EFECTOS DE INCENTIVOS TRIBUTARIOS PARA EL DESARROLLO DEL TURISMO

EN CUSCO

Marcos Walter Acosta Montedoro

Universidad Privada Lder Peruana

marcoswalt@outlook.com

RESUMEN

El objetivo de esta investigacin fue determinar los efectos de incentivos tributarios para el
desarrollo del turismo en Cusco.

Esta investigacin se estableci con diseo no experimental y de alcance explicativo.

Es estudio no pudo concretarse debido a que no existen incentivos tributarios, traducidos como
beneficios tributarios, ni generales ni especficos, para el desarrollo del turismo en el Cusco, a
excepcin de establecimientos de hospedajes para turistas extranjeros.

Palabras clave: incentivos tributarios, beneficios tributarios, turismo, Cusco

ABSTRACT

The objective of this research was to determine the effects of tax incentives for tourism
development in Cusco.

This research was established with a non-experimental and explanatory scope.

This study could not materialize because there are no tax incentives, translated as tax benefits,
neither general nor specific, for the development of tourism in Cusco, except for establishments for
foreign tourists.

Keywords: tax incentives, tax benefits, tourism, Cusco

INTRODUCCIN

Para conocer la existencia de incentivos tributarios y, mejor an, sus efectos en el desarrollo del
turismo en Cusco, la investigacin tuvo como objetivos los siguientes:

Objetivo general: Determinar la existencia de efectos de incentivos tributarios para el desarrollo

del Turismo en Cusco, 2017.

Objetivos especficos: (a) Determinar la existencia de efectos de incentivos tributarios

generales para el desarrollo del Turismo en Cusco, 2017; (b) Determinar la existencia de efectos de
incentivos tributarios especficos para el desarrollo del Turismo en Cusco, 2017.

Los problemas se formularon de la manera siguiente:

1
 Problema general: Existen efectos de incentivos tributarios para el desarrollo del Turismo en
Cusco, 2017?

Problemas especficos: (a) Existen efectos de incentivos tributarios generales para el

desarrollo del Turismo en Cusco, 2017?; (b) Existen efectos de incentivos tributarios especficos
para el desarrollo del Turismo en Cusco, 2017?

Las variables a investigar fueron: (a) como variable independiente, efectos tributarios y (b)
como variable dependiente, desarrollo del turismo.

Ese estudio se justific como pertinente debido a que Cusco es apreciado por muchos turistas
extranjeros que gustan de visitar Machu Picchu, entre otros lugares que le caracterizan,
constituyndose el turismo en una fuente de ingresos para la regin; y el estudio se justifica como
relevante porque permitira conocer los incentivos tributarios que los empresarios del turismo
pudieran obtener a fin de beneficiarse.

Efectos tributarios

Cando y Tapia (2010) en su investigacin Los incentivos tributarios en: personas naturales y
jurdicas, para obtener el grado de Contadora Pblica Auditora para la Universidad de Cuenca,
definieron incentivo tributario como el conjunto de concesiones tributarias que benefician de
manera particular a algunos contribuyentes, actividades, regiones, etc. y tienen por objetivo
financiar polticas llevadas a cabo por el Estado. Podemos tambin definir como un estmulo que el
Sistema Tributario otorga u ofrece a una persona, grupo o sector de la economa con el fin de
promover la creacin de empresas, elevar la produccin, ayudar a sectores devastados por
fenmenos naturales mediante el no pago de algn impuesto al reinicio de su actividad para que
nuevamente ingrese en la economa nacional y de esta manera la sociedad pueda tributar de una
manera consciente y que sepan que por cierta condicin son acreedores de un beneficio. (p. 15).

Condezo (2015) en su investigacin titulada Beneficios tributarios en el desarrollo de las zonas

altoandinas del Per, para obtener el grado Doctor en Contabilidad y Finanzas, para la Universidad
de San Martn de Porres, concluy que (a) los beneficios tributarios no tienen influencia en la
mejora del desarrollo de las zonas altoandinas del Per; (b) los beneficios tributarios no inciden en
la mejora del empleo en las zonas altoandinas del Per; (c) los beneficios tributarios no inciden en
la mejora de la salud y bienestar en las zonas altoandinas del Per; (d) los beneficios tributarios no
inciden en la mejora de la educacin en las Zonas Altoandinas del Per; y (d) los beneficios
tributarios no inciden en la mejora de la vida en el hogar y la comunidad en las zonas altoandinas
del Per. (p. 5).

