyente.
5. Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se promuevan,
incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se haya
incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos. Sin embargo, el Director Regional no podr
resolver peticiones administrativas que contengan las mismas pretensiones planteadas
previamente por el contribuyente en sede jurisdiccional.

6. Disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias dictadas por los Tribunales

Tributarios y Aduaneros, que incidan en materias de su competencia.

7. Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, aun las de su exclusiva
competencia, o para hacer uso de las facultades que le confiere el Estatuto Orgnico del Servicio,
actuando por "orden del Director Regional", y encargarles, de
acuerdo con las leyes y reglamentos, el cumplimiento de otras funciones u obligaciones.

8. Ordenar a peticin de los contribuyentes que se imputen al pago de sus impuestos o

contribuciones de cualquiera especie las cantidades que les deban ser devueltas por pagos en
exceso de lo adeudado o no debido por ellos. La resolucin que se dicte se remitir a la Contralora
General de la Repblica para su toma de razn.

9. Disponer en las resoluciones que se dicten en conformidad a lo dispuesto en los nmeros 5 y

6 de la presente letra, la devolucin y pago de las sumas solucionadas indebidamente o en exceso
a ttulo de impuestos, reajustes, intereses, sanciones o costas. Estas resoluciones se remitirn a la
Contralora General de la Repblica para su toma de razn.

10. Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de resoluciones o

disposiciones de orden general o particular. Sin perjuicio de estas facultades, el Director y
los Directores Regionales tendrn tambin las que les confieren el presente Cdigo, el Estatuto
Orgnico del Servicio y las leyes vigentes. Los Directores Regionales, en el ejercicio de
sus funciones, debern ajustarse a las normas e instrucciones impartidas por el Director.

Otras facultades

Existen otras facultades que corresponden al Director Regional del SII, las cuales se encuentran
reguladas en el art. 19 del DFL N7, estas son:

a) Supervigilar el cumplimiento de las leyes tributarias encomendadas al Servicio, de acuerdo a las

instrucciones del Director;

b) Aplicar sanciones y girar multas por infracciones a las leyes tributarias que se sometan al
procedimiento del artculo 165 del Cdigo Tributario, que no hayan sido objeto de reclamo de
conformidad con lo dispuesto en el nmero 3 de dicha disposicin legal;

c) Ejercer las dems atribuciones que les confieren el Cdigo Tributario y las otras disposiciones
legales vigentes o que se dicten;

d) Responder por la buena marcha administrativa de las unidades a su cargo, y

e) Responder directamente de los fondos puestos a su disposicin, en conformidad a lo expresado

en el artculo 44.

Comparecencia ante el SII

Comparecer: concurrir al SII para realizar alguna diligencia o actuacin relacionada con tributos.

Cmo se puede comparecer?

Se puede comparecer de dos formas:

1. Personalmente: en este caso solo se exige al contribuyente llevar su cedula de identidad.

2. Por va de representacin: en este caso se subdistingue entre:

a. Representacin legal: en este caso se sigue la regla establecida por el art. 43 del Cdigo
Civil que seala que Son representantes legales de una persona el padre o la madre, el
adoptante y su tutor o curador.

b. Representacin voluntaria: esto mediante un contrato de mandato, el cual consiste en

un contrato en que una persona confa la gestin de uno o ms negocios a otras que se
hace cargo de ellos por cuenta y riesgo de la primera. Las partes se llaman comitente o
mandante y apoderado, procurador o mandatario, ambas partes pueden ser uno o varios.

Hay que distinguir:

i. En caso de asuntos administrativos: el art. 9 del Cdigo Tributario seala que

Toda persona natural o jurdica que acte por cuenta de un contribuyente, deber
acreditar su representacin. El mandato no tendr otra formalidad que la de
constar por escrito.

El art. 22 de la Ley N 19.880, sobre Bases de los Procedimientos Administrativos

que rigen los actos de la Administracin Pblica (D.O. 29.05.2003), establece: Los
interesados podrn actuar por medio de apoderados, entendindose que stos
tienen todas las facultades necesarias para la consecucin del acto administrativo,
salvo manifestacin expresa en contrario. Adems, el poder deber constar en
escritura pblica o documento privado suscrito ante notario. Se requerir siempre
de escritura pblica cuando el acto administrativo de que se trate produzca efectos
que exijan esa solemnidad.

El Art. 9 del CT seala en su inciso 2 que se puede actuar a travs de un agente

oficioso, el cual consiste en una persona que ejecuta un acto a favor de otra sin
tener poder para tal efecto, de manera que su validez requiere de la
correspondiente ratificacin.

ii. En caso de representacin en materia de reclamos: el art. 129 del CT seala que
en las reclamaciones a que se refiere el presente Ttulo, slo podrn actuar las
partes por s o por medio de sus representantes legales o mandatarios. Las partes
debern comparecer en conformidad a la normas establecidas en la ley N 18.120,
salvo que se trate de causas de cuanta inferior a treinta y dos unidades tributarias
mensuales, en cuyo caso podrn comparecer sin patrocinio de abogado.

El art. 148 seala que en todas aquellas materias no sujetas a disposiciones

especiales del presente Libro, se aplicarn, en cuanto fueren compatibles con la
naturaleza de las reclamaciones, las normas establecidas en el Libro Primero del
Cdigo de Procedimiento Civil.

El cdigo de procedimiento civil seala en su art. 6 lo siguiente:

 El que comparezca en juicio a nombre de otro, en desempeo de un mandato o en
ejercicio de un cargo que requiera especial nombramiento, deber exhibir el ttulo
que acredite su representacin.
Para obrar como mandatario se considerar poder suficiente: 1 El constituido por
escritura pblica otorgada ante notario o ante oficial del Registro Civil a quien la
ley confiera esta facultad; 2 el que conste de un acta extendida ante un juez de
letras o ante un juez rbitro, y subscrita por todos los otorgantes; y 3 el que
conste de una declaracin escrita del mandante, autorizada por el secretario del
tribunal que est conociendo de la causa.
Podr, sin embargo, admitirse la comparecencia al juicio de una persona que obre
sin poder en beneficio de otra, con tal que ofrezca garanta de que el interesado
aprobar lo que se haya obrado en su nombre. El
tribunal, para aceptar la representacin, calificar las circunstancias del caso y la
garanta ofrecida, y fijar un plazo para la ratificacin del interesado. Los agentes
oficiosos debern ser personas capacitadas para comparecer ante el respectivo
tribunal, en conformidad a la Ley Orgnica del Colegio de Abogados, o, en caso
contrario, debern hacerse representar en la forma que esa misma ley establece.

