CODIGO

TRIBUTARIO
APLICADO

2017

CODIGO TRIBUTARIO APLICADO

 Ao del Buen Servicio al Ciudadano
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN
MARCOS

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

CODIGO TRIBUTARIO APLICADO

TEMA:

NORMA II TT PP. TRIBUTOS. DIFERENCIA ENTRE TASA Y PRECIO

PBLICO.

PROFESOR:
MAG. DANTE CAMUS GRAHAM

CICLO:

SPTIMO CICLO
INTEGRANTES:

-HUARCAYA SARMIENTO, ANA.

-YARANGA POMA, EVELYN

AULA: 412-N

CODIGO TRIBUTARIO APLICADO

 2017

INTRODUCCIN

La administracin tributaria en nuestro pas constantemente emite reformas, as el

cumplimiento tributario es complejo, obligando a los contribuyentes a una contina
revisin de los aspectos tributarios. La formacin tributaria, es importante en la
profesin contable, y debe dominar los temas ms relevantes, del sistema
tributario peruano como: la normativa legal, las disposiciones, los tipos de
impuestos, sus formas de declaracin y pago. Adems debe tener un
conocimiento de declaracin y pago. Adems debe tener un conocimiento
actualizado de la legislacin vigente en temas impositivos y tributarios, es
indispensable en las actividades econmicas personales y empresariales.

El tratamiento de este tema permite un mejor entendimiento de la estructura de un

determinado Sistema Tributario, aporta criterios para el diseo y desarrollo
normativo de los tributos y facilita la interpretacin de las normas tributarias. A
continuacin revisaremos las clasificaciones de tributos e impuestos que resultan
de mayor utilidad para analizar el sistema tributario peruano.

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 TRIBUTO

El Estado, las Comunidades Autnomas y los Ayuntamientos necesitan obtener

recursos econmicos para financiar el gasto pblico. Estos entes pblicos se
financian principalmente a travs de los recursos que reciben de los ciudadanos,
los cuales son obligados por la ley a entregar una parte su patrimonio como
contribucin al sostenimiento de los gastos pblicos. Se denomina tributo a la
obligacin legalmente impuesta al ciudadano, por la que se exige a ste la
realizacin del pago de una suma de dinero a un ente pblico, como contribucin
al sostenimiento de los gastos pblicos. De acuerdo con la definicin ofrecida, el
tributo es una obligacin en la que concurren las siguientes caractersticas:

Carcter obligatorio. El tributo es una obligacin legalmente impuesta, o lo

que es lo mismo, es un mandato formulado a travs de una ley.
Consiguientemente, el tributo se paga porque la ley lo ordena, no porque el
ciudadano acuerde voluntariamente con un ente pblico el pago de una
suma de dinero a cambio de recibir prestaciones pblicas. Precisamente,
la Constitucin espaola exige que el pago de un tributo sea ordenado a
travs de la Ley, si bien el contenido de la ley podr ser desarrollado por
normas de reglamentarias.
Carcter dinerario. El tributo es una obligacin que tiene por objeto el pago
de una cantidad de dinero a un ente pblico, ya sea el Estado, las
Comunidades Autnomas o un Ayuntamiento. Por tanto, no tendr dicha
consideracin la obligacin de realizar un pago, aun cuando la obligacin
sea legalmente impuesta al ciudadano, cuando el acreedor del pago sea
un particular.
Carcter contributivo. El pago del tributo se exige como contribucin al
sostenimiento de los gastos pblicos. Es decir, el pago de un tributo se
exige porque el Estado est legitimado por la Constitucin espaola a exigir
al ciudadano que contribuya econmicamente al sostenimiento de los
gastos pblicos. Concretamente, la Constitucin espaola autoriza a que
se obligue legalmente a pagar tributos a los ciudadanos que tengan
capacidad econmica. El empresario, tanto el empresario individual
(autnomo), como el empresario corporativo (principalmente, sociedades
mercantiles), se encuentra legalmente obligado al pago de tributos.
El empresario, como el resto de los ciudadanos, debe contribuir al
sostenimiento de los gastos pblicos, entregando a un ente pblico una parte
de la renta obtenida en el ejercicio de su actividad econmica. Ahora bien,
existen tributos que afectan principalmente a quienes ejercen una actividad

