Normas de-auditoria-gubernamental-nagu

1. (*) Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NORMAS DE AUDITORA

GUBERNAMENTAL (NAGU) INTRODUCCIN Las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU,
son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor,
orientados a uniformar el trabajo de la auditora gubernamental y obtener resultados de
calidad. Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del
auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo,
promoviendo el grado de economa, eficiencia y eficacia en la gestin de la entidad auditada.
Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su reglamento y en las normas de
auditoria generalmente aceptadas. Las NAGA son aplicables en su totalidad cuando se trata de
una auditora financiera, y en lo aplicable, en una auditora de asuntos financieros en particular
y otros exmenes especiales. La auditoria de gestin requiere, sin embargo, normas
complementarias y especficas para satisfacer las necesidades propias de los citados
exmenes. Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y dems procedimientos de
auditoria que, segn su criterio profesional, sean apropiadas en las circunstancias para cumplir
los objetivos de cada auditoria. Esas pruebas y procedimientos deben planearse de tal modo
que permitan obtener evidencia suficiente, competente y relevante para fundamentar
razonablemente las opiniones y conclusiones que se formulen en relacin con los objetivos de
la auditoria. Las normas de auditora gubernamental son de cumplimiento obligatorio, bajo
responsabilidad, por los auditores de la Contralora General de la Repblica, de los rganos de
Auditoria Interna y de las entidades sujetas al sistema y de las sociedades de auditoria
designadas por el Organismo superior de control. Asimismo, son de observancia, por los
profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que participen en el proceso de la auditoria
gubernamental. Se caracterizan por ser flexibles, permitiendo su adaptabilidad y actualizacin,
de ser necesario; as como servir de estndares para ponderar la eficiencia y efectividad de la
auditoria. Su estructura es la siguiente: a) Cdigo, son los numerales que referencian al grupo
de las normas y el orden que tienen dentro de cada grupo. b) Ttulo, es la denominacin de la
norma. c) Enunciado, es la exposicin breve de la normas. d) Detalle del enunciado, es la parte
de la norma que facilita su interpretacin y correcta aplicacin. e) Limitacin al alcance, es la
parte de la norma que precisa las excepciones a su cumplimiento.

2. (*) Normas de Auditora Generalmente Aceptadas MARCO CONCEPTUAL 1. Auditora

Gubernamental La auditora gubernamental es el examen objetivo, sistemtico y profesional
de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecucin,
en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente
informe. Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditora Gubernamental y
disposiciones especializadas emitidas por la Contralora General, aplicando las tcnicas,
mtodos y procedimientos establecidos por la profesin del contador pblico. Tiene por
objetivos: a. Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. b. Determinar la razonabilidad de
la informacin financiera. c. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos
previstos y los resultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de
los planes y programas aprobados de la entidad examinada. d. Recomendar medidas para
promover mejoras en la gestin pblica. e. Fortalecer el sistema de control interno de la
entidad auditada. Corresponde ejercer la Auditora Gubernamental a los auditores de la
Contralora General de la Repblica, de los rganos de Auditora Interna -OAI de las entidades
sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditora designadas. El auditor
gubernamental es el profesional que rene los requisitos necesarios para el ejercicio del
trabajo de auditora en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, aplicando las
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas -NAGA, las Normas Internacionales de
Auditora -NIA y las presentes Normas de Auditora Gubernamental -NAGU. La auditoria
gubernamental es externa cuando es realizada directamente por la Contralora General; por
los rganos de Auditora Interna en otras entidades del Sistema y por las Sociedades de
Auditora, debidamente autorizado y designada, respectivamente. Es interna cuando es
ejercida por los rganos de Auditoria Interna de las propias entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control. El proceso de la auditoria gubernamental comprende las etapas de: i)
planificacin, ii) ejecucin y iii) elaboracin del informe. Se inicia con la formulacin del
respectivo plan y culmina con la remisin del informe al titular de la entidad examinada y, un
ejemplar a la Contralora General de la Repblica. La elaboracin y presentacin del informe
de auditora o examen especial es de responsabilidad conjunta del auditor encargado y del
supervisor.

3. (*) Normas de Auditora Generalmente Aceptadas 2. Tipos de auditora gubernamental La

auditora gubernamental, cuyo tipo se define por sus objetivos, se clasifica en auditoria
financiera y auditoria de gestin o de desempeo. AUDITORIA FINANCIERA La auditora
financiera, a su vez, comprende a la auditora de estados financieros y la auditora de asuntos
financieros en particular. La auditora de estados financieros tiene por objetivo determinar si
los estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su situacin financiera,
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados. Este tipo de auditora es efectuada usualmente en las
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control por Sociedades de Auditoria designadas por
la Contralora General de la Repblica. La auditoria de asuntos financieros en particular se
aplica a programas, actividades, funciones o segmentos, con el propsito de determinar si
estos se presentan de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente. Las
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y las Normas Internacionales de Auditoria que
rigen a la profesin contable en el pas son aplicables a todos los aspectos de la auditoria
financiera. AUDITORIA DE GESTIN Su objetivo es evaluar el grado de economa, eficiencia y
eficacia en el manejo de los recursos pblicos, as como el desempeo de los servidores y
funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con
que se estn logrando los resultados o beneficios previstos por la legislacin presupuestal o
por la entidad que haya aprobado el programa o la inversin correspondiente. La auditoria de
gestin puede tener, entre otros, los siguientes propsitos: 1. Determinar si la entidad
requiere, protege y emplea sus recursos de manera econmica y eficiente. 2. Establecer las
causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas. 3. Evaluar si los objetivos de un programa
son apropiados, suficientes o pertinentes y el grado en que produce los resultados deseados.
Generalmente, al trmino de una auditoria de gestin el auditor no expresa una opinin sobre
el nivel integral de dicha gestin o el desempeo de los funcionarios. Por tanto, estas normas
no prevn que se exija al auditor una opinin de esa naturaleza. Sin embargo, el auditor
deber presentar en su informe, hallazgos y conclusiones respecto a la magnitud y calidad de
la gestin desempeo, as como en relacin con los procesos, mtodos y controles internos
especficos, cuya eficiencia y eficacia considera susceptible de mejorarse. Si estima que existen
posibilidades de mejora, el auditor deber recomendar las medidas correctivas apropiadas.

4. (*) Normas de Auditora Generalmente Aceptadas 3. Examen Especial Se denomina examen

especial a la auditora que puede comprender o combinar la auditoria financiera de un alcance
menor al requerido para la emisin de un dictamen de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas- con la auditora de gestin- destinada, sean en forma genrica o
especfica, a la verificacin del manejo de los recursos presupuestarios de un perodo dado-,
as como al cumplimiento de los dispositivos legales aplicables. Tambin tiene como objetivos
especficos, entre otros, determinar si la programacin y formulacin presupuestaria se ha
efectuado en funcin de las metas establecidas en los planes de trabajo de la entidad, evaluar
el grado de cumplimiento y eficiencia de la ejecucin del presupuesto, en relacin a las
disposiciones que lo regulan y al cumplimiento de las metas y objetivos establecidos, as como
determinar la eficiencia, confiabilidad y la oportunidad con que se evala el presupuesto de las
entidades. Asimismo, se efectan exmenes especiales para investigar denuncias de diversa
ndole y ejercer el control de las donaciones recibidas, as como de los procesos licitarios, del
endeudamiento pblico y cumplimiento de contratos de gestin gubernamental, entre otros.
El examen especial es efectuado por la Contralora General de la Repblica y por los rganos
de Auditoria Interna del Sistema, como parte del alcance del trabajo necesario para emitir el
informe anual sobre la Cuenta General de la Repblica preparada por la Contadura Pblica de
la Nacin. Las Normas de Auditora Gubernamental se presentan clasificadas en cuatro grupos:
1. Normas Generales. 1.10 Entrenamiento tcnico y capacidad profesional 1.20 Independencia
1.30 Cuidado y esmero profesional 1.40 Confidencialidad 1.50 Participacin de profesionales
y/o especialistas 1.60 Control de Calidad 2. Normas relativas a la planificacin de la auditora
gubernamental. 2.10 Planificacin general 2.20 Planificacin especfica 2.30 Programas de
auditora 2.40 Archivo permanente 3. Normas relativas a la ejecucin de la auditora
gubernamental. 3.10 Estudio y evaluacin del control interno 3.20 Evaluacin del
cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias 3.30 Supervisin del trabajo de
auditora 3.40 Evidencia suficiente, competente y relevante 3.50 Papeles de trabajo 3.60
Comunicacin de hallazgos de auditora 3.70 Carta de representacin

