Otra continuacin de los del tratamiento contable de los pasivos estimados

seran las utilidades que consisten en un pago que la empresa realiza a sus empleados
de acuerdo a las ganancias obtenidas en el mercado, es un cierto porcentaje de esas
ganancias se reparte entre los trabajadores.
Las utilidades estn contempladas en la reforma de la ley (LOTTT) como los
Beneficios anuales o utilidades, establecido en el Artculo 131 de la LOTT. Dicho artculo
nos dice que: Las entidades de trabajo debern distribuir entre todos sus trabajadores y
trabajadoras, por lo menos, el quince por ciento de los beneficios lquidos que hubieren
obtenido al fin de su ejercicio anual. A este fin, se entender por beneficios lquidos, la
suma de los enriquecimientos netos gravables y de los exonerados conforme a la Ley de
Impuesto Sobre la Renta.
Calculo:
Utilidad a pagar a cada trabajador = Total devengado anual por el trabajador X
15% de Utilidades Empresa declarados en el ISLR esto nos dara el total de salarios
anuales.
Artculo 132 (LOTTT): Todas las entidades de trabajo con fines de lucro, deben
pagar a sus trabajadores dentro de los primeros quince (15) das del mes de diciembre
de cada ao o lo establecido en la convencin colectiva, un pago mnimo de treinta (30)
das de salario imputable a la participacin de los beneficios.
Bono Vacacional
La Ley Orgnica del trabajo, los trabajadores y trabajadoras (LOTTT) en su
artculo 192 nos dice que al trabajador le corresponde al momento de disfrutar sus
vacaciones, adems del salario correspondiente, un bono adicional para su disfrute de
quince (15) das de salario normal ms un da por cada ao de servicio hasta un total de
treinta (30) das del salario normal.
Tabla de clculo del bono vacacional:
1 ao corresponden 15 das
2 aos corresponden 16 das
3 aos corresponden 17 das
Todos los aos agregamos un da adicional hasta un mximo de 30 das.
Artculo 195 (LOTTT): nos dice que cuando por cualquier causa termine la relacin de
trabajo sin que el trabajador haya disfrutado de sus vacaciones a que tiene derecho, el
patrono deber pagarle la remuneracin correspondiente a cualquier perodo
vacacional no disfrutado, calculada al salario normal.
De acuerdo a la seccin 28 de las niif para pymes y la Ley Orgnica del trabajo, los
trabajadores y trabajadoras:
Reconocimiento inicial
------------------------------- 1 -----------------------------------------
Gastos de prestaciones sociales XXX
Vacaciones XXX
Bono vacacional XXX
Retenciones s/ sueldos y salarios por pagar:
SSO XXX
RPE XXX
RPVH XXX
ISRL XXX
BANCO XXX
Gastos de prestaciones sociales:
-------------------------------2 -----------------------------------------
Garanta de prestaciones sociales XXX
Prestaciones sociales por pagar XXX
Gastos de prestaciones sociales:
-----------------------------------3 -----------------------------------------
Intereses s/ prestaciones sociales XXX
Prestaciones sociales por pagar XXX
Gastos de prestaciones sociales (utilidades):
------------------------------------4 -------------------------------------------
Retencin % INCES por pagar XXX
Banco XXX

