UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

FACULTAD DE JURISPRUDENCIA, CIENCIAS SOCIALES Y POLTICAS

CARRERA DE DERECHO

TEMA:

EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

EN EL COGEP

INTEGRANTES:
 RESUMEN

El COGEP, en su libro IV, captulo II, seccin segunda a tratado sobre el

procedimiento contencioso tributario que en s es ms de un procedimiento, pues
hay el procedimiento ordinario (Arts. 320 y 321 COGEP) y el procedimiento
sumario (Art. 322 COGEP).

La presente investigacin busca en primera instancia desgranar todas las

disposiciones concernientes al procedimiento contencioso tributario, as como
aquellas disposiciones relacionadas y concordantes que permitirn un mayor y
mejor entendimiento del tema en cuestin.

Se empezar determinando en que consiste la accin contencioso tributaria, las

reglas de domicilio, las acciones que se pueden proponer, as como tambin las
disposiciones comunes a los procedimientos contencioso administrativos y
tributarios.

Haremos un anlisis especial en relacin al procedimiento de excepciones a la

coactiva y la suspensin de la ejecucin a la misma, ya que al surgir en el
Ecuador una nueva normativa que implica la implementacin de un nuevo
sistema y con ello que se deroguen ciertas normas, artculos, disposiciones etc.
Es necesario un estudio y anlisis para determinar la verdadera aplicacin de
este nuevo modelo, sin dejar de lado el Cdigo Tributario en cuanto a aquellas
normas que no han sido derogadas y que concuerdan con el COGEP, para ello
tambin se realizar una comparacin concreta del procedimiento contenido en
el Cdigo Tributario, as como el determinado en el COGEP.

PALABRAS CLAVES: Procedimiento Contencioso Tributario, COGEP,

excepciones a la coactiva, pago por consignacin, impugnacin, acto
administrativo, pago indebido.
 INTRODUCCIN

Teniendo en cuenta que el COGEP, establece un modelo procesal adaptado a la

realidad de nuestro pas, no ha dejado de lado el aspecto tributario.

Los procesos contenciosos tributarios son aquellos que se dirimen para resolver
diversos aspectos de la relacin jurdico tributaria tales como acciones
propuestas por pago indebido, pago en exceso, incluso la desviacin de poder;
as como tambin para garantizar la legalidad de determinados actos que
emanan de la Administracin Tributaria Central, de los Gobiernos autnomos
Descentralizados y las Administraciones Tributarias de Excepcin de tal manera
que el rgano jurisdiccional pueda llegar a establecer la invalidez de los actos
administrativos tributarios, se protegen los intereses de los administrados
siempre que cuenten con respaldo jurdico.

Estos procesos adems tienen por objeto tutelar los derechos de toda persona y
realizar el control jurdico ejercido por la Funcin Judicial de las actuaciones de
la administracin tributaria garantizando la efectiva tutela de los derechos de los
contribuyentes.

Concluyo determinando que el sistema de lo contencioso tributario es una

concepcin moderna en las diversas legislaciones positivas, que aparece debido al
influjo de la concepcin del Estado de Derecho y la Justicia Administrativa,
cuyos conceptos han ido adquiriendo ms vigor con el transcurso del tiempo.
 NOCIONES GENERALES

1.1 Breve Resea Histrica del Procedimiento Contencioso Tributario

Al hablar de un procedimiento contencioso tributario en nuestro pas, debemos

remontarnos al Decreto-Ley de Emergencia emitido en 19601 por el entonces
presidente Camilo Ponce Enrquez quien consider que no exista un sistema
tributario adecuado en nuestro pas, por lo que se dio paso a la integracin de una
justicia tributaria independiente ya que como sostiene Jos Vicente Troya Jaramillo:
exista antes una organizacin imperfecta y bien puede afirmarse que no tenamos en
el pas un verdadero sistema de justicia tributaria.

Por lo que hasta entonces, existan s procedimientos tributarios pero

desorganizados, sin un sistema independiente, por lo que con este decreto se da un
gran paso en la justicia tributaria.

Luego de la creacin este tribunal denominado Tribunal Distrital de lo Fiscal, en 1963

por medio de Decreto Ley de Emergencia 29 se expidi el Cdigo Fiscal, instrumento
jurdico en el que de forma organizada y sistemtica se consolid normativamente el
procedimiento contencioso tributario.

Con posterioridad en el ao 1974, mediante un Decreto Supremo 1016-A el

General Guillermo Rodrguez Lara, Presidente de la Repblica del Ecuador expidi
el Cdigo Tributario mismo que result ser un gran avance para el Derecho
Tributario ya que regulaba la actividad vinculada con la creacin, determinacin y
recaudacin de los tributos, adems se establecen ya, procedimientos contencioso
administrativos y tributarios.