5. (*) Normas de Auditora Generalmente Aceptadas 4. Normas relativas al informe de

auditora gubernamental. 4.10 Forma escrita 4.20 Oportunidad del informe 4.30 Presentacin
del informe 4.40 Contenido del informe 4.50 Informe Especial DEFINICIN DE LAS NORMAS
Normas Generales. Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y
clasificaciones del auditor y la calidad de su trabajo. Estas normas que se aplican tambin para
la ejecucin del trabajo y la preparacin del informe, se refieren al entrenamiento tcnico y
capacidad profesional, independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad,
participacin de profesionales y/o especialistas, y control de calidad. NAGU - 1.10
Entrenamiento tcnico y capacidad profesional (*) El auditor gubernamental debe poseer un
adecuado entrenamiento tcnico, la experiencia y competencia profesional necesarios para la
ejecucin de su trabajo. El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las tcnicas de
auditora y la constante actualizacin profesional, as como el desarrollo de habilidades
necesarias para asegurar la calidad del trabajo de auditora. A fin de lograr el cumplimiento de
esta Norma, los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, deben promover y
realizar programas de capacitacin en tcnicas necesarias para garantizar la capacidad e
idoneidad profesional del personal que participa en el proceso de la auditora gubernamental.
La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de idoneidad y
habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde con los requerimientos y
exigencias que demanda el trabajo de auditora. NAGU - 1.20 Independencia (*) El auditor
debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad examinada y se
mantendr libre de cualquier situacin que pudiera sealarse como incompatible con su
integridad y objetividad. La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que
los juicios formulados por el auditor estn fundados en elementos objetivos de los aspectos
examinados. El auditor deber considerar no solamente si es independiente y sus actividades
le permiten proceder de acuerdo a ello, sino tambin si existe motivo que pudiera dar lugar a
que otros cuestionaran su independencia. Deber abstenerse de participar en la realizacin de
una auditora en caso de incompatibilidad o conflictos de inters manifiestos.

6. (*) Normas de Auditora Generalmente Aceptadas El auditor estar libre de impedimentos

personales y profesionales para garantizar una labor imparcial y objetiva en la entidad
examinada. Se halla impedido de participar en la ejecucin de acciones de control en la
entidad donde haya laborado anteriormente y que comprendan reas y/o aspectos en los
cuales intervino o particip directa o indirectamente. El auditor gubernamental se encuentra
impedido de recibir beneficios en cualquier forma, para s o para otro, proveniente de
personas naturales o jurdicas vinculadas a la entidad en la cual se efecta la accin de control.
Tampoco deber realizar actividad poltica partidaria durante el ejercicio funcional del cargo ni
emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin, gestin o administracin de la
entidad donde realice su examen. En los rganos conformantes del Sistema Nacional de
Control se establecern los mecanismos adecuados que cautelen debidamente la
independencia del auditor, que incluyan la presentacin de una manifestacin personal de
independencia. NAGU - 1.30 Cuidado y esmero profesional (*) El auditor debe actuar con el
debido cuidado profesional a efectos de cumplir con las normas de auditora durante la
ejecucin de su trabajo y en la elaboracin del informe. El debido cuidado y esmero
profesional significa emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la
auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas y procedimientos de auditora que habrn
de aplicarse en ella. Implica tambin que basndose en su buen juicio, aplique correctamente
las pruebas y dems procedimientos de auditora y evale los resultados para la preparacin
del informe correspondiente. El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad
necesaria a base de la prctica constante, bajo supervisin adecuada y entrenamiento
permanente. Los niveles jerrquicos superiores cautelarn que el personal a su cargo
mantenga un desempeo y conducta funcional acorde con las normas que rigen el Sistema
Nacional de Control. En caso de apreciar un incumplimiento o transgresin debern informar a
los funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se apliquen las correspondientes
medidas correctivas. NAGU - 1.40 Confidencialidad El auditor gubernamental debe mantener
absoluta reserva respecto a la informacin que conozca en el transcurso de su trabajo. La
confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la
auditora, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor
por el ejercicio de su actividad profesional. Solo podr acceder a la informacin relacionada
con el examen, el personal vinculado directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de
auditora. En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern
polticas orientadas a asegurar la debida confidencialidad. Esta obligacin subsistir an
despus de cesar en sus funciones. El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades
profesionales de acuerdo a los correspondientes Cdigos de tica Profesional.

7. (*) Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGU - 1.50 Participacin de

profesionales y/o especialistas Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los
profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditora
gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen.
De ser pertinente, los resultados de sus labores se incluirn en el Informe o como anexos al
mismo. Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas, que poseen
idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico distinto al ejercicio de
la auditora gubernamental, cuyos servicios podrn ser utilizados de acuerdo a los objetivos Y
alcance del examen. Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo
especializado, el auditor, previamente a su incorporacin, debe cerciorarse de su competencia
y habilidad en sus respectivas especialidades. Ejercern su labor bajo la direccin del auditor
encargado, estando obligados, bajo responsabilidad, a sujetar su accionar a las normas de
auditora gubernamental en lo que resulte aplicable. Peridicamente presentarn avances de
su trabajo, debiendo al trmino del mismo alcanzar un Informe documentado, que incluya las
respectivas conclusiones, observaciones y recomendaciones, en concordancia con los objetivos
del examen y la normativa vigente. NAGU - 1.60 Control de calidad Los rganos conformantes
del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditora designadas, que ejecuten
auditora gubernamental de acuerdo con stas normas, deben establecer y mantener un
adecuado sistema de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable que la
auditora se ejecuta en concordancia con las normas de auditora gubernamental y las guas de
auditora (Modificada por la Resolucin de Contralora N 141-99-CG). El control de calidad es
el conjunto de polticas y procedimientos, as como los recursos tcnicos especializados para
cerciorarse de que las auditoras se realizan de acuerdo con las normas de auditora
gubernamental, el Manual de Auditora Gubernamental y las Guas de Auditora. CONTROL DE
CALIDAD INTERNO La Contralora General de la Repblica, los rganos de Auditora Interna,
conformantes del Sistema Nacional de Control, y las Sociedades de Auditora designadas,
deben establecer un apropiado sistema de control de calidad interno que permita obtener una
razonable seguridad de haberse establecido polticas y procedimientos, respecto a: a)
Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos normativos
bsicos para la ejecucin de la auditora gubernamental; seleccin, capacitacin y
entrenamiento de los auditores y cualidades personales. b) Controles durante el desarrollo de
la auditora, relativos a la supervisin sobre el trabajo delegado en personal idneo; direccin
sobre el equipo de trabajo, con instrucciones adecuadas; e inspeccin respecto al grado de
aplicacin de