Pasivos contingentes
Un pasivo contingente es una obligacin posible pero incierta o una obligacin
presente que no est reconocida porque no cumple una o las dos condiciones de los
apartados. Representan las situaciones que por representar una posibilidad de
ocurrencia, crean una incertidumbre financiera en la empresa. Entre los hechos
contingentes ms comunes que puede sufrir una empresa estn las demandas laborales.
Los pasivos contingentes ms representativos por su carcter acumulativo son: cuentas
incobrables, garanta sobre productos y premio sobre ventas, los que no son
acumulativos: riesgos de incendios y otros siniestros, riegos generales y no especificados
del negocio.
Segn la seccin 21 de provisiones y contingentes existen dos tipos de pasivos
contingentes:
(a) obligaciones presentes que surgen de sucesos pasados y no se reconocen como
pasivos ya sea porque no es probable que, para su cancelacin, se produzca una salida
de recursos que incorporen beneficios econmicos o porque no pueda hacerse una
estimacin suficientemente fiable de la cuanta de la obligacin.
(b) una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados y cuya existencia ha de ser
confirmada slo por la ocurrencia o la falta de ocurrencia de uno o ms hechos futuros
inciertos que no estn enteramente bajo el control de la entidad.
Ejemplo:
Es propio de esta demanda la incertidumbre sobre la forma en que fallar el juez, y
segn el estudio jurdico que la empresa realice sobre el caso, la incertidumbre puede
ser mayor o menor, y en la medida en que se pueda anticipar su resultado, se podr
realizar una provisin adecuada.
Igual situacin se presenta ante cualquier litigo judicial, ya sea comercial, civil,
administrativo o fiscal. Siempre que exista la posibilidad de ocurrencia de un hecho que
pueda implicar la obligacin por parte de la empresa de pagar a terceros, esa situacin
se debe reconocer en la contabilidad.
Diferencias entre pasivos contingentes y pasivos estimados
Un pasivo contingente es, una obligacin posible surgida a raz de sucesos
pasados, cuya existencia puede ser consecuencia, con cierto grado de incertidumbre,
de un suceso futuro o que no est recogida en los libros por no obligar a la empresa a
desprenderse de recursos o no ser susceptible de cuantificacin en ese momento, en
cambio los pasivos estimados su reconocimiento debe realizarse cuando como
resultado de un hecho econmico se genera una obligacin de hacer o de dar que
depende de un hecho futuro. En ambos casos se trata de obligaciones futuras, que se
producirn con toda seguridad (pasivo estimado) o con una cierta probabilidad (pasivo
contingente).

Provisin
Una provisin es un pasivo cuya cuanta o vencimiento es incierto, representan
montos estimados, puede ser denomina como una reserva para hacer frente a las
obligaciones.
Al crear la provisin el valor correspondiente se lleva al gasto, y bien sabemos que el
gasto disminuye los ingresos para obtener la utilidad de la empresa.
En la medida en que se crean las provisiones, el gasto se incremente y la utilidad se
disminuye si no se hicieran las provisiones, la empresa distribuye ms utilidades, dinero
que puede hacer falta para cubrir ciertas obligaciones. La empresa debe estar preparada
para asumir las prdidas que se puedan presentar, y que las ganancias puede sufrir
variaciones dando resultados distintos a los previstos.
Una provisin tiene como objetivo fundamental la recuperacin de nuestros bienes y
cubrir con los desembolsos para los que fueron reconocidas Algunos ejemplos de las
cuentas de provisiones son; Depreciaciones acumuladas, provisin para cuentas
incobrables, prestaciones sociales, entre otros.

Debe reconocerse una provisin cuando se den las siguientes condiciones

Una entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como
resultado de un suceso pasado

Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen

beneficios econmicos para cancelar tal obligacin

Puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin. De no

cumplirse las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer la
provisin.
Asiento:
Reconocimiento inicial

Garanta sobre producto XXX

Provisiones de garanta sobre producto XXX
Baja en cuenta de la provisin
Provisiones de garanta sobre producto XXX
Garanta sobre producto XXX

Las provisiones deben reconocerse en el estado de situacin financiera de la entidad

En el estado de situacin financiera aparecern:
A) Las que pertenecen al grupo Cuentas de Valuacin Como es el caso de las
depreciaciones acumuladas y provisin para cuentas incobrables, se colocarn en el
activo, restando la cuenta para la cual se creo
B) Las que representan pasivos, aparecern en el pasivo dentro del grupo al cual
pertenecen ejemplo de ello, provisin para impuestos del periodo actual o pasado
(Pasivo circulante), provisiones prestaciones sociales ( Otros pasivos o contingentes).
Provisiones para cuentas incobrables
Las cuentas por cobrar Son las cantidades que deben los clientes como consecuencia de
operaciones normales de compra o venta de mercancas y que no hayan sido
reconocidas en letras de cambio o pagars.
La cuenta de provisin para cuentas incobrables, vala el saldo que tienen las cuentas
por cobrar comerciales y su monto representan una estimacin de la porcin que se
considera incobrable a los clientes. Las empresas que realizan ventas a crdito deben
soportar el riesgo de las cuentas incobrables, son muchas las empresas que sufren de
prdidas por este motivo, es por eso que antes de determinar su ganancia neta del
ejercicio, separan una cantidad determinada, como provisin para estas futuras
perdidas por deudas incobrables.
Adems de prevenir las perdidas futuras, la provisin para cuentas incobrables tiene 2
aspectos principales:

Que cada periodo econmico soporte sus propias perdidas: Es decir cargar o
abonar los gastos o ingresos correspondientes al mismo y no traspasar a un
determinado periodo gastos o ingresos ya que esta operacin no permite
representar los beneficios obtenidos en cada uno de ellos, por lo tanto cada
periodo contable debe soportar los gastos correspondientes al mismo

Indicar el valor real de sus cuentas por cobrar

Existen 3 procedimientos principales para calcular la provisin para futuras perdidas
por cuentas incobrables
A) En base a la antigedad de los crditos
B) En base al saldo de los crditos
C) En base a las ventas a crdito
Ejemplo prctico:
Para la creacin de la provisin para cuentas incobrables
Azul y Cielo C.A al cierre de su ejercicio econmico en fecha 31/12/10 tiene un
saldo positivo en cuentas por cobrar de Bs 150.280.Segun las polticas de la empresa se
estima un 7% sobre el saldo de las cuentas por cobrar para la creacin de la provisin
Entonces: 150280 x 0.07 =10519,60
--------------------------------------1---------------------------------------------
Perdida en cuentas incobrables 10519,60
Provisin en cuentas incobrables 10519,60
Para registrar la provisin en cuentas incobrables del ao 2010, del 7% sobre el saldo de
las cuentas por cobrar al cierre del ejercicio
Pase al mayor
 Perdida en cuentas incobrables Provisin para cuentas incobrables
10519,60 T 0 0 T 10519,60
Perdidas por cuentas incobrables, se cierra traspasndola al estado de resultados o al
estado de prdidas y ganancias. La provisin en cuentas incobrables, permanecer
abierta y ser una cuenta de Valuacin de Activo, se incluye en los activos y le resta el
total de cuentas y efectos por cobrar.
Recordemos que el objetivo de la provisin para incobrables es indicar el valor real de
nuestros crditos. Lo ms aproximado posible
Baja en cuenta de la provisin en cuentas incobrables
Para el 2011 existe un cliente con una deuda segn factura por Bs 5300. Se declara
insolvente y la entidad Azul y Cielo C.A da de baja a la cuenta de la siguiente manera:
-------------------------------------2----------------------------------------------
Provisin para cuentas incobrables 5300
Cuentas por Cobrar 5300

Al no pagar el cliente origina una perdida a la empresa pero como tenemos una
provisin para cubrir eventualidades, no cargamos la perdida a este ejercicio del
2011, pues corresponda a una operacin del ao pasado 2010. Tengamos presente
que a ese ao le cargamos con una prdida de incobrables de bs 10519,60, y con
dicho monto se cre la provisin
Aqu un ejercicio a continuacin

1) Una entidad vende 1.000 unidades de un producto con garanta, segn la

cual la entidad reparar cualquier defecto de fabricacin que pueda aparecer,
hasta los 6 meses despus de la compra, si se detecta un defecto menor en
un producto, los costos estimados de reparacin sern de 100 Bs, si se
detecta un defecto importante en el producto los costos estimados de
reparacin sern de 400 Bs. La experiencia de la entidad junto con sus
experiencias futuras indica que el 75% de los productos vendidos no
presentaran defectos, el 20% de los productos vendidos presentaran
defectos menores y el restante 5% presentaran defectos importantes y se
daan 05/02/16 100 unidades menores, 30/02/16 50 unidades mayores y
200 unidades menores.
Entonces tenemos

1.000 unidades*75% = 750*0 = 0

1.000 unidades*20% = 200*100 Bs = 20.000

1.000 unidades*5% =50*400 Bs = 20.000

Total 40.000 Provisin

Reconocimiento inicial

01/02/16 -----------------------------------------------1--------------------------------------------

Garanta sobre productos 40.000

Provisin de garanta 40.000

05/02/16 -------------------------------------------------2------------------------------------------

Provisin de garanta 10.000

Banco 10.000

30/02/16 --------------------------------------------------3-----------------------------------------

Provisin de garanta 30.000

Gastos de garanta sobre producto 10.000

Banco 40.000

2) Un cliente ha presentado una demanda contra un entidad por lesiones

personales causadas por el uso de uno de los productos de la entidad,
basados en su experiencia los abogado de la entidad estiman que, a la fecha
que se informa 31/12/2001 la entidad tiene un 30% de probabilidad de que
se exija pagar al cliente una indemnizacin de 2.000.000 Bs y un 70% de pagar
una indemnizacin de 300.000. Se prev que el fallo se emita dentro de 2
aos. La tasa de descuento libre de riesgo basada en bonos de estado a 2
 aos es de 5%, la entidad determinara una tasa de descuento de 4%
adecuada para efectuar el gasto por los riesgos especficos del pasivo.