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 empresarial o profesional, como por ejemplo el Impuesto sobre Sociedades, el
Impuesto sobre el Valor Aadido o el Impuesto sobre Actividades Econmicas,
as como tributos cuyo pago, si bien no se impone exclusivamente a
empresarios y profesionales, afectan de una manera distinta a estos ltimos.
Adems, quienes realizan una actividad econmica, ya sea empresarial o
profesional, estn obligados al cumplimiento de otros deberes, que son
impuestos por la ley para facilitar la actuacin de comprobacin e investigacin
de la situacin tributaria de los contribuyentes por parte de la Administracin
pblica.

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

Es el conjunto ordenado, racional y coherente de normas, principios e instituciones

que regula las relaciones que se originan por la aplicacin de tributos en nuestro
pas.

Elementos del Sistema Tributario Peruano

El Sistema Tributario est constituido por los siguientes elementos:

Poltica tributaria

Son los lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el sistema

tributario. Es diseada y propuesta por el Ministerio de Economa y Finanzas.
Tributarias normas
Son los dispositivos legales a travs de los cuales se implementa la poltica
tributaria. En nuestro pas, comprende el Cdigo Tributario y una serie de normas
que lo complementan.

Administracin tributaria
Se conoce as a las aportaciones en dinero o en especie que el Estado, o
entidades pblicas designadas por ley, exigen con el objeto de obtener recursos
para enfrentar sus gastos y satisfacer las necesidades pblicas.

Existen diversos tipos de tributos. Entre ellos podemos identificar:

Impuesto
Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado. Por ejemplo, el impuesto a la renta. Uno aporta
el impuesto, pero la contraprestacin del Estado por ese aporte no se visualiza de

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 forma inmediata, sino a travs de los servicios estatales de educacin, salud,
administracin de justicia, etc.

Contribucin
Genera beneficios derivados de servicios colectivos especficos que realiza el
Estado. Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD, benefician directamente en
prestaciones de salud para quienes realizan esa aportacin y para sus familias.
Tasa
Genera la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico Individualizado
en la persona que paga por ese servicio. Por ejemplo, el pago del T.U.U.A. que es
el tributo o tasa que se paga cuando alguien desea embarcarse usando los
servicios del aeropuerto.
De acuerdo a la naturaleza del servicio, las tasas pueden ser:
Arbitrios: Por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. Lo
recaudan los Gobiernos Locales.
Derechos: Por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el
uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Por ejemplo, el pago de
derechos para obtener una copia de la Partida de Nacimiento o de un
asiento (ficha de registro) en los Registros Pblicos.
Licencias: Gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la
realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalizacin. Por ejemplo las Licencias Municipales de Funcionamiento
de Establecimientos Comerciales o Licencias de Construccin.

ELEMENTOS DEL TRIBUTO

a.- Elemento Jurdico (principio de legalidad tributaria) Nullun tributum sine

lege, que no podr existir tributo sin que previamente una ley as lo determine.

b.- Elemento Personal:

Sujeto activo.- tambin llamado acreedor tributario (gobierno central Gobierno

regional, gobierno local y entidades pblicas de derecho privado con personera
jurdica propia, cuando la ley les asigne la calidad de administradores,
expresamente. Ej. SENATI, SENCICO

Sujeto Pasivo.- Es el obligado a cumplir con la prestacin tributaria, puede ser una
persona natural o entes colectivos. En calidad de contribuyentes o responsables

c.- Elemento material

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 Materia imponible.- Es la expresin de riqueza econmica sobre la cual se basa el
tributo, pudiendo ser sta: un bien, un producto, un servicio, una renta o un capital.