8. (*) Normas de Auditora Generalmente Aceptadas los procedimientos diseados para

mantener la calidad de los trabajos de auditora. c) Controles despus de culminada la
auditora, relativos al establecimiento de polticas y procedimientos para confirmar que los
procedimientos de control de calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la
calidad de los informes. CONTROL DE CALIDAD EXTERNO La Contralora General de la
Repblica adoptar las polticas y procedimientos que permitan efectuar peridicamente el
control de calidad externo de los rganos de Auditora Interna y de las Sociedades de
Auditora designadas. El control de calidad externo debe incluir, entre otros, la revisin de los
informes de auditora y los correspondientes papeles de trabajo, as como, la idoneidad de los
programas de capacitacin y entrenamiento. Las Sociedades de Auditora designadas que, de
acuerdo con sus polticas internas, se encuentran sujetas a revisiones de control de calidad
externa, pondrn a disposicin de la Contralora General de la Repblica, constancia del
resultado de la supervisin correspondiente. Normas relativas a la planificacin de la auditora
gubernamental. Este grupo de normas tiene por objetivo establecer los criterios tcnicos
generales que permitan una apropiada planificacin de la auditoria en entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos. Las normas que se
presentan en los acpites siguientes, se refieren a: Planificacin general, Planificacin
especfica, Programas de auditoria y Archivo permanente. NAGU - 2.10 Planificacin general La
Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditoria Interna conformantes del
Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades de auditoria a travs de su Planes
Anuales, aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad, y evaluarn
peridicamente la ejecucin de sus planes. El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el
documento que contiene el conjunto de actividades de auditoria y el universo de entidades
y/o reas, segn corresponda, a examinar durante el periodo de un ao y ser elaborado en
concordancia con las polticas y disposiciones establecidas por la Contralora General de la
Repblica. El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles pertinentes
adoptarn medidas cautelaras siendo obligacin del personal vinculado con las acciones de
auditora, mantener una absoluta confidencialidad de su contenido. El Contralor General, en
uso de las atribuciones conferidas por la Ley del Sistema Nacional de Control, dicta los
lineamientos de poltica que rigen la planificacin de la Auditora Gubernamental en armona
con los Planes y Programas de Desarrollo Nacional y aprueba los Planes Anuales de Auditora
de las entidades sujetas al Sistema.

9. (*) Normas de Auditora Generalmente Aceptadas En la Contralora General cada unidad

orgnica de lnea planificar anualmente sus acciones. En el caso de las entidades sujetas al
Sistema lo efectuar el Jefe del rgano de Auditora Interna, de acuerdo a las prioridades
establecidas para el logro de los objetivos y metas institucionales o sectoriales segn sea el
caso. Los Planes Anuales de Auditora sern flexibles a fin de permitir cambios que previa
autorizaciones considere necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias. Los citados planes
sern objeto de consolidacin en el denominado Plan Nacional Anual de Auditora
Gubernamental y sern elaborados de conformidad con los Objetivos y Lineamientos de
Poltica Institucional aprobados por la Contralora General. La estructura del contenido de los
planes, guardar armona con los objetivos y lineamientos de Poltica Institucional del Plan
Nacional que apruebe la Contralora General de la Repblica. La Contralora General y los
rganos de Auditora Interna conformantes del Sistema evaluarn peridicamente la ejecucin
de los Planes Anuales de Auditora, formulando el correspondiente informe. LIMITACIONES AL
ALCANCE Las sociedades de auditora estn exceptuadas del cumplimiento de la presente
norma debido a la naturaleza de su designacin por la Contralora General de la Repblica.
NAGU - 2.20 Planeamiento de auditora El trabajo del auditor debe ser adecuadamente
planeado a fin de asegurar la realizacin de una auditora de calidad, debe estar basado en el
conocimiento de las actividades que ejecuta la entidad a examinar, as como el entorno en que
se desarrolla, el tipo de auditora a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables.
(Modificada por la Resolucin de Contralora N 141-99-CG). La planificacin de una auditora
implica desarrollar una estrategia general para su conduccin a fin de asegurar que el auditor
tenga un cabal conocimiento y comprensin de las actividades, sistemas de control e
informacin y disposiciones legales aplicables a la entidad; que le permitan evaluar el nivel de
riesgo de auditora as como determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos a aplicar. La planificacin de la auditora debe incluir la evaluacin de los
resultados de la gestin de la entidad a examinar en relacin a los objetivos, metas y
programas previstos. La informacin que necesita para planificar la auditora vara de acuerdo
con los objetivos de la misma y con la entidad sujeta a examen. En determinados casos se
puede realizar un estudio preliminar de la entidad antes de preparar el plan para ejecutar el
trabajo de campo. El estudio preliminar constituye un mtodo de apoyo eficaz para seleccionar
las reas especficas donde se va a practicar la auditora y para obtener informacin que habr
de utilizarse en la planificacin. Es un proceso que permite conseguir rpidamente informacin
sobre la organizacin, programas, actividades y funciones de la entidad, aunque sin someterla
a una verificacin detallada.

10. (*) Normas de Auditora Generalmente Aceptadas La responsabilidad por la preparacin

del Memorndum de Planificacin corresponde al auditor encargado y al supervisor; la
revisin y aprobacin a los niveles gerenciales competentes. En el caso de las entidades sujetas
al Sistema, el Jefe del rgano de Auditora Interna aprobar el Memorndum de Planificacin.
NAGU - 2.30 Programas de auditora Para cada auditora gubernamental deben prepararse
programas especficos que incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos
detallados y oportunidad de su aplicacin, as como el personal encargado de su desarrollo.
Los programas de auditora comprenden una relacin ordenada de procedimientos a ser
aplicados en el proceso de la auditora, que permitan obtener las evidencias competentes y
suficientes para alcanzar el logro de los objetivos establecidos. Se desarrollan a partir del
conocimiento de la entidad y sus sistemas. El auditor se apoya en este conocimiento para
establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. Su flexibilidad
debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del auditor encargado y supervisor
se consideren pertinentes durante el curso de la auditora. Los programas de auditora guan la
accin del auditor y sirven como elemento para el control de la labor realizada. Deben tambin
permitir la evaluacin del avance del examen y la correcta aplicacin de los procedimientos,
cautelando que la consecucin de los resultados est de acuerdo con los objetivos propuestos.
El programa de auditora debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de gua y
como medio para controlar la adecuada ejecucin del trabajo. La responsabilidad de la
elaboracin de los respectivos programas corresponde al auditor encargado y supervisor.
NAGU - 2.40 Archivo permanente Para cada entidad sujeta a control se debe implantar,
organizar y mantener actualizado el archivo permanente. Es archivo permanente est
conformado por un conjunto orgnico de documentos que contienen copias y/o extractos de
informacin de inters, de utilizacin continua o necesaria para futuros exmenes,
bsicamente relacionada con: Ley orgnica de la entidad y normas legales que regulan su
funcionamiento. Organigrama aprobado. Reglamento de Organizacin y Funciones - ROF
aprobado. Manual de Organizacin y Funciones - MOF aprobado. Flujo gramas de las
principales actividades de la entidad. Plan Operativo Institucional. Presupuesto
institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones. Estados financieros. Informes de
auditora. Denuncias. Plan Anual de Control, incluyendo reprogramaciones.

