La determinacin de oficio consiste en un procedimiento administrativo reglado -no

discrecional-, que tiende a salvaguardar la garanta del debido proceso, por el cual se
establece, ante la configuracin de hechos imponibles, la medida de la materia imponible
o, en su caso, del quebranto impositivo; y se liquida o cuantifica el gravamen
correspondiente.
Al igual que la declaracin jurada, la determinacin de oficio reviste carcter declarativo de
la obligacin tributaria. A partir del acaecimiento del hecho generador de la obligacin
tributaria -tambin denominado hecho imponible- la misma ya existe, independientemente
del momento de liquidacin del tributo. Lo contrario implicara que la determinacin fuera
constitutiva.
Adems, existen dos posturas encontradas en lo relativo a si la determinacin de oficio
reviste carcter jurisdiccional o administrativo.
Podemos encontrar dos modalidades de determinacin de oficio: sobre base cierta y sobre
base presunta. La primera se realiza sobre datos ciertos suministrados por los
responsables por deuda propia o ajena o terceros, mediante accin directa del Fisco, que
realiza la tarea que debi efectuar el sujeto de haber presentado su declaracin jurada
correctamente. Esta modalidad es la regla general; slo cuando ella sea imposible de
realizar se podr recurrir a la segunda.
La determinacin sobre base presunta es, por lo tanto, subsidiaria frente a la manifiesta
imposibilidad de reconstruir la situacin tributaria del contribuyente. Se realiza a travs del
empleo de presunciones, de hechos y circunstancias conocidas vinculadas con el hecho
imponible que posibilitan en casos particulares inducir la existencia y medida del mismo a
travs de una operacin lgica. Es por eso que a veces se alude a ella como "estimacin"
de oficio.
La ley 26044 incorpora un supuesto en el cual no procede la determinacin de oficio, al
establecer que cuando los agentes de retencin o percepcin -habiendo practicado la
retencin o percepcin correspondiente- hubieran presentado declaraciones juradas
determinativas o informativas de su situacin frente al gravamen de que se trate o,
alternativamente, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos constatare la retencin o
percepcin practicada a travs de los pertinentes certificados, bastando la simple
intimacin de las deudas reclamadas.
Doctrina
Concepto de determinacin de la obligacin tributaria: distintos tratadistas de prestigio han
definido el instituto del epgrafe. Tal es el caso de Giuliani Fonrouge, quien conceptualiza a
la determinacin como "el acto o conjunto de actos emanados de la Administracin, de los
particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso
particular, la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el
alcance de la obligacin", considerando asimismo que es el procedimiento a travs del
cual la situacin contemplada por la ley se materializa y exterioriza en un caso en
concreto.(1) Villegas, por su parte, afirma que la determinacin tributaria es el "acto o
conjunto de actos dirigidos a precisar, en cada caso particular, si existe una deuda
tributaria ('an debeatur'); en su caso, quin es el obligado a pagar el tributo al Fisco (sujeto
pasivo) y cul es el importe de la deuda ('quantum debeatur')".(2) Por ltimo, no se puede
dejar de mencionar a Jarach, quien afirma que "el acto de determinacin es un acto de la
Administracin Fiscal, por el cual se reafirma en un caso concreto la voluntad abstracta de
la ley, reconociendo la existencia de un hecho imponible en sus diferentes aspectos, o sea,
elementos objetivos, atribucin subjetiva, vinculacin con el poder fiscal, aspectos
temporal y cuantitativo y finalmente, pronunciamiento de la autoridad competente que
intima el pago de la obligacin tributaria que nace en virtud de la ley y por las
circunstancias fcticas indicadas".(3)
De esta forma se aprecia que gran parte de la doctrina clasifica los distintos mecanismos
que pueden ser utilizados para determinar el tributo en:
a) la presentacin de declaracin jurada por el sujeto pasivo;
b) la determinacin de oficio por el Fisco; y
c) la determinacin mixta en la que participan en forma conjunta tanto los particulares
como el ente recaudador.
Disiente con esta clasificacin Jarach, quien afirma que cuando el derecho tributario
positivo admite que la obligacin tributaria pueda ser cumplida espontneamente por el
contribuyente o responsable sin intervencin de la autoridad administrativa y que dicho
cumplimiento consista, por ejemplo, en el pago por declaracin jurada, sta no es una
forma de determinacin, sino un acto de exteriorizacin de la voluntad de cumplir con la
obligacin legal a su cargo, para conocimiento de la administracin recaudadora.(4) En
lneas generales, la "determinacin de oficio" es un procedimiento administrativo
determinativo de la materia imponible o del quebranto impositivo, segn el caso, y
liquidatorio del tributo correspondiente, realizado de oficio por el ente de fiscalizacin
mediante un procedimiento (ver I.11.3) que tiende a salvaguardar la garanta del debido
proceso adjetivo. Generalmente es subsidiaria de la declaracin jurada que debe presentar
el responsable,(5) habida cuenta de que proceder slo ante la ausencia o impugnacin
de la aludida declaracin, o cuando se quiera efectivizar la responsabilidad solidaria de los
responsables por deuda ajena, conforme a lo prescripto por el artculo 8, ley de
procedimiento tributario (t.o. 1998).
Determinacin de oficio. Carcter administrativo o jurisdiccional: se discute en doctrina si la
determinacin de oficio tiene carcter administrativo o, por el contrario, jurisdiccional.
Sobre este punto en particular las opiniones se encuentran divididas. Jarach sostiene que
la determinacin tiene naturaleza de acto jurisdiccional y no de acto administrativo, por
cuanto las facultades determinativas del juez administrativo no son discrecionales; en este
sentido, explica que el contenido de la determinacin no depende de un juicio de
oportunidad o conveniencia sino exclusivamente del cumplimiento de la ley, razn por la
cual en su aspecto objetivo la resolucin determinativa no se diferencia de la sentencia del
juez en tanto ambas constituyen el ejercicio de la funcin jurisdiccional.(6) Sobre el
particular, considera Garca Vizcano que si bien por regla general las determinaciones de
oficio son de carcter administrativo, la determinacin de oficio prevista por la ley 11683 es
de carcter jurisdiccional, comenzando el procedimiento tributario al correrse la vista
prevista por el artculo 24 de dicha ley (t.o. 1978 y modif.) (actual art. 17 del t.o.
