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YO CREO QUE NO ALCANSO A PASAR

SOLO LOS PAPELES ULTIMOS NO ALCANCE


POR DEJADO
QUE YO LOS HICE TODOS DE CERO

580. REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y


proporcionar lineamientos sobre el uso de representaciones de la administracin
como evidencia de auditora, los procedimientos que se deben aplicar para evaluar
y documentar las representaciones de la administracin y la accin a tomar si la
administracin se rehsa a proporcionar representaciones apropiadas.

El auditor deber obtener representaciones apropiadas de la administracin.


Reconocimiento de la administracin de su responsabilidad por los estados
financieros

El auditor deber obtener evidencia de que la administracin reconoce su


responsabilidad por la presentacin razonable de los estados financieros de
acuerdo con el marco de referencia relevante para informes financieros, y que
ha aprobado los estados financieros. El auditor puede obtener evidencia del
reconocimiento de la administracin de dicha responsabilidad y aprobacin en actas
de la junta directiva de la asamblea de accionistas u organismo similar u obteniendo
una representacin por escrito de la administracin o una copia firmada de los
estados financieros.
Representaciones de la administracin con evidencia de auditora

El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin


sobre asuntos importantes para los estados financieros cuando no pueda
esperarse razonablemente que exista otra suficiente evidencia apropiada de
auditora. La posibilidad de malos entendidos entre el auditor y la administracin se
reduce cuando las representaciones orales son confirmadas por la administracin
por escrito

Las representaciones por escrito solicitadas a la administracin pueden ser


limitadas a asuntos que se consideren importantes ya sea individual o
colectivamente para los estados financieros. Respecto de ciertas partidas puede
ser necesario informar a la administracin de lo que el auditor entiende por
importantes.

Durante el curso de una auditora, la administracin hace muchas representaciones


al auditor, ya sea en forma no solicitada o en respuesta a investigaciones
especficas. Cuando dichas representaciones se relacionan a asuntos que son
importantes para los estados financieros el auditor necesitar:

a) buscar evidencia de auditora corroborativa de fuentes dentro o fuera de la


entidad;

b) evaluar si las representaciones hechas por la administracin parecen


razonables y consistentes con otra evidencia de auditora obtenida, incluyendo otras
representaciones; y

c) considerar si puede esperarse que los individuos que hacen representaciones


estn bien informados sobre los asuntos particulares.

Las representaciones de la administracin no pueden ser un substituto para otra


evidencia de auditora que el auditor pudiera razonablemente esperar que est
disponible. Por ejemplo, una representacin respecto del costo de un activo no es
un substituto de la evidencia de auditora de dicho costo que un auditor esperara
ordinariamente obtener. Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora respecto de un asunto que tenga, o pueda tener, un efecto
importante sobre los estados financieros y se esperara que dicha evidencia est
disponible, esto constituir una limitacin en el alcance de la auditora, an si se
ha recibido una representacin de la administracin sobre el asunto.

En ciertos casos una representacin de la administracin puede ser nica evidencia


de auditora que puede esperarse razonablemente que est disponible. Por
ejemplo, el auditor no esperara necesariamente que otra evidencia de auditora
estuviera disponible para corroborar la intencin de la administracin de retener una
inversin especfica para una plusvala a largo plazo.

Sin una representacin de la administracin se contradice por otra evidencia


de auditora, el auditor debera investigar las circunstancias, y cuando sea
necesario, considerar la confiabilidad de otras representaciones hechas por
la administracin.
Documentacin de representaciones de la administracin

El auditor deber incluir en los papeles de trabajo de a auditora evidencia de las


representaciones en forma de resumen de las discusiones orales con la
administracin o representaciones por escrito de la administracin.

Una representacin por escrito es mejor evidencia de auditora que una


representacin oral y puede tomar la forma de:

(a) Una carta de representacin de la administracin

(b) Una carta del auditor explicando la compresin del auditor de las
representaciones de la administracin, con debido acuse de recibo y confirmada por
la administracin; y
(c) Actas importantes de junta directiva de las asambleas de accionistas u
organismos similar o una copia firmada de los estados financieros.

Elementos bsicos de una carta de representacin de la administracin:

Al solicitar una carta de representacin de la administracin, el auditor deber


pedir que sea dirigida al auditor, que contenga informacin especfica y que est
apropiadamente fechada y firmada.

Una carta de representacin de la administracin ordinariamente estara fechada en


la misma fecha del dictamen del auditor. Sin embargo en ciertas circunstancias,
puede tambin obtenerse una carta de representacin por separado respecto de
transacciones especficas u otros eventos, durante el curso de la auditora o en una
fecha despus de la fecha del dictamen del auditor, por ejemplo, en la fecha de una
oferta pblica.

Una carta de representacin de la administracin ordinariamente estar firmada por


los miembros de la administracin que tengan la responsabilidad primaria de la
entidad y de sus aspectos financieros (ordinariamente el funcionario ejecutivo senior
y el funcionario senior de finanzas) basados en su mejor conocimiento y creencia.
En ciertas circunstancias el auditor puede desear obtener cartas de representacin
de otros miembros de la administracin. Por ejemplo, el auditor puede desear
obtener una representacin por escrito sobre la integridad de todas las actas de la
junta directiva, asambleas de accionistas, y de los comits importantes, del individuo
responsable de conservar dichas actas.

Accin si la administracin se rehsa a proporcionar representaciones

Si la administracin se rehsa a proporcionar una representacin que el


auditor considera necesaria, esto constituye una limitacin del alcance y el
auditor deber expresar una opinin calificada o una abstencin de
opinin. En tales circunstancias, el auditor debera evaluar cualquier confianza
depositada en otras representaciones hechas por la administracin durante el
curso de la auditora y considerar si las otras implicaciones de la negativa pudieran
tener algn efecto adicional sobre el dictamen del auditor.

600. USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas y


proporcionar lineamientos cuando un auditor, que dictamina sobre los estados
financieros de una entidad, usa el trabajo de otro auditor en la informacin financiera de
uno o ms componentes incluidos en los estados financieros de la entidad. No se aplica
para el caso en que dos o ms auditores son nombrados conjuntamente ni trata de la
relacin de un auditor con su antecesor. Cuando el auditor principal concluye que los
estados financieros de un componente no son importantes, estas normas no se aplican.

Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, deber determinar


cmo afectar a la auditora el trabajo del otro auditor.

Auditor principal significa el auditor con la responsabilidad de informar sobre los


estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen informacin
financiera de uno o ms componentes auditados por otro auditor.

Otro auditor significa un auditor distinto del auditor principal, con responsabilidad de
informar sobre la informacin financiera de un componente que est incluido en los
estados financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluyen firmas
afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no y corresponsales, as como auditores
que no tengan vnculos.

Componente significa una divisin, sucursal, subsidiaria, negocio conjunto, compaa


asociada u otra entidad cuya informacin financiera se incluye en los estados financieros
auditados por el auditor principal.

