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Expediente 97-A-0631
R.T.F. 1227-A-99
Expediente N: 97-A-0631
Interesados : Juan Bacigalupo Hurtado
Agente de Aduana
Antonio de Col Molinera Tacna S.A.
Asunto : Apelacin - Aplicacin ALADI - Tributos dejados de pagar por US$ 3594,44
- Multa por incorrecta declaracin del origen por US$ 7188,88
Seor:
ANTECEDENTES
10. Con el cargo N 044 emitido el 23 de mayo de 1994 se determinan los tributos
dejados de pagar en la importacin realizada mediante la Declaracin N 6837-93, as
como la multa por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 3 inciso g) del
Artculo 197 del Decreto Legislativo N 722, debido a que el nmero de la factura
declarada , no coincide con el nmero de la factura comercial consignada en el certificado
de inspeccin N 1-063-93-001142-001-1.
ANLISIS
En primer lugar, debe determinarse el valor CIF total de la transaccin comercial que
origin la importacin, as como el valor CIF por cada TM de trigo importado:
El valor CIF total de la transaccin comercial que origin la importacin es de US$ 567
259,36.
c) El valor del seguro se ha tomado del valor declarado en la pliza de seguro que
corre en los actuados a folios 7.
Determinamos a continuacin el valor CIF por TM y el valor CIF aplicable a la presente
importacin:
1. valor CIF total / peso total = valor CIF por TM- >US$ 567 259,36/3 490 TM = US$
162,5385/TM
2. valor CIF por TM X peso importado = valor CIF de la importacin ->US$ 162,5385
x 250 TM= US$ 40 634,63
Con respecto del requisito de origen, cabe sealar que el certificado de origen N 061405
presentado con los documentos de importacin, ha sido expedido en base a la factura
comercial N 0156-00000712 emitida por la Asociacin de Cooperativas Argentinas
(Cooperativa Limitada) (entidad que declara el origen de la mercanca el 26 de diciembre
de 1992), mientras que la factura comercial en base a la cual se perfeccion la operacin
de exportacin es la N 1300-00000027 emitida el 28 de diciembre de 1992 por al
empresa Archi Internacional S.R.L.
Como podemos observar, se tratan de dos facturas emitidas por personas diferentes, con
distinta numeracin y en distinta fecha:
Cabe sealar que la declaracin de origen efectuada por el productor final "Asociacin de
Cooperativas Argentinas (Cooperativa Limitada)", se realiz el 26 de diciembre de 1992,
mientras que la certificacin del origen realizada por la Cmara de Exportadores de la
Repblica Argentina ocurri el 13 de enero de 1993; por lo que se concluye que la factura
comercial expedida por el productor final, es anterior a la fecha de certificacin del origen.
Verificamos la debida secuencia de las transacciones realizadas entre las personas
intervinientes en la operacin de compraventa internacional, as como que la mercanca
materia de estas transacciones es la misma, mediante el anlisis del siguiente esquema:
g) Tacna - Per como lugar de destino del trnsito, es citado expresamente en los
siguientes documentos: certificado de origen N 061405, certificado fitosanitario N 3969,
certificado de inspeccin N 1-063-93-001142-001-1, conocimiento de embarque N 1 y
factura comercial N 1300-00000027.
Verificamos que cada uno de los conceptos es mencionado ms de una vez en los
distintos documentos presentados en el despacho de importacin.
Conforme a lo expuesto gasta este momento, debemos dar por satisfecho el cumplimiento
del requisito de origen.
Respecto a la norma legal citada, resulta necesario realizar las siguientes precisiones:
a) Cuando la primera frase de la norma seala que las mercancas deben haber sido
expedidas directamente del pas exportador al pas importador, esto significa que "la razn
de ser del traslado fsico de la mercanca desde el pas de exportacin hasta el pas de
importacin, es la existencia de una transaccin comercial ya perfeccionada, realizada
entre el exportador y el importador, con anterioridad o conjuntamente, con el momento en
que se inicia dicho traslado fsico".
b) Cuando las mercancas son transportadas sin pasar por el territorio de algn pas
no participante del Acuerdo, en los trminos del literal a), las operaciones detalladas en el
literal b) y en sus tem i), ii) y iii), de la misma norma legal, no son relevantes.
Teniendo en cuenta que parte del transporte de la mercanca se realiz por territorio
chileno, y que el Acuerdo de Alcance Parcial de Complementacin Econmica N 9 se
aplica slo entre Per y Argentina, en el presente caso es de aplicacin el inciso b) del
Artculo Cuarto de la citada Resolucin N 78. Precisamos a continuacin los
presupuestos legales que deben cumplirse conforme esta norma legal:
1. Las mercancas deben haber sido expedidas directamente del pas exportador al
pas importador.
2. Durante el transporte de las mercancas por el territorio de terceros pases, puede
existir transbordo o almacenamiento temporal, siempre que dichas figuras se den bajo la
vigilancia de la autoridad aduanera competente.
3. El transporte por el territorio de terceros pases debe estar justificado, por razones
geogrficas o por consideraciones relativas a requerimiento de dicho transporte.
1. El trigo a granel fue expedido directamente desde Argentina hacia el Per, debido
a que en el momento en que fue embarcado (26 de diciembre de 1992), exista ya una
transaccin perfeccionada entre el productor final (Asociacin de Cooperativas Argentinas
(Cooperativa Limitada) y el importador (Antonio de Col Molinera Tacna S.A.), con la
intervencin del Banco Mercantil del Per, conforme se puede verificar de la declaracin
de origen contenida en el certificado de origen N 061405, realizada el 26 de diciembre de
1992.
3. El transporte terrestre del trigo a granel por el tramo Arica - Tacna se justifica
debido a que Arica es el puerto martimo ms cercano a la ciudad de Tacna.
Si bien el trigo a granel fue internado a un depsito franco ZOTAC luego de su ingreso al
Per, conforme a lo sealado lneas arriba, dicho hecho es irrelevante para efectos de
determinar el cumplimiento del requisito de expedicin directa, ms an si tenemos en
cuenta el inciso a) del Artculo Quinto de la Resolucin N 78 del Comit de
Representantes de ALADI que seala que "la expresin <<territorio>>comprende las
zonas francas ubicadas dentro de los lmites geogrficos de cualquiera de los pases
miembros".
El presente Cuarto Problema debe ser analizado en cinco (5) aspectos independientes:
Sin embargo, conforme a lo dispuesto por los Artculos 3, 4 y 11 del Acuerdo de Alcance
Parcial de Complementacin Econmica N 9, y a lo sealado por el Artculo 1 del
Decreto Ley N 26140, los mrgenes porcentuales de desgravacin tambin son
aplicables para la determinacin de los derechos de aduana especficos; no siendo
aplicable en estos casos el Artculo 4 del Decreto Supremo N 34-93-EF, conforme a lo
normado en el Artculo 102 del Cdigo Tributario, teniendo adems en cuenta que los
tratados tienen rango de ley.
Conforme al anlisis realizado, y de acuerdo con los documentos que constan en los
actuados, respecto de la importacin de trigo a granel realizada, se determina lo siguiente:
Como el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 722 se encontraba reglamentado por los
Artculos 23 y 24 del Decreto Supremo N 58-92-EF, debemos entender que el beneficio
de ultractividad-retroactividad benigna tena los siguientes lmites temporales: fecha de
adquisicin - fecha de cancelacin y levante.
CONCLUSIONES
Por lo expuesto, en opinin del suscrito, el presente caso debe ser resuelto de la siguiente
forma:
2. PRECISAR que con la Resolucin del presente caso se est modificando el criterio
adoptado por esta Sala mediante las Resoluciones N 0165-97-Sala de Aduanas de 10 de
febrero de 1997 y N 0499-97-Sala de Aduanas de 19 de mayo de 1997.
