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Clculo do ICMS por dentro: prtica ultrafiscalista?

O clculo do imposto como porcentagem do valor da propriedade ou dos


bens transacionados, mtodo chamado de ad valorem, to antigo
quanto o Imprio Romano. O que no antigo a prtica de incluir o
imposto na sua prpria base, portanto cobrar imposto sobre imposto
como se faz com o ICMS. Esta prtica, chamada popularmente de
clculo por dentro, foi introduzida na criao do ICM (precursor do
ICMS) em 1966.

Um exemplo: Suponha a venda de um artigo por 100 reais (antes de


calcular o imposto) e um imposto de 18%. Pelo mtodo tradicional ou
por fora, o imposto calculado com o uso da frmula simples
seguinte:

Imposto = 18% x R$100,00 = R$ 18,00.

J no mtodo de clculo por dentro, do ICMS, o imposto calculado


como segue:

Imposto = 18% x (R$100,00 + Imposto) = R$ 21,95


(aproximadamente).

A incluso do imposto na sua prpria base de clculo equivalente a


adotar uma alquota efetiva majorada, no exemplo 21,95% ao invs da
alquota nominal de 18%.[1]

A modalidade de clculo por dentro viola a regra de transparncia na


tributao e, possivelmente, constitui um engano ao contribuinte, j que
poucos se daro conta que a alquota declarada no a que se aplica de
fato. O clculo do imposto por dentro ofende a conscincia tributria e
de razoabilidade do cidado comum e tem sido repelido por todos os
sistemas tributrios do mundo exceo do Brasil.[2]

Como os maus exemplos prosperam, o clculo do imposto por dentro


acabou por contaminar tambm a Contribuio para o Programa de
Integrao Social (PIS) e a Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social (COFINS), que so ambas cobradas por dentro
sobre produtos importados e sobre o consumo de energia e telefonia,
isto , sobre uma base que inclui a prpria contribuio.

Mas a escalada fiscal no para a. No caso de energia e telefonia, o PIS


calculado, alm do valor da transao subjacente, sobre o valor da
COFINS, do ICMS e do prprio PIS. A COFINS calculada tambm sobre
o PIS, o ICMS e a prpria COFINS. E claro que o ICMS, para no ficar
para trs, inclui na sua base os trs (PIS, COFINS e ICMS).

A maximizao da arrecadao tributria atravs da incluso de vrios


tributos na base de clculo, ademais da complexidade e falta de
transparncia, gera um efeito perverso nas finanas pblicas: por
exemplo, se houver necessidadepara cobrir gastos da seguridade
social--de aumentar a alquota do PIS ou do COFINS, automaticamente
se estar aumentando a tributao do ICMS, imposto que tem outra
razo de ser e outro poder tributante!

Uma reforma tributria de substncia que venha a ser feita no


Brasil deveria melhorar o sistema tributrio dando-lhe mais
transparncia e visibilidade, com o que tambm se promoveria
maior justia fiscal e responsabilidade poltica (accountability)
dos governantes. Para atingir esse desiderato necessrio
eliminar a prtica de calcular impostos por dentro como se faz
com o ICMS, o PIS e o COFINS.

Referncias:

Bird, Richard M., Policy Forum: Visibility and AccountabilityIs Tax-


Inclusive Pricing a Good Thing?, Canadian Tax Journal / Revue Fiscale
Canadienne (2010) vol. 58, n 1, 1-14

Millar, W. Jack, Policy Forum: The Case for Maintaining Tax-Exclusive


Pricing, Canadian Tax Journal / Revue Fiscale Canadienne (2010) vol.
58, n 1, 1-9

[1] Denotando por t a alquota convencional ou por fora e por t a alquota do ICMS ou
por dentro, as duas alquotas esto relacionadas pela frmula t = 1/(1-t). Isto
significa que acrscimos constantes (lineares) na alquota t resultam em acrscimos
exponenciais (mais que proporcionais) na alquota t. Assim, enquanto a alquota
normal por fora t = 21,95% 22% maior que a correspondente alquota por dentro t
= 18%, a alquota por fora incidente sobre energia eltrica (t = 33,33%) 1/3 maior
que a correspondente alquota nominal por dentro t = 25%. Portanto, a tributao por
dentro se torna progressivamente gravosa para produtos sujeitos a alquotas mais
elevadas.

[2] A reforma tributria de 1986 da Bolvia copiou o sistema brasileiro de clculo por
dentro. O sistema boliviano, porm, tem o atenuante de que o imposto assim cobrado
pode ser recuperado pelos contribuintes individuais como crdito contra o imposto de
renda sobre o trabalho assalariado.

Por: Isaias Coelho (pesquisador snior do NEF)

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