UNIVERSIDAD MARIANO GLVEZ DE

GUATEMALA

Catedrtico:
Msc. Licda. Mabel Amarilis Mota Maldonado

Curso:
Auditoria I

Tema:
Anlisis, propsito, alcance y aplicacin
de la NIA 500, 501, 505, 510, 520 y 530

Integrantes: Carn:
Gerardo Alfredo Yaxn Chumil 3215-12-11996
Csar Joaqun Tumax Aguilar 3215-14-6735
Martina Victoria Yojcom Mendoza 3215-12-6077
Gernimo Simn Tumax 3215-15-2543
Otto Virgilio Lpez Cuc 3215-15-13238

Grupo:
Numero 2

Fecha de entrega:
9 de septiembre de 2017

1
INDICE
INTRODUCCION ................................................................................................................................... 5
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 500 EVEDENCIA DE AUDITORIA ........................................ 6
FECHA DE ENTRADA EN VIGOR LA NIA 500..................................................................................... 6
OBJETIVO ......................................................................................................................................... 6
DEFINICIONES: ................................................................................................................................. 6
EXPERTO DE LA DIRECCION: ........................................................................................................ 6
EVIDENCIA DE AUDITORIA: ......................................................................................................... 6
REGISTROS CONTABLES:.............................................................................................................. 6
REQUERIMIENTOS: .......................................................................................................................... 7
EVIDENCIA DE AUDITORIA: ......................................................................................................... 7
INFORMACION QUE SE UTILIZARA COMO EVIDENCIA DE AUDITORIA. ...................................... 7
SELECCIN DE LOS ELEMENTOS SOBRE LAS QUE SE REALIZARAN PRUEBAS PARA OBTENER
EVIDENCIA DE AUDITORIA........................................................................................................... 7
INCONGRUENCIA EN LA EVIDENCIA DE AUDITORIA ................................................................... 7
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 501 EVIDENCIA DE AUDITORA CONSIDERACIONES
ESPECFICAS PARA DETERMINADAS REAS ........................................................................................ 8
ALCANCE DE ESTA NIA..................................................................................................................... 8
OBJETIVO ......................................................................................................................................... 8
ANALISIS .......................................................................................................................................... 8
INVENTARIO: ............................................................................................................................... 8
CASOS DE APLICACIN .................................................................................................................... 9
Por ejemplo: ................................................................................................................................ 9
LITIGIOS Y RECLAMACIONES: ........................................................................................................ 10
CASOS DE APLICACIN .................................................................................................................. 10
INFORMACIN POR SEGMENTOS: ................................................................................................ 11
CASOS DE APLICACIN .................................................................................................................. 11
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS.................................. 12
ALCANCE:....................................................................................................................................... 12
OBJETIVO ....................................................................................................................................... 12
REQUISITOS ................................................................................................................................... 12
Procedimientos de confirmacin externa: ................................................................................ 12
Negativa de la administracin a permitir que el auditor envi una solicitud de confirmacin:12
Resultados de los procedimientos de confirmacin externa: ................................................... 13

2
 Confirmaciones negativas: ........................................................................................................ 13
Evaluacin de la evidencia obtenida: ............................................................................................ 13
CONFIRMACION EXTERNA ............................................................................................................ 14
SOLICITUD DE CONFIRMACIN POSITIVA ................................................................................. 15
SOLICITUD DE CONFIRMACIN NEGATIVA ............................................................................... 16
SIN CONTESTACIN ................................................................................................................... 17
CONTESTACIN EN DISCONFORMIDAD .................................................................................... 17
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 510 ENCARGOS INICIALES DE AUDITORA, SALDOS DE
APERTURA ......................................................................................................................................... 18
ALCANCE DE LA NIA 510 ................................................................................................................ 18
OBJETIVO DE LA NIA ...................................................................................................................... 18
SALDOS DE APERTURA .................................................................................................................. 19
ASPECTOS Y CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA PARA LA APLICACIN DE LA NIA-ES 510 DE
SALDOS DE APERTURA .................................................................................................................. 19
Procedimientos de auditora a aplicar: ..................................................................................... 20
CAMBIO DE AUDITORES, PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A APLICAR ...................................... 21
CONCLUSIONES Y EFECTO SOBRE EL INFORME DE AUDITORIA DE LAS VERIFICACIONES
REALIZADAS. .................................................................................................................................. 22
DOCUMENTACIN ........................................................................................................................ 23
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 520 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS ............................... 24
PROPSITO:................................................................................................................................... 24
ALCANCE:....................................................................................................................................... 24
DEFINICIN: .................................................................................................................................. 24
Procedimientos analticos: ........................................................................................................ 24
REQUERIMIENTOS: ........................................................................................................................ 24
Procedimientos analticos sustantivos: ..................................................................................... 24
Procedimientos analticos que facilitan una conclusin global .................................................... 25
Investigacin de los resultados de los procedimientos analticos ................................................ 25
APLICACIN NIA 520: .................................................................................................................... 25
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 530 MUESTREO DE AUDITORIA ...................................... 27
ALCANCE........................................................................................................................................ 27
OBJETIVO: ...................................................................................................................................... 27
DEFINICIONES: ............................................................................................................................... 27
MUESTREO DE AUDITRIA: ......................................................................................................... 27

3
 POBLACION: .............................................................................................................................. 27
RIESGOS DE MUESTREO: ........................................................................................................... 27
ANOMALIAS:.............................................................................................................................. 27
REQUERIMIENTOS: ........................................................................................................................ 27
Diseo tamao y seleccin de la muestra de elementos a comprobar. ................................... 27
Aplicacin de procedimiento de auditoria ................................................................................ 28
Naturaleza y causa de las desviaciones e incorrecciones: ........................................................ 28
Extrapolacin de las incorrecciones. ......................................................................................... 28
Evaluacin de los resultados del muestreo de auditoria: ......................................................... 29
CONCLUSIONES ................................................................................................................................. 30

4
 INTRODUCCION

Las Normas Internacionales de Auditoria NIA que a continuacin se describen ayudan al auditor
independiente a realizar el encargo de auditoria.

La NIA 500 evidencia de auditoria nos fomenta en cmo obtener evidencia suficiente y adecuada
mediante procedimientos de auditoria.