En 1992, con las reformas dadas a la Constitucin Poltica mediante Ley s/n
publicada en el RO. No. 93 del 23 de diciembre de 1992, se instaur un nuevo modelo
para la administracin de justicia tributaria, el mismo que est vigente hasta hoy
cuyas principales caractersticas son:

1
Considerando del Decreto Ley de Emergencia, RO. 847. 1960.
 - Se crearon los Tribunales Distritales de lo Fiscal y de lo Contencioso
Administrativo que pasaron a formar parte de la Funcin Judicial con igual
rango que las Cortes Provinciales, eliminndose el Tribunales Fiscal y
Contencioso Administrativo con jurisdiccin nacional. (Dcima disposicin
transitoria de la Constitucin Poltica).

- Se dispuso que las demandas deban ser presentadas de acuerdo al

domicilio del actor, distribuyndose actualmente las causas en 6 tribunales
de lo contencioso tributario.

- Se defini adems que la llamada en esa poca Corte Suprema de

Justicia, hoy Corte Nacional de Justicia, actuara como tribunal de casacin
en todas las materias, dividindose las diferentes salas de acuerdo a su
especialidad por materia, entre ellas se establece la Sala de lo Fiscal
encargada de la casacin en materia tributaria. (Dcima primera disposicin
transitoria de la Constitucin Poltica).

A pesar de las reformas que han recado sobre el Cdigo Tributario, los
fundamentos bsicos se han mantenido

EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Competencia.- En las controversias en las que el Estado o las instituciones que

comprenden el sector pblico determinadas por la Constitucin, sea el
demandado, la competencia se radicar en el rgano jurisdiccional del lugar del
domicilio de la o del actor. Si es actor, la competencia se fijar en el lugar del
domicilio del demandado.

Objeto de las jurisdicciones contencioso tributaria.- El objeto de las

jurisdicciones contencioso tributaria previstas en la Constitucin y en la ley,
tienen por objeto:
Tutelar los derechos de toda persona y
Realizar el control de legalidad de los hechos, actos administrativos o
contratos del sector pblico sujetos al derecho tributario; as como,
Conocer y resolver los diversos aspectos de la relacin jurdico tributaria,
 incluso la desviacin de poder.

Cualquier reclamo administrativo se extinguir, en sede administrativa, con la

presentacin de la accin contenciosa tributaria. No sern admisibles los
reclamos administrativos una vez ejercidas las acciones contenciosas tributarias.

Delimitacin de la administracin pblica.- El art. 301 del COGEP, seala

que se entender que forman parte de la administracin pblica todos aquellos
organismos sealados en la Constitucin. La administracin tributaria est
integrada por:
La administracin central,
La de los gobiernos autnomos descentralizados y
Las especiales o de excepcin.

Sustanciacin y prevalencia de las normas del CAPITULO II del COGEP

Las controversias sometidas a conocimiento y resolucin de las o los juzgadores

de lo contencioso tributario se sujetarn a las normas especiales de este captulo.
Las normas generales del COGEP sern aplicables a las materias contencioso
tributaria, en lo que no se oponga a las de este captulo, aunque considerando la
supletoriedad de las leyes de cada materia.

Legitimacin activa: Se refiere al actor o demandante, es decir, a la persona que

interpone la demanda. Y el art. 303 del COGEP seala que estn habilitados para
demandar en materia contencioso tributaria:

1.- La persona natural o jurdica que tenga inters directo en demandar la

nulidad o ilegalidad de los actos administrativos o los actos normativos de la
administracin pblica en materia tributaria.
2.- Las instituciones y corporaciones de derecho pblico y empresas pblicas que
tengan la representacin o defensa de intereses de carcter general o
corporativo en impugnacin directa de disposiciones tributarias por afectar a sus
intereses.

3.- La persona natural o jurdica que se considere lesionada por hechos o

actos de la administracin pblica.

4.- Las sociedades en los trminos previstos en la ley de la materia.

Legitimacin pasiva: Se refiere al demandado, es decir, a aquella persona contra

la que se interpone la demanda.

De acuerdo al Art. 304 del COGEP, la demanda se podr proponer contra:

1.- La autoridad, instituciones o entidades del sector pblico de quienes provenga

el acto o disposicin a que se refiere la demanda.

2.- La o el director, delegado o jefe de oficina u rgano emisor del ttulo de

crdito, por demanda de nulidad o prescripcin de la obligacin tributaria o
cuando se proponga excepciones al procedimiento coactivo.

3.- La o el funcionario recaudador o ejecutor en demanda del pago por

consignacin o la nulidad del procedimiento de ejecucin, Art. 304.

Oportunidad para presentar la demanda:

Acerca de la oportunidad se observar lo siguiente de acuerdo a lo establecido en

el Art. 306 del COGEP:

1.- En las acciones contencioso-tributarias de impugnacin o directas, el trmino

para demandar ser de sesenta das contados desde que se notific el acto
administrativo o se produjo el hecho o acto en que se funda la accin.

2.- Las acciones de pago indebido y en exceso o devoluciones de lo debidamente

pagado se propondrn en el plazo de tres aos desde que se produjo el pago o
desde la determinacin segn el caso.