11. (*) Normas de Auditora Generalmente Aceptadas Informe de evaluacin del Plan Anual.
Resumen de las decisiones ms importantes adoptadas por la Alta Direccin. Resoluciones
y Directivas emitidas por la entidad. Convenios y Contratos trascendentes. Se actualizar
peridicamente a fin de permitir su fcil utilizacin, especialmente en la fase de planificacin
de las auditoras. La responsabilidad de organizar el Archivo Permanente corresponde: a) A las
Gerencias de Lnea de la Contralora General. b) A las Jefaturas de los rganos de Auditora
Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. LIMITACIONES AL ALCANCE El
cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de Auditora debido a que
sus exmenes se supeditan a la designacin de la Contralora General, debiendo limitarse a
mantener el archivo correspondiente a las auditoras que hayan realizado en armona con la
normativa vigente. NORMAS PARA EJECUCIN DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL Este grupo
est integrado esencialmente por normas utilizadas en la realizacin de la auditoria. Tienen el
propsito que las pruebas y dems procedimientos que se seleccionen, segn el criterio
profesional del auditor, sean apropiados en las circunstancias para cumplir los objetivos de
cada auditoria. Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas a: Estudio y
evaluacin del control interno; Evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y
reglamentarias; Supervisin del trabajo de auditoria; Evidencia suficiente, Competente y
relevante; Papeles de trabajo; Comunicacin de observaciones y carta de representaciones.
NAGU - 3.10 Estudio y evaluacin del control interno (*) Se debe efectuar un apropiado
estudio y evaluacin del control interno para identificar las reas crticas que requieren un
examen profundo, determinar su grado de confiabilidad a fin de establecer la naturaleza,
alcance, oportunidad y selectividad de la aplicacin de procedimientos de auditora. El sistema
de control interno comprende el plan de organizacin, los mtodos, procedimientos y la
funcin de auditora interna establecidos dentro de una entidad pblica, para salvaguardar su
patrimonio contra el malgasto, prdida y uso indebido, verificar la exactitud y veracidad de la
informacin financiera y administrativa, promover la eficiencia en las operaciones y,
comprobar el cumplimiento de los objetivos y polticas institucionales, as como de la
normativa aplicable. Un apropiado sistema de control interno, tambin permite detectar
posibles deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la existencia de delitos, de ser el
caso.

12. (*) Normas de Auditora Generalmente Aceptadas La administracin de la entidad es

responsable de implantar y mantener un sistema eficaz de control interno, cuya estructura
comprende: a) Ambiente de control, que se refiere a la disposicin general, actitud vigente y
acciones adoptadas por parte de la administracin con respecto al control y su importancia
para la entidad. b) Sistemas de informacin y registro, consiste en los mtodos y registros
establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones
de una entidad. c) Procedimientos de control, consisten en las polticas y procedimientos
adicionales establecidos por la administracin para lograr una razonable seguridad de que los
objetivos especficos de la entidad sern alcanzados. El estudio y evaluacin del sistema de
control interno tiene por objeto conocer con mayor precisin aquellos aspectos de
importancia de la organizacin y funcionamiento de la entidad, as como, efectuar los ajustes
de los programas y la aplicacin detallada de procedimientos de auditora, especialmente en
las reas crticas, que servirn como base para el establecimiento de los objetivos y alcance de
la auditora, la formulacin de recomendaciones a considerarse en el informe y la
determinacin del grado de confianza de los controles implantados por la entidad. El estudio y
evaluacin del sistema de control interno debe ser llevado a cabo de acuerdo al tipo de
auditora que se ejecute, sea financiera, de gestin o se trate de exmenes especiales. Los
auditores podrn evaluar, hasta donde sea necesario para cumplir los objetivos de la auditora,
aquellas polticas, procedimientos, prcticas y controles que sean aplicables a los programas,
funciones y actividades que sean materia de la auditora. El relevamiento de informacin del
sistema de control interno debe documentarse adecuadamente, teniendo en cuenta la forma
en que se presente la informacin y, el criterio del auditor. La evaluacin del sistema de
control interno comprende dos etapas: 1. Obtencin de informacin acerca de su
funcionamiento. 2. Comprobacin de que los controles identificados funcionan efectivamente
y logran sus objetivos. En caso de encontrarse computarizados los sistemas de informacin y
registro, el auditor debe establecer si los controles internos estn funcionando
apropiadamente, a fin de brindarle confianza respecto a la integridad de los datos procesados
mediante medios informticos. Al trmino de esta evaluacin el auditor emitir el documento
denominado Memorndum de Control Interno, el cual estar dirigido al titular de la entidad.
NAGU - 3.20 Evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias En la
ejecucin de la auditora gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y
reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditora.

13. (*) Normas de Auditora Generalmente Aceptadas En el desarrollo de la auditora

gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las leyes y reglamentos es tambin
importante debido a que los organismos, programas, servicios, actividades y funciones
gubernamentales se crean generalmente por ley y estn sujetos a disposiciones legales y
reglamentarias ms especficas que las que rigen en el sector privado. Dicha normativa
establece, entre otros aspectos, qu debe hacer, quin debe hacerlo, las metas y objetivos por
alcanzar, la poblacin que se va a beneficiar, cunto y en qu deber gastarse. Las fuentes de
informacin sobre las disposiciones legales son diversas. Una adecuada fuente primaria
constituye la entidad auditada, dado que conoce la legislacin aplicable. Cuando la citada
entidad reciba financiamiento de otro nivel gubernamental y se conozca su fuente, los
auditores podrn recurrir a la organizacin que suministre los fondos para obtener y/o
verificar informacin relacionada con las normas pertinentes. Cuando sea necesario evaluar el
cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables, el auditor debe planificar la auditora en
tal forma que tenga una razonable seguridad de que se descubrirn posibles abusos o actos
ilcitos que puedan influir significativamente en los resultados de la auditora. El auditor no
necesariamente est capacitado para investigar actos ilcitos de ciertos tipos que por su
especializacin o complejidad competen a las autoridades responsables de investigar esa clase
de hechos o de aplicar las leyes correspondientes. No obstante, est obligado a conocer las
caractersticas y tipos de los riesgos potenciales del rea auditada y de los actos ilcitos que
puedan ocurrir en ella, para que est en posibilidad de identificar los indicios de que esos actos
puedan haber ocurrido. La ejecucin de una auditora de conformidad con las normas de
auditora gubernamental no ser garanta que habrn de descubrirse todos los abusos o actos
ilcitos. El descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el perodo que haya sido
objeto de la auditora, tampoco significar, necesariamente, que el desempeo del auditor fue
inadecuado, a condicin de que la auditora se haya efectuado de acuerdo con las normas de
auditora gubernamental establecidas. NAGU - 3.30 Supervisin del trabajo de auditora (*) El
trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su calidad y cumplir
los objetivos propuestos. La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y
controlar la auditora desde su inicio hasta la aprobacin del informe por el nivel competente.
En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor encargado, el
supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con el proceso del
examen. La supervisin se aplicar al planificar, ejecutar y elaborar el correspondiente informe
de auditora. Se debe dejar evidencia de la labor de supervisin que permita establecer la
oportunidad y el aporte tcnico al trabajo de auditora. La cantidad de trabajos de auditora a
supervisar depender de los objetivos y alcance de la auditora, complejidad del trabajo y
condiciones externas, como la distancia de las entidades a examinar.