1998).(7) Con distinto parecer, otros autores sostienen que la determinacin de oficio es
un acto administrativo pues, por su naturaleza, deriva de una funcin de la Administracin
investida de espontaneidad.(8) Entre stos se encuentran Giuliani Fonrouge, Martnez y
Villegas. Este ltimo afirma que la determinacin de oficio tomada en su conjunto tiene
carcter administrativo y que el hecho de que las disposiciones de la ley de rito
establezcan garantas contra la arbitrariedad no torna a la misma en jurisdiccional, habida
cuenta de que sta requiere adems ser desarrollada por rganos imparciales, calidad que
no revisten los jueces administrativos.(9)
Determinacin de oficio. Casos en que no procede: no tiene lugar la aplicacin del
procedimiento de determinacin de oficio cuando en una declaracin jurada se computen
conceptos improcedentes, tales como retenciones, pagos a cuenta, acreditaciones de
saldos a favor propios o de terceros o el saldo a favor de la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos se cancele o se difiera impropiamente (certificados de cancelacin de
deuda falsos, regmenes promocionales incumplidos, caducos o inexistentes, cheques sin
fondos, etc.), bastando la simple intimacin de pago de los conceptos reclamados o de la
diferencia que generen en el resultado de dicha declaracin jurada (art. 14, LPTrib., -t.o.
1998-). Tampoco es de aplicacin en los casos de liquidaciones y actuaciones practicadas
por inspectores y empleados del Fisco, habida cuenta de que la determinacin
administrativa slo le compete a los denominados "jueces administrativos" (art. 16, LPTrib.
-t.o. 1998-).
En los supuestos en los que la disconformidad con la liquidacin administrativa (ver I.11.6)
se deba exclusivamente a errores de clculo o ante la conformidad del responsable frente
a las impugnaciones y cargos formulados, tampoco resulta procedente el procedimiento
determinativo en cuestin.
Determinacin de oficio. Casos en que no procede. Agentes de retencin y percepcin: se
ha destacado el riesgo de no realizar la determinacin cuando la propia Administracin
Federal de Ingresos Pblicos constatare la retencin o percepcin a travs de los
pertinentes certificados pero ellos fueren desconocidos por los propios agentes. Por lo
tanto, la simple intimacin de pago, obligara a tales sujetos a su ingreso, atentando contra
el principio de defensa en juicio.
Determinacin de oficio. Casos en que no procede. Ley antievasin: la ley 25345 y sus
modificaciones establece que no surtirn efectos entre partes ni frente a terceros los pagos
totales o parciales de sumas de dinero superiores a $ 1.000 (mil pesos), o su equivalente
en moneda extranjera, que no fueran realizados mediante:
1) depsitos en cuentas de entidades financieras;
2) giros o transferencias bancarias;
3) cheques o cheques cancelatorios;
4) tarjeta de crdito, compra o dbito;
5) factura de crdito y
6) otros procedimientos que expresamente autorice el Poder Ejecutivo Nacional.
Quedan exceptuados los pagos efectuados a entidades financieras comprendidas en la ley
21526 y sus modificaciones, o aquellos que fueren realizados por ante un Juez Nacional o
Provincial en expedientes que por ante ellos tramitan. Los pagos que no sean efectuados
de acuerdo con lo dispuesto precedentemente tampoco sern computables como
deducciones, crditos fiscales y dems efectos tributarios que correspondan al
contribuyente o responsable, aun cuando stos acreditaren la veracidad de las
operaciones. En tales casos, se aplicar el mecanismo establecido en el artculo 14 de la
ley 11683 (t.o. 1998 y modif.); es decir, bastar la simple intimacin de pago sin necesidad
de recurrir al procedimiento de determinacin de oficio.
Determinacin de oficio. Casos en que procede. Imperatividad: el artculo 16 de la ley
11683 (t.o. en 1998) consagra taxativamente una norma imperativa no potestativa, por lo
que el procedimiento de determinacin de oficio resulta obligatorio en los casos tipificados
en el artculo de marras. En consecuencia, slo resulta procedente cuando no se hayan
presentado a su vencimiento las declaraciones juradas o cuando las presentadas resulten
impugnables. Asimismo procede:
a) cuando se quiera efectivizar la responsabilidad solidaria de los responsables por deuda
ajena, conforme a lo prescripto por el artculo 8 de la ley citada;
b) cuando se quiera determinar la responsabilidad personal y solidaria de los cedentes de
crditos tributarios (art. 29); y
c) cuando se plantea disconformidad respecto de cuestiones conceptuales con relacin a
las liquidaciones administrativas practicadas por la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos (art. 17, penltimo prrafo -t.o. 1998-).
Determinacin de oficio sobre base cierta. Concepto y procedencia: la determinacin de
oficio sobre base cierta es una de las tres modalidades de determinacin de oficio y se
basa en datos e informaciones ciertas, suministradas por contribuyentes, responsables o
terceros, u obtenidas a travs de una directa accin del organismo de fiscalizacin. Tiene
virtualidad cuando el Fisco posee los elementos necesarios para conocer directamente y
con certeza la existencia y magnitud de la obligacin tributaria sustancial,
independientemente de cul sea su fuente. En otras palabras, el organismo de la
Administracin efecta la misma tarea que la que tendra que haber realizado el sujeto
pasivo si hubiese presentado correctamente su declaracin jurada. Esta modalidad es
tambin denominada "determinacin en forma directa", siendo la regla dentro de las
formas de determinacin.
Determinacin de oficio sobre base mixta. Concepto: la determinacin sobre base mixta es
una combinacin de los procedimientos de determinacin sobre bases cierta y presunta;
es decir, el ente recaudador maneja el procedimiento mediante la utilizacin de datos
ciertos y presunciones.
