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La fiscalit est constitue par lensemble des textes juridiques qui rgissent les impts et
taxes prlevs par un Etat ou une collectivit locale. Les recettes fiscales sont utilises par
lEtat pour financer les dpenses de fonctionnement et dinvestissement.
Avant dtudier la fiscalit de lentreprise on doit dabord prciser les sources du droit fiscal
I : Les sources du droit fiscal marocain :
La fiscalit marocaine tire ses lois de plusieurs sources notamment :
La constitution : cest la loi suprme qui contient des dispositions intressant les
fondements de lobligation fiscale et lautorit comptente pour ltablir ;
La loi des finances : conformment larticle 49 de la constitution, la chambre des
reprsentants vote la loi de finances dans les conditions prvues par le dahir portant
loi organique des finances. Ainsi, cette loi de finances prvoit et autorise, pour
chaque anne civile, lensemble des ressources et des charges de lEtat que seules
les lois de finances dites rectificatives peuvent en cours danne modifier ;
La loi rectificative : Gnralement, on a recours cette loi lorsque lvaluation de la
conjoncture, en gard aux prvisions, rend ncessaire une rvaluation et une
actualisation des objectifs en matire de recettes et de dpenses ;
La jurisprudence : Les contribuables qui ne sont pas satisfaits dune dcision prise
leur encontre par ladministration ont le droit de contester la lgalit de cette
dcision devant les tribunaux ;
La doctrine administrative : Cest lensemble des opinions mises par les auteurs sur
les problmes juridiques. Elle sexprime par des crits qui peuvent prendre des
formes trs diverses tel que les chroniques ou les notes darrt, les articles manuels,
les traits, les thses de doctorat
Les sources internationales : Inspir de la lgislation franaise, le systme fiscal
marocain prend place dans un cadre national et cest ainsi que la Maroc a pu passer,
avec bien dautres pays trangers, des conventions fiscales de rciprocit tendant
liminer les doubles impositions ;
Les circulaires : Ce sont lensemble des commentaires formuls par ladministration
propos des textes lgislatifs et rglementaires. Ces commentaires sont rdigs dans
le but dinterprter le contenu des dispositions fiscales.
II : La fiscalit de lentreprise
Pour apprcier l'intrt de la fiscalit pour l'entreprise on peut suivre les incidences
fiscales depuis la cration, jusqu la fin de lexistence de lentreprise.
Lors de la cration : outre les aspects financiers, et conomiques, les promoteurs de tout
projet de cration d'entreprise s'intressent aux aspects fiscaux comme les exonrations
possibles et les dmarches obligatoires sans lesquelles, il y a risque de sanctions.
Pendant la phase de dveloppement : Une fois l'entreprise dbute son activit les
responsables du dossier fiscal doivent s'intresser l'impact de la charge fiscale sur les
paramtres cls de l'activit tels que les prix de vente, les bnfices, les prix de revient,
etc, ainsi qu'au suivi des dclarations fiscales, les relations avec l'administration fiscale, etc
En fin d'activit : mme quand une entreprise montre les signes de difficults et les risques
de cessation ; le volet fiscal est prsent notamment avec les questions suivantes, les
conditions d'avoir le quitus fiscal pour les associs, la radiation des registres du fisc, les
conditions de taxation de certains lments tels que les plus values.
En fin notons que lentreprise doit grer trois principaux impts : la taxe sur la valeur
ajoute, limpt sur les socits, limpt sur le revenu (revenus professionnels et
salaris).La gestion de ces impts signifie :
- La dtermination de limpt payer ;
- La dclaration et le paiement de limpt d.
Le respect des obligations fiscales ci-dessus constitue pour lentreprise une lourde tache
effectuer, ladministration fiscale se limite uniquement son rle de contrle.
Compte tenu de ce constat et du temps consacr ce cours on se limitera traiter
uniquement et brivement la fiscalit de lentreprise.
La taxe sur la valeur ajoute est un impt qui sapplique au chiffre daffaires ralis
lintrieur du Maroc (principe de territorialit) parles entreprises publiques ou prives -
effectuant des oprations:
-Industrielles, commerciales, artisanales ;
-Les professions librales ;
-Les importateurs
Par contre les activits suivantes sont situes hors champs dapplication de la TVA :
lagriculture, le commerce de dtail, les oprations civiles.
2- Les prestations fournies par les associations but non lucratif reconnues d'utilit publique, les
socits mutualistes ainsi que les institutions sociales des salaris constitues et fonctionnant
conformment aux dispositions du dahir n 1-57-187 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963)
portant statut de la mutualit, tel qu'il a t modifi ou complt.
