Mdulo 1

Procedimiento
contable y
operaciones
financieras
1.1 Sistema de
informacin contable

Fuente: elaboracin propia

Para anotar los hechos contables se utilizan

CUENTAS
REGISTROS
Libro Mayor (temtico)
Libro Diario (cronolgico)

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 Para realizar las REGISTRACIONES de las transacciones, hechos
contables, el mtodo ms difundido es el de la PARTIDA DOBLE.
En mtodo de la Partida Doble, las CUENTAS que miden el Patrimonio y
sus variaciones tienen la siguiente relacin:

ACTIVO + GASTOS + PRDIDAS = PASIVO + PATRIMONIO NETO + INGRESOS + GANANCIAS

Fuente: elaboracin propia

La igualdad nos indica que la variacin en algn elemento debe,

necesariamente, acompaarse con la variacin en otro u otros elementos,
para que se conserve la igualdad planteada.
Existen variaciones patrimoniales que no modifican el monto de ninguno
de los elementos, pero s la composicin de ellos.

EJEMPLO:
Activo $ 1500, Pasivo $ 600, Patrimonio Neto $ 900.
1-Compra de mercadera por $ 100, pagando en efectivo.
Aumenta el activo por la mercadera y disminuye por igual valor por la
salida de dinero, en consecuencia slo hubo un cambio en la integracin
del activo.

2- Compra de mercadera por $ 200 a crdito. Aumenta activo en $ 200 y

aumenta el Pasivo en $ 200. El Patrimonio Neto no se modifica.
Activo $ 1700 = Pasivo $ 800 + Patrimonio Neto $ 900

Ambas operaciones produjeron variaciones permutativas. No producen

variacin en el monto del Patrimonio Neto.

3.- Los socios aumentan el capital, integrando $ 500 en efectivo. Aumenta

el activo en $ 500 por el efectivo, y aumenta el patrimonio neto en igual
cantidad por el capital.
Activo $ 2200 = Pasivo $ 800 + Patrimonio Neto $ 1400

4- Se cobran alquileres en efectivo por $ 100. Aumenta el activo por el

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dinero percibido y aumenta el patrimonio neto por ingreso de los
alquileres.
Activo $ 2300 = Pasivo $ 800 + Patrimonio Neto $ 1500

Estas operaciones produjeron variaciones modificativas. Producen

variacin en el monto del Patrimonio Neto.

Convenciones del mtodo de la

Partida Doble
1. Los importes registrados en una CUENTA se denominan
DBITOS si se realizan en la columna del DEBE
CRDITOS si se realizan en la columna del HABER
2. Las cuentas de Activo, Gastos y Prdidas, aumentan por
registraciones en el debe y disminuyen por registraciones en el
haber
3. Las cuentas de Pasivo, Patrimonio Neto, Ingresos y Ganancias,
aumentan por registraciones en el haber y disminuyen por
registraciones en el debe
4. En cada asiento los dbitos deben coincidir con los crditos
5. Saldo de una cuenta: es la diferencia entre dbitos y crditos
acumulados

Cuentas Regularizadoras
Es conveniente, en algunos casos, representar la medicin contable a
travs del saldo de una cuenta principal y una cuenta Regularizadora

Las cuentas Regularizadoras tienen objetivos diversos, entre ellos:

Para disponer de informacin ms detallada

Para facilitar la aplicacin de Normativa Contable
Para mejorar el control

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Cuentas de Movimiento
Las cuentas de Movimiento no muestran saldo, pero sirven para acumular
informacin til. Durante un perodo de tiempo registran dbitos y crditos
que sern iguales al final del ciclo.

Ajustes contables de Cierre

Al cierre del ejercicio, los saldos de las cuentas deben ser ajustados
adecuadamente siguiendo distintas causas, como desvalorizaciones,
distribucin en el tiempo, contingencias, diferimientos, devengamientos
por temporalidad, diferencias por arqueos, ajustes por inflacin, etc.

Depreciaciones: La depreciacin es la disminucin del valor de una

cosa, y lo sufren por lo general, los integrantes del rubro Bienes de
Uso, motivando registraciones que las manifiesten.
Para registrar el valor contable de un Bien de Uso se utiliza,
generalmente, el sistema indirecto, que consiste en mantener el
valor activado del bien en una cuenta de Activo, y la depreciacin
que disminuye ese monto se acumula a travs de una cuenta
Regularizadora.
Al cierre del ejercicio se refleja esta prdida de valor, en un asiento
que involucra, debitar una cuenta de Resultado Negativo, contra la
acreditacin de la cuenta Regularizadora de Activo.

