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Rsum de la fiscalit

Chapitre introductif
La fiscalit peut tre dfinie comme lensemble des impts M. DUVERGER

I - notion dimpt :
Limpt est un prlvement obligatoire opr par lEtat ou les collectivits locales titre
dfinitif, sans contrepartie directe dans lobjectif dassurer la couverture des dpenses
publiques et de raliser dautres objectifs conomiques et sociales . MOHAMED NMILLI.

II- classification des impts:


A- Classification administrative:

1- Les impts directs :


Ce sont des impts supports et pays directement par le contribuable au trsor public. Ils
comprennent :
- Limpt gnral sur les revenus (IGR) qui frappe lensemble des revenus acquis par toute
catgorie de personne physique.
- Limpt sur les socits (IS) qui frappent les bnfices raliss par les socits qui se livrent
des oprations caractre lucratif.
- Les contributions locales : qui servent alimenter les budgets des communes comme la taxe
urbaine, impt des patentes, la taxe ddilit

2- Les impts indirects :


Ils sont supports par le contribuable mais sans tre pays directement par lui. Ils sont pays
par lintermdiaire dune (ou plusieurs) personne(s) appel(s) redevable(s). On distingue : La
TVA, les droits de douanes, droits denregistrement et de timbres

B- Classification conomique:
1- l'impt sur le revenu:
Cet impt touche l'ensemble des sommes perus par une personne pendant une priode
pralablement dfinie. Il va imposer le revenu quelle que soit son origine (produit de location,
produit d'action, salaire)
2- l'impt sur la dpense:
Cet impt frappe l'utilisation du revenu. Il s'agit au Maroc par exemple de la taxe sur la valeur
ajoute qualifie d'impt et de la taxe intrieure sur la consommation.

Remarque :
Il faut faire la distinction entre impt, taxe:
Impt -------- prlvement sans contrepartie directe.
Taxe -------- prlvement contre une contrepartie. Mais, Il sagit dune participation partielle
aux avantages ou services reus.

III- Etapes de l'tude d'un impt


A- Champ d'application:
La dfinition du champ d'application d'un impt consiste prciser:

Les personne imposables: ce sont les personnes dsignes par la loi comme redevables
ou contribuables.
Les oprations imposables: ce sont les vnement ou actes qui donne naissance une
imposition.
Les rgles de territorialit: ces rgles dlimite le territoire auquel s'applique la loi
fiscale. Elles prvoient aussi les rgles appliquer lorsqu'il s'agit de personne ou de
transactions mettant en jeu des pays trangers.

B - l'assiette de l'impt:
L'assiette de l'impt est la base, la matire sur laquelle repose l'impt. Asseoir l'impt consiste
alors dterminer les lments constituants la matire imposable (bnfice, chiffre d'affaire..).

C - Liquidation:
Cette tape vient juste aprs la dtermination de la matire imposable. Elle consiste calculer
la somme due par le contribuable sur la base de l'assiette qu'il dtient.
D - Recouvrement:
On dsigne par recouvrement l'ensemble des techniques et dmarche qui ont pour objectif le
paiement de l'impt. Il s'agit de la dernire phase consistant oprer l'encaissement rel par
l'Etat.
Chapitre 1 : La taxe sur la valeur ajoute
Comme son nom lindique, la taxe sur la valeur ajoute frappe la valeur ajoute dgage
chaque stade de la production ou de la commercialisation dun produit de telle sorte qu la
fin de chaque cycle, la charge fiscale totale grevant finalement ce produit correspond la taxe
calcule sur le prix de vente au consommateur.
Le mcanisme de dduction permet datteindre cet objectif. Il sagit ici dun principe dit des
paiements fractionns.
En effet, chaque stade de production ou de distribution, le redevable calcule et facture son
client une taxe (taxe daval) correspondant au prix de vente quil pratique. Mais lors du
rglement au percepteur, lintress impute sur cet impt le montant de la taxe (taxe damont)
qui a grev les lments de son prix de revient et ne verse que la diffrence entre la taxe
facture et la taxe dductible.
Ainsi conu, ce mcanisme veut que lentreprise joue le rle dintermdiaire entre le
consommateur et le percepteur. Do la neutralit souvent voque de cette taxe. La TVA se
veut tre neutre du fait aussi que cest un impt qui respecte la concurrence entre les
entreprises.