No es comprensible la ltima parte de esta disposicin pues la determinacin

puede ser objeto de accin de impugnacin, en la que el trmino para presentar la
demanda es de sesenta das, contados desde la notificacin del acto
administrativo.

3.- En las dems acciones de competencia de las o los juzgadores, el trmino o

plazo ser el determinado en la ley.

La demanda:

Segn el Art. 141 todo proceso comienza con la presentacin de la demanda, a la

que pueden preceder diligencias preparatorias y debe contener los requisitos
formales detallados en el Art. 142, sin embargo en materia contenciosa
tributaria en el Art. 308 del COGEP establece que adems de los requisitos
formales de la demanda previstos en las normas generales, se acompaar
copia de la resolucin, del acto administrativo con la razn de la fecha de
notificacin y la relacin circunstanciada del acto o hecho impugnado.

Calificacin de la demanda:

La calificacin de la demanda deber hacerse en el trmino de 5 das. Si la

demanda es incompleta u oscura la o el juzgador dispondr que se la complete o
aclare en el trmino de 3 das, con el riesgo de archivo de la demanda de no
hacerlo, Art. 146.

Pero si la demanda cumple con los requisitos legales generales y especiales, la o

el juzgador la calificar, tramitar y dispondr la prctica de las diligencias
solicitadas.

Una vez calificada e inscrita la demanda se dispondr su citacin, Art. 146

Contestacin de la demanda:

La contestacin a la demanda se har en el trmino de 30 das y la o el

demandado acompaar a la demanda copias certificadas de la resolucin o acto
impugnado de que se trate y el expediente original que sirvi de antecedente,
conforme lo establece el Art. 309 del COGEP.

Ahora nosotros sabemos que tanto en la demanda como en la contestacin deben

anunciarse las pruebas, sin embargo en materia contenciosa tributaria las pruebas
se manejarn de la siguiente forma:

Medios de prueba aplicables:

Para las acciones-contencioso tributarias son admisibles todos los medios de

prueba, excepto la declaracin de los servidores pblicos, aclarando que los
informes que emitan las autoridades demandadas por disposicin de la o del
juzgador, sobre los hechos materia de la controversia, no se considerarn
declaracin de parte., segn el Art. 310 del COGEP.

Validez y eficacia de las actuaciones de la administracin:

Son vlidos y eficaces los actos administrativos emitidos por autoridad

competente, salvo que se declare lo contrario.

En los actos tributarios impugnados corresponde a la administracin la

prueba de los hechos o actos del contribuyente de los que concluya la existencia
de la obligacin tributaria y su cuanta, Art. 311 COGEP.

Sustanciacin:
En los procesos contencioso-tributarios, la o el juez ponente tendr a su cargo la
sustanciacin del proceso, Art. 312.

CLASES DE ACCIONES EN PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO,

ANLISIS Y CONCEPTUALIZACIN DE CADA UNA DE ELLAS

1.- Acciones de impugnacin.

2.- Acciones directas.
3.- Acciones especiales
Acciones de impugnacin:

Las acciones por impugnacin tienen su fundamento en el artculo 10 del Cdigo

Tributario, que dice El ejercicio de la potestad reglamentaria y los actos de
gestin en materia tributaria, constituyen actividad reglada y son impagables por
las vas administrativa y jurisdiccional de acuerdo a la ley.

El Tribunal Contencioso Tributario es competente para conocer y resolver las

siguientes acciones de impugnacin contempladas en el artculo 320 del
COGEP:

1. Contra reglamentos, ordenanzas, resoluciones o circulares de

carcter general, dictadas en materia tributaria, cuando se
alegue que tales disposiciones han lesionado derechos
subjetivos de los reclamantes5

(Esta accin es de trascendental importancia para nuestro estudio, ya que los

actos administrativos de carcter general contenidos en reglamentos,
ordenanzas o circulares, conocidos tambin como actos normativos, al estar
dirigidos a la generalidad de una comunidad son de carcter objetivo, sin
embargo pueden afectar el derecho subjetivo de un sujeto pasivo y de acuerdo
con la disposicin del cdigo, dar lugar a la accin de impugnacin, debiendo
conocer por tanto en qu momento es oportuna la presentacin de la demanda,
que segn el artculo 306 numeral 5 del COGEP, es de sesenta das desde que se
notific con el acto administrativo tributario o se produjo el hecho o acto en que
se funde la accin).

2. Contra reglamentos, ordenanzas, resoluciones o circulares de

carcter general, dictadas en materia tributaria, cuando se
persiga la anulacin total o parcial de dichos actos.

(El anlisis de esta accin parte de que en el caso de que se pueda

presentar la accin de impugnacin, cuando se persiga la anulacin total o parcial,
con efecto general, de dichos actos).