Landeta (2016) en su investigacin Devolucin del IVA al turista extranjero y su impacto

tributario en el Ecuador, para obtener el grado de Ingeniera en Contabilidad y Auditora, concluy
que (a) el beneficio de la Devolucin del IVA no llama an la atencin del turista extranjero
todava, como para hacerlo ms novedoso y tenga una afluencia de turistas en Ecuador; (b) los
turistas no haban sido informados de este beneficio; (c) que de sbito no se va a producir el
cambio en un pas sin cultura tributaria, esto se logra con constancia y perseverancia en objetivos
especficos de cada institucin del Estado; (d) al observar y analizar la devolucin del IVA de otros
pases, los procesos con este mismo beneficio denotan ms claridad y celeridad en la devolucin a
extranjeros, como en Argentina; y (e) las circunstancias de recortar lo presupuestado en todas las
instituciones gubernamentales por la cada del barril del petrleo que por lo menos durar unos 3
aos aproximadamente por ste factor hasta salir a flote como pas, palabras dichas expresamente
por el Presidente de la Repblica del Ecuador, Rafael Correa. (p. 99).

Segn el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo (2017) del Per, en su portal seal los
siguientes beneficios tributarios para el turismo: (a) Beneficios Tributarios orientados a incentivar

2
el turismo receptor, inafectados del impuesto General a las Ventas, los servicios de alojamiento y
alimentacin adquiridos en el pas por sujetos no domiciliados, estos servicios de alimentacin
deben ser prestados en el mismo establecimiento de hospedaje; (b) Consideran exportacin la
prestacin de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados
(Decreto Legislativo N 919, 06.06.2001, pgina 203977); (c) Normas para la aplicacin de
beneficio tributario a Establecimientos de Hospedaje que brinden servicios a sujetos no
domiciliados (Decreto Supremo N 122-2001-EF, 29.06.2001,pgina 205440); y (d) Normas
referidas al Registro Especial de Establecimientos de Hospedaje (Resolucin N 082-
2001/SUNAT, 20.07.2001, pgina 207112). Ley que modifica el Numeral 4) del Artculo 33 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo (Ley N 28780, 13.07.2006. pgina 323522).

Segn el Congreso de la Repblica del Per (2001), siendo presidente el Sr. Valentn Paniagua.
Se dio una ley en la cual hace una Modificacin de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, en la cual se seala artculo 4- que se considera exportacin la
prestacin de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en
forma individual o a travs de un paquete turstico, por el perodo de su permanencia, no mayor de
60 das, requirindose la presentacin del pasaporte correspondiente, y de acuerdo a las
condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado
mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin
tcnica de la SUNAT. Asimismo se derog la exoneracin del Impuesto General a las Ventas
aplicable a los servicios de hospedaje y alimentacin prestados por establecimientos de hospedaje
contenida en el literal a) del Artculo 73 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-
EF y sus normas modificatorias; adems slo otorga derecho al saldo a favor del Impuesto General
a las Ventas correspondiente a las adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construccin
que se efecten a partir de la entrada en vigencia del presente dispositivo. Adems, mediante
Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros se podr incorporar dentro de lo
dispuesto en el numeral 4 del Artculo 33 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, incluido mediante el presente
Decreto Legislativo, los servicios de transporte areo y de terrestre interprovincial en el pas a
sujetos no domiciliados.

Segn Sunat (2017), el Impuesto Selectivo al Consumo es un impuesto indirecto que, a

diferencia del Impuesto General a las Ventas, solamente grava determinados bienes a modo de
impuesto especfico-; una de sus finalidades es desincentivar el consumo de productos que generan
externalidades negativas en el orden individual, social y medioambiental, como por ejemplo: las
bebidas alcohlicas, cigarrillos y combustibles; y atenuar la regresividad del IGV al exigir mayor
carga impositiva a aquellos consumidores que objetivamente evidencian una mayor capacidad
contributiva por la adquisicin de bienes suntuosos o de lujo, como por ejemplo la adquisicin de
vehculos automviles nuevos, agua embotellada, bebidas rehidratantes, energticas, entre otras.