NIA 501 evidencia de auditoria- consideraciones especficas para determinadas reas, el auditor ha
de tener en cuenta en relacin con la obtencin de evidencia de auditora suciente y adecuada,
con respecto a determinados aspectos de las existencias, los litigios y reclamaciones en los que
interviene la entidad, con la finalidad de minimizar el riesgo de auditora.

NIA 505 Confirmaciones Externas, son los que se obtienen de terceras personas o entidades, tales
como confirmacin positiva, negativa, sin contestacin, con disconformidad.

NIA 510 Encargos Iniciales de Auditoria Saldos de Apertura, se refiere a la verificacin que ha de
realizar el auditor sobre los saldos iniciales del primer ejercicio sobre el que realice la auditora de
cuentas anuales, ya hayan sido anteriormente auditada por otros auditor o no.

NIA 520 Procedimientos Analticos, trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar, en
una fecha cercana a la nalizacin de la auditora, procedimientos analticos que le faciliten alcanzar
una conclusin global sobre los estados nancieros. La NIA 315 trata estos mismos procedimientos
como valoracin del riesgo.

NIA 530 Muestreo de Auditoria, es de aplicacin cuando el auditor ha decidido emplear el muestreo
de auditoria en la realizacin de procedimientos de auditoria. Tanto del muestreo estadstico y no
estadstico para disear y seleccionar la muestra de auditoria.

Trata tambin la responsabilidad del auditor de disear y aplicar procedimientos de auditoria para
obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada para alcanzar conclusiones razonables en las
que basar su opinin.

5
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 500 EVEDENCIA DE
AUDITORIA

Esta NIA explica lo que constituye evidencia de auditoria de estados financieros, y trata de la
responsabilidad del auditor de disear y aplicar procedimientos de auditoria para obtener evidencia
de la auditoria suficiente y adecuada.

Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditoria obtenida en el transcurso de la auditoria.

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR LA NIA 500

Es aplicable a las auditoria de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del
15 de diciembre de 2009.

El auditor tiene como objetivo es disear y aplicar

procedimiento que le permite obtener evidencia
suficiente y adecuada para alcanzar conclusiones
razonables

OBJETIVO

DEFINICIONES:

REGISTROS CONTABLES: EVIDENCIA DE AUDITORIA: EXPERTO DE LA DIRECCION:

Registros de asientos
contables iniciales y
documentacin de soporte
como: cheques, facturas,
contratos.
son las informaciones
obtenidas por el auditor
para poder razonar su
opinin en el dictamen de
los estados financieros
Es una persona u
organizacin especializada
en un campa distinto de la
contabilidad y auditora.

6
REQUERIMIENTOS:

EVIDENCIA DE AUDITORIA: el auditor diseara y aplicara procedimientos para obtener evidencia

suficiente y adecuada.

INFORMACION QUE SE UTILIZARA COMO EVIDENCIA DE AUDITORIA.

El auditor considerara la relevancia y la fiabilidad de la informacin que se utilizara como evidencia

de auditoria.

Si se ha utilizado trabajo de un experto el auditor evaluar la competencia, la capacidad y la

objetividad de dicho experto, obtendr conocimiento del trabajo del experto.

El auditor evaluara la informacin proporcionada por la direccin si es suficientemente fiable.

SELECCIN DE LOS ELEMENTOS SOBRE LAS QUE SE REALIZARAN PRUEBAS PARA OBTENER
EVIDENCIA DE AUDITORIA

Al realizar el diseo de las pruebas de controles y delas pruebas de detalles, el auditor utilizara
medios de seleccin de los elementos sobre los que se realizaran pruebas que sean eficaces para
conseguir la finalidad del procedimiento de auditoria.

INCONGRUENCIA EN LA EVIDENCIA DE AUDITORIA

El auditor determinara las modificaciones a los procedimientos de auditora que sean necesarias
para resolver la cuestin. La evidencia obtenida de una fuente es incongruente en la obtenida de
otra fuente.

El auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la informacin que se utilizara como evidencia de
auditora.

7
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 501 EVIDENCIA DE
AUDITORA CONSIDERACIONES ESPECFICAS PARA
DETERMINADAS REAS

Esta norma se ha de estudiar conjuntamente con la 500 en cuanto que supone un ejemplo de cmo
el auditor ha de actuar en su labor de obtener evidencias, para lo cual trata a modo de ejemplo tres
reas:

Existencias

Litigios y reclamaciones

Informacin segmentada

ALCANCE DE ESTA NIA

Trata de las consideraciones especcas que el auditor ha de tener en cuenta en relacin con la
obtencin de evidencia de auditora suciente y adecuada, con respecto a determinados aspectos
de las existencias, los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad, as como la
informacin por segmentos en una auditora de estados nancieros, con la finalidad de minimizar
el riesgo de auditora.

OBJETIVO

El auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoria respecto a existencia y

condicin del inventario, integridad de los litigios y reclamaciones que afecten la entidad, y
presentacin y revelacin de la informacin por segmentos.

ANALISIS

INVENTARIO:

Cuando el inventario es un rubro de importancia relativa con los estados financieros, el auditor debe
obtener la suficiente y apropiada evidencia con relacin a la existencia y condicin del inventario.
Esta evidencia puede obtenerse de la revisin y presencia en los conteos fsicos, evaluacin de los
procedimientos implementados para controlar y registrar los resultados de los conteos fsicos e
inspeccionar el inventario. Si el auditor no puede estar presente en los conteos fsicos debe utilizar
procedimientos adicionales que le aseguren obtener la evidencia necesaria relacionada con el

8
inventario, por ejemplo, puede inspeccionar documentacin de la venta posterior de partidas
especficas del inventario adquirido o comprado antes del conteo fsico del inventario.

De la misma manera cuando el inventario es responsabilidad de un tercero, el auditor debe solicitar

confirmacin del tercero en cuanto a la existencia y condicin del inventario y realizar la inspeccin
y procedimientos necesarios.