Provisiones: se generan por la existencia de cargas ciertas, que

deben reflejarse en el Resultado del Ejercicio, pero que a la fecha
de cierre no son exigibles.
Sus elementos componentes son: un deudor, un acreedor, un
monto cierto, y la ausencia de exigibilidad a la fecha de cierre del
perodo.
Clases:
Provisin para impuestos
Provisin para cargas sociales
Provisin para otros gastos: luz, honorarios, gas, telfono,
etc.
Al cierre del ejercicio se refleja esta prdida devengada en el
perodo pero no exigible, en un asiento que involucra, debitar una

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 cuenta de Resultado Negativo, contra la acreditacin de una cuenta
Pasivo.

Previsiones: se clasifican en,

Regularizadoras de Activo, que reflejan hechos contingentes,
siguiendo el criterio de prudencia, sobre una presuncin. Deben
tener una base lgica y razonable, refirindose a hechos no
remotos, que posiblemente ocurrirn en funcin de su alto grado
de probabilidad.
Se constituyen al cierre del ejercicio, reflejando la prdida
relacionada, que ocurrir presuntamente en el futuro, con un
asiento que involucra una cuenta de Resultado Negativo, contra la
acreditacin de una cuenta Regularizadora de Activo.
Por ejemplo, con crditos: previsin para deudores incobrables y
para descuentos a conceder

Contingencias del Pasivo, estn referidas a hechos futuros,

representando situaciones contingentes que implican presuncin,
pudiendo llegar a ser exigibles, respondiendo a la figura de
Obligaciones inciertas futuras.
Las normas contables requieren el reconocimiento de las
contingencias que probablemente generen egreso de fondos y
pueda medirse con fiabilidad.
Al cierre del ejercicio, se reconoce la prdida con alta probabilidad
de ocurrencia y de monto determinable, con un asiento que
involucra una cuenta de Resultado Negativo, contra la acreditacin
de una cuenta de Pasivo.
Por ejemplo, Previsin para indemnizaciones laborales.

Estados contables
Cuatro estados bsicos:

El Estado de Situacin Patrimonial

El Estado de Evolucin del Patrimonio Neto
El Estado de Resultados
El Estado de Flujo de Efectivo

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Estado de Situacin Patrimonial

Es un informe esttico, muestra la informacin del ente a un momento

determinado. A travs de la presentacin de los activos, pasivos y
patrimonio del ente emisor, intenta mostrar su situacin patrimonial.

Los activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes en base al

plazo de un ao, computado desde la fecha de cierre del perodo al que se
refieren los estados contables.

Los activos se clasifican en corrientes si se espera que se conviertan en

dinero o equivalente en el plazo de un ao, computado desde la fecha de
cierre del perodo al que se refieren los estados contables, o si ya lo son a
esta fecha.

Los pasivos se clasifican en corrientes si son exigibles en el plazo de un ao,

por lo que se incluyen los que son exigibles al cierre del perodo contable,
aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producir en los doce meses
siguientes a la fecha de cierre del perodo al que correspondieran los
estados contables, y las previsiones constituidas para afrontar obligaciones
eventuales que pudiesen convertirse en obligaciones ciertas y exigibles
dentro del mismo perodo indicado. (Facpce - RT 8)

La informacin se expone en RUBROS, siendo stos agrupaciones de

cuentas. En las Notas a los Estados Contables se presentarn desagregadas.

La presentacin de los activos se ordena segn el grado global de liquidez

(posibilidad de convertirse en efectivo), y la presentacin de los pasivos se
ordena segn el grado de certeza de las obligaciones, primero las deudas
ciertas y luego las contingentes.

Estado de Evolucin del Patrimonio Neto

Nos muestra los cambios producidos, durante el periodo de tiempo

abarcado por los estados contables, en los siguientes objetos de medicin
contable: el capital y los resultados acumulados, identificando los que
pueden ser distribuidos y los que no, por razones legales, estatutarias o
contractuales. Principalmente las variaciones son ocasionadas por
transacciones con los propietarios (sus aportes y retiros) y por el resultado
del perodo.