Resolucin 1227-A-99
CONSIDERANDO:
Que el primer tema, est relacionado a la base imponible; para ello, corresponder
determinar: a) el valor CIF por cada TM de trigo importado, y b) el valor CIF total de la
transaccin comercial que origin la importacin; con el agregado que el valor CIF total de
la transaccin comercial que origin la importacin es de US$ 567 259,36;
Que respecto del punto a) tenemos que: valor CIF total/ peso total = valor CIF por TM-
>US$ 567 259,36/3 490TM =US$ 162,5385/TM;
Que en cuanto al punto b) tenemos que: valor CIF por TM X peso importado = valor CIF
de la importacin ->US$ 162,5385X 250 TM = US$ 40 634,63;
Que en consecuencia el valor CIF por TM es de US$ 162,5385 y el valor CIF aplicable en
la presente importacin es de US$ 40 634,63, respectivamente;
Que el segundo tema est referido al cumplimiento del requisito de origen, teniendo en
cuenta que la factura comercial en base a la cual se expidi el Certificado de Origen, es
distinta de la factura comercial que perfeccion la exportacin; y el tercer tema; est
referido al cumplimiento del requisito de expedicin directa de la mercanca, teniendo en
cuenta que la misma fue internada a un depsito franco de la ZOTAC;
Que respecto del requisito de origen, cabe sealar que el Certificado de Origen N 061405
presentado con los documentos de importacin, ha sido expedido en base a la Factura
Comercial N 0156-00000712 emitida por la Asociacin de Cooperativas Argentinas
(Cooperativa Limitada) (entidad que declara el origen de la mercanca el 26 de diciembre
de 1992), mientras que la factura comercial en base a la cual se perfeccion la operacin
de exportacin es la N 1300-00000027 emitida el 28 de diciembre de 1992 por la
empresa Archi Internacional S.R.L.;
Que el segundo prrafo del Artculo Sptimo de la Resolucin N 78 del Comit de
Representantes de ALADI (norma de origen aplicable en el presente caso), permite que la
declaracin de origen, en base a la cual se expide el Certificado de Origen, pueda ser
emitida por el productor final o por el exportador de la mercanca; que en ese sentido
como una declaracin de origen se sustenta en una transaccin perfeccionada,
materializada documentariamente en una factura comercial, se concluye que la
disposicin legal anotada permite que el Certificado de Origen pueda ser expedido en
base a la factura comercial expedida por el productor final, o, en base a la factura
comercial emitida por el exportador;
Que de los actuados se tiene que: a) el trigo a granel fue expedido directamente desde
Argentina hacia el Per, debido a que en el momento en que embarcado (26 de diciembre
de 1992), exista ya una transaccin perfeccionada entre el productor final (Asociacin de
Cooperativas Argentinas (Cooperativa Limitada) y el importador (Antonio de Col Molinera
Tacna S.A.), con la intervencin del Banco Mercantil del Per, conforme se puede
verificar de la declaracin de origen contenida en el certificado de origen N 061405,
realizada el 26 de diciembre de 1992; b) durante el transporte del trigo a granel por el
territorio chileno, sucedi un transbordo (vapor a camin en el puerto de Arica) y un
almacenamiento temporal, bajo control de la autoridad aduanera de ese pas; c) el
transporte terrestre del trigo a granel por el tramo Arica - Tacna se justifica, debido a que
Arica es el puerto martimo ms cercano a la ciudad de Tacna; d) el trigo a granel no fue
destinado al comercio, uso o empleo, durante su transporte por el territorio chileno; y e) el
trigo a granel no sufri ninguna operacin distinta a la carga y descarga o manipuleo, con
el objeto de mantenerlo en buenas condiciones o asegurar su conservacin, durante su
transporte y depsito por el territorio chileno;
Que asimismo si bien el trigo a granel fue internado a un depsito franco ZOTAC luego de
su ingreso al Per, dicho hecho resulta irrelevante para efectos de determinar el
cumplimiento del requisito de expedicin directa, ms an si se tiene en cuenta el inciso
a) del Artculo Quinto de la Resolucin N 78 del Comit de Representantes de ALADI que
seala que la expresin "territorio", comprende las zonas francas ubicadas dentro de los
lmites geogrficos de cualquiera de los pases miembros;
Que en consecuencia al haberse cumplido con los requisitos concurrentes como son:
negociacin, origen, expedicin directa y consignacin expresa en la Declaracin de la
disposicin legal liberatoria, la importacin realizada mediante la Declaracin N 006837-
93 se acoge vlidamente a los beneficios arancelarios establecidos por el Acuerdo de
Alcance Parcial de Complementacin Econmica N 9, y la legislacin aduanera interna;
Que en ese sentido deber determinarse en estos actuados cules son las tasas que
corresponden aplicar por concepto de derechos de aduana ad valrem y derechos de
aduana especficos, en la importacin realizada, conforme al beneficio de ultractividad -
retroactividad benigna en materia tributario-aduanera, consagrado en el Artculo 18 del
Decreto Legislativo N 722;
Que el quinto tema se refiere a la determinacin de los tributos que gravan la importacin;
del cual se establece que de la liquidacin efectuada en autos, no existen tributos dejados
de pagar, por lo tanto la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 3
inciso g) del Artculo 197 del Decreto Legislativo N 722, no es factible de ser aplicada;
sin embargo, como quiera que los recurrentes han realizado un pago indebido por un
monto de US$ 12 440,89, es necesario precisar que la posibilidad de solicitar su
devolucin ha prescrito, de conformidad con lo dispuesto en el Artculo 28 del Decreto
Legislativo N 722, concordante con el Artculo 21 del Decreto Legislativo N 809;
De acuerdo con el Dictamen del Vocal Ponente, seor Huamn Sialer cuyos fundamentos
se reproduce;
RESUELVE:
2.- PRECISAR que la presente Resolucin modifica el criterio adoptado mediante las
Resoluciones N 0165-97 Sala de Aduanas de 10 de febrero de 1997 y N 0499-97 - Sala
de Aduanas de 19 de mayo de 1997, respectivamente, en consecuencia, constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria y de carcter general, debiendo publicarse en el
Diario Oficial El Peruano, de conformidad con lo previsto en el Artculo 154 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF.
COGORNO PRESTINONI
Vocal Presidenta
HUAMN SIALER
Vocal
WINSTANLEY PATIO
Vocal
Para obtener los beneficios arancelarios establecidos en la lista nacional ALALC, debe
acreditarse si se cumpli con los siguientes requisitos: a) negociacin; b) origen, y; c)
expedicin directa, no siendo necesario el requisito de consignar expresamente en la
declaracin la disposicin legal liberatoria; en tanto dicho requisito, slo era exigible en las
importaciones realizadas durante la vigencia de la Ley General de Aduanas, aprobada por
el Decreto Legislativo N 722.
Expediente N : 2000-A-0174
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 0690-A-2000
TRIBUNAL FISCAL
(Publicada el 8 de junio del 2000)
Interesado : VELAS VICTORIA S.A.
Asunto : Apelacin - Devolucin de Tributos por US$ 1 218,47
Procedencia : Intendencia de Aduana Martima del Callao
Fecha : Lima, 17 de Mayo de 2000
DICTAMEN N: 228-A-2000
ANTECEDENTES
1. Mediante la Declaracin nica de Importacin N 093773 numerada el 26 de
agosto de 1997 ante la Intendencia de Aduana Martima del Callao, la recurrente
nacionaliz la mercanca "parafina" procedente de Argentina, acogindose al beneficio del
margen porcentual de desgravacin del 73% aplicado sobre el arancel nacional, en
aplicacin de lo dispuesto por el Acuerdo de Alcance Parcial de Complementacin
Econmica N 9 suscrito con ese pas.
ANLISIS
La recurrente alega que en el presente caso existe un pago indebido, debido a que
con la Circular N 46-27-95-ADUANAS/ INTA-GTC emitida el 20 de julio de 1995 y
publicada en el Diario Oficial El Peruano dos das despus, no se puede dejar sin efecto,
total o parcialmente un tratado (el tratado que ordena aplicar la Lista Nacional de ALALC),
mas aun si las Circulares no pueden tener efectos legales fuera de ADUANAS.
Respecto del fondo del asunto materia de controversia, el tema central consiste en
determinar si en la importacin realizada mediante la DUI N 093773-97 eran aplicables
los beneficios arancelarios establecidos en la Lista Nacional de ALALC vigente al 31 de
diciembre de 1980, de conformidad con lo dispuesto por el Artculo 39 del Acuerdo de
Alcance Parcial de Complementacin Econmica N 9 suscrito con Argentina; de ser
afirmativa la respuesta, resultara procedente la devolucin de tributos solicitada por el
recurrente.
En ese sentido cabe indicar que para el debido otorgamiento de los beneficios
provenientes de las negociaciones comerciales internacionales que impliquen una
desagravacin arancelaria (tratados de comercio) la legislacin internacional y/o
comunitaria exige en cada caso el cumplimiento de los requisitos de negociacin, origen y
expedicin directa (llamada tambin procedencia o transporte directo), en el monto de la
numeracin de la declaracin de importacin. La negociacin se verifica de la revisin de
las normas que incorporan el Acuerdo Comercial, el origen se demuestra con la
presentacin del Certificado de Origen vigente a la fecha de numeracin de la Declaracin
de Importacin, correctamente emitido segn las normas de origen pertinentes y, la
expedicin directa desde el pas de exportacin hasta el pas de importacin, se
demuestra de la revisin de los documentos que acreditan el transporte de la mercanca.
La Lista Nacional del Per en ALALC aprobada por Decreto Supremo N 081-74-
EF y vigente al 31 de diciembre de 1980, comprenda dentro de los productos negociados
a la "parafina", con un arancel ad valorem CIF de 0%.
En ese sentido, el Artculo 102 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF seala que "Al resolver el Tribunal Fiscal
deber aplicar la norma de mayor jerarqua. En dicho caso, la resolucin deber ser
emitida con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, de acuerdo con lo
establecido en el Artculo 154".
CONCLUSIONES
Por lo expuesto, soy de opinin que el presente caso sea resuelto de la siguiente
forma:
1. Declarar FUNDADO el recurso de apelacin interpuesto, REVOCAR la
resolucin ficta denegatoria de la reclamacin y la resolucin ficta denegatoria de la
solicitud de devolucin, y disponer que ADUANAS proceda a la devolucin del monto
correspondiente a los tributos cancelados indebidamente en la importacin realizada
mediante la Declaracin nica de Importacin N 093773 numerada el 26 de agosto de
1997 ante la Intendencia de Aduana Martima del Callao.
CONSIDERANDO
Que corresponde determinar en esta instancia si en la importacin de "parafina"
realizada mediante la Declaracin nica de Importacin N 093773-97 eran aplicables los
beneficios arancelarios establecidos en la Lista Nacional de ALALC vigente al 31 de
diciembre de 1980, de conformidad con lo dispuesto por el Artculo 39 del Acuerdo de
Alcance Parcial de Complementacin Econmica N 9;
Que para ello debe acreditarse si efectivamente se cumpli o no, con los requisitos
siguientes: a) negociacin, b) origen y, c), expedicin directa, no siendo necesario el
requisito de consignar expresamente en la declaracin la disposicin legal liberatoria, por
cuanto ste slo era exigible en las importaciones realizadas durante la vigencia de la Ley
General de Aduanas aprobada por el Decreto Legislativo N 722 (Texto nico Ordenado
aprobado por el Decreto Supremo N 45-94-EF), situacin que no es el caso de autos;
Que asimismo se cumple con el requisito de origen, toda vez que ste se verifica
del Certificado de Origen N 00104000 emitido por la Cmara de Exportadores de la
Repblica Argentina en el formulario aprobado por el Acuerdo N 25 del Comit de
Representantes de ALADI, con todas sus casillas debidamente llenadas en los trminos
de la Resolucin N 78 del Comit de Representantes de ALADI;
Que en cuanto al requisito de negociacin, debe indicarse previamente que, el
Acuerdo de Alcance Parcial de Complementacin Econmica N 9 suscrito entre Per y
Argentina, seala en su Artculo 39 que hasta tanto se realice la apreciacin multilateral,
los pases signatarios aplicarn a los productos negociados las preferencias en sus
respectivas listas nacionales vigentes al 31 de diciembre de 1980, cuando stas sean ms
favorables; en ese sentido, la Lista Nacional del Per en ALALC aprobada por Decreto
Supremo N 081-74-EF y vigente al 31 de diciembre de 1980, comprenda dentro de los
productos negociados a la "parafina" con un arancel ad valrem CIF de 0%;
Que en tal sentido en aplicacin del Artculo 102 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, corresponde aplicar la
norma de mayor jerarqua, por lo que la presente Resolucin debe ser declarada como
jurisprudencia de observancia obligatoria;
RESUELVE:
1.- REVOCAR la Resolucin ficta de la reclamacin y la resolucin ficta
denegatoria de la solicitud de devolucin, debiendo ADUANAS proceder de acuerdo a lo
sealado en el Dictamen anexo integrante de la presente Resolucin.