Section 1 : Champs dapplication :


La TVA sapplique :

Aux oprations de nature commerciale, industrielle, artisanale ou relevant de


lexercice dune profession librale accomplies au Maroc.
Aux oprations dimportations

1. Gnralits sur la TVA :


La dfinition du champ dapplication de la TVA se veut large en intgrant deux notions :
- la notion dopration imposable ; la notion de personne assujettie.
A. Notion dopration imposable
La TVA vise en premier lieu les oprations de nature commerciale, industrielle, ou relevant
de profession librale. Est ainsi situe hors du champ dapplication les activits agricoles et
des activits civiles.

B. Notion de personne assujettie


La TVA vise en second lieu toutes les personnes qui se livrent aux activits imposables.

2. Les oprations imposables


A. Oprations obligatoirement imposables
Les oprations imposables comprennent les livraisons des biens et les prestations de services
effectues titre onreux.
Par livraison de biens, il convient dentendre toute opration comportant transfert de
proprit, dont la plus courante est la vente.
Par prestations de services, il convient dentendre, dune faon gnrale, toute opration autre
que la livraison de biens, meubles ou immeubles, corporels ou incorporels.

B. Oprations imposables par option


Les personnes exerant certaines activits qui sont soit exonres par une disposition expresse
de la loi, soit situes en dehors du champ dapplication de la TVA, peuvent opter pour leur
assujettissement la taxe. Cette option a des avantages et des inconvnients.
- Faire bnficier les assujettis du droit dduction de la taxe ayant grev les lments
du cot des biens vendus ou des services rendus.
3. Les oprations exonres
Certaines oprations, normalement situes dans le champ dapplication de la taxe, sont
exonres par disposition expresse de la loi soit en tant que telles, soit lorsquelles sont
effectues par certaines personnes.
Lexonration trouve sa justification dans des considrations dordre social ou conomique,
comme elle peut sexpliquer par la ncessit dliminer le cumul dimposition.
En gnral, les exonrations portent sur les produits de consommation courante, notamment
alimentaires, les produits faisant lobjet dun monopole de lEtat, les produits ou services des
secteurs aids par lEtat, et les produits soumis des taxes spcifiques.

4. La territorialit de la TVA
La dtermination des oprations imposables fait appel la notion de territoire en tant que
cadre spatial servant de rfrence lapprhension des oprations rputes taxables.

A. Limites du territoire fiscal


Elles sont fixes par les frontires terrestres et les eaux territoriales. Toute opration
remplissant les critres de taxation dfinis par ailleurs sera taxable ds lors quelle est
excute lintrieur de ces limites gographiques.
Section 2 : Les rgles dassiette de la TVA :
Le calcul de la TVA met en oeuvre des rgles qui se rsument dans les paramtres suivants :
- le fait gnrateur de la TVA ;
- les taux de la TVA ;
- les rgles dassiette de la TVA.

1. Le fait gnrateur de la TVA


Le fait gnrateur de limposition est lvnement qui donne naissance la dette fiscale
envers le receveur de ladministration fiscale et rend limpt immdiatement exigible.
Lexigibilit est dfinie comme le droit que le receveur de ladministration fiscale peut faire
valoir, partir dun moment donn, auprs du redevable pour obtenir le paiement de la taxe.
A. Rgime de droit commun : En matire de TVA, le fait gnrateur est constitu par
lencaissement du prix, sans considration de la date dtablissement de la facture ou la date
de livraison de biens et de prestation de services.
B. Rgime des dbits : Les redevables de la TVA sont autoriss acquitter la taxe daprs
les dbits ou la facturation. La taxe est exigible en cas doption, lorsque le compte du client
est dbit de la somme due raison de la livraison de la marchandise ou de lexcution de la
prestation, sans considration du moment auquel intervient lencaissement de ladite somme.
2- Les taux de la TVA.
Taux 7% 10% 14% 20%
Oprations -Eau et nrgie. -oprations -transport. -normal
-Mdicament. fournies par les -immobilier.
-professions hotels. -th.
judiciares et -oprations de -caf.
mdicales. banque.
-Fournitures
scolaires.
3. Les rgles dassiette de la TVA
Les rgles dassiette de la TVA dfinissent la base imposable comme tant constitue du prix
total, tous frais compris, du produit ou du service taxable, lexclusion de la taxe sur la valeur
ajoute elle-mme.
Section 3 : Les dductions de la TVA :
Aprs la dtermination de la base imposable et le choix du taux appropri, le calcul de la TVA
due ncessite doprer les dductions autorises sur la taxe ainsi calcule.
1. Le principe du droit dduction
Cette taxe peut-tre dtermine en faisant la diffrence entre la taxe affrente la production
(ventes) et celle affrente aux consommations intermdiaires (achats).
Cette rgle implique, par voie de consquence, que la TVA qui a grev les lments du prix
dune opration imposable, soit dductible de la TVA applicable cette opration.