14. (*) Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGU - 3.40 Evidencia suficiente,
competente y relevante (*) El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y
relevante mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le
permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al
organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de la auditora. La evidencia deber
someterse a prueba para asegurarse que cumpla los requisitos bsicos de suficiencia,
competencia y relevancia. Los papeles de trabajo debern mostrar los detalles de la evidencia
y revelar la forma en que se obtuvo. CARACTERSTICAS DE LA EVIDENCIA a. Suficiencia. Es
suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta sustentar los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones del auditor. La evidencia ser suficiente cuando por los resultados de la
aplicacin de una o varias pruebas, el auditor podr adquirir certeza razonable que los hechos
revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados. Para determinar si la evidencia es
suficiente, se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podr
emplear mtodos estadsticos con ese propsito. b. Competencia. Para que sea competente, la
evidencia debe ser vlida y confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, el
auditor deber considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su
integridad. De ser as, deber obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en su
informe. Los siguientes supuestos constituyen criterios tiles para juzgar si la evidencia es
competente, si bien no debern considerarse suficientes para determinar la competencia. La
evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms confiable que la obtenida del
propio organismo auditado. La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema
de control interno apropiado es ms confiable que aquella que se obtiene cuando el sistema
de control interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido. La evidencia que se
obtiene fsicamente mediante un examen, observacin, clculo o inspeccin es ms confiable
que la que se obtiene en forma indirecta. Los documentos originales son ms confiables que
sus copias. La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los
informantes expresarse libremente merece mas crdito que aquella que se obtiene en
circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes pueden sentirse
intimidados). c. Relevancia. Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La
informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda una
relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no
deber incluirse como evidencia. Cuando lo estimen conveniente, el auditor deber obtener
15. (*) Normas de Auditora Generalmente Aceptadas de los funcionarios de la entidad
auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la evidencia que
haya obtenido. CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA a. Evidencia fsica. Se obtiene mediante
inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o sucesos. La evidencia de esta
naturaleza puede presentarse en forma de memorndum (donde se resumen los resultados de
la inspeccin o de la observacin), fotografas, grficos, mapas o muestras materiales. b.
Evidencia documental. Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas,
contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin relacionados
con su desempeo. c. Evidencia testimonial. Se obtiene de otras personas en forma de
declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean
importantes para la auditora debern corroborarse, siempre que sea posible, mediante
evidencia adicional. Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse
que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran solo un conocimiento
parcial del rea auditada. d. Evidencia analtica. Comprende clculos, comparaciones,
razonamientos y separacin de la informacin en sus componentes. CONFIABILIDAD DE LA
EVIDENCIA PROVENIENTE DE SISTEMAS COMPUTARIZADOS. Cuando la informacin procesada
por medios electrnicos constituye una parte importante o integral de la auditora y su
confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, el auditor deber cerciorarse
de la relevancia y de la confiabilidad de esa informacin. Para determinar la confiabilidad de la
informacin, el auditor: a) Podr efectuar una revisin de los controles generales de los
sistemas computarizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que
incluya todas las pruebas que sean permitidas; o b) Si no revisa los controles generales y los
relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podr
practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos. Cuando el auditor utilice datos
procesados por medios electrnicos o los incluya en su informe a manera de antecedentes o
con fines informativos, por no ser significativos para los

16. (*) Normas de Auditora Generalmente Aceptadas resultados de la auditora, bastar

generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas
relacionadas con la exactitud e integridad de su informe. NAGU - 3.50 Papeles de trabajo El
auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada
y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo. Los papeles de trabajo
constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y ejecucin, y el informe de auditora.
Por tanto, debern contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones
y conclusiones que se presenten en el informe. Podrn incluir cintas, fotos, pelculas y discos.
No hay nada que sustituya a una comprensin adecuada de los objetivos de la auditora, las
razones por las cuales se emprender determinada tarea y la forma en que esa tarea
contribuir al cumplimiento de los objetivos. Esa comprensin se logra cuando el auditor
dispone de papeles de trabajo debidamente planificados y organizados y, reciben instrucciones
idneas de sus supervisores. La prctica de indicar claramente en los papeles de trabajo los
fines que se persigan ser muy til para asegurarse que la informacin obtenida estar
relacionada directamente con los objetivos de la auditora y del informe correspondiente.
PROPSITO a. Contribuir a la planificacin y realizacin de la auditora. b. Proporcionar el
principal sustento del informe del auditor. c. Permitir una adecuada ejecucin, revisin y
supervisin del trabajo de auditora. d. Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte
de las conclusiones, comentarios y recomendaciones incluidas en el informe. e. Permitir las
revisiones de calidad de la auditora. REQUISITOS A. Ser completos y exactos, con objeto de
que permitan sustentar debidamente los hallazgos, opiniones y conclusiones y demostrar la
naturaleza y el alcance del trabajo realizado. La concisin es importante, pero no deber
sacrificarse la claridad y la integridad con el nico fin de ahorrar tiempo o papel. B. Deben ser
lo suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un auditor experimentado, que
no haya mantenido una relacin directa con la auditora est en capacidad de fundamentar las
conclusiones y recomendaciones mediante su revisin. No deben requerir de explicaciones
orales. C. Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podran perder su valor como
evidencia. D. Deben contener informacin relevante, esto es, limitarse a los asuntos que sean
pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado.

17. (*) Normas de Auditora Generalmente Aceptadas CONTENIDO La forma y contenido de los
papeles de trabajo se ven afectados por factores, tales como: a) La naturaleza de la auditora.
b) El tipo de informe a emitir. c) La naturaleza y complejidad de la actividad de la entidad.
Como regla general, los papeles de trabajo deben contener: a. El Memorndum de
Planificacin y los Programas de auditora, que deben estar debidamente referenciados a los
papeles de trabajo. b. Objetivos, alcance y metodologa, incluyendo los criterios usados para la
seleccin de las muestras. c. Indicacin de la manera cmo se ha obtenido la informacin, con
referencia a los documentos base y las personas que la facilitaron (fuentes). d. Documentacin
del trabajo que sustente las conclusiones y juicios significativos. e. ndices, referencias, cdulas
y resmenes adecuados. f. Conclusiones sobre cada uno de los componentes en que se divida
el examen. g. Fecha y firma de la persona que los prepar. h. Evidencia de las revisiones
efectuadas al supervisar el trabajo realizado. PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE
TRABAJO Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos conformantes del Sistema
Nacional de Control, y de las Sociedades de Auditora, cuyos exmenes practicados contaron
con la autorizacin de la Contralora General. El auditor cautelar la integridad de los papeles
de trabajo, debiendo asegurar en todo momento y bajo cualquier circunstancia, el carcter
secreto de la informacin contenida en los mismos. NAGU - 3.60 Comunicacin de hallazgos de
auditora Durante el proceso de la auditora, el auditor encargado debe comunicar
oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos, a fin de que en un
plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentariamente, para
su evaluacin y consideracin en el informe correspondiente. (Modificada por Resolucin de
Contralora N 112-97- CG del 20.06.97) Para los efectos de estas normas, los hallazgos de
auditora se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de
la aplicacin de procedimientos de auditora. El auditor gubernamental debe desarrollar sus
hallazgos de auditora y constarn en los papeles de trabajo, debidamente referenciados y
documentados. En los hallazgos de auditora a ser comunicados, se deber considerar:

18. (*) Normas de Auditora Generalmente Aceptadas Condicin y Criterio. La comunicacin de

los hallazgos de auditora, es el proceso mediante el cual el auditor, una vez evidenciadas las
presuntas deficiencias o irregularidades, cumple en forma oportuna con dar a conocer a las
personas comprendidas en las mismas, estn o no prestando servicios en la entidad
examinadas, para brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios
debidamente documentados. En la redaccin de los hallazgos, el auditor debe utilizar lenguaje
sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos en forma objetiva, concreta y concisa. La
comunicacin se efecta por escrito en forma reservada y directa, debiendo acreditarse su
recepcin. En caso de no ser ubicadas las personas comprendidas en los hallazgos materia de
comunicacin, sern notificadas a travs del Diario Oficial El Peruano u otro de mayor
circulacin de la localidad en que se encuentre la entidad auditada. La responsabilidad de la
comunicacin de hallazgos de auditora y la oportuna evaluacin de las aclaraciones o
comentarios recepcionados, compete al Auditor encargado y al Supervisor de Auditora. El
plazo para la entrega de las aclaraciones o comentarios ser establecido a cumplimiento de la
presente NAGU, bajo el rubro de "COMUNICACIN DE HALLAZGOS DE AUDITORA". Para los
efectos de la NAGU 4.40- CONTENIDO DEL INFORME, en su numeral A.4) se tendr presente lo
establecido en este prrafo. NAGU - 3.70 Carta de Representacin El auditor debe obtener una
carta de representacin del titular y/o del nivel gerencial competente de la entidad auditada.
La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial
competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposicin del auditor la
informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo bajo
examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo. Si el titular y/o niveles
gerenciales se rehusarn a proporcionar al auditor el citado requerimiento, dicha situacin se
revelar en el informe de auditora. NORMAS PARA EL INFORME DE AUDITORA
GUBERNAMENTAL Este Grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el contenido,
elaboracin y presentacin del informe de Auditoria Gubernamental relacionado con la
Auditoria de Gestin y exmenes especiales. Las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas NAGA y las Normas Internacionales de Auditora NIA, que Rigen a la profesin
contable en el pas, son aplicables a todos los aspectos de contenido, elaboracin y
presentacin del Informe de Auditora Financiera Gubernamental. Las normas agrupadas en el
presente acpite tambin pueden ser aplicables a algunas auditoras financieras. Las normas
que se mencionan a continuacin regulan la formulacin del informe, estableciendo la forma
escrita, la oportunidad, presentacin y contenido del informe, y el informe especial.

19. (*) Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGU - 4.10 Forma escrita Los auditores
deben preparar informes de auditora por escrito para comunicar los resultados de cada
examen. No es propsito de esta norma limitar o evitar la discusin de los hallazgos, juicios,
conclusiones y recomendaciones con personas responsables de la entidad o del rea auditada.
Por el contrario, se recomiendan las discusiones de esa naturaleza. Sin embargo, deber
prepararse un informe por escrito independientemente de que se hayan llevado a cabo esas
discusiones. Los informes por escrito son necesarios para: a. Comunicar los resultados de la
auditora a funcionarios de los niveles apropiados de gobierno. b. Reducir el riesgo de los
resultados sean errneamente interpretados. c. Poner a disposicin de las autoridades
pertinentes los resultados del examen. d. Facilitar el seguimiento de los hallazgos y
recomendaciones para verificar que se hayan adoptado las medidas correctivas apropiadas.
NAGU - 4.20 Oportunidad del informe Los informes de auditora deben emitirse lo ms pronto
posible a fin que su informacin pueda ser utilizada oportunamente por el titular de la entidad
examinada y/o funcionarios de los niveles apropiados del gobierno. A fin que sea de la mayor
utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo cual es importante el cumplimiento de
las fechas programadas para las distintas fases de la auditora. Un informe preparado
cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes se encarguen de tomar las decisiones
si se recibe demasiado tarde. El auditor debe prever la emisin oportuna del informe y tener
presente ese propsito al ejecutar la auditora. NAGU - 4.30 Presentacin del informe El
informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos
en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los
hechos observados. El auditor no debe suponer que el usuario del informe posee
conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo. Para que un informe sea
conciso no debe ser ms extenso de lo necesario para transmitir su mensaje, por tanto
requiere: a. Un adecuado uso de las palabras, segn su significado, excluyendo las
innecesarias; b. La inclusin de detalles especficos cuando fuere necesario a juicio del auditor.
En el informe no deben omitirse asuntos importantes, ni utilizarse palabras ni conceptos
superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es importante que el auditor tenga en cuenta
que un exceso de detalles puede confundir al usuario e incluso ocultar el objetivo principal del
informe. La exactitud requiere que la evidencia

20. (*) Normas de Auditora Generalmente Aceptadas presentada sea verdadera y que los
hallazgos sean correctamente expuestos. Se basa en la necesidad de asegurarse que la
informacin que se presente sea confiable a fin de evitar errores que podran restar
credibilidad y generar el cuestionamiento y validez sustancial del informe. Los hechos deben
ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la suficiente informacin que
permita al usuario una adecuada interpretacin de los asuntos mencionados. NAGU - 4.40
Contenido del informe Al finalizar el trabajo, el auditor debe elaborar un informe en el cual
expondr apropiadamente los resultados del examen, sealando que se realiz de acuerdo a
las normas de auditora gubernamental. Esta norma tiene por finalidad regular el contenido de
los informes de auditora financiera (informe largo), de gestin, y de otros tipos que se deriven
de las mismas, tales como exmenes especiales, asegurando la uniformidad en su
denominacin y estructura, as como una exposicin clara y precisa de los resultados del
examen. Adicionalmente, se emitir una Sntesis Gerencial del Informe. CONTENIDO DEL
INFORME El informe deber presentar la siguiente estructura: I. INTRODUCCIN Comprender
la informacin general concerniente al examen y a la entidad examinada. A. Informacin
relativa al examen 1. Motivo del examen Estar referido a las causas que originan la accin de
control, as como la referencia al documento de acreditacin. Debern exponerse las razones
por las cuales se llev a cabo la auditora. 2. Naturaleza y Objetivos En este rubro se precisar
la naturaleza o tipo de examen a efectuar, ya sea que se trate de una Auditora de Gestin,
Financiera o Examen Especial. Los objetivos estn referidos a lo que espera lograrse como
resultado del examen. Al exponerlos se darn a conocer los lmites de la auditora, a fin de
evitar interpretaciones errneas en los casos en que los objetivos hayan sido particularmente
limitados o puntuales sobre determinados aspectos de la gestin. 3. Alcance Se dejar
constancia que el trabajo se realiz de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas y las Normas de Auditora Gubernamental. Deber indicarse claramente la
cobertura y profundidad del trabajo que se haya realizado para cumplir