COGORNO PRESTINONI
Vocal Presidenta
HUAMN SIALER
Vocal
WINSTANLEY PATIO
Vocal
ALDO FALCON GRILLO
Secretario Relator
Expediente N : 99-A-1840
R.T.F. N 0048-A-2000
Expediente N : 99-A-1840
DICTAMEN N 0013-A-2000-03-20
Seor:
Nautilius S.A., representada por el seor Carlos Villn Rodrguez, apela contra la
Resolucin de Gerencia N118 014/1999-001080 de 20 de setiembre de 1999, que
declara improcedente la reclamacin presentada contra la Resolucin Jefatural de
Divisin N 118 0131/99-000984 y la Liquidacin de Cobranza N 003878-99 que le
impone multa por haber presentado con error el Manifiesto N 2899-96 Conocimiento de
Embarque N FMGUALT-CLX006.
Por otro lado, seala que el derecho de rectificar y justificar errores se sustenta en
el hecho que ni el agente martimo ni el transportista son responsables de los errores en
la medida que estos son productos de la informacin incorrecta que proporciona el
embarcador del puerto de origen. Asimismo, seala que siendo que en el presente caso el
error no depende del transportista o su representante, slo resulta posible que la sancin
aplicable a la infraccin prevista en el numeral 2) inciso a) del Artculo 103 de la Ley
tenga una funcin disuasiva en el supuesto que se le permita al transportista o su
representante la posibilidad de corregir los errores por diferencia de peso, luego de
obtener del almacn el comprobante de balanza que arroje el peso real de la mercanca.
Al respecto debe sealarse que tal razonamiento no resulta correcto toda vez que,
son los errores de transcripcin debidamente acreditados y que no afectan al inters fiscal
los que eximen de la aplicacin de sanciones; lo cual no ocurre en este caso ya que la
parte apelante, quien afirma que se encuentra exenta de sancin, no ha acreditado que se
trate de un error de transcripcin.
En ese mismo sentido, respecto al argumento segn el cual, continuar aplicando
sanciones por diferencias de peso implicara legalizar la situacin de mercancas que
podran provenir de acciones ilcitas; debe indicarse que tal argumento constituye una
apreciacin subjetiva de la apelante sobre la racionalidad de la norma que no es el caso
analizar con el presente dictamen ya que excede las atribuciones que el Artculo 101 del
Cdigo Tributario otorga al Tribunal Fiscal.
Ahora bien, en relacin con el argumento segn el cual slo en el caso que la
rectificacin no quede debidamente justificada procedera la sancin por error en el
Manifiesto, debe recalcarse que , el supuesto de infraccin previsto en el numeral 2 inciso
a) del mencionado Artculo 103 de la Ley de Aduanas, consiste en presentar con errores
al momento de la recepcin por la autoridad aduanera, entre otros el Manifiesto o los
Conocimientos de Embarque; lo cual difiere de la interpretacin efectuada por la
recurrente.
En cuanto a las facultades con las que cuenta la Aduana para rectificar el
Manifiesto, cabe precisar que de acuerdo al Ar-tculo 6 del Decreto Legislativo N 809,
ADUANAS tiene como facultad aplicar las normas legales y reglamentarias que regulan,
entre otros, el ingreso y salida de mercancas y medios de transporte; as como, exigir su
cumplimiento. Asimismo, de acuerdo a lo sealado en el Artculo 42 del Reglamento, el
segundo supuesto de cancelacin del Manifiesto presupuesto el caso de su rectificacin
sin especificar si dicha rectificacin es de oficio o a pedido del transportista o su
representante; de lo cual se colige que el texto legal no se limita a las rectificaciones
solicitadas por el transportista o su representante.
Ahora bien, respecto a la autora de los errores, debe advertirse que de acuerdo a
los Artculos 28 y 35 del Decreto Legislativo N 809, el transportista est obligado a
presentar el manifiesto de carga y los dems documentos que correspondan a las
mercancas sobre las cuales tiene responsabilidad hasta su entrega a los almacenes
aduaneros; por lo que la recurrente no puede salvar tal responsabilidad legal en mrito a
clusulas contenidas en contratos privados que pudieran restringirla.
En cuanto a que la infraccin determinada en el numeral 2, inciso a) del Artculo
103 no tiene una funcin disuasiva, debido a que su representada no comete el error; se
debe sealar que en materia de calificacin de infracciones impera lo dispuesto en el
Artculo 102 del Decreto Legislativo N 809, por lo que, el funcionario aduanero para
calificar una infraccin debe atender a criterios objetivos que parten de comparar si el
hecho se ajusta a lo descrito en la norma que tipifica la infraccin. Finalmente, no est
dems enfatizar que las normas de la Ley General de Aduanas son expresas y de
aplicacin preferente en el presente caso.
CONSIDERANDO:
Que el tema en controversia se centra en determinar la procedencia o no de la
sancin impuesta por la Aduana, por la comisin de la infraccin prevista en el numeral 2
inciso a) del Artculo 103 del Decreto Legislativo N 809, al haberse presentado con error
el Manifiesto N 2899-96- Conocimeinto de Embarque N FMGUALTCLX006;
Que en ese sentido y tal como viene interpretndolo esta instancia mediante
uniformes Resoluciones slo resulta procedente sancionar con una multa de 0.1 de la UIT
y no que se calcule adicionalmente una multa por cada da que transcurre entre el trmino
de la descarga y la solicitud de rectificacin o la recepcin de la DUIM (cancelacin),
debido a que el transportista o su representante cuentan con un plazo de 15 das para
solicitar la rectificacin de los errores cometidos con respecto al Manifiesto entregado
(Artculo 41 del Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 121-96-EF), de forma
tal que de acuerdo con el numeral 4 del inciso a) del Artculo 103 de la Ley, recin
procede calcular la sancin por da de atraso en solicitarse la rectificacin del manifiesto a
partir del decimosexto da;
Que el clculo de una sancin por da de atraso resulta lgico en los supuestos
que no se hubiera presentado al arribo de las naves los documentos que el transportista o
quien lo representa estn obligados a presentar, situacin sta que no se da en el caso de
autos;
Que los dems argumentos vertidos por el apelante este procedimiento en nada
enervan o modifican la decisin adoptada por la Sala contenida en el Dictamen que sirve
de sustento a la presente Resolucin;
RESUELVE:
COGORNO PRESTINONI
Vocal Presidenta
HUAMN SIALER
Vocal
WINSTANLEY PATIO
Vocal
Expediente : N 99-A-1789
R.T.F. N 0070-A-2000
DICTAMEN N 0024-2000
VOCAL DR. HUAMN SIALER
Seor:
Sobre el particular, conviene precisar que la norma que establece el monto de una
multa aplicable a determinada infraccin y la forma de calcular la misma, puede hacerse
sobre la base de parmetros concurrentes en el supuesto de infraccin o parmetros
ajenos al supuesto de infraccin, sin que ello signifique que se estn extendiendo los
alcances de la norma que estableci el supuesto de infraccin. Ello es as, por que la
norma que establece la multa no servir de base para calificar como infraccin un
determinado hecho, slo servir de base para determinar el monto de la multa aplicable a
una infraccin ya calificada.
Bajo ese contexto, debemos sealar que en este caso el dispositivo que establece
el monto de la multa aplicable a la infraccin prevista en el artculo 103 inciso e) de la Ley
General de Aduanas y la forma de calcularla, ha tomado como referencia parmetros
concurrentes en el supuesto de infraccin, ya que el incumplimiento del plazo para
regularizar una declaracin de exportacin est determinado por los das de retraso en el
cumplimiento de tal obligacin.
En todo caso, debe quedar claro que Aduanas no ha utilizado la citada Tabla de
Sanciones como base legal para determinar la infraccin cometida por la recurrente, para
ello se ha limitado a verificar la configuracin del supuesto de infraccin establecido en el
artculo 103 inciso e) de la Ley General de Aduanas, utilizando la Tabla de Sanciones
slo para determinar el monto de la multa aplicable de dicha infraccin.
No obstante ello, debemos sealar que una vez establecida la responsabilidad del
exportador de la mercanca respecto de la mencionada infraccin; el Agente de Aduana se
constituye en responsable solidario frente a la Administracin, por la satisfaccin de
cualquier adeudo que pudiera formularse como consecuencia del despacho aduanero de
la Declaracin nica de Exportacin N 118-99-025794; conforme lo disponen los
artculos 11 y 98 del Decreto Legislativo N 809, Ley General de Aduanas.
En tal sentido, resulta inexacto el argumento de la recurrente que seala que en la Ley
General de Aduanas no existe referencia alguna a la responsabilidad solidaria del Agente
de Aduana y que sera ilegal dirigir su cobranza contra ste. En realidad, la
responsabilidad solidaria del Agente de Aduana est establecida expresamente en los
artculos 11 y 98 de la Ley General de Aduanas.
Ahora bien, dado que el supuesto de infraccin sobre el que se aplica la multa es
el incumplimiento del plazo para regularizar la Declaracin de Exportacin, el clculo de
0.025 UIT por da, debe ser aplicado sobre cada da de retraso en la regularizacin de la
Declaracin de Exportacin; por lo que es necesario precisar que en este caso los das de
retraso son aquellos que estn comprendidos desde el decimosexto da de terminado el
embarque hasta la fecha de regularizacin de la Declaracin de Exportacin, es decir
hasta el da que ocurre la presentacin de la Declaracin nica de Exportacin ante la
Aduana.
Asimismo, respecto al extremo de la multa que refiere que, por cada da de retraso
en la presentacin de la Declaracin nica de Exportacin, corresponde adicionar el
monto inicial determinado, el 0.025 de la UIT por da calendario, debe sealarse lo
siguiente:
1. A diferencia de la diligencia de reconocimiento fsico y otros actos aduaneros,
como el control de embarque, que de acuerdo al Procedimiento Operativo del Rgimen de
Exportacin antes citado, se ejecutan todos los das y a cualquier hora sin excepcin en el
calendario; la regularizacin de una exportacin ya efectuada, cuando el plazo para la
presentacin de la Declaracin se encuentre vencido, materialmente slo es factible que
se realice en los das de labores de la Aduana o das hbiles; por tanto, slo resulta
correcto que se considere para el clculo de dicho extremo de la multa los das hbiles
transcurridos.