Determinacin de oficio sobre base presunta. Concepto y procedencia: la determinacin de
oficio sobre base presunta se lleva a cabo mediante el empleo de presunciones, cuando
los elementos conocidos slo permitan suponer la existencia y magnitud de la materia
imponible, frente a la manifiesta imposibilidad de practicar la determinacin sobre base
cierta. Es de carcter subsidiario y conforme el artculo 18 de la ley 11683 (t.o. en 1998) se
funda en los hechos y circunstancias conocidos que "por su vinculacin o conexin normal
con los que las leyes respectivas prevn como hecho imponible, permitan inducir en el
caso particular la existencia y medida del mismo". Es decir, se practica sobre la base de
indicios o presunciones discreta y razonablemente aplicados. Tanto la jurisprudencia como
las conclusiones de eventos organizados por entes profesionales recomendaron que la
presente modalidad de determinacin sea utilizada con carcter subsidiario y ante la
imposibilidad de practicar la determinacin sobre base cierta. Giuliani Fonrouge agrupa
algunas causales que, segn la jurisprudencia y fuera de la no presentacin de
declaraciones juradas, autorizan la determinacin sobre base presunta. Entre ellas han
sido contempladas: el hecho de que el contribuyente no lleve libros; no posea elementos
de contabilidad o stos sean deficientes; cuando la autoridad fiscal procur obtener los
libros de contabilidad y los elementos probatorios y no pudo lograrlo; si en general el
contribuyente no cumple con el deber de colaboracin e imposibilita la verificacin; si la
contabilidad no discrimina adecuadamente las actividades desarrolladas; si la declaracin
jurada ofrece dudas en cuanto a su veracidad o carece del respaldo suficiente; etc.(10)
Determinacin de oficio sobre base presunta. Presuncin de legitimidad. Razonabilidad:
para que la determinacin de oficio sea vlida debe cumplir con el requisito de
razonabilidad en las conclusiones con relacin a las constancias del expediente. Debe
analizarse la aptitud del mtodo de reconstruccin de la materia imponible, considerando
el deber de no gravar ms all de lo previsto por el legislador. Si la determinacin no es
razonable, no tendr presuncin de legitimidad, haya o no existido actividad del
contribuyente dirigida a demostrar lo contrario. El respeto de la ley de fondo que el Fisco
aplique en el caso concreto es imprescindible para asegurar el principio de legalidad. La
actividad del Fisco en este aspecto es reglada. Debe cumplir con los fines de la ley, pero
no excederlos. Esto es vlido aun cuando el contribuyente hubiera incurrido en acciones u
omisiones fraudulentas, pues las mismas estn penalizadas por sanciones especficas. La
determinacin slo tiene como finalidad aplicar la ley al caso particular.(11)
Liquidaciones practicadas por los inspectores: las liquidaciones y actuaciones practicadas
por los inspectores y dems empleados que intervienen en la fiscalizacin de los tributos,
no constituyen determinacin administrativa de aqullos, la que slo compete a los
funcionarios que ejercen las atribuciones de jueces administrativos a que se refieren los
artculos 9, punto 1, inciso b), y 10 del decreto 618/1997 (artculo 16, segundo prrafo, ley).
Presuncin de legitimidad. Carga impugnatoria a cargo del particular: la resolucin
determinativa del tributo regularmente dictada goza de la presuncin de legitimidad que
caracteriza a los actos administrativos. As lo ha establecido la Corte (ver "infra"
"Jurisprudencia judicial"). Ello implica que, una vez verificados ciertos extremos, la
resolucin determinativa dictada se presume vlida, estando a cargo del particular
afectado la carga de impugnarla a fin de privarla de sus efectos propios. Sobre el
particular, cabe sealar que existe una divisin doctrinaria entre aquellos que consideran
que la presuncin de legitimidad slo implica la carga impugnatoria del acto administrativo
en la persona del interesado, sin excepciones a los principios vigentes en materia de carga
probatoria, y aquellos que entienden que implica, adems, la carga de la prueba en
contrario en cabeza de quien la impugne.(12)
Presuncin de legitimidad. Carga impugnatoria y carga probatoria: la presuncin de
legitimidad del acto administrativo no significa que ste sea vlido, sino que se presume
que ha sido emitido conforme al ordenamiento jurdico, situacin que subsiste en tanto no
se declare lo contrario por el rgano competente.(13)
Debe distinguirse entre la "carga impugnatoria", que pesa sobre el contribuyente y la
"carga probatoria", que recae sobre ambas partes del proceso, siendo aplicable la regla
plasmada en el artculo 377 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin, por el cual
la carga de la prueba es correlativa a la carga de la proposicin de los hechos.
En las determinaciones impositivas se admite la sustantividad de reglas distintas sobre la
carga de la prueba con relacin a las que se aplican en los dems juicios, correspondiendo
a quien las impugne la demostracin irrebatible de los hechos. Al ser ello as, en la
contienda tributaria, el contribuyente deber probar que no le asiste razn al organismo
recaudador siempre que la pretensin de ste, manifestada en el acto administrativo, no
est viciada de nulidad.
La cuestin pasa por determinar si en el conflicto que se plantea entre la Administracin y
el contribuyente, la carga de la prueba le corresponde a aqulla respecto de los hechos
constitutivos de su pretensin o si bien, existiendo a su favor una prueba "prima facie" (si
se considera que el acto emanado del ente fiscal posee presuncin de legitimidad) el
administrado debe derribarla a fin de demostrar sus argumentos. En tal sentido, podra
sostenerse que la presuncin de legitimidad del acto no supone cambio alguno del objeto
de la prueba. La prueba del reclamante deber dirigirse a probar la existencia de unos
hechos alegados, positivos o negativos, y si stos suponen un argumento contrario al que
sirvi de base al acto administrativo, no es en virtud de una presuncin de legitimidad que
se haya alterado el objeto de la prueba, que sera el mismo aun cuando se exigiera a la
administracin una prueba de sus derechos por no admitir aquella presuncin. El resultado
desfavorable de la falta de prueba habr de recaer sobre la parte que invoc el hecho
incierto.
Procedimiento reglado o discrecional?: ante la pregunta de si el procedimiento
determinativo del tributo es reglado o si el Fisco puede actuar discrecionalmente en su
transcurso, la mayora de los autores coinciden en afirmar que el mismo es un
procedimiento reglado, puesto que no depende de ponderaciones sobre oportunidad o
conveniencia. Ello as, para poder establecer si la funcin desarrollada por el ente
recaudador fue ejercida correctamente, es necesario que en la resolucin determinativa se
encuentren explicitadas las razones que llevaron a la determinacin, estableciendo de este
modo los motivos que justifiquen las conclusiones arribadas. Afirma Villegas que tampoco
hay discrecionalidad en las "valoraciones tcnicas", o sea, conceptos de difcil apreciacin
cuya debida evaluacin requiere conocimientos o reglas de tipo tcnico, considerando
adems que si bien en estos casos se requiere una apreciacin valorativa y la respuesta
puede no ser nica sino alternativa, dicha alternatividad no implicar en modo alguno
posibilidad de opcin segn razones de conveniencia u oportunidad.(14)
Requerimientos o intimaciones de pago efectuadas por la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos. Carcter determinativo. Requisitos. Inexistencia de uniformidad en la
jurisprudencia: existe abundante jurisprudencia sobre el carcter determinativo de los
requerimientos, de pago efectuados por el Organismo Fiscal, cuando los mismos, a pesar
de haber sido dictados con prescindencia del procedimiento de la determinacin de oficio
contemplado en el artculo 16 y siguientes de la ley 11683 (t.o. 1998), cumplen con los
siguientes requisitos:
a) no se trate de reclamaciones de importes declarados por el contribuyente, ni de las
liquidaciones administrativas a las que se refiere el ltimo prrafo del artculo 11 de la ley
de procedimiento tributario;
b) adems de formular un emplazamiento, mencionan concretamente el importe de la
suma requerida o intimada, los conceptos a los que sta obedece y el sujeto responsable;
y
c) dejan expresa constancia de que el incumplimiento dar lugar al reclamo judicial por va
ejecutiva, expresin que inequvocamente tiene el sentido de una intimacin de pago.