Segn Congreso de la Repblica del Per (2001), mediante Decreto Supremo N 122-2001-E
establece que, mediante Decreto Legislativo N 919 se ha incluido como numeral 4 del Artculo
33 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, a los servicios
de hospedaje, incluyendo la alimentacin, prestados a sujetos no domiciliados, en forma individual
o a travs de un paquete turstico, por el perodo de su permanencia, no mayor de 60 das,
requirindose la presentacin del pasaporte correspondiente y el cumplimiento de las normas que
establezca el reglamento; considerando Sujetos no domiciliados a aquellas personas naturales
residentes en el extranjero que tengan una permanencia en el pas de hasta (60) das calendario en
el ao. (Literal sustituido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 200-2001-EF, publicado el
02.10.2001, vigente desde 03.10.2001); siendo el beneficio tributario establecido en el numeral 4
del Artculo 33 de la Ley ser de aplicacin a los establecimientos de hospedaje, que brinden
servicios de hospedaje y alimentacin a sujetos no domiciliados, independientemente que aquellos

3
servicios formen parte de un paquete turstico. La compensacin o la devolucin del saldo a favor
tendrn como lmite el 18% aplicado sobre los ingresos obtenidos por la prestacin de los servicios
de hospedaje y alimentacin a sujetos no domiciliados en el pas. Los sujetos beneficiados debern
acreditar que a la fecha en que se brinda el servicio, no excedan en el pas a sesenta (60) das
calendario en el ao en curso, ya sea en forma continuada o fraccionada. Y si se trata de sujetos de
nacionalidad peruana, adicionalmente debern acreditar con la visa correspondiente, su residencia
en otro pas y que hayan salido del Per. -artculo sustituido por el artculo 2 del decreto supremo
n 200-2001 publicado el 02.10.2001, vigente desde el 03.10.2001.

Los establecimientos de hospedaje emitirn a los sujetos no domiciliados y a las Agencias de

Viajes y Turismo, en caso que aquellos opten por un paquete turstico, la factura correspondiente
en la cual slo se deber consignar los servicios materia del beneficio. En dicha factura se deber
consignar la siguiente leyenda: "EXPORTACION DE SERVICIOS - DECRETO LEGISLATIVO
N 919".-vigente desde el 26.07.2002. (Congreso de la Repblica del Per ,2001).

A fin de sustentar la presentacin de los servicios de hospedaje y alimentacin, el

Establecimiento de Hospedaje deber presentar a la SUNAT copia fotosttica de las fojas o fichas
del Registro de Huspedes, a que se refiere el Decreto Supremo N 023-2001-ITINCI,
correspondientes a los sujetos no domiciliados a quienes se les brindar los servicios. (Congreso de
la Repblica del Per, 2001).

Los establecimientos de hospedaje considerarn como exportacin los servicios de hospedaje y

alimentacin brindados en un lapso mximo de sesenta (60) das calendario, acumulados dentro del
ao en curso, a sujetos no domiciliados, durante su permanencia en el pas en forma individual y/o
a travs de paquetes tursticos. Los servicios prestados durante la permanencia una vez vencido el
plazo antes mencionado no se considerarn exportacin. (Congreso de la Repblica del Per,
2001).

Para efecto de verificar el perodo de permanencia en el pas de los sujetos no domiciliados y la

veracidad de la informacin proporcionada por los establecimientos de hospedaje, la Direccin
General de Migraciones y Naturalizacin del Ministerio del Interior estar obligada a proporcionar
a la SUNAT la informacin en las formas y condiciones que sta requiera, de manera peridica.
(Artculo sustituido por el artculo 4 del Decreto Supremo N 200-2001-EF, publicado el
02.10.2001, vigente desde el 03.10.2001). (Congreso de la Repblica del Per, 2001).

De los servicios tursticos que conforman un paquete turstico, slo se considerarn como
exportacin a los servicios de hospedaje y alimentacin que formen parte de ste. Dichos paquetes
tursticos debern ser coordinados, reunidos, conducidos y organizados por Agencias de Viajes y
Turismo reguladas por Decreto Supremo N 037-2000-ITINCI. (Congreso de la Repblica del
Per, 2001).