Es ste el nico caso de lo que se conoce como accin objetiva, que en

derecho administrativo es la que pretende se deje sin efecto con carcter de
general el reglamento, ordenanzas, resoluciones o circulares, total o
parcialmente, por considerarlo violatorios a la ley, sin que se requiera que se
encuentre afectado un derecho particular o subjetivo. Por la naturaleza que se
persigue con la accin, concede el Cdigo la posibilidad de presentar demanda
de impugnacin, a ms de las personas que se consideren afectadas
individualmente por esta clase de actos normativos, porque podra tratarse de
accin subjetiva, a organismos representativos de actividades econmicas o
profesionales y a instituciones del Estado que tienen que ver con el inters
general.

3. Contra actos administrativos de determinacin tributaria

provenientes de la administracin tributaria nacional, de
gobiernos autnomos descentralizados o de excepcin.

(Como habamos determinado anteriormente los rganos jurisdiccionales de la

administracin tributaria comprenden la administracin tributaria central, la de
los gobiernos autnomos descentralizados y los de excepcin. Por lo que
aquellos actos provenientes de estos rganos pueden ser impugnados).

4. Contra actos administrativos por silencio administrativo con

respecto a reclamos o peticiones planteados, en los casos
previstos en la ley.

(sta disposicin es concordante a las del C.T que contemplan la figura de la

negativa tcita al silencio administrativo y justificaban de esa manera, la
posibilidad de presentar demanda de impugnacin contra el acto administrativo
reclamado, sin llegar a obtener pronunciamiento de la autoridad).

Toscano Soria nos comenta que desaparecida la negativa tcita del silencio
administrativo y sustituida por la aceptacin tcita en la normativa general, ha
cado en desuso la norma analizada; tampoco constituye esta figura del
silencio administrativo, fundamento para acudir ante los tribunales distritales,
por falta de resolucin de la autoridad a los reclamos presentados contra actos
de determinacin, estimacin de oficio, liquidacin u otros casos, por cuanto
no puede hablarse de accin de impugnacin a la aceptacin tcita producida
por ministerio de la ley. Al haberse cambiado el efecto del silencio
administrativo de la negativa por la aceptacin tcita, la accin puede originar
el silencio administrativo de la autoridad es la de ejecucin de la aceptacin
producida por ministerio de la ley.

5. Contra decisiones administrativas dictadas en recurso de

revisin.

(Las resoluciones que nieguen en todo o en parte un recurso de revisin

insinuado por la persona natural o jurdica, que sea legtima interesada o
afectada por los efectos jurdicos de un acto administrativo firme o ejecutoriado,
al haber sido admitido a trmite el recurso insinuado, pueden ser objeto de
impugnacin ante los Tribunales Contencioso Tributarios del domicilio del
recurrente.

De la misma manera, pueden dar lugar a accin de impugnacin ante los

Tribunales Contencioso Tributario, las resoluciones dictadas en recurso de
revisin iniciados oficiosamente por la autoridad competente).

6. Contra resoluciones administrativas que impongan sanciones

por incumplimiento de deberes formales.

(El artculo 96 del C.T seala cuales son los deberes formales de los
contribuyentes o responsables, el incumplimiento de ellos acarrea
responsabilidad para el sujeto pasivo de la obligacin conforme al artculo 97
ibdem, esta sancin debe ser impuesta por la administracin tributaria mediante
resolucin, la cual puede ser impugnada de conformidad con el numeral en
anlisis).

7. Contra resoluciones definitivas de la administracin tributaria

que nieguen en todo o en parte reclamos de pago indebido,
pago en exceso o de lo debidamente pagado.

El pago indebido y el pago en exceso son dos conceptos que estn

definidos en los artculos 122 y 123 del Cdigo Tributario, y el numeral en
estudio da la posibilidad de que ante una resolucin que niega en todo o en
parte los reclamos de pago indebido o de pago en exceso, el contribuyente
pueda presentar una accin de impugnacin contenciosa; en estricto sentido
esto es procedente cuando la resolucin niega el pago indebido, pero en el
caso del pago en exceso, por mandato del inciso segundo del artculo 123
indicado, si el contribuyente no recibe la devolucin del pago en exceso
reclamado, o si no considera correcto el monto, deber presentar un
reclamo formal para la devolucin, en los mismos trminos previstos en este
Cdigo para el caso de pago indebido., disposicin esta mandatoria pues dice
deber, que abre una nueva etapa administrativa previa a la judicial; o,
debemos entender que es facultativo del contribuyente el hacer uso de una de
las opciones: de conformidad con el numeral 7 en anlisis impugnar ante los
tribunales contencioso tributario, la resolucin negativa del pago en exceso, o
ante la negativa presentar un reclamo formal ante la administracin como en el
caso de pago indebido
 8. De las excepciones a la coactiva que se propongan justificadas
en el nmero 10 del artculo 316.

(Se puede entonces proponer como accin de impugnacin el nmero 10 del

artculo 316 del COGEP que trata sobre las excepciones a la coactiva, esto es
la nulidad del auto de pago o del procedimiento de ejecucin por falsificacin del
ttulo de crdito por quebrantamiento de las normas que rigen su emisin o falta
de requisitos legales que afecten la validez del ttulo o del procedimiento. El resto
de excepciones a la coactiva se propondrn como acciones especiales).

