INTRODUCCIN

El presente trabajo est elaborado con la finalidad de realizar un anlisis descriptivo

sobre el proceso operativo de fiscalizacin tributaria para lo cual definiremos
brevemente la facultad de fiscalizacin.

Los rganos administradores de tributos constituyen entes administrativos que

obligatoriamente encuentran en la Facultad de Fiscalizacin uno de sus principales
mecanismos de control del estricto cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo
de los contribuyentes, ya sean estas obligaciones de naturaleza sustantiva o adjetivas
(formales).

En un Procedimiento de Fiscalizacin existen obligaciones formales que deber cumplir

el contribuyente a requerimiento del Auditor Fiscal, como es el presentar los libros
contables, informes, entre otros. De igual modo, la Administracin Tributaria se
encuentra en la obligacin de llevar a cabo la diligencia conforme a los lineamientos
previstos en la Ley, de acuerdo a los Principios del Debido Procedimiento, el Principio
de Legalidad, entre otros. Dentro de este contexto, el tema que pretendemos delinear
en trminos sencillos son los principales aspectos a tener en cuenta respecto de la
facultad de fiscalizacin, as como desarrollar los tpicos ms relevantes a considerar
durante un Procedimiento de Fiscalizacin.

La SUNAT ha establecido una adecuada poltica de fiscalizacin que se caracteriza

porque las acciones de verificacin y control se desarrollarn teniendo en cuenta
criterios tcnicos y transparentes.
 TITULO I

CDIGO TRIBUTARIO

CAPITULO I

I.- GENERALIDADES:

1.- ANTECEDENTES

A lo largo de nuestra historia republicana hemos pasado por perodos de inestabilidad

poltica y econmica; as, la tributacin existente en cada perodo ha sido y contina
siendo expresin clara de las contradicciones de la poca.

Para comprender mejor la historia de la tributacin en nuestro pas, debemos tener

presente que est marcada por dos momentos diferentes: antes y despus de la llegada
de los espaoles. Desde esta perspectiva, el desarrollo del proceso, a travs del cual el
Estado recibe bienes (moneda, especie, o trabajo) para cumplir con las funciones que
le son propias (como realizar obras o brindar servicios para el bien comn), fue distinto
en ambos perodos.

- Mundo Andino: La tributacin se realiz a travs de la reciprocidad, entendida como

un intercambio de energa humana, fuerza de trabajo o de favores.

- Mundo Occidental: Tributo entendido como una entrega de dinero o productos a la

autoridad en trminos muchas veces coercitivos.

Entonces nuestro ordenamiento positivo no define lo que ha de entenderse por tributo,

pero doctrinariamente podramos sealar que es toda prestacin pecuniaria exigible
coactivamente por la administracin pblica. Por sistema tributario podemos en
consecuencia decir que son los diversos tributos vigentes.

El impuesto ha sido conceptualizado como aquel establecido por la Ley en virtud del
cual el Estado exige coactivamente el pago de una suma de dinero para financiar
servicios pblicos indivisibles. A diferencia de las tasas ac no hay contraprestacin a
favor de quin paga el impuesto.
2.- NATURALEZA Y FINALIDAD DEL CDIGO TRIBUTARIO:

Sistema de tributacin:

Desde la primera Constitucin del Per en 1823, se define la obligacin del Poder
Ejecutivo de presentar el Presupuesto General de la Repblica. Dicho presupuesto se
estableca de acuerdo con un clculo previo de los egresos y fijando las contribuciones
ordinarias, mientras se estableca una contribucin nica para todos los ciudadanos.

En esta concepcin, los impuestos estaban dados por la contribucin personal, sin
considerarse capitales, rentas ni la riqueza del contribuyente.

Finalidad

Proveer al Estado del dinero necesario para la defensa nacional, la conservacin

del orden pblico y la administracin de sus diferentes servicios.
Reserva de Ley
Igualdad
Respeto a los Derechos Fundamentales
No Confiscatoriedad.
3.- JURISDICCIN:

Tres son las Facultades de la Administracin Tributariaque seala el Cdigo Tributario:

Facultad de Recaudacin
Facultad de Determinacin y Fiscalizacin
Facultad Sancionadora

3.1 Facultad de Recaudacin

Esta facultad es central en toda Administracin Tributaria y es aquella destinada a

procurar el pago de la obligacin tributaria, ya sea de manera voluntaria (pre coactiva)
o, en su defecto, de manera coercitiva (coactiva). El ejercicio de esta facultad implica
definir acciones de cobranza segn sea el caso del contribuyente, tomando en cuenta
el estado de la deuda, su antigedad o la naturaleza de los contribuyentes
(segmentacin de cartera).