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Estado de Resultados

El objetivo de este estado es informar sobre el desempeo del ente

durante un perodo de tiempo, refirindose a los siguientes objetos:

Ingresos
Gastos
Ganancias
Prdidas

Estado de Flujo de Efectivo

El objetivo es mostrar la evolucin durante el perodo, de los recursos ms

lquidos del ente. Cumplen una funcin importante indicando la capacidad
del emisor, para generar los recursos financieros que le permitirn cumplir
sus obligaciones y pagar dividendos.

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1.2 Operaciones
financieras
Teora del Inters

Inters Simple

El inters simple es el que se obtiene nicamente del capital inicial durante

un perodo de tiempo dado.

Las operaciones en inters simple se caracterizan de modo principal

porque los intereses a medida que se generan no se acumulan y por ende
no producen intereses en los perodos de tiempo siguientes. Se comprende
entonces que los intereses que se producen en cada perodo se calculan
sobre el capital inicial, al tipo de inters que se encuentre vigente en cada
perodo de referencia.

Es importante, por lo tanto resaltar las siguientes consideraciones:

A medida que se generan los intereses no se acumulan al capital inicial

para producir nuevos intereses en el futuro.

Los intereses de cualquier perodo siempre los genera el capital inicial, al

tipo de inters vigente en ese perodo.

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El inters que produce un capital es directamente proporcional al capital
inicial, al tiempo que dure la inversin, y a la tasa de inters:

I=Cit

C (capital) i (tasa de inters) y t (tiempo)

Descuento
En una operacin de descuento el punto de partida es un capital futuro
conocido, cuyo vencimiento se pretende adelantar.

En esta operatoria es necesario conocer las condiciones en las que se desea

realizar esta anticipacin: duracin de la operacin (tiempo que se anticipa
el capital futuro) y la tasa de inters aplicada.

Tasa de descuento

Si trasladar un capital desde el presente al futuro implica sumar intereses,

hacer la operacin inversa, anticipar su vencimiento, supondr una
disminucin de la carga financiera (mediante la aplicacin de la tasa de
descuento respectiva).

El descuento, es una disminucin de intereses que experimenta un capital

futuro como consecuencia de adelantar su vencimiento, por ello se calcula
como el inters total de un intervalo de tiempo (el que se anticipe el capital
futuro).

Inters Compuesto
Es la forma de calcular el inters, en la que cada perodo de clculo, el
inters se acumula al capital. Esta cifra sirve como base para calcular los
intereses en el siguiente perodo. Financieramente, el inters compuesto
es el originado por la suma peridica del inters simple al capital,

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formando esta nueva base, el capital principal para el clculo de los
intereses en los perodos posteriores.

Es importante conocer la diferencia entre el Inters Simple y el

Inters Compuesto.

Cuando utilizamos el inters simple, slo se calcula el inters sobre el

capital original y con el inters compuesto se calcula sobre el capital
original, ms los intereses generados en el perodo anterior.

El monto compuesto se obtiene al sumar al capital original, los intereses

compuestos respectivos.

M = C (1+i)n

La ecuacin planteada se conoce como la frmula del monto a inters

compuesto.

Tasa nominal, tasa efectiva y tasa

equivalente
Las operaciones en los mercados usualmente fijan un tipo de inters anual
que es nominal. Es la tasa que enuncia, por ejemplo, una entidad para sus
operaciones, lo cual no implica que ese sea el costo o precio real de la
operacin que se realiza.

La tasa de inters nominal puede calcularse para cualquier perodo mayor

que el originalmente establecido. As por ejemplo: una tasa de inters de
2.5% mensual, se puede expresar como un 7.5% nominal por trimestre
(2.5% mensual por 3 meses); 15% por perodo semestral, 30% anual o 60%
por dos aos. La tasa de inters nominal no considera el valor del dinero en
el tiempo y la frecuencia con la cual capitaliza el inters.

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La tasa de inters efectiva, es la tasa de inters que genera un capital
unitario en un perodo y est en funcin de la tasa de inters nominal de la
operacin y de la oportunidad y forma de pago de los intereses.

La tasa efectiva es aquella a la que efectivamente est colocado el capital.

La capitalizacin del inters en determinado nmero de veces por ao, da

lugar a una tasa efectiva mayor que la nominal. Esta tasa representa
globalmente el pago de intereses, impuestos, comisiones y cualquier otro
tipo de gastos que la operacin financiera implique.