Por ello, de seguirse esta hiptesis de interpretacin y reconocido el carcter determinativo
de la obligacin tributaria de tales actos, les seran de aplicacin, bajo pena de nulidad, los
resguardos que la ley 11683 (t.o. 1998) establece respecto del procedimiento de
determinacin de oficio, esto es, la vista y el dictamen jurdico (este ltimo, siempre que se
trate de un juez administrativo no abogado) previos al dictado de los mismos (ver "infra"
"Jurisprudencia judicial").
Valor declarativo: prcticamente la totalidad de la doctrina en nuestro pas afirma que la
determinacin de oficio tiene alcance declarativo y no constitutivo, lo que importa
considerar que la obligacin tributaria nace al momento de configurarse el hecho imponible
y en la medida en que no existan hiptesis neutralizantes, siendo el acto determinativo un
mero reconocimiento de la misma. Afirman el carcter constitutivo de la determinacin en
general algunos autores italianos que consideran que para la existencia de la obligacin
tributaria no basta con la configuracin del hecho imponible sino que es necesaria la
determinacin de la misma; en otras palabras, sostienen que mientras ella no se produzca,
la obligacin no habr nacido. La doctrina de estos autores se complementa con la teora
que afirma que el derecho del Fisco que nace de la ley no es un derecho creditorio
correspondiente a la obligacin sustantiva del contribuyente, sino la facultad conferida a la
Administracin de crear, a travs de la determinacin, una obligacin para contribuyentes
o responsables.(15) Villegas, adhiriendo a la postura que le atribuye a la determinacin
carcter declarativo, afirma que la misma es una "condicin de eficacia", constituyendo
una fase ineludible para la culminacin debida de la relacin jurdico-tributaria
sustancial.(16) Agrega este autor que la implicancia prctica de asumir una de las dos
posturas radica en establecer cul es la ley que se va a utilizar para establecer la cuanta y
la existencia de la obligacin tributaria: si la vigente al momento de producirse el hecho
imponible (valor declarativo) o la existente al momento de practicarse la determinacin de
oficio (valor constitutivo).
Casos de aplicacin prctica
1) Los inspectores actuantes durante la fiscalizacin entregaron a Juan Carlos Fernndez
copias de las liquidaciones de oficio practicadas para su consideracin, otorgndole la
posibilidad de aprobarlas o formular reparos. Dichas liquidaciones constituyen
determinacin de oficio?
No, las liquidaciones y actuaciones efectuadas por los inspectores o dems empleados de
la Administracin Federal de Ingresos Pblicos no revisten el carcter de determinaciones
de oficio. Los inspectores al otorgar dicha posibilidad al contribuyente deben informarle
que si al vencimiento del plazo dado no presta conformidad, las actuaciones
administrativas se girarn al sector competente para considerar la procedencia de la
determinacin de oficio, debindose seguir el procedimiento establecido en el artculo 17,
ley 11683. Adems, slo quienes revisten el carcter de juez administrativo estn
facultados para realizar dicho procedimiento.
2) Al contribuyente "Correcaminos SA" la Administracin Federal de Ingresos Pblicos le
determina de oficio sobre base presunta el impuesto a las ganancias correspondiente al
perodo fiscal 2003. El apoderado de la empresa se agravia porque entiende que
previamente se debi impugnar la contabilidad de la empresa para recurrir a dicho mtodo
estimativo. Le asiste razn?
No, porque se sostiene que la existencia de una contabilidad no objetada no exime al
interesado del deber de aportar otras pruebas cuando el ente recaudador, fundado en
presunciones legales o simples, verifica la sustantividad de factores no expuestos o
reflejados incorrectamente en los registros contables que inciden sobre el monto de la
renta imponible.
La desestimacin de la contabilidad como requisito previo para la determinacin de oficio
sobre base presunta resulta irrelevante, dado que ni la ley ni la reglamentacin disponen
dicha exigencia como previa a ese tipo de determinacin.
