Teoría 7

Facultad de Ingeniera
Escuela Acadmico Profesional de Ingeniera Industrial
SESION 07: SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS POR PROCESOS

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
La contabilidad de costos tradicional responde claramente a paradigmas no vlidos ya para el actual
estado de la tecnologa y las necesidades de adoptar decisiones en base a una mejor informacin,
dado el alto nivel de competitividad.
Bajo la tecnologa tradicional de distribucin de costos indirectos, se realizan los prorrateos de costos
de los centros de servicios a los centros productivos; sin embargo, los costos ac umulados en los
centros productivos son asignados a los productos o procesos normalmente con base en las horas
mquina, horas hombre o unidades producidas; pero estas bases no reflejan con precisin los recurso s
consumidos por los diferentes productos o procesos.
La metodologa de Costeo Basado en Actividades (Activity Based Costing) se basa en el hecho d e q u e
una empresa para producir productos o servicios necesita llevar a cabo actividades, las cuales
consumen recursos, por lo que primero se costean las actividades y luego el costo de las actividades es
asignado a los diferentes objetos de costo (producto, servicios, grupos de clientes y regiones,
procesos, etc.) que demandan dichas actividades; de tal forma lograse una mucho mayor precisi n e n
la determinacin de los costos y de la correlativa rentabilidad.
Los contables basados en bibliografa propia de la era tayloriana, y desconocedores de los procesos
fabriles, continan por tradicin y facilismo con un sistema de costeo que da lugar a tomas de
decisiones y anlisis incorrectos. Estas incorrecciones generan errores en materia de fijacin de
precios, clculos de rentabilidades, deteccin de desperdicios, costeo de productos y/o servicios, y
determinacin de planes y presupuestos.
Es hora de desmontar esas viajas ideas y paradigmas, para reemplazarlos por nuevas concepciones
adecuadas tanto a las nuevas tecnologas de produccin e informacin, como as tambin a las nuevas
situaciones de alta competitividad.
El anlisis de los costos es fundamental a la hora de prevenir, detectar, reducir y eliminar desperdicios.
Para dar solucin a estos inconvenientes y basados en el desarrollo de la nueva tecnologa informtica,
tenemos el aporte dado por el sistema de Costeo Basado en Actividades, com n men te d en omin ad o
ABC (Activity Based Costing).
El ABC interviene en el costeo de los costos indirectos, distribuyndolas entre las actividades que
consumen dichos recursos. El ABC es por tanto una tentativa de transformar los costos in d ire c t o s e n
costos directos en la forma de incidir en cada actividad, lo cual indudablemente exige una mayor
precisin que en las prcticas tradicionales de costeo.
INTRODUCCION
Es el momento actual, en el que las economas atraviesan por un proceso de cambio, donde los analistas
y acadmicos comienzan a tener una visin ms profunda sobre el mundo cientfico tcnico que
revoluciona en intervalos pequesimos de tiempo, cuando las circunstancias promueven de la bsqueda
de mtodos y soluciones que garanticen la subsistencia y desarrollo del sistema empresarial. Resultara
incompatible el cambio y mucho ms la bsqueda de soluciones para el perfeccionamiento, sino es
tomado como eslabn principal el sistema contable.
Es el sistema de informacin contable de administracin de costos por su ocupacin, el que permite la
clasificacin, anotacin e interpretacin de las transacciones econmicas que puedan prepararse estados
resumidos que indiquen bien los resultados histricos de esas transacciones al cierre del perodo
corriente. Para les exigencias de un buen sistema de planificacin y control de la economa se hace
significativo el diseo e implantacin de lo que constituye nuestro objeto de estudio, el Sistema de
Acumulacin de Costos en las diferentes entidades. Este sistema proporciona a la direccin el costo total
de fabricar un producto o suministrar un servicio de manera inmediata, permitindole un control afectivo
a la misma. Este sistema est estructurado por un conjunto de normas, procedimientos e instrucciones
metodolgicas, destinados a recopilar, clasificar y registrar la informacin primaria.
El sistema de acumulacin de costos utilizado tiene que contribuir al mantenimiento o al aumento de las
Utilidades de la empresa. Esta contribucin es eficiente logrando el suministro de i nformaciones
detalladas sobre el costo, lo que permite la adopcin de decisiones con el objetivo de reducir los costos
de produccin o aumentar el volumen de ventas. A este sistema para que sea eficiente debe
caracterizarlo razones tales como: La determinacin de los costos en que se incurre, el estudio y anlisis
con vista a la reduccin de los mismos, la comprobacin del ajuste entre el costo unitario y el precio de
venta y la preparacin de informes que fundamenten las decisiones de la Administracin.
Es sumamente importante que las empresas cuenten con un Sistema de Acumulacin de Costos capaz de
reflejar y controlar los gastos incurridos en el proceso productivo a los efectos de la determinacin veraz
del costo de produccin.
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7.1. SISTEMAS DE ACUMULACIN DE COSTOS.

7.1.1. Definicin.
Es el conjunto de procedimientos, tcnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la
teora de la partida doble y otros principios tcnicos que tienen por objeto la determinacin de los
costos unitarios de produccin y el control de las operaciones fabriles efectuadas.
Es el conjunto de procedimientos utilizados para:
$ La recopilacin de los gastos identificados con el proceso productivo.
$ La asignacin de los gastos a los distintos artculos elaborados.
$ La determinacin de los costos unitarios de produccin.
A su vez se debe tener en cuenta los siguientes conceptos:
$ Sistema; Es el conjunto de procedimientos y tcnicas.
$ Procedimiento; Es el conjunto de mtodos.
$ Mtodos; Es el conjunto de reglas.
$ Regla; Es el conjunto de ndices que hay que seguir.
$ Tcnica; Es la expresin de lo humano o de la actividad humana. Son los medios para superar
las dificultades; es decir, la aplicacin de lo prctico.
Una adecuada acumulacin de costos suministra a la gerencia una base para pronosticar las
consecuencias econmicas de sus decisiones.
7.1.2. Clasificacin.
El flujo de los costos de produccin sigue el movimiento fsico de las materias primas a medida que
se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artculos terminados. El flujo de los costos de
produccin da lugar a estados de resultados, de costos de ventas y de costo de artculos fabricados.
Este flujo y estados de resultados se logran a travs de los sistemas acumulacin de costos, que no
son ms que un conjunto de procedimientos y tcnicas para calcular el costo de las distintas
actividades. Los sistemas de acumulacin de costos se pueden clasificar:
7.1.2.1. Segn el tipo de produccin.
i) Costeo por rdenes.
Se emplea cuando se fabrica de acuerdo a pedidos especiales de los clientes.
ii) Costeo por procesos.
Se utiliza cuando la produccin es repetitiva y diversificada, aunque los artculos son
bastante uniformes entre s.
iii) Costeo conjunto.
La produccin conjunta es la que se da cuando existen en un mismo proceso productivo
ms de un producto, que deviene de la misma materia prima. Se trata de una unidad hasta
un determinado proceso (punto de separacin), a partir del cual surge ms de un
producto. Esto conlleva la obligacin de valuar cada uno de ellos.
7.1.2.2. Segn el momento en que se determinen.
i) Costeo histrico o resultante.
Primero se consume y luego se determinan el costo en virtud de los insumos reales. Puede
utilizarse tanto en costos por rdenes como en costos por procesos.
ii) Costeo predeterminado.
Los costos se calculan de acuerdo con consumos estimados. Dentro de estos costos
predeterminados podemos identificar 2 sistemas:
a) Costeo estimado o presupuesto: slo se aplica cuando se trabaja por rdenes. Son
costos que se fijan de acuerdo con experiencias anteriores. Su objetivo bsic o es la
fijacin de precios de venta.
b) Costeo estndar: Se aplica en caso de trabajos por procesos. Los costos estndares
pueden tener base cientfica (si se pretende medir la eficiencia operativa) o emprica (si
su objetivo es la fijacin de precios de venta). En ambos casos las variaciones se
consideran ineficiencias y se saldan por ganancias y prdidas.
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7.1.2.3. Segn los elementos que lo integran.

