Curso: Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria

INTRODUO AUDITORIA

I - NOES DE AUDITORIA DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

Uma viso pragmtica do significado de uma auditoria das demonstraes financeiras mostra-se no
fato de a pessoa do auditor prender sua ateno nas afirmaes contidas nas demonstraes
financeiras. O objeto, nesse caso, o enfoque que o auditor d aos saldos e valores constantes
nas informaes da empresa sob auditoria e o que tais saldos e valores representam em termos
patrimoniais. As demonstraes financeiras, por sua vez, para serem corretamente elaboradas,
precisam de adequada metodologia que permita:

a) De um lado, a obedincia a preceitos tcnicos emanados da doutrina contbil e seus rgos

legais reguladores que a influenciam;
b) De outro lado, a coleta de informaes dos acontecimentos ocorridos em cada segmento da
empresa por intermdio de um sistema de informaes e de uma sistemtica que permita
controles efetivos sobre tudo que acontece na empresa.

Como a auditoria das demonstraes financeiras se preza em atestar a representatividade destas,

todo trabalho e esforo do auditor estaro centrados, por conseqncia, nos fatores que
influenciam tais demonstraes e que acabam desaguando no setor contbil, que o responsvel
pelo seu preparo.

Contabilidade
De uma forma ilustrativa de canalizao das informaes ocorridas numa dada empresa, podemos
observar:

A Contabilidade tem a finalidade precpua de promover os meios informativos e de controle com o

intuito de coletar todos os dados ocorridos na empresa e que tenham, ou possam ter, impactos e
causar variaes em sua posio patrimonial. A Contabilidade o instrumento de medio e
avaliao do patrimnio e dos resultados auferidos pela gesto da Administrao da entidade. O
controle patrimonial exercido em funo dos atos e acontecimentos heterogneos ocorridos que
podem ser mensurados em termos de valores. As operaes realizadas na empresa so sempre
suportadas por documentos especficos, sejam eles de origem externa, quando emitidos por
elementos externos organizao, como no caso de uma compra de material para produo,
caracterizado pela emisso de nota fiscal do fornecedor, quer sejam de origem interna, quando
emitido pela prpria empresa, como no caso da venda de um produto em estoque, caracterizado
pela emisso de nota fiscal de venda ou simplesmente na requisio de materiais para a produo.
Essa documentao, geralmente, transita em vrios setores da organizao e so canalizados por
um sistema que assegure o fluxo contbil e permita seu processamento pelo setor contbil.

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A metodologia contbil consiste na captao, clculos das operaes caracterizadas pela

documentao interna ou externa, para que, por sua vez, sejam registrados de forma permanente,
armazenados e compilados de acordo com a natureza e homogeneidade dos eventos e fatos
administrativos e segundo princpios contbeis e rgos reguladores para uma melhor anlise e
interpretao das informaes contidas nas demonstraes contbeis. O registro de forma
permanente permite controle, a qualquer tempo, e consulta s informaes que precisem ser
extradas, por qualquer motivo, e dar total visibilidade e transparncia para fins legais, de controle,
fiscais e outras imprescindveis das ocorrncias da organizao. O produto final traduzido pelo
sistema de informaes e de controles internos est indicado nas demonstraes e informaes
financeiras que tm variados interessados, e se destinam no somente aos administradores do
patrimnio, mas tambm a resguardar os interesses de terceiros como investidores, acionistas,
fornecedores, rgos fiscalizadores e outros.

Auditoria
A auditoria uma especializao contbil voltada a testar a eficincia e eficcia do controle
patrimonial implantado com o objetivo de expressar uma opinio sobre determinado dado. A
auditoria das demonstraes financeiras visa s informaes contidas nessas afirmaes, assim
evidente que todos os itens, formas e mtodos que as influenciam tambm estaro sendo
examinados. O exame da auditoria engloba a verificao documental, os livros e registros com
caractersticas controladoras, a obteno de evidncias de informaes de carter interno ou
externo que se relacionam com o controle do patrimnio e a exatido dos registros e as
demonstraes deles decorrentes. A nfase que se d a cada situao depende de uma srie de
decorrncias dos diferentes segmentos que compem a organizao. Os exames de auditoria
obedecem s normas de auditoria e incluem procedimentos de comprovao dos dados em estudo
caracterizados por uma atitude de reflexo competente e independente. Um quadro sinptico da
viso da auditoria pode ser assim resumido:

Atitude Mental
A atividade da auditoria fundamentalmente crtica, voltada s regras em vigor por fora das
normas implantadas para o controle do patrimnio, testando sua atividade e cerceamento as
possibilidades de riscos e erros. A ao da auditoria no pode se limitar quilo que est registrado
nos livros oficiais, mas tambm aquilo que pode ter sido omitido nos registros principais.
Dependendo das circunstncias vividas pelas empresas, determinados dados podem ter sido
omitidos propositadamente dos registros principais que, se considerados, podem acabar
transformando, por completo, a situao patrimonial e financeira da empresa em exame. A
auditoria deve-se valer de todos os meios de provas que dispuser a seu alcance para apurar a
propriedade dos registros contbeis, mesmo que recorra a provas externas, fora do setor ou da
empresa em exame, at que se sinta plenamente satisfeita em suas convices. No pode existir,
em nenhuma circunstncia, falta de comprovao na concluso do trabalho de auditoria, mesmo de
elemento que dificulte a obteno de prova e, com isto seja indevidamente julgado como sendo

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desnecessrio. Nesse caso, havendo dificuldade ou inviabilizao de elemento de prova, trata-se
de elemento impeditivo de opinio, uma vez que o trabalho do auditor primado pela factualidade.

Atitude profissional
A atitude de auditoria, com vistas ao objeto em exame, reflete a combinao de uma educao
profissional adquirida com o conhecimento tcnico pelo estudo permanente de novas ferramentas
de trabalho, regulamentaes, aprimoramento pessoal e pela experincia adquirida atravs de
trabalhos diferentes com o uso do raciocnio e julgamentos, complementados pela maturao
pessoal dando-lhe capacitao mental e intelectual para avaliar e concluir os dados em exame.

Atitude preventiva
A auditoria deve primar pela construo de uma reputao proba, alicerada em padres morais
inatacveis. A aposio da assinatura do auditor no parecer de auditoria que acompanha as
demonstraes financeiras implica no exerccio de uma atitude preventiva, de algum com fora
moral suficiente para poder dar credibilidade a elas e poder dizer, de forma clara e precisa o que
precisa ser dito em qualquer circunstncia. Seu julgamento ser a base para que outras pessoas
exeram seus prprios julgamentos em relao s informaes contidas nas demonstraes
financeiras, e da seu comprometimento por ser um juiz de um dado comprovvel atuando de
forma capacitada e lcita na emisso de suas opinies.

Evoluo da auditoria no Brasil

A evoluo da auditoria no Brasil est primariamente relacionada com a instalao de empresas
internacionais de auditoria independente, uma vez que investimentos tambm internacionais foram
aqui implantados e compulsoriamente tiveram de ter suas demonstraes financeiras auditadas.
As principais influncias que possibilitaram o desenvolvimento da auditoria no Brasil foram:
a) filiais e subsidirias de firmas estrangeiras;
b) financiamento de empresas brasileiras atravs de entidades internacionais;
c) crescimento das empresas brasileiras e necessidade de descentralizao e diversificao de suas
atividades econmicas;
d) evoluo do mercado de capitais;
e) criao das normas de auditoria promulgadas pelo Banco Central do Brasil em 1972; e
f) criao da Comisso de Valores Mobilirios e da Lei das Sociedades Annimas em 1976.

II - RGOS RELACIONADOS COM AUDITORIA

Os principais rgos relacionados com os auditores so:
a) CVM www.cvm.gov.br
b) Instituto Brasileiro de Contadores IBRACON www.ibracon.com.br
c) CFC www.cfc.org.br e CRC www.crcsp.org.br
d) Instituto dos Auditores Internos do Brasil OIO;

CVM
A Comisso de Valores Mobilirios (CVM) www.cvm.gov.br criada pela Lei n 6.385/76, uma
entidade autrquica e vinculada ao Ministrio da Fazenda. Ela funciona como um rgo fiscalizador
do mercado de capitais no Brasil. O auditor externo ou independente, para exercer atividades no
mercado de valores mobilirios (companhias abertas e instituies, sociedades ou empresas que
integram o sistema de distribuio e intermediao de valores mobilirios), est sujeito a um
registro prvio na CVM. A CVM tambm estabelece normas de contabilidade a serem seguidas
pelas citadas sociedades. Exemplos de normas emitidas:
a) Avaliao de investimentos pelo mtodo de equivalncia patrimonial;
b) Consolidao de demonstraes financeiras;
c) Reavaliao de ativos.

