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Asesor Empresarial Revista de Asesora Especializada
Ao 28 - N 540 - 1ra QUINCENA SETIEMBRE 2017
Editorial
COMIT DE ASESORA
La agenda pendiente ante la prxima
REA TRIBUTARIA
entrada en vigencia de la NIIF 15

L
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
C.P.C. Dra. Rosa Ortega Salavarra uego de varios aos de trabajo y convergencia, el IASB y el FASB emitieron
Abog. Yannpool Rengifo Lara una norma conjunta para el reconocimiento de ingresos, la NIIF 15 Ingresos
Eco. Rita Mercedes Basauri Lpez de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes y la ASC
C.P.C. Luis Manrique Flores 606 (para los US GAAP), las cuales sustituyen a la normativa existente sobre el
C.P.C. Dr. Victor Vargas Caldern reconocimiento de ingresos bajo IFRS y US GAAP.
REA CONTABLE
En ese contexto, la NIIF 15 fue aprobada en nuestro pas a travs de la
Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 056-2014-EF/30 y
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
posteriormente con la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad
C.P.C. Magali Pineda Ruz
N 063-2016-EF/30, se oficializ la versin 2016 de esta norma. Asimismo,
C.P.C. Luis Manrique Flores
es importante mencionar que su aplicacin es obligatoria para los periodos
C.P.C. Dr. Ernesto A. Polar Falcn anuales, a partir del 01 de enero de 2018 y que a partir de dicha fecha sustituye
REA LABORAL a las siguientes normas: NIC 11 Contratos de Construccin, NIC 18 Ingresos de
Dr. Benjamn Martnez Isuiza Actividades Ordinarias, CINIIF 13 Programas de Fidelizacin de Clientes, CINIIF
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
15 Acuerdos para la Construccin de Inmuebles, CINIIF 18 Transferencias de
Activos procedentes de Clientes, SIC 31 Ingresos - Permutas de Servicios de
C.P.C. Marcial Coronel Daz
Publicidad.
REA AUDITORA y COSTOS El objetivo de esta norma es establecer los principios que aplicar una
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza entidad para presentar informacin til a los usuarios de los estados financieros
C.P.C. Luis Manrique Flores sobre la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de
REA DERECHO COMERCIAL
actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un
cliente.
Dr. Benjamn Martnez Isuiza
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso Adems, el principio bsico de la NIIF 15 implica que una entidad reconocer
los ingresos de actividades ordinarias para representar la transferencia de los
REA COMERCIO EXTERIOR bienes o servicios comprometidos con los clientes por un importe que refleje la
Mag. Ricardo Rosas Buenda contraprestacin a que la entidad espera tener derecho, a cambio de dichos
REA LEGAL
bienes o servicios.
Dr. Benjamn Martnez Isuiza De esto se deduce que para aplicar esta norma las entidades debern
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso analizar minuciosamente cada una de sus operaciones y las etapas que
comprende, asimismo deben revisar sus contratos. Adems, esta norma
REA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL conllevar a efectuar mayores estimaciones contables y aplicar un juicio ms
C.P.C. Csar Valdivia Delgado escrupuloso para efectos de medir, reconocer y presentar los ingresos de una
entidad; por lo tanto, consideramos que su implementacin tiene impactos
REA INDICADORES
en cada operacin especfica, en la informacin financiera a presentar y en la
Financieros, Tributarios, Laborales
estructura del negocio en general.
Asesor Empresarial es una publicacin de Entrelneas S.R.L. Por lo expuesto, las empresas deben coordinar y trabajar a nivel de sus reas
( Derechos Reservados D. Leg. N 822.)
internas la aplicacin de esta norma, en lo referente a los siguientes aspectos:
Los artculos publicados son exclusiva responsabilidad de sus autores
Entrelneas S.R.L. y Asesor Empresarial no comparten necesariamente
adecuacin de sus sistemas de informacin, procesos de fabricacin y control de
las opiniones vertidas por los autores en esta edicin. costos, control interno, revisin de contratos con clientes y proveedores, fijacin
de precios y mrgenes financieros, facturacin y cobranzas, declaracin de
INFORMES Y SUSCRIPCIONES impuestos, entre otros.
Av. Petit Thouars N 1400 - Santa Beatriz - Lima Ahora bien, en el mbito normativo tributario, tambin encontramos un
265-6895 / 471-5592 / 981-175-166 serio problema en lo relacionado al reconocimiento de ingresos para efectos
suscripcion@asesorempresarial.com del Impuesto a la Renta, lo cual podra agravarse con la entrada en vigencia de
ventas@asesorempresarial.com
la NIIF 15.
COMPOSICIN, DIAGRAMACIN E IMPRESIN Como sabemos, el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR)
Real Time E.I.R.L.
establece que las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en
265-6895 / 981-174-316 el ejercicio comercial en que se devenguen. La problemtica de esta norma es
que el concepto de devengado no est definido en la legislacin tributaria, por lo
HORARIO DE CONSULTAS que en la actualidad existe una controversia sobre si el concepto de devengado
establecido en la Ley del Impuesto a la Renta se refiere a un devengado jurdico
TRIBUTARIO 471-1243 / 471-9245 o a un devengado contable.
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. En este contexto, teniendo en cuenta que actualmente se discute la
CONTABLE 471-3020 / 265-7411 aplicacin de la NIC 18 para efectos de la aplicacin del devengado regulado en
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. el artculo 57 de la LIR, nos preguntamos qu suceder si entra en vigencia la
NIIF 15. Acaso se cambiar tcitamente la forma de reconocer el ingreso para
LABORAL 265-6572 / 265-7411
efectos del Impuesto a la Renta?, es decir que a partir del 2018 se aplicara el
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. artculo 57 de la LIR bajo los criterios de la NIIF 15. Esto sera legal?.
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 99976-4697 Tenemos entendido que el Poder Ejecutivo a travs del MEF tiene
Lunes a Viernes De 2.00 p.m. a 4.00 p.m. conocimiento de esta problemtica y que se est buscando un mecanismo
para solucionar este tema. En este escenario, consideramos que todos los
COMERCIO EXTERIOR 99426-0081
profesionales contables tienen el deber de mantenerse actualizados con la
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. normatividad existente, as como con los cambios que surgen por la entrada en
INDICADORES 471-9245 / 471-1243 vigencia de nuevas normas; por lo que recomendamos el estudio de la NIIF 15
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m para efectos de su mejor aplicacin e implementacin.
CONSULTAS ELECTRNICAS

www.asesorempresarial.com Henry Aguilar Espinoza

 1 Panorama Empresarial
TRIBUTARIO
Se modifican los directorios
de principales contribuyentes
de las intendencias
regionales y oficinas zonales
A travs de la Resolucin de Superin-
tendencia N 226-2017/SUNAT, pu-
blicada el 03.09.2017, se incorpora a
los directorios de principales contribu-
yentes de las Intendencias Regionales
y Oficinas Zonales a los contribuyen-
tes comprendidos en el Anexo N 1 de
la citada resolucin.
Los contribuyentes del Anexo N 1
que se incorporan a los directorios de
principales contribuyentes de las In-
tendencias Regionales y Oficinas Zo-
nales deben cumplir sus obligaciones
formales y sustanciales, iniciar proce-
dimientos contenciosos y no conten-
ciosos, as como realizar todo tipo de
trmites referidos a tributos internos
administrados y/o recaudados por
la SUNAT, nicamente en los lugares
de cumplimiento de obligaciones for-
males y sustanciales sealados para
cada una de estas dependencia en el
Anexo N 3 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 023-2014/SUNAT
y normas modificatorias o a travs de
SUNAT Virtual, o en los bancos habi-
litados utilizando el Nmero de Pago
SUNAT NPS para el pago de sus
obligaciones tributarias.
La SUNAT notificar el contenido de
la presente resolucin a los contribu-
yentes sealados en el Anexo N 1.
La presente resolucin se encuentra
vigente desde el 04 de setiembre de
2017.
Se modifica la relacin
de puestos de control
obligatorios de bienes
fiscalizados
Como es de conocimiento, el Decreto
Legislativo N 1126 y normas modifi-
catorias establece medidas de control
en los insumos qumicos y productos
fiscalizados, maquinarias y equipos
utilizados para la elaboracin de
drogas ilcitas. Asimismo, la Primera
Disposicin Complementaria Final
de la Resolucin de Superintendencia
N 113-2016/SUNAT, que dicta nor-
mas relativas a los puestos de control
obligatorio (PCO) de bienes fiscaliza-
dos, designa como PCO a los puestos
de Herrera, Machente y Muyurina.
2 Asesor Empresarial
En ese sentido, a efecto de verifi-
car que en otras partes del territorio
nacional los bienes fiscalizados son
trasladados cumpliendo lo dispuesto
por el Decreto Legislativo N 1126
y normas modificatorias, median-
te Resolucin de Superintendencia
N 228-2017/SUNAT, publicada el
06.09.2017, se modifica la Primera
Disposicin Complementaria Final
de la Resolucin de Superintendencia
N 113-2016/SUNAT, a efectos de es-
tablecer otros PCO adicionales a los
ya implementados.
Para obtener mayores detalles so-
bre esta norma, le sugerimos revisar
nuestro boletn legal de la fecha de su
publicacin.
Aprueban el reglamento
de la ley que promueve el
desarrollo del mercado de
capitales
El artculo 3 de la Ley N 30532, Ley
que promueve el desarrollo del mer-
cado de capitales, seala que si en el
acto constitutivo del Fideicomiso de Ti-
tulizacin para Inversin en Renta de
Bienes Races se establece que el bien
inmueble transferido no retornar al
fideicomitente en el momento de la
extincin del patrimonio fideicometi-
do, la transferencia fiduciaria ser tra-
tada como una enajenacin regulan-
do, entre otros, el momento en que se
considerar realizada la enajenacin.
Por su parte, los artculos 5 y 6 de
la Ley N 30352 establecen que el in-
greso por servicios proveniente de las
transferencias de facturas negocia-
bles en las que el factor o adquirente
asume el riesgo crediticio del deudor
est sujeto a una tasa de retencin
definitiva del Impuesto a la Renta de
cinco por ciento (5%) cuando el fac-
tor o adquirente sea persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, do-
miciliada en el pas o una empresa
unipersonal constituida en el exterior,
incluso si la operacin se realiza a tra-
vs de un fondo de inversin, fideico-
miso bancario y de titulizacin. Dicha
retencin ser realizada por el adqui-
rente del bien o usuario del servicio o
quien realice el pago, segn corres-
ponda; o por la sociedad administra-
dora del fondo de inversin, sociedad
titulizadora del patrimonio fideicome-
tido o fiduciario bancario cuando la
operacin sea realizada a travs de
fondos y fideicomisos.
Por consiguiente, mediante el Decreto
Supremo N 264-2017-EF, publicado
el 09.09.2017, se aprueba el regla-
mento de la Ley N 30532, Ley que
promueve el desarrollo del mercado
de capitales y del Decreto Legislativo
N 1188, Decreto Legislativo que otor-
ga incentivos fiscales para promover
a los Fondos de Inversin en Bienes
Inmobiliarios, que consta de siete (7)
artculos, una (1) disposicin comple-
mentaria final y dos (2) disposiciones
complementarias modificatorias.
El citado decreto supremo entra en vi-
gencia a partir del da siguiente de su
publicacin en el diario oficial El Perua-
no, con excepcin de lo dispuesto en la
Segunda Disposicin Complementaria
Modificatoria que entra en vigencia a
partir del 01 de octubre de 2017.
Modifican los anexos de la
resolucin que aprueba el
rgimen temporal y
sustitutorio del Impuesto a
la Renta para la declaracin,
repatriacin e inversin de
rentas no declaradas
Como se sabe, mediante el Decre-
to Legislativo N 1264 se establece
un rgimen temporal y sustitutorio
del Impuesto a la Renta para la de-
claracin, repatriacin e inversin
de rentas no declaradas. Adems, el
prrafo 10.3 del artculo 10 del ci-
tado decreto legislativo seala que la
SUNAT establecer mediante resolu-
cin de superintendencia la forma y
condiciones para la presentacin de
la declaracin jurada para acogerse
al referido rgimen.
Ahora bien, al amparo de la norma
citada, mediante Resolucin de Su-
perintendencia N 160-2017/SUNAT
se aprobaron las disposiciones y for-
mulario para el acogimiento al rgi-
men temporal y sustitutorio del im-
puesto a la renta para la declaracin,
repatriacin e inversin de rentas no
declaradas.
No obstante lo indicado, mediante
Decreto Supremo N 267-2017-EF se
modifica el Reglamento del Decreto
Legislativo N 1264. En consecuencia,
mediante la Resolucin de Superin-
tendencia N 234-2017/SUNAT, pu-
blicada el 13.09.2017, se modifican

los Anexos I y II de la Resolucin de
Superintendencia N 160-2017-SU-
NAT que aprueba disposiciones y
formulario para el acogimiento al r-
gimen temporal y sustitutorio del Im-
puesto a la Renta para la declaracin,
repatriacin e inversin de rentas no
declaradas.
Se modifica el Reglamento
de la Ley General de
Aduanas
Como es de conocimiento, el literal
c) del artculo 25 de la Ley General
de Aduanas, aprobada por Decreto
Legislativo N 1053, establece como
obligacin de los agentes de aduana,
constituir, reponer, renovar o ade-
cuar la garanta a satisfaccin de la
SUNAT, en respaldo del cumplimiento
de sus obligaciones, cuyo monto y de-
ms caractersticas deben cumplir con
lo establecido en el Reglamento.
Por su parte, el artculo 22 del Re-
glamento de la Ley General de Adua-
nas, aprobado por Decreto Supremo
N 010- 2009-EF, establece que los
despachadores de aduanas renuevan
LABORAL
Se aprueba el Protocolo
para la Fiscalizacin en
materia de Seguridad y
Salud en el Trabajo en el
Sector Construccin
Mediante Resolucin de Superinten-
dencia N 182-2017/SUNAFIL, pu-
blicada el da domingo 10 de setiem-
bre, la Superintendencia Nacional
de Fiscalizacin Laboral (SUNAFIL)
LEGAL
Se adeca el reglamento
de la ley que promueve
el financiamiento a travs
de la factura
comercial
El Ministerio de Economa y Finan-
zas ha publicado el da jueves 07
de setiembre, el Decreto Supremo
N 259-2017-EF, decreto por interme-
dio del cual adeca el Reglamento de
la Ley N 29623, Ley que promueve el
financiamiento a travs de la factura
Panorama Empresarial
las garantas mediante carta fianza
bancaria o pliza de caucin y se de-
termina la forma de calcular el monto
de renovacin de las mismas.
Por consiguiente a efectos de incenti-
var el uso del despacho anticipado por
parte de los despachadores de adua-
nas, reducir los costos que asumen es-
tos operadores y simplificar el proce-
so de implementacin de facilidades
adicionales para los operadores eco-
nmicos autorizados, se ha publicado
el Decreto Supremo N 270-2017-EF
(13.09.2017) con el objeto de modifi-
car el mecanismo de clculo del mon-
to de renovacin de garantas por los
despachadores de aduanas y eliminar
lo dispuesto a los embarques direc-
tos para los operadores econmicos
autorizados del Reglamento de la Ley
General de Aduanas.
El presente decreto supremo entra en
vigencia al da siguiente de su publi-
cacin en el Diario Oficial El Peruano,
con excepcin de la modificacin del
artculo 22 del Reglamento de la Ley
General de Aduanas (Decreto Supre-
mo N 010-2009-EF), que entrar en
vigencia el 01 de enero de 2018.
ha aprobado el Protocolo
N 001-2017-SUNAFIL/INII Protoco-
lo para la Fiscalizacin en materia de
Seguridad y Salud en el Trabajo en el
Sector Construccin con la finalidad
de estandarizar las actuaciones ins-
pectivas en materia de Seguridad y
Salud en el Trabajo en el Sector Cons-
truccin, a fin de que los inspectores,
en funcin de su experiencia, forma-
cin profesional y actualizacin en la
comercial, aprobado por Decreto
Supremo N 208-2015-EF, a lo es-
tablecido por el Decreto Legislativo
N 1282, Decreto Legislativo que mo-
difica la Ley N 29623 y que ampla
el plazo de acogimiento al Fondo de
Garanta Empresarial (FOGEM).
Entre los aspectos comprendidos por
esta norma tenemos, entre otros:
Anotacin en cuenta ante una ICLV
de la factura negociable originada
en un comprobante de pago im-
preso y/o importado
Se modifica el reglamento
del decreto legislativo que
establece un rgimen
temporal y sustitutorio
del Impuesto a la Renta para
la declaracin, repatriacin
e inversin de rentas
no declaradas
Como es de conocimiento, median-
te el Decreto Legislativo N 1264
se establece un rgimen temporal
y sustitutorio del Impuesto a la Ren-
ta para la declaracin, repatriacin
e inversin de rentas no declaradas.
Asimismo, mediante el Decreto Su-
premo N 067-2017-EF se apro-
b el reglamento del citado Decreto
Legislativo.
En ese sentido, mediante el De-
creto Supremo N 267-2017-EF
(10.09.2017) se modifica el Decreto
Supremo N 067-2017-EF en lo refe-
rente a la base imponible, los requi-
sitos para el acogimiento al rgimen,
aprobacin de acogimiento al Rgi-
men y sustento de la informacin.
El presente decreto supremo se en-
cuentra vigente desde el 11.09.2017.
normativa relacionada a ella, cuenten
con un elemento de apoyo protocoli-
zado para la realizacin de la inspec-
cin en dicho mbito.
Se dispone la publicacin de la pre-
sente resolucin en el Diario Oficial
El Peruano, as como la publicacin
de la resolucin y su Anexo en el Por-
tal de Transparencia de la SUNAFIL
(www.sunafil.gob.pe), en la misma
fecha de su publicacin.
Restriccin o limitacin a la transfe-
rencia de la factura negociable
Requisitos para el mrito ejecutivo
de la factura negociable
La entrada en vigencia de todas estas
modificaciones es dentro de (90) das
computables desde el da siguiente de
su publicacin.
Para obtener mayores detalles sobre
este dispositivo le sugerimos revisar
nuestro boletn legal del da de su pu-
blicacin.
Primera Quincena - Setiembre 2017 3
 2
S eccin
Tributaria
INFORME
El arrendamiento financiero y la depreciacin acelerada............................................................................. 5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
En qu casos los prstamos otorgados a accionistas se convierten en dividendos? ..................................... 10
Datos generales sobre el Impuesto a la Renta de personas naturales (1era, 2da, 4ta y 5ta categora)............ 14
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Pasos que debe seguir un tercero afectado por un procedimiento de cobranza coactiva para solicitar la
recuperacin de sus bienes........................................................................................................................ 18
TRIBUTACIN Y CONTABILIDAD APLICADA
El traslado de bienes utilizando el Sistema de Emisin Electrnica................................................................ 20
BENEFICIOS TRIBUTARIOS SECTORIALES
Cul es el tratamiento tributario que se aplica al sector minero?................................................................ 24
CONSULTORIO WEB
Preguntas y respuestas sobre diversos temas.................................................................................................... 26
PRCTICA TRIBUTARIA
Operaciones consideradas como retiro de bienes para efectos del IGV............................................................. 27
SUMILLAS INFORMES SUNAT
ltimas opiniones de la SUNAT sobre la determinacin de la sancin por declarar cifras o datos falsos............. 30
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 31

Informe Tributario
El arrendamiento financiero y la depreciacin acelerada

1. INTRODUCCIN
En el presente artculo abordamos
respecto a los bienes adquiridos bajo
contrato de arrendamiento financiero
considerando lo previsto en las nor-
mas contables as como lo estableci-
do en la legislacin fiscal y que entre
otros tpicos, comprende el beneficio
de depreciacin acelerada.
A efectos de complementar el desa-
rrollo realizado, se citan los criterios
vertidos por el Tribunal Fiscal y la Ad-
ministracin Tributaria.
2.
CONTRATO DE ARRENDA-
MIENTO FINANCIERO
El contrato de arrendamiento finan-
ciero o leasing es un contrato mercan-
til que tiene por objeto la locacin de
bienes muebles o inmuebles por una
empresa locadora para el uso por la
arrendataria, mediante pago de cuo-
tas peridicas y con opcin a favor
de la arrendataria de comprar dichos
bienes por un valor pactado, regula-
do por la Ley de Arrendamiento Fi-
nanciero de 1984 (Decreto Legislativo
N 299) y su reglamento el Decreto
Supremo N 559-84-EFC (30.12.84).
3. NIC 17: ARRENDAMIENTOS
El prrafo 3 de la NIC 17: Arrenda-
mientos - en adelante NIC 17- se-
ala que: () ser de aplicacin a
los acuerdos mediante los cuales se
transfiere el derecho de uso de acti- pueden estar representadas por la ex-
vos (). pectativa de una operacin rentable a
lo largo de la vida econmica del acti-
3.1 Definicin de arrendamiento vo, as como por una ganancia por re-
valorizacin o por una realizacin del
El prrafo 4 de la NIC 17, define al valor residual.
arrendamiento de la forma siguiente:
En correlato con ello, el prrafo 8
Un arrendamiento es un acuerdo por prescribe que: Un arrendamiento
el que el arrendador cede al arrenda- se clasificar como financiero cuan-
tario, a cambio de percibir una suma do transfiera sustancialmente todos
nica de dinero, o una serie de pa- los riesgos y ventajas inherentes a la
gos o cuotas, el derecho a utilizar un propiedad.
activo durante un periodo de tiempo
determinado. El anlisis respecto al grado en que se
transfieran los riesgos y ventajas deri-
Desde un punto de vista legal el con- vados de la propiedad del activo, re-
cepto vertido por la NIC 17 compren- sulta medular para determinar el ade-
de una serie de contratos nominados, cuado reconocimiento de un contrato
tales como el contrato de arrenda- o acuerdo de arrendamiento, ello in-
miento propiamente dicho y el con-
dependientemente de la forma legal
trato de arrendamiento - venta, en- que tenga el contrato.
tre otros.
3.3 Situaciones que originaran
3.2 Clasificacin de un contrato que un contrato se clasifi-
de arrendamiento
que como de Arrendamiento
El prrafo 7 de la NIC 17, seala que: Financiero
La clasificacin de los arrendamien- Los prrafos 10 y 11 de la NIC 17, ci-
tos adoptada en esta Norma se basa tan ejemplos de situaciones que nor-
en el grado en que los riesgos y malmente originaran que un contra-
ventajas derivados de la propiedad to se clasifique como arrendamiento
del activo afectan al arrendador o financiero. En tal sentido, procedera
al arrendatario. Entre tales riesgos se considerar que de no cumplirse di-
incluyen la posibilidad de prdidas por chas situaciones el contrato califica-
capacidad ociosa u obsolescencia tec- ra como un arrendamiento operativo.
nolgica, as como las variaciones en el
Detallamos a continuacin dichas
desempeo debidas a cambios en las
situaciones:
condiciones econmicas. Las ventajas

Primera Quincena - Setiembre 2017 5

Seccin Tributaria
El prrafo 10 de la NIC 17 prev las
condiciones siguientes:
(a) el arrendamiento transfiere la
propiedad del activo al arren-
datario al finalizar el plazo del
arrendamiento;
(b) el arrendatario tiene la opcin de
comprar el activo a un precio que
se espera sea suficientemente in-
ferior al valor razonable en el mo-
mento en que la opcin sea ejer-
citable, de modo que, al inicio del
arrendamiento, se prevea con ra-
zonable certeza que tal opcin
ser ejercida;
(c) el plazo del arrendamiento cubre
la mayor parte de la vida econ-
mica del activo incluso si la propie-
dad no se transfiere al final de la
operacin;
(d) al inicio del arrendamiento, el va-
lor presente de los pagos mnimos
por el arrendamiento es al menos
equivalente a la prctica totalidad
del valor razonable del activo obje-
to de la operacin; y
(e) los activos arrendados son de una
naturaleza tan especializada que
solo el arrendatario puede usarlos
sin realizar en ellos modificaciones
importantes.
Por su parte, el prrafo 11 de la NIC
17 detalla otros indicadores de situa-
ciones que correspondera observar y
que sealamos a continuacin:
Otros indicadores de situaciones que
podran llevar, por s solas o en com-
binacin con otras, a la clasificacin
de un arrendamiento como financiero,
son las siguientes:
(a) si el arrendatario puede cancelar
el contrato de arrendamiento, y las
prdidas sufridas por el arrenda-
dor a causa de tal cancelacin fue-
ran asumidas por el arrendatario;
(b) las prdidas o ganancias deriva-
das de las fluctuaciones en el va-
lor razonable del importe residual
recaen sobre el arrendatario (por
ejemplo en la forma de un des-
cuento por importe similar al va-
lor en venta del activo al final del
arrendamiento); y
(c) el arrendatario tiene la posibili-
dad de prorrogar el arrendamien-
to durante un segundo periodo,
con unos pagos por arrendamiento
que son sustancialmente inferiores
a los habituales del mercado.
El prrafo 12 de la NIC 17, incide en
la importancia de verificar la transfe-
rencia de riesgos y beneficios inheren-
tes a la propiedad a efectos de otor-
gar una adecuada clasificacin al
6 Asesor Empresarial
contrato de cesin de uso de activos
celebrado. As seala que: Los ejem-
plos e indicadores contenidos en los
prrafos 10 y 11 no son siempre con-
cluyentes. Si resulta claro, por otras
caractersticas, que el arrendamien-
to no transfiere sustancialmente todos
los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad, se clasificar como arren-
damiento operativo.
Finalmente, en relacin con este tpi-
co procede considerar que en el caso
que un arrendamiento, incluya com-
ponentes de terrenos y edificaciones,
la evaluacin respecto a la transferen-
cia de los riesgos y beneficios inheren-
tes al derecho de propiedad deber
efectuarse por separado.
3.4
Reconocimiento y medi-
cin inicial por parte del
arrendatario
El prrafo 20 de la NIC 17, estable-
ce que:
Al comienzo del plazo del arrenda-
miento financiero (15), ste se reco-
nocer, en el estado de situacin fi-
nanciera del arrendatario, como un
activo y un pasivo por el mismo impor-
te, igual al valor razonable del bien
arrendado, o bien al valor presen-
te de los pagos mnimos por el arren-
damiento, si ste fuera menor, deter-
minados al inicio del arrendamiento.
()
El comienzo del plazo de arrenda-
miento es la fecha a partir de la cual
el arrendatario tiene el derecho de uti-
lizar el activo arrendado. Es la fecha
del reconocimiento inicial del arren-
damiento (es decir, del reconocimien-
to de activos y pasivos).
3.5 Costos directos iniciales
El prrafo 4 de la NIC 17, efecta la
definicin siguiente:
Costos directos iniciales son los cos-
tos incrementales directamente atri-
buibles a la negociacin y contra-
tacin de un arrendamiento, salvo
cuando tales costos han sido incurri-
dos por un arrendador que es a la vez
fabricante o distribuidor.
Es decir, estos conceptos aprecia-
mos corresponderan propiamen-
te a la gestin del contrato hasta su
celebracin.
En el caso del Arrendamiento Finan-
ciero, en virtud al prrafo 20 de la
NIC 17, los costos directos iniciales
deben incrementar el valor del activo.
En forma especfica, el prrafo 24 de
la NIC 17 prescribe que:
Es frecuente incurrir en ciertos cos-
tos directos iniciales al emprender
actividades especficas de arrenda-
miento, tales como los que surgen al
negociar y asegurar los acuerdos y
contratos correspondientes. Los cos-
tos que sean directamente atribui-
bles a las actividades llevadas a
cabo por parte del arrendatario en
un arrendamiento financiero se in-
cluirn como parte del valor del ac-
tivo reconocido en la transaccin.
3.6 Depreciacin
En virtud al prrafo 27 de la NIC 17,
en el caso de la depreciacin de acti-
vos bajo arrendamiento financiero se
aplica la misma poltica de deprecia-
cin que la correspondiente para el
resto de activos depreciables1.
El arrendamiento financiero dar lu-
gar tanto a un cargo por deprecia-
cin en los activos depreciables como
a un gasto financiero en cada perio-
do. La poltica de depreciacin para
activos depreciables arrendados ser
coherente con la seguida para el res-
to de activos depreciables que se po-
sean, y la depreciacin contabilizada
se calcular sobre las bases estableci-
das en la NIC 16 Propiedades, Planta
y Equipo y en la NIC 38 Activos Intan-
gibles. Si no existiese certeza razona-
ble de que el arrendatario obtendr
la propiedad al trmino del plazo del
arrendamiento, el activo se depreciar
totalmente a lo largo de su vida til o
en el plazo del arrendamiento, segn
cul sea menor.
4. REGULACIN TRIBUTARIA
El artculo 18 del Decreto Legislativo
N 2992 dispone el tratamiento tribu-
tario que se debe otorgar a los bienes
objeto de arrendamiento financiero
as como respecto a la depreciacin
acelerada.
Artculo 18.- Para efectos tributa-
rios, los bienes objeto de arrenda-
miento financiero se consideran acti-
vo fijo del arrendatario y se registrarn
contablemente de acuerdo a las Nor-
mas Internacionales de Contabilidad.
La depreciacin se efectuar confor-
me a lo establecido en la Ley del Im-
puesto a la Renta.
Excepcionalmente se podr aplicar
como tasa de depreciacin mxima
anual aquella que se determine de
manera lineal en funcin a la cantidad
de aos que comprende el contrato,
1 Se sugiere revisar el informe especial La
depreciacin aceptada tributariamente, publicado
en la segunda quincena del mes de agosto 2017,
pgina 5 y siguientes; en el cual se aborda respecto
a las consideraciones contables vinculadas con la
deprecacin fijadas por la NIC 16: Propiedades,
planta y equipo, as como las condiciones y requisitos
de carcter tributario.
2 Modificado por la Ley N 27394.

siempre que ste rena las siguientes
caractersticas:
1. Su objeto exclusivo debe consistir
en la cesin en uso de bienes mue-
bles o inmuebles, que cumplan con
el requisito de ser considerados
costo o gasto para efectos de la Ley
del Impuesto a la Renta.
2. El arrendatario debe utilizar los
bienes arrendados exclusivamen-
te en el desarrollo de su actividad
empresarial.
3. Su duracin mnima ha de ser de
dos (2) o de cinco (5) aos, segn
tengan por objeto bienes muebles o
inmuebles, retspectivamente.
4. La opcin de compra slo podr ser
ejercitada al trmino del contrato.
Si en el transcurso del contrato se
incumpliera con alguno de los re-
quisitos sealados (), el arrenda-
tario deber rectificar sus declara-
ciones juradas anuales del Impuesto
a la Renta y reintegrar el impuesto
correspondiente ms el inters mo-
ratorio, sin sanciones. La resolucin
del contrato por falta de pago no
originar la obligacin de reinte-
grar el impuesto ni rectificar las de-
claraciones juradas antes mencio-
nadas ().
Concordantemente con ello, el artcu-
lo 5 del Decreto Legislativo N 915
regula que: () El arrendatario ac-
tivar el bien objeto del contrato de
arrendamiento financiero por el mon-
to del capital financiado ().
De acuerdo con dicha regulacin, de-
sarrollamos en los numerales siguien-
tes aspectos relevantes que se deben
observar, respecto a los bienes objeto
de arrendamiento financiero as como
la aplicacin de la depreciacin ace-
lerada, considerando para tal efec-
to los criterios vertidos por el Tribunal
Fiscal y la Administracin Tributaria.
5. BIENES OBJETO DE ARREN-
DAMIENTO FINANCIERO
Procede considerar respecto a los
bienes objeto de arrendamiento fi-
nanciero entre otros- los aspectos
siguientes:
ASPECTOS A CONSIDERAR
1. Los activos se registran de acuerdo a lo dispues-
to por la NIC 17.
2. Arrendador debe encontrarse autorizado por la
SBS.
3. Bienes comprendidos corresponden a los acti-
vos fijos tangibles.
4. El valor del activo corresponde al Capital Finan-
ciado.
5. Otros costos directos iniciales forman parte del
costo del activo.
5.1 Activos no comprendidos en
el beneficio tributario
Para efectos fiscales, los bienes ma-
teria de arrendamiento financiero co-
rresponden al Activo Fijo tangible. En
lnea con ello, la Administracin Tri-
butario, ha emitido su criterio respecto
a activos que no tienen dicha califica-
cin y por ende, no se incluyen dentro
del beneficio tributario.
CONSULTAS SUNAT
ACTIVOS NO COMPRENDIDOS EN EL BE-
NEFICIO TRIBUTARIO
INFORME N 140-2008-SUNAT/2B0000
Para efectos tributarios del artculo 18 del De-
creto Legislativo N 299, los activos intangibles,
as como las existencias o mercaderas, incluidos
los productos terminados y los productos en pro-
ceso, no pueden ser objeto de un contrato de
arrendamiento financiero, al no estar compren-
didos dentro del trmino activo fijo.
INFORME N 010-2011-SUNAT/2B0000
1. Teniendo en cuenta que el permiso de pesca
es un activo intangible que no puede sujetarse
al rgimen de depreciacin establecido en el
artculo 18 del Decreto Legislativo N 299,
nicamente puede depreciarse bajo este rgi-
men la parte del capital financiado que co-
rresponda a la embarcacin pesquera, la cual
deber estar debidamente identificada en la
contabilidad del arrendatario.
5.2 Costos directos iniciales
Tal como se ha manifestado para
efectos contables, los costos directos
iniciales incrementan el Valor del Acti-
vo, por lo cual correspondera aplicar
similar tratamiento para efectos tribu-
tarios considerando que se aplican las
normas contables, que en especfico
sera la NIC 17.
Presentamos a continuacin, el crite-
rio vertido por el Tribunal Fiscal res-
pecto a la comisin por estructura-
cin del contrato de arrendamiento
financiero que cobran las entidades
financieras.
JURISPRUDENCIA
COMISIN POR ESTRUCTURACIN O AC-
TIVACIN DEL CONTRATO: CONDICIN
DE COSTO Y NO DE GASTO
RTF N 7056-8-2012
Que de la referida documentacin se observa
que la recurrente cancel la mencionada comi-
sin al Bank Boston Sucursal del Per con la fina-
lidad de posibilitar el arrendamiento financiero
(), es decir, que incurri en un costo directa-
mente atribuible a las actividades realizadas a
fin de llevar a cabo la adquisicin de un activo
a travs de la contratacin de un arrendamien-
to financiero, lo que se encuentra dentro de los
trminos sealados en () NIC N 17 y, por tan-
to, no debi ser cargado a resultados, como hizo
Seccin Tributaria
la recurrente, sino ser considerado como parte
del valor de dicho activo.
Que en tal sentido, al haberse establecido que
el importe pagado por la aludida comisin, al
constituir un costo directamente vinculado con
la celebracin del contrato de arrendamiento fi-
nanciero, debi formar parte del valor del activo
objeto del referido contrato, no corresponda su
deduccin como gasto sino su activacin, por lo
que el reparo efectuado por la Administracin se
encuentra arreglado a ley, y por tanto procede
confirmar la apelada ().
Compartimos el criterio vertido por el
Tribunal Fiscal, respecto al tratamien-
to que corresponde otorgar a la co-
misin por estructuracin del con-
trato de Arrendamiento Financiero
considerando que califica como un
costo directo vinculado con la gestin
de dicho contrato para efectos de su
celebracin.
Por tanto, el valor del activo fijo bajo
arrendamiento financiero correspon-
dera a:
VALOR DEL ACTIVO BAJO
ARRENDAMIENTO FINANCIERO =
Capital financiado + Opcin de compra + Costos
directos iniciales
En consecuencia, los costos posterio-
res incurridos para los bienes bajo
arrendamiento financiero y que no
originen un incremento del capital fi-
nanciado, no se encuentran compren-
didos en los beneficios tributarios.
Ello implica que no les resulta apli-
cable el beneficio de la depreciacin
acelerada.
6.
DEPRECIACIN DE BIE-
NES BAJO ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
Para efectos tributarios, la deprecia-
cin de bienes bajo Arrendamiento Fi-
nanciero se podr efectuar bajo algu-
nas de las dos opciones:
Segn lo regulado en la
LIR y su reglamento
Se aplicarn los porcenta-
jes sealados en el artculo
39 de la LIR e inciso a) y
BIENES BAJO b) del artculo 22 de su
ARRENDA- Reglamento, respectiva-
MIENTO mente.
FINANCIERO
Depreciacin acelerada
en funcin al plazo del
contrato.
7. DEPRECIACIN ACELERADA
En caso se opte por la depreciacin
acelerada, las condiciones y requisi-
tos a observar segn el artculo 18
del D. Leg. N 299, corresponden a
las siguientes:
Primera Quincena - Setiembre 2017 7
Seccin Tributaria
independientemente de que el contrato haya iniciado su vigencia en fe-
Su objeto exclusivo debe consistir en la cesin cha anterior a dicha situacin.
en uso de bienes muebles e inmuebles.
2. En caso de ejercerse la opcin contemplada en el segundo prrafo del
DEPRECIACIN artculo 18 del Decreto Legislativo N 299, el bien inmueble materia del
ACELERADA EN Uso exclusivo del bien en el desarrollo de su contrato de arrendamiento financiero deber depreciarse ntegramente
FUNCIN AL PLAZO actividad empresarial. considerando como tasa de depreciacin mxima anual a la que se es-
DEL CONTRATO tablezca linealmente en relacin con el nmero de aos de duracin del
contrato, aun cuando la vigencia de este cese antes de que termine de
Duracin mnima: 5 aos, bienes inmuebles.
computarse la depreciacin del inmueble.
Duracin mnima: 2 aos, bienes muebles.
SE EFECTA DE Graficamos a continuacin los criterios plasmados en di-
MANERA LINEAL
La opcin de compra slo podr ser ejercitada cho informe:
al trmino del contrato.

ACTIVO FIJO ADQUIRIDO EN ARRENDAMIENTO

FINANCIERO BAJO UN CONTRATO A 3 AOS
7.1 Depreciacin acelerada no requiere encontrarse
contabilizada
2014 2015 2016 2017 2017
El literal b) del artculo 22 del Reglamento TUO LIR, pre- Nov. Dic. Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Octubre Nov. Dic.
v que:
Inicio
La depreciacin aceptada tributariamente ser aqu- Inicio de Fin de la
del uso
lla que se encuentre contabilizada dentro del ejerci- la vigen-
del
vigencia Fin del plazo
cia del del con- para depre-
cio gravable en los libros y registros contables, siempre activo
ciar acelera-
contrato trato
que no exceda el porcentaje mximo establecido (), sin fijo
damente
tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el
contribuyente. ().
Sobre el particular, resulta pertinente sealar que dicho re-
quisito no resulta aplicable en el caso del beneficio de De- Plazo del contrato: Depreciacin acelerada:
3 aos 3 aos
preciacin Acelerada, como es el caso del Arrendamiento
Financiero. De optarse por aplicar dicho beneficio, proce-
der efectuar la deduccin adicional va Declaracin Jura- Similar criterio se vierte a travs del Informe
da anual del ejercicio respectivo. N043-2014-SUNAT/4B0000.

JURISPRUDENCIA CONSULTAS SUNAT

DEPRECIACIN ACELERADA NO REQUIERE CONTABILIZARSE CONSTRUCCIN POR ETAPAS E INICIO DE LA DEPRECIACIN

RTF N 986-4-06
(...) no exiga como requisito la contabilizacin de tal depreciacin para
su deduccin tributaria, por lo que no se encontraba arreglado a ley que
la Administracin exigiese a la recurrente dicha contabilizacin, resultando
por tanto procedente que aqulla la haya deducido con la declaracin ju-
rada anual del ejercicio (...).
7.2 Inicio de la depreciacin vs. el inicio del contrato
El literal c) artculo 22 del Reglamento TUO LIR, determina
el inicio del cmputo de la depreciacin para efectos fisca-
les, estableciendo que:
Las depreciaciones que resulten por aplicacin de lo dispuesto
en los incisos anteriores se computarn a partir del mes en que
los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas.
En consecuencia, la depreciacin acelerada de los bienes
objeto de arrendamiento financiero, se deber iniciar a par-
tir del mes en que los bienes se utilizan en la generacin de
rentas gravadas, ello independientemente de la oportunidad
en que se celebra el Contrato de Arrendamiento Financiero.
A mayor abundamiento citamos el criterio vertido
por la Administracin Tributaria a travs del Informe
N219-2007-SUNAT/2B0000.
CONSULTAS SUNAT
INICIO DE LA DEPRECIACIN E INICIO DEL CONTRATO NO RE-
QUIEREN SER SIMULTNEOS
INFORME DE SUNAT N 219-2007-SUNAT/2B0000
Conclusiones
1. Corresponde depreciar un bien inmueble dado en arrendamiento fi-
nanciero desde que el mismo es utilizado por la empresa arrendataria,
ACELERADA
INFORME N 043-2014-SUNAT/4B0000
Conclusiones:
Tratndose de centros comerciales adquiridos a travs de operaciones de
arrendamiento financiero respecto de los cuales se opta por la tasa de
depreciacin mxima anual ():
1. Su depreciacin debe comenzar a computarse desde el mes en que se
inicia su explotacin, aun cuando esta sea anterior a la oportunidad en
que el cronograma de pagos de cuotas del contrato de arrendamiento
financiero comience a ser exigible.
2. Si el centro comercial contiene unidades inmobiliarias cuya construccin
culmina en distintos momentos, siendo que unas comienzan a ser utili-
zadas en la generacin de rentas gravadas al momento de la apertura
del centro comercial, mientras las dems empiezan a ser utilizadas con
posterioridad, la depreciacin de las unidades inmobiliarias que corres-
pondan a cada etapa de construccin se debe computar desde el mes
siguiente a aqul en que se afectan a la produccin de rentas gravadas.
()
7.3. Modificacin del plazo del contrato de arrenda-
miento financiero
En caso se produzca una modificacin del plazo del con-
trato de arrendamiento financiero, ya sea que se ample o
reduzca, ello no implica que se pierda el beneficio de de-
preciacin acelerada ni que tenga incidencia o efecto en
la depreciacin deducida en aos anteriores; ello de con-
formidad con lo previsto en el literal b) artculo 8 del De-
creto Legislativo N 915, el cual prev el procedimiento
siguiente:
b) (), la tasa de depreciacin mxima anual se determi-
nar en forma lineal en funcin al tiempo que falte para
que termine el contrato, aplicndose sobre el saldo del
valor depreciable a la fecha de modificacin del plazo,

8 Asesor Empresarial
 Seccin Tributaria
siempre que el nuevo plazo del contrato no sea menor
a los mnimos sealados en el numeral 3 del referido
Tasa de depreciacin mxima anual (lineal) = 100% / 2 aos = 50%
Artculo 18.
Depreciacin acelerada anual = S/. 105,000 x 50% = S/. 52,500
En el Informe N 047-2014-SUNAT/4B0000, se vierten
las conclusiones siguientes respecto a este tpico.

CONSULTAS SUNAT 8. DINMICA CONTABLE

REDUCCIN DEL PLAZO DEL CONTRATO Los activos adquiridos en arrendamiento financiero, se re-
INFORME N 047-2014-SUNAT/4B0000 flejarn como activo en la contabilidad de la arrendataria
a travs de la cuenta 32: Activos Adquiridos en Arrenda-
Conclusiones:
miento Financiero del Plan Contable General Empresarial
En relacin con lo dispuesto por el inciso b) del artculo 8 del Decreto (PCGE).
Legislativo N 915:
1. Es posible reducir el plazo de un contrato de arrendamiento financiero 32: ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
y determinarse una nueva tasa de depreciacin mxima anual en forma
lineal en funcin al tiempo que falte para que termine dicho contrato, y Contenido:
aplicarse sta sobre el saldo del valor depreciable a la fecha de modifi- Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo del ac-
cacin del plazo, siempre que el nuevo plazo no sea menor a los plazos
tivo que se adquiere bajo la modalidad de arrendamiento
mnimos sealados en el numeral 3 del artculo 18 de dicho decreto
legislativo. financiero.
2. Debe aplicarse la nueva tasa de depreciacin mxima anual determi- NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
nada conforme a dicho inciso, a partir del ejercicio correspondiente a
la fecha de la escritura pblica que modifica el plazo del contrato de
321 Inversiones inmobiliarias
arrendamiento financiero. 322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3. La modificacin del plazo del contrato de arrendamiento financiero y
consecuentemente el cambio de la tasa de depreciacin mxima anual
no genera alguna incidencia en la depreciacin que se hubiere reconoci-
Procede indicar que esta cuenta es de carcter temporal,
do respecto de ejercicios anteriores a aquel que corresponde a la fecha ello considerando lo dispuesto en el rubro dinmica de
de la escritura pblica que modifica el plazo del contrato de arrenda- dicha cuenta, en la que se prev que sta es acreditada
miento financiero. por:
La modificacin del plazo del contrato de arrendamiento financiero debe - El traslado a la cuenta de inversiones inmobiliarias e in-
efectuarse mediante escritura pblica. muebles, maquinaria y equipo, segn sea el caso, al fi-
nalizar el contrato de arrendamiento financiero al ejercer
EJEMPLO la opcin de compra.
Tipo de bien bajo arrendamiento financiero = Maquinaria
Sin perjuicio del uso de dicha cuenta, cabe indicar que la
Plazo original del contrato 6 aos
presentacin de los activos bajo Arrendamiento Financie-
ro se efectuar conjuntamente con otros activos adquiridos
Valor del activo S/ 210,000
de la misma naturaleza, financiados con otras formas de
Depreciacin acelerada acumulada al tercer ao = S/ (105,000)
endeudamiento.
Saldo del valor depreciable = S/ 105,000
Modificacin del plazo original del contrato 5 aos El pasivo surgido por la celebracin del Contrato de Arren-
(reduccin del plazo) damiento Financiero , se acumular en la cuenta 45: Obli-
gaciones Financieras, en las subcuentas: 452: Contratos
En funcin a la informacin proporcionada, se procede a analizar si la de Arrendamiento Financiero y 455: Costos de Financia-
reduccin del plazo original del contrato permite modificar la deprecia-
cin por pagar, divisionaria 4552 - Contratos de arrenda-
cin acelerada que se deduce en cada ejercicio; para ello, mostramos en
forma esquemtica la aplicacin de los datos planteados en el ejemplo.
miento financiero.
Por su parte la depreciacin contable de los bienes adquiri-
1er 2do 3er 4to 5to 6to dos bajo arrendamiento financiero, se acumula a travs de
ao ao ao ao ao ao la divisionaria 3912: Activos adquiridos en arrendamien-
to financiero, subcuenta 391 - Depreciacin acumula-
da, cuenta 39: Depreciacin, amortizacin y agotamien-
to acumuladas.
Plazo transcurrido Tiempo restante del
del contrato: 3 aos contrato original: 3 aos Respecto al importe por depreciacin acelerada que se de-
duce va declaracin jurada anual del Impuesto a la Ren-
ta, surge una diferencia temporal imponible que genera
En el 4to ao se Nuevo plazo un Pasivo Tributario Diferido y que deber reconocerse as
efecta reduccin restante del con-
del plazo del trato modificado: como medirse de conformidad con la NIC 12: Impuesto a
contrato 2 aos las ganancias.

La modificacin opera a partir del ejercicio correspondiente a la fecha

de la escritura pblica y siempre que el nuevo plazo no sea menor al
mnimo sealado. En este caso, se cumple ello, ya que se trata de un
bien mueble y el nuevo plazo del contrato se ha reducido a 5 aos.
De conformidad con lo analizado, el clculo de la depreciacin anual en
funcin al tiempo que falte para que termine dicho contrato, a partir
del ejercicio correspondiente a la fecha de la escritura pblica, se efec-
tuar de la forma siguiente:
Autor: Ortega Salavarra, Rosa
Contadora Pblica Colegiada, con estudios de Maestra en Tributacin y Poltica
Fiscal por la Universidad de Lima; Socia Fundadora y Directora Contable
Tributaria de la firma Idioma NIIF, Tributacin y Finanzas; Consultora
independiente en Doctrina Contable; NIIF y su impacto o repercusiones tributarias;
Miembro del Instituto Peruano de Investigacin y Desarrollo Tributario (IPIDET) y
del Grupo Peruano de la Asociacin Fiscal Internacional (IFA).

Primera Quincena - Setiembre 2017 9

Seccin Tributaria
Operatividad Tributaria
En qu casos los prstamos otorgados a accionistas
se convierten en dividendos?
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS
En primer lugar existe una clara dife-
rencia entre lo que se conoce como
prstamo y lo que es un dividen-
do, puesto que un prstamo dinera-
rio implica la entrega de dinero por
un tiempo determinado, sujeto a la
devolucin del mismo ms los inte-
reses correspondientes, mientras que
por otra parte el dividendo es la parte
de los beneficios de la empresa que
se entrega a sus accionistas como
parte de su retribucin por su inver-
sin realizada en la sociedad.
Pues bien, aun cuando ambos con-
ceptos son diferentes la Ley del Im-
puesto a la Renta ha establecido una
presuncin jurdica que permite con-
siderar como dividendo al prstamo
efectuado por la empresa al accio-
nista, lo cual conlleva a que se deba
efectuar la retencin bajo el contexto
de dividendos otorgados al accionista.
En el presente informe abordaremos
ampliamente este tema, desde la
perspectiva de la Ley y del Reglamen-
to del Impuesto a la Renta, asimismo
desarrollaremos casos prcticos para
un mejor entendimiento del tema y
finalizaremos con el llenado del PDT
617 para la declaracin y el pago del
impuesto.
2. DIVIDENDOS Y CUALQUIER
OTRA DE FORMA DE DISTRI-
BUCIN DE UTILIDADES
El artculo 24-A del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta establece que
para los efectos del Impuesto se en-
tiende por dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades:
a) Las utilidades que las personas ju-
rdicas a que se refiere el artculo
14 de la Ley (LIR) distribuyan en-
tre sus socios, asociados, titulares,
o personas que las integran, se-
gn sea el caso, en efectivo o en
especie, salvo mediante ttulos de
propia emisin representativos del
capital.
b) La distribucin del mayor valor atri-
buido por revaluacin de activos,
ya sea en efectivo o en especie,
salvo en ttulos de propia emisin
representativos del capital.
10 Asesor Empresarial
c) La reduccin de capital, hasta por
el importe de las utilidades, exce-
dentes de revaluacin, ajustes por
reexpresin, primas y/o reservas de
libre disposicin que:
1. Hubieran sido capitalizadas con
anterioridad, salvo que la re-
duccin de capital se destine a
cubrir prdidas conforme a lo
dispuesto en la Ley General de
Sociedades.
2. Existan al momento de adoptar
el acuerdo de reduccin de ca-
pital. Si despus de la reduccin
de capital dichas utilidades, ex-
cedentes de revaluacin, ajustes
por reexpresin, primas y/o re-
servas de libre disposicin fue-
ran:
i) Distribuidas, tal distribucin
no ser considerada como
dividendo u otra forma de
distribucin de utilidades.
ii) Capitalizadas, la posterior re-
duccin que corresponda al
importe de la referida capita-
lizacin no ser considerada
como dividendo u otra forma
de distribucin de utilidades.
d) La diferencia entre el valor nomi-
nal de los ttulos representativos del
capital ms las primas suplemen-
tarias, si las hubiere y los importes
que perciban los socios, asociados,
titulares o personas que la inte-
gran, en la oportunidad en que
opere la reduccin de capital o la
liquidacin de la persona jurdica.
e) Las participaciones de utilidades
que provengan de partes del fun-
dador, acciones del trabajo y otros
ttulos que confieran a sus tenedo-
res facultades para intervenir en la
administracin o en la eleccin de
los administradores o el derecho a
participar, directa o indirectamen-
te, en el capital o en los resultados
de la entidad emisora.
f) Todo crdito hasta el lmite de las
utilidades y reservas de libre dis-
posicin, que las personas jur-
dicas que no sean empresas de
operaciones mltiples o empresas
de arrendamiento financiero, otor-
guen en favor de sus socios, aso-
ciados, titulares o personas que
las integran, segn sea el caso, en
efectivo o en especie, con carcter
general o particular, cualquiera sea
la forma dada a la operacin.
No es de aplicacin la presuncin
contenida en el prrafo anterior a
las operaciones de crdito en favor
de trabajadores de la empresa que
sean propietarios nicamente de
acciones de inversin.
g) Toda suma o entrega en especie
que resulte renta gravable de la
tercera categora, en tanto signi-
fique una disposicin indirecta de
dicha renta no susceptible de pos-
terior control tributario, incluyendo
las sumas cargadas a gastos e in-
gresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas
rentas se regula en el artculo 55
de esta Ley (LIR).
h) El importe de la remuneracin del
titular de la Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada, ac-
cionista, participacionista y en
general del socio o asociado de
personas jurdicas as como de su
cnyuge, concubino y familiares
hasta el cuarto grado de consan-
guinidad y segundo de afinidad,
en la parte que exceda al valor de
mercado.
Como se observa el artculo 24-A del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
establece diversos supuestos bajo los
cuales se puede configurar un divi-
dendo, no obstante nos avocaremos
a estudiar el inciso f) bajo el cual los
prstamos otorgados a los accionistas
se configuran en dividendos.
3. PRSTAMOS QUE SE CON-
VIERTEN EN DIVIDENDOS
Cuando una empresa efecta un
prstamo a un socio, asociado o ti-
tular, en primer lugar debe evaluar si
para efectos del Impuesto a la Renta,
dicho prstamo calificar como tal, o
ser considerado como dividendo.
Para esto es importante conocer cul
es el monto de las utilidades y reser-
vas de libre disposicin que posee la
empresa a la fecha del otorgamiento
del prstamo.
Es as que el inciso f) del artculo 24-
A del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta seala que se considera como
dividendo:

f) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que
las personas jurdicas que no sean empresas de operaciones mltiples o empre-
sas de arrendamiento financiero, otorguen en favor de sus socios, asociados, ti-
tulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie,
con carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operacin.
No es de aplicacin la presuncin contenida en el prrafo anterior a las opera-
ciones de crdito en favor de trabajadores de la empresa que sean propietarios
nicamente de acciones de inversin.
A efectos de precisar esta presuncin, el inciso a) del ar-
tculo 13-A del Reglamento de la LIR seala lo siguiente:
a) Dividendos por crditos otorgados
Las utilidades distribuidas a que se refiere el inciso f) del Artculo 24-A de la Ley se
generarn nicamente respecto del monto que le corresponde al socio, asociado,
titular o persona que integra la persona jurdica en las utilidades o reservas de libre
disposicin.
En caso que el crdito o entrega exceda de tal monto, la diferencia se considerar
como prstamo y se configurarn los intereses presuntos a que se refiere el Artculo
26 de la Ley, salvo prueba en contrario.
De una lectura integrada de la LIR y su Reglamento obser-
vamos que la norma dispone que si una entidad efecta un
prstamo a un socio, el prstamo se considerar dividendo
hasta el lmite de lo que le corresponde al socio respecto a
las utilidades no distribuidas y reservas de libre disposicin
que posee la empresa.
PRSTAMOS QUE SE CONVIERTEN EN DIVIDENDOS
Crdito que las personas jurdicas otorguen en favor de sus socios, asocia-
dos, titulares o personas de acuerdo con lo establecido en el inciso f) del
artculo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
El crdito calificar como dividendo hasta el lmite de la participacin que le
corresponda al socio con respecto de las utilidades de libre disposicin.
Si el crdito exceda de tal monto, la diferencia se considerar como prsta-
mo y se configurarn los intereses presuntos.
Ahora bien, con respecto a los intereses presuntos debe-
mos mencionar que el artculo 26 del TUO de la LIR dis-
pone que para los efectos del impuesto se presume, salvo
prueba en contrario constituida por los libros de contabili-
dad del deudor, que todo prstamo en dinero, cualquiera
que sea su denominacin, naturaleza o forma o razn,
devenga un inters no inferior a la tasa activa de mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publi-
que la Superintendencia de Banca y Seguros. Regir dicha
presuncin an cuando no se hubiera fijado el tipo de in-
ters, se hubiera estipulado que el prstamo no devengar
intereses, o se hubiera convenido en el pago de un inters
menor. Tratndose de prstamos en moneda extranjera
se presume que devengan un inters no menor a la tasa
promedio de depsitos a seis (6) meses del mercado inter-
cambiario de Londres del ltimo semestre calendario del
ao anterior.
Asimismo, el mencionado artculo tambin seala lo si-
guiente:
- Cuando se efecte cualquier pago a cuenta de capital
e intereses, deber determinarse la cantidad correspon-
diente a estos ltimos en el comprobante que expida el
acreedor.
- En todo caso, se considerar inters, la diferencia entre
la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que
devuelva, en tanto no se acredite lo contrario.
- Las presunciones contenidas en este artculo no operarn
en los casos de prstamos a personal de la empresa por
Seccin Tributaria
concepto de adelanto de sueldo que no excedan de una
(1) Unidad Impositiva Tributaria o de treinta (30) Unida-
des Impositivas Tributarias, cuando se trate de prstamos
destinados a la adquisicin o construccin de viviendas
de tipo econmico; as como los prstamos celebrados
entre los trabajadores y sus respectivos empleadores en
virtud de convenios colectivos debidamente aprobados
por la Autoridad Administrativa de Trabajo. Tampoco
operarn en los casos de prstamos del exterior otorga-
dos por personas no domiciliadas a los sujetos previstos
en el artculo 18 o en el inciso b) del artculo 19.
- Las disposiciones sealadas en los prrafos precedentes
no sern de aplicacin cuando se trate de las transaccio-
nes previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta ley
(LIR), las que se sujetarn a las normas de precios de trans-
ferencia a que se refiere el artculo 32-A de esta ley (LIR)1.
Para entender mejor este tema, veamos el siguiente caso:
APLICACIN PRCTICA
CASO
PRSTAMO QUE SE CONSIDERA DIVIDENDO
El Sr. Carlos Mendizbal es accionista y tiene una partici-
pacin del 30 % en la empresa LOS NGELES S.A.C. y
se sabe que esta empresa, al 30.04.2017, tiene utilidades
no distribuidas correspondientes al ejercicio 2016 por un
monto de S/ 20 000.
Ahora bien, el da 02.05.2017, la empresa otorga un prs-
tamo de S/ 15 000 al Sr. Mendizbal para ser devuelto en
el plazo de 18 meses y celebraron un contrato, en el cual
no se pactaron intereses.
Con esta informacin, se desea conocer la cantidad del
prstamo otorgado que califica como dividendo.
SOLUCIN:
De conformidad con lo establecido en el artculo 24-A de
la LIR y el artculo 13-A del RLIR, el crdito calificar como
dividendo hasta el lmite de la participacin que le corres-
ponda al socio con respecto de las utilidades de libre dispo-
sicin, y el exceso del crdito otorgado se encontrar sujeto
a los intereses presuntos. En tal sentido tenemos lo siguiente:
Utilidades de libre disposicin: S/ 20 000
Participacin del Sr. Mendizbal: 30%
Parte proporcional de las utilidades que le corresponden al Sr.
S/ 6 000
Mendizbal
Crdito otorgado S/ 15 000
Parte del crdito que ser considerado como dividendo S/ 6 000
Exceso del crdito que estar sujeto a intereses presuntos S/ 9 000
1 Cabe mencionar que el artculo 15 del RLIR seala lo siguiente:
Artculo 15.- PRESUNCIN DE INTERESES
Se aplicar las siguientes normas a la presuncin de intereses del Artculo 26 de la
Ley:
a) Slo se considerar prstamo a aquella operacin de mutuo en la que medie
entrega de dinero o que implique pago en dinero por cuenta de terceros, siempre
que exista obligacin de devolver.
b) La presuncin de intereses no ser de aplicacin en el caso de prstamos que de
acuerdo a disposiciones legales se deban otorgar con tasas de inters inferiores a
las sealadas en el artculo de la referencia.
c) No se consideran prstamos a las operaciones tales como pagos por cuenta de
terceros efectuados por mandato de la ley, entregas de sumas en calidad de
depsito de cualquier tipo, adelantos o pagos anticipados y provisiones de fondos
para su aplicacin efectiva a un fin.
d) Tampoco se considerar prstamo a los retiros en dinero que a cuenta de
utilidades y hasta el monto de las que corresponda al cierre del ejercicio, efecten
los socios e integrantes de las sociedades y entidades consideradas o no personas
jurdicas por el Artculo 14 de la Ley.
e) Tratndose de prstamos al personal de la empresa, por concepto de adelanto
de sueldos o destinados a la adquisicin o construccin de vivienda de tipo
econmico, la presuncin de intereses operar por el monto total del prstamo
cuando ste exceda de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de treinta (30)
Unidades Impositivas Tributarias, segn sea el caso.
Para un mayor detalle del tema de intereses presuntos sugerimos revisar las
ediciones correspondientes a la Primera y Segunda Quincena de Agosto 2017 de la
Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Setiembre 2017 11
Seccin Tributaria
Lo indicado anteriormente podemos
graficarlo de la siguiente forma.
PRSTAMO
S/ 15 000
DIVIDENDO PRSTAMO
S/ 6 000 S/ 9 000
SUJETO AL ANLISIS
SUJETO
DE INTERESES
A RETENCIN
PRESUNTOS
Por consiguiente, dado que el pre-
sente informe est enfocado en los
prstamos que se convierten en divi-
dendos, a continuacin seguiremos
con nuestro anlisis en lo referente a
la retencin del Impuesto a la Renta
que se debe efectuar sobre dichos di-
videndos.
4. RETENCIN Y PAGO DEL IM-
PUESTO
El artculo 73-A de la Ley del Im-
puesto a la Renta establece que las
personas jurdicas comprendidas en
el artculo 14 que acuerden la dis-
tribucin de dividendos o cualquier
otra forma de distribucin de utili-
dades, retendrn de las mismas el
Impuesto a la Renta correspondien-
te, excepto cuando la distribucin se
efecte a favor de personas jurdicas
domiciliadas.
Por su parte, el artculo 89 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a
la Renta establece que la obligacin
de retener a que se refiere el art-
culo 73-A de dicha ley nace en la
fecha de adopcin del acuerdo de
distribucin o cuando los dividendos
y otras formas de utilidades distri-
buidas se pongan a disposicin en
efectivo o en especie, lo que ocurra
primero.
A mayor detalle, el artculo 91 del
RLIR dispone que los crditos a los
que se refiere el inciso f) del artculo
24-A de la LIR sern considerados
como dividendos o cualquier otra for-
ma de distribucin de utilidades des-
de el momento de su otorgamiento;
y que, en este supuesto, la persona
jurdica deber cumplir con abonar
al Fisco el monto retenido, dentro del
mes siguiente de otorgado el crdito.
Adems precisa que los crditos as
otorgados deben constar en un con-
trato escrito.
Por consiguiente en nuestro caso an-
terior la empresa LOS NGELES
S.A.C. deber efectuar la retencin
del 6,8% al Sr. Carlos Mendizbal, de
acuerdo a lo siguiente:
12 Asesor Empresarial
Prstamo otorgado S/ 15 000
Parte del prstamo que
ser considerado como S/ 6 000
dividendo
Retencin del Impuesto a
6,8% (S/ 6 000) = S/ 408
la Renta
Esta retencin debe ser efectuada el
da 02.05.2017 (al momento de su
otorgamiento) y deber ser decla-
rada y pagada al fisco a travs del
PDT 617 correspondiente al periodo
Mayo 2017, el cual debe presentarse
de acuerdo al cronograma de venci-
mientos mensuales.
INFORMES SUNAT
INFORME N 078-2016-SUNAT/5D0000 Fecha: 22.04.2016
Con relacin a la aplicacin del Impuesto a la
Renta sobre dividendos presuntos, se consulta:
1. Los prstamos otorgados a los accionistas
durante el ejercicio 2015 califican como di-
videndos presuntos al momento de ser otor-
gados, si a dicha fecha la persona jurdica
que los otorga no tena utilidades o reservas
de libre disposicin susceptibles de generar
dividendos gravados; o es necesario que fi-
nalice el ejercicio y constatar la existencia de
utilidades por este ejercicio para efectuar tal
calificacin?
2. En qu momento debe hacerse la retencin
del Impuesto a la Renta que grava los divi-
dendos presuntos originados en prstamos a
accionistas?
CONCLUSIONES:
1. Los prstamos otorgados a los accionistas du-
rante el ejercicio 2015 no califican como divi-
dendos presuntos si al momento de ser otor-
gados la persona jurdica que los concede no
tena utilidades o reservas de libre disposicin
susceptibles de generar dividendos gravados.
2. En los casos en que s corresponda calificar el
otorgamiento de crditos o prstamos como
dividendos presuntos en aplicacin de lo dis-
puesto por el inciso f) del artculo 24-A de
la LIR, la obligacin de retener el correspon-
diente Impuesto a la Renta nace cuando tales
crditos o prstamos se pongan a disposicin
en efectivo o en especie del accionista benefi-
ciario.
INFORME N 032-2017-SUNAT/5D0000 Fecha: 16.03.2017
Se formula las siguientes consultas:
1. La presuncin establecida por el primer p-
rrafo del inciso f) del artculo 24-A de la Ley
del Impuesto a la Renta que considera como
dividendo a todo crdito hasta el lmite de las
utilidades y reservas de libre disposicin, que
las personas jurdicas otorguen a favor de sus
socios, asociados, titulares o personas que las
integran, resulta aplicable a un prstamo a
largo plazo (diez aos o ms) otorgado por
una persona jurdica domiciliada en el pas a
favor de una persona jurdica no domiciliada,
que pertenece al mismo grupo econmico y
con la cual mantiene vinculacin econmica
de conformidad con lo establecido por el art-
culo 24 del Reglamento de la Ley del Impues-
to a la Renta, pero que no es su accionista
directo ni indirecto?
2. Partiendo del supuesto planteado en la pre-
gunta anterior, vara la respuesta si la per-
sona jurdica no domiciliada que recibe el
prstamo a largo plazo (diez aos o ms) es
accionista indirecto (vale decir, accionista del
accionista directo) de la persona jurdica do-
miciliada que efecta el prstamo?
CONCLUSIONES:
En relacin con la presuncin establecida en el
primer prrafo del inciso f) del artculo 24-A de
la LIR que considera como dividendo a todo cr-
dito hasta el lmite de las utilidades y reservas de
libre disposicin, que las personas jurdicas otor-
guen a favor de sus socios, asociados, titulares o
personas que las integran, se puede afirmar que
no resulta aplicable al prstamo a largo plazo
otorgado por una persona jurdica domiciliada
en el pas a favor de una persona jurdica no
domiciliada que no tiene derecho a percibir tales
utilidades, aun cuando:
1. Pertenezca al mismo grupo econmico y sea
parte vinculada a la persona jurdica presta-
mista de conformidad con lo establecido por
el artculo 24 del Reglamento de la LIR, pero
de la que no es su socia, asociada, titular o
integrante.
2. Lo sealado en el numeral precedente resulta
de aplicacin incluso si la prestataria solo es
accionista del accionista de la persona jurdi-
ca que efecta el prstamo.
APLICACIN PRCTICA
CASO
PRSTAMO EFECTUADO A UN
ACCIONISTA DE LA EMPRESA
QUE SE CONFIGURA PARCIAL-
MENTE EN DIVIDENDO
La empresa DISEOS ANDINOS
S.A. es una empresa dedicada al di-
seo, fabricacin y venta de produc-
tos textiles y tiene un capital de S/ 40
000. La participacin de los accionis-
tas en el capital de la empresa es la
siguiente:
PORCENTAJE
APORTE AL DE
ACCIONISTA
CAPITAL PARTICIPA-
CIN
1. Humberto Prez S/ 10 000 25.0%
2. Antonio Salazar S/ 5 000 12.5%
3. Karina Rivera S/ 8 000 20.0%
4. David Zapata S/ 17 000 42.5%
TOTAL S/ 40 000 100.0%
Se sabe que la empresa tena al
31.01.2017 utilidades de libre dispo-
sicin por la cantidad de S/ 24 000
correspondientes al ejercicio 2016 y
el da 15.02.2017, la empresa otor-
g un prstamo de S/ 16 000 al Sr.
Humberto Prez el cual ser devuelto
el 15.04.2018 y adems se conoce
que en esta operacin no se pactaron
intereses.
Al respecto, la empresa DISEOS
ANDINOS S.A. nos consulta si todo
el importe otorgado debe ser consi-
derado como prstamo para efectos
tributarios o si alguna parte debe ser
considerado como dividendo, y cul
es la retencin que se debe efectuar.
 Seccin Tributaria
SOLUCIN: b) Datos del accionista, monto del dividendo y reten-
El inciso f) del artculo 24-A de la LIR establece que todo cin
crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre
disposicin, que las personas jurdicas que no sean empre-
sas de operaciones mltiples o empresas de arrendamien-
to financiero, otorguen en favor de sus socios, asociados,
titulares o personas que las integran, segn sea el caso,
en efectivo o en especie, con carcter general o particular,
cualquiera sea la forma dada a la operacin.
En el presente caso, se observa que la empresa ha otorga-
do un crdito por S/ 16 000 al accionista Humberto Prez.
En tal sentido, este crdito se enmarca dentro de los alcan-
ces previstos en el inciso f) del artculo 24-A de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Ahora bien, el artculo 13-A del Reglamento del Impuesto
a la Renta seala que las utilidades distribuidas se genera-
rn nicamente respecto del monto que le corresponde al
socio, asociado, titular o persona que integra la persona
jurdica en las utilidades o reservas de libre disposicin. En
caso que el crdito o entrega exceda de tal monto, la dife-
rencia se considerar como prstamo y se configurarn los c) Datos grabados del accionista y la retencin
intereses presuntos.
En tal sentido, a continuacin calcularemos el monto del
crdito que califica como dividendo y el monto que estar
sujeto a intereses presuntos.
PARTE DEL PARTE DEL
UTILIDAD PORCENTA- UTILIDAD
CRDITO CRDITO
TOTAL JE DE PROPORCIO- CRDITO
ACCIONISTA CONSIDERA- SUJETO A
DE LA PARTICIPA- NAL QUE LE RECIBIDO
DO COMO INTERESES
EMPRESA CIN CORRESPONDE
DIVIDENDO PRESUNTOS
1. Humberto
S/ 24 000 25.0 % S/ 6 000 S/ 16 000 S/ 6 000 S/ 10 000
Prez

En consecuencia, la empresa DISEOS ANDINOS S.A.

debi efectuar la retencin del 5% en el momento en que
se otorg el crdito (febrero del 2017) y asimismo le co-
rresponde presentar el PDT 617 correspondiente al Perio-
do Febrero 2017 y cumplir con abonar al Fisco el importe
retenido dentro de los plazos establecidos para las obliga-
ciones de periodicidad mensual del periodo Febrero 2017.
PARTE DEL CRDITO CONSIDERADO RETENCIN DEL
ACCIONISTA
COMO DIVIDENDO 6,8%
1. Humberto Prez S/ 6 000 S/ 408 d) Pestaa de determinacin de la deuda y validacin
del PDT 617
Ahora bien, el llenado del PDT 617 por parte de la em-
presa DISEOS ANDINOS S.A. debe efectuarse de la
siguiente forma.
a) Datos Generales de la empresa

Autor: Aguilar Espinoza, Henry

Contador Pblico y Abogado; Post-Grado en NIIF; Maestra en Tributacin;
Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.