Actuaciones del SII

Qu se entiende por actuaciones del SII?

Todo acto o gestin que sus funcionarios competentes efecten en cumplimiento de las funciones
que las leyes le han encomendado.

Artculo 10.- Las actuaciones del Servicio debern practicarse en das y horas hbiles, a menos que
por la naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en das u horas inhbiles. Para los fines
de lo dispuesto en este inciso, se entender que son das hbiles los no feriados y horas hbiles, las
que median entre las ocho y las veinte horas.
Los plazos de das insertos en los procedimientos administrativos establecidos en este Cdigo son
de das hbiles, entendindose que son inhbiles los das sbado, domingo y festivos.
Los plazos se computarn desde el da siguiente a aqul en que se notifique o publique el acto de
que se trate o se produzca su estimacin o su desestimacin en virtud del silencio administrativo. Si
en el mes de vencimiento no hubiere equivalente al da del mes en que comienza el cmputo, se
entender que el plazo expira el ltimo da de aquel mes.
Cuando el ltimo da de un plazo de mes o de ao sea inhbil, ste se entender prorrogado al
primer da hbil siguiente.
Las presentaciones que deba hacer el contribuyente, que pendan de un plazo fatal, podrn ser
entregadas hasta las 24 horas del ltimo da del plazo respectivo en el domicilio de un funcionario
habilitado especialmente al efecto. Para tales fines, los domicilios se encontrarn expuestos al
pblico en un sitio destacado de cada oficina institucional.
Ahora bien, el art. 25 de la Ley N 19.880, sobre Bases de los Procedimientos Administrativos que
rigen los Actos de la Administracin Pblica, de 29.05.2003, establece que los plazos de das son
de das hbiles, entendindose por inhbiles los sbados, domingos y los festivos.

De esta forma, el da sbado sera un da inhbil para los efectos de computar los plazos, y traera
como consecuencia, la derogacin tcita del inciso 3 del art. 10 del Cdigo Tributario.

La ley N 20.431, de 30 de Abril de 2010, as lo declara, reemplazando el art. 10 por el siguiente:

Las actuaciones del Servicio debern practicarse en das y horas hbiles, a menos que por la
naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en das u horas inhbiles. Para los fines de los
dispuesto en ese inciso, se entender que son das hbiles los no feriados y horas hbiles, las que
median entre las ocho y las veinte horas. Los plazos de das insertos en los procedimientos
administrativos establecidos en este Cdigo son de das hbiles, entendindose que son inhbiles
los das sbado, domingo y festivos. [Esta norma slo se aplica a los plazos de das insertos en
procedimientos administrativos]

Qu sucede con los plazos de das en procedimientos jurisdiccionales?

Los plazos se computarn desde el da siguiente a aquel en que se notifique o publique el acto de
que se trate o se produzca su estimacin o su desestimacin en virtud de silencio administrativo.

Si en el mes de vencimiento no hubiere equivalente al da del mes en que comienza el cmputo, se

entender que el plazo expira el ltimo da de aquel mes. Cuando el ltimo da de un plazo de mes
o de ao sea inhbil, ste se entender prorrogado al primer da hbil siguiente

Las presentaciones que deba hacer el contribuyente, que pendan de un plazo fatal, podrn ser
entregadas hasta las 24 horas del ltimo da del plazo respectivo en el domicilio de un funcionario
habilitado especialmente al efecto. Para tales fines, los domicilios se encontrarn expuestos al
pblico en un sitio destacado de cada oficina institucional.

Proceso de determinacin del impuesto

El hecho gravado hace nacer la obligacin tributaria, pero puede resultar necesario realizar una
serie de actos tendientes a calcular el monto del impuesto, ello se identifica con la determinacin
o acertamiento.

1. Declaracin del impuesto

La declaracin es el punto de partida de la determinacin y se basa en la buena fe. El SII lo que

hace es fiscalizar la declaracin que realizan los contribuyentes.
Art. 59 CT Dentro de los plazos de prescripcin, el Servicio podr examinar y revisar las
declaraciones presentadas por los contribuyentes. Cuando se inicie una fiscalizacin mediante
requerimiento de antecedentes que debern ser presentados al Servicio por el contribuyente, se
dispondr del plaz o de nueve meses, contado desde que el funcionario a cargo de la fiscalizacin
certifique que todos los antecedentes solicitados han sido puestos a su disposicin para,
alternativamente, citar para los efectos referidos en el artculo 63, liquidar o formular giros.
El plazo sealado en el inciso anterior ser de doce meses, en los siguientes casos:
a) Cuando se efecte una fiscalizacin en materia de precios de transferencia.
b) Cuando se deba determinar la renta lquida imponible de contribuyentes con ventas o ingresos
superiores a 5.000 unidades tributarias mensuales.
c) Cuando se revisen los efectos tributarios de procesos de reorganizacin empresarial.
d) Cuando se revise la contabilizacin de operaciones entre empresas relacionadas

2. Citacin

La citacin es el llamamiento que efecta el SII a un contribuyente, por el cual se le emplaza para
que en el trmino de un mes, presente una declaracin, la corrija, la aclare, la ample o la
confirme.

Art. 63 El Servicio har uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las
declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y antecedentes
relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse.
El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podr citar al contribuyente para que, dentro del plazo
de un mes, presente una declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme la anterior. Sin
embargo, dicha citacin deber practicarse en los casos en que la ley la establezca como trmite
previo. A solicitud del interesado dicho funcionario podr ampliar este plazo, por una sola vez,
hasta por un mes. Esta facultad podr ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas.
La citacin producir el efecto de aumentar los plazos de prescripcin en los trminos del inciso 4
del artculo 200 respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen
determinadamente en ella.