CASOS DE APLICACIN
Por ejemplo:
Los riesgos de incorreccin material relacionados con las existencias.
La naturaleza del control interno relacionado con las existencias.
Si cabe prever que se establezcan procedimientos adecuados y que se emitan instrucciones
apropiadas para el recuento fsico de existencias.
El momento de realizacin del recuento fsico de las existencias.
Si la entidad mantiene un sistema de inventario permanente.

Las ubicaciones en que se almacenan las existencias, la importancia relativa de las existencias y
los riesgos de incorreccin material correspondientes a las distintas ubicaciones, a efectos de decidir
en qu ubicaciones es adecuada la asistencia.

Si es necesaria la ayuda de un experto del auditor.

La realizacin de actividades de control adecuadas, como, por ejemplo, recopilar las hojas de
recuento fsico de existencias utilizadas, dejar constancia de las hojas de recuento fsico no
utilizadas, y aplicar procedimientos de recuento y de repeticin de ste.
La identicacin exacta de la fase en la que se encuentra el trabajo en curso, de las partidas de
lenta rotacin, obsoletas o daadas, as como de existencias que son propiedad de un tercero; por
ejemplo, existencias en consignacin.
En su caso, los procedimientos utilizados para estimar cantidades fsicas, como los que pueden
resultar necesarios para estimar la cantidad fsica de un montn de carbn.

El control del movimiento de las existencias entre las distintas reas, as como del envo y
recepcin de existencias antes y despus de la fecha de corte. Observacin de la aplicacin de los
procedimientos de recuento de la direccin.

La observacin de la aplicacin de los procedimientos de recuento de la direccin, por ejemplo, de

los que estn relacionados con el control de los movimientos de las existencias antes, durante y
despus del recuento, facilita al auditor la obtencin de evidencia de auditora sobre si las
instrucciones y los procedimientos de recuento de la direccin se han diseado e implementado
adecuadamente.

Entre las cuestiones relevantes que pueden tenerse en cuenta en el diseo de procedimientos de
auditora para obtener evidencia de auditora sobre si se han registrado correctamente las

9
variaciones de las cantidades de existencias entre la fecha (o fechas) del recuento y los registros de
existencias nales se incluyen:
Si los registros de inventario permanente se han ajustado adecuadamente.
La abilidad de los registros de inventario permanente de la entidad.

Las razones de las diferencias signicativas entre la informacin obtenida durante el recuento
fsico y los registros de inventario permanente. La presencia en el recuento fsico de existencias no
En algunos casos, puede no ser factible presenciar el recuento fsico de existencias. Esto se puede
deber a factores tales como la naturaleza y ubicacin de las existencias. Por ejemplo, cuando las
existencias se almacenan en un lugar que puede suponer una amenaza para la seguridad del auditor.

Ejemplos de dichos procedimientos incluyen los siguientes:

La asistencia, o la organizacin de la asistencia de otro auditor, al recuento fsico de existencias
realizado por el tercero, si es factible.
La obtencin de un informe de otro auditor, o de un informe del auditor de la entidad prestadora
del servicio, sobre la adecuacin del control interno del tercero, para asegurarse de que el recuento
de las existencias se realiza correctamente y que las existencias se custodian de forma adecuada.
La inspeccin de la documentacin relativa a las existencias que obren en poder de terceros; por
ejemplo, recibos de almacenes.

La solicitud de conrmacin de terceros, cuando las existencias se hayan pignorado.

LITIGIOS Y RECLAMACIONES:

El auditor debe disear e implementar los procedimientos necesarios para la identificacin de

litigios y reclamaciones que involucren a la entidad, y que representen riesgo de representacin
errnea de importancia relativa. Estos procedimientos implican una investigacin con la
administracin, revisin de minutas y correspondencia relevante, y comprobacin de gastos legales
pagados/devengados. Asimismo, el auditor debe solicitar representaciones escritas a la
administracin o encargados del gobierno corporativo acerca de los litigios y reclamaciones
conocidos revelndolos en su totalidad para el desarrollo de la auditoria. Cuando el auditor
determina que los litigios y reclamaciones son un riesgo de representacin errnea de importancia
relativa, debe realizar una comunicacin mediante una peticin escrita al consejero legal de la
entidad, siempre y cuando sea posible de acuerdo a las leyes y regulaciones pertinentes, si no es
posible el auditor debe aplicar los procedimientos de auditoria adicionales.

Si la administracin o el consejero legal se niegan a responder la peticin del auditor, y no se puede

obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoria, el auditor debe modificar su opinin en el
dictamen sobre los estados financieros.

CASOS DE APLICACIN
Si se considera poco probable que los asesores jurdicos externos de la entidad respondan
adecuadamente a una carta de indagacin general, por ejemplo, si la organizacin profesional a la
que pertenecen los asesores jurdicos externos prohbe responder a dicha carta, el auditor puede

10
intentar establecer una comunicacin directa mediante una carta de indagacin especca. A estos
efectos, en una carta de indagacin especca se incluyen: (a) una lista de litigios y reclamaciones;
(b) cuando est disponible, la valoracin realizada por la direccin del resultado de cada uno de los
litigios y reclamaciones identicados, as como la estimacin de las implicaciones nancieras,
incluidos los costes; y (c) una solicitud a los asesores jurdicos externos de la entidad para que
conrmen la razonabilidad de las valoraciones de la direccin y proporcionen al auditor informacin
adicional en el caso de que los asesores jurdicos externos de la entidad consideren que la lista es
incompleta o es incorrecta. A24. En determinadas circunstancias, el auditor puede tambin juzgar
necesario reunirse con los asesores jurdicos externos de la entidad para discutir el resultado
probable de los litigios o reclamaciones. Este puede ser el caso, por ejemplo, si:
El auditor determina que la cuestin constituye un riesgo signicativo.
La cuestin es compleja.

Existe desacuerdo entre la direccin y los asesores jurdicos externos de la entidad. Por lo
general, dichas reuniones requieren la autorizacin de la direccin y se celebran con la asistencia
de un representante de ella.

INFORMACIN POR SEGMENTOS:

El auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia sobre la presentacin y revelacin de la

informacin por segmentos, mediante el entendimiento de los mtodos que utiliza la
administracin para determinar la informacin por segmentos, y dems procedimientos analticos
y de auditoria acordes a las circunstancias.