21. (*) Normas de Auditora Generalmente Aceptadas los objetivos de la auditora,

precisndose el perodo examinado, el mbito geogrfico donde se haya practicado la
auditora y las reas materia de examen. De ser el caso, el auditor revelar las limitaciones al
alcance que se presenten en el proceso del trabajo. Si se emplean datos que no hayan sido
verificados, ese hecho deber manifestarse. Tambin debern revelarse las modificaciones
efectuadas al enfoque de la auditora, como consecuencia de las limitaciones de la informacin
o del alcance de la auditora. 4. Comunicacin de Observaciones Se dar a conocer el
cumplimiento de la comunicacin de observaciones efectuada a los funcionarios de la entidad
comprendidos en las mismas. B. Informacin Relativa A La Entidad Examinada 1. Antecedentes
y Base Legal Se deber hacer una breve referencia en torno a la creacin de la entidad, su
estructura organizativa, las principales actividades que desarrollo y al rea examinada. En la
base legal se precisar la referencia a las disposiciones legales que la regulan. 2. Relacin de las
personas comprendidas en las observaciones Est referido al personal de la entidad auditada
comprendido en las observaciones, el cual se consignar en un anexo del informe, con
indicacin de nombres y apellidos, cargo, perodo de gestin, condicin laboral y direccin
domiciliaria. 3. Posicin financiera, econmica y presupuestaria Teniendo en cuenta el tipo de
examen que se realice, a criterio del auditor, se incluirn el balance general, estado de
prdidas y ganancias, balance de ejecucin presupuestal u otros, segn corresponda. II.
CONCLUSIONES En este rubro el auditor deber expresar sus conclusiones, que son juicios de
carcter profesional basados en las observaciones resultantes del examen efectuado. Las
conclusiones estarn referidas a la evaluacin de los resultados de gestin de la entidad
examinada, en cuanto al logro de los objetivos, metas y programas, as como a la utilizacin de
los recursos pblicos, en trminos de economa, eficiencia y eficacia. Asimismo, en las
conclusiones se deber indicar la determinacin de la naturaleza de la responsabilidad en la
que incurran los funcionarios o servidores pblicos, sea administrativa, civil o penal. De
acuerdo a la competencia funcional de los rganos conformantes del Sistema Nacional de
Control, cuando la responsabilidad es de carcter penal, sta debe ser revelada en trminos de
presuncin de delito. Al final de cada conclusin se har referencia al nmero correspondiente
a la observacin en la cual se expone el hecho con todos los detalles.

22. (*) Normas de Auditora Generalmente Aceptadas III. OBSERVACIONES En esta parte del
informe, se debe revelar: Toda aquella informacin que a juicio del auditor, permita conocer
hechos o circunstancias que incidan significativamente en la gestin de la entidad auditada,
tales como el reconocimiento de las dificultades o circunstancias en las que se desenvolvieron
los responsables de dicha gestin, en los supuestos en que esto suceda, sin perjuicio de la
observancia de los requisitos de objetividad e imparcialidad que deben guiar al auditor en la
elaboracin de su informe. Las observaciones principales que deben tenerse en cuenta al
redactar las observaciones sern: 1. Las observaciones estarn referidas a asuntos
significativos e incluirn informacin suficiente y competente relacionada con los resultados de
la evaluacin efectuada a la gestin de la entidad examinada, as como el uso de los recursos
pblicos, en trminos de economa, eficiencia y eficacia. 2. Igualmente, deber incluir la
informacin necesaria respecto a los antecedentes a fin de facilitar la comprensin de las
observaciones. 3. El trmino observacin est referido a cualquier situacin deficiente y
relevante que se determine de la aplicacin de procedimientos de auditora y estar
estructurada de acuerdo con los atributos (condicin, criterio, causa y efecto) que se considere
de inters para la entidad examinada. Cada observacin deber redactarse en forma narrativa,
teniendo en cuenta para su presentacin los aspectos siguientes: a. Sumilla Se refiere al ttulo
que utiliza el hecho observado. b. Condicin Este trmino se refiere a la descripcin de la
situacin irregular o deficiencia hallada, cuyo grado de desviacin debe ser demostrada. c.
Criterio Son las normas transgredidas de carcter legal, operativo o de control que regula el
accionar de la entidad examinada. El desarrollo del criterio en la presentacin de la
observacin debe citar especficamente la normativa pertinente y el texto aplicable de la
misma. d. Causa Es la razn fundamental por la cual ocurri la condicin, o el motivo por el
que no se cumpli el criterio o norma. Su identificacin requiere de la habilidad y juicio
profesional del auditor y es necesaria para el desarrollo de una recomendacin constructiva
que prevenga la recurrencia de la condicin.

23. (*) Normas de Auditora Generalmente Aceptadas e. Efecto Es la consecuencia real o

potencial, cuantitativa o cualitativa, que ocasiona el hallazgo, indispensable para establecer su
importancia y recomendar a la Administracin que tome las acciones requeridas para corregir
la condicin. Siempre y cuando sea posible, el auditor debe revelar en su informe la
cuantificacin del efecto. 4. Al trmino del desarrollo de cada observacin, se indicarn de
modo sucinto los descargos que presenten las personas comprendidas en la misma, as como
la opinin del auditor despus de evaluar los hechos observados y los descargos recibidos. 5. Si
durante el examen el auditor aprecia logros notables en la entidad auditada y que tengan
relacin con el alcance y objetivos de la auditora, a su juicio podr decidir su inclusin en los
comentarios del informe. 6. Tratndose de la existencia de posibles delitos el auditor debe
deslindar y determinar el tipo de responsabilidad que corresponda a los presuntos implicados,
contando para ello con una adecuada coordinacin con la asesora legal. IV.
RECOMENDACIONES Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas a la
Administracin de la entidad examinada, orientadas a promover la superacin de las
observaciones o hallazgos emergentes de la evaluacin de la gestin. Sern dirigidas a los
funcionarios pblicos que tengan competencia para disponer su aplicacin. El informe debe
contener recomendaciones constructivas que, fundamentadas en los hallazgos y conclusiones
correspondientes, propicien la adopcin de correctivos que posibiliten mejorar
significativamente la gestin y/o el desempeo de los funcionarios y servidores pblicos, con
nfasis en el logro de los objetivos, metas y programas de la entidad auditada dentro de
parmetros de economa, eficiencia y eficacia. Las recomendaciones deben estar encaminadas
a superar las causas de los problemas observados, se referirn a acciones especficas y estarn
dirigidas a quienes corresponde emprender esas acciones. Adems, es necesario que las
medidas que se recomienden sean factibles de implantar y que su costo corresponda a los
beneficios esperados. Las recomendaciones debern contener la descripcin de cursos de
accin para optimizar el cumplimiento de metas y objetivos institucionales, sectoriales y
nacionales. Al formular las recomendaciones se enfatizar en precisar las medidas necesarias
para la accin correctiva, aplicando criterios de oportunidad, de acuerdo a la naturaleza de las
observaciones. Se incluirn recomendaciones para que se cumplan las leyes y reglamentos
aplicables y se mejoren los controles internos cuando sean significativos los casos de
incumplimiento y las deficiencias de control observadas. Tambin se debern incluir en ese
rubro las recomendaciones significativas

24. (*) Normas de Auditora Generalmente Aceptadas determinadas en auditoras anteriores

que no se hayan corregido y estn relacionadas con los objetivos del examen. ANEXOS A fin de
lograr el mximo de concisin y claridad en el informe, se utilizarn los anexos indispensables
que complementen o amplen la informacin de importancia contenida en el mismo. Pueden
estar referidos, entre otros aspectos, a los fundamentos de los descargos presentados por las
personas comprendidas en los hechos observados, a los informes tcnicos y legales, segn la
naturaleza de los hallazgos, y a los estados financieros consolidados, en caso de no haber sido
auditados. FIRMA El informe deber ser firmado por el auditor encargado, el supervisor y el
nivel gerencial correspondiente de la Contralora General de la Repblica. En el caso de los
rganos de auditora interna del Sistema Nacional de Control, por el auditor encargado, el
supervisor y el jefe del respectivo rgano. De ameritarlo, el informe tambin ser suscrito por
el asesor legal u otro profesional y/o especialista. NAGU - 4.50 Informe Especial Cuando en la
ejecucin del trabajo de auditora, se evidencien faltas graves y/o indicios razonables de
comisin de delito, en cautela de los intereses del Estado, el auditor, sin perjuicio de la
continuidad del respectivo examen, debe emitir con la celeridad del caso, un Informe Especial,
con el respectivo sustento tcnico y legal, para que se efecten las acciones pertinentes en
forma inmediata en las instancias correspondientes. (Modificado por Resolucin de Contralora
N246- 95-CG del 28.12.95) La aplicacin de esta norma permitir al auditor que con base en
su juicio profesional y en observancia de las normas legales aplicables, ejerza su labor en los
casos de evidenciarse faltas graves y/o indicios razonables de comisin de delito durante el
desarrollo de su trabajo en la entidad auditada. En el caso de faltas graves se comunicar al
titular de la entidad para su deslindamiento respectivo y correcciones pertinentes. Para el caso
de indicios razonables de comisin de delito, la instancia correspondiente ser la Procuradura,
en el caso que la auditora sea realizada por la Contralora General de la Repblica; las
Fiscalas, y/o Procuradura adscrita al sector respectivo, cuando los exmenes sean efectuados
por los rganos de auditora interna conformantes del Sistema y Sociedades de Auditora
designadas. En la misma fecha de iniciados los trmites en la Procuradura y/o Fiscala, segn
corresponda, los citados rganos de auditora y las Sociedades de Auditora, remitirn un
ejemplar del informe especial a la Contralora General y, a juicio del auditor, al titular de la
entidad, siempre que ste ltimo no se encuentre comprendido en los