Hecho generador y hecho imponible

-Hecho Generador.- Es una situacin jurdica vinculante del sujeto pasivo con el
activo del crdito fiscal, por lo cual normalmente, comporta el hecho imponible
como ndice de capacidad contributiva

- Hecho Imponible.- Es el hecho econmico puro, sustancial, considerado por la

ley como el elemento fctico que permite gravar la capacidad econmica del
sujeto pasivo y que tiene como resultado la aparicin de la obligacin tributaria,
esto es, el vnculo entre sujeto activo y pasivo de la relacin tributaria.

d.- Elemento Temporal

-Inmediato

-Peridico

e.- Elemento Mensurable

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS SEGN SU ADMINISTRACIN

GOBIERNO CENTRAL

Impuesto a la Renta

El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de
la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas
que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos.

Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco

categoras, adems existe un tratamiento especial para las rentas percibidas de
fuente extranjera.

1. Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del

arrendamiento o sub arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los
predios rsticos y urbanos o de bienes muebles.

2. Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes,

rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

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 3. Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales,
industriales, servicios o negocios.

4. Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin,

ciencia, arte u oficio.

5. Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de

dependencia.

Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes

domiciliados y contribuyentes no domiciliados en el Per y; en personas jurdicas,
personas naturales.

Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial,
debiendo efectuar anticipos mensuales del impuesto.

En cambio, los contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con sus

establecimientos permanentes en el pas, tributan slo por sus rentas de fuente
peruana, siendo de realizacin inmediata.

Se considerarn domiciliadas en el pas, a las personas naturales extranjeras que

hayan residido o permanecido en el pas por 2 aos o ms en forma continuada.
No interrumpe la continuidad de la residencia o permanencia, las ausencias
temporales de hasta 90 das en el ejercicio; sin embargo, podrn optar por
someterse al tratamiento que la Ley otorga a las personas domiciliadas, una vez
que hayan cumplido con 6 meses de permanencia en el

Pas y se inscriban en el Registro nico de Contribuyentes (RUC).

Se consideran como rentas de fuente peruana, sin importar la nacionalidad o

domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de
celebracin o cumplimiento de los contratos, a las siguientes:

1. Las producidas por predios situados en el territorio del pas.

2. Las producidas por capitales, bienes o derechos, incluidas las regalas, situados
fsicamente o colocados o utilizados econmicamente en el pas.

3. Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de

cualquier ndole, que se lleven a cabo en el territorio del Per.

4. Las obtenidas por la enajenacin de acciones o participaciones representativas

del capital de empresas o sociedades constituidas en el Per.

Impuesto general a las ventas

El Impuesto General a las Ventas IGV (impuesto al valor agregado), grava la venta en el
pas de bienes muebles, la importacin de bienes, la prestacin o utilizacin de servicios

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 en el pas, los contratos de construccin y la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos.

Este Impuesto grava nicamente el valor agregado en cada etapa de la produccin y

circulacin de bienes y servicios, permitiendo la deduccin del impuesto pagado en la
etapa anterior, a lo que se denomina crdito fiscal.

El Impuesto se liquida mensualmente, siendo su tasa de 16%.

Entre las diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto, podemos mencionar la
exportacin de bienes y servicios y la transferencia de bienes con motivo de la
reorganizacin de empresas.

Impuesto de Promocin Municipal

Este Impuesto se aplica en los mismos supuestos y de la misma forma que el Impuesto
General a las Ventas, con una tasa de 2%, por lo tanto, funciona como un aumento de
dicho Impuesto.

En la prctica, en todas las operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas
se aplica la tasa del 18%, que resulta de la sumatoria de este impuesto con el de
Promocin Municipal.

Impuesto selectivo al consumo

El Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo al consumo especfico, y grava la

venta en el pas a nivel de productos de determinados bienes, la importacin de
los mismos, la venta en el pas de los mismos bienes cuando es efectuada por el
importador y los juegos de azar y apuestas. De manera similar a lo que acontece
con el Impuesto General a las Ventas este tributo es de realizacin inmediata,
pero se determina mensualmente. Las tasas de este Impuesto oscilan entre 0 y
118%, dependiendo del bien gravado, segn las tablas respectivas.