Los establecimientos de hospedaje que gocen indebidamente del beneficio establecido en el

Decreto, debern restituir el impuesto sin perjuicio de las sanciones correspondientes establecidas
en el Cdigo Tributario. (Congreso de la Repblica del Per, 2001).

En agosto de 2017, se emiti la Ley N 30641, Ley que fomenta la exportacin de servicios y el
turismo, la cual hace hincapi en las modificaciones del quinto prrafo y los numerales 9 y 10 del
artculo 33 y el segundo prrafo del artculo 76 e incorporacin de los numerales 11 y 12 al artculo
33 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado mediante el Decreto Supremo 055-99-EF y normas modificatorias. (Congreso
de la Repblica del Per, 2017).

Para efectos de este estudio se consider efectos tributarios como beneficios tributarios como
sinnimos.

4
 Desarrollo del turismo

Melndez (2015) en su investigacin La administracin turstica municipal y su influencia en el

desarrollo socio econmico de la poblacin del distrito de Lares, provincia de Calca, departamento
de Cusco 2015, para optar el grado acadmico de magister, para la Universidad Catlica Sedes
Sapientiae concluy que (a) la administracin y gestin turstica municipal en el distrito de Lares,
provincia de Calca, departamento del Cusco, es deficiente; debido a que no han potenciado el
desarrollo social y econmico de la poblacin; (b) la administracin de los recursos tursticos en el
distrito de Lares se ejecuta de manera desordenada, y no se da en relacin a las necesidades de la
poblacin residente; no existe una verdadera gestin turstica municipal, debido a la falta de
identificacin de los factores crticos de xito e interpretacin de profesionales competentes de los
objetivos reales de este, (c) la situacin socioeconmica de la poblacin residente del distrito de
Lares es de pobreza y postergacin, debido principalmente a la falta de insercin de estas en el
turismo de su localidad, lo cual los sigue manteniendo en las escalas ms altas de pobreza extrema
del pas, ostentando el ttulo negativo de estar entre los diez distritos con mayor tasa de
desnutricin crnica, no tienen ingresos que les permitan acceder a servicios mejores de salud y
educacin; (d) la implementacin de polticas y tcnicas adecuadas van a brindar alternativas de
solucin a la problemtica existente en la administracin y gestin turstica municipal en el Distrito
de Lares, por medio de la ejecucin de planes que inserten a la poblacin en todos los procesos que
se implementen, potenciando el real desarrollo de esta, el Plan de Desarrollo Turstico debe contar
con presupuesto y voluntad poltica que transgredan a las personas; y (e) se ha identificado los
Factores Crticos de xito denominndolo, Implementacin del Plan estratgico de Desarrollo
Turstico priorizado, esto va a permitir ejecutar las acciones de mayor impacto socioeconmico y
cultural en el Distrito, lo cual a corto plazo va a evidenciar cambios en favor de la poblacin.

Segn Pearce (1991) el desarrollo turstico puede definirse como la provisin y mejoramiento
de las instalaciones y servicios idneos para satisfacer las necesidades del turista, incluyendo sus
efectos asociados tales como la generacin de empleos o la generacin de ingresos. (p. 14).

Campesino y Jurado (2014) establecieron que los indicadores de actividad turstica son: (a)
nmero de viajeros, (b) volumen de pernoctaciones, (c) grado de ocupacin por plazas y (d)
estancia media en el territorio. (p. 168).

El nivel de infraestructuras de alojamiento turstico es el indicador del grado de desarrollo

turstico. (Campesino y Jurado, 2014, p. 168).

Sin embargo, a este respecto, Rivas y Magadn (2014) establecieron una medida del
alojamiento basada en el porcentaje de camas ocupadas que presentan los establecimientos
tursticos en un periodo determinado, basada en el ratio: Total de camas ocupadas en un
periodo/Total de camas ofertadas en el mismo periodo, a este ratio se le denomin nivel de
ocupacin de alojamientos tursticos. (pp. 106-107).

METODOLOGA

Se pretendi realizar este estudio de paradigma cuantitativo, con diseo no experimental y con
alcance explicativo, del 1 al 15 de agosto de 2017.

La variable independiente se dimension en: (a) efectos tributarios generales y (b) efectos
tributarios especficos; y la variable de estudio sera el desarrollo del turismo.

