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UNIVERSIDADE CNDIDO MENDES

A VEZ DO MESTRE

Auditoria de estoque
Estudo de caso: Acompanhamento de inventrio na empresa Pepsico do Brasil
Ltda.

Mauro Morency Faria Santos

Niteri
2005
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UNIVERSIDADE CNDIDO MENDES

A VEZ DO MESTRE

Auditoria de estoque
Estudo de caso: Acompanhamento de inventrio na empresa Pepsico do Brasil
Ltda.

Monografia apresentada ao Curso

de Finanas e Gesto Corporativa
da Universidade Cndido Mendes,
como requisito parcial para a
concluso do Curso.

Orientador: Aleksandra Sliwowska Bartsch, msc

Niteri
2005
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1- INTRODUO

1.1- Tema

A conta de estoque, nas indstrias de alimentos, tem um valor

significativo e o controle do mesmo de vital importncia para o resultado da
empresa e, conseqentemente, sua continuidade.
Os procedimentos de auditoria na conta de estoques visam,
principalmente, assegurar-se de que os estoques registrados pela empresa
existem fisicamente e se so de propriedade da mesma; determinar se os
estoques so apropriados para sua finalidade; verificar se existem materiais
obsoletos e se estes esto separados dos materiais correntes e se ambos
esto avaliados corretamente no Balano Patrimonial; examinar os critrios de
avaliao e a adequao desses critrios, tendo em vista os princpios
fundamentais de contabilidade.

1.2- Objetivo da pesquisa

Demonstrar os procedimentos utilizados na auditoria da conta de

estoque com seus objetivos e conseqncias.

1.3- Metodologia da pesquisa

Foram consultados livros de auditoria, artigos de revistas e Internet,

utilizando-se da pesquisa descritiva e um estudo de caso.

1.4- Relevncia do problema

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Pode-se observar, nas indstrias de alimentos, que, dentre todas as
contas do Balano Patrimonial, a conta de estoques uma das contas que
apresenta maior variedade e formas de irregularidades, desvios e
deteriorizaes.
Isto acontece principalmente pela quantidade e variedade de itens
classificados nos estoques. So eles: diversas matrias-primas, produtos em
processo e produtos acabados, alm dos produtos em transito, produtos da
empresa em poder de terceiros entre outros.
A avaliao detalhada de todos esses produtos que determina a
validao do auditor sobre os saldos apresentados pela empresa.

1.5- Delimitao do estudo

Estudo de caso: acompanhamento do inventrio fsico dos itens de

matria-prima na empresa Pepsico do Brasil Ltda.
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2- VISO PRPRIA

2.1- Conceito de auditoria de estoque

A auditoria de estoque tem como objetivo a validao dos valores e

quantidades contbeis constantes nos balanos e movimentaes de estoques
(Kardex) das empresas atravs dos confrontos entre os mesmos com o
inventrio fsico realizado.
A auditoria a execuo de testes e procedimentos contbeis utilizados
para este fim seguindo as normas especficas para este fim.
Estes procedimentos so o conjunto de tcnicas que permitem ao
auditor concluir se as operaes foram executadas de forma correta e seus
reflexos nas Demonstraes Financeiras, alm de permitir ao auditor obter
evidncias suficientes e adequadas que fundamentem sua opinio sobre as
Demonstraes Financeiras auditadas, abrangendo os teste de observncia e
os substantivos.
A extenso dos procedimentos de auditoria determinada pelo auditor,
que deve levar em considerao a natureza da empresa, os procedimentos
contbeis adotados e o controle interno.
Aps analisar todos os fatos que considera relevante, utilizando os
procedimentos de auditoria especficos para cada item, o auditor deve emitir
uma concluso sobre a adequao das Demonstraes Financeiras.
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2.2- Controle interno

o conjunto de procedimentos utilizados pela empresa com o objetivo

de alcanar e avaliar sua eficincia operacional.
A Resoluo n.. 321/72, revogada pela de n.. 700/91, do Conselho
Federal de Contabilidade, tratava o assunto da seguinte forma:

Sistema Contbil e Controle Interno

O controle interno compreende o plano de organizao e o
conjunto coordenado dos mtodos e medidas, adotados pela
empresa, para proteger seu patrimnio, verificar a exatido e o grau
de confiana de seus dados contbeis, bem como promover a
eficincia operacional.
O auditor deve efetuar o levantamento do sistema contbil e do
controle interno da empresa, avaliar o grau de segurana por eles
proporcionados e, com base nesses elementos, estabelecer a
natureza, a extenso e a profundidade dos procedimentos de
auditoria, assim como o momento apropriado de sua aplicao.
O sistema contbil e o controle interno so de responsabilidade
da empresa. Entretanto, recomendvel que o auditor faa
sugestes objetivas no sentido de eliminar as deficincias neles
existentes no decurso de seu exame.

Os controles internos de uma empresa devem ser os melhores e mais

eficientes possveis, pois assim, o auditor ter maior segurana para execuo
de seus trabalhos, diminuindo os testes e procedimentos utilizados, o tempo
gasto e o custo da auditoria.