Impuesto extraordinario de solidaridad

Grava las remuneraciones que mensualmente se abonan a los trabajadores, as

como las retribuciones de quienes prestan servicios sin relacin de dependencia
ya sea que califiquen como rentas de cuarta o de quinta categora. Es
contribuyente el empleador slo por las remuneraciones y retribuciones que

califiquen como rentas de quinta categora, debiendo calcularse el Impuesto

aplicando la tasa de 2%.

Derechos arancelarios

Los Derechos Arancelarios se aplican sobre el valor CIF de los bienes importados
al Per. Las tasas son de 12% o 20%. Slo sobre algunos bienes afectos a la tasa
del 20% se aplica una sobretasa de 5%.

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 GOBIERNOS LOCALES

Impuesto predial
El Impuesto Predial es un tributo municipal de periodicidad anual que grava el
valor de los predios urbanos o rsticos. Para este efecto, se consideran predios a
los terrenos, las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes.

La Tasa del Impuesto es acumulativa y progresiva variando entre 0.2% y 1%,

dependiendo del valor del predio.

Se encuentran inafectos del Impuesto Predial, entre otros, los de propiedad de las
Universidades, centros educativos y los comprendidos en concesiones mineras.

Impuesto de alcabala

El Impuesto de Alcabala grava las transferencia de inmuebles a ttulo oneroso o

gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de
dominio.

La base imponible ser el valor del inmueble determinado para efectos del
Impuesto Predial. La tasa aplicable es del 3%, de cargo del comprador.

Se encuentran exonerados de este Impuesto, la transferencia al Estado de los

bienes materia de la concesin que realicen los concesionarios de las obras
pblicas de infraestructura y de servicios pblicos al trmino de la concesin; as
como las transferencias patrimoniales derivadas de las fusiones, divisiones o
cualquier otro tipo de reorganizacin de empresas del Estado, en los casos de
inversin privada en empresas del Estado.

Debe mencionarse que la venta de inmuebles que se encuentre gravada con el

Impuesto General a las Ventas, no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala,
salvo la parte correspondiente al valor del terreno.

Cabe precisar, que se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas la
primera venta de inmuebles realizada por el constructor de los mismos.

Impuesto al patrimonio vehicular

El Impuesto al Patrimonio Vehicular es de periodicidad anual y grava la propiedad

de los vehculos automviles, camionetas y station wagons, fabricados en el pas o
importados, con una antigedad no mayor de 3 aos. La antigedad de 3 aos se
computar a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular.

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 La base imponible est constituida por el valor original de adquisicin, importacin
o de ingreso al patrimonio, siendo que la tasa es de 1%.

OTROS TRIBUTOS

Contribucin al SENATI

La Contribucin grava el total de las remuneraciones que pagan a sus

trabajadores las empresas que desarrollan actividades industriales manufactureras
en la Categora D de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU de
todas las actividades econmicas de las Naciones Unidas (Revisin 3). Debe
entenderse por remuneracin todo pago que perciba el trabajador por la
prestacin de servicios personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuere su
origen, naturaleza o denominacin.

La tasa de la Contribucin al SENATI es de 0.75% del total de las remuneraciones

que se paguen a los trabajadores.

Contribucin al SENCICO

Aportan al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin

SENCICO, las personas naturales y jurdicas que construyan para s o para
terceros dentro de las actividades comprendidas en la Gran Divisin 45 de la CIIU
de las Naciones Unidas.

La tasa de esta contribucin es de 0.2% y se aplica sobre el total de los ingresos

que perciban los sujetos pasivos, por concepto de materiales, mano de obra,
gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al
cliente, cualquiera sea el sistema de contratacin de obras.