Aceptacin como auditor principal

El auditor principal debe considerar si la propia participacin del auditor es


suficiente para poder actuar como auditor principal. Para esto debe tener en
cuenta la importancia relativa de la porcin de los estados financieros, su grado de
conocimiento respecto del negocio de los componentes, el riesgo de representaciones
errneas importantes en los estados financieros de los componentes auditados por el
otro auditor y la aplicacin de procedimientos adicionales respecto de los componentes
auditados por el otro auditor.

Procedimientos del auditor principal

Cuando se planea usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deber


considerar la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la
asignacin especfica. Puede tomar como fuentes de informacin las asociaciones
gremiales a la que pertenezca el otro auditor, referencias dadas por otros auditores,
banqueros o hablar con el otro auditor.

El auditor principal debera desarrollar procedimientos para obtener suficiente


evidencia apropiada de auditora, de que el trabajo del otro auditor es adecuado
para los fines del auditor principal, en el contexto de la asignacin especfica.

El auditor principal deber considerar los resultados significativos del otro


auditor.

El auditor principal puede considerar apropiado discutir con el otro auditor y con la
administracin del componente, los resultados de auditora u otros asuntos que afecten
la informacin financiera del componente y pueden tambin decidir si son necesarias
pruebas suplementarias de los registros o de la informacin financiera del componente.
Dichas pruebas pueden, dependiendo de las circunstancias, ser desarrolladas por el
auditor principal o por el otro auditor.
El auditor principal debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora los
componentes cuya informacin financiera fue auditada por otros auditores, su
importancia para los estados financieros de la entidad como un todo, los nombres de
los otros auditores y cualesquiera conclusiones alcanzadas de que los componentes
individuales no son importantes. Tambin debera documentar los procedimientos
desarrollados y las conclusiones alcanzadas. No necesita documentar las razones para
limitar los procedimientos en ciertas circunstancias, siempre que esas razones estn
resumidas en alguna otra parte en documentacin conservada por la firma del auditor
principal.

Cooperacin entre auditores

El otro auditor, conociendo el contexto en que el auditor principal usar su


trabajo, deber cooperar con el auditor principal.

Consideraciones sobre informes

Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede ser usado
y ha podido desarrollar procedimientos adicionales suficientes respecto de la
informacin financiera del componente auditado por el otro auditor, el auditor principal
debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin porque hay una
limitacin en el alcance de la auditora.

Si el otro auditor emite, o tiene intencin de emitir un dictamen con salvedades, el


auditor principal debera considerar si la materia de la salvedad es de tal naturaleza e
importancia, con relacin a los estados financieros de la entidad sobre los que el
auditor principal est dictaminando, que se requiera una salvedad en su dictamen.

Divisin de la responsabilidad

Las regulaciones de algunos pases permiten a un auditor principal basar su opinin de


auditora sobre los estados financieros tomados como un todo nicamente con base en
el informe de otro auditor respecto de la auditora de uno o ms componentes. Cuando
el auditor principal lo hace as, su dictamen debera declarar este hecho claramente y
debe indicar la magnitud de la porcin de los estados financieros auditados por el otro
auditor.

610. CONSIDERACIN DEL TRABAJO DE AUDITORA INTERNA

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guias y


proporcionar lineamientos a los auditores externos al considerar el trabajo de auditora
interna. No trata casos cuando el personal de auditora interna ayuda al auditor
externo a llevar a cabo procedimientos de auditora externa. Los procedimientos
anotados solo se aplican a actividades de auditora interna que sean relevantes a la
auditora de los estados financieros.

El auditor externo deber considerar las actividades de auditora interna y su efecto, si


lo hay, sobre los procedimientos de auditora externa.
Auditora Interna significa una actividad de evaluacin establecida dentro de una
entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras, examinar,
evaluar y monitorear la adecuacin y efectividad de los sistemas de contabilidad y de
control interno.

Si bien el auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin de auditora y por
la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora externa, ciertas partes del trabajo de auditora interna pueden ser tiles para
el auditor externo

Comprensin y evaluacin preliminar de la auditora interna

El auditor externo deber obtener una comprensin suficiente de las


actividades de auditora interna para ayudar a la planeacin de la auditora a
desarrollar un enfoque de auditora efectivo.

Una auditora interna efectiva a menudo permitir una modificacin en la naturaleza y


oportunidad y una reduccin en el alcance de los procedimientos desarrollados por el
auditor externo pero no los puede eliminar por completo. En algunos casos, sin
embargo, habiendo considerado las actividades de auditora interna, el auditor externo
puede decidir que la auditora interna no tendr efecto sobre los procedimientos de
auditora externa.

Durante el curso de la planeacin de la auditora el auditor externo debera


hacer una evaluacin preliminar de la funcin de auditora interna cuando
parezca que la auditora interna es relevante para la auditora externa de los
estados financieros en reas especficas de auditora.

La evaluacin preliminar del auditor externo de la funcin de auditora interna influir


en el juicio del auditor externo sobre el uso que puede darse a la auditora interna para
modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
externa.

Para la evaluacin preliminar de la funcin de auditora interna deben tenerse en


cuenta los siguientes criterios:

(a) Status organizacional: el efecto que esta tiene para ser objetiva.

(b) Alcance de la funcin: la naturaleza y alcance de las asignaciones de auditora


interna desarrolladas.

(c) Competencia tcnica (entrenamiento tcnico y eficiencia de quienes la


desempean)

(d) Debido cuidado profesional: si la auditora interna es planeada, supervisada,


revisada y documentada apropiadamente.

Planeacin del tiempo para enlace y coordinacin

Cuando se planea usar el trabajo de auditora interna, el auditor externo deber


considerar el plan tentativo de auditora interna para el perodo y discutirlo desde un
principio. Si va a ser un factor determinante, se debe convenir por anticipado el
tiempo, el grado de cobertura, los niveles de pruebas y los mtodos propuestos para
seleccin de muestras, documentacin y revisin de los procedimientos para reportes
del trabajo desarrollado por la auditora interna.

El enlace con la auditora interna es ms efectivo cuando se celebran reuniones a


intervalos apropiados durante el perodo. Es necesaria la mutua informacin sobre
asuntos relevantes que puedan afectar el trabajo del otro.

Evaluacin y prueba del trabajo de auditora interna

Cuando el auditor externo tiene intencin de usar trabajo especfico de


auditora interna, el auditor externo debera evaluar y aprobar dicho trabajo
para confirmar si es adecuado para propsitos del auditor externo.

La evaluacin del trabajo especfico de auditora implica la consideracin de lo


adecuado del alcance del trabajo y programas relacionados y si la evaluacin
preliminar de la auditora interna permanece como apropiada, considerando si: a) el
trabajo es desempeado por personas con entrenamiento tcnico y eficiencia como
auditores internos; b) si se obtiene evidencia apropiada, c) si las conclusiones
alcanzadas son apropiadas y d) las excepciones o asuntos inusuales revelados por la
auditora interna son resueltos en forma apropiada.

620. USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas y


proporcionar lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto como evidencia de
auditora.

Cuando se usa el trabajo desarrollado por un experto, el auditor deber


obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que dicho trabajo es
adecuado para los fines de auditora.

Experto significa una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y


experiencia especiales en un campo particular distinto del de la contabilidad y la
auditora.

La educacin y experiencia del auditor lo capacitan para ser conocedor de los asuntos
de negocios en general, pero no se espera que tenga la pericia de una persona
entrenada o calificada para asumir la prctica de otra profesin u ocupacin, tal como
un actuario o un ingeniero.

Un experto puede ser:

a) contratado por la entidad

b) contratado por el auditor

c) empleado por la entidad

d) empleado por el auditor

Determinacin de la necesidad de usar el trabajo de un experto


Durante la auditora el auditor puede necesitar obtener, conjuntamente con la entidad
o independientemente, evidencia de auditora en forma de informes, opiniones,
valuaciones y declaraciones de un experto. Por ejemplo:

Valuaciones de cierto tipo de activos, por ejemplo, terrenos y edificios, planta y


equipo, trabajos de arte, y piedras preciosas.

Determinacin de cantidades o condiciones fsicas de activos como minerales


almacenados en reservas de materiales, reservas subterrneas de minerales y
petrleo, y la vida til remanente de planta y maquinaria.

Determinacin de montos usando tcnicas o mtodos especializados, por ejemplo,


una valuacin actuarial.

La medicin de trabajo terminado y en proceso en contratos en desarrollo.

Opiniones legales concernientes a interpretaciones de convenios, estatutos y


reglamentos.

Cuando determine la necesidad de usar el trabajo de un experto, el auditor deber


considerar la importancia relativa del estado financiero que est siendo considerando,
el riesgo de representacin errnea basado en la naturaleza y complejidad del asunto y
la cantidad y calidad de otra evidencia de auditora disponible.

Competencia y objetividad del experto

Al planear el uso del trabajo de un experto, el auditor deber evaluar la


competencia profesional del experto. Esto implica considerar:

(a) La certificacin o licencia profesional, o membresa del experto en, un rgano


profesional apropiado; y

(b) La experiencia y reputacin del experto en el campo en que el auditor est


buscando evidencia de auditora

El auditor deber evaluar la objetividad del experto.

El riesgo de que la objetividad de un experto sea menoscabada aumenta cuando el


experto sea empleado de la entidad o est relacionado de algn otro modo con la
entidad, por ejemplo al ser financieramente dependiente de o tener una inversin en la
entidad. Si hay dudas, el auditor puede necesitar llevar a cabo procedimientos
adicionales de auditora o buscar evidencia de auditora de otro experto.

Alcance del trabajo del experto

El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que


el alcance del trabajo del experto es adecuado para los fines de la
auditora. Se puede hacer mediante medicin de los trminos de referencia que se
fijan en las instrucciones de la entidad al experto, las cuales pueden cubrir asuntos
como:

Objetivos y alcance del trabajo del experto.


Un bosquejo general sobre los asuntos especficos que el auditor espera que el
informe del experto cubra.

El uso que el auditor piensa dar al trabajo del experto, incluyendo la posible
comunicacin a terceros de la identidad del experto y del grado de participacin.

El nivel de acceso del experto a los registros y archivos apropiados.

Clarificacin de la relacin del experto con la entidad, si la hay

Confidencialidad de la informacin de la entidad.

Informacin respecto de los supuestos y mtodos que se piensan usar por el


experto y su consistencia con los usados en perodos anteriores.

En caso de que estos asuntos no se expongan claramente en instrucciones escritas al


experto, el auditor puede necesitar comunicarse con el experto directamente para
obtener evidencia de auditora a este respecto.

Evaluacin del trabajo del experto

El auditor deber evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia
de auditora respecto de la aseveracin de los estados financieros que est
siendo considerada. Esto implicar evaluacin de si la sustancia de los resultados
del experto est reflejada en forma apropiada en los estados financieros o soporta las
aseveraciones de los estados financieros y la consideracin de:

Datos fuente usados.

Supuestos y mtodos usados y su consistencia con perodos anteriores.

Resultados del trabajo del experto a la luz del conocimiento global del auditor del
negocio y de los resultados de otros procedimientos de auditora.

Al considerar si el experto ha usado datos fuente que son apropiados en las


circunstancias, el auditor debera considerar los siguientes procedimientos:

a) hacer investigaciones sobre procedimientos llevados a cabo por el experto para


establecer si los datos fuente son suficientes, relevantes y confiables; y

b) revisar o probar los datos usados por el experto.

La propiedad y razonabilidad de los supuestos y mtodos usados y su aplicacin son


responsabilidad del experto. El auditor no tiene la misma pericia y, por lo tanto, no
puede siempre confrontar los supuestos y mtodos del experto. Sin embargo, el
auditor necesitar obtener una comprensin de los supuestos y mtodos usados y
considerar si son apropiados y razonables, basado en el conocimiento del auditor del
negocio y en los resultados de otros procedimientos de auditora.

Si los resultados del trabajo del experto no proporcionan suficiente evidencia


apropiada de auditora o si los resultados no son consistentes con otra
evidencia de auditora, el auditor debera resolver el asunto. Esto puede
implicar discusiones con la entidad y el experto, aplicar procedimientos adicionales,
incluyendo la posibilidad de contratar a otro experto, o modificar el dictamen del
auditor.

Referencia a un experto en el dictamen del auditor

Cuando el auditor emite un dictamen sin salvedad, no debera referirse al


trabajo de un experto. Dicha referencia podra ser malentendida como una
calificacin de la opinin del auditor o una divisin de la responsabilidad, ninguna de
las cuales es la intencin.

Si, como resultado del trabajo de un experto, el auditor decide modificar su dictamen,
en algunas circunstancias puede ser apropiado, al explicar la naturaleza de la
modificacin, referirse a, o describir, el trabajo del experto (incluyendo la identidad del
experto y el grado de participacin). En estas circunstancias, el auditor debera
obtener el permiso del experto antes de hacer dicha referencia. Si el permiso es
negado y el auditor cree que es necesaria una referencia, el auditor puede necesitar
buscar asesora legal.

700. EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas y


proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor, emitido
como resultado de una auditora practicada por un auditor independiente de los estados
financieros de una entidad. Muchos de los lineamientos proporcionados pueden
adaptarse a dictmenes del auditor sobre informacin financiera distinta de los estados
financieros.

El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia


de auditora obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los
estados financieros.

