CURSO :

AUDITORIA GUBERNAMENTAL

DOCENTE :

CPC. Zamora Capelli

ESTUDIANTES :

CAMACHO CUSTODIO VCTOR

FERNNDEZ CHINCHAY JOS

FLORES GALN JULIO PABLO

LABORIANO ZURITA LUCI

SNCHEZ FERNNDEZ VERNICA

VELEZ NIQUN JOSE ALFREDO

 LA AUDITORIA DE GESTIN

La auditora de gestin es el examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias,

llevado a cabo con el fin de proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo
(rendimiento} de W1a entidad, programa o actividad gubernamental, orientado a mejorar la
efectividad, eficiencia y economa en el uso de los recursos pblicos y comprobar la
observancia de las leyes y normas vigentes, para facilitar la toma de decisiones por quienes
son responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar la responsabilidad ante el pblico.

PLANEAMIENTO
El planeamiento de la auditora se refiere a la determinacin de los objetivos y alcance
de la auditoria, el tiempo que requiere, los criterios, la metodologa a aplicarse y la definicin
de los recursos que se consideran necesarios para garantizar que el examen cubra las
actividades ms importantes de la entidad, los sistemas y sus correspondientes controles
gerenciales.

El planeamiento garantiza que el resultado de la auditora satisfaga sus objetivos y

tenga efectos productivos. Su realizacin cuidadosa reviste especial importancia cuando se
evala la efectividad, eficiencia y economa en las entidades, o proyectos gubernamentales,
dado que los procedimientos que se aplican son complejos y variados. Por ello, este proceso
pretende establecer un adecuado equilibrio entre los objetivos y alcance de la auditora, el
tiempo disponible para ejecutarla y, el nmero de horas que debe trabajar el personal
profesional para lograr un nivel ptimo en el uso de los recursos destinados para la auditoria.

La fase de planeamiento en la auditora de gestin diseada para promover

significativos ahorros en el presupuesto de tiempo programado por el rgano auditor por
cuanto permite con un nmero reducido de personal altamente calificado, identificar los
asuntos ms importantes de la entidad, programa o actividad que sern examinados. Despus
de prepararse el informe de revisin estratgica y el plan de auditora, podrn incorporar se
los miembros del equipo de auditora, obtenindose mayores niveles de eficiencia en el uso
del personal de auditoria.
 La fase de planeamiento de la auditora de gestin comprende dos etapas:

REVISIN GENERAL
La etapa de revisin general se inicia con la obtencin de informacin sobre la
entidad, programa o proyecto por examinar. El equipo de auditora debe adquirir un
adecuado conocimiento de las actividades y operaciones del ente a ser visitado,
identificando aspectos tales como: fines, objetivos y metas, recursos asignados,
sistemas y controles gerenciales clave. Para ello, el auditor debe revisar elemento!
diversos tales como:

a) leyes y reglamentos aplicables, publicaciones de la entidad o programa

sobre el desarrollo de sus actividades.

b) normas de administracin financiera y requisitos estipulados en la ley de

presupuesto.

c) informacin sobre seguimiento de medidas correctivas derivadas de

informes anteriores.

d) documentacin sobre la entidad en el archivo permanente de la Contralora

General de la Repblica o el rgano de Auditora Interna, en el caso que sea
aplicable.

REVISIN ESTRATEGICA
La etapa de revisin estratgica enfatiza el conocimiento y comprensin de la entidad,
programa o proyecto a examinar, mediante la recopilacin de informacin y
observacin de la forma como llevar a cabo sus operaciones. Esta tarea implica el
anlisis preliminar en la propia entidad sobre diversos asuntos: ambiente de control
interno, factores externos e internos, reas generales de revisin y fuentes de criterio
de auditora.

Las etapas de revisin general y revisin estratgica forman parte de la fase de planeamiento
de la auditora de gestin y, son obligatorias para los equipos de auditoria de la Contralora
General. En el caso de los rganos de Auditoria Interna de las entidades del sector pblico la
fase de planeamiento de los exmenes que programe debe desarrollarse, de acuerdo con cada
circunstancia en particular.
EVIDENCIA DE AUDITORA Y MTODOS DE OBTENCIN
DE INFORMACIN
Se denomina evidencia al conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y
pertinentes que sustentan las conclusiones del auditor.

1. TIPOS DE EVIDENCIA
1.1. Evidencia Fsica
Se documenta en un memorndum que resume los asuntos revisados, papeles
de trabajo que muestran la naturaleza y alcance de la verificacin practicada,
pudiendo ser el resultado de una inspeccin y estar representada por fotografas,
cuadros, mapas u otras representaciones grficas. El obtener y utilizar evidencia
grfica es una forma eficaz de explicar o describir una situacin en un informe. Por
ejemplo, una fotografa clara de un almacn que ilustra prcticas ineficientes tiene un
impacto mucho mayor que cien palabras.
1.2. Evidencia testimonial
Es la informacin obtenida de otros a travs de cartas o declaraciones
recibidas en respuesta a indagaciones o por medio de entrevistas. El resultado de las
entrevistas pueden expresarse en un memorndum basado en notas tomadas
durante ellas.
1.3. Evidencia documental
Es aquella plasmada en escritos y registros, como documentos, contratos y
otros. La forma ms comn de evidencia en la auditora consiste de documentos
clasificados como:
Externos: aquellos que se originan fuera de la entidad (por ejemplo,
facturas de vendedores y correspondencia que se recibe).
Internos: aquellos que se originan dentro de la entidad (por ejemplo,
registros contables, correspondencia que se enva, guas de recepcin y
comunicacin in tema).
1.4. Evidencia Analtica
Se obtiene al analizar o verificar la informacin. El juicio profesional del auditor
acumulado a travs de la experiencia orienta y facilita el anlisis.
2. ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA
2.1. Suficiencia
Se refiere al volumen o cantidad de la evidencia, tanto como a sus cualidades
de pertinencia y competencia. La norma general bsica de evidencia en respaldo
de los hallazgos de auditoria manifiesta que debe ser suficiente y competente. Los
requisitos de buenos papeles de trabajo requieren que sean claros y
comprensibles, sin explicaciones verbales innecesarias.
2.2. Competencia
Para que la evidencia sea competente, debe ser vlida y confiable. A fin de
evaluar la competencia de la evidencia, el auditor debe considerar con cuidado si
existen razones para dudar de su validez o su integridad. De ser as, debe obtener
evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe.
2.3. Pertinencia
La evidencia pertinente es aquella que es vlida y se relaciona con el hallazgo
especfico. Los papeles de trabajo e informacin acumulada al desarrollar un
hallazgo especfico deben tener una relacin directa con el mismo y las
recomendaciones.

3. CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA
Conocimientos obtenidos directamente a travs de la percepcin sensorial del
auditor, son ms persuasivos que aquellos conocimientos logrados indirectamente
(Por ejemplo, en un examen fsico el auditor mira. toca, gusta, percibe, etc.)

4. CARACTERSTICA DE LA EVIDENCIA DOCUMENTAL

4.1. Copias de documentos
Generalmente, debe aceptarse como confiables las copias de documentos de
los archivos de la entidad si son necesarios para respaldar un hallazgo.
4.2. Extractos frente a copias
Los extractos preparados a mano por el equipo de auditores de los
documentos de la entidad son, generalmente, un respaldo aceptable para los
papeles de trabajo.
4.3. Material grfico
A menudo el mejor registro de una condicin fsica existente en el momento
del examen es una serie de fotografas.
 4.4. Artculos en diarios y revistas
Los diarios y revistas son a menudo una fuente til de informacin general,
antecedentes y hechos actuales relacionados con las actividades bajo examen.

5. OBTENCIN DE INFORMACIN A TRAVS DE REVISTAS

En el curso de la auditora siempre es necesario que se obtenga informacin
sustancial durante entrevistas y discusiones con funcionarios de la entidad y con otras
personas. Es importante que el auditor reconozca y aproveche los beneficios que se
obtienen al entrevistar a personas entendidas durante su labor.
La informacin obtenida durante las entrevistas tambin puede utilizarse para
complementar, explicar, interpretar o contradecir, la informacin obtenida por otras
fuentes.

6. UTILIZACIN DE FOTOGRAFAS Y OTROS MEDIOS

VISUALES
Una forma de soporte adecuadamente las observaciones, conclusiones y
recomendaciones del informe es utilizar fotografas a color, mapas y ayudas visuales y
con las cuales el mensaje que se presenta resulta ms claro y potente que las propias
palabras.

7. OBTENCIN DE INFORMACIN A TRAVS DE

ENTREVISTAS
Las encuestas pueden ser tiles para recopilar informacin pertinente en todas
las auditoras. Pueden ser enviadas por correo u otro mtodo a las personas que se
supone conocen del programa o rea a examinar o pueden ser aplicadas a travs de
visitas individuales por asistentes de auditora.
EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO GERENCIAL

1. CONTROL INTERNO
Es un proceso continuo realizado por la direccin, administracin y otros
empleados de cada entidad gubernamental, para proporcionar seguridad razonable.

2. ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO:

Se denomina estructura de control interno al conjunto de planes, mtodos y
procedimientos, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer
seguridad razonable respecto a que estn logrndose los objetivos del control interno.

3. AMBIENTE DE CONTROL INTERNO

Se refiere al establecimiento de un entorno que estimula e influencia las tareas
del personal con respecto al control de sus actividades. En este escenario, el personal
resulta ser la esencia de cualquier entidad, al igual que sus atributos individuales,
constituyendo el motor que la conduce y la base sobre la que todo descansa.

4. EVALUACIN DE RIESGOS
Es una actividad que debe practicar la direccin en cada entidad
gubernamental. Su evaluacin implica la identificacin, anlisis y manejo del riesgo
relacionado con la elaboracin de estados financieros y que pueden incidir en el logro
de los objetivos del control interno en la entidad.

5. ACTIVIDADES DEL MONITOREO

Es el proceso que evala la calidad del funcionamiento del control interno en el
tiempo y permite al sistema reaccionaren forma dinmica, cambiando cuando las
circunstancias as lo requieran
6. ACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIAL
Se refieren a las acciones que realiza la administracin de la entidad para
cumplir con las funciones asignadas. Son importantes porque implican la forma
correcta de hacer las cosas, para lo cual se valen de polticas y procedimientos. Las
actividades de control pueden clasificarse en: controles de operacin, controles de
informacin financiera y controles de cumplimiento. Incluyen tambin las actividades
de proteccin y conservacin de los activos, as como los controles de acceso a
programas computarizados y archivos de datos. Los elementos conformantes de las
actividades de control gerencial son:

Polticas para el logro de objetivos.

Coordinacin entre las dependencias de la entidad.

Diseo de las actividades de control.

7. DEFICIENCIAS SIGNIFICATIVAS Y EL CONTROL

GERENCIAL
Cuando el objetivo de una auditoria sea evaluar el control gerencial, las
debilidades detectadas que por su importancia merezcan ser incluidas en el informe,
deben considerarse corno deficiencias significativas (observaciones) y ser identificadas
como tales. En una auditora cuyo objetivo sea evaluar la efectividad en el desempeo
del programa o actividad, es posible que puedan detectarse debilidades en el control
gerencial; sin embargo, en este caso, tales debilidades debern ser consideradas como
la(s) causa(s) que explica el desempeo deficiente en la entidad o programa
examinado.
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son los documentos elaborados por el auditor en los que se
registra la informacin obtenida, como resultado de las pruebas realizadas durante la
auditora y sirve de soporte al informe.