Contribucin a la seguridad social

a. Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud

La Ley N 27056 cre el Seguro Social de Salud (ESSALUD) en reemplazo del

Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) como un organismo pblico
descentralizado, con la finalidad de dar cobertura a los asegurados y derecho
habientes a travs de diversas prestaciones que corresponden al Rgimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud. Este seguro se complementa con los
planes de salud brindados por las entidades empleadoras ya sea en
establecimientos propios o con planes contratados con Entidades Prestadoras de

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 Salud (EPS) debidamente constituidas. Su funcionamiento es financiado con sus
recursos propios.

Son asegurados al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud los

afiliados regulares (trabajadores en relacin de dependencia y pensionistas),
afiliados potestativos (trabajadores y profesionales independientes) y derecho
habientes de los afiliados regulares (cnyuge e hijos).

b. Sistema Nacional de Pensiones

Se cre en sustitucin de los sistemas de pensiones de las Cajas de Pensiones de

la Caja Nacional de Seguridad Social, del Seguro del Empleado y del Fondo
Especial de Jubilacin de Empleados Particulares.

A partir del 1 de junio de 1994 la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), tiene

como funcin administrar el Sistema Nacional de Pensiones y el Fondo de
Pensiones a que se refiere el Decreto Ley N 19990.

Se consideran asegurados obligatorios, a los siguientes:

Trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la actividad privada a

empleadores particulares, cualquiera que sea la duracin del contrato de trabajo
y/o el tiempo de trabajo por da, semana o mes, siempre que no estn afiliados al
Sistema Privado de Pensiones.

Algunos trabajadores que prestan servicios al Estado.

Trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de usuarios,

de cooperativas de trabajadores y similares.

Trabajadores del servicio del hogar.

Las aportaciones

Aportan los trabajadores en un porcentaje equivalente al 13% de la remuneracin

asegurable

Las aportaciones sern calculadas sin topes, sobre la totalidad de las

remuneraciones percibidas por el asegurado.

Prestaciones

Las prestaciones a las que tiene derecho el asegurado son las siguientes:

Pensin de invalidez;

Pensin de jubilacin;

Pensin de sobrevivientes;

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 Capital de defuncin

SISTEMA PRIVADO DE ADMINISTRACION DE

FONDOS DE PENSIONES (SPP)

Este sistema se encuentra regulado por el Decreto Supremo N 054-97-EF, TUO

de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y su
Reglamento Decreto Supremo N 004-98-EF, entre otras normas.

Es un rgimen previsional conformado por las Administradoras Privadas de

Fondos de Pensiones (AFP), las cuales iniciaron sus operaciones el 7 de mayo de
1993, y se encargan de administrar los aportes de sus afiliados bajo la modalidad
de cuentas de capitalizacin individual.

Otorgan las pensiones de jubilacin, invalidez, sobrevivencia y no incluye

prestaciones de salud, ni riesgos de accidentes de trabajo.

Cuando un trabajador no afiliado al Sistema Privado de Pensiones ingrese a

laborar a un centro de trabajo, el empleador deber obligatoriamente afiliarlo a una
AFP que aqul elija, salvo que expresamente y por escrito, manifieste su decisin
de permanecer o incorporarse al Sistema Nacional de Pensiones.

Los aportes son de cuenta exclusiva del trabajador.

Tasas de las aportaciones

a. Aportes obligatorios

El 8% de la remuneracin asegurable.

Un porcentaje de la remuneracin asegurable por prestaciones de invalidez,

sobrevivencia y sepelio.

Los montos y/o porcentajes que cobren las AFP.

b. Aportes voluntarios

Pueden ser con fin previsional, sujetos a retiro al final de la etapa laboral.

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 Los trabajadores con 5 aos como mnimo de incorporacin al Sistema Privado
de Pensiones o 50 aos de edad pueden realizar aportes voluntarios.

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 DIFERENCIA ENTRE TASA Y PRECIO PBLICO.

Las tasas: son tributos que pagamos porque utilizamos para beneficio privado un
bien pblico, porque la administracin nos da un servicio o porque se realicen
actividades en rgimen de derecho pblico. Es decir, impuestos que tenemos que
pagar. Aunque algunos los pagarn slo aquellas personas que cumplan ciertos
requisitos (por ejemplo, que se presente al examen del permiso de conducir) y
otros que tendremos que pagar todos cuando recibamos un servicio (por ejemplo,
la renovacin del DNI).