i) Costeo por absorcin.
Todos los costos de fabricacin se incluyen en el costo del producto, as como se excluyen
todos los costos que no son de fabricacin. La caracterstica bsica de este sistema es la
distincin que se hace entre el producto y los costos del perodo, es decir los costos que
son de fabricacin y los que no lo son.
ii) Costeo variable.
Los costos de fabricacin se asignan a los productos fabricados. La principal distincin bajo
este sistema es la que existe entre los costos fijos y los variables. Los costos varia bles son
los nicos en que se incurre de manera directa en la fabricacin de un producto. Los
costos fijos representan la capacidad para producir o vender, e independientemente del
hecho de que se fabriquen o no los productos y se lleven al perodo, no se inventaran. Los
costos de fabricacin fijos totales permanecen constantes a cualquier volumen de
produccin. Los costos variables totales aumentan en proporcin directa con los cambios que
ocurren en la produccin.
La cantidad y presentacin de las utilidades vara bajo los dos mtodos. Si se utiliza el mtodo
de costeo variable, los costos variables deben deducirse de las ventas, puesto que los mismos
son costos en los que normalmente no se incurrira si no se produjeran los artculos.
Figura 7.1. Clasificacin de sistemas de acumulacin de costos.
Figura 7.2. Cuadro general de los sistemas de acumulacin de costos.
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7.2. SISTEMA DE ACUMULACION DE COSTOS POR PROCESOS.

7.2.1. Definicin.
El Sistema de Acumulacin de Costos por Procesos es aplicable a las industrias cuyo proceso no est
sujeto a interrupciones, sino que se desarrolla en forma continua e interrumpida, mediante una
afluencia constante de materias primas a los procesos transformativos.
En el caso de que toda la produccin se inicie y termine en dicho perodo, el costo unitario se
obtiene dividiendo el costo total acumulado entre las unidades producidas. Las empresas que
trabajan a base de procesos, miden la produccin en unidades como: kilos, litros, metros, etc.
En este tipo de industrias no es posible identificar en cada unidad terminada los elementos del costo
primo.
Por ejemplo: Durante agosto se puso en proceso 2000 unidades en el departamento A; durante el
mes, se incurri en los siguientes costos: Materiales directos $ 2000; mano de obra directa $ 1000 y
costos indirectos de fabricacin, $ 500. Al final del mes, 1500 unidades se terminaron y se
transfirieron al departamento B.
EL objetivo de un sistema de costeo por procesos es determinar qu cantidad de los $ 2000 en los
materiales directos, $ 1000 en mano de obra directa y $ 500 en costos indirectos de fabricacin se
aplica a las 1500 unidades terminadas y transferidas al departamento B, y qu cantidad se aplica a
las 500 unidades an en proceso en el departamento A.
El Sistema de Acumulacin de Costos por Procesos es un procedimiento de control y registro, que
aplican las empresas cuyo proceso de transformacin de los componentes en la produccin del bien
o servicio representa una corriente constante donde se pierden los detalles del costo de la
produccin o prestacin del servicio, dentro de un periodo determinado.
Segn Polimeni, Fabozzi, Adelberg y Kole en su obra contabilidad de costos consideran que los
costos por proceso es un sistema de acumulacin de costos, por departamento o centro de costos.
Un departamento es una divisin funcional principal en una empresa donde se realizan procesos de
manufactura o servicio relacionados. Cuando dos o ms procesos se ejecutan en un departamento,
puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos.
A cada proceso se le asignara un centro de costos y los costos se acumularan por centro de costos
en lugar de por departamentos. Los departamentos o centros de costos son responsables por los
costos incurridos dentro de su rea, debe de haber un informe peridico donde se debe reportar a la
gerencia de nivel intermedio los costos incurridos. Este informe es un registro detallado de las
actividades de costo y de unidades en cada departamento o centro de costos durante un periodo.
Adems de la naturaleza del diseo del producto y del proceso, la organizacin y distribucin de la
planta tambin determina la relacin de los procesos entre s, como por ejemplo, si se van a arreglar
como procesos secuenciales o paralelos:
$ Procesos paralelos: operan independientemente unos de otros. La produccin de uno de estos
procesos paralelos no se convierte en la materia prima ni en insumo para el otro. Es aquel
proceso en que la elaboracin del bien o servicio se realiza a travs de dos o ms procesos
simultneos e independientes entre s. Pero que llegado el caso, al finalizar esa etapa, o en la
siguiente su unin final es necesaria para obtener el producto o servicio terminado.
$ Procesos secuenciales: es el que existe cuando un proceso recibe la produccin de otro
proceso. Es aquel proceso en que la elaboracin del bien o servicio obedece a una serie de
etapas secuenciales; es decir, que la produccin se realiza a travs de dos o ms procesos, de tal
forma que la produccin terminada de un proceso constituye total o parcialmente la materia
prima del proceso siguiente, hasta quedar totalmente terminado el producto o servicio.
Industrias a las que se aplica este sistema:
$ Fundiciones y cemento.
$ Vidrio. $ Fsforos.
$ Cerveza y azcar.
$ Explotaciones mineras. $ Harina de pescado.
$ Textiles y Papel.
$ Servicios pblicos.
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Tanto en el sistema de produccin por lotes u rdenes de fabricacin como en el sistema de

