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TRIBUTARIO 5 D 2do SEMESTRE 23/08/17

HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA (HDIT)


HIPOTESIS: Son suposiciones, es una probable solucin a ciertos tipos de problemas, entonces la hiptesis es aquella que puede sostener
solucin a un determinado problema, determinndose que este sea cierto o falso.
Esta hiptesis de incidencia tributaria tiene que estar basada en un hecho generador de hiptesis de incidencia tributaria.
Ejemplo:
Yo ahora tengo mucha sed y voy al quiosco y me compro un agua, entonces estoy generando un hecho generador de obligacin
tributaria, porque al comprar el producto ya estoy pagando un IGV, que vendra a ser hecho generador de hiptesis de
incidencia tributaria.
OJO: no todos esas compras, o ventas son hechos generadores de obligacin tributaria, no todos. Por ejemplo: salen los lecheros
a vender leche de vaca, entonces yo salgo y compro esa leche, ahora no estara generando un hecho generador de hiptesis de
incidencia tributaria, porque si bien es cierto hay una compra venta, pero ese producto leche, en ese sentido que es directamente
del productor al consumidor no paga.
Entonces hay hechos generadores de obligaciones tributarias y otros hechos que no son generadores de obligaciones tributarias.
A eso se le llama HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA
La compra venta es un hecho generador en 2 supuestos:
- Comprando el agua, si genera obligacin tributaria.
- Comprando la leche, no genera obligacin tributaria, porque viene directamente del productor.
La hiptesis de incidencia tributaria: es el camino que va a generar hechos generadores y como consecuencias obligaciones tributarias.
Entonces en ese hecho generador de obligaciones tributarias va a dar como consecuencia la obligacin tributaria. En la obligacin
tributaria habr partes:
Partes de la obligacin tributaria:
Acreedor: siempre va a ser el estado, a travs de la SUNAT, gobiernos provinciales o gobiernos locales en su gerencia de
administracin tributaria conocidos como sat.
Deudor: los contribuyentes o los responsables.
- Contribuyentes: son las personas naturales o personas jurdicas, deudor tributario que tiene la obligacin de pagar el tributo,
y no solamente un impuesto.
- Responsable: es aquella persona que sin ser contribuyente, tiene la obligacin de pagar el impuesto por ley.
Ejemplo:
- soy trabajador administrativo de la unsa y tengo que pagar el impuesto a la renta, es decir va a retener un % de su sueldo, y lo
retiene su empleador, que vendra a ser la unsa. Entonces aqu el estado utiliza a los empleadores para retener el impuesto y
lo enva al estado. (agentes de retencin=empleadores)
- Ahora los bancos son agentes de percepcin, porque yo voy al banco y pago mi impuesto, y el banco lo hace llegar al estado,
esto porque la ley asigna que el banco perciba los pagos que hacen los contribuyentes. (agentes de percepcin=los bancos).
El beneficio que nos est dando el estado, es el estudio gratis y lo retribuiremos cuando seamos profesionales. Este beneficio nos lo da
porque el estado tiene que recaudar y lo hace a travs de los impuestos.
TEORIA TRIPARTITA:
- Impuestos: tenemos una retribucin indirecta por parte del estado, donde yo pago mi impuesto e indirectamente recibo algo
por el estado. Por ejemplo: la educacin gratuita, la salud, las pistas, carreteras.
- Contribuciones: aqu hay 2 partes: el estado y la sociedad, para el desarrollo de una determinada obra. Ejemplo: al hacer una
obra pblica, hay un acuerdo entre la sociedad civil y el estado, para llevar a cabo esa obra pblica.
- Tasas: es una contraprestacin donde yo pago y recibo, ejemplo: los arbitrios, como serenazgo, limpieza pblica,
Divisin de los impuestos: los impuestos es uno solo, pero hay impuestos que los administra el gobierno central y hay otros que los
administra el gobierno provincial o los locales
- Lo que administra el gobierno central: administra estos impuestos a travs de la administracin tributaria SUNAT (es un mero
administrador de impuestos). Porque quien los crea o modifica es la ley a travs del congreso y el ejecutivo por excepcin.
Este gobierno administra:
Impuesto a la renta Impuesto a las transacciones bancarias y
IGV financieras
Impuesto ejecutivo al consumo Aduanas o arancelarios
- Lo que administra el gobierno provincial o el gobierno local: administra a travs de las Municipalidades
Impuesto predial Impuesto a los espectculos pblicos
Impuesto vehicular Impuesto a las apuestas
Impuesto de alcabala Impuesto a los juegos
NOTA: Impuesto a la renta est ubicado dentro de la administracin del gobierno central, es administrado por SUNAT.
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA 24/08/17
1. Facultad de recaudacin:
Artculo 55.- FACULTAD DE RECAUDACION Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr
contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, as como de otras entidades para recibir el
pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y
procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.
No puede terciarizar el servicio de cobranza (hay un rea especial que es el rea de cobranza coactiva), pero si se puede terciarizar
el servicio de recaudacin (bancos).
Puede terciarizar la administracin tributaria el servicio, su facultad de fiscalizacin?
En algn momento si, pero hay aportes de la defensora del pueblo que seala que no, porque es muy inherente a la administracin
tributaria, exclusivamente a la administracin tributaria.
2. Facultad de determinacin y fiscalizacin: algunos los separan primero fiscalizan y despus determinan.
Facultad de fiscalizacin: fiscalizar es inspeccionar, investigar, controlar
Artculo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACIN
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo
prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar. El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control
del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios
tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales:
Criterio discrecional: en base al raciocinio (razonamiento) toma una determinada decisin (fiscalizar) y esta decisin tiene que
ser lo ms especficamente para que el impuesto no llegue a ser confiscatorio, utilizando mi criterio racional. Ejemplo: no voy
a pagar ms de lo que mis necesidades bsicas necesitan, es decir no por pagar el impuesto, voy a dejar de cubrir mis
necesidades bsicas, como la alimentacin, vestido.
Esta facultad tiene 3 etapas: inspeccin, investigacin y control.
Entonces nos van a inspeccionar, investigar y controlar lo que tu presentes o dejes de presentar. Esta fiscalizacin se hace en
base a dos formas:
Artculo 63.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA
Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria considerando las bases
siguientes: 1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador
de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma. 2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin
normal con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
Base cierta: cuando el mismo contribuyente o el responsable, te dan ciertos documentos, cierta informacin en la cual el
fiscalizador (funcionario) realiza su trabajo o puede realizar su trabajo. (documentos, libros, sistema se software). Es decir
conforme a la documentacin que entrega el contribuyente.
Base presunta: cuando el auditor no tiene informacin certera de que es lo que est pasando con el contribuyente, no sabe a
qu se dedica, cunto gana, solamente est presumiendo. (lo que hace es cruce de informacin).
Este trabajo de fiscalizacin demora mximo un ao y al terminar el ao la fiscalizacin emite un documento, y los documentos
que emite son 3 tipos de documentos:
- rdenes de pago: se emite cuando hay una fiscalizacin en base cierta, porque hay documentacin que me ha entregado el
contribuyente, entonces emito una orden de pago como auditor.
- resoluciones de determinacin: cuando no hay documento, se hace en base presunta
- resoluciones de multa: se puede emitir conjuntamente con una orden de pago o una resolucin de determinacin, por que el
contribuyente ha omitido algo, ha cometido algo, ha ido en exceso o en defecto. En el cdigo tributario hay una cantidad de
infracciones, cuando comete alguna infraccin se emite una resolucin de multa.
Artculo 76.- RESOLUCION DE DETERMINACION La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria
pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
Artculo 77.- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA La Resolucin de Determinacin ser
formulada por escrito y expresar: 1. El deudor tributario. 2. El tributo y el perodo al que corresponda. 3. La base imponible. 4. La