1. PROPSITO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son elaborados por el auditor con el objeto de:

Registrar las labores.

Registrarlos resultados.

Respaldar el informe del auditor.

Indicar el grado de confianza del sistema de control Interno.

Servir como fuente de informacin.

Mejorarla calidad del examen.

Facilitar la revisin y supervisin.

2. REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo referentes a una auditoria de gestin deben cumplir los
mismos requisitos exigidos para los correspondientes a una auditora financiera; por lo
tanto, deben ser:

Completos y exactos.

Claros, comprensibles y detallados.

Legibles y ordenados.

Informacin relevante.
3. CRITERIOS PARA ELABORAR PAPELES DE TRABAJO
Algunos de los criterios que fundamentan la preparacin de los papeles de
trabajo son los siguientes:

- Son preparados partiendo del punto de vista de la inclusin de todos los

datos necesarios y pertinentes.

- Incluyen los datos que sustenten alguna afirmacin o concepto expresado.

- Presentan todos los datos necesarios que respaldan la razonabilidad de los

registros exactos.

Los papeles de trabajo deben elaborarse con limpieza y ser matemticamente

exactos.

- Contienen un enunciado conciso del trabajo ejecutado, en conexin con su

preparacin.

- Son claros y explican en forma completa el asunto que trata. El

encabezamiento de cada hoja debe contener el nombre de la entidad bajo
examen, ttulo de su contenido y el periodo o la fecha correspondiente.

4. ELABORACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

La elaboracin de papeles de trabajo requiere un planeamiento cuidadoso
antes y durante el curso de la auditora. Durante el desarrollo de las labores, el auditor
debe prever el tipo y forma de papel de trabajo que puede presentar la evidencia de
una manera concisa y efectiva. El empleo de papeles de trabajo no planificados o que
se elaboren con apresuramiento puede dar como resultado que no presenten bien los
datos, que el orden de presentacin no sea el mejor o que sea necesario repetir los
papeles de trabajo para incluir toda la informacin.

El auditor que prepara una cdula de trabajo debe incluir sus iniciales y la
fecha en que la confeccin en una parte de dicha hoja. El contenido de cada hoja debe
incluir fechas, datos completos o los montos y explicaciones suficientes, de modo que
cualquier otro auditor que pueda leerlo lo entienda, sin tener que recurrir a otra
fuente de informacin.
 Los papeles de trabajo y signos que se utilizan en ellos durante el curso de una
auditoria de gestin estn constituidos fundamentalmente por:

Resmenes de auditoria.

Notas del auditor.

Extractos y copias de documentos.

Marcas de auditora.

5. ORDENAMIENTO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Todos los papeles de trabajo deben ser referenciados, de tal forma que la
relacin existente entre ellos sea cruzada. El propsito de la referenciacin cruzada es
mostrar en forma objetiva, a travs de los papeles de trabajo, las relaciones existentes
entre las evidencias que se encuentran en los papeles de trabajo y el contenido del
informe de auditora.

6. ARCHIVOS DE PAPELES DE TRABAJO

Los archivos de papeles de trabajo para cada labor deben dividirse en dos
grupos bsicos:

Archivo permanente.- Est conformado por un conjunto orgnico de

documentos que contienen copias y/o extractos de informacin de inters, de
utilizacin continua o necesaria para futuros exmenes

Archivo corriente.- En este archivo se incluyen los papeles de trabajo y

evidencias que sustenten el resultado de la auditoria, as como tambin los
criterios utilizados por los responsables de la fase de ejecucin.

7. REVISIN Y APROBACIN DE LOS PAPELES DE

TRABAJO
La aprobacin final del informe es una responsabilidad del supervisor e implica
tambin la aprobacin de los papeles de trabajo relacionados y la suficiencia de su
contenido para respaldarlo. La revisin es importante y no debe efectuarse de manera
superficial o a la ligera. Su importancia se basa en la necesidad de cerciorarse de que el
informe cuente con evidencia clara, demostrable y objetiva en respaldo de las labores
de auditora.
 8. CONFIDENCIALIDAD YPROTECCIN DE LOS PAPELES
DE TRABAJO
La naturaleza confidencial de los papeles de trabajo es una condicin de
especial importancia debido al hecho que su contenido revela el alcance de la auditora
y naturaleza de las pruebas aplicadas en forma selectiva. Esta naturaleza confidencia
se mantiene durante el curso de la auditora y despus de realizada sta, de manera
permanente en los archivos de dichos documentos.

DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORA

Se denomina hallazgo de auditoria al resultado de la comparacin que se realiza entre
un criterio y la situacin actual encontrada durante el examen a un rea, actividad u
operacin. Es toda informacin que a juicio del auditor le permite identificar hechos o
circunstancias importantes que inciden en la gestin de recursos en la entidad, programa o
proyecto bajo examen que merecen ser comunicados en el informe. Sus elementos son:
condicin, criterio, causa y efecto.

Los requisitos que deben reunir un hallazgo de auditora son:

Importancia relativa que amerite ser comunicado.

Basado en hechos y evidencias precisas que figuran en los papeles de
trabajo.
Objetivo.
Convincente para una persona que no ha participado en la auditora.

Factores que afectan el desarrollo de hallazgos:

Al realizar su trabajo debe considerar los factores siguientes:

Condiciones al momento de ocurrir el hecho.

Naturaleza, complejidad y magnitud financiera de las operaciones
examinadas.
Anlisis crtico de cada hallazgo importante.
Integralidad del trabajo de auditoria.
Autoridad legal.
Diferencias de opinin.
Los elementos del hallazgo de auditora son los siguientes:

Condicin.- Comprende la situacin actual encontrada por el auditor al

examinar una rea, actividad u transaccin. La condicin, entendida como lo
que es, refleja la manera en que el criterio est siendo logrado.