2.2.1 Finalidades do controle interno

De acordo com Srgio Jund (2003, p.223) a finalidade dos controles

internos a de estabelecerem-se padres, medir o desempenho real a agir
preventivamente, assegurando que no ocorram erros potenciais, atravs do
controle de suas causas, destacando-se, entre os objetivos especficos a
serem atingidos, os seguintes:

a) Observar as normas legais, instrues normativas, estatutos e

regimentos.;
b) Assegurar, nas informaes contbeis, financeiras,
administrativas e operacionais sua exatido, confiabilidade,
integridade e oportunidade;
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c) Antecipar-se, previamente, ao cometimento de erros,
desperdcios, abusos, prticas anti-econmicas e fraudes;
d) Propiciar informaes oportunas e confiveis, inclusive, de
carter administrativo/operacional, sobre os resultados e efeitos
atingidos;
e) Salvaguardar os ativos financeiros e fsicos, quanto sua boa e
regular utilizao, e assegurar a legitimidade do passivo
registrado;
f) Permitir a implementao de programas, projetos, atividades,
sistemas e operaes, visando eficcia, eficincia e
economicidade dos recursos;
g) Assegurar a aderncia s diretrizes, normas, aos planos e
procedimentos do rgo/entidade.

2.2.2- Importncia do controle interno

O controle interno de vital importncia para o sucesso de uma

empresa, pois agrega confiabilidade nas informaes por ela geradas e
utilizadas no processo decisrio.
Para controlar as informaes de uma empresa de forma eficiente,
segundo Silvio Aparecido Crepaldi (2000, p.113), preciso existir relatrios,
indicadores e outros ndices que reflitam a gesto das operaes pelos
funcionrios contratados e o atendimento aos planos e metas traados.
importante, tambm, treinar os funcionrios, esclarecer as normas de
controle interno da empresa, os objetivos e as conseqncias do cumprimento
e do no cumprimento dessas normas.
Na viso empresarial de hoje, muitas empresas possuem controle
interno, embora nem sempre sejam adequados. Os controle internos
modificam-se conforme as necessidades da empresa, com procedimentos
adequados ao tipo de atividade da empresa.
Os tipos de controle interno so os seguintes:
Aprovaes;
Autorizaes;
Registros;
Formulrios;
Relatrios, e
Arquivos.
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2.3- Relao do controle interno com a auditoria

O auditor deve conhecer os controles internos da empresa auditada,

avali-los e, a partir da, tomar uma posio sobre existncia, adequao e
confiabilidade desses controles, podendo ele recomendar melhorias para
atingir um sistema mais gil, econmico e funcional.
Segundo Silvio Aparecido Crepaldi (2000, p.217), a avaliao que o
auditor deve fazer realizada mediante a aplicao dos objetivos e princpios
de controle interno envolve os controle contbeis e os controles
administrativos. Usualmente, desenvolvem-se questionrios que auxiliam a
avaliao global do sistema ou ciclo de estudo.
William Attie (1998, p.218) diz que

por intermdio do conhecimento obtido pelo auditor, assim como pela

aplicao do questionrio de avaliao, a auditor pode vir a defrontar-
se com os seguintes aspectos:
a) o sistema de controle interno adequado;
b) sistema de controle interno adequado, podendo entretanto ser
aprimorado;
c) o sistema de controle interno adequado, existindo porm,
fraquezas que deterioram e pode vir a comprometer o sistema em
sua totalidade;
d) o sistema de controle interno inadequado, pois no atende os
princpios bsicos vitais para a obteno de um sistema de controle
interno mnimo.
Em qualquer das hipteses discriminadas, o auditor deve
determinar quais as possveis conseqncias e implicaes, quais os
procedimentos de auditoria a serem aplicados e em que extenso,
para a cobertura dos referidos assuntos, estudando-os em toda
amplitude que merecem.

O auditor deve ainda certificar-se de que os controles internos so

efetivamente seguidos e se so feitos de forma adequada. Para isso, utiliza-se
de testes de procedimentos que o possibilita elaborar seu programa de trabalho
e extenso de testes em funo das necessidades do controle interno.
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2.3.1- Reviso do controle interno

A reviso do controle interno essencial para o auditor obter

confiabilidade no controle interno da empresa e ento determinar a extenso
dos seus trabalhos, os procedimentos que sero utilizados e o tempo para
realizao do mesmo.

So exemplos de fortalecimento do controle interno, segundo vrias

literaturas, a verificao dos seguintes itens:
1) segregao de funes entre a guarda fsica dos
estoques e a contabilizao;
2) autorizao de compra por pessoa de nvel;
3) utilizao de coleta de preos para compras, ou seja,
cotaes;
4) utilizao de requisio de materiais para produo;
5) apontamento das horas trabalhados na produo;
6) registro perpetuo do estoque;
7) determinao de ponto mnimo de estoque;
8) conciliao peridica entre o registro perpetuo e o
razo sinttico de estoques;
9) contagens rotativas de estoque;
10) sistemas de custo integrado a contabilidade;
11) segregao de funes entre o setor de compras e o
de recebimento, e
12) contagem fsica quando da recepo e emisso de
documentos comprobatrios.