Primera Quincena - Setiembre 2017 13

Seccin Tributaria
Datos generales sobre el Impuesto a la Renta
de personas naturales (1era, 2da, 4ta y 5ta categora)
1. INTRODUCCIN
Es importante que las personas natu-
rales domiciliadas conozcan sus dere-
chos y obligaciones respecto al pago
de sus impuestos, ello con la finalidad
de evitar algn tipo de contingencia
tributaria frente el fisco. Es por ello
que en el presente informe haremos
un breve recuento de las principales
obligaciones de las rentas de primera,
segunda, cuarta y quinta Categora.
2. RENTAS DE PRIMERA CATE-
GORA
Son aquellas rentas o ganancias de
capital obtenidas por una persona na-
tural, una sucesin indivisa o una so-
ciedad conyugal cuando da en arren-
damiento un bien mueble o inmueble.
As tambin, conforme lo establecido
en el artculo 23 de la Ley del Im-
puesto a la Renta (en adelante LIR),
son rentas de primera categora las
siguientes:
- El producto en efectivo o en espe-
cie del arrendamiento o subarren-
damiento de predios, incluidos sus
accesorios, as como el importe
pactado por los servicios suminis-
trados por el locador y el monto de
los tributos que tome a su cargo el
arrendatario y que legalmente co-
rresponda al locador.
- Las producidas por la locacin o
cesin temporal de cosas muebles
o inmuebles, as como los derechos
sobre stos.
- El valor de las mejoras producidas
en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, en tanto consti-
tuyan un beneficio para el propie-
tario y en la parte que ste no se
encuentre obligado a reembolsar.
- La renta ficta de predios cuya ocu-
pacin hayan cedido sus propie-
tarios gratuitamente o a precio no
determinado.
2.1 Obligaciones (Persona Natural)
Los contribuyentes que obtengan ren-
tas de primera categora abonarn
con carcter de pago a cuenta, co-
rrespondiente a esta renta, el monto
que resulte de aplicar la tasa del seis
como veinticinco por ciento (6.25%)
sobre el importe que resulte de
deducir el veinte por ciento (20%) de
la renta bruta1.
1 Segn lo establecido en el artculo 84 de la LIR
14 Asesor Empresarial
Ahora bien existen dos modalidades
para declarar y pagar el pago a cuen-
ta del Impuesto a la Renta de Primera
Categora, siendo las siguientes:
a) Sistema Pago Fcil
Conforme lo establecido en la Re-
solucin de Superintendencia
N 099-2003-SUNAT2, la declaracin
y pago mediante el sistema de pago
fcil se realiza proporcionando de
forma verbal o a travs de la Gua
para Arrendamientos, el nmero de
RUC del arrendador, el perodo tribu-
tario, el tipo y nmero del documento
de identidad del inquilino o arrenda-
tario, as como el monto del alquiler
expresado en soles.
b) SUNAT Virtual
La Resolucin de Superintendencia N
053-2011/SUNAT3, establece que a
efectos de presentar la declaracin y
realizar el pago a cuenta del Impuesto
a la Renta de primera categora a tra-
vs de SUNAT Virtual, el sujeto gene-
rador de rentas de primera categora
deber:
- Ingresar a SUNAT Operaciones en
Lnea con el Cdigo de Usuario y la
Clave SOL.
- Ubicar la opcin Arrendamiento e
ingresar la informacin que requie-
ra el sistema.
- Optar, por cancelar el monto pa-
gando mediante dbito en cuenta o
mediante tarjeta de crdito o dbito.
Es importante mencionar que los con-
tribuyentes que obtengan renta ficta
de primera categora no se encuen-
tran obligados a realizar pagos a
cuenta mensuales, por lo que debe-
rn declarar y pagar anualmente me-
diante la Declaracin Jurada Anual.
Asimismo, en el caso que los pagos a
cuenta no coincidan con el impuesto
anual calculado cuando no se cum-
pli con efectuar el pago de uno de
los perodos, el contribuyente deber
regularizar el pago va Declaracin
Jurada Anual.
Respecto a este tipo de rentas, la
Administracin Tributaria mediante
el Oficio N 085-2000-K00000, se-
al que los perceptores de rentas
de primera categora por concepto
2 Mediante la cual se dictan disposiciones para la
declaracin y pago a cuenta del Impuesto a la Renta
de primera categora, publicada el 07 de mayo de
2003.
3 Resolucin de Superintendencia que aprueba normas
para facilitar la realizacin de la declaracin y el
pago a cuenta del Impuesto a la Renta de Primera
Categora, publicada el 26 de febrero de 2011.
de arrendamiento de predios, se en-
cuentran obligados a inscribirse en
el Registro nico de Contribuyentes,
constituyendo la no inscripcin, la
infraccin contenida en el numeral 1
del artculo 173 del Texto nico Or-
denado del Cdigo Tributario.
IMPORTANTE
El propietario debe declarar y pagar el
impuesto mensualmente, aun cuando
el inquilino no hubiera cancelado el
monto del alquiler.
Base legal:
inciso b) del artculo 57 de la LIR.
2.2 Existe la obligacin de co-
municar a la SUNAT cuando
un bien es desocupado?
No, el propietario no tiene obligacin
de comunicar a la SUNAT cuando sus
predios estn desocupados.
Conforme lo establecido en el inciso
d) del artculo 23 de la LIR, si el bien
ha sido cedido a terceros se presume
que este est ocupado por todo el
ejercicio gravable, salvo que el pro-
pietario acredite lo contrario median-
te la disminucin en el consumo de los
servicios de energa elctrica y agua o
con cualquier otro medio probatorio
que se estime suficiente a criterio de
la SUNAT (Literal 4.1 del artculo 13
del Reglamento de la LIR).
2.3 Obligaciones (Empresa)
En estos casos, la empresa no tiene
la obligacin de efectuar la retencin,
sin embargo, se deber solicitar al
arrendador, un recibo de cancelacin
de la renta de primera categora; es
as que, para el caso de las empresas
arrendatarias dicho documento per-
mitir sustentar el gasto deducible del
Impuesto a la Renta.
3. RENTAS DE SEGUNDA CATE-
GORA
Se consideran rentas de segunda ca-
tegora a los intereses originados por
colocacin de capitales, a los inte-
reses presuntos, a las regalas, a los
dividendos y ganancias de capital de-
nominados as por la LIR.
3.1 Obligaciones (Persona Natural)
Recordemos que las rentas de segun-
da categora que percibe una persona
natural tienen naturaleza definitiva,
es decir, ya sea que se haya efectuado
la retencin o al pago definitivo del

impuesto, las mismas no debern ser
ingresadas en la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, con
excepcin de las ganancias de capital
por enajenacin de valores mobilia-
rios. Es as que, podemos sealar lo
siguiente:
Para efectos de la enajenacin de
valores, la persona natural debe-
r incluir en la Declaracin Jurada
Anual del ejercicio e ingreso res-
pectivo, posteriormente a la renta
bruta se efectuar la deduccin del
20%, y se proceder a aplicar la
tasa de impuesto correspondiente
al 6.25%.
Para el caso de la enajenacin de
bienes inmuebles, de acuerdo a la
Resolucin de Superintendencia N
036-2010/SUNAT4, en supuesto
que dicho ingreso corresponda a
una ganancia de capital (por no
ser casa habitacin y por haber
adquirido el inmueble a partir del
(01.01.2004), la persona natural
ingresar el Formulario Virtual N
1665, disponible a travs de SU-
NAT Operaciones en Lnea. Ante
ello, deber pagar la tasa corres-
pondiente al 5% (tasa efectiva), y
no incluir dichos ingresos en la
Declaracin Jurada Anual del ejer-
cicio.
En el supuesto que no se encuentre
obligado a presentar la declaracin
(por ser casa habitacin, o por ha-
ber adquirido el inmueble antes del
(01.01.2004), tal como lo seala la
Resolucin de Superintendencia N
081-2010-SUNAT5, presentar la
Comunicacin de no encontrarse
obligado a efectuar el pago definitivo
del Impuesto a la Renta de Segunda
Categora por enajenacin de inmue-
bles o derecho sobre los mismos, di-
cho formulario ser recepcionado por
el Notario Pblico, quien insertar el
mencionado formulario en la Escritu-
ra Pblica.
3.2 Habitualidad en la venta de
inmuebles
El artculo 4 de la LIR seala que se
presumir que existe habitualidad en
la enajenacin de inmuebles efectua-
da por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt
por tributar como tal, a partir de la
tercera enajenacin, inclusive, que se
produzca en el ejercicio gravable.
4 Mediante el cual se aprueba el Formulario Virtual para
la Declaracin y Pago del Impuesto a la Renta de
Segunda Categora, publicado el 31 de enero de 2010.
5 Mediante el cual se aprueba el modelo de
comunicacin de no encontrarse obligado a efectuar
el pago definitivo del Impuesto a la Renta de Segunda
Categora por enajenacin de inmuebles o derechos
sobre los mismos, publicado el 05 de marzo de 2010.
Por lo que, si se realiza una enajena-
cin (de manera no habitual) de un
bien adquirido luego del 1 de enero
del ao 2004, la renta que obtenga
producto de dicha transferencia de
propiedad calificar como una de
segunda categora, en cuyo caso la
tasa efectiva aplicable es del 5% so-
bre el costo computable, reajustado
de acuerdo a los ndices de inflacin
que publica el INEI.
Ahora bien, si la enajenacin se rea-
liza de manera habitual (a partir de
la tercera venta), la renta que se ob-
tenga por la transferencia de bienes
inmuebles calificar como una renta
de tercera categora.
4. RENTAS DE CUARTA CATEGORA
Conforme lo establecido en el inciso
a) del artculo 33 de la LIR, se con-
sideran rentas de cuarta categora
aquellas obtenidas por el ejercicio
individual de cualquier profesin,
arte, ciencia, oficio o actividades no
incluidas expresamente en la tercera
categora.
De igual forma, se encuentran inmer-
sas dentro de estas rentas, las que
se obtienen por el desempeo de
funciones de director de empresas,
sndico, mandatario, gestor de nego-
cios, albacea o actividades similares,
incluyendo el desempeo de las fun-
ciones del regidor municipal o conse-
jero regional, por las cuales perciban
dietas.
4.1 Obligaciones (Persona Natural)
a) Rentas obtenidas por el ejercicio
individual de cualquier profe-
sin, ciencia u oficio
En el supuesto que el Recibo por
Honorarios no supere el lmite de
S/ 1,500 soles, el agente retenedor no
deber realizar ningn tipo de reten-
cin, sin embargo, la persona natural
de haber superado el lmite y luego
de verificar que no se ha efectuado la
respectiva retencin debern cumplir
con presentar la Declaracin Men-
sual, cuando las rentas de cuarta o
la suma de las rentas de cuarta ms
quinta hayan superado los S/ 2,953
soles; es as que, dicha declaracin se
presentar utilizando el PDT N 616
Personas Independientes.
En este sentido, en el caso que supe-
ren el lmite de los S/ 2,953 Soles, de-
ber efectuar la Declaracin Mensual
y cumplir con realizar el pago a cuen-
ta del 8% ello en consideracin al ar-
tculo 86 de la LIR. Cabe mencionar
que, los perceptores de este tipo de
renta podrn solicitar la Suspensin
Seccin Tributaria
de Retenciones y Pago a Cuenta cuan-
do el importe no supere el importe de
S/ 35,438 soles.
Para solicitar la suspensin, la soli-
citud se presentar exclusivamente a
travs de SUNAT Virtual, utilizando
el Formulario Virtual N 1609, para
lo cual e contribuyente seguir el si-
guiente procedimiento:
- Ingresar a SUNAT Virtual, acceder
a la opcin Operaciones en Lnea y
seguir las indicaciones que mues-
tre el sistema.
- Ubicar el Formulario N 1609 e in-
gresar los datos solicitados.
- Imprimir la Constancia de Autori-
zacin.
Luego de ello, cuando se finalice el
ejercicio, se deber verificar los to-
pes establecidos anualmente para los
obligados a presentar la declaracin
jurada anual (aprobados al final del
ao del ejercicio correspondiente), ya
que en el supuesto que supere dichos
topes deber presentar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Respecto a la suspensin de reten-
ciones de rentas de cuarta catego-
ra, la SUNAT mediante el Informe
N 115-2015-SUNAT/5D0000, sea-
l que: en relacin con el supuesto
en que la Constancia de Autorizacin
de suspensin de las retenciones del
Impuesto a la Renta de cuarta catego-
ra ha sido obtenida con posterioridad
a la fecha de emisin del recibo por
honorarios pero antes del pago del
servicio por el cual se emite este, se
consulta si existe la obligacin de re-
tener el referido impuesto con ocasin
de dicho pago.
b) Rentas obtenidas por el desem-
peo de funciones de director
de empresas, sndico, mandata-
rio, gestos de negocios o activi-
dades similares
Ahora bien, las personas naturales
que obtengan este tipo de rentas, no
se encuentran obligados a emitir Re-
cibos por Honorarios, por lo que los
agentes de retencin debern efec-
tuar la retencin correspondiente al
8% del Impuesto a la Renta; asimismo,
debern cumplir con presentar la De-
claracin Mensual, cuando las rentas
de cuarta o la suma de las rentas de
cuarta ms quinta categora hayan su-
perado el importe de S/ 2,363 Soles.
4.2 Obligaciones (Empresa)
Considerando lo sealado lneas arri-
ba, los agentes de retencin efectua-
rn la misma cuando corresponda,
es decir realizarn la retencin co-
rrespondiente al 8% del Impuesto a la
Primera Quincena - Setiembre 2017 15
Seccin Tributaria
Renta, en cumplimiento con lo esta-
blecido por artculo 74 de la LIR.
5. RENTAS DE QUINTA CATEGORA
El artculo 34 de la LIR establece
que se consideran rentas de quinta
categora, las producidas por el tra-
bajo dependiente, las rentas vitalicias
y pensiones, las participaciones de
los trabajadores, las que se generen
por el trabajo independientemente
con contrato de prestacin de servi-
cios denominado comnmente como
Cuarta-Quinta, y por la prestacin
de servicios de cuarta categora efec-
tuados para un contratante con el
cual se mantenga simultneamente
una relacin laboral de dependencia.
Cabe sealar que, en esta oportu-
nidad haremos nfasis en las reten-
ciones a efectuarse a sujetos domici-
liados que perciban exclusivamente
rentas de quinta categora.
5.1 Qu grava este tipo de rentas?
Segn lo establecido en el artculo 34
de la LIR, son rentas de quinta catego-
ra las obtenidas por el trabajo per-
sonal prestado en relacin de depen-
dencia el cual incluye cargos pblicos,
electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensa-
ciones en dinero o en especie, gastos
de representacin y, en general, toda
retribucin por servicios personales.
Asimismo, se gravan los siguientes
conceptos:
- Rentas Vitalicias y Pensiones que
tengan su origen en el trabajo per-
sonal, tales como jubilacin, mon-
tepo e invalidez, y cualquier otro
ingreso que tenga su origen en el
trabajo personal.
- Las participaciones de los traba-
jadores, ya sea que provengan
de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado
en sustitucin de las mismas.
- Los ingresos provenientes de coo-
perativas de trabajo que perciban
los socios.
- Rentas de Cuarta Quinta Catego-
ra, los cuales debern cumplir con
los siguientes supuestos de manera
concurrente:
a) Cuando el servicio sea prestado
en el lugar y horario designado
por quien lo requiere.
b) El usuario proporcione los ele-
mentos de trabajo y asuma los
gastos que la prestacin del ser-
vicio demanda.
16 Asesor Empresarial
- Los ingresos obtenidos por la pres-
tacin de servicios considerados
dentro de la Cuarta Categora,
efectuados por una contratante
con el cual se mantenga simult-
neamente una relacin laboral de
dependencia. A este supuesto se le
denomina comnmente Rentas de
Quinta Categora Especial.
5.2 Imputacin de rentas de
quinta categora
Conforme a lo establecido en el inciso
d) del artculo 57 de la LIR este tipo
de rentas se consideran producidas
en el perodo en que se perciban, es
decir cuando se encuentren a dispo-
sicin del beneficiario, an cuando
ste no las haya cobrado en efec-
tivo o en especie (artculo 59 de la
LIR).
5.3 Agentes de retencin
El artculo 10 del Cdigo Tributa-
rio dispone que en defecto de la ley,
mediante Decreto Supremo, pueden
ser designados agentes de retencin
los sujetos que, por razn de su ac-
tividad, funcin o posicin contrac-
tual estn en posibilidad de retener
tributos y entregarlos al acreedor
tributario.
Adicionalmente, la Administracin Tri-
butaria podr designar como agente
de retencin o percepcin a los suje-
tos que considere que se encuentran
en disposicin para efectuar la reten-
cin o percepcin de tributos.
Siguiendo lo establecido por el Cdi-
go Tributario, el literal a) del artculo
71 de la LIR dispone que son agentes
de retencin las personas que paguen
o acrediten rentas consideradas de
segunda y quinta categora.
5.4 Determinacin de la renta de
quinta categora
El artculo 46 de la LIR, dispone que
de las rentas de cuarta y quinta ca-
tegora podrn deducirse anualmen-
te, un monto fijo equivalente a siete
(7) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT). Los contribuyentes que obten-
gan rentas de ambas categoras slo
podrn deducir el monto fijo por una
vez.
De otro lado, en su artculo 53 se se-
ala que el Impuesto a la Renta, entre
otros, a cargo de las personas natura-
les domiciliadas en el pas, se deter-
mina aplicando a la suma de su renta
neta del trabajo y la renta de fuente
extranjera a que se refiere el artculo
51 de dicha norma, la escala pro-
gresiva acumulativa siguiente:
SUMA DE LA RENTA NETA DE TRABAJO Y
TASA
DE LA RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
Hasta 5 UIT 8%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Ms de 45 UIT 30%
Adems, esta retencin deber abo-
narse al Fisco dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad
mensual.
5.5 Procedimiento para la reten-
cin de quinta categora
Debe tenerse en cuenta las disposicio-
nes contenidas en el artculo 75 de la
LIR y los artculos 40 y siguientes del
Reglamento de la LIR.
Las mencionadas normas establecen
que quien pague rentas compren-
didas en la quinta categora, deben
retener mensualmente sobre las re-
muneraciones que abonen a sus ser-
vidores un dozavo del impuesto que
les corresponda tributar sobre el total
de las remuneraciones gravadas a
percibir en el ao, dicho total se dis-
minuir en el importe de las deduc-
ciones previstas por el artculo 46 de
la LIR.
Ahora bien, los artculos 40 y 41 del
Reglamento de la LIR sealan deta-
lladamente el procedimiento a seguir
para la determinacin de las reten-
ciones que corresponde efectuar por
concepto del Impuesto a la Renta de
quinta categora, segn sea el caso.
Cabe sealar que el plazo de pres-
cripcin aplicable respecto del Im-
puesto a la Renta de quinta categora
de aquellos contribuyentes que perci-
ben exclusivamente este tipo de renta
y a quienes no se les hubiere efectua-
do las retenciones correspondientes,
estando por ello obligados a pagar
directamente el Impuesto a la Renta
no retenido, es de cuatro (4) aos6.
5.6 Obligacin de la persona
natural cuando tiene dos o
ms empleadores
Aqullos que perciban dos o ms re-
muneraciones de quinta categora
debern presentar una declaracin
jurada al empleador que pague la
remuneracin de mayor monto, inclu-
yendo la informacin referente a las
remuneraciones percibidas de otros
empleadores para que ste las acu-
mule y efecte la retencin, quien las
considerar para el clculo de la re-
tencin correspondiente.
6 Conforme lo seala el Informe N072-2016-SUNAT
/5D0000, de fecha 11 de Abril de 2016.

Cabe sealar que dicha declaracin
jurada debidamente recepcionada
deber ser entregada por el trabaja-
dor a sus otros empleadores, a efecto
de que no se practique las retenciones
a que estuviesen obligados.
6. DEDUCCIN ANUAL ADICIO-
NAL DE RENTAS DE CUARTA Y
QUINTA CATEGORA
Como bien sabemos el artculo 46
de la Ley de Impuesto a la Renta, es-
tablece que de las rentas de cuarta
y quinta categora podrn deducirse
anualmente, un monto fijo equivalen-
te a siete (7) UIT.
Al respecto, mediante el Decreto
Legislativo N 1258, publicado el
08.12.2016 y vigente a partir del
01.01.2017, se ha procedido a incor-
porar la deduccin adicional de tres
(3) Unidades Impositivas Tributarias.
Todo ello, con el objetivo de ampliar
la base tributaria e incentivar la for-
malizacin, as como para estable-
cer incentivos para que las personas
naturales domiciliadas exijan com-
probantes de pago permitiendo la
deduccin de gastos de las rentas de
trabajo.
Ahora bien, los conceptos compren-
didos en las 3 UITs adicionales son:
- Arrendamiento y/o subarrenda-
miento de inmuebles situados en
el pas que no estn destinados
exclusivamente al desarrollo de
actividades que generen rentas de
tercera categora. Slo ser deduci-
ble como gasto el 30% de la renta
convenida.
- Intereses de crditos hipotecarios
para primera vivienda.
- Honorarios profesionales de m-
dicos y odontlogos por servicios
prestados en el pas, siempre que
califiquen como rentas de cuar-
ta categora. Slo ser deducible
como gasto el 30% de los honora-
rios profesionales.
- Servicios prestados en el pas
cuya contraprestacin califique
como rentas de cuarta catego-
ra, excepto los referidos en el in-
ciso b) del artculo 33 de la LIR.
Slo ser deducible como gasto
el 30% de la contraprestacin del
servicio.
- Las aportaciones al Seguro Social
de Salud - ESSALUD que se reali-
cen por los trabajadores del hogar
de conformidad con el artculo 18
de la Ley N 27986, Ley de los Tra-
bajadores del Hogar o norma que
la sustituya.
6.1 Condiciones para la de-
duccin anual adicional de
3UITS
Los gastos establecidos con excepcin
a los conceptos de aportaciones al Se-
guro Social de Salud - ESSALUD que
se realicen por los trabajadores del
hogar de conformidad con el artculo
18 de la Ley N 27986, Ley de los
Trabajadores del Hogar o norma que
la sustituya, sern deducibles siempre
que:
1. Estn sustentados en comproban-
tes de pago que otorguen derecho
a deducir gasto y sean emitidos
electrnicamente y/o en recibos
por arrendamiento que apruebe la
SUNAT, segn corresponda.
- Tenga la condicin de
no habido, segn la pu-
blicacin realizada por
No ser dedu- la Administracin Tribu-
taria, salvo que al 31 de
cible el gasto
diciembre del ejercicio,
sustentado en
comprobante de el contribuyente haya
pago emitido por cumplido con levantar tal
un contribuyente condicin.
que a la fecha
de emisin del
- La SUNAT le haya notifi-
comprobante, cado la baja de su inscrip-
cuando: cin en el Registro nico
de Contribuyentes.
2. El pago del servicio, incluyendo el
IGV y el Impuesto de Promocin
Municipal que grave la operacin,
de corresponder, se realice utili-
zando los medios de pago esta-
blecidos en el artculo 5 de la Ley
N 28194, independientemente
del monto de la contraprestacin.
6.2 Supuestos en que los contri-
buyentes que perciban exclu-
sivamente rentas de quinta
categora debern presentar
su DJ Anual del IR
Mediante la Resolucin de Super-
intendencia N 012-2017/SUNAT,
publicada el 20 de Enero de 2017,
se dispone que a partir del ejercicio
2017, los contribuyentes que perciban
exclusivamente rentas de quinta cate-
gora presentarn su declaracin ju-
rada anual del IR nicamente a efecto
de solicitar la devolucin de la reten-
ciones en exceso que les hubieran
efectuado, en los casos que corres-
ponda deducir los gastos adicionales,
de acuerdo con el Decreto Legislativo
N 1258.
Siendo as, que entre enero y febre-
ro del 2018, los trabajadores depen-
dientes al presentar su DJ anual 2017
debern consignar los gastos adicio-
nales (por arrendamiento, crditos
hipotecarios, servicios mdicos y otros
Seccin Tributaria
debidamente sustentados); y, en el
caso de haber sufrido retenciones en
exceso, tendrn derecho a la devolu-
cin del impuesto retenido en exceso,
lo que ser compensado con otras re-
tenciones que realice el empleador a
otros trabajadores.
6.3 Comprobantes para efectuar
la deduccin adicional por
determinados gastos perso-
nales de las rentas de cuarta
y quinta categora
Mediante la Resolucin de Superin-
tendencia N 123-2017/SUNAT, pu-
blicada el 15 de Mayo de 2017, se
definen los comprobantes que darn
la posibilidad de efectuar la deduc-
cin adicional por determinados gas-
tos personales de las rentas de cuarta
y quinta categora (rentas del trabajo)
y hasta por un monto total de 3 UITs,
tal como sigue a continuacin:
- En el arrendamiento de inmue-
bles, cuando el arrendador sea
una persona natural, la deduccin
adicional (30% del alquiler paga-
do) podr ser sustentada por el
Formulario fsico N 1683. Aun-
que, si el arrendador es una em-
presa o una persona natural con
negocio, desde el 01 de Julio de
2017 la deduccin adicional solo
podr sustentarse con facturas
electrnicas.
- En el caso de los servicios prestados
por mdicos, odontlogos, aboga-
dos, analistas de sistemas y com-
putacin, arquitectos, enfermeros,
entrenadores deportivos, fotgra-
fos y operadores de cmara, cine
y tv, ingenieros, intrpretes y tra-
ductores, nutricionistas, obstetrices,
psiclogos, tecnlogos mdicos y
veterinarios, desde el 01 de Abril
de 2017, la deduccin adicional
(30% de las retribuciones pagadas)
por los gastos en los servicios de
estos profesionales debe ser sus-
tentada con recibos por honorarios
electrnicos.
- Se han establecido excepciones a
la necesidad de emisin de com-
probantes electrnicos referidos
a los gastos mencionados en los
casos anteriores, pero que estn
vinculados a supuestos en los que
existe alguna imposibilidad de emi-
tir tales comprobantes por parte de
los sujetos emisores.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Setiembre 2017 17
Seccin Tributaria
Procedimiento Tributario
Pasos que debe seguir un tercero afectado por un procedimiento de cobranza
coactiva para solicitar la recuperacin de sus bienes
1. INTRODUCCIN
Recordemos que la Administracin
Tributaria se encuentra facultada de
cobrar coactivamente las deudas exi-
gibles, realizando para tal efecto un
conjunto de actos de coercin dirigi-
das al cobro de la deuda tributaria,
pero esto deber realizarlo obser-
vando el procedimiento de cobranza
coactiva conforme a lo establecido en
el Cdigo Tributario1 y en el Regla-
mento del Procedimiento de Cobran-
za Coactiva de la SUNAT2.
Ahora bien, en el desarrollo del pro-
cedimiento de cobranza coactiva se
pueden embargar bienes a un con-
tribuyente deudor, sin saber si estos
pertenecen o no a un tercero3 (perju-
dicado), razn por la cual y a efectos
de que este ltimo ejerza su derecho
a recuperar el bien, se invocar la de-
nominada Intervencin Excluyente de
Propiedad.
Al respecto, el artculo 23 del Regla-
mento de Procedimiento de Cobranza
Coactiva4, establece que mediante
la Intervencin Excluyente de Propie-
dad, una persona natural o jurdica
que no es parte del Procedimiento de
Cobranza Coactiva, invoca a su favor
un derecho de propiedad respecto de
un bien o bienes embargados por la
SUNAT. Por lo que, que slo podr in-
terponer este proceso, quien no tenga
calidad de deudor tributario, por no
ser contribuyente ni responsable soli-
dario de la deuda en cobranza.
De acuerdo con lo sealado en el lite-
ral a) del artculo 120 del Cdigo Tri-
butario, slo ser admitida a trmite
la Intervencin Excluyente de Propie-
dad interpuesta, si el tercero prueba
su derecho con documento privado
de fecha cierta, documento pblico
u otro documento que, a juicio del
Ejecutor, acredite fehacientemente la
1 Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado
mediante D.S. N 133-2013-EF, publicado el
(22.06.2013).
2 Aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia
N 216-2004/SUNAT, publicada el (25.09.2004).
3 Al respecto, debemos entender por tercero a la
persona que no tiene la condicin de deudor al no
mantener el estatus de contribuyente ni responsable
solidario de la deuda en cobranza.
4 Aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia
N 216-2004/SUNAT, publicado el 25 de Setiembre de
2004.
18 Asesor Empresarial
A propsito de la Intervencin Excluyente de Propiedad -
Procedimiento N 52 del TUPA de la SUNAT
propiedad de los bienes antes de ha-
berse trabado la medida cautelar. 5
Ahora bien, el procedimiento N 52
del TUPA SUNAT6, nos proporciona
los pasos a seguir a efectos de poder
interponer la Intervencin Excluyente
de Propiedad, con la finalidad que el
tercero afectado proceda con recu-
perar sus bienes embargados por la
Administracin Tributaria, los cuales
pasaremos a tratar a continuacin.
2. REMATE INMEDIATO DE LOS
BIENES EMBARGADOS
Si los bienes embargados corren el
riesgo de deterioro o prdida por caso
fortuito o fuerza mayor o por otra causa
no imputable al depositario, el Ejecutor
Coactivo podr ordenar el remate in-
mediato de dichos bienes consignando
el monto obtenido en el Banco de la
Nacin hasta el resultado final de la
Intervencin Excluyente de Propiedad.
3. REQUISITOS QUE SE DEBEN
CUMPLIR PARA INTERPONER
LA INTERVENCIN EXCLU-
YENTE DE PROPIEDAD
El tercero perjudicado deber presen-
tar lo siguiente:
- Escrito fundamentado, sealando
el nombre, domicilio real, fiscal
o procesal del tercerista, firmado
por ste o por su apoderado o re-
presentante legal, de ser el caos,
adjuntando copia simple del docu-
mento de identidad de tercerista o
de su representante legal.
- Poder otorgado al representante le-
gal del tercerista, de ser el caso (ori-
ginal del documento pblico o pri-
vado con firma autenticada por el
fedatario designado por la SUNAT
o legalizada por notario pblico).
- Documentacin sustentatoria. Do-
cumento privado de fecha cierta,
documento pblico u otro docu-
mento que acredite fehacientemen-
te la propiedad del bien antes de
haberse trabado la medida caute-
lar (original o copia certificada por
el auxiliar jurisdiccional respectivo,
5 Publicada el 11 de Abril de 2001.
6 Aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia
N192-2015/SUNAT, publicada el 17 de Julio de
2015.
tratndose de documentos emiti-
dos por el poder judicial, o lega-
lizada notarialmente o autenticada
por fedatario de la SUNAT).
4. PLAZO PARA INTERPONER LA
INTERVENCIN EXCLUYENTE
DE PROPIEDAD
El tercerista perjudicado por una me-
dida cautelar de un bien de su propie-
dad podr interponer Intervencin Ex-
cluyente de Propiedad ante el ejecutor
coactivo en cualquier momento, antes
que se inicie el remate del bien.
Este escrito podr ser presentado en
Mesa de Partes de la Intendencia u
Oficina Zonal de la jurisdiccin del
tercerista o del ejecutado.
5. AUTORIDAD COMPETENTE
PARA RESOLVER EL TRMITE
La autoridad que aprueba el trmite
ser el Ejecutor Coactivo de la depen-
dencia de la jurisdiccin del ejecutado
o del contribuyente, sujeto a medida
cautelar previa.
6. TRASLADO DEL ESCRITO AL
DEUDOR Y PLAZO DE CON-
TESTACIN
Una vez admitida la Intervencin Ex-
cluyente de Propiedad, el ejecutor
coactivo suspender el remate de los
bienes objeto de la medida y remiti-
r el escrito presentado por el tercero
para que el ejecutado (deudor) emi-
ta su pronunciamiento en un plazo
no mayor a cinco (5) das hbiles si-
guientes a la notificacin.
Vencido el plazo en mencin, con la
contestacin del deudor o sin ella el
ejecutor coactivo deber emitir pro-
nunciamiento en un plazo no mayor
de treinta (30 das hbiles).
Dentro de dicho plazo, el ejecutor
coactivo podr requerir documenta-
cin adicional, certificaciones o peri-
tajes que correspondan.
7. RECURSO IMPUGNATORIO
CONTRA RESOLUCIN DEL
EJECUTOR COACTIVO
Una vez notificada la Resolucin dic-
tada por el ejecutor coactivo al tercero
 Seccin Tributaria
perjudicado por el embargo de sus bienes, ste ltimo podr MODELO DE ESCRITO
interponer recurso de apelacin dentro del plazo de cinco (5)
das hbiles siguientes a la notificacin. Exp. 2527985796374
Ahora bien, si el tercero no interpone la apelacin en el mencio- Auxiliar: Juan Baltazar Rojas
SUMILLA: Intervencin Excluyente de Propiedad
nado plazo, la resolucin del ejecutor coactivo quedar firme. y Levantamiento de Embargo.

8. ANTE QUIN SE PRESENTA EL RECURSO DE SRES. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIN

APELACIN? TRIBUTARIA - SUNAT
Atencin.
La apelacin ser presentada ante la Administracin Tribu- Srta. Claudia Garca Mogrovejo, Ejecutor Coactivo de la Intendencia Regional
Lima - SUNAT
taria, la cual deber elevarla al Tribunal Fiscal en un plazo
no mayor de diez (10) das hbiles siguientes a la presen- GLORIA PORRAS NAVARRO, identificada con DNI N 41579685, con domicilio
tacin de la apelacin, siempre que haya sido interpuesta en Petit Thouars N 1021, Distrito de Cercado de Lima, Provincia y Departa-
mento de LIMA, ante usted atentamente digo:
dentro del plazo sealado. Que habiendo tomado conocimiento a travs de los Registros Pblicos que
el inmueble de mi propiedad ha sido objeto de un embargo en forma de ins-
9. PLAZO PARA RESOLVER cripcin por parte de la SUNAT, sobre la deuda ajena a mi persona, es que
procedo con interponer Intervencin Excluyente de Propiedad, requiriendo se
El Recurso de Apelacin ser resuelto en el plazo de veinte levante de manera inmediata la medida cautelar de embargo en forma de ins-
(20) das hbiles, contados a partir de la fecha de ingreso cripcin que recae sobre mi inmueble, dejndose sin efecto, cualquier medida
que afecte mi derecho de propiedad, conforme los siguientes fundamentos de
de los actuados al Tribunal Fiscal. En caso no encontrarse hecho y de derecho:
conforme con la RTF, se podr interponer una Demanda I. FUNDAMENTOS DE DERECHO
Contencioso Administrativa - DCA, ante el Poder Judicial, 1. Que, mediante contrato de compraventa de inmueble de fecha 22 de Mar-
dentro del trmino de tres (3) meses computados a partir zo de 2017 con el Sr. Marcos Pasos Villacorta, la suscrita adquiri el 100%
del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolu- de la propiedad del bien ubicado en la Avenida Anglica Gamarra N 1025,
Distrito de Los Olivos, Provincia y Departamento de LIMA, segn consta en
cin debiendo contener peticiones concretas. la Partida Registral N 68957418 del Registro de la Propiedad Inmueble de
Ahora Bien, si el Tribunal Fiscal declara que la propiedad co- la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos (SUNARP), en apli-
cacin de lo establecido en el artculo 949 del Cdigo Civil.
rresponde al tercerista, el Ejecutor levantar la medida caute- 2. Que, como muestra de la voluntad de transferir el inmueble, el Sr. Mar-
lar trabada sobre los bienes afectados y ordenar que se pon- cos Pasos Villacorta, conjuntamente con la suscrita, procedimos a legalizar
ga a disposicin del tercero los bienes embargados o, de ser nuestras firmas ante el Notario Pblico Felipe Castillo Peralta, tal como se
el caso, proceder a la devolucin del producto del remate. aprecia en el documento que ajunto en calidad de prueba.
3. Que no obstante, con fecha 11 de Setiembre de 2017 la SUNAT ha trabado
una medida cautelar de embargo en forma de inscripcin que afecta direc-
10. USO DE LA PALABRA tamente a un bien de mi propiedad, por una deuda que no me corresponde
en lo absoluto, sino al Sr. Marcos Pasos Villacorta, por lo que la afectacin
El apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro de los de mi inmueble deviene en arbitraria e ilegal.
cinco (5) das hbiles de interpuesto el escrito de apelacin. 4. Que, sobre la base de los argumentos de hecho expuestos lneas arriba, pode-
La Administracin podr solicitarlo, nicamente, en el docu- mos establecer que a la fecha en la cual se trab el embargo en forma de inscrip-
mento con el que eleva el expediente al Tribunal. En tal sen- cin, ya haba operado la transferencia de propiedad de dicho bien, razn por
la cual, dicha medida no puede afectar un bien que no es parte de la relacin
tido, en el caso de los expedientes sobre intervencin exclu- obligacional entre la Administracin Tributaria y al Sr. Marcos Pasos Villacorta.
yente de propiedad, no es de aplicacin el plazo previsto en II. FUNDAMENTOS DE DERECHO
el segundo prrafo del artculo 150 del Cdigo Tributario. 1. Artculo 23 del Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva, apro-
bado por la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT:
11. SUSPENSIN DE EJECUCIN DE EMBARGOS Artculo 23.- INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
Por la Intervencin Excluyente de Propiedad, un tercero que no es parte del
Durante la tramitacin de la Intervencin Excluyente de Procedimiento invoca a su favor un derecho de propiedad respecto del bien
Propiedad o Recurso de Apelacin, presentados oportuna- embargado por la SUNAT.
mente, la Administracin Tributaria deber suspender cual- 2. Artculo 120 del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N
quier actuacin tendiente a ejecutar los embargos trabados 133-2013-EF:
respecto de los bienes cuya propiedad est en discusin. Artculo 120.- El tercero que sea propietario de bienes embargados, podr
interponer Intervencin Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en
cualquier momento antes que se inicie el remate del bien.
12. CUADRO RESUMEN
3. Artculo 949 del Cdigo Civil Peruano:
Artculo 949.- TRANSFERENCIA DE PROPIEDAD DE BIEN INMUEBLE
INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD La sola obligacin de enajenar un inmueble determinado hace al acreedor pro-
pietario de l, salvo disposicin legal diferente o pacto en contrario.
SUJETO MOMENTO DE PLAZO PARA
LEGITIMADO PRESENTACIN APELAR ANTE EL TF III. ANEXOS Y MEDIOS PROBATORIOS
1. Copia de mi DNI.
2. Copia de la Partida Electrnica N 68957418.
Tercero afectado por En cualquier momento, Cinco (5) das hbiles si- 3. Contrato de Compraventa del Inmueble de fecha 22 de Marzo de 2017, con
una medida cautelar antes que se inicie el re- guientes a la notificacin legalizacin de firmas ante el Notario Pblico Felipe Castillo Peralta.
de un bien de su pro- mate del bien. de resolucin dictada
POR LO TANTO:
piedad, que no tenga por el ejecutor coactivo.
la calidad de deudor A usted Sr. Ejecutor Coactivo, solicito se sirva declarar FUNDADA la Inter-
tributario, por no ser vencin Excluyente de Propiedad interpuesta, levantar el embargo sobre el
Se presenta en: La Mesa El Tribunal Fiscal ten- inmueble de mi propiedad y cursar los correspondientes partes a Registros
contribuyente ni res-
de partes de la Intenden- dr veinte (20) das Pblicos (SUNARP).
ponsable solidario de
cia u Oficina Zonal de la hbiles contados a LIMA, 15 de Setiembre de 2017.
la deuda en cobranza.
jurisdiccin del tercerista partir de la fecha de
o del ejecutado. _______________________
ingreso de los actua- GLORIA PORRAS NAVARRO
REQUISITOS: dos al Tribunal. DNI N 41579685
- Escrito Fundamen- REQUISITOS:
tado. - Escrito Fundamentado.
- Documentacin Sus- - Documentacin Sus- Autor: Rengifo Lara, Yannpool
tentatoria tentatoria. Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Setiembre 2017 19

Seccin Tributaria
Tributacin y Contabilidad Aplicada
El traslado de bienes utilizando el Sistema de Emisin Electrnica
1. INTRODUCCIN
De acuerdo con el artculo 17 del Re-
glamento de Comprobantes de Pago,
la Gua de Remisin es el documento
que sirve para sustentar el traslado de
bienes entre distintas direcciones.
Agrega el mencionado artculo que el
traslado de bienes se puede realizar a
travs de Transporte privado, cuando
el traslado de bienes es realizado por
el propietario o poseedor de los bie-
nes objeto del traslado; o por Trans-
porte pblico, cuando el servicio de
transporte de bienes es prestado por
un tercero.
Por su parte, el artculo 3 del Decre-
to Ley N 25632, seala que, para
efecto de lo previsto en esa ley, la SU-
NAT sealar, entre otros, las carac-
tersticas y los requisitos mnimos de
los comprobantes de pago, la oportu-
nidad de su entrega, las obligaciones
relacionadas con estos a que estn
sujetos los obligados a emitirlos y los
mecanismos de control para su emi-
sin o utilizacin, incluyendo la deter-
minacin de los sujetos que deben o
pueden utilizar la emisin electrnica;
y adems regular la emisin de do-
cumentos que estn relacionados di-
recta o indirectamente con los com-
probantes de pago, tales como las
guas de remisin, a los que tambin
les ser de aplicacin lo dispuesto en
dicho artculo.
Es en ese sentido que la Adminis-
tracin Tributaria, a travs de la
Resolucin de Superintendencia
N 255-2015/SUNAT1, ha regulado
el traslado de bienes utilizando el Sis-
tema de Emisin Electrnica, disposi-
cin que ser materia de anlisis en el
presente informe.
2. SUPUESTOS Y REGLAS PARA
LA EMISIN ELECTRNICA
El emisor electrnico por eleccin o
por determinacin de la SUNAT, pue-
de o debe, segn corresponda, emitir
la GRE - Remitente y/o la GRE Trans-
portista en la medida que el Regla-
mento de Comprobantes de Pago lo
obligue a ello de acuerdo a la moda-
lidad de transporte que se use, sal-
vo en el supuesto regulado en el inci-
so 1.5 del numeral 1 del artculo 20
1 Tal como seala su artculo 2, esta norma no
comprende la regularizacin de la gua de remisin
que sustenta el traslado de bienes fiscalizados, la cual
se regula por la norma respectiva.
20 Asesor Empresarial
del Reglamento de Comprobantes de
Pago2.
2.1 GRE Remitente
El remitente de los bienes, deber emi-
tir la Gua de Remisin antes del inicio
del traslado de los mismos, pudiendo
para ello, realizarlo mediante el trans-
porte pblico o transporte privado.
a) La GRE Remitente en el caso
de Transporte Privado
El artculo 18 del Reglamento de
Comprobantes de pago seala que en
el caso de transporte privado, se en-
cuentran obligados a emitir la Gua de
Remisin Remitente los propietarios o
poseedores de los bienes, el consigna-
dor, el prestador de servicios, la agen-
cia de aduana o responsables, y el
almacn aduanero o responsable, de-
biendo para ello emitir la mencionada
gua antes del traslado de los bienes.
En base a ello, el artculo 3 de la Re-
solucin de Superintendencia N 255-
2015/SUNAT dispone que en el caso
de la modalidad de transporte priva-
do, el remitente emitir una GRE Re-
mitente por cada destinatario, punto
de llegada y vehculo, no siendo posi-
ble que se emita una GRE Remiten-
te cuando se tenga dos o ms destina-
tarios, puntos de llegada y vehculo.
Asimismo se indica que en el caso de
transbordos programados utilizando
la modalidad de transporte privado,
se emitir una GRE - Remitente por
cada tramo.
a) La GRE Remitente en el caso
de Transporte Pblico
En el caso de la modalidad de trans-
porte pblico, el remitente emitir una
GRE - Remitente por cada destinatario
y punto de llegada, salvo que no co-
rresponda su emisin segn el nume-
ral 2.2 del artculo 18 del Reglamen-
to de Comprobantes de Pago, el cual
seala lo siguiente:
Se emitir una sola gua de remisin
a cargo del transportista, tratndose
de bienes cuya propiedad o posesin
al inicio del traslado corresponda a:
2.2.1
Sujetos no obligados a emitir
comprobantes de pago o gua
de remisin.
2 Supuesto que regula el traslado de encomiendas
postales realizado por concesionarios conforme
lo establecido por el Reglamento de Servicios y
Concesiones postales, aprobado por Decreto Supremo
N 032-93-TCC.
2.2.2 Las personas obligadas a emitir
recibos por honorarios.
2.2.3 Sujetos del Nuevo Rgimen ni-
co Simplificado.
Asimismo, para el caso de transbor-
dos programados bajo la modalidad
de transporte pblico, se emitir una
GRE Remitente por todo el trayec-
to, y/o una GRE Transportista3 por
cada tramo.
c)
Excepciones de emitir GRE
- Remitente
El numeral 3.4 del artculo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N
255-2015/SUNAT seala que cual-
quiera sea la modalidad de transpor-
te, el remitente est exceptuado de
emitir la GRE - Remitente si, de acuer-
do a lo dispuesto en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, susten-
ta el traslado de los bienes con la FE
- Remitente4.
Al respecto, el inciso 3.1.1 del nume-
ral 3. del artculo 21 del Reglamen-
to de Comprobantes de pago dispone
que, independientemente de la mo-
dalidad de transporte bajo la cual se
realice el traslado de los bienes, no
se exigir la emisin de la gua de re-
misin en el caso de la venta de bie-
nes, cuando el traslado sea realizado
por el vendedor debido a que las con-
diciones de venta incluyen la entrega
de los bienes en el lugar designado
por el comprador. En este caso, se po-
dr sustentar el traslado con la factu-
ra electrnica.
En otras palabras, en el caso de ven-
ta de bienes en el que bajo la condi-
cin de venta se acuerde el traslado
de los mismos por parte del vendedor
y este emita una FE Remitente para
acreditar su traslado, ya no se encon-
trar obligado a emitir la GRE Re-
mitente, debiendo para ello la factu-
ra electrnica contar con la siguiente
informacin:
a) Marca y placa del vehculo. De tra-
tarse de una combinacin se in-
dicar el nmero de placa del
camin, remolque, tracto remol-
cador y/o semirremolque, segn
corresponda.
b) Nmero(s) de licencia(s) de condu-
cir del conductor.
3 La cual ser emitida por el transportista.
4 FE - Remitente es la factura electrnica emitida por el
remitente a travs del SEE por la venta de bienes, que
sustenta el traslado de dichos bienes.
 Seccin Tributaria
c) Direcciones de los establecimientos que constituyen 2.2 GRE Transportista
punto de partida y punto de llegada.
Cabe mencionar que la informacin sealada en los litera- a) Obligacin de emitir la GRE Transportista
les a) y b) no es obligatoria cuando el traslado de los bie- El transportista est obligado a emitir la GRE Transportis-
nes se efecte usando los servicios de un trasportista, si el ta si, previamente, recibi una GRE- Remitente, salvo que
vendedor consigna en la factura electrnica el nmero de el remitente no est obligado a ello.
RUC y los nombres y apellidos o la denominacin o razn
social del trasportista. Otorga GRE - Remitente

EXCEPCIN DE EMITIR GRE CUANDO BAJO LA CONDICIN Obligado a emitir

REMITENTE TRANSPORTISTA
DE VENTA SE ACUERDE EL TRASLADO POR PARTE DEL GRE - Transportista
VENDEDOR Y STE REALICE EL TRASLADO
Independientemente a) Marca y placa del En el caso de transbordos programados, deber emitir una
de la modalidad de vehculo. GRE Transportista, mientras que el remitente emitir una
transporte bajo la cual b) Nmero(s) de sola GRE Remitente por todo el trayecto.
se realice el traslado licencia(s) de conducir
de los bienes, cuan- del conductor. b) Excepciones de emitir la GRE Transportista
do el vendedor emite c) Direcciones de los esta-
una FE Remitente, blecimientos que cons- El transportista no est obligado a emitir la GRE - Transpor-
consignando en ella la tituyen punto de parti- tista si el remitente consigna, a pesar de no estar obligado
siguiente informacin: da y punto de llegada. a ello, la informacin requerida al transportista sobre el ve-
hculo que realiza el traslado y sus conductores en caso de
Asimismo, de acuerdo con el numeral 3.1.3 del citado ar- transporte pblico en los siguientes documentos:
tculo 21, tambin se excepta de emitir GRE Remiten-
te al vendedor de los bienes cuando en el acuerdo de ven- i. La GRE - Remitente, o
ta no se pacte el traslado de los mismos pero ste efecte ii. La FE Remitente, siempre que contenga la informacin
el traslado independientemente de la modalidad de trans- que disponga la normativa del sistema usado para su
porte en que se realice, pudiendo sustentar el traslado con emisin. En los casos en que el destinatario de los bie-
la factura electrnica siempre que sta contenga la infor- nes no es el adquirente, este debe indicar al remitente
macin sealada en los incisos a), b) y c) del prrafo an- la(s) direccin(es) del (de los) punto(s) de llegada de los
terior. Este caso es muy similar al supuesto anterior, pero bienes a efectos que el remitente incluya dicha informa-
con la diferencia que bajo las condiciones de venta, esta cin en la FE - Remitente que sustenta el traslado
no incluye el traslado de los bienes al lugar designado por
El transportista no comprendido en esta excepcin, emitir
el comprador, pero que a pesar de ello es remitida por el
una GRE - Transportista por cada remitente, destinatario,
vendedor por transporte privado o pblico.
punto de llegada y vehculo que use para el traslado, salvo
que opte por emitir una GRE - Transportista que contenga,
EXCEPCIN DE EMITIR GRE CUANDO BAJO LA CONDICIN a manera de resumen, la informacin indicada en el inci-
DE VENTA NO SE ACUERDE EL TRASLADO POR PARTE DEL
so 1.8. del numeral 1. del artculo 20 del Reglamento de
VENDEDOR Y STE REALICE EL TRASLADO
Comprobantes de Pago, si traslada en un vehculo bienes
Independientemente d) Marca y placa del de ms de dos (2) remitentes.
de la modalidad de vehculo.
transporte bajo la cual e) Nmero(s) de Asimismo, se encuentra exceptuado de emitir la GRE
se realice el traslado licencia(s) de conducir Transportista, el transportista que opte por sustentar el tras-
de los bienes, cuan- del conductor. lado de los bienes con la FE - Transportista, siempre que el
do el vendedor emite f) Direcciones de los esta- destinatario sea el remitente. Si el destinatario no es el re-
una FE Remitente, blecimientos que cons-
consignando en ella la tituyen punto de parti- mitente, el transportista debe tener la conformidad de este
siguiente informacin: da y punto de llegada. ltimo para usar esa factura para sustentar el traslado.

Adems de ello, de acuerdo con el inciso 1.1 del nume-
ral 1 del artculo 21 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, se excepta de emitir Gua de Remisin Remitente en
el caso de la venta de bienes, cuando el traslado sea reali-
zado por el comprado y este haya adquirido la propiedad o
posesin de los bienes al inicio del traslado, debiendo para
ello sustentar el traslado con la factura electrnica emitida
por el vendedor siempre que dicho documento cuente con
las direcciones de los puntos de partida y llegada.
3. OPORTUNIDAD DE EMITIR Y ENTREGAR LA GUA
DE REMISIN ELECTRNICA
3.1 Emisin de la Gua de Remisin Electrnica en
la modalidad de transporte privado
En el caso de la modalidad de transporte privado, la emi-
sin de la GRE Remitente se deber efectuar antes del ini-
cio del traslado.

EXCEPCIN DE EMITIR GRE EN EL CASO DE VENTA DE 3.2 Emisin de la Gua de Remisin Electrnica en
BIENES, CUANDO QUIEN REALIZA EL TRASLADO DE LOS la modalidad de transporte pblico
MISMOS ES EL COMPRADOR En el caso de la modalidad de transporte pblico, se debe-
Se excepta de emitir Debiendo para ello sus- r tener en cuenta lo siguiente:
Gua de Remisin Remi- tentar el traslado con
tente en el caso de la ven- la factura electrnica a) La GRE - Remitente debe ser emitida antes de la entre-
ta de bienes cuando el emitida por el vendedor ga de los bienes al transportista, debiendo entregrsela
traslado sea realizado por siempre que dicho do-
cumento cuente con las
o poniendo a disposicin de ste ltimo mediante me-
el comprado y este haya
adquirido la propiedad o direcciones de los puntos dios electrnicos solo cuando se tenga la CDR - con es-
posesin de los bienes al de partida y llegada. tado de aceptada o la CDR, si se emiti en el SEE - Del
inicio del traslado. contribuyente o en el SEE - OSE, respectivamente.

Primera Quincena - Setiembre 2017 21

Seccin Tributaria
b) La GRE - Transportista debe ser emitida con posteriori-
dad a la emisin del documento indicado en el acpite
a) y antes del inicio del traslado de los bienes.
Debemos advertir que tanto la GRE- Remitente como la
GRE Transportista que haya sido emitida en el SEE - SOL
ser enviada por ese sistema al destinatario de los bienes,
segn corresponda, en la oportunidad de la emisin, para
que este pueda comunicar a la SUNAT su conformidad, no
conformidad o conformidad en parte de la informacin de
dichos documentos.
3.3 Emisin de una factura electrnica para sustentar
el traslado
Cuando se emita la FE - Remitente o la FE - Transportis-
ta se debe considerar lo sealado en los numerales ante-
riores respecto de la GRE - Remitente o la GRE - Transpor-
tista, respectivamente, teniendo en cuenta que en el caso
de la factura electrnica emitida por el SEE - SFS5, el es-
tado de aceptado figura en la aplicacin informtica que
se usa para su emisin y no en una CDR. Dichas facturas
electrnicas deben ser puestas a disposicin del destinata-
rio, como mximo, al momento de culminarse el traslado.
3.4 Oportunidad de ser entregado o puesta a dis-
posicin de la Gua de Remisin Electrnica
La Gua de Remisin Electrnica que sustente el traslado
debe ser entregada o puesta a disposicin del destinatario
mediante medios electrnicos como mximo al momento
de culminarse el traslado.
Cabe sealar que el tipo de medio electrnico elegido por
el emisor electrnico debe garantizar al destinatario el co-
nocimiento de la Gua de Remisin Electrnica en ese mo-
mento, y que solo l y el remitente o transportista, segn
corresponda, podrn acceder a dicho documento. Para tal
efecto, cualquiera sea el sistema que se use para la emi-
sin de la Gua de Remisin Electrnica, son de aplicacin
el tercer y cuarto prrafos del artculo 15 de la Resolucin
de Superintendencia N 097-2012-SUNAT y normas mo-
dificatorias y, cuando se otorgue va web, el tercer prrafo
del artculo 25 de esa resolucin.
3.5 Informacin que debe contener las Guas de Re-
misin Electrnicas
La Gua de Remisin Electrnica debe tener las condicio-
nes de emisin y/o los requisitos mnimos indicados en la
normativa del sistema usado para su emisin y la FE - Re-
mitente y la FE - Transportista que sustenten el traslado de
bienes deben tener, para ese fin, la informacin que dispo-
ne el Reglamento de Comprobantes de Pago y la normati-
va del sistema usado para su emisin, segn corresponda.
3.6 De la confirmacin de la informacin por parte
del destinatario
El destinatario, que tiene nmero de RUC, est afecto en
el RUC a renta de tercera categora del impuesto a la ren-
ta y tiene clave SOL puede comunicar a la SUNAT, si as lo
desea, en el momento que estime pertinente: su conformi-
dad, no conformidad o conformidad en parte con los datos
del(los) documento(s) habilitado(s) para sustentar el trasla-
do o el rechazo de la operacin. A tal fin, cualquiera sea
el sistema del SEE que se use para la emisin de esos do-
cumentos, la comunicacin se debe realizar a travs de la
opcin que contemple el SEE - SOL.
5 Sistema de Emisin Electrnica Facturador SUNAT.
22 Asesor Empresarial
Los datos antes indicados son: los de identificacin del re-
mitente y del transportista, sin perjuicio que en el SEE - SOL
se validen esos datos; la serie y el nmero del documento;
la unidad de medida, la cantidad y la descripcin detalla-
da del bien recibido. Asimismo, se pueden indicar obser-
vaciones adicionales.
4. FORMA DE SUSTENTAR EL TRASLADO
El remitente, en el transporte privado y el transportista, en
el transporte pblico, que puedan o deban sustentar el
traslado de los bienes con la Gua de Remisin Electrni-
ca y/o la factura electrnica, lo harn, si fueron entrega-
das mediante medios electrnicos, facilitando a la SUNAT,
en el trayecto o culminado este, lo siguiente:
En la modalidad de transporte priva-
do y en la modalidad de transporte
pblico, cuando el remitente es el
El nmero de RUC del remitente y la
serie y nmero de dicho documento.
nico obligado a emitir el documento
que sustenta el traslado
Su nmero de RUC y la serie y n-
mero de esa GRE o la FE - Transpor-
En la modalidad de transporte pbli-
tista, segn sea el caso, aun cuando
co, cuando el transportista est obli-
el remitente tambin haya emitido
gado a emitir la GRE - Transportista
otro documento para sustentar el
traslado.
Solo se puede sustentar el traslado
Su nmero de RUC y la serie y nme-
ro de esa GRE o la FE - Transportista,
cuando se cuente con la CDR - con
estado de aceptada, la aplicacin
segn sea el caso, aun cuando el
respectiva seale el estado de acep-
remitente tambin haya emitido otro
tada o la CDR, respectivamente,
documento para sustentar el traslado
que regulen las normas respectivas.
Cuando de acuerdo a la normatividad sta sustentar el traslado de los
respectiva, se otorgue la representa-
cin impresa de la factura electrnica
bienes.
5. HECHOS POSTERIORES
Cuando en el transcurso del traslado se d alguno de los
supuestos sealados a continuacin, el remitente, en el
caso del transporte privado o el transportista, en el caso
del transporte pblico, acreditarn el traslado con el (los)
documento(s) que sustent(sustentaron) el traslado antes
de darse el(los) supuesto(s):
1. Imposibilidad de arribo al punto de llegada o de entre-
ga de los bienes en dicho punto, y deba partir a otro lu-
gar, siempre que el destinatario sea el mismo.
IMPOSIBILIDAD DE ARRIBAR AL PUNTO DE LLEGADA
Nuevo
punto de
llegada
Punto de Punto de llegada
partida original
Cuando ocurra este supuesto, el remitente, en el caso del transporte privado o
el transportista, en el caso del transporte pblico, acreditarn el traslado con
la GRE Remitente, la GRE Transportista, la FE Remitente o la FE Trans-
portista que sustenta dicho traslado, siempre que el destinatario sea el mismo.
2. Transbordo de los bienes a otro vehculo del mismo re-
mitente, por causas no imputables a este, en el trans-
porte privado y transbordo de los bienes a otro vehcu-
lo del mismo transportista, por causas no imputables
a este, en el transporte pblico. En este caso, la infor-
macin sobre el conductor puede diferir de la sealada
en el documento que sustenta el traslado al usarse un
vehculo distinto.

NECESIDAD DE TRANSBORDO DE BIENES A OTRO
VEHCULO
Punto de Punto de
partida partida
Cuando se tenga que realizar un transbordo de los bienes a otro vehculo del
mismo remitente, por causas no imputables a este, en el transporte privado y
transbordo de los bienes a otro vehculo del mismo transportista, por causas no
imputables a este, en el transporte pblico, el traslado se acreditar con la GRE
Remitente, la GRE Transportista, la FE Remitente o la FE Transportista que
sustenta dicho traslado.
En este caso, la informacin sobre el conductor puede diferir de la sealada en
el documento que sustenta el traslado al usarse un vehculo distinto.
3. Si el remitente emiti el documento respectivo y la infor-
macin relativa a los bienes no ha variado, dicho docu-
mento tambin se usar para sustentar el traslado de los
bienes cuando: se transborden de un vehculo de ese su-
jeto al de un transportista, por causas no imputables al
remitente, en el transporte privado o se transborden del
vehculo de un transportista a otro, por causas no impu-
tables al primero, en el transporte pblico. En esos ca-
sos, la informacin sobre el conductor puede diferir de
la sealada en el documento que sustenta el traslado, al
usarse un vehculo distinto.
El transportista a cuyo vehculo se realiza el transbordo
emitir el documento que sustente el traslado respectivo,
indicando la informacin relativa a los bienes que tras-
lada, en caso dicha informacin no coincida con la con-
signada en el documento emitido por el remitente.
EN EL CASO DEL TRANSPORTE PRIVADO, CUANDO
EN EL TRAYECTO SE DEBA TRANSBORDAR LOS BIENES
AL VEHCULO DE UN TRANSPORTISTA
REMITENTE TRANSPORTISTA
Punto de Punto de
partida llegada
La GRE Remitente o la FE Remitente que haya sido emitido al inicio del traslado
acreditar el traslado en la medida que la informacin a los bienes no haya variado.
El transportista a cuyo vehculo se realiza el transbordo emitir el documento que
sustente el traslado respectivo, indicando la informacin relativa a los bienes que
traslada, en caso dicha informacin no coincida con la consignada en el documento
emitido por el remitente.
EN EL CASO DEL TRANSPORTE PBLICO, CUANDO EN EL
TRAYECTO SE DEBA TRANSBORDAR LOS BIENES
AL VEHCULO DE OTRO TRANSPORTISTA
TRANSPORTISTA 1 TRANSPORTISTA 2
Punto de Punto de
partida llegada
La GRE Remitente o la FE Remitente que haya sido emitido al inicio del traslado
acreditar el traslado en la medida que la informacin a los bienes no haya variado.
El transportista a cuyo vehculo se realiza el transbordo emitir el documento que
sustente el traslado respectivo, indicando la informacin relativa a los bienes que
traslada, en caso dicha informacin no coincida con la consignada en el documento
emitido por el remitente.
Debemos sealar que en este supuesto el documento emitido por el Transportista
1 (GRE Transportista o FE Transportista), acreditar el traslado de los bienes
hasta la oportunidad en que se produzca el trasbordo; mientras que el documento
sustentatorio emitido por el Transportista 2, acreditar el traslado de los bienes a
partir del trasbordo.
Seccin Tributaria
4. Se presente de manera conjunta, los supuestos previstos
en los numerales anteriores.
6. BAJA DE LA GUA DE REMISIN ELECTRNICA
El remitente y/o el transportista pueden dar de baja la
Gua de Remisin Electrnica que emitieron en los siguien-
tes casos:
a) Cuando an no se inicia el traslado.
b) Cuando, habindose iniciado el traslado, se cambia el
destinatario antes de llegar al punto de llegada. En este
caso, el remitente y/o el transportista deben dar de baja
las Gua de Remisin Electrnicas que emitieron en el
plazo mximo de cinco (5) das calendario, contados a
partir del da siguiente de la fecha de inicio del traslado
o de la fecha de entrega de los bienes al transportista,
segn corresponda.
Para efectuar la baja de la Gua de Remisin Electrnica
(Remitente y/o Transportista), se deber realizar median-
te SUNAT Operaciones en Lnea, usando la Clave SOL y el
Cdigo de Usuario correspondiente.
La Gua de Remisin dada de baja sustenta el traslado de
los bienes hasta la fecha y hora en que se realiza la baja. El
remitente y/o el transportista que deba(n) emitir una nueva
gua de remisin, pueden o deben hacerlo, segn corres-
ponda, a travs del sistema respectivo o usando la gua de
remisin impresa o importada de conformidad con el Re-
glamento de comprobantes de pago.
BAJA DE LA GUA DE REMISIN ELECTRNICA
CUANDO YA SE INICI EL TRASLADO
Cambio de
destinatario
Punto de Punto de
partida llegada
En este caso, el remitente y/o el transportista deben dar de baja las Gua de Remi-
sin Electrnicas que emitieron en el plazo mximo de cinco (5) das calendario,
contados a partir del da siguiente de la fecha de inicio del traslado o de la fecha de
entrega de los bienes al transportista, segn corresponda.
La Gua de Remisin dada de baja sustenta el traslado de los bienes hasta la fecha
y hora en que se realiza la baja. El remitente y/o el transportista que deba(n) emitir
una nueva gua de remisin, pueden o deben hacerlo, segn corresponda, a travs
del sistema respectivo o usando la gua de remisin impresa o importada de con-
formidad con el Reglamento de comprobantes de pago.
7. SUJETOS OBLIGADOS A EMITIR GUA DE REMI-
SIN ELECTRNICA
La Segunda Disposicin Complementaria Final de la Re-
solucin de Superintendencia N 255-2015/SUNAT sea-
la que solo estn obligados a emitir la Gua de Remisin
Electrnica los sujetos designados, para ese fin, median-
te resolucin de superintendencia, al amparo de la Resolu-
cin de Superintendencia N 300-2014/SUNAT y normas
modificatorias.
Al respecto, debemos mencionar que a la fecha, la SU-
NAT no ha designado los sujetos obligados a emitir Gua
de Remisin Electrnica, por lo que su emisin es de ma-
nera voluntaria.
Autor: Manrique Flores, Luis
Contador Tributarista; Estudios en Maestra en Tributacin; Egresado de la
Universidad Nacional de Piura; Ex-Funcionario de SUNAT; Miembro del Staff
de la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Setiembre 2017 23
Seccin Tributaria
Beneficios Tributarios Sectoriales
Cul es el tratamiento tributario que se aplica al sector minero?
1. ASPECTOS GENERALES
Como bien sabemos, la minera es
una actividad muy importante para
nuestro pas, toda vez que otorga un
alto promedio de ingresos; es gene-
radora de empleo en la construccin
de carreteras, ferrocarriles, hospitales
y escuelas. El Per es rico en minerales
por la diversidad de relieve y la fuer-
te accin telrica siendo considerado
territorio polimetlico, donde se reco-
noce hasta 40 tipos de metales, y slo
se explotan 16, correspondiendo el
99 % a los minerales principales como
el cobre, la plata el zinc, el Hierro y el
oro. El resto a minerales secundarios
como el bismuto, el estao, el tungs-
teno, el antimonio.
Ahora bien, teniendo en cuenta lo an-
tes mencionado, hemos credo conve-
niente abordar en el presente informe
lo concerniente al tratamiento tributario
que recibe este importante sector por
parte de la normativa tributaria vigente.
2. IMPUESTO A LA RENTA
Como es de conocimiento, el Impues-
to a la Renta es el pago que realizan
todas las empresas que trabajan en el
Per y que al final del ao registran uti-
lidades. En el caso minero las empre-
sas que pagan impuestos son aquellas
que estn produciendo, ya que, aque-
llas que an estn explorando, al no
tener produccin, no tienen qu ven-
der y por lo tanto no tienen ganancias.
Este monto es recaudado por la Super-
intendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (SUNAT).
Ahora bien, el artculo 3 del Decre-
to Legislativo N 1261, publicado el
10 de diciembre de 2016, modific
el artculo 55 de la Ley del Impuesto
a la Renta incrementando la tasa del
Impuesto a la Renta de Tercera Cate-
gora del 28% a 29,50%.
Cabe mencionar, que la Administra-
cin Tributaria mediante el Informe
N 181-2016-SUNAT/5D0000, ha
sealado que: Las regalas mineras
y el IEM correspondientes al cuarto
trimestre del ao, que sean pagados
hasta el 31 de diciembre del mismo
ao, constituyen gasto para efectos
del impuesto a la renta de dicho ao.
De otro lado, las inversiones que efec-
ten los titulares de actividad minera
24 Asesor Empresarial
en infraestructura que constituya ser-
vicio pblico, sern deducibles de la
renta imponible, siempre que las in-
versiones hubieren sido aprobadas
por el organismo competente.
3. REGALA MINERA
La Ley N 28258 (Ley de Regala Mi-
nera) establece que la regala mine-
ra es la contraprestacin econmica
que los sujetos de la actividad minera
pagan al Estado por la explotacin
de los recursos minerales metlicos y
no metlicos1; que nace al cierre de
cada trimestre2 3; que se determina-
r trimestralmente, aplicando sobre
la utilidad operativa trimestral de los
sujetos de la actividad minera, la tasa
efectiva, conforme a lo sealado en el
anexo de dicha ley4; y que los sujetos
de la actividad minera tienen la obli-
gacin de presentar la declaracin y
efectuar el pago de la regala mine-
ra correspondiente a cada trimestre,
dentro de los ltimos doce das h-
biles del segundo mes siguiente a su
nacimiento, en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT5.
Ahora bien, para proceder con la de-
claracin y pagar la Regala corres-
pondiente se deber utilizar el Formu-
lario Virtual N 699 - PDT Rgimen
Minero6.
Si el importe total a pagar de la decla-
racin de la Regala Minera es igual a
cero, la declaracin slo se presenta a
travs de SUNAT Virtual.
4. IMPUESTO ESPECIAL A LA
MINERA
Ley N 29789, Ley que crea el Im-
puesto Especial a la Minera (IEM).
Mediante esta ley, se crea el Impuesto
Especial a la Minera, el cual grava-
r trimestralmente la utilidad ope-
rativa obtenida por los sujetos de la
actividad minera, proveniente de los
recursos minerales metlicos en el es-
tado en que se encuentren, as como
la proveniente de los autoconsumos y
1 Numeral 2.1 de su artculo 2.
2 A que se refiere el numeral 3.1 de su artculo 3 (en el
que se alude a los trimestres calendarios siguientes:
enero-marzo, abril-junio, julio-setiembre y octubre-
diciembre).
3 Numeral 2.3 de su artculo 2.
4 Numeral 4.1 de su artculo 4.
5 Numeral 6.1 de su artculo 6.
6 Conforme lo dispuesto en el artculo 9 de la
Resolucin de Superintendencia N 110- 2012/SUNAT
(Asimismo ser presentado para el Impuesto Especial
a la Minera y el Gravamen Especial a la Minera).
retiros no justificados de los referidos
bienes.
5. GRAVAMEN ESPECIAL A LA
MINERA
Ley N 29790, Ley que establece el
marco legal del Gravamen Especial a
la Minera. Esta norma est dirigida
a los sujetos de la actividad minera
que tengan Contratos de Estabilidad
Tributaria con el Estado, de conformi-
dad con la Ley General de Minera,
cuyo TUO fue aprobado por Decreto
Supremo N 014-92-EM. Cabe men-
cionar que el gravamen especial ser
aplicado sobre la utilidad operativa.
6. IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
6.1 Exportaciones
En el caso del Impuesto General a las
Ventas, ste grava las ventas internas
en el pas ms no as las exporta-
ciones, lo cual implica que la mayor
parte de las ventas del sector minero
(exportaciones) no est afecta al IGV.
Por tanto, su dbito fiscal es mnimo,
en cambio sus compras al estar gra-
vadas con el impuesto s generan un
elevado crdito fiscal. De lo cual re-
sulta que el impuesto determinado de
las empresas mineras (debido menos
crdito) registra elevados saldos ne-
gativos, lo cual se conoce como saldo
a favor del exportador.
Es decir, no slo no se generan pagos
del IGV, sino que adems la empresa
minera puede utilizar dichos saldos
para pagar el Impuesto a la Renta o
en su defecto puede solicitar la devo-
lucin
6.2 Rgimen del saldo a favor
del exportador
La Ley del IGV, en sus artculos 34 y
35 dispone que el monto del impues-
to que hubiese sido consignado en los
comprobantes de pago correspon-
dientes a las adquisiciones de bienes,
servicios, contratos de construccin y
a plizas de importacin, darn un
derecho a un saldo a favor del expor-
tador.
A fin de establecer dicho saldo sern
de aplicacin las disposiciones referi-
das al crdito fiscal.