tasa. 5. La cuanta del tributo y sus intereses. 6. Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique la
declaracin tributaria. 7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
Artculo 78.- ORDEN DE PAGO La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la
cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin, en los casos siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario. 2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley. 4. Tratndose
de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacin o que habiendo declarado no efectuaron la determinacin
de la misma, por uno o ms perodos tributarios, previo requerimiento para que realicen la declaracin y determinacin omitidas
y abonen los tributos correspondientes, dentro de un trmino de tres (3) das hbiles, de acuerdo al procedimiento establecido en
el artculo siguiente, sin perjuicio que la Administracin Tributaria pueda optar por practicarles una determinacin de oficio. 5.
Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros y registros contables del deudor tributario y encuentre
tributos no pagados. Las rdenes de Pago que emita la Administracin, en lo pertinente, tendrn los mismos requisitos formales
que la Resolucin de Determinacin, a excepcin de los motivos determinantes del reparo u observacin.
NOTA: La orden de pago son por impuesto autoliquidados, es decir yo declaro y mi impuesto lo autoliquido, es decir este ao
percib S/100 soles y gane 50 entonces sobre esos 50 de utilidad voy a pagar. Pero la fiscalizacin es para controlar eso, si es cierto
o no.
Algo importante que tiene que tener es el importe del tributo que ha liquidado, los intereses y la multa, porque esos documentos
son materia de cobranza, tienen algn valor como si fuese un cheque. Esto para la orden de pago y para la resolucin de
determinacin.
3. Facultad sancionadora:
Artculo 82.- FACULTAD SANCIONADORA La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias.
Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de
normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos.
Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones
tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones por
infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para determinar
tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas.
La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra
las resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de
Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas.
LA INFRACCION: es una accin u omisin por parte del contribuyente, entonces la administracin lo sanciona. Por ejemplo:
- CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA No inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio. Es decir no tener mi RUC.
entonces me va a emitir una resolucin de multa.
Pero existe un ndice de gradualidad, es decir yo me acojo a determinados tiempos, a ciertas condiciones que me pone la
administracin tributaria. Ahora no es lo mismo una persona que se acoge al principio o a una que espera a que le hagan el
embargo.
DOMICILIO FISCAL: es aquel domicilio que seala el contribuyente, para fines de carcter tributario, ubicado dentro del radio urbano,
por ah es donde realizo mis actividades.
Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin
Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a sta en la forma que establezca. En aquellos casos en que
la Administracin Tributaria haya notificado al referido sujeto a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta concluya, salvo que a juicio de
la Administracin exista causa justificada para el cambio. La Administracin Tributaria est facultada a requerir que se fije un nuevo
domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones. Excepcionalmente, en los casos que se establezca
mediante Resolucin de Superintendencia, la Administracin Tributaria podr considerar como domicilio fiscal los lugares sealados en
el prrafo siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse. En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el
plazo otorgado por la Administracin Tributaria, se podr considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace
mencin en los Artculos 12, 13, 14 y 15, segn el caso. Dicho domicilio no podr ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la
Administracin Tributaria sin autorizacin de sta.
La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de domicilio fiscal, cuando ste sea:
a) La residencia habitual, tratndose de personas naturales.
b) El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del negocio, tratndose de personas jurdicas.
c) El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose de las personas domiciliadas en el extranjero. Cuando no sea posible
realizar la notificacin en el domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria, sta realizar
las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal.
Ojo: Puedo tener varios domicilios procesales, para cada reclamo solo tienen que estar dentro del radio urbano. Pero la
administracin tributaria me puede exigir que yo ponga un solo domicilio fiscal dentro del radio urbano para facilitar el trabajo.
Sobre todo en un proceso de fiscalizacin.
Yo me puedo cambiar el domicilio fiscal cuantas veces quiera, salvo cuando este en un proceso de fiscalizacin o cobranza coactiva,
solo tengo que poner a conocimiento de la fiscalizacin mediante un escrito.
AUDIO 3
QU ES UNA RTF?
Es una RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL
En el rea civil hay doble instancia, la casacin es un recurso extraordinario
Caso: Cerro Verde
En los peridicos sali la noticia que Cerro Verde perdi el proceso donde la Administracin Tributaria le est pidiendo el pago de
Regalas. Cerro Verde alegaba que ese proyecto estaba inafecto o exonerado por una proteccin que le dio el estado. En primera
instancia perdi, tambin en segunda instancia, se fue a proceso contencioso donde tambin perdi y se supone que se ir a la Suprema
y lo ms probable es que entre a la etapa de ejecucin coactiva.
El Cdigo tributario estipula el camino:
Sunat, es un ente recaudador, su finalidad es SAT ( Sistema de administracin Tributaria)
netamente recaudadora GAT ( gerencia de administracin tributaria)
Estos administran los impuestos del Gobierno
provincial o locales
- La administracin tributaria emite un documento que puede ser:
Orden de Pago
Resolucin de determinacin
Resolucin de Multa
Estos documentos los emite el ente recaudador, y tienen un valor en dinero, est determinada una cuanta del impuesto, una multa,
una infraccin, un inters, y se le va a notificar al contribuyente.
La ley 2744 tiene mucha incidencia en lo que son los procedimientos, lo correcto es decir contribuyente, utilizar la palabra administrado
est bien pero el nombre tcnico es CONTRIBUYENTE o DEUDOR TRIBUTARIO.
La SUNAT emite los documentos y se notifica, para ello hay formas: ART. 104 DEL CDIGO TRIBUTARIO.
- Se notifica al deudor tributario y este puede hacer:
Decir SI- est de acuerdo con pagar o
No est de acuerdo y Someterse a un procedimiento de Reclamo Tributario llamado RECURSO DE RECLAMACIN
que se interpone ante la entidad que emiti el documento.
Resolver el recurso de reclamacin el ente que emiti esos actos administrativos.
El plazo para presentar el Reclamo como contribuyente es de 20 das hbiles una vez notificado.
La administracin tiene para resolver 9 meses.
- Sale un resultado, si es desfavorable al deudor, procede la Apelacin, que se interpone ante el TRIBUNAL FISCAL como ente
mximo resolutor y depende del MEF; cuando resuelve el Tribunal Fiscal se agota la instancia administrativa,
- Pero el deudor puede seguir defendindose en el Proceso Contencioso Administrativo ante el Poder Judicial.
Se tiene tres meses para interponer dicho proceso
- Aqu no hay juzgados Contencioso administrativos, hacen de sus veces las salas.
- El Tribunal Fiscal no est descentralizado, Hay 11 salas en el Tribunal Fiscal en Lima, 9 atienden impuestos de carcter nacional,
la nueve ve los impuestos de aduanas, la sala 11 ve los impuestos provinciales y locales, las dems salas todo lo dems.
- Puede cualquier persona tener acceso a este tipo de informacin? los abogados pueden tener acceso a los expedientes?
No se puede por el tema de Reserva Tributaria, art 85 del cdigo tributario
Para acceder como abogado, lo puedes hacer debidamente autorizado.
Segn la Constitucin Quines pueden pedir el levantamiento de la Reserva Tributaria?
Art. 2 Inciso 5 de la Constitucin:
A pedido del juez.
Del Fiscal de la Nacin
De una Comisin Investigadora del Congreso con arreglo de ley y siempre que se refieran al caso investigado.