Criterio.- Comprende la norma con la cual el auditor mide la condicin. Es

tambin la meta que la entidad est tratando de alcanzar o representa la
unidad de medida que permite la evaluacin de la condicin actual.

Efecto.- Constituye el resultado adverso o potencial de la condicin

encontrada. Generalmente, representa la prdida en trminos monetarios
originada por el incumplimiento en el logro de la meta.

Causa.- Representa la razn bsica (o las razones) por la cual ocurri la

condicin, o tambin el motivo del incumplimiento del criterio o norma. Su
identificacin requiere de la habilidad y el buen juicio del auditor y, es
indispensable para el desarrollo de una recomendacin constructiva que
prevenga la recurrencia de la condicin.
COMUNICACIN DE HALLAZGOS DE AUDITORA.
La comunicacin de hallazgos de auditora es el proceso mediante el cual el auditor,
una vez evidenciados estos, cumple en forma inmediata con darlos a conocer a los
funcionarios y servidores de la entidad examinada, a fin de que en un plazo fijado, presenten
sus comentarios o aclaraciones debidamente documentados, para su evaluacin oportuna y
consideracin en el informe.
Los hallazgos de auditoria se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades
identificadas.
Evaluada la informacin y tan pronto rena los elementos suficientes que evidencien
deficiencias, el auditor encargado proceder a elaborar los hallazgos de auditora.
El plazo para la recepcin de las aclaraciones o comentarios, debe ser establecido
teniendo en cuenta las particularidades de cada hallazgo de auditora.
Para la presentacin de las aclaraciones o comentarios, el auditor encargado indicar un plazo
de respuesta de hasta cinco (5) das hbiles.
Cuando el equipo de auditoria haya agotado los medios para ubicar a la persona que
debe recibir la comunicacin, ser mediante un aviso publicado en el Diario Oficial El Peruano
u otro de mayor circulacin de la localidad en que se encuentre la entidad auditada.
Los asuntos de menor importancia se incluyen en el informe, pero deben ser
informados por escrito al a entidad.

Entrevistas preliminares con los funcionarios

La comunicacin sobre los hallazgos de auditora, tiene el objeto de requerir el

punto de vista de la entidad; para ellos se realiza entrevistas con los funcionarios
responsables de la entidad en los niveles medios y bajos, especialmente en cuanto se
refiere a los asuntos de carcter individual.
La discusin de las observaciones deben dar como resultado documentos ms
completos y menos susceptibles de ser refutados, recoger las opiniones preliminares
sobre Las causas de las deficiencias y la naturaleza de las medidas correctivas a
implementarse.
Es importante comentar las posibles soluciones o mejoras. El auditor busca
informacin y asistencia para comprender mejor la situacin y para determinar las
posibles mejoras que puedan efectuarse.
 Conferencia final con la alta direccin de la entidad auditada

La conferencia final es realizada por el Auditor encargado y el Supervisor del

equipo de auditora, para hacer conocer a los funcionarios de la entidad, en forma oral
la totalidad de los hallazgos de auditora.

TERMINACIN DE LA FASE EJECUCIN

Concluido la fase ejecucin y que ha acumulado en sus papeles de trabajo y toda la
evidencia necesaria para sustentar el informe de auditora.
El auditor debe asegurarse que ha cumplido todos los aspectos procedimentales
prescritos por la normatividad vigente. Entre ellos, la carta de representacin y que los
archivos de papeles de trabajo de la auditora estn completos (NAGU 3.70).

CARTA DE REPRESENTACIN
La Carta de representacin es el documento mediante el cual el nivel
competente de la entidad reconoce haber puesto a disposicin del auditor toda la
informacin requerida.
El retiro del equipo de auditora debe ser coordinado con los niveles
gerenciales, con lo cual el trmino de la auditora debe darse a conocer por escrito.
 ELABORACIN DEL INFORME
ASPECTOS GENERALES
El informe de auditora es el producto final del trabajo del auditor gubernamental, en
el cual presenta sus observaciones, conclusiones y recomendaciones, el equipo comunica a los
funcionarios de la entidad los resultados obtenidos. Culmina en un informe por escrito que es
puesto en conocimiento de la entidad.

ELABORACION DEL
BORRADOR DEL INFORME Y
SUPERVISION

REMISION DEL BORRADOR

DE INFORME A LA ENTIDAD
AUDITADA

EVALUACION DE LOS
COMENTARIOS DE LA
ENTIDAD AUDITADA

REVISION DEL COMITE DE

CONTROL DE CALIDAD

APROBACION DEL INFORME

DE AUDITORIA Y REMISION
A LA ENTIDAD AUDITADA

SEGUIMIENTO DE MEDIDAS
CORRECTIVAS
CARACTERISTICAS DEL INFORME DE AUDITORIA DE
GESTION

SIGNIFICACIN
Los asuntos incluidos en el informe de auditora de gestin deben ser de la
suficiente significacin como para justificar que sean informados y, para merecer la
atencin de aquellos a quienes van dirigidos.

UTILIDAD Y OPORTUNIDAD
La formulacin de los informes de auditora debe estar antecedida del anlisis
minucioso de los objetivos establecidos, los usuarios del informe y el tipo de
informacin que se desea comunicar, para que ellos puedan cumplir con sus
atribuciones y responsabilidades.

El auditor encargado debe efectuar el estudio apropiado de la informacin a

proporcionar, teniendo en consideracin la perspectiva de los receptores del informe

EXACTITUD Y BENEFICIOS DE LA INFORMACION

SUSTENTARIA
La aplicacin de los procedimientos establecidos para la elaboracin, revisin,
control de calidad y procesamiento constituye un medio para garantizar que los
informes de auditora no contengan errores en la presentacin de los hechos o en el
significado de los mismos, es decir, errores de lgica o razonamiento.