CASOS DE APLICACIN
Dependiendo de las circunstancias, los siguientes son ejemplos de cuestiones que pueden ser
relevantes para la obtencin de conocimiento de los mtodos utilizados por la direccin para
determinar la informacin por segmentos y de si dichos mtodos pueden generar informacin a
revelar acorde con el marco de informacin nanciera aplicable:
Ventas, transferencias y cargos entre segmentos, as como la eliminacin de cantidades entre
segmentos.
Comparaciones con presupuestos y otros resultados previstos: por ejemplo, el porcentaje de
benecios de la explotacin con respecto a las ventas.
La distribucin de activos y costes entre segmentos.
La congruencia con periodos anteriores y la adecuacin de la informacin revelada con respecto
a las incongruencias.

11
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 505 CONFIRMACIONES
EXTERNAS
ALCANCE:

La norma Internacional de auditoria 505 trata del uso de procedimientos de confirmacin externa
que debe hacer el auditor para obtener evidencia de auditoria acorde a las normas internacionales
de auditoria 330 y 500.

De acuerdo con la NIA 505, el auditor debe disear e implementar procedimientos de confirmacin
externa para obtener evidencia de auditoria relevante y confiable. Esta evidencia en forma de
confirmaciones externas puede ser ms confiable que la evidencia generada internamente en la
entidad y permite obtener un alto nivel de confiabilidad y seguridad que requiere el auditor para
responder a los riesgos significativos debidos a fraude o error.

OBJETIVO

El auditor debe disear e implementar procedimientos de confirmacin externa para obtener

evidencia de auditoria relevante y confiable.

REQUISITOS
Procedimientos de confirmacin externa:

Los procedimientos de confirmacin externa usualmente se utilizan para confirmar o solicitar

informacin referente a saldo de cuentas, trminos de acuerdos, contratos o transacciones. Cuando
el auditor decide usar procedimientos de confirmacin externa debe mantener el control sobre las
solicitudes de confirmacin externa teniendo en cuenta que se va a confirmar o solicitar, la seleccin
de la parte confirmante y que las solicitudes se dirijan apropiadamente para que las respuestas sean
directas al auditor. La solicitud debe incluir las aseveraciones que se tratan, riesgos significativos
especficos, planteamiento y presentacin de la solicitud, experiencia previa en la auditoria, mtodo
de comunicacin, autorizacin de la administracin y capacidad de la parte confirmante para
proporcionar la informacin solicitada.

Entonces, el auditor debe llevar un seguimiento de la solicitud, y si es el caso de que no se ha recibido

respuesta enviar una solicitud adicional.

Negativa de la administracin a permitir que el auditor envi una solicitud de confirmacin:

Cuando la administracin se niega a permitir que el auditor envi una confirmacin externa, esta
deber explicar sus razones y el auditor investigar sobre la validez de dichas razones, debido a que
la administracin est limitando el trabajo de auditoria para obtener evidencia. De la misma manera
el auditor deber evaluar las implicaciones que tiene la negativa de la administracin para la
evaluacin de los riesgos y la auditoria. Como consecuencia de esa negativa el auditor debe disear
e implementar procedimientos de auditoria alternos para obtener evidencia relevante y confiable.

12
Cuando esto no es posible o la negativa de la administracin no es razonable, el auditor deber
comunicarse con los encargados del gobierno corporativo y determinar las implicaciones para la
auditoria y su dictamen.

Resultados de los procedimientos de confirmacin externa:

Aunque se obtenga evidencia de en fuentes externas, siempre existen circunstancias que puedan
alterar la confiabilidad de la evidencia, ya que puede existir intercepcin, alteracin o fraude. Si el
auditor identifica factores que le generen dudas sobre la confiabilidad de la respuesta a una solicitud
de confirmacin externa, el auditor debe obtener mayor evidencia que le permita solucionar sus
dudas. Si luego de obtener dicha evidencia, el auditor determina que la respuesta a la solicitud no
es confiable, debe evaluar las implicaciones sobre la evaluacin de los riesgos significativos. De la
misma manera cuando no hay respuesta a la solicitud de confirmacin, el auditor debe obtener
evidencia a travs de procedimientos alternativos; y cuando hay excepciones, debe investigar para
determinar si las excepciones indican representacin errnea.

Confirmaciones negativas:

Las confirmaciones negativas son menos persuasivas que las positivas, por lo tanto el auditor no
deber usarlas como nico procedimiento sustantivo de auditoria para tratar un riesgo a nivel
aseveracin, a menos que se haya evaluado el riesgo significativo como bajo y que se haya obtenido
suficiente evidencia respecto a la efectividad operaria de los controles, se espera una baja tasa de
excepciones y el auditor no tiene conocimiento de circunstancias que hagan que las solicitudes de
confirmacin sean desechadas.

Evaluacin de la evidencia obtenida:

Una vez implementados los procedimientos de confirmacin externa, el auditor debe evaluar los
resultados y si la evidencia es relevante y confiable, o si es necesaria mayor evidencia de auditoria.
Entonces, el auditor puede clasificar los resultados en respuesta de la parte confirmante indicando
acuerdo o proporcionando la informacin solicitada, respuesta no confiable, no respuesta y
excepcin.

13
CONFIRMACION EXTERNA

14
SOLICITUD DE CONFIRMACIN POSITIVA
Solicitud de confirmacin positiva: solicitud a la parte confirmante para que responda directamente
al auditor, indicando si est o no de acuerdo con la informacin incluida en la solicitud, o facilite la
informacin solicitada.

15
SOLICITUD DE CONFIRMACIN NEGATIVA

Solicitud de confirmacin negativa: solicitud a la parte confirmante para que responda directamente
al auditor nicamente en caso de no estar de acuerdo con la informacin incluida en la solicitud.

16
SIN CONTESTACIN

Sin contestacin: falta de respuesta, o respuesta parcial, de la parte confirmante, a una solicitud de
confirmacin positiva, o una solicitud de confirmacin devuelta sin entregar.

CONTESTACIN EN DISCONFORMIDAD

Respuesta que pone de manifiesto una discrepancia entre la informacin sobre la que se solicit
confirmacin a la parte confirmante, o aquella contenida en los registros de la entidad, y la
informacin facilitada por la parte confirmante.