- Nota.- Queja es una forma especial que se da ante el ejecutor coactivo.


RTF.- Resolucin del Tribunal Fiscal, es la ltima parte del procedimiento tributario en la cual se pone fin a la instancia de
carcter administrativo.
IMPUESTO A LA RENTA
RENTA .- Son ingresos, impuesto de periodicidad anual.
- El Estado es una gran empresa, las personas somos parte de esa empresa porque pagamos impuestos, pero se debe pagar con
conciencia tributaria.
Conciencia tributaria.- Beneficia todos.
- La labor del Estado es manejar sus finanzas pblicas a travs de sus ingresos para solventar sus egresos.
- Cul de los impuestos es el que ms afronta esos egresos?
El impuesto a la Renta es el que ms afronta los egresos porque trata de coger de una manera igualitaria a todos a travs de
sus 5 categoras. Trata de ser un impuesto relativamente justo.
- En los aos 90 no exista la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, era Contribuciones la que haca las veces
de la SUNAT, el gobierno de Fujimori ordena la casa en el sentido de la recaudacin creando la SUNAT, ya que el pas se
encontraba en un Estado calamitoso y se necesitaba salir adelante. El Estado necesitaba dinero para hacer sus obras.
- Beatriz Merino fue la que impuls dichas reformas.
- El IR genera una gran cantidad de ingreso, la gran mayora, porque abarca muchas situaciones y es relativamente caro.
- El concepto de Renta ha ido variando paulatinamente a lo largo de los aos a nivel doctrinario y en la propia legislacin,
sabemos que la tributacin es el principal mecanismo con que cuenta el Estado para la captacin de recursos financieros
proviniendo de la transferencia de parte de los que genera el sector privado hacia el sector pblico.
- Cuando se inici la campaa de la SUNAT en los aos 90 se trataba de fomentar la conciencia tributaria y un sentido de equidad,
quien tiene ms que pague ms y quien tiene menos que pague menos, lo que no pasa con los otros impuestos.
Al comprar un paquete de papel higinico, la persona que gana S/. 850 y la que gana S/.5000 pagarn lo mismo, pero en
realidad quin gastar ms?
El que gana ms compra al por mayor porque tiene liquidez, cosa que no pasa con el otro, entonces gasta ms el que tiene
menos.

Esta figura representa la economa de hace aos, muy pocos


tenan mucho, mientras que los que tienen menos son ms,
la base de desigualdad es mayor.
Hoy en da La clase media es mayor, donde estamos
nosotros, ya que cubrimos necesidades bsicas durante el
da, tenemos servicios bsicos (luz y agua) adems
estudiamos. La situacin ha cambiado porque se han
insertado dos mercados en la economa: el de la mujer y el
juvenil, hoy hay ms trabajo que antes.

- Por lo tanto si ha habido un cambio en la economa hay un cambio en el IR, ms masa tributaria, ms contribuyentes, se amplan
as las finanzas pblicas, hay mejores circunstancias para las obras, como para la salud y educacin, esos son fines del Estado.
- El carcter del IR es meramente financiero y otras que no son de carcter financiero como por ejemplo el hecho de ampliar la
base de contribuyentes
- La finalidad del IR.- es recaudadora y tambin determinar la BASE imponible.
- BASE IMPONIBLE: Es la cuanta o monto sobre el cual se calcula el impuesto.
Ejemplo:
Ao 2015: Ao 2016
Ingresos: 1000 Ingresos: 800
Egresos: 800 Egresos: 800
Utilidad: 200 Utilidad: 00