Este anlisis y evaluacin incluye considerar si los estados financieros han sido
preparados de acuerdo a un marco de referencia aceptable para informes financieros,
ya sean las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prcticas
nacionales relevantes. Puede tambin ser necesario considerar si los estados financieros
cumplen con los requerimientos legales y estatutarios.

El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de opinin por
escrito sobre los estados financieros tomados en conjunto como un todo.

Elementos bsicos del dictamen del auditor


Ttulo

El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado.


Destinatario

El dictamen del auditor deber estar dirigido en forma apropiada segn


requieran las circunstancias del trabajo y las regulaciones locales. El dictamen
por lo regular se dirige a los accionistas o al consejo de directores de la entidad, cuyos
estados financieros estn siendo auditados.
Entrada o prrafo introductorio

El dictamen del auditor deber identificar los estados financieros de la entidad


que han sido auditados, incluyendo la fecha y el perodo cubierto por los
estados financieros.

El dictamen deber incluir una declaracin de que los estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la entidad y una declaracin de que la
responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados
financieros con base en la auditora.

Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo introductorio es:

Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de


diciembre de 20x1, junto con los correspondientes estados de resultados y de flujos de
efectivo para el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra auditora.
Prrafo de alcance

El dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditora declarando


que fue conducida de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas
o de acuerdo con normas o prcticas nacionales relevantes segn sea
apropiado.

El dictamen deber incluir una declaracin de que la auditora fue planeada y


realizada para obtener seguridad razonable de que los estados financieros
estn libres de errores importantes.

El dictamen del auditor deber describir la auditora en cuanto incluye:

(a) examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para


soportar los montos y revelaciones de los estados financieros;

(b) evaluar los principios de contabilidad usados en la preparacin de los


estados financieros;

(c) evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la


preparacin de los estados financieros; y,

(d) evaluar la presentacin general de los estados financieros.

El dictamen deber incluir una declaracin del auditor de que la auditora


proporciona una base razonable para su opinin.

Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de alcance es:

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas internacionales de auditoria


generalmente aceptadas (o referirse a las normas o prcticas nacionales relevantes).
Dichas normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener
seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes.
Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que
respalda las cifras y las revelaciones de los estados financieros. Una auditora tambin
incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes
hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados
financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para
nuestra opinin.
Prrafo de opinin

El prrafo de opinin en el dictamen del auditor deber indicar claramente el


marco de referencia para informes financieros usado para la preparacin de los
estados financieros (incluyendo la identificacin del pas de origen del marco de
referencia para informes financieros cuando el marco de referencia usado no sean las
Normas Internacionales de Contabilidad) y declarar la opinin del auditor sobre
si los estados financieros estn presentados razonablemente respecto de todo
lo importante de acuerdo con dicho marco de referencia para informes
financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los
requisitos de ley y estatutarios.

Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de opinin sera:

En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los


aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de
20x1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado
en esa fecha, de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del marco
de referencia para informes financieros con referencia al pas de origen) (y cumplen
con....)
Fecha del dictamen

El auditor deber fechar su dictamen el da de terminacin de la auditora.

Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados


financieros, segn fueron preparados y presentados por la administracin, el
auditor no deber fechar el dictamen antes de la fecha en que los estados
financieros sean firmados o aprobados por la administracin.

Direccin del auditor

El dictamen deber nombrar una ubicacin especfica, que ordinariamente es


la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la
auditora.
Firma del auditor

El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditora, a nombre


personal del auditor o de ambos, segn sea apropiado.
El dictamen del auditor

Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los
estados financieros estn presentados razonablemente respecto de todo lo
importante, de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros
identificado. Una opinin limpia tambin indica implcitamente que han sido
determinados y revelados, en forma apropiada en los estados financiero, cualquier
cambio en principios de contabilidad o en el mtodo de su aplicacin, y los efectos
consecuentes.
La siguiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incorporando los
elementos bsicos expuestos antes, cuando se trata de una opinin limpia.

DICTAMEN DEL AUDITOR

(DESTINATARIO APROPIADO)

Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de


diciembre de 20x1 y los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo
por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre
estos estados financieros con base en nuestra auditora.

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o


referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que
planeemos y practiquemos la auditora para obtener seguridad razonable de que los
estados financieros estn libres de errores importantes. Una auditora incluye
examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta las cifras y
las revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los
principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes hechas por la
administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. Creemos
que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.

En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, respecto de


todo lo importante la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20x1,
y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao terminado en
esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del marco
de referencia para informes financieros con referencia al pas de origen) (y cumplen
con....).

AUDITOR

Fecha

Direccin

Dictmenes calificados

Asuntos que no afectan la opinin del auditor

En ciertas circunstancias, el dictamen de un auditor puede calificarse aadiendo un


prrafo de nfasis para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros,
el cual se incluye en una nota a los mismos que analiza ms extensamente la
situacin. Aumentar dicho prrafo de nfasis no afecta a la opinin del auditor. El
prrafo debera, preferiblemente, incluirse despus del prrafo de opinin y
ordinariamente se referira al hecho de que la opinin del auditor no contiene salvedad
a este respecto.

El auditor deber calificar su dictamen aadiendo un prrafo para resaltar un


asunto importante respecto de un problema de negocio en marcha.
El auditor deber considerar calificar su dictamen aadiendo un prrafo si hay
una incertidumbre importante (distinta de un problema de negocio en
marcha), y cuya resolucin depende de eventos futuros, los cuales pueden
afectar a los estados financieros. Una incertidumbre es un asunto cuyo resultado
depende de acciones o eventos futuros, fuera del control directo de la entidad, pero
que pueden afectar los estados financieros.

En seguida se presenta una ilustracin de un prrafo de nfasis por una incertidumbre


importante en el dictamen de un auditor:

En nuestra opinin.... (las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el
modelo anterior de opinin limpia).

Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X
sobre los estados financieros. La Compaa es parte demandada en un juicio que alega
infraccin de ciertos derechos de patentes y que reclama regalas y daos punitivos. La
Compaa ha presentado una contra demanda y estn en desarrollo las audiencias
preliminares y procedimientos de resultados de ambas acciones. El resultado final del
asunto no puede ser determinado actualmente y los estados financieros no incluyen
provisin alguna para cualquiera obligacin que pueda resultar.

Adems del uso de un prrafo de nfasis para asuntos que afecten a los estados
financieros, el auditor puede tambin calificar su dictamen usando un prrafo de
nfasis, preferiblemente despus del prrafo de opinin para informar sobre asuntos
distintos de los que afectan a los estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria una
correccin a otra informacin en un documento que contenga estados financieros
auditados y la entidad se niega a hacer la correccin, el auditor debera considerar
incluir en su dictamen un prrafo de nfasis describiendo la inconsistencia. Puede
tambin usarse un prrafo de nfasis cuando existen responsabilidades adicionales,
legales estatutarias para dictaminar.