La exactitud se sustenta en la necesidad de ser justos e imparciales en el

informe asegurando a los usuarios del informe que su contenido es digno de crdito.

CALIDAD DE CONVINCENTE
Las observaciones deben presentarse de una manera convincente y, las
conclusiones y recomendaciones deben inferirse en forma lgica de los hechos
examinados. Los elementos de juicio incluidos en el informe deben ser suficientes para
convencer a sus usuarios sobre la importancia de las observaciones.

El informe debe contener informacin suficiente sobre las observaciones, conclusiones

y recomendaciones para promover un apropiado entendimiento de los asuntos
informados.
 OBJETIVIDAD Y PERSPECTIVA
Cada informe debe presentar las observaciones de una manera objetiva y clara
e incluir suficiente informacin sobre el asunto principal, de manera que proporcione a
los usuarios de informe una perspectiva apropiada.

Uno de los objetivos del Sistema Nacional de Control es entregar informes que
respondan a la realidad, que no conduzcan a error, y que a la vez, pongan especial
nfasis en los asuntos que necesitan atencin.

CONCISIN
El informe debe ser tan corto como sea posible y necesario para comunicar las
observaciones, conclusiones y recomendaciones y tener un estilo de redaccin clara y
precisa.
El redactor no debe enredarse en frases, oraciones, prrafos o secciones
demasiado detalladas que no armonicen con el mensaje del informe.

CLARIDAD Y SIMPLICIDAD
Para que el informe se comunique con efectividad, debe presentarse en forma
clara y simple, tanto como sea posible. Es importante considerar la claridad de los
datos contenidos en el informe, por cuanto este puede ser utilizado por los miembros
del equipo de auditoria que participaron en el desarrollo del trabajo, la elaboracin o
revisin del informe.

TONO CONSTRUCTIVO
Siendo el objetivo fundamental del informe mejorar las operaciones y
eficiencia de las actividades gubernamentales, el tono del informe, debe estar dirigido
a provocar una reaccin favorable y la aceptacin de las observaciones, conclusiones y
recomendaciones planteadas por el auditor.

ORGANIZACIN DE LOS CONTENIDOS DEL INFORME

Uno de los problemas ms significativos que afrontan los auditores encargados
de elaborar los informes es como organizar su material para que la informacin sea
presentada en un orden lgico y el usuario no pueda confundirse.
Ellos deben captar la atencin del lector inmediatamente y retenerla durante
todo el informe.
 POSITIVISMO
Los auditores deben pensar y redactar positivamente. Su objetivo es el informe
es ayudar a la administracin a mejorar sus operaciones. Esto requiere una buena cantidad
de concentracin para mantener el tono de su informe positivo.

Los auditores tienden a emplear negativas tales como: deficiencias,

debilidades, errores, ineficiencia, negligencia para describir las prcticas y procedimientos
de operacin en la entidad examinada. Estas palabras ponen al personal de administracin
en guardia y a la defensa, cuando esto ocurra, ellos comenzara a defender la situacin por
la que se sienten criticados.

REDACCION YY REVISION DEL INFORME

La responsabilidad de la redaccin del informe de auditora es del auditor encargado
aunque tambin comparten responsabilidad, los miembros del equipo de auditoria que
intervienen en el borrador del informe, hasta llegar a la consideracin de la autoridad superior
de la Contralora General de la Republica para su aprobacin.

Para lograr la revisin del informe de auditora de gestin sea efectivo y propenda a la
preparacin de documentos de alta calidad, se establece dos niveles de revisin en este
proceso:

Revisin por el Supervisor responsable: Durante su trabajo el supervisor

comenta y discute con el auditor encargado del examen las situaciones que
emerjan como consecuencia de su revisin.

Revisin por el Comit de Control Calidad (COCO): El control de calidad est

conformado por el conjunto de mtodos y procedimientos implementados
dentro de la Contralora General de la Repblica u otra entidad auditara para
obtener seguridad razonable que la auditoria llevada a cabo y el informe
correspondiente cumple con las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU
y las disposiciones emanadas del Manual de Auditora Gubernamental -
MAGU. 06. El COCO.

Los resultados del control de calidad estarn plasmados en la referenciacin

del borrador del informe con los papeles de trabajo, dando fe de su soporte
adecuado.
ENVO DEL BORRADOR DEL INFORME A LA ENTIDAD
AUDITADA
Los informes por escrito constituyen la forma establecida por el Sistema Nacional de
Control y su rgano rector, la Contralora General de In Repblica, para comunicar los
resultados de la auditora practicada a los funcionarios responsables de la entidad examinada.

Conforme a lo prescrito en la NAGU 4.10 los auditores deben comunicar por escrito los
resultados del examen realizado a los funcionarios responsables de la entidad. El envo del
borrador de informe a la entidad auditada, se sujetar a las normas que para el efecto se
establecen en la Parte I Criterios Bsicos de Auditora de este Manual. Este documento debe
llevar en la parte visible de cada una de sus pginas un sello o impresin equivalente con la
identificacin: "BORRADOR DEL INFORME". El borrador del informe de auditora, redactado
por el Jefe del equipo de auditora y revisado por el supervisor asignado.

EVALUACION DE LOS COMENTARIOS DE LA ENTIDAD

Los comentarios de la entidad deben representar las opiniones por escrito efectuadas
por los funcionarios o empleados a cargo de las actividades objeto de la auditoria, entorno a
los hallazgos de auditoria comunicados, igualmente por escrito, por el auditor encargado o el
jefe del rgano de Auditoria Interna.

Cuando los comentarios de la entidad cuestionan las observaciones, conclusiones o

recomendaciones del informe y, en opinin del auditor no son vlidas, este deber exponer en
el informe las razones que motivan su no aceptacin. En el caso en que los comentarios de la
entidad y la evidencia adoptada se consideren vlidos, el auditor deber modificar su informe.

ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME

TITULO DEL INFORME: transmite en forma directa el, tiempo que sintetiza las
caractersticas ms importantes de la auditora Y debe indicar el resultado positivo que
desea lograrse.
OBSERVACIONES Y CONCLUSIONES MS SIGNIFICATIVAS: En este rubro se presenta
un resumen conciso de las observaciones y conclusiones ms significativas,
RECOMENDACIONES MS IMPORTANTES: tambin se indican las acciones necesarias
para corregir las deficiencias identificadas o lograr mejoras en las actividades u
operaciones.
 COMENTARIOS DE LA ENTIDAD O ACCIONES ADOPTADAS: En este rubro debe
resumirse las reacciones de la entidad frente a las observaciones, conclusiones y
recomendaciones, incluyendo las acciones ms importantes adoptadas y la evaluacin
del auditor sobre tales comentarios.
ASUNTOS DE IMPORTANCIA PENDIENTES DE SOLUCION.

INTRODUCCION DEL INFORME.

El objetivo de la Introduccin es proporcionar al usuario del informe, datos
importantes acerca de la entidad, programa o proyecto y la naturaleza del examen realizado
para la mejor comprensin y percepcin del mensaje que comunica el informe.

MOTIVO DEL EXAMEN

OBJETIVOS
ALCANCE
NATURALEZA DEL EXAMEN
ANTECEDENTES Y BASE LEGAL

CONCLUSIONES
Las Conclusiones, son juicios del auditor, de carcter profesional, basados en las
observaciones formuladas como resultado del examen. Estn referidas a la evaluacin de la
gestin en la entidad examinada, en cuanto al logro de las metas y objetivos, utilizacin de los
recursos pblicos, en trminos de eficiencia y economa y cumplimiento de la normativa legal.

OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES
Estas constituyen el mensaje fundamental que et auditor desea comunicar mediante la
presentacin del informe. Las observaciones, estn referidas a cualquier situacin deficiente e
importante identificada en el examen, que puede motivar oportunidades de mejoras.

Las observaciones deben incluir evidencia suficiente, competente y pertinente,

relacionada con los resultados de la evaluacin practicada en la entidad, as como respecto al
uso de recursos pblicos en trminos de efectividad, eficiencia y economa.
 Para su presentacin cada observacin debe tener en cuenta los aspectos siguientes:

Sumilla

Punto bsico de la observacin

Elementos de la observacin

Comentarios de la entidad

Recomendaciones

ELEVACIN Y REMISIN DEL INFORME.

Concluido el procesamiento del informe, este es elevado sucesivamente al nivel
gerencial correspondiente y al Despacho del Contralor General para su aprobacin final y
remisin a los funcionarios de la entidad auditada responsables de adoptar acciones
correctivas, respecto a sus observaciones, conclusiones y recomendaciones y. a las dems
personas autorizadas para recibir los informes.

SEGUIMIENTO DE MEDIDAS CORRECTIVAS.

El trabajo de la auditoria de gestin no sera de utilidad, si no se lograran concretar y
materializar las recomendaciones incluidas en el informe, las mismas que deben traducirse en
mejoras en los niveles de efectividad, eficiencia y economa en las operaciones que realizan las
entidades. El seguimiento de medidas correctivas es una actividad que desarrollan los rganos
conformantes del Sistema Nacional de Control, con el objeto de establecer el grado de
superacin de las observaciones efectuadas por los auditores.
 EL EXAMEN ESPECIAL

El examen especial es una auditora de alcance limitado que puede comprender la

revisin y anlisis de una parte de las operaciones efectuadas por la entidad, con el objeto de
verificar el adecuado manejo de los recursos pblicos, as como el cumplimiento de la
normativa legal y otras normas reglamentarias aplicables. Puede incluir tambin una
combinacin de objetivos financieros, operativos y de cumplimiento o, restringirse slo a uno
de ellos, dentro de un rea o asunto especfico.

Mediante el examen especial se verifica en forma especfica el:

Manejo financiero de recursos por una entidad durante un periodo determinado, en

relacin a la normativa legal y normas reglamentarias aplicables a la gestin
examinada.

Cumplimiento de la ejecucin del presupuesto en relacin a la normativa legal y

normas reglamentarias.

Denuncias de diversa ndole.

Cumplimiento de la normativa legal en relacin a donaciones recibidas.

Cumplimiento de la normativa legal en los procesos licitaras para contratacin de

obras o adquisicin de bienes o servicios.

Cumplimiento de operaciones de endeudamiento pblico.

Cumplimiento de contratos para la adquisicin de bienes y/o servicios u obras

pblicas celebrados por las entidades.

Las fases para llevar a cabo un examen especial son similares al de una auditora de
gestin, es decir, comprende: planeamiento; ejecucin y elaboracin del informe; sin
embargo, existen algunos matices de diferencia en cada una de las etapas del proceso. Las
normas de auditora Gubernamental-NAGU son aplicables para el planeamiento, ejecucin e
informe del examen especial.
 El examen especial es efectuado por los rganos conformantes del Sistema Nacional
de Control, como parte del trabajo necesario para emitir el informe sobre la Cuenta General
de la Repblica.

Como el desarrollo del examen especial se encuentra focalizada en una rea o asunto
especfico, las actividades que se cumplen durante la fase de planeamiento consisten,
bsicamente, en la obtencin de un adecuado entendimiento sobre los aspectos identificados
que sern materia de examen, identificacin de las lneas de autoridad y responsabilidad
involucradas, el marco legal y normas reglamentarias aplicables.