Procedencia de la citacin

Es facultativa para el SII, pero en algunos casos adquiere el carcter de obligatoria, estos son:

a) Art. 21 CT Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u

otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para l, la verdad de
sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir
para el clculo del impuesto.
El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por
el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas
declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio,
previos los trmites establecidos en los artculos 63 y 64 practicar las liquidaciones o
reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su
poder. Para obtener que se anule o modifique la liquidacin o reliquidacin, el contribuyente
deber desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las
normas pertinentes del Libro Tercero.

b) Art. 22 CT Si un contribuyente no presentare declaracin, estando obligado a hacerlo, el

Servicio, previos los trmites establecidos en los artculos 63 y 64, podr fijar los impuestos que
adeude con el solo mrito de los antecedentes de que disponga.

c) Art. 27 inc. 2 Cuando para otros efectos tributarios sea necesario

separar o prorratear diversos tipos de ingresos o de gastos y el contribuyente no est obligado a
llevar una contabilidad separada, el Servicio pedir a ste los antecedentes que correspondan,
haciendo uso del procedimiento contemplado en el artculo 63. A falta de antecedentes o si ellos
fueren incompletos, el Servicio har directamente la separacin o prorrateo pertinente.

Plazo para contestar la citacin

El plazo es de un mes, el cual puede ser prorrogable a solicitud del interesado por un mes mas
(solo por una sola vez).

Respuesta a la citacin

Si el contribuyente responde, el SII podr acoger sus planteamientos, ya sea total o parcialmente,
o bien, desecharlos, caso en el cual se emitir la correspondiente liquidacin.

Efectos que produce la citacin

a) En primer lugar, aumenta los plazos de prescripcin, de acuerdo a lo sealado en el art. 200
inc.4 del CT: Los plazos anteriores se entendern aumentados por el trmino de tres meses desde
que se cite al contribuyente, de conformidad al artculo 63 o a otras disposiciones que establezcan
el trmite de la citacin para determinar o reliquidar un impuesto, respecto de los impuestos
derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin. Si se prorroga el
plazo conferido al contribuyente en la citacin respectiva, se entendern igualmente aumentados,
en los mismos trminos, los plazos sealados en este artculo.

b) Habilita al SII para tasar la base imponible con los antecedentes que tenga en su poder
 3. Liquidacin

La liquidacin, es el acto escrito a travs del cual, el SII manifiesta su pretensin de cobrar un
impuesto. Lo que se busca es comunicar la pretensin para que el contribuyente acte al respecto.

Procedencia de la liquidacin

Art. 24 CT A los contribuyentes que no presentaren declaracin estando obligados a hacerlo, o a

los cuales se les determinaren diferencias de impuestos, el Servicio les practicar una liquidacin en
la cual se dejar constancia de las partidas no comprendidas en su declaracin o liquidacin
anterior. En la misma liquidacin deber indicarse el monto de los tributos adeudados y, cuando
proceda, el monto de las multas en que haya incurrido el contribuyente por atraso en presentar su
declaracin y los reajustes e intereses por mora en el pago.

Cundo procede?
a) Cuando no se presenta declaracin
b) Cuando los antecedentes no son fidedignos
c) Cuando no se satisface la citacin del art. 63

Limitaciones a la facultad de liquidar

1. Prescripcin

2. Art. 21: Para obtener que se anule o modifique la liquidacin o reliquidacin, el contribuyente
deber desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las
normas pertinentes del Libro Tercero.

3. Art. 63 Citacin

4. Art. 26: No proceder el cobro con efecto retroactivo cuando el contribuyente se haya ajustado
de buena fe a una determinada interpretacin de las leyes tributarias sustentada por la Direccin
o por las Direcciones Regionales en circulares, dictmenes, informes u otros documentos oficiales
destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del Servicio o a ser conocidos de los
contribuyentes en general o de uno o ms de stos en particular.

Notificacin de la liquidacin

Se deber notificar por carta certificada, excepcionalmente cuando esta por vencer (3 das previos
al vencimiento), se deber notificar personalmente o por cedula.
Efectos que produce la liquidacin

1. Comienza a correr el plazo para presentar la reclamacin (plazo de 90 das).

2. La no presentacin del reclamo deja firme la liquidacin y se procede a la emisin del giro.
3. Se interrumpe la prescripcin.

4. Giro

El giro es una orden escrita mediante la cual la administracin dispone el pago de un impuesto.

Requisitos del giro

1. Fecha y numero
2. Si existe liquidacin, debe sealarse su numero
3. Tipo de impuesto, intereses, reajustes y multas
4. Periodo al que corresponde
5. Disposiciones legales
6. Plazo de pago

Oportunidades para emitir el giro

1. Giro en base a peticin del contribuyente cuando no existe liquidacin

2. Giro determinado por la adm. Ejemplo: la tasacin

3. Giros derivados de una liquidacin:

- Si el contribuyente no reclama en 90 das, el servicio puede girar
- Si el contribuyente reclama, se puede girar cuando se dicta la sentencia de
primera instancia que falla el reclamo
- Habiendo liquidacin, el contribuyente puede pedir el giro en cualquier momento,
antes de la sentencia
- Si el reclamo se tiene por no presentado por defectos en el plazo o forma, la
sentencia interlocutoria que se dicta tiene iguales efectos que la definitiva.

4. Giros sin liquidacin previa

Art. 24 CT A los contribuyentes que no presentaren declaracin estando obligados a

hacerlo, o a los cuales se les determinaren diferencias de impuestos, el Servicio les
practicar una liquidacin en la cual se dejar constancia de las partidas no comprendidas
en su declaracin o liquidacin anterior. En la misma liquidacin deber indicarse el monto
de los tributos adeudados y, cuando proceda, el monto de las multas en que haya incurrido
el contribuyente por atraso en presentar su declaracin y los reajustes e intereses por mora
en el pago.

a. Impuestos de recargo o retencin o traslacin, no declarados oportunamente y

que deriven de sumas contabilizadas
 b. Se giraran de inmediato las cantidades devueltas o imputadas, en relacin con las
que se ejerci la accin penal por presunto delito tributario.
c. El servicio podr girar de inmediato, todos los impuestos adeudados por el fallido,
sin perjuicio de la verificacin que deba efectuar el fisco en el proceso de quiebra.

Efectos del giro

1. Fija la suma adeudada

2. Permite que el contribuyente pague
3. Es titulo ejecutivo
4. Interrumpe la prescripcin

Ley 20.780

Ley N 20.780, fue publicada el 29 de sept de 2014, estableciendo una clausula antielusiva
general, entrando en vigencia el 30 de sept de 2015.

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Articulo 4bis Las obligaciones tributarias establecidas en las leyes que fijen los hechos
imponibles, nacern y se harn exigibles con arreglo a la naturaleza jurdica de los hechos, actos o
negocios realizados, cualquiera que sea la forma o denominacin que los interesados le hubieran
dado, y prescindiendo de los vicios o defectos que pudieran afectarles.