Por las consideraciones expuestas soy de opinin de que este Tribunal acuerde
REVOCAR EN PARTE la Resolucin de Gerencia N 118-014/1999-001116 emitida el 30
de setiembre de 1999, EN EL EXTREMO que se refiere a los das de retraso que deben
considerarse para el clculo del monto de la multa aplicable en la Declaracin nica de
Exportacin N 118-99-025497 numerada el 23 de diciembre de 1998 ante la Intendencia
de Aduana Martima del Callao, los mismos que deben calcularse conforme a los trminos
precisados en el presente Dictamen, CONFIRMNDOSE la apelada en lo dems que
contiene.
Asimismo, debe precisarse que el presente dictamen debido a que interpreta
expresamente los alcances del inciso e) del artculo 103 del Decreto Legislativo N 809
as como el punto 1.5 del Decreto Supremo N 122-96-EF, debe disponerse que la
Resolucin que se expida constituya jurisprudencia de observancia obligatoria, de
conformidad con lo establecido en el artculo 154 del Cdigo Tributario aprobado
mediante el Decreto Supremo N 135-99-EF, debindose para ello publicar en el Diario
Oficial El Peruano.
CONSIDERANDO:
Que el tema en cuestin se centra en tres aspectos importantes: a) la legalidad de
la infraccin as como la sancin de multa por das de demora, b) la inexistencia de
responsabilidad solidaria del Agente de Aduana, y c) el clculo correcto de la multa;
Que el hecho que la Tabla de Sanciones aprobada por Decreto Supremo N 122-
96-EF, haya establecido que parte de la multa en mencin deba ser calculada de acuerdo
a los das de retraso en la regularizacin de la respectiva Declaracin, no implica que se
haya extendido la aplicacin de dicha multa a un supuesto de infraccin diferente del que
est previsto en el artculo 103 inciso e) de la Ley anotada; en realidad, la referida Tabla
de Sanciones no contiene supuestos de infraccin adicionales al establecido en el artculo
103 inciso e) de la Ley General de Aduanas, slo establece la forma de calcular el monto
de la multa aplicable a dicha infraccin.
Que en cuanto al tercer tema, debe indicarse que la Tabla de Sanciones, establece
que la multa aplicable a la infraccin materia de este caso, debe ser calculada de acuerdo
a los siguientes parmetros: 0.1 UIT ms 0.025 UIT por da, hasta la regularizacin.
Que en ese sentido, dado que el supuesto de infraccin sobre el que se aplica la
multa es el incumplimiento del plazo para regularizar la Declaracin, el clculo de 0.025
UIT por da, debe ser aplicado sobre cada da de retraso en la regularizacin de la
Declaracin de Exportacin, por lo que los das de retraso son aquellos que estn
comprendidos desde el decimosexto da de terminado el embarque hasta la fecha de
regularizacin de la Declaracin, esto es, hasta el da que ocurre la presentacin de la
Declaracin nica de Exportacin ante la Administracin Aduanera;
Que bajo este fundamento legal, no resulta acorde el hecho que la Aduana
amparada en el Procedimiento Operativo adecuado a la Calidad aprobado por Resolucin
de Intendencia Nacional N 002105 de 16 de noviembre de 1998; luego de reconocer que
la recurrente haba optado por la regularizacin de la exportacin mediante la
presentacin de la Declaracin nica de Exportacin va transmisin electrnica; seale
que, la regularizacin de la exportacin efectuada slo se configura con la presentacin
de la Declaracin impresa con toda su documentacin sustentatoria; y que en caso de no
efectuarse esta segunda accin, se incurre en la infraccin tipificada en el inciso e) del
artculo 103 de la Ley General de Aduanas -Decreto Legislativo N 809, que consiste en
incumplir el plazo para regularizar la Declaracin de Exportacin;
Que respecto al extremo de la multa que refiere que por cada da de retraso en la
presentacin de la Declaracin, corresponde adicionar al monto inicial determinado, el
0.025 de la UIT por da calendario, debe sealarse que, interpretando el inciso e) del
artculo 103 del Decreto Legislativo N 809 as como el punto 1.5 de la Tabla de
Sanciones aplicable a las infracciones previstas en la Ley General de Aduanas, resulta
claro que la ratio legis de tales dispositivos es disuadir a los potenciales infractores a fin
que cumplan con presentar la Declaracin nica de Exportacin respectiva; por lo tanto
slo es lgico que se sancione por dicha omisin siempre que la Aduana posibilite dicha
presentacin, es decir, que se sancione tomando en cuenta nicamente los das en que la
Aduana permite la regularizacin de las exportaciones efectuadas mediante la
presentacin de la respectiva Declaracin;
Que siendo as resulta claro que el clculo de 0.025 de la UIT por da de retraso,
en la regularizacin de la Declaracin nica de Exportacin previsto en el punto 1.5 de la
Tabla de Sanciones constituye parte de una sancin, tal concepto no puede estar
directamente ligado a las normas que regulan los intereses moratorios, por lo que en su
aplicacin no debe asumirse los criterios contenidos en dichas normas; ello debido a que
ambos conceptos se refieren a regular aspectos distintos mientras que los intereses se
refieren al plazo para el pago de la deuda; la sancin en anlisis est referida a una
obligacin formal pendiente ante la Aduana, la cual como se destaca slo puede ser
cumplida siempre que la Aduana se disponga en atender tales requerimientos;
Que finalmente debe indicarse que respecto a la decisin adoptada en este caso,
la Sala ha venido emitiendo reiterados fallos sobre el particular, lo que motiva que sta
sea objeto de Jurisprudencia de observancia obligatoria;
De acuerdo con el Dictamen del Vocal Ponente, seor Huamn Sialer cuyos
fundamentos se reproduce;
RESUELVE:
COGORNO PRESTINONI
Vocal Presidenta
HUAMN SIALER
Vocal
WINSTANLEY PATIO
Vocal
ALDO FALCON GRILLO
Secretario Relator
Expediente N : 0352-96
R.T. F. 0937-A-2000
TRIBUNAL FISCAL
Interesados : PERUTRANS S.A. AGENCIA DE ADUANA NISSAN
MOTOR DEL PER S.A.
Asunto : Apelacin - Multas numeral 1 Artculo 180
Decreto Legislativo N 503 por S/. 1 625,44
Procedencia : Intendencia de Aduana Martima del Callao.
Fecha : Lima, 5 de julio de 2000
DICTAMEN
ANTECEDENTES.-
1. Mediante los cargos N 00632, N 00633 N 00634, N 00635, N 00636, N
00637, N 00638 y N 00640, emitidos el 12 de mayo de 1992, se determina la multa por
la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1) del Artculo 180 del Decreto
Legislativo N 503 en las importaciones realizadas mediante las Plizas N 051676, N
05678, N 051679, N 051688, N 051692, N 051711, N 051718 y N 051740,
numeradas el 10 de setiembre de 1991 ante la Intendencia de Aduana Martima del
Callao, debido a que las Declaraciones Juradas del Valor presentadas en el despacho de
importacin no guardaban concordancia con sus respectivas Plizas.
FUNDAMENTOS DE LA ADMINISTRACIN.-
De acuerdo con lo establecido en el Artculo 34 del Decreto Legislativo N1 503 y
los Artculos 36 y 139 del Decreto Supremo N 455-84-EFC, la Declaracin Jurada tiene
la calidad de documento aduanero exigible y debe guardar relacin con lo pedido en la
Pliza, caso contrario se debe aplicar la sancin correspondiente. Como las recurrentes
no manifestaron sus Declaraciones Juradas conforme a sus respectivas Plizas, se
encuentran incursas en la infraccin prevista en el numeral 1) del Artculo 180 del
Decreto Legislativo N 503, por lo que corresponde aplicar la multa prevista en el Artculo
272 del Decreto Supremo N 455-84-EFC.
ANLISIS.-
El numeral 1) del Artculo 180 de la Ley General de Aduanas aprobada por el
Decreto Legislativo N 503, complementado por el inciso d) del Artculo 272 de su
Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 455-84-EFC, normas vigentes al
momento de los hechos, sealaban que constitua una infraccin sancionable con una
multa ascendente a 0,1 UIT, la declaracin indebida de la cantidad de las mercancas.
CONCLUSIONES.-
Por lo expuesto, soy de opinin que en el presente caso debe declararse
INFUNDADO el recurso de apelacin interpuesto y CONFIRMAR la Resolucin de
Intendencia N 0658 emitida el 1 de junio de 1995 y la Resolucin de Intendente de
Aduana N 0390 emitida el 5 de febrero de 1993, de conformidad con los fundamentos
expuestos en el presente Dictamen.
CONSIDERANDO:
Con los seores Huamn Sialer, Winstanley Patio y Herrera Bonilla a quien se
llam para completar Sala;
RESUELVE:
Los numerales 4 y 47, literal A de la Seccin VII - Tramitacin del Rgimen, Procedimiento
General de Exportacin Definitiva lNTA-PG.02 (V3), aprobado por Resolucin de
Intendencia Nacional de Aduanas N 000 ADT/2000-001829, exceden lo dispuesto en el
artculo 55 del Reglamento de la Ley General de Aduanas - Decreto Supremo N 121-96-
EF, que seala que la destinacin aduanera de la mercanca bien puede solicitarse por
procedimientos informticos, mediante el intercambio de informacin va electrnica; o,
por escrito mediante la presentacin fsica de la documentacin correspondiente, toda vez
que la presentacin de la Declaracin nica de Aduanas es un nico acto que puede
efectuarse va enlace electrnico o mediante la presentacin fsica del documento, pero
no de ambas formas a la vez.
EXPEDIENTE N : 2002004849
ASUNTO : Apelacin
CONSIDERANDO:
Que sin embargo, esta ltima exigencia, que se sustenta en los numerales 4 y 47
del Procedimiento Aduanero en cuestin, contraviene lo dispuesto en el artculo 55 del
Reglamento de la Ley General de Aduanas, Decreto Supremo N 121-96-EF, que seala
que la destinacin aduanera de la mercanca bien puede solicitarse por procedimientos
informticos, mediante el intercambio de informacin por va electrnica o, por escrito
mediante la presentacin fsica de la documentacin correspondiente, toda vez que la
presentacin de la Declaracin nica de Aduanas es un nico acto que puede efectuarse
va enlace electrnico o mediante la presentacin fsica del documento, pero no de ambas
formas a la vez;
Con las vocales Winstanley Patio y Muoz Garca, e interviniendo como ponente el
vocal Huamn Sialer;
SE RESUELVE:
2.- Declarar que de acuerdo con el artculo 154 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, la presente resolucin
constituye precedente de observancia obligatoria, disponindose su publicacin en el
Diario Oficial El Peruano en cuanto establece el siguiente criterio:
TRIBUNAL FISCAL
DICTAMEN N 068-A-2000
Vocal Dr. Huamn Sialer
Expediente : 98-A-2126
Interesado : SGS SOCIET GNRALE DE SURVEILLANCE S.A.