2.4- Auditoria de estoque

Em regra geral, os estoques de uma empresa so compostos por

matrias-primas, produtos em processo e produtos acabados.
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Os estoques so bens destinados venda ou fabricao, relacionados
com os objetivos e atividades. So importantes na apurao do lucro lquido de
cada exerccio e na determinao do valor do capital circulante lquido do
balano patrimonial.
Tipos de estoques:
Matria-prima
So todas as matrias-primas e insumos necessrios para a elaborao dos
produtos que sofrero transformao durante o processo produtivo.

Produto em processo
So as matrias-primas j requisitadas e ainda no acabadas, encontram-se
no processo produtivo adicionadas de custos diretos e indiretos.
Produtos acabados
So os produtos transferidos de produtos em processo aps o trmino do
processo produtivo. So mercadorias prontas para serem vendidas.
A conta de estoque em muitas empresas tem um valor significativo e o
controle do mesmo de vital importncia para o resultado da empresa e sua
continuidade.

2.4.1- Objetivo

A auditoria de estoques tem a finalidade de verificar a real existncia dos

produtos considerados itens de estoque pela empresa, fisicamente onde esto
localizados e se foram contabilizados corretamente.
Segundo Hilrio Franco e Ernesto Marra (1995, p.324),

Os objetivos visados pelos procedimentos de auditoria na rea

de estoques so, em sntese, os seguintes:
a) Assegurar-se de que os estoques existem fisicamente e so de
propriedade da empresa auditada;
b) Determinar a eventualidade da existncia de nus pesando sobre os
estoques ou parte deles, e qual a natureza do nus;
c) Determinar se os estoques so apropriados para sua finalidade e se
tm condies de realizao, isto , verificar se h obsolescncias,
defeitos, m conservao etc;
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d) Examinar os critrios de avaliao e a adequao desses critrios,
tendo em vista os princpios fundamentais de contabilidade e a
correo dos clculos;

J Silvio Aparecido Crepaldi (2000, p.293) assim define:

A auditoria dos estoques tem a finalidade de:

a) determinar sua existncia, que poder estar na companhia, em
custdia de terceiros ou em transito;
b) determinar se pertencente companhia;
c) determinar se foram aplicados os princpios de contabilidade
geralmente aceitos, em bases uniformes;
d) determinar a existncia de estoques penhorados ou dados em
garantia; e
e) determinar se esto corretamente classificados nas demonstraes
financeiras e se as divulgaes cabveis foram expostas por notas
explicativas.

2.5- Procedimentos de auditoria na conta de estoque

A Resoluo do CFC 820/97, que trata das Normas de Auditoria

Independente das Demonstraes Contbeis, menciona que:

11.1.2.1 os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas

que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e
adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes
contbeis auditadas e abrangem testes de observncia e testes
substantivos.
11.1.2.2 os testes de observncia visam obteno de razovel
segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecido
pela administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento.
11.1.2.3 Os testes substantivos viso obteno de evidncia
quanto suficincia, exatido e validade, dividindo-se em:
a) testes de transaes e saldos; e
b)procedimentos de reviso analtica.

Na execuo desses testes, o auditor deve considerar procedimentos

como:
1) Exame fsico
Refere-se contagem fsica dos estoques, seja de matria-prima, produto em
processo, produtos acabados, materiais em consignao ou com terceiros.
2) Confirmao
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Refere-se confirmao de estoque da empresa com terceiros, estoque de
terceiros na empresa e estoque em consignao.
3) Verificao de documentos originais
Refere-se ao exame de contratos de compra e venda, exame documental das
notas fiscais por compra e pagamento e das apropriaes de matrias-primas e
mo-de-obra.
4) Clculos
Refere-se soma da contagem dos estoques, clculo das quantidades pelo
preo unitrio, dos impostos e apropriao das despesas gerais de fabricao.
5) Escriturao
Refere-se a avaliao da conta razo de produtos acabados, importaes em
transito, das ordens de fabricao e follow-up da contagem fsica.
6) Investigao
Refere-se a uma avaliao detalhada da documentao de compra, das ordens
de fabricao em aberto, do registro perptuo e do cut-off de compras e
vendas.
7) Inqurito
Refere-se a perguntas sobre a variao do saldo de estoque e sobre a
existncia de produtos morosos ou obsoletos.
8) Correlao
Refere-se ao relacionamento das vendas com a baixa dos estoques e
relacionamentos das compras com os fornecedores.
9) Observao
Refere-se observao dos princpios de contabilidade e a classificao
adequada das contas e dos estoques morosos ou obsoletos.
O auditor realiza seu trabalho na rea de estoque visando objetivos
previamente estabelecidos, mas no deve se guiar apenas pelo seu programa,
caso surja novos tpicos ou problemas deve-se consider-los.
A auditoria de estoque requer uma ateno especial em tpicos como:
a) contagem fsica dos estoques;
b) avaliao dos estoques;
c) realizao dos estoques;
 13
d) ajustes do inventrio, e
e) cut-off da contabilizao.