3.2 Facultad de Determinacin y Fiscalizacin

Si bien el CT trata esta facultad como una sola, en la prctica muchas veces se
considera que son dos facultades distintas.

Primero, la facultad de determinacin es la competencia de la Administracin de

identificar la generacin de hechos gravados que den lugar al nacimiento de tributos
en el caso municipal, el impuesto predial, por ejemplo- y de calcular la obligacin
tributaria. Normalmente, la determinacin tributaria se lleva a cabo en las reas de
atencin al pblico, servicios al contribuyente o registro.

La fiscalizacin consiste en inspeccionar y verificar el cumplimiento de las obligaciones

tributarias de los contribuyentes, por ejemplo, revisando las declaraciones juradas
presentadas o hechos gravados que no hayan sido declarados. Como consecuencia de
la fiscalizacin se emite nueva determinacin donde se revelan subvaluaciones u
omisiones

3.3 Facultad Sancionadora

La facultad de sancionar tiene como fin disuadir y corregir el comportamiento del

contribuyente, desincentivando el incumplimiento de las obligaciones formales. El uso
de esta facultad est relacionado a la estrategia de cobranza que se quiera implementar.
En principio se prefiere que las sanciones no resulten excesivamente gravosas para el
contribuyente, evitando la desproporcionalidad entre el incumplimiento y la sancin.

4.- NORMAS LEGISLATIVAS:

Son fuentes del Derecho Tributario:

a) Las disposiciones constitucionales;

b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el

Presidente de la Repblica;

c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;

d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o

municipales;

e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;

f) La jurisprudencia;

g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria; y,

h) La doctrina jurdica.

Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que conforme a la
Constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder
beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida tambin a las
normas de rango equivalente.
5.- TRIBUTOS ADMINISTRADOS:
Los principales tributos que administra la SUNAT son los siguientes:

Impuesto General a las Ventas: Es el impuesto que se aplica en las operaciones

de venta e importacin de bienes, as como en la prestacin de distintos servicios
comerciales, en los contratos de construccin o en la primera venta de
inmuebles.
Impuesto a la Renta: Es aqul que se aplica a las rentas que provienen del
capital, del trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos.
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta: Es un rgimen tributario dirigido a
personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes
de las actividades de comercio y/o industria; y actividades de servicios.
Nuevo Rgimen nico Simplificado: Es un rgimen simple que establece un
pago nico por el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas
(incluyendo al Impuesto de Promocin Municipal). A l pueden acogerse
nicamente las personas naturales o sucesiones indivisas, siempre que
desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora (bodegas,
ferreteras, bazares, puestos de mercado, etc.) y cumplan los requisitos y
condiciones establecidas.
Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica slo a la
produccin o importacin de determinados productos como cigarrillos, licores,
cervezas, gaseosas, combustibles, etc.
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional:
Impuesto destinado a financiar las actividades y proyectos destinados a la
promocin y desarrollo del turismo nacional.
Impuesto Temporal a los Activos Netos: Impuesto aplicable a los generadores
de renta de tercera categora sujetos al rgimen general del Impuesto a la Renta,
sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del ao anterior. La obligacin surge
al 1 de enero de cada ejercicio y se paga desde el mes de abril de cada ao.
Impuesto a las Transacciones Financieras: El Impuesto grava algunas de las
operaciones que se realizan a travs de las empresas del Sistema Financiero.
Creado por el D.Legislativo N 939 y modificado por la Ley N 28194. Vigente
desde el 1 de marzo del 2004.
Impuesto Especial a la Minera: Creada mediante Ley N 29789 publicada el 28
de setiembre de 2011, es un impuesto que grava la utilidad operativa obtenida
por los sujetos de la actividad minera proveniente de las ventas de los recursos
 minerales metlicos. Dicha ley establece que el impuesto ser recaudado y
administrado por la SUNAT.
Casinos y Tragamonedas: Impuestos que gravan la explotacin de casinos y
mquinas tragamonedas.
Derechos Arancelarios o Ad Valorem, son los derechos aplicados al valor de las
mercancas que ingresan al pas, contenidas en el arancel de aduanas.
Derechos Especficos, son los derechos fijos aplicados a las mercancas de
acuerdo a cantidades especficas dispuestas por el Gobierno.
Aportaciones al ESSALUD y a la ONP: Mediante la Ley N 27334 se encarga a
la SUNAT la administracin de las citadas aportaciones, mantenindose como
acreedor tributario de las mismas el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la
Oficina de Normalizacin Previsional (ONP).
Regalas Mineras: Se trata de un concepto no tributario que grava las ventas de
minerales metlicos y no metlicos. El artculo 7 de la Ley 28258 - Ley de
Regalas Mineras, autoriza a la SUNAT para que realice, todas las funciones
asociadas al pago de la regala minera. Se modific mediante la Ley N 29788
publicada el 28 de setiembre de 2011.
Gravamen Especial a la Minera: Creado mediante la Ley N 29790, publicada el
28 de setiembre de 2011, est conformado por los pagos provenientes de la
explotacin de recursos naturales no renovables y que aplica a los sujetos de la
actividad minera que hayan suscrito convenios con el Estado. El gravamen
resulta de aplicar sobre la utilidad operativa trimestral de los sujetos de la
actividad minera, la tasa efectiva correspondiente segn lo sealado en la
norma. Dicha ley, faculta a la SUNAT a ejercer todas las funciones asociadas al
pago del Gravamen.
 CAPITULO II