La frmula para encontrar una tasa de inters efectiva es:

i= (1+j/m)m -1

donde: i= Tasa de inters anual

j= tasa de inters nominal m = Nmero de periodos de capitalizacin en el

ao

Si queremos determinar una tasa equivalente, deberemos aplicar una

formula del tipo:

TE = ((1+i) (P1/P2)) -1

Donde:

TE es la tasa equivalente que se quiere encontrar

i es la tasa de inters que se nos da

P1 es el periodo de pago actual

P2 es el periodo de pago a que se quiere llegar

Valor Actual, tiempo y tasa

El valor actual nos indica cul es el valor en un momento determinado de

una cantidad que se recibir o pagar en un tiempo futuro.

Por lo tanto su expresin es igual a:

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 C= M

(1 + i)n

C: capital

M: monto

n: tiempo

i: tasa de inters

Sistemas de Amortizacin de Deudas

Cuando un ente tiene un consumo mayor a sus ingresos normales debe
recurrir a algn mecanismo de crdito para de este modo poder financiar la
parte de su consumo que excede a su ingreso. En este proceso algunos
resultan acreedores y otros deudores.
La interaccin continua de ambos tipos de agentes propicia prestaciones y
contraprestaciones, mediante las cuales el agente cuyos deseos de
consumir son mayores a sus ingresos recibe por parte del otro agente un
prstamo y se compromete a su devolucin futura, adicionando por lo
general una compensacin por dicho prstamo (pago de intereses).
De manera general, la devolucin de un prstamo no se realiza en un nico
pago, sino que se realiza en varios de ellos en el transcurso del tiempo.

Este proceso, por el cual el deudor se compromete a reintegrar en forma

peridica el capital se denomina "amortizacin". Debemos aclarar que esta
periodicidad a la que hacemos referencia puede asumir una frecuencia
diferente (anual, semestral, trimestral, cuatrimestral, bimestral, mensual,
etc.). Esta frecuencia se establece y se pacta de antemano por las partes
intervinientes (acreedor y deudor)

Prstamo, es la operacin financiera de prestacin nica y

contraprestacin mltiple, mediante la cual el acreedor entrega una
cantidad de capital al deudor que lo recibe y se compromete a reintegrar el
capital prestado en los vencimientos pactados y a pagar los intereses
pautados en las fechas estipuladas entre ambas partes.

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Las cuotas, son los pagos peridicos que realiza el deudor para rembolsar,
extinguir o amortizar el capital inicial y abonar los intereses devengados a
lo largo del periodo del prstamo segn el plazo de vencimiento y la tasa
de inters acordada.

Sistema Francs
En el sistema francs, la cuota total, se mantiene constante variando la
proporcin de capital e intereses de cada cuota.
En las primeras cuotas del prstamo se amortiza proporcionalmente menos
capital que en las ltimas, es decir, en general, en las primeras cuotas se
paga ms intereses que capital.
La frmula para la cuota total es la siguiente:

Cuota Total: Intereses al final del primer perodo

1- (1 + i)-n

i es la tasa de inters o TEM (tasa efectiva mensual) y n es la cantidad de

cuotas pendientes de pago.

Para el clculo del inters:

Monto del inters en la cuota=i x saldo al final de perodo anterior

Sistema Alemn
La principal caracterstica del Sistema Alemn es que en todas las cuotas, el
monto de la amortizacin de capital es igual, mientras que los intereses son
decrecientes. Esta situacin determina que la cuota total sea a su vez
tambin decreciente.
Una forma rpida de calcular la amortizacin de capital es dividir el
prstamo total por la cantidad de cuotas en las cuales se lo ha de
amortizar:

Amortizacin de Capital: capital original prestado

cantidad de cuotas
Un aspecto que suele sealarse como ventaja del Sistema Alemn es que
resulta ms atractivo para aquellos deudores que posean como previsin el

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cancelar sus prstamos en forma anticipada (adelantar el pago de algunas
cuotas). Si el deudor estima que en el futuro quiz cuente con mayores
ingresos este sistema puede resultar particularmente conveniente.

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Bibliografa
Fowler Newton, Enrique (4ta-2004) Contabilidad Bsica- -Editorial La Ley

Fowler Newton, Enrique Contabilidad Superior y Nuevas Normas Contables

Nappa, Ana Mara (2008) - Introduccin al Clculo Financiero Ediciones TEMAS

UADE

Diaz Matta, Alfredo Aguilera Gmez, Victor M. (2007) - Matemticas

Financieras MC. GRAW HILL.

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