Jurisprudencia judicial
Actas y liquidaciones efectuadas por los inspectores: las actas y liquidaciones efectuadas
por los inspectores no constituyen determinacin de oficio. En efecto, las actuaciones
posteriores cumplidas por el Organismo Fiscal a partir de la presentacin de las
declaraciones juradas rectificativas presentadas a raz de una inspeccin, no pueden tener
el alcance de una nueva inspeccin como pretende adjudicarle la actora, pues no son otra
cosa que la consecuencia de un informe del supervisor en atencin a las observaciones
formuladas por un inspector en un acta denominada "pre-vista", a la que no puede
otorgrsele el carcter de acto administrativo. Se destaca que las actas, liquidaciones y
actuaciones efectuadas por los inspectores y dems empleados de la administracin fiscal,
no constituyen determinacin de oficio ni obligan al juez administrativo, que es quien en
definitiva decide el criterio que debe seguirse para determinar el tributo.(17)
Acto emanado de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos en cuyo dictado no se ha
seguido el procedimiento de los artculos 23 y siguientes de la ley de procedimiento
tributario -t.o. 1978 y modif.- (art. 17 y ss. - t.o. 1998). Elementos que permiten
considerarlo igualmente como una determinacin de oficio. Apelabilidad ante el Tribunal
Fiscal de la Nacin: toda vez que en la especie no se trata de una reclamacin de importes
declarados por el contribuyente ni de una "liquidacin administrativa" de las contempladas
en el ltimo prrafo del artculo 20 de la ley de procedimientos fiscales (t.o. 1978 y modif.),
y siendo que en la resolucin de la Direccin General Impositiva de autos se menciona
concretamente el importe de la suma por la que se requieren los comprobantes de pago,
los conceptos a los que aqulla obedece, el sujeto responsable y se deja expresa
constancia de que el incumplimiento de lo requerido dar lugar lugar al reclamo judicial por
la va ejecutiva, expresin esta que inequvocamente tiene el sentido de una intimacin de
pago, a pesar de que el Fisco haya prescindido del procedimiento establecido en el
artculo 23 y siguientes de la ley 11683 (t.o. 1978 y modif.), no puede negarse al acto en
cuestin el carcter de una determinacin de oficio de la obligacin fiscal y, por ende,
resulta apelable ante el Tribunal Fiscal de la Nacin.(18)
Acto emanado de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos en cuyo dictado no se ha
seguido el procedimiento establecido en el artculo 17 de la ley de rito: el Tribunal Fiscal de
la Nacin es competente para entender en las resoluciones de la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos que declaran el decaimiento de la condicin de exento. En efecto,
dicho acto constituye una determinacin de oficio, toda vez que como consecuencia del
decaimiento de la exencin se determin la obligacin tributaria, la que consiste en la
verificacin de los hechos ocurridos y las disposiciones jurdicas aplicables, as como
tambin en la comprobacin del tributo conforme a las pautas legales de valoracin,
requisitos que rene el acto impugnado.(19) Sobre el mismo tema se ha manifestado que
el acto apelado contiene la individualizacin del contribuyente, monto y elementos que
permiten precisar la pretensin fiscal, por lo que cabe reconocerle a dicho acto el carcter
de determinacin de oficio, a lo que debe agregarse que en dicha resolucin se hace
expresa mencin de que en caso de incumplimiento la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos proceder al cobro de lo adeudado. Se aadi que ello era as "aun cuando no se
hubiera seguido rgidamente el procedimiento de estimacin de oficio, dado que este
supuesto no constituye condicin ineludible exigida para articular el recurso a que se
refiere el inciso a) del artculo 159 de la ley de procedimiento".(20)
Acto emanado de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos en cuyo dictado no se ha
seguido el procedimiento establecido en el artculo 17 de la ley de rito. Supuesto irregular
de determinacin de oficio. Nulidad del acto apelado por incumplimiento del procedimiento
legal de determinacin: se apel una intimacin cursada por el Jefe de la Oficina
Recaudacin y Verificaciones, sin fechar, por la que se exige un pago en concepto del
impuesto al valor agregado, bajo apercibimiento de iniciar ejecucin fiscal y se le hizo
saber al contribuyente que poda impugnarlo por la va del artculo 76 de la ley 11683. El
Tribunal Fiscal de la Nacin rechaz la incompetencia opuesta por la representacin
fiscal al sostener que la resolucin atacada significa jurdica y econmicamente una
determinacin de oficio de la obligacin tributaria en cabeza de la actora, aun cuando se
haya prescindido del procedimiento instituido en el artculo 17 y siguientes de la ley de rito.
Agreg que no es slo la forma del acto lo que caracteriza una determinacin impositiva,
pues no es posible que ella dependa del simple arbitrio de la administracin.
Luego de expedirse sobre la teora de los actos propios, se aadi que el Fisco no fue
consecuente con su propio obrar pues calific como "determinacin" al acto de marras y le
hizo saber al contribuyente que las vas recursivas contra el mismo eran las dispuestas en
el artculo 76 de la ley de rito, por lo que no puede plantear la incompetencia del Tribunal
Fiscal de la Nacin sobre la base de desconocer la naturaleza determinativa al acto.
A continuacin, se declar la nulidad del acto toda vez que se incumpli el procedimiento
legal de determinacin que era de rigor, sin que medie dispensa legal que lo autorice ni
siquiera el firmante del acto reviste la calidad de juez administrativo (exigencia prevista en
el segundo prrafo del artculo 16 de la ley procedimental).(21)
Carga de la prueba en la determinacin de oficio. Aplicacin de las reglas comunes sobre
carga de la prueba: el Fisco Nacional puede vlidamente recurrir a diversos medios
probatorios cuando no cuenta con demostraciones suficientemente "representativas" de la
existencia y magnitud de la relacin jurdica tributaria. De tal modo, a los efectos
convictivos de la real magnitud de la materia gravada, se requiere la concurrencia de una
serie de circunstancias correlativas y concordantes, que analizadas en una articulacin
coherente, evidencien que la probanza colectada guarda una razonable correspondencia
con los hechos econmicos verificados. Ello, sin perjuicio de que el contribuyente aporte
elementos probatorios que ayuden a confirmar o no los datos de los que se vali la
inspeccin. Siendo aplicable la regla "onus probandi incumbit ei qui dicit", la carga de la
prueba es correlativa a la carga de la proposicin de los hechos, pues como lo establece el
artculo 377 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin, cada parte deber probar
el presupuesto de hecho de las normas que invoque como soporte de su pretensin,
defensa o excepcin.(22)
As tambin se dijo que cuando las declaraciones de los contribuyentes no se hallan
respaldadas por pruebas fehacientes, gozan de legitimidad las estimaciones de oficio
practicadas por la Direccin General Impositiva, incumbiendo a quienes las impugnan la
demostracin intergiversable de los hechos.(23)
Concepto: por "determinacin" ha de entenderse el acto o conjunto de actos emanado de
la administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a
establecer en cada caso particular la configuracin del presupuesto de hecho, la medida
de lo imponible y el alcance cuantitativo de la obligacin.(24)
Concepto. Diferenciacin entre determinacin y liquidacin: como lo sostiene Dino Jarach
("Curso de derecho tributario", T. I, pgs. 344/346), la determinacin de oficio "ha de
consistir en la comprobacin de los hechos pertinentes y de las normas jurdicas
aplicables, como tambin del monto imponible resultante de la aplicacin de las normas y