17
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 510 ENCARGOS
INICIALES DE AUDITORA, SALDOS DE APERTURA

ALCANCE DE LA NIA 510

Como indica el ttulo, la norma, al igual que la publicada por el ICAC en 2004 de Los saldos de
apertura en una primera auditora, se refiere a la verificacin que ha de realizar el auditor sobre
los saldos iniciales del primer ejercicio sobre el que realice la auditora de cuentas anuales, ya hayan
sido anteriormente auditada por otros auditor o no.

Sin embargo y para responder alguna pregunta que se me ha formulado respecto a que, si
solamente hemos de revisar el asiento de apertura en las primeras auditoras, la respuesta es
obviamente que no. La verificacin de la correspondencia de los saldos de cierre con los de apertura
es una prueba ms a llevar a cabo dentro del proceso de auditora, cuyo alcance y nica finalidad, a
diferencia de las aplicables en las primeras auditoras, es comprobar el correcto traspaso de los
saldos un ejercicio a siguiente.

SI LAS CUENTAS FUERON AUDITADAS

Como veremos ms adelante, cuando se produce un cambio de auditores, adems de la NIA 510
se ha de tener en consideracin.

OBJETIVO DE LA NIA

De acuerdo con lo indicado por la norma en su requerimiento 3, para la realizacin de un encargo

inicial de auditora el objetivo del auditor, con respecto a los saldos de apertura, consiste en obtener
evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si:

(a) los saldos de apertura contienen incorrecciones que puedan afectar de forma material a los
estados financieros del periodo actual; y

(b) se han aplicado de manera uniforme en los estados financieros del periodo actual las polticas
contables adecuadas reflejadas en los saldos de apertura, o si los cambios efectuados en ellas se

18
han registrado, presentado y revelado adecuadamente de conformidad con el marco de
informacin financiera aplicable.

Como se puede apreciar, el objetivo y por lo tanto los procedimientos de auditoria a aplicar vas ms
all de la mera verificacin del traspaso de saldos de un ejercicio a otro.

SALDOS DE APERTURA

La definicin dada por la NIA-ES 510 cubre ms aspectos que los meramente cuantitativos a tenor
de lo sealado por el requerimiento 4 b) al referirse a los saldos contables al inicio del perodo:

Los saldos de apertura se corresponden con los saldos al cierre del periodo anterior y reflejan
los efectos tanto de las transacciones y hechos de periodos anteriores, como de las polticas
contables aplicadas en el periodo anterior.

Tambin incluyen aquellas cuestiones que existan al inicio del periodo y que requieren
revelacin de informacin como, por ejemplo, las contingencias y los compromisos.

Dicho de otro modo, los saldos contables de apertura reflejan no slo los importes resultantes del
perodo anterior, sino las polticas contables aplicadas para su registro, valoracin y clasificacin,
as como las eventuales contingencias y compromisos contenidos en las correspondientes cuentas
de provisiones y pasivos contingentes.

ASPECTOS Y CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA PARA LA APLICACIN DE LA NIA-ES 510 DE

SALDOS DE APERTURA

Cuando se realice una primera auditoria sobre los estados financieros de una entidad, para verificar
los saldos de apertura, deberemos.

Con carcter previo:

Analizar los estados financieros precedentes, especialmente el del ejercicio anterior y, caso de
haber sido auditada.

Caso de que el auditor predecesor hubiera emitido un informe con opinin modificada,
evaluaremos el posible efecto que la cuestin que motiv la modificacin tiene en la valoracin de

19
los riesgos de incorreccin material sobre los estados financieros actuales de acuerdo con la NIA-ES
315.

Las consideraciones derivadas de los dos puntos anteriores debern ser consideradas e incluidas
en el Plan Global.

Procedimientos de auditora a aplicar:

Verificacin de los saldos
Aplicacin de las polticas
contables adecuadas
Revisin de los papeles de
trabajo del auditor predecesor. saldos de apertura auditados
Verificacin de los saldos de
apertura con procedimientos
de auditoria aplicados en el
periodo corriente.
Verificacin mediante otros
procedimientos
especficamente diseados
para comprobar los saldos
iniciales.
Comprobar el correcto
traspaso de los saldos.
Caso de los saldos, derivados
de correccin de errores
contables de ejercicios
anteriores u otras causas.
Sobre si los saldos reflejan la
adecuada aplicacin del marco
siguientes, si los saldos de
normativo de informacin
financiera aplicable a la
entidad.
Ver apartado posterior en
relacin a la verificacin de los
previamente
Es posible determinar la
correccin de determinados
saldos iniciales mediante
procedimientos de auditoria
utilizados en el periodo.
Como parte de los
procedimientos a realizar en el
ejercicio, algunos se disean
amortizaciones.-
para verificar la correccin de
determinados saldos de
apertura.
Los cual puede realizarse
mediante la comparacin de los
saldos de cierre con los de
apertura
Caso de encontrar diferencias,
conciliarlas y solicitar las
explicaciones necesarias.
Se verificar la adecuacin de las
modificaciones realizadas en los
saldos iniciales tanto en sus
importes, su clasificacin o
ambos.
Verificar, junto con los
procedimientos de auditora
apertura se encuentran
adecuadamente clasificados,
agrupados y presentados.
Los saldos bancarios pueden
verificarse mediante examen de
los extractos. Los de terceros con
los movimientos de cobros y
pagos posteriores.
Ejemplo de
ellos:- Inmovilizado,
mediante verificacin
documental y recalculo de las
Existencias
valores, corte y
conciliaciones.- Inversiones
financieras y prstamos a largo
mediante la circularizacin.

20
CAMBIO DE AUDITORES, PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A APLICAR

En el caso de primeras auditoras de entidades cuyos estados financieros anteriores fueron

auditados, se deber considerar no slo los requerimientos de la NIA 510 sino la norma de relacin
entre auditores.

Aunque la norma hace mencin a la relacin con el auditor predecesor tanto antes como despus
de la aceptacin del encargo, a los efectos este artculo nicamente se tendr en cuenta sta ltima.

El primer tema que a decidir es evaluar y fundamentar si podremos alcanzar los objetivos
establecidos por al NIA 510 respecto a los saldos de apertura en base al trabajo realizado por el
auditor predecesor, caso contrario deberemos disear los procedimientos de auditora.