Por lo que, el saldo a favor en men-
cin se deducir del Impuesto Bruto, si
lo hubiere, de cargo del mismo suje-
to; de no ser posible esa deduccin en
el perodo por no existir operaciones
gravadas o ser stas insuficientes para
absorber dicho saldo, el exportador
podr compensarlo automticamen-
te con la deuda tributaria por pagos
a cuenta y de regularizacin del Im-
puesto a la Renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que
pagar durante el ao o en el trans-
curso de algn mes o ste fuera in-
suficiente para absorber dicho saldo,
podr compensarlo con la deuda tri-
butaria correspondiente a cualquier
otro tributo que sea ingreso del Tesoro
Pblico respecto de los cuales el sujeto
tenga la calidad de contribuyente.
Ahora bien, en caso no fuera posible
lo sealado anteriormente proceder
la devolucin, ello de acuerdo a lo es-
tablecido en la norma reglamentaria
pertinente.
6.3 Regmenes especiales de re-
cuperacin del IGV
De acuerdo con lo sealado anterior-
mente, la forma regular de recuperar
el IGV asumido por cualquier sujeto en
las adquisiciones de bienes y servicios
destinados a operaciones gravadas o
de exportacin, es la de vender bienes
y prestar servicios gravados o realizar
operaciones de exportacin. Ello supo-
ne que la empresa haya iniciado ope-
raciones productivas (ventas o servicios
locales u operaciones de exportacin).
A fin de promover la inversin en el
sector minero, existen un rgimen
especial que permite la devolucin
del IGV soportado, aplicables a los
titulares de actividad minera que an
no han iniciado operaciones producti-
vas y que se encuentran en etapa pre-
productiva o que habiendo iniciado
operaciones productivas, tienen algn
proyecto en etapa preproductiva.
Adicionalmente a este rgimen secto-
rial minero, existen otros dos regme-
nes aplicables a cualquier sector de
la economa a los cuales tambin se
pueden acoger las empresas mineras.
REGMENES DE RECUPERACIN DEL IGV
- Rgimen de devolucin definitiva del IGV a los
titulares de actividad minera durante la fase de
exploracin, regulado por la Ley N 27623. A fin de
acceder a este rgimen, la empresa minera debe,
entre otros requisitos, ser preproductiva en su to-
talidad (ningn proyecto debe estar en etapa pro-
ductiva).
- Rgimen general de recuperacin anticipada del
IGV, regulado por la ley que crea el propio impues-
to. A fin de acceder a este rgimen, la empresa
debe ser preoperativa. Al tratarse del rgimen
general es menos flexible y benfico que los otros
regmenes.
- Rgimen especial de recuperacin anticipada del
IGV, establecido por el Decreto Legislativo N 973.
A fin de acceder a este rgimen, la empresa debe,
entre otros requisitos, tener algn proyecto en eta-
pa preproductiva, firmar un Contrato de Inversin
con el Estado y contar con la Resolucin Ministe-
rial del Sector Economa as como del Ministerio de
Energa y Minas.
7. CONVENIOS DE ESTABILIDAD
TRIBUTARIA EN MINERA
Dentro de los convenios de estabilidad
jurdica encontramos a los convenios
de estabilidad tributaria. Mavel All-
pas los define como aquellos acuer-
dos entre el Estado y el sujeto pasivo,
respecto de la variacin del objeto de
la obligacin tributaria, la cual normal-
mente se da mediante la obligacin de
dar por una de hacer7. La finalidad
de estos convenios consiste en garan-
tizar a los contratistas que la utilidad
que presumen obtener por sus inver-
siones en el pas no se ver afectada
por posibles cambios en la estructura
impositiva del pas, estableciendo que
el rgimen tributario se mantendr in-
alterable durante el plazo que dure el
contrato. Se trata entonces de conge-
lar la carga impositiva vigente a una
fecha determinada, la misma que se
mantendr inalterable, indistintamen-
te si los cambios en la legislacin alte-
ran la estructura de los tributos a favor
del contribuyente o del Estado8.
Segn lo establecido en la Ley Gene-
ral de Minera, aprobado por el De-
creto Supremo N 014-92-EM9, los
titulares de actividades mineras que
inicien o estn realizando operacio-
nes mayores de 350 TM/da y hasta
5,000 TM/da, o los que realicen la
inversin por el equivalente en mone-
da nacional a US$ 20000,000.00,
gozarn de estabilidad tributaria que
se les garantizar mediante contrato
suscrito con el Estado, por un plazo de
diez aos, contados a partir del ejerci-
cio en que se acredite la ejecucin de
la inversin.
Cabe sealar que tendrn derecho a
celebrar los contratos de estabilidad
tributaria mencionados en el prra-
fo anterior, los titulares de actividad
minera que presenten programas de
inversin. El efecto del beneficio con-
tractual recaer exclusivamente en las
actividades de la empresa minera en
favor de la cual se efecte la inver-
sin.
Los titulares de la actividad minera
que celebren estos contratos, podrn,
a su eleccin, adelantar el rgimen
7 ALLPAS, Mavel: Convenios de Estabilidad Tributaria.
Tesis, Pontificia Universidad Catlica, 1988.
8 SHEPPARD CATILLO, Karen Paola: Alcance de los
Convenios de Estabilidad Tributaria en la Legislacin
minera: Contribuciones y Tasas. THEMIS 41. Pg 231
9 Publicada el 03 de Junio de 1992.
Seccin Tributaria
contractual estabilizado a la etapa
de inversin, con un mximo de tres
ejercicios consecutivos, plazo que se
deducir del garantizado por el con-
trato.
BENEFICIOS DE LA ESTABILIDAD TRIBUTARIA MINERA
- Estabilidad tributaria, por la cual quedar sujeto,
nicamente, al rgimen tributario vigente a la fe-
cha de aprobacin del programa de inversin, no
sindole de aplicacin ningn tributo que se cree
con posterioridad. Tampoco le sern de aplicacin
los cambios que pudieren introducirse en el rgi-
men de determinacin y pago de los tributos que
le sean aplicables, salvo que el titular de actividad
minera opte por tributar de acuerdo con el rgi-
men modificado. Esta decisin deber ser puesta
en conocimiento de la Administracin Tributaria
y del Ministerio de Energa y Minas, dentro de los
ciento veinte das contados desde la fecha de modi-
ficacin del rgimen. Tampoco le sern aplicables
las normas legales que pudieran eventualmente
dictarse, que contengan la obligacin para titulares
de actividades mineras de adquirir bonos o ttulos
de cualquier otro tipo, efectuar pagos adelantados
de tributos o prstamos en favor del Estado.
- Libre disposicin de las divisas generadas por sus
exportaciones, en el pas o en el extranjero. Si el
titular de actividad minera vendiera localmente su
produccin, el Banco Central de Reserva del Per y
el sistema financiero nacional, le vendern la mo-
neda extranjera requerida para los pagos de bie-
nes y servicios, adquisicin de equipo, servicio de
deuda, comisiones, utilidades, dividendos, pago de
regalas, repatriacin de capitales, honorarios y, en
general, cualquier otro desembolso que requiera o
tenga derecho a girar en moneda extranjera.
- No discriminacin en lo que se refiere a tipo de
cambio, en base al cual se convierte a moneda na-
cional el valor FOB de las exportaciones y/o el de
venta locales, entendindose que deber otorgarse
el mejor tipo de cambio para operaciones de co-
mercio exterior, si existiera algn tipo de control
o sistema de cambio diferencial. Esta no discrimi-
nacin, garantiza todo lo que se refiere a materia
cambiaria en general.
- Libre comercializacin de los productos minerales.
- Estabilidad de los regmenes especiales, cuando
ellos se otorgan, por devolucin de impuestos, ad-
misin temporal, y otros similares.
- La no modificacin unilateral de las garantas inclui-
das dentro del contrato.
En cualquier momento, los titulares
de actividad minera que hayan sus-
crito los contratos a que se refiere el
presente Ttulo, podrn optar por la
renuncia total del rgimen de estabi-
lidad tributaria, por una sola y defini-
tiva vez, siendo de aplicacin el rgi-
men comn.
En caso de incumplimiento por par-
te del titular de actividad minera,
respecto a la aplicacin del rgimen
tributario que se garantiza, dar lu-
gar a las sanciones que correspon-
dan de acuerdo al Cdigo Tributario
y dems normas aplicables; salvo
que las declaraciones juradas que
dieron origen al contrato, sean fal-
sas, en cuyo caso, ste ser nulo, sin
perjuicio de la responsabilidad penal
correspondiente.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Setiembre 2017 25

El Registro Nacional de Trabajadores de Construccin Civil
(RETCC)
1. MBITO DE APLICACIN
Segn el Decreto Supremo N 009-
2016-TR, Reglamento del Registro
Nacional de Trabajadores de Cons-
truccin Civil (RETCC), la obligacin
de inscripcin en el RETCC es exigible
a todos los trabajadores que realizan
actividades de construccin civil de
manera personal, subordinada y re-
munerada en el territorio nacional a
favor de otra persona natural o jurdi-
ca, pblica o privada, independiente-
mente de la duracin del vnculo.
No estn obligadas las personas na-
turales que construyan directamente
sus propias unidades de vivienda.
Se considera actividad de construc-
cin civil a aquella contenida en la
Seccin F; Divisin 45, Grupos 451 al
455 de la Clasificacin Industrial In-
ternacional Uniforme de las Naciones
Unidas (CIIU), Revisin 3.
TABLA REFERENCIAL
F. CONSTRUCCIN
45 CONSTRUCCIN
451 Preparacin del terreno
4510 Preparacin del terreno
Actividades comprendidas:
Demolicin y derribo de edificios y
otras estructuras
Limpieza del terreno de construccin
Movimiento de tierras: excavacin,
nivelacin y ordenamiento del terreno
de construccin, excavacin de zanjas,
retirada de piedras, voladura, etctera
Retirada de la capa superficial conta-
minada del suelo como parte de las
actividades de construccin
Preparacin del terreno para activida-
des de extraccin de minerales:
Remocin del estril y actividades
de otro tipo para preparar y aprove-
char terrenos y propiedades mine-
ros, excepto yacimientos de petr-
leo y gas
Perforaciones de prueba, sondeos de
exploracin y recogida de muestras de
sondeo para actividades de construc-
cin y fines geofsicos, geolgicos o
similares
Otras actividades comprendidas:
Drenaje de los terrenos de construc-
cin
Drenaje de terrenos utilizados para la
agricultura o la silvicultura
Remocin de minas y similares (inclu-
so mediante su detonacin) de los te-
rrenos de construccin
A la luz de sus ltimas modificaciones
TABLA REFERENCIAL
Actividades no comprendidas:
Perforacin de pozos para la pro-
duccin de petrleo o gas; vase
1110 (cuando se realiza por cuenta
propia) o 1120 (cuando se realiza
a cambio de una retribucin o por
contrata)
Perforacin de pozos de agua; vase
4520
Profundizacin de pozos; vase 4520
Exploracin y prospeccin de yaci-
mientos de petrleo y gas, prospec-
cin geofsica, geolgica y ssmica;
vase 7421
Descontaminacin del suelo; vase
9000
452 Construccin de edificios completos y de
partes de edificios; obras de ingeniera
civil
4520 Construccin de edificios completos y de
partes de edificios; obras de ingeniera
civil
Actividades comprendidas:
Construccin de todo tipo de edificios
Construccin de obras de ingeniera
civil:
Puentes, incluso los de carreteras
elevadas, viaductos, tneles y me-
tro
Tuberas y lneas transmisin de
energa elctrica y comunicaciones,
de larga distancia
Tuberas urbanas, lneas de transmi-
sin de energa elctrica y comunica-
ciones, urbanas: obras auxiliares en
zonas urbanas
Construccin de:
Vas fluviales, puertos martimos y
fluviales, puertos deportivos, esclu-
sas, etc.
Presas y diques
Redes de alcantarillado, incluso su
reparacin
Construccin de autopistas, calles, ca-
rreteras y otros caminos para vehcu-
los y peatones
Construccin de ferrocarriles
Construccin de pistas de aeropuerto
Obras de construccin distintas de las
que se realizan en edificios, para esta-
dios, piscinas, gimnasios, canchas de
tenis, campos de golf y otras instala-
ciones deportivas
Montaje y ereccin de construcciones
prefabricadas in situ
Rreccin de cubiertas
Recubrimiento de tejados
Trabajos de pavimentacin en autopis-
tas elevadas, puentes y tneles
Instalacin de barreras quitamiedos,
seales de trfico y similares
Dragado
Trabajos en el subsuelo
Primera Quincena - Setiembre 2017 53
Seccin Laboral
TABLA REFERENCIAL
Actividades de construccin que se con-
centran en un aspecto comn a diferen-
tes estructuras que requieren la utiliza-
cin de tcnicas y equipos especiales:
Cimentacin, incluso hincadura de
pilotes
Perforacin y construccin de pozos
de agua, profundizacin de pozos
Ereccin de elementos de acero
que no sean de fabricacin propia
Curvado de acero
Colocacin de mampuestos de la-
drillo y de piedra
Montaje y desmontaje de andamios
y plataformas de trabajo, incluso
alquiler de andamios y plataformas
de trabajo
Construccin de chimeneas y hor-
nos industriales
Trabajos en lugares de difcil acceso
que requieren la utilizacin de tc-
nicas de escalada y del equipo co-
rrespondiente, como, por ejemplo,
los trabajos a gran altura en estruc-
turas elevadas
Otras actividades comprendidas:
Ejecucin por cuenta propia de pro-
yectos que entraen actividades de
construccin
Actividades no comprendidas:
Actividades de servicios relacionados
con la extraccin de petrleo y gas;
vase 1120
Ereccin de construcciones completas
cuyas partes sean de produccin pro-
pia pero no sean de hormign, vanse
las divisiones 20, 26 y 28
Movimiento de tierras preliminar; va-
se 4510
Acondicionamiento de edificios; vase
4530
Terminacin de edificios; vase 4540
Actividades de arquitectura e ingenie-
ra; vase 7421
Gestin de proyectos de construccin;
vase 7421
Alquiler de andamios sin montaje y
desmontaje; vase 7122
453 Acondicionamiento de edificios
4530 Acondicionamiento de edificios
Actividades comprendidas:
Instalacin en edificios y otros proyec-
tos de construccin de:
Instalaciones y accesorios elctricos
Lneas de telecomunicaciones
Sistemas de calefaccin elctrica,
incluso colectores de energa solar
elctrica y antenas
Alarmas contra incendios
Sistema de alarmas antirrobos
Ascensores y escaleras mecnicas
Pararrayos, etctera
Seccin Laboral
TABLA REFERENCIAL
Instalacin en edificios y otros proyec-
tos de construccin de:
Aislamientos trmicos acsticos o
contra las vibraciones
Fontanera y equipo de saneamien-
to
Conducciones de gas
Equipo y conductos de calefaccin,
ventilacin, refrigeracin y aire
acondicionado
Colectores de energa solar no elc-
trica
Sistemas de extincin de incendios
mediante aspersores
Sistemas de alumbrado y sealizacin
de carreteras, ferrocarriles, aeropuer-
tos y puertos
Instalacin en edificios y otros proyec-
tos de construccin de accesorios y
dispositivos n.c.p.
Reparacin y mantenimiento tcnicos
generales de las instalaciones de edifi-
cios
Actividades no comprendidas:
Instalacin de sistemas de telecomuni-
caciones; vase 3220
454 Terminacin de edificios
4540 Terminacin de edificios
Actividades comprendidas:
Aplicacin en edificios y otros proyec-
tos de construccin de yeso y estuco
para interiores y exteriores, incluso
otros materiales de enlistonar simila-
res
Instalacin de puertas, ventanas, mar-
cos de puertas y ventanas, muebles de
cocina a medida, escaleras, mobiliario
para tiendas y similares, de madera o
de otros materiales
Acabados de interiores, como techos,
revestimientos de madera para pare-
des, tabiques movibles, etctera
Colocacin en edificios y otros proyec-
tos de construccin de:
Losas y losetas de hormign y pie-
dra tallada para paredes y suelos,
baldosas de cermica y azulejos, en-
cimeras de cermica para encastrar
cocinas
Parquet y otros revestimientos de
madera para suelos
Alfombras (moqueta) y recubri-
mientos de linleo para suelos, in-
cluso de caucho o plstico
Revestimiento para suelos o pare-
des de terrazo, mrmol, granito o
pizarra
Papel de empapelar
Pintura de interiores y exteriores de
edificios
Pintura de estructuras de ingeniera
civil
Instalacin de cristales, espejos, etc-
tera
Instalacin de piscinas privadas
Limpieza con vapor, limpieza mediante
aspersin de arena y actividades simi-
lares para exteriores de edificios
54 Asesor Empresarial
TABLA REFERENCIAL
Limpieza de edificios nuevos al con-
cluir las obras
Otros trabajos de terminacin y acaba-
do de edificios n.c.p.
Actividades no comprendidas:
Instalacin de partes y piezas de car-
pintera de fabricacin propia que se
clasifican en la categora correspon-
diente de fabricacin, segn el mate-
rial utilizado (por ejemplo, en el caso
de la madera; vase 2022)
Limpieza del interior de edificios y de
otras estructuras; vase 7493
Actividades de decoracin de interio-
res; vase 7499
455 Alquiler de equipo de construccin y
demolicin con operarios
4550 Alquiler de equipo de construccin y
demolicin con operarios
Actividades comprendidas:
Alquiler de gras, con operarios
Alquiler de palas excavadoras, espar-
cidoras de mortero, mquinas apla-
nadoras de superficies de hormign,
etctera, con operarios
Actividades no comprendidas:
Alquiler de maquinaria y equipo de
construccin y demolicin sin opera-
rios; vase 7122
2. DEFINICIN DEL REGISTRO
Los trabajadores de construccin civil
deben inscribirse obligatoriamente en
el RETCC. El registro habilita al tra-
bajador a laborar en la actividad de
construccin civil en el mbito nacio-
nal.
Este registro tiene como objetivo con-
tar con una base de datos confiable de
los trabajadores dedicados a la activi-
dad de la construccin civil facilitando
su acceso a servicios de orientacin
laboral y empleo. Asimismo, constitu-
ye objetivo de este registro coadyuvar
a la capacitacin, especializacin y
certificacin de las competencias la-
borales de estos trabajadores.
A nivel operativo, este registro funcio-
na mediante un aplicativo informtico
del Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo (MTPE), el cual aprueba
mediante resolucin ministerial las
disposiciones de desarrollo sobre el
procedimiento de inscripcin en el
RETCC, garantizando la gratuidad y
simplicidad del mismo.
3. RESPONSABILIDAD DEL RE-
GISTRO
El RETCC, se encuentra bajo la admi-
nistracin y supervisin de la Direc-
cin General de Trabajo del Ministerio
de Trabajo y Promocin del Empleo.
El RETCC es de mbito nacional y es
operado de manera desconcentrada
en las direcciones y gerencias regio-
nales de trabajo y promocin del em-
pleo.
4. AUTORIDAD ADMINISTRATIVA
DE TRABAJO COMPETENTE
Tratndose de un registro de carcter
nacional, los trabajadores interesa-
dos podrn tramitar su inscripcin en
el RETCC ante cualquier direccin o
gerencia regional de trabajo y promo-
cin del empleo.
Es competente para tramitar la ins-
cripcin en el RETCC, y los procedi-
mientos derivados de ste, la sub di-
reccin de registros generales o quien
haga sus veces en cada direccin o
gerencia regional de trabajo y promo-
cin del empleo. Es competente para
resolver los recursos de apelacin, la
direccin de prevencin y solucin
de conflictos o quien haga sus veces
en la respectiva direccin o gerencia
regional de trabajo y promocin del
empleo.
5. REQUISITOS PARA LA INS-
CRIPCIN
Para la inscripcin en el RETCC, los
trabajadores interesados deben pre-
sentar una solicitud segn formato
aprobado mediante resolucin minis-
terial, adjuntando la siguiente docu-
mentacin:
i. Certificado o Constancia de Capa-
citacin o Certificacin de compe-
tencias laborales emitida por SEN-
CICO u otras entidades pblicas o
privadas, habilitadas para capa-
citar o certificar las competencias
laborales en la actividad de cons-
truccin civil.
La presentacin de estos docu-
mentos no ser exigible cuando se
trate de la primera inscripcin que
deban realizar los trabajadores lo
que se indicar en la correspon-
diente solicitud de inscripcin.
ii. Certificado o Constancia de traba-
jo, respecto a las obras en las que
hubiera laborado dentro de los dos
(2) aos anteriores a la inscripcin
(hasta antes de la dacin era de
tan slo 1 ao) los mismos que
debern precisar la identificacin
del empleador, fecha de inicio y fin
del vnculo (se precisa detallar ya
que hasta antes de la modificatoria
slo se requera indicar el perodo
laborado), y el puesto u ocupacin
desempeado.
En caso que, el trabajador posea la
experiencia laboral previa reque-
rida, pero no cuente con los cer-
tificados o constancias de trabajo

correspondientes, podr sustituirlos
con boletas de pago de remune-
raciones u otro documento idneo
expedido por el empleador que
evidencie la realizacin de labores
en la actividad de construccin ci-
vil, sujeto a fiscalizacin posterior
(anteriormente slo era necesario
indicar en la solicitud de inscrip-
cin las obras en las cuales labor
durante el ao anterior, lo que te-
na carcter de declaracin jurada
sujeta a fiscalizacin posterior).
De no contarse con experiencia la-
boral por recin iniciarse en la acti-
vidad, el trabajador deber indicar
ello en la solicitud de inscripcin
con carcter de declaracin jura-
da, a fin de que pueda exceptuarse
de la presentacin del presente re-
quisito. Esta excepcin nicamente
aplica para la primera inscripcin.
iii. No registrar antecedentes penales
por la comisin de los delitos tipifi-
cados en los artculos 108, 108-A,
108-C, 108-D, 121, 148-A, 152,
189, 200, 204, 279, 279-B,
315, 317, 317-A y 427 del C-
digo Penal:
Homicidio calificado (artculo 108)
Homicidio calificado por la condicin de la vc-
tima (artculo 108-A)
Sicariato (artculo 108-C)
La conspiracin y el ofrecimiento para el delito
de sicariato (artculo 108-D)
Lesiones graves (artculo 121)
Participacin en pandillaje pernicioso (artculo
148-A)
Secuestro (artculo 152)
Robo agravado (artculo 189)
Extorsin (artculo 200)
Formas agravadas de usurpacin (artculo
204)
Fabricacin, suministro o tenencia de mate-
riales peligrosos y residuos peligrosos (artcu-
lo 279)
Sustraccin o arrebato de armas de fuego (ar-
tculo 279-B)
Disturbios (artculo 315)
Organizacin Criminal (artculo 317)
Marcaje o reglaje (artculo 317-A)
Falsificacin de documentos (artculo 427)
iv. Fotografa actualizada del trabaja-
dor solicitante.
La captura de la imagen es realizada
en la dependencia competente de la
Autoridad Administrativa de Traba-
jo para tramitar la inscripcin en el
RETCC.
En adicin a lo sealado - y que
constituye la novedad con el Decreto
Supremo N014-2017-TR del 06 de
agosto anterior - el trabajador extran-
jero que desea realizar su inscripcin
debe contar con una calidad migrato-
ria que lo habilite a desarrollar activi-
dades laborales en el pas, conforme
a las normas migratorias.
En caso que la interoperabilidad no
permita obtener los datos necesarios
EVOLUCIN DE LOS REQUISITOS PARA LA INSCRIPCIN DEL REGISTRO
DECRETO SUPREMO
N009-2016-TR
i) Certificado o Constancia de Capa-
citacin o Certificacin de com-
petencias laborales emitida por
SENCICO u otras entidades p-
blicas o privadas habilitadas para
capacitar o certificar las compe-
tencias laborales en la actividad
de construccin civil.
La presentacin de estos docu-
mentos no ser exigible cuando
se trate de la primera inscripcin
que deban realizar los trabajado-
res comprendidos en el mbito
del reglamento; lo que se indicar
en la correspondiente solicitud
de inscripcin.
ii. Certificado o Constancia de tra- ii. Certificado o Constancia de tra-
bajo, respecto a las obras en las
que hubiera laborado dentro del
ao anterior a la inscripcin; los
mismos que debern precisar la
identificacin del empleador, el
periodo laborado y el puesto u
ocupacin desempeado.
En caso que el trabajador posea
la experiencia laboral previa re-
querida, pero no cuente con los
certificados de trabajo corres-
pondientes, es posible indicar
en la solicitud de inscripcin las
obras en las cuales labor duran-
te el ao anterior, lo que tendr
carcter de declaracin jurada
sujeta a fiscalizacin posterior.
De no contarse con experiencia
laboral por recin iniciarse en la
actividad, el trabajador deber
indicar ello en la solicitud de ins-
cripcin con carcter de declara-
cin jurada, a fin de que pueda
exceptuarse de la presentacin
del presente requisito. Esta ex-
cepcin nicamente aplica para
la primera inscripcin.
iii. Certificados de antecedentes
policiales, judiciales y penales,
vigentes y en original.
Excepcionalmente, a solicitud del
trabajador, es posible cumplir con
el presente requisito mediante la
presentacin de copias autentica-
das por fedatarios institucionales,
siempre que se cumpla con las
disposiciones sobre rgimen de
fedatarios previstas en la Ley N
27444, Ley del Procedimiento Ad-
ministrativo General. Ello implica
la posibilidad de retener los origi-
nales por el trmino mximo de
dos (2) das hbiles.
iv. Fotografa actualizada del traba-
jador solicitante.
La captura de la imagen es reali-
zada en la dependencia compe-
tente de la Autoridad Adminis-
trativa de Trabajo para tramitar la
inscripcin en el RETCC.
Seccin Laboral
para evaluar la procedencia de la ins-
cripcin en el RETCC, conforme al re-
quisito previsto en el numeral iii) ante-
rior, la autoridad competente requiere
la presentacin del certificado de an-
tecedentes penales (esto ltimo era de
obligatoria e incondicional presenta-
cin hasta antes de la modificatoria).
DECRETO SUPREMO DECRETO SUPREMO
N013-2016-TR N014-2017-TR
i. Certificado o Constancia de Capa- i. Certificado o Constancia de Capa-
citacin o Certificacin de com- citacin o Certificacin de com-
petencias laborales emitida por petencias laborales emitida por
SENCICO u otras entidades p- SENCICO u otras entidades pbli-
blicas o privadas habilitadas para cas o privadas, habilitadas para
capacitar o certificar las compe- capacitar o certificar las compe-
tencias laborales en la actividad tencias laborales en la actividad
de construccin civil. de construccin civil.
La presentacin de estos docu- La presentacin de estos docu-
mentos no ser exigible cuando mentos no ser exigible cuando
se trate de la primera inscripcin se trate de la primera inscripcin
que deban realizar los trabajado- que deban realizar los trabajado-
res comprendidos en el mbito res comprendidos en el mbito
del reglamento; lo que se indicar del reglamento; lo que se indicar
en la correspondiente solicitud en la correspondiente solicitud
de inscripcin. de inscripcin.
ii. Certificado o Constancia de traba-
bajo, respecto a las obras en las jo, respecto a las obras en las que
que hubiera laborado dentro del hubiera laborado dentro de los
ao anterior a la inscripcin; los dos (2) aos anteriores a la ins-
mismos que debern precisar la cripcin; los mismos que debern
identificacin del empleador, el precisar la identificacin del em-
periodo laborado y el puesto u pleador, fecha de inicio y fin del
ocupacin desempeado. vnculo, y el puesto u ocupacin
desempeado.
En caso que el trabajador posea
la experiencia laboral previa re- En caso que, el trabajador po-
querida, pero no cuente con los sea la experiencia laboral previa
certificados de trabajo corres- requerida, pero no cuente con
pondientes, es posible indicar los certificados o constancias de
en la solicitud de inscripcin las trabajo correspondientes, podr
obras en las cuales labor duran- sustituirlos con boletas de pago
te el ao anterior, lo que tendr de remuneraciones u otro docu-
carcter de declaracin jurada mento idneo expedido por el
sujeta a fiscalizacin posterior. empleador que evidencie la rea-
lizacin de labores en la actividad
De no contarse con experiencia
laboral por recin iniciarse en la de construccin civil, sujeto a fis-
actividad, el trabajador deber calizacin posterior.
indicar ello en la solicitud de ins- De no contarse con experiencia
cripcin con carcter de declara- laboral por recin iniciarse en la
cin jurada, a fin de que pueda actividad, el trabajador deber
exceptuarse de la presentacin indicar ello en la solicitud de ins-
del presente requisito. Esta ex- cripcin con carcter de declara-
cepcin nicamente aplica para cin jurada, a fin de que pueda
la primera inscripcin. exceptuarse de la presentacin
iii. Certificados de antecedentes del presente requisito. Esta ex-
policiales, judiciales y penales vi- cepcin nicamente aplica para
gentes, en original o copia auten- la primera inscripcin.
ticada por fedatario institucional, iii. No registrar antecedentes pena-
conforme a lo previsto en la Ley les por la comisin de los delitos
N 27444. En caso que la Auto- tipificados en los artculos 108,
ridad Administrativa de Trabajo 108-A, 108-C, 108-D, 121, 148-A,
cuente con la posibilidad de vali- 152, 189, 200, 204, 279, 279-B,
dar los certificados de anteceden- 315, 317, 317-A y 427 del Cdigo
tes antes indicados a travs del Penal.
aplicativo informtico del RETCC, iv. Fotografa actualizada del traba-
podr presentarse copia simple jador solicitante.
de los certificados validados. La captura de la imagen es reali-
No procede la inscripcin en caso zada en la dependencia compe-
que el certificado de anteceden- tente de la Autoridad Adminis-
tes penales registre antecedentes trativa de Trabajo para tramitar la
por la comisin de los delitos tipi- inscripcin en el RETCC.
ficados en los artculos 108, 108-
A, 108-C, 108-D, 121, 148-A, 152,
189, 200, 204, 279, 279-B, 315,
317, 317-A y 427 del Cdigo Pe-
nal.
Primera Quincena - Setiembre 2017 55
Seccin Laboral
6.
PROCEDIMIENTO DE INS-
CRIPCIN
La inscripcin en el RETCC se reali-
za de manera personal y presencial,
constituyendo un procedimiento ad-
ministrativo de aprobacin autom-
tica. Las direcciones y gerencias re-
gionales de trabajo y promocin del
empleo registran a los trabajadores
mediante el aplicativo informtico del
RETCC.
7. ADMISIN DE LA DOCUMEN-
TACIN PRESENTADA
En caso la solicitud del trabajador
presentada en fsico no contara con
alguno de los requisitos o condiciones
sealadas previamente, la autoridad
competente proceder a admitirla
provisionalmente notificando en el
acto de la disconformidad advertida
y otorgndole un plazo no mayor de
cuarenta y ocho (48) horas para su
subsanacin, bajo apercibimiento de
tener por no presentada la solicitud.
Subsanada la omisin, la autoridad
competente continuar con el trmi-
te de la solicitud conforme a ley; en
caso contrario, transcurrido el plazo
otorgado para la subsanacin sin que
sta se haya producido proceder, sin
mayor trmite, a archivar la solicitud.
8. CONSTANCIA DE INSCRIPCIN
Verificado el cumplimiento de los re-
quisitos correspondientes, la depen-
dencia competente de la Autoridad
Administrativa de Trabajo procede a
inscribir al trabajador en el RETCC.
El aplicativo informtico genera la
Constancia de Inscripcin y un carn
a favor del trabajador.
El carn acredita la inscripcin en el
RETCC, contando con un nmero ni-
co de registro e informacin relevante
del trabajador. El nmero nico de re-
gistro se conserva por cada persona
al momento de realizar renovaciones
o nuevas inscripciones.
La inscripcin y su acreditacin me-
diante el respectivo carn constituyen
el ttulo habilitante para el ejercicio
de la actividad en el mbito nacional,
durante el plazo de su vigencia.
En caso de prdida del carn, el tra-
bajador deber requerir un duplicado
ante la dependencia competente de
la Autoridad Administrativa de Traba-
jo de cualquier direccin o gerencia
regional de trabajo y promocin del
empleo. Para ello, el trabajador debe-
r presentar una solicitud indicando
su nombre completo, el nmero de
su inscripcin en el RETCC o el n-
mero de documento de identidad, y el
56 Asesor Empresarial
nmero de operacin del pago de la
respectiva tasa por duplicado del car-
n. A dicha solicitud deber acompa-
arse denuncia policial dando noticia
de la prdida del carn respectivo. La
tasa respectiva por el duplicado ser
fijada por la entidad competente en
cada direccin o gerencia regional de
trabajo y promocin del empleo, con-
forme al marco normativo vigente.
El MTPE, mediante resolucin minis-
terial, establece las condiciones de
seguridad necesarias para asegurar
la autenticidad del carn. Igualmente,
se podr establecer que el documento
nacional de identidad reemplaza al
nmero nico de registro para efectos
de la identificacin en el RETCC.
9. VIGENCIA DE LA INSCRIPCIN
La inscripcin en el RETCC tiene una
vigencia de dos (2) aos pudiendo ser
renovada desde los cuarenta y cinco
(45) das calendario anteriores a la
fecha de su vencimiento; de no reno-
varse oportunamente la inscripcin,
sta caducar de manera automtica.
El Decreto Supremo N014-2017-TR
incluye la precisin de que en el caso
del trabajador extranjero, la vigencia
de la inscripcin corresponde al pla-
zo durante el cual ste se encuentre
habilitado para ejercer actividad la-
boral en el pas conforme a la respec-
tiva calidad migratoria habilitante, sin
que aquella pueda exceder de dos (2)
aos. De no realizarse la renovacin
en el plazo correspondiente, la ins-
cripcin caduca de manera autom-
tica.
10. REQUISITOS PARA LA RENO-
VACIN DE LA INSCRIPCIN
EN EL REGISTRO
Las solicitudes de renovacin de ins-
cripcin, que se formulen antes o
despus de su caducidad, se sujetan
a los requisitos sealados en el tem
4, sin que les sean aplicables las fa-
cilidades o excepciones previstas para
la primera inscripcin (hasta antes de
la dacin de la norma de agosto l-
timo, estos requisitos se encontraban
detallados tal como sealaban para
el caso de los requisitos para la ins-
cripcin).
Durante el primer ao contado des-
de la incorporacin al RETCC, las
renovaciones de inscripcin que rea-
lice el trabajador extranjero preci-
sin incluida por el decreto supremo
de agosto pasado - con motivo de la
prrroga o cambio de su calidad mi-
gratoria habilitante, pueden realizar-
se con las facilidades previstas en los
numerales i y ii del tem 4.
11. SUSPENSIN DEL REGISTRO
La inscripcin en el RETCC se suspen-
de cuando el juez penal haya orde-
nado una medida restrictiva para la
realizacin de trabajo de construccin
civil conforme a lo establecido en la
norma penal correspondiente. La sus-
pensin procede por el tiempo orde-
nado por el juez.
12. CANCELACIN DEL REGISTRO
La inscripcin en el RETCC se cancela
cuando:
i. Es solicitada por el propio traba-
jador, en cuyo caso la solicitud es
aprobada de manera automtica.
ii. La autoridad competente verifica el
fraude o la falsedad de la informa-
cin y/o documentacin brindada
para la inscripcin en el RETCC, sin
perjuicio de proseguir con las de-
ms acciones administrativas y/o
penales que se deriven.
iii. La autoridad competente advierta
que existe sentencia condenatoria
consentida y/o ejecutoriada sobre-
venida contra el trabajador inscrito,
por la comisin de los delitos tipifi-
cados en los artculos 108, 108-A,
108-C, 108-D, 121, 148-A, 152,
189, 200, 204, 279, 279-B, 315,
317, 317-A y 427 del Cdigo Pe-
nal:
Homicidio calificado (artculo 108)
Homicidio calificado por la condicin de la
vctima (artculo 108-A)
Sicariato (artculo 108-C)
La conspiracin y el ofrecimiento para el deli-
to de sicariato (artculo 108-D)
Lesiones graves (artculo 121)
Participacin en pandillaje pernicioso (artcu-
lo 148-A)
Secuestro (artculo 152)
Robo agravado (artculo 189)
Extorsin (artculo 200)
Formas agravadas de usurpacin (artculo
204)
Fabricacin, suministro o tenencia de ma-
teriales peligrosos y residuos peligrosos
(artculo 279)
Sustraccin o arrebato de armas de fuego (ar-
tculo 279-B)
Disturbios (artculo 315)
Organizacin Criminal (artculo 317)
Marcaje o reglaje (artculo 317-A)
Falsificacin de documentos (artculo 427)
A tal efecto, la cancelacin del regis-
tro proceder cuando el trabajador
sea condenado con cualquiera de las

penas previstas en el artculo 28 del
Cdigo Penal:
Privativa de libertad
Restrictivas de libertad
Limitativas de derechos; y
Multa
EVOLUCIN DE LOS REQUISITOS PARA LA CANCELACIN DEL REGISTRO
DECRETO SUPREMO
N009-2016-TR
i. Es solicitada por el propio tra-
bajador.
ii. La autoridad competente verifi-
ca la falsedad de la informacin
y/o documentacin brindada
para la inscripcin o renovacin
de la inscripcin en el RETCC,
sin perjuicio de proseguir con
las dems acciones administra-
tivas y/o penales que se deri-
ven.
iii. La autoridad competente ad-
vierta que existe sentencia
condenatoria consentida y/o
ejecutoriada sobrevenida con-
tra el trabajador inscrito, por la
comisin de los delitos tipifica-
dos en los artculos 108, 108-
A, 108-C, 108-D, 121, 148-A,
152, 189, 200, 279, 279-B,
315, 317, 317-A y 427 del
Cdigo Penal.
A tal efecto, la cancelacin del
registro proceder cuando el
trabajador sea condenado con
cualquiera de las penas previs-
tas en el artculo 28 del Cdigo
Penal.
iv. Caduca el Registro.
El trabajador, cuya inscripcin
en el RETCC haya sido cancela-
da, podr tramitar nuevamente
su inscripcin; siempre que no
subsistan las causales de la can-
celacin.
En el supuesto establecido en el
numeral iii, la reinscripcin en
el RETCC estar sujeta al cum-
plimiento de la pena impuesta
por la comisin del respectivo
delito.
13. PROCEDIMIENTO DE CANCE-
LACIN
El Decreto Supremo N014-2017-TR
de agosto ltimo ha incorporado la
precisin sobre el procedimiento que
se sigue cuando de la cancelacin de
la inscripcin en el RETCC se refiere.
En efecto, segn aquella, la autoridad
competente para la inscripcin en el
RETCC cancela el registro mediante
resolucin motivada previa notifica-
cin al administrado otorgndole un
plazo de diez (10) das hbiles a fin de
que formule los descargos que consi-
dere, desvirtan la causal emplazada,
en lo que fuere aplicable.
La resolucin de cancelacin es ape-
lable dentro de los quince (15) das
Estos supuestos de cancelacin se
aplican sin perjuicio de la facultad de
declaracin de nulidad del acto de
inscripcin, regulada en las normas
generales del procedimiento adminis-
trativo.
DECRETO SUPREMO DECRETO SUPREMO
N013-2016-TR N014-2017-TR
i. Es solicitada por el propio tra- i. Es solicitada por el propio tra-
bajador. bajador, en cuyo caso la soli-
ii. La autoridad competente verifi- citud es aprobada de manera
ca la falsedad de la informacin automtica.
y/o documentacin brindada ii. La autoridad competente veri-
para la inscripcin o renovacin fica el fraude o la falsedad de
de la inscripcin en el RETCC, la informacin y/o documen-
sin perjuicio de proseguir con tacin brindada para la inscrip-
las dems acciones administra- cin en el RETCC, sin perjuicio
tivas y/o penales que se deri- de proseguir con las dems
ven. acciones administrativas y/o
penales que se deriven.
iii. La autoridad competente ad-
vierta que existe sentencia ii. La autoridad competente ad-
condenatoria consentida y/o vierta que existe sentencia
ejecutoriada sobrevenida con- condenatoria consentida y/o
tra el trabajador inscrito, por la ejecutoriada sobrevenida con-
comisin de los delitos tipifica- tra el trabajador inscrito, por la
dos en los artculos 108, 108- comisin de los delitos tipifica-
A, 108-C, 108-D, 121, 148-A, dos en los artculos 108, 108-
152, 189, 200, 204, 279, A, 108-C, 108-D, 121, 148-A,
279-B, 315, 317, 317-A y 427 152, 189, 200, 204, 279,
del Cdigo Penal. 279-B, 315, 317, 317-A y
A tal efecto, la cancelacin del 427 del Cdigo Penal.
registro proceder cuando el A tal efecto, la cancelacin del
trabajador sea condenado con registro proceder cuando el tra-
cualquiera de las penas previs- bajador sea condenado con cual-
tas en el artculo 28 del Cdigo quiera de las penas previstas en el
Penal. artculo 28 del Cdigo Penal.
iv. Caduca el Registro. Los supuestos de cancelacin ci-
El trabajador, cuya inscripcin tados se aplican sin perjuicio de la
en el RETCC haya sido cancela- facultad de declaracin de nulidad
del acto de inscripcin, regulada
da, podr tramitar nuevamente
en las normas generales del proce-
su inscripcin; siempre que no
subsistan las causales de la can- dimiento administrativo.
celacin.
En el supuesto establecido en el
numeral iii, la reinscripcin en
el RETCC estar sujeta al cum-
plimiento de la pena impuesta
por la comisin del respectivo
delito.
hbiles de notificado. La autoridad
competente debe resolver de forma
definitiva en el plazo de tres (3) das
hbiles.
El trabajador, cuya inscripcin en el
RETCC haya sido cancelada, podr
tramitar nuevamente su inscripcin
siempre que no subsistan las causa-
les de la cancelacin, en cuyo caso
debe acreditarse fehacientemen-
te el cumplimiento de los requisitos
para la procedencia de su nueva
inscripcin.
En el supuesto establecido en el nu-
meral iii anterior, la reinscripcin en el
RETCC est sujeta al cumplimiento de
la pena impuesta por la comisin del
respectivo delito.
Seccin Laboral
14. VERIFICACIN POSTERIOR
DE LA INFORMACIN BRIN-
DADA PARA LA INSCRIPCIN
EN EL RETCC
De conformidad con el artculo 32 de
la Ley N27444, Ley del Procedimien-
to Administrativo General y 33 de su
texto nico ordenado aprobado por
el Decreto Supremo N006-2017-
JUS, la entidad a cargo de la inscrip-
cin en el RETCC tiene la facultad de
verificar la veracidad o autenticidad
de las declaraciones, documentos e
informaciones proporcionadas por
los administrados para su inscripcin
en el RETCC, renovacin y otros actos
conexos.
A tal efecto, la Autoridad Administra-
tiva de Trabajo competente contrasta
la informacin proporcionada por los
administrados con la existente en las
bases de datos o sistemas a su cargo
o las que le sean facilitadas por las
entidades competentes, tales como la
Planilla Electrnica, conforme al mar-
co legal.
15. EXIGENCIAS EN LA CONTRA-
TACIN DE TRABAJADORES
DE CONSTRUCCIN CIVIL
Las personas naturales o jurdicas,
pblicas o privadas, que realizan
obras de construccin civil cuyos
costos individuales exceden las cin-
cuenta (50) Unidades Impositivas
Tributarias, incluyendo las que parti-
cipan en aqullas como contratistas
o subcontratistas, debern exigir que
los trabajadores a su servicio se en-
cuentren debidamente inscritos en el
RETCC.
A estos efectos se tomar en consi-
deracin el valor de la UIT vigente al
momento del inicio de la obra.
En el caso de las empresas contra-
tistas o subcontratistas, se tomar en
consideracin el valor total de la obra,
con prescindencia de la participacin
de stas en ella.
16. ACCESO A LA INFORMACIN
CONTENIDA EN EL RETCC
El MTPE, a travs de su portal insti-
tucional, pondr a disposicin de los
interesados la relacin de los trabaja-
dores inscritos en el RETCC y que, por
lo tanto, se encuentran habilitados
para ejercer la actividad de la cons-
truccin civil.
De acuerdo con la Ley N27806,
Ley de Transparencia y Acceso a la
Informacin Pblica (03.08.2002),
los empleadores podrn acceder a la
informacin contenida en el RETCC
referida a la experiencia laboral y a
Primera Quincena - Setiembre 2017 57
Seccin Laboral
la vigencia de la inscripcin, siempre AO DEPARTAMENTO NORMA AO DEPARTAMENTO NORMA
que se encuentren inscritos en el Re- Resolucin Ministerial Lima Metropolita- Resolucin Ministerial
gistro Nacional de Obras de Cons- Tumbes
N015-2016-TR na (prrroga) N032-2017-TR
truccin Civil (RENOCC). Resolucin Ministerial AO Resolucin Ministerial
Cusco Madre de Dios
N045-2016-TR 2017 N087-2017-TR
17. ACCESO A SERVICIOS Y ME- Resolucin Ministerial Huancavelica
Resolucin Ministerial
Apurmac N103-2017-TR
DIDAS COMPLEMENTARIAS N055-2016-TR
Resolucin Ministerial
Ayacucho
La inscripcin en el RETCC vincula a N092-2016-TR 20. INFRACCIN
los trabajadores con los servicios de Amazonas
Resolucin Ministerial
difusin de la normatividad labo- N099-2016-TR Mediante la nica Disposicin Com-
ral, inspeccin del trabajo, servicio Resolucin Ministerial plementaria Modificatoria del De-
ncash
pblico de empleo, servicios de ca- N108-2016-TR creto Supremo N 005-2013-TR
pacitacin laboral y certificacin de Ucayali
Resolucin Ministerial (23.07.2013), se incorpor la infrac-
N122-2016-TR cin grave consistente en contratar
competencias laborales, as como AO Resolucin Ministerial
con otros servicios y programas a car- Hunuco trabajadores que realizan actividades
2016 N123-2016-TR
go de la Autoridad Administrativa de de construccin civil, que no estn ins-
Resolucin Ministerial
Trabajo. Cajamarca
N146-2016-TR
critos en el Registro de Trabajadores de
Resolucin Ministerial
Construccin Civil (RETCC), al Regla-
La Libertad mento de la Ley General de Inspeccin
18.
VERIFICACIN DE INSPEC- N165-2016-TR
CIN Resolucin Ministerial de Trabajo; posteriormente, sta fue
Junn
N241-2016-TR actualizada en los siguientes trminos:
La Autoridad Administrativa de Traba- Lima Metropoli- Resolucin Ministerial
Constituye infraccin grave, sancio-
jo, a travs del Sistema de Inspeccin tana N252-2016-TR
nable con la multa correspondiente, el
del Trabajo, tiene la responsabilidad Callao
Resolucin Ministerial
valerse de los servicios de trabajado-
N266-2016-TR
de fiscalizar y sancionar la obligacin res que realizan actividades de cons-
Resolucin Ministerial
de los empleadores de exigir la ins- Pasco
N310-2016-TR truccin civil, que no estn inscritos en
cripcin en el RETCC de los trabaja- Resolucin Ministerial el Registro Nacional de Trabajadores
dores que contraten. Loreto
N312-2016-TR de Construccin Civil (RETCC).
19. IMPLEMENTACIN PROGRE- MICROEMPRESA
SIVA DEL RETCC Gravedad de Nmero de trabajadores afectados
la Infraccin 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y ms
Sin perjuicio de lo sealado previa- Leves 0.045 0.05 0.05 0.08 0.09 0.11 0.14 0.16 0.18 0.23
mente, el RETCC es implementado Graves 0.11 0.14 0.16 0.18 0.20 0.25 0.29 0.34 0.38 0.45
progresivamente en las regiones del Muy graves 0.23 0.25 0.29 0.32 0.36 0.41 0.47 0.54 0.61 0.68
territorio nacional. PEQUEA EMPRESA
Gravedad de Nmero de trabajadores afectados
Las obligaciones que se deriven del la Infraccin 1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms
RETCC sern exigibles a partir de la Leves 0.09 0.14 0.18 0.23 0.32 0.45 0.61 0.83 1.01 2.25
culminacin de su implementacin en Graves 0.45 0.59 0.77 0.97 1.26 1.62 2.09 2.43 2.81 4.50
el territorio de cada direccin o geren- Muy graves 0.77 0.99 1.28 1.64 2.14 2.75 3.56 4.32 4.95 7.65
cia regional de trabajo y promocin NO MYPE
del empleo. Gravedad de
Nmero de trabajadores afectados
1,000 y
El MTP, a travs de resolucin minis- la Infraccin 1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100 101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999
ms
terial, establece los plazos de la im- Leves 0.23 0.77 0.77 0.77 2.70 3.24 4.61 4.61 9.45 13.50
plementacin progresiva del RETCC a Graves 1.35 3.38 4.50 5.63 6.75 9.00 11.25 15.75 18.00 22.50
nivel nacional. Muy graves 2.25 4.50 6.75 9.90 12.15 15.75 20.25 27.00 36.00 45.00

A continuacin, la relacin del avance

de esta implementacin progresiva: 21.
ADECUACIN DE LA REGU- Dicha prrroga opera de manera au-
LACIN DEL RETCC AL DE- tomtica y se computa desde la fecha
AO DEPARTAMENTO NORMA
CRETO SUPREMO N014- de vencimiento de la primera inscrip-
Resolucin Ministerial 2017-TR DE AGOSTO PASADO cin sin requerir la tramitacin, ni ex-
Arequipa
N114-2015-TR pedicin de nuevo carn.
Resolucin Ministerial Sin perjuicio de lo sealado previa- En ningn caso la prrroga podr ex-
Lambayeque mente, el MTPE y los gobiernos regio-
N136-2015-TR ceder del 31 de diciembre de 2018.
Resolucin Ministerial
nales adecuan sus respectivos Textos
Lima nicos de Procedimientos Administra- La prrroga no enerva los efectos que
N164-2015-TR
tivos, a las modificaciones precisadas se produzcan de la cancelacin de la
Ica
Resolucin Ministerial
por esta norma, en un plazo mximo inscripcin que realice la autoridad
N182-2015-TR
AO
de treinta (30) das hbiles desde el competente.
2015 Resolucin Ministerial
Piura da 06 de agosto de 2017.
N192-2015-TR Autor: Martnez Isuiza, Benjamn

Tacna
Resolucin Ministerial 22.
PRRROGA DE INSCRIPCIO- Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho
N229-2015-TR
NES EN EL RETCC Laboral y Derecho Societario; Participante
Resolucin Ministerial del Segundo Curso de Actualizacin Laboral
Puno Amplese por un (1) ao adicional la ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP
N236-2015-TR
vigencia de la inscripcin en el RETCC conjuntamente con la Consultora Ernst &
Resolucin Ministerial Young y el Ministerio de Economa y Finanzas;
Moquegua
N237-2015-TR de los trabajadores que obtuvieron su
Coordinador General de la Edicin de la Revista
inscripcin durante el ao 2015. Asesor Empresarial y Miembro del Staff de sta.

58 Asesor Empresarial

Procedimiento Laboral
Cmo solicitar licencia para la asistencia mdica y la terapia de rehabilitacin que
requieran sus hijos menores con discapacidad y para los que tienen familiares
directos en estado terminal como consecuencia de una enfermedad y/o accidente?
1. GENERALIDADES SOBRE LA
LICENCIA POR ASISTENCIA
MDICA Y LA TERAPIA DE RE-
HABILITACIN QUE REQUIE-
RAN LOS HIJOS MENORES
CON DISCAPACIDAD
Mediante Ley N 30119, publicada el
03 de diciembre de 2013, el Congre-
so decidi establecer el derecho del
trabajador de la actividad pblica y
privada a gozar de licencia para la
asistencia mdica y la terapia de re-
habilitacin que requieran sus hijos
menores con discapacidad, menores
con discapacidad sujetos a su tutela,
mayores de edad con discapacidad
en condicin de dependencia o suje-
tos a su curatela.
2. QUINES PUEDEN BENEFI-
CIARSE DE ESTA LICENCIA?
Los trabajadores que se pueden bene-
ficiar de esta licencia por dicho motivo
son los siguientes:
i. Tengan hijos menores con discapacidad
ii. Tengan bajo su tutela a personas menores de
edad con discapacidad
iii. Tengan bajo su curatela a personas mayores de
edad con discapacidad; o
iv. Tengan bajo su cuidado a personas mayores de
edad con discapacidad en condicin de depen-
dencia.
3. QU REGLAS SE DEBEN SEGUIR
PARA SU OTORGAMIENTO?
El otorgamiento de esta licencia se
rige por las siguientes reglas:
a. Las horas de licencia otorgadas por el emplea-
dor corresponden a las horas empleadas para la
asistencia mdica y/o terapia de rehabilitacin
durante la jornada ordinaria de trabajo.
La licencia se otorga por cada hijo o por cada
persona bajo tutela, curatela o dependencia que
requiera asistencia mdica o terapia de rehabi-
litacin.
b. El lmite de cincuenta y seis (56) horas de dura-
cin de la licencia se determina por ao calen-
dario.
c. El trabajador o la trabajadora puede hacer uso
de horas de licencia de forma proporcional al r-
cord vacacional acumulado al momento de soli-
citarla, independientemente del rgimen laboral
que lo regule.
d. Las horas extraordinarias compensatorias no ori-
ginan pago de sobretasa alguna siempre que se
limiten al periodo efectivamente utilizado por el
trabajador o la trabajadora.
En caso que las horas extraordinarias
de trabajo superen al periodo efecti-
vamente utilizado, el exceso se sujeta
a las normas que regulan la presta-
cin de trabajo en sobretiempo en el
sector pblico o privado, segn co-
rresponda.
4. CUL ES EL TRMITE QUE SE
DEBE SEGUIR PARA OBTENER
DICHA LICENCIA?
Para el trmite de la licencia ante el
empleador se deben observar las si-
guientes reglas:
a. El trabajador o la trabajadora debe presentar
una solicitud en la que se indiquen los motivos,
los das y las horas en que se desea hacer uso
de las horas de licencia, as como especificar si
sta se solicita a cuenta del periodo vacacional
o mediante la compensacin con horas extraor-
dinarias de labores. La solicitud debe ser acom-
paada de la documentacin correspondiente
La posibilidad de que las horas de licencia sean
compensadas mediante horas extraordinarias
de labores se sujeta a la conformidad expresa
del empleador. De no mediar respuesta dentro
del plazo de siete (7) das de antelacin, el traba-
jador o la trabajadora puede considerar vlida-
mente aceptada esta modalidad de ejercicio de
la licencia. Esto no aplica en el caso de las horas
adicionales de licencia antes sealadas.
Por decisin del empleador, convenio colectivo o
cualquier otra fuente podr preverse un plazo de
anticipacin menor a los siete (7) das naturales
antes citadas para la presentacin de la solicitud.
b. La situacin de tutor de menores se acredita
conforme a lo dispuesto en el Cdigo Civil y nor-
mas complementarias.
c. La constancia o certificado de atencin de la
persona con discapacidad atendida debe ser
emitida por el profesional mdico, el tecnlogo
mdico habilitado o el profesional especializado
y debidamente habilitado que se encuentre a
cargo.
La constancia o certificado de atencin se emite
conforme al formato respectivo. No obstante, es
posible el empleo de formatos establecidos por
un establecimiento de salud, pblico o privado,
siempre que se incluya como mnimo la infor-
macin prevista en el formato aprobado por la
respectiva norma.
d. El trabajador o la trabajadora indica en la solici-
tud, con carcter de declaracin jurada sujeta a
fiscalizacin por el empleador, a la persona ma-
yor de edad con discapacidad en condicin de
dependencia que est bajo su cuidado. En este
caso, el trabajador debe presentar el certificado
de discapacidad correspondiente.
Seccin Laboral
5. SUPUESTO EN EL QUE TRABA-
JADORAS Y TRABAJADORES
LABORAN PARA UN MISMO
EMPLEADOR
En caso los padres laboren para un
mismo empleador, la licencia apli-
ca solamente para uno de ellos; no
obstante, aquellos pueden distribuirse
las horas de licencia que otorga la
ley. A tal efecto, ambos padres sus-
criben la solicitud, indicando la forma
en la que se distribuir el uso de la
licencia, y observando lo previsto en
la Ley N 30119, Ley que concede el
derecho de licencia al trabajador de
la actividad pblica y privada para la
asistencia mdica y la terapia de re-
habilitacin de personas con discapa-
cidad (03.12.2013) y su Reglamento
aprobado por el Decreto Supremo
N013-2017-TR (06.08.2017).
Sin perjuicio de lo anterior, ambos
padres pueden variar la forma en
que se har uso de la licencia, para
lo cual presentan una comunicacin
al empleador observando el plazo de
antelacin de siete (7) das antes se-
alados.
Se toman en cuenta las horas de li-
cencia gozadas por cada uno de los
padres a efectos de calcular el lmite
mximo de horas previsto en la ley.
En caso que, de acuerdo con lo pre-
visto en las normas del Cdigo Civil y
normas complementarias, uno de los
padres cuente con la tenencia del me-
nor que requiere de asistencia mdica
o terapia de rehabilitacin, aqul tie-
ne preferencia para el otorgamiento
de la licencia prevista en la ley.
Lo sealado es extensible en lo que
corresponda a los tutores, curadores
y cuidadores de personas mayores de
edad con discapacidad en condicin
de dependencia que ejercen dicha
responsabilidad mancomunadamen-
te respecto de una misma persona y
que trabajan a favor del mismo em-
pleador.
6. CUL ES EL PLAZO DE EN-
TREGA DE LA CONSTANCIA O
CERTIFICADO DE ATENCIN?
En caso que el plazo de entrega de
la constancia o certificado de atencin
Primera Quincena - Setiembre 2017 59
Seccin Laboral
mdica se cumpla en un da inhbil,
aqul se prorroga al primer da hbil
siguiente.
7. EL USO DE LA LICENCIA
PUEDE SER FISCALIZADO POR
EL EMPLEADOR?
De acuerdo con las circunstancias de
cada caso concreto, el uso de la licen-
cia para fines distintos a los previstos
en la ley y su Reglamento se califica
como una falta disciplinaria grave,
aplicndose las consecuencias que las
normas correspondientes determinen
para el sector pblico o privado, se-
gn corresponda.
8. QU OCURRE SI ES QUE
EXISTE UN BENEFICIO SIMI-
LAR O EQUIVALENTE PREVIO
DEL CUAL SE VALE EL TRABA-
JADOR?
En caso que existan beneficios simila-
res en virtud de un convenio colectivo
o cualquier otra fuente, ser de apli-
cacin el que resulte ms favorable
para el trabajador o la trabajadora.
En el caso del sector privado, se inclu-
ye como fuente de beneficios similares
a la decisin unilateral del empleador.
9. GENERALIDADES SOBRE LA
LICENCIA PARA LA ATEN-
CIN DE FAMILIARES QUE
SE ENCUENTRAN EN ESTADO
TERMINAL COMO CONSE-
CUENCIA DE UNA ENFERME-
DAD O ACCIDENTE
Segn la Ley N 30012 (26.04.2013)
y el Decreto Supremo N 008-2017-
TR (31.05.2017), el trabajador de la
actividad pblica y privada tiene de-
recho a gozar de licencia en los ca-
sos de tener un hijo, padre o madre,
cnyuge o conviviente enfermo diag-
nosticado en estado grave o terminal,
o que sufra accidente que ponga en
serio riesgo su vida, con el objeto de
asistirlo.
10.
EN QU CONSISTE ESTA
LICENCIA?
La licencia se otorga a los trabajado-
res que tengan familiares directos que
padezcan de enfermedad grave o ter-
minal, o hayan sufrido un accidente
grave. Tiene por finalidad que el tra-
bajador beneficiario cumpla sus res-
ponsabilidades familiares, afrontando
la situacin de necesidad de cuidado
y sostn. La duracin de la licencia es
de hasta siete (7) das calendario con-
tinuos y es remunerada.
Por acuerdo de partes o disposicin
del empleador, la licencia puede
60 Asesor Empresarial
gozarse de forma discontinua, mien-
tras subsistan los supuestos que ame-
ritan su otorgamiento.
De ser necesario otorgar das adicio-
nales de licencia, el trabajador debe
justificar la necesidad de asistencia
del trabajador al familiar directo, pre-
sentando el certificado mdico corres-
pondiente. La ampliacin se concede
a cuenta del descanso vacacional, de
forma proporcional al rcord vacacio-
nal acumulado al momento de solici-
tarla y ser de hasta treinta (30) das
dependiendo del rgimen laboral del
trabajador.
Agotados los das de licencia que ha-
yan correspondido segn lo anterior, y
de subsistir la necesidad de asistencia
familiar debidamente acreditada por
el trabajador con el certificado mdico
correspondiente, ste puede convenir
con el empleador el otorgamiento de
periodos adicionales que sern com-
pensados con horas extraordinarias
de labores, las que no originan pago
de sobretasa alguna.
Las horas de trabajo compensatorio
deben corresponder al periodo adi-
cional efectivamente utilizado por el
trabajador. El tiempo de trabajo que
sobrepase dicho periodo, se sujeta a
las normas que regulan la prestacin
de trabajo en sobretiempo.
El nmero de horas de trabajo a ser
compensadas cada da debe sujetarse
a parmetros de razonabilidad.
11. CUL ES EL TRMITE QUE SE
DEBE SEGUIR PARA EFECTOS
DE GOZAR DE ESTA LICENCIA?
Para el goce de la licencia, el traba-
jador debe presentar, dentro de las
cuarenta y ocho (48) horas de pro-
ducido o conocido el accidente grave
o la enfermedad grave o terminal, lo
siguiente:
i. Una comunicacin escrita o por correo electr-
nico dirigida al empleador solicitando el otor-
gamiento de la licencia e indicando la fecha de
inicio, su duracin y los hechos que la motivan.
A falta de indicacin sobre la fecha de inicio, se
entiende que la licencia empieza el da calen-
dario siguiente de realizada la comunicacin al
empleador.
ii. La documentacin que acredita el vnculo con el
familiar directo que se encuentra enfermo grave
o terminal, o que ha sido vctima del accidente
grave.
La convivencia puede acreditarse mediante la
documentacin notarial, judicial o registral co-
rrespondiente. De aceptarlo el empleador, tam-
bin puede realizarse la acreditacin mediante
constatacin policial o declaracin jurada del
trabajador.
iii. El certificado mdico correspondiente.
La documentacin referida previamente puede
ser presentada por separado, pero siempre den-
tro del plazo sealado.
Excepcionalmente, si no fuera posible presentar
la documentacin sealada previamente en el
plazo establecido por existir obstculo insupe-
rable, el trabajador debe expresar en la antes
sealada, con carcter de declaracin jurada,
que se encuentra incurso en las causales que
habilitan el otorgamiento de la licencia, confor-
me a ley.
Sin perjuicio de lo anterior, el trabajador presen-
ta la documentacin antes descrita dentro de las
veinticuatro (24) horas de obtenida la documen-
tacin correspondiente, segn sea el caso.
En caso que obtenido el certificado mdico, ste
no determine la condicin de enfermedad grave,
enfermedad terminal o accidente grave del fami-
liar directo, el trabajador debe reincorporarse a
su centro de labores al da laborable siguiente de
la emisin de dicho certificado, como mximo.
En este caso, el tiempo no laborado por el traba-
jador no puede ser descontado ni considerado
como ausencia injustificada o implicar una falta
laboral pasible de sancin, siempre que haya
existido hospitalizacin del familiar directo y el
trabajador recupere las horas dejadas de labo-
rar. La forma de recuperacin de las horas deja-
das de laborar la determina el empleador, a falta
de acuerdo entre las partes.
En el supuesto de ampliar el plazo
inicial de la licencia (7 das), el traba-
jador debe presentar a su empleador
una comunicacin escrita o por correo
electrnico, explicando las razones de
la ampliacin de la licencia para una
determinada fecha y adjuntando el
certificado mdico correspondiente.
En el caso de que no sea suficiente los
siete (7) das otorgados inicialmente
as como los das del descanso vaca-
cional, para que el trabajador haga
uso de stos debe haber suscrito pre-
viamente el acuerdo de compensa-
cin con su empleador.
12.
EL USO DE LA LICENCIA
PUEDE SER FISCALIZADO POR
EL EMPLEADOR?
Los empleadores del sector pblico y
privado tienen la facultad de fiscalizar
el uso apropiado de la licencia previs-
ta en la ley, atendiendo a su finalidad,
para lo cual los trabajadores deben
prestar la debida colaboracin.
De acuerdo con las circunstancias
de cada caso concreto, el uso de la
licencia para fines distintos a los pre-
vistos en la ley y Reglamento puede
ser calificado como una falta discipli-
naria de carcter grave, aplicndose
las consecuencias previstas para cada
rgimen laboral o de prestacin de
servicios.
Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Beneficios Tributarios Sectoriales
Cul es el tratamiento tributario que se aplica al sector minero?
1. ASPECTOS GENERALES
Como bien sabemos, la minera es
una actividad muy importante para
nuestro pas, toda vez que otorga un
alto promedio de ingresos; es gene-
radora de empleo en la construccin
de carreteras, ferrocarriles, hospitales
y escuelas. El Per es rico en minerales
por la diversidad de relieve y la fuer-
te accin telrica siendo considerado
territorio polimetlico, donde se reco-
noce hasta 40 tipos de metales, y slo
se explotan 16, correspondiendo el
99 % a los minerales principales como
el cobre, la plata el zinc, el Hierro y el
oro. El resto a minerales secundarios
como el bismuto, el estao, el tungs-
teno, el antimonio.
Ahora bien, teniendo en cuenta lo an-
tes mencionado, hemos credo conve-
niente abordar en el presente informe
lo concerniente al tratamiento tributario
que recibe este importante sector por
parte de la normativa tributaria vigente.
2. IMPUESTO A LA RENTA
Como es de conocimiento, el Impues-
to a la Renta es el pago que realizan
todas las empresas que trabajan en el
Per y que al final del ao registran uti-
lidades. En el caso minero las empre-
sas que pagan impuestos son aquellas
que estn produciendo, ya que, aque-
llas que an estn explorando, al no
tener produccin, no tienen qu ven-
der y por lo tanto no tienen ganancias.
Este monto es recaudado por la Super-
intendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (SUNAT).
Ahora bien, el artculo 3 del Decre-
to Legislativo N 1261, publicado el
10 de diciembre de 2016, modific
el artculo 55 de la Ley del Impuesto
a la Renta incrementando la tasa del
Impuesto a la Renta de Tercera Cate-
gora del 28% a 29,50%.
Cabe mencionar, que la Administra-
cin Tributaria mediante el Informe
N 181-2016-SUNAT/5D0000, ha
sealado que: Las regalas mineras
y el IEM correspondientes al cuarto
trimestre del ao, que sean pagados
hasta el 31 de diciembre del mismo
ao, constituyen gasto para efectos
del impuesto a la renta de dicho ao.
De otro lado, las inversiones que efec-
ten los titulares de actividad minera
24 Asesor Empresarial
en infraestructura que constituya ser-
vicio pblico, sern deducibles de la
renta imponible, siempre que las in-
versiones hubieren sido aprobadas
por el organismo competente.
3. REGALA MINERA
La Ley N 28258 (Ley de Regala Mi-
nera) establece que la regala mine-
ra es la contraprestacin econmica
que los sujetos de la actividad minera
pagan al Estado por la explotacin
de los recursos minerales metlicos y
no metlicos1; que nace al cierre de
cada trimestre2 3; que se determina-
r trimestralmente, aplicando sobre
la utilidad operativa trimestral de los
sujetos de la actividad minera, la tasa
efectiva, conforme a lo sealado en el
anexo de dicha ley4; y que los sujetos
de la actividad minera tienen la obli-
gacin de presentar la declaracin y
efectuar el pago de la regala mine-
ra correspondiente a cada trimestre,
dentro de los ltimos doce das h-
biles del segundo mes siguiente a su
nacimiento, en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT5.
Ahora bien, para proceder con la de-
claracin y pagar la Regala corres-
pondiente se deber utilizar el Formu-
lario Virtual N 699 - PDT Rgimen
Minero6.
Si el importe total a pagar de la decla-
racin de la Regala Minera es igual a
cero, la declaracin slo se presenta a
travs de SUNAT Virtual.
4. IMPUESTO ESPECIAL A LA
MINERA
Ley N 29789, Ley que crea el Im-
puesto Especial a la Minera (IEM).
Mediante esta ley, se crea el Impuesto
Especial a la Minera, el cual grava-
r trimestralmente la utilidad ope-
rativa obtenida por los sujetos de la
actividad minera, proveniente de los
recursos minerales metlicos en el es-
tado en que se encuentren, as como
la proveniente de los autoconsumos y
1 Numeral 2.1 de su artculo 2.
2 A que se refiere el numeral 3.1 de su artculo 3 (en el
que se alude a los trimestres calendarios siguientes:
enero-marzo, abril-junio, julio-setiembre y octubre-
diciembre).
3 Numeral 2.3 de su artculo 2.
4 Numeral 4.1 de su artculo 4.
5 Numeral 6.1 de su artculo 6.
6 Conforme lo dispuesto en el artculo 9 de la
Resolucin de Superintendencia N 110- 2012/SUNAT
(Asimismo ser presentado para el Impuesto Especial
a la Minera y el Gravamen Especial a la Minera).
retiros no justificados de los referidos
bienes.
5. GRAVAMEN ESPECIAL A LA
MINERA
Ley N 29790, Ley que establece el
marco legal del Gravamen Especial a
la Minera. Esta norma est dirigida
a los sujetos de la actividad minera
que tengan Contratos de Estabilidad
Tributaria con el Estado, de conformi-
dad con la Ley General de Minera,
cuyo TUO fue aprobado por Decreto
Supremo N 014-92-EM. Cabe men-
cionar que el gravamen especial ser
aplicado sobre la utilidad operativa.
6. IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
6.1 Exportaciones
En el caso del Impuesto General a las
Ventas, ste grava las ventas internas
en el pas ms no as las exporta-
ciones, lo cual implica que la mayor
parte de las ventas del sector minero
(exportaciones) no est afecta al IGV.
Por tanto, su dbito fiscal es mnimo,
en cambio sus compras al estar gra-
vadas con el impuesto s generan un
elevado crdito fiscal. De lo cual re-
sulta que el impuesto determinado de
las empresas mineras (debido menos
crdito) registra elevados saldos ne-
gativos, lo cual se conoce como saldo
a favor del exportador.
Es decir, no slo no se generan pagos
del IGV, sino que adems la empresa
minera puede utilizar dichos saldos
para pagar el Impuesto a la Renta o
en su defecto puede solicitar la devo-
lucin
6.2 Rgimen del saldo a favor
del exportador
La Ley del IGV, en sus artculos 34 y
35 dispone que el monto del impues-
to que hubiese sido consignado en los
comprobantes de pago correspon-
dientes a las adquisiciones de bienes,
servicios, contratos de construccin y
a plizas de importacin, darn un
derecho a un saldo a favor del expor-
tador.
A fin de establecer dicho saldo sern
de aplicacin las disposiciones referi-
das al crdito fiscal.