Entonces tenemos 810.000*(1+4%)2 = 748.890,53

2.000.000*30% = 600.000

300.000*70% = 210.000

Total 810.000

31/12/2001 --------------------------------------1-------------------------------------------------

Gastos en demanda por litigio 748.890,33

Provisin en demanda y litigio 748.890,33

31/12/2002 --------------------------------------2-------------------------------------------------

Provisin de demanda por litigio 600.000

Banco 600.000

01/01/2003 ------------------------------------------3---------------------------------------------

Provisin demanda por litigio 148.890,53

Resultado acumulado correccin aos anteriores 148.890,33

Crditos Diferidos
Los crditos diferidos es la obligacin que obtiene la empresa con un tercero, estn
constituidos por cuentas que representan ingresos recibidos por la empresa y cuyos
efectos son atribuidos a futuros ejercicios. En otras palabras tienen una caracterstica
importante: pueden convertirse en pasivo si no se devengan. Por lo tanto segn su
naturaleza acreedora puede convertirse en el futuro en ingresos, en utilidades si se
devengan o en pasivo si deben devolverse.

Los crditos diferidos para ser presentados en el balance general como circulante deben
convertirse en ingreso devengado en un periodo menor a un ao. Por ltimos Los
crditos diferidos en moneda extranjera deben valuarse a su conversin del tipo de
cambio actual.

Los crditos diferidos deben valorarse por la cantidad recibida, o sea, su valor original,
se pueden registrar como un ingreso o como un pasivo.

Se registran como pasivos, hasta el momento que la empresa cumpla con los
servicios, en cuya ocasin pasaran a ser ingresos devengados.
Si en un futuro no se presta el servicio termina siendo un pasivo.
Como este se puede convertir en pasivo, su registro es igual al de cualquier otro
pasivo.

Los crditos diferidos se clasifican en:

Ingresos cobrados por anticipado: Este tipo de ingreso representa para la

empresa que ya cobro la obligacin de prestar el servicio. Cuando se recibe un
ingreso por anticipado, quiere decir que no se ha prestado el servicio o
entregado el producto, por lo tanto se adeuda al cliente la contraprestacin por
el dinero recibido por anticipado. No se recibe dinero a cambio de nada, y
mientras no entreguemos nada a cambio del ingreso recibido, estaremos ante
un pasivo con la persona o empresa que nos entreg ese dinero. Es el caso por
ejemplo, cuando se cobra por anticipado un arrendamiento por seis meses. En
este caso se ha recibido el dinero, pero el servicio de arrendamiento no se ha
prestado, por tanto, hasta que el servicio sea efectivamente prestado, esa
obligacin de prestar el servicio deber ser reconocida como un pasivo. Dentro
de los ingresos cobrados por anticipado encontramos los alquileres cobrados por
anticipado, publicidad cobrada por anticipado, suscripciones cobradas por
anticipado, entre otras de igual naturaleza y son aplicada de la misma manera.

Ingresos Diferidos: Son aquellos ingresos en los cuales la empresa no tiene una
obligacin de prestar servicio con otro y se necesita que transcurra el tiempo
para considerarlas como utilidades realizadas.
Diferencia entre los Ingresos cobrados por anticipado y los ingresos diferidos

Los ingresos cobrados por anticipado se clasifican como pasivo circulante debido a que
estas no tienen un periodo mayor a un ao para ser devengado y tambin estos se
generan por la prestacin de un servicio a un tercero, y los ingresos diferidos tiene un
periodo de duracin mayor a un ao.

Principios de la Contabilidad Generalmente Aceptados relacionados con los crditos

diferidos

El principio relacionado a los crditos diferidos es el principio de la realizacin, ya que

establece que los ingresos se reconocen al momento que son realizados o devengados,
junto con el principio de conservatismo referido a que las prdidas se registran cuando
se van a producir y los ingresos cuando se haya devengado; si este principio es aplicado
a los crditos diferidos no se puede ajustar un crdito diferido a ingresos si an no se ha
prestado el servicio o se ha realizado el cobro.