En la fase de ejecucin del examen especial el auditor aplica las pruebas de auditora
que considere apropiadas en las circunstancias, para obtener evidencia suficiente,
competente y pertinente que soporte los hallazgos identificados (Ver seccin 520. Parte III). Si
en el transcurso de la fase de ejecucin el auditor determina situaciones que se refieren a
indicios razonables de comisin de delito, debe establecer el tipo de responsabilidad que
corresponde a los presuntos implicados, de conformidad con las disposiciones establecidas en
las normas de auditora gubernamental emitidas por la Contralora General de la Repblica.

La estructura del informe del examen especial es la misma utilizada para el informe de
auditora de gestin. Como las observaciones se refieren a situaciones de incumplimiento de
la normativa legal o normas o reglamentarias, segn corresponda, stas son planteadas,
generalmente, en un sentido negativo.
 PLANEAMIENTO DEL EXAMEN
ESPECIAL

La fase de planeamiento del examen especial se inicia con la programacin de la

entidad a ser examinada y, dentro de ella, el rea o asuntos especficos objeto de examen. El
planeamiento provee una estrategia tentativa para orientar los esfuerzos de auditora. La
programacin de un examen especial puede originarse por:

Planeamiento general de los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control,

Pedido efectuado por los Poderes del Estado

Solicitudes de entidades gubernamentales o,

Denuncias formuladas en los medios de comunicacin.

La fase de planeamiento de un examen especial comprende las siguientes actividades:

COMPRENSIN DEL REA O ACTIVIDAD A EXAMINARSE

La comprensin de la entidad o rea a examinar constituye la tarea inicial del equipo
de auditoria designado para llevar a cabo el examen especial e implica la obtencin de
informacin bsica para adquirir un apropiado entendimiento de los aspectos a ser
auditados.

Esta informacin puede obtenerse del archivo permanente de la entidad, informes de

auditora interna y/o externa y, en el caso de una denuncia escrita, las personas que la
plantearon. Podra ser necesario dentro de la fase de planeamiento, de acuerdo con las
circunstancias y la complejidad de los asuntos a examinar, incluir una etapa de
investigacin preliminar y obtencin de informacin en la propia entidad para completar la
preparacin del plan de examen especial, en el caso que los trabajos sean ejecutados por
auditores de la Contralora General.
 EXAMEN PRELIMINAR
En caso que el archivo permanente de la entidad no contenga informacin
suficiente en torno a los puntos antes mencionados, especialmente, en lo concerniente a
la organizacin y funciones y criterios de auditora a ser utilizados, puede ser apropiado
llevar a cabo dentro de la fase de planeamiento la etapa de investigacin preliminar,
orientada a la obtencin de informacin bsica directamente de la entidad a ser
examinada.

IDENTIFICACIN DE CRITERIOS DE AUDITORA

Los criterios a utilizarse en el examen tienen relacin, generalmente, con la
normativa legal y disposiciones de carcter reglamentario. La identificacin de dicho
marco debe llevarse a cabo, con el fin de definir las implicancias legales que se derivan de
las situaciones o actos que sern materia de examen, debindose solicitarse el apoyo del
rea legal correspondiente.

MEMORNDUM DE PROGRAMACIN Y PLAN DEL

EXAMEN ESPECIAL
Como resultado de las tareas de planeamiento se elabora el memorndum de
programacin que es el documento de soporte de las principales decisiones
adoptadas, con respecto a los objetivos, alcance y metodologa a utilizar en la
ejecucin del examen especial.

El memorndum de programacin y el plan de examen especial son

preparados por el auditor encargado y supervisor en forma conjunta. Tales
documentos deben ser aprobados por el nivel gerencial para el caso de la Contralora
General de la Repblica, como paso previo al inicio de la fase de ejecucin. En los
rganos de Auditora Interna, la aprobacin de tales documentos es responsabilidad
del funcionario a cargo de su jefatura.
 El plan de examen especial contiene algunos de los elementos establecidos en
el plan de auditora para la ejecucin de una auditora de gestin. Su estructura es la
siguiente:

ORIGEN DEL EXAMEN.-

El origen del examen se refiere a los motivos que han generado su

ejecucin.

ANTECEDENTES DE LA ENTIDAD Y DE LOS ASUNTOS QUE SERN

EXAMINADOS.

Se describe en resumen aquellos elementos que denotaran la

existencia de situaciones problemticas en las reas objeto de examen.

OBJETIVOS Y ALCANCE DEL EXAMEN.

Los objetivos del examen se refieren a lo que desea lograrse, como

consecuencia de la ejecucin del examen. El entendimiento de los objetivos
del examen por parte del equipo de auditora, es esencial para que ste
tenga xito.

En caso de duda, es conveniente que el auditor recurra a otros niveles

de decisin para obtener una apropiada explicacin sobre lo que desea
lograrse. El auditor debe identificar las caractersticas especficas del asunto o
actividad por examinar y las particularidades del medio ambiente en que
ocurrieron los hechos. La identificacin del perodo a examinar y la
profundidad del trabajo a ejecutar son factores importantes para establecer
el alcance del examen, en funcin al asunto por evaluar.

CRITERIOS DE AUDITORA A UTILIZAR

Los criterios de auditora identifican las normas legales y

reglamentarias o normas de los sistemas administrativos que la entidad se
encuentra obligada a cumplir para el desarrollo de sus actividades y
operaciones. Este marco debe corresponder a la norma ti vid ad que se
encontraba vigente a la fecha en que ocurrieron los asuntos que sern
examinados por el equipo de auditora.
 PROGRAMA DE PROCEDIMIENTOS A EJECUTAR EN EL EXAMEN

El programa de procedimientos describe los pasos a seguir durante la

fase de ejecucin del examen especial, a fin de dar cumplimiento a los
objetivos programados, y al mismo tiempo proporcionar una base apropiada
para la asignacin de tareas al equipo de auditora responsable.

