I Actualidad y Aplicacin Prctica
Impuesto a las ganancias -
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Impuesto a las ganancias - NIIF PYMES
(Seccin 29)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 242 - Primera
Quincena de Noviembre 2011
El alcance de la mencionada seccin est
centrado en la contabilizacin del impues-
to a las ganancias, del cual se requiere
que en la contabilidad de la empresa, se
reconozcan las consecuencias fiscales pre-
sente y futuras de transacciones, y otros
sucesos reconocidos y que forman parte
de la informacin financiera.
Los importes a contabilizar, por tanto,
deben formar parte de la informacin
financiera; comprenden al impuesto co-
rriente y al impuesto diferido.
1. Impuesto corriente e impues-
to diferido
El impuesto corriente es el impuesto por
pagar (recuperable) por las ganancias (o
prdidas) fiscales del perodo corriente
o de perodos anteriores, mientras que
el impuesto diferido es el impuesto por
pagar o por recuperar en perodos futuros,
generalmente como resultado de que la
entidad recupera o liquida sus activos y
pasivos por su importe en libros actuales,
y el efecto fiscal de la compensacin de
prdidas o crditos fiscales no utilizados
hasta el momento procedentes de pero-
dos anteriores.
2. Ganancia y/o prdida fiscal
La ganancia y/o prdida fiscal es el resul-
tado obtenido en aplicacin de las normas
que regulan el impuesto a la ganancia, del
cual es conocida la diversidad de diferen-
cias de criterios respecto de la valuacin
de activos y pasivos con relacin a los cri-
terios expuestos en las NIIF para PYMES.
3. Ganancia y/o prdida contable
Es el resultado antes del impuesto a la ga-
nancia, obtenido en aplicacin de criterios
expuestos en las NIIF para PYMES. De
manera extracontable, este resultado es el
punto de partida, para que luego de los
reparos tributarios, se llegue a la ganancia
y/o prdida fiscal.
4. Diferencias temporales
Las citadas diferencias se agrupan en per-
manentes y temporales, surgiendo estas
ltimas cuando:
a) Existe una diferencia entre los impor-
tes en libros y las bases fiscales en el
reconocimiento inicial de los activos y
I-18 Instituto Pacfico
NIIF PYMES (Seccin 29)
pasivos, o en el momento en que se
crea una base fiscal para esas partidas
que tienen una base fiscal pero que no
se reconocen como activos y pasivos.
b) Existe una diferencia entre el importe
en libros y la base fiscal que surge tras
el reconocimiento inicial porque el
ingreso o gasto se reconoce en el re-
sultado integral o en el patrimonio de
un perodo sobre el que se informa,
pero se reconoce en ganancias fiscales
en otro perodo diferente.
c) La base fiscal de un activo o pasivo
cambia y el cambio no se reconocer
en el importe en libros del activo o
pasivo de ningn perodo.
5. Reconocimiento de activos y
pasivos diferidos
La contabilidad de una entidad proceder
al reconocimiento de:
a) Un pasivo por impuestos diferidos
para todas las diferencias temporarias
que se espere que incrementen la
ganancia fiscal en el futuro.
b) Un activo por impuestos diferidos
para todas las diferencias temporarias
que se espere que reduzcan la ganan-
cia fiscal en el futuro.
c) Un activo por impuestos diferidos
para la compensacin de prdidas
fiscales no utilizadas y crditos fisca-
les no utilizados hasta el momento
procedente de periodos anteriores.
6. Aplicacin prctica
La empresa FRIDA S.A.C. se dedica al
cultivo de manzanas de las cuales una
buena parte las comercializa en su estado
primario, la parte restante las emplea
para la elaboracin de productos tales
como colados, mermeladas, purs, etc..
Al 31.12.11, la contabilidad de esta em-
presa muestra preliminarmente las cifras
que se aprecian en la 3.a columna de la
Hoja de Trabajo expuesto en la pgina
I-20, del cual es de resaltar que estas estn
acordes a las NIIF para PYMES.
7. Operaciones materia de an-
lisis
Con la finalidad de resaltar la identifica-
cin y anlisis de las diferencias a las que
referimos al inicio del presente informe,
vamos a pasar a mencionar algunas
operaciones contabilizadas y que forman
parte de la informacin expuesta en el
cuadro anterior.