Para la unidad de anlisis se consider a los propietarios de los establecimientos con desarrollo
turstico significativo. Los que no exhiben desarrollo turstico no forman parte de la poblacin de
estudio.

5
 Se consider muestreo aleatorio estratificado dividido por provincias y distritos formalmente
constituidos; por tanto, la muestra corresponde a los propietarios de los establecimientos con
desarrollo turstico significativo de estos distritos.

Se pretendi establecer contacto estableciendo una previa cita telefnica para una posterior
visita.

RESULTADOS

Primero, se realiz entrevistas a expertos, considerados estos: (a) la Sunat, (b) la Cmara de
Comercio del Cusco y (c) la Oficina de Informacin Turstica del Cusco; a fin de delimitar las
dimensiones de las variables de estudio. Sin embargo, como consecuencia de estas entrevistas
realizadas a: (a) la Sunat, esta hizo mencin de leyes que benefician tributariamente al no
exclusivamente del sector turismo sino en general; sin embargo, estas leyes son recientemente
establecidas desde julio de 2017 y no se puede evidenciar an sus efectos; (b) la Oficina de
Informacin Turstica del Cusco, la cual manifest que no exista ningn incentivo tributario para
el desarrollo del turismo en Cusco; y (c) la Cmara de Comercio del Cusco, la cual asegur que los
incentivos tributarios solo beneficiaban a empresarios extranjeros que vinieran a establecer
empresas tursticas en el Per, pero no a los empresarios nacionales. La veracidad de esta
afirmacin no ha sido materia de estudio de esta investigacin, por lo que no se puede dar por
cierta necesariamente.

La tabulacin de los datos que se estim para medir la variable dependiente, desarrollo
turstico, fue la siguiente:

Tabla 1
Tabulacin de datos para medir la variable desarrollo turstico
Tabulacin de datos
1. Determinar el nmero de alojamientos en Cusco.
2. Determinar el nivel del hospedaje de cada alojamiento.
3. Extraer una muestra aleatoria estratificada.
4. Determinar el nmero de camas ocupadas en un periodo/total de camas
ofertadas en el mismo periodo; para un periodo anual.
5. Estimar los ratios de ocupacin de alojamientos tursticos.
6. Hacer una comparacin entre los ratios obtenidos y obtener un promedio.
7. Regla de decisin: si el ratio promedio es de 80% a ms, hay desarrollo turstico
significativo; los que demuestren desarrollo turstico estarn bajo la premisa de un ratio
superior a 0.8; a ellos se les realizar una encuesta breve
8. Encuesta a los propietarios de los establecimientos que demostraron desarrollo
turstico significativo, con respecto a la incidencia de los incentivos tributarios con su
desarrollo. La respuesta a esta pregunta es la que mide la variable dependiente de
investigacin.
9. Regla de decisin: si el 80% a ms de los encuestados manifiestan que su
desarrollo se debi a incentivos tributarios, se responde afirmativamente al problema de
investigacin.
Fuente: Elaboracin propia

DISCUSIN Y CONCLUSIONES

La Ley N30641 que pretende otorgar un beneficio tributario al turismo ha sido implantada en
agosto de 2017, fecha de realizacin del presente estudio, la cual no contribuye propiamente dicho
al desarrollo del turismo, sino el otorgamiento de un beneficio tributario a negocios de hospedaje a
turistas extranjeros solamente.

6
 Como pudo verse en los antecedentes, los incentivos tributarios no evidencian alguna mejora en
el desarrollo empresarial, de manera general. Y como podemos apreciar como resultados de este
estudio, existen diversas normas, tanto generales como especficas, pero que no ofrecen un real
beneficio mucho menos, tributario- a la diversa gama de empresas que comprende el rubro del
turismo. Se puede apreciar en los antecedentes mencionados que la gestin municipal no hace
evidente su participacin con acciones realmente valiosas para beneficiar a las diversas empresas
de turismo en la regin Cusco, y en general, a nivel nacional. Y tambin, que los beneficios
tributarios impuestos por el Estado no son significativos.

Los resultados de esta investigacin no dieron respuesta a la existencia de incentivos tributarios

especficos para el desarrollo del turismo en Cusco, por tanto, no pudo medirse efecto alguno al
respecto. Y con respecto a incentivos tributarios generales, estos an no se evidencian porque a la
fecha de la realizacin de esta investigacin an.

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