produccin por procesos, se puede trabajar con costos histricos o con costos predeterminados,
segn el momento adoptado por el ente econmico para la determinacin de los mismos.
i) Costos histricos o reales , se trata de valores causados por concepto de adquisiciones,
consumos y/o trabajos ejecutados, en este caso, con cargo a lotes de productos o procesos de
produccin.
ii) Costos predeterminados , se determinan con anticipacin, es decir, antes de comenzar la
ejecucin de un trabajo o transcurso de un perodo, segn el caso, para lo cual existen
metodologas ampliamente definidas y probadas, puesto que los costos predeterminados pueden
ser:
a) Costos estimados, los mtodos utilizados para calcular los costos se basan en experiencias y
no en estudios cientficos estrictos, porque se calculan y aplican con la intencin de
ajustarlos a los costos histricos en el momento en que stos se conozcan.
b) Costos estndar, son determinados por anticipado obedeciendo a estudios cientficos y, por
ende, rigurosamente analizados y calculados, con la finalidad de tomarlos como costos de
los productos o de los trabajos, segn el objeto de costeo.
Con relacin al momento en que se determinan los costos, en esta unidad se desarrollan las tcnicas
utilizadas en el sistema de costos por procesos, mediante una secuencia de pasos, aplicando el
mtodo de costeo histrico o real, que consiste en cargar a la produccin, en el momento en que se
causan, las partidas correspondientes a los recursos e insumos que se consumen o utilizan y a las
actividades que se efectan en las operaciones de manufactura.
7.2.2. Caractersticas.
$ Produccin contina y uniforme. Se utiliza cuando el trabajo es repetitivo y especializado.
$ Condiciones ms rgidas de produccin. Los bienes son fabricados para su almacenamiento, en
provisin de una demanda que previamente se intent promover.
$ Enfatiza la acumulacin de costos durante un perodo y por los centros a travs de los cuales
circulan los productos, para luego asignarse a stos mediante prorrateos; o los costos unitarios
se establecen en virtud de consumos normalizados.
$ La unidad de costeo es el artculo.
$ Costos promediados. Puede utilizarse para uno o ms productos.
$ Los costos que se relacionan directamente con los productos, tambin se relacionan directamente
con los procesos.
$ Control ms global.
$ Tendencia a costos ms generalizados.
$ Sistema ms econmico.
$ Costos estandarizados.
7.2.3. Valuacin de la produccin en proceso, productos terminados y de las
mermas.
Los costos se asignan a la produccin terminada o transferida y al inventario de trabajos en
procesos cuando los materiales se agregan en la etapa de comienzo de procesamiento y bajo la
suposicin de que los costos de conversin se agregan en forma constante y uniforme a travs del
procesamiento.
Al asignar los costos de conversin a los productos terminados y en proceso se hace en funcin del
concepto de unidades equivalentes de produccin.
$ Desperdicio o merma: Es la prdida de materia prima luego de un proceso. No tiene ningn
valor contable o econmico (Por ejemplo: evaporacin en los procesos qumicos). Estn
considerados dentro del costo normal.
Hay dos formas de tratar el factor desperdicio:
a) Los costos de produccin incurridos durante el perodo pueden asignarse al material
desperdiciado y acreditarse fuera de la cuenta de proceso directamente como prdida o
cargarse a costos indirectos de fabricacin. Este mtodo es conveniente cuando la merma
producida es anormal; es decir que estas prdidas no son un costo normal que debera
asignarse a los productos.
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b) Todos los costos de produccin incurridos durante el perodo pueden asignarse slo a las
unidades buenas producidas. Bajo este mtodo, el incurrimiento de desperdicios aumenta el
costo unitario y total de la produccin. Es el mtodo considerado apropiado cuando el
desperdicio es inevitable o normal.
7.2.4. Flujo de sistema.
Hay cuatro tipos de flujos:
7.2.4.1. Flujo fsico.
Las unidades y los costos fluyen juntos a travs de un sistema de costeo por procesos. La
siguiente ecuacin resume el flujo fsico de las unidades en un departamento.
7.2.4.2. Flujo secuencial.

En un flujo secuencial del producto, las materias primas iniciales, se colocan en proceso en el
primer departamento y fluyen a travs de cada departamento de la fbrica; los materiales
adicionales pueden o no agregarse en los otros departamentos.
7.2.4.3. Flujo paralelo.
En un flujo paralelo del producto, el material directo inicial se agrega durante diversos
procesos, empezando en diferentes departamentos y luego unindose en un proceso o
procesos finales.
7.2.4.4. Flujo selectivo.
En un flujo selectivo del producto, se fabrican varios productos a partir de la misma materia
prima inicial.
7.3. PROCESO DE ACUMULACION DE COSTOS POR PROCESOS.

Es una etapa de transformacin de los productos en que stos sufren modificaciones en sus
caractersticas fsicas y/o qumicas. En algunos casos se emplean como sinnimos las denominaciones de
proceso, departamento o centro de costos, aunque es ms adecuado el uso del trmino proceso, porque
este ltimo es considerado por los expertos como el ms preciso y, por ende, el de mayor aceptacin.
Cuando se habla de proceso de produccin o de costos por procesos, automticamente, se piensa que se
trata de aquellas tareas o etapas en que las empresas elaboran sus productos, y as es. Para mayor
claridad, es preciso agregar que dentro de un proceso pueden llevarse a efecto varias etapas de
produccin relacionadas entre s, conocidas como actividades. Por ejemplo, en un proceso de mezclado
una actividad puede consistir en el vertimiento de los materiales que se van a mezclar en un recipiente o
espacio apropiado para la ejecucin de las tareas que sean necesarias; otra actividad puede consistir en
la combinacin de dichos materiales de acuerdo con las proporciones especificadas, la cual puede estar
seguida por otra actividad consistente en una sucesin de cambios de temperaturas; y as,
sucesivamente, hasta que los materiales, o parte de los mismos, queden mezclados en las condiciones
exigibles para pasar al siguiente proceso.
$ Tarea: Trabajo u operacin que se ejecuta con algn propsito determinado.
$ Actividad: Varias tareas u operaciones relacionadas entre s.
$ Proceso: Conjunto de actividades y recursos que ayudan a transformar otros recursos en los
productos que elabora u oferta un ente econmico.
$ Producto: Bien o servicio que resulta de la transformacin o modificacin de materias primas,
materiales u otros insumos, mediante el uso o consumo de diversos recursos y la interaccin de los
procesos de produccin.
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En cada caso particular, cuando menos debe haber alguna forma de medir el grado en que deben
encontrarse los materiales para que puedan ser transferidos a un proceso posterior. Siempre que sea
posible la asignacin de valores o porcentajes a cada una de las actividades o etapas de un proceso,
puede resultar relativamente fcil determinar los grados de avance o de elaboracin de los productos en
un momento determinado, los cuales deben conocerse e informarse cuando menos al final de cada
perodo de costo.
En sntesis, durante una secuencia de transformacin de materias primas y/o materiales llevada a efecto
en la elaboracin en serie de uno o varios productos, a travs de uno o varios procesos, se puede
observar:
$ Primero: dentro de un proceso normalmente desarrollan varias actividades o etapas de transformacin.
$ Segundo: los materiales respecto de los cuales se completen todas las actividades o etapas
correspondientes a un proceso, pueden transferirse al siguiente proceso.
$ Tercero: al finalizar un perodo de costos, en un proceso pueden encontrarse materiales con distintos
grados de elaboracin, incluso algunos con su transformacin completa, vale decir, elaborados al
100%.
Dada la trascendencia del concepto objeto de anlisis, es importante delimitar y establecer las fronteras
de un proceso para tratar de establecer el punto o el momento donde comienza y donde termina el
mismo, por lo cual se puede afirmar:
i) Un proceso comienza en el lugar y en el momento en que los materiales y/o materias primas entran
para su transformacin o modificacin y termina con respecto a los productos, semi-productos o
materiales parcialmente elaborados que salen del mismo en el instante en que se produce su salida o
transferencia.
ii) Los materiales, semi-productos o productos que no sean transferidos durante un perodo de costos,
siguen en el proceso independientemente del grado de avance en que se encuentren, incluso cuando
sobre los mismos se hayan completado todas las tareas y actividades de transformacin o
modificacin; es decir, mientras se encuentren en el proceso integran el inventario final del mismo.
iii) Los bienes o elementos transferidos de un proceso a otro, tanto aquellos que salen totalmente
terminados como los que se encuentran parcialmente elaborados, son los productos finales del
proceso que los entrega y son tratados como materiales en el proceso que los recibe.
Resumiendo, un sistema de costos por procesos se fundamenta en las caractersticas uniformes de los
productos, la marcha continua e ininterrumpida, o normalmente no interrumpida, de los trabajos y
actividades que se llevan a efecto en los procesos de produccin, centros de costos o departamentos,
perodo a perodo.
El grfico que sigue ilustra la forma en que se efecta una secuencia normal de procesamiento en un
sistema de costos por procesos.
Figura 7.3. Secuencia del sistema de costeo por procesos.
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7.3.1. Produccin Equivalente.