Por lo que, el saldo a favor en men-
cin se deducir del Impuesto Bruto, si
lo hubiere, de cargo del mismo suje-
to; de no ser posible esa deduccin en
el perodo por no existir operaciones
gravadas o ser stas insuficientes para
absorber dicho saldo, el exportador
podr compensarlo automticamen-
te con la deuda tributaria por pagos
a cuenta y de regularizacin del Im-
puesto a la Renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que
pagar durante el ao o en el trans-
curso de algn mes o ste fuera in-
suficiente para absorber dicho saldo,
podr compensarlo con la deuda tri-
butaria correspondiente a cualquier
otro tributo que sea ingreso del Tesoro
Pblico respecto de los cuales el sujeto
tenga la calidad de contribuyente.
Ahora bien, en caso no fuera posible
lo sealado anteriormente proceder
la devolucin, ello de acuerdo a lo es-
tablecido en la norma reglamentaria
pertinente.
6.3 Regmenes especiales de re-
cuperacin del IGV
De acuerdo con lo sealado anterior-
mente, la forma regular de recuperar
el IGV asumido por cualquier sujeto en
las adquisiciones de bienes y servicios
destinados a operaciones gravadas o
de exportacin, es la de vender bienes
y prestar servicios gravados o realizar
operaciones de exportacin. Ello supo-
ne que la empresa haya iniciado ope-
raciones productivas (ventas o servicios
locales u operaciones de exportacin).
A fin de promover la inversin en el
sector minero, existen un rgimen
especial que permite la devolucin
del IGV soportado, aplicables a los
titulares de actividad minera que an
no han iniciado operaciones producti-
vas y que se encuentran en etapa pre-
productiva o que habiendo iniciado
operaciones productivas, tienen algn
proyecto en etapa preproductiva.
Adicionalmente a este rgimen secto-
rial minero, existen otros dos regme-
nes aplicables a cualquier sector de
la economa a los cuales tambin se
pueden acoger las empresas mineras.
REGMENES DE RECUPERACIN DEL IGV
- Rgimen de devolucin definitiva del IGV a los
titulares de actividad minera durante la fase de
exploracin, regulado por la Ley N 27623. A fin de
acceder a este rgimen, la empresa minera debe,
entre otros requisitos, ser preproductiva en su to-
talidad (ningn proyecto debe estar en etapa pro-
ductiva).
- Rgimen general de recuperacin anticipada del
IGV, regulado por la ley que crea el propio impues-
to. A fin de acceder a este rgimen, la empresa
debe ser preoperativa. Al tratarse del rgimen
general es menos flexible y benfico que los otros
regmenes.
- Rgimen especial de recuperacin anticipada del
IGV, establecido por el Decreto Legislativo N 973.
A fin de acceder a este rgimen, la empresa debe,
entre otros requisitos, tener algn proyecto en eta-
pa preproductiva, firmar un Contrato de Inversin
con el Estado y contar con la Resolucin Ministe-
rial del Sector Economa as como del Ministerio de
Energa y Minas.
7. CONVENIOS DE ESTABILIDAD
TRIBUTARIA EN MINERA
Dentro de los convenios de estabilidad
jurdica encontramos a los convenios
de estabilidad tributaria. Mavel All-
pas los define como aquellos acuer-
dos entre el Estado y el sujeto pasivo,
respecto de la variacin del objeto de
la obligacin tributaria, la cual normal-
mente se da mediante la obligacin de
dar por una de hacer7. La finalidad
de estos convenios consiste en garan-
tizar a los contratistas que la utilidad
que presumen obtener por sus inver-
siones en el pas no se ver afectada
por posibles cambios en la estructura
impositiva del pas, estableciendo que
el rgimen tributario se mantendr in-
alterable durante el plazo que dure el
contrato. Se trata entonces de conge-
lar la carga impositiva vigente a una
fecha determinada, la misma que se
mantendr inalterable, indistintamen-
te si los cambios en la legislacin alte-
ran la estructura de los tributos a favor
del contribuyente o del Estado8.
Segn lo establecido en la Ley Gene-
ral de Minera, aprobado por el De-
creto Supremo N 014-92-EM9, los
titulares de actividades mineras que
inicien o estn realizando operacio-
nes mayores de 350 TM/da y hasta
5,000 TM/da, o los que realicen la
inversin por el equivalente en mone-
da nacional a US$ 20000,000.00,
gozarn de estabilidad tributaria que
se les garantizar mediante contrato
suscrito con el Estado, por un plazo de
diez aos, contados a partir del ejerci-
cio en que se acredite la ejecucin de
la inversin.
Cabe sealar que tendrn derecho a
celebrar los contratos de estabilidad
tributaria mencionados en el prra-
fo anterior, los titulares de actividad
minera que presenten programas de
inversin. El efecto del beneficio con-
tractual recaer exclusivamente en las
actividades de la empresa minera en
favor de la cual se efecte la inver-
sin.
Los titulares de la actividad minera
que celebren estos contratos, podrn,
a su eleccin, adelantar el rgimen
7 ALLPAS, Mavel: Convenios de Estabilidad Tributaria.
Tesis, Pontificia Universidad Catlica, 1988.
8 SHEPPARD CATILLO, Karen Paola: Alcance de los
Convenios de Estabilidad Tributaria en la Legislacin
minera: Contribuciones y Tasas. THEMIS 41. Pg 231
9 Publicada el 03 de Junio de 1992.
Seccin Tributaria
contractual estabilizado a la etapa
de inversin, con un mximo de tres
ejercicios consecutivos, plazo que se
deducir del garantizado por el con-
trato.
BENEFICIOS DE LA ESTABILIDAD TRIBUTARIA MINERA
- Estabilidad tributaria, por la cual quedar sujeto,
nicamente, al rgimen tributario vigente a la fe-
cha de aprobacin del programa de inversin, no
sindole de aplicacin ningn tributo que se cree
con posterioridad. Tampoco le sern de aplicacin
los cambios que pudieren introducirse en el rgi-
men de determinacin y pago de los tributos que
le sean aplicables, salvo que el titular de actividad
minera opte por tributar de acuerdo con el rgi-
men modificado. Esta decisin deber ser puesta
en conocimiento de la Administracin Tributaria
y del Ministerio de Energa y Minas, dentro de los
ciento veinte das contados desde la fecha de modi-
ficacin del rgimen. Tampoco le sern aplicables
las normas legales que pudieran eventualmente
dictarse, que contengan la obligacin para titulares
de actividades mineras de adquirir bonos o ttulos
de cualquier otro tipo, efectuar pagos adelantados
de tributos o prstamos en favor del Estado.
- Libre disposicin de las divisas generadas por sus
exportaciones, en el pas o en el extranjero. Si el
titular de actividad minera vendiera localmente su
produccin, el Banco Central de Reserva del Per y
el sistema financiero nacional, le vendern la mo-
neda extranjera requerida para los pagos de bie-
nes y servicios, adquisicin de equipo, servicio de
deuda, comisiones, utilidades, dividendos, pago de
regalas, repatriacin de capitales, honorarios y, en
general, cualquier otro desembolso que requiera o
tenga derecho a girar en moneda extranjera.
- No discriminacin en lo que se refiere a tipo de
cambio, en base al cual se convierte a moneda na-
cional el valor FOB de las exportaciones y/o el de
venta locales, entendindose que deber otorgarse
el mejor tipo de cambio para operaciones de co-
mercio exterior, si existiera algn tipo de control
o sistema de cambio diferencial. Esta no discrimi-
nacin, garantiza todo lo que se refiere a materia
cambiaria en general.
- Libre comercializacin de los productos minerales.
- Estabilidad de los regmenes especiales, cuando
ellos se otorgan, por devolucin de impuestos, ad-
misin temporal, y otros similares.
- La no modificacin unilateral de las garantas inclui-
das dentro del contrato.
En cualquier momento, los titulares
de actividad minera que hayan sus-
crito los contratos a que se refiere el
presente Ttulo, podrn optar por la
renuncia total del rgimen de estabi-
lidad tributaria, por una sola y defini-
tiva vez, siendo de aplicacin el rgi-
men comn.
En caso de incumplimiento por par-
te del titular de actividad minera,
respecto a la aplicacin del rgimen
tributario que se garantiza, dar lu-
gar a las sanciones que correspon-
dan de acuerdo al Cdigo Tributario
y dems normas aplicables; salvo
que las declaraciones juradas que
dieron origen al contrato, sean fal-
sas, en cuyo caso, ste ser nulo, sin
perjuicio de la responsabilidad penal
correspondiente.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Setiembre 2017 25
Seccin Tributaria
Consultorio Web
Preguntas y respuestas sobre diversos temas
PREGUNTA N1
DECLARACIN EN LA PLAME
DEL PAGO DE RENTAS DE
CUARTA CATEGORA
Cundo se debe declarar el pago
de un generador de rentas de
cuarta categora: en el periodo del
pago o en el periodo en que ste
me emite el Recibo por Honorario?
RESPUESTA:
De acuerdo con el inciso g) del artcu-
lo 3 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 204-2007/SUNAT, las enti-
dades estn obligados a presentar la
declaracin jurada mensual (PDT Pla-
nilla Electrnica) en el periodo que
se pague o se acredite el pago a los
contribuyentes perceptores de renta
de cuarta categora. Es decir, corres-
ponder realizar la declaracin en el
PDT 601 en el periodo que se realice
el pago a los generadores de renta de
cuarta categora.
PREGUNTA N2
REINTEGRO DEL IGV
En marzo del ao pasado se com-
pr un camin valorizado en US$
60 000, y en este mes se piensa
vender en US$ 40 000 existir al-
guna implicancia tributaria?
RESPUESTA:
Para efectos del Impuesto a la Renta,
en el artculo 32 de su ley se sea-
la que en los casos de ventas, apor-
tes de bienes y dems trasferencias de
propiedad, de prestacin de servicios
y cualquier otro tipo de transaccin
a cualquier ttulo, el valor asignado
a los bienes, servicios y dems pres-
taciones, para efectos del impuesto,
ser el valor de mercado. Si el valor
asignado difiere del valor del merca-
do, sea por sobrevaluacin o subva-
luacin, la SUNAT.
Es decir, al realizarse la venta del ca-
min, el valor de venta deber ser el
del valor de mercado, caso contrario
ser ajustado por la SUNAT.
Por otro lado, el artculo 22 de la Ley
del IGV dispone que cuando se vende
un activo antes de haber transcurrido
2 aos de haber sido puesto en fun-
cionamiento y aun precio menor al de
su adquisicin, el crdito fiscal aplica-
do en la adquisicin de dichos bienes
26 Asesor Empresarial
deber reintegrarse en el mes de ven-
ta, en la proporcin que corresponda
a la diferencia de precio. En su caso,
al venderse el camin antes de ha-
ber trascurrido 2 aos de haber sido
puesto en funcionamiento y a un pre-
cio menor, deber reintegrar el cr-
dito fiscal aplicado en la adquisicin
del mismo, debiendo para efecto del
clculo del impuesto a reintegrar, res-
tar el Valor de Venta de cuanto le cos-
t menos el Valor Venta en que se est
vendiendo, para as obtener la base
imponible para el clculo del IGV a
reintegrar.
PREGUNTA N3
ENVO DE LIBROS
ELECTRNICOS CUANDO
SE REALIZ LA SUSPENSIN DE
ACTIVIDADES
Si comuniqu la suspensin tempo-
ral de actividades debo dejar de
enviar los libros electrnicos?
RESPUESTA:
El artculo 26 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 210-2004/SUNAT
seala lo siguiente:
Los sujetos inscritos podrn comuni- cdigo 1 si tiene informacin y 0 si no
car la suspensin temporal de sus ac-
tividades hasta (2) veces durante un
mismo ejercicio gravable cuando hu-
bieran reiniciado actividades dentro
del citado ejercicio. Entindase por fe-
cha de reinicio de actividades, aquella
en la que el sujeto inscrito, despus de to podemos decir que si bien el con-
un periodo de suspensin temporal de
actividades, vuelve a efectuar las ope-
raciones a que se refiere el inciso e)
del artculo 1.
El periodo de la suspensin temporal
de actividades no ser superior a los
doce (12) meses calendarios consecu-
tivos contados a partir de la fecha en
que empez la referida suspensin.
Transcurrido el plazo de doce (12)
meses, sin que el sujeto inscrito hu-
biera comunicado la fecha de reini-
cio de sus actividades, el nmero de
RUC podr ser dado de baja de ofi-
cio por la SUNAT, siempre que presu-
ma que dicho sujeto inscrito ha dejado
de realizar actividades generadoras
de obligaciones tributarias. Sin per-
juicio de ello, el sujeto inscrito puede
solicitar la baja de inscripcin en el
RUC.
Por otro lado, el numeral 2 del artculo
3 de la Resolucin de Superintenden-
cia N 203-2006/SUNAT excepta de
la presentacin de las declaraciones
mensuales correspondientes a los pa-
gos a cuenta del Impuesto a la Ren-
ta de Tercera Categora Rgimen
General, del Impuesto General a las
Ventas, del Rgimen Especial del Im-
puesto a la Renta, del Nuevo RUS, se-
gn corresponda, a los sujetos que
hubieran suspendido temporalmente
sus actividades o dejado de realizar
las actividades generadoras de obli-
gaciones tributarias.
Asimismo, el inciso c) del artculo 8
de la Resolucin de Superintendencia
N 286-2009/SUNAT indica que de
no realizar actividades u operaciones
en un determinado mes o ejercicio, el
generador seleccionar la opcin co-
rrespondiente que para tal efecto pre-
vea el PLE.
Es as que al revisar la nomenclatu-
ra de los libros y/o registros estable-
cida en el Anexo N 02 de la ltima
resolucin citada, en el campo 31, di-
cha nomenclatura brinda la opcin de
indicar si el libro tiene o no informa-
cin, debiendo para ello consignar el
contiene informacin. En el caso que
no se tenga informacin a consignar
simplemente se colocara esta opcin
para generar un libro en blanco.
A manera de conclusin de lo expues-
tribuyente al realizar la suspensin de
actividades, est exceptuado de reali-
zar las declaraciones mensuales, ello
no quiere decir que tambin se excep-
ta de enviar los libros electrnicos,
debiendo para ello generar sus libros
en blanco durante el tiempo de la sus-
pensin y enviarlos con el cdigo 0. Si
durante el tiempo de suspensin no se
enva los libros electrnicos con el c-
digo 0 dentro del plazo mximo que
se tiene para ello, se estara incurrien-
do en la infraccin tipificada en el nu-
meral 5 del artculo 175 del Cdi-
go Tributario cuya sancin es el 0,3%
de los I.N. obtenido rebajas mximas
de acuerdo a lo sealado en el R-
gimen de Gradualidad aprobado por
la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
Autor: Manrique Flores, Luis
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Prctica Tributaria
Operaciones consideradas como retiro de bienes para efectos del IGV
CASO N1
ENTREGA DE OBSEQUIOS
Los seores de la empresa comer-
cial EL PATERO S.A.C., al ser
cumpleaos del gerente de ventas,
han decidido regalarle una billete-
ra valorizada en S/ 180 ms IGV,
siendo por ello que solicitan el tra-
tamiento tributario y contable de
dicha operacin.
SOLUCIN:
El inciso c) del numeral 3 del artcu-
lo 2 del Reglamento de la Ley del
IGV considera como retiro de bienes
a todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a ttulo gratuito,
tales como obsequios, muestras co-
merciales, bonificaciones entre otros.
As mismo, de acuerdo a la legislacin
del IGV el retiro de bienes es conside-
rado como venta, motivo por el cual,
la entrega del regalo efectuado por
los seores de EL PATERO hacia el
gerente de ventas, se encuentra gra-
vada con dicho impuesto.
Ahora bien, el inciso a) del numeral
9.1 del artculo 9 de la Ley del IGV
y el numeral 6 del artculo 2 del Re-
glamento de la ley de dicho impues-
to sealan que la calidad de contribu-
yente para el caso de venta de bienes
(supuesto dentro del cual se encuen-
tra el retiro de bienes) es atribuida al
sujeto que realiza la venta de dichos
bienes, realizndose la precisin que
en ningn caso el impuesto que grave
el retiro de bienes podr trasladarse
al adquirente de los mismos. En otras
palabras, el sujeto que realiza el reti-
ro de bienes deber pagar el impues-
to, no pudiendo trasladar dicha obli-
gacin a quien recibe los mismos.
Es pertinente sealar que al realizar-
se la transferencia de bienes de for-
ma gratuita, de acuerdo al Regla-
mento de Comprobantes de Pago se
tiene que emitir el respectivo com-
probante de pago consignando la le-
yenda TRANSFERENCIA A TTULO
GRATUITO.
Por otro lado, el inciso d) del artculo
44 de la Ley del Impuesto a la Renta
seala que no sern deducibles para
la determinacin de la renta imponi-
ble de tercera categora las donacio-
nes y cualquier otro acto de liberali-
dad en dinero o en especio, salvo lo
Seccin Tributaria
dispuesto por el inciso x) del artculo 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
37 de dicha Ley; siendo por ello que TACIONES Y APORTES AL
el obsequio realizado al gerente de SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 32,40
ventas tendr que adicionarse va de-
401 Gobierno central
claracin jurada anual. 4011 Impuesto General
a las Ventas
Efectuado el anlisis correspondiente, 40111 IGV - Cuenta propia
procedemos a realizar los siguientes 75 OTROS INGRESOS DE GES-
asientos contables: TIN 180,00
759 Otros ingresos de
a) Por la compra de la billetera gestin
XX 7599 Otros ingresos de
60 COMPRAS 180,00 gestin
603 Materiales auxilia- X/x Por la emisin del compro-
bante de pago por el retiro
res, suministros y
repuestos de bienes.
6032 Suministros XX
75 OTROS INGRESOS DE GES-
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL TIN 180,00
SISTEMA DE PENSIONES Y 759 Otros ingresos de
DE SALUD POR PAGAR 32,40 gestin
7599 Otros ingresos de
401 Gobierno central
gestin
4011 Impuesto General a
las Ventas 64 GASTOS POR TRIBUTOS 32,40
641 Gobierno central
40111 IGV Cuenta pro-
6411 IGV e ISC
pia
42 CUENTAS POR PAGAR CO- 16 CUENTAS POR COBRAR
MERCIALES TERCEROS 212,40 COMERCIALES - TERCEROS 212,40
421 Facturas, boletas y 168 Otras cuentas por
cobrar diversas
otros comproban-
tes por pagar 1682 otras cuentas por
cobrar diversas
4212 Emitidas
X/x Por la compra de la billete- x/x Por el extorno del ingreso
ra. y el reconocimiento del
XX IGV respecto al retiro de
25 MATERIALES AUXILIARES, bienes.
SUMINISTROS Y REPUESTOS 180,00 XX
252 Suministros 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 32,40
2524 Otros suministros 79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 32,40
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 180,00
613 Materiales auxilia- x/x Por el traslado del gasto.
res, suministros y XX
repuestos
6132 Suministros c) Por la salida de los bienes y el
X/x Por el ingreso de la billete- reconocimiento del gasto
ra a la empresa.
XX XX
42 CUENTAS POR PAGAR CO- 65 OTROS GASTOS DE GES-
TIN 180,00
MERCIALES - TERCEROS 212,40
659 Otros gastos de
421 Facturas, boletas y
otros comproban- gestin
tes por pagar 25 MATERIALES AUXILIARES,
4212 Emitidas SUMINISTROS Y REPUESTOS 180,00
252 Suministros
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
2524 Otros suministros
TES DE EFECTIVO 212,40
104 Cuentas corrientes x/x Por la salida de la billetera
XX
en instituciones fi-
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 180,00
nancieras
1041 Cuentas corrientes 79 CARGAS IMPUTABLES A
operativas CUENTAS DE COSTOS Y
X/x Por el pago de la factura. GASTOS 180,00
x/x Por el traslado del gasto
XX
XX
b) Por la emisin del comprobante
de pago y el reconocimiento del CASO N 2
IGV por el retiro de bienes ENTREGA DE CANASTAS
XX NAVIDEAS A TRABAJADORES
16 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 212,40 Por motivo de las fiestas navide-
168 Otras cuentas por
as, los seores de EL BARATITO
cobrar diversas
1682 Otras cuentas por E.I.R.L. han decidido otorgar ca-
cobrar diversas nastas a sus trabajadores, siendo
Primera Quincena - Setiembre 2017 27
Seccin Tributaria
por ello que han adquirido de un
supermercado 20 canastas valori-
zadas en S/ 400 ms IGV cada una.
Se solicita el tratamiento contable
y tributario.
SOLUCIN:
De conformidad con el inciso c) del
numeral 3 del artculo 2 del Regla-
mento de la Ley del IGV, se conside-
ra como retiro de bienes la entrega de
bienes que realice la empresa a sus
trabajadores cuando sean de su libre
disposicin y no sean necesarios para
la prestacin de sus servicios.
La entrega de las canastas a los tra-
bajadores al ser de libre disposicin
de estos ltimos y al no ser necesa-
rios para la prestacin de sus servi-
cios constituye un retiro de bienes por
parte de la empresa, encontrndo-
se dicha operacin gravada con el
IGV. Al respecto debemos sealar que
este criterio ha sido vertido en la RTF
N 420-3-2014 de fecha 10.01.2014
en la cual se seala:
La entrega de bienes que los contribu-
yentes efecten a favor de sus trabaja-
dores con motivo de fiestas navideas,
califica como retiro de bienes gravados
con el IGV, en razn de que tales bienes
son de libre disposicin de los trabaja-
dores que los reciben y no son indispen-
sables para el desarrollo de las labores
que stos desempean (es decir, no ca-
lifican como una condicin de trabajo).
Cabe mencionar que el IGV que gra-
va la adquisicin de dichos bienes
(canastas navideas) podr ser utili-
zado por la empresa EL BARATITO
como crdito fiscal.
Por otro lado, para efectos del Im-
puesto a la Renta, la entrega de ca-
nastas navideas constituye un agui-
naldo para los trabajadores y es un
gasto deducible de acuerdo a lo esta-
blecido en el inciso l) del artculo 37
de la ley de dicho impuesto. Asimis-
mo, debemos tener presente que el
importe de canasta otorgada a cada
trabajador se encuentra gravado ni-
camente con el Impuesto a la Renta
de Quinta Categora y debe constar
en la boleta de pago del trabajador.
Adems, por tratarse de la transferen-
cia de bienes, de acuerdo al Regla-
mento de Comprobantes de Pago se
tiene que emitir el respectivo compro-
bante de pago.
Ahora bien, con respecto al mbito con-
table, antes de realizar los asientos co-
rrespondientes, primero debemos cal-
cular el importe total de la operacin:
Valor de las canastas (20 x S/ 400)
IGV
Importe Total
28 Asesor Empresarial
En ese sentido, los asientos contables XX
que debe efectuar la empresa son los 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 8 000,00
759 Otros ingresos de
siguientes: gestin
a) Por la compra de las canastas 7599 Otros ingresos de
gestin
XX 64 GASTOS POR TRIBUTOS 1 440,00
60 COMPRAS 8 000,00 641 Gobierno central
603 Materiales auxilia- 6411 IGV e ISC
res, suministros y 16 CUENTAS POR COBRAR
repuestos COMERCIALES - TERCEROS 9 440,00
6032 Suministros 168 Otras cuentas por
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
cobrar diversas
TACIONES Y APORTES AL 1682 Otras cuentas por
SISTEMA DE PENSIONES Y cobrar diversas
DE SALUD POR PAGAR 1 440,00 x/x Por el extorno del ingreso
401 Gobierno central registrado y el reconoci-
4011 Impuesto General miento del IGV respecto al
a las Ventas retiro de bienes.
40111 IGV Cuenta propia XX
42 CUENTAS POR PAGAR CO- 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1 440,00
MERCIALES TERCEROS 9 440,00 79 CARGAS IMPUTABLES A
421 Facturas, boletas y CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1 440,00
otros comproban- x/x Por el traslado del gasto.
tes por pagar XX
4212 Emitidas
X/x Por la compra de las ca- c) Por la salida de los bienes y el
nastas navideas. reconocimiento del gasto
XX
25 MATERIALES AUXILIARES, XX
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 8 000,00
SUMINISTROS Y REPUESTOS 8 000,00
659 Otros gastos de
252 Suministros
2524 Otros suministros gestin
25 MATERIALES AUXILIARES,
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 8 000,00
SUMINISTROS Y REPUESTOS 8 000,00
613 Materiales auxilia-
res, suministros y 252 Suministros
repuestos 2524 Otros suministros
6132 Suministros x/x Por la salida de las canastas.
XX
X/x Por el ingreso de las canas-
tas al almacn. 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 8 000,00
XX 79 CARGAS IMPUTABLES A
42 CUENTAS POR PAGAR CO- CUENTAS DE COSTOS Y
MERCIALES - TERCEROS 9 440,00 GASTOS 8 000,00
421 Facturas, boletas y x/x Por el traslado del gasto.
otros comproban- XX
tes por pagar
4212 Emitidas CASO N 3
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 9 440,00 RETIRO DE BIENES POR EFECTO
104 Cuentas corrientes DE DONACIONES
en instituciones fi-
nancieras En el mes de diciembre, la Srta. Zo-
1041 Cuentas corrientes yla Mxima Berckemeyer del Cam-
operativas po, quien tributa como persona na-
X/x Por el pago de la factura.
tural con negocio en el Rgimen
XX
MYPE Tributario, ha adquirido di-
b) Por la emisin del comprobante versos productos de primera nece-
de pago y el reconocimiento del sidad valorizados en S/ 3 000 ms
IGV por la entrega de las canastas IGV, para ser donados a la institu-
XX cin sin fines de lucro SAN JUAN
16 CUENTAS POR COBRAR BAUTISTA.
COMERCIALES - TERCEROS 9 440,00
168 Otras cuentas por Al respecto, se solicita el trata-
cobrar diversas miento tributario y contable de la
1682 Otras cuentas por operacin antes descrita si se sabe
cobrar diversas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
que la institucin SAN JUAN BAU-
TACIONES Y APORTES AL TISTA no otorg el Comprobante
SISTEMA DE PENSIONES Y de recepcin de donaciones a la
DE SALUD POR PAGAR 1 440,00 Srta. Zoyla.
401 Gobierno central
4011 Impuesto General SOLUCIN:
a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia El inciso c) del numeral 3 del artcu-
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 8 000,00 lo 2 del Reglamento de la Ley del
759 Otros ingresos de IGV considera como retiro de bienes
gestin a todo acto por el que se transfiere la
7599 Otros ingresos de
gestin propiedad de bienes a ttulo gratuito,
x/x Por la emisin del com- tales como obsequios, muestras co-
S/ 8 000 probante de pago por la merciales, bonificaciones entre otros.
S/ 1 440 entrega de las canastas.
XX
Se incluye dentro del concepto de
S/ 9 440 otros a las donaciones y otros actos
 Seccin Tributaria
de liberalidad, excepto el caso de las 4212 Emitidas XX
donaciones a las ENIEX, ONG e Insti- X/x Por la compra de los pro- 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 540,00
ductos de primera necesi- 79 CARGAS IMPUTABLES A
tuciones Privadas sin fines de lucro re- CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 540,00
dad.
ceptoras de donaciones, siempre que XX x/x Por el traslado del gasto.
el Ministerio de Relaciones Exteriores 25 MATERIALES AUXILIARES, XX
emita una Resolucin de Aprobacin SUMINISTROS Y REPUES-
TOS 3 000,00 c) Por la salida de los productos de
por tales donaciones.
252 Suministros primera necesidad y el recono-
Como se aprecia, la donacin cons- 2524 Otros suministros cimiento del gasto
tituye un retiro de bienes, siendo por 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 3 000,00
613 Materiales auxilia- XX
ello, que dicha operacin se encuen- res, suministros y 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 3 000,00
tra gravado con el IGV. repuestos 659 Otros gastos de
6132 Suministros gestin
Es importante mencionar que por X/x Por el ingreso de los pro- 6591 Donaciones
tratarse de transferencia de bienes, ductos de primera necesi- 25 MATERIALES AUXILIARES,
se deber emitir el comprobante de dad a la empresa. SUMINISTROS Y REPUES-
pago correspondiente por la entrega XX TOS 3 000,00
42 CUENTAS POR PAGAR CO- 252 Suministros
de los bienes donados, consignando MERCIALES - TERCEROS 3 540,00 2524 Otros suministros
la leyenda TRANSFERENCIA A TTU- 421 Facturas, boletas y x/x Por la salida de los produc-
LO GRATUITO. otros comproban- tos de primera necesidad.
tes por pagar XX
En relacin al Impuesto a la Renta, los 4212 Emitidas. 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3 000,00
generadores de rentas de tercera cate- 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- 79 CARGAS IMPUTABLES A
gora podrn deducir como gasto las TES DE EFECTIVO 3 540,00 CUENTAS DE COSTOS Y
104 Cuentas corrientes GASTOS 3 000,00
donaciones que otorguen en favor de x/x Por el traslado del gasto.
en instituciones fi-
entidades y dependencias del Sector nancieras XX
Pblico Nacional, excepto empresas, y 1041 Cuentas corrientes
a entidades sin fines de lucro cuyo ob- operativas
X/x Por el pago de la factura. CASO N 4
jeto social comprenda uno o varios de
XX RETIRO DE BIENES
los siguientes fines: i) beneficencia; ii)
asistencia o bienestar social; iii) educa- b) Por la emisin del comprobante PRODUCIDOS PARA SER
cin, iv) culturales; v) cientficas; vi) ar- de pago y el reconocimiento del USADOS EN OPERACIONES
tsticas; vii) literarias; viii) deportivas; ix) IGV por el retiro de bienes QUE NO SON NECESARIOS
salud; x) patrimonio histrico cultural PARA GENERAR
XX
indgena y xi) otras de fines semejantes. RENTA GRAVADA
16 CUENTAS POR COBRAR
Para ello, las empresas beneficiarias COMERCIALES - TERCEROS 3 540,00
A fines del mes de agosto, los se-
168 Otras cuentas por
debern estar calificadas como per- cobrar diversas ores de PASTELERA DON MI-
ceptoras de donaciones por la SUNAT 1682 otras cuentas por co- GUELN S.A.C. con motivo de
y debern recibir de ellas el Compro- brar diversas celebrar los cumpleaos de sus tra-
bante de recepcin de donaciones. 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
bajadores que cumplieron aos en
TACIONES Y APORTES AL
Como en el caso en consulta los se- SISTEMA DE PENSIONES Y ese mes, han retirado dos tortas
ores de la institucin sin fines de lu- DE SALUD POR PAGAR 540,00 que se encontraban en la vitrina
cro SAN JUAN BAUTISTA no otorga- 401 Gobierno central para venta, motivo por lo cual nos
4011 Impuesto General
ron el Comprobante de recepcin de a las Ventas
consultan si dicha operacin cons-
donaciones correspondiente, el gasto 40111 IGV - Cuenta propia tituye retiro de bienes para efectos
incurrido por la Srta. Zoyla no ser de- 75 OTROS INGRESOS DE GES- del IGV.
ducible, debindose adicionar en la de- TIN 3 000,00
759 Otros ingresos de SOLUCIN:
claracin jurada anual para establecer gestin
la renta neta de tercera categora. 7599 Otros ingresos de
El inciso c) del numeral 3 del artcu-
gestin lo 2 del Reglamento de la Ley del
Con respecto a los asientos contables, X/x Por la emisin del compro- IGV considera como retiro de bienes
seran los siguientes: bante de pago con motivo al consumo que realice la empresa
de la donacin.
a) Por la compra de los productos XX
de los bienes de su produccin o del
de primera necesidad 75 OTROS INGRESOS DE GES- giro de su negocio, salvo que sea ne-
XX TIN 3 000,00 cesario para la realizacin de opera-
60 COMPRAS 3 000,00 759 Otros ingresos de ciones gravadas. Es decir, el consumo
gestin
603 Materiales auxilia- que realice la empresa de los bienes
res, suministros y 7599 Otros ingresos de
gestin de su produccin o del giro de su ne-
repuestos
6032 Suministros 64 GASTOS POR TRIBUTOS 540,00 gocio, salvo que sea necesario para
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- 641 Gobierno central la realizacin de operaciones grava-
TACIONES Y APORTES AL 6411 IGV e ISC das, est grabada con el IGV, debido
SISTEMA DE PENSIONES Y 16 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCE- a que constituye un acto por parte de
DE SALUD POR PAGAR 540,00
401 Gobierno central ROS 3 540,00 la empresa que no es necesario con el
4011 Impuesto General 168 Otras cuentas por objeto social o actividades que realiza
a las Ventas cobrar diversas la empresa.
40111 IGV Cuenta propia 1682 Otras cuentas por
42 CUENTAS POR PAGAR CO- cobrar diversas
MERCIALES TERCEROS 3 540,00 x/x Por el extorno del ingreso
421 Facturas, boletas y y el reconocimiento del
IGV respecto de la dona- Autor: Manrique Flores, Luis
otros comproban-
tes por pagar cin efectuada.
XX Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Setiembre 2017 29

Seccin Tributaria
Sumillas Informes SUNAT
ltimas opiniones de la SUNAT sobre la determinacin
de la sancin por declarar cifras o datos falsos
Cundo se configura la
infraccin por declarar cifras
o datos falsos?
INFORME N 014-2016- SUNAT/5D0000
Tratndose de una empresa que so-
lamente genera rentas exoneradas
del Impuesto a la Renta, no procede
la aplicacin de la sancin por la in-
fraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del TUO del Cdigo Tri-
butario, en el caso que presente una
declaracin rectificatoria por la cual
disminuye el monto de la prdida con-
signada en su declaracin original.
Declaracin de cifras o datos
falsos en rentas de quinta categora
y aportes a Essalud y ONP
INFORME N 004-2014-SUNAT/5D0000
Si se declara importes errneos por
concepto de renta de quinta catego-
ra y de aportes a ESSALUD y ONP,
se incurrira en la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 178 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tri-
butario. Por la comisin de la citada
infraccin corresponde la aplicacin
de la sancin de multa por el 50% del
tributo omitido.
NOTA:
Debe tenerse en cuenta que desde el
31.12.2016 la multa por la infraccin
en anlisis es el 50% del tributo por
pagar omitido.
Cundo se configura la
infraccin del numeral 1
del artculo 178 del CT?
INFORME N 303-2002-SUNAT/K00000
()
3. Se debe considerar como fecha de
comisin de las infracciones pre-
vistas en los numerales 1 y 2 del
artculo 178 del TUO del Cdigo
Tributario, la fecha en que el con-
tribuyente present su declaracin-
pago original conteniendo cifras o
datos falsos. A partir de dicha fe-
cha deber actualizarse la sancin
de multa respectiva, sea que tal
declaracin haya sido presentada
antes del da de vencimiento, en
dicha fecha o despus, salvo que
el contribuyente haya sustituido la
30 Asesor Empresarial
misma dentro del plazo establecido
para tal efecto.
()
Se incurre en la infraccin del
numeral 1 del artculo 178 del CT
cuando no se ha retenido el tributo?
INFORME N 067-2004-SUNAT/2B0000
()
No procede emitir al agente de re-
tencin una Resolucin de Multa por
la comisin de la infraccin tipifica-
da en el numeral 1 del artculo 178
del TUO del Cdigo Tributario, pues-
to que si nunca efectu la retencin
del 6% del importe de la operacin
celebrada con el proveedor, no se le
podra exigir la inclusin de dicho im-
porte en las declaraciones de los tri-
butos retenidos.
()
Cmo se determina la multa en
los casos en que se cuente con
crdito por EPS?
INFORME N 172-2007-SUNAT/2B0000
El tributo resultante, en caso de la
infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 178 del TUO del Cdigo
Tributario vinculada al Rgimen Con-
tributivo de la Seguridad Social en Sa-
lud respecto de los afiliados regulares
en actividad, se determina aplicando
la alcuota de 9% a la base imponible
establecida en la Ley N 26790, sin
considerar la deduccin del crdito
por cobertura de salud dispuesto en el
artculo 15 de dicha Ley.
NOTA:
Debe tenerse en cuenta que desde el
31.12.2016 la multa por la infraccin
en anlisis es el 50% del tributo por
pagar omitido.
Objetividad de la Infraccin por
declarar cifras o datos falsos
INFORME N 182-2001-SUNAT/K00000
En los supuestos planteados en la
consulta, se incurre en la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artcu-
lo 178 del TUO del Cdigo Tributa-
rio, sin que por ello deba evaluarse
la intencionalidad en la comisin de
la infraccin, siendo de aplicacin la
multa correspondiente.
El slo hecho de rectificar una
declaracin determinativa, deter-
mina la infraccin del numeral 1
del artculo 178 del CT?
INFORME N 085-2006-SUNAT/2B0000
()
2. En caso que el deudor tributario
haya declarado en el PDT Remu-
neraciones Formulario Virtual N
600 un dato incorrecto relativo a los
das subsidiados por ESSALUD a sus
trabajadores, sin que la considera-
cin del dato correcto implique una
modificacin de su obligacin tribu-
taria, no configurar la infraccin
prevista en el numeral 1 del artculo
178 del TUO del Cdigo Tributario.
()
La determinacin de una menor
obligacin tributaria determina
la Infraccin del numeral 1 del
artculo 178 del CT?
INFORME N 085-2006-SUNAT/2B0000
()
Si la consideracin del dato correcto
relativo a los das subsidiados implica
una disminucin de la obligacin tri-
butaria, ello no acarrear la comisin
de una infraccin sancionable confor-
me al numeral 1 del artculo 178 del
citado TUO, toda vez que no habr tri-
buto omitido que sirva de base para el
clculo de la sancin correspondiente.
La mayor devolucin por el rgi-
men de recuperacin anticipada
del IGV genera la infraccin por
declarar cifras o datos falsos?
INFORME N 251-2008-SUNAT/2B0000
()
3. En caso el contribuyente hubiera
declarado correctamente su obli-
gacin tributaria con ocasin de
la presentacin de la declaracin
jurada pago, considerando correc-
tamente el crdito fiscal correspon-
diente al IGV e IPM, la obtencin
de una mayor devolucin por el R-
gimen de Recuperacin Anticipada
del IGV no habra configurado la
infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 178 del TUO del
Cdigo Tributario.
 I ndicadores
Panorama
Tributarios
Empresarial
C digo Tributario - L ibros y R egistros C ontables
VENCIMIENTOS 2017 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
Buenos Contribuyentes
PERODO LTIMO DGITO DEL RUC
y UESP
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
ENERO 14.02.17 15.02.17 16.02.17 16.02.17 17.02.17 17.02.17 20.02.17 20.02.17 21.02.17 21.02.17 22.02.17
FEBRERO 14.03.17 15.03.17 16.03.17 16.03.17 17.03.17 17.03.17 20.03.17 20.03.17 21.03.17 21.03.17 22.03.17
MARZO 18.04.17 19.04.17 20.04.17 20.04.17 21.04.17 21.04.17 24.04.17 24.04.17 25.04.17 25.04.17 26.04.17
ABRIL 15.05.17 16.05.17 17.05.17 17.05.17 18.05.17 18.05.17 19.05.17 19.05.17 22.05.17 22.05.17 23.05.17
MAYO 14.06.17 15.06.17 16.06.17 16.06.17 19.06.17 19.06.17 20.06.17 20.06.17 21.06.17 21.06.17 22.06.17
JUNIO 14.07.17 17.07.17 18.07.17 18.07.17 19.07.17 19.07.17 20.07.17 20.07.17 21.07.17 21.07.17 24.07.17
JULIO 14.08.17 15.08.17 16.08.17 16.08.17 17.08.17 17.08.17 18.08.17 18.08.17 21.08.17 21.08.17 22.08.17
AGOSTO 14.09.17 15.09.17 18.09.17 18.09.17 19.09.17 19.09.17 20.09.17 20.09.17 21.09.17 21.09.17 22.09.17
SETIEMBRE 13.10.17 16.10.17 17.10.17 17.10.17 18.10.17 18.10.17 19.10.17 19.10.17 20.10.17 20.10.17 23.10.17
OCTUBRE 15.11.17 16.11.17 17.11.17 17.11.17 20.11.17 20.11.17 21.11.17 21.11.17 22.11.17 22.11.17 23.11.17
NOVIEMBRE 15.12.17 18.12.17 19.12.17 19.12.17 20.12.17 20.12.17 21.12.17 21.12.17 22.12.17 22.12.17 26.12.17
DICIEMBRE 15.01.18 16.01.18 17.01.18 17.01.18 18.01.18 18.01.18 19.01.18 19.01.18 22.01.18 22.01.18 23.01.18
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
NOTA: Los contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentran en zonas declaradas en estado de emergencia, pueden consultar en el portal web de SUNAT (www.sunat.gob.pe) la prrroga que
se les ha otorgado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS, CONCEPTOS Y MULTAS DE USO FRECUENTE

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV FRACCIONAMIENTOS MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO
1011 Cuenta propia. ESSALUD
Tesoro EsSalud ONP Sencico Fonavi Foncomn TESORO
ONP
MULTAS
1012 Liquid. Compras Retenciones. Art. 36 8021 5216 5315 ----- 5031 7201 6074 6474 Presentar DDJJ en lugares distintos a establecidos.
1032 Reg. Proveedores - Retenciones. C.T. 6075 6475 No exhibir los libros, registros que la Adm.Trib.
1041 Utilizacin de Servicios Prestados No Domiciliados. REAF 8029 5237 5331 ----- 5059 7202 solicite.
1052 Rgimen de Percepcin. 6079 ------ Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado.
1054 Percepcin Ventas Internas. COSTAS Y GASTOS 6083 6483 Proporcionar informacin falsa.
8061 Costas Procesales. 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo.
IMPUESTO A LA RENTA - IR 8062 Gastos de Comiso, Internam. o Remate de Bienes 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de SUNAT.
Comisados.
6117 ------- No entregar Certificados de retencin o per-
Categora 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta 8063 Gastos Administrativos - Cobranza Coactiva. cepcin, as como de rentas y retenciones.
Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041 3051 6118 ------- No entregar a la SUNAT el monto retenido por
OTROS TRIBUTOS embargo.
Retenciones ----- 3022 3032 3042 3052
1016 Arroz Pilado - IVAP. 6131 ------- Recuperacin de mercadera comisada.
3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN. ----- 6532 ESSALUD-Multas perodos tributarios ant. a
MYPE Agrarios
Rgi- Especial Amazona Julio 1999.
Tributario D.Leg. 885 MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO
men ----- 6533 ONP - Otras multas.
3111 3121 3311 3411 6011 No inscripcin en los registros de la Administracin. ----- 6535 SENCICO - Otras multas.
3036 Renta - Distribucin Dividendos. 6012 Emitir/otorgar comprobante de pago sin requisitos.
3037 Renta - Distribucin Indirecta Inciso g) Art. 24-A. 6018 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago. MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO
3062 No domiciliados - Retenciones. 6045 No obtener comprobantes por los servicios obtenidos. TESORO
ESSALUD
MULTAS
3072 Regularizacin - Primera Categora. 6175 Suj. no cumple con depsito. DL. 940 ONP
3073 Regularizacin - Rentas de Trabajo. 6176 Prov. permite trasl. sin depsito. DL. 940 6041 6441 No presentar la DJ dentro de los plazos es-
3074 Regularizacin Rentas de Segunda Categora. 6177 Suj permite trasl sin depsito. DL. 940 tablecidos.
(a partir del Ejercicio 2010). 6178 Tit. cta. otorga difer. destino a montos. DL. 940 6051 6451 No presentar otras DJ o comunicaciones
3081 Regularizacin - Tercera Categora. dentro del plazo.
MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO 6061 6461 Presentar las DJ en forma incompleta.
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO ESSALUD 6064 6464 Presentar otras DJ o comunicaciones en for-
TESORO MULTAS
ONP ma incompleta.
1 2 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exi- 6071 6471 Presentar ms de una rectificatoria del
Categoras gidos. mismo tributo y perodo.
4131 4132
6033 ------ No registrar ingresos , rentas, patrimonio, ven- 6072 6472 Presentar ms de una rectificatoria de otras
tas, remuneraciones o registrarlos por montos comunicaciones por el mismo concepto y
ESSALUD-ONP inferiores. perodo.
5210 Seguro Regular - Ley N 26790. 6035 ------ Llevar con atraso los libros y registros. 6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos.
5211 Seguro Complementario de Trabajo Riesgo. 6037 6437 No conservar libros y documentacin susten- 6091 6491 Declarar cifras o datos falsos, y/o obtener in-
5214 ESSALUD Vida. tatoria. debidamente Notas de Crdito Negociables.
5222 Seguro Agrario. 6073 6473 Presentar las declaraciones en forma y/o condi- 6111 6411 Retenciones o percepciones no pagadas en
5310 Pensiones Ley N 19990. ciones distintas a las establecidas. plazos establecidos.

OBLIGACIN DE COMUNICAR A LA SUNAT OBLIGACIN DE COMUNICAR A LA SUNAT

CIRCUNSTANCIA PLAZO CIRCUNSTANCIA PLAZO
Comunicacin por la prdida, destruccin, 5 das hbiles de
15 das hbiles de Cambio del sistema de contabilidad.
robo, extravo de libros, registros y otros docu- producidos los hechos.
producidos los hechos.
mentos que sustenten obligaciones tributarias. Dentro del da hbil siguiente
Comunicacin del cambio de domicilio fiscal.
Comunicacin por el robo de extravo de de producidos los hechos.
Comprobantes de Pago y otros documentos 15 das hbiles de Comunicacin de:
(no emitidos o emitidos pero no entregados al producidos los hechos. Afectacin y/o exoneracin de tributos.
adquirente). Baja de tributos. 5 das hbiles de
Comunicacin por el robo o extravo de com- Cambio de la Denominacin o razn social. producidos los hechos.
15 das hbiles de
probantes de pago (por parte del adquirente o Cambio de Representantes legales.
producidos los hechos.
usuario). Cambio de nombre comercial.

Primera Quincena - Setiembre 2017 31

 I ndicadores Tributarios
FRACCIONAMIENTO DEL ARTCULO 36 REFINANCIAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
DEL CDIGO TRIBUTARIO (RESOLUCIN N 190-2015/SUNAT)
CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE
Fraccionamiento Hasta 72 meses. Los plazos mximos que se aplican a las deudas tributarias
PLAZOS acogidas al Refinanciamiento son los siguientes:
PLAZOS Aplazamiento Hasta 6 meses. PARA EL
MXIMOS FRACCIONAMIENTO: Hasta 72 meses.
Fraccionamiento y REFINANCIA-
Hasta 72 meses. MIENTO APLAZAMIENTO: Hasta 6 meses.
Aplazamiento
FRACCIONAMIENTO Y APLAZAMIENTO: Hasta 72 meses.
Fraccionamiento
Aplazamiento o Si la deuda es mayor a 100 UIT, Ser necesario que se presente garantas cuando la deuda
Aplazamiento con por el exceso sobre dicho monto. tributaria materia del Refinanciamiento supere los siguientes
Fraccionamiento montos:

a) En el caso de una persona na- DEUDAS DEUDA TRIBUTARIA IMPORTE DE

SOLICITUD
tural que se le hubiese abierto PARA REFERIDA A
MATERIA DE LA DEUDA A
PRESENTAR REFINANCIAMIENTO GARANTIZAR
instruccin por delito tributa-
OBLIGACIN rio, ya sea que el procedimien- GARANTAS FRACCIONAMIENTO
tos se encuentre en trmite o APLAZAMIENTO
DE O APLAZAMIENTO Mayor a 100 UITs
El exceso de
PRESENTAR exista sentencia condenatoria CON
100 UITs
GARANTAS por delito, con anterioridad a FRACCIONAMIENTO
Por el integro de la
la presentacin de la Solicitud.
deuda
b) Si el representante legal o el Los tipos de garantas que puede otorgar el deudor tributario,
responsable solidario del deu- de acuerdo a la Solicitud presentada son las siguientes:
dor tributario, a travs de este
ltimo, hubiera incurrido en DEUDA TRIBUTARIA IMPORTE DE
SOLICITUD
MATERIA DE LA DEUDA A
delito tributario, encontrn- REFERIDA A
REFINANCIAMIENTO GARANTIZAR
dose en la situacin a que se TIPOS
refiere el supuesto anterior DE GARAN- Fraccionamiento
TAS QUE CARTA Aplazamiento o Deuda a
Inters al rebatir diario sobre el FIANZA Aplazamiento con garantizar + 5%
Aplazamiento PUEDE Fraccionamiento
monto de la deuda acogida. OTORGAR
Fraccionamiento,
Inters al rebatir mensual sobre el EL DEUDOR HIPOTECA
Aplazamiento
Debe exceder en
INTERS Fraccionamiento DE PRIMER 40% el monto de la
saldo de la deuda acogida. TRIBUTARIO o Aplazamiento con
RANGO deuda a garantizar
APLICABLE Fraccionamiento
80% de la TIM vigente a la fecha Fraccionamiento,
Debe exceder en
Tasa de Inters de emisin de la Resolucin Apro- GARANTA Aplazamiento
40% el monto de la
MOBILIARIA o Aplazamiento con
batoria. deuda a garantizar
Fraccionamiento
a) Si disminuye:
- Aplazamiento, se tendr en cuenta la nueva TIM a partir Las tasas de inters a aplicar son las siguientes:
de la fecha de su vigencia.
SOLICITUD REFERIDA A TASA DE INTERS
- Fraccionamiento, para el clculo de las cuotas se tendra APLICACIN
TASAS DE - Slo Fraccionamiento 80% de la TIM vigente
en cuenta la TIM vigente al primer da calendario de cada a la fecha de emisin
INTERS - Slo Aplazamiento
mes: En caso de tratarse de la 1ra. cuota, no se tomar de la Resolucin
en cuenta la nueva TIM respecto de los intereses diarios - Aplazamiento con Fracciona- Aprobatoria
miento
de fraccionamiento. Las cuotas se mantendran constan-
tes, reducindose el nmero de las que se encuentren
pendientes de cancelacin o permitiendo el ajuste de la El monto de la Cuota Mensual es fijo, a excepcin de la primera
ultima cuota. cuota. Estas vencen el ltimo da hbil de cada mes, a partir
VARIACIN - Aplazamiento con fraccionamiento, se tendr en cuenta del mes siguiente de aprobacin de la Solicitud. La Cuota Men-
DE LA TIM lo antes sealado. sual no podr ser menor al 5% de la UIT vigente al momento
b) Si aumenta: de aprobar la Solicitud.
- Aplazamiento, se tendra en cuenta la nueva TIM a partir El pago de la primera cuota, de las cuotas constantes y de la l-
de la fecha de su vigencia. tima cuota, debern realizarse a travs del Sistema de Pago F-
- Fraccionamiento, para el clculo de las cuotas se tendra cil, para lo cual se debe proporcionar la siguiente informacin:
en cuenta la TIM vigente al primer da calendario de cada - Nmero de RUC.
mes. En caso de tratarse de la 1ra cuota, no se tomar en
cuenta la nueva TIM respecto de los intereses diarios de - Perodo Tributario, correspondiente al mes y ao en que
fraccionamiento. El nmero de las cuotas se mantendr se emita la Resolucin Aprobatoria del Refinanciamien-
constante incrementndose su monto. to. Por ejemplo: Si la fecha de emisin de la Resolucin es
- Aplazamiento con fraccionamiento, se tendr en cuenta CANCELA- 20.06.2017, se debe consignar 06-2017.
lo antes sealado. CIN - Cdigo de Tributo:
DE CUOTAS
Para el pago de la deuda comprendida en el Aplazamiento y/o MENSUALES CDIGO DESCRIPCIN
Fraccionamiento, se utilizar los siguientes cdigos.
8030 TESORO
CDIGO DESCRIPCIN 5060 FONAVI
8021 TESORO 5239 ESSALUD
CDIGO 5031 FONAVI 5332 ONP
DE TRIBUTO 7203 FONCOMN
O CONCEPTO 5216 ESSALUD
5315 ONP 7206 REGALAS MINERAS - LEY N 28258
A PAGAR
7201 FONCOMN 7208 REGALAS MINERAS - LEY N 29788
7205 REGALAS MINERAS - LEY N 28258 7211 GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
7207 REGALAS MINERAS - LEY N 29788
- Nmero de Resolucin Aprobatoria.
7209 GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA - Importe a Pagar.

32 Asesor Empresarial
 I ndicadores
Panorama
Tributarios
Empresarial
PLAZOS PARA INTERPONER RECURSOS IMPUGNATORIOS UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
PLAZO PARA PLAZO PARA
2012 - 2017
RECURSO ACTO IMPUGNADO
INTERPONER RESOLVER PERODO IMPORTE BASE LEGAL
Resolucin de Determinacin. 2012 S/ 3 650 D.S. N 233-2011-EF
20 DAS
Resolucin de Multa. 9 meses
HBILES 2013 S/ 3 700 D.S. N 264-2012-EF
RECURSO Orden de Pago.
DE 2014 S/ 3 800 D.S. N 304-2013-EF
Resolucin de comiso de bienes.
RECLAMA-
5 DAS Internamiento temporal de vehculos. 20 das 2015 S/ 3 850 D.S. N 374-2014-EF
CIN
HBILES Cierre temporal de establecimiento. hbiles 2016 S/ 3 950 D.S. N 397-2015-EF
Resoluciones que sustituyan al cierre. 2017 S/ 4 050 D.S. N 353-2016-EF
15 DAS Resolucin que resuelve la reclamacin interpuesta contra la Re-
12 meses
HBILES solucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago.
TASAS DE INTERS MORATORIO (TIM)
Resolucin que resuelve la reclamacin contra la resolucin por
5 DAS 20 das TIM SUNAT
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre
HBILES hbiles PERODO
RECURSO temporal de establecimiento y Resoluciones que sustituyen el cierre. MN ME
DE 20 DAS
APELACIN Apelacin de puro derecho. 12 meses Hasta el TIM Mensual 1,5% 0,75%
HBILES
28.02.2010 TIM Diaria 0,05% 0,025%
Apelacin de puro derecho contra Resoluciones que establezcan
10 DAS sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de veh- 20 das A partir del TIM Mensual 1,20% 0,60%
HBILES culos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesiona- hbiles 01.03.2010
les independientes, as como las Resoluciones que las sustituyan. TIM Diaria 0,04% 0,02%

ACTOS RECLAMABLES CLCULO DE LA TIM A APLICAR

Resolucin de determinacin. TIM A APLICAR TIM DIARIA x N DE DAS
Resolucin de multa. Hasta el
Orden de pago. 0,05% x N de Das
28.02.2010
Resolucin ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinacin de la obligacin tributaria.
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre A partir del
0,04% x N de Das
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes. 01.03.2010
Resoluciones que sustituyan los actos previstos en el punto precedente.
Actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria. TASAS DE INTERS POR DEVOLUCIONES
Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolucin.
Resoluciones que determinan la prdida de fraccionamiento de carcter general o particular. DEVOLUCIONES PAGOS
INDEBIDOS O EN EXCESO
PLAZOS DE PRESCRIPCIN PERODO PERCEPCIONES
Para determinar la obligacin tributaria, para exigir su pago y aplicar sanciones, as como MN ME Y
4 AOS
para solicitar o efectuar la compensacin o solicitar la devolucin. RETENCIONES
6 AOS Para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. A partir del
0,50% 0,30% 1,2%
10 AOS Cuando el Agente de Retencin o Percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. 01.01.2012

OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

TERCERA CATEGORA
Ingresos Brutos anuales que no superen las 300 UITs
Registro de ventas e ingresos; Registro de compras y Libro Diario de formato simplificado.
(Contabilidad Simplificada).
Ingresos Brutos anuales desde 300 hasta 500 UITs. Registro de Ventas e Ingresos; Registro de Compras; Libro Diario y Libro Mayor.
Ingresos Brutos anuales superiores a 500 UITs hasta Registro de Ventas e Ingresos; Registro de Compras; Libro Diario; Libro Mayor; Libro de
1 700 UITs. Inventarios y Balances.
Ingresos Brutos anuales superiores a 1 700 UITs Registro de Ventas e Ingresos; Registro de compras; Libro Diario; Libro Mayor; Libro de
RGIMEN (Contabilidad Completa). Inventarios y Balances y Libro Caja y Bancos.
GENERAL
De corresponder tambin estarn obligados a llevar:
Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la LIR.
Registro de Activos Fijos.
Otros libros y registros. Registro de Costos.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Otros libros exigidos por las leyes, reglamentos o resoluciones de superintendencia.
Ingresos Brutos anuales que no superen las 300 UITs Registro de Ventas e Ingresos; Registro de Compras y Libro Diario de Formato
(Contabilidad Simplificada). Simplificado.
RGIMEN
MYPE Ingresos Brutos anuales desde 300 hasta 500 UITs. Registro de Ventas e Ingresos; Registro de Compras; Libro Diario y Libro Mayor.
TRIBUTARIO
Ingresos Brutos anuales superiores a 500 UITs hasta Registro de Ventas e Ingresos; Registro de Compras; Libro Diario; Libro Mayor; Libro de
1 700 UITs. Inventarios y Balances.
RGIMEN Registro de Ventas
Personas naturales y personas jurdicas.
ESPECIAL Registro de Compras
Personas naturales que realizan, actividad empresarial,
NRUS No estn obligados a llevar libros y/o registros contables.
personas naturales no profesionales.

Primera Quincena - Setiembre 2017 33

 I ndicadores Tributarios
OTRAS RENTAS
Personas naturales que perciban: Libro de Ingresos y Gastos, siempre que en el ejercicio gravable anterior o
SEGUNDA Intereses Ganancias de Capital en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas que excedan de
CATEGORA Regalas Otras rentas 20 UITs.
Dividendos
CUARTA No est obligado a llevar libros.
CATEGORA

OBLIGACIN DE LLEVAR INVENTARIO Y CONTABILIDAD DE COSTOS (*) (**)

LOS DEUDORES TRIBUTARIOS CUYOS: DEBERN:
Llevar Sistema de Contabilidad de Costos, el cual incluye:
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a Registro de Costos.
1 500 UITs del ejercicio en curso. Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a
Llevar Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
500 UITs y menores o iguales a 1 500 UITs del ejercicio en curso.
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a
No llevan Registro viculados a la contabilidad de costos.
500 UITs del ejercicio en curso.
(*)
Los contribuyentes obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado estn exceptuados de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
(**)
Todos los contribuyentes estn obligados a practicar inventario fsico al final del ejercicio.

PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

LIBRO O REGISTRO VINCULADO
CD.
A ASUNTOS TRIBUTARIOS
1 Libro Caja y Bancos
2 Libro de Ingresos y Gastos
3 Libro de Inventarios y Balances
Libro de Retenciones Incisos e)
4 y f) del Artculo 34 de La Ley (10) das guiente a aqul en que se realice el
del Impuesto a La Renta
5 Libro Diario
Libro Diario de Formato Sim-
5A
plificado
6 Libro Mayor
7 Registro de Activos Fijos
8 Registro de Compras
9 Registro de Consignaciones
10 Registro de Costos
11 Registro de Huspedes
Registro de Inventario Perma-
12
nente en Unidades Fsicas
Registro de Inventario Perma-
13
nente Valorizado
14 Registro de Ventas e Ingresos
Registro de Ventas e Ingresos -
15 Artculo 23 Resolucin de Super- (10) das guiente a aqul en que se emita el com-
intendencia N 266-2004/SUNAT hbiles probante de pago respectivo.
Mximo Acto o circunstancia que determina el
atraso inicio del plazo para el mximo atraso
permitido permitido
Desde el primer da hbil del mes siguien-
Tres (3) te a aqul en que se realizaron las opera-
meses ciones relacionadas con el ingreso o sali-
da del efectivo o equivalente del efectivo.
Tratndose de deudores tributarios que ob-
tengan rentas de segunda categoria: Desde
el primer da hbil del mes siguiente a aqul
Diez en que se cobre, se obtenga el ingreso o se
(10) dias haya puesto a disposicin la renta.
hbiles Tratndose de deudores tributarios que ob-
tengan rentas de cuarta categoria: Desde el
primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se emita el comprobante de pago.
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del
meses ejercicio gravable.
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
hbiles pago.
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes si-
meses guiente de realizadas las operaciones.
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes si-
meses guiente de realizadas las operaciones.
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes si-
meses guiente de realizadas las operaciones.
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del
meses ejercicio gravable.
Desde el primer da hbil del mes si-
Diez
guiente al que corresponda el Registro
(10) das
de las Operaciones segn las normas
hbiles
sobre la materia.
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
(10) das guiente a aqul en que se recepcione el
hbiles comprobante de pago respectivo.
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del
meses ejercicio gravable.
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
(10) das guiente a aqul en que se emita el com-
hbiles probante de pago respectivo.
Un (1)
Desde el primer da hbil del mes si-
mes
guiente de realizadas las operaciones
Tres (3) relacionadas con la entrada o salida de
bienes.
meses
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
(10) das guiente a aqul en que se emita el com-
hbiles probante de pago respectivo.
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
Mximo Acto o circunstancia que determina el
LIBRO O REGISTRO VINCULADO
CD. atraso inicio del plazo para el mximo atraso
A ASUNTOS TRIBUTARIOS
permitido permitido
Desde el primer da hbil del mes si-
Diez
Registro del Rgimen de Per- guiente a aquel en que se emita el do-
16 (10) das
cepciones cumento que sustenta las transacciones
hbiles
realizadas con los Clientes.
Desde el primer da hbil del mes si-
Diez guiente a aqul en que se recepcione o
Registro del Rgimen de Reten-
17 (10) das emita, segun corresponda, el documen-
ciones
hbiles to que sustenta las transacciones reali-
zadas con los proveedores.
Diez Desde la fecha de ingreso o desde la fe-
18 Registro IVAP (10) das cha del retiro de los bienes del Molino,
hbiles segn corresponda.
Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
quisiciones Artculo 8 Resolu-
19 (10) das guiente a aqul en que se recepcione el
cin de Superintendencia N
hbiles comprobante de pago respectivo.
022-98/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
siciones - Inciso a) Primer Prrafo
20 (10) das guiente a aqul en que se recepcione el
Artculo 5 Resolucin de Super-
hbiles comprobante de pago respectivo.
intendencia N 021-99/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
siciones - Inciso a) Primer Prrafo
21 (10) das guiente a aqul en que se recepcione el
Artculo 5 Resolucin de Super-
hbiles comprobante de pago respectivo.
intendencia N 142-2001/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
siciones - Inciso c) Primer Prrafo
22 (10) das guiente a aqul en que se recepcione el
Artculo 5 Resolucin de Super-
hbiles comprobante de pago respectivo.
intendencia N 256-2004/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
siciones - Inciso a) Primer Prrafo
23 (10) das guiente a aqul en que se recepcione el
Artculo 5 Resolucin de Super-
hbiles comprobante de pago respectivo.
intendencia N 257-2004/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
siciones - Inciso c) Primer Prrafo
24 (10) das guiente a aqul en que se recepcione el
Artculo 5 Resolucin de Super-
hbiles comprobante de pago respectivo.
intendencia N 258-2004/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
siciones - Inciso a) Primer Parrafo
25 das guiente a aqul en que se se recepcione
Artculo 5 Resolucin de Super-
hbiles el comprobante de pago respectivo.
intendencia N 259-2004/SUNAT
Desde el primer da hbil del mes si-
guiente a aqul en que la cooperativa
agraria reciba las comunicaciones o de-
Registro de Socios de Coopera-
Diez (10) claraciones juradas a que hace referen-
tivas Agrarias y otros integran-
32 das cia el Reglamento de la Ley N 29972, o
tes - Artculo 4 de la Resolu-
hbiles emita o reciba el comprobante de pago
cin N 360-2013/SUNAT
respectivo, segn sea el caso, por las ad-
quisiciones a sus socios, o se produzca la
cancelacin de la inscripcin del socio.

NOTA: Los contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentra en la zonas declaradas en estado de emergencia, utilizarn el cronograma establecido en el Anexo N 4 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 100-2017/SUNAT (14.04.2017).