2. Les limitations du droit dduction


A. Les entreprises partiellement assujetties la TVA
Il sagit des entreprises qui sont imposables pour une partie seulement de leur chiffre
daffaires, soit en raison de la nature des produits vendus soit encore en raison du statut de
lentreprise.
Mais lorsque le redevable utilise concurremment des biens et services la ralisation
d'oprations imposables et d'oprations exonres sans droit dduction ou hors champ, il est
dans l'obligation d'appliquer la rgle du prorata.
La rgle du prorata de dduction : La rgle dite du prorata a pour objet de permettre aux
assujettis partiels de bnficier de la dduction proportionnellement au montant de leurs
oprations passibles de la TVA.
De manire simplifie, on peut donc dire que le prorata est le rapport entre les recettes qui
ouvrent droit dduction et le montant du chiffre daffaires total.

Section 4 : Dclaration et paiement de la TVA :


Lentreprise paie la TVA lorsque la taxe quelle a collecte est suprieure la taxe quelle est
en droit de dduire. Dans le cas contraire, on assiste un crdit de taxe dit butoir.
Deux rgimes dimposition sont prvus pour la TVA.
1. Rgime de la dclaration mensuelle
Sous ce rgime, la TVA est exigible au titre des oprations taxables ralises au cours dun
mois. La dclarer et la verser avant le 20 de chaque mois.
2. Rgime de la dclaration trimestrielle
Sous ce rgime, la TVA est exigible au titre des oprations taxables ralises au cours dun
trimestre. La dclarer et la verser avant le 20 du premier mois de chaque trimestre.

3. Forme de la dclaration de TVA


A. Dclaration daprs limprim modle
La dclaration doit tre faite sur un imprim modle tabli par l'administration.

B. Tldclaration et tlpaiement
Les contribuables peuvent souscrire auprs de ladministration fiscale par procds
lectroniques les dclarations et effectuer les paiements de TVA.
Ces procds produisent les mmes effets juridiques que les dclarations et les versements
auprs du receveur de ladministration fiscale.
Chapitre 2 : Limpot sur le revenu
-Limpt sur le revenu est un impt dEtat. Il est dtermin annuellement partir des
dclarations des contribuables.
-Cet impt est progressif : son barme est tabli de telle sorte que le taux dimposition est
dautant plus important que les revenus sont levs.
-Limpt sur le revenu est aussi dit personnel, car il prend en considration la situation
personnelle et familiale du contribuable.
-Enfin cet impt est gnral et global, cest--dire quil concerne tous les revenus quelle que
soit leur nature et quelles que soient les activits qui les procurent exclusion faite des revenus
exonrs.

Section 1 : Rgles de dtermination et dimposition


1. Champ dapplication
Limpt sur le revenu (IR) frappe lensemble des revenus acquis par les personnes physiques
pendant une priode de rfrence qui est lanne civile.

A. Le revenu global
Le revenu auquel sapplique limpt est un revenu global. Celui-ci est, en effet, obtenu par la
sommation des revenus catgoriels suivants : revenus professionnels, revenus salariaux et
revenus assimils, revenus et profits fonciers, revenus et profits de capitaux mobiliers et
revenus agricoles.
B. Personnes physiques
LIR ne concerne en principe que les personnes physiques. Mais il peut concerner aussi les
groupements de personnes physiques. Il sagit des socits en nom collectif, des socits en
commandite simple et des socits de fait ne comprenant que des personnes physiques et
nayant pas opt pour limpt sur les socits.
C. Personnes exonres :