La Base Imponible en el primer caso es S/. 200 porque el IR se calcula sobre la utilidad.
La utilidad puede darse de 5 maneras, hay IR desde primera hasta quinta categora. Puede suceder como en el caso del 2016 que no
haya utilidad y no se paga nada pero la administracin en su facultad fiscalizadora ver lo que est pasando.
GRABACION 4
LECTURA
DR. VILLEGAS, EN SU OPININ, EL DERECHO PENAL TRIBUTARIO FORMA PARTE DEL DERECHO TRIBUTARIO O, POR EL CONTRARIO,
PERTENECE AL DERECHO PENAL COMN?
En relacin a este punto se ha generado una interesante discusin dentro la doctrina tributaria. Para un sector, el Derecho Penal
Tributario es simplemente una parte del Derecho Tributario. En consecuencia, las normas del Cdigo Penal no le son aplicables, a menos
que as lo seale expresamente la norma tributaria.
Otro sector sostiene la denominada posicin penalista. Para ellos, el Derecho Penal Tributario pertenece al Derecho Penal comn,
puesto que no existen diferencias sustanciales entre las infracciones contenidas en un Cdigo Penal y las contenidas en otras leyes. Por
lo tanto, las disposiciones del Cdigo Penal le son perfectamente aplicables a las infracciones tributarias, salvo que expresamente la ley
diga lo contrario.
Particularmente, estamos ms de acuerdo con la segunda de las posiciones anteriormente expuestas. Consideramos que, atendiendo
a la idea de unidad y coherencia del Derecho, las disposiciones de las leyes penales tributarias deben ser interpretadas de acuerdo a las
instituciones del Derecho Penal comn. En ese sentido, el Derecho Penal Tributario forma parte del Derecho Penal General y el Cdigo
Penal es aplicable a las infracciones tributarias sin necesidad que la ley tributaria lo tenga que sealar. Sin embargo, es posible que la
ley tributaria contenga normas distintas y hasta opuestas a las contenidas en el Cdigo Penal; en tal caso, primarn las disposiciones
contempladas por la ley tributaria, desplazando las normas penales generales.
CUL ES LA RAZN DE LA EXISTENCIA DE UN DERECHO PENAL TRIBUTARIO? POR QU DEBEN REPRIMIRSE PENALMENTE
INFRACCIONES TRIBUTARIAS?
En primer lugar, debo sealar que en esta etapa de la evolucin de la conciencia social de los pueblos, se ha llegado a una conclusin:
existe actualmente la conviccin de que las conductas ilcitas de los contribuyentes han llegado a un grado de peligrosidad bastante
grande.
La tesis tradicional, sostenida durante largo tiempo, sealaba que las infracciones tributarias eran infracciones de tipo contravencional,
no de carcter delictual. As, todo aquello que se haca en contra del Fisco, para evadir impuestos, para pagar menos de lo que
corresponda pagar, etc. eran meras infracciones menores. Por lo tanto, entraban dentro de la categora de las contravenciones, y no
podan ser castigadas con prisin sino simplemente con multas o con otras penas de tipo pecuniario.
En relacin a este punto, en doctrina se han sostenido principalmente dos posiciones. Para algunos, la infraccin tributaria no se
diferencia del delito penal comn. Para otro sector, s existe una diferencia sustancial entre el delito penal y la infraccin tributaria, la
que vendra a constituir una contravencin. La diferencia entre delito y contravencin radica en que en el primero se agrede en forma
directa los derechos de los individuos, mientras que en la segunda este ataque es indirecto, ya que se trata de una falta de colaboracin
que dificulta la accin del Estado. Personalmente, estoy de lado de aquellos que sostienen que la infraccin tributaria es una
contravencin y no un delito, puesto que ella no ataca en forma directa derecho de los particulares, sino que obstruye la labor del
Estado que cuenta como recursos los ingresos provenientes de los tributos.
El delito afecta directamente los intereses de los particulares.
La infraccin contraviene los intereses del estado.
Sin embargo, en los ltimos aos se han producido evasiones tributarias que han demostrado una alta peligrosidad social de sus autores.
Muchas veces se han tratado no solamente de contribuyentes particulares, sino de empresas montadas especialmente para este fin.
Ante esta realidad, los legisladores de muchos pases han resuelto castigar ms severamente este tipo de conductas. De esta manera,
los actos ilcitos ms peligrosos han sido elevados a la categora de delitos-como se hizo por ejemplo en la Argentina mediante la Ley
23.771- , y son castigados con penas de prisin en ocasiones bastante altas; es necesario dejar bien en claro que este tipo de conductas,
que llegan a la categora de delitos, requieren de un elemento subjetivo doloso, es decir, la intencionalidad de cometer el delito.
Aqu el profesor nos dice que est pasando de un tema de infraccin a un tema de carcter doloso, premeditado (delito).
Por otro lado, se han mantenido aparte las infracciones menores, como por ejemplo, las de tipo formal tales como llenar
incorrectamente un formulario de declaracin jurada, no emitir la factura correspondiente, o emitir una factura con algn defecto en
la forma.
Estas infracciones menores continan siendo reguladas por las normas administrativas, y son sancionadas bsicamente con multas
pecuniarias, mientras que las conductas ms peligrosas han pasado a ser incluidas directamente dentro de los cdigos penales o
reguladas por leyes penales especiales.
As pues, nos encontramos finalmente ante un Derecho Penal Tributario en sentido lato, que incluye, por un lado al Derecho Penal
Tributario delictual, y por otro, al Derecho Penal Tributario contravencional.
Entonces depende donde estemos, en el lado de las infracciones o de los delitos, dependiendo del bien jurdico que se vaya a tutear.
CUL ES EL BIEN JURDICO TUTELADO EN LOS DELITOS TRIBUTARIOS?
El bien jurdico tutelado en los delitos tributarios es siempre la incolumnidad de la Hacienda Pblica.
El Tesoro Pblico tiene que ser protegido en todos sus aspectos, y este Tesoro sufre detrimentos, en primer lugar, cuando no se paga
lo que se adeuda. En segundo lugar, sufre una mayor agresin cuando no se paga lo que corresponde, engaando al Fisco y hacindole
creer que se est cumpliendo correctamente, porque ante esa situacin el Estado queda indefenso, puesto que merced a los engaos
de los contribuyentes no sabe bien de qu se trata. En tercer lugar, las peores conductas se generan cuando, mediante estas maniobras,
se logra despojar al Fisco del dinero que le corresponde; por ejemplo, mediante reintegros de tributos que no corresponden, obtenidos
de manera ilegal. Todas estas clases de conductas van en contra de la integridad de la Hacienda Pblica, y se es el bien jurdico
protegido por estos delitos.
Hacienda pblica: se le llama aqu al Ministerio De Economa y Finanzas
El bien jurdico protegido es la integridad o incolumnidad de la hacienda pblica.
EN SU OPININ, ES NECESARIA LA EXISTENCIA DE DOLO PARA QUE SE CONFIGURE UN DELITO TRIBUTARIO?
En ese sentido, muchos juristas cuestionan este requisito, por el problema de probanza que implica este elemento. En lo que se refiere
al dolo, actualmente ya no cabe ninguna duda de que se requiere de su existencia para que se configure el delito tributario. Sin embargo,
como usted menciona, esto genera un problema de probanza porque una cosa es que el dolo pueda ser presumido en base a ciertas
actitudes del contribuyente
- ante lo cual a ste nicamente le queda la prueba en contra-, y otra cosa muy distinta es que el dolo tenga que ser probado por quien
acusa. Personalmente, considero que, en materia de delitos fiscales, entran a jugar en su integridad los principios del Derecho Penal; el
dolo debe ser acreditado por el Estado cuando acusa y por el juez cuando coacta.
CMO DEFINIRA USTED LA EVASIN TRIBUTARIA?
La evasin tributaria puede ser definida en base a sus caractersticas esenciales. En primer lugar, la evasin tributaria se presenta tanto
cuando se logra evitar el pago total de la obligacin tributaria como cuando hay una reduccin del monto de aqulla. En segundo lugar,
la evasin tributaria es una conducta que solamente puede ser realizada por quienes estn obligados a pagar un tributo al Fisco. En
tercer lugar, toda evasin tributaria es contraria a las normas legales, es decir es antijurdica e ilcita. En cuarto lugar, la evasin
tributaria comprende a todas aquellas conductas contrarias a derecho que tienen como resultado no cancelar total o parcialmente una
obligacin tributaria.
Caractersticas esenciales:
- Evitar pagar todo
- Reducir el monto del pago (elusin)
- Cuando es contraria a las normas legales
LOS DELITOS TRIBUTARIOS SON DELITOS DE DAO O DE PELIGRO? ES NECESARIA LA EFECTIVA EVASIN DEL IMPUESTO PARA QUE
SE CONFIGURE EL DELITO TRIBUTARIO, O BASTA PARA ELLO SIMPLEMENTE EL INTENTO DE EVASIN?
A mi modo de ver, lo ideal sera que el delito tributario nicamente se configure cuando exista efectivamente dao. No obstante este
ideal, hay determinados casos en los cuales puede ser necesario incluir algunas figuras de peligro, sobre todo cuando el dao sea de
muy difcil demostracin.
Ms es de dao que de peligro, por ejemplo el caso de oropeza, al evadir constituye un dao.
LOS CONTRIBUYENTES SIEMPRE TIENDEN, DE UNA U OTRA FORMA, A TRATAR DE PAGAR MENOS IMPUESTOS, EN ALGUNOS CASOS
UTILIZANDO LAS PROPIAS NORMAS JURDICAS EN SU PROVECHO. EN QU MEDIDA ESTAS CONDUCTAS DE PARTE DE LOS
CONTRIBUYENTES SE CONVIERTEN EN CONDUCTAS CONTRARIAS A DERECHO?
ste es, quizs, uno de los problemas que mayores dificultades genera para determinar cundo nos encontramos ante una evasin
tributaria, antijurdica, y cuando estamos simplemente ante el recurso del contribuyente a las opciones que el propio Derecho le
concede.
Haciendo un pequeo resumen de este asunto, podemos sealar que, en principio, el contribuyente tiene la libertad de elegir aquellas
formas jurdicas que le permitan pagar menos impuestos; no existe obligacin legal alguna de buscar la frmula que sea ms gravosa
para el contribuyente. Sin embargo, esta libertad de eleccin de las formas jurdicas tiene un lmite: el abuso en la utilizacin de estas
opciones brindadas por las normas tributarias.
Esta situacin de abuso en las formas jurdicas -denominada por algunos elusin tributaria- constituye evidentemente una conducta
ilegal y antijurdica, que se produce cuando se recurre a formas jurdicas que no son las normales o adecuadas para el acto jurdico a
realizar, con la nica finalidad de pagar menos tributos o evadirlos. En este supuesto -por ejemplo, cuando se disfraza la entrega de
utilidades a los socios de una empresa bajo la forma de honorarios por servicios profesionales, al estar stos gravados en menor medida