2.5.1- Contagem fsica dos estoques

a maneira pela qual o auditor pode certificar-se quanto real

existncia dos estoques e assegurar-se que o registro contbil confere com o
que existe fisicamente.
A responsabilidade pela contagem fsica da empresa, cabendo ao
auditor a responsabilidade de acompanhar e observar os procedimentos
utilizados, podendo ele achar satisfatrio ou falho tais procedimentos em
relao correta apurao do inventrio.
O auditor deve conhecer previamente os itens inventariados, os critrios
de avaliao, sistema de armazenamento, locais de estocagem, existncia de
materiais em poder de terceiros ou de terceiro em poder da empresa, podendo,
assim, fazer possveis sugestes de melhorias que possam ajudar e facilitar a
contagem.
Alm disso, deve observar a obedincia do pessoal responsvel pelo
inventrio quanto s instrues de contagem, existncia de estoques
considerados como morosos ou obsoletos para posterior follow-up quanto ao
tratamento contbil desses itens, execuo de testes de contagens para
certificar-se da correta apurao dos estoques, correta emisso de etiquetas e
elaborao do cut-off de entradas, sadas e etiquetas.
O trabalho do auditor deve concentrar-se nos locais e itens de inventrio
que representem a parte mais significativa para a empresa e realizar testes
limitados em outros itens e reas, de forma a assegurar, de maneira global, a
efetiva contagem.
Para Hilrio Franco e Ernesto Marra (1995, p.325),

Os principais pontos a merecer ateno do auditor, nesta fase, so os

seguintes:
a) Instrues complementares para inventrio fsico
Providncias a cargo da empresa:
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1) Estabelecer horrio para realizao do inventrio;
2) Estabelecer que haja arrumao adequada dos estoques;
3) Definir quantas contagens sero necessrias;
4) Realizar antecipadamente um pr-inventrio, em alguns setores
quando possvel;
5) Determinar que os produtos acabados sejam os primeiros a serem
inventariados;
6) Determinar que seja efetuada com antecedncia a indicao quanto
aos itens com pouca movimentao ou obsoletos;
7) Determinar quais os critrios de contagem;
8) Determinar que as fichas de controle dos estoques fiquem sob
custdia do responsvel pelo setor e sejam liberadas somente
quando do final do inventrio;
9) Determinar que a liberao das reas seja efetuada em conjunto por:
responsvel pelo setor, coordenador do inventrio e auditoria;
10) Indicar pessoa exclusiva para ser responsvel pelos servios de
corte de documentao, isto , entradas, sadas, requisies, ordens
de produo e etiquetas;
11) Estipular a paralisao da produo e de setores do almoxarifado;
12) Determinar que no controle das etiquetas de inventrio seja
elaborado um quadro de distribuio, que identifique as emitidas,
canceladas e rasuradas;
13) Na ocorrncia de etiquetas rasuradas, sejam estas canceladas,
emitindo-se outras.

Na contagem fsica, deve-se considerar todas as mercadorias de

propriedade da empresa, inclusive as que esto em poder de terceiros. Marcelo
Cavalcante Almeida (1996, p.187) alerta que:

Nos casos de estoque em poder de terceiros (em armazns gerais,

para beneficiamento, em consignaes ou demonstraes etc.) pea
confirmao ao custodiante cobrindo os seguintes pontos:
a) que o estoque de propriedade da empresa auditada;
b) que o estoque se encontra em boas condies;
c) que o estoque est livre de quaisquer nus.
Na hiptese de os estoques em poder de terceiros serem de valor
relevante, alm da obteno de confirmao por escrito, o auditor
deve inspecion-los fisicamente.

2.5.2- Avaliao dos estoques

Os critrios para avaliao dos estoques so adotados segundo as

peculiaridades da empresa, seu grau de controle e organizao, permitindo
economia de tempo e de trabalho, alm de demonstrar seus resultados da
maneira que a empresa considera mais adequada.
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Existem, em uso, vrios critrios de avaliao dos estoques, os quais,
entretanto, conduzem a resultados diferentes. Os mais conhecidos so: PEPS,
UEPS e Custo Mdio.

2.5.2.1- PEPS

Este critrio estabelece que o primeiro a entrar o primeiro a sair. Neste

mtodo, o material custeado pelos preos mais antigos, permanecendo o
mais recente no estoque.
Utilizando o PEPS, no faz diferena se a empresa avalia o custo do
material aplicado durante o perodo ou somente no final. Alm de existir uma
tendncia de o produto ficar avaliado por um custo menor que se utilizasse o
custo mdio, considerando a situao de preos crescentes, podendo
subavaliar o custo do produto acabado e proporcionar um resultado contbil
maior para o exerccio em que for vendido.

2.5.2.2- UEPS

Este critrio estabelece que o ltimo a entrar o primeiro a sair. Neste

mtodo, o material custeado pelos preos mais recentes, permanecendo o
mais antigo no estoque.
Utilizado o UEPS, existe uma tendncia de provocar uma reduo do
lucro contbil e provavelmente por esta razo, este mtodo aceito pelos
princpios contbeis, mas no Brasil a regulamentao do Imposto de Renda
no permite sua utilizao.