9. Las que se propongan contra las resoluciones de las

administraciones tributarias que nieguen en todo o en parte las
reclamaciones de los contribuyentes, responsables o terceros
o las peticiones de compensacin o de facilidades de pago.

(Una de las facultades de la administracin tributaria es la de resolucin de los

reclamos y recursos de los sujetos pasivos, el artculo 69 del C.T manda que las
autoridades tributarias estn obligadas a expedir resolucin motivada respecto
de toda consulta, peticin, reclamo o recurso que presenten los sujetos pasivos;
por ello entonces, la accin contemplada en este numeral, es la ms comn; hay
que aclarar, que con anterioridad a la vigencia de la Ley de Modernizacin del
Estado, a efectos de proponer cualquiera de las acciones de impugnacin
contempladas en el artculo 320 del COGEP, era requisito indispensable, que
previamente se haya deducido reclamo administrativo) Es por ello que algunos
tributaristas las denominaron como acciones indirectas, entre ellos el Dr.
Washington Durango12, que en su obra Legislacin Tributaria Ecuatoriana al
respecto dice:

Es la va administrativa previa a lo judicial; si a juicio del contribuyente la

Administracin no se autojuzg bien, el particular tiene facultades para
demandar al Estado de la misma manera que pudiera hacerlo contra otro
particular dentro de las relaciones civiles. A estas acciones se las denomina
tambin indirectas porque previamente debe deducirse el reclamo
administrativo, frente a las denominadas acciones directas, porque no
necesitan agotar va administrativa y directamente se pueden proponer ante
el tribunal.

Pero, la Ley de Modernizacin del Estado, Privatizaciones y Prestacin de

Servicios Pblicos por parte de la Iniciativa Privada, dice:
 LME Art.38: Los Tribunales Distritales de lo Contencioso Administrativo y
de lo Fiscal, dentro de la esfera de su competencia, conocern y resolvern
de todas las demandas y recursos derivados de actos, contratos, hechos
administrativos, y reglamentos expedidos, suscritos o producidos por las
entidades del sector pblico. El administrado afectado presentar su
demanda o recurso ante el tribunal que ejerce jurisdiccin en el lugar de su
domicilio. No se exigir como requisito previo para iniciar cualquier accin
judicial contra las entidades del sector pblico la proposicin del reclamo y
agotamiento en la va administrativa. Empero, de iniciarse cualquier accin
judicial contra alguna institucin del sector pblico, quedar insubsistente
todo reclamo que sobre el mismo asunto se haya propuesto por la va
administrativa., con lo cual se faculta al contribuyente o sujeto pasivo, el
presentar una impugnacin, sin necesidad de haber agotado la va
administrativa.

Estas acciones se ejercern en procedimiento ordinario.

Acciones Directas.

Otra forma de sustanciar los juicios contenciosos tributarios es mediante las

acciones directas, que consiste en los derechos que les asiste a los
contribuyentes cuando han recibido dao de parte de la administracin tributaria y
no necesitan resolucin previa sino que recurren a la demanda ante el Tribunal
Contencioso Tributario. Los problemas son de tal naturaleza que al simple
enunciado nos dan la idea que pueda reclamar como accin contenciosa ante el
Tribunal Contencioso.

El Art. 321 del COGEP determina lo siguiente respecto a las Acciones Directas:

Se pueden presentar acciones directas por pago indebido, pago en exceso

o de lo debidamente pagado cuando se ha realizado despus de
ejecutoriada una resolucin administrativa que niegue el reclamo de un
acto de liquidacin o determinacin de obligacin tributaria. La accin de
impugnacin de resolucin administrativa, se convertir en la de pago
indebido cuando, estando en trmite aquella, se pague la obligacin.
Estas acciones se tramitarn en procedimiento ordinario.

Observamos que estas acciones permiten al sujeto pasivo recurrir al tribunal,

cuando ha pagado una obligacin liquidada o determinada por la autoridad
administrativa, pero que tiene suficientes medios probatorios de que tal
liquidacin o determinacin no estaba debidamente fundamentada y que con
dichos medios puede demostrar que el pago realizado es indebido.

Por lo tanto esta accin ser de conocimiento de la jueza o juez de lo contencioso

tributario, cuando el pago se haya verificado, despus de dictada la resolucin
administrativa y sin que haya fenecido el plazo para interponerla, sin embargo si es
que el pago se lo realiza estando en trmite la accin de impugnacin de
resolucin administrativa, se convertir entonces en accin por pago indebido.

Adems esta accin deber cumplir con las formalidades y los procedimientos
previstos para la presentacin de acciones de impugnacin, con las
especificaciones propias de reclamacin de pago indebido.

La accin directa de pago indebido o de pago en exceso prescribe en el plazo

de tres aos contados desde la fecha de pago.

La prescripcin se interrumpe con la presentacin de la demanda.

Estas acciones se tramitarn en procedimiento ordinario.