Toutefois, lexonration ne sapplique pas aux oprations caractre commercial, industriel ou de
prestations de services ralises par les organismes prcits.
3- les intrts des prts accords par les tablissements de crdit et organismes assimils aux
tudiants de l'enseignement priv ou de la formation professionnelle et destins financer leurs
tudes ;
4- Les prestations de services affrentes la restauration, au transport et aux loisirs scolaires
fournies par les tablissements de l'enseignement priv au profit des lves et des tudiants qui sont
inscrits dans lesdits tablissements et y poursuivent leurs tudes ;
VI.- Les oprations portant sur :
1- Les prestations fournies par les mdecins, mdecins-dentistes, masseurs kinsithrapeutes,
orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages-femmes, exploitants de cliniques, maisons
de sant ou de traitement et exploitants de laboratoires danalyses mdicales;
2- Les ventes portant sur les appareillages spcialiss destins exclusivement aux handicaps. Il en
est de mme des oprations de contrle de la vue effectues au profit des dficients visuels par des
associations reconnues d'utilit publique ; etc
I.- Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit
Dduction :
1- les produits livrs et les prestations de services rendues l'exportation par les assujettis.
L'exonration s'applique la dernire vente effectue et la dernire prestation de service rendue sur
le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de raliser l'exportation elle-mme.
Par prestations de services l'exportation, il faut entendre :
- Les prestations de services destines tre exploites ou utilises en dehors du territoire marocain ;
- Les prestations de services portant sur des marchandises exportes effectues pour le compte
d'entreprises tablies l'tranger.
2- Les marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en douane.
4- Les engrais.
5- Lorsqu'ils sont destins usage exclusivement agricole:
- les produits phytosanitaires ;
- les tracteurs ;
- les abri serres et les lments entrant dans leur fabrication ;
- les moteurs combustion interne stationnaire, les pompes axe vertical
et les motopompes dites pompes immerges ou pompes submersibles ;
- le matriel de micro irrigation par goutte goutte ou matriel d'irrigation par aspersion ;
-etc (voire texte de loi).
En principe on peut dduire la TVA ayant frapp les lments qui concourent la
ralisation doprations taxables (charges et immobilisations).
Cependant est exclue du droit dduction (art 106) la TVA sur :
1 - Les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins de l'exploitation ;
2 - Les immeubles et locaux non lis l'exploitation ;
3 - Les vhicules de transport de personnes, l'exclusion de ceux utiliss pour les besoins
du transport public ou du transport collectif du personnel des entreprises ;
4 - Les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires premires ou agents
de fabrication lexclusion du gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de
transport collectif routier ou ferroviaire des personnes et des marchandises ainsi que le
gasoil utilis pour les besoins du transport routier des marchandises par les assujettis pour
leur compte et par leurs propres moyens.
Les modalits dapplication de cette disposition sont fixes par voie rglementaire ;
5 - Les achats et prestations revtant un caractre de libralit ;
6 - Les frais de mission, de rception ou de reprsentation ;
7 - Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier dassurances raison
de contrats apports par lui une entreprise dassurances.
8- Les oprations de vente et de livraison portant sur les produits, ouvrages et articles
viss l'article 100 ( vins et boissons alcoolises autrement qu consommer sur place
,articles composs en totalit ou en partie de platine or ou argent sauf les outils )
9- Rglement en espce suprieur 10 000 dh : la TVA est dductible dans la limite de
10 000 dh TTC par jour et par fournisseur et dans la limite de 100 000 dh par mois et par
fournisseurs.
Toutefois, les conditions de paiement prvues ci-dessus ne sont pas applicables aux achats
d'animaux vivants et produits agricoles non transforms.
B- Conditions dexercice du droit dduction
1/ Conditions de forme
La facture doit respecter un certain nombre de formalits exiges par la loi
telle que :
- Nom, raison sociale, adresse et identifiant fiscal du fournisseur
- Nom, prnom ou raison sociale de lacheteur et son adresse
- Modalits et rfrences de paiement
- Autres : CNSS , registre de commerce ,Taxe professionnelle etc
-
2/ Condition de fond :
- La taxe doit tre paye.(rgler totalement ou partiellement la facture du
fournisseur )
NB : Les biens immeubles doivent tre conservs pendant 10 ans ,en cas de
cession avant dix ans il faut reverser 1/10 eme de TVA par anne restant
courir (TVA paye ou exonre( voire TD )
Certains assujettis ne peuvent pas rcuprer la TVA 100%, ils sont appels assujettis
partiels.
Cest le cas des personnes ou des entreprises qui effectuent des oprations multiples
(taxables, exonres, hors champs)
Exemple : grossiste en alimentation, super marchs o il y a vente
-des produits taxables (conserves, limonades, lectromnagers ..)