Es de resaltar que el mencionado anlisis
de la situacin tributaria de las transaccio-
nes contabilizadas resulta de importancia
por cuanto va a permitir realizar el cierre
contable del perodo, por cuanto de ella
se han de reconocer, aparte del monto
del IR, el monto del IR que ha de incidir
en el resultado del ejercicio as como la
medicin de los elementos del activo y
pasivo, como conformantes del Estado de
situacin financiera al finalizar el perodo.
Las operaciones son los siguientes:
1. Valor razonable. El importe de la
cuenta 76, muestra los ajustes de los
activos biolgicos medidos a su valor
razonable, el mismo que fue determi-
nado de la siguiente manera:
Producto biolgico terminado S/.6,000
Producto biolgico en proceso S/.5,000
Activo biolgico (plantacin) S/.1,100
Total S/.12,100
El asiento contable fue como sigue:
x DEBE HABER
21 PRODUCTO TERMINADO 6,000
213 Prod. agropec. y piscc.
terminados
2132 De origen vegetal
21322 Valor razonable
23 PRODUCTO EN PROCESO 5,000
233 Prod. agropec. y piscc.
en proceso
2332 De origen vegetal
23322 Valor razonable
35 ACTIVOS BIOLGICOS 1,100
351 Act. biolg. en prod.
3512 De origen vegetal
35121 Valor razonable
A 76 GANANC. POR MEDIC. DE
ACT. NO FINANC. AL VALOR RAZ. 12,100
761 Activo realizable
7612 Productos terminados
762 Activo inmovilizado
7622 Activos biolgicos
El desarrollo de esta parte de la infor-
macin financiera tiene que ver con
criterios expuestos en la Seccin 34
Actividades Especiales del texto de las
NIIF para PYMES.
2. Desvalorizacin de existencias. En
aplicacin del Valor Neto Realizable,
se estableci una prdida de S/.800, el
cual fue contabilizado de la siguiente
manera:
x DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 800
695 Gast. por desvaloriz.
de existencias
6952 Productos terminad.
A 29 DESV. DE EXISTENCIAS 800
292 Productos terminados
2923 Prod. agropec. y piscc.
terminados
N 242 Primera Quincena - Noviembre 2011

El desarrollo de esta parte de la infor-
macin financiera fue sobre la base
de criterios expuestos en la Seccin
13 Inventarios y Seccin 27 Deterioro
del Valor de los Activos del texto de
las NIIF para PYMES.
3. Desvalorizacin de activos inmo-
vilizados. En aplicacin del valor re-
cuperable, se ha establecido prdida
por deterioro de S/.360 en un grupo
de bienes del activo fijo, el cual fue
contabilizado como sigue:
x DEBE HABER
68 VALUAC. Y DETER. DE
ACT. Y PROVIS. 360
685 Deterioro del valor
de los activos
6852 Desval. de inm.
maq. y equipo
68522 Maq. y equipos
de explotacin
A 36 DESVAL. DE ACT. INMOV. 360
363 Desval. de inmueb.,
maq. y equipo
3633 Maq. y eq. de explot.
36331 Maq. y equip. de
explot. - Costo de adq.
El desarrollo de esta parte de la infor-
macin financiera fue sobre la base de
criterios expuestos en la Seccin 17
Propiedades, Planta y Equipos y Seccin
27 Deterioro del Valor de los Activos
del texto de las NIIF para PYMES.
4. Depreciacin de activos fijos en
leasing. La empresa cuenta con un
bien del activo fijo obtenido segn la
modalidad de arrendamiento financie-
ro, contrato que tiene fecha de inicio
el 01.01.11; al referido bien se le ha
practicado una depreciacin financiera
sobre la base del 10% del importe
reconocido como activo (ver cuenta
32), del cual es de comentar que
fue al valor presente de los importes
mnimos de las cuotas del contrato.
Tomando en cuenta que el principal
motivo para la eleccin de esta op-
cin financiera fue la del provecho
del gasto tributario de la depreciacin
que de acuerdo a la normativa del
Arrendamiento Financiero (Decreto
Legislativo N 299), este se puede
practicar tomando en cuenta el plazo
del contrato, que para el presente caso
es de cuatro (4) aos.