El SII deber reconocer la buena fe de los contribuyentes. No hay buena fe si mediante actos o
negocios jurdicos, se eluden los hechos imponibles Corresponder al SII probar la existencia de
abuso o simulacin.

Articulo 4ter: El Abuso

Existir elusin en los casos de abuso y simulacin que establecen los arts. 4ter y 4quater. Los
hechos imponibles contenidos en las leyes tributarias no podrn ser eludidos mediante el abuso
de las formas jurdicas.

La ley no define que se entiende por abuso, pero se puede hacer referencia a la RAE, la cual seala
que abuso consiste en usar mal, excesiva, injusta, impropia o indebidamente de algo o de alguien.

Qu entendemos por abuso de derecho?

Ejercicio de un derecho en sentido contrario a su finalidad propia y con perjuicio.

Ejemplo:

La ley entiende que hay abuso cuando se cometen las siguientes situaciones:
 1. Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho gravado
2. Se disminuya la base imponible
3. Se disminuya la obligacin tributaria
4. Se postergue o difiera el nacimiento de la obligacin tributaria

Ahora bien, todas estas situaciones debern ocurrir mediante actos o negocios jurdicos que,
individualmente considerados o en su conjunto, no produzcan resultados o efectos jurdicos o
econmicos relevantes para el contribuyente o un tercero, que sean distintos de los meramente
tributarios.

Artculo 4quter: La simulacin

Habr tambin elusin en los actos o negocios que exista simulacin, los impuestos se aplicarn a
los hechos efectivamente realizados.

Cundo se entiende que existe simulacin?

Cuando los actos y negocios jurdicos de que se trate disimulen la configuracin del hecho gravado
del impuesto o la naturaleza de los elementos constitutivos de la obligacin tributaria, o su
verdadero monto o data de nacimiento.

a. Simular: representar algo, fingiendo o imitando lo que no es

b. Disimular: encubrir con astucia la intencin. Disfrazar u ocultar algo, para que parezca
distinto de lo que es.

Artculo 4 quinquies: Declaracin del abuso o simulacin

La existencia del abuso o simulacin ser declarada a requerimiento del director por el Tribunal
Tributario y Aduanero competente, en la medida que las diferencias de impuesto determinadas
provisoriamente por el SII excedan de 250 UTM.

El SII deber citar al contribuyente (art. 63 CT), pudiendo solicitar los antecedentes que estime
convenientes, incluidos aquellos que sirvan para el establecimiento de la multa del artculo 100
bis. No se aplicaran a este procedimiento los plazos del art. 59.

El Director debe solicitar la declaracin de abuso o simulacin dentro de los nueve meses
siguientes a la contestacin de la citacin, de no contestar el contribuyente el plazo se cuenta
desde la fecha de la citacin. Vencido el plazo, el Director no podr solicitar la declaracin
respecto del caso que se cito al contribuyente o asesor.

Durante el tiempo transcurrido entre la fecha en que se solicite la declaracin de abuso o

simulacin, hasta la resolucin que la resuelva, se suspender el cmputo de los plazos
establecidos en los artculos 200 y 201 (3 y 6 aos de prescripcin).
En caso que se establezca la existencia de abuso o simulacin para fines tributarios, el Tribunal
Tributario y Aduanero deber as declararlo en la resolucin que dicte al efecto, dejando en ella
constancia de los actos jurdicos abusivos o simulados, de los antecedentes de hecho y de derecho
en que funda dicha calificacin, determinando en la misma resolucin el monto del impuesto que
resulte adeudado, con los respectivos reajustes, intereses penales y multas, ordenando al Servicio
emitir la liquidacin, giro o resolucin que corresponda. Lo anterior, sin perjuicio de los recursos
que, de acuerdo al artculo 160 bis, puedan deducir el Servicio, el contribuyente o quien resulte
sancionado con las multas que pudieren aplicarse..

Vigencia

El artculo decimoquinto transitorio de la Ley N 20.780, seala que:

Las modificaciones al Cdigo Tributario regirn transcurrido un ao desde la publicacin de la ley,
con excepcin de lo dispuesto en el nmero 25, letra b. del artculo 10, que regir a partir del 1 de
enero de 2015.
No obstante lo dispuesto en el inciso precedente, lo establecido en los artculos 4 bis, 4 ter, 4
quter, 4 quinquies, 100 bis, 119 y 160 bis del Cdigo Tributario slo ser aplicable respecto de los
hechos, actos o negocios o conjunto o serie de ellos, a que se refieren dichas disposiciones,
realizados o concluidos a partir de la entrada en vigencia de las mismas

Circular N55 de 2015

De este modo, es posible que hechos, actos o negocios o conjunto o serie de ellos, aun iniciados
antes del 30 de septiembre de 2015, sean alcanzados por las normas permanentes anti elusivas
cuando, existiendo abuso o simulacin, se encuentre pendiente el cumplimiento de sus efectos
jurdicos o tributarios a la fecha de entrar en vigencia las referidas normas. En este tipo de casos,
esos efectos jurdicos o tributarios, susceptibles de ser considerados elusivos, se producen una vez
que los hechos o actos jurdicos se realizan o concluyen bajo el imperio de las normas anti
elusivas permanentes. Tal ser el caso, por ejemplo, de actos o contratos:

a. Sujetos a un plazo o condicin, ya sea en cuanto al perfeccionamiento mismo del

acto o contrato, as como para el nacimiento de los derechos u obligaciones que
de ellos emanan o su exigibilidad (efectos jurdicos pendientes);
b. De tracto sucesivo; o,
c. En general, aquellos cuyos efectos tributarios no se hayan consumado o
materializado ntegramente antes del 30 de septiembre de 2015, segn se define
en el siguiente numeral 9.-