Es una tcnica de costeo que se aplica a los cuasi-productos y/o materiales que quedan
parcialmente transformados al finalizar un perodo contable, de conformidad con su grado de avance
o progreso y con respecto a todos elementos del costo, con la finalidad de calcular a cuantos
productos terminados equivalen las unidades que no han completado su transformacin y, de esa
manera, facilitar la cuantificacin y el costeo de la produccin procesada en el perodo analizado.
Los clculos se hacen por elementos, puesto que cada uno de stos puede presentar diferentes
grados de transformacin. Por ejemplo, puede suceder que los materiales sometidos a
transformacin en un proceso se encuentren en una proporcin determinada, o completos, aun
cuando la mano de obra y los costos indirectos hayan avanzado en proporciones totalmente
diferentes. Por lo general, los conceptos de mano de obra y los costos indirectos, en conjunto
denominados costos de conversin, avanzan a la par y, si es as, se expresan con el mismo grado de
avance, sin perjuicio de que haya situaciones particulares en que arrojen progresos diferentes, casos
en que resulta necesario discriminar y reportar sus correspondientes grados de elaboracin.
Cuando quiera que los materiales estn expresados en un grado de avance y los costos de
conversin en otro, la produccin equivalente es diferente para unos y otros.
Por ejemplo, la produccin totalmente elaborada y enviada a la bodega de productos terminados
en el mes de marzo anterior en el proceso de Empaquetados fue de 230 000 kilogramos, a la vez
que quedaron en proceso 8 000 kilogramos con el 100% de los materiales y 70% de los costos de
conversin, por lo cual queda por resolver la incgnita acerca de cul es la produccin equivalente
del perodo en el proceso de Empaquetados?
Respuesta. En atencin a lo expuesto y de acuerdo con los datos suministrados, la produccin
equivalente por elemento, se obtiene como se muestra enseguida:
a) Produccin equivalente Materiales = 230 000 + 8 000 x 100%
Produccin equivalente Materiales = 238 000
b) Produccin equivalente Costos de conversin = 230 000 + 8 000 x 70%
Produccin equivalente Costos de conversin = 230 000 + 5 600
Produccin equivalente Costos de conversin = 235 600
7.3.2. Costo unitario.
La produccin equivalente obtenida es uno de los factores utilizados en el clculo de los costos
unitarios de los productos procesados en un perodo determinado. Y estos costos unitarios tambin
deben ser calculados individualmente para cada elemento, o sea, se necesita conocer el costo
unitario de los materiales, el costo unitario de la mano de obra y el costo indirecto unitario. La suma
de los costos unitarios de los tres elementos, proporciona el costo de una unidad de producto, y
constituye uno de los principales propsitos de un sistema de costos.
a) Costo unitario en el Proceso I.
En el primer proceso, centro de costos o departamento, los costos unitarios se calculan
dividiendo los costos acumulados de cada elemento entre la respectiva produccin equivalente,
como se ilustra a continuacin:
Costo materiales consumidos en el perodo
Costo unitario de materiales = = $ X1
Produccin equivalente de materiales
Costo mano de obra causada en el perodo
Costo unitario de mano de obra = = $ X2
Produccin equivalente de mano de obra
Costo indirectos acumulados en el perodo
Costo indirectos unitarios = = $ X3
Produccin equivalente costos indirectos
Costo unitario del Proceso I = $ X1 + $ X2 + $ X3 = $ XI
b) Costo unitario en el segundo y siguientes procesos.
En el segundo y siguientes procesos, se suma el costo unitario de los productos recibidos del
proceso anterior al costo unitario de los elementos consumidos o utilizados en el proceso actual,
con lo cual se integran los costos entre los procesos sucesivos, as:
Costo de productos recibidos del Porceso I
Costo unitario del Proceso anterior = = $ Xa
Cantidad de productos recibidos
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Costo materiales consumidos en el perodo

Costo unitario de materiales = = $ Xb
Produccin equivalente de materiales
Costo mano de obra causada en el perodo
Costo unitario de mano de obra = = $ Xc
Produccin equivalente de mano de obra
Costo indirectos acumulados en el perodo
Costo indirectos unitarios = = $ Xd
Produccin equivalente costos indirectos
Costo unitario del Proceso II = $ Xa + $ Xb + $ Xc + $ Xd = $ XII
7.3.3. Reporte del costo de produccin.
Es un documento en el cual se presenta la integracin de los costos incurridos en todos y cada uno
de los procesos en que los materiales son transformados o modificados hasta convertirlos en
productos finales. De la misma manera que en el sistema de costos por lotes u rdenes de
fabricacin se prepara una hoja de costos para cada lote, en el sistema de costos por procesos se
elabora un informe de costos para cada perodo en cuyo encabezamiento, despus del nombre del
informe, se acostumbra anotar el lapso que cubre; por ejemplo, del 1 al 31 de enero del ao 2013.
Hay varias maneras de preparar un informe de cotos de produccin, pues cada entidad puede
disear la forma que ms le convenga, de acuerdo con sus necesidades o requerimientos
particulares. No obstante, es importante que, en lo posible, muestre la secuencia de procesos de
fabricacin de manera que se pueda apreciar la acumulacin e integracin de los costos registrados
en todos los procesos que intervienen en la elaboracin de los productos. El informe de costos de
produccin bsicamente cumple con:
i) Mostar los costos causados en todos los procesos de produccin, discriminando sus elementos:
materiales, mano de obra y costos indirectos.
ii) Presentar el costo de la produccin terminada y transferida al siguiente proceso o departamento
y el costo del inventario final de productos en proceso y el costo del desperdicio extraordinario, si
lo hubiere. El costo del inventario final queda integrado por el costo de la produccin terminada
y no transferida y el costo de la produccin que queda parcialmente elaborada al finalizar el perodo.
El informe de costos de produccin muestra los costos en forma de una ecuacin, mediante la cual
se analiza la disposicin de los productos y sus costos, que debe ser igual a los costos acumulados
en el perodo. Se parte de los costos causados por elemento, cuya suma debe ser igual a los costos
del proceso o departamento.
Esta cifra en el primer proceso o departamento es igual a los costos acumulados; mientras que en el
segundo y siguientes procesos se le adicionar el costo de la produccin que haya sido transferida del
proceso anterior para obtener los costos acumulados. Luego se hace un anlisis que indica el costo
de la produccin terminada y transferida al siguiente proceso y el costo del inventario final
(integrado por el costo de la produccin terminada y no transferida y el costo de las unidades
semielaboradas). La suma de los costos as analizados debe ser igual a los costos acumulados.
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCION
MES DE ENERO DEL AO 2013
Proceso I Proceso II
Conceptos Costos Costo Costos Costo
Causados Unitario Causados Unitario
Costos del periodo anterior
Transferido en el perodo 900 000 30
Costos del periodo
Materiales 420 000 10 150 000 5
Mano de obra 316 800 8 253 800 9
Costos indirectos 475 200 12 310 200 11
Total costos del procesos 1 212 000 30 714 000 25
Total costos acumulados 1 212 000 30 1 614 000 55
Anlisis de los costos acumulados
Transferidos al siguiente proceso 900 000 1 320 000
Inventario final de productos en proceso 312 000 294 000
Total costos acumulados 1 212 000 1 614 000
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7.3.4. Reporte del volumen de produccin.