2.5.2.3- Custo Mdio

Este critrio o mais utilizado. feito um novo clculo dos custos dos
produtos em estoque a cada entrada, dividindo o custo total pela quantidade
total.
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2.5.2.4- Outros

Alm desse, existem os seguintes mtodos de avaliao :

- identificao especfica;
- preo de reposio;
- preo de mercado;
- preo de venda, entre outros.

Cada mtodo utilizado na mesma situao (entradas e sadas de

mercadorias) apresenta um resultado diferente, cabendo empresa escolher
qual o mtodo que ir utilizar.
Tendo em vista a aceitao de diversos critrios por parte das
autoridades fiscais, o importante que o critrio de avaliao adotado seja
uniforme, uma vez feita a opo por um dos critrios, este deve ser conservado
exerccio aps exerccio, para que se possa manter a comparabilidade dos
balanos.
Segundo Marcelo Cavalcanti Almeida (1996, p.188) os testes de
avaliao so:

- Revise o sistema de alocao de custos aos estoques. Verifique se ele

adequado em relao s operaes da empresa, se est de acordo
com os princpios de contabilidade geralmente aceitos e consistente em
comparao com o exerccio social anterior;
- Verifique se o somatrio das relaes finais de inventrio concorda com
os saldos das respectivas contas do razo geral da contabilidade;
- Selecione matrias-primas, produtos em processo e produtos acabados
para testes, com base nas relaes finais de inventrio;

Teste a matria-prima da seguinte forma:

a) confira as informaes com os registros perptuos de estoques;

b) verifique se as quantidades multiplicadas pelo custo unitrio so
iguais ao custo total;
c) revise os clculos de apurao dos custos unitrios durante o
exerccio social sob exame, de acordo com o mtodo utilizado pela
empresa (custo mdio, PEPS, UEPS etc) e com base no registro de
estoque;
d) compare o custo unitrio atual com o do ano anterior e investigue
quaisquer anormalidade;
e) coteje o custo unitrio atual com o custo de reposio (compra
recente, cotao junto ao fornecedor etc.), a fim de constatar se o
custo no est inferior ao valor de mercado. Se o valor de reposio
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ou mercado menor, assegure-se que os produtos acabados, em
que tais matrias-primas seriam transformadas, ainda podem ser
vendidos com lucro, depois da incorporao dessas matrias-primas
a seu custo. Caso contrrio, a empresa deve constituir proviso para
desvalorizao de estoques.

Teste os produtos em processo da seguinte maneira:

a) confira as informaes com os registros analticos de custos;

b) verifique se esses produtos em processo esto recebendo dbitos
normalmente, caso contrrio, poderia indicar projetos abandonados,
produtos defeituosos, obsoletos, sem mercado etc.
c) obtenha estimativas dos custos necessrios para completar o produto
em processo, compare o custo unitrio total (estimativa mais custos
acumulados) com o custo unitrio do ano anterior de um produto
terminado da mesma natureza e anlise quaisquer discrepncia;
d) confronte o custo unitrio total (estimativa mais custos acumulados)
com o valor de mercado (preo de venda deduzido das demais
despesas necessrias para efetuar a venda). Caso o valor de
mercado seja inferior, a empresa deve constituir proviso para
desvalorizao de estoques.

Testes os produtos acabados do seguinte modo:

a) confira as informaes com os registros perptuos de estoques;

b) confira se o clculo das quantidades multiplicadas pelo custo unitrio
igual ao custo total;
c) revise, da mesma forma das matrias-primas, os clculos de
apurao dos custos unitrios durante o exerccio social sob exame;
d) confronte o custo unitrio atual com o do ano anterior e investigue
quaisquer anormalidades;
e) compare o custo unitrio atual com o valor de mercado (preo de
venda deduzido das demais despesas necessrias para efetuar a
venda). Na hiptese de o valor de mercado estar abaixo do custo, a
empresa deve constituir proviso para desvalorizao de estoques.
Nesse caso, o auditor deve estar atento para a possvel necessidade
de constituir proviso para o estoque de matrias primas que sero
transformadas nesses produtos acabados.

Proceda da seguinte forma para os estoques obsoletos e de lento

movimento:

a) investigue se os procedimentos da empresa para distinguir esses

bens dos estoques normais so satisfatrios;
b) veja se foram anotados bens dessa natureza nos papeis de trabalho
do inventrio fsico;
c) examine os registros perptuos de estoques para matrias-primas e
produtos sem movimento nos ltimos 12 meses;
d) verifique se os estoques obsoletos e de lento movimento foram
adequadamente avaliados no balano patrimonial.

2.5.3- Realizao dos estoques

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A reavaliao dos estoques est relacionada com o poder de
observao do auditor. A observao um dos procedimentos utilizados para a
identificao quanto qualidade e quantidade dos estoques existentes.
Silvio Aparecido Crepaldi (2000, p.299) diz que:

O auditor deve estar alerta quanto a possibilidade de existncia de

materiais morosos, obsoletos, deteriorados, no devendo vacilar em
fundamentar seu trabalho inclusive com inquisies ao pessoal
responsvel sobre as condies dos materiais que lhe paream
anormais.