Uno de los principios de las tasas:

o Principio de equivalencia, es decir, cuando paguemos una tasa el pago
que realicemos debe ser como mximo lo equivalente al coste.
o Principio es el de la capacidad de pago, por lo que cuando sea posible el
ente pblico debe acomodar las tasas a nuestra capacidad de pago.} Las
entidades pblicas tambin han de tener en cuenta lo que prevn ingresar
por tasas a la hora de establecer sus presupuestos.

Los precios pblicos: Se trata de prestaciones pecuniarias que se dan a una

entidad pblica por servicios o actividades que tambin se realizan por parte del
sector privado y cuya solicitud es voluntaria. Es decir, pagamos a un ente pblico
por un servicio que tambin nos lo da el sector privado y que es voluntario.

En el caso de los precios pblicos no tienen que estar adaptados a la capacidad

de pago o al coste del servicio. La ley establece que deben ser como mnimo el
coste del servicio (es decir, no han de costarle dinero y se deja la puerta abierta a
obtener beneficio por parte de la administracin) pero tambin se admiten
excepciones por motivos sociales, culturales, benficos o de inters pblico
siempre que se presupueste y se dispongan fondos para la financiacin de la
actividad.

En resumen, podemos decir que las tasas son obligatorias y estn

reguladas mientras que los precios pblicos son voluntarios y permiten a las
entidades pblicas obtener beneficios o subvencionar distintos tipos de
actividades.

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 Dos caractersticas que diferencian la tasa del precio pblico

La tasa es una obligacin ex lege, no encontrndose su causa en un

contrato, al contrario de lo que sucede en los precios pblicos.

La tasa es un ingreso caractersticamente pblico, o de Derecho pblico,

concurriendo en la misma las caractersticas de los ingresos tributarios,
mientras que en el precio pblico no concurre la nota de coactividad que s
encontramos en los tributos. Adems el precio pblico no est sujeto
al principio de reserva de ley, aunque pueden exigirse mediante el
procedimiento administrativo de apremio.

ELEMENTOS TIPIFICANTES DE LAS TASAS FRENTE A LOS PRECIOS

PUBLICOS

FUENTE DE LA OBLIGACION

La fuente de la obligacin tributaria en las tasas es necesariamente una ley en lo

que se refiere a la definicin del hecho imponible, sujeto, materia imponible y
cuanta o alcuota sea fija o proporcional.

La posibilidad de una flexibilizacin del principio de legalidad en materia de fijacin

de la cuanta, mediante delegacin al Poder Ejecutivo resulta posible, siempre que
la delegacin sea en orden a consideraciones basadas en una variacin del costo
del servicio y no de otra ndole que la convertiran en impuesto.

La fuente de la obligacin en el caso de los precios pblicos, son los contratos

privados aunque estos sean lo que la doctrina denomina contratos por adicin es
decir aquella modalidad de contratacin en la que una de las partes no tiene
posibilidad de negociar sino que nicamente adhiere a las clausulas propuestas
por la otra parte.

Concluyendo entonces debemos decir que la fuente de la obligacin en los precios

pblicos tiene un elemento esencial de voluntariedad por parte de particular, no
pudiendo el Estado compelerlo obligatoriamente no ocurre en la tasa, por su
carcter obligatorio derivado del ju imperium estatal.

CAUSA DE LA OBLIGACION

Siguiendo el razonamiento de Jaroch, la causa jurdica especifica resulta un

criterio igualmente valido para discriminar las tasas de los precios pblicos.

Cuando el servicio pblico es prestado con el objeto de conseguir una fuente de

ingresos comparable a la que los particulares obtienen de su actividad comercial o

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 industrial, es decir, cuando subyace una actividad lucrativa por parte del Estado es
cuando el ingreso califica como precio pblico.