Asuntos que s afectan la opinin del auditor

Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando exista alguna de las dos
siguientes circunstancias y, a juicio de ste, el efecto del asunto sea o pueda ser
importante para los estados financieros:

a. Hay una limitacin al alcance del trabajo del auditor; o

b. Hay un desacuerdo con la administracin respecto a la aceptabilidad de las polticas


contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo adecuado de las revelaciones
de los estados financieros.

Las circunstancias descritas en (a) podran llevar a una opinin con salvedad o a una
abstencin de opinin. Las circunstancias descritas en (b) podran llevar a una opinin
con salvedad o a una opinin adversa.

Deber emitirse una opinin con salvedad cuando el auditor concluye que no
puede expresar una opinin limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo
con la administracin o limitacin en el alcance no es tan importante y
omnipresente como para requerir una opinin adversa o una abstencin de
opinin. Una opinin con salvedad deber expresarse como excepto por los
efectos del asunto al que se refiere la salvedad.
Deber expresarse una abstencin de opinin cuando el posible efecto de una
limitacin en el alcance sea tan importante y omnipresente que el auditor no
haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y
consecuentemente no pueda expresar una opinin sobre los estados
financieros.

Deber expresarse una opinin adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea


tan importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor
concluya que una salvedad al dictamen no sea adecuada para revelar la
naturaleza engaosa o incompleta de los estados financieros.

Siempre que el auditor exprese una opinin que no sea limpia, deber incluir
en su dictamen una clara descripcin de todas las razones sustantivas y, a
menos que no sea factible, una cuantificacin de los posibles efectos sobre
los estados financieros. Por lo comn, esta informacin se expondra en un prrafo
por separado precediendo al prrafo de la opinin o abstencin de opinin, y puede
incluir una referencia a una explicacin ms extensa, si la hay, en una nota sobre los
estados financieros.

Circunstancias que pueden dar como resultado una opinin distinta a una
opinin limpia

Limitacin en el alcance

A veces puede ser impuesta por la entidad una limitacin en el alcance del trabajo del
auditor (por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no
llevar a cabo un procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario). Sin
embargo, cuando la limitacin en los trminos de un trabajo propuesto es tal que el
auditor cree que existe la necesidad de expresar una abstencin de opinin, el auditor
normalmente no debera aceptar dicho trabajo limitado como un trabajo de auditora, a
menos que lo requieran los estatutos.

Tambin, un auditor por estatutos no debera aceptar este trabajo de auditora cuando
la limitacin infringe los deberes legales o estatutarios del auditor.

Una limitacin en el alcance puede imponerse por las circunstancias (por ejemplo,
cuando el momento del nombramiento es tal que el auditor no pueda observar el
conteo de inventarios fsicos). Puede tambin surgir cuando, en opinin del auditor, los
registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede llevar
a cabo un procedimiento de auditora que se cree que es necesario o deseable. En
estas circunstancias, el auditor debera intentar llevar a cabo procedimientos
supletorios para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para sustentar una
opinin limpia.

Cuando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que requiera
la expresin de una opinin con salvedad o una abstencin de opinin, el
dictamen del auditor deber describir la limitacin e indicar los posibles
ajustes a los estados financieros que podran haber sido determinados como
necesarios si no hubiera existido la limitacin.

710. COMPARATIVOS
Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas y


proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor respecto de los
comparativos. No se refiere a situaciones en las que se presenten estados financieros
resumidos con los estados financieros auditados

El auditor deber determinar si los comparativos cumplen en todos los


aspectos importantes con el marco de referencia para informacin financiera
relevante a los estados financieros que estn siendo auditados.

La existencia de diferencias en los marcos de referencia para informacin financiera


entre los pases da como resultado que se presente la informacin financiera
comparativa en forma diferente en cada marco de referencia. Los comparativos en los
estados financieros por ejemplo, pueden presentar cantidades (como la posicin
financiera, resultados de operaciones, flujos de efectivo) y las revelaciones apropiadas
de una entidad para ms de un perodo, dependiendo del marco de referencia. La
referencia a los marcos de referencia y mtodos de presentacin se hace en esta NIA:

(a) Cifras correspondientes cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones


para el perodo precedente como parte de los estados financieros del perodo presente,
y se supone sean ledas en relacin con las cantidades y otras revelaciones relativas al
perodo actual (citadas como cifras del perodo actual para fines de esta NIA). Estas
cifras correspondientes no se presentan como estados financieros completos con la
capacidad de bastar como nicas, sino que son una parte integral de los estados
financieros del perodo actual y se supone sean ledas slo en relacin con las cifras del
perodo actual; y

(b) Estados financieros comparativos cuando se incluyen cantidades y otras


revelaciones del perodo precedente para comparacin con los estados financieros del
perodo actual, pero no son parte integral de los estados financieros del perodo actual.

Los comparativos se presentan en cumplimiento con el marco de referencia relevante


para informacin financiera. Las diferencias esenciales en dictmenes de auditora son
que:

(a) para cifras correspondientes, el dictamen del auditor slo se refiere a los
estados financieros del perodo actual; mientas que:
(b) para estados financieros comparativos, el dictamen del auditor se refiere a
cada perodo en que se presenten los estados financieros.

Cifras correspondientes
Las responsabilidades del auditor

El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que


las cifras correspondientes cumplen los requisitos del marco de referencia
relevante para informacin financiera. La extensin de los procedimientos de
auditora realizados en las cifras correspondientes es significativamente menor que
para la auditora de las cifras del perodo actual y est ordinariamente limitada a
asegurar que las cifras correspondientes han sido presentadas en forma correcta y
estn clasificadas en forma apropiada. Esto implica que el auditor valore si:
(a) las polticas contables usadas para las cifras correspondientes son consistentes
con las del perodo actual o si se han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados; y

(b) las cifras correspondientes concuerdan con los montos y otras revelaciones
presentados en el perodo anterior o si se han hecho ajustes y /o revelaciones
apropiados.

Si el auditor se da cuenta de una posible representacin errnea importante en las


cifras correspondientes cuando lleva a cabo la auditora del perodo actual, el auditor
realiza los procedimientos adicionales que sean apropiados a las circunstancias.

Dictmenes

Cuando los comparativos sean presentados como cifras correspondientes, el


auditor deber emitir un dictamen de auditora en el que los comparativos no
estn identificados especficamente porque la opinin del auditor es sobre los
estados financieros del perodo actual como un todo, incluyendo las cifras
correspondientes.

Cuando el dictamen del auditor sobre el perodo anterior, segn se haya


emitido previamente, incluye una opinin calificada, abstencin de opinin, y
opinin adversa y el asunto que diera origen a la calificacin estuviera:

(a) sin resolver, y diera como resultado una calificacin del dictamen del auditor
respecto de las cifras del perodo actual, el auditor deber tambin calificar su
dictamen respecto de las cifras correspondientes; o

(b) sin resolver, pero no d como resultado una calificacin del dictamen del
auditor respecto de las cifras del perodo actual, el dictamen del auditor deber ser
calificado respecto de las cifras correspondientes.