pautas legales de valoracin, aun cuando se omitan las operaciones finales del clculo del
gravamen adeudado". En el mismo sentido, el artculo 16 de la ley 11683 expresa que
cuando no se hayan presentado declaraciones juradas o resulten impugnables las
presentadas, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos proceder a determinar de
oficio la materia imponible y a liquidar el gravamen correspondiente. Como consecuencia
de lo expuesto, se observa que existe una clara diferenciacin entre los conceptos de
determinacin de oficio y liquidacin, siendo de destacar que idntica distincin hacen las
doctrinas alemana (V. Heinrich Wilhem Kruse: "Derecho tributario", Parte general, Cap. 27)
e italiana (Mario Pugliese, "Instituciones de derecho financiero", pg. 279).(25)
Concepto. Operacin interpretativa y de clculo: el acto de determinacin de oficio
comporta siempre una operacin interpretativa y de clculo, tanto jurdica como aritmtica,
por la que se individualiza el aspecto objetivo del hecho imponible y se lo subsume en las
normas que directamente lo describen, se lo cuantifica, se establece el criterio econmico
de atribucin al sujeto pasivo directo, su localizacin espacial o nexo de vinculacin
territorial y, tambin, se liquida e intima el impuesto resultante.(26)
Determinacin de oficio. Debido proceso. Ley antievasin: de ningn modo puede
asimilarse el mecanismo que impone la ley 25345 con los supuestos que contempla el
artculo 14 de la ley 11683, ya que este ltimo establece que no procede la determinacin
de oficio en casos de cmputo de conceptos e importes improcedentes en la declaracin
jurada -es decir, una vez "determinada la obligacin por el responsable"-, siendo que en el
rgimen de la ley primeramente citada, la determinacin mediante el procedimiento
previsto en el artculo 17 de la ley 11683 tendra que haber sido de rigor, en tanto se
afectan aspectos relativos a la base imponible, y el contribuyente o responsable contara
con la posibilidad de ejercitar su derecho de defensa. (59)
Determinacin de oficio. Medios de pago no admitidos por la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos. Otros medios de prueba de las operaciones cuestionadas: el Tribunal
Fiscal de la Nacin confirm la determinacin de oficio efectuada por el Ente Fiscal, que se
fund en el incumplimiento de las disposiciones de la resolucin general 151 (medios de
pago, reglamentaria del art. 34, LPTrib.). Se dijo que, en la medida en que la citada
resolucin deje a salvo la posibilidad de que -en defecto de la utilizacin de aquellos
mecanismos alternativos de pago- se demuestre la veracidad de las operaciones a los
efectos de proceder al cmputo de las deducciones, no ofrece en principio tacha legal
alguna. En ese contexto, y si bien se pretendi acreditar la veracidad de las operaciones
aduciendo su registracin contable y por medio de pruebas testifical e informativa
producidas en sede administrativa, se seal que no se logr desvirtuar las conclusiones a
las que arribaron los funcionarios fiscales, las que se advierten razonables y concretas.(27)
Determinacin de oficio. Mtodos. Base cierta o presunta. Mtodo presuntivo. Carcter
subsidiario. Supuestos en que procede. Requisitos de validez. Necesidad de que exista
una resolucin general del Ente Recaudador para que se instituya el mtodo determinativo
a travs de liquidaciones administrativas: en la concepcin legal, la determinacin de los
gravmenes puede adoptar dos formas: la conocida como de autodeterminacin,
practicada sobre la base de declaraciones juradas presentadas voluntariamente por los
responsables; y la de liquidacin administrativa de la obligacin, de acuerdo a los datos
que posee el Organismo Fiscal. Esta ltima metodologa, cabe entender, an no ha sido
instrumentada a travs de la necesaria resolucin general que operativice sus efectos. Es
as que el modelo procedimental contempla que cuando no se hayan presentado
declaraciones juradas o las presentadas resulten impugnables, el Organismo Recaudador
proceder a determinar de oficio la materia imponible, ya sea en forma cierta o,
subsidiariamente, presuntiva, denominada en este ltimo caso "estimacin". En este
sentido, resulta evidente que los mtodos presuntivos son alternativas vlidas que habilita
la ley a favor de la administracin para que pueda cumplir sus objetivos en aquellos casos
en que, debido a la inexistencia de elementos, registracin con notorias falencias
respaldatorias, documentacin que no resulte fehaciente e insuficiencias de diversa ndole,
deba recurrir en forma supletoria o complementaria a esta metodologa para cuantificar la
base imponible. Para suplir esas dificultades en la fiscalizacin, es necesario que esta
metodologa estimativa est inserta en ley, se utilice con criterio supletorio y con una
normativa que en su faz de ejecucin, se cia estrictamente al marco jurdico sin exceder
sus parmetros, dado que por sus caractersticas de "estimacin", pueden derivarse
conclusiones totalmente alejadas de la realidad, con toda la arbitrariedad que ello
implica.(28)
Determinacin de oficio. Quiebra. Fuero de atraccin: la ley tributaria otorga al concursado
la facultad de discutir la procedencia de la determinacin de oficio, excepcionando la
atraccin procesal de la quiebra; e incluso, le ha sido reconocida una legitimacin residual
al fallido, ya que por principio debe actuar el sndico. En otras palabras, los procesos
tributarios no quedan afectados por la fuerza atractiva de los juicios universales que prev
la ley 24522. En tal punto, el juez del concurso carece de competencia cuando se trata de
determinar la existencia de una obligacin tributaria en cabeza del contribuyente, toda vez
que slo puede ser determinada por la administracin fiscal o por el Tribunal Fiscal.(29)
Determinacin de oficio. Quiebra. Fuero de atraccin: existe un procedimiento especfico
en materia tributaria que debe necesariamente seguirse, para lo cual la existencia de un
concurso no obsta la prosecucin de los procedimientos previstos en el rgimen tributario
para la determinacin de impuestos, discrepando con lo sostenido por la actora
inicialmente, al pretender la absorcin por el juicio concursal de cuestiones vinculadas a la
determinacin de los tributos.(30)
Determinacin de oficio. Quiebra. Fuero de atraccin: la Corte Suprema de Justicia de la
Nacin se remite a los fundamentos de la Procuracin General y a ordenar al Tribunal
Fiscal de la Nacin a que, una vez concluida su intervencin, remita los autos al Juez del
Concurso. El Procurador expresa que "...al existir un procedimiento de reconocimiento del
crdito promovido ante el Tribunal Judicial Ordinario con competencia universal por propia
iniciativa del pretenso acreedor y en virtud de disposicin legal de orden pblico que
atiende al inters general, resulta evidente que no puede admitirse la existencia de dos
procedimientos judiciales con el mismo objeto, es decir tendientes a revisar la existencia y
el alcance del crdito, y viabilizar su reclamo ante la empresa deudora, porque ello
importara limitar la facultad jurisdiccional de los jueces intervinientes, afectar los principios
liminares de la defensa en juicio y debido proceso, abriendo la posibilidad de alterar la
cosa juzgada, y generar el peligro de decisiones contradictorias, con afectacin del
supremo objetivo de la seguridad jurdica". Asimismo, aconseja enviar el expediente en
trmite ante el Tribunal Fiscal, al Juez del Concurso, "...una vez cumplido el procedimiento
administrativo ya en curso ante el Tribunal Fiscal de la Nacin...".(31)
Determinacin de oficio sobre base cierta. Improcedencia del mtodo utilizado por el Fisco:
carece de validez la determinacin efectuada, en tanto la misma se limit a ajustar la
obligacin impositiva con base en un cuadro de resultados que no se encontraba
certificado ni informado por el contador que lo suscriba y que como tal, carece de validez.