Si se decide basarse en el trabajo realizado por el auditor predecesor, nos pondremos en contacto
con l a fin de poder revisar los papeles de trabajo de ste a fin de verificar que los saldos iniciales
estn libres de incorrecciones materiales y que se han aplicado de manera uniforme las polticas
contables adecuadas en el periodo actual y en el anterior, o si los cambios efectuados a este
respecto se han registrado, presentado y revelado adecuadamente conforme a lo exigido por el
marco normativo de informacin financiera aplicable.

A diferencia de lo que ocurra antes de la actual ley de auditora, no es necesaria la autorizacin

previa de la entidad auditada para acceder a los papeles del auditor anterior. Tal extremo est
regulado por el artculo 25.2.f) del texto refundido de la Ley de Auditora de Cuenta. No obstante,
el auditor sucesor deber acreditar ante el predecesor su designacin como auditor de cuentas de
la entidad.

La informacin y documentacin a solicitar para su revisin ser la que en opinin del nuevo auditor
se considere relevante siempre, por supuesto, referida al encargo objeto de revisin.

Como indica el apartado 11 de la citada norma tcnica, si por fuerza mayor o negativa del auditor
predecesor, no pudiramos acceder a sus papeles de trabajo, o bien decidamos no basarnos en su

21
trabajo, se deber comunicar a la entidad Por ltimo sealar el requerimiento 13 de la NIA 510
relativo al informe de auditora con opinin modificada emitido por el auditor predecesor que, caso
de continuar y de ser relevante y material sobre los estados financieros actuales, obligar a emitir
sobre stos un informe con opinin modificada.

CONCLUSIONES Y EFECTO SOBRE EL INFORME DE AUDITORIA DE LAS VERIFICACIONES

REALIZADAS.

Si tras la aplicacin de los procedimientos de auditoria no pudiramos alcanzar los objetivos

previstos sobre los saldos de apertura se actuar de la siguiente forma:

Respecto a los saldos contables

Caso de no poder obtener la evidencia necesaria y suficiente sobre los saldos de apertura, el
auditor emitir una opinin con salvedades por limitacin al alcance o denegar la opinin de
acuerdo con lo establecido en la NIA 705

Caso de identificar incorrecciones en los saldos de apertura que afecten de forma material sobre
los estados financieros actuales y el efecto de la incorreccin no se registra, se presenta o se revela
adecuadamente, emitiremos un informe con salvedades o con opinin desfavorable de acuerdo
con lo establecido en la NIA 705.

Mencionar el hecho de que caso de identificarse situaciones de fraude en relacin con los saldos
iniciales, se atendr a lo dispuesto en el la NIA-ES 240 (Responsabilidades del auditor respecto al
fraude) y la NIA-ES 260 (Comunicacin con los rganos responsables de la entidad).

Respecto a la congruencia de la aplicacin de polticas contables (NIC 510 12).

Se emitir un informe con salvedades o con opinin desfavorable, segn corresponda cuando:

a) las polticas contables del periodo actual no se aplican congruentemente en relacin con los
saldos de apertura, de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable; o

b) un cambio en las polticas contables no se registra, presenta o revela adecuadamente, de

conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.

22
Respecto al contenido del informe con opinin modificada del auditor predecesor.

Como se ha indicado anteriormente, de mantenerse los motivos que dieron lugar a la emisin de
una opinin modificada por parte del auditor predecesor por limitaciones al alcance que continan
o incumplimientos de principios contables no subsanados, deberemos emitir el informe de auditora
con salvedades u opinin denegada, caso de limitaciones o con salvedades u opinin desfavorable,
en el de incumplimientos contables.

DOCUMENTACIN

A diferencia de otras NIA-ES, la 510 no dispone de un apartado relativo a la documentacin a

preparar y archivar que acredite el correcto cumplimiento de los requerimientos de la norma.

En mi opinin considero que en nuestros papeles de trabajo relativos a los encargos iniciales deber
constar informacin relativa a:

Memorndum sobre los riesgos de incorrecciones materiales derivados del anlisis de los estados
financieros anteriores y en su caso, del informe con opinin modificada, si lo hubiera, del auditor
predecesor.

Inclusin en el Plan Global de los procedimientos especficos a aplicar sobre los saldos iniciales y,
caso de haber sido auditados previamente, si nos basaremos o no en el trabajo del auditor anterior.

Programa de trabajo con las pruebas a realizar y los resultados obtenidos.

Conclusin sobre la existencia de incorrecciones materiales o de incongruencias sobre la

aplicacin de las polticas contables y su efecto en nuestro informe.

Efecto sobre nuestro informe de la opinin modificada, si la hubiera, del auditor antecesor.

Comunicacin a la direccin u rgano de gobierno sobre las limitaciones al alcance o de las

incorrecciones observadas con mencin de su eventual efecto sobre nuestra opinin de auditoria.

23
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 520
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

PROPSITO:
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante una auditora.

ALCANCE:
Esta NIA trata del empleo por el auditor de procedimientos analticos como procedimientos
sustantivos (procedimientos analticos sustantivos). Tambin trata de la responsabilidad que tiene
el auditor de aplicar, en una fecha cercana a la nalizacin de la auditora, procedimientos analticos
que le faciliten alcanzar una conclusin global sobre los estados nancieros. La NIA 315 trata estos
mismos procedimientos como valoracin del riesgo. La NIA 330 incluye requerimientos y
orientaciones en relacin con la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los
procedimientos de auditora aplicados en respuesta a los riesgos valorados. Estos procedimientos
de auditora pueden incluir procedimientos analticos sustantivos.

DEFINICIN:
Procedimientos analticos: La aplicacin de procedimientos analticos planeados se basa
en la expectativa de que existen y continan relaciones entre la informacin, a menos de que exista
condiciones contrarias. Los procedimientos analticos son aplicables a grandes volmenes de
transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo. De esta manera, los procedimientos
analticos son las evaluaciones de la informacin financiera mediante anlisis de relaciones factibles
entre datos, tanto financieros como no financieros. Estas evaluaciones implican investigaciones de
fluctuaciones o relaciones identificadas que sean inconsistentes. Adems, estas evaluaciones a los
estados financieros consisten en realizar comparaciones sobre lo registrado y las expectativas del
auditor e incluso efectuar anlisis complejo usando tcnicas estadsticas. En estas comparaciones el
auditor puede ayudarse de ejercicios anteriores, presupuestos, coeficiente de ventas, entre otra
informacin pertinente.