- les ambassadeurs, agents diplomatiques, conseils et agents consulaires de nationalit


trangre en poste au Maroc et, qui ne sont pas assujettis lIR, raison des revenues quils
peroivent de ltranger, mais sous rserve que la rgle de rciprocit soit applique par leurs
gouvernements lgard des diplomates marocains en poste ltranger ;
- les personnes rsidentes pour les produits qui leur sont verss en contrepartie de l'usage ou
du droit usage de droits d'auteur sur les uvres littraires, artistiques ou scientifiques.
D. Territorialit de limpt

Eu gard la notion de territorialit, limposition du revenu global lIR obit un double


critre : critre de rsidence et critre de source de revenu.
Ainsi sont assujettis lIR, quelque soit leur nationalit, les personnes physiques :
- qui ont une rsidence habituelle au Maroc, pour tous leurs revenus de source marocaine et de
source trangre.
- qui disposent de revenus de source marocaine, bien que nayant pas de rsidence habituelle
au Maroc.
Les principes territoriaux dimposition lIR sont rsums dans le tableau suivant :
Rsidence habituelle Au Maroc Hors du Maroc
Revenus de source marocaine Imposables lIR Imposables lIR
Revenus de source trangre Imposables lIR Non Imposables lIR

2. Dtermination du revenu global imposable et calcul de lIR


Le calcul de lIR procde ncessairement par le calcul dabord du revenu global imposable,
somme des revenus catgoriels net imposables, et en oprant, par la suite, les dductions
prvues en la matire.
A. Les revenus imposables
Le revenu global imposable dclarer par le contribuable est obtenu en additionnant
lensemble des revenus nets acquis pendant lanne de rfrence.
1. Revenu global imposable des personnes physiques membres des groupements
Le bnfice ralis par les socits en nom collectif, les socits en commandite simple, les
socits de fait, est impos au nom du principal associ, en tant que revenu professionnel,
quelle que soit la nature de lactivit de ces groupements.
2. Calcul du revenu net global et revenu imposable
Revenu net global = Revenu brut global - Dductions sur revenu
Revenu imposable = revenu net global abattements

B. Dtermination de lIR
Le calcul de lIR payer consiste appliquer au revenu global imposable un barme
dimposition et procder aux dductions sur impt, sil y a lieu.

1. Barme de lIR
Le revenu global, aprs dduction des charges dductibles, est impos selon un barme

2. Mthode rapide de calcul de lIR


Le calcul de lIR peut se faire suivant la mthode rapide qui consiste multiplier le revenu
imposable directement par le taux correspondant la tranche dans laquelle se situe ledit
revenu et dduire une somme calcule* pour les besoins du calcul rapide.

3. Taux spcifiques : On distingue les taux de 10%, 15%, 17%, 20% et 30%
C. Dductions opres sur lIR
Il sagit des dductions sociales accordes en fonction des personnes prises en charges et, sil
y a lieu, de limpt retenu la source et de limpt acquitt ltranger.
1. Charges de famille : Limpt, calcul daprs le barme est diminu dune somme de 360
DH par personne charge, dans la limite de 2.160 DH soit un total de six dductions.
2. Limpt retenu la source : LIR calcul est diminu des diffrents prlvements oprs
la source sur les revenus du contribuable lorsque ces prlvements sont imputables sur lIR
dcoulant de la dclaration annuelle. Cela signifie que les prlvements oprs des taux
libratoires ne peuvent donner lieu aucune dduction sur limpt calcul.
3. Limpt tranger : Lorsque le contribuable qui rside au Maroc peroit des pensions de
source trangre, il bnficie dune rduction gale 80% du montant de limpt d au titre
de sa pension qui correspond aux sommes transfres titre dfinitif en dirhams non
convertible.
Section 2 : les revenus professionnels.
1. Champ dapplication
Presque tous les revenus rsultant dune activit professionnelle sont assujettis lIR
catgorie professionnelle. Certaines exonrations sont nanmoins prvues par le CGI.
A. Les revenus assujettis
Les revenus qui ne relvent pas des catgories suivantes : R salariaux, R et profits fonciers,
R&P de K mobiliers, R agricoles.