34 Asesor Empresarial
 3
S eccin
C ontabilidad
INFORME

Cul es el tratamiento contable de los gastos de representacin? .................................................................. 35

OPERATIVIDAD CONTABLE

Cmo se contabilizan los intereses? . ....................................................................................................... 39

PRCTICA CONTABLE

Contabilizacin del recargo al consumo .................................................................................................... 43

INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 45

Informe Contable
Cul es el tratamiento contable de los gastos de representacin?
A propsito del prximo cierre del ejercicio

1. GASTO DEDUCIBLE
Los gastos de representacin que in-
curra la empresa en el desarrollo de
sus actividades, tambin pueden ser
deducibles de la Renta Bruta de terce-
ra categora. As lo establece el inciso
q) del artculo 37 de la Ley del Im-
puesto a la Renta (LIR), segn el cual
a fin de establecer la renta neta de
tercera categora, son deducibles de
la renta bruta entre otros conceptos,
los gastos de representacin propios
del giro o negocio.
2. DEFINICIN DE GASTOS DE
REPRESENTACIN
El inciso m) del artculo 21 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la
Renta (Reglamento de la LIR) define a
los gastos de representacin propios
del giro del negocio como:
Los efectuados por la empresa con
el objeto de ser representada fuera
de sus oficinas, locales o estable-
cimientos (por ejemplo, cenas de
negocios).
Los gastos destinados a presentar
una imagen que le permita man-
tener o mejorar su posicin de
mercado, incluidos los obsequios y
agasajos a clientes.
Agrega el segundo prrafo del inciso
m) antes citado, que no se encuen-
tran comprendidos en el concepto de
gastos de representacin, los gastos
de viaje y las erogaciones dirigidas
a la masa de consumidores reales o
potenciales, tales como los gastos de
propaganda.
En relacin a esta definicin debe te-
nerse muy en claro la diferencia entre
los gastos de representacin, los gas- pueda demostrarse la relacin de
tos de viaje y las erogaciones dirigidas causalidad con las rentas gravadas,
a la masa de consumidores reales o lo cual debe ser evaluado en cada
potenciales. As, en la RTF N 11915- concreto.
3-2007 el Tribunal Fiscal ha sealado b) Bancarizacin
que el principal elemento diferencia-
dor entre los gastos de representa- Como se sabe, de acuerdo a lo que
cin y los gastos a que se refiere el establece el artculo 3 de la Ley para
segundo prrafo del inciso m) del ar- la Lucha contra la Evasin y para la
tculo 21 del Reglamento de la Ley Formalizacin de la Economa, las
del Impuesto a la Renta (entre stos, obligaciones que se cumplan me-
los gastos de publicidad), constituye diante el pago de sumas de dinero
el hecho que estos ltimos son eroga- cuyo importe sea superior a S/ 3 500
ciones dirigidas a la masa de consu- US$ 1 000 se debern pagar utili-
midores reales o potenciales y no as zando Medios de Pago, aun cuando
el elemento netamente promocional, se cancelen mediante pagos parciales
teniendo en consideracin que este menores a dichos montos.
ltimo puede verificarse tambin en En ese sentido, tratndose de gastos
el caso de un gasto de representacin
de representacin que sobrepasen el
en el cual constituye objeto de promo- monto antes sealado, los mismos
cin la imagen misma de la empresa,
sern deducibles en tanto se hayan
precisando que Bajo los alcances cancelado utilizando para tal efecto,
del segundo prrafo del inciso m) del alguno de los medios de pago previs-
artculo 21 del Reglamento de la tos por la ley.
LIR, deben considerarse a aquellas
erogaciones dirigidas a un conjunto c) Formalidad del comprobante de
o reunin de consumidores reales o pago
potenciales que tengan por objeto la Los gastos de representacin necesa-
promocin de un producto que sea o riamente deben estar sustentados con
pueda ser adquirido, utilizado o dis- comprobantes de pago que den de-
frutado por stos en su condicin de recho a sustentar costo o gasto para
destinatarios finales. efecto tributario, en los que se debe
consignar claramente el detalle del
3. CONDICIONES GENERALES gasto incurrido.
PARA LA DEDUCCIN DEL
Sin embargo, tratndose de consumos
GASTO
en restaurantes o similares, el mismo
a) Causalidad puede sustentarse con comprobantes
de pago en los que se consigne el de-
La deduccin de los gastos de repre- talle del consumo realizado o nica-
sentacin proceder en la medida en
mente la frase por consumo. As lo
que stos se encuentren acreditados ha establecido incluso la propia Ad-
fehacientemente mediante compro- ministracin Tributaria quien en el In-
bantes de pago que den derecho a forme N 012-2001-SUNAT/K00000
sustentar costo o gasto y siempre que ha sealado que Los negocios

Primera Quincena - Setiembre 2017 35

Seccin Contabilidad
que brindan el servicio de expendio
de comidas y bebidas tales como res-
taurantes y bares que en virtud de la
prestacin de dicho servicio expiden
boletas de venta, cumplen con el re-
quisito de indicar el tipo de servicio
prestado, previsto en el numeral 3.7
del artculo 8 del RCP, al consignar
en los mencionados comprobantes de
pago la frase por consumo, agregan-
do que Los negocios a que se refie-
re el prrafo anterior, cumplirn con
el requisito relativo a la descripcin
o tipo de servicio contemplado en el
numeral 1.9 del artculo 8 del RCP,
si es que en las facturas que expiden
consignan la frase por consumo. Sin
embargo, en la medida que resulte
posible indicar la cantidad y/o unidad
de medida en relacin con el servicio
prestado, tambin deber consignarse
esta informacin en la factura.
4. LMITE PARA SU DEDUCCIN
Los gastos de representacin sern
deducibles en la parte que, en con-
junto, no excedan del medio por cien-
to (0,5%) de los ingresos brutos, con
un lmite mximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias.
Para estos efectos, se considerar
como ingresos brutos, a los ingresos
brutos menos las devoluciones, boni-
ficaciones, descuentos y dems con-
ceptos de naturaleza similar que res-
pondan a la costumbre de la plaza.
5. CRDITO FISCAL EN GASTOS
DE REPRESENTACIN
En relacin al IGV de compras que
puede tomarse como crdito fiscal, el
segundo prrafo del inciso a) del art-
culo 18 de la Ley del IGV define que
el crdito fiscal mensual se calcular
de acuerdo al procedimiento que es-
tablezca el Reglamento.
Sobre el particular, el numeral 10
del artculo 6 del Reglamento de la
Ley del IGV prescribe que los gastos
de representacin propios del giro o
negocio otorgarn derecho a crdito
fiscal, en la parte que, en conjunto, no
excedan del medio por ciento (0,5%)
de los ingresos brutos acumulados en
el ao calendario hasta el mes en que
corresponda aplicarlos, con un lmite
mximo de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias acumulables
durante un ao calendario.
Esto significa que si en un mes de-
terminado se exceda alguno de los
lmites establecidos para el uso del
crdito fiscal respecto de los gastos
de representacin propios del giro o
negocio, dicho exceso no generar
derecho a crdito fiscal.
36 Asesor Empresarial
Como se observa, el tratamiento que
merecen los gastos de representacin
tanto para el Impuesto a la Renta
como para el IGV son distintos, pues
mientras en el primero el lmite se de-
termina anualmente, en el segundo la
determinacin del crdito fiscal que
corresponda se realiza mensualmen-
te, considerando los ingresos acumu-
lados al mes del que se est determi-
nando el crdito fiscal.
JURISPRUDENCIA
Qu se entiende por Gastos de Representacin?
RTF N 0214-5-2000 (05.05.2000)
Al cumplirse el principio de causalidad entre la fe-
cha de adquisicin de las cajas de whisky y la de
la realizacin del evento, se concluye que dicho
licor fue adquirido para ser destinado a la aten-
cin de los clientes, que asistieron a la realizacin
del desfile de modas, dicho egreso corresponde
a un gasto de representacin brindado con la fi-
nalidad de mantener su imagen en el mercado.
Los gastos de representacin deben ser
razonables?
RTF N 1989-4-2002 (12.04.2002)
Dado que la recurrente se dedica a la venta al
por menor de artculos electrodomsticos, resulta
razonable, que a fin de dar una buena imagen,
pueda brindar alguna atencin al pblico ofre-
ciendo bebidas gaseosas, siendo adems los
montos razonables, lo que encuadra en el su-
puesto previsto en la norma.
Es necesario que los gastos de represen-
tacin estn acreditados?
RTF N 0240-5-2002 (18.01.2002)
Al no encontrarse acreditado que las adquisicio-
nes realizadas por la recurrente hayan sido des-
tinadas a agasajos y atenciones a los clientes as
como utilizadas en reuniones de demostracin
de sus instalaciones y ofrecimiento de los servi-
cios que presta, pues no se evidencia pruebas
que demuestren que efectivamente tal haya sido
el destino de dichas adquisiciones, no siendo su-
ficiente el mero dicho de sta, por lo que los re-
paros efectuados se encuentran conforme a Ley.
La entrega de agendas de cuero a clientes
en forma selectiva y personalizada califi-
ca como gasto de representacin?
RTF N 06749-3-2003
La entrega de agendas de cuero realizadas por
la recurrente a sus clientes en forma selectiva y
personalizada, no califica como un gasto de pro-
paganda sino como un gasto de representacin.
Es necesario acreditar los gastos de re-
presentacin?
RTF N 06573-5-2004
Slo el hecho que los gastos de representacin
no superen el lmite establecido no implica que
el gasto deba ser aceptado automticamente
como de representacin, correspondiendo ms
bien presentar pruebas que razonablemente per-
mitan concluir que se observaba el principio de
causalidad y que participaban de la naturaleza
de los gastos de representacin.
Los gastos realizados para efectos de
una promocin masiva, califican como
gastos de representacin?
RTF N 756-2-2000
Se encuentran fuera del concepto de gastos de
representacin aquellos gastos realizados para
efectos de una promocin masiva, entre lo que
se incluye la promocin de ventas, entre otros,
dirigida a la masa de consumidores reales o po-
tenciales.
Los gastos de las empresas destinados a
promocionar la venta de sus productos
son deducibles?
RTF N 02200-5-2005
Los gastos de las empresas destinados a promo-
cionar la venta de sus productos son propios de
su giro, por lo que podran ser deducibles de la
renta bruta de tercera categora y en tal sentido
las entregas de bienes con fines promocionales
podran constituir gastos deducibles por cumplir
con el principio de causalidad siempre y cuando
se acredite la relacin del gasto con la produc-
cin de renta.
Cules son los conceptos que estn ex-
cluidos del concepto gastos de represen-
tacin?
RTF N 756-2-2000
Cuando el inciso m) del artculo 21 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta alude al
trmino gastos de propaganda no est dispo-
niendo que slo stos se encuentren excluidos de
la definicin de gastos de representacin pues
la referencia a stos es slo a ttulo de ejemplo,
debiendo encontrarse dentro de la excepcin
aquellos gastos realizados para efectos de una
promocin masiva, entre los que se incluira la
publicidad, la promocin de ventas y las relacio-
nes pblicas de acuerdo a la referencia que para
tal efecto hace Philiph Kotler en su libro Funda-
mentos de la Mercadotecnia esto es actividades
desarrolladas por la empresa con la finalidad de
informar, persuadir, recordar, etc, sobre la or-
ganizacin o sobre un producto, dirigidos a la
masa de consumidores reales o potenciales.
Conceptos que estn excluidos del concep-
to gastos de representacin
RTF N 11915-3-2007
El principal elemento diferenciador entre los gas-
tos de representacin y los gastos a que se refiere
el segundo prrafo del inciso m) del artculo 21
del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
(entre stos los gastos de publicidad), constituye
el hecho que stos ltimos son erogaciones diri-
gidas a la masa de consumidores reales o po-
tenciales y no as el elemento netamente promo-
cional, teniendo en consideracin que este ltimo
puede verificarse tambin en el caso de un gasto
de representacin en el cual constituye objeto de
promocin la imagen misma de la empresa.
Cules son los conceptos que estn ex-
cluidos del concepto gastos de represen-
tacin?
RTF N 11915-3-2007
Bajo los alcances del segundo prrafo del inciso
m) del artculo 21 del reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, deben considerarse a aque-
llas erogaciones dirigidas a un conjunto o reunin
de consumidores reales o potenciales que tengan
por objeto la promocin de un producto que sea
o pueda ser adquirido, utilizado o disfrutado por
stos en su condicin de destinatarios finales.
Es necesario acreditar los gastos de re-
presentacin?
RTF N06610-3-2003
Si bien la adquisicin de las cinco cajas de whis-
ky para agasajar a sus trabajadores y otorgarlas
como obsequios a sus clientes y proveedores por
las fiestas de navidad y fin de ao, encuadra-
ran dentro del principio de causalidad, toda vez
que existe un consenso generalizado respecto a
que tales actividades contribuyen a la formacin
de un ambiente propicio para la productividad

del personal, constituyendo por otro lado, una
prctica comercial usual que permite mantener
o mejorar la imagen de la empresa frente a sus
clientes y proveedores, sin embargo, para que
los mismos fueran aceptados como gastos de-
ducibles y por ende otorgaran derecho a crdito
fiscal, deba acreditarse que el bien hubiera sido
efectivamente entregado a los beneficiarios.
Es necesario acreditar los gastos de re-
presentacin?
RTF: 05029-5-2002
Si bien los referidos gastos se encuentran sus-
tentados en los comprobantes de pago corres-
pondientes, la recurrente no ha acreditado que
hayan sido incurridos efectivamente con motivo
de agasajos y reuniones con sus clientes, para lo
cual debi acreditar por lo menos la razn por la
que se realizaron dichos gastos.
INFORMES SUNAT
Es posible sustentar gastos con documen-
tos que consignen la frase por consumo?
INFORME N 012-2001-SUNAT/K00000
Los negocios que brindan el servicio de expendio
de comidas y bebidas tales como restaurantes
y bares que en virtud de la prestacin de dicho
servicio expiden boletas de venta, cumplen con
el requisito de indicar el tipo de servicio presta-
do, previsto en el numeral 3.7 del artculo 8 del
RCP, al consignar en los mencionados compro-
bantes de pago la frase por consumo.
Los negocios a que se refiere el prrafo anterior,
cumplirn con el requisito relativo a la descrip-
cin o tipo de servicio contemplado en el numeral
1.9 del artculo 8 del RCP, si es que en las fac-
turas que expiden consignan la frase por con-
sumo. Sin embargo, en la medida que resulte
posible indicar la cantidad y/o unidad de medida
en relacin con el servicio prestado, tambin de-
ber consignarse esta informacin en la factura.
Cmo determinar el lmite de gastos de
representacin?
INFORME N 051-2014-4B0000
Para establecer el lmite a la deduccin de los
gastos de representacin a que se refiere el inci-
so q) del artculo 37 de la Ley, no debe conside-
rarse dentro del concepto de ingresos brutos a
la ganancia por diferencia de cambio.
Tratamiento del IGV de los Gastos de Re-
presentacin
INFORME N 042 -2004-SUNAT-2B0000
En caso que en un mes determinado se exceda
alguno de los lmites establecidos para el uso del
crdito fiscal respecto de los gastos de represen-
tacin propios del giro o negocio, dicho exceso
no generar derecho a crdito fiscal.
6. ENTREGA DE OBSEQUIOS DE
FIN DE AO
a)
Tratamiento para efectos del
Impuesto a la Renta
Uno de los hechos que sucede con fre-
cuencia con ocasin de las fiestas de
fin de ao, tiene que ver con los obse-
quios que realizan las empresas a sus
principales clientes, proveedores, y
en general a todas aquellas personas
que la empresa considera, le ayuda-
rn a mejorar o mantener su imagen.
Seccin Contabilidad
Dentro de estos obsequios, podemos
ubicar la entrega de licores, canastas,
panetones, entre otros similares.
En ese sentido, debe considerarse que
estos obsequios califican como Gas-
tos de Representacin, por lo que en
tanto, no superen el lmite del 0,5%
de los ingresos brutos, con el lmite
mximo de cuarenta (40) Unida- des
Impositivas Tributarias, podrn ser
deducibles a efectos de determinar la
Renta Neta del Ejercicio.
b)
Tratamiento para efectos del
IGV
Uso del IGV de adquisicin como
Crdito Fiscal
En relacin al uso del IGV de la ad-
quisicin de los bienes antes sea-
la- dos, debemos considerar que en
tanto constituyan gastos deducibles
(es decir si no superen los lmites an-
tes sealados, y en tanto se encuen-
tren debidamente sustentados), po-
dra ser utilizado como crdito fiscal,
para lo cual deber seguirse el pro-
cedimiento sealado en el punto 5
anterior.
Retiro Gravado con el IGV
De otra parte, respecto de la entrega
de estos bienes, debemos recordar
que la misma est gravada con el IGV,
bajo la calificacin de retiro de bienes.
En ese sentido, debemos tener en
cuenta que en la oportunidad de la
entrega de esos bienes a los terceros,
se deber gravar dicha entrega con el
18% del IGV, impuesto que deber ser
asumido por la empresa que efecta
la entrega, monto que no ser dedu-
cible para efectos del Impuesto a la
Renta como gasto.
c) Obligacin de emitir Compro-
bantes de Pago
En relacin a la emisin de compro-
bantes de pago por la entrega de
bienes, es pertinente indicar que aun
cuando se trate de una transferencia
gratuita, por la misma se debe emitir
un comprobante de pago.
As lo establece el artculo 6 del Re-
glamento de Comprobantes de Pago
(RCP), segn el cual estn obligados
a emitir comprobantes de pago, entre
otros sujetos, las personas naturales
o jurdicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas, sociedades de
hecho u otros entes colectivos que
realicen transferencias de bienes a t-
tulo gratuito u oneroso, derivadas de
actos y/o contratos de compraventa,
permuta, donacin, dacin en pago
y en general todas aquellas operacio-
nes que supongan la entrega de un
bien en propiedad.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
LMITE DE GASTOS
DE REPRESENTACIN
La empresa OTC INVESMENT S.A.C.
dedicada a la comercializacin de ar-
tefactos para el hogar, ha incurrido
dentro del ejercicio 2017 en gastos
de representacin por un importe de
S/24356. Sobre el particular, el ge-
rente general de la empresa consulta
si los mismos sern deducibles total-
mente. Considerar que los ingresos
brutos del ejercicio 2017 sumaron
S/4209908.
SOLUCIN:
Tal como hemos visto en el desarrollo
de este informe, los gastos de repre-
sentacin que puede deducir una em-
presa estn sujetos a un lmite equiva-
lente al 0,5% de los ingresos brutos,
con un lmite mximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.
En el caso expuesto por la empresa
OTC INVESMENT S.A.C. duran-
te el ejercicio 2017 ha incurrido en
S/ 24 356 por este tipo de gastos, por
lo que resulta necesario establecer si
los puede deducir en su integridad,
hacindose necesario realizar el si-
guiente proceso:
DETALLE IMPORTE
Gastos de Representacin 2017 S/ 24 356
Lmite a deducir (el menor) S/ 21 050
- Lmite 1: 0,5% de ingresos brutos 2017
(S/ 4 209 908 * 0,5% = S/ 21 050)
- Lmite 2: 40 UIT
(S/ 4 050 * 40 = S/ 162 000)
Adicin va DDJJ Anual del IR 2017 S/ 3 306
De los clculos realizados se tiene
que por el ejercicio 2017 la empresa
OTC INVESMENT S.A.C. slo podr
deducir S/ 21 050 por conceptos de
gastos de representacin del total in-
currido (S/ 24 356), debiendo adicio-
nar la suma de S/ 3 306 al constituir
el exceso del lmite permitido.
CASO N 2
TRATAMIENTO DEL IGV
EN GASTOS DE REPRESENTACIN
Durante el mes de Diciembre del
2017, la empresa DOS MUNDOS
S.A.C. ha adquirido diversos bienes
para ser obsequiados a sus principa-
les clientes por S/ 2 956 (Gastos de
Representacin). Al respecto, nos con-
sultan acerca del tratamiento tributa-
rio que corresponde a estos gastos,
considerando que el acumulado de
estos gastos ascienden a S/10 256 y
que el total de ingreso brutos del ao
2017 es de S/ 1 908 158. Tener en
Primera Quincena - Setiembre 2017 37
Seccin Contabilidad
cuenta que siguiendo el procedimien-
to dispuesto por el Reglamento de la
Ley del IGV, hasta el mes de Noviem-
bre de 2017 no se haban excedido
los lmites mensuales.
SOLUCIN:
A efecto de determinar el tratamiento
que le corresponde a los Gastos de
Representacin cabe abordar su tra-
tamiento desde el punto de vista del
Impuesto a la Renta, del Impuesto
General a las ventas y del Contable.
Siendo as, mostramos a continuacin
dichos tratamientos:
a) Impuesto a la Renta
Como se recuerda, el inciso q) del ar-
tculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que a fin de establecer
la renta neta de tercera categora se
deducir de la renta bruta, entre otros
conceptos, aquellos gastos de repre-
sentacin propios del giro o negocio,
Sobre el particular, cabe sealar que
el inciso m) del artculo 21 del Re-
glamento de la LIR, establece que se
consideran gastos de representacin
propios del giro del negocio:
Los efectuados por la empresa con el
objeto de ser representada fuera de sus
oficinas, locales o establecimientos.
Los gastos destinados a presentar
una imagen que le permita man-
tener o mejorar su posicin de
mercado, incluidos los obsequios y
agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos
en el concepto de gastos de repre-
sentacin, los gastos de viaje y las
erogaciones dirigidas a la masa de
consumidores reales o potenciales,
tales como los gastos de propa-
ganda.
Es pertinente sealar que la deduc-
cin de los gastos que no excedan
del lmite sealado, proceder en la
medida en que aqullos se encuen-
tren acreditados fehacientemente me-
diante comprobantes de pago que
den derecho a sustentar costo o gasto
y siempre que pueda demostrarse su
relacin de causalidad con las rentas Gastos de Representacin
gravadas.
De otra parte, es pertinente indicar
que la deduccin de los gastos de re-
presentacin est supeditada a que,
en conjunto, no exceda del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos,
con un lmite mximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.
Para este efecto, se considerar los
ingresos brutos menos las devolucio-
nes, bonificaciones, descuentos y de-
ms conceptos de naturaleza similar
que respondan a la costumbre de la podr tomarse S/ 403, no pudiendo
plaza.
38 Asesor Empresarial
DETALLE
Gastos de Representacin 2017
Lmite 1: 0,5% de S/ 1 908 158
Lmite 2: 40 UIT (40 * S/ 4 050)
Lmite Gastos de Representacin
Gastos de Representacin No Deducibles
De los clculos realizados, podemos
concluir que slo podrn deducirse
como Gastos de Representacin la
suma de S/ 9 541, no pudindose
deducir el exceso de S/ 715.
b) Impuesto General a las Ventas
(IGV)
En relacin al IGV, cabe considerar
que los Gastos de Representacin
pueden representar la entrega de
bienes o el consumo de servicios. De
tratarse de la entrega de bienes, la
misma ser considerada como retiro
de bienes de acuerdo a las normas
del IGV. En ese sentido, dicha entrega
estar gravada con este impuesto, de-
biendo asumir la empresa el impuesto
correspondiente.
DETALLE
Valor de los bienes entregados
IGV por retiro de bienes
De otra parte, respecto del crdito
fiscal para efectos de los Gastos de
Representacin es conveniente consi-
derar que slo se podr tomar como
tal hasta el lmite establecido en el
punto anterior (0,5% de los Ingresos
Brutos con el lmite de 40 UITs).
Ello es as, pues de acuerdo a lo dis-
puesto por el inciso a) del artculo 18
de la Ley del IGV, slo otorgan dere-
cho a crdito fiscal, las adquisiciones
de bienes y prestaciones de servicios
que sustenten costo o gasto para efec-
tos del Impuesto a la Renta. Por ello, si
determinados Gastos de Representa-
cin exceden del lmite establecido, el
IGV que haya gravado dichos gastos
no ser tomado como crdito fiscal.
DETALLE IMPORTE
Gastos de Representacin
S/ 10 256
a Diciembre 2017
Gastos de Representacin
S/ 9 541
Deducibles
S/ 715
No Deducibles
DETALLE IMPORTE
Gastos de Representacin
S/ 2,956
de Diciembre 2017
Gastos de Representacin
S/ 715
No Deducibles
IGV que podr ser tomado
como Crdito Fiscal
De los clculos realizados se observa
que del total del IGV pagado por los
Gastos de Representacin incurridos
en el mes de Diciembre del 2017, slo
hacerlo por la suma de S/ 129.
IMPORTE ENFOQUE CONTABLE
S/ 10 256
S/ 9 541 a) Por la adquisicin de los bienes
S/ 162 000 XX
S/ 9 541 60 COMPRAS 2 956
S/ 715 603 Materiales auxilia-
res, suministros y
repuestos
6032 Suministros
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 532
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES TERCEROS 3 488
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisicin de di-
versos bienes para ser
obsequiados a nuestros
principales clientes.
XX
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 2 956
252 Suministros
2524 Otros suministros
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 2 956
613 Materiales auxilia-
IMPORTE res, suministros y
S/ 2 956 repuestos
S/ 532 x/x Por el destino de la adqui-
sicin de los bienes a ser
obsequiados a los clientes.
XX
b) Por la entrega de los bienes a
los clientes
XX
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 2 956
613 Materiales auxilia-
res, suministros y
repuestos
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 2 956
252 Suministros
2524 Otros suministros
x/x Por la entrega de los bie-
nes a nuestros clientes.
XX
64 GASTOS POR TRIBUTOS 129
641 IGV
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 129
401 Gobierno central
4011 IGV
IGV 40111 IGV Cuenta propia
x/x Por el IGV de compras que
S/ 1 846
no podr ser considera-
do como crdito fiscal, al
S/ 1 717 superarse el lmite para
deducir los gastos de Re-
S/ 129 presentacin.
XX
64 GASTOS POR TRIBUTOS 532
IGV 641 IGV
S/ 532
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 532
S/ 129 401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
S/. 403
x/x Por el IGV producto del re-
tiro de los bienes.
XX
Autor: Pineda Ruz, Magali
Contador Pblico, Maestra en la Universidad Inca
Garcilazo de la Vega, Especializacin en Auditora y
Tributacin.

Operatividad Contable
Cmo se contabilizan los intereses?
1. ASPECTOS GENERALES
En el presente informe nos avocare-
mos a estudiar el tratamiento contable
de los intereses, para lo cual analiza-
remos los requisitos para el reconoci-
miento y el devengo de los mismos,
asimismo trataremos sobre la aplica-
cin de la tasa de inters efectiva, las
implicancias en el Impuesto a la Renta
e IGV, as como los criterios esboza-
dos por la jurisprudencia del tribunal
fiscal y para una mejor comprensin
del tema se ha desarrollado un caso
prctico de prstamos e intereses,
tanto de la perspectiva del acreedor
como del deudor.
2. RECONOCIMIENTO CONTA-
BLE DE LOS INGRESOS POR
INTERESES
2.1 Tratamiento de la NIC 18
para efectos del reconoci-
miento de ingresos
Al respecto, el prrafo 30 de la NIC
18 Ingresos de Actividades Ordina-
rias seala que los ingresos por inte-
reses derivados del uso, por parte de
terceros, del dinero de la empresa de-
ben ser reconocidos utilizando el m-
todo del tipo de inters efectivo. Ade-
ms el prrafo 29 dispone que para
tal reconocimiento se deben cumplir
los siguientes requisitos:
a) Que sea probable que la entidad
reciba los beneficios econmicos
asociados con la transaccin; y
b) Que el importe de los ingresos de
actividades ordinarias pueda ser
medido de forma fiable.
2.2 El mtodo de inters efectivo
El Apndice A de la NIIF 9 define el
Mtodo del Inters Efectivo como el contractual completo del instrumento
mtodo que se utiliza para el clcu-
lo del costo amortizado de un activo
financiero o un pasivo financiero y
para la distribucin y reconocimien-
to de los ingresos por intereses o
gastos por intereses en el resultado
del periodo a lo largo del periodo
correspondiente.
Ahora bien, el costo amortizado de un
activo financiero o de un pasivo finan-
ciero es el importe al que fue medido
en su reconocimiento inicial un activo
Seccin Contabilidad
o pasivo financiero, menos los reem-
bolsos del principal, ms o menos,
la amortizacin acumulada, utilizan-
do el mtodo del inters efectivo, de
cualquier diferencia entre el importe
inicial y el importe al vencimiento y,
para activos financieros, ajustado por
cualquier correccin de valor por pr-
didas.
2.3 La tasa de inters efectiva
Es la tasa que descuenta exactamente
los pagos o cobros de efectivo futuros
estimados durante la vida esperada
del activo financiero o pasivo financie-
ro con respecto al valor en libros bru-
to de un activo financiero o al costo
amortizado de un pasivo financiero.
Para calcular la tasa de inters efecti-
va, una entidad estimar los flujos de
efectivo esperados teniendo en cuenta
todos los trminos contractuales del
instrumento financiero (por ejemplo,
pagos anticipados, duracin, opcio-
nes de compra y similares), pero no
tendr en cuenta las prdidas credi-
ticias esperadas. El clculo incluir
todas las comisiones y puntos bsicos
de inters, pagados o recibidos por
las partes del contrato, que integren
la tasa de inters efectiva, los costos
de transaccin y cualquier otra prima
o descuento. Se presume que los flu-
jos de efectivo y la vida esperada de
un grupo de instrumentos financieros
similares pueden ser estimados con
fiabilidad.
Sin embargo, en aquellos casos ex-
cepcionales en que los flujos de efec-
tivo o la vida restante de un instru-
mento financiero (o de un grupo de
instrumentos financieros) no puedan
ser estimados con fiabilidad, la en-
tidad utilizar los flujos de efectivo
contractuales a lo largo del periodo
financiero (o grupo de instrumentos
financieros).
2.4 Implicancias de las comisio-
nes en la aplicacin del m-
todo del inters efectivo
Al aplicar el mtodo del inters efec-
tivo, una entidad identificar las co-
misiones que sean parte integral
de la tasa de inters efectiva de un
instrumento financiero. La descrip-
cin de las comisiones por servicios
financieros puede no ser indicativa
de la naturaleza y sustancia del ser-
vicio prestado. Las comisiones que
son parte integral de la tasa de inters
efectiva de un instrumento financiero
se tratan como un ajuste a la tasa de
inters efectiva, a menos que el ins-
trumento financiero se mida a valor
razonable, reconociendo los cambios
en el valor razonable en el resultado
del periodo. En esos casos, las comi-
siones se reconocern como ingreso
de actividades ordinarias o como gas-
to cuando el instrumento se reconozca
inicialmente.
Las comisiones que son una parte in-
tegrante de la tasa de inters efectiva
de un instrumento financiero incluyen:
a) Las comisiones por iniciacin reci-
bidas por la entidad relacionadas
con la creacin o adquisicin de un
activo financiero. Estas comisiones
pueden incluir compensaciones por
actividades tales como la evalua-
cin de la situacin financiera del
prestatario, evaluacin y registro
de garantas, garantas colatera-
les y otros acuerdos de garanta,
negociacin de los trminos del
instrumento, preparacin y proce-
so de documentos y el cierre de la
transaccin. Estas comisiones son
una parte integrante de una rela-
cin con el instrumento financiero
resultante.
b) Las comisiones de compromiso re-
cibidas por la entidad para iniciar
un prstamo y es probable que la
entidad realice un acuerdo de prs-
tamo especfico. Estas comisiones
se consideran como la compensa-
cin por una implicacin continua-
da con la adquisicin de un instru-
mento financiero. Si el compromiso
expira sin que la entidad realice el
prstamo, la comisin se reconoce-
r como un ingreso de actividades
ordinarias en el momento de la ex-
piracin.
c) Las comisiones por iniciacin pa-
gadas en la emisin de pasivos
financieros medidos al costo amor-
tizado. Estas comisiones son una
parte integrante de la relacin que
se genera con un pasivo financiero.
Una entidad distinguir entre las
comisiones y costos que son par-
te integrante de la tasa de inters
Primera Quincena - Setiembre 2017 39
Seccin Contabilidad
efectiva para el pasivo financiero y
las que procedan de las comisiones
de creacin o apertura y los costos
de transaccin relacionados con el
derecho a proporcionar servicios,
tales como los servicios de gestin
de inversiones.
3. ASPECTOS TRIBUTARIOS
3.1 Implicancias en el Impuesto
a la Renta
a)
Reconocimiento del costo, in-
greso y gasto
En primer lugar debemos mencionar
que el artculo 20 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta establece que
en ningn caso los intereses formarn
parte del costo computable, por lo
cual para efectos tributarios los intere-
ses siempre sern considerados como
gasto.
Asimismo, debemos considerar que el
artculo 57 de la LIR dispone que las
rentas de la tercera categora se con-
siderarn producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen y que
esa regla tambin es aplicable para el
gasto. En ese sentido, para efectos del
Impuesto a la Renta los ingresos y los
gastos por intereses se deben consi-
derar cuando devengan.
b) Consideraciones para la deduc-
cin de los gastos por intereses
El inciso a) del artculo 37 del TUO de
la LIR establece que son deducibles:
a) Los intereses de deudas y los gas-
tos originados por la constitucin,
renovacin o cancelacin de las
mismas siempre que hayan sido
contradas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obten-
cin o produccin de rentas grava-
das en el pas o mantener su fuente
productora, con las limitaciones
previstas en los prrafos siguientes.
Solo son deducibles los intereses a
que se refiere el prrafo anterior
en la parte que excedan el monto
de los ingresos por intereses exo-
nerados e inafectos. Para tal efec-
to no se computarn los intereses
exonerados e inafectos generados
por valores cuya adquisicin haya
sido efectuada en cumplimiento de
una norma legal o disposiciones
del Banco Central de Reserva del
Per, ni los generados por valores
que rediten una tasa de inters,
en moneda nacional, no superior
al cincuenta por ciento (50%) de
la tasa activa de mercado prome-
dio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Super-
intendencia de Banca, Seguros y
40 Asesor Empresarial
Administradoras Privadas de Fon-
dos de Pensiones.
Tambin sern deducibles los inte-
reses de fraccionamientos otorga-
dos conforme al Cdigo Tributario.
As tambin se seala que sern
deducibles los intereses provenien-
tes de endeudamientos de con-
tribuyentes con partes vinculadas
cuando dicho endeudamiento no
exceda del resultado de aplicar el
coeficiente que se determine me-
diante decreto supremo sobre el
patrimonio del contribuyente; los
intereses que se obtengan por el
exceso de endeudamiento que re-
sulte de la aplicacin del coeficien-
te no sern deducibles.
Por su parte el inciso a) del artculo
21 del RLIR establece que tratndose
del inciso a) del artculo 37 de la LIR
se considerar lo siguiente:
1. Los incrementos de capital que den
origen a certificados o a cualquier
otro instrumento de depsitos rea-
justables en moneda nacional es-
tn comprendidos en la regla de la
compensacin a que se refiere el
segundo prrafo del inciso a) del
artculo 37 de la Ley.
(...)
5. El pago de los intereses de crditos
provenientes del exterior y la declara-
cin y pago del impuesto que grava
los mismos se acredita con las cons-
tancias correspondientes que expidan
las entidades del Sistema Financiero
a travs de las cuales se efectan di-
chas operaciones, de acuerdo a lo
que establezca la SUNAT.
6. El monto mximo de endeuda-
miento con sujetos o empresas vin-
culadas, a que se refiere el ltimo
prrafo del inciso a) del artculo
37 de la Ley, se determinar apli-
cando un coeficiente de 3 (tres) al
patrimonio neto del contribuyente
al cierre del ejercicio anterior.
Tratndose de sociedades o em-
presas que se escindan en el cur-
so del ejercicio, cada uno de los
bloques patrimoniales resultantes
aplicar el coeficiente a que se re-
fiere el prrafo anterior sobre la
proporcin que les correspondera
del patrimonio neto de la sociedad
o empresa escindida, al cierre del
ejercicio anterior, sin considerar las
revaluaciones voluntarias que no
tengan efecto tributario. En los ca-
sos de fusin, el coeficiente se apli-
car sobre la sumatoria de los pa-
trimonios netos de cada una de las
sociedades o empresas intervinien-
tes, al cierre del ejercicio anterior,
sin considerar las revaluaciones
voluntarias que no tengan efecto
tributario.
Los contribuyentes que se consti-
tuyan en el ejercicio considerarn
como patrimonio neto su patrimo-
nio inicial.
Si en cualquier momento del ejer-
cicio el endeudamiento con suje-
tos o empresas vinculadas excede
el monto mximo determinado en
el primer prrafo de este numeral,
solo sern deducibles los intereses
que proporcionalmente correspon-
dan a dicho monto mximo de en-
deudamiento.
Los intereses determinados con-
forme a este numeral solo sern
deducibles en la parte que, en
conjunto con otros intereses por
deudas a que se refiere el inciso a)
del artculo 37 de la Ley, excedan
el monto de los ingresos por intere-
ses exonerados e inafectos.
3.2 Implicancias en el Impuesto
General a las Ventas
El IGV grava los servicios prestados en
el pas y en ese sentido, define a los
servicios como toda prestacin que
una persona realiza para otra y por la
cual percibe una retribucin o ingreso
que se considere renta de tercera ca-
tegora para los efectos del Impuesto
a la Renta, aun cuando no est afecto
a este ltimo impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento finan-
ciero. Tambin se considera retribu-
cin o ingreso los montos que se per-
ciban por concepto de arras, depsito
o garanta y que superen el lmite es-
tablecido en el Reglamento.
Ahora bien, los intereses califican
como una retribucin por el servicio de
prstamo de dinero y en consecuencia
se encuentran gravados con el IGV.
3.3 Implicancias en la emisin
del Comprobante de Pago
El numeral 5 del artculo 5 del Re-
glamento de Comprobantes de Pago
establece que en la prestacin de ser-
vicios, incluyendo el arrendamiento y
arrendamiento financiero, el compro-
bante de pago debe emitirse cuando
alguno de los siguientes supuestos
ocurra primero:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin,
parcial o total, debindose emitir el
comprobante de pago por el mon-
to percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada
uno de los plazos fijados o con-
venidos para el pago del servicio,
 Seccin Contabilidad
debindose emitir el comprobante CUADRO DE INTERESES Y CUOTAS DEL PRSTAMO
de pago por el monto que corres- FACTURA IMPORTE
CUO- INTERS AMORTI- IGV DEL
ponda a cada vencimiento. TAS
PRSTAMO
1,2043%
CUOTA FIJA
ZACIN
SALDO
INTERS
POR A COBRAR
INTERESES MENSUAL
APLICACIN PRCTICA 1 100 000,00 1 204,30 9 000,00 7 795,70 92 204,30 216,77 1 421,07 9 216,77
2 92 204,30 1 110,42 9 000,00 7 889,58 84 314,72 199,87 1 310,29 9 199,87
3 84 314,72 1 015,40 9 000,00 7 984,60 76 330,12 182,77 1 198,17 9 182,77
CASO 4 76 330,12 919,24 9 000,00 8 080,76 68 249,36 165,46 1 084,71 9 165,46
PRSTAMO OTORGADO A UNA 5 68 249,36 821,93 9 000,00 8 178,07 60 071,29 147,95 969,87 9 147,95
EMPRESA Y RECONOCIMIENTO 6 60 071,29 723,44 9 000,00 8 276,56 51 794,73 130,22 853,66 9 130,22
DE INTERESES 7 51 794,73 623,76 9 000,00 8 376,24 43 418,49 112,28 736,04 9 112,28
8 43 418,49 522,89 9 000,00 8 477,11 34 941,38 94,12 617,01 9 094,12
La empresa ENERGAS SOLARES 9 34 941,38 420,80 9 000,00 8 579,20 26 362,18 75,74 496,54 9 075,74
S.A.C. ha otorgado un prstamo 10 26 362,18 317,48 9 000,00 8 682,52 17 679,66 57,15 374,63 9 057,15
de S/ 100 000 a la empresa LOS 11 17 679,66 212,92 9 000,00 8 787,08 8 892,58 38,32 251,24 9 038,32
GEOMTRICOS S.A.C. para mejorar 12 8 892,58 107,42 9 000,00 8 892,58 0,00 19,34 126,76 9 019,34
su liquidez a corto plazo. Asimismo, TOTAL 8 000,00 108 000,00 100 000,00 1 440,00 9 440,00 109 440,00
se conoce que ambas empresas acor-
daron aplicar la tasa de inters efec- Con esta informacin se proceder a 1631 Intereses 1 421,07
contabilizar el prstamo y los intereses. x/x Por el cobro de la primera
tiva mensual de 1.2043 %, y que la cuota y sus respectivos in-
empresa deudora se compromete a EMPRESA ENERGAS SOLARES tereses.
pagar mensualmente una cuota cons- S.A.C. (ACREEDOR) XX
tante de S/ 9 000 por 12 meses con- d) Por el reconocimiento de los ingresos
a) Asiento contable por el prsta-
secutivos y adicionalmente, el deudor por intereses de la segunda cuota
debe pagar el IGV que corresponda mo otorgado
al inters de cada cuota mensual. XX XX
16 CUENTAS POR COBRAR 16 CUENTAS POR COBRAR
Con estos datos nos consultan acerca DIVERSAS - TERCEROS 100 000,00 DIVERSAS - TERCEROS 1 310,29
del tratamiento contable que deben 161 Prstamos 163 Intereses, regalas
1612 Sin garanta y dividendos
efectuar la empresa acreedora y la
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- 1631 Intereses
empresa deudora. TES DE EFECTIVO 100 000,00 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
SOLUCIN: 104 Cuentas corrientes TACIONES Y APORTES AL
en instituciones fi- SISTEMA DE PENSIONES Y
En el presente caso en primer lugar nancieras DE SALUD POR PAGAR 199,87
explicaremos cmo se ha determina- 1041 Cuentas corrientes 401 Gobierno Central
operativas 4011 Impuesto General
do la tasa de inters efectiva, para lo x/x Por el prstamo otorgado. a las Ventas
aplicaremos la funcin de la Tasa In- XX 40111 IGV - Cuenta propia
terna de Retorno de Microsoft Excel. 77 INGRESOS FINANCIEROS 1 110,42
Veamos los siguientes cuadros: b) Por el reconocimiento de los ingre- 772 Rendimientos ga-

A B
sos por intereses de la primera cuota nados
7723 Prstamos otorga-
1 DETALLE MONTOS XX dos
2 PRSTAMO -100 000 16 CUENTAS POR COBRAR x/x Por el devengo del ingreso
3 CUOTA 1 9 000 DIVERSAS - TERCEROS 1 421,07 por intereses de la segun-
4 CUOTA 2 9 000 163 Intereses, regalas da cuota.
y dividendos XX
5 CUOTA 3 9 000
1631 Intereses
6 CUOTA 4 9 000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- e) Por la cobranza de la segunda cuota
7 CUOTA 5 9 000
TACIONES Y APORTES AL
8 CUOTA 6 9 000 XX
SISTEMA DE PENSIONES Y
9 CUOTA 7 9 000 DE SALUD POR PAGAR 216,77 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
10 CUOTA 8 9 000 401 Gobierno Central TES DE EFECTIVO 9 199,87
11 CUOTA 9 9 000 4011 Impuesto General 104 Cuentas corrientes
12 CUOTA 10 9 000 a las Ventas en instituciones fi-
13 CUOTA 11 9 000 40111 IGV - Cuenta propia nancieras
14 CUOTA 12 9 000 77 INGRESOS FINANCIEROS 1 204,30 1041 Cuentas corrientes
15 TASA EFECTIVA: =TIR(B2:B14,0) 772 Rendimientos ganados operativas
7723 Prstamos otorgados 16 CUENTAS POR COBRAR
A B DIVERSAS - TERCEROS 9 199,87
x/x Por el devengo del ingreso
1 DETALLE MONTOS 161 Prstamos
por intereses de la prime-
2 PRSTAMO -100 000 ra cuota. 1612 Sin
3 CUOTA 1 9 000 XX garanta 7 889,58
4 CUOTA 2 9 000 163 Intereses, regalas
5 CUOTA 3 9 000 c) Por la cobranza de la primera cuota y dividendos
6 CUOTA 4 9 000 1631 Intereses 1 310,29
XX x/x Por el cobro de la segunda
7 CUOTA 5 9 000
8 CUOTA 6 9 000 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- cuota y sus respectivos in-
9 CUOTA 7 9 000 TES DE EFECTIVO 9 216,77 tereses.
10 CUOTA 8 9 000 104 Cuentas corrientes XX
en instituciones fi-
11 CUOTA 9 9 000
12 CUOTA 10 9 000
nancieras f) Por el reconocimiento de los in-
1041 Cuentas corrientes gresos por intereses de la terce-
13 CUOTA 11 9 000
operativas
14 CUOTA 12 9 000
16 CUENTAS POR COBRAR ra cuota
15 TASA EFECTIVA: 1.2043 %
DIVERSAS - TERCEROS 9 216,77 XX
161 Prstamos 16 CUENTAS POR COBRAR
Por consiguiente el cronograma men- 1612 Sin garanta 7 795,70 DIVERSAS - TERCEROS 1 198,17
sual de pagos del prstamo otorgado 163 Intereses, regalas 163 Intereses, regalas
es como sigue: y dividendos y dividendos

Primera Quincena - Setiembre 2017 41

Seccin Contabilidad
1631 Intereses
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 182,77
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
77 INGRESOS FINANCIEROS 1 015,40
772 Rendimientos ga-
nados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por el devengo del ingreso por
intereses de la tercera cuota.
XX
g) Por la cobranza de la tercera
cuota
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 9 182,77
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 9 182,77
161 Prstamos
1612 Sin
garanta 7 984,60
163 Intereses, regalas
y dividendos
1631 Intereses 1 198,17
x/x Por el cobro de la tercera
cuota y sus respectivos
intereses.
XX
Cabe mencionar que la empresa de-
ber efectuar los mismos asientos por
las cuotas restantes.
EMPRESA LOS GEOMTRICOS
S.A.C. (DEUDOR)
a) Por el prstamo recibido
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 100 000,00
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 100 000,00
451 Prstamos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
4512 Otras entidades
x/x Por el prstamo otorgado.
XX
b) Por el reconocimiento del gasto
por intereses de la primera cuota
XX
67 GASTOS FINANCIEROS 1 204,30
671 Gastos en opera-
ciones de endeu-
damiento y otros
6711 Prstamos de ins-
tituciones financie-
ras y otras entida-
des
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 216,77
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Asesor Empresarial
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1 421,07
455 Costos de financia-
cin por pagar
4551 Prstamos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
45512 Otras entidades
x/x Por el devengo del gasto
por intereses de la prime-
ra cuota.
XX
c) Por el pago de la primera cuota
XX
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 9 216,77
451 Prstamos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
4512 Otras
entidades 7 795,70
455 Costos de financia-
cin por pagar
4551 Prstamos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
45512 Otras
entidades 1 421,07
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 9 216,77
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago de la primera
cuota y sus respectivos in-
tereses.
XX
d) Por el reconocimiento del gasto
por intereses de la segunda cuota
XX
67 GASTOS FINANCIEROS 1 110,42
671 Gastos en opera-
ciones de endeu-
damiento y otros
6711 Prstamos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 199,87
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
45 OBLIGACIONES FINANCIE-
RAS 1 310,29
455 Costos de financia-
cin por pagar
4551 Prstamos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
45512 Otras entidades
x/x Por el devengo del gasto
por intereses de la segun-
da cuota.
XX
e) Por el pago de la segunda cuota
XX
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 9 199,87
451 Prstamos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
4512 Otras
entidades 7 889,58
455 Costos de financia-
cin por pagar
4551 Prstamos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
45512 Otras
entidades 1 310,29
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 9 199,87
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago de la segunda
cuota y sus respectivos in-
tereses.
XX
f) Por el reconocimiento del gasto
por intereses de la tercera cuota
XX
67 GASTOS FINANCIEROS 1 015,40
671 Gastos en opera-
ciones de endeu-
damiento y otros
6711 Prstamos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 182,77
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1 198,17
455 Costos de financia-
cin por pagar
4551 Prstamos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
45512 Otras entidades
x/x Por el devengo del gasto
por intereses de la tercera
cuota.
XX
g) Por el pago de la tercera cuota
XX
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 9 182,77
451 Prstamos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
4512 Otras
entidades 7 984,60
455 Costos de financia-
cin por pagar
4551 Prstamos de insti-
tuciones financie-
ras y otras entida-
des
45512 Otras
entidades 1 198,17
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 9 182,77
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago de la tercera
cuota y sus respectivos
intereses.
XX
De manera similar, la empresa debe-
r efectuar los mismos asientos por
las cuotas restantes.
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

Prctica Contable
Contabilizacin del recargo al consumo
CASO N1
CONTABILIZACIN DEL
RECARGO AL CONSUMO
Durante el mes de Setiembre de
2017, el Restaurante LOS EXQUI-
SITOS, ha obtenido lo siguiente:
DETALLE IMPORTE
Atenciones a clientes S/ 100 000
Recargo al Consumo (5%) S/ 5 000
IGV S/ 18 000
Total facturado S/ 123 000
Sobre el particular, el contador de
la empresa nos pide el tratamiento
contable y tributario que se le de-
bera dar al Recargo al Consumo.
SOLUCIN:
La Quinta Disposicin Complemen-
taria de la Ley de Racionalizacin del
Sistema Tributario Nacional y de Eli-
minacin de Privilegios y Sobrecostos1
estableci que los establecimientos de
hospedaje o expendio de comidas y
bebidas en acuerdo con sus trabaja-
dores, podran fijar un recargo al con-
sumo no mayor al 13% del valor de
los servicios que prestan, el cual:
Sera abonado por los usuarios del
servicio en la forma y modo que
cada establecimiento fije.
No tendra carcter remunerativo y,
en consecuencia, no estara afecto
a las contribuciones de Seguridad
Social, ni afecto a indemnizacin,
beneficios laborales o compensa-
cin alguna,
No formara parte de la base im-
ponible del Impuesto General a las
Ventas.
En base a lo anterior, podra afirmar-
se que el Recargo al Consumo, es un
monto de dinero que es recaudado
por el establecimiento de hospedaje o
el establecimiento de expendio de co-
midas y bebidas a efecto de su poste-
rior entrega al personal beneficiado,
actuando el primer sujeto como un
agente recaudador, no constituyendo
ingreso alguno para ste2.
1 Decreto Ley N 25988, publicado en el Diario Oficial El
Peruano el 24 de Diciembre de 1992.
2 As tambin se desprende del prrafo 8 de la NIC 18
Ingresos de actividades ordinarias, segn el cual las
cantidades recibidas por cuenta de terceros, tales
como impuestos sobre las ventas, sobre productos
o servicios o sobre el valor aadido, no constituyen
entradas de beneficios econmicos para la entidad
y no producen aumentos en su patrimonio. Por
tanto, tales entradas se excluirn de los ingresos de
actividades ordinarias.
Seccin Contabilidad
En ese sentido, el tratamiento conta- ingresos como los incrementos en
ble que corresponder seguir sera el los beneficios econmicos produci-
siguiente: dos a lo largo del perodo contable,
XX en forma de entradas o incrementos
12 CUENTAS POR COBRAR de valor de los activos, o bien como
COMERCIALES TERCE- decrementos de las obligaciones, que
ROS 123 000
dan como resultado aumentos del pa-
121 Facturas, boletas y
otros comproban- trimonio neto, y no estn relacionados
tes Por cobrar con las aportaciones de los propieta-
1212 Emitidas en cartera rios a este patrimonio.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL De all que resulta claro que los mon-
SISTEMA DE PENSIONES Y tos recibidos por los establecimientos
DE SALUD POR PAGAR 18 000 de hospedaje, restaurantes y agencias
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General de viaje, segn corresponda, por con-
a las Ventas cepto de recargo al consumo a que
40111 IGV - Cuenta Propia se refiere la Quinta DCF del Decre-
70 VENTAS 100 000 to Ley N 25988 y propinas para sus
704 Prestacin de servi-
cios
trabajadores, cuenten o no con com-
7041 Terceros probantes de pago que los sustenten,
46 CUENTAS POR PAGAR DI- no tienen naturaleza de ingreso para
VERSAS 5 000 estas empresas por cuanto no supo-
469 Otras cuentas por
pagar diversas
nen un beneficio econmico suyo sino
4699 Otras cuentas por de sus trabajadores.
pagar
x/x Por el reconocimiento de
los ingresos del mes, ms
CASO N 2
el monto recaudado por ABONO DEL RECARGO
concepto de Recargo al
AL CONSUMO
Consumo.
XX Siguiendo con el caso anterior,
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
a fines de Setiembre de 2017 se
EFECTIVO 123 000
104 Cuentas corrientes abonan los montos recaudados
en instituciones fi- por Recargo al consumo conjun-
nancieras tamente con los sueldos de dicho
1041 Cuentas corrientes
perodo. Para estos efectos, se sabe
operativas
12 CUENTAS POR COBRAR que los sueldos brutos equivalen a
COMERCIALES TERCEROS 123 000 S/10000, monto que est sujeto a
121 Facturas, boletas y los siguientes aportes y descuentos:
otros comproban-
tes Por cobrar Essalud S/ 900
ONP S/ 1 000
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza realizada AFP S/ 300
XX IR 5 categora S/ 800
Adelanto Remuneraciones S/ 1 500
IMPORTANTE
SOLUCIN:
El informe N049-2014-SUNAT
/4B0000 confirma este tratamiento En relacin al supuesto planteado,
al sealar que El recargo al consu- cabe indicar que an cuando este
mo a que se refiere la Quinta DCF del concepto no tiene carcter remunera-
Decreto Ley N 25988 y las propinas tivo, si est sujeto a la retencin del
para los trabajadores, recibidos por Impuesto a la Renta de Quinta Cate-
establecimientos de hospedaje, res- gora, supuesto en el cual, este mon-
taurantes y agencias de viaje, segn to se adicionar a la remuneracin
corresponda, que no cuentan con proyectada anual, determinndose
comprobantes de pago que los susten- el correspondiente impuesto. Por ello,
ten, no constituyen para los titulares asumiendo los datos planteados, los
de tales establecimientos rentas gra- asientos contables a realizar seran:
vadas con el Impuesto a la Renta. XX
62 GASTOS DE PERSONAL,
Este criterio se fundamenta en el nu- DIRECTORES Y GERENTES 10 900
meral 70 del Marco Conceptual para 621 Remuneraciones
la Preparacin y Presentacin de los 6211 Sueldos y
salarios 10 000
Estados Financieros el cual define los
Primera Quincena - Setiembre 2017 43
Seccin Contabilidad
627 Seguridad y previ- pretende gravar la totalidad de sus in- conforme con el criterio sealado
sin social gresos, razn por la que las sumas que en la Resolucin del Tribunal Fiscal
6271 Rgimen de presta- ste percibe por concepto de recargo N213-3-2000.
ciones de
salud 900 al consumo (regulado por la Quinta Particularmente nos parece razonable
46 CUENTAS POR PAGAR DI- Disposicin Complementaria del De- esta ltima posicin, por lo que consi-
VERSAS 5 000 creto Ley N 25988) califican como deramos que la retencin del Impues-
469 Otras cuentas por renta de quinta categora. Se precisa
pagar diversas to a la Renta de quinta categora en
4699 Otras cuentas por pagar
que conforme con el citado decreto los casos en que el empleador abone
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- ley, el recargo al consumo no tiene ca- estos conceptos, debera ser efectua-
TACIONES Y APORTES AL rcter remunerativo, toda vez que es da por este sujeto3.
SISTEMA DE PENSIONES Y abonado por el usuario del servicio y
DE SALUD POR PAGAR 3 000
401 Gobierno Central
no por el empleador, el cual slo tras-
lada a sus trabajadores dicho monto y CASO N 3
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta ca- se agrega que teniendo en cuenta que RECARGO AL CONSUMO
tegora 800 segn los artculos 71 y 75 de la Ley ENTREGADO DIRECTAMENTE
403 Instituciones Pblicas
4031 Essalud 900
del Impuesto a la Renta, el empleador AL TRABAJADOR
4032 ONP 1 000 es agente de retencin respecto de
407 Administradoras las rentas de quinta categora sobre El Restaurante MANOS CRIO-
de fondos de pen- las remuneraciones que abone a sus LLAS no tiene como poltica co-
siones 300
servidores, se concluye que no se ha brar un recargo al consumo a sus
14 CUENTAS POR COBRAR
AL PERSONAL, A LOS AC- previsto legalmente la obligacin del clientes, dejando en libertad a los
CIONISTAS, DIRECTORES Y empleador de retener el impuesto so- comensales decidir si entregan o
DIRECTORES 1 500 bre el recargo al consumo, al no tener no propinas a los trabajadores. En
141 Personal carcter remunerativo. relacin a esta situacin, el geren-
1412 Adelanto de remu-
te general del restaurante nos pre-
neraciones No obstante este criterio, en la mis- gunta si las propinas recibidas por
41 REMUNERACIONES Y PAR- ma RTF, uno de los vocales (Sarmiento
TICIPACIONES POR PAGAR 11 400 sus trabajadores deben ser objeto
411 Remuneraciones Daz) expresa su voto discrepante al de registro contable o no.
por pagar considerar que los artculos 71 y 75
4111 Sueldos y salarios de la Ley del Impuesto a la Renta es- SOLUCIN:
por pagar tablecen que son agentes de retencin
x/x Por el reconocimiento de En el caso planteado por el Restau-
la planilla de remunera-
quienes paguen o acrediten rentas de rante MANOS CRIOLLAS, la entre-
ciones del mes. quinta categora por lo que al haber ga de propinas de los comensales
XX abonado la empresa el recargo al directamente a los trabajadores que
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 10 900 consumo, la misma se encontraba en los atendieron, no genera un registro
79 CARGAS IMP. A CUENTAS
DE GASTOS Y COSTOS 10 900
la condicin y obligacin de facilitar el contable pues no hay un ingreso efec-
791 Cargas imp. A cuen- ingreso del tributo al fisco. tivo en las cuentas de la empresa.
ta de costos y gastos
x/x Por el destino de la planilla
Esta posicin se sustenta en los si- En ese sentido, cuando la empresa
de remuneraciones. guientes fundamentos: registre sus ingresos slo deber rea-
XX lizar el siguiente registro contable:
41 REMUNERACIONES Y PAR-
- En el presente caso se aprecia que
TICIPACIONES POR PAGAR 11 400 el monto de recargo al consumo XX
411 Remuneraciones fue abonado por el usuario del ser- 12 CUENTAS POR COBRAR
por pagar vicio, sin embargo, su importe fue COMERCIALES TERCEROS xxx
4111 Sueldos y salarios 121 Facturas, boletas y
cobrado por la recurrente, quien otros comproban-
por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- acredit posteriormente al traba- tes Por cobrar
TES DE EFECTIVO 11 400 jador dicho concepto, por lo que 1212 Emitidas en cartera
104 Cuentas corrientes -de conformidad con los artculo 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
en instituciones fi- 71 y 75 de la Ley del Impuesto TACIONES Y APORTES AL
nancieras SISTEMA DE PENSIONES Y
1041 Cuentas corrientes a la Renta que establecen que son DE SALUD POR PAGAR xxx
operativas agentes de retencin quienes pa- 401 Gobierno Central
x/x Por la cancelacin de los guen o acrediten rentas de quinta 4011 Impuesto General
sueldos netos del mes categora, los que deben retener a las Ventas
ms el recargo al consumo 40111 IGV - Cuenta Propia
recaudado en el perodo.
mensualmente sobre las remune- 70 VENTAS xxx
XX raciones que abonen a sus servido- 704 Prestacin de servi-
res- la recurrente se encontraba en cios
condicin y obligacin de facilitar 7041 Terceros
IMPORTANTE x/x Por el reconocimiento de
el ingreso del tributo al fisco con- los ingresos del mes.
En la RTF N 03669-3-2015 el Tribunal forme con las normas de retencin XX
Fiscal ha expresado que el empleador del Impuesto a la Renta.
que recaude y abone el recargo al
- En tal sentido, queda acreditado
consumo no est en la obligacin de 3 Para mayor detalle sugerimos revisar el siguiente link
que el trabajador, en su calidad de en donde se analiza esta situacin: http://repositorio.
efectuar la retencin del Impuesto a ulima.edu.pe/xmlui/bitstream/handle/ulima/3105/
perceptor del recargo al consumo, Brun_Herbozo_Henry.pdf?sequence=1&isAllowed=y
la Renta de quinta categora. En efec-
se encontraba obligado al pago
to, en dicha resolucin el colegiado
del Impuesto a la Renta de Quinta
ha sealado que () para efectos
Categora establecido por la re- Autor: Pineda Ruz, Magali
del Impuesto a la Renta, se considera
ferida norma, correspondiendo a
renta de quinta categora a toda retri- Contador Pblico, Maestra en la Universidad
la recurrente efectuar la retencin
bucin que obtiene el trabajador por Inca Garcilazo de la Vega, Especializacin en
expresamente atribuida por ley,
sus servicios personales, dado que se Auditora y Tributacin.

44 Asesor Empresarial
 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA LIQUIDEZ RATIOS QUE MIDEN LA LIQUIDEZ
Permiten evaluar la capacidad de la empresa para hacer frente a ptimo Si la razn es equivalente a 0,3
sus obligaciones financieras de corto plazo. En otras palabras, las
Qu Si la razn es menor a 0,3, podra
Razones de Liquidez facilitan examinar la situacin financiera de
miden? indicar que la empresa podra sus-
una empresa frente a otras, pues relacionan partidas del activo
Riesgo pender sus pagos a terceros, pues
corriente, con partidas del pasivo corriente. RAZN
sus activos lquidos son insuficien-
DEL Niveles
Razn corriente tes para afrontar tales pagos.
Cules EFECTIVO
Razn cida Si la razn es mayor a 0,3, se puede
son?
Razn del efectivo decir que la empresa posee activos
Ineficiencia
Muestra qu proporcin de deudas de corto plazo lquidos ociosos, perdiendo rentabi-
(pasivos corrientes) son cubiertas por elementos lidad a corto plazo.
Qu
del activo, cuya conversin en dinero corresponde
mide?
aproximadamente al vencimiento de las deudas
(activos corrientes). RATIOS QUE MIDEN LA GESTIN
Miden la efectividad y eficiencia de la gestin, en la administra-
Cmo se Razn Corriente Activo Corriente
= cin del capital de trabajo; expresan los efectos de decisiones y
determina? (RC) Pasivo Corriente
Qu polticas seguidas por la empresa, con respecto a la utilizacin
miden? de sus fondos. Evidencian cmo se manej la empresa en lo
Por cada Sol de deuda corriente, la empresa referente a cobranzas, ventas al contado, inventarios y ventas
Cmo se totales.
cuenta con S/ xxx de activos corrientes para
RAZN interpreta?
pagarla.
CORRIENTE Rotacin de las cuentas por cobrar comerciales
Si la razn se encuentra entre 0,8 Rotacin de las Existencias
ptimo
a 1,3 Rotacin de las cuentas por pagar comerciales
Cules
Rotacin del Efectivo y equivalentes de efectivo
Si el ratio es menor a 0,8 En este son?
caso, podran existir probabilidades Rotacin de Activos
Riesgo Rotacin del Activo Fijo
que la empresa suspenda los pagos
Niveles
de sus obligaciones hacia terceros. Otros

Si el ratio es mayor a 1,3, se puede Mide el tiempo (frecuencia) de recuperacin de

decir que la empresa est perdien- las cuentas por cobrar. El propsito de este ratio
Ineficiencia Qu
do rentabilidad, pues posee activos es medir el plazo promedio de crditos otorgados
mide?
corrientes ociosos. a los clientes y, evaluar la poltica de crdito y co-
branza.
Mide la capacidad ms inmediata que posee una
empresa para enfrentar sus compromisos a corto La Rotacin de las Cuentas por Cobrar se calcula
Qu expresando los das promedio que permanecen
plazo. Esta razn se concentra en los activos ms
mide? las cuentas antes de ser cobradas o sealando el
lquidos, por lo que proporciona datos ms exac-
tos al analista. nmero de veces que rotan las cuentas por cobrar
en un ejercicio. La rotacin de la cartera un alto
nmero de veces, es indicador de una acertada
Activo Corriente - [Existencias +
Cmo se Razn cida Gastos pagados por adelantado] poltica de crdito que impide la inmovilizacin
determina? (RA) = de fondos en cuentas por cobrar, en tanto que la
Pasivo Corriente rotacin de un mnimos de veces origina que la
poltica de crditos es ineficiente.
Por cada Sol de deuda corriente, la empresa cuen-
RAZN Cmo se ta con S/ xxx de activos corrientes sin considerar Rotacin Cuentas Cuentas por Cobrar
CIDA Promedio * 365
interpreta? las existencias ni los gastos pagados por adelanta- Cmo se por Cobrar =
do, para pagarla. (En das)
determina? Ventas anuales al crdito
ROTACIN
Si la razn es menor a 0,6, podra DE LAS Para estos efectos, cabe mencionar que las cuen-
indicar que la empresa podra sus- CUENTAS tas por cobrar promedio se obtienen sumando los
Riesgo pender sus pagos a terceros, pues POR saldos de las cuentas por cobrar al inicio y al final
sus activos lquidos son insuficien- COBRAR del perodo y dividendo este monto entre 2.
Niveles tes para afrontar tales pagos. COMERCIA- Para determinar el nmero de veces que rotan las
LES cuentas por cobrar en un ejercicio, hacemos la si-
Si la razn es mayor a 1,2, se puede
decir que la empresa posee activos guiente operacin:
Ineficiencia
corrientes ociosos, perdiendo ren-
tabilidad a corto plazo. 365
Rotacin Cuentas =
por Cobrar (N de Rotacin Cuentas por
Mide la capacidad efectiva de la empresa en el veces en un ao) Cobrar (En das)
corto plazo, considerando nicamente las cuentas
de Efectivo y equivalentes de efectivo e Inversio- La empresa convierte en efectivo sus cuentas por
Qu Cmo se
nes Financieras, descartando la influencia de la va- cobrar cada xxx das o las mismas rotan xxx veces
mide? interpreta?
riable tiempo (cuentas por cobrar) y la incertidum- en un ao.
bre de los precios de las dems cuentas del activo
RAZN corriente (como por ejemplo, las existencias). Los das promedio que permanecen las cuentas
DEL antes de ser cobradas o el nmero de veces que
EFECTIVO Efectivo y eq. efectivo + rotan las cuentas por cobrar en un ejercicio, de-
Cmo se Razn del pender del sector al que pertenezca la empresa.
Inversiones
Efectivo =
determina? (RE) Niveles No obstante por la experiencia se sabe que lo
Pasivo Corriente
ptimo en la rotacin de las cuentas por cobrar
debera ser un menor nmero de das o un ma-
Cmo se Por cada Sol de deuda, la empresa cuenta con yor nmero de veces que rotan las mismas en un
interpreta? S/ xxx de efectivo, para pagarla. ejercicio.

Primera Quincena - Setiembre 2017 45

 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA GESTIN RATIOS QUE MIDEN LA GESTIN
Cuantifica el tiempo que demora la inversin Qu Nos da una idea sobre la magnitud del Efectivo y
en los inventarios para convertirse en efectivo, mide? Equivalentes de Efectivo para cubrir das de venta.
Qu
permitiendo saber el nmero de veces que esta
mide?
inversin va al mercado, en un ao y cuntas Se obtiene multiplicando el total del Efectivo y
veces se repone. equivalentes de efectivo por 365 (das del ao) y
dividiendo el producto entre las ventas anuales.
Rotacin de Inventario Promedio * 365 ROTACIN Cmo se
Existencias = DEL determina? Rotacin del Efectivo Efectivo y Equivalente de
(En das) Costo de Ventas EFECTIVO Efectivo * 365
y equivalentes de =
Y efectivo Ventas anuales
NOTA EQUIVA-
Las Existencias Promedio se obtienen sumando LENTES
los saldos de las cuentas de Existencias al inicio y DE La Rotacin del Efectivo y equivalentes de efectivo
Cmo se
al final del perodo y dividendo este monto entre EFECTIVO de la empresa indica que la misma cuenta con
interpreta?
Cmo se 2. liquidez para cubrir xxx das de venta.
determina?
IMPORTANTE Existen sectores en donde la necesidad de tener
ROTACIN Para determinar el nmero de veces que rotan liquidez es mayor que en otras. Por ello, los das
Niveles
DE LAS las cuentas por cobrar en un ejercicio, hacemos la de rotacin de las existencias, depender del
EXISTENCIAS siguiente operacin: sector al que pertenezca la empresa.

365 Mide cuntas veces la empresa puede colocar

Rotacin de =
Existencias (N de entre sus clientes un valor igual a la inversin
Rotacin Existencias realizada.
veces en un ao) (En das)
Esta relacin indica qu tan productivos son los
Qu
La empresa convierte en efectivo sus existencias activos para generar ventas, es decir, cunto se
Cmo se mide?
cada xxx das o las mismas rotan xxx veces en un est generando de ventas por cada Sol invertido.
interpreta?
ao. En otras palabras, nos indica qu tan productivos
son los activos para generar ventas, es decir, cun-
Los das promedio que permanecen las existen- to vendemos por cada Sol invertido.
cias antes de ser vendidas o el nmero de veces
ROTACIN
que rotan las existencias en un ejercicio, depen- Para obtenerlo es necesario dividir las ventas ne-
DE
der del sector al que pertenezca la empresa. No tas entre el valor de los activos totales:
Niveles ACTIVOS
obstante por la experiencia se sabe que lo pti- Cmo se
mo en la rotacin de las existencias debera ser determina? Ventas anuales * 365
Rotacin de
un menor nmero de das o un mayor nmero de =
Activos
veces que rotan las mismas en un ejercicio. Activos Totales

Permite obtener indicios del comportamiento

del capital de trabajo, pues mide de manera con- Cmo se La empresa est colocando entre sus clientes xxx
Qu interpreta? veces el valor de la inversin efectuada.
creta el nmero de das que la empresa, tarda
mide?
en pagar los crditos que los proveedores le han
otorgado. Los das de rotacin de las activos, depender del
Niveles
sector al que pertenezca la empresa.
Para obtener este indicador se procede la siguien-
te forma: Mide la capacidad de la empresa de utilizar el
Qu capital en activos fijos. Este indicador evala,
Rotacin Ctas Pagar Promedio * 365 mide? cuntas veces podemos colocar entre los clientes
Cuentas por = un valor igual a la inversin realizada en activo fijo.
Pagar (En das) Compras a Proveedores
La frmula para obtener este ratio es:
NOTA
Las Cuentas por Pagar Promedio se obtienen suman-
Cmo se Rotacin de Ventas anuales * 365
do los saldos de las cuentas por pagar al inicio y al determina? Activos =
Cmo se Fijos Activos Fijos
final del perodo y dividendo este monto entre 2.
ROTACIN determina?
ROTACIN
DE LAS IMPORTANTE DEL ACTIVO Cmo se La empresa est colocando entre sus clientes xxx
CUENTAS Para determinar el nmero de veces que rotan las FIJO interpreta? veces el valor de la inversin en activos fijos.
POR PAGAR cuentas por pagar en un ejercicio, hacemos la siguien-
COMERCIA- te operacin: Los das de rotacin de los activos fijos, depender
LES
del sector al que pertenezca la empresa.
365
Rotacin Cuentas =
por Pagar (N de As por ejemplo, tratndose de empresas de
Rotacin Cuentas por servicios o empresas manufactureras, en donde
veces en un ao) Niveles
pagar (En das)
el activo fijo puede ser importante, la Rotacin
del Activo Fijo puede ser menor que en empresas
Cmo se La empresa cancela sus cuentas por pagar cada comercializadoras, en donde el Activo Fijo suele
interpreta? xxx das o las mismas rotan xxx veces en un ao. ser menor.
Los das promedio que permanecen las cuentas
antes de ser pagadas o el nmero de veces que
rotan las cuentas por pagar en un ejercicio, depen-
der del sector al que pertenezca la empresa. No
Niveles obstante por la experiencia se sabe que lo ptimo
en la rotacin de las cuentas por pagar debera ser
un nmero de das superior al de la rotacin de las
cuentas por cobrar o un nmero de veces menor
al que rotan las cuentas por cobrar en un ejercicio.

46 Asesor Empresarial
 4
S eccin
Laboral y S eguridad S ocial

INFORMES
Caractersticas principales de la contratacin de los trabajadores extranjeros y migrantes andinos................ 47

El Registro Nacional de Trabajadores de Construccin Civil (RETCC)............................................................ 53

PROCEDIMIENTO LABORAL
Cmo solicitar licencia para la asistencia mdica y la terapia de rehabilitacin que requieran sus hijos
menores con discapacidad y para los que tienen familiares directos en estado terminal como consecuencia
de una enfermedad y/o accidente?............................................................................................................ 59

INDICADORES LABORALES ........................................................................................................................ 61

Informe Laboral
Caractersticas principales de la contratacin
de los trabajadores extranjeros y migrantes andinos

BASE LEGAL en cuenta los siguientes porcentajes nacionales o extranjeros, estables o

Decisin 545 de la Comunidad Andina
de Naciones (25/06/2003): Instrumento
Andino de Migracin Laboral.
Decreto Supremo N 023-2001-TR
(18/07/2001): Modifican el Reglamento
de la Ley de Contratacin de Trabajadores
Extranjeros.
Decreto Supremo N 014-92-TR
(12/12/1992): Reglamento de la Ley de
Contratacin de Trabajadores Extranjeros.
Decreto Legislativo N 689 (05/11/1991):
Ley para la Contratacin de Trabajadores
Extranjeros.
1. RGIMEN LABORAL DE LOS
TRABAJADORES EXTRANJEROS
La contratacin de trabajadores ex-
tranjeros, as como sus servicios est
regulada por el Rgimen Laboral de
la Actividad Privada y a los lmites que
establece la Ley.
El contrato laboral y las modificacio-
nes deben ser autorizados por la Sub
Direccin de Registros Generales del
Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo, que es el ente encargado de
constatar la aprobacin del contrato
de personal extranjero, en virtud de
lo regulado en la normatividad vigen-
te. Ninguna autoridad administrativa
puede exigir requisito adicional. El
personal slo podr iniciar la presta-
cin de servicios aprobado el respec-
tivo contrato de trabajo y obtenida la
calidad migratoria habilitante.
2. PORCENTAJES LIMITATIVOS
DE CONTRATACIN
Las empresas nacionales pueden con-
tratar personal extranjero, teniendo
limitativos: contratados a plazo determinado,
pagados en el mes anterior al de la
2.1 Nmero de trabajadores ex- presentacin de la solicitud ante la
tranjeros: 20% del nmero Autoridad Administrativa de Traba-
total de sus trabajadores jo. El monto total resultante repre-
senta el 100%.
Para determinar este lmite, se va pro-
ceder de la siguiente manera: b) En caso se pacte el pago de la re-
muneracin en moneda extranjera,
a) Se toma el total del personal de se va tomar en cuenta el tipo de
la planilla, computando conjun-
cambio de venta del da, del mer-
tamente a todos los trabajadores, cado libre publicado en el Diario
nacionales o extranjeros, estables o Oficial por la Superintendencia de
contratados a plazo determinado, Banca y Seguros, vigente al mo-
con vnculo laboral vigente. Este mento de la presentacin de la so-
nmero total de trabajadores re- licitud.
presenta el 100%.
c) Luego, se va determinar el porcen-
b) Luego, se va determinar el porcen- taje del total que representan las
taje de la planilla que representan remuneraciones de los trabajado-
los trabajadores nacionales y el res nacionales y el porcentaje que
porcentaje que representan los tra- representan las remuneraciones de
bajadores extranjeros. los trabajadores extranjeros.
c) Finalmente, se efecta la compara- d) Finalmente, se efecta la comparacin
cin entre el porcentaje que repre- del porcentaje que representan las
sentan los trabajadores extranjeros remuneraciones de los trabajadores
frente al porcentaje de 20% autori- extranjeros frente al 30% autorizado
zado por la Ley, con la finalidad de por Ley, con la finalidad de observar
observar el nmero de ciudadanos el monto mximo de remuneraciones
extranjeros que pueden ser consi- que pueden ser otorgadas.
derados.
Cuando el personal extranjero soli-
2.2 Monto remunerativo de los citado va ingresar en sustitucin de
trabajadores extranjeros: otro extranjero, no se incluir en los
30% del total de la planilla clculos de los porcentajes limitativos
de pagos al que va ser reemplazado, sino solo
al que pretende ingresar.
Para determinar este lmite, se va pro-
ceder de la siguiente manera: Los trabajadores extranjeros excep-
tuados de los porcentajes limitativos,
a) Se toma el total de la planilla de antes referidos, se consideran como
pagos (sueldos y salarios) que nacionales para el clculo de los por-
corresponde a los trabajadores centajes limitativos.