que aqullos-, aun cuando el camino utilizado no est expresamente prohibido, estamos ante una conducta ilcita.
Al reducir el monto del pago, lo que hago es eludir, porque estoy reduciendo el monto que tengo que pagar, por ejemplo si tengo
que pagar 100 yo voy a pagar 80 utilizando cierto tipo de estrategias. Esto es una conducta antijurdica. Y puedo recibir una sancin.
QU OPINA USTED DE LOS LLAMADOS DELITOS FISCALES POR OMISIN?
Los delitos fiscales por omisin pueden darse porque, en algunas oportunidades, estas omisiones pueden significar maniobras
demostrativas de dolo. Sin embargo, en general ello no es as. Por el contrario, yo dira que las figuras omisivas son las tpicas figuras
contravencionales, en las cuales se omite realizar determinadas acciones establecidas jurdicamente. Por otro lado, considero que el
delito tributario requiere de algo ms que la simple omisin, es decir requiere de un actuar positivo que signifique una maniobra de
dao al Fisco.
No hay delito por omisin, sino que se debe realizar; y esa realizacin de ese acto tiene que ser con dao, con dolo, es decir con la
intencin de hacer el mal.
DURANTE EL DESARROLLO DE LAS JORNADAS, SE HA DEFENDIDO LA NECESIDAD DE UN PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO PREVIO
A LA DENUNCIA PENAL TRIBUTARIA, QU OPINA USTED A ESTE RESPECTO?
Sobre este tema, pienso -como han sostenido la mayora de los asistentes a estas Jornadas- que siempre es necesario un procedimiento
administrativo previo a la denuncia penal, en el cual se llegue a un convencimiento certero sobre la existencia y cuanta de la deuda
tributaria.
Ahora bien, este procedimiento administrativo previo no debe ser llevado acabo de manera unilateral por la Administracin Tributaria,
sino que tiene que ser un procedimiento, si bien abreviado, que conceda al contribuyente la posibilidad de ejercer efectivamente el
derecho de defensa.
Es decir antes de iniciar el procedimiento penal, tenemos que agotar la va administrativa. Le est dando oportunidad al
contribuyente de defenderse.
EN ESE CASO, LA DENUNCIA PENAL SOLAMENTE PODRA PRESENTARSE UNA VEZ CULMINADO EL PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO, NO ES AS?
En efecto, esa sera la solucin legal ideal y la jurdicamente correcta. Sin embargo, debo sealar que, por ejemplo en Argentina, no ha
sido sa la salida escogida por el legislador. Por el contrario, la legislacin argentina permite que se pueda interponer una denuncia
penal por una infraccin tributaria, incluso sin haber finalizado el procedimiento administrativo y sin estar determinada la deuda
tributaria. Esta situacin puede traer como consecuencia que, en algunos casos, se realicen acciones y acusaciones injustas y luego se
demuestre que no eran ciertas.
Por ejemplo: esta empresa no ha cumplido con sus obligaciones, es una empresa fraudulenta, y a las finales no resulto ser as, sino
no es que no quera pagar, sino que no le haban acotado bien las deudas tributarias, y el contribuyente quera pagar lo justo.
CUL ES LA IMPORTANCIA DEL ASPECTO CUANTITATIVO DE LA DEUDA TRIBUTARIA? EN ESTAS JORNADAS, ALGUNOS ASISTENTES
HAN SOSTENIDO QUE AS LA DEUDA TRIBUTARIA SEA UNO O SEA CIEN, EN AMBOS CASOS SE ATENTA CONTRA UNA NORMA SOCIAL
EN DESMEDRO DEL PATRIMONIO DEL ESTADO, Y POR TANTO CABRA HABLAR DE UN DELITO TRIBUTARIO.
En lo que se refiere a la cuanta de la deuda tributaria, creo que es adecuado fijar la entidad de los delitos en relacin al monto
defraudado al Fisco, y darle un mayor castigo a aqullos en los cuales hay una mayor defraudacin cuantitativamente expresada. En la
medida que es mayor la cantidad de dinero que se evade, existe un mayor desprecio hacia las arcas fiscales y hacia la obligacin social
de tributar, y, en consecuencia, estas actitudes tienen que ser ms severamente reprimidas.
Esto es por falta de educacin ms que conocimiento, y otro porcentaje que no quiere pagar.
QU OPINA USTED RESPECTO DE LOS TIPOS PENALES EN EL CAMPO DEL DERECHO PENAL TRIBUTARIO? SON MS CONVENIENTES
LOS TIPOS GENERALES QUE LOS TIPOS ESPECFICOS PARA CASOS CONCRETOS DE EVASIN?
Bueno, con respecto a la tipificacin de los delitos tributarios en la medida que entremos dentro del mbito delictual, forzosamente los
tipos tienen que ser perfectamente concretos. Ya no puede tratarse de tipos abiertos, de tipos indiscriminados. Tienen que ser figuras
penales en las que estn perfectamente delineadas aquellas conductas que son reprimidas por la accin estatal.
Es decir tienen que tipificarse directamente como delito.
OTRO DE LOS ASUNTOS DISCUTIDOS EN LAS JORNADAS FUE LA EXISTENCIA DE UN POSIBLE CONFLICTO ENTRE EL DERECHO DE NO
INCRIMINARSE, DE NO AUTOINCULPARSE Y LA FACULTAD DE LA AUTORIDAD TRIBUTARIA DE EXIGIR AL CONTRIBUYENTE LA ENTREGA
DE DOCUMENTOS CONTABLES. QU OPINA USTED SOBRE ESTE PUNTO?
Estoy plenamente de acuerdo en que, cuando se entra a la rbita de la denuncia penal y el contribuyente est con una acusacin a sus
espaldas y con el peligro de ser enviado a prisin, debe funcionar ampliamente el principio fundamental que seala que nadie puede
ser obligado a declarar contra s mismo. De tal manera, en ese caso, considero que el Fisco pierde las facultades de exigirle al
contribuyente que siga realizando declaraciones que puedan incriminarlo.
Es decir ya no tendran porque exigirle ningn tipo de documentacin, entonces en esta etapa penal ya no se podra. En una etapa
de fiscalizacin (etapa tributaria) si se podra.
Entonces en la etapa tributaria la fiscalizacin da un informe, es como una pericia que dice se presume que el seor ha evadido,
entonces ese resultado de la fiscalizacin, va a la fiscaliza como un peritaje contable, entonces el fiscal toma como prueba ese peritaje
y acusa, entonces en esa acusacin yo no me voy a declarar culpable, si yo soy quien ha cometido el ilcito, aqu yo puedo hacer dos
cosas, a) quedarme callado o decir b) soy inocente.
UNO DE LOS PROBLEMAS QUE SE GENERA EN LA APLICACIN DEL DERECHO PENAL TRIBUTARIO ES LA FALTA DE CONOCIMIENTOS
ESPECIALIZADOS EN MATERIA TRIBUTARIA DE PARTE DE LOS JUECES PENALES COMUNES. CMO PODRA SOLUCIONARSE ESTA
SITUACIN?
La solucin a este problema puede radicar como seal durante las Jornadas el profesor Ferreiro Lapatza- en la existencia de una
solicitud de auxilio, digmoslo as, de parte de los jueces penales hacia los especialistas en Derecho Tributario. Este pedido de ayuda
puede hacerse mediante informes periciales, en los cuales los expertos en materia tributaria diluciden aspectos muy confusos del
ordenamiento tributario, los cuales no son escasos. Esto va a traer con el tiempo un mayor perfeccionamiento de los jueces.
De lo contrario, de no admitirse este tipo de pericias, la nica posibilidad para salvar este problema es que en el proceso penal acten
los abogados tributaristas, en colaboracin con los abogados penalistas en una labor de equipo, en una labor interdisciplinaria que
contemple los distintos aspectos del Derecho.
En la medida que la legislacin penal tributaria es una legislacin nueva, al principio va a darse esta situacin, pero luego los jueces irn
cada vez ms comprendiendo este campo y recurriendo a las medidas tcnicas suficientes como para dictar una sentencia justa.
En el ao 2009 se le dicto pena privativa de libertad al gerente de una empresa por el tema evasin tributaria, con referencia a lo
que acabamos de leer.
GRABACION 5
EL IMPUESTO A LA RENTA Y LAS TEORAS QUE DETERMINAN SU AFECTACIN
El impuesto a la renta graba: La Riqueza
La manifestacin de la riqueza es uno de los elementos primordiales que determina la aplicacin del impuesto a la renta, a travs de
este tributo se busca afectar tanto la posibilidad de percibir ingresos como el hecho de generar renta, entonces si percibo ingresos,
genero renta en consecuencia voy a pagar un impuesto.
El profesor Bravo dice: el impuesto a la renta es un tributo que se precipita directamente sobre la renta como manifestacin de la
riqueza, dicho impuesto graba el hecho de percibir o generar renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas (el capital), de fuentes
activas (el trabajo dependiente o independiente) o de las fuentes mixtas (la realizacin de una actividad empresarial).
Comentario:
Fuentes Pasivas (el Capital)
Capital: no solo es dinero puede ser intelectual, intangible, entre otros.
Fuentes Activas (el Trabajo Dependiente o Independiente)
El Trabajo Dependiente: el agente de retencin es el empleador - Independiente: yo me genero mis propios ingresos
Fuentes Mixtas (la Realizacin de una Actividad Empresarial) (Fuentes Pasivas + Fuentes Activas)
El profesor Bravo continua diciendo: En tal sentido, es de advertir que el impuesto a la renta no graba la celebracin de contratos sino
la renta que se obtiene o genera por a la instalacin o ejecucin de obligaciones que emanan de un contrato y que en el caso de
actividades empresariales se somete a tributacin neta de gastos y costos relacionados a la actividad generadora de renta.
Comentario:
Contrato de Leasing: Es un contrato de carcter atpico, es un contrato de arrendamiento financiero, donde la parte A Arrendador
arrienda a la parte B Arrendatario, por una meced conductiva, al final de la celebracin de ese leasing, que generalmente no es menos
de un ao de plazo, el arrendatario tiene la opcin de comprarlo el bien arrendado pagando un precio determinado, devolverlo o
renovar el contrato.
Ejemplo: A le alquila un carro a B la merced conductiva es de 500 dlares y al ao seria 6 mil el arrendador es quien genera la
riqueza.
Qu gastos y costos se va tener en el contrato de leasing? : Los gastos de la escritura pblica entre otros
CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
1. NO ES TRASLADABLE
No se puede transferir, recae la responsabilidad directamente sobre el contribuyente que gnero la riqueza. Es la caracterstica esencial
del impuesto a la renta.
Esto no sucede en el caso de IGV porque quien termina pagando el impuesto es el consumidor, aqu si es trasladable y adems
progresivo, va creciendo de una manera geomtrica.
2. DEBE APLICARSE DE ACUERDO AL PRINCIPIO DE EQUIDAD
Este principio est en el ttulo preliminar del cdigo tributario, trato igual a los iguales y desigual a los desiguales.
Ejemplo: la Empresa Gloria y la Tienda de Abarrotes Mara, no son iguales Gloria es un principal contribuyente. Entre la Empresa Gloria
y la Empresa Laive si puede haber cierta equidad.
Se concentra la aplicacin del principio de equidad en dos vertientes horizontal y vertical al estar relacionadas por La Capacidad
Contributiva.
Capacidad Contributiva:
Ejemplo:
Ingreso mensual de 1000 soles en una familia de tres hijos.