Asimismo, y en virtud del informe del propio profesional, que explica que el estado de
situacin patrimonial no tuvo en cuenta registros contables rubricados por la firma,
habindose tomado en cuenta slo "documentacin de respaldo y otras evidencias
disponibles", se concluye que tampoco puede otorgrsele validez al cuadro de resultados
que surge de un estado de situacin patrimonial que no tiene sustento en registros
contables. Por esos motivos no se admite la afirmacin fiscal en el sentido de que la
determinacin se efectu sobre base cierta, toda vez que no existi una medicin concreta
y exacta del hecho imponible a partir de un dato de la propia contabilidad del contribuyente
ya que se utiliz un elemento carente de validez "per se", presumiendo la existencia de
operaciones no declaradas.(32)
Determinacin de oficio sobre base presunta. Carcter subsidiario. Orden de prelacin
cronolgico: slo cuando el Fisco no disponga de elementos que acrediten
fehacientemente la exacta dimensin de la materia imponible (ausencia de elementos,
insuficiencia de stos o descalificacin fundada de los existentes), se encontrar facultado
para recurrir al mtodo indiciario de determinacin. En otras palabras, la administracin
fiscal debe primero agotar los medios que permitan reconstruir la materia imponible de
modo directo (o "sobre base cierta") y, slo en los supuestos ms arriba indicados, recurrir
a aquel modo excepcional de determinacin.(33)
Determinacin de oficio sobre base presunta. Contabilidad inobjetable. Utilizacin de
presunciones para impugnar declaraciones juradas. Invalidez: el Organismo Fiscal no
puede recurrir al sistema de determinacin presunta para fundamentar la invalidez de las
declaraciones juradas del contribuyente, sino que debe proceder exactamente a la inversa.
Es decir, la impugnacin de la validez de las declaraciones juradas del contribuyente en
base a la falta de sustentacin jurdica de los elementos en los que la misma se basa y la
falta de elementos para determinar con exactitud la real carga tributaria, son las
condiciones para abrir el camino de la determinacin de oficio en base presunta.(34)
Determinacin de oficio sobre base presunta. Estimacin. Condiciones de eficacia.
Caracteres que deben revestir las presunciones: la estimacin requiere para su eficacia la
concurrencia de una serie de circunstancias que, analizadas en una articulacin coherente,
evidencien que el mtodo presuntivo guarda una razonable correspondencia con los
hechos econmicos verificados; y la naturaleza de las presunciones exige que sean
graves, precisas y concordantes, es decir, que la reconstruccin de la materia imponible
guarde relacin unvoca entre el dato emprico y el resultado impositivo que de l se
deriva.(35)
Determinacin de oficio sobre base presunta. Falta de registracin de operaciones y de
facturas o documentos equivalentes: corresponde confirmar la determinacin de oficio
sobre base presunta efectuada por la Direccin General Impositiva, habindose obtenido
los datos de las declaraciones juradas presentadas a la Municipalidad de Crdoba y del
libro de robos y hurtos exigido por la polica de la provincia de Crdoba, ya que las
actividades de la apelante en los ejercicios verificados consista en la reparacin de relojes
y compraventa de chafalona de oro y en razn de no registrar sus operaciones de venta ni
tener archivos de facturas o documentos equivalentes.(36)
Determinacin de oficio sobre base presunta. Impugnacin implcita de la declaracin
jurada: corresponde desestimar el planteo de nulidad interpuesto por la actora, la que se
agravia ante la falta de impugnacin de las declaraciones juradas presentadas,
entendiendo adems que la determinacin fue hecha sobre base presunta cuando debi
serlo sobre base cierta -por existir elementos en este sentido-. Dichos agravios devienen
improcedentes, debido a que la impugnacin surge implcitamente al aparecer diferencias
de clculo entre las declaraciones juradas presentadas y la "vista" corrida en la
oportunidad prevista en el artculo 24 de la ley 11683 (t.o. 1978 y modif.), ya que, por otra
parte, de las actuaciones surgen diferencias de pagos a cuenta detectadas entre las
unidades (mercaderas) computadas por el sistema informtico respecto de las facturas de
ventas en el mercado interno, lo que justifica el procedimiento adoptado, tanto ms frente a
la carencia de fundamentos de hecho del apelante para desvirtuar las conclusiones a las
que arrib la Administracin Fiscal.(37)
Determinacin de oficio sobre base presunta. Impugnacin previa de la contabilidad como
requisito. Irrelevancia: la objecin de la falta de desestimacin de la contabilidad como
requisito previo resulta irrelevante ya que ni la ley ni la reglamentacin disponen esta
exigencia como previa a este tipo de determinacin de oficio.(38)
Es viable la estimacin de oficio sobre base presunta, a la que el Fisco Nacional puede
recurrir cuando no cuenta con pruebas suficientes o "representativas" de la existencia y
magnitud de la relacin jurdico-tributaria a travs de los libros y documentacin del
contribuyente. El reconocimiento del valor probatorio de las registraciones contables
depende de su necesaria integracin con los comprobantes y documentos respaldatorios
respectivos.(39)
Determinacin de oficio sobre base presunta. Supuestos en que procede. Falta de prueba
representativa de la existencia y magnitud de la relacin jurdica tributaria: la denominada
"estimacin de oficio" constituye la alternativa supletoria de la determinacin de oficio
sobre base cierta, ya que slo procede en aquellos casos en que debido a la inexistencia
de elementos, registracin contable con notorias deficiencias, documentacin que no
resulte fehaciente o insuficiencias de diversa ndole, se torna imposible la apreciacin
inmediata de los hechos y bases imponibles (argumento del art. 16 de la L. 11683, t.o.