Primera Quincena - Setiembre 2017 47

Seccin Laboral
3. EXCLUSIN DE LOS PORCEN-
TAJES LIMITATIVOS
No se consideran dentro de los por-
centajes limitativos sobre contrata-
cin de trabajadores extranjeros los
siguientes:
Supuestos de exclusin de los
porcentajes limitativos de con-
tratacin de extranjeros
a) Al extranjero con cnyuge, as-
cendientes, descendientes o her-
manos peruanos.
b) El estado civil del ciudadano(a)
extranjero(a) casado con
peruana(o) ser acreditado me-
diante la constancias o certifica-
ciones de inscripcin en el Regis-
tro de Estado Civil del Per.
c) Al extranjero con visa de inmi-
grante.
d) Al extranjero con cuyo pas de
origen exista convenio de reci-
procidad laboral o de doble na-
cionalidad.
e) Al personal de empresas extran-
jeras dedicadas al servicio inter-
nacional de transporte, terrestre,
areo o acutico con bandera y
matrcula extranjera.
f) Al personal extranjero que labo-
re en las empresas de servicios
multinacionales o bancos multi-
nacionales, sujetos a las normas
legales dictadas para estos ca-
sos especficos.
g) Al personal extranjero que, en
virtud de convenios bilaterales o
multilaterales celebrados por el
Gobierno del Per, prestare sus
servicios en el pas;
h) Al inversionista extranjero, haya
o no renunciado a la exporta-
cin del capital y utilidades de
su inversin, siempre que esta
tenga un monto permanente du-
rante la vigencia del contrato no
menor de 5 UIT.
La calidad de inversionista as
como el monto de su inversin
ser acreditado con la certifica-
cin expedida por la Comisin
Nacional de Inversiones y Tecno-
logas Extranjeras (CONITE) o con
la vista del Libro de Registro de
Transferencia de Acciones de la
empresa o empresas respectivas.
En caso los inversionistas no
acrediten como mnimo el mon-
to de la inversin exigida en la
Ley, se sujetarn a todos los al-
cances de la Ley.
i) Los artistas, deportistas y en ge-
neral aquellos que acten en
48 Asesor Empresarial
espectculos pblicos en el terri-
torio de la Repblica durante un
perodo mximo de tres meses
al ao.
El plazo de tres meses se computa de
modo consecutivo o alternado, en el
lapso de un ao calendario, compu-
tado desde la primera prestacin de
servicios.
Si los artistas, deportista y, en general,
aquellos que acten en espectculos
pblicos celebran contratos que supe-
ren el plazo de tres meses indicado,
se sujetarn a todos los alcances de
la Ley. Slo en este caso la autoridad
respectiva podr exigir, para efecto de
los trmites migratorios, la aproba-
cin del contrato prevista en el inciso
i) del Artculo 11 del Decreto Legisla-
tivo N 703.
En el caso de las personas sealadas
en los literales a), b), c) y g), se rigen
por las mismas normas de contra-
tacin aplicables a los trabajadores
peruanos, pueden ser contratados a
tiempo indefinido o sujetos a moda-
lidad segn las normas sealadas en
la Ley de Productividad y Competiti-
vidad Laboral aprobado por Decreto
Supremo N 003-97-TR. El emplea-
dor que contrate personal extranjero
comprendido dentro de los supuestos,
antes sealados, se encuentra excep-
tuado de los trmites de contratacin
de personal extranjero as como de
los porcentajes limitativos estableci-
dos en la Ley.
En caso los trabajadores extranjeros
celebren contratos de trabajo a tiem-
po indefinido, deben formalizarlo por
escrito a efectos de presentarlo ante
la Autoridad Migratoria, para la ob-
tencin de la calidad migratoria ha-
bilitante.
El empleador debe conservar en sus
archivos los documentos que acre-
diten que el trabajador se encuentra
incurso en alguno de los casos de
excepcin. Esta informacin debe
encontrarse a disposicin inmedia-
ta de la Autoridad Administrativa de
Trabajo, en caso de inspeccin. En el
supuesto que se constate que el traba-
jador no se encuentra exceptuado, se
va requerir al empleador regularice la
situacin contractual segn lo seala-
do en el Artculo 26 del Decreto Su-
premo N 014-92-TR.
4. EXONERACIN DE LOS POR-
CENTAJES LIMITATIVOS
Las entidades empleadoras podrn
solicitar exoneracin de los porcenta-
jes limitativos, antes descritos, en los
casos siguientes:
Supuestos de exclusin de los
porcentajes limitativos de con-
tratacin de extranjeros
a) Cuando se trate de personal
profesional o tcnico especiali-
zado.
b) Cuando se trate de personal de
direccin y/o gerencial de una
nueva actividad empresarial o
en caso de reconvencin empre-
sarial.
c) Se entiende como nueva acti-
vidad tanto el inicio de la acti-
vidad productiva como la pos-
terior instalacin o apertura de
nuevos establecimientos o mer-
cados, as como el inicio de nue-
vas actividades o el incremento
de las ya existentes dentro de la
misma empresa.
d) Asimismo, se entiende por re-
conversin empresarial, la
sustitucin, ampliacin, o mo-
dificacin de las actividades de-
sarrolladas en la empresa y, en
general, toda variacin de ca-
rcter tecnolgico en las maqui-
narias, equipos, instalaciones,
medios de produccin, sistemas,
mtodos y procedimientos pro-
ductivos y administrativos.
e) La exoneracin por nueva activi-
dad o reconversin empresarial
se gozar por el plazo de tres
aos, pudiendo prorrogarse por
una nica vez.
f) Cuando se trate de profesores
contratados para la enseanza
superior, o de enseanza bsica
o secundaria en colegios parti-
culares extranjeros, o de ense-
anza de idiomas en colegios
particulares nacionales, o en
centros especializados de ense-
anza de idiomas.
g) Cuando se trate de personal de
empresas del sector pblico o de
empresas privadas que tengan
celebrados contratos con orga-
nismos, instituciones o empresas
del sector pblico.
h) Cualquier otro caso que se es-
tablezca por decreto supremo,
siguiendo los criterios de espe-
cializacin, calificacin o expe-
riencia.
5. FORMALIDAD DE LA CELE-
BRACIN DEL CONTRATO
LABORAL
Los contratos de trabajo con perso-
nal extranjero se celebran por escri-
to y son a plazo determinado, tienen
una duracin no mayor de tres aos,
pudiendo prorrogarse sucesivamente

por plazos no mayores a tres aos,
debiendo constar adems, el com-
promiso de capacitar al personal na-
cional en la misma ocupacin. La au-
toridad competente al otorgar la visa
correspondiente tendr en cuenta el
plazo de duracin del contrato.
6. REGISTRO DEL CONTRATO
DE PERSONAL EXTRANJERO
ANTE LA AUTORIDAD ADMI-
NISTRATIVA DE TRABAJO
La solicitud de aprobacin del con-
trato de trabajo y la documentacin
respectiva, se presenta ante la Sub
Gerencia de Registros Generales del
Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo o ante la entidad que haga
sus veces de la jurisdiccin donde se
encuentre el centro de trabajo.
La solicitud contiene la declaracin ju-
rada que el trabajador no se encuen-
tra incurso en los porcentajes limita-
tivos de contratacin. El contrato se
considera aprobado a la presentacin
de la solicitud, sin perjuicio que la que
la Autoridad Administrativa de Traba-
jo disponga la realizacin de una visi-
ta de inspeccin cuando lo considere
conveniente.
6.1 Procedimiento de aprobacin
El procedimiento para la aprobacin
de los contratos de personal extranje-
ro por la Autoridad Administrativa de
Trabajo es el siguiente:
a) La solicitud, segn formato autori-
zado, se dirige a la Sub Direccin
de Registros Generales del Minis-
terio de Trabajo y Promocin del
Empleo. Si el desempeo de las
labores del personal extranjero se
efecta en diversos centros de tra-
bajo ubicados en distintas regio-
nes del pas, podr presentar la
solicitud en cualquiera de las Di-
recciones Regionales de Trabajo y
Promocin Social, en donde estn
ubicados estos.
La solicitud se presenta acompaa-
da de lo siguiente:
- Contrato de trabajo en tres (03)
ejemplares conteniendo las
clusulas segn normas vigentes
y el lugar donde laborar el tra-
bajador extranjero.
- Declaracin Jurada de la em-
presa donde se seale que la
contratacin del extranjero cum-
ple las condiciones establecidas
por ley y cuenta con la capaci-
tacin o experiencia laboral re-
querida por la misma.
- Copia del Pasaporte o Carn de
Extranjera del personal extranjero.
- Constancia de pago de la tasa
correspondiente (5% UIT).
- Copia del comprobante del Re-
gistro nico del Contribuyente
(RUC).
b) El contrato de trabajo se aprueba
dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes a su presentacin ante el
Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo. Si dentro de este plazo
la Autoridad Administrativa de Tra-
bajo, constata la falta de documen-
tacin, requerir al solicitante para
que la presente en un plazo no ma-
yor de tres (3) das hbiles; en este
caso, el plazo de aprobacin corre a
partir de la subsanacin. Dos ejem-
plares del contrato de trabajo apro-
bado son devueltos al empleador.
c) El contrato de trabajo se aprueba
dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes a su presentacin ante el
Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo. Si dentro de este plazo
la Autoridad Administrativa de Tra-
bajo, constata la falta de documen-
tacin, requerir al solicitante para
que la presente en un plazo no ma-
yor de tres (3) das hbiles; en este
caso, el plazo de aprobacin corre a
partir de la subsanacin. Dos ejem-
plares del contrato de trabajo apro-
bado son devueltos al empleador.
La Autoridad Administrativa de Tra-
bajo, tiene la atribucin de fiscalizar
la veracidad de los documentos pre-
sentados. Igualmente, puede dejar sin
efecto las resoluciones de aprobacin
de comprobarse la falsedad de los
documentos presentados.
6.2 Del contrato de trabajo
En el contrato de trabajo escrito se de-
ber consignar como mnimo:
a) Los datos de identificacin del em-
pleador: nombre o razn social
de la empresa, Registro nico de
Contribuyente (RUC), domicilio,
inscripcin en los registros de ley,
actividad econmica especfica y
fecha de inicio de la actividad em-
presarial, identificacin del repre-
sentante legal.
b) Los datos de identificacin del tra-
bajador: nombre, lugar de naci-
miento, nacionalidad, sexo, edad,
estado civil, documento de identi-
dad, domicilio, profesin, oficio o
especialidad.
c) Los datos mnimos de la contrata-
cin: descripcin de las labores que
desempear el contratado, jorna-
da laboral, lugar donde laborar,
remuneracin diaria o mensual,
en moneda nacional o extranjera,
Seccin Laboral
bonificaciones y beneficios adicio-
nales, fecha prevista para el inicio
del servicio, plazo del contrato y de-
ms estipulaciones contractuales.
La remuneracin dineraria y en especie
servir para el clculo del porcentaje
limitativo previsto en el Artculo 8 del
Decreto Supremo N 014-1992-TR.
Se deber incluir adems tres clu-
sulas especiales en que conste lo si-
guiente:
a) Que la aprobacin del contrato
no autoriza a iniciar la prestacin
de servicios hasta que no se cuen-
te con la calidad migratoria habi-
litante, otorgada por la autoridad
migratoria correspondiente, bajo
responsabilidad del empleador.
b) El compromiso del empleador de
transportar al personal extranjero
y los miembros de la familia que
expresamente se estipulen a su pas
de origen o al que convengan al
extinguirse la relacin contractual.
c) El compromiso de capacitacin
del personal nacional en la misma
ocupacin.
6.3 De la Declaracin Jurada
La Declaracin Jurada sealada en
el Artculo 8 del Decreto Legislativo
N 689, consiste en un formulario en
el que consta, bajo juramento, que el
contrato cumple las condiciones esta-
blecidas por ley y cuenta con la capa-
citacin o experiencia laboral requeri-
da por la misma.
6.4 De las prrrogas o modifica-
ciones
Las prrrogas o modificaciones en el
contrato constarn en instrumento se-
parado y deben contemplar los mis-
mos datos y clusulas exigidas para el
contrato originario, debiendo seguir
el mismo trmite del procedimiento
de aprobacin del contrato, con las
siguientes precisiones:
a) Se debe consignar en la solicitud
el nmero de registro con que se
aprob el contrato originario.
b) Se debe anexar copia del contrato
anterior aprobado.
c) No ser necesario acompaar co-
pia del ttulo profesional ni las cer-
tificaciones, salvo que se trate de
servicio u ocupacin diferente.
7. INICIO DE LAS LABORES DE
LOS TRABAJADORES EXTRAN-
JEROS
Los trabajadores extranjeros solo po-
drn iniciar la prestacin de los ser-
vicios una vez aprobado el respectivo
Primera Quincena - Setiembre 2017 49
Seccin Laboral
contrato de trabajo y obtenida la cali-
dad migratoria habilitante.
8.
DERECHOS Y BENEFICIOS
SOCIALES DE LOS TRABAJA-
DORES EXTRANJEROS
Bajo ningn supuesto las remuneracio-
nes, derechos y beneficios del personal
extranjero sern inferiores a los reco-
nocidos a los trabajadores sujetos al r-
gimen laboral de la actividad privada.
Lucro cesante- Indemnizacin
Si el empleador resolviera injustificada
y unilateralmente el contrato, deber
abonar al trabajador las remunera-
ciones dejadas de percibir hasta el
vencimiento del contrato, las mismas
que tienen carcter indemnizatorio.
El pago de la remuneracin en la
forma prevista en el prrafo anterior
sustituye a las indemnizaciones por
despido injustificado.
9. CONTRATOS DE TRABAJO DE
TRABAJADORES MIGRANTES
ANDINOS
9.1 Decisin N 545
El 25 de junio de 2003, el Consejo
Andino de Ministros de Relaciones
Exteriores de la Comunidad Andina
aprob la Decisin N 545, denomi-
nado Instrumento Andino de Mi-
gracin Laboral, la cual tuvo como
objetivo definir las normas que permi-
tieran de manera progresiva y gradual
la libre circulacin y permanencia de
los trabajadores provenientes de pa-
ses andinos en la Subregin, con fines
laborales bajo relacin de dependen-
cia. De esta manera se estableci una
serie de disposiciones que seran apli-
cadas por los Pases Miembros de la
Comunidad Andina a fin de permitir
la libre movilidad para la entrada y
salida, y permanencia del Trabajador
Migrante Andino en los pases andi-
nos en la Subregin.
La Decisin N 545 defini como
Trabajador Migrante Andino a la per-
sona nacional de Bolivia, Colombia,
Ecuador o Per que se traslada entre
estos pases con fines laborales bajo
relacin de dependencia, sea en for-
ma temporal o permanente, clasifi-
cndolo de la siguiente manera:
Aquella persona nacional de un
Pas Miembro que migra a otro Pas
Miembro con fines laborales, por:
A. Trabajador a) Haber suscrito un contrato de
con Despla- trabajo bajo relacin de depen-
zamiento dencia.
Individual b) Tener o responder a una oferta
de empleo desde el Pas de Inmi-
gracin, bajo relacin de depen-
dencia.
50 Asesor Empresarial
Nacional andino que se traslada a
otro Pas Miembro distinto al pas de
su domicilio habitual por un perodo
superior a 180 das y por disposicin
B. Trabajador de la empresa para la cual labora
de Empresa bajo relacin de dependencia, sea
que la misma ya est instalada en
el otro pas, tenga en curso legal un
proyecto para establecerse o realice
un proyecto especial all.
Se considera trabajador de tempo-
rada al nacional andino que se tras-
lada a otro Pas Miembro para eje-
cutar labores cclicas o estacionales,
tales como:
a) Labores de carcter agrario, en-
tre otras, las tareas de siembra,
plantacin, cultivo y cosecha de
productos agrcolas.
b) Tareas relacionadas con los pro-
cesos temporales propios de la
actividad pecuaria.
c) Tareas relacionadas con los pro-
cesos temporales propios de la
actividad forestal.
d) Otras actividades reguladas por
el rgimen de trabajadores agra-
C. Trabajador rios, pecuarios y forestales cuya
de Tempo- explotacin sea de carcter ccli-
rada co o estacional.
Cabe precisar, que el ingreso de tra-
bajadores de temporada al Pas de
Inmigracin requerir la existencia
de un contrato que ampare a uno o
varios trabajadores y determine con
precisin la labor y el tiempo en que
la misma se desarrollar. Asimismo,
en dicho documento deber garan-
tizarse la provisin de alojamiento
adecuado, el pago de los gastos de
traslado por parte del empleador, la
proteccin y facilidades que requie-
ran para sus actividades laborales y,
en especial, la libre movilidad para la
entrada y salida a la iniciacin y a la
terminacin de las labores que van a
desarrollar.
Nacional andino que, mantenien-
do su domicilio habitual en un Pas
D. Trabajador Miembro, se traslada continuamente
Fronterizo al mbito fronterizo laboral de otro
Pas Miembro para cumplir con su
actividad laboral.
9.2 Aplicacin de la DECISIN
N 545 en los pases miem-
bros
Con la finalidad de promover la
aplicacin de la Decisin N 545, la
Comunidad Andina dispuso que los
gobiernos de los pases miembros
debieran implementar una Oficina
de Migracin Laboral, la cual estara
a cargo del organismo nacional com-
petente de cada pas.
En tal sentido dicha norma precis
que el Trabajador Migrante Andino al
ingresar en calidad de tal al Pas de In-
migracin o al aceptar un contrato de
trabajo en dicho pas, debera presen-
tarse a la Oficina de Migracin Labo-
ral correspondiente, para efectos de
su registro y control subsiguiente por
parte de los organismos nacionales
competentes (siendo esta dependen-
cia la encargada de expedir la docu-
mentacin que califique la condicin
de Trabajador Migrante Andino y fa-
cilite la informacin necesaria para
su incorporacin al trabajo, as como
la referida a las condiciones genera-
les de vida y requisitos a que deber
someterse en el Pas de Inmigracin).
Asimismo, la Decisin N 545, es-
tableci los derechos y obligaciones
que corresponderan al Trabajador
Migrante Andino, como son: el prin-
cipio de igualdad de trato y de opor-
tunidades a todos los trabajadores
migrantes andinos en el espacio co-
munitario; igualmente el trabajador
migrante andino tendr derecho a la
sindicalizacin y negociacin colecti-
va de conformidad con la legislacin
laboral vigente y los convenios inter-
nacionales de trabajo ratificados por
el Pas de inmigracin; libre disponi-
bilidad para la entrada y salida del
Pas Miembro como el de su familia
(considerndose al cnyuge, concubi-
na, hijos menores de edad y mayores
en condicin de discapacidad y de sus
descendientes y dependientes).
Aplicacin de la Decisin N 545 en el PER
A partir del ao 2004, el Gobierno Peruano ha em-
pezado a instrumentar e implementar la vigencia de
la Decisin 545. Atendiendo a ello, el Ministerio de
Trabajo ha venido elaborado las normas correspon-
dientes para su aplicacin, entre las cuales y ms re-
cientes se puede mencionar:
a) Resolucin Ministerial N 009-2006-TR
Con fecha 12 de Enero de 2006, fue publicada esta
resolucin mediante la cual se aprob la Directiva Na-
cional N 004-2005-MTPE/DVTM/DNRT denominada
Instructivo para la aplicacin de lo dispuesto en la
Resolucin Ministerial N 279-2004-TR y la Decisin
N 545, Instrumento Andino de Migracin laboral.
De este modo, la referida Resolucin dispuso que el
Trabajador Migrante Andino deba registrarse, previa-
mente al inicio de sus labores, ante la Subdireccin
de Registros Generales2, adjuntando los siguientes
documentos:
Copia del documento de identidad del pas de ori-
gen que acredite la nacionalidad del trabajador de
Bolivia, Ecuador o Colombia.
Copia del contrato de trabajo acorde a la clasifica-
cin de Trabajador Migrante Andino contenida en
la Decisin N 545 y que cumpla con los requisitos
mnimos previstos por la legislacin laboral perua-
na de acuerdo a la naturaleza del contrato.
Para tales efectos, se prev que el contrato de trabajo
deber contener, como mnimo la siguiente informacin:
a) Identificacin, sexo, edad y domicilio del trabajador.
b) Identificacin y domicilio del empleador.
c) Nmero de identificacin tributaria del empleador.
d) Nacionalidad del trabajador.
e) Clasificacin del trabajador migrante de acuerdo
al artculo 4 de la Decisin N 545.
f) Remuneracin.
g) Duracin del contrato de trabajo, segn las leyes
peruanas.
h) Actividad econmica desarrollada por el empleador.
i) Actividad o puesto de trabajo a ser ocupado por el
trabajador.
j) Jornada laboral.
k) Beneficios laborales que no deben ser menores a
los previstos para los trabajadores nacionales.
Una vez concluida la evaluacin de los requisitos se-
alados, la Autoridad Administrativa de Trabajo expe-
dira una Constancia que acredite al solicitante como
Trabajador Migrante Andino.

Aplicacin de la Decisin N 545 en el PER
b) Resolucin Ministerial N 318-2010-TR
El 21 de diciembre de 2010, fue publicada la presente
resolucin ministerial mediante el cual se aprob un
nuevo procedimiento para la aplicacin de la Decisin
N 545, el cual contar con el apoyo de un sistema
virtual que reemplazar al Registro del Trabajador
Migrante Andino (RETMA). As, dentro de los 15 das
de haber celebrado un contrato de trabajo con un
Trabajador Migrante Andino, el empleador deber
acceder al sistema virtual a travs de la pgina web
del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo y
utilizando su clave SOL, deber ingresar los datos del
Trabajador Migrante Andino, de la empresa, as como
aquellos aspectos referidos a la contratacin. Para
completar el trmite, el empleador deber anexar en
archivo PDF: copia del contrato de trabajo, segn los
formatos aprobados y copia del pasaporte o cdula
de identificacin del trabajador migrante andino. No
se adjuntar ninguna tasa administrativa, en tanto el
trmite es gratuito.
Enviada toda esta informacin, se emitir la constan-
cia como Trabajador Migrante Andino, cuya duracin
podr ser indefinida o determinada, dependiendo del
plazo fijado en el contrato de trabajo. Adems, se ha
previsto que la constancia y la copia del contrato ce-
lebrado sean remitidas a los correos electrnicos del
empleador y del trabajador.
Ahora bien, a fin de uniformar las condiciones de con-
tratacin de los Trabajadores Migrantes Andinos, se
ha aprobado un modelo de contrato para cada tipo
(trabajador con desplazamiento individual, de em-
presa, fronterizo y de temporada). Con ello se busca
reducir los errores frecuentemente detectados por el
Ministerio de Trabajo al momento de la presentacin
de los contratos y, as, evitar demoras para su registro.
9.3 Calidad Migratoria del Tra-
bajador Migrante Andino
La normativa nacional no estipula ni
desarrolla los aspectos referidos a la
calidad migratoria con la que debe
contar el Trabajador Migrante Andino
al momento de ingresar al pas, tam-
poco seala la calidad migratoria que
deber adquirir el trabajador una vez
obtenida la Constancia que lo acredi-
te como Trabajador Migrante Andino.
La Quinta Disposicin Transitoria
de la Decisin N 545 precisa que
mientras no se aprueben la armoni-
zacin de las legislaciones nacionales
referidas a los asuntos migratorios,
mantendran plena vigencia las dis-
posiciones de cada Pas Miembro en
esta materia, incluidas las que a vi-
sado se refieren. El artculo 9 de la
Decisin 545 dispuso que el ingreso y
permanencia del Trabajador Migrante
Andino se realizar en coordinacin
entre los organismos nacionales com-
petentes de cada Pas Miembro y con
observancia de la legislacin comuni-
taria vigente o, en su defecto, de la
legislacin nacional en la materia.
As pues, a fin de instrumentar y
asegurar la libre circulacin y per-
manencia de los nacionales andinos
con fines laborales bajo relacin de
dependencia en uno de los Pases
Miembros de la Comunidad Andina,
se dispuso lo siguiente:
A partir de la entrada en vigencia de la Decisin N 545:
a) Los trabajadores migrantes andinos clasificados
como trabajadores de empresa, o trabajadores
con desplazamiento individual, con contrato de
trabajo en el Pas Miembro donde tienen su domi-
cilio habitual, podrn desplazarse por el territorio
de los dems Pases Miembros, siempre y cuando
cumplan con el trmite respectivo ante los organis-
mos nacionales competentes (en el Per lo harn
ante Subdirecciones de Registros Generales u ofici-
na que haga sus veces de las Direcciones Regionales
de Trabajo y Promocin del Empleo).
b) Los trabajadores migrantes andinos podrn realizar
trabajos temporales de carcter agrcola, ganadero
o similares, dentro de un mbito fronterizo laboral,
sin necesidad de obtener la visa correspondiente
por un periodo de hasta 90 das, prorrogables por
un periodo igual y por una sola vez en un ao calen-
dario, para lo cual requerirn el registro en la Ofi-
cina de Migracin Laboral del Pas de Inmigracin.
La Oficina de Migraciones del Pas de Inmigracin
autorizar las prrrogas para la permanencia, de
conformidad con lo establecido por el Reglamento
de la presente Decisin.
c) Los trabajadores migrantes andinos que deseen
realizar cualquiera de los trabajos mencionados en
el prrafo anterior, dentro de un mbito fronterizo
laboral por un perodo superior a la prrroga, de-
bern poseer un contrato de trabajo por escrito
registrado ante la Oficina de Migracin Laboral del
Pas de Inmigracin y solicitar ante las autoridades
competentes la obtencin de la visa correspondien-
te por el tiempo de duracin del contrato.
10. TRATAMIENTO JURISPRUDEN-
CIAL SOBRE TRABAJADORES
EXTRANJEROS
10.1 Contrato de extranjero
Resolucin N 128-2008
Piura
Resea: En relacin al trabajador se ha deter-
minado conforme al contrato de trabajo con per-
sonal extranjero y a la copia alcanzada por el
sujeto inspeccionado de la pgina 48 del libro
registro de asistencia, que en este ltimo docu-
mento no se registra la hora y minutos de ingreso
y salida de la jornada de trabajo desde el 21
hasta el 31 de mayo de 2008; por lo que, el re-
curso de apelacin presentado no desvirta lo ya
acotado por el jefe zonal.
10.2 Infraccin sobre control de
asistencia
Resolucin N 128-2008
Piura
Resea: En relacin al trabajador se ha determi-
nado conforme al contrato de trabajo con perso-
nal extranjero y a la copia alcanzada por el sujeto
inspeccionado de la pgina 48 del libro registro de
asistencia, que en este ltimo documento no se re-
gistra la hora y minutos de ingreso y salida de la
jornada de trabajo desde el 21 hasta el 31 de mayo
de 2008; por lo que, el recurso de apelacin pre-
sentado no desvirta lo ya acotado por el jefe zonal.
11. LINEAMIENTOS PARA EL OTOR-
GAMIENTO DEL PERMISO TEM-
PORAL DE PERMANENCIA PARA
LAS PERSONAS DE NACIONA-
LIDAD VENEZOLANA
11.1 Permiso Temporal de Perma-
nencia
El PTP es un documento emitido por MI-
GRACIONES que puede ser verificado
Seccin Laboral
en lnea, a travs del cual se acredita
la situacin migratoria regular en el
pas y que habilita a la persona bene-
ficiaria a desarrollar actividades en el
marco de legislacin peruana.
a) Condiciones para obtener el PTP
Para tramitar el PTP, la persona soli-
citante debe cumplir de manera con-
junta o concurrente, con las siguientes
condiciones:
- Haber ingresado legalmente a te-
rritorio nacional.
- Encontrarse en territorio nacional
antes de la entrada en vigencia de
la presente disposicin.
- Encontrarse en el pas en situacin
migratoria irregular como conse-
cuencia del vencimiento de su au-
torizacin de permanencia o resi-
dencia; o que estando en situacin
migratoria regular opten por el re-
ferido permiso.
- No tener antecedentes policiales,
penales y/o judiciales a nivel na-
cional e internacional.
b) Requisitos para tramitar el per-
miso temporal de permanencia
En atencin a la naturaleza y finalidad
del PTP, la solicitud es de carcter per-
sonal y se debe cumplir con los requi-
sitos detallados a continuacin:
- Constancia de cita electrnica.
- Copia simple del pasaporte o c-
dula de identidad con el que regis-
tr su ingreso al pas.
- Pago del derecho de trmite.
- Declaracin jurada de no poseer
antecedentes policiales, penales y
judiciales a nivel nacional e inter-
nacional, excepto para menores de
edad y personas con discapacidad.
- Ficha de Canje Internacional IN-
TERPOL, slo para mayores de edad
con derechos y obligaciones civiles.
En caso de menores de edad, se pre-
sentar adicionalmente la partida o
acta de nacimiento apostillada.
En caso de no contar con la apostilla,
se presentar declaracin jurada de
autenticidad del documento.
c) Procedimiento
Las solicitudes para el permiso tempo-
ral de permanencia se tramitan segn
el siguiente procedimiento:
- La persona de nacionalidad vene-
zolana realizar el trmite de ma-
nera personal en las reas de aten-
cin de MIGRACIONES destinadas
para tal fin, presentando todos los
documentos.
- MIGRACIONES recibe la documen-
tacin y proceder a registrar los
Primera Quincena - Setiembre 2017 51
Seccin Laboral
datos en el sistema, derivando el
expediente al rea correspondiente
para su calificacin.
En caso de efectuar observaciones a
la documentacin presentada, efec-
tuar el registro y concede al ciuda-
dano el plazo mximo de diez (10)
das hbiles para subsanarla. Vencido
el plazo, la solicitud se tendr por no
presentada.
- Evaluada la solicitud, MIGRACIO-
NES, segn el caso emitir la re-
solucin administrativa correspon-
diente hasta en un plazo mximo
de treinta (30) das hbiles.
- Con la resolucin favorable que
otorga el PTP, MIGRACIONES emite
el Carn de Permiso Temporal de
Permanencia correspondiente.
d) Costo del derecho de trmite
El pago por concepto de derecho de
trmite asciende a cuarenta y uno con
90/100 soles (S/ 41.90). Excepcio-
nalmente, MIGRACIONES podr di-
ferir el pago del derecho de trmite
hasta por un plazo de doce (12) me-
ses contados a partir de emisin del
carn o hasta la solicitud de cambio
de calidad migratoria o su salida del
pas, segn corresponda.
En caso de incumplimiento, MIGRA-
CIONES aplicar la sancin que co-
rresponda de acuerdo a la normativa
migratoria vigente.
e) Plazo
El PTP se otorga por un plazo de un
(01) ao. Antes del vencimiento del
documento otorgado, la persona be-
neficiaria deber optar por una de las
calidades migratorias establecidas en
la normativa migratoria vigente.
11.2 Rgimen laboral
Con el otorgamiento del PTP, se facul-
ta a la persona beneficiaria a trabajar
formalmente en el territorio nacional,
en el marco de la legislacin peruana.
Para tal efecto, MIGRACIONES comu-
nicar al Ministerio de Trabajo y Pro-
mocin del Empleo el otorgamiento
del permiso, a efectos que se libere a
la persona beneficiaria con el PTP de
restricciones de carcter laboral.
11.3 Prdida del PTP
El PTP se pierde en caso que la per-
sona beneficiaria se ausente del te-
rritorio nacional por ms de ciento
ochenta y tres (183) das consecuti-
vos o alternados desde su ltima sa-
lida como residente PTP, dentro de
un perodo de trescientos sesenta y
cinco (365) das, sin autorizacin de
MIGRACIONES.
52 Asesor Empresarial
MODELO DE CONTRATO DE TRABAJO DE EXTRANJERO
Conste por el presente documento el Contrato de Trabajo de Personal Extranjero a plazo determinado, que
celebran de una parte la empresa . con Registro nico de Contribuyentes N . con domicilio en
. provincia de ., departamento de ., cuya constitucin obra debidamente Inscrita en la ficha
No . del Registro de Personas Jurdicas de ., empresa dedicada a la actividad econmica de .
habiendo dado inicio a su actividad empresarial con fecha . debidamente representada por . iden-
tificado con Documento de Identidad ., segn poder inscrito en la partida No . de los Registros
Pblicos de . a quien en adelante se denominar "EL EMPLEADOR", y de la otra parte Don . iden-
tificado con documento de identidad . de nacionalidad . de sexo . de . aos de edad,
de estado civil . de profesin o especialidad . con domicilio en . a quien en adelante se le
denominara EL TRABAJADOR"; en los trminos y condiciones siguientes:
PRIMERO: DEL EMPLEADOR.- "EL EMPLEADOR" es una empresa dedicada a la actividad econmica descri-
ta en la introduccin del presente documento y requiere de un (describir puesto del trabajador a contra-
tar)., que se haga cargo del puesto de.
SEGUNDO: DEL TRABAJADOR.- EL TRABAJADOR es (describir calificacin laboral). y declara estar cali-
ficado para el puesto ofrecido.
TERCERO: DE LOS SERVICIOS.- Por medio del presente documento "EL EMPLEADOR" contrata los servicios
del "TRABAJADOR, que se llevarn a cabo en el domicilio. distrito, provincia. departamento
de.
CUARTO: DE LA JORNADA.- La Jornada de trabajo ser de lunes a viernes de. horas a. horas.
QUINTO: DE LA REMUNERACIN TOTAL.- El EMPLEADOR abonar al trabajador, en calidad de remunera-
cin los conceptos siguientes:
A. Dineraria
- Haber Mensual. x 12 =
- Gratificaciones. al ao =
- Otras bonificaciones al ao =
- Subtotal Anual =
B. Especie
- Vivienda por un valor anual de S/.
- Colegio para los. hijos, por un valor anual de S/.
- Auto uso, mantenimiento, combustible y. por un valor de S/.
- Otras (especificar)
- Subtotal Anual S/.
C. Remuneracin Total
- Remuneracin Total Anual (A+B) =
- Remuneracin Total Mensual =
- La remuneracin total mensual se tomar en cuenta para determinar los porcentajes limitativos.
SEXTO: DEL RGIMEN LABORAL.- EL TRABAJADOR se encuentra sujeto al Rgimen laboral de la Actividad
Privada y le son aplicables los derechos y beneficios previstos en la misma.
SPTIMO: DEL PLAZO.- El plazo de duracin del presente Contrato es de. (Mximo tres aos), de con-
formidad con lo dispuesto por el Art. 5 del D, Legislativo No. 689 y del Art. 11 del Reglamento, contados a
partir de la fecha del inicio de la prestacin del servicio.
La prestacin del servicio se iniciar slo al da siguiente en que se produzca la aprobacin del contrato de
trabajo y la obtencin de la calidad migratoria habilitante.
OCTAVO: DE LA BUENA FE LABORAL.- EL TRABAJADOR se obliga por su parte en forma expresa a poner al
servicio del EMPLEADOR toda su capacidad.
NOVENO: EFECTO DE LA APROBACIN DEL CONTRATO.- Se deja constancia que las partes son conscientes
que la aprobacin de la Autoridad Administrativa de Trabajo que recaiga en este contrato, no autoriza al
inicio de la prestacin de servicios, mientras que no se cuente con la calidad migratoria habilitante, otorgada
por la Autoridad Migratoria competente, bajo responsabilidad del EMPLEADOR.
DCIMO: DE LA CAPACITACIN.- Las partes asumen el compromiso de capacitar personal nacional en el
mismo puesto, en que se contrat al TRABAJADOR.
DCIMO PRIMERO: DEL RETORNO.- EL EMPLEADOR se compromete a entregar los pasajes que correspon-
dan al trabajador al producirse el cese. El costo ser de cuenta del EMPLEADOR y el pasaje ser extendido
a favor de las siguientes personas:
1.. Titular, edad.
2.. Parentesco. edad.
3.. Parentesco. edad.
4.. Parentesco. edad........
DCIMO SEGUNDO: DE LA TRIBUTACIN.- En materia de obligaciones tributarias el TRABAJADOR queda
claramente Instruido que est sujeto a la legislacin peruana. En consecuencia, deber cumplir con presentar
su Declaracin Jurada de Impuesto a la Renta, as como cumplir con todas las dems obligaciones tributarias,
EL EMPLEADOR se compromete a efectuar las retenciones de ley que correspondan.
Suscrito y firmado en (Per) a los. del mes de. y en a los. das del mes de. en 3 ejempla-
res de un mismo tenor para constancia de las partes y de la Autoridad de Trabajo, a cuya aprobacin ser
sometido.
*CONTRATADO REPRESENTANTE LEGAL DE LA EMPRESA
* Cuando el contrato es suscrito en el extranjero deber contener legalizacin consular
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Abogado Egresado de la Universidad Particular San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad Inca
Garcilaso de la Vega, Especialista en Derecho Laboral y Seguridad Social, Derecho Comercial y Societario,
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

El Registro Nacional de Trabajadores de Construccin Civil
(RETCC)
1. MBITO DE APLICACIN
Segn el Decreto Supremo N 009-
2016-TR, Reglamento del Registro
Nacional de Trabajadores de Cons-
truccin Civil (RETCC), la obligacin
de inscripcin en el RETCC es exigible
a todos los trabajadores que realizan
actividades de construccin civil de
manera personal, subordinada y re-
munerada en el territorio nacional a
favor de otra persona natural o jurdi-
ca, pblica o privada, independiente-
mente de la duracin del vnculo.
No estn obligadas las personas na-
turales que construyan directamente
sus propias unidades de vivienda.
Se considera actividad de construc-
cin civil a aquella contenida en la
Seccin F; Divisin 45, Grupos 451 al
455 de la Clasificacin Industrial In-
ternacional Uniforme de las Naciones
Unidas (CIIU), Revisin 3.
TABLA REFERENCIAL
F. CONSTRUCCIN
45 CONSTRUCCIN
451 Preparacin del terreno
4510 Preparacin del terreno
Actividades comprendidas:
Demolicin y derribo de edificios y
otras estructuras
Limpieza del terreno de construccin
Movimiento de tierras: excavacin,
nivelacin y ordenamiento del terreno
de construccin, excavacin de zanjas,
retirada de piedras, voladura, etctera
Retirada de la capa superficial conta-
minada del suelo como parte de las
actividades de construccin
Preparacin del terreno para activida-
des de extraccin de minerales:
Remocin del estril y actividades
de otro tipo para preparar y aprove-
char terrenos y propiedades mine-
ros, excepto yacimientos de petr-
leo y gas
Perforaciones de prueba, sondeos de
exploracin y recogida de muestras de
sondeo para actividades de construc-
cin y fines geofsicos, geolgicos o
similares
Otras actividades comprendidas:
Drenaje de los terrenos de construc-
cin
Drenaje de terrenos utilizados para la
agricultura o la silvicultura
Remocin de minas y similares (inclu-
so mediante su detonacin) de los te-
rrenos de construccin
A la luz de sus ltimas modificaciones
TABLA REFERENCIAL
Actividades no comprendidas:
Perforacin de pozos para la pro-
duccin de petrleo o gas; vase
1110 (cuando se realiza por cuenta
propia) o 1120 (cuando se realiza
a cambio de una retribucin o por
contrata)
Perforacin de pozos de agua; vase
4520
Profundizacin de pozos; vase 4520
Exploracin y prospeccin de yaci-
mientos de petrleo y gas, prospec-
cin geofsica, geolgica y ssmica;
vase 7421
Descontaminacin del suelo; vase
9000
452 Construccin de edificios completos y de
partes de edificios; obras de ingeniera
civil
4520 Construccin de edificios completos y de
partes de edificios; obras de ingeniera
civil
Actividades comprendidas:
Construccin de todo tipo de edificios
Construccin de obras de ingeniera
civil:
Puentes, incluso los de carreteras
elevadas, viaductos, tneles y me-
tro
Tuberas y lneas transmisin de
energa elctrica y comunicaciones,
de larga distancia
Tuberas urbanas, lneas de transmi-
sin de energa elctrica y comunica-
ciones, urbanas: obras auxiliares en
zonas urbanas
Construccin de:
Vas fluviales, puertos martimos y
fluviales, puertos deportivos, esclu-
sas, etc.
Presas y diques
Redes de alcantarillado, incluso su
reparacin
Construccin de autopistas, calles, ca-
rreteras y otros caminos para vehcu-
los y peatones
Construccin de ferrocarriles
Construccin de pistas de aeropuerto
Obras de construccin distintas de las
que se realizan en edificios, para esta-
dios, piscinas, gimnasios, canchas de
tenis, campos de golf y otras instala-
ciones deportivas
Montaje y ereccin de construcciones
prefabricadas in situ
Rreccin de cubiertas
Recubrimiento de tejados
Trabajos de pavimentacin en autopis-
tas elevadas, puentes y tneles
Instalacin de barreras quitamiedos,
seales de trfico y similares
Dragado
Trabajos en el subsuelo
Primera Quincena - Setiembre 2017 53
Seccin Laboral
TABLA REFERENCIAL
Actividades de construccin que se con-
centran en un aspecto comn a diferen-
tes estructuras que requieren la utiliza-
cin de tcnicas y equipos especiales:
Cimentacin, incluso hincadura de
pilotes
Perforacin y construccin de pozos
de agua, profundizacin de pozos
Ereccin de elementos de acero
que no sean de fabricacin propia
Curvado de acero
Colocacin de mampuestos de la-
drillo y de piedra
Montaje y desmontaje de andamios
y plataformas de trabajo, incluso
alquiler de andamios y plataformas
de trabajo
Construccin de chimeneas y hor-
nos industriales
Trabajos en lugares de difcil acceso
que requieren la utilizacin de tc-
nicas de escalada y del equipo co-
rrespondiente, como, por ejemplo,
los trabajos a gran altura en estruc-
turas elevadas
Otras actividades comprendidas:
Ejecucin por cuenta propia de pro-
yectos que entraen actividades de
construccin
Actividades no comprendidas:
Actividades de servicios relacionados
con la extraccin de petrleo y gas;
vase 1120
Ereccin de construcciones completas
cuyas partes sean de produccin pro-
pia pero no sean de hormign, vanse
las divisiones 20, 26 y 28
Movimiento de tierras preliminar; va-
se 4510
Acondicionamiento de edificios; vase
4530
Terminacin de edificios; vase 4540
Actividades de arquitectura e ingenie-
ra; vase 7421
Gestin de proyectos de construccin;
vase 7421
Alquiler de andamios sin montaje y
desmontaje; vase 7122
453 Acondicionamiento de edificios
4530 Acondicionamiento de edificios
Actividades comprendidas:
Instalacin en edificios y otros proyec-
tos de construccin de:
Instalaciones y accesorios elctricos
Lneas de telecomunicaciones
Sistemas de calefaccin elctrica,
incluso colectores de energa solar
elctrica y antenas
Alarmas contra incendios
Sistema de alarmas antirrobos
Ascensores y escaleras mecnicas
Pararrayos, etctera
Seccin Laboral
TABLA REFERENCIAL
Instalacin en edificios y otros proyec-
tos de construccin de:
Aislamientos trmicos acsticos o
contra las vibraciones
Fontanera y equipo de saneamien-
to
Conducciones de gas
Equipo y conductos de calefaccin,
ventilacin, refrigeracin y aire
acondicionado
Colectores de energa solar no elc-
trica
Sistemas de extincin de incendios
mediante aspersores
Sistemas de alumbrado y sealizacin
de carreteras, ferrocarriles, aeropuer-
tos y puertos
Instalacin en edificios y otros proyec-
tos de construccin de accesorios y
dispositivos n.c.p.
Reparacin y mantenimiento tcnicos
generales de las instalaciones de edifi-
cios
Actividades no comprendidas:
Instalacin de sistemas de telecomuni-
caciones; vase 3220
454 Terminacin de edificios
4540 Terminacin de edificios
Actividades comprendidas:
Aplicacin en edificios y otros proyec-
tos de construccin de yeso y estuco
para interiores y exteriores, incluso
otros materiales de enlistonar simila-
res
Instalacin de puertas, ventanas, mar-
cos de puertas y ventanas, muebles de
cocina a medida, escaleras, mobiliario
para tiendas y similares, de madera o
de otros materiales
Acabados de interiores, como techos,
revestimientos de madera para pare-
des, tabiques movibles, etctera
Colocacin en edificios y otros proyec-
tos de construccin de:
Losas y losetas de hormign y pie-
dra tallada para paredes y suelos,
baldosas de cermica y azulejos, en-
cimeras de cermica para encastrar
cocinas
Parquet y otros revestimientos de
madera para suelos
Alfombras (moqueta) y recubri-
mientos de linleo para suelos, in-
cluso de caucho o plstico
Revestimiento para suelos o pare-
des de terrazo, mrmol, granito o
pizarra
Papel de empapelar
Pintura de interiores y exteriores de
edificios
Pintura de estructuras de ingeniera
civil
Instalacin de cristales, espejos, etc-
tera
Instalacin de piscinas privadas
Limpieza con vapor, limpieza mediante
aspersin de arena y actividades simi-
lares para exteriores de edificios
54 Asesor Empresarial
TABLA REFERENCIAL
Limpieza de edificios nuevos al con-
cluir las obras
Otros trabajos de terminacin y acaba-
do de edificios n.c.p.
Actividades no comprendidas:
Instalacin de partes y piezas de car-
pintera de fabricacin propia que se
clasifican en la categora correspon-
diente de fabricacin, segn el mate-
rial utilizado (por ejemplo, en el caso
de la madera; vase 2022)
Limpieza del interior de edificios y de
otras estructuras; vase 7493
Actividades de decoracin de interio-
res; vase 7499
455 Alquiler de equipo de construccin y
demolicin con operarios
4550 Alquiler de equipo de construccin y
demolicin con operarios
Actividades comprendidas:
Alquiler de gras, con operarios
Alquiler de palas excavadoras, espar-
cidoras de mortero, mquinas apla-
nadoras de superficies de hormign,
etctera, con operarios
Actividades no comprendidas:
Alquiler de maquinaria y equipo de
construccin y demolicin sin opera-
rios; vase 7122
2. DEFINICIN DEL REGISTRO
Los trabajadores de construccin civil
deben inscribirse obligatoriamente en
el RETCC. El registro habilita al tra-
bajador a laborar en la actividad de
construccin civil en el mbito nacio-
nal.
Este registro tiene como objetivo con-
tar con una base de datos confiable de
los trabajadores dedicados a la activi-
dad de la construccin civil facilitando
su acceso a servicios de orientacin
laboral y empleo. Asimismo, constitu-
ye objetivo de este registro coadyuvar
a la capacitacin, especializacin y
certificacin de las competencias la-
borales de estos trabajadores.
A nivel operativo, este registro funcio-
na mediante un aplicativo informtico
del Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo (MTPE), el cual aprueba
mediante resolucin ministerial las
disposiciones de desarrollo sobre el
procedimiento de inscripcin en el
RETCC, garantizando la gratuidad y
simplicidad del mismo.
3. RESPONSABILIDAD DEL RE-
GISTRO
El RETCC, se encuentra bajo la admi-
nistracin y supervisin de la Direc-
cin General de Trabajo del Ministerio
de Trabajo y Promocin del Empleo.
El RETCC es de mbito nacional y es
operado de manera desconcentrada
en las direcciones y gerencias regio-
nales de trabajo y promocin del em-
pleo.
4. AUTORIDAD ADMINISTRATIVA
DE TRABAJO COMPETENTE
Tratndose de un registro de carcter
nacional, los trabajadores interesa-
dos podrn tramitar su inscripcin en
el RETCC ante cualquier direccin o
gerencia regional de trabajo y promo-
cin del empleo.
Es competente para tramitar la ins-
cripcin en el RETCC, y los procedi-
mientos derivados de ste, la sub di-
reccin de registros generales o quien
haga sus veces en cada direccin o
gerencia regional de trabajo y promo-
cin del empleo. Es competente para
resolver los recursos de apelacin, la
direccin de prevencin y solucin
de conflictos o quien haga sus veces
en la respectiva direccin o gerencia
regional de trabajo y promocin del
empleo.
5. REQUISITOS PARA LA INS-
CRIPCIN
Para la inscripcin en el RETCC, los
trabajadores interesados deben pre-
sentar una solicitud segn formato
aprobado mediante resolucin minis-
terial, adjuntando la siguiente docu-
mentacin:
i. Certificado o Constancia de Capa-
citacin o Certificacin de compe-
tencias laborales emitida por SEN-
CICO u otras entidades pblicas o
privadas, habilitadas para capa-
citar o certificar las competencias
laborales en la actividad de cons-
truccin civil.
La presentacin de estos docu-
mentos no ser exigible cuando se
trate de la primera inscripcin que
deban realizar los trabajadores lo
que se indicar en la correspon-
diente solicitud de inscripcin.
ii. Certificado o Constancia de traba-
jo, respecto a las obras en las que
hubiera laborado dentro de los dos
(2) aos anteriores a la inscripcin
(hasta antes de la dacin era de
tan slo 1 ao) los mismos que
debern precisar la identificacin
del empleador, fecha de inicio y fin
del vnculo (se precisa detallar ya
que hasta antes de la modificatoria
slo se requera indicar el perodo
laborado), y el puesto u ocupacin
desempeado.
En caso que, el trabajador posea la
experiencia laboral previa reque-
rida, pero no cuente con los cer-
tificados o constancias de trabajo

correspondientes, podr sustituirlos
con boletas de pago de remune-
raciones u otro documento idneo
expedido por el empleador que
evidencie la realizacin de labores
en la actividad de construccin ci-
vil, sujeto a fiscalizacin posterior
(anteriormente slo era necesario
indicar en la solicitud de inscrip-
cin las obras en las cuales labor
durante el ao anterior, lo que te-
na carcter de declaracin jurada
sujeta a fiscalizacin posterior).
De no contarse con experiencia la-
boral por recin iniciarse en la acti-
vidad, el trabajador deber indicar
ello en la solicitud de inscripcin
con carcter de declaracin jura-
da, a fin de que pueda exceptuarse
de la presentacin del presente re-
quisito. Esta excepcin nicamente
aplica para la primera inscripcin.
iii. No registrar antecedentes penales
por la comisin de los delitos tipifi-
cados en los artculos 108, 108-A,
108-C, 108-D, 121, 148-A, 152,
189, 200, 204, 279, 279-B,
315, 317, 317-A y 427 del C-
digo Penal:
Homicidio calificado (artculo 108)
Homicidio calificado por la condicin de la vc-
tima (artculo 108-A)
Sicariato (artculo 108-C)
La conspiracin y el ofrecimiento para el delito
de sicariato (artculo 108-D)
Lesiones graves (artculo 121)
Participacin en pandillaje pernicioso (artculo
148-A)
Secuestro (artculo 152)
Robo agravado (artculo 189)
Extorsin (artculo 200)
Formas agravadas de usurpacin (artculo
204)
Fabricacin, suministro o tenencia de mate-
riales peligrosos y residuos peligrosos (artcu-
lo 279)
Sustraccin o arrebato de armas de fuego (ar-
tculo 279-B)
Disturbios (artculo 315)
Organizacin Criminal (artculo 317)
Marcaje o reglaje (artculo 317-A)
Falsificacin de documentos (artculo 427)
iv. Fotografa actualizada del trabaja-
dor solicitante.
La captura de la imagen es realizada
en la dependencia competente de la
Autoridad Administrativa de Traba-
jo para tramitar la inscripcin en el
RETCC.
En adicin a lo sealado - y que
constituye la novedad con el Decreto
Supremo N014-2017-TR del 06 de
agosto anterior - el trabajador extran-
jero que desea realizar su inscripcin
debe contar con una calidad migrato-
ria que lo habilite a desarrollar activi-
dades laborales en el pas, conforme
a las normas migratorias.
En caso que la interoperabilidad no
permita obtener los datos necesarios
EVOLUCIN DE LOS REQUISITOS PARA LA INSCRIPCIN DEL REGISTRO
DECRETO SUPREMO
N009-2016-TR
i) Certificado o Constancia de Capa-
citacin o Certificacin de com-
petencias laborales emitida por
SENCICO u otras entidades p-
blicas o privadas habilitadas para
capacitar o certificar las compe-
tencias laborales en la actividad
de construccin civil.
La presentacin de estos docu-
mentos no ser exigible cuando
se trate de la primera inscripcin
que deban realizar los trabajado-
res comprendidos en el mbito
del reglamento; lo que se indicar
en la correspondiente solicitud
de inscripcin.
ii. Certificado o Constancia de tra- ii. Certificado o Constancia de tra-
bajo, respecto a las obras en las
que hubiera laborado dentro del
ao anterior a la inscripcin; los
mismos que debern precisar la
identificacin del empleador, el
periodo laborado y el puesto u
ocupacin desempeado.
En caso que el trabajador posea
la experiencia laboral previa re-
querida, pero no cuente con los
certificados de trabajo corres-
pondientes, es posible indicar
en la solicitud de inscripcin las
obras en las cuales labor duran-
te el ao anterior, lo que tendr
carcter de declaracin jurada
sujeta a fiscalizacin posterior.
De no contarse con experiencia
laboral por recin iniciarse en la
actividad, el trabajador deber
indicar ello en la solicitud de ins-
cripcin con carcter de declara-
cin jurada, a fin de que pueda
exceptuarse de la presentacin
del presente requisito. Esta ex-
cepcin nicamente aplica para
la primera inscripcin.
iii. Certificados de antecedentes
policiales, judiciales y penales,
vigentes y en original.
Excepcionalmente, a solicitud del
trabajador, es posible cumplir con
el presente requisito mediante la
presentacin de copias autentica-
das por fedatarios institucionales,
siempre que se cumpla con las
disposiciones sobre rgimen de
fedatarios previstas en la Ley N
27444, Ley del Procedimiento Ad-
ministrativo General. Ello implica
la posibilidad de retener los origi-
nales por el trmino mximo de
dos (2) das hbiles.
iv. Fotografa actualizada del traba-
jador solicitante.
La captura de la imagen es reali-
zada en la dependencia compe-
tente de la Autoridad Adminis-
trativa de Trabajo para tramitar la
inscripcin en el RETCC.
Seccin Laboral
para evaluar la procedencia de la ins-
cripcin en el RETCC, conforme al re-
quisito previsto en el numeral iii) ante-
rior, la autoridad competente requiere
la presentacin del certificado de an-
tecedentes penales (esto ltimo era de
obligatoria e incondicional presenta-
cin hasta antes de la modificatoria).
DECRETO SUPREMO DECRETO SUPREMO
N013-2016-TR N014-2017-TR
i. Certificado o Constancia de Capa- i. Certificado o Constancia de Capa-
citacin o Certificacin de com- citacin o Certificacin de com-
petencias laborales emitida por petencias laborales emitida por
SENCICO u otras entidades p- SENCICO u otras entidades pbli-
blicas o privadas habilitadas para cas o privadas, habilitadas para
capacitar o certificar las compe- capacitar o certificar las compe-
tencias laborales en la actividad tencias laborales en la actividad
de construccin civil. de construccin civil.
La presentacin de estos docu- La presentacin de estos docu-
mentos no ser exigible cuando mentos no ser exigible cuando
se trate de la primera inscripcin se trate de la primera inscripcin
que deban realizar los trabajado- que deban realizar los trabajado-
res comprendidos en el mbito res comprendidos en el mbito
del reglamento; lo que se indicar del reglamento; lo que se indicar
en la correspondiente solicitud en la correspondiente solicitud
de inscripcin. de inscripcin.
ii. Certificado o Constancia de traba-
bajo, respecto a las obras en las jo, respecto a las obras en las que
que hubiera laborado dentro del hubiera laborado dentro de los
ao anterior a la inscripcin; los dos (2) aos anteriores a la ins-
mismos que debern precisar la cripcin; los mismos que debern
identificacin del empleador, el precisar la identificacin del em-
periodo laborado y el puesto u pleador, fecha de inicio y fin del
ocupacin desempeado. vnculo, y el puesto u ocupacin
desempeado.
En caso que el trabajador posea
la experiencia laboral previa re- En caso que, el trabajador po-
querida, pero no cuente con los sea la experiencia laboral previa
certificados de trabajo corres- requerida, pero no cuente con
pondientes, es posible indicar los certificados o constancias de
en la solicitud de inscripcin las trabajo correspondientes, podr
obras en las cuales labor duran- sustituirlos con boletas de pago
te el ao anterior, lo que tendr de remuneraciones u otro docu-
carcter de declaracin jurada mento idneo expedido por el
sujeta a fiscalizacin posterior. empleador que evidencie la rea-
lizacin de labores en la actividad
De no contarse con experiencia
laboral por recin iniciarse en la de construccin civil, sujeto a fis-
actividad, el trabajador deber calizacin posterior.
indicar ello en la solicitud de ins- De no contarse con experiencia
cripcin con carcter de declara- laboral por recin iniciarse en la
cin jurada, a fin de que pueda actividad, el trabajador deber
exceptuarse de la presentacin indicar ello en la solicitud de ins-
del presente requisito. Esta ex- cripcin con carcter de declara-
cepcin nicamente aplica para cin jurada, a fin de que pueda
la primera inscripcin. exceptuarse de la presentacin
iii. Certificados de antecedentes del presente requisito. Esta ex-
policiales, judiciales y penales vi- cepcin nicamente aplica para
gentes, en original o copia auten- la primera inscripcin.
ticada por fedatario institucional, iii. No registrar antecedentes pena-
conforme a lo previsto en la Ley les por la comisin de los delitos
N 27444. En caso que la Auto- tipificados en los artculos 108,
ridad Administrativa de Trabajo 108-A, 108-C, 108-D, 121, 148-A,
cuente con la posibilidad de vali- 152, 189, 200, 204, 279, 279-B,
dar los certificados de anteceden- 315, 317, 317-A y 427 del Cdigo
tes antes indicados a travs del Penal.
aplicativo informtico del RETCC, iv. Fotografa actualizada del traba-
podr presentarse copia simple jador solicitante.
de los certificados validados. La captura de la imagen es reali-
No procede la inscripcin en caso zada en la dependencia compe-
que el certificado de anteceden- tente de la Autoridad Adminis-
tes penales registre antecedentes trativa de Trabajo para tramitar la
por la comisin de los delitos tipi- inscripcin en el RETCC.
ficados en los artculos 108, 108-
A, 108-C, 108-D, 121, 148-A, 152,
189, 200, 204, 279, 279-B, 315,
317, 317-A y 427 del Cdigo Pe-
nal.
Primera Quincena - Setiembre 2017 55
Seccin Laboral
6.
PROCEDIMIENTO DE INS-
CRIPCIN
La inscripcin en el RETCC se reali-
za de manera personal y presencial,
constituyendo un procedimiento ad-
ministrativo de aprobacin autom-
tica. Las direcciones y gerencias re-
gionales de trabajo y promocin del
empleo registran a los trabajadores
mediante el aplicativo informtico del
RETCC.
7. ADMISIN DE LA DOCUMEN-
TACIN PRESENTADA
En caso la solicitud del trabajador
presentada en fsico no contara con
alguno de los requisitos o condiciones
sealadas previamente, la autoridad
competente proceder a admitirla
provisionalmente notificando en el
acto de la disconformidad advertida
y otorgndole un plazo no mayor de
cuarenta y ocho (48) horas para su
subsanacin, bajo apercibimiento de
tener por no presentada la solicitud.
Subsanada la omisin, la autoridad
competente continuar con el trmi-
te de la solicitud conforme a ley; en
caso contrario, transcurrido el plazo
otorgado para la subsanacin sin que
sta se haya producido proceder, sin
mayor trmite, a archivar la solicitud.
8. CONSTANCIA DE INSCRIPCIN
Verificado el cumplimiento de los re-
quisitos correspondientes, la depen-
dencia competente de la Autoridad
Administrativa de Trabajo procede a
inscribir al trabajador en el RETCC.
El aplicativo informtico genera la
Constancia de Inscripcin y un carn
a favor del trabajador.
El carn acredita la inscripcin en el
RETCC, contando con un nmero ni-
co de registro e informacin relevante
del trabajador. El nmero nico de re-
gistro se conserva por cada persona
al momento de realizar renovaciones
o nuevas inscripciones.
La inscripcin y su acreditacin me-
diante el respectivo carn constituyen
el ttulo habilitante para el ejercicio
de la actividad en el mbito nacional,
durante el plazo de su vigencia.
En caso de prdida del carn, el tra-
bajador deber requerir un duplicado
ante la dependencia competente de
la Autoridad Administrativa de Traba-
jo de cualquier direccin o gerencia
regional de trabajo y promocin del
empleo. Para ello, el trabajador debe-
r presentar una solicitud indicando
su nombre completo, el nmero de
su inscripcin en el RETCC o el n-
mero de documento de identidad, y el
56 Asesor Empresarial
nmero de operacin del pago de la
respectiva tasa por duplicado del car-
n. A dicha solicitud deber acompa-
arse denuncia policial dando noticia
de la prdida del carn respectivo. La
tasa respectiva por el duplicado ser
fijada por la entidad competente en
cada direccin o gerencia regional de
trabajo y promocin del empleo, con-
forme al marco normativo vigente.
El MTPE, mediante resolucin minis-
terial, establece las condiciones de
seguridad necesarias para asegurar
la autenticidad del carn. Igualmente,
se podr establecer que el documento
nacional de identidad reemplaza al
nmero nico de registro para efectos
de la identificacin en el RETCC.
9. VIGENCIA DE LA INSCRIPCIN
La inscripcin en el RETCC tiene una
vigencia de dos (2) aos pudiendo ser
renovada desde los cuarenta y cinco
(45) das calendario anteriores a la
fecha de su vencimiento; de no reno-
varse oportunamente la inscripcin,
sta caducar de manera automtica.
El Decreto Supremo N014-2017-TR
incluye la precisin de que en el caso
del trabajador extranjero, la vigencia
de la inscripcin corresponde al pla-
zo durante el cual ste se encuentre
habilitado para ejercer actividad la-
boral en el pas conforme a la respec-
tiva calidad migratoria habilitante, sin
que aquella pueda exceder de dos (2)
aos. De no realizarse la renovacin
en el plazo correspondiente, la ins-
cripcin caduca de manera autom-
tica.
10. REQUISITOS PARA LA RENO-
VACIN DE LA INSCRIPCIN
EN EL REGISTRO
Las solicitudes de renovacin de ins-
cripcin, que se formulen antes o
despus de su caducidad, se sujetan
a los requisitos sealados en el tem
4, sin que les sean aplicables las fa-
cilidades o excepciones previstas para
la primera inscripcin (hasta antes de
la dacin de la norma de agosto l-
timo, estos requisitos se encontraban
detallados tal como sealaban para
el caso de los requisitos para la ins-
cripcin).
Durante el primer ao contado des-
de la incorporacin al RETCC, las
renovaciones de inscripcin que rea-
lice el trabajador extranjero preci-
sin incluida por el decreto supremo
de agosto pasado - con motivo de la
prrroga o cambio de su calidad mi-
gratoria habilitante, pueden realizar-
se con las facilidades previstas en los
numerales i y ii del tem 4.
11. SUSPENSIN DEL REGISTRO
La inscripcin en el RETCC se suspen-
de cuando el juez penal haya orde-
nado una medida restrictiva para la
realizacin de trabajo de construccin
civil conforme a lo establecido en la
norma penal correspondiente. La sus-
pensin procede por el tiempo orde-
nado por el juez.
12. CANCELACIN DEL REGISTRO
La inscripcin en el RETCC se cancela
cuando:
i. Es solicitada por el propio traba-
jador, en cuyo caso la solicitud es
aprobada de manera automtica.
ii. La autoridad competente verifica el
fraude o la falsedad de la informa-
cin y/o documentacin brindada
para la inscripcin en el RETCC, sin
perjuicio de proseguir con las de-
ms acciones administrativas y/o
penales que se deriven.
iii. La autoridad competente advierta
que existe sentencia condenatoria
consentida y/o ejecutoriada sobre-
venida contra el trabajador inscrito,
por la comisin de los delitos tipifi-
cados en los artculos 108, 108-A,
108-C, 108-D, 121, 148-A, 152,
189, 200, 204, 279, 279-B, 315,
317, 317-A y 427 del Cdigo Pe-
nal:
Homicidio calificado (artculo 108)
Homicidio calificado por la condicin de la
vctima (artculo 108-A)
Sicariato (artculo 108-C)
La conspiracin y el ofrecimiento para el deli-
to de sicariato (artculo 108-D)
Lesiones graves (artculo 121)
Participacin en pandillaje pernicioso (artcu-
lo 148-A)
Secuestro (artculo 152)
Robo agravado (artculo 189)
Extorsin (artculo 200)
Formas agravadas de usurpacin (artculo
204)
Fabricacin, suministro o tenencia de ma-
teriales peligrosos y residuos peligrosos
(artculo 279)
Sustraccin o arrebato de armas de fuego (ar-
tculo 279-B)
Disturbios (artculo 315)
Organizacin Criminal (artculo 317)
Marcaje o reglaje (artculo 317-A)
Falsificacin de documentos (artculo 427)
A tal efecto, la cancelacin del regis-
tro proceder cuando el trabajador
sea condenado con cualquiera de las

penas previstas en el artculo 28 del
Cdigo Penal:
Privativa de libertad
Restrictivas de libertad
Limitativas de derechos; y
Multa
EVOLUCIN DE LOS REQUISITOS PARA LA CANCELACIN DEL REGISTRO
DECRETO SUPREMO
N009-2016-TR
i. Es solicitada por el propio tra-
bajador.
ii. La autoridad competente verifi-
ca la falsedad de la informacin
y/o documentacin brindada
para la inscripcin o renovacin
de la inscripcin en el RETCC,
sin perjuicio de proseguir con
las dems acciones administra-
tivas y/o penales que se deri-
ven.
iii. La autoridad competente ad-
vierta que existe sentencia
condenatoria consentida y/o
ejecutoriada sobrevenida con-
tra el trabajador inscrito, por la
comisin de los delitos tipifica-
dos en los artculos 108, 108-
A, 108-C, 108-D, 121, 148-A,
152, 189, 200, 279, 279-B,
315, 317, 317-A y 427 del
Cdigo Penal.
A tal efecto, la cancelacin del
registro proceder cuando el
trabajador sea condenado con
cualquiera de las penas previs-
tas en el artculo 28 del Cdigo
Penal.
iv. Caduca el Registro.
El trabajador, cuya inscripcin
en el RETCC haya sido cancela-
da, podr tramitar nuevamente
su inscripcin; siempre que no
subsistan las causales de la can-
celacin.
En el supuesto establecido en el
numeral iii, la reinscripcin en
el RETCC estar sujeta al cum-
plimiento de la pena impuesta
por la comisin del respectivo
delito.
13. PROCEDIMIENTO DE CANCE-
LACIN
El Decreto Supremo N014-2017-TR
de agosto ltimo ha incorporado la
precisin sobre el procedimiento que
se sigue cuando de la cancelacin de
la inscripcin en el RETCC se refiere.
En efecto, segn aquella, la autoridad
competente para la inscripcin en el
RETCC cancela el registro mediante
resolucin motivada previa notifica-
cin al administrado otorgndole un
plazo de diez (10) das hbiles a fin de
que formule los descargos que consi-
dere, desvirtan la causal emplazada,
en lo que fuere aplicable.
La resolucin de cancelacin es ape-
lable dentro de los quince (15) das
Estos supuestos de cancelacin se
aplican sin perjuicio de la facultad de
declaracin de nulidad del acto de
inscripcin, regulada en las normas
generales del procedimiento adminis-
trativo.
DECRETO SUPREMO DECRETO SUPREMO
N013-2016-TR N014-2017-TR
i. Es solicitada por el propio tra- i. Es solicitada por el propio tra-
bajador. bajador, en cuyo caso la soli-
ii. La autoridad competente verifi- citud es aprobada de manera
ca la falsedad de la informacin automtica.
y/o documentacin brindada ii. La autoridad competente veri-
para la inscripcin o renovacin fica el fraude o la falsedad de
de la inscripcin en el RETCC, la informacin y/o documen-
sin perjuicio de proseguir con tacin brindada para la inscrip-
las dems acciones administra- cin en el RETCC, sin perjuicio
tivas y/o penales que se deri- de proseguir con las dems
ven. acciones administrativas y/o
penales que se deriven.
iii. La autoridad competente ad-
vierta que existe sentencia ii. La autoridad competente ad-
condenatoria consentida y/o vierta que existe sentencia
ejecutoriada sobrevenida con- condenatoria consentida y/o
tra el trabajador inscrito, por la ejecutoriada sobrevenida con-
comisin de los delitos tipifica- tra el trabajador inscrito, por la
dos en los artculos 108, 108- comisin de los delitos tipifica-
A, 108-C, 108-D, 121, 148-A, dos en los artculos 108, 108-
152, 189, 200, 204, 279, A, 108-C, 108-D, 121, 148-A,
279-B, 315, 317, 317-A y 427 152, 189, 200, 204, 279,
del Cdigo Penal. 279-B, 315, 317, 317-A y
A tal efecto, la cancelacin del 427 del Cdigo Penal.
registro proceder cuando el A tal efecto, la cancelacin del
trabajador sea condenado con registro proceder cuando el tra-
cualquiera de las penas previs- bajador sea condenado con cual-
tas en el artculo 28 del Cdigo quiera de las penas previstas en el
Penal. artculo 28 del Cdigo Penal.
iv. Caduca el Registro. Los supuestos de cancelacin ci-
El trabajador, cuya inscripcin tados se aplican sin perjuicio de la
en el RETCC haya sido cancela- facultad de declaracin de nulidad
del acto de inscripcin, regulada
da, podr tramitar nuevamente
en las normas generales del proce-
su inscripcin; siempre que no
subsistan las causales de la can- dimiento administrativo.
celacin.
En el supuesto establecido en el
numeral iii, la reinscripcin en
el RETCC estar sujeta al cum-
plimiento de la pena impuesta
por la comisin del respectivo
delito.
hbiles de notificado. La autoridad
competente debe resolver de forma
definitiva en el plazo de tres (3) das
hbiles.
El trabajador, cuya inscripcin en el
RETCC haya sido cancelada, podr
tramitar nuevamente su inscripcin
siempre que no subsistan las causa-
les de la cancelacin, en cuyo caso
debe acreditarse fehacientemen-
te el cumplimiento de los requisitos
para la procedencia de su nueva
inscripcin.
En el supuesto establecido en el nu-
meral iii anterior, la reinscripcin en el
RETCC est sujeta al cumplimiento de
la pena impuesta por la comisin del
respectivo delito.
Seccin Laboral
14. VERIFICACIN POSTERIOR
DE LA INFORMACIN BRIN-
DADA PARA LA INSCRIPCIN
EN EL RETCC
De conformidad con el artculo 32 de
la Ley N27444, Ley del Procedimien-
to Administrativo General y 33 de su
texto nico ordenado aprobado por
el Decreto Supremo N006-2017-
JUS, la entidad a cargo de la inscrip-
cin en el RETCC tiene la facultad de
verificar la veracidad o autenticidad
de las declaraciones, documentos e
informaciones proporcionadas por
los administrados para su inscripcin
en el RETCC, renovacin y otros actos
conexos.
A tal efecto, la Autoridad Administra-
tiva de Trabajo competente contrasta
la informacin proporcionada por los
administrados con la existente en las
bases de datos o sistemas a su cargo
o las que le sean facilitadas por las
entidades competentes, tales como la
Planilla Electrnica, conforme al mar-
co legal.
15. EXIGENCIAS EN LA CONTRA-
TACIN DE TRABAJADORES
DE CONSTRUCCIN CIVIL
Las personas naturales o jurdicas,
pblicas o privadas, que realizan
obras de construccin civil cuyos
costos individuales exceden las cin-
cuenta (50) Unidades Impositivas
Tributarias, incluyendo las que parti-
cipan en aqullas como contratistas
o subcontratistas, debern exigir que
los trabajadores a su servicio se en-
cuentren debidamente inscritos en el
RETCC.
A estos efectos se tomar en consi-
deracin el valor de la UIT vigente al
momento del inicio de la obra.
En el caso de las empresas contra-
tistas o subcontratistas, se tomar en
consideracin el valor total de la obra,
con prescindencia de la participacin
de stas en ella.
16. ACCESO A LA INFORMACIN
CONTENIDA EN EL RETCC
El MTPE, a travs de su portal insti-
tucional, pondr a disposicin de los
interesados la relacin de los trabaja-
dores inscritos en el RETCC y que, por
lo tanto, se encuentran habilitados
para ejercer la actividad de la cons-
truccin civil.
De acuerdo con la Ley N27806,
Ley de Transparencia y Acceso a la
Informacin Pblica (03.08.2002),
los empleadores podrn acceder a la
informacin contenida en el RETCC
referida a la experiencia laboral y a
Primera Quincena - Setiembre 2017 57
Seccin Laboral
la vigencia de la inscripcin, siempre AO DEPARTAMENTO NORMA AO DEPARTAMENTO NORMA
que se encuentren inscritos en el Re- Resolucin Ministerial Lima Metropolita- Resolucin Ministerial
gistro Nacional de Obras de Cons- Tumbes
N015-2016-TR na (prrroga) N032-2017-TR
truccin Civil (RENOCC). Resolucin Ministerial AO Resolucin Ministerial
Cusco Madre de Dios
N045-2016-TR 2017 N087-2017-TR
17. ACCESO A SERVICIOS Y ME- Resolucin Ministerial Huancavelica
Resolucin Ministerial
Apurmac N103-2017-TR
DIDAS COMPLEMENTARIAS N055-2016-TR
Resolucin Ministerial
Ayacucho
La inscripcin en el RETCC vincula a N092-2016-TR 20. INFRACCIN
los trabajadores con los servicios de Amazonas
Resolucin Ministerial
difusin de la normatividad labo- N099-2016-TR Mediante la nica Disposicin Com-
ral, inspeccin del trabajo, servicio Resolucin Ministerial plementaria Modificatoria del De-
ncash
pblico de empleo, servicios de ca- N108-2016-TR creto Supremo N 005-2013-TR
pacitacin laboral y certificacin de Ucayali
Resolucin Ministerial (23.07.2013), se incorpor la infrac-
N122-2016-TR cin grave consistente en contratar
competencias laborales, as como AO Resolucin Ministerial
con otros servicios y programas a car- Hunuco trabajadores que realizan actividades
2016 N123-2016-TR
go de la Autoridad Administrativa de de construccin civil, que no estn ins-
Resolucin Ministerial
Trabajo. Cajamarca
N146-2016-TR
critos en el Registro de Trabajadores de
Resolucin Ministerial
Construccin Civil (RETCC), al Regla-
La Libertad mento de la Ley General de Inspeccin
18.
VERIFICACIN DE INSPEC- N165-2016-TR
CIN Resolucin Ministerial de Trabajo; posteriormente, sta fue
Junn
N241-2016-TR actualizada en los siguientes trminos:
La Autoridad Administrativa de Traba- Lima Metropoli- Resolucin Ministerial
Constituye infraccin grave, sancio-
jo, a travs del Sistema de Inspeccin tana N252-2016-TR
nable con la multa correspondiente, el
del Trabajo, tiene la responsabilidad Callao
Resolucin Ministerial
valerse de los servicios de trabajado-
N266-2016-TR
de fiscalizar y sancionar la obligacin res que realizan actividades de cons-
Resolucin Ministerial
de los empleadores de exigir la ins- Pasco
N310-2016-TR truccin civil, que no estn inscritos en
cripcin en el RETCC de los trabaja- Resolucin Ministerial el Registro Nacional de Trabajadores
dores que contraten. Loreto
N312-2016-TR de Construccin Civil (RETCC).
19. IMPLEMENTACIN PROGRE- MICROEMPRESA
SIVA DEL RETCC Gravedad de Nmero de trabajadores afectados
la Infraccin 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y ms
Sin perjuicio de lo sealado previa- Leves 0.045 0.05 0.05 0.08 0.09 0.11 0.14 0.16 0.18 0.23
mente, el RETCC es implementado Graves 0.11 0.14 0.16 0.18 0.20 0.25 0.29 0.34 0.38 0.45
progresivamente en las regiones del Muy graves 0.23 0.25 0.29 0.32 0.36 0.41 0.47 0.54 0.61 0.68
territorio nacional. PEQUEA EMPRESA
Gravedad de Nmero de trabajadores afectados
Las obligaciones que se deriven del la Infraccin 1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms
RETCC sern exigibles a partir de la Leves 0.09 0.14 0.18 0.23 0.32 0.45 0.61 0.83 1.01 2.25
culminacin de su implementacin en Graves 0.45 0.59 0.77 0.97 1.26 1.62 2.09 2.43 2.81 4.50
el territorio de cada direccin o geren- Muy graves 0.77 0.99 1.28 1.64 2.14 2.75 3.56 4.32 4.95 7.65
cia regional de trabajo y promocin NO MYPE
del empleo. Gravedad de
Nmero de trabajadores afectados
1,000 y
El MTP, a travs de resolucin minis- la Infraccin 1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100 101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999
ms
terial, establece los plazos de la im- Leves 0.23 0.77 0.77 0.77 2.70 3.24 4.61 4.61 9.45 13.50
plementacin progresiva del RETCC a Graves 1.35 3.38 4.50 5.63 6.75 9.00 11.25 15.75 18.00 22.50
nivel nacional. Muy graves 2.25 4.50 6.75 9.90 12.15 15.75 20.25 27.00 36.00 45.00

A continuacin, la relacin del avance

de esta implementacin progresiva: 21.
ADECUACIN DE LA REGU- Dicha prrroga opera de manera au-
LACIN DEL RETCC AL DE- tomtica y se computa desde la fecha
AO DEPARTAMENTO NORMA
CRETO SUPREMO N014- de vencimiento de la primera inscrip-
Resolucin Ministerial 2017-TR DE AGOSTO PASADO cin sin requerir la tramitacin, ni ex-
Arequipa
N114-2015-TR pedicin de nuevo carn.
Resolucin Ministerial Sin perjuicio de lo sealado previa- En ningn caso la prrroga podr ex-
Lambayeque mente, el MTPE y los gobiernos regio-
N136-2015-TR ceder del 31 de diciembre de 2018.
Resolucin Ministerial
nales adecuan sus respectivos Textos
Lima nicos de Procedimientos Administra- La prrroga no enerva los efectos que
N164-2015-TR
tivos, a las modificaciones precisadas se produzcan de la cancelacin de la
Ica
Resolucin Ministerial
por esta norma, en un plazo mximo inscripcin que realice la autoridad
N182-2015-TR
AO
de treinta (30) das hbiles desde el competente.
2015 Resolucin Ministerial
Piura da 06 de agosto de 2017.
N192-2015-TR Autor: Martnez Isuiza, Benjamn

Tacna
Resolucin Ministerial 22.
PRRROGA DE INSCRIPCIO- Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho
N229-2015-TR
NES EN EL RETCC Laboral y Derecho Societario; Participante
Resolucin Ministerial del Segundo Curso de Actualizacin Laboral
Puno Amplese por un (1) ao adicional la ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP
N236-2015-TR
vigencia de la inscripcin en el RETCC conjuntamente con la Consultora Ernst &
Resolucin Ministerial Young y el Ministerio de Economa y Finanzas;
Moquegua
N237-2015-TR de los trabajadores que obtuvieron su
Coordinador General de la Edicin de la Revista
inscripcin durante el ao 2015. Asesor Empresarial y Miembro del Staff de sta.