FACULTAD DE FISCALIZACIN

1.- CONCEPTO:

Toda persona que reconocida como deudor tributario est sujeto a fiscalizacin o
verificacin de la administracin tributaria, la facultad de fiscalizacin tributaria se ejerce
en forma discrecional.

1.2. Objetivos de la fiscalizacin tributaria

Bajo la perspectiva expuesta, debemos sealar algunos de los objetivos que busca el
proceso de fiscalizacin que realiza toda administracin tributaria a travs de su rea
de Fiscalizacin:

Ampliacin de la base tributaria: Uno de los resultados ms notorios de la

labor fiscalizadora de una administracin tributaria es la ampliacin de la base
tributaria, la misma que permite a la municipalidad mejorar su nivel de
recaudacin luego de concluido el proceso de fiscalizacin. Por ejemplo, como
producto de la fiscalizacin del Impuesto Predial durante un ao, se incrementar
la recaudacin en los ejercicios fiscales siguientes.
Incremento de los niveles de recaudacin: Es evidente que la implementacin
del rea de Fiscalizacin dentro de una administracin tributaria obedece a la
necesidad de mejorar y de hacer sostenible el nivel de ingresos de las
municipalidades a travs de la generacin de una deuda derivada de la deteccin
de omisos y subvaluadores.
Maximizacin del cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias:
Otro objetivo fundamental de la fiscalizacin tributaria es promover el
conocimiento de las obligaciones que tienen los contribuyentes fiscalizados con
la Administracin Tributaria, a fin de evitar que se apliquen las sanciones
correspondientes. La fiscalizacin tributaria busca demostrarle al contribuyente
que lo detectado en el proceso de fiscalizacin es justamente aquello que no
declar. Con ello propiciaremos que en adelante el contribuyente cumpla
oportunamente con sus obligaciones tributarias de acuerdo a lo que establece la
ley.
Generacin de conciencia tributaria: Conjuntamente con la generacin de
riesgo deben desplegarse esfuerzos orientados a la formacin de una conciencia
tributaria, a travs de campaas en los colegios, institutos y universidades. Del
mismo modo, se recomienda la difusin en medios masivos como la radio y/o
 televisin sobre la importancia del cumplimiento de las obligaciones tributarias
con los municipios.
Percepcin de riesgo: Como parte de su estrategia, la Administracin Tributaria
debe generar en los contribuyentes la percepcin que al incumplir con sus
obligaciones tributarias se exponen al riesgo de ser sancionados. Esta
percepcin se producir en la medida que los programas de fiscalizacin que se
implementen y ejecuten, estn acompaados de una adecuada campaa de
informacin. Esto ayudar a elevar la percepcin del contribuyente de la
necesidad de cumplir con su obligacin tributaria para no poner en riesgo su
patrimonio.

2.- EJERCICIO DE LA FACULTAD DE FISCALIZACIN:

el ejercicio de la facultad de fiscalizacin incluye la inspeccin, investigacin y control

del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluyendo a personas sujetas a infeccin,
exoneracin o beneficios tributarios. para tal efecto dispone de las siguientes facultades
discrecionales.

A. se exige a los administrados la presentacin de:

1. Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o

que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias.
2. Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de
acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a llevar
contabilidad.
3. Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.

B. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones
contables mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas
de microarchivos, la Administracin Tributaria podr exigir:

1. Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas

gravadas o de los soportes magnticos u otros medios de
 almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible.

En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios

para proporcionar la copia antes mencionada la Administracin
Tributaria, previa autorizacin del sujeto fiscalizado, podr hacer uso de
los equipos informticos, programas y utilitarios que estime convenientes
para dicho fin.

2. Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento

informtico incluyendo programas fuente, diseo y programacin
utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento
se desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el servicio sea
prestado por un tercero.
3. El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de
equipamiento de computacin para la realizacin de tareas de auditora
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin

C. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros,

registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y
correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributacin,

Esta facultad incluye la de requerir la informacin destinada a identificar a los

clientes o consumidores del tercero.

D. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que

proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no
menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el caso.
Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad debern ser
valoradas por los rganos competentes en los procedimientos tributarios.

E. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la

comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja,
valores y documentos, y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin de
la intervencin.

F. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria,

podr inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes,
 de cualquier naturaleza, por un perodo no mayor de cinco (5) das hbiles,
prorrogables por otro igual.
Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin ser de diez (10) das
hbiles, prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolucin de
Superintendencia la prrroga podr otorgarse por un plazo mximo de sesenta
(60) das hbiles.
La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello
que haya sido inmovilizado.

G. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria,

podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y
archivos en soporte magntico o similares, que guarden relacin con la
realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.

Se procede a la incautacin previa sentencia judicial.

a solicitud del administrado la administracin tributaria deber

presentar copias simples autenticadas por fedatario, en tanto sta
no haya sido puesta a disposicin del Ministerio Pblico.

la Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la

custodia de aquello que haya sido incautado.

se procede a la devolucin de lo incautado al momento de

vencimiento de plazos con excepcin de aquella documentacin
que haya sido incluida en la denuncia.

tratndose de bienes la entidad comunicar al deudor tributario a

fin de que pueda recoger sus bienes incautados en un plazo de
diez das antes de ser declarados en abandono.

H.

Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los
deudores tributarios, as como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando
se trate de domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin judicial,
la que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgndose el plazo necesario
para su cumplimiento sin correr traslado a la otra parte.
 La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmediata con ocasin de la
intervencin.
En el acto de inspeccin la Administracin Tributaria podr tomar declaraciones
al deudor tributario, a su representante o a los terceros que se encuentren en los
locales o medios de transporte inspeccionados.

I. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que

ser prestado de inmediato bajo responsabilidad.

J. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre:

K. Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores

tributarios sujetos a fiscalizacin, incluidos los sujetos con los que stos guarden
relacin y que se encuentren vinculados a los hechos investigados. La
informacin sobre dichas operaciones deber ser requerida por el Juez a
solicitud de la Administracin Tributaria. La solicitud deber ser motivada y
resuelta en el trmino de setenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha
informacin ser proporcionada en la forma y condiciones que seale la
Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) das hbiles de notificada la
resolucin judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual
cuando medie causa justificada, a criterio del juez.

L. Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser
proporcionadas en la forma, plazos y condiciones que seale la Administracin
Tributaria.

M. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los

medios de prueba e identificando al infractor.

N. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben

el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al mbito
de su competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.
Las entidades a las que hace referencia el prrafo anterior, estn obligadas a
proporcionar la informacin requerida en la forma, plazos y condiciones que la
SUNAT establezca.
La informacin obtenida por la Administracin Tributaria no podr ser divulgada
a terceros, bajo responsabilidad del funcionario responsable.
O. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.

P. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.

Q. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones

respectivas en funcin a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del
deudor tributario.

R. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u
otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.

S. El procedimiento para su autorizacin ser establecido por la SUNAT mediante

Resolucin de Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en terceros la
legalizacin de los libros y registros antes mencionados.

T. Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia sealar los

requisitos, formas, condiciones y dems aspectos en que debern ser llevados
los libros y registros mencionados en el primer prrafo, salvo en el caso del libro
de actas, as como establecer los plazos mximos de atraso en los que debern
registrar sus operaciones.

U. Tratndose de los libros y registros a que se refiere el primer prrafo del presente
numeral, la SUNAT establecer los deudores tributarios obligados a llevarlos de
manera electrnica o los que podrn llevarlos de esa manera.
 CONCLUSIONES

PRIMERO: De acuerdo al artculo 75 de cdigo tributario, la fiscalizacin del periodo

y tributo especifico concluye con la emisin de un acto administrativo
tributario (resolucin de determinacin)

SEGUNDO: La expedicin del acto administrativo tiene como correlatado el

reconocimiento de veracidad, fehacienta y suficiencia de las operaciones
(revisadas o que debieron revisarse) y los documentos y pruebas en
general (presentados o puestos a disposicin por el deudor tributario en
la fiscalizacin)