Alimentacin 400
Agua y luz 100
Internet y telfono 100
Transporte 120
Total 720
1000 720 = 280

La capacidad contributiva de esta familia es: 280 porque eso le queda para gastos.
El capital que se posee es: 1000 soles

El estado no puede sobrepasar esa capacidad contributiva, no se puede volver confiscatorio. Ejemplo si yo tengo una capacidad de 280
pero mi deuda es de 300, aqu se est volviendo confiscatorio y voy a tener que perjudicar mis necesidades bsicas para pagar el
impuesto.
Eso no puede pasar porque el impuesto no puede ser confiscatorio.
Sentencia del Tribunal Constitucional 2727-2002 - AA TC: uno de los principios constitucionales a los cuales est sujeto la potestad
tributaria del estado es el de No Confiscatoriedad de los Tributos, este principio informa y limita el ejercicio de la Potestad Tributaria
Estatal, asimismo este se encuentra directamente conectado con el derecho de igualdad en materia tributaria (principio de capacidad
contributiva), segn el cual el reparto de los tributos a de realizarse de tal forma que se trate igual a los iguales y desigual a los
desiguales, porque las cargas tributarias han de recaer en principio donde exista riqueza que pueda ser grabada la que evidentemente
implica que se tenga en consideracin la capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes
Sentencia del Tribunal Constitucional 53-2004 - AI TC: el principio de capacidad contributiva no es un principio constitucional
exigible, no es indispensable que se encuentra expresamente consagrado en el artculo 74 de la constitucin pues su fundamento y
rango constitucional es implcito en la medida que constituye la base para la determinacin de la cantidad individual que cada sujeto
puede y debe en mayor o menor medida contribuir con financiar el gasto pblico
3. El impuesto a la renta en trminos econmicos pretende captar una mayor cantidad de fondos de los contribuyentes, ello
en LAS POCAS EN LAS QUE EXISTA ALZA DE PRECIOS, permitiendo en este caso una mayor recaudacin a favor del fisco y
en POCAS EN LAS CUALES EXISTA RECESIN, toda vez que ello permite una mayor liberacin de recursos al mercado, sobre
todo en el caso de las escalas inferiores de afectacin.

En pocas de alza de precios el Impuesto congela mayores fondos de los particulares.


En pocas de recesin, se liberan mayores recursos al mercado.
Audio N 7
TERCERA CARACTERSTICA
El Impuesto a la Renta en trminos econmicos pretende captar una mayor cantidad de fondos de los contribuyentes, ello en las
pocas en las que exista alza de precios, permitiendo, en este caso, una mayor recaudacin a favor del fisco y en pocas en las cuales
exista recesin, se permite una mayor liberacin de recursos al mercado, sobre todo, en el caso de las escalas inferiores de afectacin.
Se busca neutralizar los ciclos de la economa.
En pocas de alza de precios el impuesto congela mayores fondos de los particulares y en pocas de recesin, se liberan mayores
recursos al mercado, sobre todo, por ubicarse la afectacin en escalas menores.
Qu pasa cuando est en alza?
Recuerden somos trabajadores y ganamos 1000 suponemos que subi nuestro sueldo a 2000 Qu es lo primero que vamos a hacer?
Gastar en qu? Lo primero es que debemos mejorar nuestra alimentacin, pag deudas, contrat otros servicios; internet, cable. Con
esto vas hacer que la economa vaya caminando, porque voy a hacer que mi situacin econmica ma y de mi familia se dinamice;
Por ejemplo: soy papa y gano muy bien, puedo ayudar a mis hijos contratndolos en mi empresa y pagar un buen sueldo as la situacin
econmica de la familia de mi hija mejora.
Esto va general que el impuesto a la renta crezca, porque tambin va creciendo la riqueza, ellos a la vez va mejorando su economa, van
poniendo otro negocio, etc.
Qu pasa cuando estamos en baja?
Todos nos encogemos, estamos mal, vivimos ajustados, qu pasa con el estado? Empieza a usar dinero no respaldado, como lo que
paso en el 82 estbamos en una hiperinflacin.
Por ejemplo: Se dispara el azcar, de un sol pasado acostar 10 soles.
En la actualidad El Limn est 20 soles porque? por el nio costero, el transporte, y otros factores como la demanda, lo que obliga a
no comprar limn o comprar menos de lo que se haca antes.
CUARTA CARACTERSTICA
El Impuesto a la Renta grava una serie de hechos que ocurren en un determinado espacio de tiempo ello significa entonces que hay
momentos respecto de los cuales el legislador verifica que la hiptesis de incidencia tributaria se va a configurar despus que
transcurra este perodo.
- El impuesto a la renta nace de determinados hechos que ocurren en un determinado espacio de tiempo.
- Cuando hablamos de una hiptesis que decimos, hablamos de un supuesto.
- Ac sucede lo mismo, nos dice, que el legislador establece las hiptesis de incidencia tributaria; va de un supuesto, a un
hecho concreto por ejemplo: yo voy a ir del supuesto de la incidencia tributaria contestando ciertas preguntas, para ver si
la figura que puesto en el pizarrn va ser hecho generador de tributos.
La compraventa de inmueble que estoy realizando al contado cundo lo estoy realizando? setiembre 2017, dnde? en Arequipa.
Ya son hechos concretos, de acuerdo a lo que me diga la ley, si esta situacin de ac est dentro del marco de la ley, va a pagar tributo.
Entonces va del hecho hipottico al hecho concreto todo de acuerdo a lo que aparezca en la ley, si la ley me dice que la compra venta
no est grabada, qu pasara? No hay hecho concreto.
Pero el caso del impuesto a la renta si lo va a ver.
Entonces estoy pasando del hecho de hiptesis de incidencia tributaria a un hecho concreto, que est plenamente determinado en la
ley, Esa es la otra caracterstica del impuesto a la renta.
QUINTA CARACTERSTICA
El Impuesto a la Renta puede ser de tipo global, cuando el tributo toma como referencia la totalidad de las rentas del sujeto pasivo, sin
tomar en cuenta el origen de la renta, salvo para facilitar el resumen final utilizando categoras.
Una renta global: Yo puedo tener como ingreso a las 5 categoras de renta, si por ejemplo
- Trabaj en la universidad es renta de primera categora
- Asesoro a una empresa, es renta de cuarta categora
- Tengo mi empresa, es de tercera categora
- Tengo mi casa el cual arriendo
- Soy prestamista, renta de segunda categora