58 Asesor Empresarial

Procedimiento Laboral
Cmo solicitar licencia para la asistencia mdica y la terapia de rehabilitacin que
requieran sus hijos menores con discapacidad y para los que tienen familiares
directos en estado terminal como consecuencia de una enfermedad y/o accidente?
1. GENERALIDADES SOBRE LA
LICENCIA POR ASISTENCIA
MDICA Y LA TERAPIA DE RE-
HABILITACIN QUE REQUIE-
RAN LOS HIJOS MENORES
CON DISCAPACIDAD
Mediante Ley N 30119, publicada el
03 de diciembre de 2013, el Congre-
so decidi establecer el derecho del
trabajador de la actividad pblica y
privada a gozar de licencia para la
asistencia mdica y la terapia de re-
habilitacin que requieran sus hijos
menores con discapacidad, menores
con discapacidad sujetos a su tutela,
mayores de edad con discapacidad
en condicin de dependencia o suje-
tos a su curatela.
2. QUINES PUEDEN BENEFI-
CIARSE DE ESTA LICENCIA?
Los trabajadores que se pueden bene-
ficiar de esta licencia por dicho motivo
son los siguientes:
i. Tengan hijos menores con discapacidad
ii. Tengan bajo su tutela a personas menores de
edad con discapacidad
iii. Tengan bajo su curatela a personas mayores de
edad con discapacidad; o
iv. Tengan bajo su cuidado a personas mayores de
edad con discapacidad en condicin de depen-
dencia.
3. QU REGLAS SE DEBEN SEGUIR
PARA SU OTORGAMIENTO?
El otorgamiento de esta licencia se
rige por las siguientes reglas:
a. Las horas de licencia otorgadas por el emplea-
dor corresponden a las horas empleadas para la
asistencia mdica y/o terapia de rehabilitacin
durante la jornada ordinaria de trabajo.
La licencia se otorga por cada hijo o por cada
persona bajo tutela, curatela o dependencia que
requiera asistencia mdica o terapia de rehabi-
litacin.
b. El lmite de cincuenta y seis (56) horas de dura-
cin de la licencia se determina por ao calen-
dario.
c. El trabajador o la trabajadora puede hacer uso
de horas de licencia de forma proporcional al r-
cord vacacional acumulado al momento de soli-
citarla, independientemente del rgimen laboral
que lo regule.
d. Las horas extraordinarias compensatorias no ori-
ginan pago de sobretasa alguna siempre que se
limiten al periodo efectivamente utilizado por el
trabajador o la trabajadora.
En caso que las horas extraordinarias
de trabajo superen al periodo efecti-
vamente utilizado, el exceso se sujeta
a las normas que regulan la presta-
cin de trabajo en sobretiempo en el
sector pblico o privado, segn co-
rresponda.
4. CUL ES EL TRMITE QUE SE
DEBE SEGUIR PARA OBTENER
DICHA LICENCIA?
Para el trmite de la licencia ante el
empleador se deben observar las si-
guientes reglas:
a. El trabajador o la trabajadora debe presentar
una solicitud en la que se indiquen los motivos,
los das y las horas en que se desea hacer uso
de las horas de licencia, as como especificar si
sta se solicita a cuenta del periodo vacacional
o mediante la compensacin con horas extraor-
dinarias de labores. La solicitud debe ser acom-
paada de la documentacin correspondiente
La posibilidad de que las horas de licencia sean
compensadas mediante horas extraordinarias
de labores se sujeta a la conformidad expresa
del empleador. De no mediar respuesta dentro
del plazo de siete (7) das de antelacin, el traba-
jador o la trabajadora puede considerar vlida-
mente aceptada esta modalidad de ejercicio de
la licencia. Esto no aplica en el caso de las horas
adicionales de licencia antes sealadas.
Por decisin del empleador, convenio colectivo o
cualquier otra fuente podr preverse un plazo de
anticipacin menor a los siete (7) das naturales
antes citadas para la presentacin de la solicitud.
b. La situacin de tutor de menores se acredita
conforme a lo dispuesto en el Cdigo Civil y nor-
mas complementarias.
c. La constancia o certificado de atencin de la
persona con discapacidad atendida debe ser
emitida por el profesional mdico, el tecnlogo
mdico habilitado o el profesional especializado
y debidamente habilitado que se encuentre a
cargo.
La constancia o certificado de atencin se emite
conforme al formato respectivo. No obstante, es
posible el empleo de formatos establecidos por
un establecimiento de salud, pblico o privado,
siempre que se incluya como mnimo la infor-
macin prevista en el formato aprobado por la
respectiva norma.
d. El trabajador o la trabajadora indica en la solici-
tud, con carcter de declaracin jurada sujeta a
fiscalizacin por el empleador, a la persona ma-
yor de edad con discapacidad en condicin de
dependencia que est bajo su cuidado. En este
caso, el trabajador debe presentar el certificado
de discapacidad correspondiente.
Seccin Laboral
5. SUPUESTO EN EL QUE TRABA-
JADORAS Y TRABAJADORES
LABORAN PARA UN MISMO
EMPLEADOR
En caso los padres laboren para un
mismo empleador, la licencia apli-
ca solamente para uno de ellos; no
obstante, aquellos pueden distribuirse
las horas de licencia que otorga la
ley. A tal efecto, ambos padres sus-
criben la solicitud, indicando la forma
en la que se distribuir el uso de la
licencia, y observando lo previsto en
la Ley N 30119, Ley que concede el
derecho de licencia al trabajador de
la actividad pblica y privada para la
asistencia mdica y la terapia de re-
habilitacin de personas con discapa-
cidad (03.12.2013) y su Reglamento
aprobado por el Decreto Supremo
N013-2017-TR (06.08.2017).
Sin perjuicio de lo anterior, ambos
padres pueden variar la forma en
que se har uso de la licencia, para
lo cual presentan una comunicacin
al empleador observando el plazo de
antelacin de siete (7) das antes se-
alados.
Se toman en cuenta las horas de li-
cencia gozadas por cada uno de los
padres a efectos de calcular el lmite
mximo de horas previsto en la ley.
En caso que, de acuerdo con lo pre-
visto en las normas del Cdigo Civil y
normas complementarias, uno de los
padres cuente con la tenencia del me-
nor que requiere de asistencia mdica
o terapia de rehabilitacin, aqul tie-
ne preferencia para el otorgamiento
de la licencia prevista en la ley.
Lo sealado es extensible en lo que
corresponda a los tutores, curadores
y cuidadores de personas mayores de
edad con discapacidad en condicin
de dependencia que ejercen dicha
responsabilidad mancomunadamen-
te respecto de una misma persona y
que trabajan a favor del mismo em-
pleador.
6. CUL ES EL PLAZO DE EN-
TREGA DE LA CONSTANCIA O
CERTIFICADO DE ATENCIN?
En caso que el plazo de entrega de
la constancia o certificado de atencin
Primera Quincena - Setiembre 2017 59
Seccin Laboral
mdica se cumpla en un da inhbil,
aqul se prorroga al primer da hbil
siguiente.
7. EL USO DE LA LICENCIA
PUEDE SER FISCALIZADO POR
EL EMPLEADOR?
De acuerdo con las circunstancias de
cada caso concreto, el uso de la licen-
cia para fines distintos a los previstos
en la ley y su Reglamento se califica
como una falta disciplinaria grave,
aplicndose las consecuencias que las
normas correspondientes determinen
para el sector pblico o privado, se-
gn corresponda.
8. QU OCURRE SI ES QUE
EXISTE UN BENEFICIO SIMI-
LAR O EQUIVALENTE PREVIO
DEL CUAL SE VALE EL TRABA-
JADOR?
En caso que existan beneficios simila-
res en virtud de un convenio colectivo
o cualquier otra fuente, ser de apli-
cacin el que resulte ms favorable
para el trabajador o la trabajadora.
En el caso del sector privado, se inclu-
ye como fuente de beneficios similares
a la decisin unilateral del empleador.
9. GENERALIDADES SOBRE LA
LICENCIA PARA LA ATEN-
CIN DE FAMILIARES QUE
SE ENCUENTRAN EN ESTADO
TERMINAL COMO CONSE-
CUENCIA DE UNA ENFERME-
DAD O ACCIDENTE
Segn la Ley N 30012 (26.04.2013)
y el Decreto Supremo N 008-2017-
TR (31.05.2017), el trabajador de la
actividad pblica y privada tiene de-
recho a gozar de licencia en los ca-
sos de tener un hijo, padre o madre,
cnyuge o conviviente enfermo diag-
nosticado en estado grave o terminal,
o que sufra accidente que ponga en
serio riesgo su vida, con el objeto de
asistirlo.
10.
EN QU CONSISTE ESTA
LICENCIA?
La licencia se otorga a los trabajado-
res que tengan familiares directos que
padezcan de enfermedad grave o ter-
minal, o hayan sufrido un accidente
grave. Tiene por finalidad que el tra-
bajador beneficiario cumpla sus res-
ponsabilidades familiares, afrontando
la situacin de necesidad de cuidado
y sostn. La duracin de la licencia es
de hasta siete (7) das calendario con-
tinuos y es remunerada.
Por acuerdo de partes o disposicin
del empleador, la licencia puede
60 Asesor Empresarial
gozarse de forma discontinua, mien-
tras subsistan los supuestos que ame-
ritan su otorgamiento.
De ser necesario otorgar das adicio-
nales de licencia, el trabajador debe
justificar la necesidad de asistencia
del trabajador al familiar directo, pre-
sentando el certificado mdico corres-
pondiente. La ampliacin se concede
a cuenta del descanso vacacional, de
forma proporcional al rcord vacacio-
nal acumulado al momento de solici-
tarla y ser de hasta treinta (30) das
dependiendo del rgimen laboral del
trabajador.
Agotados los das de licencia que ha-
yan correspondido segn lo anterior, y
de subsistir la necesidad de asistencia
familiar debidamente acreditada por
el trabajador con el certificado mdico
correspondiente, ste puede convenir
con el empleador el otorgamiento de
periodos adicionales que sern com-
pensados con horas extraordinarias
de labores, las que no originan pago
de sobretasa alguna.
Las horas de trabajo compensatorio
deben corresponder al periodo adi-
cional efectivamente utilizado por el
trabajador. El tiempo de trabajo que
sobrepase dicho periodo, se sujeta a
las normas que regulan la prestacin
de trabajo en sobretiempo.
El nmero de horas de trabajo a ser
compensadas cada da debe sujetarse
a parmetros de razonabilidad.
11. CUL ES EL TRMITE QUE SE
DEBE SEGUIR PARA EFECTOS
DE GOZAR DE ESTA LICENCIA?
Para el goce de la licencia, el traba-
jador debe presentar, dentro de las
cuarenta y ocho (48) horas de pro-
ducido o conocido el accidente grave
o la enfermedad grave o terminal, lo
siguiente:
i. Una comunicacin escrita o por correo electr-
nico dirigida al empleador solicitando el otor-
gamiento de la licencia e indicando la fecha de
inicio, su duracin y los hechos que la motivan.
A falta de indicacin sobre la fecha de inicio, se
entiende que la licencia empieza el da calen-
dario siguiente de realizada la comunicacin al
empleador.
ii. La documentacin que acredita el vnculo con el
familiar directo que se encuentra enfermo grave
o terminal, o que ha sido vctima del accidente
grave.
La convivencia puede acreditarse mediante la
documentacin notarial, judicial o registral co-
rrespondiente. De aceptarlo el empleador, tam-
bin puede realizarse la acreditacin mediante
constatacin policial o declaracin jurada del
trabajador.
iii. El certificado mdico correspondiente.
La documentacin referida previamente puede
ser presentada por separado, pero siempre den-
tro del plazo sealado.
Excepcionalmente, si no fuera posible presentar
la documentacin sealada previamente en el
plazo establecido por existir obstculo insupe-
rable, el trabajador debe expresar en la antes
sealada, con carcter de declaracin jurada,
que se encuentra incurso en las causales que
habilitan el otorgamiento de la licencia, confor-
me a ley.
Sin perjuicio de lo anterior, el trabajador presen-
ta la documentacin antes descrita dentro de las
veinticuatro (24) horas de obtenida la documen-
tacin correspondiente, segn sea el caso.
En caso que obtenido el certificado mdico, ste
no determine la condicin de enfermedad grave,
enfermedad terminal o accidente grave del fami-
liar directo, el trabajador debe reincorporarse a
su centro de labores al da laborable siguiente de
la emisin de dicho certificado, como mximo.
En este caso, el tiempo no laborado por el traba-
jador no puede ser descontado ni considerado
como ausencia injustificada o implicar una falta
laboral pasible de sancin, siempre que haya
existido hospitalizacin del familiar directo y el
trabajador recupere las horas dejadas de labo-
rar. La forma de recuperacin de las horas deja-
das de laborar la determina el empleador, a falta
de acuerdo entre las partes.
En el supuesto de ampliar el plazo
inicial de la licencia (7 das), el traba-
jador debe presentar a su empleador
una comunicacin escrita o por correo
electrnico, explicando las razones de
la ampliacin de la licencia para una
determinada fecha y adjuntando el
certificado mdico correspondiente.
En el caso de que no sea suficiente los
siete (7) das otorgados inicialmente
as como los das del descanso vaca-
cional, para que el trabajador haga
uso de stos debe haber suscrito pre-
viamente el acuerdo de compensa-
cin con su empleador.
12.
EL USO DE LA LICENCIA
PUEDE SER FISCALIZADO POR
EL EMPLEADOR?
Los empleadores del sector pblico y
privado tienen la facultad de fiscalizar
el uso apropiado de la licencia previs-
ta en la ley, atendiendo a su finalidad,
para lo cual los trabajadores deben
prestar la debida colaboracin.
De acuerdo con las circunstancias
de cada caso concreto, el uso de la
licencia para fines distintos a los pre-
vistos en la ley y Reglamento puede
ser calificado como una falta discipli-
naria de carcter grave, aplicndose
las consecuencias previstas para cada
rgimen laboral o de prestacin de
servicios.
Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
 I ndicadores Laborales
TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS - 1ra QUINCENA SETIEMBRE 2017
Banco C.T.S. - TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS
Da 1 4 5 6 7 8 11 12 13 14 15
TASA DE INTERS EN MONEDA NACIONAL
BBV Banco Continental 1,85 1,85 1,84 1,83 1,84 1,84 1,91 1,89 1,89 1,89 1,89
Comercio 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50
Crdito 2,34 2,33 2,33 2,33 2,34 2,33 2,33 2,35 2,24 2,22 2,18
Financiero 5,02 5,03 5,03 5,03 5,03 5,02 5,04 5,04 4,89 4,88 5,04
Banco Interamericano 4,13 4,13 4,13 4,12 4,12 4,12 4,12 4,11 4,11 4,10 4,09
Scotiabank Per 1,66 1,68 1,65 1,73 1,74 1,79 1,80 1,77 1,79 2,07 2,11
Citibank Per - - - - - - - - - - -
Interbank 3,02 3,02 3,02 3,02 3,02 3,02 3,02 3,02 3,01 3,01 3,01
Mibanco 5,82 5,82 5,82 5,83 5,84 5,83 5,82 5,84 5,87 5,88 5,88
Banco GNB 4,51 4,51 4,51 4,55 4,55 4,55 4,55 4,55 4,55 4,25 4,25
Falabella Peru S.A. 5,13 5,14 5,14 5,14 5,15 5,15 5,15 5,15 5,15 5,16 5,16
Santander Per - - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 6,57 6,57 6,56 6,56 6,57 6,57 6,56 6,56 6,55 6,55 6,56
Azteca del Per - - - - - - - - - - -
Banco Cencosud 6,58 6,58 6,58 6,58 6,58 6,58 6,58 6,58 6,56 6,56 6,56
ICBC Bank - - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 3,26 3,27 3,29 3,29 3,29 3,29 3,31 3,29 3,20 3,19 3,20
TASAS DE INTERS EN MONEDA EXTRANJERA
BBV Banco Continental 0,92 0,97 0,93 0,94 0,97 0,93 1,91 0,88 0,88 0,89 0,89
Comercio 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 6,50 3,00 3,26 3,26 3,25
Crdito 1,04 1,04 1,04 1,05 1,05 1,05 2,33 1,05 0,96 0,96 0,95
Financiero 2,10 2,23 2,20 2,18 2,12 2,09 2,09 2,01 1,81 1,89 1,80
Banco Interamericano 1,29 1,29 1,29 1,27 1,28 1,29 1,29 1,28 1,29 1,32 1,32
Scotiabank Per 1,11 1,11 1,11 1,11 1,11 1,11 1,11 1,11 1,11 1,11 1,12
Citibank Per - - - - - - - - - - -
Interbank 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,00 2,00 2,00
Mibanco 1,28 1,45 1,59 1,59 1,59 1,59 1,59 1,59 1,56 1,55 1,55
Banco GNB 2,33 2,33 2,33 2,33 2,33 2,33 2,33 2,33 2,33 2,36 2,36
Falabella Peru S.A. 1,54 1,54 1,54 1,54 1,54 1,54 1,59 1,54 1,54 1,54 1,54
Santander Per - - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 1,03 1,03 1,02 1,03 1,03 1,03 1,06 1,06 1,04 1,04 1,07
Azteca del Per - - - - - - - - - - -
Banco Cencosud - - - - - - - - - - -
ICBC Bank - - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 1,41 1,42 1,44 1,44 1,45 1,44 1,44 1,43 1,45 1,44 1,44
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros S/I: Sin informacin DNL: Da No Laborable

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES 2017

AFP
Mes de la CONAFOVI- Depsito Gratifica-
ltimo da de Rebaja 50% inters Rebaja 20% inters SENATI
Obligacin CER CTS ciones
declaracin y/o pago Del Al Del Al
JULIO 07.08.2017 08.08.2017 21.08.2017 22.08.2017 19.09.2017 15.08.2017 16.08.2017 15.07.2017
AGOSTO 07.09.2017 08.09.2017 21.09.2017 22.09.2017 19.10.2017 15.09.2017 18.09.2017
SETIEMBRE 06.10.2017 09.10.2017 20.10.2017 23.10.2017 20.11.2017 16.10.2017 17.10.2017
OCTUBRE 08.11.2017 09.11.2017 22.11.2017 23.11.2017 21.12.2017 15.11.2017 17.11.2017
NOVIEMBRE 07.12.2017 11.12.2017 22.12.2017 26.12.2017 23.01.2018 15.12.2017 19.12.2017 15.11.2017
DICIEMBRE 08.01.2018 09.01.2018 22.01.2018 23.01.2018 19.02.2018 15.01.2018 17.01.2018 15.12.2017

PLAZOS IMPORTANTES DE RELEVANCIA LABORAL TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

En Moneda Nacional En Moneda Extranjera
ACTO LABORAL PLAZO DE VENCIMIENTO Da Tasa Factor Factor Tasa Factor Factor
% Diario Acumulado % Diario Acumulado
Suspensin Temporal de Labores Por un perodo de 90 das, sin au- 01 - Set. 2,74 0,00008 1,90644 0,46 0,00001 0,69462
- Caso Fortuito y Fuerza Mayor torizacin previa pero inmediata a 02 - Set. 2,74 0,00008 1,90651 0,46 0,00001 0,69463
la Autoridad Administrativa de Tra- 03 - Set. 2,74 0,00008 1,90659 0,46 0,00001 0,69465
bajo.
04 - Set. 2,57 0,00007 1,90666 0,46 0,00001 0,69466
Renuncia del Trabajador Deber comunicar por escrito con 05 - Set. 2,55 0,00007 1,90673 0,46 0,00001 0,69467
30 das naturales de anticipacin 06 - Set. 2,57 0,00007 1,90680 0,46 0,00001 0,69469
07 - Set. 2,58 0,00007 1,90687 0,47 0,00001 0,69470
Pago de Beneficios Sociales al Dentro de las 48 horas de producido 08 - Set. 2,58 0,00007 1,90694 0,48 0,00001 0,69471
cese de un trabajador el cese del trabajador. 09 - Set. 2,58 0,00007 1,90701 0,48 0,00001 0,69473
10 - Set. 2,58 0,00007 1,90708 0,48 0,00001 0,69474
Accionar judicialmente en los ca- Dentro de los 30 das de producido
sos de nulidad de despido, despi- el hecho 11 - Set. 2,58 0,00007 1,90715 0,49 0,00001 0,69475
do arbitrario y hostilidad. 12 - Set. 2,59 0,00007 1,90722 0,49 0,00001 0,69477
13 - Set. 2,59 0,00007 1,90729 0,50 0,00001 0,69478
Pago de indemnizacin por despi- Dentro de las 48 horas de producido 14 - Set. 2,59 0,00007 1,90736 0,52 0,00001 0,69479
do arbitrario el cese 15 - Set. 2,52 0,00007 1,90743 0,52 0,00001 0,69481

Primera Quincena - Setiembre 2017 61

 I ndicadores Laborales
CONTRIBUCIONES DE ESSALUD, SNP, SCTR Y RENTA DE 5TA CATEGORA IMPUESTO A LA RENTA DE
(AGOSTO 2017 CON VENCIMIENTO EN SETIEMBRE 2017) QUINTA CATEGORA - 2017
LTIMO DGITO DEL RUC Tasa del Impuesto
TRIBUTO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Renta Neta Tasa
ESSALUD 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017 Hasta 5 UITs 8%
SCTR 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017 Ms de 5 UITs hasta 20 UITs 14%
SNP 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017 Ms de 20 UITs hasta 35 UITs 17%
RENTA DE 5TA Ms de 35 UITs hasta 45 UITs 20%
14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017
CATEGORA Ms de 45 UITs 30%
Contribuyentes dependientes, por las rentas de
APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES MES DE DEVENGUE: AGOSTO 2017 trabajo que perciban en el ejercicio catalogados
como rentas de 5ta. categora.
Comisin Mixta
Comisin Sobre Porcentaje de
Comisin Sobre Prima de
AFP
Comisin Flujo (% remu- Comisin Seguro
aporte obligatorio CONTRIBUCIONES VIGENTES
Fija neracin Flujo (% remu- al Fondo
anual sobre (%) Aportes Empleador Trabajador
bruta mensual) neracin bruta de Pensiones
saldo
mensual) ESSALUD
HABITAT - 1,47% 0,38% 1,25% 1,36% 10,00% Empleador General 9% ---
INTEGRA - 1,55% 0,90% 1,20% 1,36% 10,00% Empleador Agrario 4% ---
PRIMA - 1,60% 0,18% 1,25% 1,36% 10,00% Pensionista --- 4%
PROFUTURO - 1,69% 1,07% 1,20% 1,36% 10,00% Segn
Afiliados potestativos --- Plan
Elegido
DEVENGUE Oct - Dic 2016 Ene - Mar 2017 Abr - Jun 2017 Jul - Set 2017
SNP --- 13%
Remunera. Mxima Asegurable 1 S/ 9 101,34 S/ 9 196,44 S/ 9 368,34 S/ 9 290,07 AFP-FONDO --- 10% (*)
Gastos de Sepelio S/ 4 127,17 S/ 4 170,29 S/ 4 248,24 S/ 4 212,75 (*)
Fondo de Pensiones.
1
Aplicable a prima de seguro.

CONAFOVICER
Aporte Complementario al Fondo de Pensin (Trabajo de Riesgo - Ley Para todas las
N 27252) AFPs 2 Tasa del Impuesto
Trabajadores de Construccin Civil 2% Base Imponible Tasa
Trabajadores Mineros 4% Jornal Bsico (Incluye salario por
2%
descanso remunerado)
2
Los aportes complementarios sern de cargo del empleador y trabajadores en partes iguales.
Plazo para el Pago
El depsito de las retenciones se har dentro de los
REMUNERACIN MNIMA VITAL (RMV) 15 das siguientes al mes de retencin.
DISPOSITIVO LEGAL FECHA VIGENCIA MONTO RMV El pago de la contribucin deber efectuarse en
cualquier agencia del Banco de la Nacin y/o Banco
Decreto de Urgencia N 027-97 01.04.1997 01.04.1997 al 30.04.1997 S/ 265 Continental.

Decreto de Urgencia N 034-97 15.04.1997 01.05.1997 al 31.08.1997 S/ 300

Decreto de Urgencia N 074-97 03.08.1997 01.09.1997 al 09.03.2000 S/ 345 SERVICIO NACIONAL DE
Decreto de Urgencia N 012-2000 09.03.2000 10.03.2000 al 14.09.2003 S/ 410 ADIESTRAMIENTO - SENATI
Decreto de Urgencia N 022-2003 13.09.2003 15.09.2003 al 31.12.2005 S/ 460 Tasa de Aportacin
Decreto Supremo N 016-2005-TR 29.12.2005 01.01.2006 al 30.09.2007 S/ 500 Durante el ao 1994 1,50%
Decreto Supremo N 022-2007-TR 22.09.2007 01.10.2007 al 31.12.2007 S/ 530 Durante el ao 1995 1,25%
Decreto Supremo N 022-2007-TR 22.09.2007 01.01.2008 al 30.11.2010 S/ 550 Durante el ao 1996 1,00%
Decreto Supremo N 011-2010-TR 11.11.2010 01.12.2010 al 31.01.2011 S/ 580 A partir de 1997 0,75%
Decreto Supremo N 011-2010-TR 11.11.2010 01.02.2011 al 14.08.2011 S/ 600 Base Imponible
Todo pago que percibe el trabajador por la prestacin
Decreto Supremo N 011-2011-TR 14.08.2011 15.08.2011 al 31.05.2012 S/ 675 de servicios personales, sujetos a contrato de trabajo
sea cual fuere su origen, naturaleza o denominacin.
Decreto Supremo N 007-2012-TR 17.05.2012 01.06.2012 al 30.04.2016 S/ 750
Ley N 26272 y su D.S. N 139-94-EFS.
Decreto Supremo N 005-2016-TR 31.03.2016 A partir del 01.05.2016 S/ 850
SENCICO
REMUNERACIONES EN BASE A LA RMV Cdigo CIIU ACTIVIDAD ECONMICA
MNIMO MNIMO 4510-6 Preparacin del terreno.
TRABAJADOR MONTO
MENSUAL DIARIO
Construccin de edificios comple-
Comisionista exclusivo No menor a la RMV S/ 850,00 S/ 28,33 4520-7 tos o de partes de edificios, obras
Destajero No menor a la RMV 850,00 28,33 de ingeniera civil.
Jornada Nocturna Sobretasa del 35% a la RMV 1 147,50 38,25 4530-8 Acondicionamiento de edificios.
Minero Sobretasa del 25% a la RMV 1 062,50 35,42 4540-9 Terminacin de edificios.
Periodista 3 RMVs 2 550,00 85,00 Alquiler de equipo de construccin
4550-0
o demolicin dotado de operarios.
Incrementa en funcin a la
Agrario - 33,16 Base Imponible
RMV
El total de los ingresos que perciban como ingresos
Incrementa en funcin a la de materiales, mano de obra, gastos generales,
Acucola - 33,16 direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento
RMV
facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de
Otros Conceptos contratacin de obra.

Asignacin Familiar 10% de la RMV 85,00 - Plazo de Pago

El pago se efectuar en el Banco de la Nacin,
Remuneracin Mnima asegurable 1 RMV 850,00 - de acuerdo al cronograma de pago de tributos
dispuesto por la SUNAT teniendo en cuenta el ltimo
Tope a las prestaciones alimentarias 2 RMVs 1 700,00 - dgito del RUC del Contribuyente.

62 Asesor Empresarial
 5
S eccin
D erecho C omercial

INFORME

Qu se debe entender por rescisin y resolucin de los contratos comerciales?........................................... 63

MODELOS COMERCIALES

Aumento de capital por capitalizacin de crditos....................................................................................... 66

Informe Comercial
Qu se debe entender por rescisin
y resolucin de los contratos comerciales?

1. INTRODUCCIN ANULABILIDAD Y RESCISIN

El contrato es el acuerdo de dos o ms partes para crear, 2. Tanto el contrato anula-
regular, modificar o extinguir una relacin jurdica patri-
monial (obligacin), de acuerdo a lo previsto en el Artculo
1351 del Cdigo Civil vigente. Podemos entonces deter-
minar que el contrato es la manifestacin ms importante
del acto jurdico patrimonial. La satisfaccin de nuestras
mltiples necesidades, como alimentacin, vestido, vivien-
3. El ejercicio de la accin
da, educacin, salud, recreacin, entre otros, solamente es
posible mediante este acto jurdico. En el mundo moderno
es imposible nuestra existencia sin contratar.
La Rescisin y la Resolucin son dos formas de ineficacia
funcional del contrato, es el acto por el cual se rescinde o
se resuelve un contrato que existe vlidamente.
A continuacin procederemos a desarrollar en el presente
informe estas dos figuras legales, que conllevan muchas
veces en solucionar relaciones comerciales, que se origi-
naron con la suscripcin de un contrato. 4. El contrato anulable y
2. RESCISIN DEL CONTRATO
De acuerdo con el artculo 1370 del Cdigo Civil, la res-
cisin deja sin efecto un contrato por causal existente al
momento de celebrarlo.
La rescisin es el acto por el cual, mediante sentencia judicial, se deja
sin efecto un contrato vlido por causal existente al momento de su ce-
lebracin.
CONCEPTO En trminos generales es definida como el remedio que la ley prev para 2.2 Casos de rescisin en el Cdigo Civil
tutelar la libertad contractual cuando se est en presencia de una situa-
cin de aprovechamiento de una de las partes contratantes que deter- a) La rescisin por lesin que procede cuando en el mo-
mina que la otra asuma obligaciones en condiciones injustas.
2.1 Anulabilidad y Rescisin
De acuerdo al Cdigo Civil, las causales de rescisin al igual
que las de nulidad y anulabilidad, existen en el momento mis-
mo en el que se celebra el contrato, pero este no es invlido
sino vlido, pudiendo la parte perjudicada solicitar que judi-
cialmente se declare ineficaz el contrato desde el principio.
ANULABILIDAD Y RESCISIN
Semejanzas Diferencias
1. Las causales de la anula- 1. Se anula un contrato invlido; se rescinde un contra-
bilidad y las de la resci- to vlido. El contrato anulable adolece de un defecto
sin existen al momen- existente en el momento mismo de su celebracin,
to de la celebracin del defecto que lo invalida. Se rescinde un contrato que
contrato. existe vlidamente, por reunir todos los requisitos de
validez y no ser contrario al ordenamiento jurdico.
Semejanzas Diferencias
2. La anulabilidad es una sancin impuesta a un contrato
ble como el rescindible invlido por un defecto en su formacin, en cambio,
producen todos sus la rescisin es un remedio suministrado a un contrato
efectos ab initio, pero vlidamente celebrado, pero que genera un resultado
dejan de producirlos si injusto para una de las partes. La rescisin se limita a
judicialmente, el prime- ser un remedio in extremis, suministrado para evi-
ro es declarado nulo y el tarle al protegido un perjuicio resultante del juego
segundo, rescindido. normal de la ley, pero que se estima especialmente
injusto.
para que se declare 3. La anulabilidad es una forma de ineficacia estructural,
judicialmente nulo en tanto que la rescisin es una ineficacia funcional
un acto anulable y la del contrato.
accin para que se de- La anulabilidad y la rescisin son dos categoras de
clare la rescisin de un ineficacia del contrato, incompatibles entre s; lo que
contrato rescindible, es rescindible no es a la vez anulable, ni lo anulable es
se deja en poder de la rescindible. Sin embargo, en nuestro ordenamiento
persona protegida con civil tenemos el caso singular de la venta de bien aje-
las causales de anulabi- no que es rescindible a solicitud del comprador (art.
lidad y las de rescisin, 1539 Cdigo Civil) y nulo a instancia del propietario
con el fin de evitarle un del bien (art. 219 numeral 1 Cdigo Civil).
perjuicio. 4. La anulabilidad no perjudica los derechos adquiridos
(en el tiempo que transcurre entre la celebracin del
el rescindible son in- contrato y su declaracin judicial de ineficacia) por
eficaces desde su cele- terceros a ttulo oneroso y de buena fe, en cambio,
bracin por efecto de la la rescisin no perjudica los derechos adquiridos por
sentencia que los decla- terceros de buena fe, sea la adquisicin a ttulo one-
re (Arts. 222 y 1372 roso o gratuito.
del Cdigo Civil). 5. El contrato anulable se convalida por confirmacin, lo
que no ocurre con la rescisin por ser el contrato vli-
do.
mento de celebrarse el contrato existe una excesiva des-
proporcin entre las prestaciones, de ms de las dos
quintas partes, siempre que la desproporcin resulte
del aprovechamiento por uno de los contratantes de
la necesidad apremiante del otro. Si la desproporcin
es igual o superior a las dos terceras partes se presu-
me el aprovechamiento por el lesionante del estado de
necesidad apremiante del lesionado (artculos 1447 y
1448 Cdigo Civil). Para que proceda la accin de
rescisin por lesin se requiere: 1) que en el momento
de la celebracin del contrato exista una excesiva des-
proporcin en las prestaciones; 2) que el lesionado se
haya encontrado en estado de necesidad; y 3) que el
lesionante, conociendo el estado de necesidad, se haya
aprovecha de ella.

Primera Quincena - Setiembre 2017 63

Seccin Derecho Comercial
b) La rescisin por venta de bien ajeno. El contrato se res-
cinde a solicitud del comprador cuando ste no saba
que el bien no perteneca al vendedor (artculos 1539
a 1541 Cdigo Civil).
c) En la compraventa por extensin o cabida, la rescisin
procede cuando entre la extensin o cabida sealada
en el Contrato y la extensin o cabida que realmente
tiene el bien existe una diferencia, de ms o de menos,
que supere el 10%. La accin compete nicamente al
comprador (artculo 1575 Cdigo Civil).
2.3 Rescisin y Mutuo Disenso
Para nuestro ordenamiento jurdico civil, la rescisin y el
mutuo disenso son dos figuras distintas. La rescisin es el
acto por el cual se deja sin efecto un contrato por una
causal existente al momento de su celebracin, en cam-
bio, el mutuo disenso es el convenio entre las partes para
de comn acuerdo dejar sin efecto un contrato celebrado
anteriormente, o sea las partes, en ejercicio de su autono-
ma privada, otorgan un consentimiento contrario al que
prestaron antes, dejando sin efecto el contrato que cele-
braron, siempre que con ello no se perjudique el derecho
de terceros.
3. RESOLUCIN DEL CONTRATO
El Artculo 1371 del Cdigo Civil, establece que la resolu-
cin deja sin efecto un contrato vlido por causal sobrevi-
niente a su celebracin.
La palabra resolucin significa deshacer, destruir, desatar, disolver,
extinguir un contrato.
CONCEPTO La resolucin deja sin efecto, judicial o extrajudicialmente, un contra-
to vlido por causal sobreviniente a su celebracin que impide que
cumpla su finalidad econmica.
Solamente el acreedor de la prestacin no ejecutada o sus herede-
ros pueden invocar, judicial o extrajudicialmente, la resolucin del
TITULARES contrato. El deudor de la prestacin no ejecutada no tiene la facul-
DEL tad de resolver el contrato; no puede valerse de la inejecucin de su
DERECHO DE propia prestacin para escapar de su palabra empeada resolviendo
RESOLVER EL el contrato.
CONTRATO Tambin los acreedores del titular de la accin resolutoria pueden
invocar la resolucin del contrato a travs de la accin subrogatoria
(Arts. 1219 numeral 4, 1260 numeral 3 y 1889 C.C.).
El hecho sobreviniente que constituye el presupuesto para la resolu-
cin del contrato puede ser imputable a la otra parte (ej., el incumpli-
miento) o puede ser extraa a la voluntad de ambas (caso fortuito o
fuerza mayor); puede tener un origen legal (ej., la resolucin por incum-
plimiento) o convencional (el mutuo disenso).
La relievanza de la incidencia del hecho sobreviviente sobre los
efectos del contrato unifica todas las hiptesis de resolucin y justi-
fica la unidad de la terminologa, pero la diferencia de presupuestos
obliga a tratar separadamente cada una de las figuras de resolucin
reguladas por el ordenamiento jurdico civil: resolucin por incum-
CASOS DE plimiento, por imposibilidad sobrevenida y por sobrevenida excesiva
RESOLUCIN onerosidad.
Existen otros casos especiales de resolucin dispuestos por ley o por
pacto. Por ejemplo, en la compraventa de bienes muebles no entre-
gados al comprador, si ste no paga el precio u otorga la garanta
ofrecida, el vendedor puede disponer del bien, quedando el contrato
resuelto de pleno derecho (Art. 1564 C.C.); el pacto de retroventa
por el que el vendedor adquiere el derecho de resolver unilateral-
mente el contrato, sin necesidad de decisin judicial (Art.1586 C.C.);
si la compraventa se hace sobre muestra, el comprador tiene dere-
cho a la resolucin del contrato si la calidad del bien no es conforme a
la muestra o a la conocida en el comercio (Art. 1573 C.C.).
Se resuelve el contrato o la obligacin?
El contrato y la obligacin que crea constituyen una sola
unidad de continente (el contrato) y contenido (la obliga-
cin). Se resuelve el contrato y con l la obligacin que
crea.
Con la resolucin del contrato, los sujetos quedan desliga-
dos de la obligacin.
64 Asesor Empresarial
4. EFECTOS DE LA RESCISIN Y DE LA RESOLU-
CIN
El artculo 1372 del Cdigo Civil, establece que la resci-
sin se declara judicialmente, pero los efectos de la sen-
tencia se retrotraen al momento de la celebracin del con-
trato. La resolucin se invoca judicial o extrajudicialmente.
En ambos casos, los efectos de la sentencia se retrotraen al
momento en que se produce la causal que la motiva.
Por razn de la resolucin, las partes deben restituirse las
prestaciones en el estado en que se encontraran al mo-
mento indicado en el prrafo anterior, y si ello no fuera
posible deben reembolsarse en dinero el valor que tenan
en dicho momento.
En los casos previstos en los dos primeros prrafos, cabe
pacto en contrario. No se perjudican los derechos adquiri-
dos de buena fe.
5. RETROACTIVIDAD DE LOS EFECTOS
La rescisin del contrato se declara judicialmente con efec-
tos retroactivos al momento de su celebracin.
La resolucin del contrato puede ser judicial o extrajudicial.
En ambos casos, los efectos de la resolucin se retrotraen
al momento de la celebracin del contrato, a pesar de que
el artculo 1372 del Cdigo Civil establezca que la re-
solucin tiene efectos retroactivos al momento en que se
produce la causal que la motiva. Nada impide que los con-
tratantes, cuando la naturaleza del objeto de la prestacin
lo permita, convengan que la resolucin no tendr efectos
retroactivos. Por ejemplo, en la compraventa de un lote
de mercaderas a entregarse por partes, puede convenirse
que si el contrato se resuelve, las cuotas ya entregadas
quedaran firmes, pagando el comprador la parte del pre-
cio correspondiente a ellas.
En los contratos de tracto sucesivo, continuado, con pres-
taciones recprocas (arrendamiento, contrato de trabajo),
por la interdependencia de las prestaciones, basta que no
sea posible destruir la prestacin a cargo de una sola de
las partes para que opere la irretroactividad.
Por su naturaleza, la resolucin de los contratos de ejecu-
cin instantnea es retroactiva, los efectos producidos se
destruyen, y la resolucin de los contratos de tracto suce-
sivo es irretroactiva, los efectos producidos quedan inc-
lumes.
La rescisin y la resolucin extinguen el contrato y las obli-
gaciones nacidas de l, pero hay que distinguir los efectos
que producen entre las partes contratantes y los efectos
frente a terceros.
6. EFECTOS ENTRE LAS PARTES
a) Efectos liberatorios.- Si las prestaciones todava no se
han ejecutado, los contratantes se liberan de ejecutarlas.
b) Efecto restitutorio.- Si las prestaciones se han ejecu-
tado, las partes deben restituirse recprocamente lo que
se han pagado, volviendo las cosas al estado en que se
encontraban al momento de celebrase el contrato, sal-
vo que la naturaleza de la prestacin o el pacto en con-
trario no lo permitan. Si una de las partes pretende la
restitucin sin haber cumplido con su obligacin restitu-
toria, la otra puede oponer la excepcin de contrato no
cumplido.
c) Efecto resarcitorio.- En el caso de la resolucin la ley
dispone (artculos 1428, 1429, 1432 C.C.) que el
deudor que ha faltado al cumplimiento de su prestacin

o por cuya culpa la prestacin de-
viene en imposible, debe resarcir
los daos irrogados al acreedor.
No existe igual regla para la resci-
sin, sin embargo, ello no significa
que si uno de los contratantes cau-
sa dao a otro no est obligado a
indemnizar, pues el principio es que
todo el que causa dao a otro est
en la obligacin de indemnizar.
7. EFECTOS CON RELACIN A
TERCEROS
Frente a terceros, la rescisin y la re-
solucin del contrato no afectan los
derechos adquiridos por terceros de
buena fe, sea su adquisicin a ttulo
oneroso o gratuito.
Los contratos nulos y los anulables
declarados nulos son ineficaces entre
las partes y frente a terceros adquiren-
tes a ttulo gratuito o a terceros ad-
quirentes a ttulo oneroso y de mala
fe, pero son eficaces frente a terceros
adquirentes a ttulo oneroso y de bue-
na fe. En cambio, el contrato resuelto
es ineficaz entre las partes y frente a
terceros adquirentes de mala fe, pero
son eficaces frente a terceros de bue-
na fe, independientemente de que su
adquisicin sea a ttulo oneroso o a
ttulo gratuito. La buena fe del tercero
paraliza los efectos de la resolucin.
8. EFECTOS DE LA RESOLUCIN
DEL CONTRATO DE EJECU-
CIN INSTANTNEA
La naturaleza de las cosas, regida por
las leyes de la causalidad, las mis-
mas que no pueden ser modificadas
por las leyes del deber ser, determi-
na que la resolucin acte con efec-
tos retroactivos entre las partes, salvo
el caso de los contratos de ejecucin
continuada o tracto sucesivo, en los
cuales los efectos de la disolucin del
contrato por rescisin o por resolucin
no se extienden a las prestaciones ya
ejecutadas. El pacto en contrario a la
retroactividad slo opera en caso que
la naturaleza de las cosas lo permita.
Es la naturaleza de las cosas la que
determina que la resolucin del con-
trato de ejecucin instantnea sea re-
troactiva, y que la resolucin del con-
trato de ejecucin continuada, en los
que parte de las prestaciones ya han
sido realizadas, rija para el futuro,
es decir, las prestaciones ejecutadas
quedan firmes por no ser posible su
destruccin; es imposible fsicamente
su restitucin.
Son contratos de ejecucin instant-
nea aquellos en los que es posible que
las prestaciones se ejecuten en un solo
momento, ya sea inmediatamente
Seccin Derecho Comercial
a la celebracin como en la compra-
venta al contado (contrato de ejecu-
cin inmediata), o que se difiera la
ejecucin de la prestacin, de una de
las partes o de ambas, para un mo-
mento ulterior, por ejemplo se fija un
plazo para la entrega del bien vendi-
do o para el pago del precio (contrato
de ejecucin diferida), o que la eje-
cucin de la prestacin se divida en
partes o cuotas como en la compra-
venta a plazos (contrato de ejecucin
escalonada). No porque se difiere o
divide la ejecucin de las prestacio-
nes, el contrato de ejecucin instan-
tnea se convierte en uno de ejecu-
cin o tracto sucesivo, como algunos
creen.
En el contrato de tracto sucesivo no
es posible que la prestacin de una
de las partes o de ambas se ejecute
en solo momento, sino que necesa-
riamente debe ejecutarse durante un
cierto tiempo, determinado o determi-
nable; el contrato de tracto sucesivo
es de duracin porque dura la ejecu-
cin de la prestacin, por ejemplo,
el trabajador desarrolla su actividad
material o intelectual objeto de su
prestacin no instantneamente, pues
es imposible, sino durante un cierto
tiempo; el arrendador cede el uso del
bien al arrendatario por un cierto pla-
zo, ejecuta su prestacin mantenien-
do al arrendatario en el uso del bien
por todo el plazo que se ha conveni-
do, pues no sera contrato de arren-
damiento, ni ningn otro contrato de
cesin del uso de un bien, aqul por
el cual el arrendador entrega el bien
al arrendatario y ste inmediatamente
deba devolverlo.
9. EFECTOS DE LA RESOLUCIN
DEL CONTRATO DE EJECU-
CIN CONTINUADA
A diferencia de los contratos de ejecu-
cin instantnea, resuelto un contrato
de ejecucin continuada o tracto suce-
sivo no es posible destruir las presta-
ciones ejecutadas, en otros trminos,
fsicamente es imposible que el acree-
dor devuelva la prestacin o presta-
ciones continuadas ejecutadas por el
deudor. Por ejemplo, si se resuelve un
contrato de arrendamiento, las partes
no se pueden restituir las prestaciones
ejecutadas, por ser imposible que el
arrendatario devuelva el uso que hizo
del bien que recibi del arrendador,
por todo el tiempo que lo posey; el
beneficio obtenido por el arrendata-
rio durante el tiempo que uso el bien
no puede borrarse, en otros trminos,
el tiempo que el arrendatario perma-
neci en el uso del bien no se puede
destruir. La resolucin de los contratos
de tracto sucesivo surte efectos para el
porvenir, ex nunc, es decir, slo para
el futuro, no se proyecta hacia el pa-
sado, la naturaleza de estos contratos
no permite borrar la prestacin ejecu-
tada.
En los contratos de tracto sucesivo,
continuado, con prestaciones recpro-
cas (arrendamiento, contrato de tra-
bajo), por la interdependencia de las
prestaciones, basta que no sea posi-
ble destruir la prestacin a cargo de
una sola de las partes para que opere
la irretroactividad.
Por su naturaleza, la resolucin de los
contratos de ejecucin instantnea es
retroactiva, los efectos producidos se
destruyen, y la resolucin de los con-
tratos de tracto sucesivo es irretroac-
tiva, los efectos producidos quedan
inclumes1.
10. RESILIACIN Y RESOLUCIN
Una vez perfeccionado el contrato es
imposible jurdicamente que una de
las partes se pueda desvincular con su
sola declaracin de voluntad, debido
a que nicamente un mutuo disenso
puede deshacer lo que ha sido hecho
por un mutuo consenso, salvo que la
ley o el pacto lo permitan. Por ejem-
plo, en el caso de la clusula resoluto-
ria expresa por la que se conviene que
el contrato se resuelve cuando una
de las partes no cumple determinada
prestacin a su cargo, la resolucin se
produce con la sola comunicacin de
la parte interesada a la otra hacindo-
le saber que quiere valerse de dicha
clusula de acuerdo a lo sealado en
el artculo 1430 del Cdigo Civil.
El derecho de resolver unilateralmente
el contrato es calificado por la doctri-
na francesa como derecho de resilia-
cin . Para esta teora, la resiliacin
pone fin al contrato solamente para el
futuro, esto es, sin retroactividad, en
cambio la resolucin acta retroacti-
vamente y es un mecanismo propio
de los contratos sinalagmticos.
1 Comentando el Cdigo civil chileno, Lpez Santa
Mara dice: El efecto de la resolucin, acogida por
sentencia judicial firme, es la desaparicin retroactiva
del contrato. Lo mismo ocurre cuando se pronuncia
judicialmente la nulidad del contrato (artculos 1687
y 1689 del Cdigo Civil): es como si el contrato
nunca hubiese existido. De modo que si una de las
partes haba ya ejecutado su obligacin, procede
devolverle lo pagado () Pero si la resolucin, que
pasa a llamarse en este caso terminacin afecta a un
contrato de tracto sucesivo, no hay efecto retroactivo,
operando la resolucin nicamente para el futuro
(Lpez Santa Mara, Jorge, Los contratos, parte
general, Editorial Jurdica de Chile, 1986, p. 423).
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Abogado Egresado de la Universidad Particular
San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en
Derecho Laboral y Seguridad Social, Derecho
Comercial y Societario, Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Setiembre 2017 65
Seccin Derecho Comercial
Modelos Comerciales
Aumento de capital por capitalizacin de crditos
GENERALIDADES
La Ley General de Sociedades seala que una de las mo-
dalidades de aumento de capital que reconoce es la capi-
talizacin de crditos contra la sociedad, incluyendo la con-
versin de obligaciones en acciones. Ello es posible siempre
y cuando la totalidad de las acciones suscritas, cualquiera
sea la clase a la que pertenezcan, estn totalmente paga-
das. No ser exigible, en cambio, cuando existan dividen-
dos pasivos a cargo de accionistas morosos contra quienes
est en proceso la sociedad y en los otros casos que prev
esta ley. Cuando el aumento de capital se realice mediante
la capitalizacin de crditos contra la sociedad se deber
contar con un informe del directorio que sustente la con-
veniencia de recibir tales aportes. En este caso, se debe
reconocer el derecho de realizar aportes dinerarios por un
monto que permita a todos los accionistas ejercer su dere-
cho de suscripcin preferente para mantener la proporcin
que tienen en el capital. A continuacin, le proporcionamos
un modelo del acta de junta general de accionistas aproba-
do esta modalidad de aumento de capital.
ACTA DE AUMENTO DE CAPITAL POR CAPITALIZACIN DE CRDITOS
En la ciudad de ...................., a horas ....................... del da .... de ..............de
20.... se llev a cabo la sesin de junta general de accionistas de la sociedad ......
.......................S.A., en su sede social ubicada en Av ...................N ................ dis-
trito de ................ provincia de departamento de ................ con la participacin
de los siguientes accionistas:
a) ........................., titular de .................... acciones del capital social de un total
de ........................, las mismas que se encuentran totalmente suscritas y pagadas.
(...)
PRESIDENCIA Y SECRETARA: Se design como presidente de la junta a
........................ y como secretario de la misma a ..............................
QURUM: Acto seguido se comprob el qurum calificado exigido por el artculo
126 de la Ley General de Sociedades, contndose con la presencia de accionis-
tas cuyas acciones sobrepasan los dos tercios de las acciones suscritas y pagadas
con derecho a voto, por lo que en aplicacin del primer prrafo del artculo 124
de la mencionada Ley, se declara vlidamente instalada la presente junta general
de accionistas.
AGENDA: Inmediatamente despus se dio lectura a los temas de la agenda,
materia de la convocatoria, la misma que estuvo constituida por los siguientes
asuntos:
1. Evaluacin de informe del Directorio sobre aumento de capital.
2. Aumento de capital y modificacin de estructura accionaria.
3. Modificacin parcial del estatuto social.
INFORMES: Acto seguido se llevaron a cabo los siguientes informes:
1. En lo que concierne a los puntos primero y segundo de la agenda, el pre-
sidente de la sesin inform que capital de trabajo, resulta indispensable
efectuar un aumento del capital social, sealando las diversas alternativas
para llevarlo a cabo, indicando las ms viables y las que ms se ajustan a la
realidad de la sociedad. En este punto se someti a evaluacin el informe del
Directorio, que consta en acta de la fecha, sobre aumento de capital bajo la
modalidad de capitalizacin de crditos contra la sociedad, concretamente
referido a los crditos pendientes de pago a los socios ......................, deriva-
dos del contrato de mutuo de fecha ................ de ................ de 20..., por la
suma total de .................................
Sobre el particular se inici un amplio intercambio de ideas y opiniones so-
bre la conveniencia de decidir por esta alternativa, luego de lo cual, la junta
general de accionistas traslad el tema a Orden del Da.
2. En cuanto al ltimo punto de la agenda, el presidente de la sesin inform
que para efectos de una mejor distribucin de accionariado sera conve-
niente que se modificara el valor nominal de las acciones, lo cual sera muy
beneficioso sobretodo en el caso de eventuales aumentos de capital, por lo
cual sera necesario modificar parcialmente el estatuto social en lo relativo a
este punto. Por otro lado, agreg, que en caso se llegase efectivamente a un
acuerdo con respecto al aumento de capital social, sera necesario tambin
efectuar una modificacin parcial del estatuto de la sociedad en los artculos
referidos a dicho aspecto. Sobre el particular, la junta general tom conoci-
miento y traslad estos temas a Orden del Da.
66 Asesor Empresarial
ORDEN DEL DA: Vistos y odos los informes precedentes, y despus de una am-
plia deliberacin, la junta general de accionistas adopt los siguientes acuerdos:
ACUERDO N 1.- Acerca del primer punto de la agenda, la junta general, toman-
do en consideracin el ltimo informe del presidente de la junta, efectuado en
esta sesin, y para efectos de una mejor distribucin del accionariado acord
modificar el valor nominal de las acciones que integran el capital social, decidien-
do que a partir de la fecha cada accin tendr un valor nominal de.....................
(.........................). Consecuentemente, la redaccin del artculo 5 del estatuto de
la sociedad quedar modificado con el siguiente texto:
Artculo 5.- El capital de la sociedad asciende a la suma de ......................
(.....................), y est representado por ......................... acciones de una sola
clase y de un valor nominal de ...................... (.................................) cada una.
Las acciones que integran el referido capital social se encuentran totalmente sus-
critas e ntegramente pagadas, y la titularidad sobre las mismas est distribuida
de la siguiente forma:
a) ........................., es titular de ....................... acciones del capital social, de
un valor nominal de .............. (................) cada accin, lo cual representa el
................... del capital social.
(...)
ACUERDO N 2.- Igualmente, en lo relativo al primer punto de la agenda, la junta
general acord aprobar el informe del Directorio sobre aumento de capital bajo
la modalidad de capitalizacin de crditos contra la sociedad, el mismo que cons-
ta en acta de Directorio de fecha ................ de ................ del ao en curso, que
los accionistas han tenido a la vista y que ha sido materia de anlisis y evaluacin
en la presente sesin.
ACUERDO N 3.- Seguidamente, en relacin al segundo punto de la agenda,
la junta general acord realizar un aumento del capital social, a la suma de
................ (................................), dejndose constancia de que el aumento de
capital a que se refiere este acuerdo se efecta bajo la modalidad de capitali-
zacin de crditos contra la sociedad hasta por la suma de .............................,
que sumados al capital original de ................................. da como resultado la
cifra antes indicada.
Se deja constancia de que el crdito que se capitaliza proviene del contrato de
mutuo celebrado por la sociedad con, con fecha ................ de ................ de
................... en virtud del cual este ltimo ha prestado dinero de su patrimonio
personal a la sociedad por la suma de ............................. , para la adquisicin por
la sociedad de .............................
A consecuencia de este acuerdo, la junta general decidi emitir las nuevas ac-
ciones que resultan del aumento de capital y que corresponden a los accionistas
acreedores para efectos de la capitalizacin del crdito de la referencia, y en tal
sentido se acord modificar el artculo ...................... del estatuto de la sociedad
a fin de contemplar expresamente el nuevo capital social y la nueva estructura
accionaria, quedando dicho artculo redactado de la siguiente manera:
Artculo 5.- El capital de la sociedad asciende a la suma de ............................
(.....................), y est representado por ...................... acciones de una sola clase
y de un valor nominal de ................... (..............................) cada una.
Las acciones que integran el referido capital social se encuentran totalmente sus-
critas e ntegramente pagadas, y la titularidad sobre las mismas est distribuida
de la siguiente forma:
a) ......................, es titular de ................. acciones del capital social, de un valor
nominal de ................... (........................) cada accin, lo cual representa el
....................... del capital social.
(...)
ACUERDO N 4.- A consecuencia del acuerdo anterior y en armona con lo dis-
puesto por el primer prrafo del artculo 214 de la Ley General de Sociedades
concordante con el segundo prrafo del artculo 213 de la misma Ley, la junta
general acord reconocer el derecho de realizar aportes dinerarios a los dems
accionistas a efectos de ejercer su derecho de suscripcin preferente para man-
tener la proporcin que tienen en el capital; en tal sentido se concedi un plazo
de ........................ das calendario a los dems socios para los efectos a que se
contrae el presente acuerdo. Dicho plazo se computar a partir de la fecha de
esta sesin.
ACUERDO N 5.- La junta general acord, finalmente, otorgar poder especial y
facultar a ................., con DNI N ................ peruano con domicilio en ...............
........................... para que en nombre y representacin de la sociedad, suscriba
la minuta y escritura pblica que originen los acuerdos adoptados en la presente
junta general de accionistas, as como para que se encargue de coordinar toda la
tramitacin correspondiente a fin de inscribir en los Registros Pblicos los referi-
dos acuerdos, quedando facultado igualmente para suscribir todos los documen-
tos que sean necesarios a tal efecto, sin restriccin de ninguna clase.
En este estado se dio por terminada la presente sesin de junta general de accio-
nistas, a horas ................................ del ................. de ........................ previa ela-
boracin, lectura,aprobacin y firma de esta acta, de lo que dio fe la secretaria.
............, ............ de ...................... de ............
FIRMAS
 6
S eccin
Gubernamental
OPERATIVIDAD GUBERNAMENTAL
Contratacin de Servicios de Terceros en la FTE.- FTO. Recursos Directamente Recaudados -
Parte Final ................................................................................................................................................ 67
Operatividad Gubernamental
Contratacin de Servicios de Terceros en la FTE.- FTO.
Recursos Directamente Recaudados
- Parte Final -
2. REGISTRO CONTABLE
Continuando con la contabilizacin del Gasto Devengado,
a continuacin presentamos la pantalla que corresponde
a la cuenta contable divisionaria 1205.0402 Servicios Di-
versos Proveedores incluida en el literal a) del desarrollo
de este caso, para ello debemos ingresar a travs del Sub
Mdulo REGISTRO a la primera opcin Contabiliza - Re-
gistros Administrativos, se ingresa el nmero de Registro
SIAF a Contabilizar y el sistema muestra la siguiente pan-
talla, donde se puede observar la contabilizacin del Gas-
to Devengado, el mismo que tiene incidencia en cuentas
patrimoniales, presupuestales y de orden. Es propicio re-
cordar que nuestro proveedor presento en su oportunidad
copia de la exoneracin de retencin en la renta de Cuarta
Categora.
Incidencia Contable en
Patrimonial, Presupuestal
y De Orden
b) En lo que corresponde a la Cuenta Divisionaria 1205.98
Servicios Diversos Otros Apertura de Crdito Do-
cumentario, se utiliza cuando se trate de gastos diferi-
dos, previa apertura de un crdito documentario, segn
acuerdo contractual, para despus mandarlo al gasto,
en la Contabilidad Patrimonial para este clasificador presenta:
2 3. 2 7. 11 99 Servicios Diversos, el sistema nos presenta:
- En el Debe una (1) cuenta contable a nivel de cuenta
de Mayor con una (1) divisionaria la 1205.98 Otros;
y,
- En el Haber una (1) cuenta contable a nivel de cuenta
de Mayor con una (1) divisionaria la 2103.010102
Servicios.
El asiento es de naturaleza automtica, debiendo el
usuario verificar las cuentas y el importe consignado en
ellas.
La siguiente pantalla corresponde a la provisin del Im-
porte de la Orden de Servicios, por la contratacin de
servicios de un especialista en clasificacin y archivo, el
mismo que prestar apoyo administrativo en Tesorera,
cuya labor a realizar es la codificacin y archivamiento
de expedientes de la oficina para ser remitidos al Archi-
vo Central; esta cuenta divisionaria no es aplicable a
este caso. Es conveniente recordar que nuestro provee-
dor present en su oportunidad copia de la exoneracin
de retencin en la renta de Cuarta Categora.
Incidencia Contable en
Patrimonial, Presupuestal
y De Orden
c) En lo que corresponde a la Cuenta Divisionaria
5302.071199 Otros Servicios Diversos Otros Servicios
Diversos, se utiliza cuando se contrata los servicios para
un determinado trabajo de carcter extraordinario, el
mismo que ser cancelado de acuerdo a los trminos con-
tractuales, en la Contabilidad Patrimonial para este clasi-
ficador 2 3. 2 7. 11 99 Servicios Diversos, el sistema nos
- En el Debe tres (3) cuentas contables a nivel de
cuenta de Mayor, la 1205 con dos (2) divisionaria la
1205.0402 Proveedores y la 1205.98 Otros; la 2101
con una divisionaria la 2101.010501 IGV Cuenta
Propia - Vigentes y la 5302 con una divisionaria la
5302.071199 Servicios Diversos.
Primera Quincena - Setiembre 2017 67
Seccin Gubernamental
- En el Haber Dos (2) cuentas contables a nivel de
cuenta de Mayor la 2101 con seis (6) divisionarias
y la 2103 con dos (2) divisionarias, la 2103.010102
Servicios y la 2103.990901 Otros.
El asiento no es automtico, debiendo el usuario desig-
nar las cuentas contables a utilizar segn la naturale-
za de la operacin e incluir el importe en cada una de
ellas.
La siguiente pantalla corresponde a la provisin del Im-
porte de la Orden de Servicios, por la contratacin de los
servicios, esta cuenta divisionaria es la ms aplicable a este
caso. Suponiendo que nuestro proveedor no se exoner en
la renta de Cuarta Categora del impuesto a la renta, el
asiento sera de la siguiente manera:

C. FASE GASTO GIRADO

1. Registro Administrativo
Una vez aprobada la Fase del Gasto Devengado y conta-
bilizada en el Mdulo contable, procedemos a generar la
fase del Gasto Girado; para ello, mediante el Mdulo Ad-
ministrativo, a travs del sub Mdulo REGISTRO el mis-
mo que nos presenta ocho (8) opciones, entre las que se
Incidencia Contable en encuentra Registro SIAF opcin con la que se trabajar,
Patrimonial, Presupuestal all procederemos a generar la nueva fase del gasto, tal
y De Orden
como se mostrar ms adelante.