REQUERIMIENTOS:
Procedimientos analticos sustantivos: Al disear y aplicar procedimientos analticos
sustantivos, tanto por s solos como en combinacin con pruebas de detalle, como procedimientos
sustantivos de conformidad con la NIA 330, el auditor:

(a) determinar la idoneidad de procedimientos analticos sustantivos especcos para

determinadas armaciones y de la valoracin realizada por el auditor del riesgo de incorreccin
material. Por ejemplo, si los controles sobre el procesamiento de las rdenes de venta son
decientes, el auditor puede que confe ms en pruebas de detalle que en procedimientos analticos
sustantivos en relacin con las armaciones relativas a las cuentas a cobrar, teniendo en cuenta los
riesgos valorados de incorreccin material y las pruebas de detalle, en su caso, en relacin con
dichas armaciones.

(b) evaluar la abilidad de los datos a partir de los cuales se dene su expectativa con respecto a
las cantidades registradas o ratios, teniendo en cuenta la fuente, la comparabilidad, la naturaleza y

24
la relevancia de la informacin disponible, as como los controles relativos a su preparacin; la
fuente de la informacin disponible; por ejemplo, la informacin puede ser ms able cuando se
obtiene de fuentes independientes externas a la entidad.

La comparabilidad de la informacin disponible; por ejemplo, es posible que sea necesario

complementar los datos generales de un sector con el n de que sean comparables con los de una
entidad que produce y vende productos especializados.

(c) denir una expectativa con respecto a las cantidades registradas o ratios y evaluar si la
expectativa es lo sucientemente precisa como para identicar una incorreccin que, ya sea
individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, pueda llevar a que los estados
nancieros contengan una incorreccin material.

(d) cuanticar cualquier diferencia entre las cantidades registradas y los valores esperados que se
considere aceptable, sin que sea necesaria una investigacin ms detallada.

Procedimientos analticos que facilitan una conclusin global

El auditor disear y aplicar, en una fecha cercana a la nalizacin de la auditora, procedimientos
analticos que le faciliten alcanzar una conclusin global sobre si los estados nancieros son
congruentes con su conocimiento de la entidad.

Investigacin de los resultados de los procedimientos analticos

Si los procedimientos analticos aplicados de conformidad con esta NIA revelan variaciones o
relaciones incongruentes con otra informacin relevante o que dieran de los valores esperados en
un importe signicativo, el auditor investigar dichas diferencias mediante:

(a) la indagacin ante la direccin y la obtencin de evidencia de auditora adecuada relativa a las
respuestas de sta; y

(b) la aplicacin de otros procedimientos, segn sea necesario en funcin de las circunstancias
consideradas.

APLICACIN NIA 520:

Los siguientes ejemplos pueden ilustrar la conveniencia de desagregar la informacin sobre la que
aplicar los procedimientos analticos.

Gastos Exteriores. Si bien el ratio sobre ventas puede dar cierta informacin no ser tanta como el
anlisis de cada uno de sus componentes y su relacin con las respectivas variables, por ejemplo, el
gasto de alquiler mediante al extrapolacin en doce meses de las rentas pactadas con los
arrendadores, de los gastos de transporte sobre las ventas realizadas, los seguros incurridos frente
a los del ejercicio precedente.

Ventas. Desglosar las ventas entre nacional y exportacin, por gamas de productos, por actividades
(abastecimientos de agua o alcantarillado, recogida de basuras y limpieza viaria).

Gastos de personal. Desagregar el gasto entre remuneraciones, seguros sociales y otros beneficios
sociales.

25
TIPOS

Los diferentes tipos de procedimientos analticos que el auditor puede aplicar y que entran en la
consideracin de esta NIA-ES son:

Investigacin de partidas y fluctuaciones inusuales.

Anlisis de las desviaciones respecto a importes previstos o presupuestados

Anlisis de ratios y de tendencias, as como su comparacin con:

- Los de ejercicios anteriores (anlisis dinmico)

- Los estimadas o proyectados por la propia entidad

- Los precalculados por el auditor

- Valores esperados o expectativas esperadas

- Los correspondientes al sector en el que opera

- Los de otras entidades similares del mismo sector

Anlisis de factores clave (key points) como mrgenes brutos, porcentajes de coste de ventas, etc.

Relaciones entre datos financieros y no financieros como, por ejemplo, ventas por empleado.

Extrapolaciones o utilizacin de modelos o procedimientos predictivos.

Los procedimientos analticos pueden aplicarse individualmente o en combinacin con

procedimientos de detalle. La decisin sobre la procedencia o no de aplicarlos y en qu manera, es
una cuestin de juicio profesional en funcin de la eficacia y eficiencia de los procedimientos de
auditoria disponibles para reducir el riesgo de auditoria a niveles aceptables.

26
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 530 MUESTREO DE
AUDITORIA

ALCANCE
Es de aplicacin cuando el auditor ha decidido emplear el muestreo de auditoria en la realizacin
de procedimientos de auditoria. Tanto del muestreo estadstico y no estadstico para disear y
seleccionar la muestra de auditoria.

Trata tambin la responsabilidad del auditor de disear y aplicar procedimientos de auditoria para
obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada para alcanzar conclusiones razonables en las
que basar su opinin.

OBJETIVO:
El auditor tiene como objetivo al utilizar el muestreo de auditoria, es proporcionar una base
razonable a partir de la cual alcanza conclusiones sobre la poblacin de la que se selecciona la
muestra.

DEFINICIONES:
MUESTREO DE AUDITRIA:
Es un procedimiento a un porcentaje inferior al 100% de los elementos de una poblacin relevante
para la auditoria. Para que tengan posibilidad de ser seleccionadas con el fin de proporcionar al
auditoria una base razonable para obtener conclusiones.