MARIA HERMOSA PILCO BOLIVAR DE JUSCAMAYTA
Asunto : Apelacin - Ajuste de Valor - Tributos dejados de pagar por US$ 29 927,38 -
Multa
numeral 2) inciso g) Artculo 197 del Decreto Supremo N 45-94-EF por US$ 149 636,90
Seor:
SGS SOCIET GNRALE DE SURVEILLANCE S.A. y MARIA HERMOSA PILCO
BOLIVAR DE JUSCAMAYTA interponen recurso de apelacin contra la Resolucin de
Intendencia Nacional N 00721 emitida el 20 de julio de 1998, que declara infundados los
recursos de reclamacin interpuestos contra las Resoluciones de Intendencia Nacional N
001280, N 001281, N 001282, N 001283 y N 001284, emitidas el 4 de diciembre de
1997; los cargos N 001029, N 001030, N 001031, N 001032 y N 001033, emitidos el
9 de diciembre de 1997; y las liquidaciones de cobranza N 002588, N 002589, N
002590, N 002591, N 002592, N 002597, N 002598, N 002599, N 002601,
N002604, emitidas el 9 de diciembre de 1997, actos que determinan los tributos dejados
de pagar derivados de ajuste de valor efectuados sobre las importaciones realizadas
mediante las Plizas N 038296 (17.5.95), N 060018 (31.7.95), N 077383 (26.9.95), N
089908 (7.11.95) y N 003698 (15.1.96), numeradas ante la Intendencia de Aduana Area
del Callao, as como las multas correspondientes a la infraccin tipificada en el numeral 2)
inciso g) del Artculo 197 del Decreto Supremo N 45-94-EF.
ANTECEDENTES.-
1. Mediante las Plizas de Importacin N 038296 (17.5.95), N 060018 (31.7.95),
N 077383 (26.9.95), N 089908 (7.11.95) y N 003698 (15.1.96), numeradas ante la
Intendencia de Aduana Area del Callao, Mara Hermosa Pilco Bolvar de Juscamay-ta
nacionaliz la mercanca "pantymedias para dama marca Holly" procedente de Colombia,
clasificada en la partida arancelaria 6115.11.00.00, declarando como valor FOB en cada
importacin, el valor sealado en las facturas comerciales expedidas para ella por el
exportador, el mismo que fuera ratificado por los certificados de inspeccin N 1-169-95-
007967 _001-7, N 1-169-95-008675-001-5, N 1-169-95-009286-001-4, N 1-169-95-
009639-002-8 y N 1-169-96-010335-001-2, emitidos por SGS Societ Gnrale de
Surveillance S.A.
FUNDAMENTOS DE LA ADMINISTRACIN.-
1. Las importaciones se han realizado declarando valores por debajo del precio
real de transaccin, utilizando facturas presuntamente falsas. Los valores declarados por
el exportador colombiano ante la Aduana de ese pas, son superiores a los valores
declarados por la importadora de las mismas mercancas, ante la Aduana Peruana, en el
momento de la importacin; conforme lo ha verificado una comisin de funcionarios de la
Intendencia Nacional de Fiscalizacin Aduanera que viaj a ese pas. Las facturas de
exportacin y las de importacin contienen idntica informacin en cuanto al nmero y la
fecha de emisin, proveedor, importador, descripcin de mercancas y cantidad; sin
embargo hay diferencias en el valor FOB unitario y total de las mercancas, no obstante
haberse negociado las ventas en trminos FOB.
2. Se ha cometido la infraccin tipificada en el numeral 2) inciso g) del Artculo
197 del Decreto Supremo N 45-94-EF, debido a que se ha comprobado la inexactitud del
valor FOB declarado en las importaciones.
8. Las pantymedias marca Holly estn fabricados en base a 80% de nylon y 20%
de fibra spandex (lycra), presentando un acabado brillante: se venden en bolsas de
plstico grueso y opaco. Por la composicin de las materiales, tejido acabado y
presentacin este tipo de medias est destinado a un mercado econmico medio_bajo.
De acuerdo a la informacin proporcionada por el fabricante, las pantymedias Holly
constituyen un producto de buena confeccin fabricado con ingeniera textil permite
costos bajos. Asimismo, la empresa productora-exportadora importa su materia prima bajo
el sistema Plan Vallejo, por lo que estn exonerados de gravmenes y del IVA, cuando
importa los insumos requeridos en la fabricacin de las pantymedias. Estas
exoneraciones le permiten exportar a precios competitivos.
9. Verificando los costos de produccin y aplicando el mtodo deductivo sobre las
mercancas importadas, se concluye que el valor certificado por SGS es el que
corresponde como precio usual de competencia.
15. Se acompaa a los actuados una carta expedida por la Direccin de Valoracin
y Origen de la Subdireccin de Tcnica Aduanera de la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales de Colombia, de fecha 28 de julio de 1999, dirigida a SGS de Colombia, en la
cual se confirma textualmente que dentro de las funciones de la Aduana colombiana, no
est la de determinar si los precios de exportacin corresponden o no a los precios
usuales de competencia. En consecuencia, el hecho que se haya presentado a la Aduana
colombiana precios de exportacin ms altos que los declarados ante la Aduana peruana,
no significa que haya existido una "presunta subvaluacin", ni que los precios de
importacin no sean los usuales de competencia, ni que los precios de exportacin sean
los precios reales.
ANALISIS.-
En tal sentido, para resolver este caso debe tenerse en cuenta el Artculo 3 del
Decreto Supremo N 093-92-EF, el cual estableci que para la determinacin del valor de
las mercancas sujetas al rgimen de supervisin de importaciones a que se refiere el
Decreto Legislativo N 659, se dejan en suspenso la Reglas sobre Valoracin de
Mercancas contenidas en el arancel de aduanas y dems normas complementarias.
Igualmente, debe tenerse en cuenta el Artculo 4 del Decreto Supremo en mencin, el
cual dispuso que para la aplicacin de lo dispuesto en el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 659, el titular de Economa y Finanzas por Resolucin Ministerial aprobar
los lineamientos que utilizarn las empresas supervisoras como Reglas de Valoracin.
De acuerdo a ello, queda claro que la determinacin del valor en aduanas de las
mercancas nacionalizadas mediante las Plizas N 038296-95, N 060018-95, N
077383-95, N089908-95 y N03698-96, y, eventualmente, un ajuste en dicho valor, debe
sustentarse slo en el mtodo de valoracin precio usual de competencia, siendo
incorrecto aplicar cualquier otro mtodo de valoracin que no sea el establecido en la
Resolucin Ministerial N 243-92-EF/66.
Ello implica pues, que el valor en aduanas de las mercancas amparadas en las
Plizas N 038296-95, N 060018-95, N 077383-95, N 089908-95 y N 003698-96, debe
determinarse mediante comparacin del precio de dichas mercancas, con el de otras
mercancas extranjeras idnticas o similares, correspondiendo realizar un ajuste de valor
slo si se verifica que el precio declarado es inferior al precio de las otras mercancas
utilizadas como referencia para la comparacin.
Por ello, si la Aduana consideraba que los valores declarados en las Plizas N
038296-95, N 060018-95, N 077383-95, N089908-95 y N 003698-96, eran incorrectos,
debi realizar un estudio comparativo de stos, con el precio de otras mercancas
idnticas o similares, ajustando el valor declarado slo si verificaba y acreditaba que el
valor declarado era inferior al precio de las otras mercancas que haba utilizado para
realizar la comparacin.
Atendiendo a esas consideraciones resulta claro que para ajustar el valor en las
Plizas N 038296-95, N 060018-95, N 077383-95, N089908-95 y N 003698-96, en lo
que respecta al valor FOB, la Administracin Aduanera debe realizar un estudio
comparativo instancia con el precio de mercancas idnticas vendidas por el mismo
vendedor, en segunda instancia con el precio de mercancas idnticas por otros
vendedores del mismo pas, en tercera instancia con el precio de mercancas idnticas
vendidas en otros pases; y en caso de no tener referencias de mercancas idnticas, la
comparacin debe efectuarse con el precio de mercancas similares producidas en el
mismo pas y en ltimo caso, con el precio de mercancas similares producidas en otros
pases, siempre teniendo en cuenta los elementos del valor: tiempo, cantidad y nivel
comercial.
En tal sentido, debido a que el ajuste de valor ha sido efectuado sin observar el
mtodo de valoracin vigente, corresponde dejar sin efecto el mismo, dejndose sin
efecto tambin el cobro de los tributos generados como consecuencia de dicho ajuste.
CONCLUSIONES.-
Por lo expuesto, soy de opinin que el presente caso sea resuelto de la siguiente
forma:
Expediente : 98-A-2126
Interesado : SGS SOCIET GNRALE DE SURVEILLANCE S.A.