Por el contrario, cuando la causa jurdica especfica y primordial del servicio

pblico prestado es la satisfaccin del inters pblico y el ingreso obtenido es
simplemente el medio para lograr tal fin, entendemos que en ese supuesto el
ingreso pblico califica como tasa.

Este criterio de diferenciacin resulta de muy poca utilidad prctica si es tomado

en cuenta de una manera muy aislada, ya que el nimo de lucro no es un
elemento que pueda extraerse qumicamente puro de la realidad, pues el Estado
puede perfectamente tener un nimo de lucro y buscar la satisfaccin del inters
pblico. En muchos casos resulta difcil y en otros prcticamente imposible el
hallazgo de una causa calificada como primordial y otra secundaria.

EJEMPLO

Un ejemplo que podemos tomar en cuenta es indicar que en muchos partes del
Estado brinda el servicio telefnico a travs de empresas pblicas, pero sin
embargo puede ser que el Estado no busque lucrar al fijar las tarifas telefnicas,
sino nicamente satisfacer el inters pblico.

Podramos llegar a una consideracin equivocada calificando como tasa las tarifas
telefnicas en el ejemplo, basados en la teora de la causa jurdica especfica.

Con un anlisis de las caractersticas de la tasa, el precio pblico y de la

naturaleza jurdica del rgano estatal que presta el servicio nos llevara a otra
conclusin.

DEMANDA DEL SERVICIO O VOLUNTAD DEL OBLIGADO

Principalmente debemos negar validez a la afirmacin en el sentido que la

voluntad del contribuyente para demandar el servicio pblico es un elemento
caracterstico de la tasa, ya que segn lo precisado anteriormente, al tener la tasa
naturaleza tributaria, su fuente jurdica no puede ser la voluntad del obligado ni
tampoco es necesaria la intervencin o requerimiento del servicio estatal, ya que
este podra ser prestado por el Estado, como es el caso de las tasas judiciales
cuando el contribuyente interviene como demandado o en causas penales por
delitos perseguibles de oficio

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 CONCLUSIONES:

a) La fuente de las tasas es la ley y la de los precios pblicos el negocio

jurdico.

b) El principio de legalidad es aplicable a las tasas en tanto son tributos,

pero no a los precios pblicos.

c) A pesar de que la tasa es el tributo de ms antigua existencia, su

naturaleza jurdica es confundida con el precio pblico por las similitudes
en las varias caractersticas de ambos ingresos pblicos. Para lograr
una efectiva distincin es necesario un anlisis jurdico de ambos
recursos en funcin de sus caractersticas esenciales

d) En orden a la naturaleza tributaria de la tasa le corresponde la

estructura fundamental de todo tributo, es decir, el estado debe
establecerla respetando los principios de la tributacin reconocidos por
la doctrina y recogidos constitucionalmente.

e) Un criterio importante que debemos tomar en cuenta es la distincin de

la naturaleza del servicio prestado. Los servicios inherentes al Estado y
por ende esencialmente gratuitos caracterizan a las tasas y lo contrario
los servicios privados asumidos por el estado.

f) Ni la obtencin de ventajas ni la voluntad del obligado resultan

elementos caractersticos de las tasas.

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 RECOMENDACIONES

a) Las leyes que crean tasas debern considerar, expresamente la

naturaleza tributaria del recurso pblico en funcin a la naturaleza
del servicio esencial prestado y a la naturaleza jurdica y no
empresarial del rgano estatal que lo presta.

b) Las tasas por su naturaleza tributaria se les aplica el principio de

legalidad.

c) La hiptesis de incidencia de las tasas debe estar vinculad a la

efectiva prestacin de un servicio divisible y de carcter esencial por
parte del estado, por lo que la cuanta de la tasa no debe, por regla
general, exceder el costo del servicio prestado. Puede atenderse a la
capacidad contributiva del obligado para fijar la cuanta de la tasa,
debiendo establecerse tope basados en reglas de razonable
equivalencia entre el costo del servicio y el monto que debe pagar el
contribuyente.

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