El clculo de la depreciacin contable
fue como sigue:
Valor contabilizado S/.30,000
Depreciacin 10% S/.3,000
Asiento contable del periodo:
x DEBE HABER
68 VALUAC. Y DET. DE
ACTIVOS Y PROV. 3,000
681 Depreciacin van...
N 242 Primera Quincena - Noviembre 2011
vienen... x DEBE HABER
6813 Deprec. de act. adq.
arrend.financ.
68133 Equipo de transp.
A 39 DEPREC., AMORT. Y
AGOT. ACUM. 3,000
391 Deprec. acumulada
3912 Activos adq. en
arrend. financ.
39124 Inm., maq. y eq.
- Eq. de transp.
El monto de la depreciacin, con fines
tributarios, ser como sigue:
Valor financiado S/.30,000
Depreciacin anual S/.7,500
(S/.30,000/4)
Gasto tributario adicional
Depreciacin tributaria S/.7,500
Depreciacin contabilizada <S/.3,000>
Gasto tributario adicional S/. 4,500
Para la depreciacin financiera, se ha
empleado los criterios expuestos en la
Seccin 20 Arrendamientos del texto
de las NIIF para PYMES.
5. Ingresos financieros. El saldo de la
cuenta 77 corresponde al ajuste por
diferencia de cambio del saldo del prs-
tamo realizado en el ejercicio anterior,
con el cual se adquiri el terreno con
el que la empresa cuenta actualmente.
6. Gastos sustentados con boletas
de venta. El saldo de la cuenta 65
incluye el importe de S/.2,000 los
mismos que se encuentran acreditados
con boletas de venta emitidas por
proveedores que se encuentran en el
rgimen general.
7. Gastos no sustentados. El importe
de la cuenta 63 incluye el importe de
Descripcin Cont.
Resultado contable
Adiciones temporales
Desvalorizacin VNR (1)
Deterioro de AF (2)
Adiciones permanentes
Gastos con BV (3)
(4)
Gastos no sustent.
Deducciones temporales
Valor razonable (5)
Arrend. financiero (6)
Diferencia de cambio (7)
Deducciones permanentes
RENTA NETA
Impuesto a la Renta (30%)
Comentarios
(1) El importe de S/.800 es el resultado de un
deterioro en el valor de los inventarios,
el cual ha sido determinado en funcin al
rea Tributaria I
S/.140, los mismos que no estn acre-
ditados con comprobantes de pago,
tal como lo exige la norma tributaria.
Se pide:
- Elaborar la hoja de trabajo en don-
de se aprecie la determinacin de
la ganancia (prdida) fiscal, el gasto
(ingreso) por el impuesto a la renta
y el monto del impuesto a la renta
corriente a pagar (o recuperar)
por el impuesto a la ganancia
(prdida) fiscal del periodo.
- Confeccionar el asiento contable
que falta para completar la infor-
macin financiera.
- Completar la hoja de trabajo en
la que se debe apreciar la distri-
bucin de los elementos de los
estados financieros.
Desarrollo
Determinacin del resultado fiscal
Con los datos expuestos, vamos a deter-
minar el resultado tributario, partiendo
para ello del resultado contable (resul-
tado antes de impuestos), que la hemos
determinado de la siguiente manera:
70 Ventas 45,000
75 Otros ingresos de gestin 1,100
76 Ganancia por med. act. al VR 12,100
77 Ingresos financieros 1,500
Total 59,700
69 Costo de ventas <26,280>
94 Gastos de administracin < 8,580>
95 Gastos de ventas < 8,580>
97 Gastos financieros < 860>
Total <44,300>
89 Result. antes de impuestos 15,400
88 Impuesto a la Renta ?
89 Resultado del ejercicio ?
Hoja de trabajo
Tribut. Dif. 30%
15,400 15,400
0 800 800 240
0 360 360 108
2,000 2,000 0 0
140 140 0 0
0 -12,100 -12,100 -3,630
0 -4,500 -4,500 -1,350
0 -1,500 -1,500 -450
17,540 600 -16,940 -5,082
5,262 180 -5,082 -1,525
efectivo y/o equivalente de efectivo neto,
del cual, el referido gasto configurar como
gasto tributario segn la definicin de costo
computable. Es diferencia temporal.
(2) El caso es el de prdidas por deterioro,
el mismo que se explica como el ajuste
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
necesario del valor contable al valor recuperable; la validez del gasto, con
fines tributarios, ser en aplicacin de la definicin de costo computable,
en las situaciones de depreciacin permitida y/o costo de enajenacin. Es
diferencia temporal.