Adems del informe de costos de produccin se prepara un informe del volumen de produccin, que
puede presentarse junto o separado de aqul, segn la conveniencia de sus usuarios. Su propsito
principal consiste en presentar los datos de las cantidades de productos elaborados en los procesos
de produccin, con indicacin de su destino, as: cantidad productos terminados y transferidos al
siguiente proceso, cantidad de productos terminados y no transferidos, cantidad de productos que
quedan parcialmente elaborados con sus respectivos grados de avances, cantidades de desperdicios
ordinarios y extraordinarios, si los hay.
El informe del volumen de produccin tambin suele presentarse en forma de una ecuacin, puesto
que se parte de la cantidad de artculos contenidos en el inventario inicial, a la cual se suma la
cantidad de unidades puestas en proceso y/o recibidas del proceso anterior; donde la suma de las
mencionadas partidas representa el volumen de produccin procesado en el perodo. A
continuacin, se analiza la disposicin de dicho volumen de produccin, donde se puede encontrar
que hay: una cantidad de unidades terminadas y transferidas al proceso siguiente; otra cantidad de
unidades terminadas que no alcanzaron a ser transferidas, otra cantidad de unidades parcialmente
elaboradas y, posiblemente, sendas cantidades de unidades desperdiciadas, daadas o defectuosas.
Al respecto, en algunos casos, los desperdicios se consideran normales mientras que en otros no. La
suma de las unidades as analizadas es igual al volumen de produccin procesado en el perodo.
INFORME DEL VOLUMEN DE PRODUCCION
Proceso I Proceso II
Conceptos Costos Costos
Causados Causados
Produccin puesta en proceso 42 000
Produccin recibida del proceso anterior 30 000
Total 42 000 30 000
Anlisis del volumen de produccin
Transferida al siguiente proceso 30 000 24 000
Inventario final de productos en proceso 12 000 6 000
Grado de avance:
Materiales 100% 100%
Costos de conversin 80% 70%
Total 42 000 30 000
10
7.4. PROCEDIMIENTOS CONTABLES.

As como las actividades rutinarias pueden diferir en proporcin, en forma y en contenido de una entidad
a otra, por las caractersticas o necesidades propias de cada una de ellas, por sus distintas maneras de
planear y ejecutar los trabajos, por el empleo de diferentes mtodos o tcnicas de manufactura, por los
propsitos de su organizacin funcional u operativa, por la calidad y/o diversificacin de su produccin,
por las formas como preparan, manejan y reportan la informacin, por el mayor o menor grado de
automatizacin y uso de tecnologas, por las disposiciones legales que las afectan, igualmente son
susceptibles de distinguirse en la aplicacin de procedimientos relacionados con los registros y controles
contables y administrativos.
Teniendo en cuenta entre otras las premisas y circunstancias mencionadas arriba, en esta Sesin se
sugiere y aplica tcnicas y procedimientos de aceptacin general relativos al costeo de los productos y la
contabilizacin de las operaciones, los cuales bsicamente se pueden resumir como sigue, no sin antes
aclarar que cada ente econmico es autnomo y posee la facultad de efectuar los ajustes que considere
necesarios de conformidad con sus condiciones y propsitos particulares:
i) Registrar y acumular los costos causados en cada proceso o departamento, discriminados por elementos.
ii) Proporcionar los datos y las tcnicas para calcular peridicamente los costos unitarios.
iii) Registrar, controlar e informar los productos transferidos de un proceso a otro y a la bodega de
productos terminados, con sus respectivos costos de produccin.
iv) Determinar los costos de los inventarios que quedan en proceso al concluir cada perodo.
v) Suministrar en uno o varios informes peridicos tanto las cantidades de productos elaborados en
cada proceso o departamento como los costos totales y los costos unitarios de los mismos, con
indicacin de sus respectivos destinos.
En todo caso, se recomienda registrar los costos de los recursos consumidos o utilizados, con
identificacin de los procesos o departamentos en que se originan y discriminados por elementos, con la
finalidad de costear la produccin y, al mismo tiempo, establecer los controles y responsabilidades sobre
todos los puntos o niveles de operacin.
7.4.1. Elaboracin de un artculo en un proceso.
El caso ms sencillo en un sistema de acumulacin de costos por procesos se presenta en aquellas
entidades que integran sus actividades de fabricacin en un solo departamento o centro de costo y
en los cuales no se determina inventario de productos en proceso al finalizar el perodo, puesto que
el ciclo de produccin se completa el mismo da en que comienza. Situaciones como stas, se
pueden presentar en fbricas de hielo, helados, panaderas, y en todas aquellas industrias donde las
operaciones fabriles son relativamente sencillas y el perodo de fabricacin no demora ms all de
un da calendario.
Ejemplo 8.1.
Este caso se ilustra con los datos de HELADOS PARAMO, una distinguida fbrica que elabora sus
productos en un departamento de produccin. Se aclara que la fabricacin no es del todo continua,
sin embargo, por decisin de los administradores se opt por implantar el sistema de costos por
procesos, toda vez que a la gerencia no le interesa distinguir lotes ni rdenes de fabricacin, como s
le interesa determinar sus costos peridicos para fines administrativos y operativos.
En el mes de enero pasado presentaron los datos de las operaciones realizadas en su nico
departamento fabril:
Costos.
Concepto Costo ($)
Materiales utilizados 6 525 000
Mano de obra fabril 3 800 000
Costos indirectos fabriles 9 175 000
Produccin.
Inform que al comenzar el mes de enero no haba inventarios de productos en procesos y durante ese
mismo mes fabricaron 25 000 galones de helados; lo mismo que al finalizar el perodo no quedaron
inventarios de productos en procesos, puesto que la produccin procesada fue totalmente elaborada.
Pasos sugeridos.
Con los datos anteriores, se procede a preparar el informe de costos de produccin, y para cumplir
con este propsito se recomienda seguir los pasos indicados a continuacin:
11
i) Cmputo de la produccin equivalente.

ii) Clculo de los costos unitarios por elemento.
iii) Cuantificacin del costo de la produccin transferida al siguiente proceso.
iv) Informe de costos de produccin y volumen de produccin.
Desarrollo 7.1.
i) Produccin equivalente.
Se inform que la produccin terminada fue de 25 000 galones totalmente terminados, es decir
elaborados en 100%, por lo cual no hay que hacerles ni agregarles nada ms para disponer de
ella. En conclusin:
Produccin equivalente del mes de enero = 25 000 galones de helados.
ii) Costo unitario.
6 525 000
Costo unitario de materiales = = $ 261,00
25 000
3 800 000
Costo unitario de mano de obra = = $ 152,00
25 000
9 175 000
Costo indirectos unitarios = = $ 367,00
25 000
Costo unitario/Galn = $ 261,00 + $ 152,00 + $ 367,00 = $ ,

iii) Costo de la produccin terminada.
Se determina multiplicando la cantidad terminada por el unitario, que para el caso es:
25 000 galones x $ 780,00/galn = $ 19 500 000
Costo de la produccin transferida.
Es igual a la cantidad transferida multiplicada por el unitario.
iv) Informes.
El siguiente paso consiste en transcribir los datos de la produccin al formato que se utiliza para
elaborar y presentar los informes de costos de produccin y volumen de produccin.
Cuando se tiene un software de costos, una vez procesados lo datos de las operaciones
relacionadas con el costeo de los productos se pueden imprimir dichos informes, puesto que el
software hace los clculos y la presentacin de la informacin en la forma en que la necesiten los
usuarios de la misma.
Otra forma rpida y confiable de realizar los clculos y presentar los informes, se consigue
automatizando las frmulas en una hoja de clculos.
Produccin
Conceptos Costos Costo
Causados ($) Unitario ($)
Costos del proceso anterior
Transferidos en el periodo
Costos del proceso
Costos del periodo
Materiales 6 525 000 261
Mano de obra 3 800 000 152
Costos indirectos de fabricacin 9 175 000 367
Total costos procesados 19 500 000 780
Total costos acumulados 19 500 000 780
Transferidos al siguiente proceso 19 500 000
Inventario final de productos en proceso 0
Total costos acumulados 19 500 000
12