IBRACON
O Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IAIB), fundado em 13/12/71, passou a chamar-
se Instituto Brasileiro de Contadores (IBRACON) www.ibracon.com.br a partir de julho de 1982. O
IBRACON uma pessoa jurdica de direito privado sem fins lucrativos. Os principais objetivos
desse Instituto so:
a) Fixar princpios de contabilidade;
b) Elaborar normas e procedimentos relacionados com auditoria (externa e interna) e percias
contbeis.

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O IBRACON, a exemplo da CVM, tambm emite normas de contabilidade, a seguir exemplificadas:

a) Emprstimos compulsrios Eletrobrs;
b) Contabilizao de variaes cambiais;
c) Receitas e despesas resultados;
d) Investimentos;
e) Estoques;
f) Consolidao;
g) Contratos de construo, fabricao ou servios;
h) Contingncias;
i) Imobilizado;
j) Ativo diferido;
k) Imposto de renda diferido;
l) Reavaliao de ativos.

CFC e CRC
O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) www.cfc.org.br e os Conselhos Regionais de
Contabilidade (CRC) www.crcsp.org.br foram criados pelo Decreto-Lei n 9.295 de 27/05/46. Esses
conselhos representam entidades de classe dos contadores, ou seja, o local onde o aluno, aps
concluir o curso de Cincias Contbeis na universidade, se registra na categoria de contador. A
finalidade principal desses conselhos o registro e a fiscalizao do exerccio da profisso de
contabilista.

OIO
O Instituto dos Auditores Internos do Brasil (OIO), fundado em 20/11/60, uma sociedade civil de
direito privado e no tem fins lucrativos. O principal objetivo do OIO promover o
desenvolvimento da auditoria interna, mediante o intercmbio de idias, reunies, conferncias,
intercmbio com outras instituies, congressos, publicaes de livros e revistas e divulgao da
importncia da auditoria interna junto a terceiros.

OBJETIVOS DA AUDITORIA DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

O objetivo do exame normal de auditoria das demonstraes financeiras expressar uma opinio
sobre a propriedade das mesmas, e assegurar que elas representem adequadamente a posio
patrimonial e financeira, o resultado de suas operaes e as origens e aplicaes de recursos
correspondentes aos perodos em exame, de acordo com os princpios de contabilidade aplicados
com uniformidade durante os perodos. O objetivo principal da auditoria pode ser descrito como
sendo o processo pelo qual o auditor se certifica da veracidade das demonstraes financeiras
preparadas pela empresa auditada.

tica profissional
A funo da auditoria deve ser exercida em carter de entendimento e que o trabalho executado
tenha e merea toda a credibilidade possvel, no sendo permissvel existir qualquer sombra de
dvida quanto honestidade e aos padres morais do auditor. A profisso de auditoria exige assim
a obedincia aos princpios ticos profissionais que fundamentalmente se apiam em:
Independncia;
Integridade;
Eficincia; e
Confidencialidade.

Responsabilidade legal em auditoria

O objetivo de um exame normal de auditoria sobre as demonstraes financeiras expressar uma
opinio acerca da propriedade das mesmas e, portanto no destinado especificamente a
desvendar fraudes e outras irregularidades. O auditor pode ser responsabilizado pela no-
descoberta de fraude significativa em conseqncia da negligncia na execuo das normas de
auditoria, ou em conseqncia de no t-las aplicado convenientemente. Se o auditor tivesse que
assumir a responsabilidade de descobrir fraude e irregularidades, em um exame normal das
demonstraes financeiras, a extenso de seu trabalho seria de tal custo que se tornaria
impraticvel para as empresas. O auditor no deve esquecer que poder responder civil e
criminalmente por prejuzos causados a terceiros em virtude de culpa ou dolo no exerccio de suas
funes.

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