-des produits exonrs (farine, semoules .)
- des produits hors champs (produits dorigine agricole:lgumes, fruits lentille, )
1/ Calcul du prorata
Le prorata dun exercice est calcul sur la base du chiffre daffaires de lanne coule,
selon la formule suivante :
Prorata= Chiffre daff .taxable TTC+ Ch aff exo ADD TVA comprise
Chiffre daffaires total
Le prorata est dclar avant le 1er avril de chaque anne sur un imprim model ( model 612
bis ).
Pour les charges le prorata est dfinitif,par contre pour les immobilisations
le prorata peut faire lobjet de rgularisations sur les 5 exercices suivants la
date dentre .
3/ Rgularisation du prorata
Cette rgularisation est effectue durant les Cinq annes qui suivent la date
dacquisition des biens en fonction de la variation du prorata.
Variation = Prorata actuel Prorata initial
Deux cas peuvent se prsenter :
a/ Cas de dductions complmentaire (DC ) :
Si la variation du prorata dune anne lautre est suprieure de 5 points
(5% ) pour les anciens assujettis et de ;
10 points (10% ) pour les nouveaux assujettis ;
Les entreprises sont autorises pratiquer une dduction complmentaire
dont le montant est gal 1/5 de la diffrence de la dduction actuelle et de
la dduction initiale.
b/Cas de reversement ( R )
Si la variation du prorata dune anne lautre est infrieure de
5 points (5% ) pour les anciens assujettis et de ;
10 points (10% ) pour les nouveaux assujettis ;
Les entreprises doivent faire un reversement de TVA dont le montant est
gal 1/5 de la diffrence de la dduction initiale et de la dduction actuelle.
- leau livre aux rseaux de distribution publique ainsi que les prestations dassainissement
fournies aux abonns par les organismes chargs de lassainissement ;
- les produits pharmaceutiques, les matires premires et les produits entrant intgralement ou
pour une partie de leurs lments dans la composition des produits pharmaceutiques ;
- les emballages non rcuprables des produits pharmaceutiques ainsi que les produits et matires
entrant dans leur fabrication. Lapplication du taux rduit est subordonne laccomplissement
des formalits dfinies par voie rglementaire ;
- les fournitures scolaires, les produits et matires entrant dans leur composition. Lapplication
du taux rduit aux produits et matires entrant dans la composition des fournitures scolaires est
subordonne laccomplissement de formalits dfinies par voie rglementaire ;
- le sucre raffin ou agglomr, y compris les vergeoises, les candis et les sirops de sucre pur non
aromatiss ni colors lexclusion de tous autres produits sucrs ne rpondant pas cette
dfinition ;
- le lait en poudre ;
Lapplication du taux susvis aux produits et matires entrant dans la fabrication de la voiture
conomique et aux prestations de montage de ladite voiture conomique, est subordonne
laccomplissement de formalits dfinies par voie rglementaire.
- les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place et les oprations de
fourniture de logements ralises par les htels voyageurs, les restaurants exploits dans les
htels voyageurs et les ensembles immobiliers destination touristique ;
- les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place, ralises dans les
restaurants
- les oprations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel salari des
entreprises ;
- les prestations de restauration fournies directement par lentreprise son personnel salari ;
- les oprations de vente et de livraison portant sur les uvres et les objets dart ;
- le riz usin ;
- les aliments destins lalimentation du btail et des animaux de basse cour ainsi que les
tourteaux servant leur fabrication lexclusion des autres aliments simples tels que crales,
issues, pulpes, drches et pailles ;
Mourabaha ;
Ijara Mountahia Bitamlik pour les acquisitions dhabitation personnelle effectues par des personnes
physiques.
- les transactions relatives aux valeurs mobilires effectues par les socits de bourse vises au
titre III du dahir portant loi n 1.93.211 prcit ;
- les transactions portant sur les actions et parts sociales mises par les organismes de placement
collectif en valeurs mobilires
- les oprations effectues dans le cadre de leur profession, par les : avocats ,interprtes
notaires,adel,huissiers de justice , vtrinaires ( autres prof.liberales 20% sauf mdecins)
-les bois en grumes, corcs ou simplement quarris, le lige ltat naturel, les bois de feu en
fagots ou scis petite longueur et le charbon de bois.
-les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche maritime. Par engins et
filets de pche, on doit entendre tous instruments et produits servant attirer, appter,
capturer ou conserver le poisson.
3- de 14% :
- les oprations de transport de voyageurs et de marchandises lexclusion des oprations de transport ferroviaire
- lnergie lectrique.
Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier dassurances raison
de contrats apports par lui une entreprise dassurances.