Este no es el sistema en el Per, en el Per est dividido por categoras, en otros pases como en Estados Unidos juntan todo y de un
monto total pagas una cantidad.
- En el Per te van descuartizando primera, segunda, tercera, cuarta, quinta
LA RENTA CEDULAR ES LO CONTRARIO
Tambin puede ser de tipo cedular, ya que se aprecia que existen varios gravmenes enlazados con cada fuente. Por lo que se tributa
por cada una de ellas de manera independiente, sea de este modo por trabajo o por capital.
En este sistema existe una ntima relacin entre cada impuesto cedular con su fuente de renta (trabajo, capital, combinacin de ambos).
- En este tipo de renta, cada renta trabaja por separado, por su cuenta.
La primera en qu fuente est? Activa, pasiva o mixta?
Activa
Qu tipo de fuente tenemos en el Per? En el Per Tenemos una renta dual, porque mezcla las fuentes de capital y de trabajo; la
tercera mezcla el capital y el trabajo, tenemos renta de primera segunda, cuarta, quinta, pero tambin tenemos la renta de tercera que
mezcla el capital y el trabajo, tenemos una renta dual hay que mezcla las dos cul es esa renta? La de tercera: capital ms trabajo, Esta
es renta dual, de do de dos.
Cuando hablo de global de qu estoy hablando? De todas las rentas
Cuando hablo de cedular de qu estoy hablando? De cada renta con su determinada Fuente. Es decir la renta de primera a qu
fuente pertenece? a la activa, a renta de tercera a qu fuente pertenece? A la mixta, La renta de trabajo pertenece? a la fuente
pasiva.
TEORAS DE RENTA
La miss dibuja un rbol limonero, en ese rbol cul sera la Fuente productora de una renta? El rbol, Cul sera la riqueza? El fruto.
Esta teora es conocida como:
1. LA TEORA DE RENTA- PRODUCTO O TAMBIN CONOCIDA COMO LA TEORA DE LA FUENTE
Porque se le dice la teora de la Fuente? Porque hay una fuente que se da, que se produce, que nos va a dar un fruto peridico.
- En el caso que yo me dediqu a ese negocio de transporte Cul sera la Fuente? El mnibus, cul sera el producto? Las
ganancias o sea el pasaje separando el combustible y pagando al chofer, al cobrador-
- En el caso de que yo tenga un terreno agrcola Cul sera la Fuente? el terreno, cul sera el producto? La cosecha,
vamos a decir el ajo.
- Yo tengo que tener una fuente que produzca ganancias.
Esta es la ms sencilla de las teoras que pretenden explicar los supuestos de afectacin al pago del Impuesto a la Renta.
Bajo esta teora se determina que la renta es un producto, el cual debe ser peridico y provenir de una fuente durable en el tiempo y
ser susceptible de generar ingresos peridicos.

- Aqu esta Fuente me est generando ingresos peridicos? S, porque cada cierto tiempo me va a dar un fruto, entonces
empiezo a tener un ingreso, una fuente durable eso es La caracterstica.
En tal sentido, afirmamos que se trata de un producto porque el mismo es distinto y a la vez se puede separar de la fuente que lo
produce, ello puede darse en el caso de una mquina, una nave de carga, un mnibus interprovincial, una parcela agrcola, entre otros.
Tambin se puede mencionar que la fuente debe quedar en condiciones de seguir produciendo mayor riqueza.
- Hay que tener en cuenta que en la teora de la fuente, tiene que provenir la riqueza de una fuente durable, de una fuente
que me produzca, que sea sostenible en el tiempo, cuyo producto sea separable de la Fuente.
- Aqu yo separ los limones me va afectar en algo en la Fuente? No, el arbol va a seguir siendo rbol, el limn va a seguir
siendo Limn.
El rbol va a seguir dando fruto, mientras que yo le de las condiciones para que me d fruto, Cules son las condiciones que yo le
tengo que dar ese rbol? Regarle, abonarle, podarlo.
- Recurdense de esta teora, tengo la Fuente, la Fuente es separable del producto, la Fuente tiene que permanecer en el
tiempo, tengo que prestarle ciertas condiciones y tiene que tener un ingreso peridico.
Hay un autor que nos habla de esto, es el profesor FERNNDEZ CARTAGENA:
Este profesor nos dice La renta se caracteriza por ser una nueva riqueza producida por una fuente productora, distinta de ella. Dicha
fuente es un capital que puede ser corporal o incorporal. Este capital no se agota en la produccin de la renta, sino que la sobrevive.
Cuando hablamos de un una renta corporal o incorporal que se les ocurre? En la incorporal:
- Derechos de autor: fuente?, una cancin; el producto?, las ganancias, las regalas.
Del mismo modo, es importante resaltar que la renta segn este criterio es un ingreso peridico, es decir, de repeticin en el tiempo.
Sin embargo, dicha periodicidad no es necesariamente real en la prctica, sino que basta con que exista una potencialidad para ello.

As, se considera cumplida la periodicidad si potencialmente existe la posibilidad de que tenga lugar la repeticin de la ganancia.
Dicha posibilidad de reproduccin del ingreso significa que la fuente productora del rdito o la profesin o actividad de la persona
cuando, en este ltimo caso, es la actividad humana la que genera la renta; pueden generar los mismos rendimientos, si se vuelven
a habilitar racionalmente para ser destinados a fines generadores de renta.
En el caso de nosotros como profesionales, Cul es nuestra fuente? Nuestra profesin y cul sera la renta? Nuestro trabajo, por eso
nos estn pagando.
En la doctrina extranjera resulta relevante a opinin de GARCA BELSUNCE, el cual seala con respecto al rdito lo siguiente: Constituye
rdito aquel beneficio que corresponde al fin a que se destina el bien que lo origin, o que deriva de la actividad habitual del
contribuyente, sin que tenga significacin alguna la frecuencia de ese ingreso
El sustento de esta teora se encuentra reflejada en el texto del literal a) del artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando precisa
que el Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Entonces esta sera la teora de la Fuente: inc. A del artculo 1 de la ley del impuesto ala renta.
2. LA TEORA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA
Segn esta teora se considera renta todo aumento de la riqueza que proviene de operaciones con terceros. En este tipo de afectaciones
se encontraran las rentas obtenidas por ganancias por realizacin de bienes de capital, ingreso por actividades accidentales, ingresos
eventuales, ingresos a ttulo gratuito
- Un ingreso eventual: la miss dibuja un carro que lleva a turistas, y dice que se dedica a esa actividad y recibe una renta por
esa actividad, pero por ah tiene un amigo y le dice que se lea malogrado el carro que les haca servicio a cerro verde, y le
pide que le haga el favor de llevarlos a la empresa; y acepta, ese favor que me pidi mi amigo es un ingreso eventual, pero
va tener influencia sobre mi riqueza, porque me la va aumentar.
- Yo tengo mi patrimonio y mis padres me donan otro y qu est pasando con mi patrimonio? est incrementndose.
En la legislacin de la Ley del Impuesto a la Renta no hay un artculo especfico que regule esta teora, ello a diferencia de la teora renta
- producto que se ha descrito anteriormente y que s tiene un referente normativo.
Por este motivo coincidimos con lo sealado por RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN cuando menciona que: En el campo de la Poltica
Fiscal esta teora considera renta gravable a todo beneficio econmico que fluya hacia un sujeto. Pasando al terreno legal peruano,
el tema es ms complicado. No existe un artculo de la LIR (ley del impuesto a la renta) que consagre de modo general todos los
alcances de la teora flujo de riqueza. Nuestro legislador recoge algunos casos que se encuentran comprendidos dentro de la teora
flujo de riqueza. En este sentido la ley peruana tiene que proceder con la descripcin de cada uno de estos casos por separado.
- Aqu nos dice que no hay un artculo en la ley peruana, sino que hay que estudiar caso por caso.
Por ejemplo el art. 1.b de la LIR seala que la ganancia de capital se encuentra afecta al Impuesto a la Renta. En este caso la LIR seala
de modo expreso el aspecto objetivo del hecho generador (ganancia de capital).
- El impuesto a la renta est grabando a la ganancia de capital
- Qu es la ganancia de capital? El capital no es solo dinero puede ser tambin en bienes, un bien sea tangible o intangible me
puede generar un capital, por ejemplo: Una marca de zapatos los chuosos, me genera un capital, est grabado por el impuesto
a la renta? Si.
- Cul es el hecho objetivo? La ganancia de capital.
- Objetivo , vayan siempre por el objeto y subjetivo es por el sujeto
- Hay una excepcin, va por el hecho subjetivo, persona natural que vende una casa habitacin hay ganancia de capital? S que no
est afecto al impuesta a la renta,