1998). En otros trminos, de acuerdo a nuestro rgimen de determinacin de la obligacin
tributaria, el Fisco Nacional puede vlidamente recurrir a la estimacin de oficio sobre base
presunta cuando no cuenta, para decirlo ahora en palabras de Francisco Martnez, con
pruebas suficientemente "representativas" de la existencia y magnitud de la relacin
jurdica tributaria a travs de libros y dems documentacin que lleve el contribuyente. Por
ello, siendo que en la especie el Fisco Nacional no ha acreditado al menos "prima facie" el
soporte fctico que le autoriza a prescindir de la documentacin y registros de la actora
(cuya veracidad ha quedado demostrada, de conformidad con las conclusiones emanadas
de la prueba pericial producida) para poder luego acudir vlidamente al mtodo presuntivo,
corresponde revocar el acto apelado.(40)
Determinacin sobre base cierta y sobre base presunta. Presunciones. Indicios. Muestreo
insuficiente: la determinacin sobre base cierta implica que la Administracin conoce con
certeza el hecho imponible y la magnitud del mismo, lo que slo es posible cuando el Ente
Recaudador dispone de libros, registros y comprobantes llevados en legal forma, que
permiten establecer con exactitud el monto de la obligacin tributaria a cargo del
contribuyente, en tanto, el mtodo sobre base presunta es subsidiario, pues la regla es la
determinacin sobre base cierta si es que el organismo encargado de realizarla dispone de
todos los antecedentes relacionados con el presupuesto fctico que suscita la obligacin
tributaria, tanto en cuanto a su existencia como en cuanto a su significacin econmica. En
ese contexto, y toda vez que la actora lleva sus libros contables en legal forma y que
cuenta con un padrn de usuarios respaldado con un completo archivo documental, que se
ha actualizado a raz de las tareas efectuadas por la entidad contratada especialmente
para disear las planillas de datos de los clientes de la actora y actualizar los catastros de
usuarios -elementos estos que fueron puestos a disposicin del Fisco, que se limit a
impugnar las declaraciones juradas con sustento en el resultado de un muestreo
estadstico de 53 usuarios, que por su escasa seriedad y fiabilidad no puede ser tomado
en cuenta-, corresponde revocar la determinacin efectuada, por cuanto no se funda en
elementos precisos y concordantes. (41)
Determinacin sobre base presunta: una vez delimitado el "thema decidendum", no es
ocioso recordar que el sistema elegido por la ley 11683 responde a los lineamientos
propios del "contencioso tributario subsiguiente o a posteriori" en la medida en que ejerce
una gestin de contralor sobre los actos del ente recaudador que le preceden y que es
corolario lgico de su jurisdiccin ntegra o plena. El procedimiento ante el Tribunal Fiscal
responde a las caractersticas de un proceso "inquisitivo atenuado" -bien que con
prevalencia del oficioso- donde el organismo tiene amplias facultades para arribar a la
verdad material de los hechos independientemente de lo alegado por las partes. Al ser ello
as, resulta entonces necesario cohonestar el principio inquisitivo atenuado que impera en
el procedimiento ante este Tribunal con el tratamiento del "onus probandi", no debiendo
olvidarse que la carga de la prueba constituye, ora una regla de juicio para el juzgador que
le indica como debe fallar cuando no encuentra la prueba de los hechos sobre los cuales
debe basar su decisin, ora una regla de conducta para las partes, porque indirectamente
les seala cules son los hechos que a cada uno le interesa probar para que sean
considerados como ciertos por el Juez y sirvan de fundamento a sus pretensiones. De tal
modo el principio inquisitivo puede complementarse con la existencia de la carga de la
prueba, en tanto la actividad del juez (en el sentido aludido) no puede evitar, en todos los
casos, la incertidumbre sobre los hechos alegados y no suficientemente probados; por
tanto, el resultado desfavorable de la falta de prueba habr de recaer, necesariamente,
sobre la parte que invoc el hecho incierto.(42)
Determinacin sobre base presunta. Impugnacin de la declaracin jurada. Impugnacin
de gastos e ingresos. Deber de aproximacin a la realidad: la labor de estimar de oficio
implica para el Fisco la carga de realizar una tarea investigativa o de auditora completa y
suficiente, de modo de arribar al resultado que probabilsticamente se acerque ms a la
realidad que pretende ser reconstruida por el mtodo presuncional utilizado para emitir el
acto determinativo. En dicha actividad investigativa, podrn encontrarse datos que
impongan una estimacin en ms de la obligacin tributaria declarada en defecto, as
como datos que permitan algn reajuste positivo de dicha nueva materia imponible
determinada, aun cuando no haya sido declarado originariamente por el contribuyente.
Puntualmente, el ente fiscal no puede desechar e impugnar la declaracin jurada en lo
atinente a las "ventas" producidas, en tanto ello le reporta un mayor beneficio recaudatorio
y reproducir exactamente, sin ms, los gastos declarados por el contribuyente. Impugnada
una declaracin jurada por acto administrativo, ella es observada en su totalidad (ingresos
y gastos que contiene), y la reconstruccin de la materia imponible debe procurar arribar al
resultado que ms se aproxime a la verdad real, jurdica y objetiva en ambos rubros, y no
actuar arbitraria o convenientemente, desechando uno y tomando el otro, como lmite
mximo sobre el cual es imposible ir.(43)
Determinacin sobre base presunta. Indicios. Listas de precios de bienes vendidos.
Improcedencia: si bien el artculo 18 de la ley 11683 es lo suficientemente amplio como
para admitir el empleo de diversos ndices, las listas de precios de los bienes vendidos por
la actora no constituyen uno de los elementos indiciarios citados en citado artculo. A las
listas de precios no se les puede asignar ms valor que el de servir como gua referencial;
slo fijan un tope mximo al valor de venta, del cual el vendedor est inhibido a traspasar.
En autos, no se ha efectuado ningn relevamiento destinado a determinar diferencias
fsicas en el inventario de mercaderas, ni existen constancias de haberse practicado algn
inventario para apuntalar la labor verificadora (del voto de la mayora).(44)
Determinacin sobre base presunta y sobre base cierta. Presunciones: si bien en el
rgimen de la ley 11683 la determinacin de oficio sobre base cierta es prioritaria, es
posible q