PAGO DE LAS OBLIGACIONES.- EL PAGO POR CONSIGNACIN.

El pago por consignacin es una forma de extinguir las obligaciones no

solo de tipo civil sino tambin las de carcter tributario, que tiene sus
orgenes en la antigua Roma, en donde los Romanos admitan que el
deudor realice las denominadas ofertas reales cuando el acreedor se
negaba a recibir el pago, con lo cual evitaba caer en mora (lvarez, 67).

Giuliani Fonrouge seala que procede el pago por consignacin cuando

el acreedor no quisiera recibir el pago ofrecido por el deudor sin embargo
en la prctica es poco probable que se de en vista de que el Estado por lo
general no se niega a recibirlo aun cuando no existan disposiciones legales
que le obligue a aceptar el pago total o parcial de la deuda tributaria (517).

Actualmente sta forma de extinguir la obligacin tributaria se mantiene, aunque

en la prctica no es la ms comn, es importante analizarla pues existen casos
en los cuales el sujeto pasivo se acoge a ella al encontrarse en circunstancias
adversas, pues el pago no solo constituye una obligacin o un deber del deudor
sino que tambin es un derecho que la ley le confiere al sujeto pasivo para
extinguir la obligacin cuando ste tiene pleno inters en pagar.
Art. 50 C.T:

Pago por consignacin. El pago de la obligacin tributaria puede tambin

hacerse mediante consignacin, en la forma y ante la autoridad competente
que ste cdigo establece, en los casos del artculo anterior y en todos
aquellos en que el sujeto activo de la obligacin tributaria o sus agentes se
negaren a recibir el pago.

En el COGEP encontramos lo siguiente sobre el pago por consignacin:

Art. 304 # 3:

La demanda se podr proponer contra: La o el funcionario recaudador o

el ejecutor, cuando se demande el pago por consignacin o la nulidad del
procedimiento de ejecucin

Art 317:

Suspensin de la ejecucin coactiva. Para que el trmite de las

excepciones suspenda la ejecucin coactiva, ser necesaria la consignacin
de la cantidad a que asciende la deuda, sus intereses y costas, an en el
caso de que dichas excepciones propuestas versaren sobre falsificacin de
documentos o sobre prescripcin de la accin. Si el deudor no acompaa a
su escrito de excepciones la prueba de consignacin, no se suspender el
procedimiento de excepciones seguir de esa forma.

La consignacin no significa pago.

Si el procedimiento en que se discuten las excepciones, se suspendieren por

treinta das o el actor no presenta ningn escrito o peticin durante ese trmino,
antes de la sentencia, de primera o segunda instancia, de los tribunales
contencioso administrativo o de casacin, el procedimiento terminar a favor
de la institucin acreedora.

Teniendo claro esto, Cul sera entonces el procedimiento a seguir

despus de realizar la consignacin para el pago de la obligacin
tributaria?

C.T Art. 290:

Siempre que un recaudador tributario, por s o por orden de autoridad

administrativa superior, se negare a recibir del contribuyente o responsable o de
un tercero, el pago del todo o parte de una obligacin tributaria, en los casos de
los artculos 49 y 50 de este Cdigo, podr el interesado depositar ese valor en
 la cuenta bancaria que seale el Consejo de la Judicatura, para que se
impute en pago de las obligaciones tributarias que seale el consignante. La
institucin bancaria mencionada, no podr negarse a recibir estos
depsitos, ni exigir formalidad alguna para el efecto. Realizado el depsito,
el consignante acudir con su demanda al tribunal Contencioso Tributario o
quien hiciere sus veces, acompaando el comprobante respectivo.

La consignacin se sustanciar de acuerdo con las disposiciones del

Cdigo Orgnico General de Procesos.

Por lo que vemos entonces en cuanto a la sustanciacin del pago por

consignacin se acoger a las normas del COGEP, esto es a lo establecido en
el Art. 304 # 3 y Art. 317 que lo revisamos en lneas anteriores.

PROCEDIMIENTO DE EXCEPCIONES A LA COACTIVA

Excepciones a la Coactiva

Las excepciones a la coactiva son un mecanismo del cual dispone el sujeto

pasivo para interrumpir la continuidad del procedimiento de ejecucin, empieza
con una demanda en la que se expresan las excepciones y termina con una
sentencia dictada por el o la jueza de lo contencioso tributario.

Adems existen recursos que permiten a los interesados someter los asuntos
resueltos en la misma va sea ante el rgano del que eman el acto, o ante otro
de diverso grado jerrquico, para que corrijan o subsanen los errores o vicios de
fondo o forma que tuviere el acto recurrido.

Estas excepciones sern las previstas en el artculo 316 del COGEP; al mismo
que segn el artculo 322 numeral 1 e inciso final del COGEP se propondrn
como acciones especiales y se tramitarn en procedimiento sumario.