Conforme lo expuesto precedentemente, y a modo meramente ejemplar, podrn ser objeto de

fiscalizacin, cuando pueda considerarse como abuso de las formas jurdicas o simulacin por
aplicacin de lo dispuesto en los artculos 4 bis a 4 quter del Cdigo Tributario, los siguientes
hechos, actos o negocios, o conjunto o serie de ellos:
 - Un proceso de fusin concluido o realizado a partir del 30 de septiembre de 2015, cuando
exista simulacin o abuso de acuerdo a los artculos 4 ter o 4 quter del Cdigo
Tributario, aun cuando el inicio de dicho proceso haya ocurrido antes del 31 de diciembre
de 2014.
- Un contrato de arrendamiento, de regalas o de provisin de servicios peridicos, suscrito
antes del 30 de septiembre de 2015, cuando exista abuso de las formas jurdicas o
simulacin conforme a lo dispuesto en los artculos 4 ter o 4 quter del Cdigo
Tributario, respectivamente, y se ejecute a partir de la fecha sealada.
- Un proceso de reestructuracin societaria que comprenda varias etapas que, habindose
iniciado antes del 30 de septiembre de 2015, cuando exista abuso de las formas jurdicas o
simulacin conforme a lo dispuesto en los artculos 4 ter o 4 quter del Cdigo
Tributario, sus efectos tributarios, en los trminos ya sealados para el caso de la fusin,
se realicen o concluyan a partir de la fecha sealada.

Art. 26 bis

Los contribuyentes u obligados al pago de impuestos, que tuvieren inters personal y directo,
podrn formular consultas sobre la aplicaciones de los arts. 4bis, 4ter y 4 quter, a los actos,
contratos, negocios o actividades econmicas que pongan en conocimiento del servicio. En caso
de no contestar dentro de plazo, se entiende que rechaza la consulta.

La respuesta ser vinculante para el SII nicamente con relacin al consultante y al caso, deber
sealar expresamente si los actos, cttos, negocios o actividades econmicas, son o no susceptibles
de calificarse como abuso o simulacin.

El plazo para contestar la consulta ser de 90 das, contados desde la recepcin de los
antecedentes. Por resolucin fundada el SII podr ampliar el plazo de respuesta hasta por 30 das
ms, si el SII no contesta, se entiende que rechaza la consulta.

Art. 100 bis: sancin a los profesionales

La persona natural o jurdica respecto de quien se acredite haber diseado o planificado los actos,
contratos o negocios, constitutivos de abuso o simulacin, sern sancionados con una multa de
hasta el 100% de todos los impuestos que deberan haberse enterado. LA multa no podr ser
superior a 100UTA.

Para estos efectos, en caso que la infraccin haya sido cometida por una persona jurdica, la
sancin sealada ser aplicada a sus directores o representantes legales si hubieren infringido sus
deberes de direccin y supervisin.

Para efectos de lo dispuesto en el presente artculo, el Servicio slo podr aplicar la multa a que se
refieren los incisos precedentes cuando, en el caso de haberse deducido reclamacin en contra de
la respectiva liquidacin, giro o resolucin, ella se encuentre resuelta por sentencia firme y
ejecutoriada, o cuando no se haya deducido reclamo y los plazos para hacerlo se encuentren
vencidos. La prescripcin de la accin para perseguir esta sancin pecuniaria ser de seis aos
contados desde el vencimiento del plazo para declarar y pagar los impuestos eludidos.

Prescripcin

Modo de extinguir las acciones y derechos ajenos por no haberse ejercido en un determinado
plazo, concurriendo los dems requisitos legales.

En materia tributaria se distingue:

Prescripcin de la accin fiscalizadora (corresponde al SII)

Prescripcin de la accin de cobro (corresponde a la TGR)
Prescripcin de la accin por infracciones tributarias (corresponde al SII)

A. Prescripcin de la accin fiscalizadora (corresponde al SII)

De acuerdo a lo dispuesto en el inciso 1 del art. 200 del C.T., la accin del SII prescribe en el plazo
ordinario de 3 aos contados desde el vencimiento del trmino legal para el pago del impuesto.

En consecuencia: Prescribe en 3 aos la accin del SII para:

a. Liquidar un impuesto
b. Revisar cualquier deficiencia en su liquidacin
c. Girar los impuestos a que ello diere lugar.

El art. 200 seala que excepcionalmente el plazo se aumenta a 6 aos respecto de los impuestos
sujetos a declaracin, cuando:

a. La declaracin no se presenta (omisin)

b. La declaracin es maliciosamente falsa.

Requisitos para que opere el plazo extraordinario:

1. Impuestos sujetos a declaracin: Son aquellos que deben ser pagados previa declaracin
del contribuyente (renta e iva). Por lo tanto, los impuestos NO sujetos a declaracin se
rigen siempre por el plazo ordinario. Ejemplo: Impuesto Territorial.

2. La declaracin no se hubiere presentado o la presentada fuera maliciosamente falsa:

a. La declaracin no se hubiera presentado (se omite la declaracin respectiva)

 Segn el SII: una declaracin, para que pueda considerarse como tal, debe
contener los datos propios de la obligacin que se pretende cumplir al presentar el
formulario que la contiene. ( Circular 73, de 2001. ).

Segn el SII: no constituye declaracin de impuestos la presentacin del

formulario conteniendo slo los datos de individualizacin del contribuyente.

Segn el SII: Si debe considerarse como tal si el formulario, adems de los

antecedentes personales del declarante consigna la expresin SIN MOVIMIENTO u
otra anloga. (Circular 73, de 2001. ).

b. La declaracin presentada es maliciosamente falsa:

Segn SII: La idea que una declaracin de impuestos sea falsa alude a que uno o
ms de los antecedentes contenidas en ella es simulado, fingido o no ajustado a la
verdad de los hechos que l mismo se refiere.

En nuestra opinin no basta que uno o ms de los antecedentes contenidos en

una declaracin sea simulado, fingido o no ajustado a la verdad de los hechos
que l mismo se refiere. Debe tratarse de antecedentes de entidad o importancia
pues la norma habla de maliciosamente falsa.

Por esto no se comparte la tesis de la CIRCULAR 73 que, al referirse a este

concepto, seala cual sera el alcance de falsedad maliciosa: que sea producto de
un acto consciente del declarante, quien supo o no pudo menos que haber sabido
que lo declarado no se ajusta a la verdad.

Lo que si se comparte es la tesis de la CIRCULAR 73 respecto a quien le

corresponde acreditar lo malicioso de la falsedad: Al SII. Ello: toda vez que
atendidos los conceptos empleados por el legislador, en principio, debe presumirse
que los antecedentes contenidos en una declaracin que no se ajusten a la verdad
se han debido a un error involuntario del contribuyente, a su descuido o aun, a su
negligencia, ms no a su mala fe.