Cuando el dictamen del auditor sobre el perodo anterior, segn se emiti previamente,
incluye una opinin calificada, una abstencin de opinin, o una opinin adversa y el
asunto que diera origen a la calificacin est resuelto y atendido en forma apropiada
en los estados financieros, el dictamen actual ordinariamente no se refiere a la
calificacin previa. Sin embargo, si el asunto es importante al perodo actual, el auditor
puede incluir un prrafo de nfasis de asunto que trate de la situacin.

En tales circunstancias, el auditor deber considerar los lineamientos de NIA


560 Hechos posteriores y:

(a) si los estados financieros del perodo anterior han sido revisados y revalidados
con un nuevo dictamen del auditor, el auditor deber satisfacerse de que las cifras
correspondientes concuerden con los estados financieros revisados; o

(b) si los estados financieros del perodo anterior no han sido revisados ni vueltos
a emitir, y las cifras correspondientes no han sido determinadas en forma apropiada
y/o no se han hecho revelaciones apropiadas, el auditor deber calificar su
dictamen sobre los estados financieros del perodo actual, respecto de las cifras
correspondientes all incluidas.

Auditor entrante Requisitos adicionales


Estados financieros del perodo anterior auditados por otro auditor

Cuando el auditor decide referirse a otro auditor, el dictamen del auditor


entrante deber indicar:

(a) que los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro
auditor;

(b) el tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y, si el dictamen fue


calificado, las razones para hacerlo; y

(c) la fecha de dicho dictamen.

Estados financieros del perodo anterior no auditados

Cuando los estados financieros del perodo anterior no han sido auditados, el
auditor entrante deber declarar en su dictamen que las cifras
correspondientes estn sin auditar. Sin embargo, dicha declaracin, no releva al
auditor del requisito de llevar a cabo procedimientos apropiados respecto de los saldos
de apertura del perodo actual. Se recomienda una clara revelacin en los estados
financieros de que las cifras correspondientes no estn auditadas.

En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras


correspondientes estn mal expresadas en forma importante, el auditor
deber pedir a la administracin que revise las cifras correspondientes o si la
administracin se niega a hacerlo, calificar el dictamen en forma apropiada.

Estados financieros comparativos

Las responsabilidades del auditor

El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora de que


los estados financieros comparativos cumplen con los requisitos del marco de
referencia relevante para informacin financiera. Esto implica que el auditor
evale si:

(a) las polticas contables del perodo anterior son consistentes con las del perodo
actual o si se han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados; y

(b) las cifras del perodo anterior presentadas concuerdan con las cantidades y
otras revelaciones presentadas en el perodo anterior o si se han hecho los ajustes y
revelaciones apropiados.

Cuando los estados financieros del perodo anterior han sido auditados por otro
auditor, el auditor entrante verifica si los estados financieros comparativos cumplen
con las condiciones anteriores y tambin sigue los lineamientos de NIA 510 Trabajos
Iniciales. Balances de Apertura.

Cuando los estados financieros del perodo anterior no fueron auditados, el auditor
entrante, no obstante, verifica si los estados financieros comparativos cumplen con los
lineamientos de NIA 510 Trabajos Iniciales. Balances de Apertura.
Si el auditor se da cuenta de una posible representacin errnea importante en las
cifras del ao anterior, al llevar a cabo la auditora del perodo actual, el auditor lleva a
cabo los procedimientos adicionales que sean apropiados a las circunstancias.

Dictmenes

Cuando los comparativos sean presentados como estados financieros


comparativos, el auditor deber emitir un dictamen en el que los
comparativos sean identificados especficamente porque la opinin del
auditor se expresa individualmente sobre los estados financieros de cada
perodo presentado.

Al dictaminar sobre los estados financieros del perodo anterior en conexin


con la auditora del ao actual, si la opinin sobre los estados financieros de
dicho perodo anterior es diferente de la opinin previamente expresada, el
auditor deber revelar las razones sustanciales para la opinin diferente en
un prrafo de nfasis de asunto. Esto puede suceder cuando el auditor se da
cuenta de circunstancias o eventos que afecten en forma importante a los estados
financieros de un perodo anterior durante el curso de la auditora del perodo actual.

Auditor entrante Requisitos adicionales

Estados financieros del perodo anterior auditados por otro auditor

Cuando los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro
auditor,

(a) el auditor predecesor puede volver a emitir el dictamen de auditora sobre el


perodo anterior mientas que el auditor entrante slo dictamina sobre el perodo
actual; o

(b) el dictamen del auditor entrante deber declarar que el perodo anterior fue
auditado por otro auditor y el dictamen del auditor entrante deber indicar:

i. que los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro
auditor;

ii. el tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y si el dictamen fue


calificado, las razones para hacerlo ; y

iii. la fecha de dicho dictamen

Al llevar a cabo la auditora sobre los estados financieros del perodo actual, el auditor
entrante, en ciertas circunstancias inusuales, puede darse cuenta de una
representacin errnea importante que afecte los estados financieros del perodo
anterior sobre los que el auditor predecesor haba dictaminado previamente sin
calificacin.

En estas circunstancias, el auditor entrante deber discutir el asunto con la


administracin y, despus de haber obtenido la autorizacin de la
administracin, contactar al auditor predecesor y proponer que los estados
financieros del perodo anterior sean reexpresados. Si el auditor predecesor
est de acuerdo en volver a emitir el dictamen de auditora sobre los estados
financieros reexpresados del perodo anterior, el auditor deber seguir los
lineamientos (a) y (b) anteriores.

Si, el auditor predecesor no est de acuerdo con la proposicin de reexpresar los


estados financieros o se niega a volver a emitir su dictamen de auditora sobre los
estados financieros del perodo anterior, el prrafo introductorio del dictamen del
auditor puede indicar que el auditor predecesor dictamin sobre los estados financieros
del perodo anterior antes de ser reexpresados. Adems, si el auditor entrante fue
contratado para auditar y aplicar suficientes procedimientos como para satisfacerse
respecto de la propiedad de los ajustes, el auditor puede tambin incluir el siguiente
prrafo en su dictamen.

Tambin auditamos los ajustes descritos en la Nota X que se aplicaron para reexpresar
los estados financieros de 19X1. En nuestra opinin, dichos ajustes son apropiados y
han sido aplicados apropiadamente.

Estados financieros del perodo anterior no auditados

Cuando los estados financieros del perodo anterior no han sido auditados, el
auditor entrante deber declarar en el dictamen del auditor que los estados
financieros comparativos estn sin auditar. Sin embargo, dicha declaracin no
releva al auditor de los requisitos de aplicar los procedimientos adecuados respecto de
los saldos de apertura del perodo actual. Se recomienda una clara revelacin en los
estados financieros de que los estados financieros comparativos no han sido auditados.