El procedimiento empieza con la presentacin de la demanda que reunir los

requisitos del art. 142 del COGEP y que llevar el anuncio de prueba, la que
calificada como clara y completa por el Juez se pondr en conocimiento del
funcionario ejecutor a travs de la citacin, teniendo 15 das para contestar por
escrito cumpliendo los requisitos previstos para la demanda y deduciendo las
excepciones fundamentadas.

En la contestacin solo podr proponer reconvencin conexa, que ser

contestada por el actor en 15 das, luego de lo que convocar a audiencia nica
que se realizar en el trmino mximo de 30 das contados a partir de la
contestacin.
La audiencia se desarrollar en dos fases, la primera de saneamiento, fijacin
de los puntos en debate y conciliacin; y, la segunda, de prueba y alegatos, luego
de lo que el Juez dictar sentencia oralmente.

Ser responsabilidad del Juez en su condicin de Director Jurdico del

proceso, precautelar el cumplimiento de todas y cada una de las exigencias
formales y sustanciales previstas en el Art. 79 y siguientes del COGEP en aras de
garantizar su validez. Particularmente deber ejercer las facultades de direccin,
fijacin de los asuntos a debatir, moderar la discusin, impedir el desvo de las
alegaciones hacia temas impertinentes, interrumpir o limitar el tiempo de uso de la
palabra (Machuca Bravo)

COGEP Art 316: Excepciones a la Coactiva. Al procedimiento coactivo solo se

podrn oponer las siguientes excepciones:

1. Inexistencia de la obligacin, falta de ley que establezca el tributo o

exencin legal.

2. Extincin total o parcial de la obligacin sea por solucin o pago,

compensacin, confusin, remisin o prescripcin de la accin de cobro.23

3. Incompetencia del funcionario ejecutor.

4. Ilegitimidad de personera de la o del coactivado o de quien haya sido

citado como su representante.

5. El hecho de no ser deudor directo ni responsable de la obligacin

exigida.

6. Encontrarse pendiente de resolucin, un reclamo o recurso

administrativo u observaciones formuladas respecto al ttulo o al derecho
para su emisin.

7. Hallarse en trmite la peticin de facilidades para el pago o no estar

vencido ninguno de los plazos concedidos, ni en mora de alguno de los
dividendos correspondientes.
8. Haberse presentado demanda contencioso tributaria por impugnacin de
resolucin administrativa, antecedente del ttulo o ttulos que se ejecutan.29

9. Duplicacin de ttulos con respecto a una misma obligacin y de una

misma persona.

10. Nulidad del auto de pago o del procedimiento de ejecucin por

falsificacin del ttulo de crdito, por quebrantamiento de las normas que
 rigen su emisin o falta de requisitos legales que afecten la validez del ttulo
o del procedimiento.

No podrn oponerse las excepciones primera, segunda, cuarta, quinta y

novena, cuando los hechos que las fundamenten hayan sido discutidos y
resueltos ante la jurisdiccin contenciosa.

De las resoluciones sobre las excepciones sealadas en este artculo se

podr interponer recurso de casacin conforme con las normas de este
Cdigo

(De la mayora de excepciones coactivas presentadas, casi siempre son las

excepciones de los numerales 4, 5, 6, 8 y 10 del artculo 316 del mencionado
COGEP , en su orden por ilegitimidad de personera; por no ser deudor directo ni
responsable de la obligacin exigida; por encontrarse pendiente de resolucin un
reclamo o recurso administrativo u observaciones formuladas respecto al ttulo
o al derecho de emisin; por haberse presentado demanda contencioso
tributaria por impugnacin de resolucin administrativa, antecedente del ttulo o
ttulos que se ejecutan; y, finalmente se acusa la nulidad del auto de pago o del
procedimiento de ejecucin por quebrantamiento de las normas que rigen su
emisin o falta de requisitos legales que afecten la validez del ttulo o del
procedimiento. En cuanto a las restantes excepciones, no significan que no sean
usadas, sino que son espordicamente interpuestas, aclarando que la no
admisin de las excepciones segunda, cuarta, quinta y novena, constituye
solamente un condicionante para no oponerlas en caso de que aquellas hayan
sido discutidas y resueltas ante jurisdiccin contenciosa tributaria)

Suspensin de la Ejecucin Coactiva

La ley determina que se siga el procedimiento ordinario en el juicio de

excepciones a la coactiva y por lo tanto, se demanda al ejecutor proponiendo las
excepciones a la coactiva, previamente el Tribunal califica la demanda, lo cual
implica la procedencia para sustanciar su contenido, comenzando por la citacin
de aquella y procediendo a decidir la suspensin del procedimiento coactivo
conforme lo determina el artculo 317 del COGEP:

Suspensin de la ejecucin coactiva. Para que el trmite de las

excepciones suspenda la ejecucin coactiva, ser necesaria la
consignacin de la cantidad a que asciende la deuda, sus intereses y
 costas, an en el caso de que dichas excepciones propuestas versaren
sobre falsificacin de documentos o sobre prescripcin de la accin.

Si el deudor no acompaa a su escrito de excepciones la prueba de

consignacin, no se suspender el procedimiento coactivo y el
procedimiento de excepciones seguir de esa forma.