Para ampliar el plazo, el SII debe probar que la declaracin es MALICIOSAMENTE

FALSA. Dicha tesis es confirmada con fecha 22.11.11, por el Juez Tributario de La
Serena, en Rit Gr -06-00008-2011, que seala:

Para que se ample el trmino de prescripcin a seis aos, en virtud de la causal

declaraciones maliciosamente falsas, segn lo establecido en la Circular N 73,
de 2001, deba tratarse de declaraciones falsas y que dicha falsedad tena que ser
calificada de maliciosa. As, la mera falsedad, como en el caso de autos, no es
suficiente para ampliar el plazo de prescripcin, por lo que las liquidaciones que
abarcaban perodos que iban ms all de los tres aos, se encontraban prescritas.
Liquidar impuestos respecto de perodos extraordinarios sin cumplir con las
causales establecidas por el legislador implicaba un incumplimiento al deber de
fundamentar el acto que, en este caso, conduca a la arbitrariedad y, agreg, que
 en su actuacin el fiscalizador atent contra el principio de legalidad, toda vez que
su actuacin no se ajust a las instrucciones del Director.

Reafirma dicha jurisprudencia el fallo de 3 de mayo de 2011, dictado por el Juez

Tributario y Aduanero de Antofagasta, autos RIT GR-03-00009-2010, sobre
reclamo de liquidaciones en que el reclamante aleg la prescripcin de tres aos,
se declar en el considerando 15:
Que, en la especie, afirmando el rgano fiscalizador que las declaraciones
presentadas son maliciosamente falsas, debe para ello probar la malicia de la
falsedad en las declaraciones, no bastando con que se hayan detectado datos no
verdaderos en las facturas cuestionadas, sino que dichas falsedades se han debido
a un acto consciente de doa Lila Maldonado Bettancourt, quien supo o por lo
menos debi haber sabido que las declaraciones eran falsas o no se ajustaban a la
verdad y que no obstante ello decidi voluntariamente presentarlas.

La norma no exige que para acreditar la malicia la existencia de un juicio penal sobre la
materia.

Aumento de los plazos de 3 o 6 aos.

Estos plazos pueden verse aumentados en atencin a las siguientes causales:

1. Cuando el contribuyente es citado de acuerdo a lo dispuesto en el art. 63 del CT. U otras

normas que establezcan el trmite de citacin: El plazo se aumenta en 3 meses.

SI existe prorroga para dar respuesta a la citacin, el plazo se aumenta por el mes por el
nmero de das en que se concede la ampliacin, prrroga que no puede exceder de un
mes (si la ampliacin es de das, estos son das corridos segn circular 63, de 2006).

Alcance del aumento: solo respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se
indiquen determinadamente en la citacin.

Por ello es que la CIRCULAR 73 seala que es necesario que en la citacin: se indiquen,
con la mayor precisin y exactitud posible las operaciones del contribuyente que se trata
de aclarar y que pueden dar lugar al cobro de un impuesto.

2. El plazo se aumenta (o se renueva) en 3 meses en los casos sealados en el inciso 4 del

art. 11 del C.T. Estos casos son:

a. Que el funcionario de correos encargado de entregar la carta certificada, no

encuentre en el domicilio respectivo a la persona a notificar o a otra persona
adulta.
b. Que la persona a notificar o la otra persona adulta, segn el caso, se negaren a
recibir la carta certificada o a firmar el recibo
c. Que habindose depositado la carta certificada en la casilla postal, apartado
postal u oficina de correos designada por el contribuyente, la carta no haya sido
retirada por el interesado o por otra persona con poder suficiente en el plazo de
15 das hbiles contados desde la fecha de su envo.
 Caso de aumento: Si la carta certificada con que se intent notificar la citacin es
devuelta y su recepcin en el SII se verifica dentro del plazo de 3 o 6 aos, segn
sea el caso. El aumento se computar a continuacin de los 3 6 aos que estn
corriendo.

Caso de renovacin: Si la devolucin de la carta por parte del servicio de correos,

es recibida en el SII despus de cumplidos los 3 6 aos, segn el caso, el plazo
para notificar la citacin se renueva por 3 meses, contados desde la recepcin de
la carta devuelta.

Por lo tanto, recibida la carta devuelta el SII debe notificar la citacin en forma
personal o por cedula. Notificada aquella se produce el aumento de 3 meses del
plazo de prescripcin a que se refiere el inciso 4 del art. 200. Este se computa a
continuacin del primer aumento o renovacin de 3 meses, producido por la
devolucin de la carta.

B. Prescripcin de la accin de cobro

Est accin le compete al Fisco a travs de la Tesorera General de la Repblica.

Caractersticas

1. Corre paralelo y al mismo tiempo que el plazo del SII establecido en el art. 200;

2. Tiene la misma extensin, esto es, 3 o 6 aos, segn el caso ms los aumentos
correspondientes que hubieren afectado a los plazos del art. 200.

3. Le es aplicable la renovacin y aumento de los plazos de prescripcin en los casos del

inciso 4 del art. 11. Por lo tanto, comienza a correr desde la expiracin del plazo legal en
que debi efectuarse el pago del impuesto y se computa de la misma forma que plazo del
art. 200. En caso de que Fisco-Tesorera notifique la demanda vencido el plazo de
prescripcin de la accin de cobro, el contribuyente podr oponer la excepcin de
prescripcin (Art. 177, N 2).

Esta accin de cobro, es ejercida por el Servicio de Tesoreras, de acuerdo al procedimiento de

cobro ejecutivo de obligaciones tributarias de dinero, establecido en los artculos 168 a 199 del CT.

La prescripcin debe ser alegada

Tanto la prescripcin de la accin de fiscalizacin como la de cobro, debe ser alegada por el
contribuyente.
Excepcin: De acuerdo a lo dispuesto en el art. 136, el Juez Tributario y Aduanero (antiguamente
el Director Regional) debe disponer en la sentencia que falla el reclamo, la anulacin de las
partidas de una liquidacin reclamada que corresponda a revisiones efectuadas fuera de plazo.
Interrupcin de la prescripcin

Concepto: Efecto que producen ciertos actos del acreedor o del deudor, en virtud de los cuales se
detiene el curso de la prescripcin, haciendo ineficaz el tiempo transcurrido hasta la fecha del acto
en cuestin, dando origen al inicio de un nuevo trmino de prescripcin.