En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras sin
auditar del ao anterior estn mal declaradas en una forma importante, el
auditor deber pedir a la administracin que revise las cifras del ao anterior
y si la administracin se rehsa a hacerlo, calificar su dictamen en forma
apropiada.

720. OTRA INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS


FINANCIEROS AUDITADOS

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas y


proporcionar lineamientos sobre la consideracin del auditor de otra informacin, sobre
la que el auditor no tiene obligacin de dictaminar, en documentos que contienen
estados financieros auditados. Esta NIA aplica cuando est implicado un informe anual,
sin embargo, puede tambin aplicar a otros documentos, como los usados en ofertas
de valores.

El auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias


importantes en relacin con los estados financieros auditados.

Una entidad ordinariamente emite anualmente un informe que incluye sus estados
financieros con el dictamen del auditor. Este informe frecuentemente es conocido como
el informe anual. Al emitir dicho informe, una entidad puede tambin incluir, ya sea
por ley o por costumbre, otra informacin financiera y no financiera. Para fines de esta
NIA, esa otra informacin financiera y no financiera la llamaremos otra informacin.
Ejemplos de otra informacin incluyen un informe de la administracin o el consejo de
directores sobre operaciones, resmenes o puntos sobresalientes financieros, datos de
empleo, desembolsos de capital planeados, ndices financieros, nombres de
funcionarios y directores y datos trimestrales seleccionados.

En ciertas circunstancias, el auditor tiene una obligacin legal o contractual de


dictaminar especficamente sobre otra informacin. En otras circunstancias, el auditor
no tiene dicha obligacin. Sin embargo, el auditor necesita darle consideracin a esta
otra informacin cuando emite un dictamen sobre los estados financieros, ya que la
credibilidad de los estados financieros auditados puede debilitarse por inconsistencias
que puedan existir entre los estados financieros auditados y esa otra informacin.

Algunas jurisdicciones requieren que el auditor aplique procedimientos especficos a


parte de la otra informacin, por ejemplo, datos suplementarios requeridos e
informacin financiera intermedia. Si dicha otra informacin se omite o contiene
deficiencias, se puede requerir que el auditor se refiera al asunto en su dictamen.

Cuando hay una obligacin de dictaminar especficamente sobre otra informacin, las
responsabilidades del auditor se determinan por la naturaleza del trabajo y por la
legislacin local y las normas profesionales. Cuando dichas responsabilidades implican
la revisin de otra informacin, el auditor necesitar seguir los lineamientos sobre
compromisos de revisin en las NIAS apropiadas.

Acceso a otra Informacin

Para que un auditor pueda considerar otra informacin incluida en el informe anual, se
requerir acceso oportuno a dicha informacin.

Consideracin de otra informacin

El objetivo y alcance de una auditora de estados financieros se basan en la premisa de


que la responsabilidad del auditor est restringida a la informacin identificada en su
dictamen. Consecuentemente, el auditor no tiene responsabilidad especfica de
determinar que la otra informacin est presentada en forma apropiada.

Inconsistencias importantes

Si al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia


importante, el auditor deber determinar si los estados financieros auditados
o la otra informacin necesitan ser corregidos.

Si se necesita una correccin a los estados financieros auditados y la entidad


se niega a hacerla, el auditor deber expresar una opinin con salvedad o
adversa.

Si se necesita una correccin a la otra informacin y la entidad se niega a


hacerla, el auditor debera considerar incluir en su dictamen un prrafo de
nfasis describiendo la importancia de la inconsistencia o tomando otras
acciones, tales como no emitir el dictamen o retirarse del trabajo, las cuales
dependern de las circunstancias particulares y la naturaleza e importancia de la
inconsistencia. El auditor debera tambin considerar obtener asesora legal respecto
de otras acciones.
Representaciones errneas importantes de hechos

Mientras lee la otra informacin con el fin de identificar inconsistencias importantes, el


auditor puede darse cuenta de una aparente representacin errnea importante de
hechos.

Para fines de esta NIA, una representacin errnea importante de hechos en otra
informacin se presenta cuando dicha informacin, no relacionada con asuntos que
aparezcan en los estados financieros auditados, est incorrectamente declarada o
presentada.

Si el auditor se da cuenta de que la otra informacin parece incluir una


representacin errnea importante de hechos, el auditor debera discutir el
asunto con la administracin de la entidad. Al discutir el asunto con la
administracin de la entidad, el auditor quiz no pueda evaluar la validez de la otra
informacin y las respuestas de la administracin a su averiguacin, y necesita
determinar si son diferencias vlidas de juicio u opinin.

Cuando el auditor estima que an hay una aparente representacin errnea


de hechos, el auditor debera solicitar a la administracin consultar con un
tercero calificado, como el consejero legal de la entidad, y sugerirle que
considere la informacin recibida.

Si el auditor concluye que hay una representacin errnea importante de


hechos en la otra informacin la cual la administracin se niega a corregir, el
auditor debera considerar tomar una accin mayor apropiada. Las acciones que
se tomen podran incluir pasos como notificar a aquellas personas que tienen la
responsabilidad mxima por la direccin general de la entidad, por escrito, sobre la
preocupacin del auditor respecto de la otra informacin, y obtener asesora legal.

Disponibilidad de otra informacin despus de la fecha del dictamen del


auditor

Cuando toda la otra informacin no est disponible para el auditor antes de la fecha de
su dictamen, el auditor debera leer la otra informacin en la oportunidad ms cercana
despus de esa fecha, para identificar las inconsistencias importantes.

Si, al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia importante o se


da cuenta de una aparente representacin errnea importante de hechos, el auditor
debera determinar si los estados financieros auditados o la otra informacin necesitan
revisin.

Cuando la revisin de los estados financieros es apropiada, deberan seguirse los


lineamientos de NIA Hechos Posteriores.

Cuando la revisin de la otra informacin es necesaria y la entidad est de acuerdo en


hacer la revisin, el auditor debera llevar a cabo los procedimientos necesarios bajo
las circunstancias. Los procedimientos pueden incluir, revisar los pasos tomados por la
administracin para asegurar que los individuos en posesin de los estados financieros
previamente emitidos, del dictamen del auditor al respecto, y de la otra informacin,
sean informados de la revisin.
Cuando sea necesaria la revisin de la otra informacin pero la administracin
se niega a hacerla, el auditor debera considerar tomar mayor accin
apropiada. Las acciones tomadas podran incluir pasos como notificar a aquellas
personas que tengan la mxima responsabilidad por la direccin general de la entidad,
por escrito, sobre la preocupacin del auditor respecto de la otra informacin y obtener
asesora legal.
800. EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE AUDITORA CON
PROPSITO ESPECIAL

Objetivo de la norma

Esta norma persigue los siguientes propsitos:

a) Definir normas para dictmenes sobre estados financieros preparados sobre una
base integral de contabilizacin diferente a las contempladas por las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) o normas de carcter nacional.

b) Dictmenes sobre trabajos de auditora de cuentas o partidas especiales de un


estado financiero.

c) Opiniones sobre auditoras de convenios especiales contractuales.

d) Dictmenes sobre estados financieros resumidos.