La consignacin no significa pago.

Si el procedimiento que se discuten las excepciones, se suspendieren por

treinta das o el actor no presenta ningn escrito o peticin durante ese
trmino, antes de la sentencia, de primera o segunda instancia, de los
tribunales contencioso administrativos o de casacin, el procedimiento
terminar a favor de la institucin acreedora.

Por lo que las excepciones que determina el COGEP, dicho sea de paso, son
las nicas que se pueden presentar y, por tanto ser calificadas, se decretar por
el Tribunal una vez constatada la consignacin de la cantidad a que asciende la
deuda, sus intereses y costas.

El abandono de la causa se presumir por el transcurso de treinta das sin

que se la contine o el actor no presenta ningn escrito o peticin durante
ese trmino, antes de la sentencia, de primera o segunda instancia, de los
tribunales contencioso administrativos o de casacin, el procedimiento
terminar a favor de la institucin acreedora (Zavala, 316).

Contenido de la sentencia:

Adems de los requisitos formales previstos para la sentencia, en materia

contencioso- tributaria decidir los puntos sobre los que se trab la controversia
y los que en relacin directa comporten control de legalidad de los antecedentes
y fundamentos de la resolucin o acto impugnado, supliendo las omisiones en
las que incurran las partes sobre puntos de derecho o se aparte del criterio que
las partes atribuyan a los hechos, Art. 313.

Ejecucin de la sentencia:
Ejecutoriada la sentencia, la o el juzgador ordenar que las instituciones del
Estado cumplan lo dispuesto en ella, disponiendo incluso que la liquidacin sea
realizada por la entidad estatal.

Por imposibilidad legal o material no podr suspenderse ni dejar de ejecutarse el

fallo, a no ser que se indemnice a la o al perjudicado por el incumplimiento, en la
forma que determine la o el juzgador.

Las o los servidores pblicos que se nieguen a cumplir las resoluciones o

sentencias, estarn incursos en responsabilidad administrativa, civil o penal, Art.
314.
 CONCLUSIONES

Luego del estudio y anlisis respecto del proceso contencioso tributario

contemplado en el COGEP, objeto de esta monografa; he llegado a las
siguientes conclusiones:

- Las disposiciones comunes que se aplican a los procedimientos administrativos y

tributarios (Arts. 299 al 316 del COGEP), resalto que con la vigencia del Cdigo se
deroga el Captulo II del Trmite de las acciones, del Ttulo II de la sustanciacin
ante el Tribunal Distrital de los Fiscal, del Libro III del Procedimiento
Contencioso y los Arts 291, 292, 293, 294, 296 y 299 del Cdigo Tributario.

-Que en la justicia nacional se busca equilibrar la aplicacin de los cuatro

principios en materia tributaria, tanto el dispositivo, el de oficiosidad, el de
formalismo procesal y el de preclusin resaltando que el alcance de las
facultades oficiosas del juez van a ser determinadas por la ponderacin y
razonamiento que realice en cada caso.

-Las acciones contencioso-tributarias se ejercen impugnando el acto o

resolucin administrativa dictada por la autoridad tributaria competente y de
acuerdo a los principios jurdicos de la tributacin, ahora cuando este acto
resolucin administrativa adolece de errores de hecho o derecho puede incurrir
en una causal de revisin.

-Puede impugnarse en una sola demanda varias resoluciones administrativas

siempre que se trate de situaciones compatibles, que guarden relacin entre s y
que se refieran al mismo sujeto pasivo y a la misma administracin tributaria.

-Tambin el afectado puede proponer una accin directa cuando ha pagado una
obligacin determinada, pero tiene medios probatorios de que tal liquidacin no se
encontraba debidamente probada y que puede demostrar que tal pago
realizado es indebido.

-Respecto al pago por consignacin es una forma de extinguir las obligaciones,

sin embargo es poco probable que el Estado se niegue a recibir el pago, an sin
existir normas que le obligue a aceptarlo.

-Para el cobro de los crditos tributarios la ley ha establecido la accin coactiva

para hacer efectivo el pago de la que por determinados conceptos se deba al
estado, la misma que se fundamentar en un ttulo de crdito emitido legalmente.

-Las excepciones a la coactiva sern las determinadas en al Art 316 del COGEP y
tienen como objetivo interrumpir la continuidad del procedimiento de ejecucin,
adems para que se pueda efectivizar esta suspensin del procedimiento es
necesario la consignacin de la cantidad de la deuda, intereses y costas como
garanta.

Para terminar, creo que la implementacin de un nuevo sistema procesal implica

un reajuste de normas y mtodos. El proceso contencioso tributario no ha sufrido
grandes cambios tratndose de los principios y conceptos bsicos, pero creo
que el COGEP trata de manera ms especial el tema de las acciones y las
excepciones a la coactiva encasillando cada una con su respectivo trmite lo
cual a mi modo de ver es un cambio positivo para el sistema tributario.
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