MARIA HERMOSA PILCO BOLIVAR DE JUSCAMAYTA
Asunto : Multa - Ajuste de Valor - Tributos dejados de pagar
Procedencia : ADUANAS - Intendencia Nacio-nal de Fiscalizacin Aduanera
Fecha : Lima 16 de febrero de 2000
CONSIDERANDO:
Que la recurrida desestima los recursos de reclamacin presentados por las
recurrentes contra los actos de la Aduana que, determinan tributos dejados de pagar
derivados del ajuste de valor efectuados sobre las importaciones
realizadas mediante las Plizas N 038296, N 060018, N 077383, N 089908 y N
003698, numeradas ante la Aduana Area del Callao; y contra las multas por la infraccin
prevista en el numeral 2 inciso g) del Artculo 197 del Decreto Supremo N 45-94-EF
Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aplicable al caso de autos;
Que en este caso, para los fines de determinar el valor en aduanas de las
mercancas sujetas al Rgimen de Supervisin, como ocurre en el caso de las
importaciones que nos ocupa, son de aplicacin las Reglas de Valoracin contenidas en la
Resolucin Ministerial N 243-92-EF/66;
Que en este caso, si la Aduana consideraba que los valores declarados en los
Plizas N 038296-95, N 060018-95, N 077383-95, N 089908-95 y N 003698-96, eran
incorrectos, debi realizar un estudio comparativo de stos, bajo el mtodo antes
mencionado;
Que de los actuados se aprecia que el ajuste de valor realizado no responde a un
estudio comparativo del valor declarado en la Plizas anotadas, con el precio de
mercancas extranjeras idnticas o similares conforme lo establece la Resolucin
Ministerial N 243-92-EF/66, sino que es consecuencia de la sustitucin del valor
declarado por Mara Hermosa Pilco Bolvar de Juscamayta en cada importacin, por el
valor declarado por el exportador colombiano ante la Aduana de Colombia, por las
mismas mercancas en cada despacho de exportacin;
Que en ese mismo sentido al haberse declarado los valores de acuerdo a los
establecidos por la empresa supervisora recurrente a travs de los Certificados de
Supervisin N 1-169-95-007967-001-7, N 1-169-95-008675-001-5; N 1-169-95-009286-
001-4, N1-169-95-009639-002-8 y N 1-169-96-010335-001-2, respectivamente, las
multas decretadas al amparo del numeral 2 inciso g) del Artculo 197 del Decreto
Supremo N 45-94-EF, deben ser dejados sin efecto;
De acuerdo con el Dictamen del Vocal Ponente, seor Huamn Sialer cuyos
fundamentos se reproduce;
Con los seores Cogorno Prestinoni, Huamn Sialer y Winstanley Patio;
RESUELVE:
1 REVOCAR la Resolucin de Intendencia Nacional N 00721 de 20 de julio de
1996; dejndose sin efecto la Resolucin de Intendencia Nacional N 001280, N 001281,
N 001282, N 001283 y N 001284 de 4 de diciembre de 1997; los Cargos N 001029, N
001030, N 001031, N 001032 y N 001033 de 9 de diciembre de 1997; as como las
Liquidaciones de Cobranza N 002588, N 002589, N 002590, N 002591, N 002592, N
002597, N 002598, N 002599, N 002601, N002604 de 9 de diciembre de 1997.
EXPEDIENTE N: 2003006317
ASUNTO : Devolucin
CONSIDERANDO:
3. Los tratados tienen rango superior a la ley interna, otorgndoles incluso el nivel
de normas constitucionales, toda vez que el procedimiento de su modificacin se rige por
las normas de reforma constitucional.
4. Sobre la materia en controversia existe un vaco legal que debe ser resuelto
aplicando los principios generales del derecho internacional, en concreto, el principio del
PACTA SUNT SERVANDA, segn el cual los Tratados y Convenios Internacionales
incorporados al Sistema Jurdico de un Estado, no pueden dejar de aplicarse invocando la
existencia de un dispositivo legal incompatible, lo que ha sido recogido por el artculo 27
de la Convencin de Viena sobre el derecho de los tratados suscrito por el Per el 23 de
mayo de 1969, ratificado por el Decreto Supremo N 029-2000-RE.
4. El numeral 6 del artculo 101 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF establece que una de las atribuciones del
Tribunal Fiscal es uniformizar la jurisprudencia en las materias de su competencia.
El principio del Pacta Sunt Servanda, es aquel en virtud del cual lo estipulado por
las partes, cualquiera sea la forma de estipulacin, debe ser fielmente cumplido (6), es
decir, se consagra la eficacia de todo lo convenido verbalmente o por escrito, una vez
manifestado el concierto de voluntades (7).
Este principio surge del hecho que el Estado queda obligado por el derecho
internacional mediante un tratado en vigor, en tal sentido no puede invocar las
disposiciones de su derecho interno para disculpar la falta de cumplimiento de sus
obligaciones internacionales, o para escapar a las consecuencias de ella; es decir, no
puede unilateralmente modificar los trminos convenidos.
El criterio de prevalencia de los tratados sobre las normas internas no tiene efectos
derogatorios sobre las normas internas que les sean opuestas, sino nicamente las deja
inaplicables a efectos de garantizar el cumplimiento de las obligaciones del Estado
derivadas de su condicin de parte de un tratado. En tal sentido, la ley resultar aplicable
en todos los supuestos en que no se contraponga con lo dispuesto en el tratado.
a) El ltimo prrafo del artculo 57 prescribe que el legislador solo podr intervenir
respecto de Tratados vigentes a travs de los procedimientos de denuncia diseados por
el Derecho Internacional. De este modo si el rgano legislativo pretende imponer su
voluntad sobre la plasmada en los Tratados Internacionales sin distincin alguna, en lugar
de transcurrir directamente por la senda del procedimiento legislativo ordinario, ha de
recurrirse previamente al procedimiento de denuncia, en cumplimiento de lo establecido
por la Constitucin.
b) Cabe argumentar que sobre las materias cubiertas por los Tratados
Internacionales queda acotada una verdadera reserva de competencia que impide su
invasin por normas del derecho interno, porque tales instrumentos estn sometidos a un
procedimiento especial propio del derecho internacional. El legislador pierde la potestad
para normar aquellas materias contenidas en un Tratado o para alterar su regulacin,
porque carece de la competencia para hacerlo, la que sin embargo le perteneca antes de
formalizarse el Tratado (9).
Ms adelante el mismo autor agrega que los Tratados no ostentan una condicin
supralegal, pero es indiscutible que en los supuestos de colisin normativa, el Tratado se
impone sobre la ley, pero no la deroga ni invalida, sino que suspende sus efectos
incompatibles, determinando su inaplicacin la que debe ser decidida por los jueces en
ejercicio de la potestad de control normativo prevista por el segundo prrafo del artculo
138 de la Constitucin (11).
Tal como se seal anteriormente, el criterio expuesto, adoptado por este Tribunal
mediante Acuerdo de Sala Plena N 2004-10 de fecha 27 de abril de 2004, vara el criterio
expresado por esta Sala de Aduanas en las Resoluciones de Tribunal Fiscal Ns 02362-A-
2002, 02361-A-2002, 02360-A-2002, 02355-A-2002, 02354-A-2002, 02344-A-2002, entre
otras, por lo que corresponde que se emita una resolucin con carcter de observancia
obligatoria conforme a lo sealado en el artculo 154 del Cdigo Tributario, disponindose
su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
Cabe agregar que el Acuerdo de Sala Plena antes citado, tiene carcter vinculante
para todos los vocales del Tribunal Fiscal, conforme a lo establecido por el Acuerdo de
Sala Plena N 2002-10 del 17 de setiembre de 2002.
Con los vocales Huamn Sialer y Muoz Garca, e interviniendo como ponente la
vocal Winstanley Patio;
RESUELVE:
2.- DECLARAR que de acuerdo con el artculo 154 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, la presente resolucin
constituye precedente de observancia obligatoria disponindose su publicacin en el
Diario Oficial El Peruano en cuanto establece el siguiente criterio:
HUAMAN SIALER
Vocal Presidente
WINSTANLEY PATIO
Vocal
MUOZ GARCA
Vocal
Falconi Grillo
Secretario Relator
EXPEDIENTE N : 2003003398
ASUNTO : Apelacin
CONSIDERANDO:
5. El artculo 103 inciso i) del Decreto Legislativo N 809 establece que incurren en
infraccin sancionable con multa los beneficiarios del rgimen de Drawback que
consignen datos falsos o errneos en la solicitud de restitucin.
6. El inciso b) del artculo 11 del Decreto Supremo N 104-95-EF establece que no
podrn acogerse al rgimen de Drawback los exportadores que, individualmente, en el
curso de los ltimos doce meses hubieren embarcado una mercanca afecta a la
restitucin materia del presente Decreto en la parte que exceda de un ochenta por ciento
(80%) del monto sealado en el artculo 3 de dicho dispositivo (US$. 20 000 000,00).
En tal sentido, el monto de las exportaciones por partida arancelaria que realizan
las empresas beneficiarias del Rgimen de Restitucin de Derechos Arancelarios durante
los doce meses anteriores o el ao anterior, segn corresponda, a la exportacin que
pretenden acoger a dicho rgimen es un lmite que debe ser observado para el
acogimiento al mismo, toda vez que se trata de un requisito que establece el Decreto
Supremo N 104-95-EF.
Ahora bien, por el Decreto Supremo N 072-2001-EF vigente a partir del 26 de abril
de 2001, se sustituy el artculo 3 del Decreto Supremo N 104-95-EF Reglamento del
Drawback, por el siguiente texto: "La tasa de restitucin aplicable a los bienes definidos en
los artculos precedentes ser equivalente al cinco por ciento (5%) del valor FOB de
exportaciones de los productos cuyas exportaciones por partida arancelaria y por
empresa exportadora no vinculada, no superen anualmente los US$. 20 000 000,00
(Veinte Millones de Dlares Americanos), monto que podr ser reajustado de acuerdo a
las evaluaciones que realice el Ministerio de Economa y Finanzas", con el cual se
establece que el lmite ya no ser uno por partida arancelaria a nivel nacional y otro
distinto para empresas individuales, sino el mismo por partida y por empresa exportadora
no vinculada.
El artculo X del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF establece que las leyes tributarias rigen
desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano, salvo disposicin
en contrario de la misma que posterga su vigencia en todo o en parte, norma que observa
los mandatos constitucionales previstos en los artculos 103 y 109 de la Constitucin
Poltica del Estado de 1993, segn los cuales, ninguna ley tiene fuerza ni efectos
retroactivos, salvo en materia penal, cuando favorece al reo, siendo obligatoria desde el
da siguiente de su publicacin en el diario oficial.
Es claro, entonces, que en nuestro ordenamiento jurdico las leyes, incluidas las de
naturaleza tributaria y aduanera, como es el caso del Decreto Supremo N 072-2001-EF,
rigen a partir que entran en vigencia y no tienen efectos retroactivos, esto es, que se
aplican a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes, por lo que
dicho Decreto Supremo es aplicable desde el da siguiente de su publicacin, esto es, el
26 de abril de 2001.
De otro lado, respecto de las multas aplicadas debe precisarse que cuando el
formato de la Solicitud de Restitucin de Derechos Arancelarios contenido en el
Procedimiento General de Restitucin de Derechos Arancelarios INTA:PG.07, indica que
las mercancas exportadas cumplen con los requisitos sealados en el Decreto Supremo
N 104-95-EF, se refiere a todos los requisitos que se contemplan en dicho Decreto
Supremo y no solo a alguno de ellos como pretende la recurrente. En este punto es
necesario sealar que el acogimiento a dicho rgimen procede cuando los productos
exportados cumplen todos los requisitos y no solo alguno de ellos.