POBLACION:
Conjunto completo de datos del que se selecciona una muestra y sobre el auditor alcanza las
conclusiones:

RIESGOS DE MUESTREO:
Riesgos de que las conclusiones del auditoria basada en una muestra pueda diferir de la que
obtendra aplicando el mismo procedimiento a toda la poblacin.

ANOMALIAS:
Una incorreccin que se puede demostrar que no es representativa de incorrecciones en una
poblacin.

REQUERIMIENTOS:
Diseo tamao y seleccin de la muestra de elementos a comprobar.

El auditor disear la muestra de auditoria, el auditor tendr en cuenta el objetivo

El auditor determinara un tamao de muestra suficiente para reducir de muestreo

27
El muestreo de auditoria permite al auditor y evaluar la evidencia de auditoria sobre una
determinada caracterstica de los elementos seleccionados con el fin de alcanzar conclusiones

Al disear una muestra de auditoria, el auditor toma en consideracin el objetivo especfico que se
ha de lograr y la combinacin de procedimientos de auditoria que tiene mayor posibilidad de
alcanzar dicho objetivo.

El auditor realiza una valoracin del porcentaje de desviacin esperado sobre la base de su
conocimiento de los controles relevantes o sobre la base del examen de un pequeo nmero de
elementos de la poblacin.

Las caractersticas de la poblacin de la que se extraer la muestra, el auditor puede determinar que
es adecuado realizar una estratificacin o una seleccin ponderada por el valor.

El nivel de riesgo de muestreo que el auditor est dispuesto a aceptar afecta al tamao de la muestra
que resulta necesario. Cuando menor sea el riesgo que el auditor esta dispuestos a aceptar tendr
que ser el tamao de la muestra.

Aplicacin de procedimiento de auditoria

El auditor aplicara procedimientos de auditoria, adecuada para el objetivo, en cada elemento
seleccionado.

Una prueba para la obtencin de evidencia sobre la autorizacin de los pagos, se ha seleccionado
un cheque anulado. Si el auditor se satisface de que el cheque ha sido correctamente anulado, de
forma que no constituye una desviacin, se examina un sustituto adecuado seleccionado.

Que el auditor no puede aplica los procedimientos de auditoria diseados a un elemento

seleccionado es cuando se ha perdido la documentacin relativa a dicho elemento.

Los procedimientos alternativos adecuado puede ser el examen de los cobros posteriores junto con
evidencia de su procedencia y de las partidas a las que corresponden, cuando no se haya recibido
respuesta a una solicitud de confirmacin positiva.

Naturaleza y causa de las desviaciones e incorrecciones:

El auditor indagara investigara la naturaleza y la causa de cualquier desviacin y evaluara su posible
efecto sobre el objetivo del procedimiento de auditoria.

Analizar las desviaciones y las incorreciones identificadas, el auditor puede observar que mucha de
ellas tiene una caracterstica comn, Ejemplo: El tipo de transaccin, la ubicacin, la lnea de
productos o periodo de tiempo.

Extrapolacin de las incorrecciones.

El auditor extrapolara las incorrecciones encontradas en la muestra a la poblacin:

Cuando se haya determinado que una incorreccin es una anomala.

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Evaluacin de los resultados del muestreo de auditoria:
Las pruebas de controles, un porcentaje de desviacin inesperadamente elevado de la muestra
puede llevar a un incremento del riesgo valorado de incorreccin material, salvo que se obtenga
evidencia de auditoria adicional que sustenta la valoracin inicial.

Cuando el auditor concluya que el muestreo de auditoria no ha proporcionado una base razonable
para alcanzar conclusiones sobre la poblacin que ha sido comprobada.

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 CONCLUSIONES

Esta Norma Internacional de Auditoria 505 trata del empleo por parte del auditor de
procedimientos de confirmacin externa para obtener evidencia de auditoria; con el
objetivo del auditor que cuando utiliza procedimientos de confirmacin externa es disear
y aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener evidencia de auditoria relevante y
fiable al utilizar procedimientos de confirmacin externa, o que implicar, la determinacin
de la informacin que ha de confirmarse o solicitarse.

La NIA 510 no presenta grandes cambios a su equivalente norma tcnica anterior, tal vez
llame la atencin dos aspectos, uno la referencia a la congruencia de la aplicacin de las
polticas contables reflejadas en los saldos de apertura respecto a los del periodo actual y la
referencia a la de Re expresin de los saldos iniciales cuando para subsanar errores
contables anteriores u otras causas. En cuanto a la utilizacin de los papeles de trabajo del
auditor predecesor, tampoco hay excesivos cambios respecto a la normativa anterior salvo
que ya no se necesita autorizacin del cliente.
Sealar por ltimo que, aunque la NIA-ES hace referencia a la revisin de los saldos de
apertura en las auditorias iniciales, dichos saldos deben ser verificados, aunque con menor
alcance, en las auditorias recurrentes y formar parte de las comprobaciones a efectuar
sobre la informacin contable aportada por la entidad.

NIA 520 Los procedimientos analticos constituyen una importante herramienta a utilizar
por el auditor, tanto para la deteccin de reas de riesgo como para conocer la entidad y el
entorno en el que acta y poder disear la estrategia de auditoria a aplicar. Tambin le
servir como procedimiento sustantivo en la deteccin de incorrecciones materiales.
La NIA 520, muy similar a la antigua norma tcnica, establece pautas a seguir dejando claro
que tanto la seleccin de los procedimientos analticos a utilizar como la valoracin que se
conceda a los resultados obtenidos, es criterio del auditor y que estarn en funcin de la
importancia relativa de las partidas objetos de verificacin, de la comparabilidad y la
fiabilidad otorgadas a la informacin financiera y no financiera utilizadas.
Por ltimo, sealar que la adecuada utilizacin de los procedimientos analticos puede
reducir de forma muy notable las horas incurridas en los trabajos ya que pueden, en
determinados casos, la realizacin de pruebas de detalle. En este sentido aconsejo a los
responsables de despachos y firmas de auditora que instruyan a su personal sobre la
prctica de la revisin analtica y establezcan un procedimiento especfico a incluir en el
manual operativo i(sistema de control de calidad interno) en el que se aborde cmo y
cundo utilizar los procedimientos analticos.

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