A continuacin presentamos en esta misma Fase del Gas-

to Devengado una pantalla en la que se puede observar
la contabilizacin en Cuentas Presupuestales, asiento que
rebajar el saldo contabilizado en la Fase del Compromi-
so Anual. Es decir se carga a la 8401.0201 Asignaciones Click aqu para elegir
Comprometidas Recursos Directamente Recaudados con la opcin con la que se
trabajar
abono a la 8601.0201 Ejecucin de Gastos Recursos
Directamente Recaudados, este asiento es el mismo para
cada uno de los Gastos Devengados.

Esta Fase del Gasto Girado al igual que la Fase anterior

(la del Gasto Devengado), mantendr los mismos datos
incluidos en la cabecera de la vista hasta el campo Fase
Contractual, en la que se ha incluido la opcin Pago _ To-
tal o Pago a Cuenta; despus de insertar una nueva Fase,
como se muestra en la siguiente pantalla.

Click aqu para que

aparezca el recuadro
en el que se incluye
Insertar Fase

Finalmente presentamos en esta misma Fase del Gasto

Devengado una pantalla en la que se puede observar la
contabilizacin en Cuentas De Orden, asiento que se efec-
ta por la Orden de Servicio Atendida. Es decir se carga a
la 9102.09 rdenes de Servicio por Ejecutar con abono a
la 9101.09 rdenes de Servicio Aprobadas, este asiento
ser el mismo para cada uno de los dos (2) Gastos De-
vengados.

68 Asesor Empresarial
 Seccin Gubernamental
Luego el cursor se posiciona por defecto en el campo Ci-
clo donde se consignar la G de Gasto automticamen-
te, posteriormente en el campo Fase y ayudados con la
tecla F1 se consignar la G de Girado, luego de darle
click en aceptar, el software nos presentar una pantalla
en la que incluye un recuadro denominado Devengados
por Girar.
Click aqu para in-
sertar montos de la
Orden de Servicio

Click aqu para

insertar montos
de la Orden de
Con la Tecla F1 para Servicio
que aparezca la ayuda
de FASES
Despus se visualizar un recuadro denominado Tipos de
Giro, este con ayuda de la tecla F1 nos muestra siete
tipos de giros, entre los que se N Normal, opcin que
escogeremos para el pago de este tipo de contrato;
Luego se escoger la opcin correcta procedemos a darle
click en la pestaa Aceptar, para que el cursor se posicio-
ne en el campo del Documento A Cod.
Despus de estar ubicado el cursor en el campo Cod.,
del recuadro denominado Devengados por Girar, all
verificaremos el importe que est devengado y que se
encuentra pendiente de girar, debiendo el usuario con-
firmar este, para luego ponerle un aspa en el recuadro
indicado en la siguiente figura para proceder a aceptar la
operacin,

Click aqu para

incluir el check

Click aqu para

incluir los datos Click aqu para
insertar el Tipo
de Giro

Luego ingresamos los datos que el software nos pide, y que

estn referidos al Documento A, como se puede observar el
software nos presenta dos documentos, el documento 009
Comprobantes de Pago (Emitidos por la UE) y el 118 Carta
Orden Fideicomiso; para esta operacin en la Fase del
Gasto Girado ser el primero. Se ingresa de la misma ma-
nera como se consign en el Gasto Devengado, se regis-
trar tambin su nmero y las fecha de generacin y mejor
fecha del documento que corresponde a la operacin.
A continuacin el software nos permitir visualizar un re-
cuadro denominado Generacin de Operaciones, en l
se ingresar el importe a girar desagregado por clasifi-
cador presupuestal, (Orden de Servicio para la contrata-
cin de un especialista en clasificacin y archivo, el mis-
mo que prestar apoyo administrativo en Tesorera, cuya
labor a realizar es la codificacin y archivamiento de ex-
pedientes de la oficina para ser remitidos al Archivo Cen-
tral, y luego se le da click en la pestaa Aceptar, para
que el cursor se posicione en el campo del Documento
A Cod.
Cabe resaltar que en el caso de esta Orden de Servicio,
cuyo termino contractual indica la cancelacin de ste en
dos armadas del 50% cada una, por lo que se proceder
a realizar un Gasto Comprometido y dos (2) Gastos De- Click aqu para
vengados, cada uno por el 50% al igual que los Gastos insertar el
Documento A
Girados.

Primera Quincena - Setiembre 2017 69

Seccin Gubernamental
Luego, por defecto el software considera los dems datos
requeridos en la cabecera, como son:
a) Proveedor, en el que se incluye en Tipo el cdigo (1), se
consignar nmero de RUC, por tratarse de un provee-
dor de servicios, al que se le emitio Orden de Servicio.
b) Fuente de Financiamiento/Rubro:
- Fuente de Financiamiento (2) Recursos Directamente
Recaudados
- Rubro (09) Recursos Directamente Recaudados.
Fuente de Financiamiento con la que la entidad asumir
esta obligacin.
c) Modalidad de Pago en el que se consigna los siguientes
datos:
- Campo TP - Tipo de Pago el cdigo E que corres-
ponde a Efectivo;
- Campo TR - Tipo de Recurso el cdigo 7 que co-
rresponde a Sub Cuenta Recursos Directamente Re-
caudados; y,
- Campo TC - Tipo de Compromiso el cdigo 11 que
corresponde a Mes Vigente.
d) Se ingresan los datos referentes a la Cuenta Corriente,
en el que se incluyen:
- El Ao en el que se cre la cuenta en el SIAF SP;
- Banco la denominacin del Banco, en este caso Ban-
co de la Nacin; y,
- Cuenta, el Nmero de Cuenta Bancaria que nos
asign la entidad financiera.
e) El Clasificador de Gastos correspondiente y la Meta, en
el que se incluye tambin el importe de la Orden de
Servicio.
f) Finalmente se ingresan los datos referentes al documen-
to B, para ello nos posicionamos en el recuadro Docu-
mento B all con el mouse le damos click y el sistema
nos muestra un recuadro con dos opciones:
- Insertar Documento; y,
- Eliminar Documento
Para insertar los datos del documento B se le da click en la
primera opcin y procedemos a ingresar los datos referentes
al documento 081 Transferencia a Cuenta de Terceros (CCI).
Darle Click aqu
para insertar
documento B
2. Registro Contable
Una vez aprobada la Fase del Gasto Girado en el Mdulo
Administrativo, procedemos a visualizar los registros gira-
dos, para ello debemos ingresar a travs del Sub Mdulo
REGISTRO, nos ubicamos en la opcin Contabiliza sub
70 Asesor Empresarial
opcin Registros Administrativos, tal como se muestra la
siguiente pantalla:
Darle Click aqu
previo a la pantalla
de contabilizacin
Procedemos a continuacin, a consignar el nmero de Re-
gistro SIAF a Contabilizar, luego de Ejecutar la Bsqueda,
el software nos presenta la siguiente pantalla en la que se
aprecia un gasto devengado por el recibo por honorario
N 12 servicio encomendado por la contratacin de un es-
pecialista en clasificacin y archivo, el mismo que prestar
apoyo administrativo en Tesorera, cuya labor a realizar es
la codificacin y archivamiento de expedientes de la oficina
para ser remitidos al Archivo Central; asimismo, un com-
probante de pago por el mismo importe, del devengado,
es decir uno por S/ 2000,00.
En lo referente a la contabilizacin del Gasto Girado se
puede apreciar que esta tiene incidencia nicamente en la
Contabilidad Patrimonial:
a) En lo que corresponde a la Cuenta 1205.0402 Servicios
Diversos Proveedores, esta divisionaria, que es utilizada
segn acuerdos contractuales, en la Contabilidad Patri-
monial para este clasificador 2 3. 2 7. 11 99 Servicios
Diversos, el sistema nos presenta las siguientes Cuentas
Contables:
- En el Debe una (1) cuenta contable a nivel de cuen-
ta de Mayor la 2103, con una (1) divisionaria la
2103.010102 Servicios; y,
- En el haber una (1) cuenta contable a nivel de cuen-
ta de Mayor la 1101, con una (1) divisionaria, la
1101.1201 Recursos Directamente Recaudados -
CUT.
El usuario, deber verificar las cuentas asignadas, se-
gn la naturaleza de la operacin, y el importe que sea
el correcto, ya que este asiento es automtico.
La siguiente pantalla corresponde al giro por el Impor-
te de la Orden de Servicios, por la contratacin de los
servicios de un especialista en clasificacin y archivo, el
mismo que prestar apoyo administrativo en Tesorera,
cuya labor a realizar es la codificacin y archivamiento
de expedientes de la oficina para ser remitidos al Archi-
vo Central; en la Unidad Ejecutora.

b) En lo que corresponde a la Cuenta Cuenta 1205.98
Servicios Diversos Otros Apertura de Crdito Do-
cumentario, se utiliza cuando se trate de gastos diferi-
dos, previa apertura de un crdito documentario, segn
acuerdo contractual, para despus mandarlo al gasto,
en la Contabilidad Patrimonial para este clasificador divisionaria es la ms aplicable a este caso.
2 3. 2 7. 11 99 Servicios Diversos, el sistema nos pre-
senta las siguientes cuentas contables:
- En el Debe una (1) cuenta contable a nivel de cuenta
de Mayor, con una (1) divisionaria la 2103.010102
Servicios; y,
- En el Haber una cuenta contable a nivel de cuentas de
mayor la 1101 con una (1) divisionaria la 1101.1201
Recursos Directamente Recaudados - CUT.
El asiento es automtico, debiendo el usuario verificar
las cuentas y el importe consignado en ellas.
La siguiente pantalla corresponde al giro por el Importe
de la Orden de Servicios, por la contratacin de un espe-
cialista en clasificacin y archivo, el mismo que prestar
apoyo administrativo en Tesorera, cuya labor a realizar
es la codificacin y archivamiento de expedientes de la
oficina para ser remitidos al Archivo Central; en nuestra
Unidad Ejecutora, esta cuenta divisionaria designada
en la Fase del Gasto Devengado no es aplicable a este
caso.
Seccin Gubernamental
este literal en le Fase del Gasto Devengado se imput
tambin al Impuesto a la Renta de Cuarta Categora,
quedando de la siguiente manera los dos giros (uno por
el importe neto del Recibo por Honorarios y el otros por
el Impuesto a la Renta de Cuarta Categora),:
- En el Debe dos (2) cuentas contables a nivel de
cuenta de Mayor, la 2101 con dos divisionaria la
2101.010201 Renta 4Ta Catgora Vigentes y la
2101.010503 IGV Retenciones por Pagar Vigentes y
la 2103 con la divisionaria 2103.010102 Servicios; y,
- En el Haber una (1) cuenta contable a nivel de cuenta
de Mayor la 1101 con la divisionaria la 1101.1201
Recursos Directamente Recaudados - CUT.
El asiento no es automtico, por consiguiente el usuario
deber designar las cuentas contables a utilizar, segn
la naturaleza de la operacin e incluir el importe correc-
to en cada una de ellas.
La siguiente pantalla corresponde al giro por el Importe
neto de la Orden de Servicios, por la contratacin de
un especialista en clasificacin y archivo, el mismo que
prestar apoyo administrativo en Tesorera, esta cuenta
Este segundo asiento contable incluye las mismas cuentas
divisionarias del registro anterior (por el importe Neto)
- En el Debe dos (2) cuentas contables a nivel de cuenta
de Mayor, la 2101 con dos divisionaria la 2101.010201
Renta 4ta Categora Vigentes y la 2101.010503 IGV
Retenciones por Pagar Vigentes y la 2103 con la divi-
sionaria 2103.010102 Servicios; y,
- En el Haber una (1) cuenta contable a nivel de cuenta de
Mayor la 1101 con la divisionaria la 1101.1201 Recur-
sos Directamente Recaudados - CUT.

c) En lo que corresponde a la Cuenta Divisionaria

5302.071199 Otros Servicios Diversos Otros Servicios
Diversos, se utiliza cuando se contrata los servicios para
un determinado trabajo de carcter extraordinario, el
mismo que ser cancelado de acuerdo a los trminos
contractuales, en la Contabilidad Patrimonial para este
clasificador 2 3. 2 7. 11 99 Servicios Diversos, el siste-
ma nos presenta dos giros teniendo en cuenta que en

Primera Quincena - Setiembre 2017 71

Seccin Gubernamental
D. FASE GASTO PAGADO
1. Registro Administrativo
En esta Fase del Gasto Pagado, que es efectuada por el
Banco de la Nacin al momento de pagar los cheques o
transferir a la cuenta bancaria del beneficiario los recur-
sos financieros a travs de las Cartas Orden Electrnicas o
Cheques Girados, Mantiene los datos de manera similar al
de las dems Fase anteriores, como son:
a) Tipo de Operacin (N): Gastos Adquisicin Bienes y
Servicios.
b) Modalidad de Compra (CA): Ley de Contrataciones del
Estado.
c) Tipo de Proceso de Seleccin (18): Adjudicacin sin Proceso.
d) Fase Contractual (P): No consigna ninguna clase de datos.
e) Documento Fuente A (069) Pagado por BN, su Nmero
y la Fecha (Fecha de emisin del documento)
f) Proveedor, en el que se incluye en Tipo el (1) Se consig-
na nmero de RUC.
g) Fuente de Financiamiento/Rubro
- Fuente de Financiamiento (2) Recursos Directamente
Recaudados;
- Rubro (09) Recursos Directamente Recaudados
h) Los datos referentes a la Modalidad de Pago en el que
se consigna:
- Tipo de Pago TP el E que corresponde a Efectivo;
- Tipo de Recurso TR el 7 que corresponde a Sub
Cuenta Recursos Directamente Recaudados; y,
- Tipo de Compromiso el 11 que corresponde a Mes
Vigente
i) El cdigo de la Cuenta Corriente, el Ao, Banco y Cuenta.
j) El Clasificador de Gastos correspondiente y finalmente
la Meta
k) Como documento B para esta pantalla se utilizar el do-
cumento (081) Transferencia a Cuenta de Terceros (CCI).
Documento Fuente 081
Transferencia a Cuenta de
terceros (CCI)
2. Registro Contable
Esta Fase en la actualidad ya no tiene incidencia contable.
E. CONTABILIZACIN DEL SEGUNDO ASIENTO
CONTABLE DEL DEVENGADO
1. Registro Administrativo
No cuenta con datos en el mdulo Administrativo.
72 Asesor Empresarial
2. Registro Contable
Para contabilizar el Segundo Asiento Contable del Deven-
gado, se ingresa al Mdulo Contable, a travs del Sub M-
dulo Registro que muestra dos (2) opciones: La primera
denominada Contabiliza y la segunda Notas de Conta-
bilidad all se generan estos documentos.
En la pantalla se inserta el nmero de Registro SIAF en
el campo Registro; luego se ejecuta la bsqueda dn-
dole clik con el botn izquierdo del mouse en la opcin
Ejecuta Bsqueda, tal como se visualiza en la siguiente
pantalla, para que nos muestre los registros aprobados en
esta opcin, damos Click en Contabilizar y el sistema
automticamente contabiliza todos los devengados con
autorizacin de giro.
En las fuentes de financiamiento diferentes a Recursos Or-
dinarios no es aplicable esta opcin.
No visualiza ningn regis-
Insertar aqu el
tro, en la Fte. Fto RDR no
Click aqu, para
Nmero de SIAF Ejecutar bsqueda
es aplicable
F. DOCUMENTOS EMITIDOS Y ENTREGADOS
1. Registro Administrativo
Para poder visualizar los Documentos Emitidos y Entrega-
dos, accedemos mediante el Mdulo Administrativo a tra-
vs del Sub Mdulo Registro se deber incluir el chek en
Documentos Emitidos para efectos de la conciliacin de
cuentas de Enlace con los reportes de Tesorera.
Chek aqu, conciliacin con
Reportes de Tesorera
2. Registro Contable
A continuacin procedemos a ingresar en el Sub Mdulo
Registro a la opcin Contabiliza, se ingresa el nmero
de registro SIAF a contabilizar, posteriormente se da Click
en la opcin Iniciar Bsqueda y el sistema presenta una
pantalla en blanco, esta operacin no tiene incidencia con-
table.
Autor: Valdivia Delgado, Csar
Contador Pblico de la U. Catlica Santa Mara; Post-Grado en Auditora de
Gestin y Control Gubernamental en la UNMSM; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
 7
S eccin
C omercio Exterior
INFORME
Casos especiales de valoracin.................................................................................................................. 73
LEGISLACIN COMENTADA AL DA ......................................................................................................... 76
Informe de Comercio Exterior
Casos especiales de valoracin
1. INTRODUCCIN
Existen situaciones en que la dinmi-
ca del comercio exterior genera una
serie de ingresos y salidas de las mer-
cancas en determinadas condiciones
que, a su vez, generan una reaccin
de la legislacin aduanera para regu-
larlas. En tal sentido, dicha dinmica
ha generado una serie de situaciones
por regular como, por ejemplo, en el
mbito de la valoracin aduanera,
siendo as, existen ciertas situaciones
en la que los parmetros generales
de valoracin no puedan dar respues-
tas, por lo que se ha hecho necesaria
una regulacin especial. A continua-
cin desarrollamos los casos especia-
les de valoracin regulados por nues-
tra legislacin aduanera.
2. VENTAS SUCESIVAS
En el caso de las mercancas que han
sido objeto de ventas sucesivas des-
pus de su exportacin y antes de la
fecha de su destinacin aduanera,
ocurridos durante el transporte de la
mercanca o en el territorio nacional,
para determinar el valor en aduana
en aplicacin del primer mtodo de
valoracin se tomar como base de
valoracin el precio realmente pa-
gado o por pagar correspondiente a
la ltima venta, ms los ajustes del
Artculo 8 del Acuerdo relativo a la
Aplicacin del Artculo VII del Acuerdo
General sobre Aranceles Aduaneros y
Comercio de 1994.
Ahora bien, de producirse la ltima
venta en el territorio nacional el va-
lor en aduana no incluir los tributos
internos en el Per que eventualmente
hayan gravado la ltima venta. Es de-
cir, la compra venta de una mercanca
extranjera en nuestro territorio no est
afecta a los impuestos que normal-
mente la afectaran como, por ejem-
plo, el IGV.
Para la verificacin de las condiciones
de la transaccin que condujeron a la
venta para la exportacin y del pre- aduana estar constituido por el mon-
cio realmente pagado o por pagar, el to del valor agregado ms los gastos
importador presentar a la Adminis- de transporte y seguro ocasionados
tracin Aduanera como documento por la salida y retorno de la mercanca.
soporte de la declaracin tanto la fac- Al respecto, el valor agregado en el
tura de venta para la exportacin exterior comprende:
como la factura correspondiente a
la ltima venta. De existir duda con a) El precio pagado o por pagar por
respecto al valor de la ltima venta, concepto del perfeccionamiento
el funcionario aduanero formular la que incluye el valor de los materia-
duda razonable respectiva. les, la mano de obra y el beneficio
de quien efectu el trabajo en el
3. DE LA VALORACIN DE MER- extranjero, y
CANCAS REEMBARCADAS b) El costo de envases y embalajes
que a efectos aduaneros se con-
Si la mercanca es reembarcada y sideren formando un todo con las
posteriormente regresa al pas, el mercancas; as como los gastos
gasto de flete de ida y vuelta forma tanto por concepto de mano de
parte de la base imponible y se adi- obra como de materiales. Estos
ciona al gasto de transporte inicial, conceptos como los sealados en
este ltimo corresponde a lo pagado a) forman parte del valor FOB.
por este concepto desde el puerto de
origen - donde se manifest con des- El valor agregado de la mercanca
tino al Per - hasta la Aduana donde perfeccionada se acredita con la fac-
se pretendi nacionalizar y dnde se tura, comprobante de pago o con-
declar el reembarque. Asimismo for- trato formalizado por escrito.
ma parte del valor en aduana el gasto Sobre los gastos de transporte y se-
de seguro incurrido por el transporte guro hasta el lugar de importacin
total. ocasionados por la salida y retorno
de la mercanca exportada temporal-
4. DE LA VALORACIN DE MER- mente para su reimportacin, estos
CANCAS REIMPORTADAS EN gastos forman parte del flete y segu-
EL MISMO ESTADO ro respectivamente. En los casos que
la mercanca no est asegurada,
La reimportacin de mercancas en el para la determinacin del gasto del
mismo estado no est afecta al pago seguro se utilizar la Tabla de Porcen-
de derechos arancelarios y dems tajes Promedio de Seguro, la cual se
tributos aplicables a la importacin aplicar en el transporte de ida sobre
para el consumo y recargos de co- el valor FOB de la mercanca y en el
rresponder. transporte de retorno sobre el valor
FOB de dicha mercanca ms los gas-
5. VALORACIN DE MERCAN- tos consignados en los puntos a) y b)
CAS EXPORTADAS TEMPO- de arriba.
RALMENTE PARA PERFECCIO-
NAMIENTO PASIVO Para el caso de mercancas exporta-
das temporalmente para su perfec-
Cuando las mercancas exportadas cionamiento pasivo, consistente en
temporalmente se reimporten des- la reparacin o el cambio de mer-
pus de ser perfeccionadas (repa- canca por otra equivalente, cuan-
radas, elaboradas o transformadas) do dichos gastos son asumidos por
en el exterior, en aplicacin del m- el vendedor por motivos de obliga-
todo del ltimo recurso, el valor en cin contractual o legal de garanta,
Primera Quincena - Setiembre 2017 73
Seccin Comercio Exterior
la base imponible estar conformada
nicamente por los gastos de trans-
porte y seguro ocasionados por la sa-
lida y retorno de la mercanca, salvo
que la mercanca objeto del cambio
sea de mayor valor en cuyo caso esta
diferencia en el valor tambin forma-
r parte de la base imponible.
6. VALORACIN DE MERCAN-
CAS TRANSPORTADAS A GRA-
NEL QUE SUFREN VARIACIO-
NES EN CANTIDAD O PESO
DURANTE SU TRANSPORTE
Para las mercancas a granel que su-
fran variaciones en cantidad o peso du-
rante su transporte, trtese de mermas
o excesos, el valor en aduana se deter-
minar a partir del precio unitario pac-
tado entre el comprador y el vendedor.
El precio base ser el resultado de mul-
tiplicar el precio unitario establecido en
la negociacin por la cantidad de mer-
cancas efectivamente arribadas.
En el caso de mermas, para el clculo
del flete y seguro se considera el mon-
to inicialmente pagado, salvo que el
importador demuestre que le ha sido
reembolsado o que no ha pagado es-
tos conceptos.
En el caso de excesos, para el clcu-
lo del flete y seguro se considera el
pagado por el exceso. Si no se haya
pagado flete y seguro por el exceso, el
valor de cada uno de estos conceptos
se determina utilizando las tarifas o
primas habitualmente aplicables para
el concepto que corresponda. De no
disponerse de tarifas o primas nor-
malmente aplicables, para el clculo
del flete se utiliza el flete por peso in-
dicado en el documento de transporte
que ampara la mercanca con la que
arrib y para el clculo del monto de
seguro se utiliza la Tabla de Porcenta-
jes Promedio de Seguros.
7. VALORACIN DE MERCANCAS
USADAS O DETERIORADAS
Las mercancas usadas se valoran
siguiendo los mtodos de valoracin
previstos en el Acuerdo, en forma su-
cesiva y excluyente.
De aplicar el Mtodo del ltimo Re-
curso se tomar en cuenta los siguien-
tes criterios aplicados de manera su-
cesiva y excluyente, considerando la
informacin que dispone la Adminis-
tracin Aduanera:
a) Precio de la mercanca cuando
nueva en el ao de su fabricacin,
sobre el cual se aplica una depre-
ciacin por el uso del 10% por ao
hasta un mximo del 50%. El pre-
cio de la mercanca cuando nueva
74 Asesor Empresarial
se obtiene de la factura comercial
cuando sta fue adquirida en tal
estado. La depreciacin se aplica
sobre el precio considerado en la
citada factura comercial, en funcin
a los aos transcurridos de uso.
b) Precio de referencia de una mercan-
ca idntica o similar en estado nue-
vo sobre el cual se aplica una depre-
ciacin por el uso del 10% por ao
hasta un mximo del 50%. El precio
de la mercanca cuando nueva se
obtiene de indicadores de precios re-
gistrados en el SIVEP, listas de precios,
revistas especializadas, cotizaciones,
informacin de internet y otras refe-
rencias disponibles de mercancas
idnticas o similares, en el ao en
que fue fabricada la mercanca obje-
to de valoracin. La depreciacin, se
aplica sobre el precio de referencia
antes indicado, en funcin a los aos
transcurridos de uso.
En aplicacin de los criterios a) y
b), de no contar con el ao de fa-
bricacin se aplica una nica de-
preciacin del 20% sobre el precio
de la mercanca cuando nueva,
obtenida de indicadores de precios
registrados en el SIVEP, listas de
precios, revistas especializadas, co-
tizaciones, informacin de internet
y otras referencias disponibles de
mercancas idnticas o similares,
en la fecha de exportacin de la
mercanca objeto de valoracin o
en un momento aproximado.
c) Precio de referencia de una mer-
canca usada idntica o similar
obtenido de publicaciones especia-
lizadas, catlogos, libros, listas de
precios, cotizaciones, antecedentes
de precios de importacin y precios
de mercancas resultantes de estu-
dios de valor, sin efectuar deprecia-
cin alguna.
d) Precio estimado por un perito inde-
pendiente del comprador y vende-
dor, siendo el costo asumido por el
importador
8. OTRAS DEPRECIACIONES
No se considera depreciacin alguna
respecto al valor de la mercanca por
su uso en el territorio nacional, en los
siguientes casos:
a) En el traslado de zonas de tributa-
cin especial a zonas de tributacin
comn. Por ejemplo, de la zona
PECO a Lima.
b) En la transferencia de mercancas
importadas con inafectacin o exo-
neracin tributaria,
c) En la nacionalizacin de mercan-
cas sometidas a regmenes de
admisin temporal para reexporta-
cin en el mismo estado y admisin
temporal para perfeccionamiento
activo o regmenes aduaneros es-
peciales, cuando corresponda, a
excepcin de los casos en que la
depreciacin se encuentre permiti-
da por disposicin legal expresa.
9. VALORACIN DE MERCAN-
CAS IMPORTADAS COMO
SALDO DE STOCK Y DE ME-
NOR CALIDAD
En las importaciones de mercan-
cas consistentes en saldos de stock
(stock lots) con valores inferiores a
los indicadores de precios registra-
dos en el SIVEP, el importador ten-
dr la carga de la prueba y deber
demostrar documentariamente a la
Administracin Aduanera que corres-
ponden a tal condicin, caso contra-
rio se proceder a rechazar el valor
de transaccin y sustituir el valor en
aplicacin de los restantes mtodos
de valoracin.
Asimismo, las mercancas de menor
calidad o con fallas se valorarn
segn la calidad o las fallas que pre-
sente.
10. VALORACIN DE MERCANCAS
CONTENIDAS EN TANQUES,
ISOTANQUES O SIMILARES
Cuando la mercanca materia de im-
portacin arribe contenida en tan-
ques, isotanques o similares admi-
tidos para su reexportacin en el
mismo estado, forma parte del valor
en aduana:
- El precio realmente pagado o por pa-
gar de la mercanca a nacionalizar.
- El gasto por el alquiler de los tan-
ques, isotanques o similares corres-
pondiente al envo de la mercanca
objeto de nacionalizacin.
- El flete total y el seguro por dicho
transporte.
En la declaracin de admisin para su
reexportacin en el mismo estado que
ampara el ingreso de los tanques, iso-
tanques o similares se declara el valor
comercial de los mismos (que no in-
cluye el gasto por el alquiler), y como
gasto de transporte y seguro, el mon-
to de US $ 1.00 por cada concepto.
11. VALORACIN DE MERCANCAS
CON INDICIOS DE DELITO DE
FRAUDE EN VALORACIN
Si en la formulacin de duda razo-
nable, la SUNAT encuentra indicios
sustentados de delito aduanero, el va-
lor de las mercancas para efectos de

la determinacin de la deuda tributa-
rio aduanera y para la cuantificacin
del perjuicio fiscal en la va judicial se
realiza aplicando las reglas de valora-
cin contenidas en la Ley de los Deli-
tos Aduaneros y su Reglamento.
De desestimarse el indicio de delito
aduanero en la va judicial, SUNAT
determina el valor con arreglo a las
normas del Acuerdo, revocndose la
determinacin de la deuda tributario
aduanera realizada originalmente.
12.
VALORACIN DE MERCAN-
CAS AMPARADAS EN DECLA-
RACIONES DE IMPORTADO-
RES FRECUENTES
Durante el proceso de despacho, las
declaracin de importacin para el
consumo, admisin temporal para
reexportacin en el mismo estado y
admisin temporal para perfeccio-
namiento activo numeradas por los
importadores frecuentes reconocidos
por la Administracin Aduanera, no
son sujetas de observaciones ni ge-
neracin de duda razonable respecto
al valor en aduana declarado, para
el trmite de las Declaraciones de
importacin para el consumo, admi-
sin temporal para reexportacin en
el mismo estado y admisin temporal
para perfeccionamiento activo selec-
cionadas a canal rojo o naranja, sal-
vo que se presenten las excepciones
establecidas en el Artculo 4 del De-
creto Supremo N 193-2005-EF.
La medida de facilitacin para el con-
trol del valor prevista en el Decreto
Supremo N 193-2005-EF se aplica
sin perjuicio de realizar los controles
correspondientes a los datos decla-
rados, diferentes al valor en aduana
(cantidad, partida arancelaria, entre
otros).
En las declaraciones numeradas por
los importadores frecuentes, el fun-
cionario aduanero durante el proceso
de despacho procede conforme a lo
siguiente:
a) Verifica si existe venta para su ex-
portacin al pas de importacin.
De no existir tal venta, no se aplica
el mtodo del valor de transaccin
y se determina el valor en aduana
de conformidad con los siguientes
mtodos de valoracin del Acuerdo
relativo a la Aplicacin del Artcu-
lo VII del Acuerdo General sobre
Aranceles Aduaneros y Comercio
de 1994.
b) Verifica si se trata de una impor-
tacin de vehculos usados proce-
dentes de CETICOS o ZOFRATAC-
NA, en cuyo caso, la valoracin se
rige por su Instructivo.
Seccin Comercio Exterior
c) En los casos no comprendidos en
los puntos a) y b) de arriba, no ob-
serva ni genera duda razonable
durante el proceso de despacho
respecto al valor en aduana decla-
rado.
d) En los casos que una declaracin
contenga series consideradas en
las excepciones descritas en los
puntos a) y b) precedentes observa
o genera duda razonable respec-
to al valor de dichas series cuando
corresponda.
13. VALORACIN DE VEHCULOS
USADOS INGRESADOS POR
EL RGIMEN NORMAL DE IM-
PORTACIN
Se aplicar el mtodo del Valor de
Transaccin si se cumplen todos los
preceptos del artculo 1 y 8 del Acuer-
do. En su defecto, se aplicarn los
mtodos secundarios en el orden es-
tablecido en el Acuerdo.
En aplicacin del Mtodo del ltimo
Recurso se tomar en cuenta los si-
guientes criterios aplicados de mane-
ra sucesiva y excluyente considerando
la informacin que dispone la Admi-
nistracin Aduanera:
a) Precios de referencia de vehcu-
los usados similares obtenidos de
publicaciones especializadas, ca-
tlogos o libros. Para tal efecto se
consideran los criterios sealados
en los numerales 6.1, 6.1.2, 6.1.3,
6.1.4 y 6.1.5 del literal A de la Sec-
cin IV) del Instructivo de Trabajo
Valoracin de vehculos usados
INTA-IT.01.08 (versin 3).
b) Precio del vehculo cuando nuevo
en el ao de su fabricacin, sobre
el cual se aplicar una depreciacin
por el uso del 10% por ao hasta
un mximo del 50%. El precio de la
mercanca cuando nueva se obtie-
ne de la factura comercial cuando
sta fue adquirida en tal estado.
La depreciacin, se aplica sobre
el precio considerado en la citada
factura comercial, en funcin a los
aos transcurridos de uso.
c) Precio de referencia de un vehculo
similar en estado nuevo, al cual se
le aplicar una depreciacin mxi-
ma de hasta el 50%, a razn del
10% por ao segn el ao de fa-
bricacin del vehculo. La deprecia-
cin, se aplica sobre el precio de re-
ferencia antes indicado, en funcin
a los aos transcurridos de uso.
d) El precio estimado por un perito in-
dependiente del comprador y ven-
dedor, siendo el costo asumido por
el importador
14.
VALORACIN DE PRODUC-
TOS DIGITALES
Para la determinacin del valor en
aduana de un medio portador que
contenga un producto digital impor-
tado, se toma en consideracin ni-
camente el valor del medio portador.
Si los documentos sustentatorios que
presente el importador no distinguen
el valor del medio portador y el valor
del producto digital, la Administracin
Aduanera determina el valor del me-
dio portador en aplicacin de los m-
todos secundarios establecidos en el
Acuerdo del Valor.
Si en la importacin de un producto
digital contenido en un medio porta-
dor, el importador paga un canon o
derecho de licencia por el produc-
to digital, el valor de dicho canon o
licencia no forma parte del valor en
aduana.
Para la determinacin del valor en
aduana en la importacin de un pro-
ducto digital contenido en un medio
portador, el valor del flete y del se-
guro aplicable ser el correspondien-
te al medio portador.
En caso que el producto digital in-
grese al pas por va electrnica
(va telefnica, internet, correo elec-
trnico, va satlite, etc.) al no haber
una importacin fsica de mercan-
cas no corresponde formular decla-
racin alguna.
Los medios portadores que al mo-
mento de la importacin pueden con-
tener productos digitales se encuen-
tran comprendidos en las subpartidas
nacionales detalladas en la siguiente
relacin:
SUB
PARTIDA DESCRIPCIN
NACIONAL
8471700000 Solo discos duros.
8523210000 Tarjetas con banda magntica incor-
porada.
8523291000 Discos magnticos.
8523293110 Cintas magnticas grabadas de anchu-
ra inferior o igual a 4 mm, para repro-
ducir fenmenos distintos del sonido
o imagen.
8523293190 Cintas magnticas grabadas de an-
chura inferior o igual a 4 mm, excepto
para reproducir fenmenos distintos
del sonido o imagen.
8523293210 Cintas magnticas grabadas de an-
chura superior a 4 mm pero inferior o
igual a 6,5 mm, para reproducir fen-
menos distintos del sonido o imagen.
8523293290 Cintas magnticas grabadas de an-
chura superior a 4 mm pero inferior
o igual a 6,5 mm, excepto para repro-
ducir fenmenos distintos del sonido
o imagen.
8523293310 Cintas magnticas grabadas de an-
chura superior a 6,5 mm para repro-
ducir fenmenos distintos del sonido
o imagen.
Primera Quincena - Setiembre 2017 75
Seccin Comercio Exterior
SUB
PARTIDA DESCRIPCIN
NACIONAL
8523293390 Cintas magnticas grabadas de anchura su-
perior a 6,5 mm, excepto para reproducir
fenmenos distintos del sonido o imagen.
8523299000 Los dems soportes magnticos.
8523402100 Soportes pticos grabados para repro-
ducir sonido.
8523402200 Soportes pticos grabados para repro-
ducir imagen o imagen y sonido.
8523402900 Soportes pticos grabados excepto
para reproducir sonido, imagen o ima-
gen y sonido.
Legislacin comentada al da
Establecen requisitos sanitarios
para la importacin de sebo y
grasa bovina procedentes de
Argentina
Norma : Resolucin Directoral
N0020-2017-MINA-
GRI-SENASA-DSA
Publicada : 16.08.2017
Vigente : 17.08.2017
Con fecha 16 de agosto de 2017
se public en la separata de nor-
mas legales del diario oficial El Pe-
ruano la Resolucin Directoral N
0020-2017-MINAGRI-SENASA-DSA
(en adelante Resolucin).
La Resolucin ha establecido los re-
quisitos sanitarios de cumplimiento
obligatorio para la importacin de
sebo de uso industrial, grasa despos-
tada o grasa en rama de la especie
bovina procedente de Argentina.
Ahora bien, la Resolucin ha dispues-
to, entre otras medidas, lo siguiente:
1. La emisin de los respectivos Per-
misos Sanitarios de Importacin.
2. Que el producto est amparado
por un Certificado Sanitario ex-
pedido por la Autoridad Oficial
competente de Argentina. En dicho
certificado deber constar el cum-
plimiento de ciertos requisitos.
Aprueban procedimiento inspeccin
no intrusiva en la intendencia de
aduana area y postal
Norma : Resolucin N02-2017/
SUNAT/310000
Publicada : 26.08.2017
Vigente : Ver comentario
Con fecha 26 de agosto de 2017 se
public en la separata de normas le-
gales del diario oficial El Peruano la
Resolucin de Intendencia Nacional
N 02-2017/SUNAT/310000 (en
adelante Resolucin).
76 Asesor Empresarial
SUB
PARTIDA DESCRIPCIN
NACIONAL
8523510000 Dispositivos de almacenamiento per-
manente de datos a base de semicon-
ductores.
8523520000 Tarjetas inteligentes (smart cards).
8523591000 Tarjetas y etiquetas de activacin por
proximidad
8523599000 Los dems soportes semiconductores.
8523803000 Los dems soportes, para reproducir fe-
nmenos distintos del sonido o Imagen.
La Resolucin aprueba el procedimien-
to especfico Inspeccin no Intrusiva en
la Intendencia de Aduana Area y Pos-
tal CONTROL-PE.01.07 (versin 1).
El objetivo del procedimiento es esta-
blecer las pautas a seguir para la ins-
peccin no intrusiva de mercancas que
ingresan o salen del pas a travs del
Aeropuerto Internacional Jorge Chvez.
Respecto a su vigencia, la Resolucin
entra en vigor el 18 de setiembre de
2017, a excepcin de lo dispuesto en
el literal a. del numeral 6 de la sec-
cin VI del procedimiento, que entra
en vigencia el 27 de agosto de 2017.
Suspenden importaciones de
ciertos productos avcolas
procedentes de Francia
Norma : Resolucin Directoral
N0022-2017-MINA-
GRI-SENASA-DSA
Publicada : 28.08.2017
Vigente : 29.08.2017
Con fecha 28 de agosto de 2017
se public en la separata de nor-
mas legales del diario oficial El Pe-
ruano la Resolucin Directoral N
0022-2017-MINAGRI-SENASA-DSA
(en adelante Resolucin).
La Resolucin ha suspendido por un
periodo de ciento ochenta (180) das
calendario, las importaciones de aves
vivas, huevos frtiles, huevos SPF, car-
ne de aves y otros productos capaces
de transmitir o servir de vehculo de
Influenza aviar, procedente de los
departamentos de Dordogne, Gers,
Landes, Pyrnes-Atlantiques, Hau-
tes-Pyrnes, Lot, Haute Garonne,
Tarn, Lot-et-Garonne, Aveyron, Nord,
Deux- Svres de Francia.
Ahora bien, la Resolucin ha dispues-
to cancelar todos los permisos sani-
tarios de importacin de los produc-
tos mencionados. No obstante, se ha
exceptuado los permisos sanitarios de
SUB
PARTIDA DESCRIPCIN
NACIONAL
8523809000 Los dems soportes, excepto para re-
producir fenmenos distintos del soni-
do o imagen.
Autor: Mag. Ricardo Rosas Buenda
Magister en Derecho Internacional Econmico
por la PUCP. Abogado por la USMP.
Especializado en Derecho Aduanero y en Derecho
del Comercio Internacional.
importacin que amparen mercancas
que se encuentren en trnsito con des-
tino al Per, las cuales para su inter-
namiento estarn sujetas a inspeccin
sanitaria y fiscalizacin posterior.
Modifican Control de mercancas
restringidas y prohibidas y clasifi-
cacin arancelaria de mercancas
Norma : Resolucin N03-2017-
SUNAT/31000
Publicada : 02.09.2017
Vigente : 03.09.2017
Con fecha 02 de setiembre de 2017
se public en la separata de normas
legales del diario oficial El Peruano la
Resolucin de Intendencia Nacional
N 03-2017-SUNAT/31000 (en ade-
lante Resolucin).
La Resolucin ha modificado los si-
guientes procedimientos especficos:
1. Control de Mercancas Restringi-
das Prohibidas DESPA-PE.00.06
(versin 3). Las modificatorias se
han centrado en ciertos extremos de
los siguientes Anexos que son partes
integrantes de este procedimiento:
a. Anexo 3 : Ministerio de Agricul-
tura y riesgo (MINGRI)
b. Anexo 8: Ministerio del Interior
(MININTER)
c. Anexo 9: Ministerio de la Pro-
duccin (PRODUCE)
d. Anexo 11: Ministerio de Salud
(MINSA)
e. Anexo 12: Ministerio de Trans-
porte y Comunicaciones (MTC)
f. Anexo 13: Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Ad-
ministracin Tributaria (SUNAT)
2.
Clasificacin Arancelaria de
Mercancas DESPA-PE.00.09
(versin 4). En este caso la mo-
dificatoria solo se ha centrado en
cierto extremo de su Anexo 1: So-
licitud de Clasificacin Arancelaria
de Mercancas.
 8
S eccin
S umillas Legales
PRINCIPALES NORMAS LEGALES EN ORDEN CRONOLGICO
01 DE SETIEMBRE AL 15 DE SETIEMBRE DE 2017

SALUD 06.09.2017 13.09.2017

01.09.2017
DECRETO SUPREMO N026-2017-SA
Decreto Supremo que declara en Emergen-
cia Sanitaria por el plazo de noventa (90)
das calendario a los distritos del Valle de
los Ros Apurmac, Ene y Mantaro corres-
pondientes a los departamentos de Cusco,
Ayacucho y Junn
AGRICULTURA Y RIEGO
02.09.2017
RESOLUCIN N198-2017-SERFOR-DE
Aprueban Disposiciones para el control de
productos forestales y el registro de Guas
de Transporte Forestal
INDECOPI
02.09.2017
RESOLUCIN N152-2017-INDECOPI/
COD
Modifican Directiva denominada Normas
sobre Registro, Reconocimiento y Participa-
cin de las Asociaciones de Consumidores
en los Procedimientos sobre Defensa de los
Derechos de los Consumidores, aprobada
mediante la Res. N 283-2013-INDECOPI/
COD
SUNAT
RESOLUCIN N228-2017/SUNAT
Modifican relacin de puestos de control
obligatorios de bienes fiscalizados
13.09.2017
RESOLUCIN N234-2017/SUNAT
Modifican Anexos de la Res. N 160-2017/
SUNAT, que aprueba disposiciones y for-
mulario para el acogimiento al Rgimen
Temporal y Sustitutorio del Impuesto a la
Renta para la declaracin, repatriacin e
inversin de rentas no declaradas 38
RESOLUCIN N 06-2017-SUNAT/
310000
Aprueban el procedimiento especfico Man-
dato Electrnico, DESPAPE.00.18 (versin 1)
15.09.2017
RESOLUCIN N 07-2017-SUNAT/
310000
Modifican el Procedimiento General Certi-
ficacin del Operador Econmico Autoriza-
do, DESPA- PG.29 (versin 2)
INEI
01.09.2017
RESOLUCIN JEFATURAL N 276-
2017-INEI
ndice de Precios al Por Mayor a Nivel Na-
cional, correspondiente al mes de agosto de
2017
RESOLUCIN JEFATURAL N 294-
2017-INEI
Aprueban Norma Tcnica Censal N 001-
2017-INEI/CPV Procedimientos para la
ejecucin del Empadronamiento Urbano y
Rural de los Censos Nacionales 2017
BCRP
02.09.2017
CIRCULAR N0029-2017-BCRP
ndice de reajuste diario a que se refiere el
artculo 240 de la Ley General del Siste-
ma Financiero y del Sistema de Seguros,
correspondiente al mes de setiembre de
2017
EDUCACIN
02.09.2017
RESOLUCIN MINISTERIAL N 484-
2017-MINEDU
Declaran ilegal la huelga que llevan a cabo
docentes de diversas
03.09.2017
RESOLUCIN MINISTERIAL N 485-
2017-MINEDU
Aprueban norma tcnica denominada Dis-
posiciones para el restablecimiento del ser-
vicio educativo a nivel nacional en el marco
del Decreto de Urgencia N 012-2017

RESOLUCIN JEFATURAL N 277-

02.09.2017
RESOLUCIN N 03-2017-SUNAT/
310000
Modifican los Procedimientos Especfi-
cos Control de Mercancas Restringidas y
Prohibidas, DESPA-PE.00.06 (versin 3) y
Clasificacin Arancelaria de Mercancas,
DESPA-PE.00.09 (versin 4)
03.09.2017
RESOLUCIN N 04-2017-SUNAT/
310000
Modifican el procedimiento especfico Soli-
citud de Rectificacin Electrnica de Decla-
racin, DESPA-PE.00.11 (versin 2)
RESOLUCIN N 05-2017-SUNAT/
310000
Modifcan los procedimientos generales
Importacin para el Consumo, DESPA-
PG.01 (versin 7) e Importacin para el
Consumo, DESPA-PG.01-A (versin 2)
2017-INEI 12.09.2017
ndices de Precios al Consumidor a Nivel RESOLUCIN MINISTERIAL N 500-
Nacional y de Lima Metropolitana, corres- 2017-MINEDU
pondientes al mes de agosto de 2017
Autorizan Transferencia Financiera a favor
del Pliego 023: Autoridad del Servicio Civil
02.09.2017
RESOLUCIN JEFATURAL N 282- 14.09.2017
2017-INEI
ndices Unificados de Precios de la Cons- RESOLUCIN MINISTERIAL
truccin para las seis reas Geogrficas, N501-2017-MINEDU
correspondientes al mes de agosto de 2017 Autorizan Transferencia Financiera del Pro-
grama Educacin Bsica para Todos a favor
12.09.2017 de la Universidad Nacional de Ingeniera,
para financiar transferencia financiera en el
RESOLUCIN JEFATURAL N 293- marco del Convenio N 438-2017-MINEDU
2017-INEI
RESOLUCIN MINISTERIAL
Autorizan ejecucin de la Encuesta Habili-
N502-2017-MINEDU
dades al Trabajo en el Per 2017, que ser
aplicada a empresas ubicadas en los 24 Modifican el cronograma del Concurso Pbli-
departamentos del pas y la Provincia Cons- co para el Ascenso de Escala de los Profesores
titucional del Callao, periodo de referencia de Educacin Tcnico Productiva en la Ca-
aos 2016-2017 rrera Pblica Magisterial - 2017

Primera Quincena - Setiembre 2017 77

Seccin Sumillas Legales
RESOLUCIN MINISTERIAL
N154-2017-MINEDU
Aprueban Lineamientos para la implan-
tacin del Enfoque Intercultural en las Uni-
versidades Interculturales en el marco de la
Poltica de Aseguramiento de la Calidad de
la Educacin Superior Universitaria
TRANSPORTES
Y COMUNICACIONES
05.09.2017
DECRETO SUPREMO N018-2017-MTC
Decreto Supremo que modifica el Regla-
mento Nacional de Administracin de
Transporte aprobado por el Decreto Supre-
mo N 017-2009-MTC
10.09.2017
RESOLUCIN DIRECTORAL N 3784-
2017-MTC/15
Aprueban Formulario de solicitud de licen-
cia de conducir, con carcter de declaracin
jurada, a ser empleado para la obtencin
directa, revalidacin y recategorizacin de
licencias de conducir
PCM
08.09.2017
DECRETO SUPREMO N089-2017-PCM
Decreto Supremo que prorroga el Estado de
Emergencia Nacional declarado en el de-
partamento de Piura, por desastre de gran
magnitud a consecuencia de intensas lluvias
12.09.2017
DECRETO SUPREMO N091-2017-PCM
Decreto Supremo que aprueba el Plan de
la Reconstruccin al que se refiere la Ley N
30556, Ley que aprueba disposiciones de
carcter extraordinario para las intervencio-
nes del Gobierno Nacional frente a desas-
tres y que dispone la creacin de la Autori-
dad para la Reconstruccin con Cambios
14.09.2017
DECRETO SUPREMO N092-2017-PCM
Decreto Supremo que aprueba la Poltica
Nacional de Integridad y Lucha contra la
Corrupcin
MEF
07.09.2017
DECRETO SUPREMO N259-2017-EF
Adecan el Reglamento de la Ley N 29623,
Ley que promueve el financiamiento a travs
de la factura comercial, aprobado por Decre-
to Supremo N 208-2015-EF, a lo establecido
por el Decreto Legislativo N 1282, Decreto
Legislativo que modifica la Ley N 29623 y
que ampla el plazo de acogimiento al Fondo
de Garanta Empresarial - FOGEM
78 Asesor Empresarial
RESOLUCIN MINISTERIAL N 312-
2017-EF/15
Fijan ndices de correccin monetaria para
efectos de determinar el costo computable de
los inmuebles enajenados por personas natu-
rales, sucesiones indivisas o sociedades con-
yugales que optaron por tributar como tales
08.09.2017
DECRETO SUPREMO N262-2017-EF
Aprueban Reglamento de la Ley N 30573
- Ley de Reestructuracin Agraria Especial
09.09.2017
DECRETO SUPREMO N264-2017-EF
Aprueban el Reglamento de la Ley N
30532, Ley que promueve el desarrollo del
mercado de capitales y del Decreto Legisla-
tivo N 1188 que otorga incentivos fiscales
para promover los Fondos de Inversin en
Bienes Inmobiliarios
RESOLUCIN VICEMINISTERIAL
N009-2017-EF/15.01
Precios de referencia y derechos variables
adicionales a que se refiere el D.S. N 115-
2001-EF, aplicables a la importacin de
maz, azcar, arroz y leche entera en polvo
10.09.2017
DECRETO SUPREMO N267-2017-EF
Decreto Supremo que modifica el Regla-
mento del Decreto Legislativo N 1264,
Decreto Legislativo que establece un rgi-
men temporal y sustitutorio del Impuesto a
la Renta para la declaracin, repatriacin e
inversin de rentas no declaradas
12.09.2017
RESOLUCIN DIRECTORAL N 004-
2017-EF/63.01
Modifican las Directivas Ns. 001-2017-
EF/63.01 y 002-2017-EF/63.01, en el mar-
co del Sistema Nacional de Programacin
Multianual y Gestin de Inversiones
13.09.2017
DECRETO SUPREMO N270-2017-EF
Modifican el Reglamento de la Ley General
de Aduanas, aprobado por Decreto Supre-
mo N 010-2009-EF
DECRETO SUPREMO N271-2017-EF.-
Modifican el Reglamento del Rgimen
Aduanero Especial de Envos de Entrega
Rpida y otras disposiciones, aprobado por
Decreto Supremo N 011-2009-EF
15.09.2017
RESOLUCIN DIRECTORAL N 001-
2017-EF/68.01
Aprueban documentos estandarizados es-
tablecidos en la Primera Disposicin Com-
plementaria Final del Reglamento de la Ley
N 29230, Ley que impulsa la inversin p-
blica regional y local con participacin del
Sector Privado, y del artculo 17 de la Ley
N 30264, Ley que establece medidas para
promover el crecimiento econmico, apro-
bado por D. S. N 036-2017-EF
SUNAFIL
09.09.2017
RESOLUCIN N181-2017-SUNAFIL
Disponen la publicacin del proyecto de
Directiva que regula la emisin de Cons-
tancia de Cese del Trabajador, en el Portal
Institucional
10.09.2017
RESOLUCIN N182-2017-SUNAFIL
Aprueban el Protocolo para la Fiscaliza-
cin en materia de Seguridad y Salud en el
Trabajo en el Sector Construccin
CENTRAL DE COMPRAS
PBLICAS
08.09.2017
RESOLUCIN JEFATURAL N 084-2017-
PER COMPRAS
Aprueban el Manual de Gestin de Proce-
sos y Procedimientos de la Central de Com-
pras Pblicas - PER COMPRAS
SBS
11.09.2017
CIRCULAR NB-2238-2017
Actualizan monto mximo de cobertura del
Fondo de Seguro de Depsitos correspon-
diente al trimestre setiembre 2017 no-
viembre 2017
COMERCIO EXTERIOR
Y TURISMO
12.09.2017
DECRETO SUPREMO N015-2017-MINCETUR
Decreto Supremo que modifica el Regla-
mento aprobado por Decreto Supremo
N 009-2002-MINCETUR y establece diver-
sas disposiciones relacionadas con el pro-
cedimiento administrativo sancionador y la
actividad de explotacin de los juegos de
casino y mquinas tragamonedas
AMBIENTE
05.09.2017
DECRETO SUPREMO N007-2017-MINAM
Aprueban Reglamento del numeral 149.1
del artculo 149 de la Ley N 28611, Ley
General del Ambiente
IMPORTANTE
Para tener mayores detalles sobre el texto de cada
una de las normas listadas en esta seccin, le
sugerimos revisar nuestros boletines legales de sus
fechas de publicacin (www.asesorempresarial.com)
 9
S eccin
Financiera
INDICADORES FINANCIEROS
- Tipo de Cambio, IPC e IPM, Tasas de Inters -
Fuentes: Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) - Diario Gestin

TIPOS DE CAMBIO

AGOSTO 2017 SETIEMBRE 2017

DA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO DA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 3,238 3,240 3,239 3,242 3,230 3,250 3,128 3,363 3,661 3,955 1 3,235 3,240 3,239 3,242 3,240 3,260 3,123 3,343 3,725 3,922
2 3,239 3,242 3,238 3,240 3,235 3,255 3,129 3,342 3,795 3,913 2 S S 3,235 3,240 S S S S S S
3 3,237 3,240 3,239 3,242 3,235 3,255 3,128 3,341 3,812 3,909 3 D D 3,235 3,240 D D D D D D
4 3,240 3,242 3,237 3,240 3,235 3,255 3,134 3,347 3,696 3,971 4 3,237 3,241 3,235 3,240 3,230 3,250 3,123 3,343 3,637 4,010
5 S S 3,240 3,242 S S S S S S 5 3,235 3,238 3,237 3,241 3,230 3,250 3,126 3,349 3,771 4,020
6 D D 3,240 3,242 D D D D D D 6 3,235 3,238 3,235 3,238 3,230 3,250 3,122 3,342 3,842 3,954
7 3,239 3,244 3,240 3,242 3,240 3,260 3,133 3,346 3,645 3,980 7 3,234 3,236 3,235 3,238 3,230 3,250 3,121 3,341 3,854 3,918
8 3,242 3,244 3,239 3,244 3,240 3,260 3,134 3,347 3,666 3,982 8 3,232 3,235 3,234 3,236 3,225 3,245 3,119 3,339 3,687 3,986
9 3,246 3,249 3,242 3,244 3,240 3,260 3,139 3,352 3,772 3,915 9 S S 3,232 3,235 S S S S S S
10 3,247 3,249 3,246 3,249 3,245 3,265 3,140 3,353 3,782 3,874 10 D D 3,232 3,235 D D D D D D
11 3,247 3,251 3,247 3,249 3,245 3,265 3,134 3,348 3,804 3,968 11 3,230 3,232 3,232 3,235 3,240 3,250 3,117 3,334 3,800 3,945
12 S S 3,247 3,251 S S S S S S 12 3,233 3,235 3,230 3,232 3,240 3,250 3,120 3,340 3,672 4,042
13 D D 3,247 3,251 D D D D D D 13 3,237 3,240 3,233 3,235 3,240 3,260 3,126 3,346 3,787 3,968
14 3,242 3,246 3,247 3,251 3,245 3,265 3,134 3,348 3,689 3,947
14 3,237 3,240 3,237 3,240 3,230 3,250 3,126 3,346 3,820 4,020
15 3,245 3,247 3,242 3,246 3,240 3,260 3,132 3,352 3,781 3,928
15 3,245 3,248 3,237 3,240 3,777 3,959
16 3,242 3,245 3,245 3,247 3,235 3,255 3,132 3,345 3,770 3,891
16
17 3,241 3,243 3,242 3,245 3,235 3,255 3,132 3,345 3,670 3,907
17
18 3,241 3,243 3,241 3,243 3,235 3,255 3,134 3,350 3,790 3,891
18
19 S S 3,241 3,243 S S S S S S
19
20 D D 3,241 3,243 D D D D D D
20
21 3,237 3,240 3,241 3,243 3,240 3,260 3,126 3,346 3,763 3,961
21
22 3,236 3,240 3,237 3,240 3,240 3,260 3,126 3,346 3,620 3,904
23 3,237 3,239 3,236 3,240 3,235 3,255 3,125 3,345 3,740 3,920 22
24 3,236 3,238 3,237 3,239 3,230 3,250 3,123 3,343 3,801 3,899 23
25 3,236 3,238 3,236 3,238 3,230 3,250 3,123 3,343 3,798 3,890 24
26 S S 3,236 3,238 S S S S S S 25
27 D D 3,236 3,238 D D D D D D 26
28 3,235 3,238 3,236 3,238 3,230 3,250 3,124 3,344 3,814 3,988 27
29 3,239 3,242 3,235 3,238 3,235 3,255 3,126 3,346 3,759 3,921 28
30 F F 3,239 3,242 F F F F F F 29
31 3,239 3,242 3,239 3,242 3,240 3,260 3,124 3,344 3,830 3,913 30
(c)
3,240 3,243 (c)
3,235 3,238
S: Sbado; D: Domingo; F: Feriado; S/I: Sin Informacin; (c)
Promedio mensual.

NDICE DE PRECIOS E INDICADORES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS TASA DE INTERS LEGAL EFECTIVA (1)
IPC (Base 2009) IPM : Nmero ndice
1ra QUINCENA DE SETIEMBRE
AO
Variacin Variacin Variacin Variacin Da
Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Y Nmero Base Nacional Diario Acumulado(2) Extranjera Diario Acumulado(2)
Mensual Acumulada Mensual Acumulada
MESES ndice 1994/2013 01 2,74 0,00008 7,25024 0,46 0,00001 2,04911
% % % %
02 2,74 0,00008 7,25079 0,46 0,00001 2,04914
Ago. 2016 124,16 0,36 1,96 104,000491 0,43 -0,10 03 2,74 0,00008 7,25133 0,46 0,00001 2,04916
Set. 2016 124,42 0,21 2,17 104,821468 0,79 0,69 04 2,57 0,00008 7,25185 0,46 0,00001 2,04919
Oct. 2016 124,93 0,41 2,59 105,302540 0,46 1,15 05 2,55 0,00007 7,25235 0,46 0,00001 2,04922
Nov. 2016 125,30 0,29 2,89 105,531216 0,22 1,37 06 2,57 0,00007 7,25286 0,46 0,00001 2,04924
07 2,58 0,00007 7,25338 0,47 0,00001 2,04927
Dic. 2016 125,72 0,33 3,23 106,095446 0,53 1,92 08 2,58 0,00007 7,25389 0,48 0,00001 2,04930
Ene. 2017 126,01 0,24 0,24 106,131342 0,03 0,03 09 2,58 0,00007 7,25440 0,48 0,00001 2,04932
Feb. 2017 126,42 0,32 0,56 105,469199 -0,62 -0,59 10 2,58 0,00007 7,25492 0,48 0,00001 2,04935
Mar. 2017 128,07 1,30 1,87 105,895271 0,40 -0,19 11 2,58 0,00007 7,25543 0,49 0,00001 2,04938
Abr. 2017 127,74 -0,26 1,61 105,626725 -0,25 -0,44 12 2,59 0,00007 7,25595 0,49 0,00001 2,04941
13 2,59 0,00007 7,25646 0,50 0,00001 2,04943
May. 2017 127,20 -0,42 1,18 105,488294 -0,13 -0,57 14 2,59 0,00007 7,25698 0,52 0,00001 2,04946
Jun. 2017 127,00 -0,16 1,02 105,350833 -0,13 -0,70 15 2,52 0,00007 7,25748 0,52 0,00001 2,04949
Jul. 2017 127,25 0,20 1,22 105,236607 -0,11 -0,81 (1)
Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Circular B.C.R. N 006-2003-EF/90. Circular B.C.R. N 007-2003-EF/90.
Ago. 2017 128,10 0,67 1,90 105,432114 0,19 -0,63
(2)
Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992.

DEPSITOS ADMINISTRATIVOS - BN
CRDITOS MICROEMPRESA
1ra QUINCENA DE SETIEMBRE
1 QUINCENA DE SETIEMBRE
ra
Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Da
Da Moneda Nacional Factor Acumulado Moneda Extranjera Factor Acumulado Nacional Diario Acumulado Extranjera Diario Acumulado
01 43,11 29,48557 12,43 5,31187 01 0,40 0,00001 1,10377 0,19 0,00001 1,05378
02 43,11 29,51494 12,43 5,31359 02 0,40 0,00001 1,10379 0,19 0,00001 1,05379
03 43,11 29,54434 12,43 5,31532 03 0,40 0,00001 1,10380 0,19 0,00001 1,05379
04 43,11 29,57377 12,43 5,31705 04 0,40 0,00001 1,10381 0,19 0,00001 1,05380
05 43,11 29,60323 12,43 5,31878 05 0,40 0,00001 1,10382 0,19 0,00001 1,05381
06 43,11 29,63273 12,43 5,32051 06 0,40 0,00001 1,10383 0,19 0,00001 1,05381
07 43,11 29,66224 12,43 5,32225 07 0,40 0,00001 1,10385 0,19 0,00001 1,05382
08 43,11 29,69179 12,43 5,32398 08 0,36 0,00001 1,10386 0,19 0,00001 1,05382
09 43,11 29,72137 12,43 5,32571 09 0,36 0,00001 1,10387 0,19 0,00001 1,05383
10 43,11 29,75098 12,73 5,32744 10 0,36 0,00001 1,10388 0,19 0,00001 1,05383
11 43,11 29,78062 12,43 5,32918 11 0,35 0,00001 1,10389 0,19 0,00001 1,05384
12 43,11 29,81029 12,43 5,33091 12 0,35 0,00001 1,10390 0,19 0,00001 1,05384
13 43,11 29,83998 12,43 5,33265 13 0,33 0,00001 1,10391 0,20 0,00001 1,05385
14 43,11 29,86971 12,43 5,33438 14 0,33 0,00001 1,10392 0,20 0,00001 1,05386
15 43,11 28,89946 12,43 5,33612 15 0,33 0,00001 1,10393 0,20 0,00001 1,05386

Primera Quincena - Setiembre 2017 79

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Seccin Financiera
DLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS LATINOAMERICANAS
1ra QUINCENA DE SETIEMBRE
Pas Moneda 31 - Ago. 01 - Set. 04 - Set. 05 - Set. 06 - Set. 07 - Set. 08 - Set. 11 - Set. 12 - Set. 13 - Set. 14 - Set.
Argentina Peso S/I S/I 17,2485 17,2353 S/I S/I S/I S/I 17,0597 S/I S/I
Bolivia Boliviano S/I S/I 6,9600 6,9600 S/I S/I S/I S/I 6,9600 S/I S/I
Brasil Real S/I S/I 3,1430 3,1170 S/I S/I S/I S/I 3,1340 S/I S/I
Chile Peso S/I S/I 625,3100 623,7500 S/I S/I S/I S/I 622,3800 S/I S/I
Colombia Peso S/I S/I 2936,0700 2930,9000 S/I S/I S/I S/I 2909,9900 S/I S/I
Costa Rica Coln S/I S/I 578,7800 579,3500 S/I S/I S/I S/I 580,6300 S/I S/I
Ecuador Sucre S/I S/I 25000,0000 25000,0000 S/I S/I S/I S/I 25000,0000 S/I S/I
Guatemala Quetzal S/I S/I 7,2918 7,2970 S/I S/I S/I S/I 7,2920 S/I S/I
Mxico Peso S/I S/I 17,8956 17,9021 S/I S/I S/I S/I 17,7433 S/I S/I
Panam Balboa S/I S/I 1,0000 1,0000 S/I S/I S/I S/I 1,0000 S/I S/I
Paraguay Guaran S/I S/I 5654,8000 5666,0000 S/I S/I S/I S/I 5650,0000 S/I S/I
Uruguay Peso S/I S/I 28,8000 28,8430 S/I S/I S/I S/I 28,8300 S/I S/I
Venezuela Bolvar S/I S/I 10200,0000 10000,0000 S/I S/I S/I S/I 10000,0000 S/I S/I

DLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS INTERNACIONALES

1ra QUINCENA DE SETIEMBRE
Pas Moneda 31 - Ago. 01 - Set. 04 - Set. 05 - Set. 06 - Set. 07 - Set. 08 - Set. 11 - Set. 12 - Set. 13 - Set. 14 - Set.
Dinamarca Corona S/I 6,2706 6,2531 6,2438 S/I S/I S/I 6,2238 6,2192 S/I S/I
Noruega Corona S/I 7,7991 7,8118 7,7804 S/I S/I S/I 7,8502 7,8401 S/I S/I
Suecia Corona S/I 8,0050 7,9694 7,9720 S/I S/I S/I 8,0115 7,9784 S/I S/I
Suiza Franco S/I 0,9649 0,9582 0,9553 S/I S/I S/I 0,9561 0,9604 S/I S/I
Unin Europea Euro S/I 0,8432 0,8405 0,8394 S/I S/I S/I 0,8365 0,8358 S/I S/I
Gran Bretaa Libra S/I 0,7721 0,7725 0,7672 S/I S/I S/I 0,7550 0,7530 S/I S/I
Australia Dlar S/I 1,2549 1,2587 1,2505 S/I S/I S/I 1,2471 1,2468 S/I S/I
Cnada Dlar S/I 1,2304 1,2414 1,2380 S/I S/I S/I 1,2114 1,2182 S/I S/I
Japn Yen S/I 110,2500 109,7200 108,7400 S/I S/I S/I 109,3900 110,1100 S/I S/I
S/I
Sin Informacin

TASA DE INTERS ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA TASA DE INTERS PASIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA
1ra QUINCENA DE SETIEMBRE 1ra QUINCENA DE SETIEMBRE
Factor Factor Factor Factor Tasa de inters promedio de las
Da TAMN TAMEX Tasa de inters pasiva promedio
Diario Acumulado Diario Acumulado operaciones en los ltimos 30
de mercado efectiva
das hbiles
01 - Set. 17,24 0,00044 3555,44879 6,73 0,00018 19,67269 DA
Moneda Moneda Moneda Moneda
02 - Set. 17,24 0,00044 3557,01998 6,73 0,00018 19,67625 Nacional Extranjera Nacional Extranjera
03 - Set. 17,24 0,00044 3558,59186 6,73 0,00018 19,67981 (TIPMN) (TIPMEX) (TIPMN) (TIPMEX)
04 - Set. 17,30 0,00044 3560,16949 6,75 0,00018 19,68338 01 - Set. 2,74 0,46 2,62 0,69
05 - Set. 17,25 0,00044 3561,74362 6,76 0,00018 19,68696 02 - Set. 2,74 0,46 S S
06 - Set. 17,17 0,00044 3563,31168 6,74 0,00018 19,69053 03 - Set. 2,74 0,46 D D
07 - Set. 16,35 0,00042 3564,81087 6,67 0,00018 19,69406 04 - Set. 2,57 0,46 2,59 0,70
05 - Set. 2,55 0,46 2,59 0,70
08 - Set. 16,25 0,00042 3566,30221 6,66 0,00018 19,69759
06 - Set. 2,57 0,46 2,58 0,71
09 - Set. 16,25 0,00042 3567,79417 6,66 0,00018 19,70111
07 - Set. 2,58 0,47 2,58 0,71
10 - Set. 16,25 0,00042 3569,28676 6,66 0,00018 19,70464
08 - Set. 2,58 0,48 2,56 0,72
11 - Set. 16,34 0,00042 3570,78764 6,66 0,00018 19,70817
09 - Set. 2,58 0,48 S S
12 - Set. 16,34 0,00042 3572,28916 6,66 0,00018 19,71170
10 - Set. 2,58 0,48 D D
13 - Set. 16,29 0,00042 3573,78702 6,65 0,00018 19,71523
11 - Set. 2,58 0,49 2,55 0,73
14 - Set. 16,26 0,00042 3575,28293 6,63 0,00018 19,71874 12 - Set. 2,59 0,49 2,55 0,74
15 - Set. 17,16 0,00044 3576,85609 6,60 0,00018 19,72225 13 - Set. 2,59 0,50 2,55 0,76
P. Anual 16,73 6,69 14 - Set. 2,59 0,52 2,54 0,78
P. Perodo 0,65 0,27 15 - Set. 2,52 0,52 2,52 0,80

NMERO DE DEUDORES CON CRDITO DIRECTO POR EMPRESA BANCARIA TASA DE INTERS INTERNACIONAL ACTIVA (LIBOR)
AL 30 DE ABRIL DE 2017 1ra QUINCENA DE SETIEMBRE
Medianas Pequeas Micro- Crditos 31 01 04 05 06 07 08 11 12 13 14
Empresas Perodo
Empresas Empresas empresas de Consumo Ago. Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set.
B. Continental 6,622 12,683 2,992 452,098
B. de Comercio 10 5 3 859 1
1,2317 1,2306 1,2317 1,2311 1,2322 1,2350 1,2361 1,2361 1,2367 1,2344 1,2344
B. de Crdito del Per (con sucursales en el Mes
15,840 61,710 28,637 798,507
exterior)
3
B. Financiero 235 297 517 272,764 1,3178 1,3161 1,3161 1,3172 1,3172 1,3172 1,3103 1,3167 1,3192 1,3200 1.3211
Meses
B. Interamericano de Finanzas 1,816 1,738 2,480 64,645
Scotiabank Per (con sucursales en el exterior) 1,911 343 550 508,648 6
Citibank 105 75 38 - 1,4539 1,4533 1,4539 1,4550 1,4522 1,4517 1,4477 1,4493 1,4544 1,4558 1.4586
Meses
Interbank (con sucursales en el exterior) 70 29 53 949,942
Mibanco - - - - 1
1,7134 1,7118 1,7129 1,7146 1,7079 1,7090 1,6951 1,6990 1,7096 1,7123 1.7196
B. GNB - - - 13,535 Ao
B. Falabella Per - - - 1,409,807
B. Santander Per - - - - Prime
4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500
B. Ripley - - - 1,217,636 Rate
B. Azteca Per - - - 100,262
Bonos
B. Cencosud - - - 591,599
Tesoro 2,7300 2,7800 2,7800 2,6800 2,7200 2,6600 2,6700 2,7400 2,7700 2,7800 2,7700
B. ICBC - - - -
30 aos
TOTAL BANCA MLTIPLE 26,609 76,880 35,270 6,380,302

80 Asesor Empresarial