En tal sentido, cada vez que los usuarios del servicio aduanero presentan una
solicitud de Restitucin de Derechos Arancelarios en la que indican que las mercancas
exportadas cumplen con los requisitos establecidos en el Decreto Supremo N 104-95-EF
y la Administracin Aduanera verifica que en realidad no se ha cumplido con alguno de
dichos requisitos, corresponde aplicar multa por la infraccin prevista en el artculo 103
inciso i) del Decreto Legislativo N 809, porque en tales circunstancias se ha configurado
el supuesto de infraccin contenido en dicho artculo.
Con los vocales Huamn Sialer y Muoz Garca, e interviniendo como ponente la
vocal Winstanley Patio;
RESUELVE:
2 DECLARAR que de acuerdo con el artculo 154 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, la presente resolucin
constituye precedente de observancia obligatoria disponindose su publicacin en el
Diario Oficial El Peruano en cuanto establece el siguiente criterio:
La Intendencia de Aduana Martima del Callao resulta competente para resolver los
recursos de reclamacin interpuestos contra las liquidaciones de declaraciones nicas de
aduanas formuladas por concepto del Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo
al Consumo e impuesto de promocin municipal, generadas en la importacin definitiva de
mercancas.
EXPEDIENTE N : 2002005519
CONSIDERANDO:
Antes del 13 de julio de 2002, fecha en que entr en vigencia el Decreto Supremo
N 061-2002-PCM, el Tribunal Fiscal mediante las Resoluciones Ns. 2159-A-2002, 2529-
A-2001, 1586-A-2001, 0738-A-2000 y 0014-A-99, entre otras, estableci que las
Intendencias de Aduana operativas, como es el caso de la Aduana Martima del Callao, no
eran competentes para resolver las reclamaciones sobre tributos internos, a pesar que
stos haban sido generados por actos emitidos por dichas Intendencias y se
fundamentaban en aspectos o temas exclusivamente de carcter aduanero (por ejemplo:
clasificacin arancelaria, valoracin aduanera, etc.), declarando en cada caso la nulidad
de las resoluciones que la administracin aduanera haba emitido para resolver las
reclamaciones sobre tales tributos.
El fundamento del Tribunal Fiscal para pronunciarse en ese sentido era que de
acuerdo con lo establecido por el artculo 50 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT era la competente para la administracin de tributos
internos, y de otro lado, la Superintendencia Nacional de Aduanas era la competente para
la administracin de los tributos aduaneros; asimismo conforme a los numerales 1 y 2 del
artculo 133 del mismo dispositivo, las citadas Superintendencias conocan de las
reclamaciones en primera instancia, respecto a los tributos que administraban; en tanto
que de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 68 del Decreto Legislativo N 821, Ley del
Impuesto General a las Ventas y el artculo 76 del Decreto Legislativo N 776, Ley de
Tributacin Municipal, la administracin de los impuestos indicados estaba a cargo de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
De acuerdo a ello, resulta claro que el criterio del Tribunal Fiscal consista en que
el parmetro para determinar la competencia del rgano que deba resolver las
reclamaciones sobre tributos internos generados en la importacin de mercancas no era
el rgano generador del acto reclamado, (Superintendencia Nacional de Aduanas a
travs de las Intendencias de Aduana operativas) y tampoco lo era el tema o aspectos en
el que se fundamentaba el cobro de los tributos internos. (Valoracin Aduanera,
Nomenclatura Arancelaria, etc.), sino que dicho parmetro era el que haba establecido,
textualmente el artculo 133 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF, es decir, el rgano administrador del tributo
(Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria).
Siendo ello as, es evidente que para determinar si las Intendencias de Aduana
operativas, como la Aduana Martima del Callao, son competentes para resolver las
reclamaciones sobre tributos internos que se generen en la importacin de mercancas ya
no es posible atender al parmetro previsto en el artculo 133 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF (rgano administrador
del tributo) en virtud a lo expresamente dispuesto por el Decreto Supremo N 061-2002-
PCM.
Bajo ese contexto, debe tenerse en cuenta que el artculo 61.2 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General aprobada por Ley N 27444 establece lo siguiente:
Toda entidad es competente para realizar las tareas materiales internas necesarias para
el eficiente cumplimiento de su misin y objetivos, as como para la distribucin de las
atribuciones que se encuentren comprendidas dentro de su competencia.
No obstante, debe precisarse que a partir del 1 de enero de 2003 entr en vigencia
el Decreto Supremo N 115-2002-PCM, que aprob el Reglamento de Organizacin y
Funciones de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT,
(actualmente vigente) el cual establece en su artculo 73, que es funcin de la Intendencia
de Aduana Martima del Callao resolver reclamaciones interpuestas contra actos
administrativos generados en esta Intendencia, as como las solicitudes de devolucin,
fraccionamiento, aplazamiento y otros solicitados por los usuarios.
Este contexto legal implica que las Intendencias de Aduana operativas (1), como la
Aduana Martima del Callao, son competentes para resolver reclamaciones sobre los
tributos internos pero nicamente de aquellos que se generan en la importacin de
mercancas, no siendo competentes para resolver reclamaciones sobre tributos internos
generados por otra causa, ya que de ello son competentes tanto la Intendencia Nacional
de Principales Contribuyentes como las Intendencias Regionales, de acuerdo a los
parmetros previstos en los artculos 38 y 50 del Decreto Supremo N 115-2002-PCM.
Debe sealarse que el criterio expuesto es el que ha sido adoptado por este
Tribunal mediante acuerdo aprobado en el Acta de Sala Penal N 2003-18 de fecha 23 de
setiembre de 2003 el cual establece:
"La Intendencia de Aduana Martima del Callao resulta competente para resolver
los recursos de reclamacin interpuestos contra las liquidaciones de declaraciones nicas
de aduanas formuladas por concepto del Impuesto General a las Ventas, Impuesto
Selectivo al Consumo e Impuesto de Promocin Municipal, generadas en la importacin
definitiva de mercancas".
En tal sentido, una interpretacin estricta de dicho dispositivo permite sealar que
la suspensin prevista en el referido artculo 78 opera desde que se presentan las causas
(ajenas al usuario del servicio aduanero) que impiden a dicho usuario cumplir con sus
obligaciones frente a la Administracin Aduanera; es decir, desde que ste solicita a una
institucin pblica o privada la expedicin de un documento que se encuentra obligado a
presentar ante la Aduana, y hasta que ese documento sea puesto a su disposicin, y le
permita cumplir sus obligaciones, ya que durante este periodo se encuentra impedido de
cumplirlas.
RESUELVE:
2.- DECLARAR que de acuerdo con el artculo 154 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, la presente resolucin
constituye precedente de observancia obligatoria disponindose su publicacin en el
Diario Oficial El Peruano en cuanto establece el siguiente criterio:
"La Intendencia de Aduana Martima del Callao resulta competente para resolver
los recursos de reclamacin interpuestos contra las liquidaciones de declaraciones nicas
de aduanas formuladas por concepto del Impuesto General a las Ventas, Impuesto
Selectivo al Consumo e Impuesto de Promocin Municipal, generadas en la importacin
definitiva de mercancas".
Expediente N : 99-A-0661
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCALN 0207-A-2000
TRIBUNAL FISCAL
DICTAMEN N 0066-A-2000
Vocal: Dra. Cogorno Prestinoni
Expediente N : 99-A-0661
Interesado : HIDAEL TORRES VELSQUEZ
Asunto : Comiso y Multa - Ley N 26461
Procedencia : Aduana de Tarapoto
Seor:
Hidael Torres Velsquez apela de la Resolucin de Intendencia N 141 de fecha 30
de abril de 1999 emitida por la Aduana de Tarapoto; la cual luego de declarar
improcedente el pedido de devolucin de mercancas formulado por el recurrente, declara
el comiso administrativo de 600 casetes de audio mercanca consignada en la Papeleta
de Incautacin N 000066-99 y le aplica una multa equivalente a US$ 289,44, de
conformidad con lo previsto en los artculos 28 y 29 de la Ley de Delitos Aduaneros, Ley
N 26461.
ANTECEDENTES:
El 10 de marzo de 1999, personal de la Intendencia de Aduana de Tarapoto en el
Puesto de Control de Jazar, mediante Papeleta de Incautacin N 000066 procede a
incautacin a don Julio Torres Velsquez, hermano del recurrente, 3 cajas que contenan
un total de 600 casetes de audio. El funcionario aduanero responsable advierte que al
momento de la incautacin el infractor no mostr documento alguno que sustentara el
transporte de la mercanca, la misma que careca de documentacin que amparara en
trnsito por el pas y que tal accin se tomaba en aplicacin del artculo 108 de la Ley
General de Aduanas y el artculo 26 de la Ley N 26461.
ANLISIS:
A efecto de resolver este caso, es necesario analizar la procedencia de las
sanciones de comiso y multa impuestas por la Aduana, debido a que el recurrente no
acredit fehacientemente la procedencia y tenencia legal de la mercanca extranjera
incautada.
Del texto citado, resulta evidente que por mandato expreso de la Ley, la "sancin
de incautacin" es una medida preventiva y transitoria en aquellos casos en los que la
mercanca incautada no es reclamada dentro del plazo de veinte (20) das, previsto en el
artculo 108 inciso a) de la Ley General de Aduanas, ya que bajo ese ltimo supuesto
dicha mercanca cae en comiso.
Sobre este dispositivo cabe aclarar dos temas; por un lado debe indicarse que,
debido a que expresamente en el segundo prrafo del artculo 167 del Reglamento
mencionado, se seala que el infractor en su reclamacin debe cumplir con acreditar la
propiedad o posesin de la mercanca as como subsanar las observaciones de la
Aduana, resulta lgico inferir que, no obstante que el primer prrafo del artculo
mencionado hace referencia a los supuestos contenidos en el artculo 108 de la Ley, slo
alcanza a los supuestos de incautacin sealados en el literal a) del artculo mencionado
de la Ley, ya que el literal b) contiene normas relativas a la sancin de comiso en
circunstancias distintas.
Y por otro agregar que el trmino "incautacin" que figura en dicha norma se
refiere a la toma fsica de la mercanca, tal cual lo define el Diccionario Enciclopdico de
Derecho Usual Tomo IV de Guillermo Cabanellas, el que seala que "incautacin" es la
toma de posesin forzosa que la autoridad judicial o de otra especie hace de los bienes
posedos ilegtimamente, precisos para una garanta o resarcimiento, necesario para
remediar una escasez, combatir el acaparamiento y la especulacin o para otros fines de
inters pblico.