Consideraciones generales

Antes de realizar trabajos de la naturaleza anterior, conviene seguir las siguientes


instrucciones:

a) Conocer claramente la naturaleza del compromiso y del objetivo o propsito del


uso de la informacin que generar y los futuros usuarios de la misma.

b) Estar seguro de que el cliente entiende claramente las caractersticas del


compromiso del trabajo del auditor, el trabajo a realizar y el tipo de dictamen que
este espera.

Contenido del dictamen

a) Ttulo.
b) Destinatario.
c) Prrafo introductorio (indicar la informacin financiera auditada, el tipo de contrato
a examinar, los estados financieros resumidos o el segmento a examinar) y la
responsabilidad asumida por la administracin y el auditor.
d) Prrafo del alcance (hacer alusin a las NIAS aplicables a este tipo de trabajo o
normas nacionales aplicables) y un resumen del trabajo que el auditor realiz.
e) Prrafo de opinin...
f) Fecha del dictamen.
g) Direccin del auditor.
h) Firma del auditor.

Dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base


integral de contabilizacin distinta de las normas internaciones de
contabilidad o normas nacionales
Una base integral de contabilizacin comprende un conjunto de criterios usados en la
preparacin de los estados financieros que aplican a todas las partidas importantes
con un soporte sustancial.

El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con


otra base integral de contabilizacin debera incluir una declaracin que
indique la base de contabilizacin usada o debera referirse a la nota a los
estados financieros que da dicha informacin. La opinin debera indicar si los
estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con la base identificada de contabilizacin.

Dictmenes sobre un componente de los estados financieros

Este tipo de trabajo no genera un dictamen de unos estados financieros tomados en


conjunto y se debe limitar a expresar que el componente auditado est preparado
respecto de todo lo importante, de conformidad con una base identificada de
contabilizacin, mostrando la base de contabilizacin de acuerdo a la cual se presenta
el componente y la importancia relativa del mismo.

Dictmenes sobre el cumplimiento de convenios contractuales.

En estas exigencias, el auditor debe ser consciente de que est en competencia de


expresar un dictamen de esta naturaleza. De lo contrario, debe considerar la
posibilidad de contratar un experto para realizar el trabajo o abstenerse de opinar. El
dictamen debe expresar si una empresa cumple o ha cumplido con las condiciones de
un convenio.

Dictmenes sobre estados financieros resumidos

Lo habitual es no expresar un dictamen de esta naturaleza, a no ser que el auditor


haya expresado un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto de
donde haya extractado estos resmenes y ste, debe aclarar que se trata de un
resumen de estados financieros extractados de otros s dictaminados.

APENDICE

PARRAFO DE LA OPININ CUANDO SE TRATA DE ESTADOS


FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON NORMAS DE AUDITORA
DIFERENTES A NORMAS INTERNACIONALES (NIAS):

En mi (nuestra..) opinin, el estado que se acompaa da un punto de vista


verdadero y justo de... (indicar el asunto)

PARRAFO DE LA OPININ SOBRE UN COMPONENTE.

En mi opinin (nuestra), la relacin de (indicar la cuenta de que se trate) da un


punto o presenta un punto de vista razonable respecto de todo lo importante las
(indicar nuevamente la cuenta o componente) de acuerdo con ...

PARRAFO DE LA OPINION SOBRE CUMPLIMIENTO DE CONVENIOS.


En mi opinin (nuestra opinin), la compaa cumpli ( indicar los asuntos) ms
importantes del convenio con los aspectos de contabilizacin y de informes financieros
de las secciones del Contrato

PARRAFO DEL DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS.

En mi (nuestra) opinin los estados financieros resumidos que se acompaan son


consistentes respecto de todo lo importante con los estados financieros de los cuales se
derivaron
810. EL EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA

Objetivos de la norma

El propsito de esta norma es reflejar delineamientos sobre los trabajos para examinar
e informar sobre la informacin estimada por parte de un auditor de manera
eficiente y bajo supuestos hipotticos.

Consideraciones especiales

Este tipo de trabajo debe incluir procedimientos que garanticen que:

a) Las estimaciones son lgicas y consistentes con el propsito de la informacin.

b) Est preparada adecuadamente con respecto a los supuestos usados.

c) Est adecuadamente presentada y revelada.

d) Se han utilizado datos o estados financieros histricos y es consistente con ellos.

Debe tenerse cuidado de:

a) No opinar sobre el grado de seguridad de que la informacin y los datos que


contiene se va a cumplir.

b) No ser contundente en cuanto a la confianza de que los datos estn exentos de


errores.

c) El grado de seguridad a proporcionar debe ser moderado.

d) Examinar los usuarios de los mismos.

e) Dejar claro si tal informacin se va a utilizar para fines generales o limitada.

f) La clase de los supuestos y mtodos usados para obtener un estimativo


satisfactorio.

g) Los elementos que se van a incluir en la informacin.

h) El perodo cubierto por la informacin.

i) Debe definirse con claridad y objetividad la clase y naturaleza del compromiso


adquirido con el cliente, debe formalizarse en una carta compromiso.
j) Debe obtenerse un adecuado conocimiento del negocio.

k) Debe obtenerse un grado aceptable de confianza en la informacin histrica usada.

Procedimientos utilizados para revisarla

a) Examinar la confiabilidad y competencia de los generadores de la informacin.

b) Porcentaje de error probable de la informacin a verificar.

c) Verificar la lgica de la misma y compararla contra indicadores del mercado,


industria, etc.

d) Revisar el probable efecto en la informacin del juicio del generador.

e) Examinar la realidad de la informacin.

f) Verificar si la empresa cuenta con la capacidad de diversa ndole para realizar los
supuestos y estimativos.

Presentacin y revelacin

El informe debe revelar:

a) Ttulo.

b) Destinatario.

c) Identificacin de la informacin financiera.

d) Referencia a las normas internacionales o nacionales que se usaron para preparar la


informacin.

e) Aclaracin sobre la responsabilidad de la administracin en la preparacin de la


informacin (incluyendo los supuestos utilizados).

f) Indicar el propsito de la misma.

g) Posibles errores que hayan podido generarse.

h) Opinin sobre la razonabilidad, adecuada preparacin sobre los supuestos y un


marco conceptual de acuerdo con informes financieros relevantes.

i) Salvedad concreta sobre las posibilidades o no de que sucedan con certeza los
eventos o estimativos supuestos.

j) Fecha.

k) Direccin del auditor.

Firma del auditor.