De acuerdo a lo dispuesto en el art. 201 del CT, esta institucin slo se aplica a la prescripcin de
la accin de cobro. Las causales son las siguientes:

a. Primera causal de interrupcin: Reconocimiento u obligacin escrita del contribuyente

(art. 201, N 1).
Se trata de la aceptacin o reconocimiento de la obligacin, hecho en forma expresa y por
escrito; no es suficiente el reconocimiento tcito, ni el efectuado en forma oral. (Circular
73, de 2001).

Efecto de esta causal: sucede la prescripcin de largo plazo del art. 2515 del Cdigo Civil,
esto es, de tres aos para la accin ejecutiva y de cinco para la ordinaria.

b. Segunda causal de interrupcin: Notificacin administrativa de un giro o liquidacin (art.

201, N 2.)

Efecto de esta causal: comienza a correr un nuevo plazo de tres aos. Desde cundo
comienza a correr este nuevo plazo?, para determinarlo hay que analizar los siguientes
puntos:

La suspensin de los plazos de prescripcin de los artculos 200 y 201: Durante el perodo
en que el SII se encuentra impedido de girar la totalidad o parte de los elementos
comprendidos en una liquidacin cuyas partidas se encuentran reclamadas. Art. 201,
inciso final.
Cuando est impedido? Art. 147, inciso 2: Deducida una reclamacin contra todo o parte
de una liquidacin o reliquidacin los impuestos y multas se girarn de conformidad con el
artculo 24.

Segn los incisos 2 y 3 del art. 24 los impuestos determinados mediante liquidaciones se
giran:

I. Se giran transcurrido el plazo de 90 das hbiles para reclamar de las liquidaciones

sin que exista tal reclamo. Durante estos 60 das est impedido de girar los
impuestos liquidados. Mas este impedimento no suspende la prescripcin.

Razn: El inciso final del art. 201 requiere para que opere la suspensin de la
concurrencia de dos requisitos: Que se trate de impuestos comprendidos en una
liquidacin y que la liquidacin haya sido objeto de una reclamacin tributaria.
 II. Se giran cuando se hubiere deducido reclamo y el Juez Tributario y Aduanero
(antiguamente el Director Regional), dicte sentencia, resolviendo el reclamo
interpuesto por el contribuyente o este debe entenderse rechazado.

En este caso la prescripcin de la accin de cobro se suspende por el lapso que

media entre la interposicin del reclamo y la dictacin de la sentencia de primera
instancia). Por lo tanto, acaecidas alguna de estas situaciones recomienza a correr
el plazo de prescripcin de 3 aos de la accin de cobro. Tal plazo haba nacido
como consecuencia de la notificacin de las liquidaciones.

III. Se giran cuando el contribuyente que reclam de las liquidaciones solicita por
escrito el giro.
En este caso, solicitado el giro cesa la imposibilidad de girar y cesa la SUSPENSION
de la accin de cobro.

c. Tercera causal de interrupcin: Requerimiento judicial. Artculo 201, nmero 3.

Se verifica mediante la notificacin de la nomina de deudores morosos.

Efecto de esta casual: la ley no seala efecto alguno. Algunos sostienen que la accin
nunca prescribira, bastara el requerimiento de Tesorera, cuestin que no parece ser muy
lgica.

C.S. Rol N 1976-2008, de 30 de noviembre de 2009

Los hechos: Tesoreras requiere de pago a un contribuyente por diversas deudas en los
aos 1998, 1999 y 2000. El Fisco no practica gestin alguna para activar la cobranza

Considerando 12: Que el silencio normativo sobre este punto de ninguna manera
autoriza para sustentar, como la hace la sentencia recurrida, la hiptesis de que, en lo
sucesivo no pueda iniciarse una nueva prescripcin , pues ello equivaldra a consagrar en la
situacin descrita la imprescriptibilidad de la accin de cobro.

Considerando 15: , en aquellos casos donde la interrupcin ha producido el efecto que

le es propio de detener el curso de la prescripcin , como ocurre con la sentencia
condenatoria en que se rechaza la oposicin del demandado y en la situaciones en que slo
existe requerimiento judicial al que no sigue actividad alguna del rgano fiscal , la
prescripcin se inicia de nuevo a contar de la fecha en que aquella sentencia queda
ejecutoriada, en la primera de esas situaciones, y desde la data del requerimiento, en la
segunda de ellas..

Considerando 16: Que la nueva presentacin que se inicia a partir de los tiempos
indicados debe necesariamente conservar la naturaleza y caracteres de la precedente,
teniendo en consecuencia su misma duracin, por lo que el plazo por el cual habr de
extenderse no puede ser otro que el sealado en el artculo 201 del Cdigo Tributario, en su
remisin al artculo 200 del mismo Cdigo..
Suspensin de la prescripcin

Concepto: Efecto que producen determinados actos o hechos en virtud de los cuales se detiene el
curso de la prescripcin, continuando sta, una vez que desaparece la causal que origin la
suspensin, sin que se pierda el tiempo transcurrido hasta antes que operara la causal.

Causales:

a) El inciso final del art. 201 del CT. establece que se suspenden los plazos de los artculos
200 y 201 durante el perodo en que el Servicio se encuentra impedido de girar los
impuestos comprendidos en una liquidacin cuyas partidas han sido objeto de una
reclamacin tributaria. Como se observa los requisitos de la suspensin son dos:
A.- Que se trate de impuestos comprendidos en una liquidacin.
B.- Que la liquidacin haya sido objeto de una reclamacin tributaria.

Por lo tanto: No basta la existencia de una liquidacin para que opere esta causal. Se
requiere, adems, del reclamo de la liquidacin y si el reclamo es parcial la suspensin no
existe respecto de aquellas partidas no reclamadas.

La prescripcin se suspende por el lapso que media entre la interposicin del reclamo y la
dictacin de la sentencia de primera instancia o dictada la resolucin que tiene por
rechazado el reclamo conforme al art. 135.

El lapso que media entre la notificacin de la liquidacin y el reclamo durante el cual la

prescripcin de la accin de cobro corre NO se ve afectado por esta causal de
suspensin.

b) El inciso final del art. 97 N 16 establece que la prdida o inutilizacin de los libros de
contabilidad suspender la prescripcin establecida en los incisos 1 y 2 del art. 200,
hasta que los libros legalmente reconstituidos queden a disposicin del SII.