Ahora bien, debe tenerse en cuenta que la "sancin de incautacin" -como medida
previa al comiso_, no figura como supuesto de reclamacin en el artculo 135 del Cdigo
Tributario citado y atendindose que el artculo 167 del Reglamento de la Ley General de
Aduanas, seala expresamente el trmite a seguir en los supuestos de incautacin, el
cual tiene como nica finalidad que se disponga la devolucin de la mercanca; resulta
claro que la reclamacin a que se refiere el artculo 108 inciso a) del Decreto Legislativo
N 809 y el artculo 167 del Decreto Supremo N 121-96-EF no se enmarca dentro de los
supuestos de reclamacin del Cdigo Tributario sino que se trata de un trmite previo al
comiso de la mercanca.
Slo resta precisar que, debido a que el presente dictamen interpreta de modo
expreso y con carcter general el sentido y alcance de los artculos 108 de la Ley General
de Aduanas aprobada mediante el Decreto Legislativo N 809, as como el artculo 167 de
su Reglamento aprobado mediante el Decreto Supremo N 121-96-EF, entre otras
normas; corresponde disponer que la Resolucin que se emita, constituya jurisprudencia
de observancia obligatoria por lo que a su vez debe publicarse en el Diario Oficial El
Peruano tal como se seala en el artculo 154 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado mediante el Decreto Supremo N 135-99-EF.
Expediente N : 99-A-0661
Interesado : HIDAEL TORRES VELSQUEZ
Asunto : Apelacin - Comiso y Multa - Ley N 26461 de los Delitos Aduaneros
Procedencia : Aduana de Tarapoto
Fecha : Lima, 21 de febrero de 2000
CONSIDERANDO:
Que de acuerdo con lo dispuesto en los numerales 1 y 2 del inciso a) del artculo
108 de la Ley General de Aduanas aprobada mediante el Decreto Legislativo N 809, se
aplica la "sancin" de incautacin, cuando (1) la mercanca habiendo ingresado al amparo
de un beneficio Tributario, incumpla la finalidad y dems condiciones para el que fue
otorgado, y (2) cuando la mercanca carece de la documentacin aduanera pertinente;
Que el prrafo siguiente del dispositivo indicado establece, que "las mercancas
incautadas que no son reclamadas, en el plazo de 20 das caern en comiso por el solo
mandato de la Ley, sin requisito previo de expedicin de Resolucin Administrativa
correspondiente, ni de notificacin o aviso al dueo, consignatario o consignante";
RESUELVE:
1.- Declarar NULO EL CONCESORIO, debiendo devolverse los de la materia a la
renta de origen a fin de dicha instancia conozca de esta controversia en va de
reclamacin.
Expediente N 99-A-0131
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 0865-A-2000
TRIBUNAL FISCAL
Seor:
ANTECEDENTES
1. Mediante la Declaracin nica de Importacin Temporal N 118-97-20-000536
del 10 de junio de 1997 la recurrente import temporalmente mercanca consistente en
una mquina Lovati, modelo L416/E, serie 54305, y un (1) software, por un plazo que
venca el 25 de noviembre de 1997.
2. El 18 de diciembre de 1997, la recurrente solicita prrroga del plazo de la
Declaracin nica de Importacin Temporal N 118-97-20-000536.
FUNDAMENTOS DE LA RECURRENTE
La prrroga de la Carta Fianza que garantiz el rgimen en cuestin fue solicitada
a Bancosur el 22 de noviembre de 1997, es decir antes de su vencimiento. Sin embargo,
dicho Banco entreg al interesado la renovacin de la citada garanta recin el 17 de
diciembre de 1997. Por ese motivo, recin el 18 de diciembre de 1997 fue solicitada la
suspensin del plazo del rgimen en cuestin al amparo del Artculo 78 del Reglamento
de la Ley General de Aduanas, Decreto Supremo N 121-96-EF, y la consiguientes
prrroga del mismo.
FUNDAMENTOS DE LA ADMINISTRACIN
ANLISIS
En principio es necesario sealar que la Administracin Aduanera declar
improcedente la solicitud de prrroga del plazo concedido en el Pedido de Importacin
Temporal N 536-97 e impuso la multa en cuestin, porque consider que tal solicitud de
prrroga fue presentada fuera del citado plazo, al no haberse suspendido el mismo de
acuerdo a lo establecido en el Artculo 78 del reglamento de la Ley General de Aduanas
aprobado por Decreto Supremo N 121-96-EF.
En tal sentido, una interpretacin estricta de dicho dispositivo nos permite sealar
que la suspensin prevista opera desde que se presentan las causas (ajenas al usuario
del servicio aduanero) que impiden a dicho usuario cumplir con sus obligaciones frente a
la Administracin Aduanera; es decir, desde que ste solicita a una institucin pblica o
privada la expedicin de un documento que se encuentra obligado a presentar ante la
Aduana, hasta que ese documento sea puesto a su disposicin y le permita cumplir sus
obligaciones, ya que durante este perodo se encuentra impedido de cumplirlas.
De acuerdo a lo sealado, resulta evidente que las causas que impiden al usuario
del servicio aduanero cumplir con sus obligaciones frente a la Aduana, y que constituyen
el fundamento jurdico del mencionado Artculo 78 para disponer la suspensin de
plazos, no se generan cuando la suspensin es solicitada a dicho rgano, sino cuando se
solicita a una institucin pblica o privada un documento que se debe presentar a la
Aduana.
Por lo dems, es necesario precisar que el citado artculo no condiciona la aplicacin de
tal suspensin a que sta sea solicitada a la Aduana dentro del plazo que se pretende
suspender.
Por ello, en caso que el usuario del servicio aduanero opte por solicitar la
aplicacin del Artculo 78 en mencin, cabe precisar lo siguiente:
Como se puede apreciar,, el hecho que el usuario del servicio aduanero no hubiera
solicitado a la Aduana la aplicacin del Artculo 78 antes que el plazo que pretende
suspenderse haya vencido y que lo haga cuando ste ya venci, no le impide a la Aduana
fiscalizar los trmites, regmenes u operaciones aduaneras, cuando se han vencido los
plazos previstos en ellos.
Para dicho efecto, Aduanas deber evaluar todos los medios probatorios
presentados por la recurrente a lo largo del procedimiento entre ellos, la Declaracin
nica de Importacin N 118-98-10-031266 del 16 de marzo de 1998, cuyo documento
aparece en copia simple en los actuados, ya que segn dicha declaracin, la recurrente
habra nacionalizado la mercanca. Debiendo en tal caso proceder a otorgar el levante
correspondiente a la Declaracin nica de Importacin N 118-98-10-031266.
Conclusiones
Por las consideraciones expuestas, soy de opinin que esta Sala de Aduanas
acuerde lo siguiente:
REVOCAR EN PARTE la Resolucin de Gerencia N 1517-98, en lo que se refiere
a la incautacin de la mercanca amparada en la Declaracin nica de Importacin
Temporal N 118-97-20-000536 del 10 de junio de 1997, CONFIRMANDO la resolucin
apelada en los dems que contiene. DISPONER que la Aduana Martima del Callao
verifique que la recurrente nacionalice o reexporte la mercanca amparada en la
Declaracin nica de Importacin Temporal N 118-97-20-000536, conforme a lo sealado
en el presente dictamen.
CONSIDERANDO:
Que en el caso que nos ocupa la Aduana deniega la solicitud de prrroga del plazo
concedido en el Pedido de Importacin Temporal N 536-97, bajo el argumento que tal
pedido fue presentado fuera del plazo legal, no habindose suspendido el mismo en
aplicacin del Artculo 78 del Reglamento de la Ley General de Aduanas _Decreto
Supremo N 121-96-EF;
Que la recurrente sustenta su posicin en que la prrroga de la Fianza fue
solicitada a Bancosur el 22 de noviembre de 1997, es decir antes de su vencimiento; y
que dicho Banco entreg la renovacin de la garanta el 17 de diciembre de 1997, motivo
por el que recin el 18 de diciembre de 1997 solicit la suspensin del plazo del rgimen
al amparo del mencionado Artculo 78; sin embargo la posicin de la Aduana es que para
la aplicacin del dispositivo citado la recurrente debe comunicar el impedimento que la
genera desde que ste se origina hasta que ste culmina;
Que el citado artculo no condiciona la aplicacin de tal suspensin a que sta sea
solicitada a la Aduana dentro del plazo que se pretende suspender;
Que sobre este punto, el citado Artculo 78 constituye un beneficio o facilidad para
el usuario del servicio aduanero, teniendo en cuenta que la morosidad en un trmite por
parte de un tercero no debe perjudicarlo; en consecuencia, si ste pretende que se
aplique dicha suspensin al plazo de un trmite, rgimen u operacin aduanera en
particular, podr solicitarlo y acreditarlo frente a la Aduana para que sta, luego de realizar
las verificaciones del caso en resguardo del inters fiscal, tenga en cuenta dicha
suspensin;
Que ahora bien, para establecer si es aplicable a este caso la suspensin prevista
en el referido Artculo 78 y determinar sus efectos, es necesario determinar la fecha de
vencimiento del rgimen en cuestin, la fecha en que la recurrente solicit a Bancosur la
renovacin de la Carta Fianza que garantiz dicho rgimen y la fecha en que dicho banco
puso tal renovacin a disposicin de la recurrente;
Que, en cuanto al tema de la incautacin, sta debe ser dejada sin efecto por
cuanto al haberse interpuesto reclamo contra la Resolucin de Divisin N 058-JD/132
que dispuso otorgar un plazo de treinta das para que se nacionalice o reexporte la
mercanca, queda claro que dicho plazo se encontraba suspendido y como tal, no era
posible que la recurrente incumpla el plazo;
RESUELVE:
1.- REVOCAR EN PARTE la Resolucin de Gerencia N 1517-98, en lo que se
refiere a la incautacin decretada; CONFIRMNDOSE la propia Resolucin en lo dems
que contiene, debiendo la renta de origen verificar que la recurrente nacionalice o
reexporte la mercanca amparada en Declaracin nica de Importacin Temporal N 118-
97-20-000536.
COGORNO PRESTINONI,
Vocal Presidenta
HUAMN SIALER,
Vocal
WINSTANLEY PATIO,
Vocal
ALDO FALCON GRILLO,
Secretario Relator