A confrontao dos registros perptuos analticos e a data da sua

movimentao outra forma de determinar os estoques com problemas de
realizao.
Para efeito ilustrativo, segundo William Attie (1998, p.299),

O trabalho de auditoria voltado para realizao dos estoques deve

cobrir:
a) observao do inventrio fsico quanto a existncia de itens morosos
ou obsoletos;
b) reviso dos registros perptuos quanto a data de movimentao dos
itens e obteno de explicaes para os itens julgados anormais;
c) discusso com a gerncia da companhia ou pessoal qualificado para
a determinao dos estoques considerveis como morosos ou
obsoletos;
d) para as matrias-primas: comparao com os preos de mercado e
incluso das matrias-primas no consumo da produo subseqente;
e) para os produtos acabados: comparao com as tabelas de preos
vigentes, diminudos das despesas para vender e margem de lucro
esperada; exame de mercado quanto possibilidade de colocao
dos produtores; e
f) para os produtos em processo: idem aos produtos acabados,
includos os custos a incorrer para a elaborao do produto final.

2.5.4- Ajustes do inventrio

Aps a realizao do inventrio, normal que ocorra diferena entre o

fsico e o contbil. Se tais diferenas forem relevantes, devem ser feitos os
ajustes nos registros contbeis, para que o montante transportado para a conta
de estoque no balano seja correto e adequado.
Quanto ao auditor, dever abrir uma folha em seus papis de trabalho
para demonstrar os ajustes feitos.
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2.5.5- Cut-off (cortes) da contabilizao

O cut-off visa identificar a correta contabilizao das transaes em seus

perodos de competncia.
Segundo Hilrio Franco e Ernesto Marra (1995, p.328),

O corte consiste em determinar o momento em que os registros

contbeis e os registros auxiliares, bem como os documentos com
eles relacionados, refletem o levantamento do inventrio. Assim, o
que estiver registrado at aquele momento dever ser includo no
inventrio; o que vier a ser registrado depois ser excludo.

Para assegurar-se de que o inventrio incluiu corretamente os materiais

que devero aparecer ou excluiu os que no devero aparecer no balano, o
auditor dever anotar os ltimos registros efetuados, na data do corte e
posteriormente investigar as entradas e sadas que ocorreram, por exemplo,
trs dias antes e trs dias depois do cut-off.

2.6- Planejamento da auditoria

O planejamento significa estabelecer metas a serem alcanadas, por

isso o trabalho do auditor deve ser cuidadosamente planejado tendo como
base seus objetivos.
A Resoluo CFC 820/97, especifica que:

O auditor deve planejar seu trabalho consoante as Normas

Profissionais de Auditor Independente, Normas de Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis e, de acordo com os
prazos e demais compromissos contratuais assumidos com a
entidade. O planejamento pressupe adequado nvel de
conhecimento sobre as atividades, os fatores econmicos, legislao
aplicvel e as prticas operacionais da entidade, e o nvel qual de
competncia de sua administrao.

Os principais objetivos do planejamento da auditoria, conforme as Normas

Brasileiras de Contabilidade, so:
 20
1) obter conhecimento das atividades da entidade, para identificar eventos e
transaes relevantes que afetem as demonstraes contbeis;
2) propiciar o cumprimento dos servios contratados com a entidade dentro
dos prazos e compromissos previamente estabelecidos;
3) assegurar que as reas importantes da entidade e os valores relevantes
contidos em suas demonstraes contbeis recebam a ateno requerida;
4) identificar os problemas potenciais da entidade;
5) identificar a legislao aplicvel s entidades;
6) estabelecer a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames a serem
efetuados, em consonncia com os termos constantes na sua proposta de
servios para a realizao do trabalho;
7) definir a forma de diviso das tarefas entre os membros da equipe de
trabalho, quando houver;
8) facilitar a superviso dos servios executados, especialmente quando forem
realizados por uma equipe de profissionais;
9) propiciar a coordenao do trabalho a ser efetuado por outros auditores
independentes e especialistas;
10) buscar a coordenao do trabalho a ser efetuado por auditores internos;
11) identificar os prazos para a entrega de relatrios, pareceres e outros
informes decorrentes do trabalho contratado com a entidade.
O planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados e
atualizados sempre que novos fatos ocorrerem e o tornarem necessrio.

2.6.1- Relevncia do planejamento

De acordo com NBC, o planejamento deve documentar todos os

procedimentos de auditoria programados, bom como sua extenso e
oportunidades de aplicao, objetivando comprovar que todos os pontos da
entidade considerados relevantes foram cobertos pelo auditor independente.
Deve evidenciar as etapas e as pocas em que sero executados os trabalhos,
conforme o teor da proposta de prestao de servios e sua aceitao pela
entidade auditada. Deve considerar a ocorrncia de fatos relevantes que
 21
possam afetar a entidade e a sua opinio sobre as demonstraes contbeis.
Deve documentar todos os procedimentos de auditoria programados, bem
como sua extenso e oportunidade de aplicao, objetivando comprovar que
todos os pontos da entidade considerados relevantes foram cobertos pelo
auditor independente. Deve tambm evidenciar as etapas e as pocas em que
sero executados os trabalhos, conforme o teor da proposta de prestao de
servios e sua aceitao pela entidade auditada.
No cronograma de trabalho, devem ficar evidenciadas as reas,
unidades e partes relacionadas que sero atingidas pela auditoria, para
comprovar que todos os compromissos assumidos com a entidade auditada
foram cumpridos.