25. (*) Normas de Auditora Generalmente Aceptadas indicios razonables de comisin de

delito. La emisin del informe especial, no exime al auditor de su obligacin de recomendar
medidas inmediatas, en cautela de la recuperacin del patrimonio del Estado. En la
preparacin del informe especial se tendr en cuenta bsicamente la estructura que tiene el
informe de auditora gubernamental. Excepcin Cuando se determine la existencia de perjuicio
econmico que a juicio del auditor y el abogado sea susceptible de ser recuperado va la
comunicacin de hallazgos, los hechos relativos a dicho perjuicio econmico seguirn siendo
tratados por la Comisin de Auditora y revelados en el Informe largo de auditora. En la
preparacin del Informe Especial Legal se tendr en cuenta la siguiente estructura: I.
INTRODUCCION Motivo y origen de la auditora, oficio de acreditacin, mbito geogrfico
donde se haya practicado la auditora, entidad, perodo y reas materia de examen, haciendo
referencia al sustento legal del Informe Especial Legal NAGU 4.50, as como a su carcter de
prueba pre constituida para la iniciacin de acciones legales segn el literal f) del artculo 16
del Decreto Ley No. 26162. II. FUNDAMENTOS DE HECHO (condicin, criterio y efecto) Breve
sumilla y relato ordenado y sucinto de los hechos que constituyen indicios razonables de
comisin de delito o responsabilidad civil, sealando las normas o disposiciones legales
infringidas. En caso de la existencia de responsabilidad civil, sta deber ser debidamente
cuantificada. III. FUNDAMENTOS DE DERECHO (tipificacin y sustento de la responsabilidad)
Sustento lega l de la responsabilidad penal o civil en que se ha incurrido (artculos pertinentes
del Cdigo Penal o Civil, segn corresponda) por cada uno de los hechos. De haber sido
identificado se indicar el plazo prescriptorio para el inicio de la accin penal y/o civil. IV.
IDENTIFICACION DE PARTICIPES EN LOS HECHOS. Individualizacin de las personas al servicio
de las entidades con competencia funcional sobre los hechos calificados como indicios, as
como de otros partcipes en ellos, segn sea el caso. V. PRUEBAS Identificacin de las pruebas
en forma detallada y ordenada por cada hecho, refiriendo el anexo en el cual se adjunta,
debidamente autenticadas. Adicionalmente, podr incluirse de ser necesario el Informe
Tcnico de los profesionales, los cuales sern elaborados en atencin a las formalidades
establecidas para cada profesin (Ej. Tasacin, Informe de ingeniera, informe bromatolgico,
etc.)

26. (*) Normas de Auditora Generalmente Aceptadas VI. ANEXOS En el Anexo No. 1 se
consignar la nmina de las personas al servicio de las entidades con competencia funcional
sobre los hechos calificados como indicios, indicando el cargo, perodo de desempeo de la
funcin y domicilio. A partir del Anexo No. 2 se incluirn las pruebas que sustenten los hechos
materia del Informe especial legal. NIVELES DE APROBACION DEL INFORME ESPECIAL LEGAL. 1.
El Informe Especial Lega emitido por la Contralora General ser suscrito por el abogado
participante. 2. En el caso de los rganos de Auditora Interna del Sistema Nacional de Control,
el Informe Especial Legal ser suscrito por el abogado. 3. En el caso de las Sociedades de
Auditora designadas o autorizadas por la Contralora General para auditar a entidades sujetas
al mbito del Sistema Nacional de Control, el Informe Especial Legal ser suscrito por el socio y
el abogado. Artculo Segundo.- Incorprese la NAGU 4.60. Seguimiento de recomendaciones
de auditoras anteriores, con el siguiente texto: NAGU - 4.60 SEGUIMIENTO DE
RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS ANTERIORES. Los rganos conformantes del Sistema
Nacional de Control deben efectuar el seguimiento a la implementacin de las
recomendaciones planteadas en los informes d auditoras anteriores, con la finalidad de
determinar si se emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables
de las organizaciones auditadas. 1. La administracin de la organizacin auditada es la
responsable de superar las observaciones mediante la implementacin de las
recomendaciones, y de mantener un proceso permanente para efectuar el seguimiento que
pueda contribuir a que cumpla de mejor manera con sus responsabilidades de gestin.
Corresponde al titular de la entidad auditada dictar las disposiciones necesarias para la
aplicacin de las recomendaciones formuladas en el informe cautelando su cumplimiento. En
concordancia con el artculo 24 literal g) del Decreto Ley No. 26162 en caso el titular de la
entidad no ejecute las recomendaciones de una accin de control que conlleven la asuncin de
decisiones de una accin de control que conlleven la asuncin de decisiones administrativas y
el titular de la entidad que ejerce tuicin no obliga a su cumplimiento, la Contralora General
de la Repblica puede sancionar a quienes incumplieron. 2. Al rgano de Auditora Interna le
corresponde realizar el seguimiento de la implementacin de las recomendaciones como
actividad permanente, con la respectiva verificacin directa en cada rea responsable,
informando de sus resultados a la Contralora General y a su titular. Las auditoras a cargo de la
Contralora General de los rganos de Auditora Interna y de las Sociedades de

27. (*) Normas de Auditora Generalmente Aceptadas Auditora designadas deben incluir como
objetivos el seguimiento a la implementacin de las medidas correctivas, por parte de los
responsables de la administracin. 3. El seguimiento a la implementacin de las
recomendaciones que realizan los rganos del Sistema Nacional de Control debe incluir la
evaluacin de los resultados de las acciones adoptadas por la entidad que fuere examinada
con anterioridad a efecto de establecer si fueron implementadas las recomendaciones y
superadas las observaciones reveladas en el informe de auditora. 4. Para efecto del
seguimiento, las recomendaciones se reportarn segn los siguientes estados de
implementacin: 4.1. Pendiente: Cuando el titular an no ha designado a los responsables de
aplicar las recomendaciones o habindolos designados, stos no han iniciado las acciones de
implantacin efectivas. 4.2. En Proceso: Cuando el titular ha designado a los funcionarios
responsables de la aplicacin y stos han iniciado las acciones de implementacin
correspondiente. 4.3. Superada: Cuando se hayan aplicado las medidas sugeridas en las
recomendaciones, corrigiendo as la desviacin detectada y desapareciendo la causa que
motiv la observacin. Para calificar como superada, en el seguimiento de las
recomendaciones, el auditor debe poner ms atencin.