RECURSOS DE PERSONAL Y ESPECIALISTAS EN CASO NECESARIO.

El rubro recursos de personal del plan debe describir las caractersticas

profesionales de los miembros del equipo auditor y su cargo, as como los
especialistas que fueran necesarios para el desarrollo de los trabajos. La
informacin administrativa constituye el punto final del plan de examen, en
cuyo contenido debe describirse el nmero de horas programadas
(presupuesto de tiempo), los informes a emitir y el formato del informe.

INFORMACIN ADMINISTRATIVA.

PRESUPUESTO DE TIEMPO.

INFORMES A EMITIR Y FECHA DE ENTREGA.

FORMATO TENTATIVO DEL INFORME.

 FASE DE EJECUCIN
Con el desarrollo de los programas de auditora se inicia la fase ejecucin del examen
especial, cuyo propsito es obtener la evidencia suficiente, competente y pertinente, en
relacin a los asuntos o hechos evaluados. Esta fase se lleva a cabo de conformidad con los
lineamientos expuestos en la NAGU 2.30 "Programa de Auditoria'.

Entre los procedimientos de auditora ms utilizados en los exmenes especiales

figuran:

DECLARACIONES DE FUNCIONARIOS O EMPLEADOS

Las declaraciones obtenidas de los funcionarios y empleados de la entidad,

en el curso de investigaciones o entrevistas, debe ser siempre por escrito y
firmadas por el autor de las mismas.

CONFIRMACIONES

Las confirmaciones son procedimientos destinados a corroborar la

informacin obtenida de la entidad, a travs de aquella obtenida de la contraparte
externa de la transaccin ocurrida.

INSPECCIN FSICA

La inspeccin fsica es empleada por el auditor para cerciorarse mediante

percepcin sensorial y/o pruebas especiales, de la existencia de un activo o bien en
poder de una entidad. El arqueo de efectivo y/o valores y el inventario de bienes
en almacn y/o de activo fijo, constituyen la aplicacin prctica de esta tcnica.

REVISIN DOCUMENTARIA

La revisin documentara es, probablemente, el procedimiento ms

utilizado en un examen especial.

La revisin documentara constituye un complemento excelente de la

inspeccin fsica, pues esta ltima aporta evidencia en tomo a la existencia fsica
de los bienes, lo cual no puede ser proporcionado a travs del primer
procedimiento.
 ELABORACIN DEL INFORME

El informe representa el producto final del trabajo del auditor y en l se presentan sus
observaciones, conclusiones y recomendaciones, expresadas en juicios fundamentados como
consecuencia del anlisis de las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin.

En esta fase el auditor comunica a los funcionarios de la entidad objeto de la auditora,

los resultados obtenidos presentados como deficiencias significativas y las recomendaciones
para promover mejoras en la ejecucin de las operaciones, a fin que la administracin adopte
medidas correctivas y evite su ocurrencia en el futuro.

Las caractersticas y la estructura del informe, bsicamente, se encuentran

establecidas por la NAGU 4. 40. Por lo tanto, el contenido de un informe de examen especial
es el siguiente:

SNTESIS GERENCIAL

La sntesis gerencial tiene como objetivo hacer que el informe de examen

especial sea de mayor utilidad para los usuarios del informe. En su contenido la sntesis
debe presentar en forma exacta, clara y justa los aspectos ms importantes del
informe, a fin de evitar errores de interpretacin.

INTRODUCCIN

La introduccin del informe proporciona al usuario de ste datos importantes

relativos a la entidad bajo examen, los que brindan una base apropiada para
comprender con mejor claridad el mensaje que comunica dicho documento.

CONTENIDO

En su contenido se incluyen: Motivo del examen, Objetivos y alcance,

Antecedentes y base legal de la entidad y comunicacin de hallazgos de auditora.
 CONCLUSIONES

La conclusin es el juicio del auditor basado en la observacin formulada

como resultado del examen practicado. En caso necesario, la conclusin debe precisar
la naturaleza de la responsabilidad incurrida por los funcionarios o servidores pblicos
en el ejercicio de sus funciones. Cuando la responsabilidad identificada sea de carcter
penal, el auditor debe revelar los hechos detectados en trminos de presuncin de
indicios razonables de comisin de delito; debiendo obtener el asesoramiento legal
que corresponda.

OBSERVACIONES
Las observaciones estn constituidas por las deficiencias o incumplimientos a
la normativa legal y otras normas reglamentarias identificadas durante el examen que,
en determinados casos requerirn la adopcin de correctivos por parte de los
funcionarios de la entidad y, en otros, generarn responsabilidades especficas que se
derivan de las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin.

El informe de examen especial debe reflejar solamente los comentarios sobre

observaciones significativas, debiendo los asuntos de menor importancia ser
comunicados por el auditor median te un memorndum para que la entidad adopte las
medidas que considere pertinente. Debe ponerse especial cuidado en la presentacin
de la relacin de funcionarios comprendidos en las observaciones, a fin de evitar
errores en la identificacin de las responsabilidades que les compete por su gestin.

El informe de examen especial debe incluir los comentarios y aclaraciones por

escrito presentados por los funcionarios de la entidad comprendidos en las
observaciones. Esta informacin debe ser evaluada por el auditor e incluida en forma
breve en el informe, sin dejar de reflejar el sentido de los comentarios o aclaraciones.
Tambin debe incluirse la opinin del auditor que resulte de la evaluacin de tales
argumentos.

RECOMENDACIONES

Las recomendaciones se refieren a las acciones correctivas sugeridas por el

auditor con el fin de corregirla deficiencia identificada. Deben estar dirigidas a los
funcionarios que tengan competencia para disponer la adopcin de correctivos y
encaminadas a superar la causa del problema detectado. La elevacin y remisin del
informe se sujeta a lo dispuesto en la seccin 685, parte III de este Manual.