2.6.2- Programa de auditoria

O programa de auditoria consiste na descrio do planejamento da

auditoria, ou seja, determinar o que fazer, quando fazer, como fazer e porqu
fazer, tudo isso evidenciado por escrito, na forma de programa.
Segundo Srgio Jund (2002, p.252): O auditor deve documentar seu
planejamento geral e preparar programas de trabalho por escrito, detalhando o
que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em
termos de natureza, oportunidade e extenso.
O programa de auditoria deve se feito, aps o planejamentos dos
trabalhos, de posse do conhecimento geral das operaes, por meios dos
manuais de servios ou elaborao de fluxogramas. Este deve ser detalhado,
servindo como guia e meio de controle para sua execuo.

2.7- Papis de trabalho

Os papis de trabalho constituem um registro permanente dos servios

executados pelo auditor, sobre os procedimentos que ele seguiu, os testes que
efetuou, as informaes que obteve e as concluses relativas ao seu exame.
a prova documental do trabalho realizado.
 22
Os papis de trabalho contm informaes obtidas pelo auditor durante
o seu exame, assim como as provas e descries dessas realizaes,
constituindo as evidncias de trabalho e o fundamento de sua opinio.
Visando fundamentar o parecer do auditor e comprovar que a auditoria
foi executada de acordo com as normas e princpios fundamentais de
contabilidade, os papis de trabalho devem ser auto-suficientes, ou seja, no
devem precisar de informaes adicionais.
Os papis de trabalho so de natureza confidencial, pois revelam
informaes obtidas que no podem ser utilizadas m benefcio prprio ou de
terceiro.
Seus objetivos so:
a) evidenciar os trabalhos realizados e as concluses alcanadas;
b) determinar se o servio foi feito de forma adequada, ou seja, dentro das
normas e procedimentos de contabilidade geralmente aceitos;
c) evidenciar se o trabalho foi realizado de forma eficaz;
d) servir de prova judicial;
e) facilitar o estudo e avaliao dos controles internos, e
f) servir de fonte de informaes para consulta.
O auditor prepara os papis de trabalho com seu ponto de vista sobre a
matria examinada e so elaborados, estruturados e organizados para atender
as circunstncias do trabalho e satisfazer as necessidades do auditor.
A Resoluo CFC n. 700/91 define papis de trabalho dizendo:

11.1.3 Papis de Trabalho

11.1.3.1 Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e
apontamentos com informaes e provas coligadas pelo auditor, que
constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento da sua
opinio.
11.1.3.2 Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do
auditor, responsvel por sua guarda e sigilo.
 23
Os papis de trabalho podem ser classificados de duas formas: de
natureza corrente, quando utilizados em um nico exerccio social, e de
natureza permanente, quando utilizados em mais de um exerccio social.
So exemplos de papis de trabalho: demonstraes contbeis,
balancetes, razes, anlises de contas, circularizaes, contratos,
organogramas, entre outros documentos utilizados pelo auditor.
Os papis de trabalho de um auditor devem ser guardados e
conservados, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, pelo prazo de 5
(cinco) anos.

Quanto a organizao dos papis de trabalho, Hilrio Franco e Ernesto

Marra (1995, p.251) diz:

Os papis de trabalho devem ser organizados e juntados segundo

sua finalidade. A forma mais prtica a de mant-los em pasta
apropriadas, com a seguinte denominao:
I Pasta Permanente.
II Pasta de Assuntos de Auditoria.
III Pasta de Anlises das Contas.
IV Pasta de Correspondncia.

Os papis de trabalhos utilizados durante os trabalhos de auditoria na

conta de estoque devem ser guardados na pasta nmero III, denominada Pasta
de Anlises das Contas.

2.8- Posio tica

A conduta tica caracterstica essencial a qualquer profissional,

podendo ela determinar o sucesso ou fracasso de sua carreira.
O princpio da tica deve estar sempre presente em qualquer registro,
demonstrao, interpretao, anlise ou informao.
No desempenho de suas funes, um bom Auditor dever comportar-se
dentro de um cdigo de tica dos mais rgidos, pois somente assim conseguir
os resultados que dele espera a administrao.
 24
Para garantir uma conduta irrepreensvel, o auditor deve seguir os
postulados bsicos da tica profissional, segundo IAIB, a saber:

- Da Independncia Profissional O Auditor deve concentrar suas

atividades profissionais no exerccio da auditoria, ou seja, no deve
executar outras atividades que no sejam pertinentes funo que
exerce.
- Da Independncia de Atitudes e Decises O Auditor prestar
obedincia aos princpios de tica e observar as normas tcnicas e
os padres de auditoria, como norma de conduta profissional.
- Da Intransferibilidade de Funes A qualificao do Auditor
individual e intransfervel e no se estende a seus subordinados.
- Da Eficincia Tcnica Tendo em vista os escopos estabelecidos
para o servio de auditoria, o Auditor dever previamente, mediante
exame adequado, julgar a viabilidade tcnica de sua execuo, em
termos de prazo, da disponibilidade de elementos contbeis e
comprobatrios e da extenso e complexidade das verificaes
auditoriais, assegurando-se de que seu trabalho dar informaes
que no resultem de um adequado exame tcnico, segundo as
normas e o procedimento de auditoria prescrita.
- Da Integridade Pessoal Praticar ato descrdito sua profisso o
auditor que, no desempenho de suas atribuies profissionais,
infringir qualquer das seguintes normas:
a) omitir fato importante, dele conhecido, mas no evidenciado nas
demonstraes contbeis ou gerenciais, cuja relevncia seja
necessria para evitar interpretaes ou concluses errneas;
b)deixar de relatar ou dissimular irregularidades, informaes ou
dados incorretos que estejam contidos nos registros e nas
demonstraes contbeis ou gerenciais e que sejam do seu
conhecimento;
c)negligenciar efeitos graves na execuo de qualquer trabalho
profissional e no seu respectivo relato;
d) desprezar ou negligenciar a coleta de informaes suficientes para
elaborar e sustentar seus procedimentos de forma a invalidar ou
enfraquecer as proposies neles contidas;
e) omitir-se sobre desvios, omisses ou desvirtuamento dos preceitos
legais ou contbeis, ou normas e procedimentos da organizao;
f) formular opinies, fornecer informaes ou documentos que no
traduzem adequadamente a expresso do seu melhor juzo e que, de
qualquer forma, ocultem ou desvirtuem os fatos, induzindo a
interpretaes errneas;
- Da Imparcialidade vedado tomar partido na interpretao de
fatos, na disputa de interesses, nos conflitos de partes ou em
qualquer outro evento. O Auditor deve condicionar seu
comportamento profissional evidncia da verdade quando, no seu
melhor juzo, convenientemente apurado.
- Do Sigilo e da Classe O sigilo profissional regra essencial
indeclinvel no exerccio da auditoria.
- Da Lealdade Classe Quando no exerccio de suas atividades, o
Auditor pautar suas atividades de maneira sempre defender a
dignidade da profisso e a preservar a sua independncia em termos
de liberdade moral.
 25
O auditor, durante a execuo de seus trabalhos, deve manter a tica e
a imparcialidade, para no gerar possveis dvidas quanto a veracidade das
informaes geradas por ele. E no s o auditor que deve ser tico, a
empresa, seja qual for, deve manter uma conduta tica e a integridade
gerencial, sendo a cultura da empresa o fator determinante.
A cultura de uma empresa deve possuir normas e prticas ticas de
comportamento, pois ela que determina o que realmente acontece e o que se
obedece.

2.9- Concluso do auditor

Aps a realizao dos trabalhos de auditoria deve o auditor emitir sua

concluso sobre a conta de estoque evidenciando se os objetivos da auditoria
foram atingidos.
 26

4- CONCLUSO

Nesta pesquisa, procurou-se demonstrar o trabalho desenvolvido pelo

auditor na conta de estoque de uma empresa.
Verificou-se que, para um trabalho de auditoria ser bem sucedido,
preciso comear com um bom planejamento e programa de trabalho,
utilizando-se de testes e procedimentos adequados para testar os controles
internos e fazer uma correta avaliao dos itens de estoque.
Os procedimentos de auditoria mais utilizados na conta de estoque so:
exame fsico, confirmao, verificao de documentos originais, clculos,
escriturao, investigao, inqurito, correlao e observao.
Dentre os procedimentos citados acima, destaca-se o exame fsico, que
consiste na contagem fsica dos estoques, assegurando sobre sua real
existncia e confrontao com os saldos registrados no sistema (fazendo os
possveis ajustes), determinando onde esto localizados fisicamente e se foram
contabilizados de forma correta.
Todos os procedimentos e testes utilizados, incluindo os resultados
obtidos, deve constar nos papis de trabalho, pois esta a prova documental
do trabalho realizado, constituindo um registro permanente do servio do
auditor, fundamentando sua opinio e assegurando que o trabalho executado
est de acordo com as normas e princpios fundamentais de contabilidade,
servindo para consultas futuras.
Tendo em vista as informaes mencionadas acima, o auditor pode
emitir sua concluso sobre a veracidade ou no das informaes divulgadas
nas demonstraes contbeis da empresa, terminando, assim, a auditoria da
conta de estoque.
 27
5- REFERNCIA BIBLIOGRFICA

- ALMEIDA, Marcelo Cavalcante. Auditoria: Um Curso Moderno e Completo,

5ed. So Paulo: Atlas, 1966.

- ATTIE, William. Auditoria: Conceitos e Aplicaes, 3ed. So Paulo: Atlas,

1998.

- CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria Contbil: Teoria e Prtica. So Paulo:

Atlas, 2000.

- FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil, 3ed. So Paulo:

Atlas, 2000.

- JUND, Srgio. Auditoria: Conceitos, Normas, Tcnicas e Procedimentos, 5ed.

Rio de Janeiro: Impetus, 2003.