En este caso la SUSPENSION de la PRESCRIPCION se presenta SOLO cuando la prdida

afecta a los LIBROS DE CONTABILIDAD y no en el caso de prdida de documentacin de
respaldo de la contabilidad. La suspensin solo afecta a aquellos perodos registrados en
los libros de que se trata.

Basta el hecho de la prdida, no es necesario que el contribuyente haya sido sancionado

por el hecho.
Segn el SII: BASTA que la prdida alcance a uno o parte de uno de los libros donde se
asientan, para los fines de control tributario, las operaciones que efecta el contribuyente

LAPSO de la SUSPENSION: Opera desde el momento en que se produce la prdida y hasta

el momento en que stos, legalmente reconstituidos, son puestos a disposicin del SII.

c) De acuerdo a lo dispuesto en el inciso 3 del art. 103 de la Ley de Impuesto a la Renta, la

prescripcin de las acciones del Fisco por impuesto se suspende en caso que el
contribuyente se ausente del pas por el tiempo que dure la ausencia.
 El inciso final de la precitada norma seala que transcurridos DIEZ AOS no se tomar en
cuenta sta suspensin.

El Servicio de Impuestos Internos, a travs de la Circular N 73, de 2001, estima que se

esta es una causal general de suspensin, aplicable a todos los impuestos. No
concordamos con tal interpretacin, por los siguientes motivos:
El art. 103 se encuentra en el ttulo V denominado De la administracin del impuesto,
vale decir, evidentemente se trata de normas propias de los impuestos contenidos en la
ley de impuesto a la renta.

En modo alguno puede sostenerse que las disposiciones contenidas en la ley de Impuesto
tienen un carcter general, respecto a otras leyes que establecen tributos. Si es que existe
alguna norma general en materia tributaria, y en determinados aspectos, ste no es otro
que el Cdigo Tributario

d) Suspensin de la accin de cobro en los casos de la Ley 18.320. Mientras est pendiente el
reclamo del contribuyente en el cual impugna las diferencias determinadas por el SII se
suspender el cobro de los giros que se emitan y el cumplimiento de las sanciones.

Ello hasta que se resuelva en forma definitiva la situacin del contribuyente por los 36
perodos mensuales que el SII puede revisar en el IVA en virtud de la Ley 18.320. Por lo
tanto, mientras el reclamo est pendiente se entender suspendida la prescripcin de las
acciones del FISCO.

C. Prescripcin de las acciones infraccinales

En esta materia debemos distinguir:

1. Prescripcin de la accin derivada de infracciones civiles.

Se refieren al pago con retraso de un impuesto, castigado con una sancin civil, esto es, el pago
de un inters de un 1,5% por mes o fraccin de mes

La prescripcin en este caso es de TRES AOS o de SEIS AOS, pues conforme al inciso 3 del art.
200: En los plazos sealados en los incisos anteriores y computados en la misma forma prescribir
la accin del Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que accedan a los impuestos
adeudados.

2. Prescripcin derivada de las infracciones administrativas o contravenciones.

Se definen como toda violacin culpable de una obligacin, de un deber o prohibicin tributaria,
sancionada por la ley con una sancin administrativa o multa
Dentro del art. 97 son infracciones administrativas los nmeros 1, 2 inciso 3, 6, 7, 10 (salvo el caso
previsto en el inciso 3), 15, 16, 17, 19, 20 y 21, y las infracciones previstas en el art. 109.
El plazo de prescripcin es de TRES AOS contados desde que se cometi la infraccin. Art. 200,
inciso final.

3. Prescripcin de la accin derivada de delitos tributarios

Se distinguen las siguientes situaciones:

a) El SII o el Consejo de Defensa del Estado ejercen la accin penal.

Se aplica lo dispuesto en el art. 114: Las acciones penales corporales y las penas respectivas,
prescribirn de acuerdo con las normas sealadas en el Cdigo Penal. Por lo tanto, habr que
distinguir si se trata de un ilcito penal-tributario que tiene pena de crimen o de simple delito.

La aplicacin de las normas del Cdigo Penal significar que:

i. PRESCRIBEN en 5 aos los DELITOS previstos en los incisos 1 y final del N 4 y los
delitos de los Ns. 5, 8, 9, 10, inciso 3, 12, 13, 14, 18, 22, 23, 24, 25 y 26 del art.
97. Por tratarse de simples delitos.
ii. Prescriben en 10 aos los delitos de los incisos 2 y 3 del N 4 del artculo 97 del
Cdigo Tributario. Por tratarse de CRIMENES.

Estos plazos comienzan a correr desde el da que se hubiere cometido el delito. Artculo 95 C.
PENAL.

INTERRUPCION: Siempre que el delincuente comete nuevamente crimen o simple delito. Art. 96 C.
PENAL.

b) Las citadas instituciones no ejercen la accin penal

En este caso el Director del Servicio decide no ejercer la accin penal, pero ordena la notificacin
de un ACTA de DENUNCIA para aplicar la multa que el C.T. establece para el tipo penal de que se
trate.

De acuerdo a lo dispuesto en la Circular 63, de 2006, el plazo de prescripcin es de TRES AOS

contados desde la fecha en que se cometi la infraccin. Anteriormente, el SII ( Circular 48 de
1997 y 73 de 2001 ) sealaba que se aplicaban las normas de prescripcin del CODIGO PENAL.

PRESCRIPCION y FUT TESIS del SII:

No se ve impedido de remontar sus acciones fiscalizadoras ms all de los plazos de prescripcin

cuando deba determinar un valor concreto que sirve de base para el clculo de una cantidad a
deducir en los ejercicios siguientes
Los plazos de prescripcin no impiden al SII efectuar una revisin retrospectiva para determinar el
monto correcto de ciertos valores a deducir, como ocurre por ejemplo con las PERDIDAS de
ARRASTRE o las DEPRECIACIONES por bienes del activo inmovilizado. ( Oficio 164, DE 27.01.97. ).

CRITICA:

1.- ART. 17 C.T. Los libros de contabilidad deben ser conservados por los contribuyentes, junto con
la documentacin correspondiente, mientras est pendiente el plazo que tiene el SII para la
revisin de las declaraciones.

2.- Art. 59 C.T. Dentro de los plazos de prescripcin, el SII podr revisar y examinar las
declaraciones presentadas por los contribuyentes.
Estos plazos son, como se ha visto, de 3 o 6 aos.