Produccin
Conceptos Costos Costo
Causados ($) Unitario ($)
Produccin recibida del proceso anterior
Total 25 000
Transferida al siguiente proceso 25 000
Inventario final de productos en proceso
Grado de avance:
Materiales
Costos de conversin
Total 25 000
7.4.2. Elaboracin de un artculo en varios procesos.
Se presentan casos en que elaboran los productos en una serie de procesos consecutivos y los
materiales completan su ciclo de fabricacin en el perodo en que inician las etapas y actividades de
transformacin, por lo cual no se dispone de inventarios de productos en proceso al comienzo ni al
final de perodo. Para ilustrar situacin se presenta el siguiente caso:
Ejemplo 7.2.
En la Fbrica de Insumos Agrotrpicos S.A., elaboran un producto consistente en un abono
agroqumico altamente concentrado. La fabricacin se cumple a travs de dos procesos
consecutivos, as: Los materiales entran al proceso de Granulacin, donde son mezclados y, luego de
varias fases o etapas, convertidos en grnulos, que al completar el ciclo fabril pasan al proceso de
Trituracin, en el que los grnulos triturados van cayendo permanentemente a una malla que
controla su tamao de acuerdo con las siguientes especificaciones: el material triturado que pasa la
malla se transfiere continuamente en granel a la bodega de productos terminados y los grnulos que
no pasan dicha malla regresan al triturador para repetir este ltimo proceso. A esa fbrica
corresponden los datos del pasado mes de mayo suministrados a continuacin.
Proceso de granulacin. Durante el mes de mayo pusieron en proceso 35 000 toneladas de
materiales que costaron la suma de $ 365 750 000. La M.O. de 1800 horas liquidadas a $ 12 600,
por valor total de $ 22 680 000; los costos indirectos de fabricacin costaron $ 188 300 000.
Terminaron y transfirieron al siguiente proceso 35 000 toneladas de material granulado.
Proceso de trituracin. Recibi del proceso anterior 35 000 toneladas de material granulado, los
cuales fueron procesados y enviados a la bodega. En este proceso no adicionan material a la
produccin; durante el perodo trabajaron 1860 horas a $ 13 020 cuyo costo fue de $ 24 217 200; y
los costos indirectos causados sumaron $ 321 125 000.
En la metodologa de costeo sugerida, se recomienda aplicar los pasos indicados a continuacin para
realizar el trabajo, siguiendo esta secuencia hasta completar todos los clculos en un proceso o
departamento antes de pasar al siguiente, con la finalidad de poner las cosas en orden y evitar
confusiones entre los datos de diversos departamentos.
Pasos sugeridos.
i) Cmputo de la produccin equivalente.
ii) Clculo de los costos unitarios por elemento.
iii) Cuantificacin del costo de la produccin transferida al siguiente proceso.
iv) Informe de costos de produccin y volumen de produccin.
v) Contabilizacin.
Desarrollo 7.2.
Proceso de granulacin.
La produccin terminada fue de 35 000 toneladas, por lo cual:
Produccin equivalente = 35 000
Por haber sido terminada toda la produccin, sta es equivalente para todos los elementos del costo.
13
ii) Costo unitario.

365 750 000
Costo unitario de materiales = = $ 10 450,00
35 000
1 800 12 600
35 000
188 300 000
Costo indirectos unitarios = = $ 5 380,00
35 000
Costo unitario en proceso de granulacin = $ 10 450,00 + $ 648,00 + $ 5 380,00 = $ ,

Costo unitario en proceso de Granulacin = $ 16 478,00/tonelada.
iii) Costo de la produccin transferida al siguiente proceso.
Se determina multiplicando la cantidad terminada y enviada al proceso de trituracin por el
unitario, as:
35 000 toneladas x $ 16 478,00/tonelada = $ 576 730 000
Como no hay inventario final de productos en proceso, no se dispone de ms datos respecto de
este departamento, por lo cual se debe pasar a determinar los costos del proceso de trituracin.
Proceso de trituracin.
En este centro de costos la produccin terminada y enviada a la bodega fue de 35 000 toneladas,
y como tampoco qued nada en proceso,
Produccin equivalente = 35 000
Esta es equivalente para todos los elementos del costo.
ii) Costo unitario.
576 730 000
Costo unitario del proceso anterior = = $ 16 478,00
35 000
1 860 13 020
35 000
321 125 000
Costo indirectos unitarios = = $ 9 175,00
35 000
Costo unitario en proceso de granulacin = $ 16 478,00 + $ 691,92 + $ 9 175,00 = $ ,

Costo unitario en proceso de Granulacin = $ 9 866,00/tonelada.
Total costo unitario = $ 16 478,00 + 9 866,92 = $ 26 344,92
Costo unitario del producto = $ 2350,96/tonelada
iii) Costo de la produccin transferida al siguiente proceso.
Multiplicando la cantidad terminada y enviada a la bodega, se tiene:
35 000 toneladas x $ 26 344,92/tonelada = $ 922 072 200
Aqu finaliza el trabajo de costeo, puesto que en los inventarios no quedaron productos en
proceso, por cual se procede a elaborar los informes del perodo, entre ellos el informe de costos
de produccin y del volumen de produccin.
iv) Informes.
El siguiente paso consiste en transcribir los datos de la produccin al formato que se utiliza para
elaborar y presentar los informes de costos de produccin y volumen de produccin.
Cuando se tiene un software de costos, una vez procesados lo datos de las operaciones
relacionadas con el costeo de los productos se pueden imprimir dichos informes, puesto que el
software hace los clculos y la presentacin de la informacin en la forma en que la necesiten los
usuarios de la misma.
Otra forma rpida y confiable de realizar los clculos y presentar los informes, se consigue
automatizando las frmulas en una hoja de clculos.
14
FABRICA DE INSUMOS AGROTROPICOS S.A.