Algunos Ejemplos a Continuacin

1. Alquileres cobrados por anticipado

Son representados por cobro del uso del bien arrendado a un periodo futuro

El 01/01/2016 la empresa Intel C.A quien es contribuyente especial, arredra un edificio

a la empresa Tiby C.A por un periodo de 3 aos, el valor del arrendamiento mensual es
de 200.000 bs, cobrndose en ese momento 2.400.000 bs, que corresponde a un ao
por adelantado, la fecha de cierre es el 31/05/2016.

Reconocimiento inicial

01/01/16 -------------------------------------------- 1 -----------------------------------------

Banco 2.400.000

Alquileres cobrados por anticipado 2.400.000

P/r el reconocimiento de los alquileres cobrados por anticipado

Reconocimiento del ingreso y baja en cuenta del pasivo

31/05/16----------------------------------------------------2--------------------------------------------

Alquileres cobrados por anticipado 980.000

ISLR prepagado (5% art 9 del drec 1808) 50.000

Debito fiscal pre pagado (75%) 90.000

Ingreso por arrendamiento (P.V.) 1.000.000

Debito fiscal IVA (12%) 120.000

P/r el reconocimiento del ingreso por alquileres de meses siendo contribuyente

especial.

P.V= 200.000 m * 5m al cierre= 1.000.000

1.000.00* 12%= 120.000*75%= 90.000

1.000.000*5%= 50.000

Otros ejemplos serian suscripciones, publicidad, intereses cobrados por anticipada,

entre otros.

2. Intereses cobrados por anticipado

Ocurre cuando una institucin financiera otorga un prstamo y deduce el monto
del inters en el momento de efectuar la transaccin o transaccin.

El 01/08/16 una entidad Financiera otorga un prstamo de 3.000.000 Bs al

Ciudadano Pedro Prez, en ese momento cobra por intereses a una tasa de 8%
anual cuya fecha de cierre es 31/12/16.

Reconocimiento Inicial de pasivo financiero

01/08/16-----------------------------------------1-----------------------------------------------
Prstamo por cobrar 3.000.000
Intereses no devengados (8%) 240.000
Banco 2.760.000
P/r los ingresos por intereses no devengados del prstamo

31/12/16-------------------------------------------2------------------------------------------------
Intereses cobrados por anticipado 100.000
Ingreso por intereses 100.000
P/r el ingreso por intereses cobrados por anticipado al cierre del ejercicio
Intereses= 240.000/12m= 20.000*5m=100.000

Otros Pasivos
Son las cuentas que se derivan de obligaciones a cargo del ente econmico,
contradas en desarrollo de actividades que por su naturaleza especial no pueden
ser incluidas apropiadamente en los dems grupos de pasivos. Como ejemplo de
cuentas de este grupo tenemos: Deposito recibidos en garanta, Utilidades a
empleados no reclamados, efectos por pagar en litigio, cuentas por pagar en
litigio, prestaciones sociales por pagar.
Son obligaciones que no es segura al cien por ciento pero puede producirse en
un futuro previsible. Un ejemplo puede ser un litigio, donde la empresa no
conoce cmo va a terminar, pero puede verse obligada a pagar una cantidad de
dinero si lo pierde.
Para formar parte de otros pasivos debe considerarse como:
Anticipo para el cumplimiento del contrato de obra.
Valores recibidos para aplicarlos a futuras emisiones de acciones, cuotas
o partes de inters.
Valores recibidos anticipados como garanta en el cumplimiento de pago
de las prestaciones sociales a los obreros.
Retenciones para cumplimiento para terminacin de la obra.
Otros pasivos aportes patronales, parafiscales, de salud y pensiones.
 La Empresa Tiby C.A
Balance General
Al 31/12/16
Pasivo
Circulantes XXX
Largo plazo XXX
Crditos diferidos
Intereses cobrados por anticipado XXX
Publicidad cobrada por anticipado XXX
Suscriciones cobrados por anticipado XXX
Alquileres cobrados por anticipado XXX
Total crditos diferidos XXX
Provisiones
Provisin para prestaciones sociales XXX
Provisin para impuesto sobre la renta XXX
Total provisiones XXX
Otros pasivos
Depsitos recibidos en garanta XXX
Utilidades no reclamadas XXX
Efectos por pagar en litigio XXX
Cuentas por pagar en litigio XXX
Total otros pasivos XXX
Total Pasivos XXX