B. Exonrations prvues en matire dIR professionnel


Les exonrations en matire dIR professionnel sont, quelques diffrences prs, similaires
celles traites au niveau de lIS. Il sagit :
- de lexonration permanente ;
- de lexonration totale suivie dune imposition permanente au taux rduit ;
- de limposition permanente au taux rduit ;
- de lexonration et imposition au taux rduit temporaires ;
- et de limposition temporaire au taux rduit.

C. Les rgimes dimposition lIR

Activits RNR RNS R forfait


Professions commerciales, industrielles, CA>2M 1M<CA=<2M CA=<1M
artisanales, ou armateur pour la pche.
Prestation de service ou CA>0.5M 0.25M<CA=<0.5M CA=<0.25M
professionnelles librales.

Section 3 : Les revenus salariaux et assimils


1. Champ dapplication
A. Les revenus imposables : Les revenus salariaux et assimils comprennent les salaires et
traitements, les avantages en argent ou en nature, les indemnits et moluments et les
pensions et rentes viagres.
2. Dtermination de la base imposable :
Le RNI en matire de salaire, est obtenu en dduisant du RBI les lments suivants :
Les frais professionnels les abattements forfaitaires sil y lieu.
Le remboursement en principal et intrts normaux des prts les cotisations sociales.
3. Modalits dimposition :
A. Mode dimposition : Ce qui caractrise principalement lIR sur les salaires et revenus
assimils, cest quil est prlev par voie de retenue la source.
B. Taux dimposition : LIR est calcul soit daprs le barme progressif soit suivant des
taux spcifiques (17%, 20%, 30%).

C. Dductions pour charges de familles : voir haut


Section 4 : Les revenus et profits des capitaux mobiliers
Par revenus des capitaux mobiliers, on entend les produits, de nature variable, des actions ou
parts sociales et revenus assimils et les produits de placements revenu fixe.
1. Revenus des capitaux mobiliers
A. Champ dapplication de la retenue la source : La retenue la source va sappliquer
aux produits des actions ou parts sociales et revenus assimils et aux produits de placements
revenu fixe.
B. Fait gnrateur de a retenue la source : Le fait gnrateur de la retenue la source est
constitu par lencaissement des produits, leur mise disposition ou leur inscription au
compte du bnficiaire.
2. Profits de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crances
A. Champ dapplication : En plus des profits imposables, le texte rgissant lIR prvoit des
exonrations sur des oprations ayant un caractre social.
Chapitre 3 : Limpot sur les socits.
Comme son nom lindique, limpt sur les socits sapplique aux entreprises qui ont opt
pour la formule juridique de socit.
Les socits soumises lIS possdent une personnalit fiscale propre, cest--dire
distincte de celle des associs. Cela rsulte de lexistence dun patrimoine propre la socit.
En consquence, les socits de ce type sont imposes en tant que telles sur leurs rsultats. Le
montant de limpt est acquitt par la socit elle-mme. Les associs peroivent la part qui
leur revient dans le bnfice distribu et seront de leur ct soumis limpt sur le revenu sur
cette distribution sils sont soumis cet impt.
Section 1 : Champ dapplication de lIS
A. Personnes imposables :
-Socit de capitaux (SA, SCA) et SARL et S civile,
-Socit de personnes (SNC et SCS) dont les associs ne sont pas tous des personnes
physiques,
- Les fonds crs par voie lgislative ou par convention ne jouissant pas de la personnalit
morale et dont la gestion est confie des organismes de droit public ou priv, lorsque ces
fonds ne sont pas expressment exonrs par une disposition dordre lgislatif.
- Les tablissements publics ou toute autre personne morale de droit priv ou public, ds lors
que leur activit peut tre considre comme tant de nature industrielle ou de manire
gnrale caractre lucratif.