Con relacin al aspecto subjetivo apreciamos que por regla general la LIR guarda silencio. En cambio, por excepcin, la LIR se refiere
de modo expreso a la persona natural cuando por ejemplo el ltimo prrafo del art. 2 de la LIR seala que no constituye una ganancia
de capital gravable el resultado de la enajenacin de la casa-habitacin por parte de una persona natural.
- Si fuese una persona jurdica, vende una casa habitacin hay ganancia de capital? Si, que esta afecta al impuesto a la
renta. Por qu se dedica a la venta de bienes inmuebles
- Una cosa es el alcabala y otra el impuesto a la renta; si yo realizo ms de dos compras o dos ventas o una venta y una
compra o una compra y una venta durante un periodo tributario, entonces la SUNAT dice esta persona natural se dedica
a este negocio entonces si estoy afecto al impuesto a la renta.
Es verdad que en este caso la LIR se refiere a una renta inafecta. Pero, indirectamente, nos da a entender que constituye una renta
gravada con el Impuesto a la Renta el resultado de la enajenacin de predios tales como una casa de playa inicialmente adquirida para
recreo personal y familiar cuando es realizada por una persona natural.
Si A tiene dos casas: Una casa de playa y una casa habitacin; vende la casa de playa est grabada o no? Si, por qu? Es casa de playa
y no casa habitacin; si vende la casa habitacin y se queda con la casa de playa est gravada? Pasa a ser tu casa habitacin la casa de
playa.
3. LA TEORA DEL CONSUMO MS INCREMENTO PATRIMONIAL
Para la aplicacin de esta teora se requieren analizar bsicamente dos rubros en donde se analiza si una persona cuenta o no con
capacidad de pago o ingresos.
Aqu se debe analizar las variaciones patrimoniales y los consumos realizados
En el caso de las variaciones patrimoniales se toma en cuenta a efectos de la afectacin al Impuesto a la Renta los cambios del valor
del patrimonio, que son propiedad del individuo, obtenidos entre el comienzo y el fin del periodo.
Por ejemplo, puede tomarse en cuenta un perodo inicial de revisin que puede coincidir con el ejercicio con el 1 de enero y se toma
como punto final el 31 de diciembre. Si una persona al 1 de enero contaba con un vehculo que utilizaba para su transporte personal y
al 31 de diciembre la Administracin Tributaria aprecia que tiene registrado a su nombre 12 vehculos en el Registro Pblico de
Propiedad Vehicular, sin embargo no tiene ingresos declarados anualmente ante el fisco, toda vez que no ha presentado declaraciones
juradas que puedan sustentarlos ingresos que obtuvo para la compra de los mencionados bienes.
- Aqu tenemos consumo ms incremento patrimonial, pero este ltimo debe estar debidamente sustentado.
Sobre las variaciones patrimoniales resulta pertinente citar la conclusin del Informe N 080-2011-SUNAT/2B0000 de fecha 28 de junio
de 2011, el cual seala lo siguiente: A efectos de determinar el incremento patrimonial no justificado, se verificar, previamente, la
documentacin presentada por el contribuyente, a fin de establecer si los fondos provenientes de rentas e ingresos percibidos en el
ejercicio y en ejercicios anteriores fueron utilizados para la adquisicin de bienes y/o la realizacin de consumos en el ejercicio
fiscalizado.
De lo contrario, tal importe podr considerarse como incremento patrimonial en caso que no se acredite de otro modo que no implica
una variacin patrimonial
El segundo de los rubros utilizados para poder verificar si hay o no incremento patrimonial seran los consumos realizados por la persona
que se est fiscalizando.
Aqu pueden estar por ejemplo el uso de bienes de consumo adquiridos con la renta del ejercicio, adquisicin de bienes y uso de diversos
servicios, ya sean de propia produccin, por el tema de goce de actividades de descanso y recreo, como es el caso de las caminatas, los
paseos como juegos o caminatas, etc.
Dentro de la Ley del Impuesto a la Renta, especficamente en el Captulo XII denominado De la administracin del impuesto y su
determinacin sobre base presunta, se encuentra el texto del artculo 92, el cual precisa que a efectos de determinar las rentas o
cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la Administracin Tributaria (particularmente la SUNAT) podr requerir
al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
De esta manera, el incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre otros, los siguientes elementos:
a) Los signos exteriores de riqueza. Ejemplo: compra de bienes, viajes.
b) Las variaciones patrimoniales.
c) La adquisicin y transferencia de bienes.
d) Las inversiones.
e) Los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero.
f) Los consumos.
g) Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de
acuerdo a los mtodos que establezca el Reglamento.

- Muchos narcotraficantes se han hecho atrapar as como el Chapo.


- Si yo incremento mi patrimonio debe estar debidamente sustentado.
Las maneras en las cuales se aprecia una verdadera capacidad de gasto que a veces pareciera ser que puede pasar como oculta son
variadas y de mltiples formas, sean estas de manera directa o indirecta.
Es precisamente a travs de estas manifestaciones en las cuales la Administracin Tributaria puede apreciar algn tipo de renta oculta
o no declarada.
Cabe mencionar que el texto del artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta se regula el supuesto de la presuncin de incremento
patrimonial, en la medida que no pueda ser justificada por el deudor tributario, conforme se aprecia a continuacin:
Artculo 52.- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen
renta neta no declarada por ste.
Los incrementos patrimoniales NO podrn ser justificados con: b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas Como soporte podemos
citar a un pronunciamiento emitido por el Tribunal Fiscal, nos referimos a la RTF N 01692-4-2006, la cual se menciona a continuacin:
En ese orden de ideas, resulta impertinente el argumento del recurrente segn el cual no procede la aplicacin de la mencionada
presuncin (artculo 52 LIR), en tanto la Administracin tiene conocimiento del origen ilcito del dinero que obtuvo en cuentas bancarias
en Suiza, toda vez que, como se ha indicado, no cabe la justificacin del incremento patrimonial detectado a aqul con el resultado de
actividades ilcitas como pretende hacerlo el recurrente, careciendo de relevancia avocarse a discutir si el Impuesto a la Renta grava las
rentas provenientes de actividades ilegales, toda vez que operada la presuncin bajo anlisis, se presume de pleno derecho que las
rentas que habra generado ste constituyen renta gravable.
- Esto quiere decir que los incrementos patrimoniales, no pueden ser justificados con actividades ilcitas
Despus del impuesto a la renta de segunda categora va tomar la primera evaluacin.