MES DE MAYO DEL AO 2013
Granulacin Trituracin
Costos Costo Costos Costo
Conceptos
($) ($) ($) ($)
Costos del proceso anterior
Transferidos en el periodo 576 730 000 16 478,00
Costos del proceso
Costos del periodo
Materiales 365 750 000 10 450
Mano de obra 22 680 000 648 24 217 200 692,92
Costos indirectos de fabricacin 188 300 000 5 380 321 125 000 9 175,00
Total costos procesados 576 730 000 16 478 345 342 200 9 866,92
Total costos acumulados 576 730 000 16 478 922 072 200 26 344,92
Transferidos al siguiente proceso 576 730 000 16 478 922 072 200 26 344,92
Inventario final de productos en proceso
Total costos acumulados 576 730 000 922 072 200

Granulacin Trituracin Granulacin
Costos Costo Costos Costo
Conceptos
($) ($) ($) ($)
Produccin recibida del proceso anterior 35 000
Total 35 000 35 000
Transferida al siguiente proceso 35 000 35 000
Inventario final de productos en
proceso
Grado de avance:
Materiales
Costos de conversin
Total 35 000 35 000
v) Contabilizacin.
Proceso de granulacin:
a) Consumo de materiales y/o materias primas.
CODIGO DESCRIPCIN PARCIALES DEBE HABER
7105 MATERIA PRIMA 365.750.000
1405 INVENTARIO DE MATERIAS PRIMAS 365.750.000
SUMAS IGUALES 365.750.000 365.750.000
b) Nmina de salarios de fbrica.

7205 MANO DE OBRA DIRECTA 22.680.000
2505 SALARIOS POR PAGAR 22.680.000
SUMAS IGUALES 22.680.000 22.680.000
15
c) Acumulacin de costos indirectos de fabricacin.

7305 COSTOS INDIRECTOS 188.300.000
CUENTAS DIVERSAS 188.300.000
SUMAS IGUALES 188.300.000 188.300.000
d) Aplicacin de recursos utilizados en el proceso de granulacin.

1410 PRODUCTOS EN PROCESO - Granulacin 576.730.000
Materiales 365.750.000
Mano de obra 22.680.000
Costos indirectos 188.300.000
7105 MATERIA PRIMA 365.750.000
SUMAS IGUALES 576.730.000 576.730.000
e) Transferencia de la produccin del proceso de granulacin al proceso de trituracin.

1410 PRODUCTOS EN PROCESO - Trituracin 576.730.000
1410 PRODUCTOS EN PROCESO - Granulacin 576.730.000
SUMAS IGUALES 576.730.000 576.730.000
Proceso de trituracin:
a) Nmina de salarios de fbrica.
2505 SALARIOS POR PAGAR 24.217.200
SUMAS IGUALES 24.217.200 24.217.200
b) Acumulacin de costos indirectos de fabricacin.

CUENTAS DIVERSAS 321.125.000
SUMAS IGUALES 321.125.000 321.125.000
c) Aplicacin de recursos utilizados en el proceso de granulacin.

Mano de obra 24.217.200
Costos indirectos 321.125.000
SUMAS IGUALES 345.342.000 345.342.000
d) Transferencia de la produccin terminada.

1430 PRODUCTOS TERMINADOS 922.072.000
SUMAS IGUALES 922.072.000 922.072.000
16
7.5. COMPARACION DE SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS POR PROCESOS Y POR

ORDENES DE TRABAJO.
Un sistema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo es el ms apropiado cuando un producto o
lote de productos se manufactura de acuerdo a las especificaciones de un cliente. Un sistema de
acumulacin de costos por procesos se emplea cuando los productos se manufacturan mediante tcnicas
de produccin masiva o procesamiento continuo. El costeo por procesos es adecuado cuando se
producen productos homogneos en grandes volmenes.
En un sistema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo, los tres elementos del costo de un
producto se acumulan segn rdenes de trabajos identificables.
En un sistema de costeo por procesos, los tres elementos bsicos del costo de un producto se acumulan
de acuerdo con el departamento o centros de costos.
Cuadro 7.2. Comparacin entre los sistemas de costos por rdenes de produccin y por proceso:
Sistema de costos por rdenes Sistema de costos por proceso
de produccin
1. Produccin lotificada. 1. Produccin contina.
2. Produccin ms bien variada. 2. Produccin ms bien uniforme.
3. Condiciones de produccin ms 3. Condiciones de produccin ms
flexibles. rgidas.
4. Costos especficos 4. Costos promediados.
5. Control ms analtico 5. Control ms global.
6. Sistema tendiente hacia costos 6. Sistema tendiente hacia costos
individualizados. generalizados.
7. Sistema ms costoso. 7. Sistema ms econmico.
8. Costos un tanto fluctuantes. 8. Costos un tanto estandarizados
9. Algunas industrias en que se 9. Algunas industrias en que se
aplica: aplica:
$ Juguetera. $ Fundiciones.
$ Mueblera. $ Vidriera.
$ Maquinaria. $ Cervecera.
$ Qumica-farmacutica. $ Cerillera.
$ Equipos de oficina. $ Cemento.
$ Artculos elctricos. $ Universidades.
Figura 7.4. Sistema de Costeo por rdenes de Trabajo
ITP = Inventario de Trabajo en Proceso.
17
Figura 7.5. Sistema de Costeo por Procesos
18
7.6. SISTEMA DE COSTOS CONJUNTOS.