B. Territorialit

Socit ayant une activit Socit ayant une activit


au Maroc ltranger
Socit dont le sige est Soumise lIS Non soumise lIS pour les
au Maroc oprations ralises ltranger.
Socit installe Soumise pour les oprations -
ltranger ralises au Maroc
2. Exclusions : Les socits de personnes, les associations en participation, les socits de
fait, les socits immobilires transparentes ainsi que les groupements dintrt conomique.
Section 2 : Dtermination de la base imposable
La base imposable est obtenue par diffrence entre les produits imposables et les charges
dductibles.
Les produits imposables sont majors de la variation des stocks des produits finis, semi-finis
et en cours.
Les charges dductibles sont majores de la variation des stocks et des matires et fournitures.
Cette base imposable est appele rsultat fiscal.
Pour dterminer la base imposable, une dmarche prcise doit tre adopte. A partir du
rsultat comptable, on doit procder des rajustements de nature fiscale.
Ces rajustements portent essentiellement sur les produits qui ne sont pas imposables, les
charges qui ne sont pas dductibles et limputation des dficits sur les exercices antrieurs.
On peut dgager quatre tapes :
1- Calcul du rsultat comptable.
2- Corrections fiscales.
3- Calcul du rsultat fiscal.
4- Imputation des dficits des 4 ex prcdents.
Section 3 : La liquidation de limpt sur les socits
1. Taux dimposition
A compter de la loi de finances pour lexercice 2016, limpt sur les socits est calcul selon
les taux proportionnels suivant :

Montant du bnfice net en DH Taux


Infrieur ou gal 300.000 10%
De 300.000 1.000.000 20%
De 1.000.000 5.000.000 30%
Au-del de 5.000.000 31%

Les taux spcifiques 37%, 17.5%, 20%, 15%, 10%, 8.75%, 8%


2. La cotisation minimale
La cotisation minimale est un minimum dimposition que les contribuables sont tenus de
verser, mme en labsence de bnfice. Le montant de limpt d ne peut tre infrieur cette
cotisation minimale quel que soit le rsultat fiscal de lexercice.
A. Base de la cotisation minimale : Cette cotisation est calcule, sur la base des produits
dexploitation hors taxe.
B. Taux de la cotisation minimale : Le taux de la cotisation minimale est fix 0,50%.
Ce taux 0,25% pour les socits dont les prix sont rglements et dont les marges sont
faibles. Il sagit des socits effectuant des oprations commerciales portant sur les produits
ptroliers, le gaz, le beurre, lhuile, le sucre, la farine, leau et llectricit.
Aprs application du taux appropri aux produits dexploitation, le montant de la cotisation
minimale ne peut tre infrieur 3.000 DH.
C. Crdit de cotisation minimale : A compter de 2016, la cotisation minimale paye au titre
dun exercice dficitaire ainsi que la partie de la cotisation qui excde le montant de limpt
acquitt au titre dun exercice donn, ne sont plus imputes sur les exercices suivants.
Cet excdent reste acquis au Trsor.
D. Exonration de la cotisation minimale : La cotisation minimale nest pas due par les
socits pendant les 36 premiers mois suivant la date du dbut de leur exploitation.
A dfaut du dbut dexploitation la constitution de la socit, lexonration cesse dtre
applique lexpiration dune priode de 60 mois qui suit la date de constitution de la socit
concerne.
Cette exonration nest pas possible pour les socits concessionnaires de service public.

3. Paiement de limpt
A. Principe des acomptes provisionnels : Limpt sur les socits donne lieu, au titre de
lexercice en cours, au versement par la socit de quatre acomptes provisionnels dont chacun
est gal 25% du montant de limpt d au titre du dernier exercice clos, appel exercice de
rfrence.
Ces acomptes sont verss spontanment par la socit avant lexpiration des 3me, 6me,
9me et 12me mois suivant la date douverture de lexercice comptable en cours.
Toutefois, le montant minimum de la cotisation minimale (soit 3.000 DH) doit tre effectu
en un seul versement avant lexpiration du 3me mois suivant la date douverture de
lexercice comptable en cours.
B. Rgularisation de limpt : Dans les 3 mois qui suivent la date de la clture de chaque
exercice comptable, la socit doit procder la rgularisation et la liquidation de limpt d
au titre de lexercice coul en tenant compte des acomptes provisionnels verss pour le
mme exercice. Deux cas sont possibles :
1. Cas de complment dimpt verser : Sil rsulte de cette liquidation un complment
dimpt au profit du receveur de ladministration fiscale, ce complment est alors acquitt par
la socit dans les 3 mois suivant la clture de lexercice.
2. Cas dexcdent dimpt vers : Dans ce cas, lexcdent vers est imput doffice par la
socit sur les acomptes provisionnels dus au titre des exercices suivants et ventuellement
sur limpt d au titre desdits exercices.