(3) Los gastos y/o costos acreditados con boletas de venta es permitido,
siempre que estas hayan sido emitidas por contribuyente acogido al
RUS. No es posible la deduccin como gasto tributario; es una dife-
rencia permanente.
(4) Ciertos gastos requieren acreditarse con comprobantes de pago emitidos
de acuerdo a la normativa respectiva, situacin que el caso presente
hace imposible su deduccin como gasto tributario. Es una diferencia
permanente.
(5) El importe es el resultado de la medicin financiera de los bienes del
activo, con la finalidad de presentarlas a valores razonables; en lo tri-
butario, estas no califican como renta gravada, lo cual s va a suceder en
prximos periodos cuando se aplique la definicin de Valor de Mercado,
y se configure la operacin con un tercero.
(6) El importe corresponde al mayor gasto permitido en lo tributario por
concepto de depreciacin (depreciacin sobre la base del contrato).
(7) Las diferencias de cambio de pasivos relacionados a la adquisicin de
bienes del activo fijo es costo, deducindose como gasto tributario,
en el presente caso, cuando el activo sea enajenado (artculo 61 de
la LIR).
Contabilizacin de los importes determinados
Asiento contable
x DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 5,262
881 Impuesto a la Renta - Corriente
37 ACTIVO DIFERIDO 348
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
49 PASIVO DIFERIDO 5,430
491 Impuesto a la Renta diferido
4912 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 180
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
31/12 Por el IR, Activos y Pasivos diferidos
Ajuste de saldos preliminares
Las cifras del asiento contable, llevado a nuestra hoja de trabajo,
permitir determinar los saldos finales:

Estado de gestin por Estado de gestin por

Balance general
Saldos naturaleza funcion
Cta Descripcin
ajustados Pasivo +
Activo Prdida Ganancia Prdida Ganancia
patrimonio
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2,800 2,800
12 Ctas. por cobrar comerciales - terceros 20,000 20,000
19 Estimacin de ctas. de cobranza dudosa -120 120
21 Productos terminados 18,160 18,160
23 Productos en proceso 8,000 8,000
29 Desvalorizacin existencias -440 440
32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 30,000 30,000
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 16,000 16,000
35 Activos biolgicos 21,040 21,040
36 Desvalorizacin de activos inmovilizado -360 360
37 Activo diferido 908 908
39 Deprec., amort. y agotamiento acumulados -3,560 3,560
40 Tributos y aport. al sist. de pens. y de salud x pagar -1,580 1,580
41 Remuneraciones y participaciones por pagar -360 360
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros -12,720 12,720
45 Obligaciones financieras -29,680 29,680
49 Pasivos diferidos -7,950 7,950
50 Capital -45,000 45,000
59 Resultados acumulados -5,000 5,000
60 Compras 29,120 29,120
61 Variacin de existencias -29,120 29,120
62 Gastos de personal, directos y gerentes 4,560 4,560
63 Gastos de servicios prestados por terceros 5,900 5,900
65 Otros gastos de gestin 2,600 2,600
67 Gastos financieros 860 860
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 4,100 4,100
69 Costo de ventas 26,280 26,280 26,280
70 Ventas -45,000 45,000 45,000
75 Otros ingresos de gestin -1,100 1,100 1,100
76 Ganancia por medic. act. no financ. a su valor razonable -12,100 12,100 12,100
77 Ingresos financieros -1,500 1,500 1,500
79 Cargas imput. a ctas. de cost. y gastos -18,020
88 Impuesto a la renta 5,262 5,262 5,262
94 Gastos administrativos 8,580 8,580
95 Gastos de ventas 8,580 8,580
97 Gastos financieros 860 860
Totales 0 116,908 106,770 78,682 88,820 49,562 59,700
10,138 10,138 10,138
116,908 116,908 88,820 88,820 59,700 59,700

Comentario final es de S/.5,262 (cuenta 88), explicndose el diferencial de

De caso expuesto, el monto del impuesto a la ganancia S/.5,430 (pasivo) y S/.348 (activo) como los impuestos
corriente es de S/.180 (cuenta 40), en tanto que el monto diferidos que han de liquidar y recuperar, respectivamente
del Impuesto a la Renta que afecta al resultado del ejercicio en periodos futuros.

I-20 Instituto Pacfico N 242 Primera Quincena - Noviembre 2011