7.6.1. Concepto y caractersticas del sistema.
7.6.1.1. Concepto.
La produccin conjunta es la que se da cuando existen en un mismo proceso productivo ms de
un producto, que deviene de la misma materia prima. Se trata de una unidad hasta un
determinado proceso (punto de separacin), a partir del cual surge ms de un producto. Esto
conlleva la obligacin de valuar cada uno de ellos.
El proceso conjunto incluye los tres elementos del costo. Adems, los costos de produccin
conjunta pueden ser histricos o estndares.
7.6.1.2. Productos conexos o co-productos.
Si la diferenciacin se basa en las ventas relativas, son aquellos en que los ingresos por ventas
de cada uno de los productos son casi iguales en cantidad, o al menos importantes en relacin
con los ingresos totales.
7.6.1.3. Subproductos.
Si la diferencia se basa en el nivel de ventas son los que generan un ingreso sensiblemente
menor al de su producto conexo. Es pues el producto incidental obtenido durante el proceso del
producto principal por el cual se ha logrado un valor relativo de venta en el mercado.
Otro criterio que se aplica para hacer la distincin incluye los objetivos declarados del negocio,
el patrn de utilidades deseado, la necesidad de un mayor grado de procesamiento antes de las
ventas, y la seguridad de los mercados. Por ejemplo, un producto relativamente importante,
con un mercado inseguro, podra clasificarse como un subproducto ms que como producto
conexo.
7.6.2. Costeo de los productos mltiples, conexo o co-productos.
El objeto de la contabilidad de costos de los productos conexos es el de asignar una parte de los
costos conexos totales a cada co-producto, de modo que puedan calcularse los costos unitarios de
producto y prepararse el balance general.
El problema radica en la asignacin de los costos. En la prctica se emplean diversos mtodos, entre
los cuales los ms comunes son:
7.6.2.1. Valor de venta relativa de la produccin.
Multiplicando el nmero de unidades fabricadas por el precio de venta, se halla el valor de
venta de la produccin. La porcin de los costos conexos totales asignada a cada producto es
igual a la proporcin entre el valor de venta de la produccin de cada producto y el valor de
venta de toda la produccin.
El uso de este mtodo presupone la existencia de una relacin entre el precio y el costo, lo cual
no implica que los costos del producto sean la base para fijar los precios. Por el contrario, los
precios de los productos conexos tienden a basarse en la competencia, en los suministros en
existencia, en las condiciones del mercado y en otras consideraciones.
7.6.2.2. Medicin fsica de la produccin.
Los costos conexos se asignan a los productos conexos sobre la base de las unidades fsicas de
produccin. Este mtodo generalmente no puede emplearse cuando la produccin consta de
distintos tipos de unidades (lquidos y slidos), a menos que se les pueda igualar. El uso de
unidades de produccin para asignar los costos conexos se justifica muy pocas veces.
7.6.2.3. Medicin del costo unitario promedio.
No se hace ningn esfuerzo por calcular los costos separados para cada uno de los productos
conexos. En su lugar, se calcula un costo promedio para todos los productos, que se usa para
propsitos del costeo del inventario. La premisa subyacente es que, pue sto que los costos
conexos no pueden realmente identificarse con productos especficos, los costos unitarios
promedio son tan satisfactorios como cualquier otra base para la medicin de los ingresos,
siempre que se usen en forma consistente.
7.6.2.4. Mtodo del rendimiento estndar.
Los costos de las materias primas y procesos se asignan a los productos conexos sobre la base
de rendimientos estndar.
Existe otro criterio para la valuacin, que es el que se aplica cuando alguno de los productos
precisa un proceso adicional. Cuando el producto mltiple se vende despus del punto de
19
separacin su costo unitario slo incluye, obviamente, la porcin del valor que se le ha
asignado. Si se procesa luego de ese punto, contiene esa parte y tambin los costos de los
insumos agregados en el proceso adicional.
Debido a esto puede suceder que no haya un precio de mercado en el punto de separacin.
Entonces hay que establecerlo partiendo del precio de venta del artculo, menos los costos de
los procesos posteriores al punto de separacin, los gastos de comercializacin y la eventual
porcin proporcional de la utilidad correspondiente a los procesos posteriores. Se deduce as,
en teora, el valor de mercado de cada uno de los productos mltiples.
7.6.3. Costeo de los sub-productos.
Se supone que por lo menos uno de los productos que constituyen la produccin de la empresa
tiene importancia secundaria con relacin a los ingresos derivados de las ventas relativas o de
cualquier otro criterio que se aplique. Si los ingresos derivados del producto secundario son casi
insignificantes, el producto se llama material de desecho o sobrante. Otros artculos tangibles que
surgen del proceso de produccin pero que no tienen ningn valor son los llamados desperdicios.
El mtodo de contabilidad de los subproductos supone que el producto secundario tiene algn valor
en el mercado. Por lo tanto, el mtodo tiene aplicacin cuando el valor comercial del producto
secundario es bastante importante, pero no tan importante como el valor de venta del producto o
productos principales; y tambin cuando el valor de venta del producto secundario es relativamente
menor.
El valor estimado en el mercado o de venta del producto secundario se deduce del costo de
produccin total incurrido para la produccin de todos los artculos, principales y secundarios. Esta
cantidad residual se asigna luego al producto o productos principales, empleando el mtodo de los
costos conexos si existen co-productos. El producto secundario se asienta en el inventario a su valor
comercial estimado.
Las alternativas para la valuacin de los subproductos son las siguientes:
a) El subproducto no afecta el costo de produccin del artculo del cual deriva y, por ende, de la
lnea de productos por la que se comercializa, puesto que su resultado se regis tra en una lnea
especial.
b) El subproducto no afecta el costo de produccin del artculo del cual deriva, pero el monto de su
facturacin se agrega al de entregas de la lnea por la que se comercializa el artculo principal, y
sus gastos de comercializacin se aaden tambin a los del artculo principal.
c) El subproducto no afecta el costo de produccin del artculo del cual deriva, pero el resultado
neto de su entrega se deduce del consto de entregas de la lnea por la cual se comercializa el
artculo principal.
d) El precio de mercado neto del subproducto se deduce del costo de produccin del artculo
principal, creando una subcuenta especial en el centro productor.
e) El precio de mercado neto del subproducto se deduce de la subcuenta Materia Prima del artcul o
principal.
f) El subproducto es sometido a un proceso adicional antes de su comercializacin.
7.7. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS.

$ ANDERSON, Henry. Conceptos Bsicos de Contabilidad de Costos. 2004.
$ FARFAN PEA, Santos Alberto; Contabilidad de Costos; Enfoque Peruano-Internacionales; Lima.
Union. 2000. Cdigo: 657.42/F219
$ GIRALDO JARA, Demetrio; Contabilidad de Costos; Lima; IFOCCOM. 2003. Cdigo:
657.42/G516//t.1/2000
$ HANSEN, Don R; MOWEN Maryanne; Administracin de Costos: Contabilidad y Control; Mxico, DF;
International Thomson; Editores. 2003. Cdigo: 657.42/H249/2003
$ HORNGREN, Charles T.; FOSTEN, George; SRIKANT M, Dakar; Contabilidad de Costos; Un Enfoque
Gerencial; Mexico; Peatson Educacin. 2002.
$ Domingo Hernndez Celis Manual de Contabilidad de Costos
http://www.monografias.com/trabajos60/manual-contabilidad-costos-i/manual-contabilidad-costos-i.shtml
$ Introduccin a la Teora de Costos: Mariana Ivnisky.
www.gestopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/introcostos.ht
$ Jos Manuel Palenque - Contabilidad de Costos - Capitulo 6.
lpz.ucb.edu.bo/publicaciones/libros/.../pdf/contdec_cap6.pdf
20

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SESION 07: SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS POR PROCESOS

7.1. SISTEMAS DE ACUMULACIN DE COSTOS.

7.1.2.3. Segn los elementos que lo integran.

Figura 7.2. Cuadro general de los sistemas de acumulacin de costos.

7.2. SISTEMA DE ACUMULACION DE COSTOS POR PROCESOS.

Tanto en el sistema de produccin por lotes u rdenes de fabricacin como en el sistema de

7.2.4.2. Flujo secuencial.

7.3. PROCESO DE ACUMULACION DE COSTOS POR PROCESOS.

7.3.1. Produccin Equivalente.

Costo materiales consumidos en el perodo

7.3.4. Reporte del volumen de produccin.

7.4. PROCEDIMIENTOS CONTABLES.

i) Cmputo de la produccin equivalente.

Costo unitario/Galn = $ 261,00 + $ 152,00 + $ 367,00 = $ ,

INFORME DEL VOLUMEN DE PRODUCCION

ii) Costo unitario.

Costo unitario en proceso de granulacin = $ 10 450,00 + $ 648,00 + $ 5 380,00 = $ ,

Costo unitario en proceso de granulacin = $ 16 478,00 + $ 691,92 + $ 9 175,00 = $ ,

FABRICA DE INSUMOS AGROTROPICOS S.A.

INFORME DEL VOLUMEN DE PRODUCCION

b) Nmina de salarios de fbrica.

CODIGO DESCRIPCIN PARCIALES DEBE HABER

c) Acumulacin de costos indirectos de fabricacin.

d) Aplicacin de recursos utilizados en el proceso de granulacin.

e) Transferencia de la produccin del proceso de granulacin al proceso de trituracin.

b) Acumulacin de costos indirectos de fabricacin.

CODIGO DESCRIPCIN PARCIALES DEBE HABER

CODIGO DESCRIPCIN PARCIALES DEBE HABER

d) Transferencia de la produccin terminada.

7.5. COMPARACION DE SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS POR PROCESOS Y POR

Figura 7.4. Sistema de Costeo por rdenes de Trabajo

ITP = Inventario de Trabajo en Proceso.

Figura 7.5. Sistema de Costeo por Procesos

7.6. SISTEMA DE COSTOS CONJUNTOS.

7.7. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS.

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